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（一）教育。加强职业道德培训是提高从业人员职业道德素质的重要手段。要进行适当的培训，必须了解培训的方法。首先，确立目标。培训中只有以明确的具体目标为导向，才能顺利有效地进行。职业道德培训的方法，主要是在教师的指导和帮助下由学生通过学习，独立的去获得知识，受到教育；其次，进行教育评价。预定的目标决定整个教学活动。但教学活动是否能有效地运转和实现预定的目标，就是借助于评价，评价是保证教学目标实现的有效措施，在职业道德培训中，教育的评价，不可能通过一次考试以及所取得的分数作为评价教育质量的标准。评价应当是全面的，不仅有对所掌握知识的评价，而且有对人格的、认识能力与水平的评价，道德实践能力的评价等。评价的方式是多样的，不仅有书面考试，还应当有口试；不仅有动脑思考，还有亲身的践行。评价的过程应是动态的，是对学员职业道德的发展，进步过程的评价；再次，引入情感。把情感引入教学过程，使教学过程不再是一种枯燥无味的纯知识输入、输出的活动，而是一种融知识、情感为一体的生动活泼的积极愉快的探索未知的学习活动。情感是认识活动的“催化剂”，它能使教学过程处于积极的状态。这是实现培训目标的动力源泉。
（二）行业内部监察。完善的内部管理机制是良好执业的保证。一个优秀的会计师事务所都有一套良好的、行之有效的内部管理机制。这样的内部管理机制不再是传统的内部行政管理，它更主要的是以人为本，保障注册会计师业务的顺利执行，同时最大限度地消除和防范可能出现的弊端。很多地区或国家都有同业监察或定立一些“执业检查制度”。这是值得推广的制度。因为由于社会环境变迁，政府及公众人士对会计师专业服务的期望日增，在确保高质素的服务水准方面，执业检查制度实有其一定的作用；另一方面，这制度确保审计师已适当地完成其查账任务。加上在制度下，通过检察员与会员之间的讨论，可改善审计工作程序以加强内部控制制度；会员方面，通过检查制度可以了解到其不足之处及提高其审计准则水平。
（三）司法规范。法律一方面阻吓人们从事不道德行为；另一方面也为道德的标准作了一定的规范。另外，基于注册会计师行业的职业特性，立法机构和政府部门在制定有关会计政策时，必须充分吸纳注册会计师行业的专业团体意见，充分考虑注册会计师的义务和权利，合理设定注册会计师的职业责任，以维护其合法权益，让注册会计师正常作出适当的参与，有利于注册会计师与社会各界形成沟通，达成共识。
三、结论
（一）必须净化环境。要提高注册会计师的素质，净化执业环境是必不可少的部分。净化包括分清委托人、被审计人和审计人的角色；以法律或法规去彰显注册会计师的社会地位，并赋予一定的法定权力，以使其能独立地进行工作。另外，在社会上宣传正确信息的重要性及做假的严重后果也不可忽视。
（二）事务所应建立执业质量控制制度。要从制度层面防范注册会计师及其助理人员的质量风险和道德风险。现今，不少事务所的业务质量控制制度形同虚设，有不少更是纸上谈兵，各自为政的情况并不少，试问怎能去保证执业质量？还可以定位独立性的投诉机制，以便促进与社会和客户的沟通。
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一、养成教育的含义
“养成教育”就是从行为训练人手，综合多种教育方法和途径，培养学生的良好行为习惯，全面提高人的“知、情、意、行”素质的教育。(养成教育包括各种习惯的培养，如培养良好的做人习惯、处事习惯、生活习惯、学习习惯、思维习惯等。养成教育是一项系统而繁杂的工程，需要全社会的通力合作来完成。养成教育不仅包括爱国主义教育、集体主义教育、良好的学习习惯和生活作风规范教育，正确的世界观、价值观教育，也要具有职业学校的特色，即培养学生的职业素质道德规范，将职业素质与道德规范相融合，加深对所从事职业的感情，提高专业技能和职业适应性的教育。
二、加强职校学生养成教育的原因
(一)社会因素
随着全球经济一体化、中国人世以来，世界范围内的新科技革命正在深刻的改变着整个人类社会的物质生活和精神生活，各种新文化、新事物铺天盖地地袭来，它在促进社会进步的同时也无疑会影响着人们的价值观念和生活方式，特别是给青少年的身心带来严重的影响。网络传播媒体的发展，让许多没有实际价值的信息不胫而走，使许多青少年在信息的洪流中丧失自我，成了典型的“游戏迷”、“网络迷”。西方文化及一些传媒网络带来的一些有害信息，吞噬了青少年单纯而天真的灵魂，使其沦为时代文化下的牺牲品。许多青少年的价值观发生了扭曲，他们张扬个性，在市场经济的影响下日趋“功利化”和“以自我为中心”，这应引起社会的足够重视，建立一种有效的养成教育模式。
(二)家庭因素
随着社会的发展，我国独生子女的时代已经来临，这使得青少年在家中俨然成了“小公主”、“小皇帝”。家长的过分娇宠让孩子变的任性、刁蛮，遇事不冷静，依赖性强，自理能力差，严重阻碍了青少年良好的道德和行为习惯的养成。同时，家长离婚现象也很严重，单亲家庭对于孩子的身心造成了不利的影响，使孩子的感情世界呈现“真空”现象，助长了青少年的暴力倾向，也加剧了青少年犯罪的频率。在教育方式上，面对社会的激烈竞争，家长往往感到就业压力的严重，因此对孩子倾向于知识教育而忽略道德教育，使得孩子在一定程度上变得日趋“功利化”，对孩子的养成教育产生了不利影响。
(三)学校因素
学校是学生道德养成的重要场所，对学生的影响最直接也最具体，但是面对市场经济的大潮和价值观念的多元化，用传统的“以不变应万变”的方式来应对新时期德育建设提出的挑战已难以解决问题。一切为了学生的就业，重视专业知识而忽视道德教育，或干脆采取道德灌输和道德说教的方式，把德育的任务完全交给德育课的老师，把德育任务的执行完全停留在表面，没有深刻的去分析养成教育和学生之间的彼此关系，缺乏对学生心理教育的认识，只是利用外界的校纪校规、惩罚这些硬性措施，而不能从根本上去贯彻道德教育。这容易让学生产生抵触心理和反感，不利于学生道德教育的实施。
(四)学生自身因素
中职学生仍属于未成年群体，他们自身不成熟，容易被一些表面看起来新颖的事物所吸引，而缺乏一定的辨别力。他们的自我调节能力差，自我评价能力也很薄弱，很容易导致学生的理想和实践的脱节，进而导致学生从高度的自尊转向盲目的从众。他们的情绪也不够稳定，容易失落和迷茫，容易开心和愤怒，也容易产生叛逆心理，从而导致一些错误和过失行为的发生，误入歧途。因此要具有一定的针对性，从学生的实际心理特点着手，促进养成教育的形成。
三、职校学生养成教育存在的问题及表现
(一)道德认识不足
有的学生是非不分、善恶不明、缺乏公德心，破坏公物等，完全不顾及学校的道德行为规范。集体荣誉感差，拒绝参加集体和学校组织的活动。攀比成风、物质至上、极端的拜金主义，这种金钱至上的思想往往驱使他们不顾一切后果去偷窃、抢劫别的同学的钱财。诚信严重缺失，借书不按时还，把书上有用的内容随手撕下来为己所用，等等，还常常对教师和家长撒谎，严重阻碍了学生养成教育的实施。
(二)道德情感淡薄
受社会多元化价值观的影响，职校生的价值观也呈现多元化，有的甚至已经发生了扭曲，淡薄民族感情，缺乏社会责任感和历史使命感，对于西方的一些文化主流盲目地跟风和崇尚，张扬个性，注重潮流。对美的含义的理解也已经完全的扭曲，重视外在，而忽视内在修养的提高。缺乏责任感、缺少同情心、不够关心困难同学，对于一些救助生病同学的捐款活动，抱着“事不关己高高挂起”的态度，不注意与同学间的交流与合作，完全把自己封闭起来。
(三)道德意志消沉
有的职校学生因为成绩差、基础差，觉得自己是应试教育的淘汰者，没有资格和顺利升入高中的学生竞争。一直以来也从未得到过老师的赞许和肯定，学习上缺少动力，会产生强烈的自卑感及产生严重的逆反心理和挫败感，抗挫折能力相对薄弱，自控性也不强，无故的旷课，试图浑浑噩噩的混日子。因为身心发展不成熟，道德行为意志薄弱，常常因为兴趣和好奇，受外界环境的影响而失去正确的行为，导致自我方向感迷失、自我评价能力和自我认同感降低，因此而陷入一些不良的行为习惯中，过早的抽烟、酗酒，有的甚至靠来麻痹自己从而导致各种道德失范和道德犯罪。
(四)道德行为散漫
职校学生大多都是独生子女，有的受到家长的过分溺爱，生活习惯很差，自理能力也不强，有些维修家电专业的学生，却完全不会操作日常电器。有的任性骄纵，遇事不冷静，性格暴躁，遇事动怒，自我约束能力差，打架斗殴现象严重。纪律观念淡薄，无视于学校的规章制度，不屑于别人的批评教育，自我感觉良好，报复心理和逆反心理严重。有的受到社会不良团体的影响和诱惑，拉帮结派，注重江湖道义和哥们义气，在校园里任意妄为，蓄意破坏公物，甚至走上了青少年犯罪的深渊。这些不仅破坏了学校的正常秩序，更影响了职校生养成教育的形成，应该引起我们足够的重视。
