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二、考核内容及计分标准
（一）内部审计工作保障情况。20分
1.单位按照国家有关规定建立健全内部审计制度；5分
2.单位领导重视内部审计工作，主要负责人或者权力机构定期听取内部审计工作情况汇报，并督促内部审计人员履行职责；5分
3.单位按照规定设立独立的内部审计机构，或者授权本单位内设机构履行内部审计职能，并保证内部审计机构必要的工作条件；5分
4.内部审计机构配备了具有岗位资格的内部审计人员，内部审计人员稳定，每年接受后续教育或参加一次专项业务理论技术培训；内部审计人员能遵循审计职业道德规范。5分
（二）内部审计工作成果情况。30分
1.按时完成年度审计项目计划（各镇、政府部门和企业内审机构每年应对三分之一以上的所属行政村、下属单位的财务收支进行审计。按照第十届村民委员会换届工作的要求，实施或配合对第九届材委会任期内的财务进行全面审计。）；8分
2.及时完成单位领导和上级领导临时交办的审计任务；6分
3.能发现经营风险或管理风险方面的重大问题，审计报告得到领导重视，审计建议被有关部门采纳；10分
4.后续审计能促进被审计单位对审计发现的问题及时采取合理、有效的纠正措施。6分
（三）内部审计工作基础质量情况。30分
1.根据单位管理需要制定年度审计项目计划并在每年2月底前报送内审办事处；8分
2.按照内部审计基本准则的要求履行必要的审计程序；12分
3.建立完整规范的审计项目档案。10分
（四）内部审计工作统计宣传情况。20分
1.及时上报内部审计统计资料；5分
2.正常上报内部审计信息；5分
3.积极参加理论研讨和交流活动；5分
4.向媒体投送宣传内部审计成果和经验材料，并被采用。5分
三、内部审计工作考核采取百分制，设标准分和加、减分条件，详见《内部审计工作考核表》。
四、内部审计工作考核采取自查、初核和复核相结合的方法，先由各单位内部审计机构进行自我总结并填写考核表（附后），然后组织抽查和复核。考核结果作为评比先进的重要依据。
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由于高校内部审计部门的自身约束，当面对基础建设项目审计和各类维修改造工程项目审计这样专业性强、技术性高的任务时，常用的方法是寻求社会中介机构的帮助，将全部或部分审计业务外包给外部中介机构。这种借助外部力量完成内部审计的行为叫做内审外包，又称“内部审计外部化”。
1 内审外包在高校工程审计应用中的优势
能提高审计的独立性。独立性是审计工作的“灵魂”，高校内部审计部门是高校内部的一个职能部门，在权限、人事、经费上要受到这样那样的制约。将工程审计项目委托给独立于高校的社会中介机构，由于中介机构及其造价工程师与学校没有直接的管理、利益和人事关系，更能够遵从客观公正、实事求是的职业态度和操守，从而保守审计的独立性。
提高审计质量。外部的工程造价师取得了国家认可的专业资格执业证书，长期从事专业造价工作，对市场信息了解及时，积累了丰富的实践经验，练就了熟练的技术手段，为审计结果质量提供坚实的保障。
2 高校工程内审外包中存在的问题
2.1选择外包机构方法不当
某些高校在选择外包机构的时候由于种种原因在没有认真考察、比选的前提下，让某些素质低下、职业道德差的中介机构或工程师进入高校工程审计项目中，不但使审计质量得不到保障，而且增加了审计合谋、机密外泄等违规行为发生的风险。
2.2审计合谋
基于利益相关方对额外经济利益追求的内在原因，施工方、监理方、造价工程师、基建管理部门、相关职能部门、内部审计机构均有可能参与审计合谋。针对外部工程师可能涉及的违规行为包括：在收受施工方好处之后，对施工方工程变更、虚报工程量、高套定额、材料设备以次充好、隐蔽工程偷工减料等弄虚作假行为“打让手”，或在审减金额上做手脚，为自己谋私利，损害国家和高校的利益。
2.3过度人为干预，损坏了审计的独立性
内审机构为了保证审计质量，对外包项目实行监督控制势必要行为。但是如果把握不好监控的方式和力度，对审计技术、审计程序、涉及范围等进行不适当的干扰、控制，甚至滥用行政干预，影响外部工程师做出客观公正的评价，从而降低审计独立性。
2.4不利于调动高校内部审计人员工作主动性
外部工程师与高校是短暂合同契约关系，外部工程师对高校忠诚度远不及内部人员，对高校内部具体情况了解程度也不如内部人员。将全部或部分工程审计业务交给外部工程师来完成，弥补了高校内部机构审计力量不足的缺陷，但同时使高校内部工程审计人员缺失了在大型或复杂基建工程项目结算审计上的实践机会。其自身业务素质无法得到进一步提高，同时养成对外部力量的依赖性，降低对自身的要求。这对高校内部审计工作长远发展势必产生消极影响。
3 提高高校工程内审外包的对策
3.1建立公开招投标制度
内部审计机构往往由于人员紧张、工程造价审核的专业水平有限，即使实施全过程监控也有难以及时发现和纠正的违规行为，因此选择一个优秀的外包机构显得尤为重要。将公开招投标方式作为选择外包单位的方式，是目前国内高校普遍适用的方法。高校内部审计机构要积极参与，科学合理的设计技术招标书、评分指标和分值权重，招标过程邀请纪委监察部门监督。全面考察外包机构及其工程师的职业道德、专业知识、对市场的熟悉程度等各方面因素，选择出素质高、技术强、资质合格、收费合理、中介机构。
3.2健全制度、加强管理、提高审计合谋成本
建立一系列的控制制度，如公开招投标制度、工程变更审批制度、审计结果复核制度等。由高校内审机构指派内审人员负责联络、协调外审机构与相关各方的工作，全程监督、控制的外包工作。定期或不定期的到现场看施工情况，加强信息交流，记录并做好影像资料，特别是对一些隐蔽工程的实际情况做真实性的反应。凡是涉及外部工程师需要与施工单位核对工程量、到施工现场勘查、与施工单位就核算差异协商等事宜，内审人员负责陪同。提高内部审计人员专业水平，加大审计质量监管力度，提高发现审计合谋的能力。一旦发现外包机构及其工程师参与审计合谋，立即终止委托合同，同时向其行业主管部门举报，加大其审计合谋成本。
3.3适度干预，保证审计独立性
外部工程师审计工程要对工程合同、协议、招投标文件、工程量、定额子目套用、材料价格、签证、费用等进行审核。他会根据不同建设项目、工程大小、图纸繁简以及工作细致程度的需要、时间要求等选择不同的审计方法，制定审计路线。内部审计部门除了陪同外部工程师与施工方的一切接触外，内部审计机构不要对工程师做出的职业判断和选择横加干涉，要给外部工程师充分的工作空间，使其能遵从独立审计准则。这样才能达到中介机构形式和实质上的“双独性”。
3.4提高内审人员业务素质
抓住一切学习机会，变外包审计为内审人员学习机会。高校在将工程内审外包的同时,一方面，应注意加强对内部工程审计人员的培养，要求内部工程审计人员抓住这一难得的学习机会，通过不断与外审单位及人员进行沟通交流，配合外审人员收集相关资料和数据，了解相应的审计进度及具体审计情况，积极学习外审人员先进的审计技术手段和审计工作方法，充分利用外审人员丰富的专业知识和实践经，不断提高自身的技术业务水平，逐步减少高校内部审计对外部审计资源的依赖；另一方面也要鼓励内部审计人员通过自学或参加培训, 学习工程施工技术、预决算技术、现场管理知识等，取得注册造价工程师、注册建造工程师、注册安装工程师之类的专业资格，有效增强内在的专业胜任能力。
参考文献：
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审计署、国家档案局2012年联合的第10号令《审计机关审计档案管理规定》，审计署2013年的《审计机关审计档案工作准则》，都明确了审计档案的管理内容、基本要求和人员配备，并详细规定了审计文件材料的归档范围。10号令和工作准则的颁布实施为医院内部审计档案规范管理提供了基本法规和工作思路，各医疗服务行业以此为依据，改进工作方式方法，在医院内部审计档案管理方面取得了一定的成效。但是，在内部审计档案管理工作的具体实施中，还存在以下问题。
2.1审计档案的规范管理意识欠缺
部分医院内审部门档案意识薄弱，规章制度不够健全。医院的领导、内审部门负责人以及内审档案工作人员对审计档案管理认识不到位[8]，没有制订规范的工作流程，责任分工不明确，缺少有效的防范抢救措施，导致审计档案出现收集不及时、漏收、丢失、损坏、信息泄露等现象。随着内审档案资源的增加，由于档案归档的滞后性、工作人员的意识不到位，内审人员往往不能及时将审计工作中的形成资料及时归档，造成档案流失，无档可归，无档可查。另外，在审计档案的借阅传递过程中，由于借档或阅档人的保管不当、未按审批规章对保密审计档案进行查阅，很容易造成审计档案的损毁、丢失、泄密等问题的出现[9]。
2.2审计档案工作人员的专业性不强
实现医院内审档案的规范化管理，必须培养一支拥有档案管理知识、熟悉审计业务、具有信息化技术并能严格遵守职业道德素养和行业纪律的档案人才队伍。目前医院内部审计档案往往由负责审计工作的人员以兼职的形式进行管理，缺乏专业的审计档案管理人员。由于内审人员毫无档案管理方面的理论知识基础、缺少档案管理系统的理论培训，不熟悉计算机、网络环境下档案管理系统的使用，在审计档案的收集、立卷，确定档案的保管期限、密级，档案信息化的管理和开发利用方面存在很大的随意性，这对医院审计档案管理的发展是极为不利。
2.3审计档案的开发利用程度不高
档案是记录和保存科学技术知识、生产活动成果的科技文件，同时也是促进知识创造和科技成果转化的重要资源，具有较高的再利用价值和经济效益[10]。医院内部审计档案管理是审计工作的一部分，其目的是为了内审人员更好地开展、总结、研究审计工作，为了医院管理层更全面、真实了解医院经济管理活动。目前，医院内审档案管理人员只是单一的注重审计档案的存放和保管，医院审计档案资源信息化管理比较落后，审计档案的开发与利用程度有限，很多非常珍贵的审计资料被束之高阁，未能发挥其应有的价值。
