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会计理论论文:基于会计理论的会计电算化论文
一、会计电算化对会计理论的影响
1.会计电算化改变了会计目标
会计目标是指会计从业人员在特定工作环境之下应该实现的工作标准和工作要求，在一定程度上决定了会计从业人员实物发展的主要方向。我国当前正处于信息化时代，详细而具体的会计目标是通过提供给决策人员更有效的会计信息而获得更多的经济效益的。在这一过程当中，从财务报告的目标角度来看，财务报告的目标是将企业的资金流向、企业的财务状况以及企业的经营成果等相关企业会计信息有效地提供给企业的债权人、投资者以及其他主体单位[1]。随着我国网络技术的发展，实现了自动化、网络以及系统化的会计信息处理，同时通过运用先进的科学技术，可以对企业的经济信息进行的预测。
2.会计电算化改变了会计职能
在传统的会计信息系统中，主要在监督和事后反应两个方面充分体现了会计的职能。然而，在我国当前电算化系统中，由于计算机的引入，使得会计职能不断扩展，工作重点逐渐由原来的编制报送报表向利用企业的会计数据管理企业内部的经营活动，使会计职能逐渐发生了很大的变化，传统的会计系统中的事后核算也逐渐转变成为了当前的核算。同时，在过去，会计部门只需要认真分析企业的财务状况，而现在会计部门需要对企业的生产情况进行干预和分析，通过这样的转变，不仅可以更好的发挥出会计工作的作用，同时对企业的生产和发展起来了良好的推动作用。
二、会计电算化对会计实物的影响
1.会计电算化实现了开放化的会计工作
在传统的会计工作中，通常是将工作所需要的相关资料输入会计系统中之后，再通过在各个会计系统内部对输入的数据进行传递，再在通过会计系统内部对数据进行处理。这样的会计处理方式，使会计工作处于一个封闭式的会计系统当中，没有较好的灵活性，并且在对数据进行传递的过程中很容易导致数据丢失。而会计电算化可以将会计数据或会计账务直接输入计算机内部的数据库，之后便可以通过计算机主动地获取所需要的数据，需要传递这些数据时，只需要对所要传递的数据进行相关处理之后，通过计算机网络传输系统将数据发送给相关部门的工作人员，再由这些人员对资金流动的活动进行严格的管理和控制。
2.会计电算化影响了中小企业的成本管理
中小企业通常指的是管理人员较少、资产规模不大的企业。有部分中小企业，尤其是涉及到商品维修服务的中小企业，由于商品的种类繁多，过于复杂，如果采用传统的会计处理方式，在对企业的成本的进行计算时，只能通过对数量式金额账进行繁琐地登记来处理[2]。这样的处理方式，不仅需要花费大量的时间和人力，同时正确性和有效性得到不良好的保障，与仓库管理员进行实物账的核对时，需要进行反复多次核对，这样一来，便使得会计工作人员的工作效率大大降低。而进行会计电算化之后，只需要先设定发出商品的计算方法，电算化系统会自动生成企业成本明细账和库存商品明细账，同时会生成与商品销售收入相对应的成本凭证。这样的处理方式，不仅可以大大节省工作时间，同时可以有效提高数据的性。
3.会计电算化改变了会计对账工作
在传统的手工会计工作形式当中，在进行会计对账工作时，通常可以被分为四个方面，即账表核对、账实核对、账账核对以及账实核对。会计电算化出现之后，除了账实核对工作基本不变之外，账表核对、账实核对以及账账核对都发生了很大的变化。引起这一变化的主要原因是由于进行会计电算化之后，对于会计数据的处理和共享使得在计算机系统中，记账凭证的输入过程成为核算过程中的输入环节，因而其他各个环节的会计工作能否顺利有效地进行在一定程度上取决于这一过程的工作质量[3]。同时，进行会计电算化之后，可以取消账表核对和账账核对，因为电算化会自动完成明细账和总账的录入工作，因而面对一致的录入系统，进行账账核对已经失去了意义。
三、结语
综上所述，会计电算化是一门集信息技术、计算机科学、管理学以及会计学于一体的交叉性学科，其主要目的是为了实现现代化的会计核算。随着社会经济的迅速发展，我国的会计电算化取得了良好的发展，实行会计电算化以后，不仅对会计理论带来一定的影响，如改变了会计目标和会计职能。同时也影响了会计实物，如实现了开放化的会计工作、影响了中小企业的成本管理以及改变了会计对账工作。
作者：华耀军 单位：黄冈职业技术学院
会计理论论文:成本会计理论论文
一、对成本会计的独立性问题的思考
成本一直都是企业十分重视和关注的问题，在竞争日益激烈的市场经济条件下更是如此。现代企业成本管理已经构成了一个完整的体系，是在企业会计理论基础上发展起来的，并最终由相关成本的会计形式组成，体现着企业的经济效益目的。企业成本管理通过对成本进行预算分析和控制管理，反应并监督成本要素的运动，最终实现成本核算、变动成本核算以及标准成本核算来对企业的经济活动成本进行有效核算和控制，因此，成本会计具有一定意义上的独立性特征。
二、对成本会计的目标问题的思考
同管理会计和财务会计一样，成本会计也具有其自身的目标，这也是特定环境下对成本会计的要求，与成本会计的职能范围相适应，体现着成本会计的功能作用，其目标主要包括基本目标和具体目标。
1.成本会计的基本目标
所谓基本目标是指成本会计应该实现企业追求经济效益的目标，这是公认的目标，也是成本会计的长期性、纲领性、终极性的目标。从成本会计的工作内容来看，它通过对成本费用的记录、计算以及监督等方式来对企业的成本进行有效控制和管理，为提高企业的经济效益服务，而成本会计的产生和发展本身都是企业追求经济效益使然，也经济效益有着天然的关系。因此，作为成本会计理论的较高层次的成本会计的基本目标，在于经济效益目标，是企业职能范围内的功能作用的体现，企业成本会计正是通过它的核算和监督作用，为企业追求经济效益较大化而进行服务。
2.成本会计的具体目标
成本会计的具体目标比基本目标要更为微观，是指成本会计在实际操作中为谁提供服务、提供何种服务以及怎样提供服务等，也就是考察成本会计信息的服务对象、服务内容和服务方式等问题。而随着市场经济的发展，成本会计作为一种企业内报告的会计形式，成本会计的服务对象决定了其需求的会计信息和服务方式的不同，可见，成本会计所提供的会计信息具有一定的不确定性，即使从不同角度进行分类组合，都能形成截然不同的会计成本信息，因此，对会计成本的相关具体目标的界定就显得尤为重要。
成本会计与财务会计不同，后者主要是一种对外报告会计，因此其会计信息的服务对象更加广泛，既包括企业所有者，也包括企业以外的债权人、政府机关等。成本会计信息的服务内容随着其服务对象的不同而产生变化，服务对象的层次越高，其提供的信息也就越，一般的企业内部管理过程中，成本会计信息包括日常的成本信息，而通过对成本费用分类表和会计报表的整理，又可以得到更加详实、的成本信息。成本会计信息有多种服务方式，根据提供的对象不同而变化，包括通过凭证、账簿、报表等形式定期定向的提供账内成本信息，通过账外的统计不定期、不定向的提供相关变动成本、边际成本等，通过专题报告形式向特定对象提供特定成本信息，通过口头报告形式向相关咨询者或政府管理部门提供相关成本信息等形式。
三、总结
成本会计就是为了求得相应产品的总成本以及单位成本而对所有生产费用进行核算的会计，虽然成本会计的内容看似简单，但其核算结果却将成为企业决策和生产经营计划的基础，直接关系到企业决策的正确性和前瞻性。对成本会计理论的理解，必须清楚地认识到它的独立性和目标性，成本会计的目标包括基本目标和具体目标，而其中具体目标考察了成本会计信息的服务对象、服务内容和服务方式等问题。
作者：李云东 单位：辽宁现代服务职业技术学院
会计理论论文:网络会计对会计理论的影响思考论文
「摘要：网络经济改变了整个社会经济的生产结构和劳动结构，打破了传统的企业管理模式和会计模式，由此，也动摇了传统会计理论的框架，会计目标传统的内容落后于时展，于是网络会计模式便应运而生。
「关键词：网络会计模式会计目标
“模式”，按照《现代汉语词典》的解释，是指某种事物的标准形式或使人可以照着做的标准样式。会计模式是会计实践的标准形式，是对一定社会会计实践主要特征所作的综合表述与反映。我国著名会计学家毛伯林、赵德武教授认为，影响会计的环境因素有自然、法律和政治、经济以及科学技术等因素，科学技术是及时生产力，近年来，网络技术的发展使网络数据化、知识化成为时代的主旋律。网络时代改变了整个社会经济的生产结构和劳动结构，打破了传统的企业管理模式和会计模式，由此，也动摇了传统会计理论的框架，一种新的会计模式——网络会计应运而生。
一、网络会计对会计理论的影响
会计理论是一套前后一致的假设性、概念性和实用性的原则，是一个旨在探索会计本质的总体性参考框架，简单地说，会计理论是对会计目标、会计的假设、会计对象、会计职能以及它们对会计实务的指导关系所作的系统说明。
1、会计假设的变化
1.1会计主体，是会计为其服务的特定单位或组织。它为确定特定企业所掌握的经济资源和进行的经济业务提供了基础，从而也为规定有关记录和报表所涉及的范围提供了基础。很显然，传统会计的主体是明确而稳定的，而网络会计的主体具有模糊性、多元化和不确性，它可以没有场地、没有物理实体、没有确切的办公地点，其经营行为越来越依赖于客户，并且通过合作进行竞争，具有高度的弹性与灵活性，在网络空间中迅速重构和解散。但可依靠网络强大的辐射能力，对其财务活动通过远程报表和远程监控，使其管理能力能够轻易地延伸到全球的任何一个结点。
1.2持续经营，持续经营指假设企业将继续存在下去，而不会在可预见的将来清算解散，从而解决了很多常见的资产计价和收益确定的问题，同时也为流动资产与流动负债和长期资产与长期负债的划分提供了基础，但现代经济中的不确定因素不断增加，网络会计下的虚拟公司则更是一种临时性组织，从事的多是一次性交易，完成后即告解散，生命期很短，显示出即合即分的“即时性”的特征，缩短了会计的时间界限。
1.3会计分期，会计分期是持续经营假设下的一个必然结果，为定期报告企业财务状况、确定经营损益提供了前提，同时，也是权责发生制、会计要素确认、计量的依据。在网络会计下，在时间上省却了手工方式下将业务资料输入会计帐簿的过程，使得会计核算从事后达到实时、静态核算变为动态核算、财务管理实现在线管理，冲破了传统会计在时间和空间上的樊笼，财务信息搜集处理的动态化、实时化，使得财务信息的和使用能够动态化和实时化，会计期间也要求并可以越划越小，财务报告的随时生成与获得成为可能，只要需要，无需顾及和等待到会计期末，点击鼠标即可生成所需的会计信息。
1.4货币计量，货币计量有两个含义：
一是在诸多计量单位中假设货币是计量经济活动及其结果的好单位；
二是货币的单位价值是不变的。但在网络条件下，企业经营的重心逐渐由有形资源转化为无形资源。通过货币反映的价值信息已不足以甚至不主要是管理者和投资者进行决策的主要依据。传统会计报表致力于反映企业的过去，对反映企业的现在与未来无能为力，对无形资产和软性资产计量力不从心，致使会计信息在投资决策中的作用越来越弱，并由此产生的负作用也必将亵渎如历史成本原则、稳健原则、充分揭示原则以及资产计量、收益确认和报告原则等。
2、会计对象的变化
会计对象是研究会计基本理论的起点，只有明确的会计对象，会计工作人员才能明白其工作范围，分清会计管理与其他管理活动的界限，最终更好地为经营管理提供高质、高效的服务。传统的会计对象是资金及资金的运动，在网络会计条件下，企业的组织结构即主体范围已发生了变化，企业有形资产的比量相对下降，人力资源等无形资产越显重要，衍生金融工具广泛应用，网络会计环境是一个集供应商、生产商、经销户、银行等机构为一体的网络体系，会计介质逐步向电子化发展，各种发票、结算单据均以电子化的形式出现，已不存在货款的直接交易，而代之以电子货币进行网上结算，会计部门和其它部门相互融合，分工模糊，使得传统的“资金运动论”已不再适应网络财务的需要。
3、会计基础的变化
传统会计的确认基础是应计制，按照应计制编制的财务报表，不仅向使用者反映了涉及现金收付行为的过去发生的交易，而且还反映了将来支付现金的义务，以及将来可以收到现金的权利。但在网络环境下，由于许多对外交往事务、相关信息的收集以及大量的经济业务都会在很短的时间内完成的，不存在多个期间中、前、后各期的确认和摊销问题，因此，会计方法必须尽可能采用具有一般可理解性的概念结构。为此，扩展和改造原有帐户体系使之与计算机网络处理特点相适应、现值计价、恰当地反映现时价值、改用增减记帐符号，直接反映会计要素的变化，以时点为基础实时动态处理、控制及动态的信息披露，采用现金制会计处理方式，尽可能排除会计基本信息中的预计与摊销因素，排除人为调节成分，使得传统的权责发生制失去了存在的前提。
4、会计职能的变化
会计的职能是核算和控制。其中，核算是基本的，如实对价值运动作发出的数量信息进行加工处理，使会计信息的使用者对企业生产经营活动有一个系统、、综合的了解。在网络会计下，计算机强大的运算和传输功能，使会计数据处理相当及时，业务一旦发生和确认后可立即将其存入系统并主动进入会计信息系统并随即进行检测处理，业务信息可实时转化且自动生成会计信息，由此会计的职能已从核算型过渡到管理型。会计人员的主要精力放在计算机网络无法替代的方面，较大限度提供消费者、投资者所需要的会计信息。控制是会计的间接职能，体现为利用会计信息进行监督、控制，基于网络的会计系统，会计信息将具有更大程度的开放、公开，大量的数据通过网络从企业内外有关系统如证监会、银行、企业和人事部门直接采集，而企业内外的各个机构、部门，也可以根据授权，通过网络直接获得信息，瞬间沟通使会计信息系统由封闭走向开放，有利于会计信息系统的社会监督和政府监督。
二、网络会计对传统会计目标的冲击
会计目标是指会计信息系统在运行过程中应有一定方向和目的或是应达到的境地和标准，会计目标是会计职能的具体化。目前，不论是受托责任观还是决策有用观的会计目标都只能使使用者初步了解企业的财务状况与经营成果，无法传递和满足投资者实时需要和特殊需求的信息。但在网络技术下会计数据的处理相当及时，业务一旦发生，经确认后即存入相应的服务器并主动送到会计信息系统随即检测，时效性显著增强，时间上不受休息日和夜间的局限，空间上不受时差的限制，用户只要打开电脑就可以查询到所需要的内涵明确、能直接看懂和不需要进行再加工的信息，作出正确的决策。其目标有信息供给、信息鉴证和信息消费三个方面的内容。
