引论：我们为您整理了13篇电子商务税务稽查范文，供您借鉴以丰富您的创作。它们是您写作时的宝贵资源，期望它们能够激发您的创作灵感，让您的文章更具深度。
篇1
参与电子商务的实体有4类：顾客（个人消费者或企业集团）、商户（包括销售商、制造商、储运商）、银行（包括发卡行、收单行）及认证中心。尽管互联网上提供的销售、服务多种多样，但就其方式而言，综合归纳起来不外乎两大类，即间接电子商务方式和直接电子商务方式。
1、间接电子商务方式。企业在互联网上开设主页，创建"虚拟商店"、"在线（online）目录"，提供供货信息，客户通过电子函件系统向销售商发出订购单，在互联网上完成必要的电子单证信息交换后，销售商（或委托配送中心）以传统的邮寄方式或直接上门送货方式完成产品的交付。这种方式主要适用于实体产品，如消费产品（服装、餐饮、鲜花）等。在这种场合，互联网的使用只是给交易双方提高了时间和财务效率，而在实质上，它和传统的通信或交货渠道如电话、传真或邮寄等并没有本质上的区别。
2、直接电子商务方式。主要针对无形货物或服务（指可以数字化的产品），像、软件、图片、VCD等的在线（online）订购、付款、交付，或者全球规模的信息服务。在这种场合，互联网是有形交易的一种替代形式，它使交易双方越过地理界线直接进行无缝的电子交易，最适用于远程购物。
电子商务涵盖的范围很广，不仅包括通过因特网、EDI所进行的网络上的商业数据交换和电子交易，还包括政府职能部门提供的电子化服务、电子银行、电子税务、电子邮政、企业协作等等。根据不同的交易对象，电子商务可以分为个人与企业之间（如网上购物）、个人与政府之间（如网上报税）、企业与企业之间（EDI）、企业与政府之间（如网上报关）等多种类型。
（二）电子商务的特点
电子商务是综合运用信息技术，以提高贸易伙伴间商业运作效率为目标，将一次交易全过程中的数据和资料用电子方式实现，在商业的整个运作过程中实现交易无纸化、直接化。电子商务可以使贸易环节中各个商家和厂家更紧密地联系，更快地满足需求，在全球范围内选择贸易伙伴，以最小的投入获得最大的利润。
电子商务的相对于传统的商务活动而言，是一次质的飞跃，它有许多现行税收体制无法适用的特点，在某种程度上为商家和消费者避税提供了机会。从最根本上说，电子商务有如下特点：
1、电子商务的交易具有无国界性、无地域性。由于互联网是开放的，人们传统贸易中刻意追求的国界概念在互联网下将变得毫无意义，国内贸易和跨国间贸易并无本质上的不同，很多跨国交易甚至可不受海关检查而自由进行，因而网上贸易是突破了地域观念的贸易。
2、电子商务中使用的货币是电子货币（ElectronicMoney，以下简称EM）。EM是一种可转换货币，已经被数字化、电子化，可以迅速转移。从税收的角度看，传统的现金逃税是有限的，因为现金交易数额不可能巨大，然而在EM申由于交易金额巨大，且隐秘、迅速、不易被追踪和监督，因此逃税的可能性空前增加。
3、电子商务中的交易人员具有隐匿性。由于缺少对互联网使用者的有效控制，互联网的使用者具有隐匿性、流动，性，通过互联网进行交易的双方，可以隐匿姓名、隐匿居住地；企业只要拥有一台电脑、一个调制解调器、一部电话就可以轻而易举地改变经营地点，因而对使用者交易活动的地点也难于确定。
4、电子商务中的交易场所是虚拟市场。电子商务是一个通过虚拟手段缩小传统市场的时间和空间界限的场所。互联网上的商店不是一个实体的市场，而是一个虚拟市场。网上的任何一种产品都是触摸不到的。在这样的市场中，看不到传统概念中的商场、店面、销售人员，就连涉及商品交易的手续，包括合同、单证甚至资金等，都以虚拟方式出现。
5、电子商务中的交易信息载体是数字化是无形的。能在互联网上传输的信息大都是二进制的或数字化的信息，这些信息在传输时一般都已被压缩。所以除非将信息下载，并进行转换，否则很难了解所传输的内容。电子支付体系的采用，使货币、账簿也变得电子化、无形化，加大了对交易内容和性质的辨别难度。加上加密技术的发展和广泛应用，只有具有私人密钥才能破解信息。
反电子商务中的交易商品来源具有模糊性。互联网上大多数站点都设有镜像站点，镜像站点通常是位于其他国家的机，其中存贮着与原始站点完全相同的信息。采用镜像的目的是避免互联网上"阻塞"，使互联网用户访问与之物理位置相对较近的计算机，从而加速信息的交互过程。为此，对网络贸易的消费者而言，他并不知道是哪个国家的计算机为他提供了产品或服务。当然对消费者而言，只要获得所需的产品和服务，它们的来源情况如何是无关紧要的。然而这一特性却加大了税务当局的工作难度。
二、电子商务对税务稽查带来的
（一）积极影响
1、有利于税务稽查实现由"有限稽查"向"全面稽查"转换。，税务稽查是根据纳税申报表，发票领、用、存情况，各种财务账簿和报表等信息，来确认稽查对象并实施稽查的。企业提供的涉税信息的充分性和可靠性非常有限。实行电子商务后，可以通过互联网获取该企业所属行业信息、货物交易情况、银行支付情况、发票稽核情况及其关联企业情况等，促进稽查约有效实施。同时，稽查人员可随时获取、法规、条例等信息，甚至可以网上取证。
2、电子商务推动税务稽查的方法和手段走向化。税务机关与银行联网，通过"网上银行"、"电子货币"、"电子支票"来收缴查补税款，加快了税款人库时间。传统的查账将被"网上稽查"所代替，通过税务机关与电子商务认证中心、网上银行、海关、工商、外T管理局、法院、公安等部门的联网，共同建立专门的电脑税务稽查与监控网络，研制具有网上追踪统计功能的网上稽查软件，查处电子商务中税收违法案件，从而加强了依法治税的手段和力度。
3、有效降低稽查成本，促进了税务稽查部门的廉政建设。电子商务促进了对纳税人实行电脑化、网络化管理，稽查机关可以要求纳税人以电子邮件形式，把电子账册、电子票据等信息发送到稽查部门，实行网上稽查，避免了目前繁琐的实地稽查和调账稽查，避免了与纳税人接触，更加符合税收的简便和最小征收费原则，也促进了廉政建设。
（二）不利影响
税务机关要进行有效的征管稽查，必须掌握大量有关纳税人应税事实的准确信息，以作为税务机关判断纳税人申报数据准确性的依据。为此；各国税法普遍规定纳税人必须如实记账并保存账簿、记账凭证以及其他与纳税有关的资料若干年，以便税务机关实施以账证追踪审计为主要形式的检查，从法律上奠定了税收征管的基础。
1、在互联网这个独特的环境申，由于订购、支付甚至数字化产品的交付都可通过网上进行，使得无纸化程度越来越高，订单、买卖双方的合同、作为销售凭证的各种票据都以电子形式存在，且电子凭证又可被轻易地修改而不留任何线索、痕迹，导致传统的凭证追踪审计失去基础。
2、互联网贸易的刺激了支付系统的完善，联机银行与数字现金的出现，便跨国交易的成本降至与国内成本相当的水平，一些资深银行纷纷在网上开通"联机银行"业务，开设在国际避税地。国际避税地也称国际避税港，源自TaxHaven，含义是"税务天堂"、"避税乐园".一般来说，国际避税地就是一国政府或一个地区，为了吸引外国资本流人和引进外国先进技术，对外国人在本国或本地区投资开设的不征税，或者只征收远低于其他国家税率的税，从而向外国投资者提供不承担或少承担国际税负的特殊有利场所。"联机银行"更是成为税收筹划者获取"税收保护"的工具。国内银行一直是税务机关的重要信息源，即使税务当局不对纳税人的银行账号进行经常性的检查，潜在的逃税者也会意识到面临的风险。如果信息源为境外等地的银行；则税务当局就很难对支付方的交易进行监控，从而也丧失了对逃税者的一种重要威慑手段。
3、数字现金的使用也应引起重视。从传统方式看，现金货币在逃税中发挥了重要作用。数字现金不但具有现金货币的特点，且可以随时随地通过进行转账结算，避免了存储、运送大量现金的麻烦，加上数字现金的使用者可采用匿名方式，难以追踪，较之现制。
4、随着机加密技术的成熟，纳税人可以使用加密、授权等多种保护方式掩藏交易信息，税务机关既要严格执行对纳税人的知识产权和隐私权的保护规定，又要广泛搜集纳税人的交易资料，管理工作的难度越来越大。美国政府要求执法官员拥有进人每一台计算机的"钥匙"，但即便如此也无济于事。因随着加密技术的发展和广泛，只有具有企业的"私人钥匙"才能破解其交易信息，但如果责令企业交出"钥匙"，又将与法律规定的隐私权保护相悸。如何对网上交易进行监管以确保税收收入及时、足额人库是网上征税的又一难题。
三、税务稽查如何面对电子商务的挑战
（一）完善税务登记制度
实行电子商务后，企业的形态发生了很大变化，出现了虚拟企业（网上企业）。因此，必须建立专门的电子商务税务登记制度，要求所有上网单位向税务机关申报网址、电子邮箱号码等上网资料，公司的税务登记号码必须展示在其网站上。实施税务稽查时，稽查人员可以通过查询企业网站，来获取企业的信息是否与申报信息一致，以便及时对企业实行监控。
（二）建立完善税务稽查电子系统
基于税务系统的四级广域网，实施办公自动化与征管信息系统、税务稽查系统、"大面额增值税专用发票防伪稽核系统"、"出口退税用专用税票认证系统"、"丢失被盗增值税专用发票报警系统"、电子邮件等系统的系统集成，实现跨部门、跨地区之间涉税信息的快速传递、发票函件调查和相互协调。
（三）在当前的电子商务发展状况下，必须紧紧围绕银行资金结算这一关键环节展开税务稽查。目前，通过网上银行，大额、实时、跨国资金结算还未实现，电子货币还未推行（即便实行电子货币也需要一个将初始金额装人系统的中间人），电子商务法律不健全，电子票据的法律效力还未确立。因此，付款手段不可能发生根本变化。从最近查处的儿起网上偷逃税案件来看，都是从银行账户资金往来情况这一关键环节着手的。
（四）在实际稽查工作中，必须充分利用好新《合同法》这个强有力的武器，以前的法律，一般只承认看得见、摸得着的形式存在的合同。在电子商务，"书面合同"还包括看得见却摸不着的"电子邮件".1999年10月1日开始生效的《中华人民共和国合同法》况顺应时展要求，正视电子数据交换对《合同法》和《诉讼法》的，第一次明确了人作为合同当事人的法律地位。电子数据交换和电子邮件也是合同的书面形式。这就为互联网的发展铺平了道路，它的影响是划时代的。在总共428条的新《合同法》中，有两个条文对电子商务有重大影响：《合同法》中，对电子商务影响最重要的是第二条：本法所称合同是平等主体的自然人、法人、其他组织之间设立、变更、终止民事权利义务关系的协议。这条规定，第一次确立了自然人作为合同当事人的法律地位。在享有权利的同时，自然人和法人要承担相同的义务。因为新的《合同法》引人了"要约"与"承诺"的概念。当一个人在网站上一个商品的价格服务时（要约），如果另一个人选择确定购买（承诺），那么在法律上就成为正式的合同关系。《合同法》中另一个对电子商务有重大影响的条款是第十一条。该条款对合同"书面形式"的解释为：书面形式是指合同书、信件和数据电文（包括电报、电传、电子数据交换和电子邮件）等可以有形地表现所载的形式。这项条款奠定了新《合同法》在网络时代的"比特法律"地位，网络在国内经济生活中的地位得以确立。
（五）加大税务稽查人员的计算机知识和操作方面的培训力度，尤其是要提高稽查人员通过操作财务软件来查看企业各种财务报表的水平。同时，实行财务软件备案制度，企业开始使用财务软件时，必须向当地的税务机关提供财务软件的名称、版本号、超级用户名和密码等信息，经税务机关批准后才能使用。目前，金蝶、用友等财务软件开发商已经开发了基于电子商务的网络财务软件。网络财务是电子商务的重要组成部分，它基于闷络计算技术，将帮助企业实现财务与业务协同，远程报表，报账，查账，审计等远程处理，业务中动态核算与在线财务管理，实现集团型企业对分支机构的集中式财务管理，支持电子单据与电子货币，改变财务信息的获取与利用方式，财务数据将从传统的纸质页面数据、初步电算化的磁盘数据发展到网页数据。
篇2
参与电子商务的实体有4类：顾客(个人消费者或企业集团)、商户(包括销售商、制造商、储运商)、银行(包括发卡行、收单行)及认证中心。尽管互联网上提供的销售、服务多种多样，但就其方式而言，综合归纳起来不外乎两大类，即间接电子商务方式和直接电子商务方式。
1、间接电子商务方式。企业在互联网上开设主页，创建"虚拟商店"、"在线(online)目录"，提供供货信息，客户通过电子函件系统向销售商发出订购单，在互联网上完成必要的电子单证信息交换后，销售商(或委托配送中心)以传统的邮寄方式或直接上门送货方式完成产品的交付。这种方式主要适用于实体产品，如消费产品(服装、餐饮、鲜花)等。在这种场合，互联网的使用只是给交易双方提高了时间和财务效率，而在实质上，它和传统的通信或交货渠道如电话、传真或邮寄等并没有本质上的区别。
2、直接电子商务方式。主要针对无形货物或服务(指可以数字化的产品)，像音乐、软件、图片、VCD等内容的在线(online)订购、付款、交付，或者全球规模的信息服务。在这种场合，互联网是有形交易的一种替代形式，它使交易双方越过地理界线直接进行无缝的电子交易，最适用于远程购物。
电子商务涵盖的范围很广，不仅包括通过因特网、EDI所进行的网络上的商业数据交换和电子交易，还包括政府职能部门提供的电子化服务、电子银行、电子税务、电子邮政、企业协作等等。根据不同的交易对象，电子商务可以分为个人与企业之间(如网上购物)、个人与政府之间(如网上报税)、企业与企业之间(EDI)、企业与政府之间(如网上报关)等多种类型。
(二)电子商务的特点
电子商务是综合运用信息技术，以提高贸易伙伴间商业运作效率为目标，将一次交易全过程中的数据和资料用电子方式实现，在商业的整个运作过程中实现交易无纸化、直接化。电子商务可以使贸易环节中各个商家和厂家更紧密地联系，更快地满足需求，在全球范围内选择贸易伙伴，以最小的投入获得最大的利润。
电子商务的发展相对于传统的商务活动而言，是一次质的飞跃，它有许多现行税收体制无法适用的特点，在某种程度上为商家和消费者避税提供了机会。从最根本上说，电子商务有如下特点:
1、电子商务的交易具有无国界性、无地域性。由于互联网是开放的，人们传统贸易中刻意追求的国界概念在互联网下将变得毫无意义，国内贸易和跨国间贸易并无本质上的不同，很多跨国交易甚至可不受海关检查而自由进行，因而网上贸易是突破了地域观念的贸易。
2、电子商务中使用的货币是电子货币(ElectronicMoney,以下简称EM)。EM是一种可转换货币，已经被数字化、电子化，可以迅速转移。从税收的角度看，传统的现金逃税是有限的，因为现金交易数额不可能巨大，然而在EM申由于交易金额巨大，且隐秘、迅速、不易被追踪和监督，因此逃税的可能性空前增加。
3、电子商务中的交易人员具有隐匿性。由于缺少对互联网使用者的有效控制，互联网的使用者具有隐匿性、流动，性，通过互联网进行交易的双方，可以隐匿姓名、隐匿居住地；企业只要拥有一台电脑、一个调制解调器、一部电话就可以轻而易举地改变经营地点，因而对使用者交易活动的地点也难于确定。
4、电子商务中的交易场所是虚拟市场。电子商务是一个通过虚拟手段缩小传统市场的时间和空间界限的场所。互联网上的商店不是一个实体的市场，而是一个虚拟市场。网上的任何一种产品都是触摸不到的。在这样的市场中，看不到传统概念中的商场、店面、销售人员，就连涉及商品交易的手续，包括合同、单证甚至资金等，都以虚拟方式出现。
5、电子商务中的交易信息载体是数字化是无形的。能在互联网上传输的信息大都是二进制的或数字化的信息，这些信息在传输时一般都已被压缩。所以除非将信息下载，并进行转换，否则很难了解所传输的内容。电子支付体系的采用，使货币、账簿也变得电子化、无形化，加大了对交易内容和性质的辨别难度。加上加密技术的发展和广泛应用，只有具有私人密钥才能破解信息。
