及时章 营业税改征增值税概述 1

营改增是营业税改征增值税的简称。此项税改1954年由法国率先起步，因其有效解决了传统营业税重复稽征税的难题，半个世纪来迅速被各国争相采用。我国于2016年5月1日推开营业税改征增值税，标志着已实施4年多的营改增改革迎来“收官”之战。而这次营业税改征增值税更是使4个行业——建筑业、房地产业、金融业、生活服务业告别营业税。

及时节 营改增新政的实施 3

一、“营改增”的背景 3

二、营改增新政的指导性文件 4

第二节 营改增对各行业的税负影响 4

一、营改增的行业及板块的税负影响 5

二、营改增对制造业的影响 7

第三节 营改增新规下的关键问题 9

一、过渡政策 9

二、绝大多数企业受益于营改增 11

三、全新的混合销售 11

四、变革的兼营行为 12

五、取消了混业经营 13

六、出口服务适用增值税免税政策 13

七、进口服务 13

八、差额征税 14

九、改变用途规定 15

第二章 营业税改征增值税政策解读 17

《财政部 国家税务总局 关于推开营业税改征增值税试点的通知》(财税(2016)36号)于2016年3月23日公布，《营业税改征增值税试点实施办法》《营业税改征增值税试点有关事项的规定》《营业税改征增值税试点过渡政策的规定》《跨境应税行为适用增值税零税率和免税政策的规定》同时印发。

及时节 纳税人和扣缴义务人 19

一、增值税的纳税人与征税范围 19

二、采用承包、承租、挂靠方式下纳税人的界定 21

三、纳税人的分类 23

相关知识 原增值税纳税人 24

四、小规模纳税人申请一般纳税人资格登记 25

五、增值税一般纳税人资格登记 26

六、增值税扣缴义务人 26

相关知识 扣缴义务人 28

七、合并纳税 29

相关知识 集团纳税制度 30

八、增值税会计核算制度 30

第二节 征税范围 30

一、应税行为的具体范围 30

二、有关应税行为成立的规定 31

相关知识 政府性基金与行政事业性收费 34

三、判定境内销售服务、无形资产或者不动产的原则的规定 35

四、视同销售服务、无形资产或者不动产 38

相关知识 视同销售货物的行为 38

第三节 税率和征收率 39

一、增值税税率 39

相关知识 税率 41

二、增值税征收率 42

第四节 应纳税额的计算 43

一、计税方法的分类与适用范围 43

二、一般计税方法 45

相关知识 价内税与价外税 47

相关知识 固定资产与无形资产 57

三、简易计税方法 59

四、销售额的确定 61

相关知识 人民币汇率中间价 64

相关知识 成本利润率 68

第五节 纳税义务、扣缴义务发生时间和纳税地点 69

一、增值税纳税义务发生时间 69

二、增值税纳税地点 71

三、增值税的纳税期限 72

相关知识 纳税期限与纳税申报期限 73

第六节 税收减免的处理 74

一、税收减免处理的规定 74

二、增值税起征点 91

三、增值税起征点幅度 91

第七节 征收管理 92

一、征收机关 92

二、适用零税率的应按期申报办理退税 93

三、增值税专用发票的索取与开具 94

四、申请代开增值税专用发票 94

五、增值税的征收管理执行法规 95

第三章 增值税发票的管理 97

推开营改增试点后，营业税发票即停止使用，所有的发票都属于增值税发票。增值税发票既是商事凭证，也是计税凭证，承载了方方面面的许多功能。

及时节 增值税发票概述 99

一、增值税发票的种类 99

二、关于《增值税专用发票使用规定》 100

三、差额征税开票的规定 102

四、增值税发票开具有关问题 104

第二节 增值税专用发票的使用管理 105

一、供票资格申请及较高开票限额行政许可 105

二、专用发票领购 106

三、专用发票的开具 108

四、发票作废 109

五、开具红字增值税专用发票 110

六、丢失专用发票的处理 113

相关知识 增值税专用发票的稽核比对 114

七、专用发票的代开 115

第三节 营改增后不能抵扣的发票及补救办法 116

一、不能抵扣的发票 116

二、无法抵扣发票的补救办法 122

第四章 营改增之不动产业务 125

营改增后，纳税人转让和经营租赁不动产都应计算并缴纳增值税。对此，国家出台了《纳税人转让不动产增值税征收管理暂行办法》《不动产进项税额分期抵扣暂行办法》《纳税人提供不动产经营租赁服务增值税征收管理暂行办法》加以规范。

