4.1资产的管理与核算

4.1.1库存现金

1.现金的概念和管理要求

(1)钱账分管，互相牵制。

(2)按国家规定的范围使用现金。

(3)严格遵守银行核定的库存现金的限额。

(4)不准坐支现金。

(5)现金业务必须根据合法凭证办理。

(6)如实反映现金库存，保障账款相符。

2.现金的核算

[例4-1]

(1)5月1日，开出现金支票提现600元作为备用金。

借：库存现金600

贷:银行存款600

(2)5月12日，用现金购买办公用品120元。

借:经费支出120

贷：库存现金120

3.现金清查的核算

在清查时如发现长款或短款的情况，应查明原因后再作处理。对长款，可作为“其他应付款”，增加库存现金，若无法查明原因，作预算收入缴库。对短款，可作“其他应收款”，减少库存现金，待查明原因后再处理。

[例4-2]

(1)盘点库存现金，发现库存数比账面数短少20元,因暂时无法查明原因，先作暂付款处理。

借:其他应收款20

贷:库存现金20

(2)经查明，短少现金为工作失误所致，同意做经费支出报销。

借:经费支出20

贷:其他应收款20

(3)盘点库存现金，发现库存数比账面数多出30元,因暂时无法查明原因，先作暂存款处理。

借：库存现金30

贷：其他应付款30

(4)多余现金无法查明来源，做应缴预算款。

借:其他应付款30

贷:应缴财政款30

4.1.2银行存款

1.银行存款账户和管理要求

行政单位的银行存款主要来自财政预算经费拨款，预算经费拨款应由财务部门统一在同级财政部门或上级主管部门指定的国家银行开户，国家规定凡独立编报预、决算的行政单位，都必须在国家核定设立的银行或其他金融机构开立存款户。行政单位的货币资金，除保留限额内的库存现金外，其余都必须存入开户银行，用于办理转账结算。行政单位在银行或其他金融机构的账户必须由单位财务部门统一开立和管理，避免多头开户。在办理银行存款开户时，应按银行规定填列“开户申请表”，报经上级主管部门和财政部门同意后，连同盖有有权签发支票人的名章及单位财务公章的印签卡片，交开户银行办理开户手续。