反电子商务中的交易商品来源具有模糊性。互联网上大多数站点都设有镜像站点，镜像站点通常是位于其他国家的计算机，其中存贮着与原始站点完全相同的信息。采用镜像的目的是避免互联网上"交通阻塞"，使互联网用户访问与之物理位置相对较近的计算机，从而加速信息的交互过程。为此，对网络贸易的消费者而言，他并不知道是哪个国家的计算机为他提供了产品或服务。当然对消费者而言，只要获得所需的产品和服务，它们的来源情况如何是无关紧要的。然而这一特性却加大了税务当局的工作难度。
二、电子商务对税务稽查带来的影响
(一)积极影响
1、有利于税务稽查实现由"有限稽查"向"全面稽查"转换。目前，税务稽查是根据纳税申报表，发票领、用、存情况，各种财务账簿和报表等信息，来确认稽查对象并实施稽查的。企业提供的涉税信息的充分性和可靠性非常有限。实行电子商务后，可以通过互联网获取该企业所属行业信息、货物交易情况、银行支付情况、发票稽核情况及其关联企业情况等，促进稽查约有效实施。同时，稽查人员可随时获取法律、法规、条例等信息，甚至可以网上取证。
2、电子商务推动税务稽查的方法和手段走向现代化。税务机关与银行联网，通过"网上银行"、"电子货币"、"电子支票"来收缴查补税款，加快了税款人库时间。传统的查账将被"网上稽查"所代替，通过税务机关与电子商务认证中心、网上银行、海关、工商、外T管理局、法院、公安等部门的联网，共同建立专门的电脑税务稽查与监控网络，研制具有网上追踪统计功能的网上稽查软件，查处电子商务中税收违法案件，从而加强了依法治税的手段和力度。
3、有效降低稽查成本，促进了税务稽查部门的廉政建设。电子商务促进了对纳税人实行电脑化、网络化管理，稽查机关可以要求纳税人以电子邮件形式，把电子账册、电子票据等信息发送到稽查部门，实行网上稽查，避免了目前繁琐的实地稽查和调账稽查，避免了与纳税人接触，更加符合税收的简便和最小征收费原则，也促进了廉政建设。
(二)不利影响
税务机关要进行有效的征管稽查，必须掌握大量有关纳税人应税事实的准确信息，以作为税务机关判断纳税人申报数据准确性的依据。为此;各国税法普遍规定纳税人必须如实记账并保存账簿、记账凭证以及其他与纳税有关的资料若干年，以便税务机关实施以账证追踪审计为主要形式的检查，从法律上奠定了税收征管的基础。
1、在互联网这个独特的环境申，由于订购、支付甚至数字化产品的交付都可通过网上进行，使得无纸化程度越来越高，订单、买卖双方的合同、作为销售凭证的各种票据都以电子形式存在，且电子凭证又可被轻易地修改而不留任何线索、痕迹，导致传统的凭证追踪审计失去基础。
2、互联网贸易的发展刺激了电子支付系统的完善，联机银行与数字现金的出现，便跨国交易的成本降至与国内成本相当的水平，一些资深银行纷纷在网上开通"联机银行"业务，开设在国际避税地。国际避税地也称国际避税港，源自英文TaxHaven，含义是"税务天堂"、"避税乐园"。一般来说，国际避税地就是一国政府或一个地区，为了吸引外国资本流人和引进外国先进技术，对外国人在本国或本地区投资开设的企业不征税，或者只征收远低于其他国家税率的税，从而向外国投资者提供不承担或少承担国际税负的特殊有利场所。"联机银行"更是成为税收筹划者获取"税收保护"的工具。目前国内银行一直是税务机关的重要信息源，即使税务当局不对纳税人的银行账号进行经常性的检查，潜在的逃税者也会意识到面临的风险。如果信息源为境外等地的银行;则税务当局就很难对支付方的交易进行监控，从而也丧失了对逃税者的一种重要威慑手段。
3、数字现金的使用也应引起重视。从传统方式看，现金货币在逃税中发挥了重要作用。数字现金不但具有现金货币的特点，且可以随时随地通过网络进行转账结算，避免了存储、运送大量现金的麻烦，加上数字现金的使用者可采用匿名方式，难以追踪，较之现制。
4、随着计算机加密技术的成熟，纳税人可以使用加密、授权等多种保护方式掩藏交易信息，税务机关既要严格执行法律对纳税人的知识产权和隐私权的保护规定，又要广泛搜集纳税人的交易资料，管理工作的难度越来越大。美国政府要求执法官员拥有进人每一台计算机的"钥匙"，但即便如此也无济于事。因随着加密技术的发展和广泛应用，只有具有企业的"私人钥匙"才能破解其交易信息，但如果责令企业交出"钥匙"，又将与法律规定的隐私权保护相悸。如何对网上交易进行监管以确保税收收入及时、足额人库是网上征税的又一难题。
三、税务稽查如何面对电子商务的挑战
(一)完善税务登记制度
实行电子商务后，企业的形态发生了很大变化，出现了虚拟企业(网上企业)。因此，必须建立专门的电子商务税务登记制度，要求所有上网单位向税务机关申报网址、电子邮箱号码等上网资料，公司的税务登记号码必须展示在其网站上。实施税务稽查时，稽查人员可以通过查询企业网站，来获取企业的信息是否与申报信息一致，以便及时对企业实行监控。
(二)建立完善税务稽查电子系统
基于税务系统的四级广域网，实施办公自动化与征管信息系统、税务稽查系统、"大面额增值税专用发票防伪稽核系统"、"出口退税用专用税票认证系统"、"丢失被盗增值税专用发票报警系统"、电子邮件等系统的系统集成，实现跨部门、跨地区之间涉税信息的快速传递、发票函件调查和相互协调。
(三)在当前的电子商务发展状况下，必须紧紧围绕银行资金结算这一关键环节展开税务稽查．目前，通过网上银行，大额、实时、跨国资金结算还未实现，电子货币还未推行(即便实行电子货币也需要一个将初始金额装人系统的金融中间人)，电子商务法律不健全，电子票据的法律效力还未确立。因此，付款手段不可能发生根本变化。从最近查处的儿起网上偷逃税案件来看，都是从银行账户资金往来情况这一关键环节着手的。
(四)在实际稽查工作中，必须充分利用好新《合同法》这个强有力的武器，以前的法律，一般只承认看得见、摸得着的形式存在的合同。在电子商务时代，"书面合同"还包括看得见却摸不着的"电子邮件"。1999年10月1日开始生效的《中华人民共和国合同法》况顺应时展要求，正视电子数据交换对《合同法》和《诉讼法》的影响，第一次明确了自然人作为合同当事人的法律地位。电子数据交换和电子邮件也是合同的书面形式。这就为互联网经济的发展铺平了道路，它的影响是划时代的。在总共428条的新《合同法》中，有两个条文对电子商务有重大影响：《合同法》中，对电子商务影响最重要的是第二条：本法所称合同是平等主体的自然人、法人、其他组织之间设立、变更、终止民事权利义务关系的协议。这条规定，第一次确立了自然人作为合同当事人的法律地位。在享有权利的同时，自然人和法人要承担相同的义务。因为新的《合同法》引人了"要约"与"承诺"的概念。当一个人在网站上一个商品的价格服务时(要约)，如果另一个人选择确定购买(承诺)，那么在法律上就成为正式的合同关系。《合同法》中另一个对电子商务有重大影响的条款是第十一条。该条款对合同"书面形式"的解释为：书面形式是指合同书、信件和数据电文(包括电报、电传、电子数据交换和电子邮件)等可以有形地表现所载内容的形式。这项条款奠定了新《合同法》在网络时代的"比特法律"地位，网络在国内经济生活中的地位得以确立。
(五)加大税务稽查人员的计算机知识和操作方面的培训力度，尤其是要提高稽查人员通过操作财务软件来查看企业各种财务报表的水平。同时，实行财务软件备案制度，企业开始使用财务软件时，必须向当地的税务机关提供财务软件的名称、版本号、超级用户名和密码等信息，经税务机关批准后才能使用。目前，金蝶、用友等财务软件开发商已经开发了基于电子商务的网络财务软件。网络财务是电子商务的重要组成部分，它基于闷络计算技术，将帮助企业实现财务与业务协同，远程报表，报账，查账，审计等远程处理，业务中动态会计核算与在线财务管理，实现集团型企业对分支机构的集中式财务管理，支持电子单据与电子货币，改变财务信息的获取与利用方式，财务数据将从传统的纸质页面数据、初步电算化的磁盘数据发展到网页数据。
篇3
我国对国内企业的税务登记包括一般税务登记和注册税务登记两种。尽管注册税务登记地不一定是申报纳税地，但注册税务登记对于纳税人生产经营地的税务机关掌握纳税人的基本情况，并与其注册地税务机关沟通情况是十分必要的。物流配送是网上贸易的一个重要环节，目前，中国大多数是卖方自己配送，美国大量是第三方配送。对从事网上贸易的企业在外地的物流配送中心的税务登记是一个亟待明确的问题。笔者认为，电子商务企业在外地设立的或委托第三方的配送中心应分别视同为其分支机构或营业人，在当地办理注册税务登记，总机构应将其在外地设立的或委托第三方的配送中心在总机构所在地税务机关办理的税务登记上注明。其配送中心所在地税务机关应将配送中心的配送情况通报总机构所在地税务机关，供其汇总监控总机构电子商务的经营情况。而对于从事网上服务和销售数字化产品的企业，由于其业务不受或较少受空间地域的限制、不需要设立传统意义上的机构或场所的特点，使得劳务活动发生地或机构、场所的认定发生困难，但由于不涉及国与国之间的利益，本着简化的原则，对这类企业可以其注册地或实际经营管理地为税务登记地点。
二、电子商务对账簿、凭证管理的影响与对策
发票是企业会计记账和纳税申报的原始凭据。由于我国的实际情况和历史习惯，我国的税务管理一直十分重视发票的管理，以发票管理作为税务管理的关键和重心，由税务部门统一印制或监制，统一发售，统一管理。电子商务对这一传统的发票管理模式提出了挑战。对此，解决方案有三个：一是彻底摒弃传统的发票管理模式，改为发达国家普遍采用的模式，即发票由纳税人自行印制和保管，税务机关只规定有关发票应包含的基本内容。二是以目前的防伪税控开票系统、加油机税控装置和其他计税收款机等为基础，开发统一的计算机发票管理系统，涵盖所有的交易发票，采取电子发票和电脑版纸质发票并存，由纳税人自行选择，并将发票系统与企业的电子商务交易平台实行对接。三是淡化对发票的管理，强化对网上交易支付系统的管理监控，如欧、美等国，提出了建立以监管支付体系为主的电子商务税收征管模式的设想，设计了监控支付体系并由银行向税务机关报送纳税人电子商务交易货款结算情况并扣税的电子商务税收征管模型，可以使税务机关较为便利地从银行储存的数据中掌握电子商务交易的数据，并依此确定纳税额。再如，可以开发能自动统计交易类别和应纳税额的征税软件，在智能型服务器上设置有追踪统计功能的征税软件，所有客户在网上达成交易前必须点击纳税按钮才能完成；也可以在纳税人办理电子商务税务登记时，强制其下载一个只读标识，这个标识将在企业进行网络交易时加载在每一个交易纪录上，税务部门可利用在因特网上建立的服务器追踪这一只读的可识别标识，对企业的经营情况和纳税情况进行追踪管理。
上述第一种方法纳税成本较低，但短期内条件不具备，是我国未来的发展方向；第二种方法纳税成本较高，但它是一些基础性的、带有长期效益的工程，能大大减轻其他的纳税成本，是纳税环境不太好的国家比较可行的方案，但需要解决相关的技术问题；第三种方法不仅纳税成本低，而且也符合电子商务的特点，但目前网上交易支付系统还没有完全建立和完善，且对网上交易支付系统的监控涉及到部门之间的关系以及相关的立法。第二种方法与第三种方法可以结合起来同时推进，这样才能达到更好的效果。新的《税收征管法》对纳税人安装使用税控装置做出了专门规定，为推广使用计算机发票管理系统提供了法律依据。但对于纳税人网上支付系统账户的设置以及税务机关对其的监控，还需要随着电子商务的发展作出有关规定。
三、电子商务对申报纳税的影响与对策
第一，适应电子商务和电子会计的需要以及管理信息技术发展的趋势，进一步完善税收征收管理大系统。一是扩大系统的数据库功能，全面地、详细地采集纳税人的税务登记、会计核算以及相关的信息数据。其中，纳税人开具的发票是最基本的信息，与前述纳税人建立的与电子商务相对接的计算机发票系统相适应，税收征管大系统中应单独建立发票管理子系统，将纳税人开具的全部发票录入该系统，并划分为已申报纳税的发票和未申报纳税的发票两大类，纳税人申报纳税时要分别申报开具发票的收入和未开具发票的收入，对开具发票的收入要申报相应的发票信息，供税务部门录入发票子系统。二是健全大系统的数据分析处理能力，开发一些诸如税源监控、税源分析等软件，自动生成已办理工商登记而未办理税务登记、已办理税务登记而未申报纳税、发票购领申报纳税异常情况、同一纳税人不同时期纳税情况对比、纳税人与同一行业、同类纳税人平均纳税情况对比等数据资料，供税收征收、评估和稽查部门使用。三是在全国范围内推广、统一大系统，并实行相互联网，以便税务部门相互协查。
第二，电子商务对申报纳税的一个重要影响是纳税地点的选择。如前所述，从事电子商务的企业可以很方便地在任何地方注册，在网上从事经营活动，通过电子政务向有关政府部门递交资料，实行“虚拟”办公。在目前还存在较多地域性税收优惠的情况下，这种状况会造成税源的不正常流动和流失，也有悖于地域性税收优惠的初衷。解决这一问题的措施有两条：一是结合税制改革，逐步缩小和消除地域性的税收优惠，实行行业性为主的税收优惠；二是改变目前主要以注册地确定纳税地的做法，以实际经营管理地为主要依据确定纳税地点。这两条措施可以齐头并进，同时并举。对于跨国电子商务，因涉及到国际税收管辖权限问题，需要通过国际税收协调来解决。
第三，与电子商务对纳税地点的影响相关联，电子商务还会使纳税人通过关联企业转让定价的避税问题更加突出。纳税人可以很方便地在免税国（地）或低税国（地）设立一个站点并藉此进行商务活动，将国内企业作为一个仓库或配送中心，或者在免税国（地）或低税国（地）设立一个关联企业，使用EDI（电子数据交换）技术使得集团内部高度一体化，更方便地通过内部转让定价达到税收转移的目的，使本已较为复杂的转让定价问题变得更为复杂。因而，各国对电子商务交易中的转让定价问题日益关注。欧、美等国和OECD对此进行研究，指出电子商务并未改变转让定价的性质或带来全新的问题，现行的国际、国内的转让定价准则基本适用于电子商务。但是，由于电子商务摆脱了物理界限的特性，使得税务机关对跨国界交易的追踪、识别、确认的难度明显增加。因此，各国在补充、修改、完善现行有关转让定价准则的同时，应加强电子商务税收的设施建设，提高对电子数据核查的质量。我们应更加密切关注电子商务交易中的转让定价问题，加强国际税收协调和信息情报交换，研究制定更加有效的反避税管理措施。对于在国内不同地区通过转让定价的避税也应引起足够的重视，认真加以解决。纳税人在申报纳税时，应将其关联企业和关联交易作为一项申报内容向主管税务机关申报，供税务机关评估和检查。
四、电子商务对税务稽查的影响与对策
电子商务及信息技术的发展对于税务稽查的手段和方式将带来巨大的影响。市场经济的日益发展使纳税人的数量越来越多，经营规模越来越大，纳税凭证、数据越来越庞杂；而电子商务以及电子会计使这些数据资料日益电子化、虚拟化。传统的以现场手工为手段、以纸质凭证为凭据的稽查模式将被淘汰，取而代之的将是以信息技术为依托、以数字化的管理信息为基础、以高速自动的网上交叉稽核和抽查协查为手段的现代化的税务稽查模式。
税务稽查的重心：一是检查纳税人开具和取得的发票（原始凭据）是否真实、合法，是否按规定计入有关账目，依法申报纳税；二是检查纳税人会计核算的结果是否真实可靠，能否作为纳税申报的基础和依据。在现代化的税务稽查模式下，对于发票的稽查，主要依靠纳税人按规定建立的计算机发票管理系统和税务部门税收征管大系统中的发票管理子系统，通过将纳税人的计算机发票管理系统与税收征管发票子系统对接，检查纳税人开具的发票是否按时依法申报纳税，同时，对于未开票的网上销项，通过核查网上支付系统，检查其是否申报纳税；对于纳税人取得的作为税款抵扣或成本、费用列支的凭据，通过网上抽查、协查，与其发票的开具方进行核对，检查其发票的真实性和准确性。对于会计账目的稽查，主要检查其应用的会计软件是否可靠，是否有更改现象，相关数据是否按规定全部及时、准确地录入会计核算软件。其中对会计软件的把关尤为重要。税务部门应掌握其软件的源码和私人密匙，通过检查初始源码，看其是否符合纳税要求；通过应用中的源码与初始源码核对，检查软件是否有更改；通过私人密匙，抽查纳税人是否全面、及时、准确地录入相关数据。
