第1章 工程结算编制的基本方法

本书中出现的以下称呼的含义是：

"甲方"指业主、建设单位、招标人，是建筑工程的投资人；

"乙方"指承包商、施工单位、投标人，是建筑产品的生产人；

"中介(方)"指造价咨询单位，是受雇于业主，尽量将恰当的风险分摊给承包商，从而协助业主将所承受的风险减至低者。

1.1 工程结算的基本知识

1.1.1 工程结算的分类

工程结算是指建设项目、单项工程、单位工程或专业工程施工已完工、结束、中止，经发包人或有关机构验收合格且点交后，按照施工发承包合同的约定，由承包人在原合同价格基础上编制调整价格并提交发包人审核确认后的过程价格。它是表达该工程最终工程造价和结算工程价款依据的经济文件，包括竣工结算、分阶段结算、专业分包结算和合同中止结算。另外按财务口径还有竣工决算之说。

(1)按月结算：即实行按月支付进度款，竣工后清算的办法。合同工期在两个年度以上的工程，在年终进行工程盘点，办理年度结算。

(2)竣工结算：建设项目完工并经验收合格后，对所完成的建设项目进行的的工程结算。

(3)分阶段结算：在签订的施工发承包合同中，按工程特征划分为不同阶段实施和结算。该阶段合同工作内容已完成，经发包人或有关机构中间验收合格后，由承包人在原合同分阶段的价格基础上编制调整价格并提交发包人审核签认的工程价格，它是表达该工程不同阶段造价和工程价款结算依据的工程中间结算文件。

(4)专业分包结算：在签订的施工发承包合同或由发包人直接签订的分包工程合同中，按工程专业特征分类实施分包和结算。分包合同工作内容已完成，经总包人、发包人或有关机构对专业内容验收合格后，按照合同的约定，由分包人在原合同价格基础上编制调整价格并提交总包人、发包人审核签认的工程价格，它是表达该专业分包工程造价和工程价款结算依据的工程分包结算文件。

(5)合同中止结算：工程实施过程中合同中止，对施工承发包合同中已完成且经验收合格的工程内容，经发包人、总包人或有关机构点交后，由承包人在原合同价格或合同约定的定价条款，参照有关计价规定编制合同中止价格，提交发包人或总包人审核签认的工程价格。它是表达该工程合同中止后已完成工程内容的造价和工程价款结算依据的工程经济文件。

(6)竣工决算：亦称工程决算，是甲方在全部工程或某一期工程完工后编制的，它是反映竣工项目的建设成果和财务情况的总结性文件。它是办理竣工工程交付使用验收的依据，是交工验收文件的组成部分。竣工决算包括竣工工程概算表、竣工财务决算表、交付使用财产总表、交付使用财产明细表和文字说明等。它综合反映建设计划的执行情况，工程的建设成本，新增的生产能力以及定额和技术经济指标的完成情况等。小型工程项目上的竣工决算，一般只作竣工财务决算表。

1.1.2 工程合同类型与结算计价方式的关系

(1)工程合同类型。一般，工程合同分为固定价格合同(固定单价、固定总价)、可调价格合同、成本加酬金合同。

1)固定总价合同。适用于合同工期较短、工程量不大而且能够计算、风险不大、技术简单的项目。

2)固定单价合同。甲乙双方在合同中约定综合单价包含的风险范围和风险费用的计算方法，在约定的风险范围内综合单价不再调整。风险范围以外的综合单价调整方法在合同中约定。该合同形式适应范围广，但为避免在计量支付与结算中产生争议，甲方应根据项目特点在招标文件中对工程量清单各分项进行详细的描述，否则极易引起争议。为便于计量控制及鼓励乙方节约成本。对于施工中必须采取的措施及不构成工程实体的项目一般采用合同包干。采用单价合同时，招标文件应对不平衡报价加以限制。

3)可调价格合同。双方应在合同中约定价格的调整方法，一般常见的风险调整因素有：

①法律、行政法规和国家有关政策变化影响合同价款；

②工程造价管理机构的价格调整；

⑧经批准的设计变更；

④一周内非乙方原因停水、停电、停气造成停工累计超过8小时；

⑤甲方更改经审定批准的施工组织设计(修正错误除外)造成费用增加；

⑥双方约定的其他因素。

可调价格合同有点类似传统意义上的按实结算制度。这种按实结算形式常常发生在直接发包的工程上。由于确定了乙方以后才谈判施工方案和预算造价，乙方必然会狮子开大口提出高价预算书，然后再视情形慢慢回降造价，建设双方经常会因此发生激烈冲突。甲方内部也会出现矛盾，一方面，工程技术人员既要服从单位领导的发包决定，又要把好施工方案审查关，控制住工程造价，经常感到左右为难；另一方面，有关领导往往不懂业务，经常误解下属维护企业利益的行为，甚至以为下属故意刁难乙方，更难办的是，乙方可能是上级单位领导和关系户推荐过来的，本单位得罪不起。乙方也会充分利用甲方内部的分歧，拉上打下，制造矛盾，甚至越级告"御状"，从中浑水摸鱼。另外，有些直接发包工程的甲方急于开工，不理智的采用了"暂定造价"的施工合同，边开工，边审查施工方案和预算造价，这种"打死狗讲价"的方法根本无法有效控制工程造价。