2.4审计档案信息化的建设不足
随着数据管理以及信息挖掘等技术的出现，档案的电子化、信息化管理促进了档案管理的现代化，实现了以注重档案实体保管、利用，转向注重档案信息的数字化存储和利用。目前，医院内部审计档案电子化、信息化重视程度不高，医院审计档案管理软件欠缺，审计档案的信息化建设相对不足，医院审计档案管理还以传统的档案管理模式管理为主，一定程度上影响和制约了审计档案的开发和利用[11]。
3医院内部审计档案规范化管理的措施
3.1提高规范化管理意识，建立健全审计档案管理制度
医院内部审计档案的规范化管理离不开观念的更新，管理意识的强化，管理制度的健全，管理体系的建设。医院领导要充分认识到医院审计档案规范化管理的必要性，把审计档案管理工作摆到重要的位置，将审计档案管理工作列入到医院领导直接负责制度，明确院长为审计档案管理第一责任人。设置专门的审计档案室，配备专业的档案管理人员和现代化的管理设施[12]。完善审计档案管理长效机制，依据《审计机关审计档案管理规定》《审计机关审计档案工作准则》，制订规范的审计档案管理标准和工作流程，例如建立健全审计档案收集登记、管理归档、保管保密、调档查阅等管理制度及流程[10]，规范审计档案管理各项工作标准，明确岗位职责和责任，规范和约束审计档案工作人员行为。加强学习、扩大宣传，为内审部门开展审计档案管理工作创造良好的环境，督促内审部门不断提升审计档案管理水平，将医院审计档案管理列为医院年度工作考核的重要内容。
3.2注重培训，提升审计档案管理人员素质
作为一项具有科学性和系统性的档案工作，档案管理的质量直接受到档案管理者素质和职业技能的影响和制约。规范化的医院审计档案管理工作，对审计档案管理人员是否具有专业的档案知识和技能提出了更高的要求[13]。一方面，审计档案管理人员应加强自身档案业务素质的培养，积极总结审计档案管理经验，创新审计档案工作思路，优化审计档案工作流程。通过学习来拓展知识面，通过实践来提高技术技能。另一方面，注重对审计档案管理人员的培训和培养。定期举办审计档案管理、审计、会计等相关方面的培训班，加强审计档案管理人员的业务技能培训。不定期聘请行业专家开展讲座，将先进的档案管理理念引入医院审计档案的实际管理中，明确审计档案管理的范围和标准，分类指导审计档案规范化管理的归档范围、标准和工作流程。经常组织参观、学习，交流、学习审计档案管理方法和经验，不断学习新知识，掌握新方法，更新新理念，提升审计档案管理素养，推动审计档案管理的进一步规范化。
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1.施工企业的内控意识淡薄
目前，国内大多数企业将注意力集中在建设工作上，缺乏会计内部控制意识，管理混乱，使得施工进度被延迟，施工企业内部会计控制制度往往难以被有效实施。即使有少数企业内部会计控制制度比较先进，但也仅仅停留理论层面，难以实施。同时，施工企业往往注重落实规划项目。而在成本预算，核算内部控制作用等方面的管理权限还不明确。
2.企业会计内部控制的作用不能充分发挥
建筑施工企业的管理涉及各类经济项目和会计业务。这些业务目标是通过会计内部控制来实现的。与此同时，施工企业会计的内部控制，有利于保证会计信息的真实可靠性，并为决策者提供准确的决策依据。但在目前，有相当一部分的建筑施工企业缺乏内部监督体系，即使建立内部监督体系，它也没有得到足够的重视和利用，各种会计信息不能及时沟通和交流。
3.会计内部控制稽查制度不严密
该原则要求，由企业提供的会计信息应当清楚和明确，从而使用户能够理解和使用会计报告。它是会计信息和用户之间的连接点。会计信息即有用的会计报表的用户，会计信息的首要作用应当是被会计报告使用者所理解。因此，这种模式较为单一，达不到施工企业发展的要求。
4.企业内部审计监督不够
目前，施工企业内部审计不到位，严重缺乏内部审计人员，多数单位只用两到三年的内部审计人员，无法满足建设项目审计的需求；内部审计人员的知识结构不合理，大部分被部署到审计组，施工企业内部，审计师的合同管理财务人员缺乏，复合人才少，内部审计人员的敬业精神差，风险防范和控制力度不够，在审计执行过程中发现的问题较多。
二、解决我国施工企业会计内部控制意识的措施
1.加强对施工企业会计内部控制意识
第一，领导应加强学习，充分认识会计内部控制的作用。通过学习和研究，深刻地认识到会计内部控制工作对于整个企业的重要性，会计内部控制的重要性，只有领导深刻体会到，才可以将会计内部控制的认识逐步扩大到每一个员工的心里。第二，加强对企业所有员工的会计内部控制意识。对于企业来说，内部控制意识能够顺利进行，我们必须加强工作人员的会计内部控制意识。只有全体员工加强会计内部控制意识学习，企业才能得到发展。
2.充分发挥企业会计内部控制制度作用
建立和完善建筑企业会计组织制度的操作风险管理，应当按照决策，执行，监督这一套流程来执行。施工企业应充分梳理和整合会计规章制度，提高制度执行的有效性。根据会计规章制度，新系统已被引入，为了维持内部的控制系统的有效性，从各种各样的系统的业务处理方式中来提取有效，业务环节被注释并进行标记风险。
施工企业应注重风险管理责任制的落实，完善会计风险控制的过程。全面推行操作风险管理责任制。责任会计内部控制，明确的问责链条逐步签署的信件，使风险防范的责任目标，并直接连接个人利益，形成了分管领导直接负责，各业务主管部门具体抓，一线员工的总体责任积极参与安全工作格局。
要充分发挥内部审计的监督，利用各种审计方法，施工企业会计内部控制的有效监督的实施对于现有的会计内部控制问题的改进，进一步建立和完善保障机制，建立和完善信息交流和反馈渠道，确保了会计内部控制的问题能够得到及时的反馈和修正，以创建一个完整了解所有员工，并能认真履行内部控制环境的职责。业内部控制工作能够顺利进行。
3.加强内部稽核制度，确定关键控制点
要善于利用在关键控制点的各种制度，进行程序的设计和实施。为了保证工程质量，关键工序和特殊过程控制法规规定应当反映目标的质量。合理进行资源配置，明确人员职责，以确保工程质量。要设置材料审核，降低材料的价格，对产品进行抽查，完善合同中的项目条款，对审计工程进行签字审批；建立质量管理体系，完善质量控制体系，进行工程质量的监督，在第一时间尽最大努力，不返工，不浪费，成本低，效率高。
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2制约商业银行内部审计效果的因素
2.1内部审计独立性的强弱和权威性的高低内部审计是否独立是影响内部审计效果的第一个因素，只有内部审计独立性提高了，才能保证商业银行内部审计独立地发表审计意见，全面揭示和反映商业银行各项内控制度的执行效果、设计缺陷及经营管理中存在的问题，便于改进和完善制度，对问题加以整改，提高内部控制水平，防范化解各类风险，内部审计的效果才能得以体现。而内部审计的权威性是内部审计工作得以实施和审计意见得以执行的保障。商业银行内部审计只有具备了一定的权威性，才能确保审计报告中所反映的问题、提出的审计意见被上级管理层和被审计单位接受。而内部审计隶属于谁，受谁领导，在很大程度上决定了内部审计的独立性和权威性。
2.2良好的内部审计观念的树立商业银行内控文化建设的总体目标应以金融方针政策和科学发展观为指导，以现代商业银行经营思想为依托，以建立内控长效机制为核心，逐步塑造和形成“全员共同参与内控，以强化内控促效益，业务发展坚持内控先行”的内控文化氛围，“稳健、规范、严格、科学”的内控文化理念，“效益为重、合规为本、控险为纲”的内控文化信条，为全行经营管理目标的实现保驾护航。因此，商业银行内部是否建立了良好的内控文化，并形成以监督、服务、控制、防范和化解等为主要目的的内部审计观念，对内部审计的认识是否正确，对内部审计服务的需求是否充足，关系到银行内部对内审计工作的支持与协作程度，关系到内部审计工作是否到位，能否深入进行，进而影响到内部审计的效果。
2.3内部审计手段的先进性和科学性随着金融界电子化进程的加速发展，各商业银行越来越多地运用网络、计算机来实现其各项业务的操作。这就要求内部审计的手段必须与被审计部门的业务处理手段相适应。通过运用计算机辅助审计，实现内部审计成本的节约，提高内部审计的工作效率，充分利用审计成果，减少审计风险。
2.4内部审计人员素质和综合能力的高低内部审计人员是决定内部审计工作成败的关键因素。内部审计人员素质的高低对于内部审计工作是否有效果至关重要。内部审计人员的沟通能力、职业道德水平、专业胜任能力等都将直接影响商业银行内部审计工作的效果。因此内部审计效果的提高需要内部审计人员的素质和综合能力的提高。
3提高商业银行内部审计效果的途径
根据影响我国商业银行内部审计效果的因素，结合实际工作，笔者将从以下五个方面入手，简要论述提高内部审计效果的途径。
3.1加强我国商业银行的公司治理，不断提高内部审计的独立性和权威性我国商业银行应该根据公司治理的要求，提高内部审计的独立性和权威性。在组织结构上建议在商业银行总行设立由董事会和监事会的成员组成的审计委员会（在董事会内部），建立独立于各分行之外的内审垂直管理体系。内部审计部门受审计委员会的监督，直接向董事会而不是行长负责，地位略高于总行的各处室，并直接领导辖属的各级内部审计部门，实行对全行的监督和管理。审计委员会可下设审计部或审计分部，采取审计部派驻制度，负责对各省、市分支机构的审计。在人员的管理关系和审计经费的管理关系上，应采取垂直管理。确保从制度上彻底解决审计独立性的问题，并有效提高其权威性，使其能集中精力专司内部审计工作。
