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一、提高国有企业效率，改善内部管理控制
在各种所有制企业中以国有企业效率最低，其原因在于国有企业法人治理结构不规范；现代企业制度不完善；产权制度改革不及时等，以至于国有企业难以更好的立足于社会经济市场中。1987年世界银行发展报告，该报告指出：“企业的核心竞争力与企业自身的性质（公有、私有）关系不大，其关键在于如何提高企业管理效率和质量”。
在中国，国资委能够代表国家行使出资人权利，其中国资委与国企业经营层之间隶属于委托关系，从国企业经营层角度看，国资委属于委托人；从全国人民角度看，国资委属于人。基于国资委与国企业经营层之间存在委托关系，因此出资人可以少的薪金和管理费用督促经理人充分发挥自身职能，以提高出资人经济利益，同时，部分经理人利用自身在企业经营管理的信息不对称优势，侵占出资人的企业资产，以提高自身经济利益所得，以此导致企业大量的资产流失、浪费，有效资源得不到充分利用。为规避上述问题的发生，需要企业不断增强经营管理者的职业道德素养，协调好经营管理者与出资人之间的委托关系。另外，受企业经营管理信息不对称的影响，使得企业经营管理者之间的利益冲突日益显著，大大弱化了所有制企业经营管理力度，不利于所有制企业的平稳发展。对于国有企业而言，其内部存在全体国民与国资委，国资委与派出董事、监事，国资委或其派出董事会与选聘的经理人之间的多层委托关系，给予国有企业增强经营管理者职业道德素养，协调经营管理者与出资人之间的委托关系工作带来了极大的挑战。
随着社会经济市场的发展，国有企业法人治理结构得到大大改善，产权关系日益明显，并形成了完善的现代企业制度的框架，此背景下为解决上述存在问题，进一步提高国有企业经营效率和水平，只得采取有效措施不断加强国有企业内部管理控制。
二、高度有效的内控体系是改善国有企业管理控制的核心措施
内部控制体系是加强国有企业内部管理控制的重要手段。根据管理学理论之规定，推行激励机制与约束机制是增强国有企业各级经营管理者责任意识、强化其职业道德素养的关键手段，为更好的落实这一手段，国资委先后颁布《中央企业负责人经营业绩考核暂行办法》、《中央企业资产损失责任追究暂行办法》等相关法规制度，但并未取得理想的效果。笔者认为：上述现象之所以发生，其原因在于激励机制与约束机制的实施必须立于经营业绩真实考核评价与经营责任准确界定的基础之上，一旦企业对经营业绩考核评价不真实，经营责任界定不准确，有效的激励机制与约束机制将难以充分发挥其高效性职能，从而无法达到推行激励机制与约束机制的预期目标。由于加大国有企业内部控制体系创新，保证国有企业内部控制的有效性不仅有助于协调经营管理者与出资人之间的委托关系。而且还能够增强各级经营管理者责任意识，充分激发其工作积极性，创造性，所以国有企业必须重视起内部控制体系创新问题。
笔者通过调查分析国内各大国有企业发现，现行国内多数国有企业普遍认为自身已建立起较完善的内部管理制度，只是因为对该项制度的执行力度不足，使得经营过程中出现诸多问题。实际上，这种看法存在着较大的片面性，与国外发达国家相比，我国内部管理制度较为落后，其主要体现在内部管理方法滞后、内部管理理念不符合企业发展需求、内部管理目标偏离企业战略发展目标等，即使国有企业投入大量的人力、物力及财力用来加大内部管理制度执行力度，也难以取得良好的成效。例如，相当一部分国有企业经营管理层在决策前仅针对于决策事项作简单讨论，之后统一意见实施决策，对决策过程中使用的信息数据未进行审核，一旦采用失真的信息数据将给予国有企业造成不可估量的经济损失。
并且受控制程序疏漏和执行记录缺失的影响，以至于国有企业难以准确判别决策信息的真实性，无法推行激励机制和追究机制，从而给国有企业经营活动造成巨大潜在风险。美国《萨班斯――奥克斯利法案》指出：内部控制有助于提升企业核心竞争力，提高企业经营效率和水平，维护出资者的基本权益。因此这就需要我国国有企业结合自身的现状，汲取国外成功经验，以提高企业经营效率和水平，增强企业核心竞争力为目标，加大国有企业内控体系创新，推进国有企业内控设计与运行的有效性建设，促进我国国有企业在国际经济市场之中立于不败之地。
三、当前国企推进实施内控规范的重点所在
当前国企推进实施内控规范旨在保障内部控制设计和运行的有效性。国有企业需着眼于内控制度设计和运行两个角度把握相关决策的理论依据、执行理念和特点等问题，从而更好的规范经营管理行为，进一步增强内部控制设计和运行的有效性。另外，国有企业通过执行内部控制有助于实现人的国企董事、经理的经营决策与管理行为及监事的监督行为的透明性、规范性，由此充分发挥国企各级员工的应有价值，为国有企业持续稳定发展打下坚实的基础。
根据美国萨班斯法案之规定，国有企业需以书面形式对董事会、经理层等人员作出的关于内部控制的评估报告进行披露，同时由企业注册会计师承担起内部控制评估报告的审计职责，并依据审计结果编制内部控制审计报告；我国《企业内部控制基本规范》赞同美国萨班斯法案规定，并指出内部控制评估报告的披露和审计对增强内部控制设计和运行的有效性具有极其重要的现实意义。其原因在于：通过完整的记录国有企业决策依据、决策过程及执行过程，极易固化决策参与者、执行者的个人责任，违背了人获取个人利益的要求。与其相比，适当弱化企业内部控制将更符合人的个人利益要求，而强化内部控制评估报告的披露和审计符合企业利益和国家利益的要求，有能够充分调动企业经营管理者的工作积极性、能动性及创造性。总结来看，通过对内部控制评估报告的披露和审计起到了协调委托关系的积极作用，规避了二者之间利益冲突行为。与西方发达国家国有企业相比，我国内部控制制度相对滞后，内部控制执行力度不足，内部控制成效不明显，其根本原因在于我国国有企业对内部控制评价报告的披露和审计落实不到位，因此需要国内国有企业采取有效措施强化对内部控制评价报告的披露和审计，为增强国内企业内部控制设计和运行的有效性提供良好的条件。
四、监事会应在国企内控体系设计有效运行上发挥必要作用
监事会也是影响国有企业内部控制设计和运行有效性的重要组织。基于国有企业存在着复杂、多层次的委托关系，因此仅以国企董事会成员和经理人员的力量难以建立完善的企业内部控制制度体系。同时，国有企业董事会成员与股东、经理人员重叠问题仍在存在。上述两方面问题导致内部控制设计和运行有效性难以得到保障。为解决这一问题，需要国有企业加强与实力雄厚、信誉良好企业的合作，借助合作企业的力量构建完善的内部控制制度体系，除此之外，明确各级员工的权限职责，从根本上规避董事会成员与经营人员互有重叠现象的发生，以此确保国有企业内部控制设计和运行的有效性。
然而，我国《企业内部控制基本规范》在将“企业内部控制的建立健全和有效实施”职责赋予公司董事会的同时，又明确地将“审查企业内部控制，监督内部控制的有效实施和内部控制自我评价情况，协调内部控制审计及其他相关事宜等”的职责赋予董事会下设立的审计委员会，虽然它也有“监事会对董事会建立与实施内部控制进行监督”的规定，但未能将具有独立地位与有利监督角度的国企监事会对企业内控有效性建设的巨大作用清晰定义并严格要求，而国企监事会在国有企业复杂、多层次的委托关系中，恰恰可以对企业内控有效性建设起到极为重要的作用，但目前的状况显然不利于推进国企内控设计与运行有效性的建设。
因此，笔者建议将监督企业董事会建立与实施内部控制作为监事会工作的首要任务与工作重心，明确将审查企业内部控制，监督内部控制的有效实施和董事会内部控制自我评价情况列入监事会的职责范围，并对监事会履行该项职责进行严格的考核。实际上，监事会只要牢牢抓住监督企业内部控制这条主线，也就抓住了履行好监事会其他监督职责的关键，就可以将监事会过去以事中、事后为主的被动监督模式变为以事前为主的主动监督模式，从而起到事半功倍的监督效果。透过监事会工作重心向企业内部控制有效性监督方面的转移，推进国企实施《企业内部控制基本规范》及其指引就有了具体的着力点，同时也可使监事会的工作真正落到实处。
参考文献：
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基于我国内控体系建设现状，借鉴国外内控体系建设经验，结合我国企业、会计师事务所的客观需要，提出以下几点建议：
（1）加强协调，统一标准。国外成熟的内控体系建设模式都有一套统一的、公认的、科学的内控标准体系作为基础和支撑。我国内控标准体系建设应总结提炼现有成果，学习借鉴国外先进经验，尽快出台统一的内部控制标准，解决目前行业标准不统一、企业负担较重的现象。拓展和改进内部会汁控制标准，吸收国际尤其是美国内控标准的先进理念，形成一套既符合中国企业实际，又与国际控制标准趋同的公认内控标准体系。加强各部门问的协调，统一认识，逐步形成以公认内控标准为基础，特殊控制标准为补充，行业内控监管评价为保障的运作良好的内部控制体系建设模式。
（2）逐步推行内控评价制度，实现平稳过渡。从国际内控评价制度建设经验看，一个国家的内部控制评价制度通常由管理层自我评估制度开始起步，随着资本市场风险加大和社会公众要求提高。逐步向注册会计师审计管理层自我评估报告制度和注册会计师独立审计制度过渡。我国企业管理水平参差不齐，建议首先在企业推行管理层自我评估制度，对涉及重大公共利益的企业如上市公司等，可同时推行注册会计师审计管理层自我评估报告制度，但注册会计师独立审计制度的推行仍应谨慎。我国两家交易所从行业监管要求出发，初步明确了上市公司实行内控自我评估和注册会计师审计管理层自我评估报告制度的时间表，并分别要求在2007年1月1日和7月1日开始执行。由于我国尚无公认内控标准可以参照，操之过急可能导致执行达不到预期的效果。可以借鉴日本内控体系建设经验，当前以制定和公认内控标准为重点，在公认内控标准和内控评价执行之间留1-2年的过渡期。
（3）内控立法应当稳健，不可操之过急。我国企业在法制意识、制度基础、风险理念、经营风格等方面与欧美企业还存在较大差异。内部控制体系建设在我国仍处于探索、起步阶段，还需要一个逐步适应、分步实施、不断完善的过程。因此，内控立法必须考虑企业的接受程度与承受能力，以及企业的实施成本。国外内控立法一般解决管理层在内部控制中的法律责任问题和内部控制强制审计评价问题。美国《萨班斯法案》提供了很多值得借鉴的经验，同时也有一些教训要引起重视。一是立法不宜过急。现阶段内控体系建设仍应以内控标准体系建设和内控评价制度建设为主，待有了一定的成果、积累了一定的经验后，再考虑内控立法。二是立法应把握好力度。内控立法既要起到政府监督管制的作用，又要避免因“门槛过高”限制自由竞争，降低资本市场活力。三是立法应考虑执行成本。内部控制本意是为企业服务，用于规范企业行为，提高流程效率。内控立法管制也不应偏离这一根本目标。《萨班斯法案》自出台以来，其执行成本过高，导致企业负担加重。我国内控立法应吸取教训，重点研究探讨降低法律执行成本的有效途径。
