引论：我们为您整理了13篇煤炭企业成本核算范文，供您借鉴以丰富您的创作。它们是您写作时的宝贵资源，期望它们能够激发您的创作灵感，让您的文章更具深度。
篇1
基于现行的煤炭成本核算体系和办法已不适应改革发展新形势的要求，在煤炭企业成本核算制度、核算办法和煤炭成本核算内容方面，各级政府和企业都做了相应的完善。
煤炭企业成本核算制度方面。各级政府和企业积极探索如何进一步改革和完善煤炭企业成本核算制度。如：中央政府首先制定了增加煤炭安全生产投入的办法。大多数省政府关注提高煤炭资源和环境补偿标准，经国家税务总局批准提高了煤炭资源税征收标准。安徽建立了新井建设资金，山东建立了改革发展基金，陕西建立了煤矿转产资金，河南、安徽等省提高了维简费提取标准。这些改革措施对完善煤炭成本核算起到了很好的促进作用。
煤炭成本核算方法和内容方面。煤炭企业的成本核算项目按费用要素可以分为材料、提取的包干工资、提取的福利费、电力、折旧费、提取的井巷费、提取的维简费、安全生产费用、修理费、地面塌陷补偿费和其他支出共项内容。其中的“提取的井巷费”和“提取的维简费”两项内容按国家确定的标准乘原煤产量计提计入煤炭成本。
安全生产费用与井巷维简费一样按煤炭产量乘以确定的标准计提计入煤炭成本，形成企业的流动负债。与井巷维简费不同的是井巷维简费是按一定额度的标准计提，而安全生产费用国家只规定了最低提取标准15元/吨，最高不限，提取多少由企业依据安全投入情况自定。安全生产费用的支出范围既包括资本性支出也包括费用性支出。资本性支出在增加资产的同时，核销流动负债增加累计折旧。
在煤炭企业的资产中，煤矿井下井巷工程形成的矿井建筑物资产，在折旧方法上与其他资产不同。矿井建筑物资产没有按年限法计提折旧，未超龄的矿井建筑物按国家核定的标准乘原煤产量计提井巷折旧，视同矿井建筑物的累计折旧。超龄的矿井建筑物按国家核定的标准乘原煤产量计提井巷维简费。
二、现行煤炭企业成本核算存在的问题
尽管上述核算制度、方法和内容对完善煤炭企业成本核算起到了一定的作用，但是缺乏系统全面的考虑，在制度性成本、机制性成本存在扭曲，很大程度上影响和制约了整个行业经济运行的健康发展。如现行煤炭企业成本核算成本开支范围偏窄、项目标准过低，许多内容未在成本核算中体现，直接影响了煤炭成本的真实性、完整性。具体而言，现行煤炭企业成本核算存在以下几方面的问题：
（一）环境治理支出加大，而成本项目中没有列示
煤矿对周围环境的污染主要包括煤矸石露天堆放、污水排放、燃煤锅炉废气排放等，还要进行土地复垦、塌陷治理等工作，按照现行的成本列支标准，无法彻底改变煤矿“脏、乱、差”的面貌。随着国家对环境保护标准的提高，和谐矿区和社会主义新农村的建设，环境治理费用也大大增加。此外，在煤炭的开采与加工过程中，除了塌陷造成一定的土地资源破坏外，还产生一定的水污染和空气污染。在现行的煤炭成本核算框架中，只有塌陷补偿费一项，没有水污染和空气污染的治理费，实际上每个矿井或多或少都有支付一些环境治理方面的费用。因此环境保护与治理费用也会成为煤炭成本的重要组成部分，而目前的煤炭企业成本核算体系却未能将其在煤炭企业成本核算项目中列示。
（二）煤炭成本项目开支偏低
煤炭成本项目开支偏低主要表现在以下方面：
1、矿井安全投入不足。安全技措的提取和使用只解决了企业投入方向问题，没有解决安全生产所需足额投入问题。足够的安全生产投入，是企业生产正常进行的必要保证。按一定的比例提取安全技措费，从一定程度上保证企业生产安全投入数额，硬性规定了企业向安全生产投入的比例和方向。但一个企业安全生产投入到底需要多少，何时投入，要根据该企业的实际生产情况。目前，随着企业效益的不断提高，以及生产发展的需要，企业对安全生产的投入已经大大超过了规定的吨煤提取额。如果企业没有能力投入，那么投入仍然是象征性的一个统计数字。
2、人工成本偏低。煤炭生产采、掘、机、运、通工人劳动强度大，属苦、脏、累、险工种。工资水平偏低，煤炭行业人均工资只有电力行业的1/6。低工资成本造成职工队伍不稳定，从而带来职工素质低下、安全隐患增多。
3、矿井接替投入不足。矿井开拓延深、技术改造和新技术的推广没有足够的资金来源，影响矿井后续生产和盈利水平。原因主要是提取的吨煤维简费偏低。
（三）煤炭企业的成本核算未体现煤炭的资源成本
煤炭资源是煤炭企业生产的先决条件，目前煤炭企业的成本中未能体现出资源成本。国有煤炭企业的煤炭资源基本上是通过行政方式划拨给国有煤炭企业开采的，改革开放以后，要求煤炭企业开采前购买采矿权，开采后缴纳资源税和资源补偿费，但由于采矿权评估方法的局限性，吨煤的资源成本还是远低于煤炭资源的实际价值。同时，在有偿取得采矿权使用费后的核算上，又普遍将采矿权使用费视同无形资产进行核算，在管理费用中分期摊销，未作为煤炭成本的组成部分。如果资源成本不在成本中体现，将直接影响煤炭成本的真实性和完整性。
（四）现行煤炭企业成本核算中人工费用偏低
煤炭一直属于艰苦行业，而且绝大多数煤矿位于偏远地区，近年来虽然煤矿机械化程度有了很大提高，但煤矿工人的苦、脏、累、险还是其他行业所不能相比的，收入水平总体不高，直接造成煤矿急需的采矿、地质、机电等专业人才流失， 严重制约了煤矿的技术进步和革新。
（五）现行煤炭企业成本核算中没有考虑煤矿退出成本
煤炭属于不可再生资源，所有煤矿将来都会面临一个问题，资源枯竭煤矿要关闭。煤矿关闭前，需要大量的资金用于企业转产和人员安置，按现行煤炭成本管理办法，企业不能预先计提计入成本， 所需资金没有来源。
三、煤炭企业成本核算的对策及建议
众所周知，由于煤炭企业成本核算框架的不科学，才使得大量煤炭成本外部化，以及煤炭生产经营欠账较多，使得煤炭成本不能真实全面地反映煤炭在生产过程中的实际支出，也因此引发了目前煤炭涨价过快，煤炭企业利润过高的议论。因此，在煤炭企业成本核算过程中，可以采取以下对策和建议：
（一）弥补漏项、增加缺失成本
煤炭企业是资源型企业，拥有资源才能生存和发展。过去煤炭和土地等资源基本上是国家无偿划拨，资源成本忽略不计。随着市场经济的发展，国家政策变化，资源的无偿使用变为有偿使用。由于矿井建设前期任务重，资源成本需先提后用，否则满足不了矿井持续发展的需要。资源成本包括企业获得探矿权、采矿权的全部支出，包括煤田勘探费、设计费、采矿权使用费、矿产资源补偿费、土地征用费、资源税等与煤炭资源获得有关的费用。如邯郸矿业集团，根据其当年的资源条件，按矿业权价格评估测算2010-2015年邯郸矿业集团取得煤炭资源的资源成本预计12-15元/吨，应按此标准在成本中提取，专款专用。
（二）在煤炭企业成本核算体系中增加环保成本
环保成本是指煤炭企业开采、加工和运输煤炭过程中对环境破坏的补偿成本，包括地面塌陷费、污水治理费、歼石山绿化费、粉尘治理费、填歼造地、土地复垦、生态资源保护费等与生态环保有关的费用。建议参照维简费的计提方法，在煤炭成本中按产量乘一定标准计提，按实际需要据实开支，结余可结转下年使用，不足部分可直接在当年成本中列支。过去环境治理费用较少，煤炭成本只列塌陷费一项，如以徐矿集团为例，2004年塌陷补偿费8元/吨，2005年提高到10元/吨，专款专用。随着国家对环境保护标准的提高，环境治理费用将大大增加。建议在煤炭成本中预提，专款专用。
（三）在煤炭企业成本核算体系中增加退出成本
退出成本是指为解决煤炭企业资源枯竭，关闭破产、停产所衍生的必然支出及转产转型而提留的成本，包括转产基金，安置职工支出、职工解除劳动合同补偿费、回收和转移矿井资产发生的费用等。建议允许在煤炭成本中按一定标准计提，按实际需要据实开支，结余结转下年使用，不足部分直接在当年成本中列支。
（四）提高现有项目的水平和标准
提高工资水平。煤矿工人由于苦、累、脏，历史上收入曾经高于其他行业。但目前职工收入很低，造成很多职工家庭生活困难，大量专业人才流失，严重影响了矿区稳定和发展。因此应根据煤矿工人的劳动强度、煤炭行业对社会的贡献以及社会发展对煤矿的需求，提高工资水平，使人均收入逐步达到铁路、电力行业等行业职工平均工资的1.5倍左右。涉及职工待遇的现行政策到位，足额进入成本和费用。提高煤矿职工艰苦岗位津贴、井下津贴、班中餐、夜班费、误餐费标准，争取国家给予税前列支的优惠政策。
（五）制定完善煤炭成本实施方案，有序分步实施
落实科学发展观，完善煤炭成本核算是一项长期任务，不可一蹴而就；应统筹兼顾、慎重决策、分步实施、有序推进、逐步完善。建议财政部会同有关部门制定改革完善煤炭企业成本核算制度方案，统筹考虑各方面关系，兼顾各方面礼仪，充分考虑社会和企业的承受能力，积极稳妥地推进煤炭企业成本改革。对建立煤矿安全风险抵押金、建立煤炭资源有偿使用机制、建立煤矿环境补偿保证金和煤矿衰老转产资金等重点政策措施，统筹安排，分步实施。进一步提高煤矿职工艰苦岗位津贴标准，继续完善煤矿安全费用，建立起煤矿安全风险抵押金。进一步完善矿区生态环境恢复补偿金，所有煤矿企业进一步完善资源有偿使用改革，基本建立起煤炭企业成本核算体系和制度。
总之，煤炭企业成本管理是一项复杂性、长期性、系统性的工程，需要各部门齐心协力，齐抓共管。要想煤炭企业提高经济效益，必须加强成本核算和管理，并且必须坚持以财务管理为核心，即以成本核算为基础，以成本控制为主线，变传统的被动式成本核算管理为主动的战略成本管理，把成本核算、管理和控制贯穿于生产经营的整个过程。使成本核算和管理更好的适应企业发展，适应市场经济的要求，在煤炭企业跨越式发展中发挥更大作用。
参考文献：
1、王健.成本核算的做法和思考[J].江苏卫生事业管理,2008(12).
2、李晶.企业环境成本的核算和控制[J].环境保护与循环经济,2008(12).