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关键词 建筑企业；内部审计；信息化；展望
0 引言
近年来，某建筑企业变革创新审计手段，借鉴国内外先进经验，本着“统一规划、统一标准、统一设计、统一建设、统一管理”的原则，将信息技术与审计标准化业务流程和先进管理理念相结合，完成了审计信息系统的开发建设工作，并在全集团范围内不断深化应用，逐渐实现审计工作由手工向信息化的转变，有力促进审计生产力的跨越式提升。
1 某建筑企业信息环境介绍
鉴于信息化对内审工作的重要意义，某建筑企业将建立和完善审计信息系统、大力推进审计技术创新，作为实现审计工作转型升级的重要抓手。在借鉴国内外审计信息系统建设经验的基础上，结合公司业务经营特点和信息化建设基础条件，于2012年初启动了审计信息系统的建设工作，通过不懈努力，审计信息系统日臻成熟和完善，逐渐成为支持审计工作的核心力量与精兵利器。
结合经营管理和内审工作实际，稳步有序推进审计信息化建设：
（1）充分调研，明确总体思路。审计信息系统建设项目正式启动后，由企业审计局牵头，与信息化管理部门共同组成了审计信息系统建设项目组。项目组成立后，对国内外市场主流审计软件产品进行了周密考察，并学习借鉴国内多家大型企业审计信息化建设的经验做法。在此基础上，明确了审计信息化建设的总体思路：一是基于企业目前审计业务需求，兼顾未来发展，进行涵盖审计管理、审计作业及监控预警三大平台的整体规划；二是建立统一标准，系统建设之前体系先行；三是按照分步实施策略推进，考虑到管理渐进性及信息化水平逐步提升，有计划、有步骤地实施审计信息系统，审计管理和审计作业平台先行，后期应用监控预警子系统，确保系统建设每个阶段扎实实施；四是建立接口规范，逐步与财务、项目管理等各业务系统集成，完成信息集中和预警。
（2）认真研究，明确业务需求，扎实开展系统研发建设。首先，项目组在不断总结现有审计实践经验的基础上，结合企业《审计管理手册》的全面修订，充分征求各级审计机构的意见，并邀请多家审计软件企业的专家研讨，建立了一套完整的、规范的涵盖审计管理流程、业务操作流程、技术规范、绩效评价标准等在内的制度体系和工作标准，制订了详细的《审计信息系统需求规格书》，以实现审计系统在审计业务实施和风险监测中的标准化和规范化运作。
确定系统需求后，充分考虑到系统灵活性、适应性、可扩展性、安全性、易用性、并发性及处理效率等相关要求，慎重选择了国内知名软件公司作为合作单位，定制开发审计信息系统。系统开发周期历时6个月，其后多次进行功能测试，并开展一系列培训工作，确保企业近500名审计人员全部接受培训，为审计系统正式投入使用奠定了良好的基础，最终于2012年底实现了全面上线试运行。
（3）积极推广应用，不断优化系统功能和性能。系统进入试运行后，迅速组织各级审计机构积极运用系统进行试审。为保障审计人员尽快熟练应用，一方面组织专职人员、软件公司实施人员提供及时答疑服务，通过现场跟组服务、网络即时通讯工具、服务热线、移动通讯等多种手段给予第一时间反馈，树立审计人员应用系统的信心；另一方面对试审过程中出现的问题、审计人员提出的有益建议迅速进行调整、优化，使系统功能不断贴近实际需要。通过半年的试运行，企业各级审计机构已全面在系统内开展2013年审计计划，取得了良好的效果。
2 某建筑企业信息化建设框架介绍
审计信息系统功能架构包含审计信息门户、系统管理平台、审计数据管理平台和四个核心业务模块，即审计管理模块、内控测试模块、在线审计模块、监控预警模块。
（1）审计信息门户是审计信息系统登录后的主界面，为用户提供三项基本功能，即功能入口、信息浏览和信息。设有审计新闻、部门公告、部门简介、学习园地等栏目，使审计人员能够在权限范围内及时了解审计信息。审计信息系统信息门户与企业统一门户系统集成，实现数据的交换与共享。
（2）系统管理平台是进行系统初始化的应用平台，可以对审计信息系统各项系统参数进行设置。系统管理员或经其授权的人员在权限范围内，对组织机构、系统用户、权限体系、基础设置、审批流程等业务信息进行配置。
（3）审计数据管理平台是在线审计的关键，包括数据采集和数据管理两项功能，实现对企业财务系统、报表系统、各类业务系统数据的采集和对审计信息系统数据的管理。数据管理平台提供直连数据库、服务等多种数据采集机制，在全面确保数据安全和对业务系统最小负载影响的前提下，完成对各类数据的采集、清洗、转换、校验和使用，实现对审计对象的财务、业务数据全面集中管理，为审计作业和监控预警提供数据来源和基础。
（4）审计管理模块是管理人员进行审计工作管理的平台，也是审计项目组实施人员进行信息沟通的平台。包含审计计划管理、审计项目过程管理、审计整改跟踪、档案管理等4个业务管理模块，以及办公管理、资源管理、决策支持、绩效考核等4个支持服务功能模块。
其中，业务管理模块从审计日常工作出发，以项目管理为核心对审计项目进行全过程规范管理，引导审计人员按要求实施审计，全面提升审计工作质量。
支持服务模块中，办公管理提供与审计业务流程有关的事项处理功能；资源管理整合了审计工作所需的各种资源，为审计工作提供完整、有效的信息资源支持；决策支持记录审计工作的全貌，通过对审计成果、审计资源的决策分析，按照管理要求快速生成各类统计报表，为各级领导决策提供有力支持；绩效考核主要针对审计人员、审计部门、审计项目进行评价，以进一步提升整体审计工作水准。
（5）内控测试模块是审计人员开展内控测试工作的平台，具体按照《企业内控测试手册》的要求，嵌入了公司有关内控评价规范与标准，自动实现公司内控量化评价、展现公司的风险分布，促进全面风险导向审计定位的实现。
该模块主要有四大功能：一是内控测试流程维护，由企业审计局内控岗位人员将各测试流程录入系统，并定期维护；二是内控测试执行，包括准备阶段以及测试实施阶段；三是内控结果统计分析，可针对测试情况自动进行不同纬度的分析；四是生成内控测试评价报告，内控测试实施阶段工作完成后，内控专岗人员可根据测试结果编制内控测试报告，为企业年度内控自评估报告提供依据，并对项目组工作绩效进行评价。
（6）在线作业模块是审计人员通过小组作业方式，实现远程网络审计的工作平台。审计人员在项目准备阶段和实施阶段，根据工作分工，进入在线作业模块使用查询分析工具对审计对象的财务和业务数据进行查询、分析，以快速找到审计线索，并登记审计疑点，获取审计证据，记录审计工作底稿和审计问题，从而提高审计工作质量和效率。审计作业平台与管理平台无缝整合，满足了审计一体化方案的实现。
在线作业模块的主要分析工具包括数据检测、账簿查询、科目分析、报表分析、指标分析、固定资产审查、工程项目审查以及自定义查询分析。
（7）监控预警模块是从审计数据管理平台提取常用信息进行汇总分析，实现即时监控预警功能。针对经营风险关键点，利用构建分析模型和关键指标等方法对财务、业务数据进行预警，风险预警结果能够以多种方式实时通知，便于及时发现重大风险，预警结果可为审计计划编制和审计项目实施提供支持。
除上述功能模块外，系统还提供离线工作支持。为每位审计人员配备了离线作业客户端工具，当审计人员预计作业现场不具备网络条件时，为保证此类审计工作的正常开展，审计人员在进入现场工作前，可预先从系统中下载审计项目信息、审计方案和审计数据，进入现场后使用离线作业客户端工具进行离线审计作业，待连接网络后将审计成果上传到审计信息系统服务器，实现审计信息系统各项数据和成果文件的集中统一管理。
3 展望
未来企业将在应用审计信息系统的同时，结合审计发现和风险监控需要，持续完善审计信息系统，丰富监控预警和绩效评价体系，适时扩大系统覆盖的业务数据范围，积累审计方法和经验，并协调信息技术部门推进系统性能优化建设，全面提升内部审计科学化水平。
3.1 逐步扩展系统覆盖的业务数据范围
系统覆盖的数据范围是系统发挥提升审计效率效果作用的基础。目前，企业信息化建设正在逐步实施和推进过程中，财务系统相对完善，但部分业务系统仍存在数据不全、功能不完善等问题，而审计信息系统的数据采集依赖公司各类财务、业务信息系统的建设。项目组将持续跟踪了解企业各类业务系统的建立及升级完善情况，在具备条件时及时建立系统接口，扩展审计信息系统的数据范围。
3.2 丰富监控预警及绩效评价模型体系
预警、查证和各类分析方法是系统发挥风险管控功能的核心。项目组将结合内部审计工作情况和公司业务发展变化情况，对系统现有监控预警模型进行梳理完善，进行业务属性分类和风险分级管理，结合系统覆盖数据范围的扩展和功能的完善，加强分析研究，提炼建立新的监控模型，丰富现有的监控预警体系，并持续进行更新完善。
3.3 持续优化系统功能和性能
根据系统应用情况，项目组将紧密关注业务变化，进一步梳理审计关注的风险点，加强风险评估，优化审计工作流程，加强对系统功能需求的梳理和研究，为后续系统升级奠定基础，不断推动系统建设完善工作。
3.4 加强内部审计人员能力建设
审计信息系统提升了内部审计工作的自动化水平，但内部审计人员的经验、智慧积累是推进系统建设的动力之源。内审人员将进一步强化专业素质的提升，不断精进业务，并及时梳理研究典型案例和重要风险线索，不断积累经验，凝练为审计案例和监控方法，固化到审计信息系统中，实现审计工作新的飞跃。
参考文献
［1］中国工商银行.精确制导、有效审计，充分发挥现代商业银行非现场审计效能[Z].中国内部审计协会内部交流材料,2012.
［2］中国出口信用保险公司监察审计部.持续推进非现场审计信息系统建设，充分发挥内部审计防范风险、强化管理、增值服务的作用[Z].中国内部审计协会内部交流材料,2012.
