项目一 基础会计实训指导

一、课程实训的目的

基础会计实训的目的是熟悉会计核算流程；掌握财会书写规范，会计凭证的基本要素、填制和审核方法，会计账簿的格式与内容，登账方法和要求，以及编制会计报表的方法。通过操作训练，使学生掌握会计基本技能，巩固所学理论知识，培养分析问题的能力和动手操作的能力，为今后会计实账训练打下良好的基础。

二、实务操作的要求、方法和应注意的问题

(一)建账

1. 建账的要求

(1) 日记账。日记账是逐日、逐笔记录现金和银行存款基本情况的序时账簿，各单位应建立现金日记账和银行存款日记账。其外在形式应采用订本式，账页格式一般选用三栏式。

(2) 分类账。分类账包括总账和明细账。

总账是定期、分类地反映各会计要素具体项目总括情况的会计账簿。各单位应按照规范的一级会计科目，结合本单位的实际需要设置必要的总分类账。其外在形式应采用订本式，账页格式一般选用三栏式。

明细账是定期、分类地反映各会计要素具体项目详细情况的会计账簿。各单位可以根据本单位的实际需要在所设置的各总分类账下设置各所属的多个明细账，借以提供更为详尽的会计信息。明细账的外在形式可以采用订本式、活页式和卡片式等多种形式，账页格式应根据核算对象的不同要求分别采用三栏式账页、多栏式账页、数量金额式账页及各种专用账页。

2. 建账的方法

(1) 填写账簿启用表。按照规定和需要取得各种账簿后，应在账簿的封面标明各账簿的名称，然后按照规定填写账簿启用表。

(2) 按照国家税法规定缴纳印花税。

(3) 按照会计要素的具体项目填写账户名称。

(4) 根据会计资料将期初余额填入各日记账、明细账和总账。

3. 建账应注意的问题

(1) 建账时所填写的内容应使用蓝黑或碳素墨水笔。

(2) 建账时书写错误应按照会计法规规定的方法更正。

(3) 印花税按年缴纳，由会计人员自行计算，自行贴花、自行加盖印签、自行画线注销。

4. 操作流程

建账操作流程如图1-1-1所示。

图1-1-1 建账操作流程

(二)原始凭证的填制与审核

1. 原始凭证的填制

(1) 内容完整，即每张原始凭证的内容必须逐项填写齐全。例如，原始凭证的名称；接受凭证的单位；凭证的日期；经济业务的内容、数量、金额；填制人及有关的印鉴等。需要注意的是，如果是外币，要注明货币单位。

(2) 记录真实，即凭证上必须如实地记载所发生的经济业务，不得伪造、乱编原始凭证。

(3) 填制及时，即每项经济业务所涉及的部门或人员必须及时填制有关原始凭证。

2. 原始凭证的审核

(1) 审核原始凭证的真实性，即原始凭证上所有项目是否填全；有关人员或部门是否签章；摘要、金额是否填写清楚；金额计算是否正确；大、小写金额是否一致；等等。

(2) 审核原始凭证的合法性、合规性和合理性，即原始凭证所反映的经济业务是否符合国家颁布的有关财经法规、财会制度，是否有违法乱纪等行为。

3. 填制原始凭证应注意的问题

(1) 原始凭证字迹必须清晰、工整。具体要注意以下几点。

① 阿拉伯数字应当一个一个地写，不要连笔写。阿拉伯金额数字前应当书写货币币种符号或者货币名称简写和货币币种符号。币种符号与阿拉伯金额数字之间不得留有空白。凡阿拉伯数字前写有币种符号的，数字后面不再写货币单位。

② 所有以元为单位(其他货币种类为货币基本单位，下同)的阿拉伯数字，除表示单价等情况外，一律填写到"角""分"；无"角""分"的，角位和分位可写"00"，或者加符号"-"；有"角"无"分"的，分位应当写"0"，不得用符号"-"代替。

③ 汉字大写数字金额如零、壹、贰、叁、肆、伍、陆、柒、捌、玖、拾、佰、仟、万、亿等，一律用正楷或者行书体书写，不得用○、一、二、三、四、五、六、七、八、九、十等字代替，不得任意自造简化字。大写金额数字有分的，分字后面不写"整"或者"正"字。