3 外商独资企业内部控制体系构建的思路
外商独资企业在建立自己的内部控制体系时，我个人认为应从以下八个方面考虑内部控制体系的建立：
（1）不相容职务控制。如果每一步都由相对独立的人员或部门分别实施或执行，就能保证不相容职务相分离，从而便于发挥内部控制体系的作用，形成相互制衡的机制。
（2）文件记录控制。健全正确的文件记录既是组织规划控制，授权批准控制的手段，又是企业保持工作效率，贯彻企业经营管理方针的基础。
（3）授权批准控制。授权批准是指企业在处理经济业务时，必须经过授权批准以便进行控制。授权批准按其形式可以分为一般授权和特殊授权。
（4）预算控制。预算控制是内部控制的重要组成部分，其内容可以涵盖企业经营活动的全过程，包括筹资、采购、生产、销售、投资等诸多方面。预算控制是企业财务管理的重要组成部分，是为达到企业既定目标而编制的经营、资本、财务等的年度收支总体计划。
（5）风险防范控制。在市场经济中，企业不可避免的会遇到各种风险，因此为防范规避风险，企业应建立风险评估机制。
（6）职工素质控制。职工素质的高低程度往往决定内部控制的成效。职工素质控制的目的在于保证职工忠诚、正直、勤奋、有效的工作能力，从而保证其他内部控制有效实施。
(7)财产保全控制。企业的各种财产物资只有经过授权，才可以被接触或处理，以保证资产的安全。内部控制各种方式都具有保护资产安全的作用。
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0 引言
资产报废及处置全过程数字化管理系统是针对国有资产的报废、处置、结算的应用而开发，能够帮助发电企业建立一个规范及时的物资报废、处置、结算数据库，同时实现发电企业普通物资（含粉煤灰、石膏等电厂衍生物）及固定资产的报废、处置及结算流程实现在管理系统及电子商务网的开发和应用，使普通物资及固定资产的报废、处置及结算流程程序化（见图1）。该系统完全按照资产处置标准开发，将使处置工作更加高效、规范，便于国有资产的管控，将繁复的物资报废、处置程序格式化，方便查阅历史记录，并便于统计分析。同时，可提高资产利用率、降低发电企业运行成本，优化发电企业资源，提高发电企业的经济效益和市场竞争力。
通过应用本系统的资产报废审批模块、资产处置审批模块、资产出租出售模块以及出售出租确认模块，以规范化、高效化处置资产为目标，管理者能够随时适时了解资产报废情况、资产处置情况及资产出售结算情况，将资产报废、处置、结算集成在一个数据共享的信息系统中。
1 系统介绍
1.1 资产报废流程
1.1.1 发起报废申请流程
需要报废的资产（发电企业通常有：生产类、通用办公设备（IT）类、通用办公家具类）由资产使用者提交报废鉴定申请（资产归个人管理使用的由使用人本人提出发起报废流程，资产归相关分部或者部门管理使用的由相关分部或部门发起报废流程）。资产报废审批流程根据各发电企业管理制度需经过必要的审批之后才可报废。
1.1.2 鉴定
通常资产报废还需经过再鉴定，生产类资产报废由发电企业经营管理方面主管生产技术的部门组织技术鉴定，通用办公IT类设备由发电企业经营管理方面主管IT信息的部门组织技术鉴定，通用办公家具类由发电企业主管后勤的部门组织技术鉴定。
再鉴定部门必须按表格要求详细填写报废物资信息，报废物资原值由财务人员提供。再鉴定人员必须对报废物资数量、重量、残余价值等参数进行详细再鉴定（满足物资报废处置的要求）并提供最终的价值再鉴定报告。
因技术复杂或者限于本企业的技术力量不能自行组织鉴定的，可聘请外部专家或者委托专业机构进行鉴定。
根据实际鉴定情况，申请报废的资产一般分为三类：
第一类，经修理或修复可以继续使用，这类资产还具有使用价值，不同意报废，使用部门经过修理或修复之后继续使用；
第二类，申请报废的资产，不具备原使用价值，但可以转为他用，这类资产也具有使用价值，可进行二次利用；
第三类，若申请报废的资产完全不可修复或者不可二次利用的，这类资产不具备使用价值，可同意报废。
1.1.3 判断是否属于固定资产
由财务部资产管理专责对所要报废的物资是否属于固定资产进行判断，属于固定资产的填写资产原值。
1.1.4 原值超过100万元以上的资产报废申请
若发电企业同意报废的资产成批或者单件原值超过100万元的，还需将报废申请报集团公司审批，具体由负责鉴定管理的部门负责报集团公司审批，即生产类资产报废由发电企业经营管理方面主管生产技术的部门负责申报，通用办公IT类设备由发电企业经营管理方面主管IT信息的部门负责申报，通用办公家具类由发电企业主管后勤的部门负责申报。
原值超过100万元以上的资产报废经集团公司批复同意报废才可报废。
1.2 报废资产移交
经同意报废的资产由提出申请流程的人员或部门及时移交仓库保管，仓管同时做好移交登记，并分类放置，妥善保管。
1.3 报废资产处置
①发起处置申请流程
仓库根据不同部门移交来的报废资产进行分类，达到一定数量发起处置申请流程，并根据报废申请选择是否是固定资产，固定资产的流转到财务部填写资产原值。
②负责出售的资产处置部门根据所处置资产的属性出具初步处置意见。
③若为非固定资产或100万元以下固定资产项目，根据审批同意的处置方式进行处置。
④单价或者批量原值达到100万元以上的资产项目，还需按照以下程序进行：
a委托评估公司进行资产评估；
b评估之后，负责出售的资产处置部门根据评估报告负责将处置申请形成请示文件，报集团公司审批；
c集团同意处置方案后，财务部进行报备案；
d备案完毕，资产分部根据集团批复的方案进行处置。
⑤处置。
仓库做好处置记录，填写处置结果。
⑥报废资产的处置原则
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根据COSO框架的定义，内部控制是受公司董事会、管理层和其他员工的共同作用，旨在为实现经营的效率和效果、财务报告的可靠性以及对适用法律法规的遵循，而提供合理保证的一种过程。其主要目的是合理地保证公司实现以下目标：遵守有关法律法规和组织内部规章制度；信息的真实、可靠；资产的安全、完整；经济有效地使用资源；提高经营效率和效果；实现企业战略。
内部控制包括控制环境、风险管理、控制活动、信息和沟通以及监督五个要素。内部控制评估就是围绕内部控制五个要素的健全性、合理性及有效性展开的，是指为保障内部控制系统的有效性，由相关机构和人员定期或不定期地审视内部控制系统的设计和执行情况，发现并改进内部控制缺陷的一系列过程。内部控制评估包括企业外部机构及人员（如事务所）进行的外部评估和企业内部机构及人员进行的内部评估。内部评估主要包括自我评估与独立评估两部分。自我评估是指公司相关机构和人员对所负责的内部控制有效性进行的自我审视和评价活动。独立评估是由企业内部审计机构和人员对内部控制所进行的一种独立客观的审查和评价活动。内部控制自我评估和独立评估是及时发现内控缺陷、促进内控有效执行和不断改进的重要机制，共同构成公司内部控制评估体系。
二、内部控制评估的目标、对象与原则
（一）内部控制评估的目标
内部控制评估的目标应从内部控制的目标出发，来对内部控制的设计和执行进行评价，考核内部控制所规定的目标实现与否。内部控制的目标包括合规目标、资产目标、报告目标、经营目标和战略目标。因此，内部控制评估的目标应是对以上五个目标的内控设计及执行的有效性进行全面评价。
（二）内部控制评估的对象
内部控制评价的对象是内部控制的有效性，是指企业建立与实施内部控制对实现控制目标提供合理保证的程度。从控制过程看，内部控制的有效性可分为内部控制设计的有效性和内部控制运行的有效性。内部控制设计的有效性是指为实现控制目标所必需的内部控制程序都存在并且设计恰当，能够为控制目标的实现提供合理保证；内部控制运行的有效性是指在内部控制设计有效地前提下，内部控制能够按照设计的内部控制程序正确地执行，从而为控制目标的实现提供合理保证。内部控制运行的有效性离不开设计的有效性，如果内部控制在设计上存在漏洞，即使这些内部控制制度能够得到一贯的执行，那么也不能认为其运行有效的。
从控制目标的角度来看，内部控制的有效性可分为合规目标内部控制的有效性、资产目标内部控制的有效性、报告目标内部控制的有效性、经营目标内部控制的有效性、战略目标内部控制的有效性。其中，合规目标内部控制的有效性是指相关的内部控制能够合理保证企业遵循国家相关法律法规，不进行违法活动或违规交易；资产目标内部控制的有效性是指相关的内部控制能够合理保证资产的安全与完整，防止资产流失；报告目标内部控制的有效性是指相关的内部控制能够防止、发现并纠正财务报告的重大错报；经营目标内部控制的有效性是指相关的内部控制能够合理保证经营活动的效率和效果及时为董事会和经理层所了解或控制；战略目标内部控制的有效性是指相关的内部控制能够合理保证董事会和经理层及时了解战略定位的合理性、实现程度，并适时进行战略调整。
（三）内部控制评估的原则
企业实施内部控制评估至少应当遵循以下原则：
1.全面性原则。评估工作应当包括内部控制的设计与运行，涵盖企业及其所属单位的各种业务和事项。
2.重要性原则。评估工作应当在全面评价的基础上，关注重要业务单位，重大业务事项和高风险领域。
3.客观性原则。评估工作应当准确地揭示经营管理的风险状况，如实反映内部控制设计与运行的有效性。
三、风险导向内部控制评估的程序
（一）确定风险领域，制定内控评估计划
内部控制审计人员应研究本企业内外部环境、经营状况、企业组织机构、行业特点等，结合企业管理目标，进行充分的调查，可采用问卷调查、座谈会等方式，初步确定企业所面临的风险，对重要性做出初步判断编制整体审计计划。
风险导向的内部控制审计把审计的焦点放在那些风险大、对企业实现目标影响大的事项上。在进行内控评估前，审计人员应对企业的风险进行识别、分析并分类，对组织目标实现有重要影响的风险事项进行重点评估。
（二）对确定的风险事项进行评估
评估中通常运用抽样、观察、分析、调查与评估等方法获取充分适当的有关风险及风险管理的证据，确认企业主要风险管理目标是否得到实现。将风险点与控制点结合起来进行评估。在风险导向内部审计理念下，在开展内控评估时，可采取先从重要风险领域分析判断可能对企业目标实现产生影响的风险点，进而在内控实施细则中寻找相应的控制点进行评估。在评估中如果有风险点而没有控制点，应及时对内控实施细则进行补充和完善，以确保及时防范重大内控风险，使内控评估成为一种积极、主动的全过程动态防范风险机制，为管理层进行风险管理提供有用信息，为公司治理提出建议和整改措施。