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企业是国民经济发展中的中坚力量，担负着振兴国民经济、参与国际竞争的重任。长期以来，随着经济全球化的趋势和我国国际地位的上升，企业通过不断深化改革创新，规范管理，引进先进技术和管理理念，经济实力大幅度上升。但与此同时，在与他国企业进行竞争的过程中也暴露出诸多的不足，如内控机制不完善，风险防范意识淡薄，资产质量和经营成果不实等不良现象，严重制约着企业的稳定健康发展。众所周知，审计质量是审计工作的生命线，是保证企业健康发展的必要条件。因此，企业迫切需要通过加强内部审计的监督工作，来改进管理、堵塞漏洞、实现持续健康发展。
二、当前企业内部审计质量管理现状及存在的问题
1.审计计划不完善。审计计划指为了完成各项审计业务，达到预期的审计目标，在具体执行审计程序之前编制的工作计划。它是企业进行内部审计调控、把握企业正常生产经营方向、充分利用审计资源的核心步骤。可以说，一份科学合理的审计计划，对于降低审计风险，提高审计资源利用率，提高内部审计质量有着重大作用。但是，当前我国企业在审计计划的制定方面还存在一些不足，如：审计计划目标不明确、管理模式不合理、资源配置不均、控制方法不科学等。正是由于审计计划的制定缺乏一定的协调性、科学性和宏观性，在执行计划的过程中，内部审计机构之间缺少对审计对象的及时沟通与协调，致使各机构间配合不紧密，审计计划无法有效执行，进而影响最终的审计质量。2.编制审计工作底稿不规范。审计工作底稿是指审计人员在审计工作过程中形成的全部审计工作记录和获取的资料。它是审计证据的载体，可作为审计过程和结果的书面证明，也是形成审计结论的依据，它的好坏直接关系到审计报告的最终质量。但是，企业的审计工作底稿存在许多不规范操作，如：审计记录表述不清，缺乏足够的审计证据等。通常，审计相关部门会对审计工作进行二次复核，以此来发现审计工作中存在的问题，规避内部审计风险。但以上的不规范操作致使二级审核成了初审，给审计风险的评定带来了困难，潜在地增加了审计的风险。3.审计报告缺乏客观性。审计报告是审计结果的最终体现，是评议企业是否按照国家相关法律法规进行稳定、正常运营的重要依据。当前，企业审计报告的不足主要体现在其客观性的缺乏，具体体现为：企业相关机构对审计对象缺乏较为客观、全面的评价，报告内容套话多，揭示问题时只提出审计底稿中反映的问题，而不去挖掘、分析问题的本质；将撰写审计报告当作应付差事，审计评价泛泛而谈，改进建议苍白无力，缺乏价值等。目前，我国的大多企业对于审计报告的利用在深度、广度层面还十分有限，审计资源有待进一步开发其潜在的利用空间。4.内部审计人员的整体业务素质有待提高。企业内部审计机构的工作范围涉及整个企业经营业务活动的全过程，这就要求审计人员具备较高的整体业务素质，有着良好的专业背景知识。目前，内部审计人员由于时间、精力等多种因素的限制，在业务水平及综合素质方面还有待提高，如：业务面比较狭窄，专业知识结构单一，在工作中往往难以抓住问题的症结和关键；企业内部缺乏复合型审计人才，以至于在审计工作中表现得底气不足、力不从心；缺乏专业、持续的专业知识的系统培训，大多审计人员都只能在较长时期内固定地从事某项工作，缺乏工作交流和岗位交换，无法应对审计工作中的突发状况等。因此，目前大多企业的内审检查缺乏深度，难以适应当前不断变化的审计工作的需要。
三、加强内部审计质量管理的有效途径
1.注重吸纳人才，加强专业培训，组建高素质的内部审计师队伍。面对企业越来越激烈的竞争和风险，必须提高审计内部管理水平，所以对内部审计人员的综合素质要求也随之增高。统一员工思想，加大培训力度，建立一支高素质的内部审计队伍是保证和提高内部审计质量的首要措施。首先，人力资源部在聘请内部审计人员时应充分考虑到该企业的组织人员知识结构搭配，对于复合型人才或者组织内部所欠缺的人才进行优先考虑。另外还需要明确：具有内部审计证书或内部审计技能的人员只是一个基本条件，不能据此一概而论，还要另外考察应聘者的从业经验及其他技能，如具备计算机、金融、统计学等方面知识的人才。其次，注重对员工的专业锻炼和培养。例如，可以利用轮岗制度打破专业分工的界限，让员工在不同的业务中熟练掌握各种审计业务技能，锻炼自身的审计能力；让员工从不同的业务中吸取经验，培养发现问题、解决问题的能力，以此来提高审计队伍的综合素质。尤其要注重审计人员的后续教育和培训。知识经济时代各种事物更新速率非常快，社会、市场环境也随之变化，如果内部审计人员不及时更新自身的技能和知识，就难以适应不断变化的市场需要和逐渐提升的工作难度。对此，企业可以采取多种方式对审计人员进行培训，如：外聘专家授课，定期对审计人员进行考核和培训，组织审计人员外出学习等，以保证审计人员知识水平及专业技能的不断提升。2.夯实基础工作，建立规范体系，完善内部审计部门的规章制度。审计工作必须要遵循一定的审计原则来执行，否则审计制度、规范等只能仅仅留在纸面上，很难给员工带来一定的约束力。因此，企业应该加强内部审计法律法规体系制度的建设和规范工作。对此，应按照最新的《中国内部审计准则》提出的要求，以及企业内部审计行为应该遵循的技术性要求和条例，制定并完善内部审计的规范，具体包括：确定该企业内部审计的目标及具体计划、明确规定各个组织内部审计人员的具体职责和具备的权限、规定审计工作底稿、审计报告撰写应遵循的原则及要求等。根据这些相关规定及准则，结合本组织的实际情况制定内部审计工作手册，各个审计机构和相应的审计人员必须严格遵守和执行，以此来确保审计工作顺利、规范地展开。其中应该注意的是：一是内部审计人员需明确工作准则及审理质量管理目标，实现审计工作的规范化和制度化，从而实现对内部审计全过程的控制；二是内部审计机构必须针对审计工作全过程设置相应的规章制度，如：审计的立项制度、审计人员的委派指数、外勤工作管理规定等，通过制定、传达制度，及时完善和修补制度上的漏洞，以制度约束来保证审计质量。3.创新审计技术，引入先进方法，执行质量管理动态控制。企业内部审计技术和方法是有效加强审计工作质量的关键因素，也是考核内部审计机构工作效益和效率的重要尺度。审计技术方法的创新可以从多个方面入手，如计算机技术的运用、分析性复核技术、审计风险分析技术等，利用先进的管理理念和管理模式，结合计算机网络技术等降低审计的风险。在执行质量管理动态控制的过程中，首先，必须明确并贯彻以质量管理为核心的理念，在审计计划、实施、审计报告等各个环节中实行动态化、标准化的管理。例如：编制审计实施计划的方案时，不仅需要理解编制计划的基本目标，将计划的指导思想和重点贯彻落实，针对审计目标采用高效的审计方法，确保计划的可行性和完全执行，还要针对审计依据、审计方式、审计程序等各个环节进行全过程的动态控制，及时了解审计的执行进程、具体执行状况及相应结果，及时发现审计过程中各种问题及纰漏，做到规避风险、及时应对、不断完善。其次，要加强对审计工作底稿的质量管理控制：审计证据的收集要广泛，以保证审计证据的充分性和全面性；对相关的审计证据和材料，要做出客观、公正的评价，以此来保证审计结果的客观性，使其最大限度地发挥参考价值。4.掌握评价原则，发挥行业监管，建立检查和评价应对机制。检查和评价的方式不可一概而论，而是要根据企业内部审计部门的规模及相应的运行方式来考虑，一般采用以下两种方式：以审计组长为主要负责人的、自上而下的审核方式；由内部组成的审计部门而进行的审查方式。不同的企业可以结合自身的部门发展规模、属性等采用不同的方式进行审核。其审核的内容包括：（1）已经通过批准的、并给予了相应修改方案的审计项目；（2）在开展审计之前形成的各种调查资料；（3）审计人员在进行审查的过程中形成的各种记录；（4）用于判断审计事项的依据。针对以上内容进行检查和评价时，还要注意各项记录是否详尽、完整、准确；审计底稿、报告是否与计划、方案相吻合；审计评价是否合理，审计建议是否可行等。除此之外，审计负责人还要在审计现场召开总结会议，及时梳理和解决现场发现的问题，控制现场审计的风险。最后，加强审计复核、审计考核和审计责任追究，积极推行分级复核控制，全面落实责任，以提高内部审计工作质量。
当前，在多变的市场需求以及激烈的企业竞争背景下，企业经济发展方式已由对外扩张型转化为内涵发展型，也给内部审计工作提出了更高更严的要求。因此，企业要更加注重对内部审计质量的管控，从而切实提高企业内部审计质量管理水平，促进企业的可持续性发展。
作者:李媛媛 单位:东北财经大学
参考文献：
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当下经济发展方式的转变使得经济正在经历着换挡。在这样的特殊阶段，房地产企业的风险特别是资金风险变得越来越大，对其资金风险管理的能力要求越来越高。在企业的资金管理过程中，企业的内部审计是重要的环节之一，是及时发现其资金风险点以及采取相应应对措施的重要基础。因此，房地产企业应该积极改进自身的内部审计方式和措施，引入全面风险管理理念，全面提升企业的资金管理能力，提升审计效果，规避企业风险。
二、当下房地产企业的内部审计现状
(一)制度方面
在市场经济和现代管理理念的双重作用下，内部审计已经成为众多企业进行企业内部控制和管理的标准手段之一。对于房地产企业来讲，内部审计的重要性不言而喻，企业的领导者和管理层都深知这一点，因此在内部审计制度建设方面的动作比较频繁。但是，在众多的房地产企业中，都或多或少的存在着一些问题，主要体现在两个方面：一方面是制度本身的合理性和科学性；另外一方面是制度对于企业本身的适应程度。对于制度本身的合理性和科学性，当下的房地产企业由于受到自身知识水平、技能以及经验的限制，在制度设计的合理性和科学性方面存在着一定的不足和缺陷，制度的完整性方面缺乏事前审计和事后监督评价，制度的更新频次较低，导致制度的设计逐渐落后等等方面。对于制度对企业自身情况的适应程度方面。房地产企业在进行制度设计的时候，或多或少会对先进企业的内部审计制度和方式进行学习和借鉴，但是也正是这样的借鉴可能会导致其脱离企业自身的实际情况，形成没有实际效果和实践意义的“空制度”。
