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企业内部控制是指企业的各级管理层，为了保护其经济资源的安全、完整，确保经济和会计信息的正确可靠，协调经济行为，控制经济活动，利用单位内部分工而产生的相互制约，相互联系的关系，形成一系列具有控制职能的方法、措施、程序，并予以规范化，系统化，使之成为一个严密的、较为完整的体系。1992年，美国“Treadway委员会”下属的几个委员会共同组成的COSO委员会出版了专题报告《内部控制――整体框架》。文中对内部控制的定义是指受董事会、管理层和其他人员影响的，为达到经营活动的效率和效果、财务报告的可靠性、遵循相关法律法规等目标提供合理保证而设计的过程。COSO报告对内部控制系统的组成提出了五个方面：控制环境（Control Environment）、风险评估（Risk Assessment）、控制活动（Control Activities）、信息与沟通（Information and Communications）、自我评估和内部监督(Contr01．Self-Assessment and Monitoring)。财政部、证监会、审计署、银监会和保监会于2008年6月联合的《企业内部控制基本规范》中指出，内部控制是由企业董事会、证监会、经理层和全体员工实施的、旨在实现控制目标的过程。内部控制的目标是合理保证企业经营管理合法合规、资产安全、财务报告及相关信息真实完整，提高经营效率和结果，促进企业实现发展战略。
二、企业内部控制的现状
1．对内部控制的认识不清楚。对于内部控制了认识，存在两方面的误区：（1）认为内部控制不重要，只是重视生产经营，使个人权利凌驾于企业的制度之上，不是按照制度行事，而是按照个人意愿行事，造成管理混乱，企业的发展受到制约；（2）虽然已经意识到控制的重要性，但是，片面强调改革，使得控制方式不能跟进，使的公司的改革和微观治理机制想脱离。此外，我国的内部控制制度的建立相对于外国公司来说，起步比较晚，加之长期受到计划经济的制约，对内部控制的认识不足也是不可以避免的，这些最终导致有些企业虽然建立了内部控制制度，但是不能执行，也就是我们上面所说的第一方面，有的甚至没有建立内部控制制度，有的企业虽然建立了内部控制并执行了一部分，但是只是停留在表面，并没有认真执行。
2．不重视企业文化建设。内部控制的一部分是通过企业文化体现的，企业文化将企业的经营理念、经营风格等和企业目标联系起来，因此，内部控制的有效执行在很大程度上需要依赖企业文化。内部控制需要建立在良好的企业文化上，才能有效的解决制度失灵的问题。这主要表现在，企业文化注重培养诚信、勤勉尽责、刻苦钻研，能够把企业员工的思想观念、思维方式、行为方式和企业的发展进行融合，而员工的广泛参与是内部控制得以执行的条件。
3．不完整、不科学的内部控制建设。一些企业在利益的驱动下，不能有效的建立自我防范和自我约束机制。内部控制网络没有形成，使内部控制缺乏完整性：对于许多企业的内部控制侧重于事后控制，而对于事前和事中却不重视，这样只是在违法违规问题出现后，进行补错，却不能进行预防。对于多说企业来说，有形资产的控制相对比较简单，无形资产（人员素质、信息）的控制比较难，企业对这块也不是很重视，这样可能会给企业带来严重的问题。内部控制在执行的过程中也存在问题，由于内部控制要保证有效执行，需要监督、检查、考核、奖惩制度的相互配合，目前这些方面却不是很完善，不能保证内部控制的执行。
三、针对现状采取的措施
（1）逐步完善现有的内部控制制度。对于内部控制制度，我们一方面要加强对内部控制的重视，建立良好的信息沟通系统和自我控制的企业文化。要想提高企业内部控制的效果，需要有良好的信息沟通系统。建立制度使企业有关部门和人员能够做到及时沟通，使得输出的信息真实性和相关性增强，使的内部管理者及时掌握企业的营运状况和资金变动情况，使得企业的利益相关者获得全面、正确、及时、有用的会计信息。作为企业文化的核心的价值观，使员工个人的价值、目标、行为与企业的内控目标和经营目标达到最大的一致性，这样可以使员工在工作中将企业目标转化为个人目标，员工自觉地执行内部控制流程。（2）着手长远，建立与企业管理相适应的内部控制体系。企业的内部控制体系的建立要立足于长远，有效的内部控制的建立不是在很短时间内形成的，需要企业在经营中不断的完善，因此，内部控制体系的建立也不是一蹴而就的，为了使内部控制体系能够适应企业长期发展的需要，企业的内部控制体系的建立要立足于长远。
四、建立和完善内部控制体系
1．控制环境。内部审计师协会对控制环境的定义是：董事会与管理层对待公司内部控制的重要性的态度及采取的行动。控制环境包括人员的道德观和胜任能力、董事会提供的指示和管理的效率。控制环境由管理层所定的基调、管理哲学和管理风格、授权方式、组织和培养员工的方式以及董事会对执行内部控制的决心所决定。对于内部控制环境，我们可以从以下几方面提高企业内部控制：（1）组织机构。对于组织结构我们应该遵循以下原则：组织结构的设计要根据国家的有关法律法规和企业章程，建立规范的公司治理结构，对于董事会、监事会和经理层的职责权限、任职条件等要进行明确，确保决策、执行及监督等方面的权利相互制衡；企业在进行组织机构设计的时候，要按照科学、精简、高效、制衡等原则，综合考虑企业的性质，发展战略、文化理念和管理要求等因素，设置合理的内部职能机构，明确各机构的职责权限，避免职能交叉、缺失或权责过于集中，形成各司其职、相互协调、相互制约的工作机制。（2）管理哲学和经营风格和战略的发展。对于企业的发展战略，《企业内部控制应用指引第2号――发展战略》提供的应对措施：要求企业在董事会下设置战略委员会，或指定相关机构负责发展战略管理工作，履行相应的责任；进行充分的调查、科学分析预测的基础上制定企业的发展目标；在宏观环境发生变化的时候，企业应当按照规定权限和程序调整发展战略。
2．风险评估。由于企业交易类型和工具不断创新，兼并收购、破产重组、关联方交易、电子商务、金融衍生产品等不断发展变化，企业的经营风险相对而言日益变大，企业必须设立可以辨认、分析和管理风险的机制，以确认公司的风险因素，这些风险因素不仅仅是企业内部的风险因素还包括外部风险因素。对于风险因素的度量，可以是正规的量化评估程序，也可以是不太正规的方法。风险评估分为两个步骤：第一步是采用定性和定量相结合的方法，评估风险发生的可能性或频率；第二步，对识别的风险进行分析和排序。
3．控制活动。控制活动可以保证控制目标得以落实。常见的控制活动包括：（1）不相容职务分离控制（要求企业全面系统性分析、梳理业务流程中的不相容职务，防止具有欺骗性的活动发生或违背查处）；（2）授权审批控制（指企业根据常规授权和特别授权的规定，明确各岗位办理业务和事项的权限范围、审批程序和相应责任）；（3）会计系统控制；（4）调节和复合；（5）财产保护控制；（6）预算控制；（7）营运分析控制；（8）绩效考评控制。
4．信息和沟通。信息和沟通是指人员能够履行责任的方式及时间范围内，识别、取得和报告经营、财务及法律遵守的相关信息的程序和系统。企业取得和传递信息，使员工更好地履行职责，使内部员工懂得自己在控制系统中的作用。保持经营信息和控制信息的畅通，可以减少信息不对称导致的企业经管成本和社会监督成本的提高。
5．监督。内部监督可以确保内部控制保持有效的运作，由适当的人员评估控制的设计及运作情况，以及采取适当的跟进。企业内部应由有关管理人员和职员定期、独竟地自上而下对各部的控制进行评估、内部监督。监督的方法有：（1）绩效计量；（2）对企业运营进行测试。
参考文献
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一、企业内部控制必然通过会计控制来完成
企业不同利害关系者对企业的权力和经济利益要求及其所承担责任的不同，实施会计控制的目的也就不同。因此，企业内部权责结构决定企业内部会计控制目标。当然，我们在研究企业内部会计控制各种目标的差异时，并不否认企业内部会计控制的总体目标具有相同之处，即加强企业内部经济管理，提高企业经济效益，这是企业利害关系各方利益的共同所在。因此，它是协调企业内部会计控制各具体目标不对等、不一致甚至相互对立和矛盾的基本点和根本依据。
在现代企业利害关系者群体中，起核心作用的是企业所有者和经营管理者两大集团。按照这一原理，企业内部会计控制目标可以分为所有者目标和经营管理者目标两大目标群。企业所有者最关心的是其投入企业资本的安全性和收益性，要求实现其资本保值、增值目标。他们期望获得真实、可靠的会计信息，据此客观评价企业的经营成果，正确估价企业的财务状况，以便进行正确的投资决策。这一目标的实现必须依靠有效的、高质量的会计控制作保证。因此，企业所有者内部会计控制的主要目标是规范企业会计行为，保证会计资料真实、完整，提高会计信息质量。真实、完整、相关、及时的会计信息是所有者了解、查证受托经营者是否诚实、可靠，是否尽职尽责履行其受托职责的基本依据。所有者通过会计信息可以及时了解企业的财务状况和经营情况，通过对会计信息的分析能够了解掌握其资本的安全性、收益性和对企业长远发展的影响因素，从而实施对企业经营管理活动及经营管理者的必要干预和控制。企业经营管理者最关心的是如何加强企业内部经营管理，全面履行其受托经管责任，实现企业经济效益最大化，确保企业经营管理目标的实现。企业经营者要实现这些目标，没有会计控制是不可想像的。因此，企业经营管理者实施对会计的控制并通过会计控制所要达到的目标主要是：建立和完善符合现代经济管理要求的内部管理组织结构，形成科学的决策机制，执行机制和监督机制，确保企业经营管理目标的实现；建立行之有效的风险控制机制，强化风险管理；确保企业各项业务活动的健康运行；堵塞漏洞，消除隐患，防止并及时发现和纠正各种欺诈、舞弊行为，保护企业财产的安全完整。如对货币资金收支和保管业务过程中的查错防弊，应有财会部门协助企业管理当局制定相应的授权批准程序、办理货币资金业务的不相容岗位必需分离、相关机构及人员应当相互制约、加强款项收付的稽核等相关的规章制度，各资金使用部门应严格遵守授权与批准程序及权限范围的规定，会计部门及人员应严格履行审查监督职责。同时，及时向企业所有者提供为企业所有者接受的财务报告及其他会计信息，以解脱其受托责任。美国会计史学家迈克尔・查特菲尔德在其《会计思想史》著作中指出：“私人财富的积累导致了受托责任会计的产生。这种会计不仅应保护物质财产的安全，而且应证明管理这些财产的人是否适当地履行了他们的职责。调查受托者的诚实性和可靠性的需要，使内部控制成为所有古代簿记制度的主要特征。”这充分地说明了会计及会计资料与内部控制之间的内在联系，揭示了会计及会计资料的内部控制本质。
二、内部控制必然通过内部审计这种“对会计的控制”的方式起到保驾护航的作用
从财政部《内部会计控制基本规范》中关于“单位负责人对本单位内部控制的建立健全及有效实施负责”等规定来看，也显然包括“对会计的控制”。而内部审计是“对会计的控制”的重要手段，是内部控制的不可或缺的重要组成部分，又是内部控制的一种特殊形式。
（一）通常一般企业内控失效表现在以下几个方面：
1、会计信息失真。近年来，由于企业会计工作比较混乱，核算不实造成的信息失真现象较为严重，人为捏造会计事实、篡改会计数据、设置账外账、乱挤乱摊成本、隐瞒或虚报收入和利润的现象时常发生，即使是已在沪深上市的众多公司中，上述现象也屡见不鲜，其他企业的会计信息失真的现状就更加堪忧。