可以采取以下审计程序：（1）研究、评估与组织业务有关的当前的发展情况、趋势、行业信息及其他相关信息，确定是否存在可能影响组织的风险，是否存在监督、评价、管理这些风险的控制程序；（2）检查公司政策、董事会和审计委员会会议记录，确定组织的经营战略、风险管理理念、方法及风险偏好和风险接受程度；（3）检查管理层、内部审计师、外部审计师以及其他有关方面以前发表的风险评估报告；（4）与被审单位管理层及相关人员交流，了解被审单位存在的风险及采取的风险控制、管理措施；（5）独立评价被审单位风险管理程序的有效性，评估风险管理结果报告的充分性和及时性；（6）评估管理层风险分析是否全面、正确，风险管理措施是否适当，并提出改善建议，说明风险管理实务中存在薄弱环节的问题。
（三）得到评估结论，出具评估报告
内部控制人员在评估结束后，实施必要的审计程序后，以经过核实的证据为依据，形成评估结论与建议，出具评估报告。评估报告中一般包括单位内部控制工作组织安排，评估期间及范围，评估方法，所发现问题的表现、面临的风险、成因、影响、改进建议等，以及单位内控控制设计及执行是否有效的结论。
四、风险导向内部控制评估应注意的问题
（一）以风险管理理念为基准
进行内控评估时，应该以风险管理理念为基准。风险管理是企业经营管理的关键所在，内控评估的重点应该是确认风险及测试管理风险的方法，分析、确认、揭示关键性的经营风险，在评价标准、指标和权重的选择上均要把握风险管理理念，这是内控评估的焦点。
（二）应选取科学合理的标准
制定内部控制评价标准是进行内部控制评价的依据和前提。缺乏科学合理的评价标准而进行的内部控制评价，其结果可能不能真实反映企业内部控制的健全和有效与否。在对内部控制进行评价时，首先必须确定的是采用何种评价标准对内控整体乃至具体的内控项目进行评价。结合内部控制评估的目标，内部控制的评价标准可以选用结果评价标准和过程评价标准。结果评价标准就是要考核内控目标的实现程度，是基于内控目标而建立的一系列结果考核指标。过程评价标准的制定可以按照内控项目来进行，按照风险管理思想，根据风险管理框架的要素来设定控制标准。
（三）关注内部控制的经营与战略目标
内控评估目标包括合规目标、资产目标、报告目标、经营目标和战略目标五个方面，而在具体执行中，企业评估侧重点一般关注于合规目标、资产目标和报告目标，至于经营目标和战略目标受到的关注程度较少。从企业经营管理的角度，显然，经营与战略目标是最重要的。
在具体界定内部控制评价目标时，不同的评价主体可能对内部控制评价的目标界定也不同，如监管部门推动实施的内控评价，其目标可能更多地关注内控制度所达到的报告目标和合规目标；而企业自身进行的内控评估，其目标就不应局限于报告目标和合规目标，还应该包括内控对企业战略目标和经营目标实现的作用程度。
（四）完善内部控制评估的考核监督机制
我国许多企业根据有关规定制定了很多的内部控制条文，但多只注重制度的文字编写环节，以应付有关部门的检查、审计，而不管内部控制制度执行情况如何，使内部控制制度流于形式；同时发现的内控缺陷难以有效整改落实，大大降低了内控评估的风险防范作用。因此，建立健全内控评估的考核评价机制，对于强化内控执行、防范相关风险起着非常更重要的作用。对具体风险点与控制点流程中所有关键环节的内容建立目标和量化评价考核标准，细化内控考核细则；开展分类别内控评估工作质量评比，兑现考核奖惩，强化内控执行。同时，为保证内控缺陷的整改落实，可将内控执行情况、缺陷报告情况及整改情况与部门或个人的绩效考核挂钩，建立激励与约束机制。
参考文献：
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公司内部审计制度，是公司内部控制制度建设的一个重要方面。根据国家审计署对内部审计的定义，内部审计是对部门、单位实施内部监督，依法检查会计账目及其相关资产，监督财政收支和财务收支真实、合法、效益的活动。公司内部审计的核心是对公司经营活动及其反映经营活动成果的财务活动的合法性、合规性、效益性进行的审核。2004年8月，国务院国有资产监督管理委员会以8号令的形式颁布了《中央企业内部审计管理暂行办法》（以下简称《办法》），要求国有控股公司和国有独资公司应当依据完善公司治理结构和完备内部控制机制的要求，在董事会下设立独立的审计委员会。企业审计委员会成员应当由熟悉企业财务、会计和审计等方面专业知识并具备相应业务能力的董事组成，其中主任委员应当由外部董事担任。《办法》规定了企业审计委员会应当履行的主要职责，规定了内部审计机构职责、工作程序和要求等。国资委8号令的颁布，为国有控股企业的内部审计工作提供了新的法律保障。
现代内部审计的职能已从查错防弊发展成为价值增值型的服务，国际内部审计师协会赋予内部审计的新定义是“内部审计是一项独立、客观的保证和咨询活动，其目的在于增加价值和改进组织的运作，它通过系统化和规范化的方法，评价和改进风险管理、控制和管理的有效性，帮助组织实现目标”。由于内审人员熟悉企业经营环境和了解企业经济活动及其进程，有效的内部审计工作可以充分发挥强有力的监督功能，检查集团对改制后子公司的管理控制效果，验证改制后子公司经营层和财务负责人是否有效履行受托经济责任职能，评价各子公司经营财务信息的真实性和完整性，评价集团内部控制系统设计及运行是否良好。有效的内部审计可以大大增强集团对改制后子公司的约束力，保证集团整体利益的实现，可以通过事前预测把关、阶段监督检查和事后审计查处，为企业经营者提供必要的决策信息。还有很重要的一点，虽然内部审计并非专为检查舞弊进行、内审人员也不能保证发现所有的舞弊行为，但内部审计由于身处企业内部较容易发现舞弊迹象，在舞弊的预防检查与报告方面，要比社会审计发挥更重要的作用。内部审计组织的存在，能使企业各部门增强随时可能接受审计监督的约束意识。正如国家审计署李金华审计长在《论国家审计与内部审计》一文中明确指出的：“内部审计就其性质来看，它是一种管理权的延伸，是一种组织内部的管理活动，是代表管理权的审计，是内部控制的重要组成部分。”“内部审计机构很重要的一点，就是为你所在的部门、单位加强管理，提高效益，建立良好的秩序方面发挥作用，这就是内部审计的主要目标。”
近年来，随着电信主业实业分离、员工参股改制、多经公司清理等进程，实业集团上下都经历激烈的变化，新型的控制链还正在建立与完善之中。母公司需要对各子公司管理和使用资产情况进行有效监督，各子公司也需要向母公司证明自己有效管理和使用资源的情况。在存在“管理真空”风险的情况下，集团内部审计控制是母公司对子公司进行财务控制的有效防线，是促进子公司加强管理、提高效益、防范风险的重要手段。在企业改制时，内部审计应源头介入，监督企业清产核资过程，审核社会中介机构资产评估报告，全面核实国有权益。在日常企业经营管理中，内部审计应特别注意发现企业经营管理中的存在的难点、热点和领导关注的问题，对重要环节和流程进行审计调查评价，及时发现存在的普遍问题和薄弱环节，进行深入细致的分析和提出合理化建议，为增加企业价值提供服务。实业集团内部审计两年来的工作实践，也证明了这一点。
1、对子公司改制情况和关停并转企业整合期间管理情况的内部审计监督
集团内部审计设岗后，对2001年下属子公司的改制情况组织了专项审计调查。我们审核中介机构出具的资产评估报告，审查被改制企业实物资产帐卡实是否相符，审查不良资产项目数额和待处理财产损失数额是否正确；核实债权债务的真实性，对往来账户中实质性的收入、费用挂帐进行损益调整，并特别重点关注或有事项问题如有无收入延期入账、成本费用提前列支、虚列成本支出压低企业净资产数额的问题，有无虚列负债抵减净资产的问题。在全面核准企业资产、负债的基础上，确认改制企业在改制时点的净资产数额及其构成，查清潜盈、潜亏及其他经济遗留问题。通过审计收回资金3200多万元，其它相关的成本费用也正委托中介机构做最终审计确认。在多经公司清理和国有收购工作中，集团领导安排内部审计源头介入，认真审核中介机构的资产评估报告，提出审计意见并做好与中介机构、被评估单位的沟通工作，注意在清理过程中及时维护国有、员工等各投资方的权益。
关停并转企业由于人员分流等原因，在待整合期间，不相容岗位往往由一人负责，较容易出现工作差错，甚至出现舞弊行为。我们在审计中发现个别公司停止经营期间，往来账项结转混乱，余额详情表错漏多，一些收入没有正确入账，个别财产去向不明等等问题。在另一子公司由于严重亏损面临转型整合时，集团领导及时安排内部审计人员参加转型整合工作小组，配合企业做好资产、负债、损益的清理清查工作，帮助企业摸清真实家底，把好资产保全关，事前防堵资产损失的漏洞，维护企业和职工合法权益。2、改制后企业经营管理中的内部审计服务
针对实业集团部份子公司所得税成本高，个别单位的实际所得率高达52%、甚至税前盈利、税后亏损的现状，内部审计组织了对集团总部和下属子（分）公司18家单位的纳税情况的专项审计调查。在认真审计的基础上，指出集团总部和子公司在税务工作方面存在的问题，如：所得税申报不准确、应享税收优惠政策没有充分应用、工效挂钩未报批造成应纳税所得额调增等，并提出解决办法，建议各子公司做好税务筹划提高企业税后财务收益。通过总机构管理费申报、申请工资支出税前列支等方式合法节税近千万元，审计服务的增值效益明显。我们还对某子公司报表利润指标不正常异动情况进行检查，发现存在的收入成本的确认情况与企业实际经济状况存在差异，财务账面利润数字与公司经营活动形成的损益情况不符等问题，要求企业正确处理税务会计与财务会计的差异，正确划分施工成本与期间费用的界限。并针对该公司成本管理模式相对粗放的现状，提出对企业成本进行全过程全方位的管理意见，帮助企业挖掘潜力，精细管理。
3、尝试开展内控制度评审
今年，我们针对下属酒店宾馆的盈利状况普遍不佳的现状，结合全面预算管理和绩效考核等管理制度的推进，尝试在下属酒店宾馆进行内部控制制度建立和执行情况的审计评价。针对几家酒店宾馆收入控制未形成闭环管理，不相容岗位如收入稽核与出纳岗位未做适当分离、客房用品和入厨原料采购成本偏高等问题，尝试通过内部控制评审，指导企业建立内部控制系统，设置控制点，采取相应的控制措施。这项工作正在进行中，我们将通过有效的内部审计工作，在促进酒店宾馆完善内部控制制度、降低运营成本方面发挥积极的作用。
二、企业内部审计与社会审计全面配合，共同构筑企业风险控制的防线
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是COSO报告的公布，《萨班尼斯-奥克斯利法》的颁布，都使得内部控制自我评估方法得到有效发展。而在我国，2006年7月1日，内部审计协会颁布了《内部审计具体准则第21号—