(二)人才方面
良好的人才资源和储备是科学的制度建立的基础。房地产企业在制度建立的过程中，通常受到人才技术的限制。总体来看，当下房地产企业的内部审计人才问题主要集中在质量上面。由于经济环境的变化，导致企业在面临新的经济环境时需要及时的调整相关的管理方式和策略，同时，随着管理本身的发展，企业内部审计的管理理念及方式也在不断的更新和进步，这几点要求企业的内部管理人才就需要具备较强的学习能力以及持续不断学习的意识，只有这样，才能使自己企业的人才结构和人才所带来的知识和技能不会落后，也就从基础上防治制度和执行方面的不科学合理以及脱离实际。我国房地产企业的内部审计人才结构就存在着一定的落后的问题，一方面是企业的人才更迭机制不足，另一方面也是人才自身的惰于学习，以至会导致并使得在经济环境和管理目标变化时，房地产企业的内部审计人才显得较为落后和能力不足。
(三)激励和控制方面
在激励和控制方面，这是房地产企业内部审计制度切实落地的过程，是内部审计发挥其应有效果的过程。在房地产企业的内部审计执行过程中，由于房地产企业项目复杂度和周期交错度较高，其建造的设计、材料等价格具有一定的隐蔽性，内部审计结果可能涉及相关人员利益等，这就给内部审计增加了很大的难度，也是房地产企业亟待提升内部审计能力的重要原因。总体来看，当前的房地产企业在内部审计的执行和监督方面，有一些流程化的东西，发挥着重要的作用，但是也存在着“形式重于实质”的现象。针对房地产企业项目的地域跨度大、信息不流畅的问题没有着手解决，对经营过程中可能存在较为隐蔽的舞弊行为没有提前预判，导致企业的内部审计流于形式，达不到预期的效果。
三、案例浅析
作为中国房地产企业集团——恒大地产，其在经营过程中显示出来的前瞻性和稳定性是毋庸置疑，其在内部审计完善和优化方面也必然有值得借鉴和学习的地方。在今年的年度工作会议上，恒大集团董事局主席许家印先生发表讲话，其在谈到2017年的重点工作时，就以单列的形式强调了内部监管和约束机制的建立，而在内部监管和约束中，内部审计就是一个重要的环节。由此可见，尽管恒大集团拥有很强的资金管理能力以及内部控制能力，但是仍然将以内部审计作为重要环节的内部控制和约束作为工作重点。具体来看，恒大集团今年在内部审计方面的工作主要由以下几个方面。一是加强内部审计部门自身的建设，这包括制度建设、流程建设、队伍建设等等；二是加强巡视和专项检查力度，最后是强调相关人员要加强自身学习，打铁必须要自身硬。从恒大集团的相关措施来看，对于内部审计工作的完善和健全，主要从制度完善，强力执行和人才学习等方面进行。房地产企业也可根据自身情况，借鉴和学习其适合自己的地方，提升企业内部审计能力。
四、基于风险管理导向的房地产企业内部审计措施
(一)制度方面
针对房地产企业内部审计制度科学合理性以及切合实际两方面的不足，企业应该着力从制度入手，建立和不断完善内部审计制度和流程，提供通畅的运行通道和流程。具体来讲，房地产企业应该积极把握当下经济形势下的管理目标和方向，在国家抑制房地产泡沫的大背景下积极加强自身内部控制，提升管理水平。一方面，房地产企业应该和具有良好关系的兄弟企业建立起良好的合作关系，相互探讨和研究关于风险管理的制度设计和执行工作，并且在此基础上根据自身的具体情况，遵循自身企业发展规律，因时因地制宜，建立起本地化的内部审计制度。另一方面，企业应该深刻认识到房地产业务过程中的资金信息隐蔽性，做好各个环节的公开和可追溯，建立起追溯体系及追溯责任制，使得相关的审计工作能够在“可查”的基础上进行，提升内部审计的效率和效果。
(二)人才方面
“打铁要自身硬”，这是恒大集团内部控制管理针对人才培养和优化方面给我们的重要启示。房地产企业的内部审计工作由于行业特性，显得较为复杂和多变，一方面需要扎实的专业知识技能，另一方面也需要丰富的实践经验。因此，房地产企业除了在人才引进方面做好工作外，还要加强内部的学习、交流和培训，营造进步氛围，打造相关的学习体系，保持人才结构和人才知识的新鲜度。一方面企业可以与本地高校相关学院建立良好的沟通交流机制，做好人才和知识储备；另一方面，企业可以与关系良好的企业建立合作关系，取长补短，共同培养内部审计人才，达到内部审计能力提升的共赢。
(三)激励和控制方面
在激励和控制方面，房地产企业应该积极践行相应的内部审计制度，并且在实践中不断的总结和摸索，逐步优化企业内部控制制度。具体来讲，一方面企业应该建立相关的执行和时间流程，做好各个环节的责任制下放，环环相扣，做好监督和审查，奖惩并举，做好激励工作；另一方面，企业要结合人才方面的措施，着力提升执行人员的业务水平，增强执行和实践的效果以及反馈能力，为后期的总结和优化奠定良好的基础。
五、练好内功任重道远
在房地产市场深入发展的今天，经济增长方式发生着较大的改变，房地产市场面临着较大空间的泡沫抑制以及政策调控，各家房地产企业需要审时度势，根据自身的具体情况积极适应这样的大情势、大背景，在做好外部转变的同时积极进行内部管理的优化和完善，进一步练好内功。内部审计工作是企业内部管理重要的一环，总体来讲，企业应该立足内部审计制度的建立和优化，逐步探索和研究相关课题，为后续的制度完善提供理论和经验支撑。同时，企业应该做好人才方面的优化，在做好人才引进的同时逐步建立内部培训体系，达到企业的长期人才战略和短期人才战略的并行和融合，促进人才资源的可持续发展。最后，企业应该做好后续的执行和监督工作，以期达到总结经验和激励执行的效果，为房地产企业的健康发展进一步练好内功作出应有的贡献，这是一项十分重要的任务，我们要不懈的努力，任重而道远。
参考文献：
[1]王玉宝.浅议房地产开发企业的内部审计与风险管理[J].中国商论，2015(17).
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（一）制度方面
在市场经济和现代管理理念的双重作用下，内部审计已经成为众多企业进行企业内部控制和管理的标准手段之一。对于房地产企业来讲，内部审计的重要性不言而喻，企业的领导者和管理层都深知这一点，因此在内部审计制度建设方面的动作比较频繁。但是，在众多的房地产企业中，都或多或少的存在着一些问题，主要体现在两个方面：一方面是制度本身的合理性和科学性；另外一方面是制度对于企业本身的适应程度。
对于制度本身的合理性和科学性，当下的房地产企业由于受到自身知识水平、技能以及经验的限制，在制度设计的合理性和科学性方面存在着一定的不足和缺陷，制度的完整性方面缺乏事前审计和事后监督评价，制度的更新频次较低，导致制度的设计逐渐落后等等方面。对于制度对企业自身情况的适应程度方面。房地产企业在进行制度设计的时候，或多或少会对先进企业的内部审计制度和方式进行学习和借鉴，但是也正是这样的借鉴可能会导致其脱离企业自身的实际情况，形成没有实际效果和实践意义的“空制度”。
（二）人才方面
良好的人才资源和储备是科学的制度建立的基础。房地产企业在制度建立的过程中，通常受到人才技术的限制。总体来看，当下房地产企业的内部审计人才问题主要集中在质量上面。
由于经济环境的变化，导致企业在面临新的经济环境时需要及时的调整相关的管理方式和策略，同时，随着管理本身的发展，企业内部审计的管理理念及方式也在不断的更新和进步，这几点要求企业的内部管理人才就需要具备较强的学习能力以及持续不断学习的意识，只有这样，才能使自己企业的人才结构和人才所带来的知识和技能不会落后，也就从基础上防治制度和执行方面的不科学合理以及脱离实际。我国房地产企业的内部审计人才结构就存在着一定的落后的问题，一方面是企业的人才更迭机制不足，另一方面也是人才自身的惰于学习，以至会导致并使得在经济环境和管理目标变化时，房地产企业的内部审计人才显得较为落后和能力不足。
（三）激励和控制方面
在激励和控制方面，这是房地产企业内部审计制度切实落地的过程，是内部审计发挥其应有效果的过程。在房地产企业的内部审计执行过程中，由于房地产企业项目复杂度和周期交错度较高，其建造的设计、材料等价格具有一定的隐蔽性，内部审计结果可能涉及相关人员利益等，这就给内部审计增加了很大的难度，也是房地产企业亟待提升内部审计能力的重要原因。
总体来看，当前的房地产企业在内部审计的执行和监督方面，有一些流程化的东西，发挥着重要的作用，但是也存在着“形式重于实质”的现象。针对房地产企业项目的地域跨度大、信息不流畅的问题没有着手解决，对经营过程中可能存在较为隐蔽的舞弊行为没有提前预判，导致企业的内部审计流于形式，达不到预期的效果。
三、案例浅析
作为中国房地产企业集团――恒大地产，其在经营过程中显示出来的前瞻性和稳定性是毋庸置疑，其在内部审计完善和优化方面也必然有值得借鉴和学习的地方。
在今年的年度工作会议上，恒大集团董事局主席许家印先生发表讲话，其在谈到2017年的重点工作时，就以单列的形式强调了内部监管和约束机制的建立，而在内部监管和约束中，内部审计就是一个重要的环节。由此可见，尽管恒大集团拥有很强的资金管理能力以及内部控制能力，但是仍然将以内部审计作为重要环节的内部控制和约束作为工作重点。具体来看，恒大集团今年在内部审计方面的工作主要由以下几个方面。一是加强内部审计部门自身的建设，这包括制度建设、流程建设、队伍建设等等；二是加强巡视和专项检查力度，最后是强调相关人员要加强自身学习，打铁必须要自身硬。
从恒大集团的相关措施来看，对于内部审计工作的完善和健全，主要从制度完善，强力执行和人才学习等方面进行。房地产企业也可根据自身情况，借鉴和学习其适合自己的地方，提升企业内部审计能力。
四、基于风险管理导向的房地产企业内部审计措施
（一）制度方面
针对房地产企业内部审计制度科学合理性以及切合实际两方面的不足，企业应该着力从制度入手，建立和不断完善内部审计制度和流程，提供通畅的运行通道和流程。具体来讲，房地产企业应该积极把握当下经济形势下的管理目标和方向，在国家抑制房地产泡沫的大背景下积极加强自身内部控制，提升管理水平。