四、职校学生养成教育的对策分析
(一)发挥学校的主体作用
1．在各门专业课中渗透德育内容，体现职业道德青少年是国家未来的建设者和接班人，其素质的高低关乎着未来社会的发展，德育工作作为学校的重中之重被提上日程。学校应加大对学生进行爱国主义、集体主义等各种道德情感的培养，德育的培养是一种潜移默化的过程，要将德育的精神渗透到所学专业的各门学科中来。在学习专业知识和专业技能的同时，潜移默化地渗透德育，不能“为了德育而德育”，从而导致本末倒置。对于职业学校的德育培养，要更加体现职业特色，将职业指导、职业理想与德育相结合，提高学生对于职业的认识，树立正确的职业态度，加深对于未来所要从事职业的感情，养成职业道德所要求的行为习惯，从而激发其全面提高德育素质的自觉性，达到德育培养的效果。
2．坚持以人为本，实施和谐德育
德育的培养并不等同于“道德灌输”和“道德说教”，这不但达不到预期的效果，还会使学生产生逆反和排斥心理。要充分认识到德育应遵循以人为本的原则，要以学生的道德主体性为特征和目标。学生不是“道德的容器”，想填充多少就填充多少，而是具有独立人格和自主选择能力的个体。道德的培养是学生自觉探索、不断建构、从而达到自主自觉的过程。德育是一个开放的体系，以促进学生的道德思维能力、批判思维能力、发展学生的智慧为目的，以任何一种道德教条向学生进行灌输的做法，都会阻碍学生道德的养成。要以人为本，利用主题班会、课外活动、辩论会、黑板报等生动活泼的形式对学生进行正面的疏导教育，动之以情，晓之以理，导之以行，完全从学生的心理特点和成长规律出发，达到对学生德育的培养。
3．加强德育工作队伍的建设，增强德育实效性
德育工作的落实是全校德育工作者的共同责任，而并不只有德育课的任课老师来担当，应该建立一支从校长、校团委、科任老师到后勤工作人员的合作化和正规化德育队伍，共同将德育精神渗透到学生的日常学习和生活中来。新形势下，社会的变迁对德育工作带来了新的挑战，对德育工作者的素质提出了一个新的要求，要认真贯彻新的德育精神和内容，在道德上、政治觉悟上、思想上、生活作风上自觉提高，并努力学习从事学校德育工作所要求的专业知识和专业技能，跟随时代的步伐，认清形势的需要，达到与新的德育精神一致的要求。要求真务实，决不能把上级传达的文件精神靠每周几次的例会而敷衍带过，校长要首先带头学习，给全校师生树立典范，并制定一定的管理制度特别是一些管理条例来帮助管理工作的实施，加强对班主任的指导工作，实施德育激励体制，要求全员相互协作，相互监督，相互评价，并将德育表现与年终奖励相互挂钩，激发德育工作者的积极性，特别是班主任，因为其与学生团体接触最紧密，影响最直接，其德育工作的好坏，直接关系到学生的德育养成，对其的工作表现，学校应给予足够的鼓励和重视，从而推进德育工作更好的进行。
4．加强职校的和谐校园文化建设
中职生的养成教育，很大程度上得益于学校，学校要努力为学生创造一种和谐的校园文化环境，使学生能够在学校中沐浴到知识的阳光，呼吸到清新的人文空气，在和谐中互助友爱，加强自我认知和自我修养。除了具备教学楼、图书楼、实训基地等一些必要的基础设施外，还要具有职校的特色，加强与企业的校外合作，组织参观校外活动，使学生了解未来所要从事的职业特点，加强对其的了解，培养对其的热爱。学校也可邀请企业的专家到学校进行一些课程的讲座，从而将企业的精神融人到学校的精神中来，塑造具有职校特色的校园文化。学校也要多组织一些文娱活动和体育活动，活跃校园气氛，并鼓励学生踊跃参加，提高他们的自我认同感。校园广播要发挥积极的媒介作用，将校外优秀的社会文化，及时传播到校内，增加学生的阅历和知识量。学校要加强校园网络文化建设，清除不良文化对于学生的影响，搭建校园资讯平台，开阔学生的视野，全力为学生打造一个和谐的校园，促进学生的养成教育。
5．加强对职校生心理健康的教育
职校生大都处于十五六岁，是人生阶段一个发展极不稳定的时期，他们的身心都还不成熟，极容易受到外界的诱惑和影响，容易产生各种的心理问题和障碍，对社会、对人事容易产生一种极端和偏激，这对他们的发展造成了很不利的影响。学校要加强对于学生的心理教育，引导他们树立正确的人生观和价值观。特别是班主任，他们大多数时间都和学生一起，要善于发现学生的问题，并给予跟踪指导，要用心去与学生交流，只有打开彼此的心扉，给心灵的土壤灌溉爱心的雨水，才能使心灵的嫩芽茁壮成长，更好地解决学生的问题。职校的学生大多都曾在应试教育中受挫，他们会自卑、会厌学、会对生活和学习失去信心，缺少动力，老师要及时的给予鼓励和指导，激发学生的自信心。一旦学生犯了错，也不能采取惩罚措施，要从心理上循循善诱，潜移默化的影响学生，打开学生心理的缺口，用爱心，关心加上耐心去融化学生的心理障碍。
(二)发挥家庭的基础作用
1．家长应更新教育观念
家庭是孩子的第一所学校，父母是孩子的第一任教师。在个人成长过程中，家庭在对孩子进行启蒙教育、品德教育、劳动教育、智力开发等方面起到了不同于学校教育、社会教育的独特作用。在学生的养成教育中，家庭更是担当了重要的角色。中职生仍处于未成年阶段，在生活上和经济上都没有独立，仍然需要父母的扶持和帮助，在生活和学习习惯上仍然离不开父母的指导。但有的家长却以为，孩子一旦人了学，这些责任都是学校的了，父母可以落个清闲了，于是放松了对孩子的教育和管理，而只是在经济上给孩子最大的支持，对孩子娇惯溺爱，这种过分的宠爱在无形中给学生的养成教育造成了反效果。并且多数家长认为，只要成绩提高了，学到知识了，可以轻松的就业了，目标就达到了，并不关注孩子道德等其他方面的教育。家长对此应该转变理念，中职学生的养成教育离不开家庭的教导，无时无刻不能放松对孩子的教育，将培养孩子良好的行为习惯的任务一以贯之。
2．加强与孩子之间的沟通
十五六岁是一个叛逆的年龄，在这一阶段孩子的心理是复杂而多变的，特别是一些单亲离异的家庭，更是给孩子的身心造成了巨大的创伤，家长要及时弥补孩子心灵的缺失，理解孩子，及时与其沟通。而不是一味的放任自由或是一味的强加管理，有的家长觉得孩子成绩差就粗暴的打骂，而不摸清问题的根源所在，非但教育不了孩子，反而会加深与孩子之间的隔膜，阻碍与孩子之间的进一步交流。家长要不断的反省，找准教育方法的错误所在并及时的加以纠正和改进。
3．加强与学校的联系
有的孩子在家和学校的表现判若两人，在家很任性骄纵，在学校却表现得很乖，显然，学校对学生在家的表现全然不知，只能通过家长的配合来教育孩子。家长要多与学校、老师进行沟通，全面了解孩子的表现，对于一些问题青少年，家长更是不能放松警惕，避免孩子误入歧途。在送孩子入学的第一天，就要对学校的学习内容和进程有个大致的了解，并不定期的与班主任采取短信沟通或网上交流的方式，及时掌握孩子在校的表现和动态，从而有针对性的对自己的孩子进行教育。对孩子教育工作的推进和完成离不开家长和学校的通力合作，这是家长和学校的共同责任，要使青少年在其伙伴式的关系下健康成长。
(三)发挥社会补充延展的作用
1．利用舆论宣扬德育观念
社会是一个复杂的大环境，它对于青少年的影响是隐性的、长期的、多元的，既有正面影响的存在，也有负面影响的干扰，青少年在不良影响的诱惑下，其克制力是很差的，社会需要给予积极的引导，政府部门要制定道德规范标准，通过制度、体制和机制来保障道德教育的实效性，从观念上扭转青少年思想出现偏移的可能性，并且积极联合社区、居委会、学校、家庭，充分发挥社会的凝聚力作用，共同对青少年的行为习惯进行监督和指导。
2．加强德育的管理和监督
社会多元文化的冲击，使德育的环境大大开放起来，因此各种不良现象也纷纷涌进来，冲击着学生的眼球。一些唯利是图的商贩，在学校附近传播着不良文化，如一些黄色报刊、网吧、迪厅，给学校的稳定和学生的身心发展带来了很不利的影响，社会应加强对于学校周围的环境管理，坚决取缔不良的文化传播，努力营造一个有利于学生道德发展、良好的行为习惯养成的和谐而温馨的环境。
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二、案例回顾及分析:
中国证监会对绿大地事件展开行政调查,发现公司涉嫌虚增资产、虚增收入、虚增利润等多项违法违规行为。在2009年10月至2010年4月期间,绿大地披露的业绩预告和快报曾五度反复,由之前的预增过亿,变更为最后的巨亏1.5亿元。该公司2010年3月的一季报,2010年4月28日预告基本每股收益0.27元,4月30日正式出台的一季报每股收益竟然只有0.1元。两天之差,营业总收入、净利润、每股收益暴跌。这一事件不仅抹黑了中国的证券市场,同时也引发了社会对CPA的职业道德问题的思考。
1.对注册会计师职业道德的基本原则的破坏:
会计造假是贯穿于绿大地这一事件中的主题,回顾案例我们可以发现,绿大地公司的上市审计存在严重的违法违规行为。具体体现在:①虚增资产:上市过程中故意抬高地价,从20万一亩到100万一亩。②会计分录和报表的造假:伪造销售合同,私自刻章。现金流表篡改多达27处错误。③审计缺乏必要的谨慎性:绿大地的造假从上市之前就开始了,上市过程的审计的券商难辞其咎。在2008到2011年公司频繁地变更事务所:在这期间一共有4家会计师事务所,其中2008年中和正信出具了标准的无保留意见报告。2010年中准了无法表示意见。绿大地造假的时间长达 之久却没有被发现,这足以引人深思。
2.通过案例的分析和材料的收集,笔者认为,绿大地事件产生了对注册会计师职业道德的如下几个威胁:
①外部压力的威胁:在上市时候,绿大地公司向当地政府是省政府办公厅和金融办要求对审计其的会计师事务所出具一个稍微好看点的报告。面对政府机关的权威等外部的压力,CPA难以保证其执业的独立性。
②自身利益导致的威胁:自身利益包括有经济利益和其他利益。众所周知,上市需要通过投行保荐人和财务审核等多个机构。在绿大地上市这一事件中,可以清晰的看到上市中介机构存在灰色产业链存在。这条假流水线是由投行和会计师事务所等中介机构相勾结形成。
③自我评价和密切关系导致的威胁:指的是注册会计师和被审单位的往来过于密切同时缺乏对以前审计的谨慎的判断。在造假案调查过程中发现,由于保障财务数据真实性的关键审查环节现场审计一直被牢牢地掌控在造假军师庞明星个人手中,使其得以利用各中介机构的失职与疏忽,从容包装一系列造假数据,并最终骗过了监管部门和市场投资者。
3.对职业道德概念框架的具体应用及经验教训:
①会计师事务所应加强对注册会计的规范,制定并实施相应的流程:我国有关条例明确要求了事务所的领导层应强调鉴证业务项目组成员应当维护公众利益,制定有关政策和程序,实施项目质量控制,监督业务质量,但是案例中的事务所案件所涉及深圳鹏城和中和正信会计师事务所在现场审计过程中的违规操作。
②具体业务层面的防范:在接受对绿大地 进行上市审计时候业务委托的时候,事务所没有显示出其应当保持审计人员的专业素质和谨慎性。
③审计独立性的重要性:独立性是注册会计师执行鉴证业务的灵魂是客观公正的体现,更是职业道德的精髓。事务所与中介结构的利益关系复杂,导致事务所和有关项目负责人的独立性的缺少,是导致次案件发生的根本原因。
4.注册会计师审计制度的缺陷:
之所以虚假上市的案例屡禁不止,和我国现有的注册会计师审计制度有关。被审企业聘请会计师事务这种微妙的雇佣与被雇佣的关系在一定程度上导致了审计的独立性丧失。
二是会计师事务所可以与同一公司企业的保持长久关系。这种亲密关系有碍于审计的执行。
三是收费不合理。被审企业一定程度上说了算,是的事务所面临外界的压力。
四鉴证与非鉴证业务的冲突,使得事务所有追求利润而忽视道德的动机。
三、政策建议:
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我国高等审计专业的教育目标是：“培养能在企事业单位、师事务所、管理部门、单位、机构从事审计实际工作的高级专门人才”。按照这一要求，我们长期以来把教育目标定位在培养从事审计职业的工作者。然而，随着经济的发展和环境的变化，审计作为一种职业在工作范围、服务本质和上迅速扩张，出现了审计毕业学生与需求的不适应性。原因在于：所需要的不仅仅是合格的审计人员，而且需要具有良好职业道德修养和丰富的知识技能、善于发现问题、解决问题的复合型人才。基于以上需要，笔者认为审计专业教育教学论文目标应是培养他们作为一名审计人员所应具备的能力、创新能力、实践能力、创业能力和职业道德修养，使其具有终生学习的能力，以适应审计环境的变化，而不是训练学生在毕业时即成为一名专业审计人员。
审计学科具有很强的性、实践性及其与相关学科的渗透性。审计专业教学论文工作注重培养学生的创新精神、实践能力和创业能力，努力实现高素质审计创新人才的培养目标；教育部大力实施“高等学校教学论文质量和教学论文改革工程”，强调以质量建设为核心，积极推进高等教育的质量建设和人才培养工作。随着经济的不断发展，对审计人才的要求也越来越高，一方面由于经济环境的日益复杂，机和技术的广泛应用，审计的难度增大，审计风险大增；另一方面，对会计信息质量和及时性的要求越来越高，进而提高了对审计工作质量客观性和公正性的要求。面对日益复杂的业务，审计人员不仅要系统掌握本专业知识，具备从事本专业的工作能力，而且还要具备适应未来复杂多变的会计、审计环境的能力和运用所学的知识解决新问题的能力；同时还要求审计人员具备较高的职业道德水准和团队互助精神。培养一批理论知识、实践能力、综合素质协调发展和适应能力强、知识结构完整、职业道德素质高的审计人才，是审计教育工作的主要目标。
二、改革审计教学论文传统模式
审计作为一门综合性很强的应用型学科，有着独特的教学论文，而我国高校审计专业教学论文办法，还是传统的以教师讲授为主的讲授法，课堂教学论文基本上是以教师为中心、以教材为中心，重理论、轻实践，忽略了教师和学生的充分交流，学生缺少主动提出新问题的探索能力。尽管大多数教师很清楚素质教育的重要性，但在实际教学论文工作中，往往还是走“填鸭式、满堂灌”的老路子，严重压缩了学生的思维空间，导致学生走向工作岗位不能很快适应审计环境及审计业务的需要。这种传统教学论文模式不能很好地顺应审计专业教学论文规律，直接制约着审计专业教学论文改革，未来审计人员综合素质的提高，它已不适应教育发展的要求，必代之以先进的、合理的、适合学生发展的、能够培养学生应用能力、实践能力的办法，案例教学论文法的实施势在必行。
由于审计行业是一个高智力行业，对审计人员与一般财会人员在专业素质方面具有更高的要求，集中体现在审计工作的全过程对审计职业判断的依赖性，而职业判断的依赖性又很大程度上依赖于审计人员的专业实践经验，这种职业的特点使得审计专业教学论文比其他学科更加注重基于实践的案例教学论文。根据联合国教科文组织对各国有关专家意见的调查，案例研究对能力、人际关系能力的培养、知识的传授、学生对知识的接受程度、知识保留的持久性方面都具有独特的作用。随着教育教学论文观念的更新和知识信息时代的到来，审计教学论文改革已成为审计教育工作者面临的重大课题，深入探索审计教学论文规律，广泛实施案例教学论文办法，以便在教学论文办法和教学论文内容安排上适应全面培养审计专业高素质人才的需要。
三、运用审计案例教学论文
学校不能满足学生到师事务所进行直接实习的要求，但可以积极采取间接实践形式，如校内审计模拟操作、课堂案例教学论文等有效形式。案例教学论文法是指审计专业教师以案例为基本素材，提炼和采用审计实践中的一些典型例子，对原理、和道理进行解释，将审计理论知识描述以案例的形式呈现给学生，让学生进入审计情境现场，通过学生的实际操作，从理论到实践，再从实践到理论，突破教学论文中的难点，提高学生发现、问题、解决问题的能力的一种专门技术办法。案例教学论文主要不是研讨理论本身，而是运用理论知识来解决实践问题，它要求学生实现从理论到实践体验的飞跃，在于它不仅使学生能够获得知识，而且在运用知识解决问题的过程中受到多方面的锻炼，它适合对审计专业学生实践能力、能力的培养。
审计专业教师在应用案例教学论文法时，适当地选用案例教学论文形式，可以根据不同的教学论文目的、不同的教学论文阶段、不同的教学论文课程选用不同的审计案例教学论文模式。一般有以下三种：
（一）案例教学论文与理论教学论文相结合，以理论讲述为主，再结合相关理论讲案例。比如在讲授《审计学原理》课程时，由于学生刚接触专业知识，可以理论讲授为主；教材中对审计业务约定书的讲解，只是写明应包括的和层次，学生学习时感到抽象，又不好掌握。教师如果将一份真实的审计业务约定书或带有一些不完善、有毛病的审计业务约定书交给学生判断，学生学习时就会感到直观实际，教学论文效果明显提高。
（二）以案例讲述为主，将理论融于案例之中，通过对案例讲授、分析和讨论，归纳理论。比如在讲授《效益审计》课程时，可以案例讲述为主，将理论融于案例之中。如讲解对企业进行财务报表延伸的效益审计时，教师可以先从案例库中选用某单位连续三年真实合法的财务报表及有关资料，要求学生根据案例资料做好编制动态比较财务报表、测算各项评价指标、对比标准进行评价等多项工作；在此基础上教师适当地提示学生们自己分析，独立完成上述业务操作过程；接着在小组相互交流，在班内讨论，评选出学生完成情况的等级；最后由教师对这次实际业务的操作进行讲评，总结出学生们的优缺点及注意事项。