—内部审计的控制自我评估法》。2008年，我国财政部、审计署、证监会、银监会、保监会联合了《企业内部控制基本规范》的通知，自2009年7月1日起在上市公司范围内实
施，鼓励非上市的大中型企业和行政事业单位执行。2010年4月26日,五部委又联合了《企业内部控制配套指引》。两大规范的颁布实施,正式将企业进行内部控制自我评估纳入
到了法规的管辖范围内。要求执行内部控制规范体系的企业,必须对本企业内部控制的有效性进行自我评估,披露年度自我评估报告,同时聘请会计师事务所对其财务报告内部控制的
有效性进行审计,出具审计报告。
一、企业内部控制自我评估的工作流程
明确企业内部控制自我评估的工作流程，是企业顺利、有效开展内部控制自我评估工作的基础。一般流程包括六步：制定计划-人员沟通-确定方法-展开评估-解答疑问-编制
报告。具体工作如下：
1、制订评估计划。根据《企业内部控制基本规范》，结合企业实际情况，制定详细可行的内部控制自我评估工作计划，计划包括：评估主题、评估内容、采用的方法及形式
、参与人、评估时间及地点等。这是企业开展内部控制自我评估，顺利达成目标的首要步骤。
2、进行人员沟通。企业内部审计人员，在开展内部控制自我评估前，本着服务和提高业务管理水平的目的，与相关经营管理人员就内部控制自我评估的目的、内容及程序进
行充分地事先沟通和交流，以便下一步选择适合企业实际情况的内部控制自我评估方法，同时获得更多人员的理解和支持，提高参与人员的积极性和有效性。
3、确定评估方法。借鉴国外先进的评估方法，根据企业实际情况和上步沟通的结果确定企业内部控制自我评估的方法。我国《内部审计具体准则第21号—内部审计的控制自
我评估法》里面明确指出：“内部审计人员应当根据企业组织文化、管理风格、员工素质等灵活选用适当的评估方法，主要方法包括：专题讨论会法、问卷调查法和管理分析法。
”每种方法都有利弊，如何选择，取决于企业自身的需要。
4、展开内部控制自我评估。编写内部控制自我评估工作通知或者召开启动会等形式，由企业内部控制部门启动展开此项工作。企业各部门对内部控制进行评估，评估内部控
制的健全性及有效性，评估被审企业的内部控制的贯彻执行情况，评估内部控制的风险水平，风险水平越高，则内部控制的有效性越低，严格按照事先确定的内部控制自我评估的
计划和方法，自我查找和评估内部控制的缺失或缺陷，明确下一步需要改进和完善的业务内容。
5、解答评估过程中的疑问。展开内部控制自我评估工作时，企业内部控制部门的组织和管理人员要加强与各部门管理层及相关员工的沟通和联系，及时了解工作开展中的难
点和疑点问题，全面进行收集整理，并一一进行解答，使得评估工作能够有效地持续进行。
6、编制内部控制自我评估报告。内部审计人员在完成收集企业各部门内部控制自我评估工作的结果后，要对开展内部控制自我评估的内容、程序、方法和结果等进行全面总
结，在此基础上，提出下一步内部控制工作改进和完善的意见，完成编写企业内部控制自我评估报告。
二、企业内部控制自我评估的发展策略
我国企业内部控制自我评估的发展还处于刚刚起步阶段，在运行过程中经常会出现多方面的问题，例如，管理层不重视，评估工作流于形势；评估对象不明确，参与者积极性
不高；评估方法选择不合理，评估效果不好；评估本身成本高，收益周期长等等。
1、建立全员参与的内部控制自我评估体系
由企业各个部门的管理人员定期或不定期对本部门的内部控制进行自我评估，从业务管理的角度出发，以岗位的职责和操作规范为中心，明确内控评估的标准、程序、范围、
评估方法、手段、组织方式等内容，形成全方位、立体化推荐内控体系建设的局面。
2、注重企业文化，适当引进先进的评估方法
内部控制自我评估的方法在国外已经发展了20多种，各种方法都有其优劣势。我国企业在进行内部控制自我评估工作时，不能生搬硬套一些国外的理论和方法，要充分结合企
业自身经营发展实际和特色，建立实用性较强的内部控制自我评估的方法，真正做到找出问题，总结经验，提升企业内部控制水平的目的。例如：“引导会依法”，虽然是一种先
进的内部控制自我评估方法，但我国目前很多企业领导与员工之间，内部审计人员与员工之间还缺少有效沟通机制，内部控制环境较差，因此无法应用该种方法。
3、考虑内部控制自我评估成本效益原则
内部控制的最终目的是降低企业的经营风险，提高企业的经济效益，减少低效和投资浪费，因此对内部控制自我评估要考虑成本效益原则。一方面内部控制自我评估的设计和
运行应有重点，对企业经营管理活动有重要影响的部门和环节应实施强有力的控制；另一方面，要在执行内部控制自我评估所耗成本和由此产生的经济效益之间保持平衡。（作者
单位：武汉软件工程职业技术学院）
参考文献：
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一、ERP操作系统几个主要模块的功能
（一）财务管理模块
财务管理模块作为ERP管理系统中的一部分，它能够通过相应的接口与系统中的其它模块相互集成，将企业生产经营活动的相关信息输入系统，系统将会自动把相关数据计入财务模块，生成总账、财务报表，即节省了录入凭证的过程，又减少了手工记账容易出错的可能性。ERP系统一般将财务部分的处理系统分为两大块，即会计核算和财务管理。
会计核算主要由总账、固定资产、应付账款等模块构成，用于记录、核算、分析企业经营活动变动情况以及经营活动成果的。
财务管理的主要功能是通过会计核算的数据，对产生相关管理信息加以分析，从而对相应的信息进行预测、管理和控制的一种活动，它功能的重点要主要在于制定财务计划、控制经营过程、分析经营结果以及对项目结果的预测。
（二）生产控制管理模块
生产控制管理是以计划为基础的先进生产、管理方法，主要包括生产计划、物料需求计划、能力需求计划、车间控制以及制造标准。
（三）物流管理模块
分销管理是企业从制定产品销售计划开始，对销售的产品、经营的地区、销售的客户群体等各种信息进行系统的管理与统计，并对产品销售情况进行全面的分析。物流管理模块主要有三大功能，即管理和服务于客户信息、管理销售定单和统计与分析销售情况；利用库存控制来控制企业所需物料的数量，以确保物流对企业正常生产经营的供给，减少企业库存对资本的占用；采购管理是以合理的定货数量、优秀的供货商和最佳的安全储备方式，确保货物及时供应，以最新的成本信息来调整企业库存成本。
二、利用ERP系统完善企业内部控制的优势
（一）更灵活的组织企业经营管理模式
通过使用ERP操作系统，可以将生产经营过程中的相关各方如供应商、制造商、客户等纳入一个供应链中，合理有效的安排了企业供、产、销整个过程，同时，也满足了企业有效利用市场资源进行生产经营的需求，进一步提高了企业在市场上的竞争力。与此相对应的，企业要对现行的管模式和组织结构进行重组，形成科学的经营机制，及时、准确的反映与企业相关各方的信息动态，监控企业的经营成本和资金使用情况。帮助企业建造一个新的管理体制，并促使企业员工发挥最大的工作潜能，确保每一个员工的劳动付出与报酬紧密相连。
（二）有效的控制企业的经营风险
采用ERP系统，使用内部控制手段信息化，使人会计控制的缺陷得以有效地弥补。通过系统的有效控制，可以相应的克服人为因素的干扰，根据风险模型对相关数据的分析，生产企业风险评估报告，报告具体内容表现在以下几个方面：
1、财务系统
通过ERP系统强大的客户信息管理功能，可以使财务部门实时掌握企业资金回笼与产品赊销额度，避免大量的坏账、呆账出现。并且ERP系统针对企业的成本费用管理使用了相同的数据源，实时检查企业计划费用使用情况，将企业的成本与收入的监控贯穿每一个职能部门，当有问题出现时，可以急时采取补救措施。
2、购销系统
ERP系统将产品的购销业务流程以信息传递为主线，以企业制定的规章制度为标准，将整个业务流程加以规范，并通过权限的控制自动拒绝不符合规定的操作，最终实现企业采购资源的优化，使企业实现产品库存量为零的管理，达到降低企业库存风险的目的。
3、生产计划系统
ERP系统利用在建工程定单预算功能，控制企业投资项目的规模和进度。再根据整体投资计划的预算值，分时点录入，将最终的控制权限集中在公司管理层中，当财务部门进行实际投资业务对账时，系统将自动对比实际情况与计划目标的差异，对不符合计划的投资进行拒绝操作提示。这在一定程度上保证了企业计划目标的实现。
（三）完善企业对经营项目的监督控制
通过ERP系统分析出据的检查报告具有客观性、可靠性，有效的提高了检查效率，降低了检查成本。有效的对投资项目的事前、事中和事后进行控制、监督，以确保投资项目的顺利完成。
1、事前控制
ERP系统中的预算控制功能将执行情况与计划目标进行比较，对不符合计划目标的业务操作否决或提交相关管理机构做出决策；ERP系统还对相关操作人员的操作权限以及查询业务的范围进行了控制，保证了企业相关提案的有效执行。
2、事中控制
ERP系统将处理事务所能用到的会计科目和会计核算方式做了定义，方便财务处理业务时能够自动生成会计分录，改变了资金记录信息滞后于资金使用时间，保证了资金使用与记录的一致性，提高了企业内部控制的稳定性与可靠性。
三、ERP系统可能带来的风险
（一）ERP系统数据安全性的风险
ERP系统的基础数据都是由人工一次输入完成的，如果基础数据输入有误，将会产生一系列错误处理结果，影响企业管理层对企业经营状况的掌握。ERP系统虽然是电子信息管理系统，但基本信息还是用人工录入的，每一个员工输入的信息都会影响到系统处理信息的结果，因此，信息技术的应用使得企业的数据可以很容易的被改写和删除，给企业的数据信息带来了很多安全风险。
（二）ERP系统给企业内部控制带来的风险
ERP系统的运行给企业的经营带来了新的风险分析和评估的理念和方法，使企业在制定目标过程中可以及时的分析和辨认可能发生的风险，并适时地对可能发生的风险运用科学的方法加以处理。企业将ERP系统处理信息的技术与企业经营活动有机的结合起来，作为防范企业经营风险的工具，减少了企业在活动过程中错误的出现和舞弊行为的发生，保证企业经营业务的正常进行。但在该环境下，企业的内部控制对系统具有一定的依赖性。同时，该系统的应用是在人工和程序控制相结合下产能产生预期效果的。程序化的内部控制质量取决于设计程序的质量，如果程序设计出现差错，将导致内部控制失效，如果长期不被发现，将导致重复性相同的错误分析信息，影响ERP系统对企业内部控制的效果。
四、如何利用ERP环境完善企业内部控制
（一）加强企业内部控制的建设