2、费用支出失控，潜在亏损增加。如企业在业务活动经费的管理中往往就存在着较大的管理漏洞，对业务招待费的适用范围无明确规定，更无约束监督机制，造成了严重的挥霍浪费现象。再如有的企业对应收账款、库存物资的内部控制管理薄弱，有的制度本身就不合理、不健全。有的虽然有制度，但在实际工作中却是各行其是，制度形同虚设。有的上市公司每年提取的坏账损失或商品削价损失动则就是几千万元，有的甚至一次就报损几亿元，上市公司的内部管理上已是这样触目惊心，其他企业的情况就可想而知了。
3、违法违纪现象时常发生。有的企业主管领导、业务经办人员、财务人员利用内控不严的漏洞大量收受贿赂、贪污公款、挪用、盗窃资金。如幸福实业的前任董事长与企业分管财务与证券业务的领导相互勾结，大肆侵吞企业资金、大量行贿的案件，就表明企业的内控制度在他们的眼里已是废纸一张，哪里还有什么约束力可言。
（二）为遏制内控失效，必须强化内部审计：
1、根据各部门的特点，建立“防、堵、查”为主线的递进式的监控措施。即在企业“产、供、销”的生产经营一线，建立互相牵制、互相制约的内控制度，重要业务最好采用双签制，所有业务均要经过复核，禁止一个人处理业务的全过程，建立以“防”为主的监控防线。在会计部门常规性核算的基础上，内审部门对各个岗位、各项业务进行日常性和周期性的核查，建立以“堵”为主的监控防线。通过内部稽核、离任审计、落实举报、纪律检查、专项审计等手段，建立以“查”为主的监控防线。通过以上三个层次的内控措施，不仅可以及时发现问题，而且对于防范和化解企业的经营风险和会计风险，将起到重要的作用。
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内部控制制度就是指企业为保证业务活动的有序进行、确保资产的安全完整、防止欺诈和舞弊行为、实现经营管理目标等而制定和实施的一系列具有控制职能的方法、措施和程序。良好的内部控制能够保全资产安全完整、保证会计记录正确可靠,增加盈利和减少不必要的开支;规避风险、防错防弊,保证授权职责明确并被认真履行;保证管理者履行其法律责任以及降低审计费用川。因此,企业内部控制制度的制定和完善对于一个企业的发展起着十分重要的作用。
内部控制是一个单位内部的管理控制系统,它涵盖单位内部的各项经济业务、各个部门和各个岗位,内部控制应当符合国家的法律、法规和本单位的实际情况,内部控制应当保证单位内部机构、岗位及其职责权限的合理设置和分工,坚持不相容职务互相分离,确保不同机构和岗位之间权责分明、相互制约、相互监督。
二、企业内部控制制度存在的问题
1、企业内部控制制度自身不完善
会计信息失真。近年来,由于企业会计工作比较混乱,核算不实造成信息失真现象尤为严重,人为捏造会计事实、篡改会计数据、设置帐外帐、乱挤乱摊成本、隐瞒或虚报收入和利润的现象时有发生。会计基础工作缺乏一贯性、完整性。会计人员岗位分工中的“内部牵制”原则得不到真正的落实;会计凭证的填制缺乏合理有效的原始凭证支持;资产不清、债务不实等等都使会计信息失真。
2、企业内部控制制度运行失效
以商场存货管理为例,存货管理不当造成的商品损耗可分为正常损耗和管理损耗。造成管理损耗的原因有很多,如:①盘点不精确库存产生差异;破包破损未及时处理等。②收货管理不严,出入时厂商带走商品;没有安全操作,损坏商品;③客服原因,比如对不该接受的退货做接收,而又不能原价售出;提货区发错货等。④前台收银原因,比如收银员打错编码、打错零售价、私吞现金、退换折数换算错误等。⑤商品采购原因,比如商品销路不对,造成积压,退货积压过多有可能造成商品的损耗。
3、费用支出失控,潜在危险增加
如企业在业务活动经费的管理中往往就存在着较大的管理漏洞,对业务招待费的范围无明确规定,更无约束监督机制,造成了严重的挥霍浪费现象,再如有的企业对应收帐款、库存物资的内部控制管理薄弱,有的制度本身就不合理、不健全,有的虽然有制度,但在实际工作中却是各行其是,制度形同虚设。
4、违法违纪现象时常发生。
如有的企业主管领导、业务经办人员、财务人员利用内控不严的漏洞大量收受贿赂、贪污公款、挪用、盗窃资金。表明企业的内控制度在他们眼里已是废纸一张,没有什么约束力可言。
三、完善企业内部控制制度应遵循的原则
内部控制是一项与实践联系紧密的管理手段。在具体设计内部控制时不能闭门造车,也不能生搬硬套,而是应当针对具体问题具体分析,制定一套真正符合企业发展实际的内部控制制度。因此,完善企业内部控制制度应遵循以下原则:
1、合规合法合理性原则
内部会计控制制度应在国家宏观控制与指导下进行,并和宏观控制制度协调一致。因此,企业在建立维护以及修汀其内部会计控制时,一定要遵循党和国家的各项方针政策,符合有关法律法规的要求,这也是任何企业建立一切内部控制的基本前提。当然,各单位在法律法规的指导下,还应该根据其业务特点,制定符合其实际情况的内部控制制度。
2、相互牵制原则
就是说一项完整的经济业务活动,必须经过具有互相制约关系的两个或两个以上的控制环节方能完成。即在横向关系上,至少由彼此独立的两个部门或人员办理以使该部门或人员的工作受另一个部门或人员的监督。在纵向关系上,至少经过互不隶属的两个或两个以上的岗位或环节,以使下级受上级监督,上级受下级牵制。
3、协调配合原则
协调配合原则是相互牵制原则的深化和补充。贯彻这一原则,尤其要避免只管牵制而不顾办事效率的机械做法,而必须做到既相互牵制又相互协调,从而在保证质量、提高效率的前提下完成经营任务。
4、成本效益原则
在内部会计控制中贯彻成本效益原则,就是要求企业必须运用科学化的经营管理方法以降低成本,提高经济效益,力争以最小的控制或管理成本获取最大的经济效益。简而言之,实施内部控制所花费的代价不能超过因此而获得的效益。这就要求我们在设计内部控制制度时,一要实行有选择的控制,要正确而精心地选择控制点,太多则不经济,太少则会失去控制制度的有效性。二是要努力降低控制的各种耗费,不应过于强调其严密性和完整性,应尽量精简机构和人员,改进控制方法和手段,减少过繁的手续和程序,避免重复劳动,使企业能因工作简化和效率提高而节省费用。
5、程式定位原则
这项原则是指企业应该按照经济业务的性质和功能将其经营管理活动划分为若干具体工作岗位,并根据岗位性质相应的赋予工作任务和职责权限,规定操作规程和处理手续,明确纪律规则和检查标准,充分做到职、责、权、利相结合。
四、强化企业内部控制的几点建议
1、完善企业的控制环境
控制环境是指对建立、加强或削弱特定政策、程序及其效率产生影响的各种因素。它是一种氛围,塑造企业文化,影响企业员工的控制意识,影响企业内部各成员实施控制的自觉性,决定其他控制要素能否发挥作用,是内部控制各要素作用的基础。控制环境直接影响到企业内部控制的贯彻和执行以及企业经营目标及整体战略目标的实现。
1)提高企业管理者及会计人员的素质
管理者的素质直接影响到企业的行为,进而影响到企业内部控制的效率和效果。如果一个企业管理者素质低下,会引起公司管理不善,公司内部混乱甚至,做出错误决策。此外,会计资料是否真实可靠,国家财经法规政策是否贯彻执行,很大程度上取决于会计人员的素质。因此,加强企业管理者及会计人员的素质关系企业的命脉,对于一个企业的发展前景起着决定性的作用。
2)注重企业文化的培养与优化
企业文化是随着现代工业文明的发展,企业组织在一定的民族文化传统中逐步形成的具有本企业特征的基本信念、价值观念、道德观念、规章制度、生活方式、人文环境以及与此相适应的思维方式和行为方式的总和。企业文化往往是一种无形的力量,它具有一种很强的凝聚力,影响企业内部员工的思维方式和行为方式。不仅可以促进企业的发展,阻止企业的衰败,同时还可以推进企业走出困境。
3)完善人力资源政策
一个企业的人力资源政策直接影响到企业中每一个人的业绩和表现。良好的人力资源政策,对培养企业的员工,提高企业员工的素质,更好地贯彻和执行内部控制有很大的帮助。
2、进行有效的控制活动
首先,人员的控制是十分重要的,职务分离制度是现代企业内部控制的基本要求,其前提是建立岗位责任制,明确相关部门和岗位的职责权限,确保不相容职务相互分离、制约和监督。职务分离制度设计的宗旨是不得由一人办理一项经济业务的全过程,应该分由两人以上担任以便相互核对、相互牵制,防止产生漏洞。授权批准职务与执行业务相分离;业务经办职务与审核监督职务相分离;业务经办职务与会计记录相分离;财务保管职务与会计记录相分离;业务经办职务与财产保管职务相分离。
其次,对于票据的记录与资产接触的控制也具有很重要的意义。票据是证明交易发生的证据。我们应对所有的票据进行预先编号,所有作废的票据都应妥善保管,以防止交易漏记或重复记录现象,保证全部收入、结算款项等能够及时准确人账。为确保财产的安全完整,企业应采取的具体控制措施是:①建立即刻记账制度,以防止因时间的拖延而造成的疏漏和弊端。②建立存货永续盘存制度。为及时掌握资产增减变动情况和余额提供可靠依据,以便加强企业财产物资的管理,③建立定期盘点制度。对盘盈、盘亏的资产应分析原因,查明责任并完善相关制度。
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民营企业经过十几年的发展，其规模逐渐分化，少数成长为大型企业，而为数众多的仍然是中小企业。在民营企业迅猛发展的背后，因为体制的、传统的等各方面的原因，民营企业也暴露出自身一些先天的不足，这其中尤为突出的表现就是企业家的管理能力不强、企业治理模式不完善、企业内部管理制度欠缺。目前中小企业其治理结构的规范往往是形式上的规范，需要落实到操作层面，真正实现完善的企业治理机制，需要健全有效的内部控制制度的保障。这一问题如果长期得不到解决，不但影响民营企业持续、健康发展，更会关系到国家经济秩序的稳定。也就是说，中小企业的发展瓶颈不仅是合理的治理制度，而且还有下一个层面的具体实施的措施，限于中小企业的人力资源现状，不仅需要设计出恰当的治理制度，还要设计出匹配的具体内部控制制度，而且应通过人力资源的整合真正将企业治理与内部控制机制由理论走入实务。
企业治理与内部控制一直是理论的热点问题，我们注意到，我国学者分别在这两个领域取得了
很大的成就，而且也注意到了两个领域的对接，然而，理论与实务的视角基本定位于国有企业、上市公司，民营中小企业在该领域被忽略了。中小企业人员少，经营链条短，所有权与经营权合一，在中小企业的发展历程中，对于企业治理与内部控制建设应同步着手建设，目前存在的问题主要是多数中小企业的经营者疲于应付企业的内外事务，无暇或者无意识顾及企业治理与内部控制建设。因此，从理论与实践上探索中小企业企业治理与内部控制建设方案，既可以优化企业治理与内部控制建设环境，又可以解决中小企业不重视企业治理和管理的局面。因此，进行不同阶段中小企业企业治理与内部控制理论与实务的研究，促进其持续发展，提高其经营绩效，对于实现整个社会效率的提高具有持久的意义。
二、中小企业的企业治理与内部控制建设的内在联系
将公司治理与内部控制有机结合的典范是美国的萨班斯法案，其总的原则是把财务报告可靠性和有关内部控制的责任落实到实际执掌公司权力的关键人物身上，实际是从美国公司的现实情况出发，突破了内部企业治理和内部控制的机械分割，加强董事会和管理层的责任。国内学者注意到了内部控制与公司治理的互动性，比较典型的研究有内部控制与公司治理的关系(吴水澎等，2000；阎达五等，2001)；不同治理结构下内部控制的效率(冯均科，2001)；公司治理与内部控制的对接（杨有红胡燕，2004）。笔者认为：上述研究可以得出一个共同的结论是，一个健全的内部控制机制要有完善的公司治理结构的支撑；内部控制的创新和深化，也将促使公司治理结构的完善和现代企业制度的建立。