一方面，房地产企业应该和具有良好关系的兄弟企业建立起良好的合作关系，相互探讨和研究关于风险管理的制度设计和执行工作，并且在此基础上根据自身的具体情况，遵循自身企业发展规律，因时因地制宜，建立起本地化的内部审计制度。
另一方面，企业应该深刻认识到房地产业务过程中的资金信息隐蔽性，做好各个环节的公开和可追溯，建立起追溯体系及追溯责任制，使得相关的审计工作能够在“可查”的基础上进行，提升内部审计的效率和效果。
（二）人才方面
“打铁要自身硬”，这是恒大集团内部控制管理针对人才培养和优化方面给我们的重要启示。房地产企业的内部审计工作由于行业特性，显得较为复杂和多变，一方面需要扎实的专业知识技能，另一方面也需要丰富的实践经验。因此，房地产企业除了在人才引进方面做好工作外，还要加强内部的学习、交流和培训，营造进步氛围，打造相关的学习体系，保持人才结构和人才知识的新鲜度。一方面企业可以与本地高校相关学院建立良好的沟通交流机制，做好人才和知识储备；另一方面，企业可以与关系良好的企业建立合作关系，取长补短，共同培养内部审计人才，达到内部审计能力提升的共赢。
（三）激励和控制方面
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(一)审计监督工作滞后
当前医院基建项目审计工作主要是对项目完工后进行的决算审计，无法对基建工程进行全过程的监督，特别是基建维修项目，审计部门根本就无法掌握情况。管基建维修的科室不及时整理送审资料，有的维修项目已维修了好几年还没有结账。甚至维修项目已拆除还没结账，以致于维修项目中的许多内容无法核实，建设过程中存在的问题无法及时发现，审计监督根本就到不了位。
(二)审计工作方法落后
许多单位领导没有信息化管理意识，不愿意投入更多的经费在审计工作上，有的审计科电脑都没有，即便有电脑也没有配备基建审计软件，审计还是采用手工方法进行核对，这样不仅工作量大，而且数字核对不准，效率低下，严重影响了审计工作的开展。有的单位由于缺乏专业审计人员，根本就不进行审计，直接根据施工方的送审价进行打折，造成送审方虚报送审价。
(三)审计职责不清
审计是由专职机构和人员对被审计单位的财政、财务收支及其他经济活动的真实性、合法性和效益性进行审查和评价的独立的经济监督活动。审计的基本职能是监督，而且是经济监督，是以第三者身份所实施的监督。目前，许多医院管基建维修的科室没有配备专门的基建预决算员，只知道让基建队人员施工，不要求对方做预算图和造价预算，协商项目也不与对方谈价，仅仅是在结算时核对一下工程量，根本就不知道套定额，最后谈价和套定额的任务就落到了审计部门身上。审计部门变成了既是执行者，又是监督者，导致职责不清，容易引起腐败现象的发生。
(四)审计人员配置不合理
单位领导不重视内审工作，内审机构不健全，人员配置不合理。有的将纪检、监察、审计放一个部门办公，还有的虽然设立了工程审计岗，但不是专业工程审计人员，有的即使是配备了专业工程审计人员，但人员配置不是根据工作任务、工作量而定的，随意配置1至2人，导致从事工程审计的人员数量少与工程审计任务繁重的矛盾日益突出，造成工程审计人员长期超负荷工作，严重影响了工程审计的效果。
(五)聘请的会计师事务所审计质量不高
按照审计法的相关规定，基建项目达到一定的金额就必须请社会中介机构进行审计。在委托社会中介机构开展审计工作中，往往会存在一些问题，而医院却无法进行有效的监督管理。1、在实施审计过程中，受托社会中介机构串通被审计人或单位，泄露与被审计项目有关的秘密，严重违反职业道德，给医院造成经济损失。2、对有害于医院经济利益。争议较大的方面，不经院方代表到场，私自拍板定案。3、在套用定额和材料价格上不从实际出发，工作不认真负责，不到施工现场查看所用材料。不核实工程量。以致于核减幅度比较少，医院基建开支显著增加。
二、加强医院基建工程审计工作的途径
(一)加强审计监督，把好审计质量关
要想保证基建项目的工程质量和节省基建开支，就必须做到审计全过程监督，以便对整个基建项目经济活动做出全面、客观、公正的评价。1、抓好事前审计。(1)要对基建项目进行科学论证，分析项目的可行性，要充分咨询专家意见，考虑医院资金是否许可、建设项目设计是否符合未来医疗业务发展等一系列因素。(2)加强对项目招标情况的监管，要对工程设计、工程概算、资金渠道、平均造价以及中标企业的资信情况心中有数，对工程概预算的准确性、招投标的合理及合规性进行分析评价，发现问题，要及时纠正。2、把好事中审计关。在施工过程中，审计人员要经常深入施工现场进行考察，对隐蔽工程和变更设计部分要进行跟踪检查，还应加强对施工现场的工程项目签证的核对工作。在施工方材料的采购过程中，要检查材料供应渠道是否正规，材料标号是否符合设计标准，材料的品牌是否与投标书相符，对材料变更应积极征求设计人员的意见，以保证工程质量。防止偷工减料、以次充好情况的发生。对预付工程进度款要加强监管，严格按施工合同办，对施工单位所报工程进度表进行严格的审核分析，查对工程款的预付与工程进度是否相符，防止所拨进度款超预算甚至决算的情况发生。3、采用新审计方法。要提高审计工作质量，就要在审计手段和方法上下功夫。要结合基建工程的特点创新思路与手段，要打破传统的手抄笔录的落后审计方式。应用先进的计算机审计工具，提高审计工作效率。4、要做好基建项目的院务公开工作。基建项目是全院职工十分关注的热点问题，要对基建项目论证、招标、结算、审计等情况进行全面公开，自觉接受群众的监督，这也是医院搞好党风廉政建设、治理商业贿赂工作的必然要求。
(二)加强委托管理，把好审计事务所进入关
选择好的社会中介机构是搞好医院基建审计的一个关键环节。1选择社会中介机构要采取招标制。首先组织人员对几家社会中介机构进行考察，然后要求考察对象递交书面材料，再请相关人员根据造价咨询服务机构的资质、业绩、内控制度、选派的注册造价师的综合素质和社会信誉度等情况进行考评确定。实践证明：聘请好的社会中介机构与差的社会中介机构对同一项目进行审计。项目的结论审减金额相差几十万。因此，在进行委托审计时，选择好的社会中介机构和注册造价师是加强委托审计监控的前提条件。2、加强对社会中介机构终审结论的管理。社会中介机构完成审计后，要出具工程造价定案表、结算书，交给委托医院，然后由医院内审人员或另聘请一名执业水平较高的注册造价师抽查复核；复核无误后，再由医院相关职能部门、施工单位签字盖章认可；最后由社会中介机构出具正式的审计报告书。3、要与社会中介机构签订廉洁服务承诺书。为确保审计结果的公正性、真实性、合法性，医院与社会中介机构签订委托协议时，要在协议中明确医院有权对有异议的受托审计项目选择第二家社会中介机构进行复审，同时与其签订廉洁服务承诺书，发现其与施工方在审计过程中有不廉洁行为的。医院将有权对其进行经济处罚。对如复审审减额超过20％者，除了解除与第一受托社会审计机构的合作，还应依法追究其相应责任，赔偿由此给医院造成的经济损失。
(三)加强内审机构建设，把好人员进入关
组织机构健全和人员到位是开展审计工作的前提条件。1、构建合理的人才队伍。基建工程预决算是一项专业性很强的工作，承担基建审计的人员应具备财务会计、审计、基本建设预决算、经济、法律等多种专业知识。要严格按照《中华人民共和国审计法》、《审计署关于内部审计工作的规定》和《卫生系统内部审计工作规定》的要求，配备一定数量的工程专业技术人员。2、加强人员职业道德教育。要抓好审计工作，审计人员自身的素质是很重要的。因基建工程审计质量的好坏会直接影响到医院的经济利益，而审计人员具有良好职业道德是做好审计工作的关键。审计人员在审计工作中要经常与施工单位打交道，而基建老板送钱送物的诱惑，是滋生腐败的必然因素。所以将那些政治强、业务精、纪律严、作风正、群众公认的好干部充实到审计岗位上来是必要的。同时要利用各种形式对审计人员进行教育。进一步提高审计人员自身的政治觉悟和业务水平，要让审计人员自觉地加强学习，搞好自身建设。树立正确的世界观、人生观、价值观，以适应医院发展和审计工作的需要。3、积极组织学习交流活动，学习兄弟单位的先进经验，积极参与系统内的经验交流和理论研究，多与会计事务所保持联系，积极参加省审计厅内审协会举办的内审人员继续教育学习。只有通过学习交流，才能开阔审计视野，了解当前审计的新动向，适应新形势下的审计工作。
主要参考文献
[1]邓波，刘志才推行经评审的最低价中标法必须注意的几个问题[J]，中国招标，2004(5)：22-24
[2]张军胜，谈建筑工程招标最低价中标法[J]_中国招标，2004(7)：39-42
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内部审计工作在企业管理中有着举足轻重的作用，它对企业的管理起着监督、防范、警示和促进的作用。作为企业的审计人员，应当转变观念，从以前陈旧的审计套路中解脱出来，不仅仅要开展后续审计，更重要的是要事前进行监督审计，防患于未然。为此，我们应该从以下几方面来考虑审计工作的新思路。
一、不断创新、建立新型的审计形式
在审计信息化建设的推动下，造成危害的局限性脱颖而出的传统审计，计算机领域的会计舞弊和犯罪，以及与“非法功能”的会计软件，如果不能有效地发现问题及时隐藏的风险是非常巨大的。审核员将面临着各种情况，而且无法获得帐户，不能顺利的打开账户，不能读帐户等损失的审计资格的挑战。因此，努力探索新方法在信息环境审计中，而且对现在来说找到一个合适的信息环境、先进的审计是时代的要求。由速发展的计算机网络、远程网络对主流的计算机审计已经出现。这种新型的审计不仅是适应审计信息的要求，也是对传统审计具有重要的作用，同时，它将面临巨大的风险和问题，研究证明策略，积极回应新的审计方法――计算机审计的挑战。
二、优化流程、构筑立体的审计网络