在传统税务稽查模式下，对稽查对象所经营的货物进行现场盘点检查是一个重要手段。在电子商务税务稽查模式下，监控电子商务的物流情况仍然是一个重要手段，但针对电子商务的特点，对其物流的监控除了传统的盘点库存外，还可在特定的场所如港口、车站、机场、邮局以及仓库、专业性的快递公司等地设置远程电子监控系统，掌握和控制经营者的物流情况。
五、几点结论
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二、电子商务对账簿、凭证管理的影响与对策
发票是企业会计记账和纳税申报的原始凭据。由于我国的实际情况和历史习惯，我国的税务管理一直十分重视发票的管理，以发票管理作为税务管理的关键和重心，由税务部门统一印制或监制，统一发售，统一管理。电子商务对这一传统的发票管理模式提出了挑战。对此，解决方案有三个：一是彻底摒弃传统的发票管理模式，改为发达国家普遍采用的模式，即发票由纳税人自行印制和保管，税务机关只规定有关发票应包含的基本内容。二是以目前的防伪税控开票系统、加油机税控装置和其他计税收款机等为基础，开发统一的计算机发票管理系统，涵盖所有的交易发票，采取电子发票和电脑版纸质发票并存，由纳税人自行选择，并将发票系统与企业的电子商务交易平台实行对接。三是淡化对发票的管理，强化对网上交易支付系统的管理监控，如欧、美等国，提出了建立以监管支付体系为主的电子商务税收征管模式的设想，设计了监控支付体系并由银行向税务机关报送纳税人电子商务交易货款结算情况并扣税的电子商务税收征管模型，可以使税务机关较为便利地从银行储存的数据中掌握电子商务交易的数据，并依此确定纳税额。再如，可以开发能自动统计交易类别和应纳税额的征税软件，在智能型服务器上设置有追踪统计功能的征税软件，所有客户在网上达成交易前必须点击纳税按钮才能完成；也可以在纳税人办理电子商务税务登记时，强制其下载一个只读标识，这个标识将在企业进行网络交易时加载在每一个交易纪录上，税务部门可利用在因特网上建立的服务器追踪这一只读的可识别标识，对企业的经营情况和纳税情况进行追踪管理。
上述第一种方法纳税成本较低，但短期内条件不具备，是我国未来的发展方向；第二种方法纳税成本较高，但它是一些基础性的、带有长期效益的工程，能大大减轻其他的纳税成本，是纳税环境不太好的国家比较可行的方案，但需要解决相关的技术问题；第三种方法不仅纳税成本低，而且也符合电子商务的特点，但目前网上交易支付系统还没有完全建立和完善，且对网上交易支付系统的监控涉及到部门之间的关系以及相关的立法。第二种方法与第三种方法可以结合起来同时推进，这样才能达到更好的效果。新的《税收征管法》对纳税人安装使用税控装置做出了专门规定，为推广使用计算机发票管理系统提供了法律依据。但对于纳税人网上支付系统账户的设置以及税务机关对其的监控，还需要随着电子商务的发展作出有关规定。
三、电子商务对申报纳税的影响与对策
第一，适应电子商务和电子会计的需要以及管理信息技术发展的趋势，进一步完善税收征收管理大系统。一是扩大系统的数据库功能，全面地、详细地采集纳税人的税务登记、会计核算以及相关的信息数据。其中，纳税人开具的发票是最基本的信息，与前述纳税人建立的与电子商务相对接的计算机发票系统相适应，税收征管大系统中应单独建立发票管理子系统，将纳税人开具的全部发票录入该系统，并划分为已申报纳税的发票和未申报纳税的发票两大类，纳税人申报纳税时要分别申报开具发票的收入和未开具发票的收入，对开具发票的收入要申报相应的发票信息，供税务部门录入发票子系统。二是健全大系统的数据分析处理能力，开发一些诸如税源监控、税源分析等软件，自动生成已办理工商登记而未办理税务登记、已办理税务登记而未申报纳税、发票购领申报纳税异常情况、同一纳税人不同时期纳税情况对比、纳税人与同一行业、同类纳税人平均纳税情况对比等数据资料，供税收征收、评估和稽查部门使用。三是在全国范围内推广、统一大系统，并实行相互联网，以便税务部门相互协查。
第二，电子商务对申报纳税的一个重要影响是纳税地点的选择。如前所述，从事电子商务的企业可以很方便地在任何地方注册，在网上从事经营活动，通过电子政务向有关政府部门递交资料，实行“虚拟”办公。在目前还存在较多地域性税收优惠的情况下，这种状况会造成税源的不正常流动和流失，也有悖于地域性税收优惠的初衷。解决这一问题的措施有两条：一是结合税制改革，逐步缩小和消除地域性的税收优惠，实行行业性为主的税收优惠；二是改变目前主要以注册地确定纳税地的做法，以实际经营管理地为主要依据确定纳税地点。这两条措施可以齐头并进，同时并举。对于跨国电子商务，因涉及到国际税收管辖权限问题，需要通过国际税收协调来解决。
第三，与电子商务对纳税地点的影响相关联，电子商务还会使纳税人通过关联企业转让定价的避税问题更加突出。纳税人可以很方便地在免税国（地）或低税国（地）设立一个站点并藉此进行商务活动，将国内企业作为一个仓库或配送中心，或者在免税国（地）或低税国（地）设立一个关联企业，使用EDI（电子数据交换）技术使得集团内部高度一体化，更方便地通过内部转让定价达到税收转移的目的，使本已较为复杂的转让定价问题变得更为复杂。因而，各国对电子商务交易中的转让定价问题日益关注。欧、美等国和OECD对此进行研究，指出电子商务并未改变转让定价的性质或带来全新的问题，现行的国际、国内的转让定价准则基本适用于电子商务。但是，由于电子商务摆脱了物理界限的特性，使得税务机关对跨国界交易的追踪、识别、确认的难度明显增加。因此，各国在补充、修改、完善现行有关转让定价准则的同时，应加强电子商务税收的设施建设，提高对电子数据核查的质量。我们应更加密切关注电子商务交易中的转让定价问题，加强国际税收协调和信息情报交换，研究制定更加有效的反避税管理措施。对于在国内不同地区通过转让定价的避税也应引起足够的重视，认真加以解决。纳税人在申报纳税时，应将其关联企业和关联交易作为一项申报内容向主管税务机关申报，供税务机关评估和检查。
四、电子商务对税务稽查的影响与对策
电子商务及信息技术的发展对于税务稽查的手段和方式将带来巨大的影响。市场经济的日益发展使纳税人的数量越来越多，经营规模越来越大，纳税凭证、数据越来越庞杂；而电子商务以及电子会计使这些数据资料日益电子化、虚拟化。传统的以现场手工为手段、以纸质凭证为凭据的稽查模式将被淘汰，取而代之的将是以信息技术为依托、以数字化的管理信息为基础、以高速自动的网上交叉稽核和抽查协查为手段的现代化的税务稽查模式。
税务稽查的重心：一是检查纳税人开具和取得的发票（原始凭据）是否真实、合法，是否按规定计入有关账目，依法申报纳税；二是检查纳税人会计核算的结果是否真实可靠，能否作为纳税申报的基础和依据。在现代化的税务稽查模式下，对于发票的稽查，主要依靠纳税人按规定建立的计算机发票管理系统和税务部门税收征管大系统中的发票管理子系统，通过将纳税人的计算机发票管理系统与税收征管发票子系统对接，检查纳税人开具的发票是否按时依法申报纳税，同时，对于未开票的网上销项，通过核查网上支付系统，检查其是否申报纳税；对于纳税人取得的作为税款抵扣或成本、费用列支的凭据，通过网上抽查、协查，与其发票的开具方进行核对，检查其发票的真实性和准确性。对于会计账目的稽查，主要检查其应用的会计软件是否可靠，是否有更改现象，相关数据是否按规定全部及时、准确地录入会计核算软件。其中对会计软件的把关尤为重要。税务部门应掌握其软件的源码和私人密匙，通过检查初始源码，看其是否符合纳税要求；通过应用中的源码与初始源码核对，检查软件是否有更改；通过私人密匙，抽查纳税人是否全面、及时、准确地录入相关数据。
在传统税务稽查模式下，对稽查对象所经营的货物进行现场盘点检查是一个重要手段。在电子商务税务稽查模式下，监控电子商务的物流情况仍然是一个重要手段，但针对电子商务的特点，对其物流的监控除了传统的盘点库存外，还可在特定的场所如港口、车站、机场、邮局以及仓库、专业性的快递公司等地设置远程电子监控系统，掌握和控制经营者的物流情况。
五、几点结论
一是建立严密的电子商务税收征管制度还需要解决一系列的法律问题。例如，尽管《合同法》承认电子合同的法律效力，但对于电子合同、企业电子账本以及其他各类电子文档的格式、操作规范等没有立法明确，税务机关对企业、银行以及其他相关部门的电算记录的访问权没有得到法律的明文认可。这些现存的法律问题成为税务机关对电子商务开展有效征管的障碍，应通过立法逐步解决。
二是电子商务对税收征管全面而深刻的影响，对税务干部队伍的业务素质提出了更高的要求。应加紧培训复合型的税务干部，培养出既懂计算机和网络的理论与应用，又懂税收专业知识和电子会计业务，能适应电子技术发展的复合型人才。
三是电子商务的税收征管问题不是个别国家所能解决的，必须通过加强国际间的合作加以解决。一方面，电子商务的高流动性、隐匿性使电子商务活动各要素容易分布于不同国家的管辖范围，使收入来源、交易性质、内容的确定复杂化，容易引起国际间税收管辖权的争端；另一方面，电子商务的高流动性容易引起对其征税的国际竞争，即如果某国对电子商务的征税管理比较严格，会引起电子商务企业将网站转移至他国，不利于本国电子商务的发展。这就要求我们积极主动参与电子商务征税问题的国际探讨与协调，尊重国际税收惯例，加强国际情报交流，减少国际间税收管辖权的争端，依照大多数国家的通行做法，结合我国实际，制定我国电子商务的税收征收管理制度。
主要参考资料：
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伴随着网民数量的急剧增长，近年来我国个人电子商务交易从无到有、从小到大，其产业规模和社会影响力快速提升。2002年全国个人网上交易总额只有18亿元，至2007年已经达到561亿元，短短5年间交易总量增长30倍。网上交易用户交易额大幅增加，部分用户年交易额已经超过千万元。以淘宝网为例， 2006年其已达到169亿元，2007年全年总成交额突破433亿元。2007年在淘宝网采用C2C模式交易的用户中，虽然绝大多数年交易额都在6万元以下，低于目前5000元/月的起征点，但是少部分用户的年交易额已十分惊人，超过180万元的增值税一般纳税人标准的已有3272户，年交易额超过1000万元的也有182户。
二、税之惑：电子商务带来的挑战
税收执法面临无法可依之尴尬
根据现行税法规定，纳税义务并不受交易形式的限制，无论是传统交易还是网络经济，都必须依法及时足额履行纳税义务。但由于网上交易的特殊性，传统以发票、会计账簿为主要监管手段的税收体系和征管手段，还不足以对其进行成熟而有效的管理。此外，网络交易参与方包括交易双方和交易服务提供者（如易趣等交易平台）的税收法律关系，各自应享有的权利和应承担的义务等，目前在法律上均无明确的规定。网络交易的卖方是否必须按传统方式进行税务登记，交易成功后如何开具、传递发票，税务机关如何监控交易、开票、申报行为的一致性，是否有权利要求网络交易平台提供商必须定期提供相关数据等问题都急需立法加以解决。
纳税主体难以明确
网络交易主体的身份虚拟性、难以核实性以及跨地域性等特点，都成为税务机关有效征收和管理的障碍。与传统的面对面交易不同，网络交易双方只要通过电脑和网络进行沟通和交易，税务机关即使调阅网站后台数据，看到的也只是两个虚拟的用户名，无法实地核查，从而给税务机关有效征管带来难题。一方面，网络交易者可以随时通过注册多个账户、注销旧账户再注册新账户、或更换交易网站等手段来逃避税务机关的监控。另一方面，网络用户在登记个人信息资料时，很可能不提供真实信息，网站和税务机关目前还没有有效办法核实、监控。此外，我国实行按照纳税人所在地域划分税收管辖权的属地模式和财政入库方式，但网络交易主体往往是跨地域的，实行属地管理的成本很高，财政库别的确定需要制定相应的办法，以避免各地抢夺税源。如果交易一方在境外（或假托境外而实在境内，为逃避国家税收监控，通过在境外的服务器注册用户再进行交易），管理难度则更大。
征税对象的界限难以划分
网络交易商品的多样性，有形商品和无形商品的模糊性为税收政策的选择提出了难题。目前网上交易的商品种类极为丰富，既有需要缴纳增值税又需缴纳消费税的化妆品、珠宝首饰等消费品，又有避孕药品和用具、古旧图书等国家明确规定可以免于缴纳增值税的免税商品，以及需要缴纳营业税的计算机软件等商品。网上交易的商品面临无法核实的困境，如果纳税人打着销售免税商品的旗号私下交易其他商品，税务机关很难明察秋毫。
交易资料难以取证，纳税依据易隐匿
在互联网环境中，双方看货、订购、交易、付款等整个流程都可通过网上进行，订单、合同、作为销售凭证的各种票据都以电子形式存在，且电子数据可轻易修改，税务机关很难取得供货和销售的相关证据，导致传统的税收监管和稽查失去基础。另外，纳税人还可以使用加密、授权等方式掩藏交易信息，导致税务机关无账可查、无票可管。
三、电子商务税收征管的策略原则
加快立法
相关部门应加快制定与完善针对网上交易双方和交易服务提供者的法律法规体系，有针对性地进行税法条款的修订、补充和完善，对网络交易暴露出来的征税对象、征税范围、税种、税目等问题实时进行调整。要特别重视税收制度、信息提供等方面法规的制定，对这三方的税收法律关系、各自应享有的权利和应承担的义务等做出明确、具体、详细的规定。
未雨绸缪
相关部门要及时制定针对境内电子商务交易的税收政策。尽管目前境内与境外用户通过电子商务平台进行交易的规模仍然较小，但并不排除其大规模发展的可能性。相关政策的制定应具有一定前瞻性，降低税款流失的可能性。
抓大放小
对于B2B、B2C等交易模式，一方面要通过立法规范网络交易平台提供商对参加交易的企业依法进行资格审查，同时增加税务登记号监控字段，科学评估企业交易信用级别，及时向税务机关提供注册登记信息。另一方面，也应通过立法规定企业必须将其在网络交易平台的注册登记情况向公司所在地主管税务机关备案。对于C2C交易模式，目前可以考虑暂不征税，或提高起征点、降低征收率等方法以培育市场。
四、加强电子商务税收征管的思路
建立电子商务税务登记制度
税务登记是税收管理的首要环节，应当建立专门的电子商务税务登记制度，规定从事电子商务的单位和个人在办理网络交易手续后，必须在一定期限内到主管税务机关办理电子商务的税务登记，登记内容包括纳税人姓名、实际居住地、网址、数字认证证书、资金支付方式及相关银行账号或信用卡号等。纳税人应以法人代码或个人居民身份证注册从事网络经营，并设置唯一的网上结算账户（电子账户），将其网址和电子账号记入税务登记证。纳税人应将税务登记证在网站主页上标明，供税务机关和交易客户监督。纳税人应向税务机关提供电子商务机密钥的备份资料，税务机关则应建立一个密钥管理系统，做好保密工作。同时，税务机关应加强与工商管理、信息产业部门和银行的联系与协调，实现相关登记数据的交换和共享，定期将纳税人的登记情况和电子账户设置情况进行核对，从源头上掌握和控制纳税人从事电子商务的基本情况。此外，税务机关还可以从因特网域名注册机构处获得电子商务交易双方的网址、机构地址和居住地等资料，从CA（CertificateAuthority）认证机构处获得交易者在因特网上的真实身份、密钥、数字签名等信息。
利用认证制度确立纳税主体
目前，通过独立的第三方认证机构来认证网上交易双方的身份已成为保证电子商务安全的重要措施。CA认证机构能在电子商务活动中对密钥进行有效管理，通过颁发证书证明密钥的有效性，将公开密钥同某一具体实体（消费者、商户、银行）联系在一起。它主要负责数字证书的申请、审核申请人的身份、签发证书及管理证书，是整个信任链的起点。在进行网上交易时，参与交易的双方相互提交认证机构签发的电子证书以证明自己的身份或提请认证机构验证身份。因此，如果法律要求所有电子商务参与者都必须使用电子证书作为网上交易确认对方身份的方法，税务机关便可在认证机构的协助下，解决网上纳税申报主体和应税行为的不确定性。
