《会计准则内在逻辑》：

(二)对资产的确认和终止确认的影响

在现行国际、国内会计准则下，资产被定义为：“因过去事项形成的，由主体控制且预期会导致未来经济利益流入主体的资源。”即，资产被视为由主体控制的一项资源，但是，现行准则中并未对资产定义中的“控制”进行明确阐述。近年来，国际会计准则理事会等准则制定机构开始复核资产的定义，并同时考虑为控制制定统一的基本理论框架。在为控制制定基本理论框架时，参考了合并财务报表等准则的修订成果，具体会计准则对控制的应用，促进了控制基本理论框架的归纳、讨论。

1.对经济资源的控制

综合近年来所进行的合并财务报表、收入确认等准则的成果后，国际会计准则理事会在2015年5月的《财务报告概念框架》(征求意见稿)中，提议将资产定义中的控制定义为：“如果主体拥有主导一项经济资源的使用，并获得源于该资源的经济利益的现时能力，则主体控制了该经济资源。”并强调，主导方只能是的，但享受经济利益可以是多方的。

上述定义继承了传统“控制模型”的“权力”和“经济利益”要素，并包含了“权力”与“经济利益”具有联系的新理念。该定义没有限制需要获得多大程度(大部分、实质上全部或其他)的“经济利益”才属于控制.实质上是排除了传统“风险报酬模型”的影响。这与对另一主体的控制的理念一致，对一项经济资源的控制，也不应通过定量分析来确定，而应通过定性分析确定。对于经济资源的控制，仅在以下情况时需要考虑获得经济利益的数量程度：(1)将一组权利作为单个资产(计量单元)进行会计处理时。此时需要区分各项权利的经济利益所占比重。(2)交付了某项权利的大部分，从而终止确认全部原有资产并对剩余权利重新确认一项资产时。比如，处置一项长期股权投资资产是否达到一定数量，导致对被投资方的影响程度发生了变化。

与单独控制一个主体对应，对经济资源的控制，也应具有排他性。如果主体有权通过其活动排他性地支配经济资源，或者允许其他方通过其活动支配该经济资源，则主体具有主导该经济资源使用的能力。很多经济资源来源于法定的强制性权利，比如法定所有权或合同性强制权利，他们赋予主体主导该经济资源使用的能力。但是，主体主导经济资源使用的能力，也可以通过排除其他方使用的方法获得，比如专有技术和客户清单等。

当主体没有排他性的主导经济资源使用的现时能力，则主体没有控制该经济资源。因此，以下例子不属于主体的资产：(1)使用公共物品的权利，比如开发的道路，因为此类权利对于其他方来说也可以无偿使用；(2)对公众无限制的水中的鱼群。尽管它们可以带来潜在的经济利益，但对任何主体都不属于经济资源，因为这些经济利益对任何一方都是可以获得的；(3)不受版权限制和对任何人都不需要花费重大成本而获得的知识。

2.对资产的委托和关系

无论对一个主体，还是对一项资产，方都是代表其他方(委托方)及其利益进行活动的一方。如果主体以方而不是委托方身份持有一项资源，则该资源产生的经济利益将流入委托方而不是方。因此，方并没有控制该资源，也就不拥有一项资产。此时，方具有将该资产产生的经济利益转让给委托方的义务。例如，如果主体持有一项资源，并根据单独的约定，如合同要求或法定规定，需要将该资源产生的全部经济利益都转让给其他方，并单独向其他方收取固定费用，则主体是以方持有该资源。因此，主体不拥有一项资产或负债。在关系中，方收取的佣金和费，即使是以标的资产收益的一定比例计算，实质上也不属于享有标的资产产生的经济利益，而是由于提供服务而另外向委托方收取的费用。

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