构筑立体化全程规范审计执法、审计管理是新形式下审计的必然模式。审计工作首先要着眼事前，防患于未然。《大唐山东发电有限公司内部审计管理规定》从来源，保证系统的内部控制、审计法律、法规的规定，确保执法人员资质、质量执法和审计的要求来适应，提高透明度在法律的实施。其次是要着眼事中，保证审计质量。建立了公司内部的省份通过信息网络体系、实践的审计执法责任、宣传、审计系统的作战经验交流、审计程序精制、清楚执法责任，严把了质量关口，及时发现、解决了执法过程中存在的各种问题，促进了审计执法水平、审计质量的不断提升。三是要着眼事后，促进依法审计。公司已经建立了审计执法检查员、执法责任，优秀的审计项目质量检查，记录和审核工程项目评估、重大审计的惩罚，审计的奖惩体系，例如，在此基础上综合监测的审计执法，规范审计人员审计要根据法律。
三、突出重点、重大项目的和谐统一
我们必须有一个核心价值规范，把握审核工作的特点，把握需求的干部和人的全面发展的审计、凝聚力、个人素质提高和改善了审计工作水平的集成、统一审计个人发展和职业发展，热情鼓励审计人员的整体工作有助于实现个人价值。重视加强忠诚审计、坚持依法的原则、工作作风的实事求是、诚实和自律，发展和构造过程。注重人文关怀，密切结合解决思想问题与解决实际问题，创造一个互相关心、互相理解、团结和共同进步的审计的和谐的气氛。
四、加强培训、完整健全的审计制度
没有规矩不成方圆，审计人员的言行举止也离不开制度的制约。审计人员除具备基本的业务能力之外，既要按照制度的要求开展工作，又要具备高度的综合能力。在材料数据中在审计和分析，综合分析，确定审计判断标准的品质，依靠综合评判的审计，和判断的力量和直接影响到最终实现审计的目标。微观与宏观分析，在此基础上综合判断自己，提出了宝贵的意见和建议。审计人员具有很高的综合素质，的确是审计质量提高的一个关键因素，它反映的是一个人自身修养与业务实践的完美结合，更是一个人职业道德与专业知识的完美结合，在审计工作中牢记自己的责任，用制度来约束自己的行为，用行动来体现自己的社会价值。伴随着经济活动及其业务拓展领域的不断增加，内部审计人员的素质要求也提高一个层次，在努力改进审计手段的同时，审计人员也需要培养发现风险的能力，这样才能防范风险隐患。在用人机制上，要重视审计人员的技术资格和业务能力，优秀的审计人员可以充实内部审计队伍。除外还要加强内审人员对审计工作的感性认识，学习掌握必要的工作方法，如内部控制的定位、识别、监督与评价等，最重要是要建立一个多元化的内审工作方法机制和体系，从事后问责转变为事先监督和事中防范，不仅能够防范宏观上的审计风险，将风险降到最低，还能减少审计成本，而且还能提出针对企业经营的合理化建议，使审计工作向高层次发展，发挥出现代审计的指导作用，使内审工作真正成为受企业各级管理人员欢迎的“智囊”。
总之，在现代企业制度下，企业内部审计的作用越来越重要，促使企业内部审计工作也被重视起来，内部审计也逐渐变成企业管理的一个重要手段，每一个企业都应该不断加强和完善企业的内部审计建设，使企业有条不紊的高速运转，提高企业的获利空间。
参考文献：
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1、不易评估性及事后控制困难性
大中型国有企业具有风险的不易评估性及事后控制的困难性的内部审计问题。审计人员在会计审计领域称为专家，但不可能在其他领域也必然具备专家的实力。例如，在特殊资产估价方面、特殊材料或耐用年限计量方面、法律专业意见等，都免不了要借助外部专家协助审查。目前我国办理大中型国有企业的审计，在人力调度与安排上，企业财务审计部门通常会选派具有相关专长的人员组成工作团队。但是，大中型国有企业审计专业要求涉及层面非常广泛，以现有人员专长所提出的审计意见恐怕大多关注熟悉的专业领域上，不易有创新突破的发现。
2、内部审计作业指引实用性
企业内部审计作业指引的实用性凸显两个问题，包括作业指引该如何制定？制定时应该规范哪些内容？关于作业指引该如何制定的问题，按照审计法规定：“关于审计的各种章则及书表格式，由审计部门制定”。因此，审计部门对于大中型国有企业审计作业指引的制定，依法有绝对的主导权。理论上，相关准则的制定，使用者最了解其特性，由其制定似乎最能符合实际作业需要。但是审计部门人力有限，而学者专家涉猎较广，易于罗致专门人才，故委托相关的学者、专家办理是很好的办法。另外，我国内部审计机构和人员缺乏独立性的现象普遍存在，有些内部审计机构不是单独设置，而是由其他部门领导，这就导致内部审计机构和人员受各方利益牵制，无法开展有效的经济监督和评价工作，从而不能保证内部审计机构的独立性和客观性。
3、绩效性审计问题
从实践层面来看，合规性审计与绩效性审计的执行，可能互有重叠之处，似乎很难进行区分，因此审计工作对于“合法性审计”与“效能性审计”的分类，应视其主要审查目的而定。有学者根据绩效评估的方法，依评估技术的可量化程度划分为三类：非数量性分析（non-quantitation analysis）；半数量性分析（semi-quantitation analysis）；数量性分析（quantitation analysis）。因此，将企业的各项计划予以方法论的研究，运用各种分析方法、实验设计或调查研究作为绩效审计工具，是审计部门必须追求的目标。最大的困难在于绩效评估指标不易建立。因此，审计人员在实务上要进行绩效审计，其操作将面临重大挑战，但确是必须努力追求的目标。
4、内部审计的工作手段落后，范围狭窄
进入21世纪，电子信息技术、通讯技术的日益发达，对企业的外部经营环境和生产经营方式都产生重大影响。在我国，虽然现代电子信息技术在各个领域的应用和发展速度惊人，但企业审计人员对计算机还不太熟悉，应用范围还不太广泛，许多审计还停留在传统手工查账的基础上，在新技术方面还有些无所适从。在审计经费有限的条件下，致使相关信息不能及时到达，从而增加了审计难度，严重影响了审计作用的发挥。
二、大中型国有企业内部审计工作的创新策略
1、创新内部审计的基础工作
第一，修订内部审计相关作业规定，以提高控制效率。为使内部审计相关规定更符实情，审计部门应制定“内部审计处理准则”、“款项支付时限及处理应注意的事项”及“支出凭证处理要点”等规章。主要修正重点应在于理清审计人员的责任范围，确保权责划分更加明确。
第二，适时更新内部审计作业手册内容，以强化审计机制。为方便大中型国有企业审计人员明确执行内部审计的具体作为，并协助业务人员认识经费报支的执行标准，审计部门应汇编成制定“支出标准及审核作业手册”，并将各项业务的审核程序以系统化图表形式呈现，汇集成“内部审计作业流程手册”，以方便促成内部审计经验的累积及传承，协助审计人员轻易上手，发挥工作效率。
第三，设立管理机制，以健全内部审计工作。鉴于大中型国有企业内部审计偶有失控的状况，导致财务弊端时有所闻，为防杜弊端的发生，并强化内部审计相关管理机制观念，审计部门应制定“健全财务秩序与强化内部审计实施方案”，从而说明内部审计的重要性，并要求大中型国有企业应进行财务审查，加强出纳、财产等管理人员定期工作轮换，收支尽量通过金融机构办理等。大中型国有企业应将方案精神纳入内部各项管理规范，应进行决算查帐等再审查工作，确保方案能落实执行。
第四，成立专门的内部审计工作执行部门。财务审计首先应构建内部审计推动及督导小组，负责内部审计相关规范的审议、备查及督导落实内部审计的执行；其次构建工作分组，令其负责内部审计规划，该小组由各部门分别组织设计，负责推动及执行内部审计相关工作。
第五，强化教育培训及宣导。为增进审计人员对内部审计等专业知识与实务的了解，使其在大中型国有企业内部审计体系中足以发挥财务监控可靠，审计部门应针对各层级的工作人员规划不同内部审计课程，包括新进、资深甚至主管审计人员，均可按其所需地参与培训，以确保企业妥善运用经费及提升预算执行绩效，发挥较高的效益。
第六，目前大中型国有企业的内部审计，应当考虑借助外部专家协助审查，一方面解决人力不足的问题，另一方面可借助与外部专家的交流学习，导入审计新思维，间接获得审计技术方法，提升大中型国有企业内部审计水平。另外，还应了解先进国家的相关法制内容，并参考国际通用的公私协力计划审计准则规范制定，是比较完善的作法。
2、创新内部审计的执行程序
为提高内部审计的价值，实施方式和审计的重点应随管理系统执行的期间和所遭遇的问题做适度调整，循序渐进发现和改善组织的问题。创新的执行程序实施的方式如下。
第一阶段为基础审计。在该阶段人员尚在熟悉和适应阶段，此时审计的重点可放在文件管制和记录管制上，审查组织人员是否“说写做一致”，是否遵循现行书面规定执行作业和填写表单记录，以强化组织人员依标准作业程序的意识和观念为主；当然质量文件和记录是否完整正确，是否需修订检讨也是审计的重点项目之一。
第二阶段为流程审计。该阶段企业审计系统已实施一段期间，作业流程已趋稳定。此时审计的重点应放在内部沟通和产品实现各环节，按照“流程导向”的观点和要求，审查组织内部各项作业流程各部门间的配合是否规范和有效。以制造业为例，正常的作业流程大部份是接单采购进料验收生产成品检验入库出货。审计的方式可采追踪法，依客户订单资料由上而下（downstream）循序审查，以测试流程的完整性和规范性；或采核证（反追踪）法，由出货资料由下而上（upstream）循序审查，以测试流程的正确性。
第三阶段是流程绩效审计。该阶段组织人员已能熟悉审计系统所要求的运作方式和要求。此时审计的重点应放在量测、分析和改善环节当中，严格审查各流程是否制订取得绩效的规范性指标，是否依绩效指标和审计发现缺失确实分析检讨和跟催改善。各流程绩效的结果决定内部审计的优先顺序，综合各单位的审计报告和检讨分析，判定只是执行上的问题，还是需要做流程改善的考虑。如果只是执行上的问题，只要加强遵循审计即可，如果要改变流程，则须回归到总体管理系统规划的要求做完整规划。