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1、从职业道德与经济的关系来看，加强注册会计师职业道德建设，促进社会主义市场经济的健康发展，注册会计师职业道德产生于一定的经济基础之上．基础经济是注册会计师职业道德赖以产生、存在、发展的基础和根源，因此，注册会计师职业道德必须适应社会主义市场经济的需要；另一方面．注册会计师职业道德一经建立就具有相对的独立性，并能动地反作用于社会主义市场经济，这种反作用集中体现在促进社会主义市场经济的健康发展。
2、从职业道德与以德治国的关系来看．加强注册会计师职业道德建设，是以德治国的思想在注册会计师从业工作中的具体体现。注册会计师作为特殊的从业人员，对其职业道德有着较高的要求，《中国注册会计师基本准则》从五个方面对注册会计师的职业道德提出了要求。注册会计师职业道德是通过对注册会计师行为的导向或约束，要求注册会计师做什么或不做什么，应当做什么或不应当做什么，是去指导注册会计师怎样去进行职业活动的。会计法律不能解决的问题，只能依靠注册会计师职业道德，甚至会计法律的有效实施还要以注册会计师职业道德为基础，会计法律如果离开了注册会计师职业道德的支持，其作用就会大打折扣。注册会计师职业道德从精神方面调控注册会计师的行为，是注册会计师职业活动顺利进行不可缺少的一个前提条件。
3、从职业道德与社会风气的关系来看，加强注册会计师职业道德建设，有利于良好社会风气的培养和形成。注册会计师是市场经济运转过程的中介人和监督者，注册会计师制度是市场经济健康发展的重要保证，是建设社会主义市场经济不可缺少的一个环节。在市场经济条件下．注册会计师的职业道德，总会直接或间接地涉及到国家、单位、投资者、债权人等各相关方的利益，或多或少地影响着社会的道德风尚。如果每一个注册会计师在从业活动中，都能正确行使自己的职业权利，履行自己的职业义务，自觉遵守其职业道德，那么，注册会计师职业道德就会对社会风气产生一种健康向上的促进作用，从而有利于良好社会风气的培养和形成。
二、注册会计师职业道德建设的前提条件
1、保证注册会计师的独立性
构建注册会计师职业道德规范．首先要使注册会计师的独立性得到充分的体现。独立性是注册会计师的灵魂，既包括实质上的独立性，又包括形式上的独立性。注册会计师在提供审计服务时，必须以”独立、客观、公正”为原则，站在中立者的立场，对所审会计报表发表审计意见。对于如何保持独立性，尤其是形式上的独立性，目前受到了普遍的关注。影响形式上独立性的因素，主要是”混业现象”，即会计师事务所同时承揽客户的审计服务和非审计服务。由于五大国际会计公司(现为四大)经常在为客户提供审计服务的同时为其提供咨询服务，这在很大程度上影响了会计师事务所的独立性。因此，对”混业现象”笔者认为．为了保证注册会计师的独立性，会计师事务所不能同时承揽同一客户的审计服务和非审计服务。必须加强必要的监管机制，有力的监管将是保证审计独立性的基本条件。
2、注册会计师的专业胜任能力
独立审计工作是一项技术性很强的经济监督工作，注册会计师的审计意见要有助于企业的利害关系人做出正确的决策，作为注册会计师本身就应该具备足够的专业胜任能力。目前，由于经济环境的不断变化，技术手段的不断提高，注册会计师的专业胜任能力受到极大的挑战。尤其是在证券市场会计舞弊行为不断升级的情况下，更应该强调注册会计师的专业胜任能力和职业谨慎理念。在这种情况下，能否树立谨慎理念、采用现代化的审计理念、采取分析的方法，能否评估管理层的道德风险、管理层的舞弊风险．能否判断有无重大的关联交易，值得我们深思。因此，注册会计师应当遵照《指导意见》要求，通过教育、培训和执业实践不断保持和提高自己的专业胜任能力。
三、注册会计师职业道德建设采取的措施
1、完善注册会计师职业道德规范体系。我国注册会计师职业道德准则体系，可由职业道德基本准则、职业道德具体准则、职业道德规范指导意见和职业道德裁决指南组成。事务所也可制定适宜的职业道德指南以供内部考核使用。
2、应加大注册会计师职业道德教育力度。注册会计师资格考试应增加职业道德内容，并加大分值。学校教育应将注册会计师职业道德作为专门课程讲授。注册会计师后续教育应编写职业道德专门教材。各级协会应精选职业道德案例．树立典型，供同行学习。注册会计师应注意加强自身职业道德修养。
3、应加强注册会计师职业道德监管。注册会计师职业道德监管应坚持以主管部门监管为主，事务所内部监管为辅的方针。各级注册会计师协会应设立职业道德监管专门机构，由协会工作人员和聘请的实务界和理论界的专业人员组成．以保障监管部门的专业性和权威性。
4、事务所应建立职业道德自我纠错机制。安排审计项目组以外的注册会计师进行复核。定期(一般五年)轮换项目负责人及签字注册会计师。跟踪客户动态，必要时采取非常规措施。有步骤地调整客户。
篇6
一、审计风险含义及其成因
审计风险是指被审计单位的财政财务收支存在重大错弊而审计人员没有发现，做出不恰当的审计意见的可能性。审计风险是由经济业务本身的复杂性和审计手段的局限性所决定的。具体来说，审计风险的产生主要有以下几个原因：
（一）由于审计主体的因素所产生的审计风险，主要是由于审计人员自身的原因所形成的一种审计风险
首先，审计人员个人综合素质参差不齐，审计经验有高有低，
驾驭审计方法的能力有强有弱，加之当前审计力量的不足，审计任务的繁重，致使审计难以达到社会全部期望，有时甚至被卷入不愉快的责任诉讼纠纷之中。具体表现在：审计人员素质、能力的差别会造成同类审计业务结论不同；审计人员职业道德品质的高低决定审计行为的偏差，导致审计结论的偏差；审计人员在取证和选用证据上，都存在很多不确定因素，如果取证不充分财务管理论文，其结论也就不一定合理；审计操作不规范、审计程序脱节、主观臆断、凭经验办事，就增加了审计的失误率；审计方法选择不当，也将影响审计结论是否正确等。
其次，审计人员胜任能力跟不上各单位业务活动发展的需求。随着现代经济的迅速发展，现代经营单位的经营规模越来越大，经营活动越来越复杂，各种高新技术的产业化，经营结构组织的多元化，各种金融创新工具的被广泛运用，使得被审计对象经营活动和财务报表编报和披露的复杂程度远远超出了审计人员传统的审计方法和知识结构。这些发展，大大提高了审计人员审计的难度，而对传统滞后的审计方法和审计人员的胜任能力提出了新的挑战。审计人员如果不能及时提高自身的业务素质，包括知识结构和行业经验，将不能满足新形势的需要，从而无法胜任审计工作，审计风险随之产生。
(二) 由于被审计单位的因素所形成的审计风险
1、被审计单位内部控制制度不健全导致的审计风险。主要包
括两种情况：第一，根据有关管理规定，单位应建立而未建立经济管理和财务管理内控制度所形成的审计风险杂志网。如：钱账物应设置3个岗位，而单位只设置了2个岗位，但单位现金业务又相当频繁。因此，在货币资金管理上可能存在一定的审计风险。第二，因被审计单位尚未严格执行内控制度所带来的一种审计风险。单位虽然根据有关规定建立了许多内控制度，但是存在部分内控制度执行不力，一些内控制度形同虚设。
2、被审计单位人为因素的影响而客观存在的一些不确定
性，例如：会计行为和经济错弊，会计人员本身或单位负责人从主观愿望上要求会计人员违规违纪；因被审计单位无意识存在所带来的一种审计风险，
3、被审计单位提供会计资料不真实、不完整。一些被审计单位对收入、成本支出的会计资料提供得较为完整，执行财经纪律的情况也比较好。而实际上，这些单位的一些其他的收入、下属单位上缴的管理费等并没有纳入财务账，而是入了私设的“小金库”，而这些会计资料通常是不会向审计人员提供的。会计资料的不全面，留下了审计风险的隐患。一些部门、单位为掩盖经营中存在的问题，在会计资料上大做文章，记假账、报假账的事时有发生，其中个别支出原始凭证的填制存在明显的不真实性问题，例如使用普通收支凭证而无正式的发票、无填制单位或填制人签章，审查起来无从下手，严重影响到审计成果的真伪，这无形中也给审计部门带来了审计风险。 （三）社会环境影响产生的审计风险。 从审计发展来看，人们对审计意见的依赖程度及其影响范围亦是一个不断扩大的过程。当审计产生之初，单位最关心的是诚实性，也就是说早期审计是检查单位的正直性，而不是检查他们会计账簿的质量。然而当社会步入19世纪下半叶财务管理论文，审计人员的职责是审查单位的经济运行以及会计报表管理者编制的正确性，而不仅仅是检查算术上的正确性，对资产负债表质量的重视，表明审计人员的影响开始扩大。到本世纪初期，随着世界资本市场的迅猛发展，证券市场的涌现，广大投资者对企业财务状况的关心，使人们更加关注已审的财务报表，而且对此感兴趣的人也越来越多，不仅政府、投资者表示了极大的关注，而且潜在投资者也表示了极大的关注，人们对单位财务报表提供的信息的可靠性也日益重视，依赖审计意见的人越来越多。现代审计发展到今天，已经成为市场经济不可或缺的有机组成部分，它在建立和维护资本市场的完整性方面扮演着一个最重要的角色，社会各界都在关心审计、关注审计、依赖审计，从另一个层面上讲，这种依赖性也给审计部门带来较大的审计风险。/