篇2
随着我国社会主义市场经济体制的不断完善,煤炭企业内、外部的经济环境发生了巨大的变化,原有的成本核算体系已不能适应企业发展的需求。现行的煤炭成本核算也增添了许多新内容。因此,必须深入认真地进行研究。
一、煤炭企业成本核算中存在的主要问题
1.煤炭成本没有被如实反映
煤炭企业通过地下作业开采资源,开采之前必须有可靠的资源。因此,在建矿之前,必须对资源进行一系列的勘测工作。在计划经济时期,国家包揽了所有的煤炭地质勘查工作,煤矿只要在指定的地点建井就行了。市场经济条件下,企业新建矿井不仅要依靠自己出资取得探矿权、购买采矿权,而且还要出资对煤田进行进一步的精查,才能进行矿井的设计和施工。这些为了取得探矿权和开采权的费用支出以及此后年度的摊销都要通过成本核算进行补偿。
2.煤矿职工待遇不合理
煤炭行业属于高风险、艰苦行业,煤矿职工工资和福利待遇同银行、电力、铁路等其他行业职工相比较低,企业职工收入受煤炭价格和成本波动影响较大。职工工资水平总体不高,直接造成煤矿急需的采矿、地质、机电等专业人才流失,严重制约了煤矿的技术进步与管理创新。
3.安全生产投入不足,发展成本缺失
财政部、国家发改委、国家煤矿安全监察局关于印发《煤炭生产安全费用提取和使用管理办法》和《关于规范煤矿维简费管理问题的若干规定》虽然对不同规模、不同类型的煤炭企业规定了安全生产费用的提取标准,但对煤炭生产安全费和煤矿维简费用等提取标准规定过死,提取额过低。矿井开拓延深、技术改造和新技术的推广主要由煤炭企业自己计提折旧和留存收益作为其生产发展基金,由于没有足够的资金来源,影响了矿井后续生产和盈利水平。随着企业的改革与发展,已经不适应煤炭企业改革发展新形势的要求。
4.环境成本缺项
在煤炭的开采和加工过程中,除了因塌陷造成一定的土地资源破坏外,煤炭生产、洗选、运输会造成地面、水资源、大气等环境污染。现行的成本核算体系中,只有塌陷补偿费一项,没有规范其他矿区环境污染的治理费用的支出标准和范围。
5.退出成本和费用没有被反映
煤炭是不可再生资源,当企业的开采处于资源枯竭阶段时,所有的煤矿都会因资源枯竭而关闭退出。煤矿关闭前,企业需要大量资金用于转产和人员安置,而这些费用目前企业不能预提计入成本,所需的资金没有来源。目前,国家对资源枯竭矿井通过专项财政补贴实施关闭破产,国家仅对职工安置进行补助,并未对煤炭企业的转产进行扶持,仅靠企业自行积累,增加了企业负担。
二、煤炭成本的核算
目前,我国煤炭企业成本核算基本上反映的是制造成本。尽管国家允许企业根据原煤产量提取一定有关煤矿安全及矿区环境方面的费用。但由于不全面,使当前的煤炭成本偏低,不能真实地反映其实际支出水平,造成了煤炭价格与价值相背离。因此,应当将企业环境、安全、发展等方面开支单独列项进行核算,与一般成本项目可以划分清楚。将煤炭成本划分为前期资本化费用、基本生产成本、安全成本、环境成本、发展成本。这样划分能较为如实、准确、合理地反映煤炭价格信息。
1.前期资本化费用支出
前期资本化费用是指在正式开采矿产资源之前所发生的成本,主要有煤田勘探费、设计费、采矿权使用费、矿产资源补偿费、土地征用费、资源税等与获得煤炭资源有关的费用。这些成本应当费用化还是资本化,一般与采用的成本核算方法有关。从会计准则、计量趋同的趋势来看,煤炭企业应根据其资源的基本情况,在钻井实体及其他矿井工程设备建造等正常生产工作全部完成或者实质上已经完成以前阶段支出进行资本化,以直线法计提矿井建筑物折旧,并按标准单独列项计入企业财务报表。
2.基本生产成本
煤炭的基本生产成本包括:生产过程中消耗的各种材料、直接人工(包括工人的基本工资和福利保障费用)、水电动力费用、生产投入固定资产的折旧摊销额、其他生产性支出。企业设立“基本生产成本”科目分配归集上述费用支出。
企业可根据煤炭行业的艰苦性质在原煤成本项目中“基本生产成本――应付职工薪酬”科目下增设“职工行业差别补贴”三级科目,用以核算企业给予职工一定的行业差别补贴。
3.安全成本
煤炭的安全成本项目由工程项目的安全成本、提取的安全生产基金等两项组成。其中工程项目的安全成本包括:构建安全工程、设施的发生费用(设计费、评审费、直接材料、直接人工、修理费)、维简费和其他有关费用。
提取的安全生产基金成本项目下设“安全预防费用”、 “事故损失费用”、“安全生产技术费用”、“其他安全生产费用”四个明细科目。“安全预防费用”科目分配归集企业用于安全预防方面的费用支出,其中涉及到安全工程和设施的运营费、人员的培训教育费用等。这部分费用在发生时直接计入当期安全成本,即借记“安全成本――提取的安全生产基金――安全预防费用”,贷记相关科目。
“事故损失费用”科目分配归集由于安全事故造成的人身事故和非人身事故所带来的各种赔偿、抚恤费用,企业财产损失、恢复生产费用、停工损失等各种直接影响煤炭企业生产(或因安全水平不能满足生产需要)而产生的损失和因此导致的劳动力资源损失、产值减少、资源破坏及受事故影响而造成的其他损失。
“安全生产技术费用”按照吨煤提取,专款专用,仅应涉及到矿井机电设备、矿井运输系统的安全防护设备、矿井综合防尘系统等设备的完善和改造支出。至于其他与煤矿安全生产直接相关的支出,应计入“其他安全生产费用”科目中,区分费用性支出和资本性支出。
4.环境成本
煤炭环境成本是指煤炭企业经营过程中对矿区及周边环境造成的影响而采取保护环境、治理和预防环境污染而发生的各种成本费用,包括:矿区环境保护投资成本,矿区环境恢复和治理成本、矿区环境管理和教育成本等内容。应设置“环境成本”一级科目。并在其下设“矿区环境保护投资成本”、“矿区环境恢复和治理成本”、“矿区环境管理和教育成本”等二级科目进行核算。
“矿区环境保护投资成本”科目专门用来核算应予以资本化的环保设备、房屋、建筑物等环保支出。
“矿区环塘恢复和治理成本”下设“矿区环境治理费用”和“沉田塌陷治理费用”两个科目。“矿区环境治理费用”科目用于核算由于煤炭开采造成的空气污染、水资源破坏、土壤破坏、水土流失等生态环境破坏而发生的治理费用和治理人员工资、福利费等各项费用支出。“矿区环境恢复和治理成本――沉田塌陷治理费用”科目归集分配煤矿生产中造成的地面塌陷、公路断裂、农村青苗损坏等带来的赔偿性支出。
“矿区环境管理和教育成本”下设“管理成本”、“教育成本”两个二级明细科目。“管理成本”科目用以核算无法资本化的,又不属于环境治理的费用支出。“教育成本”科目主要分配归集对煤炭企业职工进行环境教育、培训所发生的成本。
5.发展成本
为了保证煤炭企业持续、稳定、健康发展,以适应企业改革、发展、壮大的需求,在现行煤炭成本项目中设立“发展成本”科目,下设“生产建设基金”、“转产发展基金”、“人员安置补偿基金”等二级科目。
煤矿企业的生产建设基金指国家投入的项目资本金、企业提取的新井建设基金用于煤矿企业经营期间的矿井的接续生产建设支出部分。
转产发展基金包括煤炭企业在生产成本中提取和积累的用于煤矿衰老转产发展的煤矿转产发展基金和可持续发展基金。煤矿转产发展基金用于煤矿企业的转产项目投资、发展资源延伸产业支出、迁移异地相关支出、分离企业生活服务单位支出等。
人员安置补偿基金用于核算职工安置、职工转产就业、职业技能培训、职工创业补助和社会保障等的专项资金。
参考文献:
[1]张娟.煤炭企业成本核算存在的问题及对策[J].煤炭科技,2007,(3).
篇3
随着我国煤炭产业的持续快速发展，煤炭企业管理水平也得以不断创新和改进。同时，煤矿生产具有特殊性，例如无生产流程中半成品，无产品生产活动单位较多，而且成本构成与制造业不同，其产品消耗作业，作业消耗材料，故对材料的管控是成本的控制中心。同时如何在保证工程质量和矿井作业安全的基础上，最终切实降低成本，提高效益一直以来是煤炭生产企业管理面临的难题。
二、煤炭生产企业物料消耗特征及影响因素分析
（一）煤炭企业物料消耗特征
煤炭生产企业的物料消耗构成复杂且变化较大，具有行业特殊性，主要特征表现为：（1）大部分物料消耗不构成产品实体。（2）许多物料不是一次性消耗，可一次或多次地进行回收复用。（3）物料消耗种类和数量受自然条件变化的影响比较大。（4）由于受地质条件及构造影响，不同的矿井和煤层开采难度、工艺过程都有所不同，采煤工艺的选择、工作面的布置、设备的配置以及机械化程度的高低都影响物料消耗种类和数量水平。（5）物料消耗与产量密切相关，但关系复杂。（6）物料消耗与煤炭安全生产关系重大。（7）物料消耗的独立性较强。
（二）煤炭企业物料消耗的影响因素分析
根据上述物料消耗特征分析、归类和汇总，影响物料消耗的因素主要包括：（1）作业量因素。包括原煤产量、月度进度、掘进进尺等。（2）地质构造因素。包括断层、褶曲、岩浆岩侵入等因素。（3）煤层赋存状况因素。包括煤层硬度、顶板底板强度、倾角、煤层稳定性、夹矸系数、煤的容重等。（4）工作面设计情况因素。包括采高、工作面走向长、工作面长、生产能力、工作面回采率等。（5）采煤工艺或支护方式因素。采煤工艺方式包括综采、高档普采、普采、炮采等，支护方式包括锚喷支护、混凝土支护等。（6）水文及其他因素。包括水文、瓦斯、爆炸性、自燃性、煤与瓦斯突出性等特征。（7）物料管理水平。
由以上分析可看出，部分影响物料消耗的因素不可控制或很难控制，例如水文因素、地质构造因素及煤层赋存状况因素。而在影响因素中作业量因素与物料管理水平为较易管控因素，其中物料管控水平主要包括材料的回收复用、废旧物资的回收、检修水平的高低、材料与作业量联动的合理性。
三、煤矿班组物料消耗核算分析
班组是煤矿最基层的生产单元，既是煤炭产品的直接生产者，又是各类物料的直接消耗者。搞好班组物料消耗核算，对班组的生产活动及时准确地进行计算、分析、考核，对于改善企业成本管控能力，解决成本管控难题有着十分重要的意义，主要具有以下优点：（1）班组作为煤矿的最基层的生产单元，其各类活动直接影响煤矿生产的作业量。（2）矿和区队经济核算的各种数据和原始资料，大部分来自班组。（3）搞好班组物料消耗核算，是建立有效的内部激励机制，充分调动基层员工生产经营积极性的重要手段。
由分析可看出，班组是作业量因素与物料管控水平因素的直接控制者，做好班组物料消耗核算对煤炭企业物料消耗具有显著的经济效益。
四、班组物料消耗核算的方法及实施措施
（一）明确班组经济核算的主体，划清核算的单位界线
班组经济核算单位，应根据班组生产和劳动组织的特点来确定。一般有以下几种：（1）以整个班组为经济核算单位：它适用于没有轮班或各轮班经济责任不易划分或难以考核的单位。（2）以轮班为经济核算单位：它适用于三班、或者四班倒的采掘生产班组，能按轮班分清经济责任和计算生产成果的单位。（3）以岗位为经济核算单位：它适用于能够独立核算的工种。
（二）核算基础工作
（1）定额管理。各项材料定额是物料消耗核算的主要依据。要根据班组的生产特点和实际情况，将指标进行分解和转换。（2）完善计量手段，力求实现数据化。数据是核算的基础，没有基本的数据核算工作将无法进行。
（三）核算流程
（1）基础准备。主要是指搜集班组物料消耗核算的标准和依据。（2）核算工具。要配置必要的检测、测量手段，以保证产品数量和质量，准确地度量各种消耗，使之准确无误。（3）现场记录。由质量验收人员对班组生产任务、产品质量、工程质量进行记录，材料员对班组用料情况进行统计。（4）核算。在原始记录的基础上，根据相关的核算标准、完成工作量和物料消耗管控制度对班组进行核算，形成核算结果。（5）分配。根据核算结果，兑现奖惩，实施分配。（6）班组物料消耗分析：利用班组物料消耗核算中的有关资料，找出影响物料消耗的各种原因和经验教训，提出改进措施、挖掘生产潜力，努力提高经济效益的过程。这是经济核算的继续和深化。
五、结论
煤炭的生产过程是一条即独立又相互链接的运动的价值链，有主链，有辅链，纵向上联公司，下接其作业面、区队，横向与采、掘、机、运、通等工作链接。在明确价值链之后，要确立总成本的构成，分析成本在各个不同供应链节点上的构成，通过对供应链各环节的评估与成本分析，了解各环节在价值形成时所做的贡献大小和所消耗的成本大小及降低成本的趋势和措施，是煤炭成本管理的一个大方向。
参考文献：
[1] 李印杰.煤炭企业班组核算研究[J].陕西煤炭，2005.