在企业运用ERP系统进行内部控制前，应该按公司章程处理好相关管理层的权限关系，明确各部门职责，为建设ERP系统打好基础。在些前提下，根据公司现阶段的运营现状，建立一套合理的激励机制，约束管理层管理权限的执行，使其能履行相关义务，使企业向效益最大化目标前进。
（二）评估实施ERP系统内部控制风险
企业应当以内部控制目标为前提，全面系统收集相关信息，结合经营的实际情况，及时对企业内部控制情况进行风险评估。使企业识别和分析系统中存在的风险，并进快的拿出应对策略，防止风险的发生给企业的生产经营带来影响。
（三）加强信息的收集与沟通
信息的收集与沟通是确保企业内部与外部进行有效结合的渠道。企业应当建立信息收集与沟通的相关制度，确保信息收集与沟通的及时性，促进企业内部控制的有效实施。建立一个完整、高效的信息收集与沟通系统，作为信息数据运行的平台，为企业管理层提供更多的供应链信息，促进企业内部管理制度的有效执行。
五、结束语
ERP系统作为一种管理工具，它即可以提高企业信息的传递速度，也可以加强企业内部各部门之间的沟通，从而完善企业内部控制制度，提高企业风险管理水平，规避企业经营管理中遇到的风险。
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一、课程简介
课程性质和地位：“旅游企业公共关系实务”是高职旅游管理专业根据旅游企业管理的要求而设置的必修课程。了解、引导、促进社会公众的消费需求，提高企业的知名度、美誉度，是旅游企业信息管理的重要内容，旅游企业公关实务作为组织塑造形象的艺术，乃是企业员工特别是管理人员必须掌握的技能。
授课对象：高职旅游管理专业三年级学生。
前导课与后续课课程：本课程的前导课程是管理学、旅游服务礼仪，后续课程是毕业实习、毕业设计（论文）。
二、课程目标设计
1.能力目标
能力目标是“旅游企业公共关系实务”课程整体设计的核心，本课程旨在培养学生在旅游服务和管理岗位上所必需的公共关系意识和公关实践能力，使其成为促进旅游企业发展、合法经营与社会和谐进步的复合型人才。
能力目标具体如下：能围绕企业经营管理的目标，进行公关调查总体方案设计；能根据调查目的和项目，进行规范的公关调查问卷设计；能熟练运用抽样调查法，进行公关调查；能根据公关调查的需要，较好完成文献调查的任务；能根据公关访谈的需要，制定封闭式和开放式访谈文案；能依据公关调查的资料，撰写规范的公关调查报告；能围绕企业经营管理的目标，进行初步的营销公关策划；能根据营销公关策划的内容，制定具体实施的管理方案；能围绕企业公关的目标，进行公共关系广告的策划；能围绕营销公关策划的主题和公关模式，制定举行记者会、展销会等公关活动的方案；能基于企业的性质和特点的分析，对其进行初步的形象设计；能基于企业经营的问题和市场竞争态势的分析，制定企业公共关系危机的预警方案；能依据企业的营销公关的目标和措施，制定企业公关效果的评估方案；能撰写企业营销公关效果的评估报告。
2.知识目标
与能力目标相对应的知识目标是培养学生掌握旅游企业公共关系的相关理论和知识。具体如下：了解公共关系的要素、本质及其产生与发展的基本过程；理解公关工作在企业与社会公众关系中的角色定位；掌握公共关系意识的涵义及基本内容；了解情商的涵义与基本要求；了解公共关系工作的基本程序；了解公关调查的内容及其与市场调查的关系；掌握制定公关调查总体方案的基本要求；了解访谈调查法的涵义、分类与访谈的程序，掌握制定访谈提纲的基本要求；了解文献调查法的涵义、分类及操作程序，掌握文献调查提纲设计的要求；了解调查问卷内容的构成要素和问题形式；了解态度量表的形式及应用要求；掌握调查问卷设计的16要则及设计格式；掌握随机抽样、等距抽样、分层抽样、配额抽样等方法的操作要点；掌握撰写调查报告的格式要求；理解公共关系策划的涵义与价值；掌握公共关系策划的程序与内容；掌握公共关系策划的原则与方法；了解公共关系活动的类型、形式及其特点；了解举行记者会、展销会的程序、内容及过程管理工具的构成；了解公关广告的特点、类型及策划的原则与方法；掌握CIS的构成要素、设计要求及CS战略内容；掌握公共关系危机的处理原则与预案制定要求；了解PR的基本内容；掌握公关工作效果评估的程序、内容和方法。
3.素质目标
本课程的素质目标是培养学生的公关意识、公关心理素质、团队精神、学习能力和创新能力。具体为：培养学生的公共关系意识和崇尚公关职业道德的观念；塑造学生的公关心理素质，提高学生在职业生涯中善于把握自己，实现自我完善和自我发展的情商水平；培养学生的团队意识和恪尽职守、乐于奉献的精神；培养学生实事求是的科学态度和敢于质疑、勇于创新的意识。
三、课程内容设计
1.行业背景
（1）旅行社、旅游景区及酒店的公关工作，侧重于公共关系的促销职能。
（2）河源市泰和源发展有限公司开发的鱼面，是以地方资源为依托的创新性旅游商品，发展前景看好，但销路不畅，企业愿意本课程以该产品的营销公关作为教学载体以对企业有所裨益寄以希望。
2.本课程内容设计概述
本课程以泰和源鱼面营销公关为载体，以公共关系工作程序为依据，围绕公共关系工作各阶段及其各环节的任务组织教学。即，在全真和仿真的营销公关工作过程中，对泰和源鱼面营销进行公关调查、公关策划、公关实施、公关评估，使学生在达到本课程的能力、知识和素质等方面的教学目标的同时，积极参与企业和地方经济的发展。
3.本课程能力训练项目设计
四、课程考核方案设计
本课程以真实工作任务为依据，对学生的能力训练过程进行精心的设计，课程考核设计同样强调形成性考核，体现综合应用能力。
1.形成性考核（占60%）：到课率考核，占15%；课堂教学参与程度考核，占10%；作业完成质量考核，占15%；实践能力考核，占20%。
2.终结性考核（占40%）：课程结束时，学生上交一份《泰和源鱼面营销公关报告》作为终结性考核的依据。
五、结语
基于“6+2”基本原则的高职“旅游公共关系实务”课程整体设计：注重学生职业能力的培养，以真实的旅游企业公共关系项目为载体，以项目所包含的任务为驱动；在具体教学中，以学生为主体教师为主导，重视学生校内学习与实际工作的一致性，在教中学、学中做，实现理论与实践教学的一体化；充分体现了高职课程职业性、实践性、开放交互性的要求，调动了学生学习的主动性和积极性，提高了教学效果，培养了学生企业公共关系的综合能力。
参考文献：
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一、引言
目前，内部控制作为公司治理的关键环节和经营管理的重要举措，越来越受到上市公司利益相关者的关注。2002年，美国颁布了《萨班斯――奥克斯利法案》，该法案强调了内部控制信息披露在公司治理中的核心地位，强制要求在美国上市的公司披露内部控制信息。我国在1999年修订的《会计法》中，以法律形式对建立健全内部控制提出原则要求，财政部相继了《内部会计控制――基本规范》、《企业内部控制基本规范》及企业内部控制配套《指引》，也从不同角度强调了内部控制的重要性，规定上市公司在年报中详细披露内部控制信息。但从近几年的实践来看，我国上市公司内部控制信息披露存在披露信息流于形式、信息含量少等问题。可见，强制执行内部控制信息披露效果不佳，内部控制信息披露的重要性还未被上市公司、外部信息使用者所认识。
二、内部控制信息披露的含义
（一）内部控制的含义。内部控制贯穿于企业经营活动的各个方面，只要有企业经济活动和经营管理，就需要有相应的内部控制。2008年5月，财政部会同证监会、审计署、银监会、保监会制定了《企业内部控制基本规范》，将内部控制定义为：“由企业董事会、监事会、经理层和全体员工实施的、旨在实现控制目标的过程。”内部控制有利于企业在遵守现行的法律、法规、行业的监管规章和企业内部管理制度下，保证企业资产的安全、完整，改善企业经营管理，提高企业的经营效率和管理效果，保证财务报告的真实可靠，防止错误和舞弊。由于内部控制的重要作用和投资者了解上市公司内部控制状况的内在需要，内部控制信息披露就变得十分必要。
（二）内部控制信息披露的含义。内部控制信息披露是指企业管理当局依据一定的标准，向外部投资人或其他利益关系人披露本单位内部控制设计的完整性、合理性和执行的有效性，进行自我评估的信息以及注册会计师对内部控制报告审核的信息。建立在董事会和管理当局对内部控制评价的基础上，内部控制信息披露有利于投资者更全面地了解企业的生产经营活动及经营管理情况，能为做出正确的决策提供有力的依据，也有助于管理当局提高内部控制的管理水平。
三、上市公司内部控制信息披露存在的问题
上市公司内部控制信息的披露形式主要有公司年度报告中的管理层陈述、招股说明书中的管理层对内部控制的自我评估、注册会计师对企业内部控制的评估报告及其结论性意见和上市公司所的单独的内部控制自我评估报告四种。目前我国上市公司披露的内部控制相关信息常见于年报、公司治理自查报告和专项整改报告、章程等文件中。从上市公司内部控制信息披露的情况来看，主要存在以下问题：
（一）内部控制信息强制性披露缺乏自愿性。上市公司内部控制信息披露缺乏自愿性披露，主要体现在自愿性披露阶段，基本没有公司会主动披露；在强制要求披露内部控制信息之后，各个公司只是披露一些无关痛痒的内容，对一些实质性影响投资者决策的内容很少披露，都以“能不披露的，一定不披露；一定要披露的，尽量少披露”为原则。上市公司没有严格遵守证券交易所年报通知的要求，或者未披露问题及整改计划；或者未列出上市公司控股子公司控制结构及持股比例图表；也有部分公司披露的内部控制报告，虽然标题相符，但具体的格式、内容则完全偏离要求。内部控制信息披露缺乏自愿性，提供信息的有效性也因此无法得到保证。这就使得我国上市公司内控披露标准不一致、不规范，甚至在一定程度上存在混乱现象。
（二）选择性披露内部控制信息现象较严重。内部控制信息的披露有助于投资者对上市公司的未来发展状况做出正确的预测，从而直接影响到其决策。因此，可以说几乎每一家上市公司都希望通过内部控制信息的披露产生积极效应，都在有意或无意地选择性披露内部控制信息。一方面选择性披露体现在内部控制信息披露内容的详细程度上。通常，上市公司在披露一些利好消息时，做到“不厌其详”；而对于一些不利消息，则是“言简意赅”、笼统概括，甚至有些公司是“只字不提”；另一方面选择性披露体现在后续的补充公告和更正公告中（俗称打“补丁”）。一些上市公司对与某个事件相关的信息有意不一次性全面披露，而依赖于补充公告和更正公告，尽管这些公告能对报告中的差错和遗漏进行及时更正，但由于这些补丁通常是针对敏感问题，事后以小公告的形式进行更正，常常不会引起投资者的注意，使他们忽略一些重要信息，最终可能导致他们无法做出正确的决策。