建立电子商务税款代扣代缴制度
通过电子商务交易平台进行的网上交易，其成交确认、款项支付都通过电子商务交易中心这一“公正的第三方”进行，电子商务中心对网上商店成交信息掌握得全面而真实。对此，应明确电子商务中心管理方有义务向税务机关提供相应交易信息或代扣代缴税款。要逐步探索建立由电子商务运营商代扣代缴税款的制度，即从支付体系入手解决电子商务税收征管中出现的高流动性和隐匿性，可以考虑把电子商务的支付体系作为监控、追踪和稽查的重要环节。以“支付宝”为例，买家在网上买下货物后，先将货款支付给支付宝暂时收执，然后由电子商务平台运营商通知卖方发货，卖方收到货物后，如果确认满意并同意付款，就通知支付宝支付货款给卖方。这种交易模式使得税款由电子商务平台运营商代扣代缴税款成为可能。在确认交易完成并由电子商务平台运营商支付给卖方货款时，就可以由交易系统自动计算货款包含的应纳税款，并由运营商在支付成功后及时代扣代缴税款。
如果从事网上经营的单位和个人自建网络交易平台的，则要紧紧围绕银行资金结算这一关键环节开展税收监管，通过银行账户往来情况的全面监控，基本可以掌握网上交易结算，并通过税务稽查介入方式迫使经营者如实向税务机关申报经营情况并申报缴纳税款，或者通过银行、邮局等金融机构的结算记录进行代扣代缴，凡是按税法规定达到按次征收或月营业额达到征收起点的，一律由金融机构代扣代缴应纳税款。
加强网络账簿、凭证与发票管理
建议在法律法规中补充电子凭证保存和加密的相关条款，要求从事电子商务的纳税人应以可阅读的电子方式保存记录，并规定一定的保存期限。当电子记录格式转化时，纳税人有义务保证所转化的记录准确并且可以阅读。当不能转化或没有其他电子方式替代时，则必须以书面形式保存记录。
针对电子商务对这一传统的发票管理模式提出的挑战，可以考虑的解决思路有以下3个模式：（1）放弃传统的发票管理模式，改为发票由纳税人自行印制和保管，税务机关只规定有关发票应包含的基本内容；（2）以目前的防伪税控开票系统、加油机税控装置和其他税控收款机等为基础，开发统一的计算机发票管理系统，涵盖所有的交易发票，采取电子发票和电脑版纸质发票并存，稳妥推广使用电子发票，并将发票系统与企业的电子商务交易平台实行对接；（3）淡化对发票的管理，强化对网上交易支付系统的监控管理，借鉴欧美发达国家提出的以监控支付体系为主的电子商务税收征管模式，设计监控支付体系并由银行向税务机关报送纳税人电子商务交易货款结算情况并扣税的电子商务税收征管模型。应该指出的是，第1种方法纳税成本较低，但短期内条件不具备，可以作为未来的发展方向；第2种方法纳税成本较高，但它是一些基础性的、带有长期效益的工程，能大大减轻其他纳税成本，但需要解决相关的技术问题；第3种方法不仅纳税成本较低，而且也符合电子商务的特点。但目前我国网络交易支付系统还没有完全建立和完善，且对其监控涉及到部门之间的关系以及相关的立法，因此，将第2和第3种方法可以结合起来同时推进。《税收征管法》对纳税人在安装使用税控装置做出了法律依据，但对于纳税人网上支付系统账户的设置以及税务机关对其的监控，还需要随着电子商务的发展加以完善。
开展网上税务稽查
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（二）给现行税收体制造成冲击。
（1）纳税义务人识别困难。在电子商务中，整个交易是在网上进行的，交易双方由于各种原因往往隐匿其身份地址和交易行为而不进行税务登记，也不签订有形的合同，其过程和结果很难留下痕迹，加密技术的发展和应用也使确定纳税人身份更为困难，税务机关无法实施有效征收。
（2）课税对象性质较模糊。占电子商务绝大多数份额的网上信息和数据销售业务：如书籍、报纸、音像制品、电脑软件和无形资产等由于具有易被复制和下载的特点而模糊了有形商品和无形资产以及特许权之间的概念，使得税务机关难以通过现行税制确认一项所得究竟是销售货物所得、提供劳务所得还是提供特许权使用费所得，不利于税务机关管理。
（三）加大了税收征管的难度。
（1）对税务登记的影响。现行税务登记的基础是工商登记，但信息网络交易的经营范围是无限的，不需事先经过工商部门的批准。因此，现行有形贸易的税务登记方法不再适用于电子商务，无法确定纳税人的实际经营情况。随着计算机加密技术的成熟，纳税人可以使用加密、授权等多种方式掩藏交易信息，加密技术的发展加剧了税务机关掌握纳税人身份或交易信息的难度，税务机关既要严格执行法律对纳税知识产权和隐私权的保护规定，又要广泛搜集纳税人的交易资料，难度很大。
（2）对账簿、凭证管理的影响。电子商务的无形化给税收征管带来了前所未有的困难。现行的税收征管模式是建立在各种票证和账簿的基础上的，而电子商务交易实行的是无纸化操作，各种销售依据都是以电子形式存在，而且这种电子数据又具有随时被修改而不留痕迹的可能，致使税收征管监控失去了最直接的实物对象，税务部门难以以发票管理作为税务管理着手点。
（3）对申报纳税的影响。电子商务的快捷性、直接性、隐匿性、保密性等特征不仅使得税收的源泉――扣缴的控管手段失灵，而且客观上促成了纳税人不遵从税法的随意性，加之税收领域现代化征管技术的滞后，使得依法治税变得很困难。从当前情况来看，电子商务交易的进行，使得对应申报税种、纳税地点等税收要素的确定变得无从入手了。
（4）对税务稽查的影响。传统贸易方式下，税务机关都是以纳税人的真实合同、账簿、发票、往来票据和单证为基础来征税的。而电子货币的出现，使得交易双方可匿名交易，导致网上交易身份模糊，税务部门即使要追查供货渠道和货款来源都很困难。还有计算机加密技术的提高，更是加大了税务部门收集资料的难度。特别在C2C领域，买卖双方几乎都形成了这样的共识:不要发票，以降低各自成本。这样，在无账可查的情况下，税务部门的稽核工作更是难上加难。
（四）加剧了国家税收流失的风险。
一方面，电子商务是个新生事物，来势迅猛，发展极快，以致于相应的税收立法、税收政策都来不及全面研究和重新制定，这样就极其容易形成电子商务领域里的“征税盲区”，使本来应征收的关税、消费税、增值税、所得税等税收大量流失。另一方面，电子商务的跨国界性使得避税问题更加突出，纳税人可以很方便地在免税国（地）或低税国（地）设立一个站点并借此进行商务活动，将国内企业作为一个仓库或配送中心，以达到减轻税负的目的。而且，网络技术的应用使一些跨国企业集团内部高度一体化，他们能够轻易地在其内部进行转移定价以逃避税收，使原本较为复杂的转让定价问题变得更为复杂，由此引起的国际避税和反避税斗争将更趋于激烈。
二、完善我国电子商务税收的对策
（一）加快电子商务税收立法。
我国现行税收法律法规还没有把电子商务涵盖进去，而现行税法是建立在有形交易基础之上的，它无法完全解决电子商务的税收问题。因此加快电子商务的税收立法，对于规范和促进电子商务在我国的发展有着十分重要的意义和作用。
我国目前电子商务税收立法的基本内容是：首先，在税法中重新界定有关电子商务税收的基本概念，具体包括“居民”、“常设机构”、“所得来源”、“商品”、“劳务”、“特许权”等电子商务相关的税收概念的内涵和外延。其次，在税法中界定电子商务经营行为的征税范围，根据国情和阶段性原则，对电子商务征税按不同时期分步考虑和实施。在税法中明确电子商务经营行为的课税对象，根据购买者取得何种权利（产品所有权、无形资产的所有权或使用权），决定这类交易产品属于何种课税对象；在税法中规范电子商务经营行为的纳税环节、期限和地点等。
（二）改革现行税制。
（1）扩大增值税、营业税、所得税的征管范围。对于在线交易，即数字化产品（如无形资产、软件、图书、音像制品、图像）的提供应区别对待，对于非版权转让的数字化产品销售视同销售货物征收增值税；而对销售软件版权则不按货物的提供处理，而视同特许权转让征收营业税。对于提供远程劳务，则按提供劳务征收营业税。所得税的征税对象应视提供软件的纳税人的身份而定，若提供者属于居民纳税人，征税对象为营业利得；若提供者属非居民纳税人，则可以将收入金额作为应纳税所得额征收预提所得税。对于离线交易仍然依照现行税制征收增值税。
（2）对现行税收要素进行适当的补充和调整。扩大纳税义务人的适用范围，明确对电子商务课税对象性质的认定，区分商品、劳务和特许权，对电子商务纳税环节的确定，应与支付体系联系起来。
（3）逐步从现在的双主体税制结构转向以所得税为主体的税制。首先要完善公司所得税，对企业的生产经营所得进行调节；其次应该开征资本所得税，对资本利得进行调节。其作用：一是由于电子商务下的网上交易极易造成税款的大量流失，而这两项措施可弥补税款流失；二是通过开征资本利得税可以对网上避税而成为暴发户的企业和个人进行调节。
（三）建立科学的税收征管机制。
（1）建立专门的电子商务税务登记制度。纳税人从事电子商务交易业务的必须到主管税务机关办理专门的电子商务税务登记，按照税务机关要求填报有关电子商务税务登记表，提交企业网址、电子邮箱地址以及计算机密钥的备份等有关网络资料。税务机关应对纳税人填报的有关事项进行严格审核，在税务管理系统中进行登记，赋予纳税人电子商务税务登记专用号码，并要求纳税人将电子商务税务登记号永久地展示在网站上，不得删除。税务机关应有专人负责此项工作，并严格为纳税人做好保密工作。
（2）建立电子报税制度。纳税人按期以电子邮件或其他电子数据传输形式直接将各类申报资料发送给税务机关，并接收回执和通知。税务机关收到申报资料后，经过电子审核、计税、划款、入库并将回执发送给纳税人；建立电子账本，纳税人保留接收的电子订单、信用卡与发货记录等，对其网络交易的业务进行单独核算。
（3）使用电子商务交易专用发票。电子商务的发展，无纸化程度越来越高，为了加强对电子商务交易的税收征管，可以考虑使用电子商务交易的专用发票。每次通过电子商务达成交易后，必须开具专用发票，并将开具的专用发票以电子邮件的形式发往银行，才能进行电子账号的款项结算。同时，纳税人在银行设立的电子账户必须在税务机关登记，并应使用真实的居民身份证，以便税收征管。
（4）确立电子账册和电子票据的法律地位。随着电子商务交易量的不断扩大，给税务稽查带来的困难也越来越大。目前的税务稽查只能以有形的纸质账簿、发票等作为定案依据，显然不能适应电子商务发展的需要。1999年10月1日生效的新《合同法》确立了电子合同的法律地位，明确电子邮件、电子数据交换等形成的数据电文同样具有法律效力。因此，在《税收征管法》、《会计法》等法律文件中也应尽快予以明确，以适应电子商务的发展需要。
（5）强化对电子商务的税收稽查。开发相关软件，设计计算机税收监控系统，自动搜集纳税人的信息资料，按照税务稽查的需要进行归类整理和储存，对纳税人进行信誉等级评级。
（四）加强国际间税收协调与合作。
产生电子商务避税问题的根本原因在于互联网上经济活动的高度流动性与各个国家之间信息不对称之间的矛盾。一方面，今后的国际税收协调应不局限于消除关税壁垒和对跨国公司的重复课税，而且应当要求各国税务当局在有关方面具有一定的灵活性；另一方面，国际间的税收协调应寻求在总体税制上包括税收原则、立法、征管、稽查等方面的国际协调一致。我国应积极参与电子商务税收理论与政策、原则的国际协调，在进行国际税收协调过程中，应坚持国家税收并尊重他国税收，坚持世界各国共同享有对互联网贸易平等课税的权利，尊重国际税收惯例。在维护国家和权益的前提下，谋求能被有关方面接受的税收对策。
（五）形成协税护税网络，加强队伍建设。
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一、电子商务带来的税收问题
电子商务的迅猛发展，致使税务管理部门来不及研究相应的征管对策，更没有系统的法律、法规来规范和约束企业的电子商务行为，出现了税收管理真空和缺位，导致应征的税款白白流失。从理论上分析，从互联网上流失电子商务的税收主要有关税、消费税、增值税、所得税、印花税等。据测算，美国的函购公司搬迁到互联网之后，政府每年大约损失各种税收约30亿美元。由于电子商务可以规避税收义务，大大降低企业税收负担，因此，一些企业纷纷通过上网规避税收，牟取暴利，在逃避大量税收的同时，扰乱了正常的市场秩序。电子商务给现行税收带来的主要问题涉及多个方面。
1、常设机构的判断问题
(1)纳税人身份及企业性质的判定问题
纳税人身份判定的问题，就是税务机关应能正确判定其管辖范围内的纳税人及交易活动，这种判定是以实际的物理存在为基础，因此，在传统交易活动中，纳税人身份的判定上并不存在问题。但在互联网的环境下，互联网上的商店不是一个实体的市场，而是一个虚拟的市场，网上的任何一种产品都是触摸不到的。在这样的市场中，看不到传统概念中的商场、店面、销售人员，就连涉及商品的手续，包括合同、单证，甚至资金等，都以虚拟方式出现；而且，互联网的使用者具有隐匿性、流动性，通过互联网进行交易的双方，可以隐匿姓名、居住地等，企业可以轻而易举地改变经营地点，从一个高税率国家移至低税率国家。所有这些，都造成了在对纳税人身份判定上的难度。
大多数从事电子商务的企业注册地位于各地的高新技术园区，拥有高新技术企业证书，且其营业执照上限定的营业范围并没有明确提及电子商务业务。有些企业营业执照上注明从事系统集成和软件开发销售、出口，但实际上主要从事电子商务业务。这类企业是属于所得税意义上的先进技术企业和出口型企业，还是属于生产制造企业、商业企业还是服务企业，因判定性质不同将导致企业享受的税收待遇有所不同。从事电子商务服务的电讯企业按3％税率缴纳营业税，而从事电子商务的普通企业则需缴纳5％的营业税。那么，被定性为什么样的企业就成为关键问题。
(2)客户身份难以确定
按照现行税制，判断一种商业行为是否应课税及课税数量与客户身份密切相关。比如我国目前实行的出口退税和对进口商品征收关税的政策，这些活动都必须查明客户的身份。如果将现有的税收原则不加修改地应用于电子商务税收，本来有纳税义务的企业很可能冒充自己向国外供货并以此骗取出口退税，或是通过隐瞒商品的真实消费从而逃避进口关税。虽然科技在发展，但是从技术角度看，无论是追踪付款过程还是供货过程，都难以查清供货目的国或是买方身份，从而无法确认应征税的贸易究竟是国内还是国际贸易，使传统的税制在应用过程中遇到了极大困难。
2、税收征管体制问题
(1)电子商务交易过程的可追溯性问题
电子商务交易过程的可追溯性，简单地说就是在确定了纳税主体后，是否有足够的依据收到应收的税，证据是否足够、是否可查。
目前，我国电子商务还处于初级阶段，网上CA和网上支付体系正在建设中，在线的电子商务交易数额还是较少。商家之间的电子商务主要是商谈、合同和订单处理，还基本上没有进入电子支付阶段。所以，在间接的电子商务阶段，商务交易过程电子化，而送货或电子成份更高的间接电子商务扩大或普及时，考虑到电子商务交易过程中的虚拟性，相关交易环节的具体情况有赖于交易的如实申报，所以电子商务交易过程的可追溯性问题会更加突出，尤其是在数字产品的电子商务过程中。
(2)电子商务过程的税务稽查问题
在具备税收管辖权，交易过程可追溯的前提下，电子商务稽查就成为保障电子商务税收的重要一环，即是否能定额征收的问题。在互联网这个独特的环境中，由于订购、支付，甚至数字化产品的交付都可通过网上进行，使得无纸化的程度越来越高，订单、买卖双方的合同，作为销售凭证的各种票据都以电子形式存在，且电子凭证又可被轻易地修改而不留任何线索、痕迹，导致传统的凭证追踪审计失去了基础；并且，互联网贸易的发展刺激了支付系统的完善，联机银行与数字现金的出现，加大了税务机关通过银行的支付交易进行监管的难度；还有，随着计算机加密技术的成熟，纳税人可以使用加密、授权等多种保护方式掩藏交易信息。如何对网上交易进行监管以确保税收收入及时、足额地入库是网上征税的又一大难题。
3、课税对象认定问题
(1)数字产品性质的认定