篇4
煤炭资源是存量有限的非再生自然资源，具有经济学意义上的稀缺性。新形势下，只有在全面认识矿产资源开发利用成本构成的基础上，建立完善的煤炭生产成本补偿机制， 才能实现煤炭资源的合理利用、环境的保护和改良以及社会的可持续发展。中国煤炭工业协会（2005）在《完善煤炭成本核算框架研究报告》提出了完善煤炭成本核算框架的基本思路， 并采用多种方法预测了“十一五”期间我国煤炭成本的变动趋势。2006 年全国重点煤炭产运需衔接会上， 正式提出了煤炭生产经营完全成本的新概念， 指出煤炭生产的成本不仅包括传统的直接生产成本， 还包括安全治理成本、环境保护成本、资源购买成本、可持续发展成本、行业退出成本等。
一、煤炭企业成本核算的方法
矿产资源企业关于成本核算主要有成果法、完全成本法和储量价值法，在此仅介绍成果法及完全成本法。
1.成果法。它是在采掘业广泛采用的一种以历史成本计量采出矿产资源成本的方法。它的特点是，与探明储量相关的成本费用才予以资本化，在按照一定的标准以折旧、折耗和摊销的方法计入开采出来的矿产资源产品成本之中。如果发生的成本费用不能直接导致探明储量，这些成本费用就要作为当期费用处理。
2.完全成本法。它是当今世界上与成果法并驾齐驱的又一种以历史成本计量矿产资源资产的会计方法。它的特点是，矿产资源经营活动中的所有努力，不论结果如何，都是为了最终找到和开采出矿产资源，并最终取得经济效益。因此，所有的成本费用都应该由探明的储量来承担。与成果法相同，开采成本采取直接或间接的方法进入当期已采出的矿产资源的生产成本。
3.成果法与完全成本法的区别。从定义来看，成果法与完全成本法在会计理念上有着重大差别。从成本中心选择来看，成果法下，成本中心是一个租赁矿区； 在完全成本法下成本中心是国家或一个大区域。从成本资本化的范围来看，在成果法下，在发生的成本和发现的储量之间有直接的关系；而完全成本法认为发生在勘探过程中的成功成本和非成功成本与发现的储量之间没必要有直接的关系。我们认为在进行矿产资源成本核算时，根据企业经济环境发生的变化，在法律法规以及典章规则允许的范围内，以成果法或者完全成本法为主导， 综合利用成果法和完全成本法合理的原则， 对新发生的经济事项予以判断进行会计处理。
二、煤炭企业成本核算体系
根据完全成本法和成果法的原则，分别采用资本法、资产法以及收益法进行会计处理。
1.煤炭企业成本核算的资本法。
所谓资本法， 是指将在成本中预提的各项专项资金直接贷记所有者权益的一种成本核算方法。采用这种方法的理由在于：预提专项资金实质上是一种权益筹集资金的手段，也是企业有特定目的储备。在煤炭企业成本要素构成框架中，煤炭企业安全成本、煤炭企业环境成本、煤炭企业产业接续成本在实际中都是预先提取专项用于指定用途的费用，但是对煤炭企业安全成本、煤炭企业环境成本、煤炭企业产业接续成本会计核算方法尚未明确， 结合实际情况本文建议采用资本法对这些预提准备金进行处理，原则如下。
（1） 会计科目设置与核算内容。
在所有者权益科目增设专项储备，遵循预提的资金均有指定的用途， 因此设置以下二级科目：“专项储备-安全成本”核算提取安全准备金， 用于未来安全费用支出；“专项储备-环境成本”核算提取环境治理准备金，用于未来生态环境治理支出；“专项储备-接续成本”核算提取产业接续发展准备金。
（2）具体会计处理原则。
按规定标准提取安全生产费用、环境治理费用以及接续发展费用时，借记“制造费用-安全成本”或者“制造费用-环境成本”或“制造费用-接续成本”，贷记“专项储备-安全成本”或者“专项储备-环境成本”或“专项储备-接续成本”。按规定范围使用安全生产费用、环境治理费用以及接续发展费用用于资本化支出时， 对于用于购建不需安装的安全防护设备、设施的，借记“固定资产”科目，贷记“应付账款”、“银行存款”等科目，同时，借记“专项储备-安全成本”或者“专项储备-环境成本”或“专项储备-接续成本”，贷记“累计折旧”科目；对于用于购建需安装的安全防护设备、设施的，借记“在建工程”科目，贷记“应付账款”、“银行存款”等科目，当工程达到预定可使用状态时，借记“固定资产”，贷记“在建工程”，同时，借记“专项储备-安全成本”或者“专项储备-环境成本”或“专项储备-接续成本”，贷记“累计折旧”科目。按规定范围使用安全生产费、维简费支付安全生产检查与评价支出、安全技能培训及进行应急求援演练支出等费用性支出时，借记“专项储备-安全成本”或者“专项储备-环境成本”或“专项储备-接续成本”，贷记“原材料”、“应付职工薪酬”等科目。
2.煤炭企业成本核算的资产法。
所谓资产法， 是指将煤炭企业用于勘探、开发资源储量以及购买权利直接计入资产负债表资产项目的会计处理方式。采用这种方法的理由在于： 根据完全成本法的规定，煤炭企业的矿区取得成本、勘探成本以及开发成本都应该资本化， 作为企业资产管理；经过勘探之后，煤炭资源储量基本确定，在煤炭企业成本构成框架中， 煤炭开发成本以及煤炭资源成本根据完全成本法的要求将这些成本资本化， 但是煤炭开发成本以及煤炭资源成本属于煤炭企业为获取煤炭资源支付的价款， 这些款项应作为煤炭资源的补偿价值。结合煤炭企业实际情况本文建议采用资产法对这部分成本进行会计核算。
（1）会计科目设置和核算内容。
在资产负债表非流动资产项目设置“递耗资产-煤炭资源资产”科目，用以核算为取得煤炭资源所发生的一系列支出，在这里称之为煤炭开发成本和煤炭资源成本；设置“累计折耗”科目，是“递耗资产-煤炭资源资产”科目的备抵账户，其贷方余额在资产负债表上作为递耗资产项目的抵减项处理；设置“未实现增值-煤炭资源资产”科目，用以核算在煤炭资源资产按实际成本入账后， 企业有可能发现新的蕴藏量使煤炭资源资产增值。
（2）具体会计处理原则。
煤炭企业将购进采矿权发生的支出作为资本化支出处理，即列作“递耗资产-煤炭资源资产”。在煤炭资源资产按实际成本入账后， 企业有可能发现新的蕴藏量使煤炭资源资产增值， 确认新发现价值或自然增值时， 借记“递耗资产-煤炭资源资产（估定价值）”，贷记“未实现增值（估定价值）”科目。。
篇5
煤炭企业；环境成本；核算；披露
煤炭企业在煤炭开采过程中对土地、水资源环境、大气环境、生态环境的影响是有目共睹的，同时企业对此的投入也在逐年增加。本文对煤炭企业环境成本会计及其核算进行研究，初步建立一套实践可行的煤炭企业环境成本核算办法，以增强煤炭企业环保意识，改善企业矿区环境，提高煤炭企业竞争力。
一、煤炭企业成本核算概述
目前，我国煤炭生产企业成本核算实行完全成本法，以反映企业生产、销售、管理、融资等全部生产经营成本。完全成本包括综合成本及销售费用、管理费用、财务费用等三项费用。综合成本包括生产成本及营业税金及附加等。生产成本包括可控生产成本和不可控制造费用（即固定提取费用）。可控生产成本包括直接生产成本与可控制造费用（即一般制造费用）。直接生产成本是指井下生产班组为生产煤炭所发生的各项耗费及支出，包括直接材料、直接燃料动力、直接职工薪酬等项目；可控制造费用（即一般制造费用）是指井上生产班组、车间管理人员、矿委会等发生的各项耗费及支出，包括材料、燃料动力、职工薪酬、修理费、停工损失、其他制造费用等项目；不可控制造费用（即固定提取费用）包括折旧费、维简费、安全费用、矿山环境恢复治理保证金、转产发展资金、可持续发展基金、资源费用等项目。具体如下表所示：在这些成本内容中，笔者认为涉及到煤炭企业为维护环境、节约自然资源消耗等需要支出的成本包括：维简费、安全费用、矿山环境恢复治理保证金、转产发展资金、可持续发展基金、资源费用等项目，目前这些费用企业都是通过不可控制造费用直接计入或间接计入生产成本，而没有单独从环境成本的角度对其进行核算、控制和披露，本文针对以上费用支出，分析研究从环境成本角度如何进行成本的确认、计量和披露，为煤炭企业改进成本计算，反映企业履行环境保护职能的情况提供参考。
二、环境成本的含义及特点
（一）环境成本的含义。关于环境成本的含义目前还未形成一个统一的标准，本文以“环境成本是指为了防止环境恶化的出现而发生的成本以及由于出现了恶劣的环境而导致的成本”（于富生等，2014）为定义。在此定义下，环境成本可以分为环境保护成本、环境监测成本、环境内部失败成本和环境外部失败成本。基于此，我国煤炭企业目前为维护环境、减少资源浪费等费用项目可做如下分类：环境保护成本是指企业为了防止污染物的产生和对环境有破坏性的废弃物的产生而发生的各种支出。包括：计入“矿山环境恢复治理保证金”的支出，计入“可持续发展基金”的支出，计入“资源费用”的支出。环境监测成本是指企业为了检测生产各工序、流程或其他作业活动是否符合环境保护标准而发生的支出。包括：工具仪器及生产管理用具（包括试验仪器、测重机械、地质测绘仪器、通讯设备和管理用具等）的支出；完善和改造矿区瓦斯监测系统与抽放系统（包括新建、改造瓦斯监测监控系统的设备和设施，如煤层瓦斯压力测定仪、煤层瓦斯突出预测仪、采煤机瓦斯断电控制仪、瓦斯传感器、瓦斯报警器等，以及新建、改造瓦斯抽放系统的设备和设施，如抽放瓦斯钻机、瓦斯抽放泵、抽放瓦斯泵房及抽放管道监控系统等）的支出；完善和改造矿井综合防治煤与瓦斯突出支出；完善和改造矿井防灭火（包括新建、改造矿井防灭火系统所需的工程和设备，新建、改造矿井防灭火束管监测系统所需的设备与设施等）的支出。环境内部失败成本是指企业对于生产中已经产生但还未对环境造成污染或破坏的各种污染物和废弃物综合利用而发生的各种支出。包括：计入维简费的“综合利用和‘三废’治理支出”。环境外部失败成本是指企业因将污染物和废弃物排放到环境中，从而受到环保部门和其他社会相关受害单位及居民的处罚、投诉等而被要求支付的各种已赔款项或预计赔偿或导致企业销售损失等。
（二）环境成本的特点。环境成本与企业其他生产成本不同，既有一次性的费用化的支出，又有可以形成企业资产设备的资本化支出，还有需要预计在未来某一时点支付的未来支出。总结为以下特点：1.成本内容的复杂性。煤炭企业环境成本涉及的内容比较广泛，总是伴随着企业的生产过程不断发生，如自然资源的消耗、水资源以及废物排放、瓦斯监测，各种维简费、弃置费等均属于环境成本，这些成本最终都要计入煤炭产品成本。2.成本总额增长性。煤炭企业环境成本的增长是由政府部门和社会公众所决定的。一方面，社会大众对环境质量的要求越来越高，企业势必将承担更大的环境保护责任以及环境支出费用；另一方面，政府对环境保护愈加重视，颁布了各项法律法规，不断提高各种监测手段和处罚力度，如《关于开展领导干部自然资源资产离任审计的试点方案》《党政领导干部生态环境损害责任追究办法（试行）》，表明政府对企业的约束力与日俱增，故企业的环境成本支出呈上升趋势。3.成本计量属性的多样性。企业环境成本支出伴随着企业生产经营活动不断发生，有些成本具有不可预见性。根据我国企业会计准则的规定，企业日常会计核算遵循历史成本，而对“弃置费”等类似的支出应适用“现值”计量，给企业环境成本核算带来了不便。4.成本发生的不均衡性。环境成本的不均衡性体现在企业的生产经营过程中，如企业筹建期，为了环保达标会有大额的支出；生产过程中各种不可预测的自然环境可能会发生不可预测的支出；新法律法规之下，企业不仅要支付当期发生的成本，还需为过去以及未来将要发生的环境成本买单。
三、改进煤炭企业环境成本核算的账务处理及信息披露
为了应对政府及环境保护部门对企业的环境监测和履行环境责任的评估，煤炭企业应改变传统的成本核算方法，单独核算环境成本并及时披露，让社会及政府了解企业履行环境保护责任的情况，增强煤炭产品成本的透明度，笔者建议煤炭企业环境成本核算应进行如下处理：
（一）设置“环境成本”和“环境资产”两个一级账户。“环境成本”账户核算企业原计入当期损益的各项环保支出，下设两个明细账户，一个是“环境成本———一般环境维护成本”，属“损益类账户”，另一个是“环境成本———原煤”，属“成本项目”，计入原煤成本。通过该账户反映企业每一会计期间为维护环境保护而发生的各项费用性支出。“环境资产”账户核算企业因环境成本支出数额加大，而且可以形成服务企业一年以上环境保护责任的各种一次性支出成本或需要企业分期支付履行未来环境责任的各项成本，如“弃置费”的核算。
（二）环境成本核算举例。1.计提矿山环境恢复治理保证金、转产发展基金等的核算。（1）企业每月根据主营业务收入和相关标准提取的环境治理保证金。借：环境成本———原煤———环境治理保证金贷：专项储备———矿山环境恢复治理保证金（2）环境治理保证金专户存储。借：银行存款———环境治理保证金专户贷：银行存款———基本存款账户（3）使用环境治理保证金。①费用性支出且不形成固定资产。借：专项储备———矿山环境恢复治理保证金贷：银行存款———环境治理保证金专户②购置设备直接形成固定资产。借：环境资产———环境恢复设备贷：银行存款———环境治理保证金专户借：专项储备———矿山环境恢复治理保证金贷：累计折旧③如果需要建造应通过“在建工程”科目核算。费用发生时：借：在建工程———环境工程贷：银行存款———环境治理保证金专户工程完工形成固定资产：借：环境资产———环境恢复设备贷：在建工程———环境工程借：专项储备———矿山环境恢复治理保证金贷：累计折旧2.支付各种资源费用的核算。煤炭企业支付的资源费用主要包括采矿权和采矿权使用费等支出。（1）矿业权支出的核算。①企业一次性支付矿业权价款时。借：环境资产———采矿权贷：银行存款②若分期缴纳，分期缴纳采矿权价款时。借：环境资产———采矿权贷：其他应付款———矿业权价款③采矿权应根据产量法分期摊销计入原煤成本。借：环境成本———原煤———资源成本贷：环境资产待摊———采矿权（2）探矿权、采矿权使用费的核算。采矿权使用费等按年度缴纳的费用，按规定计提上交相关部门。借：环境成本———原煤———资源成本贷：应交税费3.支付日常环境维护、绿化环境等一次性支出金额较小的费用。借：环境成本———一般环境维护成本贷：银行存款当期直接转入利润表。
（三）环境成本信息披露。煤炭企业每一会计年度为维护环境所发生的环境成本逐年增高，企业应高度重视对环境成本的信息披露，笔者认为环境成本信息应在企业财务报告中单独披露，至少应披露吨煤环境成本，环境成本对当期利润的影响以及环境资产的预计使用（或摊销）年限等，让股东、政府和社会公众了解企业的成本付出，也是社会审计及政府考核的依据。
四、小结
总之，煤炭企业环境成本核算是煤炭企业成本核算的重要内容之一，合理准确地核算环境成本、披露环境成本信息，能够有效提高煤炭企业的经济效益和社会效益，使企业产品成本更加透明，煤炭价格更加合理。获得政府及社会公众的理解，在保证环境得以稳定的基础之上，煤炭企业才能不断创新与发展，为我国经济建设提供可持续发展的能源保障。
参考文献：
1.项晶.浅谈煤炭企业环境成本控制[J].中国矿业，2009，（02）.
2.刘晶，姚庆国.煤炭企业环境成本的确认与计量[J].现代企业教育，2006，（07）.
3.王爱华，丁东杰，周晓波，何帅.煤炭企业环境成本审计初探[J].中国煤炭，2007，（01）.
4.孟祥展.煤炭企业环境成本核算体系初探[J].中国乡镇企业会计，2009，（05）.
5.邢薇.浅析煤炭企业环境成本会计及核算[J].中国外资，2011，（21）.