中小企业的企业治理如何完成制度安排，企业治理结构下的内部控制制度如何制定，企业治理与内部控制又如何真正得到贯彻实施，笔者以为首先要正确处理好二者的关系才能谈及其他。
1．内部控制制度需要完善的企业治理结构的支撑
迄今为止，内部控制理论最权威的阐述是著名的COSO报告，该报告提出：内部控制是由企业董事会、经理当局以及其他人员为达到财务报告的可靠性、经营活动的效率和效果、相关法律法规的遵循等三个目标而提供合理保证的过程。此种解释得到企业董事会、管理当局、投资者、债权人等社会各界和审计人员及专家学者的普遍认可。
狭义的公司内部治理，是指所有者对经营者的一种监督与制衡机制。即通过一种制度安排，来
合理地配置所有者与经营者之间的权利与责任关系。它是通过股东大会、董事会、监事会及管理层所构成的企业治理结构及其相关机制来实现。
目前，许多民营中小企业主对企业治理的完善与内部控制制度的建设认识不足，更多的是短期行为。中小企业的企业治理主要问题包括：股权不明晰，所有权过于集中或内部人控制，缺乏有效的制衡关系；忽视制度化管理，没有足够的激励机制；缺乏对中小股东利益的保护机制等等。由此导致企业的内部控制也很薄弱，会计和财务体系不完善，会计人员分工不明确，内部控制经常处于失控状态，缺乏有效的监督机制，大部分民营企业的会计报表未接受社会审计监督，财务报表质量很差。长期以来,在民营企业,尤其是中小型企业,由于内控制度不健全,在其经营活动中存在许多不规范的经营行为和经营管理，造成了大量的虚假会计信息。
笔者认为：中小型企业应建立一套符合本身实际情况的企业治理体系，将国际通用的企业治理惯例与企业实际相结合，良好的企业治理有助于企业发展，使董事会更好地进行决策，高层管理人员更有效地对公司实施管理。更重要的是可以为企业内控制度的建设与贯彻落实提供良好环境，为此，政府要建立和完善相关的政策和法律法规，为企业治理提供政策法规保障；企业应建立健全企业治理的组织结构，健全董事会、监事会和经营管理机构，为企业内控制度的建设提供环境保障。
2．内部控制的创新和深化将促使企业治理结构的完善
民营企业的治理结构，尤其是中小企业要在坚持现代公司法人治理结构的前提下，结合民营企业的实际发展情况进行必要的调整。要形成以共同治理为特征，制衡与效率相协调的治理模式。内部控制是一种动态行为，它在企业的作用过程中会受到主观因素和外部环境的影响。因此，要充分发挥内部控制在现代企业制度中的作用，就必须不断地对内部控制制度进行完善和规范，真正符合企业经营活动的特点和企业管理的需要。
构建完善的民营企业内部控制制度，是完善民营企业自身建设的重要方面，建立健全民营企业内部控制制度，首先需要企业主的重视、理解和支持，民营企业主应不断提高自身文化素质和管理水平，增加社会责任感，实行科学管理，提高企业的整体管理水平，企业主的经营意识、理财意识，是民营企业内控制度建设的关键。其次应强化外部监督，明确财政在民营企业监督中的职责和权限，树立财政监督的权威,提高财政监督的效果。会计报表必须接受社会中介审计的监督，社会审计应指导民营企业按照会计规范的要求建立会计核算制度，健全内部控制制度。税务机关要依据相关法规规范民营企业的纳税行为，严格税收管理。使民营企业认识到建立健全内控制度的必要性和紧迫性。
内部控制的目标是确保企业经营活动的效率和效果、经济信息和财务报告的可靠性、遵循适用的法律和法规。内部控制的对象是企业的权力操纵者，是对权力操纵者的权力约束，也是对权力操纵者之间的权力制衡。可见，现代企业内部控制制度，其目标已相当明确，其作用也远不止防弊纠错，有效和规范的企业内部控制制度不仅需要良好的企业治理环境的支持，同时也可以促使企业治理结构的完善。
三、建立适合中小企业发展特点的企业治理与内部控制相结合的现代企业运行模式
企业的运行机制可以分为两个层次：企业治理和企业管理。作为现代企业制度中最重要的企业治理，如果不符合现代企业制度的要求，则无法实现共同治理为特征，制衡与效率相协调的治理模式。也不能为实施现代企业管理提供支持，因此，要充分发挥内部控制在现代企业制度中的作用，就必须不断地对内部控制制度进行完善和规范，真正符合企业的实际发展需要。建立适合中小企业发展特点的企业治理与内部控制相结合的现代企业运行机制。
1．规范企业治理结构
规范的企业治理结构，关键要看董事会能否充分发挥作用。但在多数中小企业中法人治理结构不够完善，甚至是有形无实，一半以上中小企业的董事长和总经理由一人兼任，由此可见，公司董事会在很大程度上掌握在内部人手中。应该作为所有者产权代表的董事会，既不能充当所有者的“守护神”，又不能代表所有者对经营者进行监督。这种责权不分的企业治理结构，导致所有者对经营者不能实施控制，作为代表公司股东的控制主体——董事会也就形同虚设。
企业治理中应明确划分股东大会、董事会和经理层的权、责、利，通过有效的约束机制减少或消除内部人员控制行为，从制度和程序上限制会计人员的“越轨”行为，这样一种机制具有良好的相互制衡关系，使各层次的组织均拥有不同的权限，保证层层控制企业的生产经营活动，保证企业正确地进行经营决策和经营计划的实施，才能使内部人员的行为遵循规范，为企业内部控制的有效实施提供根本保障。
2．建立多层次内部控制体系
按照规范化、标准化、程序化的要求，建立一套完善的、覆盖经济业务流程环节的，适合民营中小企业自身特点的，具有可操作性的内部控制制度，并能够随外部环境的变化、单位业务职能的调整和管理要求的提高及时进行信息反馈与调整，不断修订完善控制制度，逐步形成一套动态的、完善的内部控制体系，明确规定各层次、各项工作的授权批准的范围、权限、程序、责任等内容，企业内部的各级管理层必须在授权范围内行使职权和承担责任。
3．强化内部审计和外部监督机制
内部审计作为内控系统监督评审的一部分，应在企业的董事会设立内部审计机构，内部审计直接对董事会负责，其主要职责是查错防弊，做到监督与服务并重，帮助管理当局对内控系统进行有效和全面的内部审计，监督内部控制的程序和执行的有效性，减少会计信息的失真。
4．提高人员的业务素质和职业道德水平
任何一项工作的效率和效果都会受到决策者和执行者业务素质和职业道德水平的影响，人是企业治理和企业管理水平的决定因素，尤其是企业的决策者的素质直接影响企业的发展甚至生存。民营中小企业人员素质相对较差是一个不容怀疑的事实，在企业内控制度的制定与实施中，会计人员起着举足轻重的作用，因此，提高和改善中小企业会计人员的业务素质，加强其职业道德教育是确保内控制度有效实施的条件。
鉴于企业治理与内部控制从权利制衡到决策科学，企业各方的利益都体现在企业实体之中，只有理顺各方面的权责关系，才能保证企业的有效运行，而企业有效运行的前提是决策科学化。因此，企业治理的最终目的不是制衡，只是保证企业科学决策的方式和途径。企业主应围绕建立现代企业制度的要求，探索建立适合中小企业发展特点的企业治理与内部控制相结合的现代企业运行模式，促进中小企业建立现代企业制度，提高企业的现代化管理水平，实现其可持续发展。
主要参考文献目录
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一、企业内部控制目标
内部控制的目标在于改善经营管理、提高经济效益。它是因加强经济管理的需要而产生的,是随着经济的发展而发展完善的。最早的控制主要着眼于保护财产的安全完整,会计信息资料的正确可靠,侧重于从钱物分管、严格手续、加强复核方面进行控制。随着商品经济的发展和生产规模的扩大,经济活动日趋复杂化,才逐步发展成现代的内部控制系统。
二、企业内部控制制度基本要素
建立内部控制,应主要考虑以下要素:第一,内部环境,指影响公司内控制度制定、运行及效果的各种综合因素,包括公司组织结构、企业文化、风险理念、经营风格、人事管理政策等;第二,目标设定,公司根据风险偏好设定公司战略目标,并在公司内层层分解和落实;第三,事项识别,公司对影响公司目标实现的内外事件进行识别,分清风险和机会;第四,风险评估,公司对影响其目标实现的各种内、外风险进行分析,考虑其可能性和影响程度,制定必要的对策;第五,风险对策,公司按照风险偏好和风险承受能力,采取规避、降低、分担或接受的风险应对方式,制定相应的风险控制措施;第六,控制活动,公司为确保风险对策有效执行和落实所采取的措施和程序包括批准、授权、验证、协调、复核、定期盘点、记录核对、财产的保护、职责的分离、绩效考核等内;第七,信息与沟通,指识别、采集来自于公司内部和外部的相关信息,并及时向相关人员有效传递;第八,检查监督,指对公司内控的效果进行监督、评价的过程,通过持续性监督活动、专项监督评价或者两者的结合进行。
三、企业内部控制存在问题
良好的内部控制虽然能够达到上述目标,但无论内部控制的设计和运行多么完善,它都无法消除其本身所固有的局限,这种局限性也必需明了并加以预防。主要表现为:受成本效益原则的局限。如果负有不同责任的职员忽视控制程序、错误判断、甚至相互勾结、内外串通舞弊等,往往导致内部控制失灵;管理人员为了达到内部控制的目的,应预先确立衡量实际绩效的标准;正确记录经济业务执行情况,并将工作实绩与标准目标进行比较,借以发现差异分析造成差异的原因以及各种因素对差异的影响程度;针对偏离目标和标准的现象,提出纠正的措施予以补救。还应注意一些特定控制程序的执行,如核对会计记录数字的准确性,保持调节表、日常编报资料、统制帐户和试算表,核准与控制各种凭证,同外部资料较,将现金、有价证券和记录核对预算与执行结果比较等。,逾越控制,对设置或实施的内部控制不予理睬,也会使建立的内部控制形同虚设。
目前我国内部控制制度较为薄弱,负责人违法干预会计工作,会计人员假账真做,账外隐匿资产,私设小金库,造成会计信息失真现象较为严重;财产物资内控管理薄弱,物资购销制度松驰,造成企业资产的大量流失;企业人员利用内控不严的漏洞,贪污、挪用公款,盗窃资金,收受回扣等违法现象时有发生。严重违反了会计法,危害了市场经济秩序。
四、加强企业内部控制的建议
内部控制的主要内容包括对货币资金、筹资、采购与付款、实物资产、成本费用、销售与收款、工程项目、对外投资、担保等经济业务活动的控制。
(一)货币资金的内部控制
货币资金是指企业拥有和控制的现金、银行存款和其他货币资金。企业在建立与实施货币资金内部控制中,至少应当强化对下列关键方面或关键环节的控制。
1.建立严格的职责分工和审批授权制度岗位分工控制,主要包括出纳人员不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作;配备合格人员进行岗位轮换;建立回避制度,单位负责人的直系亲属不得担任本单位会计机构负责人,会计机构负责人的直系亲属不得担任本单位出纳人员。
2.建立货币资金的记录制度,现金收入及时入账,严格控制坐支现金。严禁擅自挪用、借出货币资金。不得账外设账,严禁收款不入账,定期盘点现金,做到账实相符,如发现账实不符,要及时查明原因,作出处理。
3.严格银行存款票据和印章的管理。银行存款要定期对账,每月至少核对一次,编制银行存款调节表。如调节不符应当查明原因,及时处理。财务专用章应当有专人保管,个人名章应当由本人或其授权人保管,不得有一人保管支付款项所需全部印章。企业要建立现金支票、转账支票等各种结算收支凭证的保管、使用、签发、复核、登记和废除等管理制度。