三、审计风险的防范与控制
审计风险的存在并不可惧，关键是如何防范和控制审计风险，将审计风险降至可接受的范围。笔者通过学习审计理论，结合平时审计实践，认为防范审计风险应做到以下几点：
（一）增强审计人员的职业道德，提高自身综合素质。包括：
转变观念，强化风险意识。随着人们对审计期望值的越来越高，审计人员的责任和风险也越来越大，会计职业界将会更加关心如何采取有效的审计方法和程序，在降低审计成木的同时，高质量地完成审计任务，并有效地避免审计风险及其损失。因此，审计人员要从思想上、观念上深入理解审计风险，并在执行审计过程中，寻求积极有效的方法控制风险。 严格遵守职业道德。审计人员的职业道德是在从事审计工作中应遵循的行为规范，包括在职业品德，职业纪律，专业胜任能力及职业责任等方面应达到的职业标准。审计人员一定要理解和掌握这些标准，并在实际工作中严格遵守，这样才有可能提高审计质量，一般不会发生过失，至少不会发生重大审计风险损失。 加强学习，不断提高审计人员的业务水平。我们处在经济变革时代，我们的业务知识，审计工作、审计范围都受到社会环境和经济环境的影响。因此，每一个审计人员除具有良好的职业道德外财务管理论文，还要更多地学习专业知识，包括学习审计基本准则，严格按照审计程序工作。首先要在审计程序上合法规避审计风险。其次要学习好专业知识，随着市场经济的不断完善和发展，多元化经济成分日益增加，国家宏观调控的法律、法规、规章不断出台，我们要随时学习和掌握这些知识，以不断提高自己的业务水平杂志网。
选择适当的审计方法，敢于改进方法，创新手段。审计人员可以根据被审计单位的会计系统会计处理的特点及审计目的等合理配置审计力量，选择适当的审计方法和技术，获取充分的审计证据。在取证时，审计人员绝不能满足于被审计单位自行提供的资料，要获取强有力的外部证据，多角度地取证、印证。在选用适当的审计方法的基础上，还应该敢于改进方法，创新手段。特别是面对市场经济发展的新形势，社会各界对审计工作的要求越来越高，审计对象的经济活动越来越复杂，审计工作的任务越来越重。与时俱进，开拓创新，积极探索和应用适应新形势发展要求的审计技术与方法，是提高审计质量，圆满完成审计工作任务的重要举措。
（二）审计单位应采取各项有效措施建立科学的内部运行机制，完善内部质量控制制度。这包括采取措施督促全体专业人员遵守职业道德规范，恪守独立、客观、公正的原则；确保审计人员达到并保持履行其职责所需要的专业胜任能力，以应有的职业谨慎态度执行审计业务，为此，审计单位应严格人事管理，并不断创造条件，开展各种形式的业务培训，增加审计人员执行各种类型审计业务的经验，提高其分析问题、处理问题的能力；建立分级督导制度，并要求各级督导人员对各层次的审计工作给予充分的指导、监督和复核，必要时应当聘请相关的专家进行协助；对全面质量控制政策和相应程序的执行情况及其结果适时进行监督和检查，及时发现问题，不断完善质量控制方针，建立、健全各项质量控制程序，保证审计工作按照国家有关规定进行，把审计风险水平降低到可接受的程度。(三)做好内部控制调查，将审计风险降至可接受的水平。审计组及其审计人员在实施审计项目时，应当先对被审计单位的基本情况和内部控制进行问卷调查和进行符合性测试，对被审计单位固有风险和控制风险的高低做出评估财务管理论文，看其内控是否严密，并找出弱项，以作为实质性测试时的重点。 内部控制问卷调查可以由被审计单位管理部门自我评价，主要评价内部控制的健全性和有效性。内部控制问卷调查，只能对被审计单位的内部控制做出初步评价，要真正评价企业内部控制的质量，必须通过符合性测试。在对被审计单位的内部控制进行问卷调查和符合性测试后，根据其评价以及对内部控制松弛部分和汇总的弱项，确定实质性测试的性质、时间和范围，并应当实施详尽的实质性测试程序，以便将检查风险以及总体审计风险降至可接受的水平。
审计风险并不可怕，重要的是提高风险意识，采取切实有效的措施控制审计风险，这样审计工作才有可能取得长足的进步。
（备注：增刊）
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某些设有会计专业的学校都没有单独开设《会计职业道德》这门课程，会计专业课堂上教师注重的往往是讲解和答疑相关专业知识，以及在实践中的具体应用，因为涉及会计职业道德的内容通常是不在考试范围内的，所以往往得不到重视，即使讲解也只一带而过，对于所设计的具体问题和具体内容不予落实。对于学生来说，即使专业知识丰富、技能高，也不能保证在今后的实际工作中会恪守职业道德。笔者根据多年的教育教学经验建议，在讲解会计职业知识时要切实加强和落实有关会计职业道德的教育，可以与会计知识教育相平衡共同促进学生的长期发展和进步。
一、各学校及专业教师要将会计职业道德教育贯穿于整个专业课教学过程中。
会计职业教育教学要以会计专业知识的传授为主，因为这是该专业学生今后从事相关工作的基础和关键。在课堂上，教师不能放松有关专业知识的讲解和具体的应用技能，导致学生无法实现预定的教育教学目标。在传授会计知识的过程中，我们要根据所授课程的内容、具体的学生情况和学习程度等因材施教，进行会计职业道德方面的教育教学。在知识和操守之间引导学生正确应用所学知识和技能，提高会计职业道德情操和学习兴趣。例如，教师在进行有关审计学专业知识的教学过程中，可以通过会计师事务所中的某些真实审计案例对那些由于会计工作不负责任或是疏忽等造成的损失进行分析和教育，对那些与被审计单位串通一气故意删除或不执行某些实质性程序而导致审计失败的案例进行分析和教育，使得学生明白正确的会计职业道德应该是具有本职工作的责任感和正义感，在学习其他人案例的过程中树立正确的岗位意识和道德。
二、各学校及专业教师要多鼓励和带领学生参加会计实践性工作，加深对于会计专业知识和会计职业道德的理解。
学生在学校中多半学习的是理论性知识和观点，但是，会计学是一门实践性很强的学科，如果没有真实的实践性练习和应用，就不能切实掌握。要使学生在今后的工作中得心应手，我们必须在传授理论知识的基础上加强学生实践工作的参与和应用，这是因为学生只有在具体的实践中才可以切实或是真实了解会计职业道德的重要性。在平时的课堂上，教师对于会计人员职业道德和职业操守的引导可能过于理论化或理想化，学生只是觉得应该如此，但是，到底会计人员职业道德和职业操守有多重要对于他们来说并没有切实的体会。只有在实际的工作过程中，当学生们切实参与其中才会了解到领导让其做假账或被要求出具不真实审计报表的现象，指导他们如何正确操作和应对，是服从还是恪守职业操守？教师在学生遇到实际问题时就可以引导学生到底如何应对这些问题并做出恰当的处理，这些必须有实际活动的参与才会得到切实收获。我们要让会计专业学生多接触实际工作，以实践促进职业道德教育的落实。
三、各学校及专业教师要积极营造有利于会计职业道德教育教学的诚信校园风气和课堂氛围。
校园和课堂是学生学习和生活的主要场所，诚信校园风气和课堂氛围是对学生进行教育的最好保障。在教育教学过程中，教师的重要作用之一是以身作则的表率性。在课堂上，教师要用自己的诚信行为感染和引导学生，通过平时对于学生的承诺和落实教导学生对于诚信的培养，这是会计职业道德中的重要组成部分。教师要引导学生在作业和考试等学习环节中实事求是，以诚信为本坚持培养会计职业道德素养，对于学生和教师都是评价的重要标准之一。整个学校的诚信校风营造是从宏观上对于培养学生会计职业道德品质的重要保证，在知识和职业道德两个方面平衡发展。
四、各学校及专业教师要努力增强会计职业道德教育的多样性和有效性。
在学校会计教育教学中，我们除了要对会计职业道德进行专门的介绍和讲解外，还要积极改革相关教育教学方法，例如采用案例分析法或是实战性操练等辅助，努力增强学生道德修养教学工作的多样性，提高学生的学习兴趣和有效性。可以说，这是实现和加强今后会计从业人员职业道德建设的基础和必经之路，必须予以重视。
总之，会计职业道德教育与知识教育的课堂平衡是保证会计专业教学和教育成功的重要理念和途径。特别是随着我国市场经济的发展和经济全球化进程的日益加快，对于会计行业和会计人员的要求越来越高，讲求会计诚信等职业道德是构建会计职业的基础性因素。在进行会计职业教育教学过程中，必须切实实施和落实会计职业道德教育与知识教育的课堂平衡性，取得教育教学工作的成功。
参考文献：
[1]常辉.中国会计职业道德建设研究[J].经济师，2010（5）.
[2]陈亚萍.会计职业道德的内涵及构成要素[J].管理学家，2011（11）.