篇6
关键词：环境成本；煤炭企业；核算
自20世纪60年代以来，经济的不平衡发展导致全球环境更加恶化，人们开始反思与审视自己的经济社会活动和发展行为。可持续发展方针的提出，启示我们在发展的过程中，必须保护环境，包括改善环境质量，保持地球生态的完整性，使人类的发展保持在地球承载能力之内。
我国是世界上第三矿业大国，矿产资源种类多，储量居世界第三位。中国经济的快速发展高度依赖于对煤炭资源的消耗。但是大量开发、利用煤炭的背后，却隐藏着巨大的环境、社会和经济代价。本文结合环境会计相关知识，以煤炭企业为研究对象，对煤炭企业的环境成本的确认和核算进行了探索，并提出了改善煤炭企业环境成本核算，加强环境成本控制的建议。
一、环境成本会计的内涵及特点
环境成本的理念可以分为宏观和微观两个部分：从宏观角度定义环境成本，是指产品生产过程中利用自然资源和生态资源使其价值减少的货币表现。从微观方面看，环境成本是指企业因履行环境保护责任，为降低生产经营在生命周期内的环境负荷，采取一系列环保活动所发生的支出和耗费。本文认为环境成本是企业为保护环境的活动而引起的由本企业承担并支付的，并且可以明确地以货币计量的，或者其他最终应该记入企业内部环境成本核算的成本。简单理解就是企业因为生产经营对环境造成的污染和对自然资源的消耗的一种补偿。
环境成本具有以下几个显著特点：（1）时间上的滞后性。由于自然界是一个均衡的有机整体，使得大自然中某一因素的变化在量上达到一定程度时才会发生质的变化而显现出来。因此，企业对环境的污染相对于产品的生产成本而言不会随着产品的生产而迅速表现，具有滞后性。（2）内容和方法的多样性。生态环境的组成部分是多元化的，所以环境成本也具有多样性的特点。企业的生产方式不同，每一个环节都可能产生对环境的影响，而这些成本并没有一致的标准来衡量，这就导致了环境成本内容的多样化，在计量各种环境成本时需要采用不同的计量方法。（3）计量方法的综合性。鉴于环境问题的特殊性，单纯使用货币指标已经不能满足会计计量的需要，非货币计量形式已经开始引入。
二、 环境会计的核算要素
环境会计要素应分为环境资产、环境负债、环境费用和环境收益等要素。（1）环境资产是指由于符合资产的确认标准而被资本化的环境成本。环境资产有狭义和广义之分。狭义的环境资产指对企业生产经营活动和环境活动发挥有效作用的企业环境资产。广义的环境资产包括自然资源和生态资源，并且还可以更加详细的划分为再生资源和不可再生资源等。（2）环境负债是指企业发生的符合负债的确认标准并与环境成本相关的义务。环境负债主要产生于已经存在或预期可能发生的与环境破坏有关的损失，在多数情况下难以确切的计量，所以常采用估计的方式。（3）环境费用指会计主体进行经济活动而耗费资源的转化形式。环境费用可以是企业的经营活动产生，也可以是其他非经营活动所产生。环境费用不仅能计算经济成本，还要包括机会成本、环境成本以及耗用资源和排污而被征收的生态环境补偿费、治理费、环境研究与开发费。（4）环境收益指在一定时期之内，环境资产给企业带来的已经实现或即将实现的，能够用货币计量的效用，以及由于企业环保行为而获得的收益。企业环境收益主要有两种来源渠道：一是企业治理环境污染产生的环境收益；二是企业环境资产本身所产生的环境收益。
三、煤炭企业环境成本的确认和科目设置
我国煤炭企业目前对环境成本的会计处理过于简单，不仅没能准确的反映产品的成本，反而虚增了企业的利润，忽略了隐性的环境成本，有的企业将环境成本列入本企业的管理费用或者直接将其按一定方法分配到全部产品成本中。有的企业还把环境成本作为制造费用平均分配到所有产品的成本中。企业在处理环境成本时只考虑简单的支付项目，发生时直接计入期间费用或营业外支出中。这些做法过于简单不规范，使本应该企业承担的环境成本转嫁给了社会，间接鼓励了企业以透支自然资源为代价谋取当前经济利益的行为。
煤炭企业环境成本的确认标准应该包括以下几项：（1）相关性。即指环境成本核算出的信息应当与企业经营者的经济决策相关，可以为企业的财务报表使用者提供能够反映企业状况的信息。（2）可靠性。就是确认的环境成本的有关信息要如实反映。（3）可计量性。即确认的环境成本应可以以货币形式进行计量。对确认结果可以使用一定的计量单位进行数量金额的计算。（4）可定义性。即确认的环境成本必须符合某个财务报表要素的定义。此外煤炭企业环境成本还应该满足与企业的交易或事项是否与环境保护活动有关；与环境保护有关的交易或事项是否能引起企业经济利益的流出；环境成本发生的金额是否能可靠的计量这三项确认条件。
本文认为煤炭企业应设置以下几项环境会计成本核算科目，为煤炭企业环境成本的核算提供基础。首先，设置一级科目“环境资产”账户，用以核算与环境保护活动有关的企业环境资产，如企业购入的环保用固定资产等。购入资产时借记“环境资产”，贷记“银行存款”、“应付账款”或者“环境支出”等科目。“环境支出”核算企业由于环境保护活动而发生的费用与支出，用于交纳罚款，购置环保固定资产，环境保护设备的年运行费用，矿井清理费用，环境影响赔偿费，排污费，降低污染和改善环境的研究与开发费用，职工环境保护教育费以及与环境有关的其他费用等。环境支出是一级科目，以下可以设置“资本性支出”“费用性支出”两个二级科目。“环境收益”用于核算，由于环境保护活动而引起的经济收益，如税费的减免，政府的补助等。关于环境收益的核算，发生收益时借记“银行存款”、“应收账款”等科目，贷记“环境收益”等科目。
四、完善煤炭企业环境成本核算的建议
鉴于以上内容的分析，笔者提出以下几点建议，以促进煤炭企业根据自身特点来建立和完善环境成本控制体系和核算体系。
1.制定环境会计准则和会计制度，健全相关法律法规
要想强化环境成本的核算，必须要制定相关的环境会计法规，将环境会计的核算、监督以及信息披露规范列入《会计法》中，以法律形式确定它的地位和作用。其次，要制定相关环境会计准则，在准则中明确规定环境会计要素，环境会计的确认、计量和披露标准，使环境会计核算操作规范化。
2.建立统一的环境成本控制中心
煤炭企业具有规模大，机构层次多的特点，只有在企业内建立一个统一的环境成本控制中心才能更好地使环境成本得到有效的控制，应该协调好企业内部各部门间的关系，做好对环境保护工作的监督。全面协调，统筹兼顾，避免各部门各自为政的无效行为。
3.选择恰当的环境成本核算方法
企业环境成本核算应该贯穿于整个生产经营过程。由于煤炭企业生产经营和成本核算的特点，建议环境成本核算结合一定的核算方法科学合理地进行核算，从而更有利于环境成本的准确核算、全面控制。
参考文献
[1] 孟凡利.环境会计研究[M].大连：东北财经大学出版社，1999.
[2] 陈世元.煤炭企业环境成本的确认计量及应用研究[D].内蒙古：内蒙古农业大学，2009.
[3] 刘晶.煤炭环境成本核算与分析[D].山东：山东科技大学，2006.
[4] 周菲.煤炭企业环境成本研究[J].生产力研究，2010（4）：224-225.
[5] 项晶.浅谈煤炭企业环境成本控制[J].中国矿业，2009（2）：48-50.
篇7
一、企业环境成本的定义
人们在不同的领域、不同的背景下都广泛使用着环境成本的概念,但由于没有公认的环境会计准则对环境成本的定义、内容和分类提供统一的标准,因而到目前为止国内外会计学界对环境成本的认识存在着很多意见分歧。笔者认为环境成本是指企业为了预防、恢复或补偿因其生产经营活动所产生或可能产生的环境影响而采取一系列措施的成本,以及因为耗费自然资源或生态资源所发生的实际成本。
二、煤炭企业环境成本核算与控制的必要性
(一)可持续发展战略的要求
可持续发展战略要求实行保护资源的基本国策,合理开发利用资源,最大限度地发挥资源的经济效益、社会效益和环境效益。当代人在发展经济的同时,不能以耗竭资源和环境污染的方式来取得。煤炭企业具有突出的行业特点,加强煤炭环境成本的核算和控制有利于促进企业关注环境问题,抑制企业短期行为,引导企业从长远利益出发,加大环保投入;有利于企业履行社会责任,把企业自身的发展和社会发展协调起来;有利于合理配置资源,降低社会成本,增强整个社会的发展潜力。而这些都是和可持续发展的内涵相符合的,同时也是可持续发展战略所要达到的目标。
(二)煤炭企业环境成本的特征
1.环境成本在煤炭成本中的比例较高。煤炭的生产过程,既是煤炭产品的生产过程,又是生态环境破坏、资源枯竭的过程。煤炭企业在产品生产过程中,既要支付产品生产本身的成本,又要支付环境破坏、资源枯竭方面的费用。
2.煤炭企业环境支出比其他企业高。随着煤炭生产的发展,煤炭资源越来越少、大范围的地表塌陷、大量煤矸石的堆积,导致大量耕地被占用和破坏、大量废水废气的排放,引起周边耕地的劣化和空气污染。因此煤炭企业因资源环境破坏而付出的代价和保护资源环境而支付的费用与其他行业相比更高。
3.煤炭企业环境成本呈上升趋势。随着社会的进步和经济的发展,在环境问题越来越突出的同时,环境意识逐步强化,环境保护的法律、法规体系不断完善,这必然导致煤炭企业环境保护的投入和支出的增加,致使企业环境成本构成内容和数额的逐步增加。另外,煤炭企业生产活动特点决定了煤炭环境成本随着开采年限的延长不断上升,为实现可持续发展而发生的成本、投资和付出的代价越来越大。
三、煤炭企业环境成本核算概述
(一)环境成本的确认
煤炭企业环境成本的确认条件有两个:一是导致环境成本的事项已经发生;二是环境成本的金额能够合理计量或者合理估计。
企业在确认环境成本时,要以权责发生制为基础,凡是当期已经发生的环境成本支出或应承担的费用,不论款项是否支出都应作为当期的环境成本;凡是不属于本期的环境成本支出,即使是当期已经支付,也不应该在本期进行确认。同时,企业的会计核算应当合理划分资本化支出和费用化支出的界限,凡环境支出的效益涉及几个会计期间的,应当作为资本化支出;凡环境支出的效益仅涉及一个会计期间的,应当作为费用化支出。
(二)环境成本的计量
环境成本的计量单位主要是货币形式,但是由于环境本身的特点,又不能仅仅限于货币,可以辅之以实物、技术计量单位,如吨、立方米等物理量单位和污染浓度等化学量单位,从而使会计信息的使用者对于企业的财务情况得出一个清晰的印象。
(三)环境成本核算的科目设置
笔者认为企业对环境成本的核算,应该在不改变现行会计核算结构的基础上,增加新的环境会计科目,以及在现有科目下设置新的明细科目,从而使得环境成本单独而清晰地反映出来,又不影响原有的整体会计核算。例如:
1.设置专门的“环境成本”科目,主要用于核算企业预防、维护、治理环境发生的各项支出和因环境污染而负担的损失。在此一级科目下设置“生产经营内成本”、“管理成本”、“研发成本”、“采购和销售环节成本”、“其他成本”等二级明细科目,还可根据煤炭企业环境成本的特点,设置“折旧费”、“排污费”、“绿化费”、“地面塌陷补偿费”、“资源税”、“环保教育费”等三级明细科目。
2.在各类资产类和负债类科目明细下设置环境明细科目,主要用于辅助环境成本的核算:固定资产——环境资产、原材料——环境材料、无形资产——环境资产、长期待摊费用——环境支出等。
四、煤炭企业环境成本控制的原则及方法
企业环境成本核算不是终点,它的最终目的是对环境成本进行有效的管理和控制,从而使得企业的相关环境决策达到最优。环境成本控制是指企业通过对环境成本核算所提供环境成本信息的基本分析,采用一定的方法,对环境成本形成过程中有关因素加以控制,达到相关环境法规的要求和可持续发展的需要,进而实现环境效益与经济效益最优目的的过程。
(一)煤炭企业环境成本控制应遵循的原则
1.经济性原则。对煤炭企业而言,环境成本控制行为不仅要实现经济效益目标,同时还要实现一定的社会效益目标。但是随着环境法规的日益严格,企业的环境成本逐步上升。如果煤炭企业对环境污染缺乏预防机制,或者预防机制不够严格,那么企业将面临着巨大的环境治理成本。因此,煤炭企业在进行环境保护时,也应该充分考虑环境保护成本投入的边际收益,即每增加一单位的环境保护成本投入而减少的环境治理成本的成本量,寻找环境保护成本投入与环境治理成本之间的最佳结合点Q(如图1所示)。
2.预防为主原则。根据1-10-100法则,如果环境问题在产品设计、生产流程阶段解决,只需付出1份的代价;如果在企业内部解决(比如上升为内部失败成本),则需要付出10份的代价;如果在企业外部解决(比如上升到外部失败成本),这时企业将付出100份的代价。1-10-100告诉我们,企业要控制环境成本的支出,就必须从源头开始控制,比如从产品的设计、生产工艺的选择、原材料的选择等,尽可能将环境影响问题控制在污染产生之前,也就是预防控制的思想。
3.全面控制原则。环境成本主要是由于企业生产经营活动对环境造成的影响所引起的,这种影响贯穿于企业的整个生产经营过程,包括从产品研究开发、材料采购、生产制造、销售使用及回收处置等一系列过程。这就要求企业改变传统的以“末端治理”为主导的环境成本控制方法,实施企业全过程的环境成本控制。