第四阶段为目标审计。该阶段组织发展已到需要改变的地步。此时审计的重点应放在审计目标实现上，搭配管理责任其他各环节的要求，依据“目标管理”的精神，审计组织和各单位的目标设定是否适当；管理系统是否须依配合目标的达成做任何的改变；各单位的目标是否定期分析和检讨等。该阶段的审计已和组织发展相结合，而不单只是企业管理系统的内部审计而已，内部审计的价值到达最大化。
3、提升审计人员的地位
审计人员是审计“好坏”的关键，组织内部由具资格且合适的审计人员，以建设性、积极正面及公正客观的立场，定期、计划而有系统地执行审计，找出系统是否符合管理系统的规划，并针对不符合状况进行分析检讨，进而找出原因并予以改善，审计过程中，除了查验是否符合标准及规划与执行是否相符外，更要发现整个组织及管理系统运作是否尚有改善空间，以提供高层管理者审查管理系统执行及维护状况的参考，且借助“发现问题、解决问题”的过程与结果，通过管理系统的机制及手段，使管理系统的效能越来越好，进而提升整个组织的管理绩效，这正是“内部审计”用以改善、管理绩效的功能。内部审计的重要精神之一就是“持续改善”，其主要目的在于使一个组织的管理变得越来越好，这是一项积极正面的工作，而审计的“好坏”，审计人员则是其中的关键，审计人员专业能力与知识的强弱，对审计程序的熟悉程度、审计技巧的高低等因素，会直接影响内部审计的“质量”，因此，内部审计人员更应该细心敬业地完成任务，以轻松的心情、严谨的态度，与被审计部门共同学习、共同成长，完成内部审计应达成的目标。
在国有企业内部审计部门的绩效考核中，审计报告的质量是一个容易被忽视的问题，原因在于事后审计的模式，很多问题都是在问题已经出现后才进行审计，或者是审计时间比较短，很难写出高质量的审计报告。如果大量采取事中审计模式，提倡及时发现问题，审计报告的质量问题就会变得十分突出，它将直接影响对事件结果的预判。所以，内审部门领导应该较多注意审计报告的质量，将其视为绩效评估的一个重点，要大力提倡提交有深度的审计报告。国有企业的薪资待遇一般不高，内审部门又是“清水衙门”，因此多数领导倾向于将绩效考评结果与加薪和奖金挂钩，认为这样就可以激励员工工作，其实，这是一个误区。根据现代管理理论中的权变思想，应该具体问题具体分析，并不是所有员工的工作目标都是金钱，每个人的主导需求并不一样。有些员工的家庭整体收入其实比较高，有些员工对工作的兴趣很高，这种现象在类似于审计工作者这样的知识员工中表现得比较突出。在这种情况下，部门领导可以借鉴一些灵活福利的概念，采取多样性的奖励措施，例如对某些员工可以不发放货币奖金，而是以休假条代替，允许他们在不影响工作的情况下使用。这样既可以满足不同员工的需要，又可以充分发挥不同奖励形式的作用。
【参考文献】
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由于下属公司的同质性,可以在集团总部设立比较强大的内部审计机构,由总部内审机构承担整个集团的内部审计工作。内审人员可以不断积累房地产行业的专业知识,对各下属单位进行横向比较、分析,及时找出管理中的薄弱环节提请管理层加以改进。
二、房地产开发集团内部审计的主要内容
1、内部控制审计。是确认、评价企业内部控制有效性的过程,包括确认和评价企业控制设计和控制运行缺陷和缺陷等级,分析缺陷形成原因,提出改进内部控制建议。内部控制审计是内部控制的再控制,它是企业改善经营管理、提高经济效益的自我需要。尤其是对于市场情况复杂、经营管理风险较大的房地产开发企业来说,加强内控审计工作更为重要。
2、财务收支审计。是对企业的财务收支的真实性、合法性进行审计。主要内容包括对会计资料的真实合法性、资产的安全及保值增值、收入成本费用的真实性进行审计。房地产产品具有单件性、一次性、建设周期长、高投入性等特点,其地理位置唯一、结构设计复杂多变、使用功能多样、材料选择的不同等,使房地产产品在具有一定相关性的同时,又各具特点,有各自个性的一面,这样就使得造价管理复杂多变,增加了舞弊行为发生的可能性。又因为建设过程历时周期长,资金投入巨大,使得舞弊行为的隐蔽性较强。还因为房地产产品的一次性使项目公司的存续时间较短,项目完成后项目公司的一些人员便要面对去与留的新选择,使项目公司一些成员缺乏对本企业的归属感,给舞弊行为提供了主观心理的动因。一些舞弊问题因此产生,套现、行贿受贿等腐败行为在各层级各岗位均有发生的机会与可能。
3、经济责任审计。是对下属公司的企业负责人任职期间其所在企业资产、负债、权益和损益的真实性、合法、合规性和效益性及重大经营决策等有关经济活动,以及执行国家有关法律法规情况进行的监督和评价的工作。包括对企业负责人的离任经济责任审计、任期届满经济责任审计和任中经济责任审计。
三、深化房地产开发集团内部审计的思路
1、风险导向审计。风险导向审计是一种全新的内审方式,是指在审计过程中以企业风险分析评估为导向,根据量化的分析水平排定审计项目优先次序,依据风险确定审计范围与重点,对企业的风险管理、内部控制和治理程序进行评价。进而提出建设性意见和建议,协助企业管理风险,实现企业价值增值的独立、客观的签证和咨询活动。有效的风险导向审计应该是建立在对企业所处社会和行业的宏观环境、战略目标和关键经营环节分析的基础上,通过综合评价经营风险以确定实质性测试的范围、时间和程序。这样内部审计不仅仅是强化控制、提高控制效率和效果,应该在规避风险、转移风险和控制风险方面,通过风险管理的有效化,提高企业整体管理效率和效果。现在国内正在逐步推进风险导向审计,而作为风险较大的房地产企业,应该积极试行开展风险导向审计,努力控制集团的经营风险。
2、利用网络技术实时监控。房地产集团的下属公司大多地域比较分散,为了加强对项目公司的集中管控,可以利用和开发一些网上软件进行实时监控。如集团总部一般可以考虑启用网上账务处理系统,统一制定并规范使用会计科目、统一业务工作流程、统一管理记账人员权限,并严格要求账务处理的及时性与准确性,通过授予审计人员查询权限,这样就可以随时察看下属公司的经济活动和财务状况,为就地审计提供重点和线索。审计部门通过查询网上账务处理系统,及时快捷地清楚总部财务部门对资金的监管情况及下属公司执行资金集中管理的情况。如果集团总部实施运行销售客户软件、供应商软件等网上软件,授予审计部门查询权限,可以在更大范围上、更有效率地开展实时监控。在集团总部不断健全集团网上管理信息系统的情况下,审计人员可以开展网络审计,使得审计空间得以拓展,审计时效性得以保障,审计技术较为先进,这样可以提高审计效率和审计质量。
3、房地产开发全过程介入审计。审计部门可以介入房地产开发过程中的招投标、结算、工程管理、合同签订、销售管理、财务决算等等环节,鉴于房地产下属企业地域分散,审计力量难以全面到位,难以扩大介入范围和环节,除对关健环节必须重点介入外,其他一些环节可以委托造价咨询、会计师事务所、律师事务所等中介机构进行全过程监管。再抽取一些子公司进行重点审计。
4、突出重点。在项目开发初期,要重点关注内部控制制度的建立和实施上,以及财务管理和会计基础工作、前期开发成本、管理费用上;在项目开发中期,要特别关注合同管理、内控制度的完善和工作流程的细化、开发成本、开发间接费用、财务费用上;在项目开发后期,要重点关注房屋销售款、工程结算和成本核算上,加强盈亏的审核。如对房屋销售方面的检查,要重点检查财务部门、销售部门的收款台账的内容是否完整、金额是否一致,户名与楼栋号登记是否明晰,财务账务处理是否规范,销售价格是否超出集团总部的核定标准是否有明确的价格方案,实际销售价格是否按规定执行,开盘前是否在当地房管部门备案,收费项目是否符合规定,销售促销政策是否合理,销售退款是否按规定处理等等。
5、预算执行检查。在执行全面预算的情况下,对下属企业的预算执行情况进行检查,查找预算偏差的原因,以便修正预算,提高预算的执行力和预算管理水平。由于房地产开发周期长,在此期间,宏观经济以及房地产市场的重大变化、政策法规的改变,房屋品质、开发节奏等应对市场的自身调整,都会对开发项目的目标成本和预期利润造成重大的影响,这些因素将影响预算执行情况的检查过程和原因的分析。这就要求预算的编制要根据每个项目选型,详细而科学地进行分解。在实际运营中以预算为标准,力争增加销售收入,全力降低成本费用。审计人员要认真检查预算的执行情况,对执行结果进行分析:第一,预算执行结果是否有偏差,偏差原因除重大影响未调整预算外,是否存在违纪违规现象;第二,假如没有超出费用标准,是否存在降低质量,减少工程量的情况,是否做到勤俭节约,质量效率又得到保证。强化预算管理,重点是加强运营过程的监管,从预算的确定到预算的执行,从对结果的分析到针对问题提出的解决办法,都要进行专业管理,贯彻有目标有监管,有执行有评价的全面控制方针。
6、绩效审计。绩效审计是在科学发展观指导下的一种科学审计理念,是在新形势下进一步提高审计能力、强化内部审计监督的必然选择。房地产集团在建立一套可行的绩效标准和指标评价体系的基础上,可以进行将经济性、效率性、效果性相结合的全面绩效审计。
7、协同作战。纪委、监察部门往往来自于群众的举报线索较多,办案经验丰富,而审计部门对项目公司财务情况比较熟悉,审计查账比较擅长,对于一些房地产的舞弊和个人经济案件,可以形成合力,协同作战。
8、提升审计人员素质。一是要充实懂工程造价、法律、管理、金融、计算机技术及熟悉房地产审计业务等人才,改变通常由财务人员当审计员的单一途经。二是全面了解房地产各个业务环节,加强房地产的政策、法律法规、企业制度等方面学习,三是应与时俱进,随着房地产政策、市场的变化及开发的不断深入,增强职业敏感性,不断拓宽审计思路,改进工作办法。
9、加强学习、培训和交流。第一,学习先进房地产企业的经验,博采众长,广泛吸取其内部审计的先进技术和方法,第二,通过项目公司之间财务审计人员之间的探讨和交流,学习成功经验,剖析不足之处,从审计实践中总结规律。第三,根据各自的实际情况,积极探索,勇于创新,开辟出适合自己发展的房地产审计之路。