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所以，开展高质量的审计工作，离不开高效有序的审计环境。在良好的法制环境下的审计，其质量肯定要高于法制程度不高条件下的审计，而注册会计师行业法制化的进程是一个长期的过程，需要不断地发展和完善，需要社会各界的努力和配合，在规范审计工作、提高审计质量的过程中更离不开高素质审计人才。
二、会计师事务所人员素质与高审计质量的冲突
由于会计师事务所的业务忙季人员严重不足，淡季人员又无所事事，因此，许多会计师事务所都采取了忙季临时招聘试用或兼职人员的办法，这些人员的思想素质、业务素质和职业道德素质等方面的情况参差不齐，一定程度上会降低会计师事务所的整体业务水平，有时甚至会损害会计师事务所的整体形象。而会计师事务所的在职审计人员素质不同程度上存在如下问题：
1、思想观念有误区。
没有树立“以质量取胜”的良好思想作风，实际工作中，不注重审计质量，偷工减时，片面认为只要项目做得多就会给会计师事务所带来巨大利益；为了节约审计成本，让只接受过有限专业培训，缺乏执业经验的新手担当重任；为了不失去客户，对客户管理层过于宽容，过分信赖客户内部审计的工作；为了开拓业务，在对客户的经营业务不够了解的情况下接受委托，一旦客户管理层的诚信度不够，迟早会影响到会计师事务所的信誉，甚至会涉及官司。
2、业务水平不很高。
首先，知识面不宽。审计人员基本上都能较熟练地掌握会计、审计等专业知识及部分常用的经济法规，对于较为特殊的行业的会计知识不太了解，真正懂得经济学原理的人很少。其次，知识的深度不够。实际操作能力较强，理论知识较为薄弱；国内知识较为丰富，国际准则及国际惯例等知识较为贫乏；对国际会计学界的新问题、新思路、新动向等了解不多。最后，知识的融会贯通能力较差。从发展的眼光看，注册会计师行业的业务不应只局限在年度审计业务上，更应该扩展到财务顾问、管理咨询等方面。除了要具备知识的广度和深度外，还要善于把知识融会贯通、灵活地运用。
3、职业道德失水准。
会计师事务所将自身利益凌驾于实施高质量审计带来的公众利益之上，听命于客户管理当局甚至有求必应；审计人员对非常熟悉或信任的客户不能保持适度的怀疑；当客户以更换会计师事务所相威胁时，会计师事务所为了生存以丧失职业道德为代价迎合客户；有些审计人员对道德和非道德行为的界限认识不清，不能坚持独立、客观、公正的原则，为了牟利会计师事务所采取各种不正当的手段招揽客户，不仅会计师事务所的信誉受到整个社会的质疑，而且严重威胁着注册会计师行业的生存和发展。三、全面有效提高会计师事务所的人员素质
知识经济时代的教育已呈现出终身化的趋势，在职审计人员素质的全面有效提高，不再是几次短时间的培训、辅导，而是必须要经常地、系统化地进行。
1、加强思想作风建设。
同行间竞争是不可避免的，而会计师事务所应始终坚持“以质量求信誉，以信誉求发展”。要摆正和客户的关系，对客户做客观分析，项目要有取舍，对风险要做事前评估；从领导至每位员工都有明确的质量责任制，并把质量的考核与职务、工资、奖金挂钩；配备高素质审计人员，提高社会公信力；加强专业队伍的思想作风建设，从精神面貌、职业道德、职业纪律、管理水平、社交能力等诸多因素入手，构筑自身的文化内涵。
2、提高业务素质水平。
在人员聘用上，要严把进人素质关，全部要求大学本科以上的会计和审计专业学历，不仅注重学识、经验、业务水平，同样注重思想作风、道德品质；要体现用人价值关，只有用足用好人才，会计师事务所才能出业绩、出效益。在人员培训上，审计人员应加强自身修养，注重业务实践的锻炼；会计师事务所要真正重视审计人员的后续培训，如上岗培训所有业务人员，及时全面地掌握必需的政策法规，执业规范、执业技能及职业道德要求；不定期举办国际会计师讲座，与国外会计师事务所合作，学习他们先进的审计方法和风险意识；选拔一批人员到国外的会计师事务所学习；定期召开人员经验交流会，对专业人员进行案例教育。在人员晋升上，搞好质量奖罚机制，让加薪、晋级与其审计项目的质量评分直接挂钩，质量分比重大于业务数量分。
3、营造诚信大环境。
当巨额的经济利益与严肃的道德规范发生碰撞时，只有潜移默化的诚信教育，才能使天平倾向道德规范，诚信教育应当从全社会抓起。政府有关部门应加大宣传力度，使企业充分认识到社会审计的目的、重要性及企业自身的会计责任，并建立健全各种配套的法律法规，严肃查处一批属于会计责任的违规企业，为会计师事务所创造一个诚信的执业环境；审计人员只有不断提高职业道德水平，按德办事，才能真正树立会计师事务所在社会公众中应有的威信和形象。
会计师事务所只有以人才为起点，逐步完善人才激励机制和竞争机制，实现人才发展的良性循环，才是提高自身执业能力最基本的有效途径。
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会计职业道德建设问题及其对策研究具有积极的现实意义和理论意义。构建会计职业道德系统、推进会计职业道德建设、提高会计道德水平是不做假账、根除假账、彻底规范我国会计市场秩序、从源头上根治腐败的根本性措施。
(一)国内研究现状
我国对会计职业道德的研究，大致可分为两个高峰期：一是1996年中注协《中国注册会计师职业道德基本准则》以后；二是2002年我国“银广厦”、美国“安然”事件以后。
在这两个阶段都涌现了一大批针对会计职业道德建设的专著和学术论文，其中有代表性的主要有1999年8月中国金融出版社出版的陈汉文博士论文《注册会计师职业行为准则研究》，作者在书中比较了美国、国际会计师联合会、香港会计师联合会、我国CPA职业道德规范，并提出了我国CPA行为准则的基本框架。
北大出版社2001年出版的王立彦等人所著的《会计师职业道德与责任》介绍了注册会计师及会计职业的演变及会计职业道德建设的主要内容。
2002年4月东北财大出版社出版的陈刚的《会计道德研究》系统阐述了会计道德理论基础并构建了包括会计道德原则、会计道德规范和会计道德范畴在内的会计道德规范体系。
2002年财政部重点会计科研课题《会计职业道德与自律机制研究》分析了会计职业道德的现状及产生这些问题的原因，对各国及主要机构的会计职业道德
进行了比较，提出了会计职业道德、自律机制建设的有关建议。
于增彪在《重新审视美国会计对中国会计国际化的影响》(2004)一文中对会计职业道德进行了深刻的理论探讨。他先从会计职业道德的历史性、内容及其意义方面对会计职业道德的概念进行了论述，然后对我国会计职业道德的现状作了具有深刻性的表述，最后对我国会计职业道德重整战略提出了独特的见解。
韩洪灵等在《会计职业道德之性质与实施：契约理论视角下的解说》(2007)一文中在契约理论的视角下，提出会计职业道德合约的实施需要在自我履行和强制履行之间取得一种恰当的平衡。
吴水澎在《会计事项、准则公共领域与会计信息真实性》(2007)一文中从动因意义、影响因素和基本内容及现状分析等方面对会计职业道德规范进行了研究，但只注会计职业道德准则与评价体系研究重规范研究，缺乏实证研究，从而在操作性和现实性上有一定的缺陷。
齐向阳、吴冬梅在《加强会计职业道德建设的若干思考》(2009)一文中指出：会计法规和会计职业道德是约束会计行为的两大规范，两者相互依存，相辅相成。随着我国会计法规体系的日益健全、完善，研究和构建具有中国特色的会计职业道德体系已成为当前深化会计管理体制改革面临的重要课题。认为，在构建会计职业道德体系中，首先要解决的一个基本问题，就是对会计职业道德的核心内容达成共识。因为只有在这一基础上，才能就会计职业道德的各个方面作出有效的规范，才能有一个评价会计职业道德的基本准则。
王书林在《试论加强会计职业道德建设》(2009)一文中指出：加强会计职业道德建设必须营造良好道德氛围，提高会计人员素质，完善会计人员职业道德规范，建立健全会计职业道德约束和监督机制，实行会计职业道德与健全法律法规相结合。
这些著作都对我国的会计职业道德的构建起了积极的作用，并从不同侧面提出了解决对策，为本文的研究提供了一定的借鉴。
(二)国外研究现状
从学术研究来看，国外对于会计职业道德的研究比较有代表性的是美国的研究成果。迈克尼尔(1939)提出了真实性概念，并对真实性进行了解释，指出真实性是会计的生命，是会计存在的价值所在，从而使真实性作为会计的一个信条，成为社会公认的道德规范。
在此以后，仍然有许多会计学者致力于会计职业道德方面的研究。这其中，进行比较全面研究的是阿姆德(1992)的研究。他提出了会计职业道德的五个条例：公允、道德责任、诚实、社会责任和真实。在此基础上他指出：“及时和可靠的会计信息是很必要的。不仅企业本身需要，市场一特别是投资群体更是依赖于会计信息。会计数据及披露的信息必须可靠，并能保证公司及其他的信息使用者相信会计人员是以很高的道德标准执业的。”这些学术研究对西方国家和国际会计组织制定会计职业道德的内容起到了很大的作用，其中一些公认的条目也为我国制定会计职业道德规范和注册会计师职业道德守则提供了有价值的参考。
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(一)会计职业道德的概念
广义的职业道德是指从业人员在职业活动中应该遵循的行为准则,涵盖了从业人员与服务对象、职业与职业之间的关系。会计职业道德是指在会计职业活动中应当遵循的、体现会计职业特征的、调整会计职业关系的职业行为准则和规范。
(二)会计职业道德规范的主要内容
(1)爱岗敬业:要求会计人员热爱会计工作、安心本职岗位、忠于职守、尽心尽力、尽职尽责。
(2)诚实守信:要求会计人员做老实人、说老实话、办老实事、执业谨慎、信誉至上、不为利益所诱惑、不弄虚作假、不泄露秘密。
