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近年来，随着部门预算执行审计和公路建设项目投资审计的逐步规范，绩效审计和内部控制审计的展开，对公路部门内部审计的要求越来越高，研究型内部审计适应新时期公路事业发展的要求，具备研究新问题、解决新问题的能力，切实有效发挥出内部审计工作的建设性作用。大力开展研究型内部审计对于提高公路部门内部审计监督成效，建设高素质内部审计干部队伍，不断提升内部审计质量和水平，促进公路事业高质量发展具有重要的现实意义。笔者结合所在单位开展研究型内部审计工作为基础，对研究型内部审计的内涵、特征做简要阐述，并对公路部门开展研究型内部审计提出相关建议。
一、公路部门研究型内部审计简介
研究型内部审计是在公路部门开展内部审计工作的同时运用研究的思维和方法，把公路部门的政策、体制、制度、机制的研究作为内部审计工作开展的前置条件，聚焦公路部门的职责范围和主责主业，开展内部审计课题研究，促进内部审计理论研究与审计实践紧密结合，透过现象研究本质，把公路部门内部审计理论研究和实践工作共同推向新的高度，最终提升公路部门内部审计的研究成果和工作成效。研究型审计的核心理念就是立足于审计理论研究与实际工作的有效衔接和相互促进。研究型审计要求公路部门内部审计人员在理论学习的基础上，变被动吸收为主动思考，联系当前公路部门开展工作的实际情况，善于发现问题、总结事物发展的规律，避免理论脱离实际，实现审计工作的主动性突破。深入研究各公路部门预算管理、项目建设、绩效评价、内部控制等审计对象的目标路径和政策举措，更加精准地揭露问题，更加深入地分析原因，更加务实性地提出建议，破解影响公路事业发展的政策束缚、体制障碍、机制扭曲、制度缺陷和管理漏洞，进一步完善公路部门事业单位分类改革后的管理机制。
二、公路部门开展研究型内部审计工作的必要性
第一，开展研究型审计是优化公路部门内部管理的需要。“边研究、边实践、边总结、边提升”是内部审计发展中一条贯穿始终的重要经验。随着公路部门预算执行审计和公路建设项目投资审计逐步规范，绩效审计和内部控制审计的展开，特别事业单位分类改革后公路部门在工作中出现了许多新情况、新问题、新风险，内部审计环境、对象和内容都发生了很大变化，给内部审计提出了许多新任务、新课题和新要求。如果内部审计不能与时俱进，加强内部审计理论研究，在审计实践中仅凭经验办事、墨守成规，将难以适应新形势下加强公路部门内部管理的需要，难以满足新形势下公路事业高质量发展的需要。第二，开展研究型审计是推进内部审计提质增效的需要。要把理论研究贯彻于内部审计工作全过程、落实到各环节。加强理论研究将有利于内部审计人员明确审计要求，提升审计项目立项的科学性；深刻理解公路部门的发展战略、业务特征和内部管理现状，厘清审计思路、明确审计重点；创新运用内部审计技术方法，精准揭示问题，深挖问题根源，提出更加切实可行的审计意见建议；找准推动审计整改的着力点，提升审计结果运用的广度和深度，从而更好地实现既查病，又治已病、防未病的目标，推动内部审计工作提质增效。第三，开展研究型审计是加强内审人才队伍建设的需要。作为新时代的公路部门审计干部，要提高对研究型内部审计的思想认识，主动研究、探索创新。将研究作为提高审计质量，拓宽审计思路的重要途径，要持续加强学习，提高研究能力，来适应研究型审计的需要，营造重视公路部门内部审计人员学习钻研审计业务的浓厚氛围，增强宏观大局意识和把握政策的水平，提升分析问题和解决问题的能力，增长“能查能写能说”的本领，培养造就研究型内部审计人才。
三、推进公路部门研究型内部审计工作的建议
（一）认识公路部门研究型内部审计的重要意义
首先，公路部门领导要拓宽内部审计工作思路，把开展研究型内部审计工作作为贯彻《审计法》和《关于内部审计工作的规定》的具体举措和内部审计工作提质增效的有效途径，将研究型内部审计与绩效评价、纪检监察有机结合起来，找准研究型内部审计与预算绩效管理、廉政建设的结合点，充分发挥研究型内部审计在公路部门管理中的监督作用。其次，内部审计人员要培养研究型内部审计的工作理念和自觉性，加强全员参与意识，制定研究型内部审计的实施办法，明确内部审计科室、审计组组长、审计组主审、审计组成员在内部审计业务流程各环节实施研究的职责、目标和任务。要带头学习，带头研究，负起责任，完善机制，抓好落实，建设研究型内部审计队伍。最后，应努力提高研究型内部审计的监督水平，引导研究型内部审计向“治已病、防未病”发展，按照落实政府过紧日子要求，着力提高公路部门预算管理水平和财政资金使用绩效，着力完善公路部门预算和项目管理机制，紧扣公路部门中心工作、事业单位分类改革，密切关注领导关注点、公路改革痛点、公路发展障点和公路事业发展中的新情况、新问题、新要求，突出研究的前瞻性和实效性，站在促进公路事业高质量发展的高度，提出建设性的审计建议。
（二）构建公路部门研究型内部审计的工作机制