（三）信息披露流于形式，信息含量少。大部分上市公司的内部控制信息披露流于形式，披露内容不完全，信息含量少。例如，一些公司通常用一句话来描述内部控制状况：已建立较完善的内部控制；内部控制需要进一步完善。这些话语使内部控制信息披露流于形式，而对于内部控制制度建设的框架、董事会和管理层对内部控制制度的合理性、有效性、完整性的意见却没提及。在披露中真正提到内部控制存在缺陷的公司很少，即使认为公司内部控制存在问题，也是以“控制重点不突出”、“个别控制业务执行不力”等无关痛痒的话语来描述。这样的内部控制信息披露信息含量少，几乎不涉及到公司的一些实质性问题，使得外部信息使用者不能全方位详细地了解公司内部控制情况，从而无法做出正确的判断与决策。
四、上市公司内部控制信息披露存在问题原因分析
上市公司内部控制信息披露存在的问题，与我国对内部控制信息披露的关注起步较晚、上市公司对内部控制缺乏正确认识以及上交所和深交所的《上市公司内部控制指引》以及《企业内部控制基本规范》规定还比较笼统都有直接关系。
（一）对内部控制缺乏正确认识。一些上市公司还未意识到内部控制的重要性，对内部控制存在一些错误的认识，主要表现为：内部控制环境薄弱，企业管理层不重视内部控制；一部分上市公司并未制定完善的内部控制制度或者说即使制定了也未按规定执行，形式化相当严重。另外，内部控制过分强调内部控制对避免会计信息失真的作用，而忽视了内部控制的经营目标；甚至有人认为内部控制仅局限于会计控制，而不是覆盖于企业经营管理的全过程，忽视了内部控制的整体协调。对内部控制缺乏认识直接导致公司披露内部控制信息的积极性不高，大多数情况下的披露都是以满足证监会和交易所方面的要求为己任，缺乏自愿披露内部控制信息的动力。
（二）出于成本效益的考虑。《基本规范》明确规定：企业在建立与实施内部控制时，要遵循成本与效益原则。不仅如此，上市公司在披露内部控制信息时，也能自觉遵循成本与效益原则。上市公司由于内部控制系统设计的复杂程度、工人的素质及工作效率的不同，会导致披露内部控制信息的成本差距较大。上市公司进行内部控制自我评估要发生的成本，主要包括内部审计机构的办公费、人员工资费、各种工作补贴及委托外部的中介组织即会计师事务所进行评估费用、在报纸上披露需要支付给报社的费用、在网站上披露需要发生一定的网站维护费、内部控制信息披露发生错误或遗漏等而产生的诉讼费用等。由于上市公司不能从信息的供给中获得直接经济利益，无法补偿信息披露成本，导致内部控制信息披露的成本与效益不平衡。从而，上市公司自愿性和披露动力不足，同时也不能充分满足信息使用者的需求。
（三）详细披露内部控制信息可能涉及商业秘密。通常，上市公司为了显示自身经营业绩，提高公司对投资者的吸引力，提升自身竞争能力，实现再融资，更倾向于自愿披露历史信息与财务信息。而内部控制信息属于非财务信息，关系到公司的商业秘密和公司的未来，以及不确定性可能导致的诉讼风险，使公司竞争处于劣势，上市公司一般不愿披露这些信息。
（四）内部控制信息披露缺乏统一的评价标准。目前，我国尚未正式出台类似COSO报告的内部控制评价标准体系，更不用说对内部控制的完整性、合理性和有效性有一个明确的评价标准。各个公司内部控制的设计、执行及监督各有特色，其披露形式也各不相同。就上市公司而言，各个公司关于内部控制制度的完整性、合理性与有效性的说明就各不相同。
如果按2003年证监会的《证券公司内部控制指引》来建立内部控制，则应从控制环境、风险识别与评估、控制活动与措施、信息沟通与反馈、监督与评价五个方面来评价并披露内部控制信息。而2004年中国注册会计师协会的《独立审计具体准则第29号――了解被审计单位及其环境并评价重大错报风险（征求意见稿）》则只是从外部间接提供建立和评价内部控制的依据。2008年由财政部、证监会、审计署、银监会和保监会联合的《企业内部控制基本规范》则基本上是依据COSO报告框架来建立的评价标准。以上这些规范各有侧重点，大多数公司披露的内部控制信息可比性较差，很大原因在于缺乏权威完善的指导性规范和可操作性强的理论框架或模型。
（五）内部控制信息披露监管力度不够。目前，我国内部控制信息监管体系尚未理顺，为上市公司违规操作和非规范披露创造了有利条件。我国的监管方式尚未完全摆脱传统行政管理方式的影响，有关政策的制定不能独立行职，而是由财政部、审计署、证监会等部门共同参与，形成了政出多门的局面，在制度上难以协调统一，且由于缺乏必要的执法手段，致使一些违规行为难以查处，阻碍了规范化的进程。例如，管理当局应披露而未披露或者出具了不实的评价意见时，究竟应当承担什么样的法律责任；以及注册会计师提供了不符合上市公司内部控制实际情况的评价意见，应当承担什么样的法律责任，在这些方面尚无明确的规定。不按规定披露内部控制信息却不会受到相应的制裁，凸现出监管方面的漏洞。
（六）社会公众对内部控制信息关注不够。目前，社会公众尚未意识到内部控制对一个企业兴衰成败的重要性，他们不关注上市公司内部控制的建立健全，不关心经营过程，更多的是关心企业经营成果，即受托责任的履行情况。而从企业持续发展来看，企业要有良好的经营业绩需要完善的内部控制制度为基础。
（作者单位：海南大学经济与管理学院）
主要参考文献：
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一、内部控制的概念总结
内部控制的概念产生于20世纪40年代之前,其最原始的内涵仅指内部牵制,后随着社会经济的发展及管理行为的细化、管理要求的延伸与拓展,就逐渐地深化为内部控制、内部会计控制与内部管理控制等问题。近几十年来随着内部控制理论以及认识的不断发展,其概念的内涵和外延也都发生了较大的变化。目前,我国权威部门还没有对内部控制制定统一的概念,一般认为内部控制是指单位内部为了有效地进行经营管理,而制定的一系列相互联系、相互制约、相互监督的制度、措施和方法的总称。
二、新时期企业内部控制的现状
(一)管理层严重缺乏内控意识
由于受到思想认识上的影响,我国一些企业的管理者对内部控制制度认识严重不足,以为内控制度束缚了自己的权力,不重视内控制度的建设;有的企业把内控制度只理解为各种规章制度的汇编;有的企业在处理内控与管理、内控与发展的关系问题时,错误地使把内控与发展和效益对立起来;有的企业的内部控制制度不健全或不尽合理,更多的是有章不循,使内部控制制度流于形式。管理层对内部控制的态度是决定内部控制是否有效的关键所在。
(二)会计控制相对弱化
会计控制是企业内部控制的核心内容,只有建立有效的会计系统,提供真实、完整、可靠的会计信息,才能为企业的财务运作、经营决策和管理目标的实现提供决策分析依据;只有将会计控制强而有力地贯穿于企业的财务管理过程之中,才能真正发挥会计的监督与管理职能,保障资金的安全,尽力规避风险。从我国企业的现状来看,会计控制普遍弱化,会计职能更多的只是体现在报账算账上,对于企业的财务运作缺乏有效的控制手段。
(三)法人治理结构有待完善
在我国企业公司治理结构中,控股股东往往操纵了公司的股东大会、董事会和监事会。这种情况下,股东大会对财务报告的约束就显得很弱。董事会中大多是控股股东代表,而且绝大多数又是企业的管理者,存在明显的内部人控制现象,关键人常常集控制权、执行权监督权于一身,并有较大的任意权利。监事会成员往往是企业内部人员,与被监督者是上下级关系,对董事和经理的监督作用有限,加上专业知识的缺乏,结果往往流于形式,难以发挥作用。
(四)内控制度执行不力
我国现有内部控制只注重制度的文字编写环节,忽略了如何执行制度、判断和报告制度执行的状况、矫正制度执行的偏差等方面。使内部控制制度流于形式,在经济业务处理过程中,遇到具体问题,以强调灵活性为由而不按规定程序办理,使内部控制制度失去了应有的刚性和严肃性,内部控制执行不力。
(五)监督检查的范围偏窄
由于我国《审计法》对国有企业的监督机构设置作了强制性要求,而对非国有企业未作要求,致使许多非国有企业未能建立有效的监督检查机制,是内部控制制度的实施和执行缺乏有效的监督检查,更不用说是内审组织。在股份制企业,董事会下面也设立审计委员会,内审机构直接对总经理负责,审计领域狭窄,缺乏独立性和权威性。
三、完善企业内部控制的对策
健全有效的内部控制不仅能保证 企业会计信息的真实正确、财务收支的有效合理和财产物资的安全完整,还能保证企业经营决策的贯彻执行和经营活动的效率和效果。从目前企业内部控制制度实践来看,实施有效的内部控制要从以下几方面入手:
(一)完善法人治理结构。一是增强董事会的独立性,切实保障两权分离,严格限制董事会与经理层重合,推行职务不兼容制度。在董事会下分别设立各种专门委员会,使之成为一个有能力对公司重大事项进行决策、对经理层进行检查监督、对全体股东负责的机构。但同时也应保证经理层正常的生产经营活动,防止制衡过渡。二是推行独立董事制度,一方面可以约束控股股东利用控股地位侵犯中小股东和公司利益的行为,另一方面可以强化董事会对公司高管人员的监督,减弱内部人控制所带来的负面作用,改善公司的经营管理。三是完善监事会制度,保证监事会能独立、有效地行使对董事、经理履行职务的监督和对公司财务的监督和检查。
(二)建立有效的管理信息系统。一个良好的信息和沟通系统,可以使企业及时掌握营运状况和组织中发生的各种情况,及时为企业员工提供履行职责所需的各种信息,使企业的经营和管理流畅进行,有助于提高内部控制的效率和效果。管理信息系统通过对一个组织内部和外部数据的处理来获得有关信息,以控制企业的行为。管理信息系统能够提供有效地进行战略计划和决策的信息。只有企业的人员通过管理信息系统了解了企业目前的状况,才能对可能发生的异常状况做出反应,从而及时报告,以防止重大损失的发生。建立互相协调、相互制约、及时畅通的信息的反馈系统,保证提供及时、准确的经营管理信息,避免或减少经营、财务差错。同时,有效的管理信息系统对内部控制制度也形成新的影响与促进。随着信息技术的不断发展与完善,管理信息系统内部控制制度必将得到进一步强化和完善。
(三)建立提高企业员工素质的机制。内部控制制度的成效,取决于企业员工控制意识和行为,取决于企业员工的素质。首先,良好的人力资源政策,对培养企业的员工,提高企业员工的素质,更好地贯彻和执行内部控制有很大的帮助。因此,我国企业必须引入竞争机制,形成任人唯贤的用人机制。同时,设计有效的绩效管理体系,进行科学的岗位分析,明确岗位职责,以岗位说明书为基础来制订绩效评估标准。这些体系与内控体系相互促进。特别需关注体系中管理者的激励机制构建,管理者的素质在企业内部控制制度设计过程中起着非常重要的作用,影响到企业内部控制的效率和效果。其次,加强企业组织文化的建立,建立学习型组织,让内部控制制度融入企业文化里,为员工素质的提高营造良好的企业环境,同时加强企业的凝聚力、创造力。