(3)廉洁自律:要求会计人员公私分明、不贪不占、遵纪守法、清正廉洁。
(4)客观公正:要求会计人员端正态度、依法办事、实事求是、不偏不倚、保持应有的独立性。
(5)坚持准则:要求会计人员熟悉国家法律、法规和国家统一的会计制度、始终坚持按法律、法规和国家统一的会计制度的要求进行会计核算、实施会计监督。
(6)提高技能:要求会计人员增强提高专业技能的自觉性和紧迫感、勤学苦练、刻苦钻研、不断进取、提高业务水平。
(7)参与管理:要求会计人员在做好本职工作的同时,努力钻研相关业务、全面熟悉本单位经营活动和业务流程、主动提出合理化建议、协助领导决策、积极参与管理。
(8)强化服务:要求会计人员树立服务意识、提高服务质量、努力维护和提升会计职业的良好社会形象。
■二、会计职业道德与会计法律制度的关系
(一)会计职业道德与会计法律制度的联系
会计职业道德是会计法律制度正常运行的社会和思想基础,会计法律制度是促进会计职业道德规范形成和遵守的制度保障。两者有着共同的目标、相同的调整对象,承担着同样的职责。
(二)会计职业道德与会计法律制度的区别
1.性质不同:会计法律制度通过国家机器强制执行,具有很强的法律性;会计职业道德主要依靠会计从业人员的自觉性,具有很强的自律性。
2.作用范围不同:会计法律制度侧重于调整会计人员的外在行为和结果的合法化;会计职业道德则不仅要求调整会计人员的外在行为,还要调整会计人员内在的精神世界。
3.实现形式不同:会计法律制度是通过一定的程序,由国家立法机关或行政管理机关制定的,其表现形式是具体的、正式形成文字的成文规定;会计职业道德出自于会计人员的职业生活和职业实践,其表现形式既有明确的成文规定,也有不成文的规范,存在于人们的意识和信念之中。
4.实施保障机制不同:会计法律制度主要由国家强制力保障实施;会计职业道德既有国家法律的相应要求,又需要会计人员的自觉遵守。
■三、 违反会计职业道德和会计法律的主要表现
违反会计职业道德和会计法律的主要表现:做假账。造成会计人员做假账的问题, 具有多方面的复杂原因,客观表现为违反《会计法》等, 私设帐本, 目的是千方百计为逃避财政、税务、审计、外汇、海关等部门的监督,为企业或个人谋取不正当利益。
从会计人员方面分析, 做假账的成因主要有二:一是屈从领导的压力, 被动做假;二是会计人员个人自律意识不强, 为谋私利挺而走险。从企业及单位方面分析, 促使会计人员做假账的动机有三:一是企业本身的利益所需;二是上级主管部门要求和公司利益的需要;三是监督机制和会计规范体系不完善。
■四、 加强会计道德建设教育的有效途径
(一) 营造良好的职业氛围
会计人员道德的内部环境依赖于本单位严格的管理制度的建立,其外部环境则要在全社会营造出新的道德价值趋向, 并不断赋予鲜明时代的道德特色加以规范。一方面, 要大力宣扬敢于“求实讲真”的先进人物的事迹和经验, 并采取有效措施保护他们的安全和利益不受损害; 二方面, 还要使做假账等违纪违法行为得到及时的、有力度的惩处, 加大违纪违法的机会成本, 保证这种惩处远远大于其违纪违法所得的利益。
(二) 完善会计职业道德规范及其评价体系
建立会计职业道德规范的目的, 就要将社会公认的道德标准固化为会计人员的观念和信念, 并对其行为选择产生积极、有效的影响。进行会计职业道德评价,首先要确立会计人员的职业道德标准; 其次要选择恰当的评价方法。其评价方法应包括社会评价方法和自我评价方法两个方面, 而社会评价方法又包括社会舆论评价与传统习俗评价两个方面。
(三) 强化会计职业道德的自律性和监督机制
会计职业道德规范的执行不仅受制于外力, 更重要的是通过会计人员的自我判断、自我选择、自我调节、自我约束来体现道德规范的内容及要求。会计职业道德规范的自律性要求我们必须强化会计职业道德的社会性和非强制性。比如:第一、建立会计职业道德跟踪监测系统, 及时判断会计职业道德的状况及所处的阶段, 发现会计职业道德演进的新动向; 第二、建立健全会计职业道德考核制度, 把职业道德标准作为会计执业的必备条件, 严格执业资格验审制度, 凡是有做假账行为并依纪依法受到严重处分和刑事处罚的,一律取消其执业资格; 第三、建立由财政、税务、审计等部门多管齐下的监督机制, 对会计人员遵守职业道德情况经常进行检查和督促。
参考文献:
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作为一名教育工作者，如果让我改变会计自身的缺陷，去健全监督机制和监督体系，我觉得有点好高骛远。但有一点，我能切切实实地做到、做好，那就是加强会计职业道德教育。从主体抓起，从源头抓起，确保会计信息的真实性，改善会计诚信缺失的现状。
我认为，在教学过程中，可以从以下几个方面着手，加强会计职业道德教育。
一、大力开展校园文化建设，营造良好的校园氛围
我们可以利用学校的宣传栏，公布和展出有关会计职业道德方面的资料、图片和案例，还可以通过多种形式的校园活动来提高学生对会计职业道德建设的重视程度。比如，可以举办会计职业道德方面的演讲及辩论会，观看相关的电视、电影，以及召开主题班会。通过这些生动形象的方式来帮助学生树立正确的思想道德观念和价值观念，以及诚实守信等良好品质。所谓“好土出好苗”，我相信，经过良好校园文化和氛围的长期熏陶，学生耳濡目染，就能养成坚守会计职业道德的良好品质。
二、合理组织教学，全面渗透会计职业道德教育
职业道德的教育，并不一定只在会计职业道德课上进行，可以在所有相关的会计类课程中渗透会计职业道德教育内容。例如会计基础课，在讲授会计信息质量要求的时候，新《企业会计准则》规定，要保证会计信息真实可靠、内容完整。教师可以重点强调这一点，因为客观性是会计质量最重要的要求，是会计信息的生命。另外，教师还可以在授课过程中刻意设计一些有助于加强学生会计职业道德教育的内容。比如，在会计报表的分析中，可以教授学生如何注意可能存在的会计造假等技巧，还可以举一些会计造假的反面案例，让学生进行讨论。“润物细无声”，经过长期的、全方位的职业道德教育的渗透，学生自然就会树立良好的职业道德观念。
三、对学生严格要求，让“诚信教育”贯穿整个教学过程
在教学过程中，要求学生在作业、考试、实习中都以诚信为本。如果存在抄作业、考试作弊等现象，不管平时表现如何，都取消成绩，并予以严厉批评，给予相关处分。这种“从小事抓起，从身边做起”的以诚信为本的教学收到了较好的效果。每一位学生都特别重视自己的诚信度，生怕自己成为老师及同学眼中缺乏诚信的“小人”。由此及彼，在今后的会计工作生涯中，他们也必然会保持良好的操守，做会计行业中的诚信从业者。
四、聘请相关人员开讲座，突击加强职业道德教育
除了平常教学过程中的潜移默化之外，还应多聘请有关单位的相关人员来学校开讲座。比如可以聘请有关会计人员来讲学，用他们的亲身经历对学生进行职业道德教育；可以聘请法院和审计部门的工作人员用翔实的案例对学生进行职业法制教育。学生对实际的案例非常感兴趣，这样可以使学生牢固地树立职业道德观念，在金钱和利益面前正确地把握自己。
五、引导学生自主学习，延续职业道德教育
除了在课堂上加强职业道德教育外，我们还可以指导学生针对性地阅读财经类报刊、书籍，浏览财经类网站，养成终身学习的习惯。帮助学生在走出校门之后也能不断更新自己的知识，树立正确的职业道德观，把会计职业道德教育延续下去。
参考文献
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一、我国上市公司外部审计现状
改革开放以来尤其是进入新世纪以来，伴随我国资本市场的快速发展和金融体制改革的稳步推进，我国的外部审计尤其是社会审计得到了快速发展，以注册会计师为代表的独立第三方审计市场初步形成。然而，由于种种原因我国的外部审计还存在诸多问题，上市公司出现了较多的财务报告造假以及会计信息失真现象。以2013年为例，2013年共有10家上市公司及IPO企业因财务造假被证监会或当地证监局处罚，9家上市公司及IPO企业因财务造假正接受证监会调查，其中包括万福生科、绿大地、新大地，天丰节能等。
二、我国上市公司外部审计独立性不足的原因分析
（一）外部审计法律制度体系不健全
尽管从改革开放以来，我国管理当局先后在《公司法》、《上市公司章程指引》以及《上市公司股东大会规范意见》等多部法律法规中提出了外部审计对上市公司和我国资本市场的重要作用，并从外部审计的提名、选任、解聘、续聘及申诉程序等方面进行了界定。但是，仔细研究现有的有关法律法规，我们发现无论是《公司法》第169 条以及《上市公司章程指引》第159条大都是原则性的规定，缺乏实践操作性，从而给外部审计机构和上市公司的实践带来诸多影响和限制。
（二）外部审计市场发育不完善
西方发达国家外部审计的成功实践表明，一个国家或地区的外部审计市场发育程度在很大程度上将会影响和制约外部审计的独立性，很显然目前我国的外部审计市场还处在发展的初级阶段，主要体现在以下几个方面。一是管理当局对上市公司新股发行价格的干预，导致会计师事务所的外部审计不是真正面对市场，而是往往面对政府和相应的监管机构，由此可能会导致诚实守信的会计事务所遭受“劣币驱除良币”的风险。二是上市公司的管理层由于常常实际上集公司决策权、管理权和监督权于一身，导致内部治理机制不科学。上市公司治理机制影响外部审计的独立性主要体现在外部审计委托人权的归属上，即上市公司外部审计委托人制度的具体实施和操作由谁说了算。这些因素都在一定程度上导致我国上市公司外部审计市场发育存在缺陷。
（三）上市公司外部审计收费不规范