公路部门研究型内部审计应按照审前准备、审计实施、审计报告、审后评估四个阶段，切实把研究型内部审计理念贯穿于内部审计工作的全过程。在审前准备阶段，要厘清公路部门的主责主业、发展现状、预算管理、项目建设和内控制度运行等，分类完善内部审计项目资料库，开展内部审计项目的可行性研究，推动内部审计项目有序滚动实施，做精做细内部审计工作方案，把研究型内部审计目标、重点、分阶段任务、组织方式、预期成果等有机融入工作方案。在审计实施阶段，要结合公路部门的职责范围，单独编制研究型内部审计实施方案，围绕“预算—项目—绩效—内控”等重点审计对象，从不同角度、不同层面上进行研究，注重揭示公路部门在预算管理、项目建设、内部控制等领域的普遍性倾向性问题，精准揭示体制性障碍、机制性缺陷和制度性漏洞。在审计报告阶段，要把内部审计发现的问题作为课题来研究，围绕公路部门事业单位分类改革后续存在的问题，对问题进行归纳、提炼、取舍、总结，弄清问题的本质、分清问题的主次；在精准高效揭示问题的基础上，结合公路部门的职责范围和管理体制，提出可批示、可落实、行之有效的审计建议和改进措施。在审后评估阶段，要狠抓审计质量管控，加强整改落实制度建设，加强项目完成绩效评估，研究和评估内部审计项目的合理性和实现度，要从内部审计实施方案确定的重点内容的实现度、依法审计的遵循度、审计方式方法的创新度、内部审计投入产出比、内部审计项目质量等方面评估研究型内部审计的效率和效果。
（三）确定公路部门研究型内部审计的重点内容
围绕交通强国战略下政府对公路部门的要求，结合“三定方案”确定的公路部门职责职能和工作任务，把公路部门研究型内部审计重点确定为部门预算执行情况审计、公路建设项目审计、绩效审计和内部控制审计。公路部门预算执行情况审计，围绕公路部门中心工作，结合公路部门预算保障机制，揭示在部门预算执行中存在的普遍性、趋势性和苗头性问题，深入分析公路部门管理体制、机制和制度层面的原因，以推动进一步完善公路部门预算管理，深化公路部门预算改革，在公路部门预算管理和研究型内部审计建立良好的互动关系。公路建设项目审计，要依照国家有关法律法规和交通运输主管部门的有关制度，对公路建设项目从立项至竣工验收各阶段的真实性、合法性、合规性和效益性进行的监督、评价和建议，要重点审计国省干线、农村公路建设的前期立项、财政资金保障、建设项目管理等环节存在的问题。将公路项目建设与地方经济发展统筹考虑，在省、市、县公路建设事权与支出责任划分、项目建设补助资金分配、公路资产管理等领域提出深层次的建设性审计建议。公路部门绩效审计，要以落实《中共中央国务院关于全面实施预算绩效管理的意见》为主线，结合《财政支出绩效评价管理办法》，围绕公路重点项目、部门整体支出等领域，规范资金绩效评价行为，建立科学、合理的部门预算绩效管理体系，提高资金使用效益，兼顾国有资产使用情况绩效审计，重点要从落实绩效管理政策、优化绩效管理机制、提升绩效管理效果上提出高质量的建议。内部控制审计要协助公路部门识别和评价重大风险问题，对公路部门风险管理过程的充分性和有效性进行检查、评价和报告，帮助公路部门改进风险管理与控制系统。围绕落实《行政事业单位内控规范》，以行政事业单位内部控制报告编报为载体，加强内控制度建设，建立公路行业内控建设的防火墙。首先要审计内控制度设计，推进内部制度制定，结合公路部门的实际情况，制定具体实施细则，使普通使用的规定明确化，表述具体化，要求定量化；其次要审计制度的内部控制制度执行力，严格按内控制度办事，增强内控制度的权威，再次要强化内部控制审计建议整改，以落实问责机制，对制度执行不力的责任部门和责任人从严追究，确保内部控制制度建设执行落到实处。
（四）建设公路部门研究型内部审计的保障措施
一要加强公路部门内部审计队伍建设和内部审计专业人才培养，通过参加内部审计协会培训班、优秀内部审计项目评选等方式深耕细作，鼓励内部审计人员参加在职学历和审计职称提升，以审代训，扎实提高内部审计人员的业务素质和研究水平。二是要健全研究型内部审计业务指南体系，发挥审计宏观调控工具箱的作用，探索建立公路部门预算管理、项目建设、绩效评价、内部控制等大数据库，对入库项目实时更新、动态管理、资源数据共享共用，健全研究型审计技术方法库和成果案例库，为公路部门研究型内部审计提供技术参考。三是要把研究型内部审计工作融入日常、抓在经常，将抓研究型审计落实情况纳入公路部门领导班子考核体系，探索建立与纪检监察、组织人事、巡察、督查联运协作机制，将审计结果和整改情况作为考核、任免、奖惩领导干部的重要参考，推进公路部门研究型内部审计工作制度化、常态化。研究型内部审计是公路部门内部审计工作的新理念、新方法，必须瞄准公路部门的重点工作任务，聚集公路部门审计的主责主业，加强与同级审计机关的业务交流，在公路部门内部审计工作实践中通过加强研究、做足功课，使内部审计工作政治站位更高、政策方向更明，更有针对性，更有效率，更有质量。同时，要及时总结公路部门研究型内部审计的实践经验做法，促进提升研究型审计的能力水平，推动公路部门内部审计的高质量发展。
参考文献
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作者:李明军 赵兵 单位:平阴县公路事业发展中心