电子商务将原先以有形财产提供的商品转变为以数字形式提供，使得网上商品购销和服务的界限变得模糊。对这种以数字形式提供的数据和信息应视为提供服务所得还是销售商品所得，目前税法
还没有明确的规定。
纵观各种形式与产品的电子商务，数字产品的电子商务不仅具有一般形态的电子商务所具有的商流与信息流的虚拟性，更因其产品形态的特殊性，数字产品电子商务又具备物流的虚拟性的特点，这一特点使其在纳税人身份的判定中、交易过程的可追溯性上与税务稽查上有效实现的难度都大大增加。甚至可以说，如果一个数字产品电子商务的经营者不如实地履行各项纳税申报，那么对于税务机关，可以说基本上没有什么有效的方法与途径去追查其交易商品、资金的各项细节。这一问题已引起世界各国普遍关注，欧洲有些国家曾提出按劳务征收数字产品电子商务税的设想，但总体来看，至今还没有太好的办法来解决这一难题。
(2)印花税的缴纳问题
在电子商务交易中，实现了无纸化操作，且交易双方常常“隐蔽”进行。使得印花税的计税依据难以确定。网上订单是否具有纸基合同的性质和作用，是否需要缴纳印花税，目前也不明确。
4、税收管辖权问题
(1)双重征税问题
一个极端的例子是：如果你是一个中国公民，在马来西亚的电子商务网站上订购货物，并且要求将货物发往泰国，这样做的结果可能是，你将同时得到三个国家的税单。首先，按照居民税收管辖权征税办法，中国政府将有权向你征收所得税；按照收入来源地管辖权征税的话，泰国政府也有权向你征收流转税；而马来西亚政府有可能以交易操作发生地为依据，也可根据来源地，有权向你征税。对同一笔税源，由于税收管辖权的重叠，而导致重复征税。
(2)纳税人避税问题
电子商务的便捷性与高流动性为跨国公司操纵利润、规避税收提供了便利。跨国公司通过互联网，只要按几下鼠标就可以轻松地将其在高税区的利润转到低税区或避税港。
二、适应电子商务发展的税收对策
1、在指导思想上应引起重视
我国目前的电子商务尚处于萌芽阶段，但网络经济和电子商务已成为一种势不可挡的历史趋势和时代潮流，在认识和对待我国电子商务和税收的关系上，应本着“积极面对、加强研究、互促互动”的指导思想来加以处理。所谓“积极面对”就是面对全球网络经济和电子商务的迅猛发展，我们应采取一种积极面对的态度，树立超前意识，更新传统观念，以顺应和迎接新的时代。所谓“加强研究”就是面对电子商务对传统税收制度、税收政策和现行国际税收安排所提出的挑战，我们首先必须通过加强研究来弄清情况，掌握国际电子商务的最新动态和发展趋势，明白其对我国现行税制、税收、涉外税收等的影响之所在，从而紧密结合中国具体国情并参照世界税制、税则变动最新情况提出我们的应对举措和方略。所谓“互促互动”，就是说，一方面我们的税制、税则和税收政策，要立足于有利于促进电子商务的发展；另一方面，现行税收的安排，又要在电子商务发展的实践中去不断进行改革和完善，以适应电子商务的发展。
2、我国电子商务的征税原则
(1)税收中性原则
它是指征税不应影响企业在电子商务交易方式之间的经济选择，不应该对高新技术的发展构成阻力。以我国目前的国情而论，在我国信息产业还处于稚嫩时期，网址资源已相当紧张，加上我国企业经营方式落后、机制僵化、信息不灵，因而急需上网经营。如果我国税收政策阻碍电子商务的发展，不仅会妨碍了企业的经营发展，而且使税收也变成无源之水、无本之木。
(2)公平税负原则
从长远来看，应保持传统贸易与电子商务的税负一致。希望各国政府要彼此合作，而且还希望同纳税人合作，以求做到对电子商务的征税会公平台理。
(3)适当优惠原则
即对目前我国的电子商务暂时采取适当轻税的税收政策，以促进电子商务在我国的迅猛发展，开辟新的税收来源。对于这一崭新、具有重大意义及强渗透性的产业，在其发展初期，国家从政策优惠的角度对电子商务给予一定程度的支持还是非常必要的。
3、制定符合我国国情的电子商务税收政策和法律
我国应改革和完善现行税法政策和法规，重新修订和解释一些传统的税收概念，补充有关电子商务所适用的税收条款，对电子商务的纳税义务人、课税对象、纳税环节、纳税地点、纳税期限等税制的备要素给予明确界定，以使对电子商务的税收征管有法可依。
(1)扩大增值税征税范围
电子商务交易的产品(数字化产品)是种无形商品，现行税制对其纳税存在一定困难。为了减少税收对电子商务的负面影响，可适当扩大增值税的课税范围，对通过网络进行交易的数字产品征收增值税，使其与传统有形产品的税收待遇相同，从而保持税收中性的原则，这是法律应尽快予以明确的。在税法上将电子商务纳入增值税的征税范围，可以明确纳税义务，划清征管权限。为了平衡地域间的税源分布，将消费者居住地确定为电子商务的征税地，即通过互联网进行商品销售和提供劳务，无论商品和劳务是在线交易还是离线交易都由消费者居住地的税务机关征一道增值税，而消费地已缴纳税款可作为公司已纳税金予以抵扣。这样：
当期应纳税额=当期销项税额-当期进项税额-消费地已纳税额
这样不仅有助于消除重复课税的弊端，而且有助于加强服务贸易的流动性，并可防止出于财政利益考虑对网上贸易的干扰。
(2)使用电子商务交易专用发票
每次通过电子商务达成交易后，必须开具专用发票，并将开具的专用发票以电子邮件的形式发往银行，才能进行电子账号的款项结算。同时，纳税人在银行设立的电子账户必须在税务机关登记，并使用真实的居民身份证以便税收征管。
(3)采用独立固定的税率和统一税票
考虑电子商务在线交易商品和提供劳务特殊性，及目前传统交易此类商品的税负情况，利润按独立公平的原则在消费者居住地进行分配，消费者居住地采用独立固定的税率征收，消费地当期应纳税额：销售额X固定税率，固定税率不宜过高，一般以1％一2％为宜。这样既可以平衡地区利益；另一方面抵扣时又不会出现退税。由于电子商务跨地域性，销售地税务机关与消费者居住地税务机关都有征税，而且消费地税务机关征的税可以用作抵扣，从征管角度出发要求使用统一的税票，并逐步使用无纸票据，以及采取电子化的增值税纳税申报。这样也便于税务机关通过本身局域网展开交叉稽查，防止逃骗税发生。
4、深化征管改革，实现税收电子化
(1)制定电子商务税务登记制度，实现电子申报
纳税人在办理上网交易手续后，必须到主管税务机关办理电子商务的税务登记，首先由纳税人申请办理电子商务的税务登记，填报《申请电子商务登记的报告书》，并提供网络的有关资料，特别是计一淮南工业学院学报社科版算机超级密码的钥匙的备份。其次，税务机关要对纳税人填报的有关事项严格审核，逐一登记，并要注意为纳税人做好保密工作，最好是建立一个钥匙管理系统。同时，税务系统也应做好电子商务用户专门税务登记，并与银行、网络技术服务部门密切交易，以便深入了解纳税人信息，使税收监管更加有力。该制度要求采用国家标准对电子商务纳税人设立唯一的纳税识别码。
电子申报是指纳税人利用各自的报税工具，通过电话网、分组交换网、Internet等通讯网络系统，直接将申报资料发给税务局，完成纳税申报。电子缴税是指税务局、银行、国库建立通过计算机网络进行税款结算，划解的过程。该环节完成了纳税人、税务局、银行和国库间电子资金的交换，实现了税款收付的无纸化。
(2)开发电子征税软件
税务机关应与银行、网络技术部门合作，共同研制开发适用于网络贸易的具有自动追踪统计功能的征税软件。该软件可存储在税务网络服务器上，以备纳税人下载自行计税，并可通过国际互联网自动向发生网络贸易纳税义务的网址发出纳税通知。当技术成熟后，还可以在企业的智能服务器上设置有追踪统计功能的征税软件，在每笔交易进行时自动按交易类别和金额计税、入库，从而完成针对电子商务的无纸税收工作。
(3)建立电子稽查制度
该制度要求税务机关将自身网络与国际互联网及财政、银行、海关、国库、网上商业用户的全面联接，实现各项业务的网上操作，达到网上监控与稽查的目的，堵塞网上交易的税收漏洞。
此外，还需要建立完善的税务稽查电子系统，基于税务系统的广域网，实施办公自动化与征管、税务稽查、大面专用发票防伪系统、出口退税专用票证系统、丢失被盗增值税专用发票报警系统、电子邮件等系统的系统集成，实现跨部门、跨地区之间的涉税信息的快速传递，发票函件调查和相互协凋。
5、加强国际间的税收协调
要防止网上贸易所造成的税收流失，应加强我国与世界各国税务机关的密切合作，运用国际互联网等先进技术，加强国际情报交流，深入了解纳税人的信息，使税务征管、稽查有更充分的依据。在国际情报交流中，尤其应注意有关企业在避税地开设网址及通过该网址进行交易的情报交流，防止企业利用国际互联网贸易进行避税。对于发展中国家，可采取居民管辖权与收入来源地管辖权并存的方案，并逐步向居民管辖权倾斜。随着电子贸易快速发展，收入来源地管辖权越来越难以适应国际税收的要求，但从保护本国利益出发，发展中国家一时很难接受居民管辖权原则。为了与本国税收的接轨，防止国际互联网贸易中的双重征税问题，发展中国家应逐步接受居民管辖权原则，积极与发达国家进行磋商、协调、争取更多的利益。
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二、电子商务的发展带来的税收征管困难
1.电子商务的商品数字化的特点导致税种，税率确认困难。在传统贸易中，商品、劳务、特许权容易区分，因此多数国家（包括中国）的税法和国际税收协定对商品销售收入、劳务收入和特许权使用费收入的适用税种、税率均有不同的规定。然而，通过因特网传送数字化商品、进行在线交易，税务机关难以掌握交易的具体信息，因此对交易性质及适用税种税率难以确认。
2.电子商务交易隐蔽流动的特点导致税源控制管理困难。在传统交易的情况下，经营者一般都有固定的经营场所或住所，而在电子商务条件下，经营者通过服务器在网上从事商务活动，不需固定的经营场所，服务器也很容易移动，交易地点灵活多变，税务机关难以从地域上进行清理控管，因而经营者为逃避税务管理，不办理税务登记和纳税申报，极易产生漏征漏管，造成国家税款流失。
3.电子商务中的商品交易程序简化引发征税环节的减少。传统交易模式下，商业中介如人、批发商、零售商、包括常设机构等有规范的税务登记和固定营业地点，征税和管理相对容易，在电子商务交易中，产品或劳务的提供者和消费者可以在世界范围内直接交易，在征税环节减少的情况下，难以从批发商、零售商等中介环节取得税收；而买卖双方均具有较高的隐蔽性，税务机关难以控管，可能导致大量的税收流失。
4.电子商务的交易地点集中导致税源分布失衡。目前中国对网上交易的征税地点尚未作出明确规定，实际操作中为方便起见，都以售货方或劳务提供方所在地为征税地点，这样，一方面由于采用汇总缴纳规则造成所得税税源向生产地或劳务提供地集中，另一方面由于采用售货方或劳务提供方所在地为征税地点的办法造成流转税税源向生产地或劳务提供地集中，从而加剧了税源的不均衡分布，造成了国内税源分配面临争议。此外，跨国公司可以在避税地设立服务器，将网上交易的提供地或接受地转至该地以规避某些税收。
5.电子商务使得传统的税收稽查陷入窘境。主要表现为一方面在电子商务交易的条件下，随着交易人、批发商、零售商的消失，产品直接提供给消费者，整个商品的选择、订购、支付、交付都在网上完成，税务机关从人、批发商、零售商等课税点课税，变为直接向消费者课税，其流动性与隐蔽性造成税务稽查的难度加大。另一方面课税凭证的电子化加大了税收稽查的难度。电子商务的各种报表和凭证，都是以电子凭证的形式出现和传递的，而且电子凭证可以轻易修改、删除而不留痕迹和线索，无原始凭证可言，使得传统的税收管理和稽查失去了直接的凭证和信息。最后货币流量的不可见性增加了税务检查难度。电子商务交易过程中，发票、账簿等在计算机网络中均可以电子形式填制，且能修改，不留任何痕迹，而且购销双方也可通过交易密码掩藏交易信息，并用非记账的电子货币完成付款业务。此外，在网上贸易中已经开始出现在避税港开设联机银行为交易方提供“税收保护”的现象，这使得税务机关难以获取交易价格及款项支付信息，无法对交易人的银行账目进行经常性检查，丧失了货币监控能力和对逃税者的威慑力。
最后，电子商务会使得税制要素难以确认。一是纳税人的身份难以确认。在电子商务条件下，无纸化的网上交易使税务机关无法得知进行网上交易的是谁，同时，因特网网址与所有者身份并无必然联系，无法提供有关所有者的真实信息，不易确认纳税人的位置。二是征税对象的性质和数量难以确定。电子商务征税对象以信息流为主，有形商品和服务的界限变得模糊，税务机关难以掌握交易信息以及交易金额，即便是掌握了数字化信息的内容，也难以确定交易的类别。同时，因为没有物流，税务机关难以掌握有关信息，导致税收流失。如果是国外数字化商品销售给国内，还会导致关税的流失。三是电子商务纳税义务发生时间难以认定。在电子商务条件下，无纸化的网上交易使税务机关无法得知网上交易在什么时间发出商品、收到货款，无从掌握税收情况，无法对企业进行日常稽查，税收征管的链条难以连接。
三、完善中国电子商务税收政策与管理的建议
虽然中国电子商务在尚处于起步发展阶段，但是电子商务的发展却非常迅速，由电子商务引发的税收问题也将越来越突出。针对这些情况，我们必须加快税收征管信息化建设和国民经济信息化建设，税收部门要尽早实现与国际互联网全面连接和在网上与银行、海关、网上商业用户的连接，对企业的生产和交易活动进行有效的监控，实现真正的网上监控与稽查。
1.借鉴国外经验、结合中国实际，确定中国电子商务的税收原则。一是在制定相关税收政策时，应以现行税收制度为基础，针对电子商务的特点，对现行税收制度作必要的修改和补充。二是暂不单独开征新税，不能仅仅针对电子商务这种新贸易形式而单独开征新税。三是保持税制中性，不能使税收政策对不同商务形式的选择造成歧视。四是维护国家税收利益，在互利互惠基础上，谋求全球一致的电子商务税收规则，保护各国应有的税收利益。
2.加强与相关管理部门的数据联网和信息共享。网络交易全过程的完成涉及到银行、网络运营商、物流运输等各个部门，税务机关应加强与相关部门的数据联网和信息共享，并实现基础数据的实时更新和及时反馈，随时掌握经营者注册网店信息变化、资金动向、商品流向等详细信息，为网络税收管理提供全面、准确和详细的第一手基础数据信息。
3.研发电子商务的网络交易税收管理信息系统。针对电子商务和网络交易的步骤、流程、关口和特点，研发一套类似于金税工程或CTAIS征管系统的网络交易税收管理信息系统，内置链接于税务机关的部门网站之中，以方便经营者随时登录办理涉税事项。尽量促使该系统实现工商、财政、税务、银行、国库、海关、网络运营商等多部门集成联网，信息共享。具备税务登记、网店注册、户籍管理、交易监控、计征税款、扣缴入库、票据打印、统计查询于一体的综合管理功能，促使税务机关实现网络的实质性监控 。
4.紧紧围绕银行资金结算、资金监控这一关键环节展开税务稽查。从支付体系和支付手段入手解决电子商务税收的征管问题，杜绝税源流失。虽然电子商务具有高流动性和隐匿性，但只要有交易就会有货币与物的交换，可以考虑把电子商务建立和使用的支付体系作为稽查、追踪和监控交易行为的手段。目前，在中国通过网上银行，还未实现大额、实时、跨国资金结算，电子货币还未推行，电子商务法律不健全，电子票据的法律效力尚未确立。因此，付款手段不可能发生根本变化，通过银行资金账户往来情况进行税务稽查是当前对付电子商务的重要手段。最后，通过总结税务部门已建设和运行的以增值税发票计算机交叉稽核、防伪税控、税控收款机为主要内容的“金税工程”的经验，针对电子商务的技术特征，开发、设计、制定监控电子商务的税收征管软件、标准，为今后对电子商务进行征管做好技术预备。