(二)采购与付款的内部控制
采购工作是生产经营的开始,它的工作质量直接影响企业的产品质量、成本以及企业的经济效益,同时又容易产生漏洞和舞弊,滋生腐败,从而侵害企业的整体利益,浪费企业资源。对采购与付款业务有明确的规定:应当合理规划采购和付款业务机构和岗位,建立和完善采购与付款的控制程序,强化对请购、审批、采购、验收、付款等环节的控制,做到比质比价采购、 采购决策透明,堵塞采购环节的漏洞。
财务部门在加强企业采购业务监控中应把好以下几关:一是把好合同签订关,对所签订采购合同进行全面认真的审查,把好采购业务的合同价格关,出最高限价的合同必须履行暨定的审批程序;二是把好采购合同的付款关,对不符合合同规定的价格与费用,予以拒付,杜绝不合理负担,维护企业利益;三是把好预付款的支出关,过多的预付款不利于企业流动资金的周转,且易发生呆账死账,财务部门必须将预付款的使用与清理置于严密控制之下,减少财务费用支出,加快资金周转。
(三)销售与收款的内部控制
主要是指企业销售商品并取得货款的行为。首先,建立销售和收款业务的岗位制,明确相关部门和岗位的职责和权限,确保销售和收款业务的不相容岗位相互分离、制约和监督,将办理销售、发货、收款三项业务的部门分别设立,明确各自的职责和权限,不得有同一部门或个人办理销售和收款业务的全过程。销售收入及时入账,不得设账外账,不得擅自做坐支现金。销售与收款职能应当分开,销售人员应当避免接触现金;其次,建立应收账款账龄分析制度和逾期应收账款催收制度。销售部门应当负责应收账款的催收,催收记录要妥善保管,财务部门应当督促销售部门加紧催收。定期与望来客户通过函证等方式,核对应收账款、应收票据、预收账款等往来款项。如有不符,查明原因,及时处理;最后,建立销货退回制度,销货退回必须经主管部门审批。销售退货的货物应当由质检部门检验和仓库部门清点后方可入库。
(四)实物资产的内部控制
设置专门的仓库,专人负责仓库业务和记录,也就是货物进入或运出仓库都要有正式手续、记录和负责人。各项资产的增减变动、保管、维护和记录,都要进行严格的控制,限制非授权人员触动和处置,防止发生盗窃、损失和伪造、篡改记录的行为。永续盘存制度对于实地实物数量控制是一个较好的手段,是用作防止偷盗贪污和浪费、损失的有效办法。实行永续盘存制度,可以由会计部门设控制账户,仓库部门设分类明细账的方法进行内部控制,在货物收、发、存业务中,所有有关收发业务的手续凭证都应有一联送交会计部门进行记录,从而形成一个完整的仓库内部控制。在实际工作中,对某些长期未用或不用的实物资产,因其账面长时间没有变化,容易引起会计人员麻痹,疏于对账及实物的盘点,为仓管人员贪污、挪用企业资产造成可乘之机。对于这部分资产,会计人员更应加强实物的核查工作。
(五)对其他重大财务事项的内部控制
企业融资方案、对外投资以及对外担保等重大财务事项也应加强内部控制。对外投资业务必须合理分工,一项投资业务可分为授权、执行、记录和保管等,应由不同部门的人员执行,这种合理的职责分工所形成的相互机制,有利于避免或减少投资业务中发生错误的可能性;融资决策内部控制的目的在于选择合理的筹资渠道和筹资方式,在筹资决策时必须考虑筹资成本、筹资风险、资本结构、筹资时机、筹资的社会效应以及对控制权的影响;对外担保内部控制其目的在于减少或避免企业产生债务连带责任,所以在对外提供担保时,必须严格信用评估,充分了解被担保单位的债务清偿能力和财务适应性,以避免担保风险。
(六)会计电算化的内部控制
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以上规范自开始实施以来，从制度源头上为企业内部会计控制的建设提供了保障，对企业会计信息质量的改善起到了积极作用。但综观我国企业的内部控制现状却不乐观，在内部控制制度的制定环节、实施环节和监督反馈环节，主要存在以下问题。
（一）企业内控制度制定环节存在不足
目前，有相当一部分企业管理者对内部会计控制认识不足，对内部会计控制的建设持冷漠态度，以传统经验代替规范化管理措施和手段，根本没有建立内部控制制度。有些企业虽有建立，但在内控制度的制定环节，还认为内部控制就是对企业经营的某个或某几个关键点进行控制。比如企业将付款环节对原始单据的审核作为关键控制点，但供应部门因弄虚作假或失职，购进了质次价高的材料，会计部门依然会在审查原始单据无误后照价付款，这就只能实现会计的事后核算、监督功能，未能对整个生产经营进行控制。在当前常见的企业分口管理制度下，企业内部的管理形成条块分割，这样的内控制度设计没有渗透到公司的各项业务过程和各个操作环节，没有覆盖到所有的部门和岗位，未能实现立体交叉、多角度、全方位的风险预防监控，内部控制建设不成体系，步入了内控建设的另一个误区。
（二）企业管理者越权现象比较严重
由于体制等原因，我国较为严重的“一股独大”的股权结构导致了“内部人控制”现象，很多企业高层管理人员或对经济活动进行越权干预的现象比较严重，岗位设置及权限、审批程序等重要控制环节与企业内部控制制度相背离，这是造成内部会计控制制度失效，进而导致舞弊行为发生、会计信息失真的一个重要的原因。因内部控制制度执行不力导致经营失败的案例在我国可谓屡见不鲜。
（三）会计人员素质有限
一方面，有些会计人员专业知识水平不高，缺乏应有的辨别能力和分析判断能力，无法适应内部会计控制所需的知识层次，影响内部控制制度的实施；另一方面，部分会计人员虽具有足够的专业技术水平，但出于个人利益驱动无视会计职业道德，对单位领导及其他业务经办人员的违规行为视而不见，对发现的内部会计控制的漏洞，不仅没有主动提出建议对制度加以完善，反而直接参与贪污、挪用公款、盗窃资金等违法违纪活动。会计人员的这种专业素养和道德素质无法满足投资者及企业发展的要求，制约了企业内部控制的建设，使内部控制流于形式。
（四）内部审计的监督作用发挥有限
在内部会计控制的监督过程中，内部审计既是控制活动的一部分，又是对内部控制的再控制，扮演着十分重要的角色，但多数企业的内部审计未能履行其应有职能。首先，内部审计独立性不够。我国企业大多实行的是单一的厂长经理模式，这就导致内部审计不能监督上级，高层管理者是实质上的“自由人”。同时，对受厂长、经理直接领导的其他职能部门也不易进行监督，内部审计的独立性严重受限。其次，对内部审计的职能理解存在偏差。有关人员，包括内部审计人员自身在内，经常将内部审计的职能简单理解为会计监督，而且过分强调“查错纠弊”，忽视了“防错防弊”这一职能，未能发挥其加强企业内部管理的作用。再次，内部审计人员的素质参差不齐。相当部分企业的内部审计工作得不到必要的重视和支持，内部审计部门力量薄弱，不能适应工作的需要。这些都是阻碍内部审计发挥作用的重要因素。
二、会计准则国际趋同对内部控制产生的影响
从有关定义中看到，内部会计控制是指单位为了提高会计信息质量，保护资产的安全、完整，确保有关法律法规和规章制度的贯彻执行等，而制定和实施的一系列控制方法、措施和程序。可以说“防范会计信息失真，提高会计信息质量”是当前大家普遍关注、也是内部控制所要着力解决的一个问题。会计信息失真必然与会计信息产生的某个或所有环节相关，而高质量的会计规制是产生高质量会计信息的基础。高质量的会计规制，只有得到有效执行才能产生高质量的会计信息，这就需要内部控制制度充分发挥其作用。而会计规制无法得到有效执行的原因分为以下两种：一是由于执行人员专业判断有误所导致的偏差；二是执行人员故意违背会计规制。相应地，会计信息失真可分为三类，即规则性失真、行为性失真和违规性失真。规则性失真是指由于会计域秩序的动态性，会计规制制定者将会计域秩序转变为会计规制的过程中存在的偏差，这是由会计规制质量的高低所决定的，不属于内部控制所能影响的范围；行为性失真是指会计人员根据会计规制的基本要求而运用专业判断有误所导致的偏差，由此而造成的会计信息失真；违规性失真则是指出于主观故意或外部压力弄虚作假、粉饰舞弊而导致的会计信息失真。会计信息的行为性失真和违规性失真是内部控制应着重关注并加以防范的失真。
针对“防范会计信息失真，提高会计信息质量”这一目标，内部控制要对会计信息的行为性失真和规制性失真进行治理。2007年1月1日开始，我国上市公司开始全面施行新的会计准则，并鼓励其他企业执行。现有准则《企业会计制度》和《金融企业会计制度》将停止使用。这个过程使会计信息行为性失真的风险增大。首先，新准则规定下的会计科目、账务处理、报表格式及编制要求等方面都会发生不同程度的变化，准则的应用指南于2006年底正式，这就要求会计人员在较短的时间内熟悉及掌握新会计准则，并做出适当的衔接调整。相比现行会计规制而言，会计人员若对新准则理解不够准确、专业判断有失偏差都可能增加会计信息行为性失真的风险。其次，关于会计准则的制定模式存在很多讨论。国际趋同后的会计准则需要会计人员进行更多的专业判断，这些选择空间本身就增大了会计信息行为性失真的风险。因此，按照我国“以内部会计控制为主，兼顾与会计相关的其他控制”的内部控制的思路，新会计准则在“会计控制”中最基本的环节就向内部控制体系提出了一个极大的挑战。
会计信息违规性失真则是我国会计信息失真的一项顽症，其与真实会计信息的偏差程度远大于其他类型的会计信息失真，后果也比另外两类失真更加严重。虽然我国有关部门已对此问题给予足够的重视，并从完善法规等多方面采取措施进行控制，但效果并不理想。因此，对于新会计准则在一定程度上增大的会计信息违规性失真的风险，也应引起足够的重视。
三、完善内部控制制度的措施
综合上述分析可以看到，要保证内部控制作用的发挥，必须为其实施提供良好的内、外部支持环境，这就需要从制度制定层面和企业实际操作层面做好以下几方面工作。
第一，提高相关人员的道德修养和专业素质，是内部控制机制得以顺利运行的前提。首先，要加强会计人员的政策教育、法制教育以及会计职业道德教育，增强会计人员纪律性，使其具有强烈的责任感，在履行职责中遵纪守法，无论何种情况都不丧失原则。其次，应加强对会计人员的继续教育，坚持定期培训，定期考核，严格上岗证的管理，提高会计人员的专业知识和业务素质；同时，会计人员还应掌握岗位所需的内部会计控制知识，能正确应用内部会计控制方法实现企业的控制目标。另外，对内部审计人员的职业道德教育和职业技能培训也不容忽视，只有使内部审计人员意识到自身职责的重要性，掌握了科学的内部审计方法，内部审计才能真正起到对内部会计控制的监督作用。
第二，倡导以人为本的企业文化，实现“软控制”。内部控制作用发挥的关键，在于能否将其变为企业内部自发需要。应通过对相关知识的宣传，提高企业管理者对内部会计控制的认识水平，将内部会计控制置于企业的战略高度。对于普通员工，更应本着“以人为本”的原则，围绕人的价值管理，展开企业内部控制活动的各项内容，协调企业内部控制中的各种关系，创造良好的环境氛围，制定相应激励措施，使每个员工都能以主人翁的态度参与企业管理，充分发挥其主动性、积极性与创造性。这样，无论在内部会计控制制度的制定环节，还是执行环节，都能变“要我控制”为“我要控制”，从而达到内部会计控制的最佳效果。