1、信息供给。其总体包括对财务数据的分析、比较分析和重点分析等多项注意力信息。信息供给的方式既可以是书面形式也可以是可视又可听的网络形式。财务数据的分析是从项目分析、比率分析和综合分析三个方面进行；财务数据的比较分析是将分析的结果与历史水平、同行业先进水平和标准水平等进行比较；财务数据的重点分析是从公司利润分配方案、公司内质与未来发展三个方面进行。通过以上分析推断出公司的业绩与发展前景，更为深入地了解公司经营状况，以预测公司未来的盈利能力，挖掘公司的潜在价值。超级秘书网
2、信息鉴证。由于信息主体提供的信息是通过人脑分析加工后得出来的，带有很大的主观性，有必要对据以分析加工的数据本身的真实性、各数据之间的逻辑性和分析结果所包含的潜在经济内容进行鉴证与说明。
3、信息消费。凡是财务信息的需求者都是信息的消费者。目前，我国财务信息的消费是无偿的。随着信息加工提验难度的加大，消费方式将是有偿的。信息是有价值的，这已成为不争的事实。
三、尾语
会计环境具有时间上的连续性和空间上的并起性，本文无意将网络会计模式与现行财务会计模式截然分开，不同的财务会计模式所依存的会计环境必然是连续的，那么，在连续的会计环境基础上奠定的财务会计模式必然不可能隔离，网络会计模式虽然它是以满足会计信息消费者的较大需求为中心的信息系统，但并非要对现行财务会计模式否定和摒弃，而是需要吸收和继承其合理的部分，发展和改进其中与现行网络环境不相适宜的部分，是对现行财务会计模式的“扬弃”。
参考文献：〔1〕汤云为、钱逢胜著《会计理论》，上海财经大学出版社1997〔2〕葛家澍、裘宗舜主编《会计信息丛书》第四辑，中国财政经济出版社2001〔3〕吴水澎主编《中国会计理论研究》，中国财政经济出版社2000
会计理论论文:会计理论结构逻辑起点探讨论文
摘要:会计理论结构的逻辑起点是会计研究的切入点,逻辑起点的选择科学与否直接决定该理论结构体系的内在严密性,以及它对会计实践的指导和预测作用。论文试图通过介绍作为会计理论结构的逻辑起点应具备的条件,并评析几种会计理论结构逻辑起点论,提出将会计对象和会计目标结合起来作为会计理论结构逻辑起点的设想。
所谓会计理论结构是指由具有内在联系的一系列要素组成的概念体系。包括会计在内的任何学科,都需要有一个理论或者叫理论结构,借以建立统一的逻辑体系。因此在研究会计理论结构时,就必须明确会计理论的构成要素和它们之间的逻辑联系。而首先要解决的便是逻辑起点的确定或选择的问题,逻辑起点选择正确与否直接决定该理论结构的严密性与科学性。
1会计理论结构逻辑起点必须具备的条件所谓逻辑起点,从哲学的角度讲是指从抽象上升到具体全过程出发点的概念、范畴或判断。而在理论研究中则是指理论构建中起决定作用,任何其他概念必须以它为基础和依据的概念。它必须满足以下几个条件:
1•1会计理论结构逻辑起点必须具有可知性。研究事物首先而且必须要了解该种事物的现象,才能从现象中去发现本质,这就要求所要研究的事物要具有可知性。因此作为会计理论结构的逻辑起点就更需要具备自身的可知性。如果作为逻辑起点本身就很模糊,那么由其推导出的其他概念也必然是模糊的,这样的理论结构是经不起实践的检验的。
1•2会计理论结构逻辑起点在结构中起决定作用,能够对其他概念进行推理论证。在会计理论结构中,有很多构成要素,而这些要素概念是能够通过逻辑起点推理论证的。这个推理过程要经得起论证,否则这种结构就是不严密的,导致会计理论的模糊及混乱,从而不能发挥会计理论的指导和预测作用。
1•3会计理论逻辑起点必须能够联系会计理论与会计实践。任何理论都是从实践中,又过来指导实践,并在实践中检验、发展、完善。只有和实践紧密联系的理论才是能经得过检验的有用的理论,那么怎么样会计理论才能与会计实践很好的联系、结合起来呢?这要通过会计理论结构的逻辑起点。它是会计理论研究的起点,而会计理论来源于会计实践,只有紧密联系会计实践和会计理论的逻辑起点才能担当这一重任。
1•4会计理论结构逻辑起点应反映研究事物的客观性和人的主观能动性。存在决定认识,认识具有反作用。人们去研究事物,发现规律,是为了满足人们的某种需要。人们研究会计实践,建立会计理论,是为了更好指导会计实践,实现自己的目的。因此在选择逻辑起点时,一方面要反映研究事物的客观存在性或可知性,另一方面也要表达人们的主观愿望。
2目前存在的几种会计结构逻辑起点论。会计理论产生至今,已有几百年的历史,现代会计理论探索也已经历七八十年,虽然对会计理论的探索研讨有丰富的成果,但到目前对于会计理论结构问题,会计界仍未形成一个统一的看法。对会计理论结构的探讨分歧点主要在于对逻辑起点的选择。目前按逻辑起点的选择可以将会计结构理论分为几种:
2•1以会计假设为逻辑起点构建会计理论结构。会计假设起点论最早由美国著名会计学家W•A•佩顿于1922年在《会计理论》一书提出。持这种观点的人认为,会计假设是会计人员对那些未经确切认识或无法直接论证的现象,根据客观的正常情况或趋势做出的合乎事理的推断。因此会计假设是进行演绎的前提条件,应在会计假设的基础上,研究会计职能、会计目标、会计准则、会计概念等。会计假设是进行会计研究的前提条件,但并不表明它是推理的逻辑起点。在会计结构诸要素中,会计假设并不起决定作用,其他诸要素也不以它为基础,如会计假设并不决定会计目标,相反它受会计对象和会计目标的影响、制约。因此,会计假设只能是构建会计理论的一个基石,将它作为逻辑论证的起点,显得有些勉强。
2•2以会计本质为逻辑起本论文由整理提供点构建会计理论结构。持这种观点的人认为,会计研究首先要解决会计的本质问题,会计理论首先要回答会计是什么的问题,这是对会计的根本认识。我国传统会计理论研究是以会计本质作为逻辑起点的,进而研究会计对象、会计职能、会计属性、会计任务、会计方法等。不同学派之间的争议大都源于对会计本质的不同认识和表述,这种独特的理论构建的起点和研究方式造就了我国独特的会计理论结构。在我国当时特定历史条件下,这种研究有着积极的作用,促进了我国会计理论的发展。然而把会计本质作为会计理论结构的逻辑起点有很大的局限性。从理论与实践的关系看,会计本质属于纯理性的范畴,是揭示会计深层次的规律。以此作为逻辑起点易使会计理论脱离实际,使其失去与外部经济环境的密切联系并且有本末倒置之嫌。因为在构建会计结构理论时,应该是由各会计理论要素研究分析中抽象出会计本质,而不应该是首先由会计本质来推导其他要素概念。事实上,会计本质是会计理论的核心,是理论反映的内在必然联系,对会计本质的研究,应贯穿于会计理论研究的始终,揭示会计本质是会计理论研究的目的和任务。
2•3以会计环境作为逻辑起点构建会计理论结构。持这种观点的人认为,只有将会计环境作为会计理论的一个重要组成部分,根据对不同的会计环境的分析,才能确立正确的会计目标,然后根据不同的会计目标制定出与会计目标相对应的会计假设、会计原则、及会计处理程序和方法等。以会计环境作为会计理论结构的逻辑起点,也具有一定的局限性。按照系统论的观点,系统无处不在,每个系统都要受到更大系统的制约。对每个系统而言,由于处在其他系统的包围之中,就形成了系统的环境。会计系统是社会经济系统中的一个子系统,它的运行在很大程度上要受社会经济环境的影响。因此,应把会计理论研究的视野扩展到会计系统以外的社会、政治、经济、法律环境中去。然而,把会计放在社会、政治、经济、法律环境中去,并不意味着会计环境是会计理论研究的逻辑起点。因为环境是指存在于系统之外的对研究系统有影响作用的一切系统的总和。研究会计离不开会计环境,但是,会计环境并不是会计本身,它并不是构成会计理论结构的要素。
2•4以会计目标为逻辑起点构建会计理论结构。美国的财务会计概念结构是以目标作为研究起点,用于指导所有项目的研究,并作为整个概念结构的基础。持这种观点的人认为,任何研究领域的起点都是提出研究的界限和确定它的目标,因此会计目标是会计理论结构的逻辑起点,并以此为基点构建会计理论结构的基本思路为:会计目标—会计假设—会计基本概念—会计准则。这种观点认为会计目标是会计理论
结构的较高层次,是决定会计假设、会计原则和会计技术的基础。后几种结构要素都是从不同角度来保障会计目标的实现。这种观点是目前较为流行的观点。按照不同的目标又分为决策有用学派和经营责任学派。会计目标起点论的优点是能够把外部环境与会计系统有机的协调起来,能使会计理论和会计实践紧密起来,弥补本质起点论的不足,因此目前为我国多数学者认同。但从会计目标来看,它是人们对会计工作达到的要求和期望,显然是主观的东西。抛开客观的研究事物,以一个主观的目标作为理论研究的逻辑起点,仍然有不尽人意的地方。并且虽然它可以决定会计准则的制定,(因为会计准则正是为了实现会计目标而制定的规则,也是主观意志的结果)但是它并不能决定会计对象。如果为避免这种质疑,而将会计对象剔除出会计理论结构更是不妥当。
2•5以会计对象作为起点。认为经济活动的存在是会计理论研究的起点,它是其他理论的基础。会计的对象是经济活动(具体的说是资本价值运动),由于有经济活动才需要计量其“所得”和“所费”,考核经济效益;为了如实计量、反映经济活动,又必须制订科学规范的会计准则;经济活动具有不确定性,为了实现会计的目标,对经济活动的计量(方法)必须在一定的前提条件下进行,于是引出了会计假设。会计对象起点论,符合一般的逻辑思维,即从具体事物出发,推导、研究与之相关的更深层次的概念。但作者认为,构建理论结构并不等同于一般的推理、思维过程。理论结构的逻辑起点除了推理的起点外,更应突出其对其他理论要素的决定作用。会计对象是客观存在的事物,如果没有人们的主观意愿,即会计目标,也就不会有为达到会计目标而制定的会计准则、会计假设了。因此以会计对象为会计结构的逻辑起点,仍然有不尽人意的地方。
3会计对象与会计目标的结合是会计理论结构逻辑起点的合理选择。通过以上分析,作者认为,在会计理论结构诸要素中,无论哪一个单个的要素(会计假设、会计本质、会计目标、会计对象)均不能理所当然的位居逻辑起点而决定其他的各要素,并且不能同时符合前述的几个条件。作者通过分析比较认为,会计对象和会计目标共同作为会计理论结构的逻辑起点是比较合理的选择,因为他们能够满足作为会计理论结构逻辑起点的四个条件。
3•1会计对象和会计目标作为会计理论结构逻辑起点具备可知性条件。会计对象是会计实践作用的对象,是客观存在的,在一定时期内是确定的,可知的。而会计目标,是人们期望会计系统达到的目的或境界。会计目标受到会计对象的制约,会计目标不能超过会计实践的太远。虽然会计目标呈现多元化趋势,但是在一定时期,会计目标仍然是可以确定、认知的。
3•2会计对象和会计目标作为会计理论结构逻辑起点,能够紧密联系会计理论和会计实践。会计对象本身就是会计实践的对象,是会计实践的重要组成部分。实践是主观见之于客观的活动,实践还体现出人的主观能动性与主观愿意。这样的话,因此会计目标是人们基于会计实践、会计对象所做出的愿意表达,并为此愿意研究促进会计实践发展的会计理论。因此,它们共同作为逻辑起点,能够紧密联系会计理论和会计实践。超级秘书网
3•3会计对象和会计目标作为会计理论结构逻辑起点,对其他要素起决定作用,能够对其它要素进行推理论证。会计目标和会计对象作为会计理论结构逻辑起点既能体现客观存在对构建理论结构的制约,也能体现主观意愿对其他要素的决定作用。会计目标一方面要受会计对象的制约,另一方面,要反映人们对自身利益的要求,这样,两者综合起来作为会计理论结构的起点,既能够反映客观事物的规律,又能体现主观的意志,并共同决定其他的理论要素如会计假设、会计准则、会计本质。
3•4会计对象和会计目标作为会计理论结构逻辑起点是客观性和主观性的统一。在此逻辑起点当中,会计对象是客观的,而会计目标则是人们的主观意思表示。由二者结合起来的会计理论结构逻辑起点当然满足客观性和主观性的统一要求。
会计理论论文:人力资源会计理论分析论文
摘要：结合新形势下人力资源会计的应用与推广的趋势，参考国内、国际对人力资源会计的研究成果，分析和探讨了有关人力资源会计的基本理论，着重对现行人力资源会计如何在人力资源管理活动中运用进行分析和探讨，以期为企业人力资源管理部门提供一些可行性的管理方法。
一、人力资源会计概述
人力资源会计由人力资源管理学与传统会计学相互结合、相互渗透所形成的一门边缘会计学科。其概念有着不同表述：
(1)人力资源会计主要是关于人力资源的确认、计量、记录和报告的信息系统，并且为人力资源预测、决策、控制、计划、考核及人才的流动提供多方位的服务；
(2)人力资源会计在内容上包括人力资源财务会计和人力资源管理会计两方面；
(3)人力资源会计在会计计量模式上分为人力资源成本会计和人力资源价值会计两种。
二、人力资源会计现状分析
1.人力资源投资效益计价的困难。目前人力资源会计所能提供的只是人力资源投资支出方面的信息。对于一个国家来说，我们也许可以测算出国民教育投资对国民收入增长贡献的大小。但对于一个企业来说，这种测算还不够，也不够经济。这是因为企业的收入主要是通过非人力资源———产品销售的形式实现的。在产品销售收入中，我们很难界定哪些是非人力资源投资所获得的收入，哪些是人力资源投资所获得的收入，从而也很难确定人力资源投资的经济效益。
2.外部信息强制披露规范少。这是企业缺乏应用动力的原因之一。例如许多上市公司，在上市之初，为了让投资者了解上市公司的基本情况，许多公司在招股说明书或年度报告中都介绍上市公司董事、监事、主要管理人员的基本情况和主要工作经历，有的上市公司同时还披露了按专业分工、技术职称、年龄分布的职工情况；但是在以后的年度财务报告中没有提及。而人力资源是企业中最重要的资产，没有披露，就缺乏了公开性、客观性。
3.内部决策需求少。从企业内部管理的信息需求来看，大部分企业需要的人力资源会计信息不多，基本上可以从现有财务会计中得到，因而认为至少目前不需要应用人力资源会计。此外，由于人力资源会计的理论尚未成熟，企业在应用中也存在着许多困难，这更加大了企业决策过程中使用人力资源会计的难度。
三、人力资源会计在管理中的运用
1.有利于科学确定人力资源价格。人力资源价格即员工薪酬是企业生产成本中的主要成本。企业聘用人才的目的是增加企业的效益，为企业增值。在招募人才时，企业应开出多高的价格才能既吸引人才，又不至于使人力资源成本过高，这是企业管理者必须要考虑的问题。人力资源会计为确定人力资源价格提供了信息支持。在一个正常的、成熟的人才市场上，各类人才的薪金是由市场决定。人力资源会计正是以此为突破口，把人力资源与财务资源、人力资本与财务资本有机地结合在一起，向有关各方提供企业人力资源创造价值能力的信息，从而为合理确定人力资源价格提供有利的依据。超级秘书网
