出纳小白去银行取钱了，小李的公司欠的钱还没还

——货币资金和应收项目的核算

1现金——保险柜里的资产

现金是企业流动性最强的一种货币性资产，是立即可以投入流通的交换媒介，可以随时用来购买所需的物资，支付有关费用，偿还债务，也可以随时存入银行。在会计核算中，现金分为狭义现金与广义现金两个不同层次的含义。

狭义的现金是指企业的库存现金。

广义的现金是指企业库存现金和存入银行或其他金融机构并可以随时用于支付的款项，以及企业所持有的原定期限等于或短于3个月的债券投资等约当现金。

由于现金收支业务具有流动性强、涉及面广的特点，因此必须实行严格的现金管理制度。现金管理制度的有关内容如下：

(1)规定现金的使用范围。

①支付给职工的工资和各项工资性津贴。

②个人劳务报酬，包括稿酬、讲课费及其他专门工作的报酬。

③支付给个人的各种奖金。

④各种劳保、福利费用及国家规定的对个人的其他支出。

⑤向个人收购农副产品和其他物资的价款。

⑥出差人员必须随身携带的差旅费。

⑦结算起点(1 000元)以下的零星支出。

⑧中国人民银行确定需要支付现金的其他支出。

(2)规定现金的库存限额。

为了加强现金管理和便于企业日常零星开支，企业应该有一个保留现金的较高额度，一般叫做库存现金限额。库存现金限额由银行给企业核定。核定的依据是根据企业距离银行的远近及交通是否方便等情况，一般可按企业3~5天的日常零星开支所需现金数核定。边远地区和交通不便地区的企业，最多可以根据企业15天的正常开支的需要量来核定库存现金的限额。库存限额一经确定，要求企业必须严格遵守，不能任意超过，超过限额的现金应及时送存银行；当库存现金低于限额时，可以签发现金支票从银行提取现金，补足限额。

(3)规定不准坐支现金。

坐支现金是指企业从本单位的现金收入中直接支付现金。实行不准坐支的规定，是为了便于银行了解企业的现金收支情况，有利于银行对现金的管理和控制。

有些特殊情况下确需坐支现金的，可向银行提出申请，在银行批准的限额和使用范围内坐支现金。

2发生现金收支的核算

现金的核算主要包括现金收入与现金支出的核算。由此，需要设立“库存现金”账户。该账户属于资产类账户，借方登记现金增加数额，贷方登记现金减少数额，余额在借方，表示库存现金的实有数额。

(1)现金收入核算。

现金的收入来源有两类：一类为从银行直接提取现金；另一类为销售业务取得现金。其核算方法分别如以下两个例子所示：

[例2-1]某公司开出现金支票1 000元从银行提取现金以备日常开支。根据现金支票存根，应编制如下会计分录：

借：库存现金1 000

贷：银行存款1 000

[例2-2]某公司出售废旧包装材料，收入现金180元。根据发票应编制如下会计分录：

借：库存现金180

贷：其他业务收入180

(2)现金支出核算。

现金支出的范围较广，如购买各种日常用品，支付员工差旅费，支付员工工资等。其核算应贷记“库存现金”科目，借记其他相应科目。现举例说明：

[例2-3]经理赵东报销差旅费920元，原借款1 000元，余款交回，根据报销凭证应编制如下会计分录：

借：管理费用920

库存现金80

贷：其他应收款——赵东1 000

[例2-4]某公司业务员李立因出差预借差旅费300元。根据借条应编制如下会计分录：

借：其他应收款——李立300

贷：库存现金300

3现金清查

由于企业现金收入、支出业务烦琐细碎，同时现金是最易遭受非正常损失的资产，因此企业要有对库存现金的清查制度。

库存现金的清查，包括出纳人员每日的清查核对和清查小组定期和不定期的清查。清查现金的基本方法是实地盘点，并将现金实存数与现金的记账余额进行核对。现金的实存数，是指现金柜内实有的现金数额，借条、收据等单据都不得抵充现金数。

现金清查中发现现金短缺或盈余时，除了设法查明原因外，还需及时编制“现金盘点报告表”，列明实存、账存与盈亏金额，并由经手人与出纳人员共同签章。清查后，需根据“现金盘点报告表”中的盈亏数进行账务处理。现举例如下：

