第1章

成本与实际价格

掌握成本对企业经营来说至关重要。我们可以通过增加销售收入，或者

降低成本来增加利润。要想知道如何降低成本，我们必须正确、详细把握成

本，即我们必须知道钱花在了何处，为谁而花。成本核算对于降低成本的活

动，即成本管理来说是必不可少的。

此外，对明确成本数据，把握成本变化来说，手动计算和使用计算器是

远远不够的。在使用Excel时，我们可以随意运用数字、公式和图表，因此

Excel是非常宝贵的商业工具。Excel将成本核算方法和结果直观化，这使我

们能够有效地理解成本和管理成本。

1.1 什么是成本

什么是成本？《广辞苑》的解释是："①为创造产品、商品、提供服务

而耗尽的财物或服务的价值。"它的同义词还有"生产费用""费用"等。

它还能表示"②采购价格、进货价格、批发价格"等。在这里，耗尽表示

"花光金钱、物品、消耗完毕"等，也可以换成我们常用的消费。

接下来，我们来看一下成本与企业经营之间的关系。我们举两个典型的

例子：首先是"商业经营"，即购入商品之后再卖掉，另一种则是"工业经

营"，即购入材料，对材料进行加工，生产出产品后再出售(图1.1)。

我认为商业经营中的成本相当于《广辞苑》解释中的"②采购价格、进

货价格、批发价格"。但是，为了出售商品还需支付店铺费用、人员开支、

广告费、电费以及通信费等。销售收入减去这些费用和进货价格得出的才是

利润。也就是说："进货价格=成本"是不正确的，"①为售出商品而耗尽

的财物、服务的价值"也是成本的组成部分。进货价格只是成本的其中一个

要素。虽然会计原则对用词的要求非常严格，但在日常生活中，成本有时候

只指成本要素，而有时候又可以代表包含成本要素的总成本，有时我们并不

十分清楚该怎么使用成本这个词。

采购商品产生的费用我们称为"进货成本"。销售商品产生的实际进货成

本我们称为"营业成本"。除此之外我们称其他相关费用为"销售费用及一般

管理费用"(有时也叫销售费用或营业费用等)。它包括了销售商品产生的费

用(销售费用)和企业整体的管理费用(一般管理费用)。单位商品的成本等

于"进货成本+销售费用及一般管理费用"，因此，当"销售价格>进货成本+

销售费用及一般管理费用"时，就可以产生利润。

实际上，有时购入商品后会一直将其存放在仓库中直到过期，而大多数

时候我们难以明确区分进货时所产生的通信费、电费等费用，以及销售商品

产生的费用。我们应该意识到，严格区分商业经营的成本并不容易。

此外，工业经营的情况下，为生产产品，我们会一直重复采购原材料，

使用机械、设备进行加工、组装过程。而此时，成本就不单单只是"采购价

格、进货价格、批发价格"。代替它的是生产产品产生的费用。我们称之为

"生产成本"。生产成本不仅包括原材料，还包括机械设备费和工人工资，

以及生产所需电费、煤气费、水费等。因此，各企业必须自行计算生产成

本，正确计算生产成本的过程我们称为"成本核算"。

《广辞苑》中生产费用也是成本的同义词，它表示的是生产成本。在工

业经营的情况下，我们必须销售生产出的产品。因此同样也会有为达到销售

目的而产生的销售费用，即"销售费用及一般管理费用"。也就是说，工业

经营中的成本是指"①为制造、销售产品而耗尽的财物、服务的价值"。这

里的"服务"是指为生产或销售产品而付出的劳动。产品一旦售出，该产品

的生产成本就变成了营业成本。在工业经营的情况下，若"销售价格>生产

成本+销售费用及一般管理费用"，利润就产生了。

我们总结一下，如图1.2所示。

一般情况下，服务业是一种企业经营形态。例如，酒店业、广告业、维

修业、表演业、医疗保健、宗教、教育、法律相关等，也就是指产品是非物

质(服务)的企业。这类企业与商业、工业的成本核算是不同的。《广辞

苑》中的"①为创造服务、销售服务而耗尽的财物、服务的价值"指的就是

这个。在成本的同义词中cost的词义应该是最接近成本的。服务业最终向顾

客提供的"服务"可以解释为"为社会而劳动。除物质生产外服务这种劳动