2.有利于人力资源项目的价值评估。人力资源部门作为企业的参谋部门，能够直接与企业各部门相联系，如生产制造部门、销售部门、客户服务部门等。并且在适当的时间和地点以有竞争力的成本和创意为他们提供适当的服务，从而发挥了人力资源价值增值的作用。如人力资源管理部门设计出一套绩效激励机制并对员工加以培训，它就可以激发员工的主动性并且提高员工的操作技能，从而促进企业改进客户服务、改进产品质量或降低单位成本，进而提高企业的财务业绩，提升企业的市场价值。要衡量人力资源对企业的贡献，要结合人力资源管理的职能活动，评估选定的人力资源项目对企业的贡献，评估水平要求提升到投资回报率层次，这样才具有评估的完整性，评估产生的信息才更具有决策有用性。
3.有利于客观评价人力资源绩效。人力资源部门的职责主要是制定人力规划、招聘录用职工、考核、薪酬的设计等，它的工作绩效却是无形的，如员工士气的提高、对公司经营理念、价值观、企业文化的认同等，并且通过比同行业其他企业员工更高的劳动生产率体现出来，间接地为企业创造出巨大的利润，一个良好的人力资源管理机制可能使他们创造出百倍以上的工作绩效。
会计理论论文:环境对会计理论的冲击论文
经济学家厉以宁认为，知识经济是建立在高新技术和网络经济之上的一种经济，是相对传统经济而言的经济。其本质是“以智力资源的占有和配置，以科学为主的知识生产、分配和消费（使用）为最重要因素的经济”。知识经济的形成将是人类社会的又一次的巨大飞跃，这种飞跃体现着进步，而这种进步必然会引起方方面面的变革。作为以现代财务会计理论概念为主要对象的企业财务会计和以现代企业财务会计监督为基础而产生的现代审计工作，这一整套社会经济管理和监督体系，也不例外受到了知识经济的冲击和影响。
1、会计实体的变化带来审计实体的多样化、复杂化。
在知识经济条件下，不仅突破了过去地域空间对经济交往的限制，更重要的是导致企业组织之间的界限不再象工业经济时代那样清晰，特别是电子商务的出现，使得会计主体的外延不断扩大，一个公司可能拥有大量的子公司，而且总公司又有许多的合资企业、合作企业和关联企业。一个顾客——供应商的松散联盟集团，使得公司的结构和功能具有了很强的变动性。随着“网上公司”、“网上实体”的迅速发展，通过虚拟的网络媒体空间，使不同地域各种各样的人，为了某个工作目标暂时的联结到一起来，而业务完成后就自行解散。带来会计实体越来越多，也越发难以界定。由于空间范围的扩大，使原来的传统意义上的空间概念，扩大到虚拟的网络空间，组织结构也由新的横向网络组织取代了传统的金字塔式组织，由此使得我们的审计客体——被审计单位有别于传统意义上的被审计单位，范围变大了，变得越来越复杂，越来越难以界定，例如，我们在对利用世界银行贷款的高新技术公司进行审计时，就遇到这样的问题，该公司是由世界银行贷款支助的国家重点实验室转制而来，同时它吸收了相关的投资公司、科研机构等入股成立，同时该公司又参股某一上市公司，使这一上市公司对其控股达到90%。这样我们在对世行贷款这个项目进行审计时，就必须对这个项目本身支助的国家重点实验室、转制形成的新公司，及其参股的上市公司进行审计评价，然而，但我们在审计实务中，却发现两公司的互为关联企业，两家公司本身在账务会计的处理上遇到了难以界定的资产没有入帐，这样，我们在对项目的审计评价时难以、正确的下审计结论。
2、会计信息的不确定性，使审计的目标受到挑战。
以网络为依托兴起的虚拟公司仅仅是一个抽象的联合体，它更重要的资产只是人力资源和知识产权，根据会计理论的要求，会计信息必须和即将进行的活动或预期产生的结果相关，然而在目标情况下，会计信息在某些方面正逐渐丧失这一标准。企业大量的资产没有得到或难以得到充分的确认和计量，某些特殊的资产如土地、自然资源随着社会的发展会不断增值，但在企业的资产负债表上却未充分反映出来。同时，随着经济的发展，知识正作为一种全新的资本、一种关键性的生产要素进入企业的发展过程中。知识创新这种无形资产的比重日益增大，在资产负债表上也得不到任何反映。同时，新技术的采用使得产品生产的周期缩短，会计人员在现行的定期（年度、中期）财务报告制度下，无法为我们审计人员提供及时、充分有相关性的会计信息，使得我们的审计往往是在事件发生以后才进行审计，审计难以对审计对象经济活动的真实性、合法性、效益性进行、及时的判断和评价，加大了我们审计的风险，同时，在工业经济时代，物质资本占主导地位，我们的审计目标主要为投资者、债权人服务的，而在知识经济时代，审计的目标不仅要维护投资者和债权人的利益，也要维护相关利益主体的利益和社会利益。因此，审计的目标将不再局限于物质资本要素所有者，而应定位于整个社会。例如对企业人力资源利用状况、企业商誉、商品品牌等无形资产价值等发表审计意见。
3、会计信息产生、传递方法和途径的变化，带来审计技术和方法的变革。
在现代知识经济和信息化大潮的推动下，现代会计信息实质上是会计人员按会计准则挑选最有用的数据利用现代计算机、网络和通讯等信息技术加工处理形成的综合信息，它是对传统会计模式进行重购，并在重购的现代会计模式上通过深化开发和广泛利用会计信息资源，通过计算机系统网络化的传递，使会计信息能够满足不同使用者对会计信息不同层次的需要。由此，作为审计证据的会计资料的信息化，必将带来审计技术和方法的重大变革。否则，现代审计将会越来越难以适应目前会计信息化发展的要求。
一方面，会计数据的存储介质和形式、会计数据的生成和传递方式实现无纸化，我们审计人员将很难甚至根本无法能过肉眼跟踪会计业务的处理，也无法用传统的方法考查会计档案数据的安全性、有效性、完整性和性。
另一方面，企业内部控制的重点会计人员和会计业务部门转移到电子数据处理部门，财会人员对交易的直接监督减弱了，原来的内部控制体系难以适应这一变化。计算机数据处理的集中性、连贯性，使大部分职权分割的控制作用近于消失，数据库存储主体的改变及其共享程度的提高，又使会计中的账簿控制体系失去了作用。在这种条件下，用经符合性测试得出的控制风险极低的结论来决定实质性测试的范围、重点，必将加大审计风险，降低审计效率。
从上述几个方面可以看出，在知识经济条件下，会计和审计所面对的巨变环境是一致，尤其是审计和会计关系的血缘性联系，使得会计每一次的重大变革，都直接导致审计的重大变革。传统手工会计对应的是手工作业审计及手工作业审计技术，而面对知识经济条件下的会计信息化的发展，我们的审计正面临严峻的考验和挑战。任何正视这些问题，不断寻求新的办法，去适应新时代对我们审计的要求，这个艰巨的任务摆在了我们每一个从事审计工作的人员面前。
一、对政府审计的内容进行调整和拓展
作为政府审计的实际业务部门，在知识经济条件下，必须顺应时展的要求，及时调整和拓展政府审计的内容。首先是衍生金融工具的审计，随着我国金融市场的开放，创新金融工具种类和数量迅速发展，衍生金融工具给审计提出了新的内容和要求，另外在知识经济条件下，以知识为基础的无形资产和智力密集型行业如高科技、软件公司等的大量人力资源，对经济增长起着决定性的额作用。与此相联系，企业资产结构中，无形资产和人力资本的比重将会大大提高，并且成为企业价值的重要决定因素，这样，在知识经济条例一厂，两者将逐渐成为审计的内容，而且从地位将逐步得到提高。同时，由于政府审计赋有保障国民经济健康发展，维护国家财政经济秩序的责任，因此，在未来发展中对影响国民经济健康运行的各种非财务信息如：某些管理咨询信息或财务报告分析信息；财务预测信息；事关企业未来经营成败的因素；企业近期所面临的营业和行业风险等明细信息，这些信息在当前是政府宏观经济发展决策和各行业或企业发展战略决策的十分重要的依据，理所当然，这些信息也就成为了我们政府审计不可回避的审计范围。
二、重新评价审计人员的地位和作用，注重对内容控制制度的研究
在网络信息时代，具有信息意识、掌握现代网络信息集成方法和传递技术的新一代审计人员，作为社会公认的独立鉴证者，将对社会不同层次人员需要的许多财务或非财务信息的质量及其充分性、及时性、公允性等方面，提供更为突出的审计鉴证服务。与此同时，随着网络经济的发展，各个公司或企业的管理部门，为了适应新经济的要求，一定会建立和维持着一系列的有别于传统并高新运行的内部控制制度，以协助管理机构实现其管理的目标，同时更为完善自身信息质量提供有效保障，这样，对于我们审计人员来说，为了大大降低审计风险，提高审计效率，对于客体的内部控制制度的评价和研究的重要性地位将会日益突出。超级秘书网
三、发展适应未来挑战的会计信息化审计技术和理论
现在，在我们的审计过程中，仅仅将计算机当作手工作业审计的工具，这只能意味着审计手段的改变，与此同时，这样不仅未充分考虑计算机信息系统处理信息的特点，而且未充分利用现代网络和通讯信息技术的特点和优势，审计对象也只局限于对财政、财务收支难以扩展到与经济效益有关的经营管理和其他领域。因此，我们在完善现代审计理论的基础上，应加强现代信息技术与传统审计相结合的现代审计模式的研究，通过评价、控制会计信息化系统，深化开发和广泛利用审计对象，建立技术和审计高度融合的开发的现代审计监督服务体系，力求提高审计在促进经济发展和社会进步中的作用。
会计理论论文:会计理论知识与实训教学基础会计论文
一、会计理论知识与实训教学并重的有效策略分析
1.将日常生活用品穿插到课堂中
学生在学习的过程中不但要熟悉它们的分类和用途，同时还要清楚它们的外观和特点。因此，教师在教学的过程中，为了更好地帮助学生记忆，可以将生活中的物品引入教学活动中，更真实更具体地帮助学生了解和掌握知识。比如，在原始凭证的教学中，教师可以让学生搜集平时购物时的发票，上学时的汽车票，出远门时的火车票等等。让学生通过观察，直观地了解它们，以生动具体而形象的实训活动吸引学生注意力，激发学生兴趣，使学生更加牢固地掌握知识要点。
2.将实际的参观穿插到课堂中
会计理论知识都是一些抽象的概念，枯燥乏味且不易理解。因此，教师在对理论知识讲解的同时，可以根据相关知识内容有计划地组织学生外出参观，来帮助学生理解。比如，在讲到资产概念时，教师可以带领学生深入工厂进行实地参观，参观的同时让学生理解机器设备、厂房、材料、半成品、成品以及现金都是资产，除此之外，企业商标同样也是资产。
3.将会计工作穿插到课堂中
在会计教学中，教师应该将学生放入主动位置。在进行理论知识的传授时，注重会计实际操作能力的培养。因此，教师可以将会计工作的整个流程穿插到课堂教学中，不断让学生填写会计凭证、会计账簿，同时还让学生做会计分录，会计明细等等，在训练的过程中，可以将真实的凭证和账页发放给学生，让学生亲自动手登记，帮助学生真实的去感受和体验。
4.将实践活动穿插到教学中
会计是一门具有极强实践性的学科，因此，它需要长时间的实践训练来作为教学的辅助，而训练基地可以为实践活动的开展提供场所。在学校建立会计模拟实训基地，一方面，可以针对会计内容，让学生进行模拟实验，另一方面，可以仿真企业实际情况，使学生产生置身于企业本身的感觉，身临其境地去感受财会业务，加强学生实际操作的效果。此外，可以加深学生对会计理论知识的理解和提升，将理论更好地联系实际。
二、结语
如果缺失了理论知识，那么实训活动将无据所依，而缺失了实训活动，理论知识也只是纸上谈兵。因此，教师在教学的过程中，应该将会计理论知识与实训活动并重，平衡两者之间的比重，让学生能够在提高理论知识的同时，加强动手能力的培养。
作者：葛一群 单位：江苏技术师范学院
会计理论论文:会计理论中人力资源论文
一、人力资源会计理论探究
1．人力资源会计基础理论
人力资本理论被提出后，人力资源会计方法以此作为理论基础产生并发展。人力资本作为特殊的资本性资源，与其它生产要素相比，在社会经济的增长中发挥着更为显明重要的作用。而人力资本和物资资本的产生也是人力资本理论的作用效果，人力资本是通过劳动者身上的资本，如其所具备的技能、知识、以及健康状况等所体现，物资资本则是由物质形式上的资本来体现。
2．人力资源会计的主体
对于人力资源会计的主体分析，可以从其含义着手，它的作用效果主要是人力资源数据，由此我们可以知道能够成为人力资源会计的主体必定是需要对人力资源进行核算工作的组织，因此这些人力资源会计是家庭人力资源会计、企事业单位人力资源会计及社会人力资源会计，即其主体为相应的家庭、企事业单位和社会。
3．人力资源会计的目的
(1)保全企业人力资本，为企业管理当局提供相关信息现代企业的发展主要依靠人力资源，因此企业管理者在进行管理时会特别注重本企业的人才储备及员工素质等人力资本的增保值情况，而人力资源会计可以实现对企业的人力资本价值增值能力进行计量报告。
(2)管理人力资源信息，为企业管理当局提供依据人力资源会计可以管理人力资源会计核算资料，使企业各部门能够对人力资源进行有效的开发、利用和管理，提高企业整体的人力资源利用效果，进而提高企业各部门盈利水平。
4．人力资源会计的假设
(1)持续经营假设
持续经营假设所提出的现实依据是企业经营在现实情况下一般都能够持续经营下去，而其所表示的主要内涵是若要表面企业将要破产或关闭，必须要有人力资源会计方面所出示的证据，否则一律都假定为企业在所能预见的时间范围内可以持续经营下去。
(2)人力资源会计信息的必要性假设
人力资源会计信息的必要性假设作为人力资源会计发展的前提条件和基础，主要表达的内容是人力资源会计信息的使用对象一般是现在或潜在的信息使用者，他们可以是企业管理当局也可以是外部投资者，但无论是哪一者，要对人力资源做出的决策，就必须依靠人力资源会计所提供的信息。
(3)人力资源即为会计资产假设
人力资源会计是否能够成立，主要就是取决于人力资源即会计资产假设。人力资源会计在给信息使用者提供相关信息时，必须先进行会计核算工作，若人力资源即为会计意义上的资产的假设不能成立，那么会计核算工作也就无法进行。
二、人力资源会计方法探究
1．人力资源成本计量法
历史成本法主要是对过去发生的交易价值的真实记录，它以历史成本原则为基础，计量企业在人力资产方面的支出数额，同时资本化处理人力主要成本。历史成本法的优势在于能够客观及有保障的确认净收益，以及能够更适当的披露会计信息。但其也存在一定的缺点，如不能反映银行或企业的真实价值或净值，同时它与审慎的会计准则之间也是互相抵触的。(3)机会成本法机会成本法则是企业人力资源使用的成本可在无市场价格的约束下，通过用可以牺牲的替代物的收入进行估算。
2．人力资源价值计量法