(二)综合利用生命周期法和作业成本法进行环境成本控制
2.预防为主原则。根据1-10-100法则,如果环境问题在产品设计、生产流程阶段解决,只需付出1份的代价;如果在企业内部解决(比如上升为内部失败成本),则需要付出10份的代价;如果在企业外部解决(比如上升到外部失败成本),这时企业将付出100份的代价。1-10-100告诉我们,企业要控制环境成本的支出,就必须从源头开始控制,比如从产品的设计、生产工艺的选择、原材料的选择等,尽可能将环境影响问题控制在污染产生之前,也就是预防控制的思想。
3.全面控制原则。环境成本主要是由于企业生产经营活动对环境造成的影响所引起的,这种影响贯穿于企业的整个生产经营过程,包括从产品研究开发、材料采购、生产制造、销售使用及回收处置等一系列过程。这就要求企业改变传统的以“末端治理”为主导的环境成本控制方法,实施企业全过程的环境成本控制。
1.基于生命周期的环境成本控制。生命周期指的是一个产品(过程或作业)从“摇篮到坟墓”的过程,包括原料的取得和加工,生产运输和销售,使用、再使用和维护,回收和分解,以及最后的处置。企业传统成本控制的范围仅限于制造成本,产品生命周期成本控制扩大了企业传统环境成本控制的范围。
煤炭企业实施产品生命周期法控制环境成本主要步骤为:
第一步,将产品生命周期划分为:设计阶段、取得原料阶段、生产加工阶段、销售阶段、使用及废弃阶段;
第二步,进行各个阶段的成本计算;(每个阶段可以划分环境作业,对各个环境作业进行成本核算)
第三步,提出各个阶段的环境成本控制方案,并比较分析各种方案对整个生命周期环境成本的影响,即各方案产生的经济效益及环境效益;
第四步,选择环境成本控制最优方案。
2.基于作业成本的环境成本控制。作业成本法下的环境成本控制主要是对生命周期各阶段计入产品成本部分的环境成本的控制。
在传统的会计领域里,环境成本通常是归集在制造费用中,并采用传统的分配标准,如直接人工、机器工时等将其分配到不同的产品或过程中去。由于成本的发生与费用分配标准之间缺乏直接的因果关系,结果往往导致成本信息的扭曲。作业成本法(ABC)即基于作业的成本计算法,是指以作业为间接费用归集对象,通过资源动因的确定、计量,归集资源费用到作业上,再通过作业动因的确认与计量,归集作业成本到产品或顾客上去的间接费用分配方法。作业成本法为作业、经营过程、产品、服务、客户等提供了一个更精确的分配间接成本和辅助资源的方法。
作业成本法计算分配及控制环境成本的基本步骤:
(1)确认和计量各类环境资源耗费;
(2)定义环境作业,划分环境作业中心;
(3)将归集的环境资源或投入的其他环境成本分配到每一个环境作业中心的成本库中;
(4)将各个环境作业中心的环境成本分配到产品;
(5)以各作业中心为单位,采用具体措施对环境成本进行控制。例如,首先对各作业中心制定环境成本控制标准;其次根据企业下达的环境成本控制标准制定定额标准;最后,对各作业中心进行业绩考评。
五、煤炭企业环境成本核算与控制现状及存在的问题
(一)多采用传统成本核算模式,没有对环境事项进行单独核算
我国煤炭企业采用提取环境治理保证金、可持续发展基金、转产发展基金等专项资金的方式用于环境保护及可持续发展,但由于各种因素的限制,还没有对有关的环境事项进行专门的会计核算,而是将环境事项所发生的费用计入原煤成本和管理费用及营业外支出。这样的核算方式虽然比较简便,但是作为高污染行业,环境成本对企业具有较大的影响,没有单独反映环境成本,首先,企业管理层不能对环境成本进行全面了解和分析,因而不能准确把握环境成本对企业经营产生的风险,无法对环境成本进行有效的优化;其次,社会各监管部门无法从财务上清晰地了解企业各期的环境保护和治理情况,且不能对企业的环境治理资金进行有效的监管。
(二)缺少专门的环境成本控制体系建设
环境成本控制的目标是平衡环境对企业经济效益和对环境效益的影响,然而我国大多数煤炭企业只是遵循环保法规和政府部门的要求,相应进行了污染减排、环境保护、生态建设,在一定程度上实现了环境效益,却没有进行单独环境成本核算,更没有建立系统的环境成本控制体系,不能有效控制环境成本。因此企业无法更好地实现经济效益与环境效益协调发展,这对可持续发展是不利的。
六、完善煤炭企业环境成本核算与控制的对策建议
(一)健全法律法规,制定环境会计准则和会计制度
在我国,要想成功推行环境会计,必须制定环境会计法律法规。首先,应完善《会计法》,将环境会计核算、监督,以及环境信息披露列入《会计法》,以法律形式确定它的地位和作用;其次,尽快制定环境会计准则,在准则中明确规定环境会计要素,以及确认、计量和披露问题,使环境会计核算操作规范化;再次,建立环境会计制度,使环境会计具有可操作性,便于会计人员掌握;另外,应强化政府有关部门和社会中介机构的监督职能,对企业环境会计信息的合理性、合法性、全面性及真实性进行审查与鉴定。
(二)建立统一的环境成本控制中心
煤炭企业大多规模庞大,组织机构层次多,要想环境成本得到有效的控制,必须在企业内部建立一个统一的环境成本控制中心,从全局出发考虑问题,协调企业内部各部门的关系,对环境成本作出科学的规划;对各部门的环境行为进行监督,从整体上对环境成本实施控制;避免各部门各自为政的无效行为,促使各部门在顾全大局的基础上降低本部门内部的环境成本。
(三)选择恰当的环境成本核算与控制方法
企业环境成本的发生贯穿于整个生产经营活动的始终,从开始的产品设计到最后的产品报废回收,都有可能对环境产生影响。因此,企业环境成本核算与控制也应该贯穿于整个生产经营过程,从事前的规划、事中的监控到事后的处理,进行全过程的管理与控制;由于煤炭企业生产经营和成本核算的特点,即容易划分作业,建议环境成本核算与控制采用生命周期法和作业成本法相结合的方式,从而更有利于环境成本的准确核算、全面控制。
(四)提高文化控制对企业环境成本控制的影响
企业文化作为一种无形的控制力量,控制效果比传统控制手段更持久、更深刻。当文化控制实施效果良好时,全体员工具有共同的价值观念和行为规范,控制成为一种内化的自觉行动,可以减少对传统控制手段的使用,大幅降低成本。因此,将文化控制运用于企业环境成本控制之中能够对其起到推波助澜的作用。
【参考文献】
[1]濮津.煤炭企业环境成本构成与变化规律分析[J].煤炭学报,2004(1).
[2]刘永祥.企业环境成本核算与控制方法研究[D].北京:北方工业大学,2008.
[3]吴玉祥.环境成本会计方法研究[D].大连:东北财经大学,2004.
[4]丁东杰.煤炭企业环境成本控制研究[D].青岛:山东科技大学,2007.
[5]肖序.环境会计理论与实务研究[M].大连:东北财经大学出版社,2007.
[6]许家林,孟凡利,等.环境会计[M].上海:上海财经大学出版社,2004:415-428.
[7]杨晓.关于环境成本会计理论与方法的研究[J].财会探析,2006(47).
篇8
(二)煤炭流通企业在管理上存在的客观原因
我国煤炭产量大，供应链管理范围大，市场规模大，难以控制。而行业管理的信息技术要通过CIT来实现，人工管理成本比较昂贵。在煤炭的运输过程中，“西煤东运”“北煤南运”造成运输煤炭的距离拉长，同时增加了运输时间和费用，导致煤炭价格上升，增加成本。
(三)成本核算方式不科学
我国煤炭流通行业的成本核算仍然停留在简单的分析上，没有深层次详细分析煤炭流通企业降低成本问题，没有深入到每一个操作环节上，不能准确的提供可靠的信息。
(四)管理体制不健全
煤炭是我国的主要能源，是国民经济和社会健康发展的根本保障。而煤炭企业高层领导大多缺乏管理意识，没有严格的管理体系，没有明确规定管理人员的责任制划分问题。管理人员的竞争意识和忧患意识比较淡薄，使得经营者在成本管理上过于松懈，对控制成本没有约束性。
(五)成本信息失真
在市场经济条件下，很多煤炭以及相关行业，企业的财务账上出现虚假情况，财务人员弄虚作假，偷税漏税。长此以往，煤炭行业的成本预算、分析决策、管理制度将不能在成本管理上迈上新的台阶。而伴随着网路信息时代的发展，一些煤炭行业不能与时俱进，缺乏数据的科学性，缺乏数据库财务管理软件的应用，更容易使数据出错，使得财务管理处于落后阶段，难以实现科学的管理，导致数据失真。所以要想促进煤炭行业的建设，这些需要煤炭管理部门来采取解决方式，需要企业来培养财务管理人员的专业技能，才能更有效的控制煤炭成本。
(六)缺乏预算控制制度
预算管理是财务管理工作的起点。在当前形势下，为了实现行业的经营目标，应该对各部门集中管理，将预算管理作用于煤炭流通企业的各领域中，总预算统领各个部门预算，从而提高企业整体的管理效率和经济效益。预算控制不仅可以有效地控制成本，并且可以调动起员工工作的积极性，有了目标，才有动力。对企业各个部门建立奖罚机制，规范企业的控制和监督制度，根据自身企业的特点，以及制定的预算机制，全面保证煤炭流通企业的效益目标完成。
(七)工人的素质较低
煤炭流通企业的工人中，大多是农民工，素质较低，文化水平有限，专业知识医乏，领悟能力受自身文化水平有限，安全意识缺乏，这对于煤炭流通企业的有序发展是相当不利的。煤炭流通企业引进的新设备需要与技术需要有大量技术人员来操作运行，这都需要煤炭流通企业对员工进行培训，提高员工的专业技能，认知安全法规，加强防范风险意识。
二、煤炭流通企业成本管理的对策
(一)成本费用的控制
1、人工费的控制
在煤炭流通企业的经营过程中，人工费是控制成本的关键。做好人员的调度工作，切实主抓劳动力的有效配置。保证每天工作时间的充分利用，预防在工作期间窝工浪费而造成的运输延期。在与客户签订合同时，把周围的自然环境造成的工期拖延因素考虑在内，做合理的预算安排工作。在必要时，做培训工作，团队的技能加强了，必然会提高工作效率。对临时工要加强管理，做好工人的安全工作，避免意外发生。
2、对库存和场地的控制
很多煤炭流通行业为了降低营业成本，选择租场地来便于运输，一般租赁的都是港口码头地带。一旦经营状况萧条，市场需求量少，就会清理库存，减少租赁场地，控制成本，但是这导致了煤炭场地的不固定，结构不规整。针对库存和场地来控制成本，建议用更加先进的数据采集、自动成像的设备和软件来实现，通过此项技术，能准确的测量煤场范围，掌握煤炭的实际库存以及测量，实现库存盘点的动态计量。通过该技术，实现对出入库管理的精细化，减少运营过程中的损耗，降低企业的成本。
(二)成本管理的措施
1、建立预算控制制度
做好准备工作，给出经营的方案，编制财务预算表，带动全体部门按照目标成本有计划的展开业务。煤炭流通企业在成本的预算上一定要有规范性和科学性，严格控制预算的准确性，使其发挥出积极有效的作用。
2、建立健全的企业规章制度
提高煤炭流通单位的管理水平，建立科学的内部管理制度。吸收人才，提高工作人员的职业素质，保证煤炭的质量，创“文明企业”，创“先锋企业”。煤炭流通行业要善于利用国家给予的优惠政策，并且结合自身的情况进行投标。树立现代化企业经营理念，加强企业文化建设。煤炭流通企业要对市场内部环境和外部环境的分析，建立健全的企业的管理制度。企业文化是企业长期以来形成的共同理想、基本价值观、作风和行为规范的统称。将企业规章制度与企业文化紧密结合起来，尊重人才，坚持“以人为本”的管理理念，全方位的调动员工的积极性，增强企业的凝聚力，提升企业的人文形象。
3、成本管理贯穿煤炭流通企业中
要想对煤炭企业进行有效地成本管理，必须把成本管理落实到每项任务中，在主抓质量关的同时，做好成本管理控制工作，只有这样才能把成本管理工作落实到实处。
4、做好监督管理
针对于煤炭流通企业成本进行分析，对各部门发生的费用和目标完成情况进行汇总。根据控制区域划分成本责任，建立责任制。对采购成本和运输费用进行监督控制。定期召开员工大会，提高员工对成本控制的积极性。对原始凭证进行监督管理，看是否合理合法，才能进账。加强对单位管理层的控制，特别是采购部门的监督管理，防止企业内部人员现象，造成企业内部管理松懈。对较大的费用和重大开支加强监督，避免经济效益受到不良冲击。
5、加强对成本管理的意识，建立考核机制
煤炭流通企业的成本管理不仅是管理部门所重视的，更与全体员工的切身利益息息相关。企业管理人员必须调动全体员工的积极主动性。企业对所耗用的成本费用进行严格考核，对人员进行奖罚机制，鼓励优秀的员工，为企业更好的发展做出贡献。
6、培养企业财务管理人员的综合素质
企业财务管理人员的素质直接影响到企业的管理水平。我国现阶段煤炭相关单位的财务人员总体素质比较低，而产生的直接后果就是会计知识结构不合理、专业教育层次低、财务水平落后。企业会计人员要扎实学习会计专业知识，掌握会计学的应用技能，不断进修，从而更新会计专业知识。注重在职人员的培训，掌握国家税法、审计、汇算、统计等方面的知识。应着重培养会计人员在不同岗位的实践并与其他员工交流业务上的知识。作为一名优秀资源建设型财务管理人员，不仅在专业技能上有着丰富的经验，也要在单位面临新问题，新疑点等方面果断做出相对正确的决策，为企业创造最大的效益或者最大限度的减少损失。只有不断的学习，不断扩大和更新知识，才能在经济日趋激烈的竞争环境下得以生存，才能真真正正的对企业发挥出积极的作用。