第三，完善公司治理结构。在很多企业的日常管理中，内部控制的一些基本的原则、职能、方法与措施基本都得到了贯彻实施，但还会频频出现“内部人控制”的现象，进而导致会计信息的违规性失真。完善公司治理结构，应从以下几方面入手。首先，改变国有股、法人股“一股独大”的股权结构，保证决策的民主、科学性，遏制“内部人控制”和“管理者越权”现象。其次，完善董事会，增强董事会中董事的独立性，充分发挥独立董事的作用，增加决策的科学性和透明度。再次，强化监事会对财务报告的监督，并建立、完善与公司治理结构相适应的外部监督机制，引入外界有关机构对企业风险进行合理监督，减少管理层对财务报告的操控，为内部会计控制创造良好的内部环境。新晨
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内部控制是一系列具有控制职能的方法、措施、程序并对其予以规范化和系统化，使之成为一个严密的、较为完整的体系。内部控制按其控制的目的不同，可以分为会计控制和管理控制。会计控制是与保护财产物资的安全性、会计信息的真实性和完整性以及财务活动的合法性有关的控制；管理控制是指与保证经营方针、决策的贯彻执行，促进经营活动的经济性、效率性、效果性以及经营目标的实现有关的控制。会计控制和管理控制并不是相互排斥、互不相容的。有些控制措施既可以用于会计控制，也可以用于管理控制。
内部控制的目标是确保单位经营活动的效率性和效果性、资产的安全性、经济信息和财务报告的可靠性。其主要作用一是有助于管理层实现经营方针和目标；二是保护单位各项资产的安全和完整，防止资产流失；三是保证业务经营信息和财务会计资料的真实性和完整性。除此之外，保证单位内财务活动的合法性也是内部控制的目标。
二、当前企业内部控制存在的问题和局限性
良好的内部控制虽然能够达到上述目标，但无论内部控制的设计和运行多么完善，它都无法消除其本身所固有的局限。人们对这种局限性也必须明了并加以预防。其主要表现一是受成本效益原则的局限；二是如果负有不同责任的职员忽视控制程序、错误判断、甚至相互勾结、内外串通舞弊等，往往导致内部控制失灵；三是管理人员，逾越控制，对设置或实施的内部控制不予理睬，也会使建立的内部控制形同虚设；四是内部控制制度的建设滞后，不能适应新的经济情况。
三、改善企业内部控制的对策
（一）在内部控制的建立和实施过程中，应当考虑成本与效益原则，争取以合理的控制成本，达到最佳的控制效果，以实现公司的目标
任何管理工作都要讲求经济效果。为建立某项控制要花费一定的人力和物力，付出一定的代价，但这种代价不能太大，不应超过建立这项控制所能带来的控制收益。企业应当在综合考虑控制成本效益的基础上，建立能为会计报表公允表达提供合理保证的内部控制。一些理想的内部控制往往因为成本过高失去了自身的价值，但控制程序不应该对工作效率和获利能力产生不利影响，内部控制要能有效地支持企业的市场竞争，扩大市场份额。
（二）根据内部控制的要求，单位在确定和完善组织结构的过程中，设立必要的控制程序用以保证达到一定的目的
应当遵循不相容职务相分离的原则。所谓不相容职务，是指那些如果由一个人或一个部门担任，既可能弄虚作假，又能够掩盖其舞弊行为的职务。单位的经济活动通常可以划分为五个步骤：即授权、签发、核准、执行和记录。一般情况下，如果上述每一步骤由相对独立的人员（或部门）实施，就能够保证不相容职务的分离，便于内部控制作用的发挥。而组织规划控制主要包括两个方面：
1.不相容职务相分离
如会计工作中的会计和出纳就属不相容职务，需要分离。应当加以分离的职务通常有：授权进行某项经济业务的职务要分离；执行某项经济业务的职务与审核该项业务的职务要分离；执行某项经济业务的职务与记录该项业务的职务要分离；保管某项财产的职务与记录该项财产的职务要分离等等。不相容职务的分离是基于这样的假设，即两个人无意识同犯一个错误的可能性很小，而一个人舞弊的可能性大于两个人。如果突破这个假设，不相容职务的分离就不能起到控制作用。
2.组织机构的相互控制
一个单位根据经济活动的需要而分设不同的部门和机构，其组织机构的设置和职责分工应体现相互控制的要求。具体要求是：各组织机构的职责权限必须得到授权，并保证在授权范围内的职权不受外界干预；每类经济业务在运行中必须经过不同的部门并保证在有关部门进行相互检查；在对每项经济业务的检查中，检查者不应从属于被检查者，以保证被检查出的问题得以迅速解决。
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随着市场经济的发展，国内各界人士也都在思考如何完善企业内部控制制度，企业内部控制制度的建立与完善，对于企业的长远发展起着至关重要的作用。到目前为止，企业管理人员对企业内部控制制度的理解较薄弱，企业内部的管理制度不健全，企业控制意识薄弱。
一、完善企业内部控制制度的必要性
内部控制是指为了提高企业经营管理上的效率，保护企业资产的的完整，从而实现企业经营管理目标所采取的一系列方法和措施。内部控制主要包括组织控制、授权批准控制和文件记录控制，组织控制主要解决由一个人承担的既可能发生又可能掩盖其错误的职位；授权批准控制是指企业在处理经济问题时，需经过企业管理者批准以后才可执行。
1.完善企业内部控制制度，是建立适应社会主义市场经济现代企业制度的基础
随着市场经济的发展，我国经济改革的中心已逐渐演变为如何建立适应市场经济的现代企业制度。企业内部控制制度的建立，恰恰是现代企业制度改革的中心，在一定程度上促使了企业制度的完善；同时一套健全有效、管理科学的现代企业制度，更能强化企业内部控制制的责任制。
2.完善企业内部控制制度，是加强企业管理、提高企业经济效益的关键
目前，在很多企业内部，企业职工的职位划分不明确，导致企业职工责任意识薄弱，忽视自己的工作责任权利，这些宽松的企业内部控制制度，严重阻碍了企业的内部发展和企业经济效益的提高。
3.完善企业内部控制制度，是遏制经济犯罪的根源
企业内部控制制度中出现的问题，在一定程度上体现了企业管理制度的不完善。我国目前的经济体制是由计划经济向市场经济过渡时期，在这个过渡期，由很多不法分子利用企业内部管理制度、企业内部控制制度的不完善，钻法律的空子，从而走向犯罪。经调查分析，我国每年经济犯罪的人数在呈逐步上升的态势。
二、企业内部控制制度的现状
随着我国由计划经济向市场经济的过渡，企业开始逐渐重视内部控制制度。开始认识到企业内部控制制度的重要性。且在经济体制转变这一过程中，很多企业采取了一些行之有效的方法和措施，这在一定程度上，为企业内部控制制度的完善起到了推动作用。目前，我国企业内部控制制度的现状主要体现在以下几方面：
1.企业内部控制环境恶化，甚至没有控制活动
企业内部的控制环境是企业内部控制制度的核心，直接影响到企业内部控制制度的执行。企业内部控制环境的恶化主要体现在企业的管理者价值观念薄弱，例如一些企业内部的产权关系不明确，上下层的职务定位不严格导致企业内部环境恶化；其次是体现在企业的控制活动上中看不中用。现在在很多企业中，控制活动似乎形同虚设，应用时并不能产生本身的实际价值。
2.企业内部审计丧失了权威性，国家对企业内部控制制度的监督乏力
在我国企业的发展过程中，企业内部和企业外部对企业控制制度的监督薄弱。企业内部的监督和实施主要来自于企业的内部审计，调查发现企业内部审计几乎没有权威性。例如现在一些企业中，任何事情都是听从于企业的管理者，而企业的审计人员几乎没有发言权，更没有监督的权力，这在一定程度上直接导致了企业内部控制制度的瘫痪。
3.企业内部没有信息沟通平台，企业各部门之间的沟通出现闭塞
企业内部控制制度的建立，需要的就是一个无阻碍的、顺畅的、不闭塞的信息沟通平台。目前企业内部各部门之间信息沟通不畅的主要原因在于各部门之间出于自己的私利，并不愿意公开本部门的信息，而这一现象又未受到企业内部控制制度的制约，所以更加肆虐，久而久之，就导致了部门之间很多信息是不沟通的，甚至出现篡改部门信息的情况。良好信息沟通平台的建立，对企业内部控制制度的建立非常重要。企业内部的控制制度可以维护企业的信息沟通平台，使其更加畅通；反之企业的信息沟通平台能使企业的内部控制制度更加完善，促进企业制度的完善。
三、完善企业内部控制制度的具体对策
完善我国企业内部控制制度，应从我国具体国情出发，应考虑到我国正处于由计划经济向市场经济过渡的时期。同时我们也应该认识到我国企业的内部控制制度与发达国家的企业内部控制制度相比，确实存在一定的差距，这种差距促使我们有针对性地吸取发达国家在企业内部控制制度上的精华，加以研究和学习，弥补我国企业内部控制制度上的不足。
1.完善企业内部控制制度，改善企业内部的控制环境是基础
企业内部的控制环境是企业内部控制制度的关键。改善企业内部控制环境可从企业管理者、企业职工和企业内部产权责任制度三方面入手。
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一、前言
对于企业来讲，在经营管理过程中，追求实效性是企业管理的重要目标，只有完善企业管理制度，建立强大的企业管理体系，才能保证企业的经营管理手段起到积极效果。从提高企业经营管理实效性的角度出发，目前多数企业都建立了内部控制制度，旨在利用内部控制制度，形成对企业经营管理行为的监督和管控。从目前企业内部控制制度的执行效果来看，内部控制对企业的经营管理行为起到了有效的约束和监督，保证了企业管理手段的有效性。为此，我们应对企业内部控制制度进行深入了解，把握其要点，认真做好企业内部控制工作。
二、企业内部控制制度的含义
随着商品经济的快速发展，市场、社会对企业的要求也越来越高，为了适应这种要求，企业对内部控制的研究也不断深入。所谓“内部控制”是指单位为提高经营管理效率、实现单位经营管理目标而制定和实施的一系列相互制约、相互监督的方法、措施和程序的总称。内部控制先后经历了内部牵制、内部控制制度、内部控制结构和内部控制整体框架四个阶段。但是由于传统内部控制的定位比较狭窄，为此财政部联合五部委于2009年了《企业内部控制基本规范》，旨在推进企业的内部控制工作。
从企业管理制度建设来看，企业内部控制制度是企业的基本管理制度之一，在企业管理制度构成中处于重要地位。内部控制制度的作用，主要在于对企业经营管理手段和经营管理行为进行监督、管理和约束，使企业的经营管理行为能够满足企业的实际需要，并取得积极效果。从制度构成来看，企业内部控制制度更像是企业整个管理制度体系中的监督元素。利用企业内部控制制度，可以发挥其监督职能，提高其管控效果，满足企业管理的实际需求。为此，我们应对企业内部控制制度的含义有正确的认识，要学会熟练运用内部控制手段，根据企业实际，设计完善的内部控制流程，使内部控制制度的作用得意充分发挥，达到提高企业管理效果的目的。
三、企业内部控制制度要素分析
由于美国COSO报告对内部控制基本要素的定义在全世界范围内被广泛采用，我们借鉴了COSO的表述，该表述将内部控制的基本要素定义为：
1.内部环境
内部环境，是影响、制约企业内部控制制度建立与执行的各种内部因素的总称，是实施内部控制的基础。内部环境主要包括治理结构、组织机构设置与权责分配、企业文化、人力资源政策、内部审计机制、反舞弊机制等内容。从企业的实际经营管理来看，内部环境是企业管理运行的重要环境之一，对企业的经营管理产生了重要影响，同时，内部环境也是企业内部控制制度推行的主要场所，因此，只有熟悉内部环境，并认识到内部环境的基础作用，才能使内部控制制度取得积极效果。
2.风险评估