④ 大写金额数字前未印有货币名称的，应当加填货币名称，货币名称与金额数字之间不得留有空白。

⑤ 阿拉伯金额数字中间有"0"时，汉字大写金额要写"零"字；阿拉伯金额数字中间连续有几个"0"时，汉字大写金额中可以只写一个"零"字；阿拉伯金额数字元位是"0"，或者数字中间连续有几个"0"、元位也是"0"但角位不是"0"时，汉字大写金额可以只写一个"零"字，也可以不写"零"字。

(2) 原始凭证日期的填写。原始凭证日期的填写一般为经济业务发生或完成的日期。如果在业务发生或完成时，因各种原因未能及时填写原始凭证的，应以实际填制凭证日期为准。

(3) 原始凭证的数量与金额的计算要正确无误。

4. 操作流程

填制与审核原始凭证操作流程如图1-1-2所示。

图1-1-2 填制与审核原始凭证操作流程

(三)记账凭证的填制与审核

1. 记账凭证的填制

(1) 记账凭证上所有项目必须填写清楚，具体如下。

① 编制记账凭证的日期、凭证编号。

② 经济业务内容摘要。

③ 记账符号及会计科目名称和金额。

④ 所附原始凭证张数。

⑤ 有关人员签章。

(2) 账户的运用要正确，对应关系要清晰。

2. 记账凭证的审核

(1) 会计账户的运用是否正确，明细账户是否填全，账户对应关系是否清楚。

(2) 记账凭证所附原始凭证是否齐全，记账凭证与原始凭证内容是否相符，金额是否正确。

(3) 记账凭证中有关项目是否填写齐全，有关人员是否签章。

3. 填制记账凭证应注意的问题

(1) 记账凭证的核算单位。

使用专用记账凭证核算单位，在填制记账凭证之前应根据经济业务的性质，确定所使用的记账凭证种类，即收款凭证、付款凭证和转账凭证；涉及现金及银行存款的收付业务时，应使用收、付款凭证，不涉及现金及银行存款之间的相互划转的经济业务只能使用转账凭证。需要注意的是，凡属于现金与银行存款之间的相互划转的经济业务(将现金存入银行，从银行提取现金)，只能填写付款凭证(现金付款凭证或银行存款付款凭证)，以免重复记账。

(2) 记账凭证的日期、编号、摘要的填写应规范。

① 记账凭证的日期填写一般为填制记账凭证的当天日期，但是在实际工作中要根据具体的情况来填写。涉及银行存款的收付时，一般根据银行的进账单或回执填写收款凭证；根据银行付款单据的日期或承付日期填写付款凭证。出差人员报销差旅费时，应填写报销当日的日期；现金收付时应根据实际收付日期填写。

② 记账凭证的编号，可在填写记账凭证时填写，或者在装订时填写，也可在月末填写。编号时，要根据收付转凭证分别编号，复杂的会计事项，需要填制两张以上的记账凭证时，可采用分数编号法进行编号。例如，第5号记账凭证的会计事项要编制4张记账凭证，则第1张记账凭证的编号为5，第2、第3和第4张记账凭证的编号分别为5、5、5。

③ 记账凭证的摘要应简明、扼要。具体应注意：收、付款凭证的摘要应写明收、付款对象的名称、款项内容，如果是使用转账支票付款的，还应写明支票号码。购入材料等业务的摘要应写明供货单位名称和所购材料的主要品种、数量等内容。对于冲销或补充的调整业务，在填写内容摘要时，应当写明被冲销或补充记账凭证的编号及日期。

(3) 记账凭证的科目应填写完整、。

① 会计科目填写要完整，不许简写或用科目编号代替。

② 应写明一级会计科目和明细会计科目，以便登记明细分类账及总分类账。

③ 注意会计科目的对应关系。

(4) 记账凭证的金额数字应填写正确。具体要注意以下三点。

① 记账凭证的金额必须与原始凭证上的金额一致。

② 在填写金额数字时，应平行对准借贷栏次和科目栏次，如果角位与分位没有数字金额，要写"00"字样。

③ 每笔经济业务填入金额数字后，要在记账凭证的"合计"栏填写合计金额，合计金额数字前应填写人民币符号"¥"，如果不是合计数，则不应填写人民币符号。

(5) 记账凭证所附原始凭证的张数要正确。

一般来说，记账凭证应附有原始凭证，并注明所附原始凭证的张数。具体要求是：收、付款凭证应附有附件，转账凭证属于摊提性质的应有附件。记账凭证的张数确定有两种方法：即自然张数法和金额法，前者以所附原始凭证张数的自然张数为准，后者则以构成记账凭证金额的原始凭证计算张数。如果一张原始凭证涉及几张记账凭证，可以把原始凭证附在一张主要的记账凭证后面，并在其他记账凭证上注明附有该原始凭证的记账凭证的编号或附原始凭证复印件。

