及时章税法总论

本章知识简介

本章主要介绍税法的相关知识，包括税法的概念、税法在我国法律体系中的地位、税收法定原则、税法要素、税收立法与我国现行税法体系、税收执法、依法纳税与税法遵从、国际税收关系八个方面的内容。本章不是CPA考试的重点章，但是本章《税法》学习的基础，许多内容直接影响考生对后面章节的理解和掌握，本章内容比较繁杂，考点细碎，考生在学习时重在理解。本章在历年考试中均以选择题形式出现。

内容归纳解剖

及时节税法的概念

一、税收与现代国家治理()

项目 内容

税收的概念 税收是政府为了满足社会公共需要，凭借政治权力，强制、无偿地取得财政收入的一种形式。

可以从以下三个方面来理解税收内涵：

(1)税收是国家取得财政收入的一种重要工具，本质上是一种分配关系。

(2)国家征税的依据是政治权力，它有别于按生产要素进行的分配。

(3)国家课征税款是为了满足社会公共需要。税收在现代国家治理中的作用(1)税收为国家治理提供最基本的财力保障。

(2)税收是确保经济效率、政治稳定、政权稳固、不同层次政府正常运行的重要工具。

(3)税收是促进现代市场体系构建、促进社会公平正义的重要手段。

(4)税收是促进依法治国、促进法治社会建立、促进社会和谐的重要载体。

(5)税收是国际经济和政治交往中的重要政策工具，也是维护国家权益的重要手段。

二、税法的概念()

项目 内容

税法的概念 (1)税法是国家制定的用以调整国家与纳税人之间在征纳税方面的权利及义务关系的法律规范的总称。

(2)税法体现为法律这一规范形式，是税收制度的核心内容。一国税收制度是在税收分配活动中税收征纳双方所应遵守的行为规范的总和。其内容主要包括各税种的法律法规以及为了保障这些税法能够得到实施的税收征管制度和税收管理体制。

(3)税法具有义务性法规和综合性法规的特点。

(4)税法的本质是正确处理国家与纳税人之间因税收而产生的税收法律关系和社会关系，既要保障国家税收收入，也要保护纳税人的权利，两者缺一不可。

第二节税法在我国法律体系中的地位

一、税法是我国法律体系的重要组成部分()

项目 内容

概念 税法是国家法律体系中的一个重要部门法，它是调整国家与各个经济单位及公民个人间分配关系的基本法律规范。

税法是我国法律体系的重要组成部分。税法在我国法律体系中的地位是由税收在国家经济活动中的重要性决定的。

二、税法与其他法律的关系()

其他法律名称 与税法的关系

宪法 税法是依据宪法的原则制定的。

民法 (1)民法调整方法的主要特点是平等、等价和有偿；而税法明显带有国家意志和强制的特点，其调整方法要采用命令和服从。

(2)当税法的某些规范与民法的规范基本相同时，税法一般援引民法条款。

(3)当涉及税收征纳关系的问题时，一般应以税法的规范为准则。刑法刑法是关于犯罪、刑事责任与刑罚的法律规范的总和。税法则是调整税收征纳关系的法律规范，其调整的范围不同。

行政法 (1)税法与行政法有着十分密切的联系，其联系主要表现在税法具有行政法的一般特性。

(2)税法与行政法也有一定的区别。与一般行政法不同的是，税法具有经济分配的性质，并且经济利益由纳税人向国家无偿单向转移，这是一般行政法所不具备的。另外，行政法大多是授权性法规，所含的少数义务性规定也不像税法那样涉及货币收益的转移，而税法则是一种义务性法规。

第三节税收法定原则

一、税法的基本原则()

(一)税法基本原则概述

项目 内容

税法基本原则概述 税法基本原则是统领所有税收规范的根本准则，是包括税收立法、执法、司法在内的一切税收活动都必需遵守的原则。其中税收法定原则是税法基本原则中的核心。

(二)税收法定原则

项目 内容

税收法定原则 税收法定原则又称为税收法定主义，是指税法主体的权利义务必须由法律加以规定，税法的各类构成要素都必须且只能由法律予以明确。税收法定主义贯穿于税收立法和执法的全部领域，其内容包括税收要件法定原则和税务合法性原则。

税收法定原则 (1)税收要件法定原则是指有关纳税人、课税对象、课税标准等税收要件必须以法律的形式作出规定，且有关课税要素的规定必须尽量明确。

(2)税务合法性原则是指税务机关按法定程序依法征税，不得随意减征、停征或免征，无法律依据不征税。

(三)税法的其他基本原则

项目 内容

税收公平原则 税收公平原则包括税收横向公平原则和税收纵向公平原则，即税收负担要根据纳税人的负担能力分配，负担能力相等的，税负相同；负担能力不相等，税负不同。

税收公平原则 包括税收横向公平和纵向公平，即税收负担必须根据纳税人的负担能力分配，负担能力相等，税负相同；负担能力不等，税负不同。

税收效率原则 税收效率原则包括：

(1)经济效率要求税法的制定要有利于资源的有效配置和经济体制的有效运行。

(2)行政效率要求提高税收行政效率，节约税收征管成本。实质课税原则应当根据客观事实确定是否符合课税要件和纳税人的真实负担能力决定纳税人的税负，而不能仅考虑相关外观和形式。