研究表明，上市公司外部审计报告的质量应该与审计收费之间存在很强的线性关系，即高质量的外部审计报告需要过硬的审计技术和良好的职业能力，自然其收费也比较贵。可是，这种情况在我国似乎不太显灵，在实践操作中我国许多上市企业都会将期末资产总额、合并会计报表单位数等指标作为收费计量标准并和会计师事务所进行协商。正如前文所述，目前我国的CPA行业正处于发展的战国时期，缺乏有效的规范管理，从而使得许多事务所为了揽取客户，不惜血本相互压价，压低收费。
三、提高我国上市公司外部审计独立性的对策建议
（一）进一步健全外部审计法律法规
整体来看，增强我国外部审计尤其是社会审计的独立性，归根到底离不开强有力的法制建设，只有进一步加强外部审计法律法规建设，才会推动和促进我国外部审计独立性的提高。当前和今后一个时期，我国管理当局在外部审计法律法规建设方面可从以下两个方面入手：一是修订和完善《上市公司章程指引》等有关法律法规，重点从外部审计提名、选任、解聘、续聘、辞聘以及申诉、强制轮换制度和强制拆分等多个方面切实增强法律条文的全面性和可操作性。二是要进一步修订完善《注册会计师法》，并重点在行业监管体制、监管部门的责权范围及其协调机制、行业协会性质职能以及自律管理机制、市场准入条件及限制及民事赔偿责任等方面作出具体可行的操作规程。
（二）构建科学注册会计师监管体系
在构建科学注册会计师监管体系方面，我国管理当局可重点从以下几个方面做好文章。一是根据“法律规范、政府监督、行业自律”的基本思路，科学规制财政部门、审计部门、证监会与会计师事务所之间的关系，着力构建以政府监管为主导，以行业自律管理为补充的注册会计师行业监管体系。二是进一步改进事务所聘任制度，着力强化上市公司董事会下设的审计委员会职能，切实规避上市公司在外部审计机构选择方面由总经理或董事长一人说了算的情况出现。三是进一步完善会计师事务所组织形式，大力推行合伙制事务所组织架构模式，并通过实施税收优惠、完善个人财产登记制度和共有财产分割制度来提高事务所外部审计的独立性和审计报告的质量。
（三）加强注册会计师职业道德引领和培育
提高我国上市公司外部审计的独立性需要高素质的注册会计师作为基础，尤其是良好的职业操守显得的十分重要，为此要进一步加强注册会计师职业道德引领和培育。一是加强注册会计师后续教育，加大培训投入，提升教育手段，改进培训方法，注重注册会计师职业道德培训的针对性、科学性和实效性。二是加强会计事务所内部的自律和运行机制，促进行业执业质量和职业道德的提高，引导和培育事务所建立自我约束机制，健全股份管理、收入分配、重大事项决策、风险基金管理、内部风险控制、人力资源管理等制度。三是加强监管力度，充分发挥行业协会在职业道德建设方面的主体作用，成立职业道德惩戒委员会，执行严格的行业道德惩戒机制。
参考文献：
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(一)基本情况
基于研究的需要,本文设计了《内部审计人员职业胜任能力调查问卷》,借鉴中国内部审计协会内部审计发展研究中心的成果,问卷内容涉及我国内部审计人员对职业胜任能力的掌握情况,对我国内部审计人员职业胜任能力框架和培训机制设计内容的相关建议等[2]。具体内容包括四大部分:(1)内部审计人员所在企业基本情况;(2)内部审计人员的工作情况;(3)内部审计人员专业知识、个人技能、审计工具与技术素质;(4)内部审计人员职业胜任能力的提升情况。问卷调查采用网络调查与实地调查相结合的方式,面向全国范围内的内部审计人员共发放问卷600份,实际收回有效问卷550份,问卷有效率为9167%。本次问卷调查涉及的行业包括电信、金融、服务、教育、房地产、钢铁、电子、投资、生化、工业、农产品加工、酒、石油、制造业、综合产业等,笔者对收回的有效问卷按照不同标准进行分类统计的情况如下:根据被调查对象所在企业的性质进行分类,有限责任公司的占4545%,国有独资公司的占1818%,股份有限公司的占3636%;根据被调查对象所在企业的隶属区域进行划分,东部地区的占8364%,中部地区的占1273%,西部地区的占364%;根据被调查对象所在企业的规模进行分类,大型企业的占40%,中型企业的占5636%,小型企业的占364%。
(二)统计结果与分析
本次问卷调查的统计结果显示,891%的调查对象所在企业设立了内部审计机构。内部审计机构隶属情况如表1所示。本次问卷调查的一项内容是要求被调查对象根据其工作所涉及的审计类型按照工作量大小进行排序,再按照排列最先到排列最后的顺序对选项分别赋值11分到1分,并对11个选项加总分后取平均数,最后得出主要审计类型的得分情况如表2所示。同时,本次问卷调查对被调查对象所在单位内部审计人员的专业构成也是通过排序方式进行的,各专业人数的平均得分如表3所示。 另外,本次问卷就被调查对象对专业知识重要程度的认识、个人技能、审计工具和技术以及职业道德等方面进行了调查。在被调查对象对专业知识重要程度的认识方面,会计学、计算机和管理学最受关注,财政学和经济学次之,法学和工学再次之,外语受到的重视程度最低(如表4所示)。在个人技能方面,多数被调查者认为沟通协调能力、管理能力和专业判断力很重要,理论联系实际能力、变革能力、实际操作能力次之,写作能力受到的重视程度最低(如表5所示)。在审计工具和技术方面,被调查者对内部控制工具运用的重视程度最高,而商业分析工具的使用受到的重视程度最低(如表6所示)。在职业道德方面,正直诚信、廉洁、保密这三项得到的重视程度较高,职业审慎、遵纪守法、社会责任、追求卓越等也均得到不同程度的重视,但重视程度相对偏低(如表7所示)。
(三)调查结论对框架设计的作用
根据问卷调查的统计与分析结果,本文认为此次调查结论能对我国内部审计人员职业胜任能力框架的设计起到一定的积极作用,具体表现在三个方面。
1.在设计思路方面,由于我国多数企业的内部审计机构主要对公司经营行为进行审计,内部审计机构的总体地位、权力、独立性和客观性得以保证,因此框架基本可以按照内部审计机构设在董事会、监事会之下或与纪检、监察部门合署办公的情形进行设计。
2.在框架内容的分类方面,由于多数被调查对象持有注册会计师或注册内部审计师证书,因此在设计框架时可以根据注册内部审计师、注册会计师相关教材的知识结构对会计学、审计学的相关专业知识和审计技能进行相应的分类和规定。
3.在对内部审计人员职业胜任能力的具体要求方面:(1)由于传统审计类型(如财务审计、内部控制审计、合规审计、经济责任审计、舞弊审计等)仍然受到多数企业的重视,因此应对这些方面的职业胜任能力提出较高要求,同时,对在国际趋势影响下日益受到重视的风险管理审计、投资项目审计也应提出一定程度的胜任要求,而对在我国尚处于起步阶段的专项审计、IT审计等审计类型可在框架设计中暂时提出相对较低的要求。(2)根据内部审计人员对各类专业知识重要性认识的调查结果,在设计框架时应对会计学、管理学、计算机、财政学、经济学等学科的专业知识提出相对较高的要求,对法律、建筑学、外语等学科的要求则不应过高。(3)根据内部审计人员对各项个人技能重要性的认识,在设计框架时应对沟通协调能力、管理能力、专业判断能力、变革能力和理论联系实际能力提出较高要求,对实际操作能力和写作能力的要求则不宜过高,但对写作能力方面的要求应不仅仅限于内部审计人员能够撰写审计报告,而是应要求多数内部审计人员能够结合工作实践来撰写论文并公开发表。(4)根据内部审计人员对各种内部审计工具重要性的评价结果,在设计框架时应对内部控制工具、风险管理工具、信息技术软件和分析工具以及经营管理工具的使用提出更高要求,而对商业分析工具和计算机辅助审计工具则可以暂时不作要求。另外,在计算机使用要求(归属于信息技术软件和分析工具)方面,本文也作了相应的问卷调查。根据调查结果,在设计框架时应对文字处理、INTERNET上网技术、EXCEL软件、查询数据编程语言提出相对较高的要求,对基本编程和独立编程等难度较高的能力则不必过高要求。(5)在内部审计人员对各项职业道德重要性的评价结果中,尽管某些职业道德受到内部审计人员重视的程度较低,但本文认为这些职业道德仍然对我国内部审计人员职业胜任能力的发展起着至关重要的作用。王棣华和张守凤认为,内部审计人员应遵守廉洁自律、办事严谨、遵纪守法、保守秘密等职业操守原则[3]。因此,本文认为正直诚信、廉洁、保密、职业审慎、遵纪守法、社会责任和追求卓越等七项职业道德均应当成为内部审计人员必须具备的职业素质,并且根据我国《内部审计人员职业道德规范》的要求,独立性和客观性也应列入其中。
我国内部审计人员职业胜任能力体系
国外大多数内部审计人员职业胜任能力框架将内部审计人员职业胜任能力分专业知识、个人技能、审计工具与技术三类。借鉴此分类方法和屈耀辉等人的观点,本文将内部审计人员职业胜任能力划分为专业知识、职业道德、个人技能、审计工具与技术四类[4]。这四类职业胜任能力在重要程度上有所区别,从而形成以专业知识为基础,以个人技能、审计工具与技术为主体,以职业道德为普遍约束力的体系结构,如图1所示。这四类职业胜任能力构成一个相互联系、相互辩证的统一体[5]。
(一)专业知识———基础
专业知识是一个职业能够得以正常运转的基本要件,从业人员如果不具备相关的专业知识,则工作无法正常进行,更无法产生工作成果,因此,内部审计人员职业胜任能力框架中的基础内容是专业知识,在此基础上才能够进一步探讨个人技能和审计工具与技术。为方便查阅、使用我国内部审计人员职业胜任能力框架,本文依据问卷设计中的相关内容,将专业知识部分以学科作为分类标准,个别学科(如会计学、管理学)根据国家学科分类标准,下设分支学科进行具体规定,其中会计学下属的审计学、财务管理等学科内容按照问卷分析的结果,依照注册会计师和国际注册内部审计师辅导教材的分类方式进行分类。框架中学科的先后次序依据问卷调查所反映的内部审计人员对各学科重要程度的认识来排列,如表8所示。
(二)个人技能和审计工具与技术———主体