风险评估，是及时识别、科学分析影响企业战略和经营管理目标实现的各种不确定因素并采取应对策略的过程，是实施内部控制的重要环节和内容。风险评估主要包括目标设定、风险识别、风险分析和风险应对。内部控制制度和其他制度一样，在推行过程中，为了保证其积极效果，都会对其风险进行评估，并以风险评估的结果，判断内部控制制度是否有效。所以，在内部控制制度的推行过程中，风险评估是内部控制制度的要素之一，对内部控制制度的实施具有重要意义。
3.控制措施
控制措施，是根据风险评估结果、结合风险应对策略所采取的确保企业内部控制目标得以实现的方法和手段，是实施内部控制的具体方式和载体。控制措施结合企业具体业务和事项的特点与要求制定，主要包括职责分工控制、授权控制、审核批准控制、预算控制、财产保护控制、会计系统控制、内部报告控制、经济活动分析控制、绩效考评控制、信息技术控制等。控制措施是内部控制具体实施过程中的主要手段，目前来看，内部控制制度的控制措施很多，控制结果主要依赖于控制措施是否得到有效执行。因此，在内部控制制度的要素中，控制措施是保证内部控制制度取得积极效果的关键，我们应对内部控制措施有足够的认识。
4.信息与沟通
信息与沟通，是及时、准确、完整地收集与企业经营管理相关的各种信息，并使这些信息以适当的方式在企业有关层级之间进行及时传递、有效沟通和正确应用的过程，是实施内部控制的重要条件。信息与沟通主要包括信息的收集机制及在企业内部和与企业外部有关方面的沟通机制等。在企业的经营管理中，要想取得管理的综合效果，就要加强企业内部的信息传递和沟通效果，使企业的内部管理机制能够发挥重要作用，能够起到促进内部控制制度实行，提高内部控制制度效果的目的。为此，我们应对信息与沟通要素有全面正确的认识。
5.监督检查
监督检查，是企业对其内部控制制度的健全性、合理性和有效性进行监督检查与评估，形成书面报告并作出相应处理的过程，是实施内部控制的重要保证。监督检查主要包括对建立并执行内部控制制度的整体情况进行持续性监督检查，对内部控制的某一方面或者某些方面进行专项监督检查，以及提交相应的检查报告、提出有针对性的改进措施等。企业内部控制自我评估是内部控制监督检查工作中的一项重要内容。虽然内部控制制度是企业内部监督检查工作的一部分，对企业的内部管理机制和管理效果负有监督检查的职责。但是出于提高企业内部控制制度有效性的目的，我们应在内部控制制度实行过程中，设置必要的监督检查程序，保证内部控制制度达到预期目标，并取得积极效果。
四、企业内部控制关键控制点分析
从目前企业内部控制制度的建立情况来看，要想提高企业内部控制制度的整体效果，就要尊重内部控制规律，结合企业具体的经营管理情况，了解企业的经营管理流程，使内部控制制度的建立能够最大程度的符合企业经营管理实际。经过对企业内部控制制度进行深入分析后可知，企业内部控制制度的要点主要表现为以下三个方面：
1.企业内部控制制度的控制活动与控制目标相一致
在企业内部控制制度的建立过程中，为了保证内部控制制度能够发挥积极作用，并取得预期效果，首先应保证内部控制制度的控制活动与控制目标相一致，具体应做好以下几方面的工作：
（1）企业内部控制制度应设立明确的控制目标
为了保证企业内部控制制度能够发挥积极作用，并在具体管理过程中取得实效，应设立明确的控制目标，对内部控制制度的目的、意义和作用进行规范和明确，使企业内部控制制度能够拥有较强的针对性，能够形成对企业经营管理行为的指导和约束。从目前企业内部控制制度的设计来看，设立明确的控制目标成为了保证企业内部控制制度取得积极效果的关键。为此，在企业内部控制控制制度建立过程中，应结合企业经营管理实际，设立科学的控制目标，保证内部控制制度的可执行性。在企业内部控制制度的实行过程中，为了保证内部控制制度取得积极效果，就要合理设置控制目标，既要保证控制目标能够达到实际要求，也要保证控制目标具有实现能力，使内部控制制度的目标符合企业内部管理实际，促进企业内部控制制度的发展。
（2）企业内部控制制度应制定具体的工作流程
在企业内部控制制度的建立过程中，除了要设立明确的控制目标之外，还要根据企业的经营管理实际，制定具体的内部控制工作流程，使企业内部控制能够保持高效性和实效性，能够真正发挥其监督和控制作用，实现对企业经营管理行为的约束。从企业目前的经营管理实际来看，企业内部控制制度的工作流程应与企业的实际经营管理流程相适应，二者应保持一致，只有这样，才能保证企业内部控制制度能够与经营管理过程具有同一流程特点，便于内部控制制度发挥作用。企业内部控制制度和其他制度一样，要想保证实施效果，就要建立具体的工作流程，使工作流程能够符合企业管理的实际需要，能够最大程度的提高企业内部控制制度的执行效果，促进企业内部控制制度的实施，使企业内部控制制度达到预期目标。
（3）企业内部控制制度应保证控制活动与控制目标的一致性
从企业内部控制制度的具体实行来看，其控制活动决定了企业内部控制制度的具体管理行为和约束手段的展开，而控制目标则表明了企业内部控制制度需要达到的目的，以及期望获得的效果。为了保证企业内部控制制度的作用得以全面发挥，企业内部控制制度应保证控制活动与控制目标相一致，使控制活动能够在控制目标的指导下进行，提高控制活动的针对性和实效性，满足企业内部控制的实际需要，达到提升内部控制水平的目的，全面提高企业内部控制制度的整体性。在推进企业内部控制制度的时候，要想取得积极效果，就要对企业内部控制制度进行全面了解，就要分析内部控制制度的控制活动和控制目标，使控制活动和控制目标能够保持一致，最大程度的满足内部控制制度的推行要求，提高内部控制制度的推行质量。
2.企业内部控制制度应保证内部会计控制的有效实施
在企业内部控制制度的实施过程中，我们可以清楚的看到，内部会计由于涉及到企业的财务管理，已经成为了内部控制的重要对象。考虑到企业经营管理的特点，财务管理是企业的基础工作之一，同时也是保证企业能够获得最佳效益的重要管理手段，基于这一认识，在企业内部控制工作中，应对财务管理特别是会计工作进行重点控制，保证内部会计控制的有效实施。具体可以从以下几方面入手：
（1）内部会计控制中应认真分析企业财务管理特点
为了保证企业内部会计控制取得积极效果，应对企业财务管理的特点进行认真分析，并把握企业财务管理要点及原则，根据企业财务管理实际，积极开展内部会计控制，使内部会计控制能够对企业的财务管理过程进行重点监督和把控，保证企业财务管理取得积极效果。基于这一认识，在内部会计控制中，应注重对企业财务管理特点的分析，通过正确分析其特点，促进内部会计控制取得实效。从企业内部控制制度的推行来看，内部控制制度主要是对企业财务管理状况和财务运行体系进行监督，因此内部会计控制中应对企业财务管理的特点进行认真分析，应结合企业内部会计控制实际，制定具体的内部会计控制措施，满足企业的实际需要。
（2）内部会计控制中应重点做好会计核算的准确性控制
在企业经营管理过程中，财务管理中的会计核算关系到企业整体效益的最终计算，为企业管理层提供了基础的数据参考，使企业管理层能够以此为依据，制定具体的经营管理策略。考虑到会计核算的重要性，在会计核算过程中，应保证会计核算结果的准确性。由于内部会计控制主要是针对会计核算展开的，在核算标准和核算目的上，应将准确性作为控制的重要目标，使内部会计控制达到预期效果。从内部会计控制的实际出发，只有做好会计核算的准确性控制，才能满足企业内部控制的实际需要，才能达到内部会计控制的预期目的，进而提升企业内部会计控制质量，满足企业内部控制的实际需要。所以，在内部会计控制中应重点做好会计核算的准确性控制。
（3）内部会计控制中应将财务管理与会计核算放在重要位置
从企业的经营管理实际来看，财务管理和会计核算是企业经营管理中的重要任务，要想保证内部会计控制取得积极效果，就要对财务管理和会计核算引起足够的重视，就要将财务管理和会计核算放在内部会计控制的首位，保证内部会计控制得以全面开展。从控制结果来看，财务管理与会计核算的内部会计控制结果，关系到企业经营策略的制定和整体经营效果的测算，为此，内部会计控制应高度重视财务管理与会计核算。从内部会计控制的实际开展情况来看，内部会计控制要想取得积极效果，就要将财务管理与会计核算放在重要位置，就要实现对二者的重视，只有这样，才能在内部会计控制中保证内部控制取得积极效果，促进内部会计控制的发展，满足企业内部控制的实际需求。
3.企业内部控制制度应形成内部控制的企业文化
从目前企业内部控制制度的建立和实行情况来看，企业的内部控制关系到企业的整体经营效果，是企业的一项基本管理制度，需要企业全员参与，只有将企业内部控制作为企业文化的一部分，才能保证企业内部控制制度取得积极效果。结合企业内部控制制度的建立情况和企业文化的发展实际，在企业内部控制制度的建立过程中，应形成内部控制的企业文化，具体应做好以下几方面工作：
（1）企业内部控制制度应形成全员参与的文化氛围
在企业内部控制制度的实行过程中，要想取得积极效果，就应该发动企业员工，形成全员参与的局面，同时应将企业内部控制制度作为企业文化建设的一项重要内容，培养员工的责任感，使员工能够通过企业文化的宣传，了解到企业内部控制的重要性，使企业员工能够积极主动的参与到内部控制中，推动企业内部控制取得积极效果，满足企业内部控制的实际需要，提高企业内部控制的整体质量。考虑到企业内部控制制度的特殊性，只有动员企业全体成员都参加企业内部控制制度的构建，才能满足企业内部控制制度的发展要求，从而提高企业内部控制制度的实行质量。由此可见，在企业内部控制制度的发展中，应形成全员参与的文化氛围，提高制度推进质量。
（2）企业内部控制制度应与企业文化相结合
从企业内部控制制度的实行来看，内部控制制度不是孤立存在的，要想取得内部控制的预期效果，就要在培养员工参与积极性的同时，将企业内部控制制度与企业文化相结合，努力提高企业内部控制制度的实效性，使企业内部控制制度与企业文化实现良好的结合，发挥企业文化的促进优势，提升企业内部控制制度的科学性和理性，使企业内部控制制度取得实效，满足企业经营管理的实际需要。企业内部控制制度，是企业经营管理制度中的重要组成部分，对提高企业的经营管理质量具有重要的推动作用。因此，我们应将企业内部控制制度与企业文化结合在一起，形成企业内部控制的良好局面，实现企业内部控制制度与企业文化的相结合和大发展。
（3）企业内部控制制度应形成独特的内部控制企业文化
通过了解发现，企业内部控制制度与企业文化具有一定的相同点，在对员工的影响和作用上都有突出表现。出于提高企业内部控制制度有效性的目的，在企业内部，应形成独特的内部控制企业文化，使企业内部控制制度能够借助企业文化的宣传手段，渗透到企业的每个管理环节中，使企业的员工都能够认识到内部控制的重要性和必要性，都能在日常工作中，按照内部控制的要求，提高工作水平和质量，满足内部控制的实际需要。企业的内部控制制度和其他制度建设一样，只有从企业文化入手，形成独特的企业文化，才能保证企业内部控制制度的推行质量满足要求，才能实现企业内部控制制度的积极效果。为此，我们应在企业内部控制中形成独特的内部控制企业文化，推进企业内部控制制度的发展。
五、结论
通过本文的分析可知，在企业经营管理实际中，内部控制制度是保证企业经营管理取得积极效果的关键，只有认真做好企业内部控制工作，全面推进企业内部控制制度，才能保证企业经营管理水平的提升。从企业内部控制制度的实际推行来看，内部控制已经成为了企业经营管理的重要制度之一，对企业的经营管理产生了积极影响，促进了企业的快速发展，满足了企业的实际经营需求。为此，我们应对企业内部控制制度有全面正确的认识，应在企业经营管理过程中，认真推行内部控制制度，提高企业内部控制质量，促进企业整体经营管理水平的提高。由此可见，在企业经营管理过程中，推行内部控制制度是十分必要的。