[例2-5]某企业财务科在现金清查中发现长款200元，根据“现金盘点报告表”应编制会计分录：

借：库存现金200

贷：其他应付款——现金长款200

假如经核查，原因不明，经财务主管批准作为营业外收入，应编制会计分录：

借：其他应付款——现金长款200

贷：营业外收入200

[例2-6]某企业财务科在现金清查中发现短款80元，应编制会计分录：

借：其他应收款——现金短款80

贷：库存现金80

假如经核查，应由出纳员负责赔偿，应编制会计分录：

借：其他应收款——××80

贷：其他应收款——现金短款80

4银行存款——存折上的资产

银行存款是指企业存入银行或其他金融机构的各种款项。

银行存款账户分为基本存款账户、一般存款账户、临时存款账户和专用存款账户。

基本存款账户是企业办理日常结算和现金收付业务的账户。企业的工资、资金等现金的支取，只能通过基本存款账户办理。

一般存款账户是企业在基本存款账户以外的银行借款转存，以及与基本存款账户的企业不在同一地点的附属非独立核算单位的账户，企业可以通过本账户办理转账结算和现金缴存，但不能办理现金支取。

临时存款账户是企业因临时经营活动需要开立的账户，企业可以通过本账户办理转账结算和根据国家现金管理的规定办理现金收付。

专用存款账户是企业因特殊用途需要开立的账户。

一个企业只能选择一家银行机构开立一个基本存款账户；不得在同一家银行的几个分支机构开立一般存款账户。

企业在银行开户时，必须填制开户申请书。提供当地工商行政管理机关核发的《营业执照》正本等有关文件。企业在银行开立账户后，除了按规定留存的库存现金外，所有货币资金都必须存入银行，企业与其他单位之间的一切收付款项，都要通过银行办理转账结算。企业不但要在银行开立账户，而且账户内必须有可供支付的存款。

5银行存款的核算

与现金的核算相似，银行存款的核算也分为收入与支出两个方面。

(1)银行存款收入核算。

银行存款收入来源较多，可以是销售收入所得、可以是收回客户的欠款、可以是从银行取得借款，等等。现举例说明银行存款收入的会计核算过程。

[例2-7]某公司从银行借入半年期限的借款50 000元，应编制会计分录：

借：银行存款50 000

贷：短期借款50 000

[例2-8]某公司销售产品10 000元，销项增值税额1 700元。当即收到转账支票11 700元存入银行，应编制会计分录：

借：银行存款11 700

贷：主营业务收入10 000

应交税费——应交增值税(销项税额)1 700

(2)银行存款支出核算。

银行存款支出的情形也较多，如购买某项设备，购买原材料，偿还所欠供应商的货款，偿还银行借款等。现举例说明银行存款支出的会计核算过程。

[例2-9]某公司开出转账支票支付之前欠某商店货款8 000元，应编制会计分录：

借：应付账款——××商店8 000

贷：银行存款8 000

[例2-10]某公司开出现金支票20 000元，提取现金，准备发放工资，应编制会计分录：

借：库存现金20 000

贷：银行存款20 000

[例2-11]某公司购买设备一台，以银行支票支付价款10 000元和增值税1 700元，应编制会计分录：

借：固定资产11 700

贷：银行存款11 700

6应收账款的核算

应收账款，是指企业由于销售商品、材料或提供劳务等业务，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项。它是企业应收款项的主要组成部分，包括以下主要内容：

① 业因销售商品、材料物资、提供劳务等，应收取的货款、税金、代垫运费和劳务费收入。

② ②企业由于采用异地托收承付和委托收款结算方式，委托银行收取的款项。

③ ③企业因出口商品应收境外外币结算的货款、佣金、索赔款等外汇账款。

为了核算应收账款的发生、收回和结算情况，企业应设置“应收账款”账户。该账户借方登记实际发生的应收账款额；贷方登记收回、转销和中途改作商业汇票结算方式的应收账款额；余额在借方，表示尚未收回的应收账款额。该账户按付款单位名称设明细账，进行明细分类核算。