(6) 记账凭证的签章问题。

记账凭证填制完成后，需要有关会计人员签名或盖章。

4. 操作流程

填制与审核记账凭证操作流程如图1-1-3所示。

图1-1-3 填制与审核记账凭证操作流程

(四)账簿登记与错账更正

1. 编制汇总记账凭证

(1) 编制汇总记账凭证的要求与方法。

① 汇总记账凭证必须具备以下内容：填制日期；凭证编号；会计科目；金额；所附记账凭证的张数；填制凭证人员、稽核人员、记账人员、会计主管人员的签名或盖章。

② 填写汇总记账凭证时，应对汇总记账凭证进行连续编号。

③ 要按照收款凭证、付款凭证、转账凭证分类编制汇总记账凭证。

(2) 其他注意事项如下。

编制汇总记账凭证时，应以审核无误的记账凭证为依据，定期(以5天或10天为一期)编制，并对汇总记账凭证分类、连续编号。

在编制汇总记账凭证时，为了防止漏编、重编的现象出现，应在已经汇总的记账凭证上画"√"，表示已编制完成。

汇总收款凭证的特征是：借方科目为库存现金或银行存款，贷方科目为相对应的会计科目，汇总付款凭证的特征是：贷方科目为库存现金或银行存款，借方科目为相对应的会计科目；汇总转账凭证的特征是：为了便于互相合作，应按每个会计科目的贷方编制汇总转账凭证，一个会计科目一张。

汇总记账凭证不需要填制摘要，但是其附件应齐全、。

汇总记账凭证若填写错误，应重新填制；若已经登账，应按正确的更正方法更正。

2. 编制科目汇总表

(1) 编制科目汇总表的要求与方法。

① 科目汇总表必须具备以下内容：填制日期；会计科目；每一科目各自的借、贷方本期发生额；合计数；填制人员的签名或盖章。

② 科目汇总表可以根据实际情况定期(5天、10天、15天或1个月)编制。

③ 根据科目汇总表登记总账分类时，一般采用借、贷、余三栏式的格式。

(2) 编制科目汇总表应注意的问题。

① 编制科目汇总表应以审核无误的记账凭证为依据。

② 在科目汇总表中应注明每期汇总凭证的起止日期。

③ 汇总完毕后，应检查所有会计科目的借方本期发生额与贷方本期发生额是否相等。若不相等，则说明汇总有误，须查明错误原因并更正后方可据此登账。

3. 账簿登记的规则与方法

(1) 账簿登记的要求。

① 会计人员在登账前要对记账凭证的内容进行审核。

② 登账时，账簿的日期、摘要、金额等有关资料要填写齐全，做到数字清楚、，登记及时、完备。

③ 登账要用专用记账笔书写，红笔只允许在特殊情况下使用。

④ 书写的数字和文字上面要适当留些空白，以备改错，一般应占格距的1/2。

⑤ 登账时，要按顺序进行，不得隔行、跳页。

⑥ 期末结出余额后，应在"借或贷"栏内注明"借"或"贷"等字样，没有余额的账户注明"平"字。现金日记账、银行存款日记账应逐笔结出余额。

⑦ 每一账页用完后，应结出本页合计数及余额，并注明"转次页"字样，在次页及时行"摘要"栏内注明"承上页"字样。

⑧ 由于记账而发生的错误，要用正确的方法进行错账更正。

(2) 账簿登记的方法。

① 日记账：日记账一般采用借、贷、余三栏式订本账。日记账以审核无误的收款凭证、付款凭证为依据进行逐笔登记，每登记一笔都要结出余额，每日记账完毕，也应相应地结出当日余额。日记账一般分为现金日记账和银行存款日记账，由出纳每日登记。