参考文献：
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一、完善企业内部控制制度的必要性
内部控制是指为了提高企业经营管理上的效率，保护企业资产的的完整，从而实现企业经营管理目标所采取的一系列方法和措施。内部控制主要包括组织控制、授权批准控制和文件记录控制，组织控制主要解决由一个人承担的既可能发生又可能掩盖其错误的职位；授权批准控制是指企业在处理经济问题时，需经过企业管理者批准以后才可执行；文件记录控制是一种手段，这种手段保证了企业工作效率的提高。
到目前为止，企业管理者对企业内部控制制度的建立并未深刻的认识，企业内部的管理制度不健全，控制意识淡薄的问题已越来越凸现。所以，完善企业内部控制制度具有非常重要的现实意义。
(一)完善企业内部控制制度，是建立适应社会主义市场经济现代企业制度的基础
随着市场经济的发展，我国经济改革的中心已逐渐演变为如何建立适应市场经济的现代企业制度。企业内部控制制度的建立，恰恰是现代企业制度改革的中心，在一定程度上促使了企业制度的完善；同时一套健全有效、管理科学的现代企业制度，更能强化企业内部控制制的责任制。
(二)完善企业内部控制制度，是加强企业管理、提高企业经济效益的关键
目前，在很多企业内部，企业职工的职位划分不明确，导致企业职工责任意识薄弱，忽视自己的工作责任权利，这些宽松的企业内部控制制度，严重阻碍了企业的内部发展和企业经济效益的提高。
(三)完善企业内部控制制度，是遏制经济犯罪的根源
企业内部控制制度的不完善，从一定程度上体现了企业管理制度的不完善。我国目前的经济体制是由计划经济向市场经济过渡时期，在这个过渡期，由很多不法分子利用企业内部管理制度、企业内部控制制度的不完善，钻法律的空子，从而走向犯罪。经调查分析，我国每年经济犯罪的人数在呈逐步上升的态势。由此可见，完善企业内部控制制度的意义深远。
二、企业内部控制制度的现状
随着我国由计划经济向市场经济的过度，很多企业开始逐渐重视企业内部控 制制度的完善，开始认识到企业内部控制制度的重要性。且在经济体制转变这一过程中，很多企业采取了一些行之有效的方法和措施，这在一定程度上，为企业内部控制制度的完善起到了推动作用。目前，我国企业内部控制制度的现状主要体现在以下几方面：
(一)企业内部控制环境恶化，甚至没有控制活动
企业内部的控制环境是企业内部控制制度的核心，直接影响到企业内部控制制度的执行。企业内部控制环境的恶化主要体现在企业的管理者价值观念薄弱，企业内部的产权关系不明确，上下层的职务定位不严格；其次是体现在企业的控制活动上中看不中用。企业中的控制活动是企业管理者的计划和目标得以实现的必经之路，但在很多企业中，控制活动似乎形同虚设，应用时并不能产生本身的实际价值。
(二)企业内部审计丧失了权威性，国家对企业内部控制制度的监督乏力
在我国企业的发展过程中，企业内部和企业外部对企业控制制度的监督薄弱。企业内部的监督和实施主要来自于企业的内部审计，调查发现企业内部审计几乎没有权威性。在一些企业中，任何事情都是听从于企业的管理者，而企业的审计人员几乎没有发言权，更没有监督的权力，这在一定程度上直接导致了企业内部控制制度的瘫痪，只是形同虚设。
(三)企业内部没有信息沟通平台，企业各部门之间的沟通出现闭塞
企业内部控制制度的建立，需要的就是一个无阻碍的、顺畅的、不闭塞的信息沟通平台。导致企业内部各部门之间信息沟通不畅的主要原因在于各部门之间出于自己的私利，并不愿意公开本部门的信息，而这一现象又未受到企业内部控制制度的制约，所以更加肆虐，久而久之，就导致了部门之间很多信息是不沟通的，甚至出现篡改部门信息的情况。良好信息沟通平台的建立，对企业内部控制制度的建立非常重要。企业内部的控制制度可以维护企业的信息沟通平台，使其更加畅通；反之企业的信息沟通平台能使企业的内部控制制度更加完善，促进企业制度的完善。
三、完善企业内部控制制度的具体对策
完善我国企业内部控制制度，应从我国具体国情出发，应考虑到我国正处于由计划经济向市场经济过渡的时期。同时我们也应该认识到我国企业的内部控制制度与发达国家的企业内部控制制度相比，确实存在一定的差距，这种差距促使我们有针对性地吸取发达国家在企业内部控制制度上的精华，加以研究和学习，弥补我国企业内部控制制度上的不足。
(一)完善企业内部控制制度，改善企业内部的控制环境是基础
企业内部的控制环境是企业内部控制制度的关键。改善企业内部控制环境可从企业管理者、企业职工和企业内部产权责任制度三方面入手。
首先应该加强企业管理者对企业内部控制制度的认识，使其明确意识到企业内部控制制度对一个企业的发展是何等重要。
其次对于企业中的职工进行企业文化、企业制度、相关法律法规的再教育，使职工意识到企业内部控制制度的改革和完善对自己的职业生涯发展有重要关系。
最后，改善企业内部产权责任制度是关键。为改善内部产权责任制，我国企业可仿效国外企业设立董事会，董事会的成员由企业内部和企业外部组成，外部主要是聘请企业外部独立董事，在董事会的建立过程中，需对董事会内部的分工和董事会内部的主导者加以确定，从而形成企业内部控制制度的监督机制。
(二)完善企业内部控制制度，健全企业内部控制体系是关键
健全企业内部的控制体系，对于完善企业内部的控制制度，建立新时代的企业制度起到非常关键的作用。企业内部的控制体系主要包括事前控制体系、事中控制体系和事后控制体系。
事前控制体系是指在处理企业经济任务时，建立以授权、审批、执行、记录和复核为核心的五部环节。明确在企业经济任务中，不同工作人员所要承担的不同责任，杜绝之前的所有任务一人抓，建立不同工作步骤，不同工作流程不同员工去执行。
事中控制是指对在企业经济活动处理过程中，对不同工作岗位、不同工作业务进行监督的过程。这一控制体系目的是保证日常性工作的有序运行，保证企业内部控制制度的良好开展。
事后控制体系主要以审计和纪律检查为基础，对企业中的各个部门进行检查和控制。事后控制体系对于整个企业内部控制制度的维护和完善具有非常重要的作用。
(三)完善企业内部控制制度，加强企业的内部监督是保障
企业的内部监督可保证企业内部控制制度被顺利执行，是一种随着时间的推移可使内部控制制度越来越晚上的一种方式。企业内部监督的执行可通过两种方式来完成，一种是内部审计，另一种是企业内部自我评估。
内部审计是企业内部控制的一个环节，对于企业内部控制制度的完善起到一定的作用，这就注定了企业内部审计人员的重要作用。同时也要求企业管理人员能给予内部审议人员足够的权力，使其在内部各个环节的监督过程中有足够的发言权和执行权。
企业内部自我评估是指企业每间隔一段时间对企业内部的控制制度和控制体系加以评估。这种企业内部的自我评估主要有企业的管理人员和企业财务人员共同进行，关注企业各个环节以及运用企业内部控制制度所达到的效果。这种企业自我评估的的目的在于了解企业内部存在的缺陷及针对这些缺陷如何解决。
对企业来说，完善企业内部控制制度是一个缓慢的过程，并不是一蹴而就的。我们需从企业内部的控制环境、企业内部控制体系、企业内部监督等入手，同时，如果企业内部制度发生了改变，我们需及时的对企业内部控制制度加以修改和完善，只有这样，才能建立完善的企业内部控制体系。
四、结语
在我国，企业经营的目的是取得企业经济效益。企业内部控制制度的完善恰恰可以实现企业经营利益的最大化，企业内部控制从根本上改变了企业内部信息的可信性，并在一定程度上提高了企业管理者管理水平。在社会主义市场经济下的企业，只有完善企业内部控制制度，加强企业内部的监督工作，才能降低企业经营的风险，才能使企业在市场经济下健康和持续的发展。
参考文献：
[1]班规秦.试论企业建立会计内部控制制度的必要性[J].北京大学出版社.2010,33(5)
篇11
一、当前石化企业内部控制现实情况
（一）没有认识到内部控制制度的重要性
早期中国的经济体制是计划经济体制，国家统一经济规划，按计划执行，早期的石化企业更是国家重点国有企业。虽然中国进行了社会主义市场经济体制改革，石化企业也进行了相应的改革，但石化企业中的国有股份比重还是很高。在石化企业的实际经营中，也设立了董事会、监事会等，但效果较差，政企不分现象比较普遍，根本没有建立起现代企业制度。不管对石化企业还是其他企业来说，建立健全企业内部控制制度具有重要意义。一些管理者对内部控制制度的认识不到位，缺乏专业的公司管理知识，对内部控制的理论不了解，片面认为内部控制制度只是走形式，没有实质作用，在建立企业内部控制制度时，没有建立起规范的工作流程。再加上许多工作人员内部控制意识薄弱，没有重视石化企业内部控制制度的建设，造成石化企业内部控制制度建设缓慢，需要进行加强和完善，提高石化企业的内部控制水平。石化企业的内部控制制度的建设，可以对企业拥有的固定资产和无形资产进行有效控制，杜绝现象的发生，严格监督企业的资源分配工作，防止和减少企业资源的浪费，最大限度的提高石化企业的资源利用效益。
（二）企业内部控制制度不完善
对任何一个企业来说，加强对企业内部资产的监督都具有重要意义。通过建立起完善的企业内部控制制度，可以加强对整个企业管理，确保企业财务信息的准确性，减少虚假财务信息出现的现象，为企业的经营决策提供必要的依据，有利于提高企业决策的准确性。通过企业的内部控制制度，管理者可以了解企业运营的整体状况，预测企业未来的发展前景，并作出相应的决策。石化企业存在着内部控制制度不完善的缺陷，在内部控制中存在漏洞，使得一些挤占、挪用企业资产现象发生，增加了石化企业的不必要损失，降低了企业的管理水平，影响到企业的整体运作效率。内部控制制度没有建立起规范的工作流程，内部控制工作流于形式，只是应付领导，不能完全按照企业内部控制制度执行，内部控制制度只是纸上谈兵，企业重生产、轻经营、重开发、轻内部管理，没有将内部控制制度进行真正的贯彻实施。
（三）企业内部监督机制薄弱
企业的内部监督机制并没有发挥应有的作用，监督力度不够，不能为内部控制制度的执行提供有力的保障，内部控制制度的有效性得不到充分发挥。目前石化企业的内部监督大多依靠企业的内审部门，没有专门的独立监督部门，而一些石化企业分公司的内审部门本身就属于财务部门，两个部门的领导者是同一个人，造成企业的内部审计工作收效甚微，仅仅对公司的会计账目进行核算，而在内部稽查、内部控制制度评估和企业各部门执行指定职能的效率是否高效等方面，并没有充分发挥其应有的作用。与私有企业和股份企业相比，石化企业的法人责任不明确，一些企业资产难以控制，增加了企业内部控制的难度，降低了企业的内部控制水平。部分工作人员专业水平较低，不具备内部控制工作的专业素养，借职务之便为自己谋私利，使得内部控制制度执行效果较差，增加了企业的不必要损失。
二、建立健全石化企业内部控制制度的措施
（一）建立高效的企业内部控制体系
石化企业必须建立起高效的内部控制体系，明确内部控制主体和控制目标，完善内部控制制度，减少企业内部控制漏洞，提高内部控制工作效率，增强企业的市场竞争力。石化企业的管理者必须从根本上认识到内部控制制度的重要性，在企业内部加强内部控制宣传，从领导者到工作人员树立起内部控制意识，遵守内部控制制度，合理分配各部门的责任，明确职责划分，权利与义务对等。石化企业作为国家监管的重点行业，国家非常重视石化企业的内部控制制度建设工作。国家应该继续推进企业内部控制制度的建设，为石化企业内部控制工作创造良好的外部氛围和环境，加强相关法律法规的建设，以法律的形式将内部控制制度固定下来，在石化企业内部成立内部控制制度小组，完善企业的内部控制制度，制定出符合石化企业实际经营状况的内部控制体系，提高企业的内部控制水平，促进企业的经营发展。