人力资源价值计量法根据其所依据的基础可以分为不同的计量方法，主要有货币性计量方法和非货币性计量方法，而货币性计量方法又有不同的计量基础，如以工资报酬为基础，以收益为基础，以价值为基础以及以人力资源所做的贡献为基础等。
三、人力资源会计的意义
1．人力资源会计的理论意义在工业经济时代，资本要素是其生产要素的核心，但当知识经济时代到来之时，资本要素不再适应其发展要求，从而被知识要素所取代。而知识是人力的承载及表现物，人力资源会计是对人力资源的计量和管理。人力资源会计并非是一般的现行会计，会计学的强调重点是“物尽其用”，它要求以非人力资本为中心。人力资源会计在这一方面进行了突破，它将作用重点扩展到使企业和行业能够做到人力资源和工作事务的有机结合，从而达到“人尽其才，事得其人，人事相宜”的目标。人力资源会计在知识经济时代的发展中，对于建立一个适合其发展的会计理论与方法体系，为企业经营管理提供相关人力资源信息都具有重要的理论意义。
2．人力资源会计的现实意义
人力资源会计的现实意义主要体现在企业的生产和管理中，人力资源会计通过使职工的工作热情及活力得到积极激发，提高人力资源价值，增强人力资源和企业的潜能及发展潜力，从而实现通过对企业人力的有效开发增加企业产出，实现企业价值较大化，提高企业竞争优势。
四、结束语
人力资源会计是知识经济时代的必要发展工具，它可以有效的开发利用我国的人力资源，为我国企业争夺国际市场提供保障。目前我国在对人力资源会计的理论和实务应用研究都投入了精力，虽已获得了一些成果，但总体效果还是不太理想。其主要原因是在人力资源会计的实际应用过程中，没有将到对其进行理论研究时，要以一定的基础假设作为依据这一因素考虑在内，因此对实际的操作过程产生了多或少的障碍。这就要求我们在人力资源会计的实务应用中，要结合实际情况，不能只是纯粹的照搬理论。人力资源会计的引用对社会经济的发展具有重大意义，虽然我国对其研究的起步较晚，存在的问题还很多，但我国学者应认识到这一研究的必要性，并不断进行探索，使我国人力资源会计的理论和实务应用研究得到进一步的完善。
作者：葛壮 金航帆 单位：大连财经学院
会计理论论文:管理会计理论应用于高校财务管理论文
管理会计是一门集现代化管理与会计为一体的新兴综合性学科，其以管理科学为基础，通过会计学科的预算、评估、控制、考核等手段对企业的经济活动进行管理，并为企业的经营决策提供科学依据。随着我国教育体制的深化改革，我国高校财务管理模式发生了重大的变化，高校要想提高办学效益，还必须加强财务管理。将管理会计理论与方法应用于高校经济活动的全过程，能有效提升高校财务管理的水平，降低高校的财务风险。
一、当前高校财务管理中存在的主要问题
1.财务管理意识薄弱。我国较多高校在办学的过程中都存在只重视办学质量与教学效果的现象，将学校工作的重点主要放在教学工作方面，而较大程度的忽视了财务管理。有些高校，尤其是民办高校没有对财务工作进行严格管理，财务人员在实际财务工作中仅仅负责了记账、报销明细与工资报表等，其缺乏科学的财务管理意识，对于学校资金的支出情况不能真实反映出来。此外，有些高校严重缺乏财务风险意识，在办学决策上贪大求全，一位通过银行贷款与民间融资等渠道增加学校教学设备和学校建设，但却未对其进行科学的财务管理，对于资金的流通与利用未进行有效监控，导致财务风险增加。
2.财务管理体制不够完善。现阶段，我国高校虽然都建立了其自身的财务管理制度，但其科学性及可行性却较为缺失。有些高校的财务管理工作缺乏专门的财务管理部门和专业财务人员，主要由领导管理层负责，其在财务管理工作中容易带有较强的主观性，不按制度办事的情况较为多见。除此之外，高校财务管理体制的缺陷还表现在有些高校在建设资金与财务上没有明确划分，财务情况不公开及监督不力等，都导致高校的资金利用缺乏有效控制，无法对学校的财务情况综合评价。
3.财务行为不够规范。由于高校财务管理工作未引起足够的重视，因而不规范的财务行为发生频繁，制约了高校财务管理工作的开展。例如，在有些高校的现金管理工作中，并未按财务规定交由出纳，而是寄放在学校领导处；有些收支核算工作都是直接用现金进行，没有实现自动化的转账模式，尤其在产生效益的部门，还出现了坐支行为；有些学校在收取相关费用时，采用的是自制三联收据，导致收入不入账现象严重，导致财税部门审计工作难以开展，也加剧了高校不正当财务行为的发生。
二、管理会计理论在高校财务管理中应用的必要性
1.管理会计在投资决策中有较大的必要性。在高校快速发展的新时期，高校需要不断的融资来扩大学校的办学规模。然而，在这个利益与风险并存的经济活动中，管理会计理论中的投资决策方法能对其决策制定提供有效的参考依据，能有效规避和防范融资风险，在财务工作的结算、理财及信息反馈等方面发挥重要作用。
2.管理会计在财务预算管理中有较大作用。当前高校资金使用率低、重复购置及财务管理不统一的现象普遍，通过管理会计能建立起的预算管理体系，从根本上对各项费用收支的规范性进行控制，打破预算内外资金界限，将高校收入全部纳入预算管理中，并在考虑各因素的情况下编制详细的经费预算执行表，为高校决策的制定提供的财务信息，提高资金的使用效率。
3.责任会计有助于细化高校财务管理。高校财务管理需要在各部门的统一配合下才能提高效率，而责任会计很好的将高校内部各部门的经济往来建立在等价交换的原则上，将其划分为不同责任中心，并建立责任监督体系，承担其部门的经济责任。通过责任会计对财务管理的细化，有利于规范高校各部门的财务行为，能有效避免高校各项活动中“吃大锅饭“的问题，调动员工的工作积极性。
三、管理会计理论在高校财务管理中应用的有效对策
1.建立适应高校发展的管理会计体系。现阶段，管理会计理论与方法的形成主要是从企业的实践经验中总结出来的，更加适合于企业的财务管理。高校财务管理与企业财务管理存在较大的差异，高校要想推广并广泛利用管理快进理论，就应该在高校发展的实际情况中建立与之相适应的管理会计体系。为此，高校会计工作者应该积极配合管理人员，综合利用现有的管理会计理论与工具，在管理会计的战略基础上确立高校长远的发展规划。重要要以责任会计为监督框架，落实高校各部门的责任，从预算与成本管理的角度实施高校财务管理，进而促进高校的发展。
2.转变观念，改进财务管理方法。高校实施管理会计，涉及到思想、方法及体质的改革，这必然要求高校领导更新观念，提高管理会计的意识。因此，高校领导应该改变传统的墨守成规的定式写的财务管理观念，充分认识管理会计理论的必要性与意义，切实将管理会计实施作为重点工作。高校领导要引导各级管理人员运用新的财务管理方法，将管理会计理论运用于财务管理的事前、事中及事后的全过程，以更好的促进高校资源的优化配置，提高财务管理水平。
3.加强高校管理会计信息系统建设。在现代信息技术迅速发展的社会，信息技术已广泛应用于各领域中，针对当前高校管理会计信息系统建设存在的相对滞后的问题，高校有必要加强对管理会计信息系统的优化。高校应该加强对信息查询平台与数据库系统的建立，以此保障信息数据的完整性与真实性，促进高校相关负责人及时查询和了解学校收支情况，并有效监控资金的使用，发现不合理的资金使用行为，及时上报并处理。同时，软件开发商要集中力量研究和开发管理会计的软件，并尽快推广到高校财务管理工作中，以促进高校实时控制财务管理工作，提高预决算的合理性，科学考评各部门业绩，从而有效发挥出管理会计的促进作用。
4.加强专业管理会计队伍建设。高校财务部门是重要的管理部门，其财务人员充当着关键性的角色。与财务部门中财务会计人员相比，管理会计人员在思维方式及知识层面上有更高的要求。其不仅要精通财务会计原理与方法，还要掌握现代经营管理知识与高校财务状况，拥有对经济活动趋势预测与规划的能力。然而，当前我国高校管理会计人员的素质还较低，高校应该加强对管理会计的教育与培训，对其会计工作进行必要的培训与指导、对其信息化操作的技能进行培训，并优化管理会计人员的知识结构，不断提高管理会计的理论水平。通过理论结合实践的再教育，提高高校管理会计人员的素质，从而建设强有力的专业管理会计队伍。
四、结语
总之，在新教育体制不断改革的形势下，高校财务管理越来越占据重要的地位，直接关系学校的发展。管理会计理论具有较强的优越性，是新形势下提升高校财务管理水平的重要依据。高校应该正确认识财务管理中存在的问题，并科学认识管理会计，有效将其各项职能运用到财务管理工作中，为高校的决策提供有效的会计信息依据，进而提高高校财务管理水平，促进高校的稳定发展。
作者:张立伟 单位:江苏农林职业技术学院计划财务处
会计理论论文:会计理论与体系教育教学论文
一、会计体系构建与理论研究的意义
每一门学科的发展程度如何，可以从该学科的理论构建中直接得出，成熟的理论指导不但建立在该学科的实践发展上，同时也指引着实践的前进方向，对于会计来说更是如此。
首先，会计是一个细致、复杂、关系到企业经营和管理体系运行的每一环节的关键岗位，其对职业技术能力和道德素质要求很高，因此，有必要建立一个完善健全的会计体系来指导会计工作。从经济管理的发展角度来看，一个完整的会计体系，可以使会计工作更加和具体，在体系运行中有条不紊地进行经济管理。从会计工作者各人角度来看，由于工作人员需要与各部门进行沟通和资金管理，因此，在繁重的工作面前，体系化的管理可以帮助会计按照体系要求逐条进行财务管理，减少工作量和工作失误。
其次，在认识到构建会计体系的重要性的基础上，对于会计理论的发展和研究更应该上升到一个新的高度，会计理论之于会计体系来说具有重要的理论指导意义。从国际上认可的会计理论的目的来分析，一方面会计理论为会计工作的各个环节进行统一规范的解释，规范了会计工作的规则和方法；另一方面通过会计理论的运用可以预测日后的会计工作方向甚至是经济工作运行走向。因此，会计理论的研究可以使财务工作上升到一个新的领域。
二、会计理论发展中的问题
尽管我国各种会计工作者和相关经济专家，都在为不断地丰富我国的会计理论基础而努力，并且也取得了一定的研究成果，但从长远来看，我国的会计理论和体系构建仍然存在很大的进步空间，其不足之处主要集中于以下几点。
首先，会计理论研究中出现了很多理论性过强、实践性不高的情况。随着社会经济的发展，会计工作的内容和方式在不断地改变和发展，诸如信息技术和计算机等运用都融入到了会计工作中，但是传统的会计理论对于这些方面的深度剖析和研究并没有很好地跟上时代的潮流。很多理论基础研究和培训中依旧是过时老旧的相关理论，不利于指导会计从业者的工作。
其次，在针对基层财务工作者的理论基础研究方面，理论重在考试，考试内容也基本上是会计书本上的内容背诵，并不能很好指导实践。很多基层工作人员对于会计理论的学习也缺乏重视，更多的是为了考试而考试，而没有认识到理论对实践的指导作用。
，理论语言表述复杂也降低了会计工作人员的学习积极性。会计是一门实践性很强的学科，但是有时会计理论的语言表达抽象而复杂，在从业者原本就缺乏重视度的基础上又因为理解能力的限制削弱了研究理论的兴趣。这样，如何把会计理论发展得更加通俗易懂，但又不脱离现实和科学性，也是会计理论发展过程中的挑战之一。
三、优化会计理论和体系的冷静思考
事物都是在向前不断的发展变化，尽管会计理论的不完善虽然是一个突出的现实，但是在多方人员的努力下，会计理论仍然在不断地适应我国的国情的基础上，不仅能够变得更加贴近我国经济发展的实际，还能从更高的高度去指导着整个会计系统的构建。由此可见，不断改进理论研究中的不足，才是会计理论研究的当务之急。
（一）从实践中提取理论基础，使会计理论灵活发展正
因为理论总是源于实践，财务相关工作更是如此。在会计理论和会计体系的完善中，要注意到在会计体系不断地变化和发展的同时，要不断根据实际情况来作出理论上的修改，做到理论和实践在不断运动中达到统一，这既能体现会计理论的创新发展的生命力，又能根据我国会计工作的实际情况进行理论研究，保障了我国的会计理论具有更强的适用性，对于会计体系的构建也有不可忽视的作用。
（二）理论研究要在实践的基础上，将理论融合到实践之中
会计理论研究的最终意义是指导会计工作的进行，因此，理论研究不仅仅是书本上的研究，要落实到财务工作者的切身工作中来，这也是构建完整会计体系的目的所在。所以，将“为了考理论而研究理论”转化为“为了使用理论而研究理论”，这样切合实际的理论研究会大大提高财务工作者的工作能力。
（三）简化会计理论的语言描述，让会计研究变得更明晰
会计理论的研究方向还要做到尽量使会计理论通俗易懂，在理论的各个环节都能调动从业人员的研究兴趣。会计体系的构建是一个系统工程，仅仅是财经学者们专注理论研究而基层工作者对理论缺乏兴趣是远远不够的。众所周知，兴趣是进行学习的根源所在，将会计理论教材设计得更符合基层工作者的学习心态能从很大幅度上提高会计理论的实践性和指导性。综上所述，我国财务的发展离不开基础的会计工作。会计工作体系的健全与否，将直接关系到财务工作进行的优劣。面对如此复杂的国内外经济环境，会计理论和体系的构建与完善，将变成衡量我国会计工作水准的一个重要标准，特别是如何将实践与理论地统一并不断发展，将成为每一个财务工作者需要认真面对的问题，而不仅仅是经济专家学者的责任。
作者：刘兴耘 单位：江苏省南通中等专业学校
会计理论论文:知识会计理论视角下知识经济论文
一、知识经济时代的会计所面临的挑战
知识经济时代对会计的专业技能、职业道德和综合素质都提出了新的要求，要求其无论在工作的哪一个环节都以知识资本为中心。知识会计的主要职责将是为知识企业提供各类会计信息，促进知识企业获得更大的利益。
(一)知识会计的职业道德。
知识会计在会计工作中应当遵循这样的基本原则：诚信为本，实事求是，严谨务实，立场坚定。会计工作的内容要以反映知识企业的客观经营现状为目的，坚定自己的职业道德，充分采集各类会计信息，确保信息的性和真实性，按照《会计法》的相关要求，努力为知识企业提供具有指导性意义的会计信息。
(二)知识会计的职业素养。
知识会计的职业素养一定要高，需要具备符合经济时代要求的专业知识。知识会计需要掌握的基础知识包括有：较好的语言表达能力、逻辑思维能力、分析和运用数据的能力、计算机基础知识。其需要掌握的专业知识包括有：国内外通行的财务会计知识、管理会计理论、财务管理知识、审计理论，以及国内外现行的与财务会计工作相关的法律法规。
(三)知识会计的综合素质。