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在纳税主体方面，传统商务贸易具备明确的交易双方，而在电子商务贸易中， 双方隐藏了真实身份，以致无法确认纳税主体，此时部分企业则很可能通过改变 纳税主体身份，来达到避税目的。在纳税对象方面，传统商务贸易以实物形式进 行，明确纳税对象。而电子商务通常以数字化信息存在，无法有效确认纳税对象 的具体性质，没有明确的征税范围[1]。在纳税环节方面，传统商务流通过程中存 在生产、销售等多个环节，而电子商务贸易直接将商品由生产者传达至消费者， 减少了中间环节，对传统的流转税税制产生了较大冲突，且电子加密更是加大了 征税难度。在纳税地点方面，传统商务贸易货物起运地在中国境内的则具备纳税 义务，而电子商务的纳税地点并不固定，无法有效确定具体货源。在纳税期限方 面，传统商务主要以销售货物发票时间确定纳税义务发生时间，而电子商务不存 在纸质发票，以致无法有效确定时间，由此当前的纳税期限并不适用于电子商务。
（二）征管问题
首先是税务登记问题，目前税收管理的关键环节便是税务登记制度，但由于 很多电子商务组织并未在工商局及税务机构注册登记，以致税收管理无法发挥实 效。电子商务主要依托互联网存在，其本质依然属于经营行为，但当前我国工商、 税收法律等方面并未明确规定电子商务及纳税申报的相关内容。其次是账簿与凭 证管理问题，电子商务具备无纸化经营特征，电子数据信息代替了以往合同、发票以及账簿等传统的纸质凭证。但这些电子数据已被篡改，以致税收管理失去了原有凭证基础，无法获得真实有效的凭证信息，加大了税务机关的纳税难度。最后是扣代缴与代收代缴问题，传统销售模式主要包括生产、销售等环节，税收管 理通过中间商获得税务信息，即中间商属于代缴代扣等税收制度的基础因素。而 在电子商务的发展背景下，中介机构的作用被不断削减，对传统代扣代缴及代收 代缴的税务征收方式产生了巨大冲击。
二、电子商务背景下保证税收的措施
（一）对电子商务交易行为制定优惠政策
我国可以对电子商务制定一定时期的免税期，有效促进电子商务的快速发展， 并为税收征管工作提供足够的技术准备时间。目前，在电子商务方面，我国并未 建立健全可行的配套法律制度，也没有成立既熟悉税收政策又具备电子商务知识 的综合税务管理队伍。由电子商务贸易发展现状可以看出，全球电子商务不会对 我国的税收制度产生冲击，且由于电子商务也涉及实物交易，因此依然可以实行 海关管理，对网络数字化产品依然可以采取征税措施[2]。
（二）制定税收征管政策及措施
电子商务交易具备虚拟化特点，这也使得其不受时间、空间等因素限制。但 在实际交易过程中，交易的虚拟化不会减轻交易期间人、钱、物产生的影响。同 时，在电子商务的流通环节中，资金流属于最为关键的环节，对此在制定电子商 务税收政策时，应重点关注涉及钱财的环节，针对性的制定税收管理制度。除此 之外，随着网络信息技术的不断发展，电子商务税收征管方面也需要采用更为先 进可行的现代化管理手段。
（三）重视各国电子商务税收政策动态
我国在制定电子商务相关税收政策时，必须实现国内外电子商务税制的协调 性，做到与国际电子商务示范法相一致。同时，还应广泛收集电子商务税收方面 的政策文件，在分析国际电子商务立法趋势的基础上，吸取有利因素，从而促进 我国电子商务税收政策的深入发展。
（四）建立高素质的电子商务税务队伍
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1.电子商务中的交易场所是虚拟市场。电子商务是一个通过虚拟手段缩小传统市场的时间和空间界限的场所。互联网上的商店不是一个实体的市场，而是一个虚拟市场，网上的任何一种商品都是触摸不到的。在这样的市场中，看不到传统概念中的商场、店面、销售人员，就连涉及商品交易的手续，包括合同、单证甚至资金等，都以虚拟方式出现。
2.电子商务中的交易商品来源具有模糊性。互联网上大多数站点都设有镜像站点，镜像站点通常是位于其他国家的计算机，其中存贮着与原始站点完全相同的信息。采用镜像的目的是避免互联网上“交通阻塞”，使互联网用户访问与之物理位置相对较近的计算机，从而加速信息的交互过程。为此，对网络贸易的消费者而言，他并不知道是哪个国家的计算机为他提供了商品或服务。这一特性无疑加大了税务工作的难度。
3.电子商务中使用的货币是电子货币（ElectronicMoney，简称EM）。EM是一种可转换货币，已经被数字化、电子化，可以迅速转移。从税收角度看，传统的现金逃税是有限的，因为现金交易数额不可能巨大，然而在EM中由于交易金额巨大，且隐秘、迅速、不易被追踪和监督，因此逃税的可能性空前增加。
4.电子商务的交易具有无国界性、无地域性。由于互联网是开放的，人们传统贸易中刻意追求的国界概念在互联网下将变得毫无意义，国内贸易和跨国间贸易并无本质上的不同，很多跨国交易甚至可不受海关检查而自由进行，因而网上贸易是突破了地域观念的贸易，为跨国交易逃避关税创造了机会。
5.电子商务中的交易人员具有隐匿性。由于缺少对互联网使用者的有效控制，互联网的使用者有隐匿性、流动性，通过互联网进行交易的双方，可以隐匿姓名、居住地。企业只要拥有一台电脑与互联网相连，就可以轻而易举地改变经营地点，因而对使用者交易活动的地点难于确定。
6.电子商务的发展刺激了电子支付系统的完善，网上银行与数字现金的出现，使跨国交易的成本降至与国内成本相当的水平，一些大银行纷纷在网上开通“网上银行”业务，开设在国际避税地。国际避税地也称国际避税港。一般来说，国际避税地就是一国政府或一个地区，为了吸引外国资本流入和引进外国先进技术，对外国人在本国或本地区投资开设的企业不征税，或者只征收远低于其他国家税率的税，从而向外国投资者提供不承担或少承担国际税负的特殊有利场所。“网上银行”更是成为税收筹划者获取“税收保护”的工具。目前，国内银行一直是税务机关的重要信息来源，即使税务部门不对纳税人的银行账号进行经常性的检查，潜在的逃税者也会意识到面临的风险。如果信息源为境外某地的银行，则税务部门很难对支付方的交易进行监控，从而也丧失了对逃税者的一种重要威慑手段。
7.电子商务中的交易信息载体是数字化和无形的。能在互联网上传输的信息大都是二进制或数字化的信息，这些信息在传输时一般都已被压缩。所以除非将信息下载，并进行转换，否则很难了解所传输的内容。电子支付体系的采用，使货币和账簿也变得电子化、无形化，加上加密技术的发展和广泛应用，只有具有私人密钥才能破解信息，加大了对交易内容和性质的辨别难度。
二、避免电子商务逃避措施
我国电子商务虽尚处于启蒙阶段，但电子商务中的反避税却应及早研究，未雨绸缪。笔者认为，电子商务中的反逃税应把握好以下几个方面：
1.建立完善的税务稽查电子系统。基于税务系统的四级广域网，实施办公自动化与征管信息系统、税务稽查系统、“大面额增值税专用发票防伪稽核系统”、“出口退税专用税票认证系统”、电子邮件等系统集成，实现跨部门、跨地区之间涉税信息的快速传递、发票函件调查和相互协调。
2.健全税务登记制度。实行电子商务后，企业的形态发生了很大变化，出现了虚拟企业（网上企业）。因此，必须建立专门的电子商务税务登记制度，要求所有上网单位向税务机关申报网址、电子邮箱号码等上网资料，公司的税务登记号码必须展示在其网站上。实施税务稽查时，稽查人员可以通过查询企业网站，来获取企业的信息是否与申报信息一致，以便及时对企业实行监控。
3.加快立法，尤其需要修改《会计法》，以确认电子账册和电子票据的法律效力。同时，在电子商务环境下，如何解决增值税专用发票电子化后带来的网上认证和法律效力等问题也需要考虑。从长远来看，必须制定相关的税收法则，明确网络交易的性质、计税依据、征税对象等。在鼓励新技术发展的同时，防止税收流失。
4.加快税务机关的信息化建设，建立电子税务，以推动电子商务的发展。所谓电子税务，就是把税务机关的各项职能搬到网上，实现网上办公、网上征管、网上稽查、网上服务、网上专用发票认证等。它首先要求各级税务机关在公众信息网上建立自己的站点，提供税务机关信息资源和有关的应用项目。在此基础上，进一步实现税务网站与办公自动化联通，与税务机关各部门的职能紧密结合，把税务机关的站点变成为民服务的窗口。“”版权所有
篇11
(1)纳税人身份及企业性质的判定问题
纳税人身份判定的问题，就是税务机关应能正确判定其管辖范围内的纳税人及交易活动，这种判定是以实际的物理存在为基础，因此，在传统交易活动中，纳税人身份的判定上并不存在问题。但在互联网的环境下，互联网上的商店不是一个实体的市场，而是一个虚拟的市场，网上的任何一种产品都是触摸不到的。在这样的市场中，看不到传统概念中的商场、店面、销售人员，就连涉及商品的手续，包括合同、单证，甚至资金等，都以虚拟方式出现；而且，互联网的使用者具有隐匿性、流动性，通过互联网进行交易的双方，可以隐匿姓名、居住地等，企业可以轻而易举地改变经营地点，从一个高税率国家移至低税率国家。所有这些，都造成了在对纳税人身份判定上的难度。
大多数从事电子商务的企业注册地位于各地的高新技术园区，拥有高新技术企业证书，且其营业执照上限定的营业范围并没有明确提及电子商务业务。有些企业营业执照上注明从事系统集成和软件开发销售、出口，但实际上主要从事电子商务业务。这类企业是属于所得税意义上的先进技术企业和出口型企业，还是属于生产制造企业、商业企业还是服务企业，因判定性质不同将导致企业享受的税收待遇有所不同。从事电子商务服务的电讯企业按3％税率缴纳营业税，而从事电子商务的普通企业则需缴纳5％的营业税。那么，被定性为什么样的企业就成为关键问题。
(2)客户身份难以确定
按照现行税制，判断一种商业行为是否应课税及课税数量与客户身份密切相关。比如我国目前实行的出口退税和对进口商品征收关税的政策，这些活动都必须查明客户的身份。如果将现有的税收原则不加修改地应用于电子商务税收，本来有纳税义务的企业很可能冒充自己向国外供货并以此骗取出口退税，或是通过隐瞒商品的真实消费从而逃避进口关税。虽然科技在发展，但是从技术角度看，无论是追踪付款过程还是供货过程，都难以查清供货目的国或是买方身份，从而无法确认应征税的贸易究竟是国内还是国际贸易，使传统的税制在应用过程中遇到了极大困难。
2、税收征管体制问题
(1)电子商务交易过程的可追溯性问题
电子商务交易过程的可追溯性，简单地说就是在确定了纳税主体后，是否有足够的依据收到应收的税，证据是否足够、是否可查。
目前，我国电子商务还处于初级阶段，网上CA和网上支付体系正在建设中，在线的电子商务交易数额还是较少。商家之间的电子商务主要是商谈、合同和订单处理，还基本上没有进入电子支付阶段。所以，在间接的电子商务阶段，商务交易过程电子化，而送货或电子成份更高的间接电子商务扩大或普及时，考虑到电子商务交易过程中的虚拟性，相关交易环节的具体情况有赖于交易的如实申报，所以电子商务交易过程的可追溯性问题会更加突出，尤其是在数字产品的电子商务过程中。
(2)电子商务过程的税务稽查问题
在具备税收管辖权，交易过程可追溯的前提下，电子商务稽查就成为保障电子商务税收的重要一环，即是否能定额征收的问题。在互联网这个独特的环境中，由于订购、支付，甚至数字化产品的交付都可通过网上进行，使得无纸化的程度越来越高，订单、买卖双方的合同，作为销售凭证的各种票据都以电子形式存在，且电子凭证又可被轻易地修改而不留任何线索、痕迹，导致传统的凭证追踪审计失去了基础；并且，互联网贸易的发展刺激了支付系统的完善，联机银行与数字现金的出现，加大了税务机关通过银行的支付交易进行监管的难度；还有，随着计算机加密技术的成熟，纳税人可以使用加密、授权等多种保护方式掩藏交易信息。如何对网上交易进行监管以确保税收收入及时、足额地入库是网上征税的又一大难题。
3、课税对象认定问题
(1)数字产品性质的认定
电子商务将原先以有形财产提供的商品转变为以数字形式提供，使得网上商品购销和服务的界限变得模糊。对这种以数字形式提供的数据和信息应视为提供服务所得还是销售商品所得，目前税法
还没有明确的规定。
纵观各种形式与产品的电子商务，数字产品的电子商务不仅具有一般形态的电子商务所具有的商流与信息流的虚拟性，更因其产品形态的特殊性，数字产品电子商务又具备物流的虚拟性的特点，这一特点使其在纳税人身份的判定中、交易过程的可追溯性上与税务稽查上有效实现的难度都大大增加。甚至可以说，如果一个数字产品电子商务的经营者不如实地履行各项纳税申报，那么对于税务机关，可以说基本上没有什么有效的方法与途径去追查其交易商品、资金的各项细节。这一问题已引起世界各国普遍关注，欧洲有些国家曾提出按劳务征收数字产品电子商务税的设想，但总体来看，至今还没有太好的办法来解决这一难题。
(2)印花税的缴纳问题
在电子商务交易中，实现了无纸化操作，且交易双方常常“隐蔽”进行。使得印花税的计税依据难以确定。网上订单是否具有纸基合同的性质和作用，是否需要缴纳印花税，目前也不明确。
4、税收管辖权问题
(1)双重征税问题
一个极端的例子是：如果你是一个中国公民，在马来西亚的电子商务网站上订购货物，并且要求将货物发往泰国，这样做的结果可能是，你将同时得到三个国家的税单。首先，按照居民税收管辖权征税办法，中国政府将有权向你征收所得税；按照收入来源地管辖权征税的话，泰国政府也有权向你征收流转税；而马来西亚政府有可能以交易操作发生地为依据，也可根据来源地，有权向你征税。对同一笔税源，由于税收管辖权的重叠，而导致重复征税。
(2)纳税人避税问题
电子商务的便捷性与高流动性为跨国公司操纵利润、规避税收提供了便利。跨国公司通过互联网，只要按几下鼠标就可以轻松地将其在高税区的利润转到低税区或避税港。
二、适应电子商务发展的税收对策
1、在指导思想上应引起重视
我国目前的电子商务尚处于萌芽阶段，但网络经济和电子商务已成为一种势不可挡的历史趋势和时代潮流，在认识和对待我国电子商务和税收的关系上，应本着“积极面对、加强研究、互促互动”的指导思想来加以处理。所谓“积极面对”就是面对全球网络经济和电子商务的迅猛发展，我们应采取一种积极面对的态度，树立超前意识，更新传统观念，以顺应和迎接新的时代。所谓“加强研究”就是面对电子商务对传统税收制度、税收政策和现行国际税收安排所提出的挑战，我们首先必须通过加强研究来弄清情况，掌握国际电子商务的最新动态和发展趋势，明白其对我国现行税制、税收、涉外税收等的影响之所在，从而紧密结合中国具体国情并参照世界税制、税则变动最新情况提出我们的应对举措和方略。所谓“互促互动”，就是说，一方面我们的税制、税则和税收政策，要立足于有利于促进电子商务的发展；另一方面，现行税收的安排，又要在电子商务发展的实践中去不断进行改革和完善，以适应电子商务的发展。
2、我国电子商务的征税原则
(1)税收中性原则
它是指征税不应影响企业在电子商务交易方式之间的经济选择，不应该对高新技术的发展构成阻力。以我国目前的国情而论，在我国信息产业还处于稚嫩时期，网址资源已相当紧张，加上我国企业经营方式落后、机制僵化、信息不灵，因而急需上网经营。如果我国税收政策阻碍电子商务的发展，不仅会妨碍了企业的经营发展，而且使税收也变成无源之水、无本之木。
(2)公平税负原则
从长远来看，应保持传统贸易与电子商务的税负一致。希望各国政府要彼此合作，而且还希望同纳税人合作，以求做到对电子商务的征税会公平台理。
(3)适当优惠原则
即对目前我国的电子商务暂时采取适当轻税的税收政策，以促进电子商务在我国的迅猛发展，开辟新的税收来源。对于这一崭新、具有重大意义及强渗透性的产业，在其发展初期，国家从政策优惠的角度对电子商务给予一定程度的支持还是非常必要的。
3、制定符合我国国情的电子商务税收政策和法律
我国应改革和完善现行税法政策和法规，重新修订和解释一些传统的税收概念，补充有关电子商务所适用的税收条款，对电子商务的纳税义务人、课税对象、纳税环节、纳税地点、纳税期限等税制的备要素给予明确界定，以使对电子商务的税收征管有法可依。
(1)扩大增值税征税范围