二、税法的适用原则()

(一)税法的适用原则概述

项目 内容

税法的适用原则概述 税法适用原则是指税务行政机关和司法机关运用税收法律规范解决具体问题所必须遵循的准则。税法适用原则并不违背税法基本原则，而且在一定程度上体现着税法基本原则。但是与税法基本原则相比，税法适用原则含有更多的法律技术性准则，更为具体化。

(二)税法的适用原则

项目 内容

法律优位原则 (1)基本含义：法律的效力高于行政立法的效力。

(2)作用：主要体现在处理不同等级税法的关系上。

(3)效力低的税法与效力高的税法发生冲突时，效力低的税法无效。法律不溯及既往原则(1)含义：新法实施以后，新法实施之前人们的行为不得适用新法，只能沿用旧法。

(2)目的：维护税法的稳定性和可预测性。

新法优于旧法原则(1)含义：当新法与旧法对同一事项有不同的规定时，新法的效力优于旧法。

(2)作用：避免因法律修订导致新法、旧法对同一事项有不同的规定而给法律适用带来混乱。

特别法优于普通法原则 (1)含义：对同一事项两部法律分别有一般和特别规定时，特别规定的效力高于一般规定的效力。

(2)应用：居于特别法地位级别较低的税法，其效力可以高于作为普通法的级别较高的税法。

实体从旧、程序从新原则(1)实体税法不具备溯及力。

(2)程序性税法在特定条件下具备一定的溯及力。程序优于实体原则(1)含义：在诉讼发生时，税收程序法优于税收实体法适用。

(2)目的：确保国家课税权的实现，不因争议的发生而影响税款的及时、足额入库。

法律优位原则 (1)基本含义为法律的效力高于行政立法的效力。

(2)推论出税收行政法规的效力优于税收行政规章的效力。

(3)效力低的税法与效力高的税法发生冲突，效力低的税法即是无效的。法律不溯及既往原则一部新法实施后，对新法实施之前人们的行为不得适用新法，而只能沿用旧法。

新法优于旧法原则 新法优于旧法原则也称后法优于先法原则，其含义为：新法、旧法对同一事项有不同规定时，新法的效力优于旧法。

新法优于旧法原则在税法中普遍适用，但是当新税法与旧税法处于普通法与特别法的关系时，以及某些程序性税法引用“实体从旧，程序从新”原则时，可以例外。特别法优于普通法的原则对同一事项两部法律分别定有一般和特别规定时，特别规定的效力高于一般规定的效力。特别法优于普通法原则打破了税法效力等级的限制，即居于特别法地位的级别较低的税法，其效力可以高于作为普通法的级别较高的税法。

实体从旧、程序从新原则 这一原则的含义包括两个方面：

(1)实体税法不具备溯及力。即在纳税义务的确定上，以纳税义务发生时的税法规定为准，实体性的税法规则不具有向前的溯及力。

(2)程序性税法在特定条件下具备一定的溯及力。即对于新税法公布实施之前发生，却在新税法公布实施之后进入税款征收程序的纳税义务，原则上新税法具有约束力。程序优于实体原则程序优于实体原则是关于税收争讼法的原则，其基本含义为：在诉讼发生时税收程序法优于税收实体法。

三、税收法律关系()

项目内容

税收法律关系的构成 (1)税收法律关系的主体。包括征纳双方，一方是代表国家行使征税职责的国家行政机关，包括国家各级税务机关、海关和财政机关，另一方是履行纳税义务的单位和个人。

人，包括法人、自然人和其他组织，在华的外国企业、组织、外籍人、无国籍人，以及在华虽然没有机构、场所但有来源于中国境内所得的外国企业或组织。

(2)税收法律关系的客体。即税收法律关系主体的权利、义务所共同指向的对象，也就是征税对象。

(3)税收法律关系的内容。税收法律关系的内容就是主体所享有的权利和所应承担的义务，这是税收法律关系中最实质的东西，也是税法的灵魂。

税收法律关系的产生、变更与消灭 (1)税收法律关系的产生、变更与消灭由税收法律事实来决定。

(2)税收法律事实可以分为税收法律事件和税收法律行为。税收法律关系的保护(1)保护税收法律关系，实质上就是保护国家正常的经济秩序、保障国家财政收入、维护纳税人的合法权益。

(2)税收法律关系的保护对权利主体双方是平等的，不能只对一方保护，而对另一方不予保护。对权利享有者的保护是对义务承担者的制约。税收法律关系的保护对权利主体双方是平等的，不能只对一方保护，而对另一方不予保护。同时对其享有权利的保护，就是对其承担义务的制约。