现阶段的知识经济发展趋势，要求知识会计好成为一位各方面知识能力都很强的复合型专业人才。具体来说，知识会计能够综合自己的经验和知识，扩充自己的专业知识，提高自身的会计技能。除了基本的会计职业知识外，还能够懂得一两门外语，会操作现代化计算机系统，尽可能多地使用现代化技术，提高自身的实际工作能力。另外，一位合格的知识会计也应当具有较好的沟通能力和良好的心理素质，承受较大的工作压力，并具备优良的处理和分析信息的能力，并善于在会计工作中发现问题。
二、知识经济时代下会计系统的发展趋势
(一)会计确认理论的革新。
在企业中一个项目是否能被纳入会计信息系统，是由会计确认理论决定的。其主要内容包括：确定项目内容、记录会计要素、把握项目的经济业务对会计要素造成的影响。传统的评价标准是，审核这项项目是否达到定义性、相关性、性、可计量性这四个标准，只要一条不符合就不予以考虑。然而，有些项目对决策者非常重要，如果不纳入这些项目会降低会计信息的有效性。在知识经济时代，这种方式的弊端更加显露出来，我们迫切需要建立全新的确认标准和确认理论，提高会计信息的有效性。
(二)风险会计所引发的会计技术革新。
互联网金融的发展为知识企业带来了许多新的风险，因为网络经营活动具有开放性强、虚拟化强，接入和退出交易市场速度快的特点，知识企业在拓展金融业务时的风险系数就增强了。这一现状对会计的工作提出了新的挑战，知识会计需要在企业介入某个金融交易前就收集信息进行风险评估，必须对企业拥有的知识资产、知识产权所具有的市场价值具备深刻的认识。如此，知识会计在对企业决策层提供报表时就能够呈现更多的有效性强的会计信息，促使企业能够进行正确的选择。总体说来，我们需要根据当前的网络环境，制定出适合企业本身发展的会计管理新模式，以降低企业的业务风险。
(三)会计对象理论的改变。
知识经济时代环境中，经济发展主要依托于知识资产和知识产权所创造的经济利益。要适应这种发展趋势，会计工作应当改变过去单一的信息考察体系，转而把知识资产的有效动态信息也纳入考察范围，将知识产权的变动也视为研究对象。
(四)掌握国际会计准则。
随着市场经济的发展，各类企业越来越多的参与到国际经济合作项目中去，因为国际财务报表的差异所导致的交易纷争亟待解决。目前，国的会计准则逐渐向国际准则靠拢，但是存在较多差异，如果国内一些涉外企业依然实行国内会计准则势必会给国际经济合作带来不便。要改变这种现状，就需要知识会计尽快掌握国际会计准则，知识企业广泛提供实行国际会计准则。在达成这一目标的过程中，应循序渐进，先努力完善国内会计准则，再实现两者的良好衔接。这种措施的现实意义在于，让国内的知识会计有更完善的会计准则作为参考，也有利于促进国际经济合作中的会计核算工作顺利展开。
三、结束语
知识经济时代给会计人员带来了挑战和机遇，在这样的时代环境下，会计人员势必不能继续使用传统的不合适的会计工作原则和技术。根据本文的观点，会计信息系统的革新已经是大势所趋，会计要想适应知识经济时代的需求，应当要从提高自身专业素质和综合素质出发，确立新的会计工作原则，掌握国际会计准则，才能在知识经济时代也立于不败之地。
作者：余国全单位：武汉东湖学院
会计理论论文:逻辑起点会计理论论文
一、会计理论的逻辑起点的特征
逻辑起点，是其他理论以及进行实践探索的起点，推动了其他理论的研究和发展。作为会计理论的起点，它本身应该有如下的特征：及时，起点本身是一项成熟的理论。尽管我们可以以小见大，但并不见得理论的起点要从小处着手，恰恰相反，他应该是经过了时间的沉淀，应该是值得推敲的，否则，起点本身难以立足，后面所推出的理论也会被批评者们发现破绽。第二，作为起点，是基本不需要其他理论前提的。既然选择了会计的某一项属性作为其逻辑起点，那就意味着理论由此开始推出，如果该项逻辑起点自身还需要其他的理论作为前提，那么就需要重新去追根溯源；第三，逻辑起点与后面所推出的理论要有相关性。起点的作用最终还是要用于推出其他的更深层次的理论，如果与后面的理论没有相关性，意味着理论之间的断层，那么理论的框架就难以形成。第四，逻辑起点应该独立于后面的理论。说到逻辑起点需要独立，这与之前所提到的要有相关性并不矛盾，之前的相关性强调的是一种顺推或者递进的关系，而独立性强调的是不能互退、交合甚至是重合。否则，各种理论在整个框架中错综复杂，难以区分出真正的逻辑起点。
二、有关逻辑起点的代表性观点
根据上述的这些特点，长期以来，国内外专家学者对会计理论逻辑起点的见解可谓百花齐放，不同的逻辑起点论层出不穷，使其研究不断推向进步，以下我们将选择几种代表性的观点阐述：
（一）会计假设起点论
会计假设，是指在特定的经济环境中，对不确定的事项进行的合乎逻辑的假说。在会计假设起点论中，强调由于会计假设，使得会计理论有了得以依存的环境，对会计理论有了制约和规定作用。（李映照，2005）。早在1922年，Paton在其提出会计假设的概念的同时，认为现代会计的整个结构都必须建立在这个假设之上。我国的诸多教授也接受了会计假设起点论，如张昌仁教授（1995）指出，会计假设建立在大量会计事实和惯例上，是规范会计理论研究的出发点的选择。
（二）会计目标起点论
吴联生（1998）认为会计目标首先它体现了会计环境的要求，进而反映会计职能和会计本质；并且会计目标和会计环境共同决定会计对象进而是会计要素；同时会计目标又可以直接影响会计假设和信息质量特征，这样就逐渐形成了会计的体系。刘丽丹（2006）认为既然会计是一个信息系统，更应该确认其会计目标，故应以会计目标作为逻辑起点。
（三）会计本质起点论
以会计本质为逻辑起点的观点认为，会计本质使得会计区别于其他管理活动以确定和解释其他会计概念（司德奎，2006）。张兆国（1994）就认为会计理论研究最终反映的结果是关于会计在实践中最基本的方面，即指会计本质。
（四）会计环境起点论
会计理论必须要存在于一定的环境之下，并随之变化，将会计环境作为会计理论的逻辑起点的观点认为会计内环境决定了会计的本质，外环境改变着会计目标和信息质量特征，都会影响会计程序和方法（司德奎，2006）。郭道扬教授指出，为了得出客观公正、地做出结论，必须从会计环境这一起点出发。
（五）会计对象起点论
劳秦汉（1992）认为理论体系必然要对其对象进行完整反映，因而要将会计对象设定为该体系最根本的逻辑起点。
（六）其他单一起点理论
除了之前提到的五种逻辑起点，不少学者还提出了其他的单一起点理论。例如，《会计基本理论比较研究》提到会计职能论认为会计职能内部方面体现了结构与本质，外部方面与系统和环境联系，贯穿会计工作全过程，并建议以会计职能为起点建立会计准则理论框架。吴水澎（2001）认为，从质和量的角度看，广义的“价值”可以作为会计学的逻辑起点。但这些结论大多也都受到不少其他学者的质疑，并没有得到更广泛的认可。
（七）双起点论
由于对会计理论的逻辑起点存在着各种看法，很难找到一种对于逻辑起点的最的解释，因此不少学者提出将两种因素共同作为逻辑起点的双起点论。包括以下代表性观点：苏新龙（1996）将外部环境的影响分为客观上影响会计的基本假设上，主观上影响信息使用者对会计的要求。因此，他将会计理论的起点确定为会计基本假设与会计目标。李先富、吴俊峰、姚渝（1999）的看法是为了解释一系列会计理论创新问题，应该把会计环境和会计本质结合作为逻辑起点。
三、对存在诸多逻辑起点的思索
在国内外研究现状中列举了各种的会计理论的逻辑起点，我们不禁思考，为何会有如此多的逻辑起点的看法。我们认为至少有以下两点原因：一是逻辑起点在会计理论中的重要性，由于逻辑起点决定在构建会计理论框架的起始点，或者说是依据，它直接影响了之后的会计理论研究展开的方向，最终会大大影响整个会计框架的各部分形式与整体构建的结果。另一个原因是，各种的会计理论逻辑起点的论断虽然都有相当的道理，但又并非无懈可击。会计假设作为逻辑起点可以确定会计核算的时间空间范围，但未必能推出所有会计准则，而且无法引出会计目标。而以会计目标作为逻辑起点，对当今的会计理论领域上的创新的解释能力有限。会计本质作为逻辑起点，显得过于抽象，对构建合理的体系应用上不方便，它更像是一种理论前提。如果考虑会计环境，如同外因在起作用，而且以一种环境作为逻辑起点，本身对于探明内在的规律性有限，很难得到认可。而会计对象也同样是高度抽象，难以具体化。其他的会计理论的逻辑起点也都存在着各自的不足，而难以得到更广泛的认同。找到一种的会计理论逻辑起点的难度之大，以至于不同时期不同观点的不断涌现，争论也没有停止，而这恰恰促进了会计理论的不断发展，会计框架构建的不断更新与进步及完善，从这个角度看，难以得出一种最合适的会计理论逻辑起点也未必是一件坏事。
四、结语
无论会计理论如何发展，其最终结果都是作用于实践活动，将会计理论应用到会计实务工作中，并且指导会计工作。而今，随着会计理论的发展以及会计分支的细化，会计理论的指导作用将更加突出，而在发展会计理论的过程中，会计理论逻辑起点的选择与发展必不可少，也是希望对理论进行进一步拓展所面临的一大问题，这将是所有会计人员面临的任务。
作者：黄轩昊单位：江西财经大学会计学院
会计理论论文:电力行业会计理论论文
一、绿色会计理论发展介绍
(一)可持续发展理论
可持续发展概念最早由世界环境和发展委员会于1987年提出，是立足于自然生态环境资源的人类长期发展战略模式。从时间和空间的角度关注企业与社会、环境、经济之间的相互作用和联系。史蒂芬·肖特嘉和罗杰·布里特在2010年《世界商业》上发表的文章中提出了“可持续会计”概念，指出可持续会计是会计的一个分支，是为生态系统和社会服务的会计，而且可持续会计作为一种信息管理工具和方法，能促进企业的可持续性和企业责任的发展。
(二)排放权理论
排放权理论源于经济学中经典的外部性理论，外部性概念最早源自马歇尔1890年发表的《经济学原理》，他的学生庇古在1920年出版的《福利经济学》一书中将外部性的研究问题从企业活动受外部的影响转向企业活动对外部影响，他把边际净私人产品和边际净社会产品做了明确区分，并把两者的差额称为外部性。1960年科斯进一步发展了外部性理论提出了著名的科斯定理：只要产权明确，外部性问题都可以通过协商后的补偿得到解决。1968年戴尔斯将科斯定理引入美国水污染治理研究，提出了污染权交易理论。该理论主要思路是：在满足环境要求的前提下，由政府设立合法的污染物排放权利即排污权，通常以排污许可证的形式出现，并允许这种权利像商品一样被买卖。目前欧盟开展的碳排放交易的概念就来源于该理论。
(三)坏境会计信息披露理论
该理论可以从宏观和微观两个角度去认识。从宏观角度讲进行环境会计信息的披露是国家宏观管理的需要；从微观角度看是企业内部管理和自身发展的需要，是投资人、债权人等环境会计利益相关人进行重要决策的需要。同时，环境信息披露也体现了企业的受托责任，有助于减少报表使用者与企业之间环境信息的不对称问题。(四)成本管理理论该理论与传统管理会计理论相结合从环境成本的控制及内部管理出发，认为企业重视经济效益的同时要重视生态环境开发的成本，提高社会效益和经济效益，实现可持续发展。20世纪90年代物质流成本会计（MFCA）理论的提出是成本管理领域研究的一个重大突破。物质流成本会计是使物质流动及其成本细致透明化的新成本会计，通过追踪所有原材料及能源的投入与产出，以确保没有重要的能源、水或其他原材料被计算所遗漏。将物质流成本会计理论引入绿色管理会计，使企业能更的测算环境成本从而达到节约能源、降低污染、减少成本的目标。
二、对电力行业的启示
随着经济建设的不断发展，企业生产经营中破坏自然环境的情况日益被我国政府重视。1998年我国正式签署《京都议定书》，碳排放交易概念被引入；2003年原国家环保总局了《关于企业环境信息公开的公告》，以法规形式首次规范企业环境信息的披露要求，随后证监会、上交所也对企业环境信息披露做出相关规定。而电力行业作为能源企业、公用事业企业，深入认识保护环境的重要性，制定实行绿色发展战略，努力推进自身的绿色发展显得尤为重要。目前已开展的碳排放交易和企业环境信息披露对电力行业的长远发展必将产生直接深远的影响。现分别就这两方面提出一些想法：
(一)碳排放权的会计核算
从2008年至今我国已成立了五个碳排放交易所，分别是：北京环境交易所有限公司、上海环境能源交易所股份有限公司、天津排放权交易所有限公司、深圳排放权交易所有限公司和广州碳排放权交易所有限公司。随着未来碳配额交易政策的正式推出，政府将把二氧化碳减排量作为硬性指标分配到各个企业。这样一来，碳排放权就将像股票债券一样在碳排放权交易所进行上市交易，并且形成有效的定价机制。电力行业中的风电、水电、太阳能发电等绿色减排项目产生的二氧化碳减排量，将成为一项可计量可交易的资产，给企业带来收益。因此加强对碳排放权会计核算的研究，对未来真实公允的反映电力行业的资产状况、经营成果将会显得格外重要。国际会计准则委员会（IASB）下辖的财务报告解释委员会（IFRIC）在2004年12月曾推出《国际财务报告解释委员会解释公告第3号：排放权》（IFRIC3），用于规范排放权交易会计处理，其中认为碳排放权是一种无形资产。不过，相对于排放权交易快速发展而言，IFRIC3不够系统且存在着与其他国际会计准则的协调问题，因此，IASB于2005年6月废止了IFRIC3。在参考了已废止的IFRIC3和我国目前实施的企业会计准则，根据企业获取排放权的目的和用途对其进行资产分类确认，不失为解决碳排放权资产化的一个有效核算方法。当企业获取碳排放权是为了销售，则应当确认为一项金融资产；当企业获取碳排放权是为满足生产经营需要，则应当确认为一项“无形资产”；当企业在碳排放权存续期内对其用途发生改变时，应对其资产分类进行调整，从“金融资产”转入“无形资产”，或由“无形资产”转入“金融资产”。根据《企业会计准则第22号-金融工具确认和计量》中对以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产、持有至到期投资、贷款和应收款项、可供出售金融资产四类金融资产的定义来看，碳排放权作为排放二氧化碳的权利，且为近期出售而持有的短期资产，应该更符合交易性金融资产的定义，作为交易性金融资产进行核算。根据交易性金融资产具体准则规定，碳排放权其初始计量可按取得该资产的公允价值（即按碳交易所排放权的价格指数确定排放权的入账价值）作为初始确认金额，相关交易费用计入当期损益；资产负债表日应按公允价值计量（即按碳交易所排放权的价格指数进行后续计量）；公允价值变动应计入当期损益；处置时应将取得的价款与账面价值之间的差额，计入投资损益，同时调整公允价值变动损益。对于确认为无形资产的碳排放权，其初始计量按照取得时的公允价值，借记“无形资产”，在后续计量中企业应按照实际排放量对碳排放权进行摊销，在期末碳排放权应以重估价（即期末的公允价值）作为其账面金额。碳排放权账面价值若因重估而增值，增值部分应计入资本公积，若因重估发生减值，减值部分应确认损益。