[例2-12]星光电器厂向大众商店销售商品一批，合同确定交货后采用汇兑方式结算。编制会计分录。

发出商品计货款10 000元，增值税1 700元时：

借：应收账款——大众商店11 700

贷：主营业务收入10 000

应交税费——应交增值税(销项税额)1 700

接到银行收账通知，计收11 700元时：

借：银行存款11 700

贷：应收账款——大众商店11 700

[例2-13]企业销售商品一批，采用委托收款方式结算。编制会计分录。

发出商品计货款3 000元(免增值税产品)，在银行办妥收款手续后：

借：应收账款——××单位3 000

贷：主营业务收入3 000

接到银行收款通知计3 000元时：

借：银行存款3 000

贷：应收账款——××单位3 000

7坏账损失的核算

坏账损失，是指企业因无法收回应收账款而造成的损失。按企业财务制度规定，构成坏账损失的条件是：债务人破产或死亡，以其破产财产或遗产不足以清偿的部分应收账款；债务人虽未破产或死亡，但已逾期未履行偿债义务超过3年仍然不能收回的应收账款。

企业发生的坏账损失应记入“管理费用”，在会计上坏账损失有直接转销法和备抵法两种处理方法。

(1)直接转销法。

直接转销法是指在实际发生坏账时，把损失直接计入当期损益的方法。这种方法核算简便，适用于坏账损失发生较少的企业。

[例2-14]企业账面应收红光厂5 000元的账款已逾期3年，确认为坏账。后由于红光厂经营情况好转，又收回了这笔账款。编制会计分录。

确认红光厂所欠5 000元为坏账时：

借：管理费用5 000

贷：应收账款——红光厂5 000

确认已核销5 000元坏账收回，冲销原转销事项时：

借：应收账款——红光厂5 000

贷：管理费用5 000

同时收到款项时：

借：银行存款5 000

贷：应收账款——红光厂5 000

(2)备抵法。

备抵法是指按期估计坏账损失计入损益，同时提取坏账准备金，待坏账实际发生时，用坏账准备金冲抵。这种方法使各期费用负担比较均衡，符合会计上稳健性原则的要求，适用于坏账损失发生较多的企业使用。

备抵法下坏账损失核算分两方面：一是按期计提坏账准备金；二是发生坏账损失时用坏账准备金抵补坏账损失。

采用备抵法的企业，应选用某种方法按期估计坏账损失金额，但无论选用哪种方法，都必须根据企业以往的经验和实际情况合理确定坏账损失。这些方法有账龄分析法、应收账款余额百分比法等。

①账龄分析法。

应收账款账龄分析法是根据各项应收账款账龄的长短来估计坏账的方法。

由于应收账款拖欠期越长，发生坏账的概率越大，因此，将全部应收账款按账龄分成若干组别，分别估计各组发生坏账的概率，然后用这些概率估计全部应收账款的预计坏账总金额，进而求得应计提坏账准备金。

[例2-15]宏达公司根据以往经验，将全部应收账款分为未到期、逾期1个月、逾期2～3个月、逾期3～6个月及逾期超过6个月五组。每组估计坏账分别为05%、1%、2%、3%、5%。2013年12月31日全部应收账款金额为1 243 500元。根据账龄分析表计算如表2-1所示。

表2-1宏达公司应收账款账龄分析

2013年12月31日单位：元

客户名称应收账款未到期逾期

1个月逾期

2～3个月逾期

3～6个月逾期6个

月以上飞达公司15 00010 0005 000 通兴公司234 0008 0006 000 150 00070 000兴国公司583 200400 000 50 000 120 00013 200续表客户名称应收账款未到期逾期

1个月逾期

2～3个月逾期

3～6个月逾期6个

月以上威远公司75 0003 00058 000 14 000朱顿公司336 300265 30071 000合计1 243 500估计坏账05%1%2%3%5%估计坏账21 6181057 3434 2805 7304 160

从表2-1可以看出，宏达公司2013年年末全部应收账款1 243 500元，根据以往经验计算坏账损失估计为21 618元。

②应收账款余额百分比法。

应收账款余额百分比法就是指按照全部应收账款余额的一定百分比计提坏账准备的方法。它是账龄分析法的一种特殊形式，比账龄分析法操作起来简单、快捷，但由于是以一个综合百分比计算坏账准备金额，因此必须合理确定计提比例，目前企业一般均按3%～5%比例计算坏账准备。

……