篇9
一、煤炭企业成本核算现状分析
目前煤炭企业产品成本项目包括材料、工资、福利费、电力、折旧、井巷费、维简费、安全生产费、修理费、地面塌陷补偿费和其他支出等,共计十一个项目。其中的“井巷费”、“维简费”和“安全生产费”三个项目的核算标准,是按照国家规定的费用比率,根据原煤产量进行计提的,其余项目则据实列支。目前的主要问题是上述十一个成本项目不能囊括全部生产成本,而且其中部分项目计提标准偏低,煤炭成本信息的真实性、完整性和相关性都有待提高。
1.会计要素确认失当,煤炭资源成本未列入产品成本
煤炭资源是煤炭企业生产的先决条件,企业在开采煤矿之前时,必须先出资购买采矿权,煤矿开采后还必须缴纳资源税和矿产资源补偿费。目前,绝大多数煤炭企业沿用原有的煤炭行业会计核算办法和成本管理办法,将有偿取得的煤炭资源开采权资本化为无形资产,然后再分期摊入管理费用,而不是生产成本。将煤炭资源开采权确认为无形资产并无不可,是完全符合《企业会计准则》相关规定的。但是,将与产品成本相关的无形资产价值摊认管理费用,却有失于会计信息的相关性,其结果必然导致成本计算不实,并进一步造成产品成本补偿不足。
2.会计政策运用失当,环境治理成本未列入产品成本
煤炭企业环境支出包括当前环境保持支出和未来环境恢复支出。当前环境保持支出是在煤炭的开采与加工过程中所发生的支出,包括煤炭企业对煤矸石露天堆放、污水排放所造成的环境污染以及燃煤锅炉废气排放等治理支出;未来环境恢复支出包括土地复垦、塌陷治理等支出。目前,煤炭企业环境支出占产品成本的比重很大,而且随着国家环境保护标准的不断提高,这一比重还会进一步提高。所以,能否正确认识环境治理成本与产品成本的关系,并将环境治理成本恰当地反映在产品成本之中,将会对煤炭企业产品成本核算产生重要影响。
目前煤炭企业环境治理成本存在的主要问题是,对未来环境恢复支出的成本核算不恰当。煤炭属于不可再生资源,煤矿关闭后,必须对土地塌陷进行补偿和恢复。如何正确这些生态恢复成本,不仅关系到煤炭企业成本信息是否真实,而且还关系到煤炭企业成本补偿是否充分,企业和生态发展能否持续进行。目前令人失望的是,绝大多数煤炭企业没有此类生态恢复成本前瞻性地计入生产成本,而是等该项费用发生时才“计入”生产成本,企业的可持续发展能力因此而存在巨大的隐患。其后果只能有一个,要么使企业丧失可持续发展能力,要么把生态恢复的包袱甩给政府和社会。
3.费用分摊办法失当,维简费用计提不充分
按照《煤炭工业企业会计核算办法》,煤炭企业开采原煤过程中所形成的矿井、巷道等建筑物应当确认为固定资产。但是,其价值则是通过计提维简费予以补偿。根据规定,维简费是按照原煤产量和规定的标准计提的,其依据是财政部、国家发改委、国家煤矿安全监察局于2004年联合颁发的《关于印发(煤炭生产安全费用提取和使用管理办法)和(关于规范煤矿维简费管理问题的若干规定)的通知》。《通知》规定,维简费应当根据原煤实际产量,每月按规定标准在成本中提取。但是,随着矿井开采深度的增加,矿井、巷道建筑物投资额越来越大,但是原煤的产量反而在不断下降。所以,按产量计提的井巷维简费,使成本信息与费用支出之间失去了相关性,并且导致煤炭成本信息不实,投资弥补不足。
二、以财务报告为导向,重建成本框架
产品成本是产品价格的基础,所以,产品成本理应包括产品生产过程中一切耗费,包括生产过程中的直接费用和为了管理和组织生产所发生的间接费用。但是成本核算只是成本管理的基础,其本身并不是成本核算的目的。所以,出于成本控制、分析和考核等成本管理的需要,《企业会计准则》要求,企业应当采用制造成本法核算产品成本。就煤炭企业产品成本核算而言,既要考虑煤炭产业的特殊性,还必须尊重《企业会计准则》的统一性,不能为成本而核算成本,只有选择制造成本法,才能把成本核算与成本管理,与财务报告有机地融为一体。因此,基于成本管理和财务报告目的考虑,煤炭企业应当采用制造成本法,并将总成本分解为基本生产成本和期间成本,以便于向不同的成本信息需求者提供不同层次的成本信息,从而提高成本信息的有用性。
1.坚持制造成本法,完善产品生产成本项目
如前所述,煤炭企业产品成本尚不足以充分反映煤炭产品真实的生产成本。所以,煤炭企业应当按照《企业会准则》的要求,重构煤炭成本结构,并且规范各项目费用标准,以保证成本信息的真实性,为成本决策提供可靠的信息基础。根据《企业会计准则》,构成财务报告中存货成本的是产品的生产成本,而产品生产成本指的是产品的制造成本,即产品制造过程发生的直接和间接生产成本。所以,煤炭企业应当把与产品制造过程有关的一切成本原则上都应当列入产品成本,当然也包括煤炭资源本身。
(1)增加煤炭资源成本项目,增强产品生产成本的充分性
按照《企业会计准则第6号――无形资产》精神,煤炭资源使用权应当确认为无形资产。煤炭资源使用权属于使用寿命有限的无形资产。由于煤炭资源使用权包含的经济利益是通过其所生产的煤炭产品实现的,其摊销金额应当计入煤炭产品的制造成本。所以,煤炭企业应当将煤炭资源成本由摊入管理费用改为摊入生产成本,以保证产品生产成本的充分性。因为根据《企业会计准则第4号――固定资产》的精神,企业有权利根据与固定资产有关的经济利益的预期实现方式为原则,合理选择固定资产折旧方法。
(2)变维简费为折旧费,提高产品成本信息的相关性
如上所述,目前以原煤产量为基础的维简费计提办法,使矿井、巷道等固定资产的价值补偿具有累退性,即资产价值越高,成本补偿越少。所以,建议财政部、国家发改委、国家煤矿安全监察局等部门,改变维简费计提办法,如改维简费由计提的办法为折旧的办法,并根据年限平均法计提折旧,以充分补偿该类资产投资成本。
2.将煤矿弃置费用资本化为固定资产,再分期转化为产品生产成本
煤矿闭坑后,根据环保法规所发生的生态恢复费用被称为弃置费用,按照《企业会计准则第4号――固定资产》精神,企业应当按照弃置费用的现值资本化为固定资产,然后再通过折旧的方式系统化地摊入摊入各其期产品生产成本,以消化未来大规模费用支出隐患,增强企业可持续发展能力。
3.将环保成本确认为期间成本,以保证产品成本的决策功能
按照《企业会计准则》精神和一般的会计惯例,对于与产品生产没有直接联系,或者难以直接计入产品生产成本的支出,如污水治理费、粉尘治理费等生态环保费用可以直接计入各期的管理费用。这样既可以简化产品生产成本计算,又可以保证产品成本与产品产量的相关性,以满足成本控制和成本分析的需要。
最后,值得一提的是,有不少会计学者和会计实务工作者分别从循环经济和产品定价的角度提出了环境成本概念和全成本概念,这些概念与本文所张的制造成本概念并不矛盾。其实,不管是强调全成本概念,还是引入环境成本概念,抑或是主张制造成本概念,都不足于直接作为确定产品价格的依据。真正能够作为定价依据的只能是管理会计中的成本概念,即借助于定价决策方法,将会计成本转换为决策成本。换言之,不管是循环经济框架下的环境成本概念和全成本概念,还是财务报告框架下的制造成本概念,都只能作为产品定价的基础而不是依据。
三、结束语
以上财务报告框架的成本是以《企业会计准则》为前提的,所以,建议煤炭企业尽可能应用《企业会计准则》,同时建议有关部门修改有关成本开支标准的规定,使成本核算真正成为成本管理的助手。
参考文献:
[1]朱永强:煤炭企业环境成本核算问题探讨.煤炭经济研究,2008,(10)
篇10
一、企业环境成本的定义
人们在不同的领域、不同的背景下都广泛使用着环境成本的概念,但由于没有公认的环境会计准则对环境成本的定义、内容和分类提供统一的标准,因而到目前为止国内外会计学界对环境成本的认识存在着很多意见分歧。笔者认为环境成本是指企业为了预防、恢复或补偿因其生产经营活动所产生或可能产生的环境影响而采取一系列措施的成本,以及因为耗费自然资源或生态资源所发生的实际成本。
二、煤炭企业环境成本核算与控制的必要性
(一)可持续发展战略的要求
可持续发展战略要求实行保护资源的基本国策,合理开发利用资源,最大限度地发挥资源的经济效益、社会效益和环境效益。当代人在发展经济的同时,不能以耗竭资源和环境污染的方式来取得。煤炭企业具有突出的行业特点,加强煤炭环境成本的核算和控制有利于促进企业关注环境问题,抑制企业短期行为,引导企业从长远利益出发,加大环保投入;有利于企业履行社会责任,把企业自身的发展和社会发展协调起来;有利于合理配置资源,降低社会成本,增强整个社会的发展潜力。而这些都是和可持续发展的内涵相符合的,同时也是可持续发展战略所要达到的目标。
(二)煤炭企业环境成本的特征
1.环境成本在煤炭成本中的比例较高。煤炭的生产过程,既是煤炭产品的生产过程,又是生态环境破坏、资源枯竭的过程。煤炭企业在产品生产过程中,既要支付产品生产本身的成本,又要支付环境破坏、资源枯竭方面的费用。
2.煤炭企业环境支出比其他企业高。随着煤炭生产的发展,煤炭资源越来越少、大范围的地表塌陷、大量煤矸石的堆积,导致大量耕地被占用和破坏、大量废水废气的排放,引起周边耕地的劣化和空气污染。因此煤炭企业因资源环境破坏而付出的代价和保护资源环境而支付的费用与其他行业相比更高。
3.煤炭企业环境成本呈上升趋势。随着社会的进步和经济的发展,在环境问题越来越突出的同时,环境意识逐步强化,环境保护的法律、法规体系不断完善,这必然导致煤炭企业环境保护的投入和支出的增加,致使企业环境成本构成内容和数额的逐步增加。另外,煤炭企业生产活动特点决定了煤炭环境成本随着开采年限的延长不断上升,为实现可持续发展而发生的成本、投资和付出的代价越来越大。
三、煤炭企业环境成本核算概述
(一)环境成本的确认
煤炭企业环境成本的确认条件有两个:一是导致环境成本的事项已经发生;二是环境成本的金额能够合理计量或者合理估计。
企业在确认环境成本时,要以权责发生制为基础,凡是当期已经发生的环境成本支出或应承担的费用,不论款项是否支出都应作为当期的环境成本;凡是不属于本期的环境成本支出,即使是当期已经支付,也不应该在本期进行确认。同时,企业的会计核算应当合理划分资本化支出和费用化支出的界限,凡环境支出的效益涉及几个会计期间的,应当作为资本化支出;凡环境支出的效益仅涉及一个会计期间的,应当作为费用化支出。
(二)环境成本的计量
环境成本的计量单位主要是货币形式,但是由于环境本身的特点,又不能仅仅限于货币,可以辅之以实物、技术计量单位,如吨、立方米等物理量单位和污染浓度等化学量单位,从而使会计信息的使用者对于企业的财务情况得出一个清晰的印象。
(三)环境成本核算的科目设置
笔者认为企业对环境成本的核算,应该在不改变现行会计核算结构的基础上,增加新的环境会计科目,以及在现有科目下设置新的明细科目,从而使得环境成本单独而清晰地反映出来,又不影响原有的整体会计核算。例如:
1.设置专门的“环境成本”科目,主要用于核算企业预防、维护、治理环境发生的各项支出和因环境污染而负担的损失。在此一级科目下设置“生产经营内成本”、“管理成本”、“研发成本”、“采购和销售环节成本”、“其他成本”等二级明细科目,还可根据煤炭企业环境成本的特点,设置“折旧费”、“排污费”、“绿化费”、“地面塌陷补偿费”、“资源税”、“环保教育费”等三级明细科目。
2.在各类资产类和负债类科目明细下设置环境明细科目,主要用于辅助环境成本的核算:固定资产——环境资产、原材料——环境材料、无形资产——环境资产、长期待摊费用——环境支出等。
四、煤炭企业环境成本控制的原则及方法
企业环境成本核算不是终点,它的最终目的是对环境成本进行有效的管理和控制,从而使得企业的相关环境决策达到最优。环境成本控制是指企业通过对环境成本核算所提供环境成本信息的基本分析,采用一定的方法,对环境成本形成过程中有关因素加以控制,达到相关环境法规的要求和可持续发展的需要,进而实现环境效益与经济效益最优目的的过程。
(一)煤炭企业环境成本控制应遵循的原则
1.经济性原则。对煤炭企业而言,环境成本控制行为不仅要实现经济效益目标,同时还要实现一定的社会效益目标。但是随着环境法规的日益严格,企业的环境成本逐步上升。如果煤炭企业对环境污染缺乏预防机制,或者预防机制不够严格,那么企业将面临着巨大的环境治理成本。因此,煤炭企业在进行环境保护时,也应该充分考虑环境保护成本投入的边际收益,即每增加一单位的环境保护成本投入而减少的环境治理成本的成本量,寻找环境保护成本投入与环境治理成本之间的最佳结合点q(如图1所示)。