(二)企业环境信息披露
由于传统会计的局限性，使其不能充分的反映与企业环境相关的会计信息，难以满足会计信息使用者的需求。加强会计报表中环境信息披露将逐步成为会计发展的趋势之一。企业通过会计报表附注来披露与环境有关的会计信息。可从以下四方面进行披露：1、企业绿色发展的战略向信息使用者以及社会公众传递企业推进绿色发展的声音、绿色发展的目标和理念，体现企业的社会责任感；2、企业环境法规执行情况主要包括企业执行环境法规的结果、成绩和未能执行的原因、及与国内同行对标情况。3、企业自身绿色产业及项目的建设已开展及拟开展的绿色产业建设项目，主要绿色项目的投资额及建成后的效益，节约的能源量等。如电力行业目前正在开展的绿色风电项目、电动车项目、火电脱硫排放等。4、企业环境质量情况揭示主要包括企业节能减排情况、主要环境质量指标的达标率、环境资源的耗用量、企业绿化及有偿或无偿承担的其他绿化任务。总之通过充分披露环境会计信息，有利于环保部门对环境总体情况的掌握；有利于政府相关部门对企业的社会贡献作出公正的评价与决策；有利于社会公众了解企业环境情况和环保形象；有利于避免引进高污染、高能耗的生产项目；帮助企业管理者制定可持续发展的企业战略决策，调动企业环境保护的积极性，实现环境效益与经济效益化，使经济发展、社会进步和环境保护达到和谐统一。
作者：陆骏单位：上海恒能企业发展集团公司
会计理论论文:特色管理会计理论论文
一、我国管理会计的应用现状
1.缺乏完善的理论体系。
理论研究的深入是管理会计得以发展和完善的基础，而当前我国对管理会计的研究，仍停留在概念到概念，不仅解释不了管理会计的现象，更谈不上解决实际问题。实际上，我国现阶段的管理会计理念大多数是源于西方的经验，虽然引进了一些所谓的前沿，但是却使人可望而不可及，一定程度上忽略了本土的理论体系建设。进而导致了管理会计内容的不确定性和方法的单调性，限制了管理会计在我国的实践推广。
2.行政利益为导向的企业目标。
企业运行以完成上级规定的各项指标作为目标，管理上领导者的意志主宰了一切，其往往会采取一些短期行为，进而忽视企业长远的市场价值，不会考虑到会计人员在预测、决策、规划中的作用，也不会建立和完善管理会计系统，从而制约了管理会计的发展。
3.缺乏高素质的应用主体。
从事管理会计的人员不仅需精通财务会计和相关法律政策，并且还需掌握丰富的现代企业经营管理知识。而由于我国管理会计推广较迟，掌握和学习管理会计知识的途径非常有限，因此造成这方面的人才非常匮乏。
4.与财务会计重叠。
当下很多企业都没有单独配备专门的管理会计机构人员，虽然有不少企业已将管理会计运用于实践，但是仅把相关任务分解到财务会计等职能中去，例如将预算职能分配给财务部门，将控制职能分配给生产部门等。这样，管理会计的作用未能得到很好的发挥。
5.缺乏统一标准的应用体系。
当前我国管理会计的研究尚处于无序状态，没有明确的系统理论作为指导。加上我国企业内部管理比较薄弱，且公有制的产权结构较私有制更加复杂，因此设立统一的管理会计标准并加以规范势在必行。
二、推进中国特色管理会计的迅速发展
1.构建中国特色管理会计理论体系。
年初财政部的《推进管理会计体系建设的指导意见（征求意见稿）》对我国管理会计体系的建设有四个方面的工作要求，其中就将理论体系的建设作为及时项任务来抓，可见理论建设对我国管理会计的发展所起的重要作用。而理论体系的建设需要立足于中国国情和企业的实践，进一步增强与企业实际情况的契合度。《征求意见稿》对构建中国特色管理会计理论体系的要求是加强对管理会计基本理论、概念框架和工具方法的研究。
2.发展有利于管理会计推广应用的企业文化。
培育先进的管理思想、共同的价值理念、规范的管理制度，和较大限度激发员工作用机制等的企业文化，以及企业在市场经济体制下所需具备的市场观念、风险观念、人本观念、时间价值观念和竞争观念等，对推进管理会计在企业的运行具有重要的作用。
3.提高管理会计人员的素质。
要形成中国特色的管理会计，要求管理会计应用主体能很好掌握企业的具体情况，依据现有的资料，并采用一定的管理会计方法对企业未来的经济活动进行预测。要完成这一活动，就需要提高管理会计人员的素质，使其具备更强的数据分析能力，以及其他相关能力。《征求意见稿》中提出的具体措施有改革会计专业技术资格考试的内容，增加管理会计专业知识的比重；从高校入手，加强对管理会计专业方向的建设和管理会计高端人才的培养；形成以会计人员参加继续教育、企业事业单位总会计师和会计后备人才为框架的管理会计人才培养体系。除此之外，我们可以尝试建立管理会计行业自律组织。由于我国会计人员数量众多，可以参考国外管理会计师管理模式，设立管理会计师协会，实现管理会计人才队伍的自律管理和自我服务。
4.加快推进面向管理会计的信息系统建设。
“工欲善其事，必先利其器。”管理会计理念与方法的实施，离不开信息技术的支撑，管理会计要行使其计划、决策、控制、评价等功能，一切都要以信息为依据。特别是近年来，随着云计算、移动互联等新兴技术的快速发展，会计信息化得到了更多的关注，各单位建立起面向管理会计的信息系统势在必行，实现会计与业务活动的有机融合，以发挥管理会计的功能。当下的网络技术应用已经使信息技术从工具变成会计工作的环境，同时与组织的构架、企业文化、业务领域等因素相互作用，推进了会计形态的变化，财务共享的实施就是很好的例子，其不仅体现了规模优势带来的成本降低，同时使得会计工作形成了专业化分工，管理会计工作得以从原有会计部门中分离出来。打造管理会计的“利器”，推进管理会计的发展离不开政府、学术界以及研究机构的支持，而更重要的则是企业自身的实践。以会计信息化建设支撑管理会计的发展，以管理会计发展促进会计信息化建设，开拓我国会计的大发展、大繁荣的新时代。
5.制定管理会计准则，形成一套统一的标准体系。
财务会计领域在多年前就有了自己的准则体系，而管理会计至今尚未形成统一的规范和标准。在我国，对不少企业来说，管理会计仍然是一个新鲜的事物，那么如何让更多的企业和单位有关人士在一看就知道如何应用管理会计呢？这就需要管理会计首先应设计出“游戏规则”，使其能够在企业运行下去，同时将外部风险和内部问题考虑进去，形成一套具有指导意义的操作指南或原则体系。而在《征求意见稿》中也明确提出了要推进管理会计指引体系的建设，即形成以管理会计基本指引为统领、以管理会计工作方法为具体指导、以管理会计案例师范为补充的管理会计指引体系。
作者：陈芳单位：广西大学商学院
会计理论论文:价值链会计理论框架构建分析论文
摘要：作为现代会计的延伸，价值链会计已突破了原有会计体系的范畴。本文对价值链会计的理论框架从目标、假定、实质、原则、核算程序及方法上进行了更进一步的探讨。
关键词：价值链会计；理论框架
作为企业动态战略联盟的一种新型管理模式，价值链会计可以归纳为：以企业价值管理为核心，从纵向看，向上连接上游企业直至最初供应商；向下连接下游企业直至最终消费者；从横向看，包含企业人、财、物、信息流，事前、事中、事后管理的多方位、多角度、动态化的综合管理模式。
价值链会计理论框架，笔者认为应当以价值链会计研究的目标作为基点，从价值链会计假定（公理）导入，通过对价值链会计实质、原则、核算程序及方法的研究，得出相应的价值链会计理论体系。
一、价值链会计的目标
会计目标是会计核算和监督工作所希望达到的目的，其内容受人们主观愿望和客观环境条件的双重制约。价值链会计的目标也就是价值链会计系统运行所希望达到的目的与结果。价值链会计的根本目标与企业价值链管理的目标是一致的，即企业价值较大化，其具体目标是为价值链管理者提供对价值链管理决策有用的价值信息，借以制定优化价值链的决策，增加价值链管理的有效性。
价值链管理，实质上是围绕价值増值，不断优化和协调价值链的过程。价值链会计既是价值链管理的重要工具，也是价值链管理的重要内容。从价值链管理的重要工具来看，它必须向其所服务的对象———企业管理当局提供优化业务流程，实现价值増值决策所需要的价值信息。从价值链会计作为价值链管理的重要组成部分，主要是指价值链会计通过对企业各价值链条的业绩管理体系、价值创造活动的成本控制体系、资本预算体系、薪资报酬体系等实现对企业价值链活动的控制。
二、价值链会计的假设
会计假设是指会计人员面对着变化不定的社会经济环境，所作出的一些合乎推论，它是收集、加工处理会计信息所依据的基础观念，对会计核算内容和会计数据的取舍起决定作用。会计假设描述了会计运行必须所处的经济、政治社会及法律环境，它的确定对于会计理论研究和会计实践都起到了不可估量的作用。正如任何科学体系都必须依靠一些假设才能构建其知识体系一样，价值链会计也需要一系列的假设才能够建立。
1经济联合体假设
世界互联网络的发展，扩展了会计主体假设的领域，使会计主体对应于“虚”、“实”两个空间，即“虚”的空间实体“网络公司”，以及“实”的企业或企业间兼并、破产及母子集团公司。所以价值链会计的主体应当是以企业主体为基础，同时包括整个行业价值链（从供应商到最终用户）中相关信息的新的经济联合体，也就是说，是以顾客需求为导向，围绕核心企业，借助信息技术无缝对接作业链而建立的动态战略联盟。可见，经济联合体的主体假设兼顾了经济环境“实”的物理空间和“虚”的媒体空间，又由于这种联合体借助于信息技术具有的动态性，决定了价值链会计主体的开放性和相对性。
2持续经营下的弹性会计分期假设
持续经营假设是指企业在可预见的将来，继续经营下去，不会停止，它依然是会计系统运行的重要前提之一。相对传统的持续经营假设，价值链会计的持续经营假设不能仅仅针对单一组织，而应该针对经济联合体，由于核心企业的重要性，还应兼顾核心企业的情况。当经济联合体中的一部分（除开决定核心企业存亡的部分）出现破产时，持续经营假设依然成立。由于会计分期假设是持续经营假设的延伸，所以价值链会计将会计分期假设纳入持续经营假设。由于现代信息技术能随时从相关的数据库中自动收集并抽取有关的数据，生成与决策相关的报表和财务报告。每一时点的资产负债表以及不同时段的损益表都可以通过计算机系统及时生成，使得会计分期的时间间隔可以不断缩短，变“历史信息”为“现时信息”。只要企业进行持续不断地经营，信息使用者可以根据自己的不同需求，可以获得每一时点或时段的财务报告，这使得价值链会计分期与传统会计分期相比具更大的弹性。
3货币计量与非货币计量并重假设
货币计量假设是指会计核算应以货币计量为计量单位，价值链会计同样需借助货币进行资产管理、运用、处置的核算，并为价值链会计提供的信息相互可比。同时基于价值链管理的需要，价值链会计不仅需提供规范的货币计量信息，还需提供规范的非货币计量信息，因此，价值链会计必须建立在货币计量与非货币计量并重假设，即以货币度量为主，同时货币计量属性也应实现多样化。
4价值流转假设
价值流转假设是假设随着经济活动的循序进行，资产价值随之转移。由此假设，一方面才可能计算成本、费用，进行价值补偿等会计程序；另一方面，才能促成了价值在各利益主体之间的分配。价值链会计较现代会计在空间维度上有很大的扩展，涉及整条价值链上的各相关利益方（如供应商、销售商、顾客），因而只有在价值可以流动的情况下，才能权衡各方的利益，进行价值的分配。此外，承认价值流转假设，也扩大了会计要素的计量范围，比如，人力资产可以流转至可予计量的资产中再进行价值的确认。可见，价值流转假设构成了价值链会计的一个重要前提。
三、价值链会计的实质
长期以来，我国会计理论界对会计的认识可概括为两种基本观点：一种认为会计是一个信息系统；一种认为会计是一种管理活动。会计管理活动论认为会计本质是一种经济管理活动。因此，会计也可以称为会计管理，相应地，价值链会计就是价值链会计管理，或称基于价值链的会计管理。价值链会计所强调的企业价值概念是以利益相关者为本，以利益相关者的价值为出发点的价值观念；价值链会计以企业经营活动中的价值活动为研究对象，以战略联盟的价值链整体价值为目的，通过运用现代信息技术和网络技术，为对以战略联盟为表现形式的价值链加以追踪、核算、预测、控制、评价的一种会计管理活动。价值链会计管理的目的就是要将核心企业与供应商、分销商、服务商、客户连成一个完整的网链结构，形成一个具有竞争力的战略联盟，通过价值链的创建，实现整个价值链的低成本或差异化的竞争优势，真正实现“多赢”。
价值链会计是会计管理在价值链理论下的新发展，它的实质还是一种经济管理活动。在价值链会计管理模式下，会计主体是整个价值链，它超越了单个企业的局限。价值链会计管理的会计主体实质上是一个虚拟的联盟。所以，价值链会计管理的目标是实现价值链的价值。在价值链上，传递的最根本的其实是价值流，这是由于价值链的组成部分都是增值活动。在价值链的每一环节都做到价值增值，这也是价值链会计管理的最终目标。要实现价值链整体的增值，需要价值链上的各个环节上的企业能够消除企业界限，协同工作。从而使价值链上的核心企业与其他各方的关系真正从交易型转变为伙伴型，使企业的经营目标从单赢走向双赢乃至多赢。现代社会中的信息技术、网络技术是价值链存在和发展的基础。现代社会经济竞争已经从单个企业间的竞争转化为价值链与价值链之间的竞争。价值链传递的不仅是物流、资金流其中还有信息流。价值链上的各方要想在经济竞争中取得成功，关键的一点就是要充分掌握信息，并实现信息共享。只有做到这点，才能确保价值链整体在日益激烈的经济社会中保持更强的竞争力。
四、价值链会计的原则
会计原则是建立在会计假设和会计目标基础之上的，据以在会计工作中确定会计标准、技术、程序和方法的一般准则，是会计工作共同遵循的规范。价值链会计除了承继传统的会计原则外，如客观性、相关性、可比性、一贯性、及时性、明晰性和谨慎性等原则外，为适应价值链会计基础理论和会计假设理论的发展，还需要修订、增加以下新的会计原则。
1历史成本与公允价值并重原则
价值链会计扩大了会计要素的内涵，其构成的成分中尤其以知识、技术为基础的无形资产变化更加突出，并且这部分资产所占的比重将不断得到提升。如果采用历史成本会计计量原则对这类会计事项进行计量，将严重扭曲它们的价值。所以采用以市场价值或未来现金流量的现值，也即公允价值作为这类会计事项的计量模式。公允价值能够真实反映企业拥有的知识、技术等无形资产的现有价值，具有动态性、反馈性、自我调整性等特征。所以，结合实践，历史成本原则将被历史成本原则与公允价值并重原则所代替。