招投标发包时，乙方一般都采用"低价中标、高价索赔"的策略，首先采用尽可能便宜的施工方案投标，中标后再提出尽可能昂贵的施工方案进行"按实结算"索赔，以填补投标降价的损失。

实例1—1—1]某基础土方工程，采用可调价格合同，按实结算。承包人A采用挖基槽方案中标，中标后，A想方设法以种种理由变更投标施工方案，尽可能修改为大开挖方案。

分析：对于一般多层建筑工程，如果采用挖基槽方案，基础土方工程造价通常只占工程总造价的2％左右，由于挖方量少，准备回补的土方一般都可以堆放到现场而无需倒运，但是，如果采用大开挖方案，挖方量将会增加5～10倍，大量的土方将无法堆放在现场，需要运到场外临时堆土点，基础施工完成后再倒运回现场，这样一来，大开挖方案的基础土方工程造价(按定额计价)就可能会比挖基槽方案高出5—15倍，从原来占工程总造价的2％左右上升到10％～30％。

4)成本加酬金合同。

成本加酬金合同一般在国内不常用，因为这种合同必须在一个非常信用的环境下进行，但目前国内的信用体系还没有建立。对成本加酬金合同而言，要注意成本支出合理性、性依据的收集，有利于工程的顺利结算。目前成本加酬合同主要适用于抢险救灾项目、风险较大、工期较短、技术简单的项目。"非典"时间小汤山医院工程建设即采用成本加酬金合同类型，参加施工的单位仅用6天就完成了占地面积60亩，建筑面积2万m2以上，病床1000个，及连接公路的道路一条的主体工程的小汤山医院的建设。此种合同适合在招标时没法确定实际工作范围或高风险的工程使用。招标的时间比较短，但造价控制比较困难，而且因乙方不需承受风险，因而失去提高效率及防止浪费的意愿，因而导致工程造价偏高。

(2)工程结算计价方式。目前国内的计价体系分为两种：定额计价、清单计价，虽然国家全力推行工程

量清单计价，但在一定时间内，两者仍会长期并存。

(3)工程合同类型与计价方法的关系。工程合同类型与结算计价方式的对应关系如图1—1—1所示。

从图1—1—1中我们可知，合同类型与计价方式不存在一一对应关系，每种合同类型均可选择定额、清单两种不同的计价方式之一，反之，定额、清单任一种计价方式可选取用任一合同类型。

(4)如何选择清单计价的合同类型

1)甲乙双方按计价规范签订施工合同时，宜采用固定单价合同方式，若采用固定总价合同方式，投标人应在开标前复核工程量清单中工程量的性，招标人应提供合理的复核时间。

2)招标人和投标人在开标前，对工程量清单中工程量的性不能确认时，应在合同中约定清单中工程量出现差异时的调整办法。

招标人清单所列工程量，不是投标人的风险范围。因此合同和补充协议要注意，合同如未签，在签约时一定要明确是"单价合同"还是"暂定总价合同"，暂定总价合同要明确可调价条款。不对清单量负责，这是任何中标人都应该坚持的，最多只是在计量允许误差(如约定±％，同意不调；否则利用清单招标后采用固定总价合同(如施工图定额预算包干合同)，不给调量，中标人在签约时可以不接受。

1.1.3 竣工结算的编制依据

为了使竣工结算符合实际情况，避免多算或少算、重复和漏项，结算编制人员必须在施工过程中经常深入现场，了解工程情况，随时了解和掌握工程修改和变更情况，为竣工结算积累和收集必备的原始资料。常见竣工结算的编制依据主要有以下几个方面：

(1)设计单位修改或变更设计的通知单。

(2)甲方有关工程的变更、追加、削减和修改的通知单。

(3)乙方、设计单位、甲方会签的图纸会审记录。

(4)经签证的隐蔽工程检查验收证书。

(5)零部件、加工品的加工订货计划。

(6)其他材料代用、调换及现场决定工程变更等项目的原始记录。

……