2.预防为主原则。根据1-10-100法则,如果环境问题在产品设计、生产流程阶段解决,只需付出1份的代价;如果在企业内部解决(比如上升为内部失败成本),则需要付出10份的代价;如果在企业外部解决(比如上升到外部失败成本),这时企业将付出100份的代价。1-10-100告诉我们,企业要控制环境成本的支出,就必须从源头开始控制,比如从产品的设计、生产工艺的选择、原材料的选择等,尽可能将环境影响问题控制在污染产生之前,也就是预防控制的思想。
3.全面控制原则。环境成本主要是由于企业生产经营活动对环境造成的影响所引起的,这种影响贯穿于企业的整个生产经营过程,包括从产品研究开发、材料采购、生产制造、销售使用及回收处置等一系列过程。这就要求企业改变传统的以“末端治理”为主导的环境成本控制方法,实施企业全过程的环境成本控制。
(二)综合利用生命周期法和作业成本法进行环境成本控制
2.预防为主原则。根据1-10-100法则,如果环境问题在产品设计、生产流程阶段解决,只需付出1份的代价;如果在企业内部解决(比如上升为内部失败成本),则需要付出10份的代价;如果在企业外部解决(比如上升到外部失败成本),这时企业将付出100份的代价。1-10-100告诉我们,企业要控制环境成本的支出,就必须从源头开始控制,比如从产品的设计、生产工艺的选择、原材料的选择等,尽可能将环境影响问题控制在污染产生之前,也就是预防控制的思想。
3.全面控制原则。环境成本主要是由于企业生产经营活动对环境造成的影响所引起的,这种影响贯穿于企业的整个生产经营过程,包括从产品研究开发、材料采购、生产制造、销售使用及回收处置等一系列过程。这就要求企业改变传统的以“末端治理”为主导的环境成本控制方法,实施企业全过程的环境成本控制。
1.基于生命周期的环境成本控制。生命周期指的是一个产品(过程或作业)从“摇篮到坟墓”的过程,包括原料的取得和加工,生产运输和销售,使用、再使用和维护,回收和分解,以及最后的处置。企业传统成本控制的范围仅限于制造成本,产品生命周期成本控制扩大了企业传统环境成本控制的范围。
煤炭企业实施产品生命周期法控制环境成本主要步骤为:
第一步,将产品生命周期划分为:设计阶段、取得原料阶段、生产加工阶段、销售阶段、使用及废弃阶段;
第二步,进行各个阶段的成本计算;(每个阶段可以划分环境作业,对各个环境作业进行成本核算)
第三步,提出各个阶段的环境成本控制方案,并比较分析各种方案对整个生命周期环境成本的影响,即各方案产生的经济效益及环境效益;
第四步,选择环境成本控制最优方案。
2.基于作业成本的环境成本控制。作业成本法下的环境成本控制主要是对生命周期各阶段计入产品成本部分的环境成本的控制。
在传统的会计领域里,环境成本通常是归集在制造费用中,并采用传统的分配标准,如直接人工、机器工时等将其分配到不同的产品或过程中去。由于成本的发生与费用分配标准之间缺乏直接的因果关系,结果往往导致成本信息的扭曲。作业成本法(abc)即基于作业的成本计算法,是指以作业为间接费用归集对象,通过资源动因的确定、计量,归集资源费用到作业上,再通过作业动因的确认与计量,归集作业成本到产品或顾客上去的间接费用分配方法。作业成本法为作业、经营过程、产品、服务、客户等提供了一个更精确的分配间接成本和辅助资源的方法。
作业成本法计算分配及控制环境成本的基本步骤:
(1)确认和计量各类环境资源耗费;
(2)定义环境作业,划分环境作业中心;
(3)将归集的环境资源或投入的其他环境成本分配到每一个环境作业中心的成本库中;
(4)将各个环境作业中心的环境成本分配到产品;
(5)以各作业中心为单位,采用具体措施对环境成本进行控制。例如,首先对各作业中心制定环境成本控制标准;其次根据企业下达的环境成本控制标准制定定额标准;最后,对各作业中心进行业绩考评。
五、煤炭企业环境成本核算与控制现状及存在的问题
(一)多采用传统成本核算模式,没有对环境事项进行单独核算
我国煤炭企业采用提取环境治理保证金、可持续发展基金、转产发展基金等专项资金的方式用于环境保护及可持续发展,但由于各种因素的限制,还没有对有关的环境事项进行专门的会计核算,而是将环境事项所发生的费用计入原煤成本和管理费用及营业外支出。这样的核算方式虽然比较简便,但是作为高污染行业,环境成本对企业具有较大的影响,没有单独反映环境成本,首先,企业管理层不能对环境成本进行全面了解和分析,因而不能准确把握环境成本对企业经营产生的风险,无法对环境成本进行有效的优化;其次,社会各监管部门无法从财务上清晰地了解企业各期的环境保护和治理情况,且不能对企业的环境治理资金进行有效的监管。
(二)缺少专门的环境成本控制体系建设
环境成本控制的目标是平衡环境对企业经济效益和对环境效益的影响,然而我国大多数煤炭企业只是遵循环保法规和政府部门的要求,相应进行了污染减排、环境保护、生态建设,在一定程度上实现了环境效益,却没有进行单独环境成本核算,更没有建立系统的环境成本控制体系,不能有效控制环境成本。因此企业无法更好地实现经济效益与环境效益协调发展,这对可持续发展是不利的。
六、完善煤炭企业环境成本核算与控制的对策建议
(一)健全法律法规,制定环境会计准则和会计制度
在我国,要想成功推行环境会计,必须制定环境会计法律法规。首先,应完善《会计法》,将环境会计核算、监督,以及环境信息披露列入《会计法》,以法律形式确定它的地位和作用;其次,尽快制定环境会计准则,在准则中明确规定环境会计要素,以及确认、计量和披露问题,使环境会计核算操作规范化;再次,建立环境会计制度,使环境会计具有可操作性,便于会计人员掌握;另外,应强化政府有关部门和社会中介机构的监督职能,对企业环境会计信息的合理性、合法性、全面性及真实性进行审查与鉴定。
(二)建立统一的环境成本控制中心
煤炭企业大多规模庞大,组织机构层次多,要想环境成本得到有效的控制,必须在企业内部建立一个统一的环境成本控制中心,从全局出发考虑问题,协调企业内部各部门的关系,对环境成本作出科学的规划;对各部门的环境行为进行监督,从整体上对环境成本实施控制;避免各部门各自为政的无效行为,促使各部门在顾全大局的基础上降低本部门内部的环境成本。
(三)选择恰当的环境成本核算与控制方法
企业环境成本的发生贯穿于整个生产经营活动的始终,从开始的产品设计到最后的产品报废回收,都有可能对环境产生影响。因此,企业环境成本核算与控制也应该贯穿于整个生产经营过程,从事前的规划、事中的监控到事后的处理,进行全过程的管理与控制;由于煤炭企业生产经营和成本核算的特点,即容易划分作业,建议环境成本核算与控制采用生命周期法和作业成本法相结合的方式,从而更有利于环境成本的准确核算、全面控制。
(四)提高文化控制对企业环境成本控制的影响
企业文化作为一种无形的控制力量,控制效果比传统控制手段更持久、更深刻。当文化控制实施效果良好时,全体员工具有共同的价值观念和行为规范,控制成为一种内化的自觉行动,可以减少对传统控制手段的使用,大幅降低成本。因此,将文化控制运用于企业环境成本控制之中能够对其起到推波助澜的作用。
【参考文献】
[1] 濮津.煤炭企业环境成本构成与变化规律分析[j].煤炭学报,2004(1).
[2] 刘永祥.企业环境成本核算与控制方法研究[d].北京:北方工业大学,2008.
[3] 吴玉祥.环境成本会计方法研究[d].大连:东北财经大学,2004.
[4] 丁东杰.煤炭企业环境成本控制研究[d].青岛:山东科技大学,2007.
[5] 肖序.环境会计理论与实务研究[m].大连:东北财经大学出版社,2007.
[6] 许家林,孟凡利,等.环境会计[m].上海:上海财经大学出版社,2004:415-428.
[7] 杨晓.关于环境成本会计理论与方法的研究[j].财会探析,2006(47).
篇11
一、概述
成本是人力、物力和财力总的耗费，是在生产经营活动中不同过程、不同时间和不同方式的反映。企业必须以自己的生产经营收入补偿其支出，并要取得一定盈余，这是经济发展的客观规律。因此，成本的高低是影响企业生存和发展的关键问题之一。煤炭企业成本构成有一定的特殊性。
1.原材料不构成产品实体，用于煤炭开采的主要是辅助材料消耗，如木材、坑木代用品、大型材料、专用工具等都不构成产品实体，可以多次地进行回收复用。
2.煤炭生产受地质构造、储存条件、储量、品位等条件限制，煤层埋藏的深浅、煤层的厚度、顶底板的好坏、地质构造的复杂程度等都对煤炭生产成本有直接影响，生产中辅助费用高。同时，为了避免水、火、片帮、断层、瓦斯、煤尘、冒顶等事故的发生，保证生产的正常进行，还必须发生一些辅助生产和安全保护费用，如通风、排水、防火、照明、防尘等支出。
3.进行地质勘测，探明地质构造和煤炭储量、煤层结构，进而确定可采与不可采，有的煤层在开采前要做充分的准备。由于所开采地的地质条件存在差异，每个矿井煤层开采难度、工艺过程都有所不同，采煤方法的选择、工作面布置、设备配备、机械化程度等都影响成本水平。
4.活劳动消耗多，工资成本比重较大。煤炭开采业的任务量比较大，需要的人员较多，而由于工人的工作环境比较坚苦，劳动强度较大，一般会对工人有较多的补贴，所以这些补贴、津贴也成为煤炭企业成本的一部分。
二、煤炭企业成本核算与管理中存在的问题
1.全员思想观念有待进一步提高。一直以来，煤炭企业员工的观念都停滞不前，很长一段时间都没有提高。对于投入与产出的关系的处理的不是很准确，认为多投入是多产出的必要途径，二者是正比例关系，却没有认识到成本管理在企业效益所处的重要地位和作用，对于这样缺乏约束的方式必然会给成本管理带来弊端。
2.成本核算基础薄弱。目前我国煤炭企业所运用的成本核算方法还比较落后，对成本核算重视不够，缺乏对先进的管理方法的学习和借鉴。对于一些现代的管理方法运用的比较少，还有一部分煤炭企业在进行成本核算时仍然通过手工计算，这样不仅浪费了大量的时间，在工作效率上也难以提高，尤其是在企业规模不断壮大，产量日益增大的情况下，仅靠手工计算出的成本在准确性上存在一定的难度。
3.成本管理意识淡薄。目前多数煤炭企业对生产的重视程度较高，而往往却忽略了管理。一些企业的管理存在着较大的漏洞，领导对成本管理工作重视不够，成本管理意识淡薄，这些方方面面的不足之处都严重影响了成本管理工作的有效进行。
三、完善煤炭企业成本核算与管理的建议
1.树立全员成本意识。树立全员成本意识。成本管理并非一个人、一个部门就能完成的事情，需要全员的参与，这就需要每个员工的头脑里都形成节约成本的观念，只有树立良好的节约意识，营造良好的节约环境，使“降支增效”成为员工行为规范的内在约束和激励。另一方面，煤炭企业可以建立相关的降低成本的考核制度，对于部门或个人在成本控制方面表现出色的要予以奖励，这样不但可以激发员工的工作热情，提高员工的工作积极性，还有助于成本管理工作的顺利进行。而反之，对于在成本控制方面表现的消极，或是出现较多问题的个人，领导要做好其思想工作。
2.加强对制度的建设。制度的建设对于各个单位来说是非常必要的环节，单位如失去了制度的约束，无论是工作的流程还是各部门的工作职责方面都失去一定的规范化。对于煤炭企业的各项规章制度一定不要一味地效仿其他单位的做法，要量身定制适合本企业的制度，只有这样才便于员工的有效执行；如制度的制定脱离了实际，导致员工很难执行或者是根本无法执行，制度成了虚设，失去了制定的意义。必须从煤炭企业内建立起有效的成本管理制度，做到有章可循，并且严格按制度办事，以堵塞漏洞，从而达到有效地降低成本的目的。
3.实行预算控制制度。煤炭企业有必要实行完善的预算控制制度，煤炭企业应结合其自身的情况制定出适合本企业的可行的、合理的成本控制目标和成本计划。为调动各单位降低成本的积极性，还可根据产量变化规律实行弹性目标控制成本。煤炭企业生产成本的预算可以严格按照企业制定的消耗定额来确定，也可以按照企业目标成本来进行制定，根据企业对各项成本测定的开支严格限制和监督，力求使预算在目标成本控制的基础上做到准确无误。
4.加强成本分析。定期的成本分析有助于今后更合理地做好成本管理工作，做好成本分析要遵循以下几个原则：首先，通过提供的核算资料进行全面的分析，对成本预算的执行结果进行正确的评价。这样有助于提升职工追求经济效益的积极性。其次，对成本超降的原因予以分析，找出哪些因素可以对成本的高低造成影响，对于使成本居高不下的因素要尽可能进行清除，从而加强对企业管理水平的提高。再次，更新观念，扩大视野，对其它单位降低成本的方法可以予以借鉴，成本分析还可以结合企业生产经营条件的变化，正确选定适应新情况的最合适的成本水平。因此，企业要对成本分析制度予以完善，可以通过召开会议的形式，在规定的一段时间内进行成本分析，并且对这段时间内成本超降的原因进行分析，提高成本管理水平。
5.实现成本管理现代化。对于现代企业来说，在经营上存在多样性和复杂性，对于这种情形，仅靠手工记账是很难完成的，所以企业一定要运用现代化的管理方式。会计电算化在我国已经运行了一段时间了，而将会计电算化运用到成本的管理中去，可以很大程度上减轻会计人员的工作强度，提高其工作效率。
参考文献：
篇12