2会计事项原则
价值链会计的一个重要特征是提供价值信息的多元化和化，所以目前的重要性原则将不适应其要求。从而应采用会计事项原则，即会计信息提供者不作任何价值判断的提供所有有关价值信息的会计事项，由信息使用者根据自己的需要和重要性原则，自行加工或委托加工财务会计信息，以满足不同信息使用者不同的要求。
3集成原则
价值链会计的实施要依赖于价值链条上所有组成成员和部门的合作，需要将会计信息系统和各业务职能部门信息系统进行集成，将企业内部价值链与上游供应商、下游销售商和顾客的信息进行集成，这样才能实现价值链管理的目标，优化流程以使企业价值较大化的同时，经济联合体的价值也达到较大化。
五、价值链会计的核算程序
价值链会计的核算程序借鉴作业成本法的核算程序，并在此基础上进一步扩展。它的核算程序可以表述为：（1）在作业成本法的基础上同时计量作业的投入成本和产出价值，进而核算出作业增值；（2）再将作业增值汇总为流程增值，流程增值汇总为总体价值增值。
1确认流程与作业的产出价值和投入成本
作业的投入成本，由企业的资源投入（如购买的原材料、直接人工）和其他作业对其的作业投入（表现为其他作业的产出）两部分构成；同样流程的投入成本，由企业的资源投入和其他流程对其的作业投入两部分构成。流程与作业的产出价值的确认是一项复杂的工作，它会随相关理论、方法和技术的不断发展而得到改进。而流程与作业的产出价值确认是企业一种常规性工作，它把市场经济中的利益调节机制引入企业内部，把企业内部的上下流程、上下作业和岗位之间的业务关系由原来的单纯行政机制变成平等的买卖的关系、服务关系和契约关系。此外，企业还要考虑各个作业、流程对外部市场的联系程度，从而决定企业参照市场价格的比重大小。
2账户设置
由于价值链会计研究内涵包括企业人、财、物、信息流管理，所以从其核算账户的设置上，理应在原财务会计资产、负债、所有者权益、费用、收入账户体系的基础上，增设“人力资产”、“人力资本”、“人力资产费用”科目，在“未分配利润”科目下设置两个两个分级明细，即“未分配利润———未分配员工利润”和“未分配利润———未分配投资者利润”，以便提供人力资产及其变动信息，为信息使用者提供决策支持。“人力资产”科目核算企业所拥有或控制的可能为企业带来未来经济利益的人力资源的价值，科目借方表示增加人力资产，比如录用员工、人力资产重估等；科目贷方表示减少人力资产，比如职工离开企业、人力资产重估减值等。“人力资产费用”科目核算企业为取得、开发、替代以及管理人力资产所发生的支出及其摊销情况，科目借方表示为人力资产费用增加；科目贷方表示人力资产费用的结转，此科目期末无余额。“人力资本”科目核算人力资产投入企业后所形成的凝结在员工身上的潜在的价值总量，科目借方表示人力资本的减少情况，科目贷方表示人力资本的增加情况；此外，本科目的余额表示为力资本投资的总价值，在数额上与“人力资产”科目相等。
此外，增设“作业成本”、“作业产出”和“作业增值”账户，并按流程和作业类别进一步设置二级和三级账户。其中，“作业成本”账户是核算各项作业的投入成本，借方登记作业耗用的资源投入和作业投入，期末将该账户余额转入“作业增值”账户。“作业产出”账户用来核算流程中各项作业的产出价值，贷方登记该作业向企业外和下游企业提供服务或产品的价值流入，期末将账户余额转入“作业增值”账户。“作业增值”账户用来核算流程、作业在一定期间内实现的或减值。期末，“作业成本”账户余额转入该账户的借方，“作业产出”账户余额转入该账户的贷方，差额为本期该作业的或减值。“作业增值”账户按流程类别设置二级账户，在流程类别下按作业项目设置三级账用户。通过“作业增值”账户，可以分别了解各作业项目、各流程的（减值）以及企业的总体价值（减值）。
3账户处理原理
账户处理原理类似于现有的财务会计账户处理，资产与权益的相关账户处理不变，只是将有关费用科目改为作业成本科目。对于新增加的人力资本和人力资产账户，其处理原理是：当录用员工、人力资产重估等增加人力资产时，借记人力资产，贷记人力资本；当职工离开企业、人力资产重估减值等减少人力资产时，借记人力资本，贷记人力资产。
4报告设计
价值链会计财务报告利用计算机储存量这一特点，充分扩大的会计主表、附表、附注的信息容量，更加地反映企业的财务状况和经营成果。在三张主表的内容上，资产负债表中资产部分增加人力资产以及其他无形资产项目；权益部分增加人力资本、未分配利润下增加未分配员工利润以及未分配投资者利润的项目。利润表中在费用类下增设人力资产费用。在报表的附表和附注方面，扩大披露的范围，着重增加反映未来财务状况的前瞻性非财务业绩衡量指标。
此外，价值链会计还提供反映信息核算为基础的报表（包括作业报表、流程报表、企业总体报表），从而便于管理者了解企业的形成过程，分析作业和流程。作业报表根据作业成本计算表、作业产出分配计算表编制。流程表是根据作业表合并抵消而来。因为是以流程为经济主体编制流程表，从而流程内作业之间的相互投入与产出必须抵消，所以会计的流程产出价值并不是所有作业产出价值的汇总，而是各作业对流程外产出的汇总；合计的流程投入价值并不是所有作业投入价值的汇总，而是各作业接受的流程外投入的汇总。
会计理论论文:资产减值会计理论问题分析论文
摘要：本文首先分析了资产减值会计的经济实质，进而探讨了资产减值会计的理论起点、资产减值会计确认与计量的原则，对提高资产减值会计信息的性提出了一些构想。
关键词：资产减值；确认；计量
为了使资产能真实地反映企业获得经济利益的能力，我国《企业会计制度》第五十一条规定：“企业应当定期或者至少于每年年度终了，对各项资产进行检查，并根据谨慎性原则的要求，合理地预计各项资产可能发生的损失，对可能发生的各项资产损失计提资产减值准备……”。此规定明确要求企业对短期投资、应收账款（应收账款和其他应收款）、存货、长期投资、固定资产、无形资产、在建工程和委托贷款进行检查，并根据谨慎性原则计提减值准备，简称“八项准备”。为进一步搞好这项业务，我们应当深刻体会资产减值的实质内涵、把握其确认与计量的原则及其账务处理的方法等，同时进行积极的研究与探索。本文仅就资产减值会计理论的几个核心问题谈些看法。
一、资产减值会计的经济实质
资产是会计的重要要素之一，几乎所有的会计要素都直接或间接与其相关。我国《企业会计制度》采用了《企业财务会计报告条例》中的概念，对资产的定义进行了界定，“资产是指过去的交易、事项形成并由企业拥有或者控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益”。按照资产这一特征，不具备可望给企业带来未来经济利益流入的资源，则不能确认为企业的资产，也不能作为资产继续反映在资产负债表中。其实，会计学意义上的资产，与经济学意义上的“财富”、“资源”等概念有着极深的渊源，其真正的价值在于目前及未来利益。将资产定义为预期的未来经济利益，就把财务会计的重心由利润表转向了资产负债表。虽然，这一定义是否适用于“会计学”，仍然存在争议，但是，它概括了资产的本质，应该说比较符合企业持有资产的目的。因为，从一个持续经营的企业来说，它持有资产的目的，当然是为了获得未来的经济利益（葛家澍，1996）。从理论的角度讲，如果将资产定义为预期的未来经济利益，那么，当企业的账面成本高于该资产预期的未来经济利益时，会计记录一笔资产减值损失是合理和恰当的，这就是资产减值会计的经济实质。
二、资产减值会计的理论起点
研究资产减值会计的理论起点，必然要与会计观相联系。目前世界范围内存在两种主流会计观：即受托责任观和决策有用观。受托责任观认为，管理当局是委托人授权控制其部分财产资源的受托人，管理当局不但负有诚实地管理好委托人资产的责任，而且负有为委托人的利益全力以赴开展经营活动的责任，这些责任就被称为受托责任。在受托责任观下，它要求资产计量从信息提供者的角度出发，尽可能客观、、。在这种观念下，资产计量倾向于采用历史成本计量属性，强调会计信息的性，强调利润数据的确定。目前德、日等国基本持会计受托责任观。
决策有用观是建立在美国公司治理结构基础上的。决策有用观认为，会计信息主要为市场投资者服务，现在的和潜在的投资者利用财务报告数据，通过各种评估模型来分析公司的内在价值，评估投资者的风险程度，从而做出投资决策。这种观念下，资产计量要求采用有别于历史成本的多重计量属性，强调会计信息的相关性，对信息的性没有严格的要求。资产减值会计试图用价值计量代替成本计量，并将账面金额大于价值部分确认为资产减值损失或费用。如果财务报告使用者的决策是企业价值的函数，那么，资产减值会计应该有助于财务报告使用者的决策，因为资产减值会计力图为资产的真实价值提供量度。一般认为，资产计量越接近其真实价值，越有助于信息使用者的投资决策。正是在这个意义上，笔者以为，资产减值会计的理论起点为决策有用观，其目的在于通过提供资产价值的信息，向现在的和潜在的投资者提供未来现金流入或流出等决策相关的信息，而不在于向所有者报告受托责任。2000年财政部的《企业会计制度》，对资产、负债、收入、费用等会计要素的定义，采用了未来经济利益流入或流出法，这表明了我国有采用会计决策有用观的趋势。
三、资产减值会计的确认
是否确认资产减值，这涉及到确认标准的选择问题。目前主要有三种标准，即长期性标准（permanentcriterion）、可能性标准（probabilitycriterion）和经济性标准（economiccriterion）。
1.长期性标准。是指只对长期性（即在可预见的未来不可能恢复）的资产减值损失进行确认。持这种观点的人认为，长期性标准可以避免确认暂时性减值损失。反对者认为，长期性标准不符合“资产是能产生未来经济利益的资源”这一定义，且暂时性减值和长期性减值难以界定，有可能促使管理者当局故意递延减值损失的确认。笔者更倾向于后者，因为，会计总是充满了不确定性，充满了判断和估计，要想在会计报告中剔除不确定性是不可能的，而主要立足于未来的减值会计尤其如此。因此，长期性标准不适用资产减值会计的确认。
2.可能性标准。是指对可能的资产减值损失予以确认。其目的在于与历史成本框架保持一致并避免确认不必要的减值损失。美国等一些国家的做法是，确认与计量的基础不一样，确认时使用未来现金流量的不贴现值，计算时使用公允价值。因此，如果未来现金流量的不贴现值大于账面价值，那么，即使公允价值小于其账面价值，也不确认资产减值损失，由此可能导致资产价值的高估。
3.经济性标准。是指对资产负债表日发生的任何资产减值进行确认，即只要发生减值（如当可收回金额小于账面价值时）就予以确认，确认与计量采用相同的基础。由于经济性标准在估算在用价值、确定可收回金额时已考虑各种“可能性”因素，因而不再要求对可收回金额小于账面价值的可能性进行评估。《国际会计准则第36号———资产减值（impairmentofassets）》广泛采用了这一标准。
我国《企业会计制度》未明确规定应用的标准，但从相关条文中可以看出，三种确认标准都有，只是不同种类的资产确认标准有所侧重而已。如《企业会计准则———投资》使用了可能性与经济性相结合的标准，一方面将确认基础与计量基础统一，都使用可收回金额，另一方面又不要求对可收回金额进行贴现。笔者以为，如果将资产定义为预期的未来经济利益，如果资产减值可以地计量，并且提供相关的信息，那么，资产减值确认的标准应是经济性标准。同时笔者认为在确认资产减值时还应考虑货币的时间价值，即折现因素。因为当企业确认资产已经发生减值时，企业将决定是继续使用该项资产还是将其予以处置，从理性的角度出发，企业应考虑货币的时间价值。如果不考虑货币的时间价值，那么，现金流量相等但分布时间不一致的两项资产，将在资产负债表中以相同的金额反映，但事实上它们的市场价值是不同的，因为市场上所有的理性交易都考虑了货币的时间价值。当然，按照成本效益原则，可能性标准较经济性标准更节约，在某些情况下，可能性标准也是可供选择的一种标准。
四、资产减值会计的计量
会计理论的一个核心问题是会计计量，而会计计量的关键在于计量属性的选择，目前有关资产减值计量的属性主要有：现行成本或重置成本、现行市价、销售净价、可变现净值、未来现金流量现值（在用价值）、公允价值、可收回金额。与历史成本不同，现行市价、销售净价、可变现净值、在用价值、公允价值都属于“贴现值”的范畴。现行市价反映了市场对该资产未来现金流量现值的预期；而在用价值反映了企业对未来现金流量现值的估计；公允价值主要指现行市价，如果该资产没有市场价值，则用未来现金流量现值或期权定价模型等方法确定的价值代替；销售净价和可变现净值在大多数情况下都是相似的，主要指现行市价扣除处置费用后的余额，有时候，可变现净值还可表示为预计售价减去必要的处置费用。对于可收回金额，不同的国家给予了不同的解释，美国认为可收回金额就是指公允价值；英国把它定义为可变现净值与在用价值孰高；国际会计准则第36号将其解释为销售净价与在用价值孰高；我国《企业会计制度》中，可收回金额的实际含义为未来现金流量的贴现值。
从纯理论的角度来说，“未来现金流量现值”是最理想化的计量标准，但其计算相当困难，或者说不符合成本效益原则，因此，目前资产减值会计实务中会计计量主要采用上述中的其他计量标准，且应区分不同资产进行选择。
1.货币性资产
对于货币性资产，笔者以为，可以选择现行市价、可变现净值等作为其计量标准。一般而言，现金、银行存款不需考虑减值，除非有证据表明，银行存款的收回存在疑问。对于应收账款、应收票据等，可按预期可收回金额扣除不能收回后的差额计量，这主要是出于其风险因素的考虑，而且由于应收账款、应收票据等收回时间较短，贴现因素影响不大，按重要性原则和成本效益原则，可忽略其时间价值因素。对于短期债权投资，通常可按现行市价作为其计量标准。
2.存货
一般来说，存货可以按照可变现净值作为其计量减值的标准。但使用“可变现净值”计量需要满足以下两个条件：（1）存货能容易地以已知价格出售；（2）追加成本已知或容易估计。如果不能获得一个满意的市场参照物，或者追加成本很难估计，则按可变现净值计量将会有困难。原材料、半成品等以使用为目的的存货有时可能属于这种情况，在这种情况下，可按现行成本（重置成本）等计量，这样，至少可有助于投资者对未来现金流出的评估。
3.权益性投资
权益性投资包括短期权益性投资和长期权益性投资，对于短期权益性投资，笔者以为，可以选择现行市价、可变现净值等作为其计量标准；对于长期权益性投资，应区分是长期持有还是准备处置，如企业准备长期持有，可选择公允价值或可收回金额作为其计量标准，如企业准备处置的，则可按可变现净值计量。