(四)加强全面风险管理。从战略角度设计内部控制企业不能仅仅从某项业务、某个部门的角度考虑风险。必须根据风险组合的观点,从贯穿整个企业的角度看风险。使用风险评估机制对风险进行评估,并建立相应的处理模式。即要实行全面风险管理。而战略风险往往影响整个企业的发展方向、目标和整体业绩,甚至影响企业整体经营的成败威胁企业的生存。因此内部控制的设计必须提到战略的高度,在一个更为广阔的视野中,结合战略层面和经营管理层面去考虑和设计内部控制。
(五)充分发挥内部审计的作用。健全内部审计机构是强化内部控制制度的一项基本措施,内部审计机构应由审计委员会直接领导,其职责不仅包括审核会计账目,还包括稽查、评价内部控制制度是否完善和组织机构执行指定职能的效率,并向企业最高管理部门提出报告,从而保证企业的内部控制制度更加完善严密。内审部门在履行其职能时,应加强对企业内部控制的评审,定期对内部控制设计和实施的有效性进行评估,并写出评估报告,围绕运营效率和效果,可靠性、合规性三大目标为管理层提出管理意见和建议。
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2上市公司内部控制规范体系建设与实施的背景
近年来，通过联合重组、合并兼并、主辅分离等行之有效的改革措施，我国上市公司的整体素质、运行质量、创新能力和国际竞争力有了大幅度提升，但同时，伴随着我国企业较快的增速和迅猛发展，各种潜在的风险也日益显现，为了提高企业经营管理水平和风险防范能力，促进可持续发展，国家财政部等五部委制定了《企业内部控制基本规范》及其配套指引，强制要求境内外所有上市公司建立和实施内部控制体系，对其有效性进行自我评估，披露年度自我评估报告，并要求聘请具有证券、期货业务资格的会计师事务所对内部控制的有效性进行审计。鉴于此，许多上市公司根据需要成立了专门的内控项目组或者内控专职机构，对本公司的内控体系建设的有效性进行自我检查和评估。
3 上市公司内部控制的测评方法及程序
上市公司在开展内部控制检查评价工作过程中，应当根据评价内容和被评价单位具体情况，综合运用个别访谈、调查问卷、专题讨论、穿行测试、实地查验、抽样和比较分析等方法，广泛收集被评价单位内部控制设计和运行是否有效的证据。评价方法的选择应当有利于保证证据的充分性和适当性。
3.1 内部控制测评方法
个别访谈法。个别访谈法主要用于了解企业及其所属单位内部控制的基本情况。被访谈人主要为单位领导、相关机构负责人或一般岗位员工，通过访谈可以大致了解公司及其所属单位内部控制制度的建立与实施情况，进一步确定检查评价的重点和方向。评价人员在访谈前应根据内部控制评价目标和要求形成访谈提纲，访谈工作结束后应撰写访谈纪要，如实记录访谈的内容。
调查问卷法。调查问卷法常见于内部环境评价。调查问卷一般包括调查内容、调查结果、支持性文档等内容。其中，“调查内容”基于企业实际情况，明确被评价单位或对象各业务环节内部控制评价内容；“调查结果”是指被评价单位或对象针对调查内容，如实填写相关控制的设计与运行情况；“支持性文档”要求被评价单位或对象列示相关控制所涉及的支持性文档，如会议纪要，企业文化手册等文档；评价人员还可以要求被调查部门负责人和被调查人员在调查问卷上签字确认。
穿行测试法。穿行测试法是指在内部控制系统中任意选取一笔交易作为样本，追踪该交易从最初起源直到最终在财务报表或其他经营管理报告中反映出来的过程，即该流程从起点到终点的全过程，以此来了解整个业务流程状况，识别出其中的关键控制环节，评估相关控制设计与运行的有效性。
（4）抽样法
抽样法是指企业针对具体的业务流程，按照业务发生频率及固有风险的高低，从确定的样本库中抽取一定比例的业务样本，对业务样本的控制水平进行判断，进而对整个业务流程的内部控制有效性作出评价。抽样法是控制测试的常用方法，分为随机抽样和其他抽样。应用抽样法时应注意样本库须包含符合测试要求的所有样本，测试人员首先应对样本库的完整性进行确认。
（5）实地查验法
实地查验法是指企业对现金、存货、固定资产等实物资产进行现场盘点、查验，主要用于对资产安全性目标的实现情况所作的评价。企业对财产进行实地查验，需要制定统一的测试工作表，并从特定的样本库中抽取若干测试样本，与业务记录、财务单证等进行核对验证，以此判断与资产安全目标相关的各项控制的有效性。
比较分析法。比较分析法是指通过分析、比较数据间的关系、趋势或比率等来取得评价证据的方法。企业可以将评价过程中取得的数据与历史数据、行业标准数据或最优数据等进行比较，找出其中异常波动的情形，并重点对异常区间的内部控制有效性进行检查评价。
专题讨论法。专题讨论法通常用于控制活动评价，是指通过召集与业务流程相关的管理人员就业务流程的特定环节或某类具体问题进行讨论及评估的一种方法。专题讨论法既是一种常见的控制评价方法，也是形成缺陷整改方案的重要途径。对于同时涉及财务、业务、信息技术等方面的控制缺陷，往往需要由内部控制专职机构组织召开专题讨论会议，综合内部各机构、各方面的意见，研究确定缺陷整改方案。
3.2 内部控制评价程序
设置内部控制评价部门。上市公司可以根据需要在内部设置专门机构或委托内部审计部门来负责内部控制评价的具体组织实施工作，内部控制评价部门必须具有独立性、权威性和相适应的专业胜任能力及职业道德修养，保证内部控制评价工作能够顺利进行。
制定评价工作方案。内部控制评价部门应当根据公司实际情况和管理需要，分析经营管理过程中的高风险领域和重要业务事项，制定科学合理的评价工作方案，报经董事会审批后实施，评价工作方案可以全面评价为主，也可以根据需要对高风险领域和重要业务事项进行重点评价，以提高内部控制评价的效率和效果。
组成评价工作组。内部控制评价部门应当根据经批准的评价方案，组成内部控制评价工作组，具体实施内部控制评价工作。评价工作组应当吸收企业内部相关机构熟悉情况的业务骨干参加，也可以根据自身特点，抽调审计、财务、生产管理等专业人员，对内部控制全面或某一方面进行日常和专项检查评价。评价工作组成员对本部门的内部控制评价工作应当实行回避制度。
实施现场测试。评价工作组根据评价工作方案确定的内部控制评价范围，入驻被评价单位，实施现场测试。现场测试应先了解被评价单位基本情况，确定检查评价范围和重点领域，然后对评价人员进行分工，实施现场检查测试，形成工作底稿，并编制现场评价报告，经被评价单位负责人签字后，提交内部控制评价部门。
认定控制缺陷，汇总评价结果。内部控制评价部门根据各评价工作组的评价结果，全面复核、分类汇总各工作组认定的内部控制缺陷，并综合分析缺陷的成因、表现形式及风险程度，判定缺陷类型及等级，编制缺陷认定汇总表。对于认定的内部控制缺陷，内部控制评价部门应当提出整改建议，要求责任单位及时整改，并跟踪其整改落实情况。
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一、供电企业财务管理中的问题
1.精细化理念淡薄
由于受到传统企业财务管理模式的影响，目前，供电企业依然未彻底摆脱粗放式财务管理的束缚，企业业务经营、部门管理等的财务支出缺少精细化预算，成本控制未深入到具体工作中，未能形成真正意义上的财务管控制度。企业从上层领导到下层职员缺少节约意识，整体来看供电企业缺少精细化财务管理的气氛。
2.财务风险预测能力差
供电企业基于长期的行业垄断地位，加上国家财政的支持，形成了惰性经营态势，风险意识淡薄、风险预测能力弱化。一些供电企业财务部门职能落后，主要承担财务静态核算业务，风险预测与管控功能未得到发挥，面对变幻莫测的经济形势，企业只能被动应对，无法从根源上防范或抵制，企业的经营效益受到影响。
3.预算相对粗放
正是由于缺少积极的精细化管理意识，供电企业预算管理也相对粗放，财务部门独立工作，未同企业其他业务部门展开合作、建立沟通机制，甚至出现了各部门独立预算，财务部门负责提供资金的粗放式预算模式，富于形式化的预算管理模式实质上无法发挥监督功效。同时，一些供电企业的预算编制也相对粗放，未能从细节上下功夫，针对某一项业务单纯从大的方向上制定预算计划，细微环节的忽视会加剧成本。
二、供电企业财务精细化管理的意义
1.客观形势发展的需要
随着市场经济制度的运用，供电企业经营体制也在经历着改革变化，正在逐步走向自主经营、自负盈亏的模式，面对复杂的经济形势、变幻莫测的市场变化，供电企业必须不断完善自我，深化改革、改进技术、改善管理，通过实施精细化财务管理模式来提升竞争力，应对复杂的经济形势。
2.现代企业发展的趋势
世界一体化形势下，企业都在不断转型，逐渐迈向现代化经营管理。供电企业作为一个传统行业企业要想融入客观形势，就必须不断改革创新经营管理模式，逐步建立现代企业制度，通过改革调整财务管理制度，建立精细化财务管理模式来有效控制成本，提高经营效率，从而创造出更多的经济效益，这样才能自觉提升自身的风险应对能力，推动企业朝着现代化经营方向发展。
3.增强企业实力的必备出路
供电企业在自由竞争的市场经济环境中时刻在面临着挑战和危机，通过优化财务管理，建立精细化的财务管理模式，控制运用成本，提高资源使用效率，才能为企业的可持续经营寻找出路，也才能集中应对危机与挑战。也正是因为供电企业在财务管理方面存在诸多的问题和缺陷，才要求其必须深化财务管理改革，调整工作模式和工作方向，从根本改革并完善财务管理制度，才能切实推动企业的健康发展。
三、供电企业财务精细化管理的方法
1.强化精细理念，逐层深入
供电企业财务精细化管理的实施前提是先进的精细化理念的指导与带动。财务的精细化管理要想被彻底、深入地贯彻落实，首先需要企业上至法人下至基层员工人人形成“精细化”理念，各个部门、各个岗位工作人员本着事无巨细的原则开展各项工作，一切日常经营活动、管理工作的开展都要精打细算，从小事做起、从基层做起，从人人做起、从我做起，每一名员工都参与到精细化管理工作中，自觉配合企业财务管理工作，控制不必要的成本支出，逐渐形成一种特定的企业文化，打造出精细化的工作氛围，才能从根本上实现财务的精细化管理。为了实现这一目标，供电企业高层管理者应有身先士卒的精神，主动为基层员工树立榜样，从日常经营做起、从小事做起，例如：离开办公区自觉关闭电源、珍惜每一寸办公纸、和员工同去食堂用餐等。这种高级领导潜移默化的示范与引导定能形成一种榜样、一种力量，最终发挥对全体员工的积极带动作用，从而逐渐形成一种人人接受的文化理念，推动企业渐渐地走向精细化管理的轨道。
2.重塑目标、转变财务部门职能