电子商务交易的产品(数字化产品)是种无形商品，现行税制对其纳税存在一定困难。为了减少税收对电子商务的负面影响，可适当扩大增值税的课税范围，对通过网络进行交易的数字产品征收增值税，使其与传统有形产品的税收待遇相同，从而保持税收中性的原则，这是法律应尽快予以明确的。在税法上将电子商务纳入增值税的征税范围，可以明确纳税义务，划清征管权限。为了平衡地域间的税源分布，将消费者居住地确定为电子商务的征税地，即通过互联网进行商品销售和提供劳务，无论商品和劳务是在线交易还是离线交易都由消费者居住地的税务机关征一道增值税，而消费地已缴纳税款可作为公司已纳税金予以抵扣。这样：
当期应纳税额=当期销项税额-当期进项税额-消费地已纳税额
这样不仅有助于消除重复课税的弊端，而且有助于加强服务贸易的流动性，并可防止出于财政利益考虑对网上贸易的干扰。
(2)使用电子商务交易专用发票
每次通过电子商务达成交易后，必须开具专用发票，并将开具的专用发票以电子邮件的形式发往银行，才能进行电子账号的款项结算。同时，纳税人在银行设立的电子账户必须在税务机关登记，并使用真实的居民身份证以便税收征管。
(3)采用独立固定的税率和统一税票
考虑电子商务在线交易商品和提供劳务特殊性，及目前传统交易此类商品的税负情况，利润按独立公平的原则在消费者居住地进行分配，消费者居住地采用独立固定的税率征收，消费地当期应纳税额：销售额X固定税率，固定税率不宜过高，一般以1％一2％为宜。这样既可以平衡地区利益；另一方面抵扣时又不会出现退税。由于电子商务跨地域性，销售地税务机关与消费者居住地税务机关都有征税，而且消费地税务机关征的税可以用作抵扣，从征管角度出发要求使用统一的税票，并逐步使用无纸票据，以及采取电子化的增值税纳税申报。这样也便于税务机关通过本身局域网展开交叉稽查，防止逃骗税发生。
4、深化征管改革，实现税收电子化
(1)制定电子商务税务登记制度，实现电子申报
纳税人在办理上网交易手续后，必须到主管税务机关办理电子商务的税务登记，首先由纳税人申请办理电子商务的税务登记，填报《申请电子商务登记的报告书》，并提供网络的有关资料，特别是计一淮南工业学院学报社科版算机超级密码的钥匙的备份。其次，税务机关要对纳税人填报的有关事项严格审核，逐一登记，并要注意为纳税人做好保密工作，最好是建立一个钥匙管理系统。同时，税务系统也应做好电子商务用户专门税务登记，并与银行、网络技术服务部门密切交易，以便深入了解纳税人信息，使税收监管更加有力。该制度要求采用国家标准对电子商务纳税人设立唯一的纳税识别码。
电子申报是指纳税人利用各自的报税工具，通过电话网、分组交换网、Internet等通讯网络系统，直接将申报资料发给税务局，完成纳税申报。电子缴税是指税务局、银行、国库建立通过计算机网络进行税款结算，划解的过程。该环节完成了纳税人、税务局、银行和国库间电子资金的交换，实现了税款收付的无纸化。
(2)开发电子征税软件
税务机关应与银行、网络技术部门合作，共同研制开发适用于网络贸易的具有自动追踪统计功能的征税软件。该软件可存储在税务网络服务器上，以备纳税人下载自行计税，并可通过国际互联网自动向发生网络贸易纳税义务的网址发出纳税通知。当技术成熟后，还可以在企业的智能服务器上设置有追踪统计功能的征税软件，在每笔交易进行时自动按交易类别和金额计税、入库，从而完成针对电子商务的无纸税收工作。
(3)建立电子稽查制度
该制度要求税务机关将自身网络与国际互联网及财政、银行、海关、国库、网上商业用户的全面联接，实现各项业务的网上操作，达到网上监控与稽查的目的，堵塞网上交易的税收漏洞。
此外，还需要建立完善的税务稽查电子系统，基于税务系统的广域网，实施办公自动化与征管、税务稽查、大面专用发票防伪系统、出口退税专用票证系统、丢失被盗增值税专用发票报警系统、电子邮件等系统的系统集成，实现跨部门、跨地区之间的涉税信息的快速传递，发票函件调查和相互协凋。
5、加强国际间的税收协调
要防止网上贸易所造成的税收流失，应加强我国与世界各国税务机关的密切合作，运用国际互联网等先进技术，加强国际情报交流，深入了解纳税人的信息，使税务征管、稽查有更充分的依据。在国际情报交流中，尤其应注意有关企业在避税地开设网址及通过该网址进行交易的情报交流，防止企业利用国际互联网贸易进行避税。对于发展中国家，可采取居民管辖权与收入来源地管辖权并存的方案，并逐步向居民管辖权倾斜。随着电子贸易快速发展，收入来源地管辖权越来越难以适应国际税收的要求，但从保护本国利益出发，发展中国家一时很难接受居民管辖权原则。为了与本国税收的接轨，防止国际互联网贸易中的双重征税问题，发展中国家应逐步接受居民管辖权原则，积极与发达国家进行磋商、协调、争取更多的利益。
6、加快网络系统建设和人才培养
加快税务机关的信息化建设，建立电子税务，来推动电子商务的发展。所谓电子税务，通俗地讲就是把税务各项职能搬到网上，实现网上办公、网上征管、网上稽查、网上服务、网上发票认证等。它首先要求各级税务机关在公众信息网上建立自己的站点，提供税务机关信息资源和有关的应用项目。在此基础上进一步实行税务网站与办公自动化联通，与税务机关各部门的职能紧密结合，把税务机关的站点变成为民服务的窗口。电子商务作为信息流、资金流和物流的统一，它的运行从根本上离不开银行网上支付的支撑。因此，发展电子商务客观上要求银行业必须同步实现电子商务化，以保证资金流正确、安全地在网上流通，进而保证电子商务目的的最终实现，为确保电子商务税务征收，还必须加强银行、税务机关、海关之间的联网，真正实现电子商务税收的电子化。
篇12
电子商务的迅猛发展，致使税务管理部门来不及研究相应的征管对策，更没有系统的法律、法规来规范和约束企业的电子商务行为，出现了税收管理真空和缺位，导致应征的税款白白流失。从理论上分析，从互联网上流失电子商务的税收主要有关税、消费税、增值税、所得税、印花税等。据测算，美国的函购公司搬迁到互联网之后，政府每年大约损失各种税收约30亿美元。由于电子商务可以规避税收义务，大大降低企业税收负担，因此，一些企业纷纷通过上网规避税收，牟取暴利，在逃避大量税收的同时，扰乱了正常的市场秩序。电子商务给现行税收带来的主要问题涉及多个方面。
1、常设机构的判断问题
(1)纳税人身份及企业性质的判定问题
纳税人身份判定的问题，就是税务机关应能正确判定其管辖范围内的纳税人及交易活动，这种判定是以实际的物理存在为基础，因此，在传统交易活动中，纳税人身份的判定上并不存在问题。但在互联网的环境下，互联网上的商店不是一个实体的市场，而是一个虚拟的市场，网上的任何一种产品都是触摸不到的。在这样的市场中，看不到传统概念中的商场、店面、销售人员，就连涉及商品的手续，包括合同、单证，甚至资金等，都以虚拟方式出现；而且，互联网的使用者具有隐匿性、流动性，通过互联网进行交易的双方，可以隐匿姓名、居住地等，企业可以轻而易举地改变经营地点，从一个高税率国家移至低税率国家。所有这些，都造成了在对纳税人身份判定上的难度。
大多数从事电子商务的企业注册地位于各地的高新技术园区，拥有高新技术企业证书，且其营业执照上限定的营业范围并没有明确提及电子商务业务。有些企业营业执照上注明从事系统集成和软件开发销售、出口，但实际上主要从事电子商务业务。这类企业是属于所得税意义上的先进技术企业和出口型企业，还是属于生产制造企业、商业企业还是服务企业，因判定性质不同将导致企业享受的税收待遇有所不同。从事电子商务服务的电讯企业按3％税率缴纳营业税，而从事电子商务的普通企业则需缴纳5％的营业税。那么，被定性为什么样的企业就成为关键问题。
(2)客户身份难以确定
按照现行税制，判断一种商业行为是否应课税及课税数量与客户身份密切相关。比如我国目前实行的出口退税和对进口商品征收关税的政策，这些活动都必须查明客户的身份。如果将现有的税收原则不加修改地应用于电子商务税收，本来有纳税义务的企业很可能冒充自己向国外供货并以此骗取出口退税，或是通过隐瞒商品的真实消费从而逃避进口关税。虽然科技在发展，但是从技术角度看，无论是追踪付款过程还是供货过程，都难以查清供货目的国或是买方身份，从而无法确认应征税的贸易究竟是国内还是国际贸易，使传统的税制在应用过程中遇到了极大困难。
2、税收征管体制问题
(1)电子商务交易过程的可追溯性问题
电子商务交易过程的可追溯性，简单地说就是在确定了纳税主体后，是否有足够的依据收到应收的税，证据是否足够、是否可查。
目前，我国电子商务还处于初级阶段，网上CA和网上支付体系正在建设中，在线的电子商务交易数额还是较少。商家之间的电子商务主要是商谈、合同和订单处理，还基本上没有进入电子支付阶段。所以，在间接的电子商务阶段，商务交易过程电子化，而送货或电子成份更高的间接电子商务扩大或普及时，考虑到电子商务交易过程中的虚拟性，相关交易环节的具体情况有赖于交易的如实申报，所以电子商务交易过程的可追溯性问题会更加突出，尤其是在数字产品的电子商务过程中。
(2)电子商务过程的税务稽查问题
在具备税收管辖权，交易过程可追溯的前提下，电子商务稽查就成为保障电子商务税收的重要一环，即是否能定额征收的问题。在互联网这个独特的环境中，由于订购、支付，甚至数字化产品的交付都可通过网上进行，使得无纸化的程度越来越高，订单、买卖双方的合同，作为销售凭证的各种票据都以电子形式存在，且电子凭证又可被轻易地修改而不留任何线索、痕迹，导致传统的凭证追踪审计失去了基础；并且，互联网贸易的发展刺激了支付系统的完善，联机银行与数字现金的出现，加大了税务机关通过银行的支付交易进行监管的难度；还有，随着计算机加密技术的成熟，纳税人可以使用加密、授权等多种保护方式掩藏交易信息。如何对网上交易进行监管以确保税收收入及时、足额地入库是网上征税的又一大难题。
3、课税对象认定问题
(1)数字产品性质的认定
电子商务将原先以有形财产提供的商品转变为以数字形式提供，使得网上商品购销和服务的界限变得模糊。对这种以数字形式提供的数据和信息应视为提供服务所得还是销售商品所得，目前税法
还没有明确的规定。
纵观各种形式与产品的电子商务，数字产品的电子商务不仅具有一般形态的电子商务所具有的商流与信息流的虚拟性，更因其产品形态的特殊性，数字产品电子商务又具备物流的虚拟性的特点，这一特点使其在纳税人身份的判定中、交易过程的可追溯性上与税务稽查上有效实现的难度都大大增加。甚至可以说，如果一个数字产品电子商务的经营者不如实地履行各项纳税申报，那么对于税务机关，可以说基本上没有什么有效的方法与途径去追查其交易商品、资金的各项细节。这一问题已引起世界各国普遍关注，欧洲有些国家曾提出按劳务征收数字产品电子商务税的设想，但总体来看，至今还没有太好的办法来解决这一难题。
(2)印花税的缴纳问题
在电子商务交易中，实现了无纸化操作，且交易双方常常“隐蔽”进行。使得印花税的计税依据难以确定。网上订单是否具有纸基合同的性质和作用，是否需要缴纳印花税，目前也不明确。
4、税收管辖权问题
(1)双重征税问题
一个极端的例子是：如果你是一个中国公民，在马来西亚的电子商务网站上订购货物，并且要求将货物发往泰国，这样做的结果可能是，你将同时得到三个国家的税单。首先，按照居民税收管辖权征税办法，中国政府将有权向你征收所得税；按照收入来源地管辖权征税的话，泰国政府也有权向你征收流转税；而马来西亚政府有可能以交易操作发生地为依据，也可根据来源地，有权向你征税。对同一笔税源，由于税收管辖权的重叠，而导致重复征税。
(2)纳税人避税问题
电子商务的便捷性与高流动性为跨国公司操纵利润、规避税收提供了便利。跨国公司通过互联网，只要按几下鼠标就可以轻松地将其在高税区的利润转到低税区或避税港。
二、适应电子商务发展的税收对策
1、在指导思想上应引起重视
我国目前的电子商务尚处于萌芽阶段，但网络经济和电子商务已成为一种势不可挡的历史趋势和时代潮流，在认识和对待我国电子商务和税收的关系上，应本着“积极面对、加强研究、互促互动”的指导思想来加以处理。所谓“积极面对”就是面对全球网络经济和电子商务的迅猛发展，我们应采取一种积极面对的态度，树立超前意识，更新传统观念，以顺应和迎接新的时代。所谓“加强研究”就是面对电子商务对传统税收制度、税收政策和现行国际税收安排所提出的挑战，我们首先必须通过加强研究来弄清情况，掌握国际电子商务的最新动态和发展趋势，明白其对我国现行税制、税收、涉外税收等的影响之所在，从而紧密结合中国具体国情并参照世界税制、税则变动最新情况提出我们的应对举措和方略。所谓“互促互动”，就是说，一方面我们的税制、税则和税收政策，要立足于有利于促进电子商务的发展；另一方面，现行税收的安排，又要在电子商务发展的实践中去不断进行改革和完善，以适应电子商务的发展。
2、我国电子商务的征税原则
(1)税收中性原则
它是指征税不应影响企业在电子商务交易方式之间的经济选择，不应该对高新技术的发展构成阻力。以我国目前的国情而论，在我国信息产业还处于稚嫩时期，网址资源已相当紧张，加上我国企业经营方式落后、机制僵化、信息不灵，因而急需上网经营。如果我国税收政策阻碍电子商务的发展，不仅会妨碍了企业的经营发展，而且使税收也变成无源之水、无本之木。
(2)公平税负原则
从长远来看，应保持传统贸易与电子商务的税负一致。希望各国政府要彼此合作，而且还希望同纳税人合作，以求做到对电子商务的征税会公平台理。
(3)适当优惠原则
即对目前我国的电子商务暂时采取适当轻税的税收政策，以促进电子商务在我国的迅猛发展，开辟新的税收来源。对于这一崭新、具有重大意义及强渗透性的产业，在其发展初期，国家从政策优惠的角度对电子商务给予一定程度的支持还是非常必要的。
3、制定符合我国国情的电子商务税收政策和法律
我国应改革和完善现行税法政策和法规，重新修订和解释一些传统的税收概念，补充有关电子商务所适用的税收条款，对电子商务的纳税义务人、课税对象、纳税环节、纳税地点、纳税期限等税制的备要素给予明确界定，以使对电子商务的税收征管有法可依。
(1)扩大增值税征税范围
电子商务交易的产品(数字化产品)是种无形商品，现行税制对其纳税存在一定困难。为了减少税收对电子商务的负面影响，可适当扩大增值税的课税范围，对通过网络进行交易的数字产品征收增值税，使其与传统有形产品的税收待遇相同，从而保持税收中性的原则，这是法律应尽快予以明确的。在税法上将电子商务纳入增值税的征税范围，可以明确纳税义务，划清征管权限。为了平衡地域间的税源分布，将消费者居住地确定为电子商务的征税地，即通过互联网进行商品销售和提供劳务，无论商品和劳务是在线交易还是离线交易都由消费者居住地的税务机关征一道增值税，而消费地已缴纳税款可作为公司已纳税金予以抵扣。这样：
当期应纳税额=当期销项税额-当期进项税额-消费地已纳税额
这样不仅有助于消除重复课税的弊端，而且有助于加强服务贸易的流动性，并可防止出于财政利益考虑对网上贸易的干扰。
(2)使用电子商务交易专用发票
每次通过电子商务达成交易后，必须开具专用发票，并将开具的专用发票以电子邮件的形式发往银行，才能进行电子账号的款项结算。同时，纳税人在银行设立的电子账户必须在税务机关登记，并使用真实的居民身份证以便税收征管。
(3)采用独立固定的税率和统一税票
考虑电子商务在线交易商品和提供劳务特殊性，及目前传统交易此类商品的税负情况，利润按独立公平的原则在消费者居住地进行分配，消费者居住地采用独立固定的税率征收，消费地当期应纳税额：销售额X固定税率，固定税率不宜过高，一般以1％一2％为宜。这样既可以平衡地区利益；另一方面抵扣时又不会出现退税。由于电子商务跨地域性，销售地税务机关与消费者居住地税务机关都有征税，而且消费地税务机关征的税可以用作抵扣，从征管角度出发要求使用统一的税票，并逐步使用无纸票据，以及采取电子化的增值税纳税申报。这样也便于税务机关通过本身局域网展开交叉稽查，防止逃骗税发生。
4、深化征管改革，实现税收电子化
(1)制定电子商务税务登记制度，实现电子申报
