精彩书摘

例如：不同于一般激励对象在股价高点行权后可立即抛售获益，高管人员也可为降低行权收入的纳税基数而选择在股价低点行权，再按股权强制锁定要求，继续持有一段时间后选择适当的时点再行售出股权，减轻税负。

3.应尽量选择境内上市公司的股权激励方案

根据《财政部、国家税务总局关于股票增值权所得和限制性股票所得征收个人所得税有关问题的通知》(财税[2009]5号)以及《财政部、国家税务总局关于个人股票期权所得征收个人所得税问题的通知》(财税[2005]35

号)第二条第(三)项的规定：员工将行权后的股票再转让时获得的高于购买日公平市场价的差额，是因个人在证券二级市场上转让股票等有价证券而获得的所得，应按照"财产转让所得"适用的征免规定计算缴纳个人所得税。即如果授予人将所持有的股票流通变现，则在变现的当天确认财产转让所得，我国目前对个人买卖境内上市公司股票的差价收入暂免征收个人所得税(《财政部、国家税务总局关于个人转让股票所得继续暂免征收个人所得税的通知》财税字[1998]06l号)；对个人转让境外上市公司的股票而取得的所得以及转让非上市公司的股权，没有相关税收优惠，应按税法的规定计算应纳税所得额和应纳税额，依法缴纳税款。

4.获得现金结算股权激励工具，如股票增值权、业绩股票单位以现金支付的股权计划时，公司可以在年终奖的制度中将股票增值权解释成年薪或年终奖金

以现金结算的股权激励计划包括股票增值权、虚拟股票、业绩单位等。根据《国家税务总局关于个人股票期权所得缴纳个人所得税有关问题的补充通知》(国税函[2006]0902号)第四条规定：员工在行权日不实际买卖股票，而按行权日股票期权所指定股票的市场价与施权价之间的差额，直接从授权企业取得价差收益的，该项价差收益应作为员工取得的股票期权形式的工资薪金所得，按照《财政部、国家税务总局关于个人股票期权所得征收个人所得税问题的通知》(财税[2005]35号文件)的有关规定计算缴纳个人所得税。而《财政部、国家税务总局关于股票增值权所得和限制性股票所得征收个人所得税有关问题的通知》(财税[2009]5号)也明确了股票增值权也参照以上规定执行。也就是说，当股权激励计划采取以现金形式结算时，在结算的当天确认工资、薪金所得的实现。根据《关于调整个人取得全年一次性奖金等计算征收个人所得税方法问题的通知》(国税发

[2005]09号)第二条的规定：纳税人取得全年一次性奖金，单独作为一个月工资、薪金所得计算纳税；由于工资、薪金采用的是超额累进税率，把全年一次性奖金除以12后再确定适用的税率，能大大降低税负，上述全年一次性奖金的计算方法每年只能用一次，实务中可以把股票增值权、业绩股票单位等以现金支付的股权计划解释成具有年薪或年终奖金的双重性质，从而使用《国家税务总局关于调整个人取得全年一次性奖金等计算征收个人所得税方法问题的通知》(国税发[2005]09号)第二条的规定，这样既没有增加公司的成本，又使激励对象获得相对有竞争力的税后收入。◎保险营销员所得的纳税筹划

1.保险营销员所得的管理及要求 (1)保险营销员的佣金构成。 保险营销员的佣金由展业成本(即开展业务的成本)和劳务报酬构成。

按照税法规定，对佣金中的展业成本，不征收个人所得税；对劳务报酬部分，扣除实际缴纳的营业税金及附加后，依照税法有关规定计算征收个人所得税。根据目前保险营销员展业的实际情况，佣金中展业成本的比例暂定为40％。

(2)雇员与非雇员之分。

对推销人员的销售提成奖金计算个人所得税应区分雇员与非雇员来说。根据《个人所得税法》及相关法规的规定：凡与单位存在雇佣关系的人员，为本