供电企业实施财务精细化管理的根本目标是提高企业经济效益，促进企业可持续发展。这其中需要财务精细化管理服务于形势变化、服务于企业的良性发展，为了达到这一目标，就需要供电企业财务部门转变职能，深化财务部门财务管理改革，改变传统单一的账目核对、静态的账务核算职能，而是朝着预算管理、成本控制、风险预测、风险预警、财务规划等动态控制方向发展。在精细化管理模式下，供电企业财务部门绝非再是一个简单的账目核算结算部门，而是一个财务预算、企业发展规划的基地，财务工作要从传统的行政办公向高、精、准的管理服务升级。供电企业财务部门只有具备了财务预算、成本动态控制、风险预警、资金分配等能力，才能将精细化理念落实到财务管理工作各个环节中，才能从真正意义上实现财务精细化管理。
3.建立健全财务风险预警与评估制度
财务精细化管理绝非毫无依据和准则的精打细算，而是建立在健全完善风险预警与评估机制基础上的精细化运营与科学化管理。在复杂的市场经济形势下，供电企业不可避免地面临着内外经济风险，外部风险主要来自于客观经济形势变化、市场变化等，因为任何经济形势的变化都可能导致各行各业经营的不景气，从而影响供电经营；内部风险则主要是指内部客户的诚信风险以及企业自身经营运营模式的不科学所带来的风险等。精细化财务管理模式下要求供电企业必须逐步建立并完善财务风险预警与评估机制。第一，创建财务风险预警信息系统。财务部门利用此系统，输入各部门、各个服务客户所提供的财务数据，报表信息等，通过对数据的分析、统计与总结等来大体识别各部门的成本支出与资金回收状况，从而科学预测出各部门潜在的财务风险，向各部门提供数据分析依据来引导其转变工作方式、管理模式，从源头上控制风险。第二，创设财务风险档案信息系统。为了深入落实财务风险预警计划，供电企业有必要创设一套财务风险档案信息数据库，利用该数据库来记录以往各部门的经营、运营情况，并依靠此系统来严格监督各部门、各项业务的财务支出，通过预算与支出的对比来预测风险，达到精细化管控的目标。第三，创建财务风险评估机制。财务风险评估是对风险预警的有效配合，科学合理的评估能够深化对风险的认识，从而采取科学措施来抵御风险。对此，供电企业应该成立一个汇聚行业专家的风险评估小组，通过观摩企业内部经营、外部形势，结合预警系统、档案数据库等提供的信息数据来对潜在风险进行评估，统一商讨、分析最终形成一个科学的评估报告，供电企业依据此报告来调整发展方向、重新规划资金分配，严抓高危环节等。形成有针对性地的财务精细化约束与管控。实际的风险评估要建立在定性与定量双向结合的基础上，要深入彻底地揭示企业经营风险，根据风险类型来采取合理的规避措施，从根本上维护企业的经济利益。
4.加强预算管理、完善财务制度
财务精细化管理的关键是要做好财务预算工作，企业每个部门每项工作的开展都必须有一套科学的预算方案，财务部门负责设定预算指标，并监督各部门在预算指标下来开展各项工作，同时要完善财务管理制度，发挥财务部门的监督、审核作用，将精细化管理贯穿于事前、事中与事后，形成全过程的财务精细化管理。为了提高预算的科学性、合理性，供电企业财务部门要同其他部门展开合作，建立沟通机制，要求各部门针对每一项业务自行制定预算，并将其同财务部门的预算进行对比，双方出入较大时，则要统一商讨、最终达成共识，形成双向互动、相互监督的预算管理模式。四、总结供电企业财务管理改革任重而道远，需要经历一个复杂而曲折的过程，供电企业高层管理者必须树立改革的理想，更新管理理念，建立精细化管理理念，让精细化管理成为企业的一种文化，通过改革财务管理制度，改革管理方法来逐层深入地实施精细化管理，从而推动企业的可持续发展，逐步建立起现代企业制度。
参考文献：
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一、内部会计控制概述
按照我国规范中的有关定义分析，企业的内部会计控制主要是对企业在生产经营管理中所涉及到的货币资金收支保管、资产管理、项目投资、采购付款、筹资、销售、成本以及担保等相关经济活动的会计控制管理。企业内部会计控制的常用管理手段主要包括以下几方面：
1.不相容职务分离。在企业相关经济业务活动的财务会计管理工作中，落实不相容职务分离制度要求，重点是对一些容易出现财务舞弊或者是会计失真的财会工作岗位，确保与可以掩盖这些错误或者是弊端的一些相关会计职务，不得由同一人担任。
2.授权审批控制。在现阶段企业管理组织结构由“金字塔”结构转变成为扁平化组织结构的情况下，要求企业必须更加注重按照企业的层级设置，以完善相应的分权管理，确保企业各项经济业务以及财务管理活动按照审批程序执行。
3.会计系统控制管理。由于企业内部的财务会计控制系统是企业财务会计信息的主要提供部分，因此避免企业财务会计信息失真等问题的发生，必须强化对会计信息系统的控制。
4.全面预算管理。全面预算管理是涵盖企业的筹资、投资、生产、销售等各项经营管理业务环节的，因此也是内部会计控制管理的重要手段，加强全面预算管理，对于提高企业内部会计控制的有效性非常重要。
5.财产保全管理。企业内部的资产是确保经营业务活动开展的关键，企业财产保全管理则主要是针对企业的固定资产、流动资产等，按照相应的职责权限和程序要求等进行控制管理。
6.风险控制。主要是采取各种风险控制管理手段，对企业生产经营阶段可能发生的各类风险尤其是财务风险问题进行预警分析，降低财务风险发生的可能性，确保企业的健康稳定发展。
7.内部控制报告管理。通过在企业内部建立相应的内部控制报告制度，对企业生产经营各个阶段的财务会计活动进行反映，及时反映财务会计工作中的各项信息，提高内部控制管理的针对性。在新的时期，由于现代化的信息管理技术在企业内部管理中的应用，特别是像会计控制载体的变化以及内部会计控制范围、内容的变化，企业内部会计控制管理难度不断加大，一些企业在内部会计控制管理工作的开展过程中，也出现了较多的与会计工作实际不适应的地方。
二、企业内部会计控制管理存在的问题分析
1.企业内部治理结构不合理影响内部会计控制管理。目前，在企业的组织管理结构中，内部会计控制管理等工作主要是由企业的财务管理部门负责开展，但是由于财务管理部门设置层级的限制，因此财务部门所提出的一些内部会计控制管理制度措施，在执行过程中存在着落实不严格的问题，特别是对于企业内部的全面预算、财务报告、绩效考核等管理，落实中的制约因素较大，内部会计控制管理的基础较为薄弱。
2.内部会计控制管理中各项制度设计不合理、执行力度差。导致企业内部会计控制管理有效性不佳的另一方面重要原因就是企业内部会计控制管理制度流于形式，特别是诸如企业内部的全面预算管理制度、企业存货管理、成本费用控制、销售及收款管理、货币资金内部控制等方面，在制度体系的设计上还存在着一些弱项，造成了各项内部会计控制管理制度可操作性不强，影响了内部会计控制管理的严肃性。
3.企业内部会计控制管理信息化推进缓慢。现代化的企业在市场环境中进行生产经营，为了确保生产经营活动的顺利开展，需要对大量的信息数据进行全面的归纳处理，而且对于财务会计等信息数据的准确性以及时效性等也有着相对较高的要求。但是，目前一些企业内部会计控制管理信息化系统建设薄弱，尤其是信息沟通机制还不够完善，影响了企业内部会计控制管理工作的开展。
三、创新完善企业内部会计控制管理措施
1.对企业的治理结构进行改进完善。良好的内部治理结构是企业内部会计控制管理的基础，为了促进内部会计控制管理工作的有效实施，在企业内部组织管理结构的优化完善上，企业一方面要增强董事会对经理层的监督，以确保各项管理制度机制的落实。另一方面，重点应该对负责牵头开展内部会计控制工作的财务部门进行调整，特别是合理的规划调整企业财务会计部门的权责，亦或是整合企业内部相关部门，成立内部会计控制管理部门，单独负责加强对企业的财务工作、现金收支、投资融资、会计核算、成本控制、会计信息等具体业务共工作的控制管理。通过对企业内部治理结构体系的理顺，明确企业内部各个部门的职责，形成信息传递沟通更加高效的组织管理结构。
2.加强各项企业内部会计控制管理手段的执行。在企业的全面预算管理方面，首先重点应该提高企业预算编制的准确性以及全面性，综合采用固定预算、零基预算、弹性预算、增量预算等预算编制方法，确保预算可操作性强，并进一步加强预算执行控制与绩效考核，真正发挥全面预算的财务规划作用。在存货内部控制管理方面，重点应该对企业的存货验收等相关的工作业务流程进行优化，避免存货积压等问题占用企业的现金流。在成本费用控制上，应该采取成本费用预算指标管理的方法，落实企业经营业务活动开展各个环节的成本定额标准，并加强对企业费用报销的审核监督，最大程度控制企业的成本开支。在企业的销售及收款管理方面，企业的财务部门应该加强对发票开具、银行结算、预售款、应收账款等方面的控制，确保各项环节的合法合规。在货币资金内部控制管理方面，重点是以银行存款的内部控制、账外账的防范、承兑汇票管理等方面采取措施，以确保各项管理制度得到有效执行。
3.提高企业内部会计控制信息化建设。在信息化手段广泛应用的今天，在企业内部会计控制管理工作的开展过程中，企业也应该结合电子商务、网络支付等新的运营管理模式的变化，加强企业内部会计控制信息化的建设，以提高内部会计控制管理的有效性。首先，企业的内部会计控制管理部门应该加强相关制度建设，特别是在会计核算方法、会计核算精度控制以及软件系统管理方面，完善控制管理制度，最大程度的确保各项财务会计信息数据的准确性。其次，应该完善企业内部管理信息系统一体化的建设，将企业内部各个部门整合到信息管理平台之中，加强信息的沟通传递，提高内部会计控制管理工作质量和效率。
4.充分发挥内部审计的作用。内部审计在提高企业内部会计控制管理有效性方面具有较强的监督控制作用，在内部审计管理中应该积极推进审计工作职能转换，通过及时的内部审计分析评估报告，为内部会计控制管理工作的实施开展提供准确的参考。在企业内部审计管理工作的具体开展过程中，首先应该结合企业组织结构以及生产经营管理实际，拓展内部审计范围，由传统的合法合规审计拓展到企业的效益性审计。其次，在审计中，应该充分运用网络信息技术实现事前、事中以及事后审计，改进企业的内部审计监督评价方式，提高审计报告的准确性以及指导性，针对各类审计问题形成工作整改报告，进而有效运用审计结果服务于企业内部会计控制管理的改进提高。
四、结语
建立系统完善的内部会计控制体系，对于促进企业财务会计工作的规范化开展，确保会计信息的真实可靠，防范财务舞弊等具有非常重要的作用。在企业的内部会计控制管理体系完善过程中，企业相关管理部门应该充分考虑企业的治理模式，将内部会计控制体系与治理模式有机结合，在控制活动执行、风险管理、审计监督等方面重点采取有效措施，以提高内部会计控制的有效性。
参考文献：
[1]梅丹.内部控制缺陷研究：文献综述与未来发展.中国会计学会2012年学术年会文集[C],2012.