纳税人在办理上网交易手续后，必须到主管税务机关办理电子商务的税务登记，首先由纳税人申请办理电子商务的税务登记，填报《申请电子商务登记的报告书》，并提供网络的有关资料，特别是计一淮南工业学院学报社科版算机超级密码的钥匙的备份。其次，税务机关要对纳税人填报的有关事项严格审核，逐一登记，并要注意为纳税人做好保密工作，最好是建立一个钥匙管理系统。同时，税务系统也应做好电子商务用户专门税务登记，并与银行、网络技术服务部门密切交易，以便深入了解纳税人信息，使税收监管更加有力。该制度要求采用国家标准对电子商务纳税人设立唯一的纳税识别码。
电子申报是指纳税人利用各自的报税工具，通过电话网、分组交换网、Internet等通讯网络系统，直接将申报资料发给税务局，完成纳税申报。电子缴税是指税务局、银行、国库建立通过计算机网络进行税款结算，划解的过程。该环节完成了纳税人、税务局、银行和国库间电子资金的交换，实现了税款收付的无纸化。
(2)开发电子征税软件
税务机关应与银行、网络技术部门合作，共同研制开发适用于网络贸易的具有自动追踪统计功能的征税软件。该软件可存储在税务网络服务器上，以备纳税人下载自行计税，并可通过国际互联网自动向发生网络贸易纳税义务的网址发出纳税通知。当技术成熟后，还可以在企业的智能服务器上设置有追踪统计功能的征税软件，在每笔交易进行时自动按交易类别和金额计税、入库，从而完成针对电子商务的无纸税收工作。
(3)建立电子稽查制度
该制度要求税务机关将自身网络与国际互联网及财政、银行、海关、国库、网上商业用户的全面联接，实现各项业务的网上操作，达到网上监控与稽查的目的，堵塞网上交易的税收漏洞。
此外，还需要建立完善的税务稽查电子系统，基于税务系统的广域网，实施办公自动化与征管、税务稽查、大面专用发票防伪系统、出口退税专用票证系统、丢失被盗增值税专用发票报警系统、电子邮件等系统的系统集成，实现跨部门、跨地区之间的涉税信息的快速传递，发票函件调查和相互协凋。
5、加强国际间的税收协调
要防止网上贸易所造成的税收流失，应加强我国与世界各国税务机关的密切合作，运用国际互联网等先进技术，加强国际情报交流，深入了解纳税人的信息，使税务征管、稽查有更充分的依据。在国际情报交流中，尤其应注意有关企业在避税地开设网址及通过该网址进行交易的情报交流，防止企业利用国际互联网贸易进行避税。对于发展中国家，可采取居民管辖权与收入来源地管辖权并存的方案，并逐步向居民管辖权倾斜。随着电子贸易快速发展，收入来源地管辖权越来越难以适应国际税收的要求，但从保护本国利益出发，发展中国家一时很难接受居民管辖权原则。为了与本国税收的接轨，防止国际互联网贸易中的双重征税问题，发展中国家应逐步接受居民管辖权原则，积极与发达国家进行磋商、协调、争取更多的利益。
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电子商务的迅猛发展，致使税务管理部门来不及研究相应的征管对策，更没有系统的法律、法规来规范和约束企业的电子商务行为，出现了税收管理真空和缺位，导致应征的税款白白流失。从理论上分析，从互联网上流失电子商务的税收主要有关税、消费税、增值税、所得税、印花税等。据测算，美国的函购公司搬迁到互联网之后，政府每年大约损失各种税收约30亿美元。由于电子商务可以规避税收义务，大大降低企业税收负担，因此，一些企业纷纷通过上网规避税收，牟取暴利，在逃避大量税收的同时，扰乱了正常的市场秩序。电子商务给现行税收带来的主要问题涉及多个方面。
1、常设机构的判断问题
(1)纳税人身份及企业性质的判定问题
纳税人身份判定的问题，就是税务机关应能正确判定其管辖范围内的纳税人及交易活动，这种判定是以实际的物理存在为基础，因此，在传统交易活动中，纳税人身份的判定上并不存在问题。但在互联网的环境下，互联网上的商店不是一个实体的市场，而是一个虚拟的市场，网上的任何一种产品都是触摸不到的。在这样的市场中，看不到传统概念中的商场、店面、销售人员，就连涉及商品的手续，包括合同、单证，甚至资金等，都以虚拟方式出现；而且，互联网的使用者具有隐匿性、流动性，通过互联网进行交易的双方，可以隐匿姓名、居住地等，企业可以轻而易举地改变经营地点，从一个高税率国家移至低税率国家。所有这些，都造成了在对纳税人身份判定上的难度。
大多数从事电子商务的企业注册地位于各地的高新技术园区，拥有高新技术企业证书，且其营业执照上限定的营业范围并没有明确提及电子商务业务。有些企业营业执照上注明从事系统集成和软件开发销售、出口，但实际上主要从事电子商务业务。这类企业是属于所得税意义上的先进技术企业和出口型企业，还是属于生产制造企业、商业企业还是服务企业，因判定性质不同将导致企业享受的税收待遇有所不同。从事电子商务服务的电讯企业按3％税率缴纳营业税，而从事电子商务的普通企业则需缴纳5％的营业税。那么，被定性为什么样的企业就成为关键问题。
(2)客户身份难以确定
按照现行税制，判断一种商业行为是否应课税及课税数量与客户身份密切相关。比如我国目前实行的出口退税和对进口商品征收关税的政策，这些活动都必须查明客户的身份。如果将现有的税收原则不加修改地应用于电子商务税收，本来有纳税义务的企业很可能冒充自己向国外供货并以此骗取出口退税，或是通过隐瞒商品的真实消费从而逃避进口关税。虽然科技在发展，但是从技术角度看，无论是追踪付款过程还是供货过程，都难以查清供货目的国或是买方身份，从而无法确认应征税的贸易究竟是国内还是国际贸易，使传统的税制在应用过程中遇到了极大困难。
2、税收征管体制问题
(1)电子商务交易过程的可追溯性问题
电子商务交易过程的可追溯性，简单地说就是在确定了纳税主体后，是否有足够的依据收到应收的税，证据是否足够、是否可查。
目前，我国电子商务还处于初级阶段，网上CA和网上支付体系正在建设中，在线的电子商务交易数额还是较少。商家之间的电子商务主要是商谈、合同和订单处理，还基本上没有进入电子支付阶段。所以，在间接的电子商务阶段，商务交易过程电子化，而送货或电子成份更高的间接电子商务扩大或普及时，考虑到电子商务交易过程中的虚拟性，相关交易环节的具体情况有赖于交易的如实申报，所以电子商务交易过程的可追溯性问题会更加突出，尤其是在数字产品的电子商务过程中。
(2)电子商务过程的税务稽查问题
在具备税收管辖权，交易过程可追溯的前提下，电子商务稽查就成为保障电子商务税收的重要一环，即是否能定额征收的问题。在互联网这个独特的环境中，由于订购、支付，甚至数字化产品的交付都可通过网上进行，使得无纸化的程度越来越高，订单、买卖双方的合同，作为销售凭证的各种票据都以电子形式存在，且电子凭证又可被轻易地修改而不留任何线索、痕迹，导致传统的凭证追踪审计失去了基础；并且，互联网贸易的发展刺激了支付系统的完善，联机银行与数字现金的出现，加大了税务机关通过银行的支付交易进行监管的难度；还有，随着计算机加密技术的成熟，纳税人可以使用加密、授权等多种保护方式掩藏交易信息。如何对网上交易进行监管以确保税收收入及时、足额地入库是网上征税的又一大难题。
3、课税对象认定问题
(1)数字产品性质的认定
电子商务将原先以有形财产提供的商品转变为以数字形式提供，使得网上商品购销和服务的界限变得模糊。对这种以数字形式提供的数据和信息应视为提供服务所得还是销售商品所得，目前税法
还没有明确的规定。
纵观各种形式与产品的电子商务，数字产品的电子商务不仅具有一般形态的电子商务所具有的商流与信息流的虚拟性，更因其产品形态的特殊性，数字产品电子商务又具备物流的虚拟性的特点，这一特点使其在纳税人身份的判定中、交易过程的可追溯性上与税务稽查上有效实现的难度都大大增加。甚至可以说，如果一个数字产品电子商务的经营者不如实地履行各项纳税申报，那么对于税务机关，可以说基本上没有什么有效的方法与途径去追查其交易商品、资金的各项细节。这一问题已引起世界各国普遍关注，欧洲有些国家曾提出按劳务征收数字产品电子商务税的设想，但总体来看，至今还没有太好的办法来解决这一难题。
(2)印花税的缴纳问题
在电子商务交易中，实现了无纸化操作，且交易双方常常“隐蔽”进行。使得印花税的计税依据难以确定。网上订单是否具有纸基合同的性质和作用，是否需要缴纳印花税，目前也不明确。
4、税收管辖权问题
(1)双重征税问题
一个极端的例子是：如果你是一个中国公民，在马来西亚的电子商务网站上订购货物，并且要求将货物发往泰国，这样做的结果可能是，你将同时得到三个国家的税单。首先，按照居民税收管辖权征税办法，中国政府将有权向你征收所得税；按照收入来源地管辖权征税的话，泰国政府也有权向你征收流转税；而马来西亚政府有可能以交易操作发生地为依据，也可根据来源地，有权向你征税。对同一笔税源，由于税收管辖权的重叠，而导致重复征税。
(2)纳税人避税问题
电子商务的便捷性与高流动性为跨国公司操纵利润、规避税收提供了便利。跨国公司通过互联网，只要按几下鼠标就可以轻松地将其在高税区的利润转到低税区或避税港。
二、适应电子商务发展的税收对策
1、在指导思想上应引起重视
我国目前的电子商务尚处于萌芽阶段，但网络经济和电子商务已成为一种势不可挡的历史趋势和时代潮流，在认识和对待我国电子商务和税收的关系上，应本着“积极面对、加强研究、互促互动”的指导思想来加以处理。所谓“积极面对”就是面对全球网络经济和电子商务的迅猛发展，我们应采取一种积极面对的态度，树立超前意识，更新传统观念，以顺应和迎接新的时代。所谓“加强研究”就是面对电子商务对传统税收制度、税收政策和现行国际税收安排所提出的挑战，我们首先必须通过加强研究来弄清情况，掌握国际电子商务的最新动态和发展趋势，明白其对我国现行税制、税收、涉外税收等的影响之所在，从而紧密结合中国具体国情并参照世界税制、税则变动最新情况提出我们的应对举措和方略。所谓“互促互动”，就是说，一方面我们的税制、税则和税收政策，要立足于有利于促进电子商务的发展；另一方面，现行税收的安排，又要在电子商务发展的实践中去不断进行改革和完善，以适应电子商务的发展。
2、我国电子商务的征税原则
(1)税收中性原则
它是指征税不应影响企业在电子商务交易方式之间的经济选择，不应该对高新技术的发展构成阻力。以我国目前的国情而论，在我国信息产业还处于稚嫩时期，网址资源已相当紧张，加上我国企业经营方式落后、机制僵化、信息不灵，因而急需上网经营。如果我国税收政策阻碍电子商务的发展，不仅会妨碍了企业的经营发展，而且使税收也变成无源之水、无本之木。
(2)公平税负原则
从长远来看，应保持传统贸易与电子商务的税负一致。希望各国政府要彼此合作，而且还希望同纳税人合作，以求做到对电子商务的征税会公平台理。
(3)适当优惠原则
即对目前我国的电子商务暂时采取适当轻税的税收政策，以促进电子商务在我国的迅猛发展，开辟新的税收来源。对于这一崭新、具有重大意义及强渗透性的产业，在其发展初期，国家从政策优惠的角度对电子商务给予一定程度的支持还是非常必要的。
3、制定符合我国国情的电子商务税收政策和法律
我国应改革和完善现行税法政策和法规，重新修订和解释一些传统的税收概念，补充有关电子商务所适用的税收条款，对电子商务的纳税义务人、课税对象、纳税环节、纳税地点、纳税期限等税制的备要素给予明确界定，以使对电子商务的税收征管有法可依。
(1)扩大增值税征税范围
电子商务交易的产品(数字化产品)是种无形商品，现行税制对其纳税存在一定困难。为了减少税收对电子商务的负面影响，可适当扩大增值税的课税范围，对通过网络进行交易的数字产品征收增值税，使其与传统有形产品的税收待遇相同，从而保持税收中性的原则，这是法律应尽快予以明确的。在税法上将电子商务纳入增值税的征税范围，可以明确纳税义务，划清征管权限。为了平衡地域间的税源分布，将消费者居住地确定为电子商务的征税地，即通过互联网进行商品销售和提供劳务，无论商品和劳务是在线交易还是离线交易都由消费者居住地的税务机关征一道增值税，而消费地已缴纳税款可作为公司已纳税金予以抵扣。这样：
当期应纳税额=当期销项税额-当期进项税额-消费地已纳税额
这样不仅有助于消除重复课税的弊端，而且有助于加强服务贸易的流动性，并可防止出于财政利益考虑对网上贸易的干扰。
(2)使用电子商务交易专用发票
每次通过电子商务达成交易后，必须开具专用发票，并将开具的专用发票以电子邮件的形式发往银行，才能进行电子账号的款项结算。同时，纳税人在银行设立的电子账户必须在税务机关登记，并使用真实的居民身份证以便税收征管。
(3)采用独立固定的税率和统一税票
考虑电子商务在线交易商品和提供劳务特殊性，及目前传统交易此类商品的税负情况，利润按独立公平的原则在消费者居住地进行分配，消费者居住地采用独立固定的税率征收，消费地当期应纳税额：销售额X固定税率，固定税率不宜过高，一般以1％一2％为宜。这样既可以平衡地区利益；另一方面抵扣时又不会出现退税。由于电子商务跨地域性，销售地税务机关与消费者居住地税务机关都有征税，而且消费地税务机关征的税可以用作抵扣，从征管角度出发要求使用统一的税票，并逐步使用无纸票据，以及采取电子化的增值税纳税申报。这样也便于税务机关通过本身局域网展开交叉稽查，防止逃骗税发生。
4、深化征管改革，实现税收电子化
(1)制定电子商务税务登记制度，实现电子申报
纳税人在办理上网交易手续后，必须到主管税务机关办理电子商务的税务登记，首先由纳税人申请办理电子商务的税务登记，填报《申请电子商务登记的报告书》，并提供网络的有关资料，特别是计一淮南工业学院学报社科版算机超级密码的钥匙的备份。其次，税务机关要对纳税人填报的有关事项严格审核，逐一登记，并要注意为纳税人做好保密工作，最好是建立一个钥匙管理系统。同时，税务系统也应做好电子商务用户专门税务登记，并与银行、网络技术服务部门密切交易，以便深入了解纳税人信息，使税收监管更加有力。该制度要求采用国家标准对电子商务纳税人设立唯一的纳税识别码。
电子申报是指纳税人利用各自的报税工具，通过电话网、分组交换网、Internet等通讯网络系统，直接将申报资料发给税务局，完成纳税申报。电子缴税是指税务局、银行、国库建立通过计算机网络进行税款结算，划解的过程。该环节完成了纳税人、税务局、银行和国库间电子资金的交换，实现了税款收付的无纸化。
(2)开发电子征税软件
税务机关应与银行、网络技术部门合作，共同研制开发适用于网络贸易的具有自动追踪统计功能的征税软件。该软件可存储在税务网络服务器上，以备纳税人下载自行计税，并可通过国际互联网自动向发生网络贸易纳税义务的网址发出纳税通知。当技术成熟后，还可以在企业的智能服务器上设置有追踪统计功能的征税软件，在每笔交易进行时自动按交易类别和金额计税、入库，从而完成针对电子商务的无纸税收工作。
(3)建立电子稽查制度
该制度要求税务机关将自身网络与国际互联网及财政、银行、海关、国库、网上商业用户的全面联接，实现各项业务的网上操作，达到网上监控与稽查的目的，堵塞网上交易的税收漏洞。
此外，还需要建立完善的税务稽查电子系统，基于税务系统的广域网，实施办公自动化与征管、税务稽查、大面专用发票防伪系统、出口退税专用票证系统、丢失被盗增值税专用发票报警系统、电子邮件等系统的系统集成，实现跨部门、跨地区之间的涉税信息的快速传递，发票函件调查和相互协凋。
5、加强国际间的税收协调
要防止网上贸易所造成的税收流失，应加强我国与世界各国税务机关的密切合作，运用国际互联网等先进技术，加强国际情报交流，深入了解纳税人的信息，使税务征管、稽查有更充分的依据。在国际情报交流中，尤其应注意有关企业在避税地开设网址及通过该网址进行交易的情报交流，防止企业利用国际互联网贸易进行避税。对于发展中国家，可采取居民管辖权与收入来源地管辖权并存的方案，并逐步向居民管辖权倾斜。随着电子贸易快速发展，收入来源地管辖权越来越难以适应国际税收的要求，但从保护本国利益出发，发展中国家一时很难接受居民管辖权原则。为了与本国税收的接轨，防止国际互联网贸易中的双重征税问题，发展中国家应逐步接受居民管辖权原则，积极与发达国家进行磋商、协调、争取更多的利益。