(服务)"(《广辞苑》)，同样能够发挥其作用。

我们来研究一下服务业的计算机软件开发企业。它的产品是软件，它的

生产过程中没有工业企业所需的原材料。它需要的是计算机和开发所必需

的软件环境、房屋、劳动者等，这类企业的成本就是以上所列举的相关费

用，还有通信费等。而这些费用绝大部分都是人工费用。实际上，2007年

IPA(信息处理推进机构)的调查显示，信息服务业平均成本构成为： 人

工费(24%)，外包费(24%)，采购费(14%)，折旧费(1%)，其他

(27%)。外包费是指委托其他企业开发软件的费用，也是以人工费用为

主，因此，我们可以看出软件开发企业成本的60%都是人工费。另外，我们

也难以明确区分哪些属于成本，哪些属于销售费用及一般管理费。

正如上文所述，经营形态是多种多样的。各个企业在结算时会制作损益

表(参照第2章)，销售成本和销售费用及一般管理费用均记载在该表中，

但销售成本的内容却是各种各样的。

1.2 成本事例

让我们通过公开发表的资料来研究一下身边商品的成本是如何形成的。

分析几个事例后，相信能够加深大家对成本的理解。

1.2.1 一杯咖啡的成本

咖啡是世界各国人民都非常喜爱的饮料。原料为咖啡豆，咖啡的名称是

用巴西、哥伦比亚(坦桑尼亚)等国的国名或蓝山(牙买加)、摩卡(也

门，埃塞俄比亚)等山脉的名称命名的。我们常常在家中，或者自动贩卖

机、饮料店等畅饮咖啡，但是大家知道一杯咖啡的成本是多少吗？

一杯咖啡的成本可以分为几个部分。首先，我们必须知道一颗咖啡豆的

成本。一千克普通品牌咖啡豆的价格约为2,500日元，而乞力马扎罗山咖啡

这样的高级咖啡一千克的价格约为4,000日元。

用一千克咖啡豆大概可以制作80杯咖啡，每杯咖啡所消耗的咖啡豆的价

格为30~50日元。还有糖、奶油、水等费用。一粒糖、一份奶油的费用大约

为5日元，一杯水5日元，那么，一杯咖啡的成本为45~55日元。这就是我们

所说的材料费。

饮料店的咖啡的成本是否只包括这些呢？除了材料费，还有磨咖啡豆器

具，咖啡杯、茶托、桌椅、收银机等费用，以及水费、电费、人工费等。假

设一家15m2大小的饮料店一年营业300天(每月营业25天)，那么一杯咖啡

的成本又是多少呢？这样的店购买设备、备用品等所需要的费用大约为600

万日元。

例题1.1 一杯咖啡的成本

以一杯咖啡的成本(图1.3)为例，我们用Excel来计算一下饮料店可能

产生的利润。

◇解 答

在Excel单元格中设定图1.4的公式并输入各种条件数值后就能够马上计

算出成本，这对我们研究当时的状态和利润提供了方便。让我们改变数值，

在不同条件下来进行计算。在工作表设计方面也要多下工夫，比如怎样让表

更一目了然，如何利用不同颜色来表示等。

图1.4显示的是图1.3中各单元格的公式。当想求单元格D9和E9之积

时，则输入"=D9E9"，先在Excel中输入=，在=后接着输入公式即可。

若是除法那么就输入"=D9/E9"。

图1.3是用Excel计算一杯咖啡成本的例子。改变白色单元格内的数值后

仍然能够进行计算。至于材料费，只需输入购买价格和购买数量就能够轻松

计算出一杯咖啡的成本。另外，人工费和租赁费等每个月都会产生，并且会

随地域条件和雇佣条件的变化而变化。对于人工费，该工作表分别计算每个

月正式员工和兼职员工的费用，只需要将两者相加即可。我们在设备折旧

费这个目录中计算每月设备和备用品的相关费用，还包括发生的电费和煤气

费。用当月费用除以当月咖啡销售量，就可以得出一杯咖啡的成本。在第5章

中将会详细解释该计算方法，每月费用可以分为人工费(劳务费)和其他费

用(经费)。这些费用的计算并不比材料费简单。

这家饮料店每月的租金为85,000日元，那么，每张桌子1个小时可以卖

多少杯咖啡呢？恐怕很难出现总是满座，并且每张桌每小时都能卖1杯咖啡

的情况吧。图1.3举了这样一个计算成本的例子：0.5杯，即每张桌每小时能

卖出0.5杯咖啡(每天100杯，即25张桌每桌卖4杯)。在本例中，一杯咖啡