及时节 转让不动产缴纳增值税 127

一、基本概念 127

二、纳税地点 128

三、征收机关 128

四、对改革前取得的不动产给予过渡政策 128

五、应纳税额的计算 129

六、不动产转让的凭证要求 136

第二节 不动产进项税额分期抵扣 141

一、分年抵扣不动产的范围 141

二、抵扣的时点 145

三、不动产发生用途转变时进项税额的处理 148

四、纳税人会计核算的要求 153

五、设置管理台账的要求 154

第三节 提供不动产经营租赁服务的增值税 154

一、适用对象 154

二、出租不动产缴纳增值税的规定 155

三、出租不动产业务的纳税申报期 160

四、应纳税款的计算 160

五、预缴税款抵减应纳税额 162

第五章 房地产业营改增 167

经国务院批准，自2016年5月1日起，在全国范围内推开营业税改征增值税(以下称营改增)试点，金融、建筑、房地产和生活服务业等全部纳入营改增试点行业范围税。

及时节 房地产开发企业销售自行开发的房地产项目增值税征收 169

一、适用范围 169

二、一般纳税人征收管理 170

三、小规模纳税人 177

四、填报《增值税预缴税款表》 179

第二节 房地产业营改增的节税与筹划 179

一、土地成本及不动产进项抵扣规划 179

二、合同拟定与筹划 180

三、财务人员加强税收管控 183

四、税收优惠享受规划 184

第六章 建筑企业营改增 185

建筑行业特点鲜明，流动性强，生产周期长，交叉作业和分包作业普遍，为保障建筑业顺利完成税制转换，在制定税制改革总体方案时，除适用增值税一般规定以外，国家结合建筑业特点，从税制设计、征收方式、纳税服务等方面，对其制定了一揽子政策安排和征管措施，并在《财政部国家税务总局关于推开营业税改征增值税试点的通知》(财税(2016)36号)这一政策主文件中予以明确。

及时节 建筑业营改增基本政策 187

一、征税范围 187

二、税率和征收率 187

三、纳税地点 188

四、特殊规定和过渡政策 188

五、异地提供建筑服务的营改增处理 189

第二节 营改增对建筑企业的影响 194

一、纳税地点变化的影响 194

二、扣缴业务人变化的影响 195

三、对管理方法的影响 195

四、甲供设备及材料进项税很难抵扣或差异很大 195

五、机械费进项税很难抵扣 196

六、施工企业现有的管理模式将造成增值税抵扣链条中断 196

七、因建筑市场原因抵扣难度加大 196

八、营改增后运行程序更加复杂和严格 197

九、合同条件的影响 197

十、工程款收支时间差异较大的影响 197

第三节 营改增后建筑业的应对策略 198

一、投标报价管理 198

二、合同管理 198

三、物资设备管理 200

四、资金管理 201

五、建立各项目增值税台账 201

第七章 营改增纳税申报 203

营业税改征增值税后，企业进行纳税申报的内容也发生了一定的变化，许多企业对于如何抵扣进项、如何计算应缴增值税、如何填写增值税纳税申报表等把握不准，这会直接影响增值税的申报工作。本章则重点介绍营改增后增值税申报的具体业务的办理。

及时节 纳税申报的时间和方式 205

一、纳税申报的时间 205

二、纳税申报的方式 205

第二节 纳税申报手续的办理 206

一、进项税额确认 206

二、开具发票抄报税 206

三、纳税申报表填报 206

四、系统清零解锁 207

五、办理缴税手续 207

第三节 营改增纳税申报资料 208

一、增值税一般纳税人纳税申报资料 208

二、小规模纳税人纳税申报资料 208

相关知识 纳税申报表都需要填报吗？ 209

三、纳税申报其他资料 210

四、增值税预缴税款表 210

第四节 纳税申报问题处理 211

一、已申报营业税补开增值税发票的处理 211

二、网上申报出现尾差的处理 212

三、申报表提交后发现填写有误的修改 212

四、高速公路通行费的抵扣申报 212