4.固定资产
与长期权益性投资类似，固定资产也应区分是长期使用还是准备近期处置，对于企业准备长期使用的固定资产，可采用公允价值或可收回金额作为其计量标准，对于企业准备近期处置的固定资产，可选择销售净价等计量标准。
5.无形资产
无形资产计量标准的选择可参照固定资产，对于企业准备长期使用的无形资产，可采用公允价值或可收回金额作为其计量标准，准备近期处置的无形资产，可选择销售净价等计量标准。
目前，关于资产减值的确认与计量标准众说纷纭，每一标准都有其存在的价值，也都有缺陷，如何切合我国实际进行取舍及做进一步的研究，这是摆在我国会计理论界的一道课题。我国《企业会计制度》对资产减值会计的确认与计量在第五节《资产减值》中做出了统一的规范，实现了从按稳健主义进行计价的历史观点向按未来经济利益进行计价的转变。但从我国会计人员操作实务水平及建立高质量会计准则体系的目标出发，笔者以为，在我国制定专门的资产减值会计准则是十分必要的，我们期待资产减值会计准则能尽早出台，从而有助于保持资产减值会计核算方法的一致性，提高会计信息的真实性和可比性。
五、关于资产减值会计信息的性
1.资产减值会计对信息性的影响
如前所述，资产减值会计的理论起点是“决策有用观”，其目的在于向现实的和潜在的投资者提供未来现金流入或流出等决策相关的信息，而不在于向所有者报告受托责任，显然，资产减值会计更注重信息的相关性，从而影响信息的性。主要表现为：
（1）资产减值会计多种计量属性的可选择性，降低了信息的性。资产减值会计为了实现“决策有用观”的会计目标，在历史成本原则下，对单一的历史成本计量属性进行了修订，采用的是多种计量属性，而不同的计量属性对会计信息相关性与性的影响具有明显的差异。
（2）资产减值会计较大的职业判断性，影响了信息的性。我国现行的《企业会计制度》中关于资产减值准备的很多规定，在执行时往往需要综合各种因素进行复杂的职业判断，而职业判断的主观性必然影响减值准备计提的性。如制度规定，短期投资的市价、存货的可变现净值、长期投资、固定资产、无形资产、在建工程及委托贷款的可收回金额等计量标准是企业确认资产减值的基础。其中，“可变现净值”、“可收回金额”等的确定在一定程度上依赖于会计专业人员的主观判断。“可变现净值”是指企业在经营过程中，以估计售价减去估计完工成本及估计销售费用后的价值。这其中的几个估计数难免存有主观因素。“可收回金额”是指资产的销售净价与预计从该资产的持续使用和使用寿命结束时的处置中形成的预计未来现金流量的现值两者中的较高者。而预计未来现金流量现值的确定需预计未来一定期间现金流入量和贴现率，这更具有不确定性。尤其是后新增的四项减值准备涉及不动产和无形资产估价，资产计量的难度更大，甚至大大超出了会计人员职业判断能力，除非寻求不动产和无形资产评估师的帮助，否则很难得出恰当的资产减值标准。此外，由于各项减值准备的计提直接影响企业的利润指标，在目前我国企业法人治理结构和企业内控制度不健全的情况下，计提资产减值准备有较大的利润调节空间，从而影响会计信息的性。
（3）资产减值较强的会计政策可选择性，影响了信息的性。现行的《企业会计制度》对企业计提减值准备的有关规定不够明确，企业具体会计政策的可选择性弹性较大，这在应收账款和短期投资减值准备的计提上表现尤为突出。
应收账款：《企业会计制度》规定，坏账准备的计提方法可由企业自行确定，主要有销货百分比法、应收账款余额百分比法和账龄分析法等三种方法可供选择，且提取比例由企业自定，因而有较强的机动性。由于不同的估算方法和不同的坏账损失百分比计算出的财务结果不同，这就为企业运用方法的灵活性进行利润操纵提供了方便。此外，《企业会计制度》还规定：“与关联方发生的应收款项不能全额计提坏账准备”，但并未明确集团公司内部企业的应收账款是否计提坏账准备，而内部往来计提坏账准备与否，对企业损益的影响很大。
短期投资：《企业会计制度》规定，企业在运用成本与市价孰低法对短期投资进行期末计价时，可根据其具体情况，分别采用按单项投资、按投资类别或按投资总体计提跌价准备。如果某项短期投资比重较大（如占整个短期投资10%及以上），应按单项投资为基础计算并确定计提的跌价准备。由于按投资类别或按投资总体计提跌价准备会抵销一部分跌价损失，因此按单项投资计提短期跌价准备最为稳健，利润最保守。但究竟选用哪一种，制度未予明确。
2.提高资产减值会计信息性的设想
（1）适当限制企业对会计政策的选择权。目前，由于我国公司治理结构、会计准则的不完善以及会计信息市场的不完备，会计政策选择权的存在具有一定的必然性，国外研究也表明，赋予企业一定的会计弹性，便于企业通过专业判断和会计选择向市场传递公司的特有信息，从而可以降低准则的实施成本。应该说，《企业会计制度》有关资产减值政策的规定是对会计基本理论的具体运用，也是我国加大会计改革力度，尽快实现与国际惯例接轨的具体体现。但是，由于我国资本市场尤其是股票市场的发展相对滞后，市场主体（无论是上市公司或是投资者）还很不成熟，在这种还很不成熟的市场上，实施一种成熟市场的会计制度，可能成本很高。许多有关上市公司实证研究结果也发现，大多面临“报表”压力的企业并没有正确运用《企业会计制度》赋予的会计选择权，而是将其视为操纵利润的机会，违背了资产减值会计规定的初衷，造成了股票市场资源的错误配置。因此，笔者尽管不主张简单通过消除会计政策选择权，以求得会计信息的真实，但仍然认为，目前准则制定部门应谨慎确定企业的专业判断范围，适当限制企业对会计政策的选择权。
（2）加大对企业会计选择权的监管力度。由于目前我国股票市场的稀缺资源仍然主要依据政府对上市公司“报表业绩”进行配置，这就难以避免许多公司在无法通过“实际业绩”实现“报表业绩”，从而丧失资源配置的资格时，往往利用会计政策选择权重组“报表业绩”，以实现其在股票市场上的再筹资。因此，证券监管部门应加大对企业会计选择权的监管力度，改革资源配置方式，强制上市公司披露因会计选择对利润的影响程度，提高上市公司信息披露的透明度。
（3）强化资产减值准备的独立审计。由于资产减值准备通常是被审计单位依据有关因素作出的估计，存在较大的利润操纵空间，发生错报的风险较大。因此，为评价被审计单位计提资产减值准备的性及相关信息披露的充分性，注册会计师应当以应有的职业谨慎态度计划和实施审计工作，以获取充分、适当的审计证据。此外，为了规范资产减值审计，笔者以为，应在已颁布的《资产减值准备审计指导意见》的基础上，尽快制定相应的独立审计准则，明确各项减值准备的具体审计程序，以较大限度通过注册会计师的独立审计遏止企业利用资产减值准备达到操纵利润的目的。
会计理论论文:成本会计理论修正思考论文
一、传统历史成本会计两个理论问题
传统历史成本会计是指以历史成本作为资产计价依据的会计实务。传统会计有两个理论问题：
（1）费用的确认标准问题
佩顿和利特尔顿认为：费用是对努力所作的计量，收入是对成就所作的计量。其差额就是收益，是对企业所获得成就或经营管理成果所作的计量。费用表现为企业资产的减少，或企业负债的增加，费用的确认称为费用的配比。传统会计所应用的费用配比原则包括以下三项确认规则：①联系因果关系确认费用；②系统地和合理地分配费用；③成本发生时立即确认费用。及时项规则认为，费用确认的最理想的办法，是找出收入和费用的相互关系，即费用的发生是与产生某一个会计期的营业收入相关联。对及时项规则不能规定的其它费用，在第二项规则中提出两种选择：①在以后的各会计期中，将成本合理地和系统地分配为费用；②当成本发生时立即确认为费用。在现实情况下不可能采用及时、二两项费用确认规则时，可采用立即确认的第三项规则。
（2）资产的确认标准问题
美国财务会计准则委员会阐述资产的确认必须具备三个标准：①有可能提供未来经济效益；②必须为企业单位所拥有或控制；③必须可以用货币进行计量。
美国会计学家布诺默特，在1970年的《会计师杂志》上发表文章说：“在公司年度报告的总经理致辞中，通常有这样一句老生常谈的话：‘我们的全体员工是最重要最宝贵的财富。’但是随着这一致辞之后，人们不禁要问：作为最重要最宝贵的公司人力资本为什么没有反映在报告中，它是增加了还是减少了？”这是对传统会计较早的质疑。传统会计观念仅承认实物资本而不承认人力资本，会计人员在会计帐簿和会计报表所记录和反映的也是实物资本，而不包括人力资本。直至60年代初期，会计学家才开始研究人力资本问题，以修正传统会计中的有关缺陷。
二、人力资源会计对传统会计的修正分析
人力资源会计或称人力资产会计，按美国会计学会人力资源会计委员会定义为：“人力资源会计是鉴别和计量人力资源数据的一种会计程序和方法，其目的是将企业人力资源变化的信息，提供给企业和外界有关人士使用。”美国人力资源会计学家埃里克·弗兰霍尔茨认为：“人力资源会计是把人力资源成本和价值作为组织的资源进行计量和报告”的活动。前一概念指出了人力资源会计的核算对象、核算方法和核算目标；后一概念指出了人力资源会计的核算内容和核算空间。自1964年美国赫曼森教授在《人力资源会计》中提出人力资源会计观念以来，国际会计学界为人力资源会计的发展作出了许多贡献，并对使用数百年的传统会计作出以下修正：
（1）修正传统会计对成本和费用的界限
在传统会计中将花在人力资源方面的支出作为一项费用来处理，可能使企业花费大量货币支出而获得的人力资源不能得到有效利用。因为在人力资源费用化的条件下，是基于短期成本节约观念的设想，即假定在人力资源损耗的情况下，短期内可能产生超额利润。因而片面地强调节约人工成本，而不注重人力投资。但正确地计量人力资源，把人力资源支出作为一项资产，将其作为一项投资，列入资本性支出，才可能制定出科学、合理的生产经营决策。根据是：
首先，作为人力资源载体的人，本身不是会计资产，其资产性在于他具有取得未来收益能力的潜力，这种潜力是通过在人身上的投资而使人力资源的素质提高和生产能力增强体现出来，这种潜力的价值可以认为是资产。作为资产处理的并不是作为人力资源载体的人本身，而是提供未来经济效益的服务能力和潜力所付出的人力资源投资构成的会计资产。由于这种人力资源投资是在作为人力资源载体的人身上发生，人只是会计资产的一种表现形式，仅能称之为“名义资产”，只不过该名义资产与实质上由投资而形成的会计的真实资产不能截然分开，才用“人力资产”这一术语而已。以人为载体的人力资源与劳动工具、劳动对象共同构成生产力三要素，无疑是企业的具有未来服务潜力的经济资源，是符合及时项确认标准的。
其次，人力资源最根本的所有权属于人本身，人身具有自由的权力，有权接受或辞去企业的聘雇。但当某一劳动者被企业聘用时，由于劳动用工合同或契约约束，该项人力资源即被企业拥有或控制。因为劳动者为企业服务，企业要向劳动者支付工资等费用，这实质上也意味着企业拥有和控制了人力资源的使用权，并且有权以一定的方式来影响为企业取得经济效益，发挥其服务潜力。可见，人力资源也符合资产的第二项确认标准。
，企业花费在人力资源上的投资，如招聘费、培训费、保险费、工资及福利费等各项支出是以货币形式反映的。由于传统会计长期对人力资源不进行价值确认，不进行货币计量与报告，造成企业管理方面不仅低估了取得与开发人力资源所需要的投资，而且低估了人力资源本身的价值，从而给企业造成经济上乃至其他方面的巨大损失。从这个层面上说，人力资源也符合资产的第三项确认标准。
综上所述，企业在人力资源的载体——人身上的投资是企业付出的可以用货币计量的经济资源的预期投资，是可以取得预期收益的能力，是企业可以控制和使用的，显然可以定义为会计资产。从另一个方面来说，将人力资源投资作为产生未来经济效益的资产来计列，可以使会计适应社会经济环境的新变化，向企业内部和外界有关人士提供更为有用的会计信息。
（2）修正企业内外人士对企业收益的预期
人力资源会计的基本内容可以归纳为两点：①将有助于获得未来收益的职工培训支出和卫生保健、失业保险等支出作为投资，增列企业资产价值，并将企业人力资源投资分摊于每一职工；②当职工遣散或退休，分摊于每一职工的投资额就转为费用而注销，在传统会计下，由于将人力资源支出作为一项费用，在迅速增加人力资源投资的状况下，就会低估企业收益，但在人力资源损耗阶段却往往表现为超额的企业收益，这显然与事实不符。美国西奥多·舒尔茨教授在《人力资本投资》演说中认为：“人类的未来没有尽头。人类的未来并不取决于空间、能源和耕地，而将取决于人类智力的开发。”世界企业兴衰史也已证明，企业经济效益的好坏更多地取决于每一职工，每一管理人员、技术人员业务水平的高低，知识结构的优劣，工作经验的多寡等，而这些都需要企业在招聘、培训、维护等阶段投入大量资金。如果将上述投入仅仅作为费用确认，而不是能为企业带来未来收益的资产，则企业投资者和经营人员，必然会为降低这些支出而努力，这将不利于企业乃至整个社会的发展。如将人力资源方面的支出作为一项投资计列入企业资产帐户，企业当局认识到现在投入一定量的资金在人力资源上，将会为企业带来超过该项投资的未来收益，甚至超过投资。
（3）修正传统会计的影响范围
人力资源会计在社会各领域的应用和推广，将使社会更加重视教育投入，也必将影响社会家庭对未来教育收益的预期，这是传统会计下无法办到的。因为传统会计更多地在企业关联人士之间“兜圈子”，而不考虑其对关联人士之外的影响，以增强其适用范围。家庭教育投资主要表现为两种心态：其一，对教育收益率的预期，如果投资者认为现在接受教育获得的收益率高于现在进入社会就业获得的收益率，就会去接受教育；如认为接受教育获得的收益率低于目前就业收益率，就会现在进入社会就业。实践证明，在不发达国家，初等教育和中等教育收益率一直非常高。在对30个低收入国家的研究中发现，初等教育的平均收益率超过24%，而中等教育的平均收益率超过15%.其二，对教育贴现率的预期，有的人看重未来，贴现率很低；有的人只注重眼前，贴现率很高。经济学研究已经走出了经院式的模式而逐步地向运用、通俗方向发展，作为经济学分支的会计学随着社会经济的发展，也必然要走这条路。传统会计提供的会计资料仅限于专业人士阅读，且仅提供决策之用，只能在有限的范围内发挥效用，人力资源会计必将修正传统会计的影响范围。
目前，世界上绝大多数国家仍采用传统历史成本会计模式，我国也一直沿用这一模式，轻易地否定它是不现实的，应持慎重态度。通过对人力资源会计等新模式的理论探索和实践，对传统会计作局部修正的基础上，逐步增加其修正和影响范围，以迎接会计新时代的到来。