(1)管理要求。

①遵守银行的结算制度和现金管理制度，接受监督和管理

②银行存款户不得转借、出租、转让

③必须使用真实的收付款凭证，不得利用银行存款户搞非法活动

④不得开空头支票

(2)银行结算方式。

①行政单位涉及银行的业务主要是由预算资金的领拨和经费的支出所引起的，因此实际行政单位存款的结算方式主要是支票和汇兑，以及预算拨款凭证

②预算拨款凭证是财政部门与主管部门或基层单位之间办理预算拨款时使用的一种结算凭证

2.银行存款的核算

(1)银行存款收支的核算。

涉及“银行存款”并与之关联的账户可以有“财政拨款收入”、“经费支出”、“拨出经费”、“其他收入”等等。

[例4-3]某行政单位2014年1月发生如下会计事项：

①1月3日，收到上级拨入经费150万元，存入银行

借：银行存款1 500 000

贷：财政拨款收入1 500 000

②1月5日，用银行存款50 000元拨给下属单位

借：拨出经费50 000

贷：银行存款50 000

③1月12日，收到财政部门拨入专项经费200 000元，存入银行

借：银行存款200 000

贷：财政拨款收入200 000

④1月13日，从银行转拨下属单位专项资金60 000元

借：拨出经费60 000

贷：银行存款60 000

⑤1月15日,收到海外华人赞助500 000元

借:银行存款500 000

贷:其他收入500 000

⑥1月18日,以普通支票转账方式购置办公用品，计3 000元

借:经费支出3 000

贷:银行存款3 000

(2)外币银行存款的核算。

外币银行存款的核算见下图4-1：

图4-1外币银行存款核算

4.1.3零余额账户用款额度

1.零余额账户用款额度的内容

(1)本科目核算实行国库集中支付的行政单位根据财政部门批复的用款计划收到和支出的零余额账户用款额度。

(2)本科目期末借方余额，反映行政单位尚未支用的零余额账户用款额度。年度终了注销单位零余额账户用款额度后，本科目应无余额。

2.零余额账户用款额度账务处理

(1)收到“财政授权支付额度到账通知书”时，根据通知书所列数额，借记本科目，贷记“财政拨款收入”科目。

(2)按规定支用额度时，借记“经费支出”等科目，贷记本科目。

(3)从零余额账户提取现金时，借记“库存现金”科目，贷记本科目。

(4)年末，根据银行提供的对账单作银行注销额度的相关账务处理，借记“财政应返还额度——财政授权支付”科目，贷记本科目。如单位本年度财政授权支付预算指标数大于财政授权支付额度下达数，根据两者间的差额，借记“财政应返还额度——财政授权支付”科目，贷记“财政拨款收入”科目。

下年度年初，行政单位根据银行提供的额度恢复到账通知书作恢复额度的相关账务处理，借记本科目，贷记“财政应返还额度——财政授权支付”科目。行政单位收到财政部门批复的上年未下达零余额账户用款额度时，借记本科目，贷记“财政应返还额度——财政授权支付”科目。

[例4-4]某行政单位购买开展业务所需要的材料，授权支付金额为5 000元。

借：存货——材料5 000

贷：零余额账户用款额度5 000

4.1.4财政应返还额度

1.财政应返还额度的内容

(1)本科目核算实行国库集中支付的行政单位应收财政返还的资金额度。

(2)本科目应当设置“财政直接支付”、“财政授权支付”两个明细科目进行明细核算。

(3)本科目期末借方余额，反映行政单位应收财政返还的资金额度。

2.财政应返还额度账务处理

(1)年末国库集中支付尚未使用资金额度的账务处理。

①财政直接支付。

年末，行政单位根据本年度财政直接支付预算指标数与财政直接支付实际支出数的差额，借记本科目(财政直接支付)，贷记“财政拨款收入”科目。

②财政授权支付。

年末，财政授权支付尚未使用资金额度的账务处理，可参考“零余额账户用款额度”科目。

(2)下年初恢复以前年度财政资金额度的账务处理，可参考“零余额账户用款额度”科目。

(3)行政单位使用以前年度财政资金额度的账务处理。

①财政直接支付。

行政单位使用以前年度财政直接支付额度发生支出时，借记“经费支出”科目，贷记本科目(财政直接支付)。

②财政授权支付。

行政单位使用以前年度财政授权支付额度发生支出时的账务处理，可参考“零余额账户用款额度”科目。

[例4-5]某行政单位本年度财政直接支付预算指标数为500 000元，财政直接支付实际支出数为450 000元。

借：财政应返还额度——财政直接支付50 000

贷：财政拨款收入50 000

4.1.5存货

1.存货及其核算内容

本科目核算行政单位在开展业务活动及其他活动中为耗用而储存的各种物资，包括材料、燃料、包装物和低值易耗品及未达到固定资产标准的家具、用具、装具等的实际成本。

(1)采购——政府采购制度。

(2)收发——入库单。

(3)保管——管理科学，存放有序。

(4)计价——实际价格，先进先出。

(5)盘点——盘盈/盘亏。

2.存货的核算

(1)购入材料。

按实际成本计价购入和有偿调入时按购入价和调入价入账，采购中发生的运杂费和差旅费不计入材料价格，作为经费支出处理。

①现购材料:

借：存货——材料

贷：银行存款

借：经费支出

贷：库存现金

②预付货款购货:

借：预付账款

贷：银行存款

借：存货——材料

贷：预付账款

银行存款

③赊购材料:

借：存货——库存材料

贷：应付账款

借：经费支出

贷：库存现金

借：应付账款

贷：银行存款

(2)发出材料。

行政单位大多采用全月一次加权平均法计算发出材料的价值。

借：经费支出

贷：存货——库存材料

(3)材料清查。

盘盈的材料，经批准可以冲回经费支出；盘亏的材料，如属自然损耗，可增加支出；如属人为原因，则要经领导或上级部门批准。

(4)材料变价处理。

材料变价处理，增加存款。同时，变价发生损益，需要增减当期相关支出。

[例4-6]某行政单位出售积压的甲材料150kg,收到价款1 400元,存入银行。该材料的实际成本是1 500元。

借：银行存款1 400

经费支出100

贷：存货——库存材料——甲1 500