② 明细账：明细账分为三栏式、数量金额式、多栏式、各种专用明细账等形式，其外形采用活页式或卡片式。

③ 总账：总账一般采用借、贷、余三栏式订本账。其登记账簿依据取决于选用的会计核算组织形式，按每一会计科目分别登记。

④ 总账、明细账、日记账的相关账户月末应核对，明细账期末余额之和应等于相应的总账账户期末余额。

(3) 账簿登记应注意的问题。

① 账簿的"时间"栏要依据记账凭证的填制日期登记，"金额"栏要依据凭证相应记账方向的金额栏的金额登记。

② 红笔应用于改错、冲账、结账等用途，不得使用铅笔、圆珠笔。

③ 不得书写错字、别字和自造字；数字不得连笔书写。

④ 要保持账面整洁、完整，以备长期查阅使用。

4. 错账更正

(1) 会计差错更正原则。

① 本期发现的与本期相关的会计差错，应调整本期相关项目。

② 本期发现的与前期相关的非重大会计差错，如影响损益，应直接计入本期净损益，其他相关项目也应作为本期数一并调整；如不影响损益，应调整本期相关项目。

③ 本期发现的与前期相关的重大会计差错，如影响损益，应将其对损益的影响数调整当期的期初留存收益，会计报表其他相关项目的期初数也应一并调整；如不影响损益，应调整会计报表相关项目的期初数。

(2) 会计差错更正的方法。

更正错账的方法一般有三种，即划线更正法、红字更正法和补充登记法。

(3) 会计更正错账应注意的问题。

① 会计人员记账发生错误之后，不许任意涂改、挖、补、刮、擦及用修改液更正。若整页字迹模糊不清，可在会计主管人员批准之后重抄，但是原账页必须保留，不得销毁。而记账中发生的错误，会计人员应根据具体原因，选用正确的技术方法更正错误。

② 采用划线更正法时，不得只更正局部错数，应将全部数字划掉，重新填写。

③ 采用红字更正法时，不得以蓝字或黑字金额填制与原错误记账凭证记账方向相反的记账凭证去冲销错误记录或冲销原错误金额。

5. 操作流程

账簿登记与错账更正操作流程如图1-1-4所示。

图1-1-4 账簿登记与错账更正操作流程

(五)对账、结账与试算平衡

1. 对账的要求与方法

(1) 对账就是有关经济业务入账以后，进行账页记录的核对，主要包括：账证核对、账账核对和账实核对。

(2) 编制银行存款余额调节表的要求和方法。

① 首先检查有关银行存款的经济业务是否已全部入账。

② 与银行对账单核对找出未达账项。在寻找未达账项时应注意金额、结算凭证是否均相同。若金额相同而结算凭证不同，则应确定为两笔未达账项。

③ 编制银行存款余额调节表。编制时应注意只就未达账项部分编制。

④ 编制方法一般选用补充登记法，其调整后的金额为企业银行存款实际金额。

⑤ 若发现调整后的银行存款余额双方不相等，则说明记账发生错误，须检查记账凭证记录是否有误。

2. 结账的要求与方法

(1) 结账的要求。

① 本期发生的经济业务须全部登记入账，经检查无错误及遗漏之后才能结账。

② 为了确保正确，本期的经济业务不能延至下期入账。

③ 每月结账时，要在一笔经济业务记录下面通栏画单红线，结出本月发生额和余额，在"摘要"栏内注明"本月合计"字样，在本月合计下面通栏再画单红线。12月末的"本年累计"就是全年累计发生额，全年累计发生额下面通栏画双红线，以区别各月累计数。

④ 年度终了，凡是有余额的账户需要转入下年各账簿栏目内，在新账及时页及时行的"摘要"栏内注明"上年结转"字样。

(2) 结账的方法。

按结账期间不同，结账可分为月结、季结和年结。

3. 试算平衡的要求与方法

(1) 试算平衡应遵循的要求与方法。

① 首先将各账户的期初余额填入期初余额栏内，并检验各账户的借方余额是否等于各账户的贷方余额。

② 将账簿中各账户的本期发生额分别按借方本期发生额、贷方本期发生额填入本期发生额栏内，并检查本期发生额借方合计是否等于贷方合计。

③ 根据前两项结出本期期末余额，并将结果填入期末余额栏内，然后检查期末借方余额合计是否等于期末贷方余额合计。

④ 若其中有一项不等，则说明计算或记录有问题，须查明原因，及时调整。

(2) 试算平衡应注意的问题。

① 进行试算平衡前，应首先检查各总账记录是否正确。

② 若试算平衡表编制完毕后，试算结果不平衡，则说明有错误。复检的技术方法如图1-1-5所示。

图1-1-5 复检的技术方法

4. 操作流程

试算平衡操作流程如图1-1-6所示。

图1-1-6 试算平衡操作流程

(六)会计报表编制

1. 资产负债表的编制

(1) "年初数"栏内的各项数字，根据上年末资产负债表"期末数"栏内所列数字填列。

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