二、煤炭企业资源成本会计核算中存在的问题
（一）以利润为重点，煤炭企业经营只是追求短期利益，不顾长远发展
我国煤炭企业的现行会计核算体系以会计分期假设为基础，会计分期能够对企业经营情况进行及时总结分析，将企业经营活动划分为较短的时间区间，结算账目并编制财务报告。财务报告是对经营者考核的依据，这就导致了企业经营者为短期利益着想，而不顾企业的长远发展。
（二）应用货币计量假设，只记录能以货币或价格计量的东西，对环境等因素很少反映
煤炭企业会计核算体系主要以货币计量为前提，只对能够用货币计量的东西进行确认和记录，也就是说，只是对直接消耗的生产要素进行分析和记录，对环境资源的耗用程度则反映比较模糊。从整体上进行分析，这会导致企业利润的虚增，同时鼓励了牺牲环境、以透支未来资源来换取当前利益的盲目发展方式。
（三）成本核算中只关注生产成本，忽略了资源成本
我国现在施行的煤炭企业成本核算基本框架是由原能源部在1991年结合当时的煤炭行业实际情况而制定的，能够对当时的企业发展情况、制造成本等很好的反映。但是，随着社会的发展，这种会计核算体系没有将环境资源因素列入到资产核算的内容中来，而对企业成本只计人造成本，而忽略社会资源成本。这在客观上是对企业牺牲环境质量的鼓励，使得企业向着忽视社会环境效益、重视短期企业利润效益的方向发展。
（四）忽略企业转产成本，资源本文由收集整理枯竭以后无力进行转产
随着煤炭等非可再生资源的不断利用，会促进周边地区经济的迅速发展。但是，在资源枯竭以后，就必须要考虑企业转移、转产的问题。从发展循环经济的角度出发，对煤炭企业的转产要提前准备，这样才能促进由煤炭工业形成的工业基础得到进一步的发展。但是，目前我国的成本核算体系中还没有考虑过企业的转产成本，这造成资源枯竭以后多数煤炭企业无力进行转产，影响了当地经济的持续发展。
三、煤炭企业资源成本项目构成
煤炭企业资源成本项目构成主要包括以下几个方面：
（一）煤炭开发成本
煤炭企业生产的主要条件是煤炭资源，而想要拥有煤炭资源就必须进行必要的地质勘探，探明煤炭的资源储量以后，才可以对煤炭资源进行必要的开发设计，并依靠这些设计进行矿井建设，因此，煤炭开发成本是煤炭资源开发成本的重要部分。
（二）煤炭资源成本
煤炭资源成本主要是指煤炭开采企业为了获得相应的煤炭资源开采权而向政府的相关部门支付的税费，这是根据国家对矿产资源的垄断所有权所产生的支出和费用，煤炭资源成本主要包括以下三部分：
（三）煤炭生产成本
煤炭产品以及被列入产品生产计划的其他产品被称为煤炭生产成本，主要包括一定时期内生产经营产生的各项耗费，例如材料、燃料动力费、职工薪酬、折旧费、维简费、修理费以及其他方面的生产性支出等。
（四）煤炭环境成本
煤炭环境成本是指煤炭企业对矿区生态环境等造成的损失，以及因治理或补偿损失所消费的成本。
四、煤炭企业资源成本会计核算问题的处理
（一）煤炭企业资源成本会计核算体系科目的优化设置
煤炭企业需要在会计核算体系科目的设置上进行优化，一般情况下，我们可以按照生产成本、原煤、资源成本来进行会计科目的设置。由于矿业权价款的金额一般较大，而且在以后的不同期间都能够产生效益，因此可以进行资本化。而在“无形资产”科目中设置“矿业权”作为二级科目核算，其中，贷方为矿业权价款的摊销数，借方为矿业权价款数。在这个科目上还需要设置三级明细科目，其中包括“采矿权价款”和“探矿权价款”。对于金额相对较小的矿业权使用费和煤炭资源勘探费等费用，则可以尽量简化，例如可以直接计入当期的成本中来。
（二）煤炭企业资源成本会计核算体系的账务处理
1.矿业权价款支出账目
对于矿业权价款的支出核算包括以下两种情况：
（1）如果煤炭探矿权为国家出资探明，且采矿权被企业无偿获取，那么企业应该按照国家的相关规定对煤矿的剩余资源储量进行评估作价，缴纳相关费用。如果企业无法一次性完成相关费用的缴纳，经过相关机构的批准，可以进行分期的缴纳。分期缴纳企业需要承担高于同期银行贷款利息水平的占用费。对于分期缴纳仍然有困难的煤炭企业，经过财政部和国土资源部的批准，可以把探矿权、采矿权费用的全部或者部分以折股的形式上缴，并划归到中央地质勘查基金持有。
矿业权价款支出账目的分录按照如下方式进行设置：如果企业全额支付矿业权价款，则分录设置如下：借记“无形资产—矿业权—探矿权价款”科目、贷记“银行存款”等科目；如果企业分期支付矿业权价款，则依据评估确认的矿业权价款分录设置如下：借记“无形资产—矿业权—探矿权价款”科目，贷记“应交税费—矿业权价款”科目。在需要承担资金占用费用的情况下，借记“财务费用”科目，贷记“银行存款”等科目。如果分期缴纳存在困难的，经过批准折股以后，分录设置如下：借记“无形资产—矿业权—探矿权价款”科目，贷记“股本”等科目。需要摊销时，借记“生产成本—原煤—资源成本”科目，贷记“无形资产—矿业权—探矿权价款”科目。
（2）如果探矿权和采矿权被企业购买，就需要作企业的长期投资设置处理，等到矿井建设完工并投产后移交生产时需要转入无形资产，同时要按照相关规定计提折耗。
2.矿业权使用费以及煤炭资源勘探费
矿业权使用费需要按照年度进行缴纳，并按照规定计提上交到相关部门。借记“生产成本—原煤—资源成本”科目，贷记“应交税费”等科目。煤炭资源勘探费需要在发生当期被直接计入成本。借记“生产成本—资源成本”科目，贷记“银行存款”等科目。
篇13
一、煤炭流通企业成本的构成
煤炭流通企业的成本是指购买煤炭以及运输过程中发生的全部费用的总和。主要包括直接成本和间接成本。直接成本包括煤炭价格、运费、人工费等。间接成本包括企业员工的工资福利等相关的管理费用。
二、公路工程成本管理中存在的问题
（一）流通成本高，难以控制
煤炭生产、流通及消费企业之间没有建立一体化供应链体系，尤其在流通环节成本偏高，占据煤炭价格的40%。1999年，我国煤炭行业萧条，产量约10亿吨，没有涉及到较复杂的流通环节。到了2001年以后，我国煤炭行业兴起，内蒙古鄂尔多斯的煤炭每吨约300元，运输到江浙地区每吨约为1000元，再到消费者，那么经过中间的流通环节价格超过了三倍，由此可见，降低成本需要在流通环节精打细算，才能增加企业的效益，同时也减轻了消费者的负担。
（二）煤炭流通企业在管理上存在的客观原因
我国煤炭产量大，供应链管理范围大，市场规模大，难以控制。而行业管理的信息技术要通过ICT来实现，人工管理成本比较昂贵。在煤炭的运输过程中，“西煤东运”“北煤南运”造成运输煤炭的距离拉长，同时增加了运输时间和费用，导致煤炭价格上升，增加成本。
（三）成本核算方式不科学
我国煤炭流通行业的成本核算仍然停留在简单的分析上，没有深层次详细分析煤炭流通企业降低成本问题，没有深入到每一个操作环节上，不能准确的提供可靠的信息。
（四）管理体制不健全
煤炭是我国的主要能源，是国民经济和社会健康发展的根本保障。而煤炭企业高层领导大多缺乏管理意识，没有严格的管理体系，没有明确规定管理人员的责任制划分问题。管理人员的竞争意识和忧患意识比较淡薄，使得经营者在成本管理上过于松懈，对控制成本没有约束性。
（五）成本信息失真
在市场经济条件下，很多煤炭以及相关行业，企业的财务账上出现虚假情况，财务人员弄虚作假，偷税漏税。长此以往，煤炭行业的成本预算、分析决策、管理制度将不能在成本管理上迈上新的台阶。
而伴随着网路信息时代的发展，一些煤炭行业不能与时俱进，缺乏数据的科学性，缺乏数据库财务管理软件的应用，更容易使数据出错，使得财务管理处于落后阶段，难以实现科学的管理，导致数据失真。所以要想促进煤炭行业的建设，这些需要煤炭管理部门来采取解决方式，需要企业来培养财务管理人员的专业技能，才能更有效的控制煤炭成本。
（六）缺乏预算控制制度
预算管理是财务管理工作的起点。在当前形势下，为了实现行业的经营目标，应该对各部门集中管理，将预算管理作用于煤炭流通企业的各领域中，总预算统领各个部门预算，从而提高企业整体的管理效率和经济效益。
预算控制不仅可以有效地控制成本，并且可以调动起员工工作的积极性，有了目标，才有动力。对企业各个部门建立奖罚机制，规范企业的控制和监督制度，根据自身企业的特点，以及制定的预算机制，全面保证煤炭流通企业的效益目标完成。
（七）工人的素质较低
煤炭流通企业的工人中，大多是农民工，素质较低，文化水平有限，专业知识匮乏，领悟能力受自身文化水平有限，安全意识缺乏，这对于煤炭流通企业的有序发展是相当不利的。煤炭流通企业引进的新设备需要与技术需要有大量技术人员来操作运行，这都需要煤炭流通企业对员工进行培训，提高员工的专业技能，认知安全法规，加强防范风险意识。
三、煤炭流通企业成本管理的对策
（一）成本费用的控制
1、人工费的控制
在煤炭流通企业的经营过程中，人工费是控制成本的关键。做好人员的调度工作，切实主抓劳动力的有效配置。保证每天工作时间的充分利用，预防在工作期间窝工浪费而造成的运输延期。在与客户签订合同时，把周围的自然环境造成的工期拖延因素考虑在内，做合理的预算安排工作。在必要时，做培训工作，团队的技能加强了，必然会提高工作效率。对临时工要加强管理，做好工人的安全工作，避免意外发生。
2、对库存和场地的控制
很多煤炭流通行业为了降低营业成本，选择租场地来便于运输，一般租赁的都是港口码头地带。一旦经营状况萧条，市场需求量少，就会清理库存，减少租赁场地，控制成本，但是这导致了煤炭场地的不固定，结构不规整。针对库存和场地来控制成本，建议用更加先进的数据采集、自动成像的设备和软件来实现，通过此项技术，能准确的测量煤场范围，掌握煤炭的实际库存以及测量，实现库存盘点的动态计量。通过该技术，实现对出入库管理的精细化，减少运营过程中的损耗，降低企业的成本。
（二）成本管理的措施
1、建立预算控制制度
做好准备工作，给出经营的方案，编制财务预算表，带动全体部门按照目标成本有计划的展开业务。煤炭流通企业在成本的预算上一定要有规范性和科学性，严格控制预算的准确性，使其发挥出积极有效的作用。
2、建立健全的企业规章制度
提高煤炭流通单位的管理水平，建立科学的内部管理制度。吸收人才，提高工作人员的职业素质，保证煤炭的质量，创“文明企业”，创“先锋企业”。煤炭流通行业要善于利用国家给予的优惠政策，并且结合自身的情况进行投标。树立现代化企业经营理念，加强企业文化建设。煤炭流通企业要对市场内部环境和外部环境的分析，建立健全的企业的管理制度。
企业文化是企业长期以来形成的共同理想、基本价值观、作风和行为规范的统称。将企业规章制度与企业文化紧密结合起来，尊重人才，坚持“以人为本”的管理理念，全方位的调动员工的积极性，增强企业的凝聚力，提升企业的人文形象。
3、成本管理贯穿煤炭流通企业中
要想对煤炭企业进行有效地成本管理，必须把成本管理落实到每项任务中，在主抓质量关的同时，做好成本管理控制工作，只有这样才能把成本管理工作落实到实处。
4、做好监督管理
针对于煤炭流通企业成本进行分析，对各部门发生的费用和目标完成情况进行汇总。根据控制区域划分成本责任，建立责任制。对采购成本和运输费用进行监督控制。
定期召开员工大会，提高员工对成本控制的积极性。对原始凭证进行监督管理，看是否合理合法，才能进账。加强对单位管理层的控制，特别是采购部门的监督管理，防止企业内部人员现象，造成企业内部管理松懈。对较大的费用和重大开支加强监督，避免经济效益受到不良冲击。
5、加强对成本管理的意识，建立考核机制
煤炭流通企业的成本管理不仅是管理部门所重视的，更与全体员工的切身利益息息相关。企业管理人员必须调动全体员工的积极主动性。企业对所耗用的成本费用进行严格考核，对人员进行奖罚机制，鼓励优秀的员工，为企业更好的发展做出贡献。
6、培养企业财务管理人员的综合素质
企业财务管理人员的素质直接影响到企业的管理水平。我国现阶段煤炭相关单位的财务人员总体素质比较低，而产生的直接后果就是会计知识结构不合理、专业教育层次低、财务水平落后。企业会计人员要扎实学习会计专业知识，掌握会计学的应用技能，不断进修，从而更新会计专业知识。
注重在职人员的培训，掌握国家税法、审计、汇算、统计等方面的知识。应着重培养会计人员在不同岗位的实践并与其他员工交流业务上的知识。作为一名优秀资源建设型财务管理人员，不仅在专业技能上有着丰富的经验，也要在单位面临新问题，新疑点等方面果断做出相对正确的决策，为企业创造最大的效益或者最大限度的减少损失。只有不断的学习，不断扩大和更新知识，才能在经济日趋激烈的竞争环境下得以生存，才能真真正正的对企业发挥出积极的作用。
四、总结
综上所述，煤炭流通企业的成本控制是尤为重要的，离不开全体员工的积极配合。在煤炭业日益竞争的大环境下，要加强自身的管理意识，做好对成本的管理控制，提高管理水平，做好监督工作，建立健全的规章制度和奖罚机制，对煤炭流通企业存在的不足之处进行分析研究，给出有效的措施才是企业的生存之道。企业应该总结出以往的经验和教训，不断提高企业的竞争力，为企业今后的发展谋求更有利的条件。
参考文献：