（二）加强对企业内部控制的监督
对石化企业来说，内部控制工作的监督是必要的，不仅要加强企业自身的内部监督，还要注意发挥外部监督的作用，两者结合，共同促进企业内部控制制度的建设。石化企业不能只重视内部控制结果的监督，要对内部控制工作的每个环节进行严格监督和管理。企业内部审计部门要发挥应有的作用，定期对企业内部控制工作进行检查，对企业的账目资产进行核算，确保企业资产的完整性和安全性，内部审计部门应独立于其他部门，要一人专岗，严禁出现“一人多岗”现象。石化企业应增强企业信息的透明度，除了通过国家监督以外，还可以通过社会监督，发挥外部监督对内部控制工作的作用。国家对石化企业要加强监管力度，不定期对企业的内部控制工作进行检查，严格处理违反内部控制制度行为，促进企业内部控制制度的完善，有利于企业内部控制环境的改善，减少企业内部控制漏洞，有利于石化企业内部控制制度工作的顺利进行，减少企业的不必要损失，提高企业的经营利润。
（三）定期对内部控制工作人员进行专业培训
企业内部控制人员的专业素质与企业内部控制工作的质量有着直接联系，如果内部控制人员不具备内部控制专业知识，就无法胜任企业内部控制工作，影响企业内部控制工作的开展。在选拔和招收内部控制工作人员时，要注意人员的专业素质和道德品质，定期对内部控制人员进行专业培训，提高人员的专业素养，建立内部奖惩制度，激励人员做好本职工作，减少现象的发生，对违反企业内部制度的人员严肃处理，一经发现，绝不姑息。高素质人员能够促进企业内部控制制度的完善，帮助企业建立高效规范的内部控制体系，加强专业培训有利于内部控制人员及时了解环境变化，掌握先进管理方法，结合企业的实际状况开展内部控制工作。除了进行专业培训以外，企业还要注意思想道德培育，使内部控制人员形成良好的道德观与价值观，树立企业主人翁意识，促进内部控制工作质量的提高。
（四）引进高素质和高学历人才
内部控制制度可以规范石化企业的经营行为，保证企业经营行为的规范性和高效性，确保企业经营目标的实现。石化企业除了要加强自身内部控制制度建设，还要向内部控制优秀的企业学习经验，注意学习其他企业的经验，结合石化企业自身的发展状况，建立起具有石化企业特色的内部控制制度。在企业内部控制制度建设的过程中，要注意引进高素质和高学历人才，优化企业人才结构，为企业的内部控制工作注入新的活力。人才是促进企业发展的重要推动力，拥有高素质和高学历人才对企业内部控制制度建设是具有重要意义的。企业在内部建立激励机制，制度对人才的优惠政策，留住高素质和高学历人才，建全内部控制制度，提高企业内部控制制度的科学性和高效性，使得内部控制制度能适应企业经营发展的实际，增强企业方法经营风险的能力。
参考文献：
[1]马江.浅谈对石化企业内部控制的认识[J].中国经贸，2011；10
篇12
内部控制制度是指企事业单位和相关的经济组织对经营活动和财务活动进行内部管理时所采取的一系列管理措施，是现代企事业单位进行有效管理的一个重要组成部分。企业为了实现预定的经营目标，保证经营活动的有效进行，防止、发现、纠正经营活动中的错误和舞弊，确保财务资料的真实性、合法性、完整性而制定和实施一系列内部管理政策和制度。企业经营活动的各个方面，都需要内部控制，以确保单位经营活动的效率和效果，保证组织机构经济活动的正常运转，保证企业资产的安全，提高企业的经营管理水平，提高企业的经济效益，防弊纠错。企业内部控制的主要内容包括一下几个方面：授权控制、分工控制、业务记录控制、财产安全控制、书面文件控制、人员素质控制。授权控制是指企业工作人员，必须经过才、相管部门的授权和批准，才能对有关的经济业务进行处理。分工控制是指对于企业设置的职务，必须分工负责，不能由一个人同时兼任多个不相融职务，起到有关人员互相制约、相互监督的作用。业务记录控制是指采取一系列措施，以保证会计记录的真实性、及时性和正确性。财产安全控制制度是指采用各种方法确保企业财产物资安全完整。书面文件控制是指将企业经营中发生有关注意事项等制成书面文件。人员素质控制是保证企业各级人员具有具有相适应的工作素质，以保证业务工作的质量。我国企业内部控制制度的建设还不够完善和成熟，因此需要进一步的完善。
二、企业内部控制制度设计的要求
1.内部相互牵制
要使一项完整的经济业务发生错弊现象的的概率降低，可以使该业务经过两个以上的相互牵制环节的监督和核查。企业内部的相互牵制要考虑的制约关系包括横向控制和纵向控制两个方面。横向控制是指完成企业某个业务环节的工作需有彼此独立的两个部门协调运作、监督和制约。纵向控制是指完成某个业务需经过互不干涉的两个或两个以上的岗位和环节，形成自上而下的监督和牵制。通过横向控制和纵向控制的制约，能使企业避免发生的错弊，尽早发现错误，并及时纠正。
2.成本小于效益
企业最终目标是赢利，即使从内部控制的角度来看，参与控制的人员和环节越多，控制的效果就越好，但因此造成的控制成本就越高，如果成本大于效益，则得不偿失。因此，一定要考虑内部控制的成本和控制产出效益之比。根据重要性原则，企业只要对那些在业务处理过程中发挥巨大作用、影响范围较广的关键控制点进行严格控制，对一些只影响特定范围的一般控制点，其设立只要能起到监控作用即可，要根据实际情况，设立科学的、易于操作的、控制成本较低的内部控制制度，获取最大的经济效果。
3.岗位责任制
企业应按照其推行的管理模式设立内部控制制度和工作岗位，责任和权力相互匹配是内部控制中的关键因素，岗位责任要明确、权力要清楚。岗位责任制主要解决企业中不相容职务的相互分离，在设置各个岗位时必须考虑到授权和执行岗位的分离、执行和审核岗位的分离、保管和记账岗位的分离等，使各部门和人员之间相互审查、制衡，防止员工的舞弊行为。
4.相互协调配合
协调配合原则要求各部门和人员之间应相互配合、协调同步，即要相互牵制又要提高办事效率，防止不必要的扯皮和脱节现象。企业在设置内部控制制度时必须做到相互牵制，又相互协调。其中相互牵制是基础，协调配合可以进一步的提高工作效率。
三、我国企业内部控制制度的现状及存在的问题
1.对内部控制工作的认知度较差
企业管理人员对于内部控制的重要性的认识不足，在制度设置时无章可循或者有章不循的现象比较突出。一些管理者在业务的处理过程中，只是单方面的强调业务处理的灵活性，而不按内部控制的相关规定程序进行处理，使内部控制失去了应有的牵制性和严肃性。对管理成本和效益关系的片面理解，使得管理者不能形成积极制定，严格执行内部控制制度的局面。
2.职工素质不高
一些职工素质不高，不能适应其岗位要求，从而影响了企业内部控制制度作用的正常发挥。内部控制从根本上说，还是对工作人员日常工作的管理和控制。在实际工作中，许多事故的发生，多是由于工作人员对工作的不认真执行和处理不当造成的。由于内部施行控制职能的人员素质不高，对企业内部控制程序缺乏正确理解，不能完全按内控要求完成工作，使内部控制制度失去作用。
3.内部控制制度不完善
有些企业制定内部控制制度是为了应付上级部门的检查，业务授权审批权限和责任可操作性不强，或者不按规定实施，造成各部门和个人的权责划分不清，一旦出现问题，很难追究具体的责任人。对于规模大、业务领域宽、布局分散的大企业，如果没有完善的内部控制制度，有关业务部门和监管人员就不能及时了解企业运行的真实情况，管理效率较低。
4.法人治理结构不完善
企业法人治理结构不够完善，使得内部控制没有真正发挥作用。科学合理的法人治理结构为企业内部控制制度发挥相互监督、相互制约、相互牵制的功能，具有重要作用，且其本身就是一个具体的内部监督体系。但是，我国大多数企业的法人治理结构是只有形式而没有实质。
5.内部审计机构缺乏独立性
企业内部审计机构缺乏独立性使得企业内部控制制度不能发挥其应有作用。企业的内部审计机构是加强内控制度力度的重要制衡机制。在实际中，有的企业虽将内部审计机构作为财务部门的从属机构，缺乏独立性和权威性，使内审无法发挥应有的作用，或者有些企业直接不设置内部审计机构。，
四、完善我国企业内部控制制度的措施
随着我国市场经济体制改革的不断发展和现代企业制度的建立和不断完善，要求规范企业内部人员的行为，提高企业报告的信息质量，控制经营风险，建立企业内部控制制度是现代企业制度的迫切要求。企业除了遵照我国有关法规建立完善内部控制系统外，还应从以下几方面解决问题。
1.加大宣传力度
在我国可以依靠政府的特殊地位，来加大内部控制制度重要性的宣传力度，提高企业高层管理者的认识，从而激励他们建立有效的企业内部控制制度。政府可以通过多种途径加大对企业内控制度建设的重视，例如可以通过在法律法规中涉及企业内控的内容等。在大部分企业管理者对建立内控制度观念普遍单薄的情况下，就需要通过政府的权威性，强制企业按照有关的法规来规范和建立健全内控制度并监督其有效实施。因此，政府应不断完善有关内部控制的法律法规，加大执法力度，促使企业内部控制制度的有效实施。
2.建立考评机制
企业应提高相关人员的专业水平及综合素质，增强工作人员的职业道德和内控监督意识。企业的工作人员是内部控制制度的执行者，其道德水准和业务水平的高低，对内部控制制度的有效执行有重要影响。因此，建立在企业中培养一支高素质的工作人员队伍，是执行内部控制制度的重要保证。企业可以通过建立各种考评机制，激励员工在实际工作中不断的学习以提高自己的素质，并对违反规定的人员处以相当的处罚，警示其他人员。
3.健全内部控制制度体系
目前，企业主要通过制度控制进行控制，这种制度是指以经济效益为中心，覆盖生产、经营管理的内部控制体系，需建立主要相应机构和监督管理机构，引进高素质的专业人才，建立、健全企业内部管理制度。通过内部控制应该达到规范企业企业员工的行为，保证信息资料真实、完整的，保护企业财产的安全。
4.建立科学、完整的管理组织
对公司内部人员实行集中管理，下级人员对上级财务负责人实行实线管理，也就是说人员的工资发放、绩效考评由上一级财务负责人负责。利用先进的管理手段，建立高效率、高质量的信息反馈系统，为内部控制制度的执行创造良好的外部环境，从而发挥内部控制的监控作用，及时处理突发事件，避免不应有的损失产生，保护企业资产安全，提高企业经营效益，实现国有资产的保值增值。例如：财务部门内部设置相关的小组负责公司的财务管理，各司其职。建立完善的公司治理结构，是有效实施内部控制制度的保障。
5.建立相对独立的审计机构
内部审计相对独立地监督本企业的生产经营活动是否按照所制定的内控方针政策执行，对内部经营单位财务收支的真实性、合法性、实施效益进行监督是企业内部控制制度的一个重要作用。当前有一些企业将企业内部审计机构合并、或由企业会计人员兼任审计人员的现象，使得企业内部审计无法发挥应有的作用。企业内部审计机构独立性的缺失，容易造成内部控制制度执行不力。因此，企业需要强化内部审计的独立性，加强其监控力度，充分发挥内部审计的监督作用。这样才能真正发挥内审人员的作用，保证企业内部控制制度的正确执行。
五、结束语
在社会化大生产中，内部控制作为企业生产经营活动自我监督和自我制约的内在机制，在企业中的重要性日益加重。企业经营规模越大，内控重要性也就越显著。优化企业的内部控制制度是一个循序渐进的过程，需要建立其内部控制评价体系与内部控制审计机制，并结合我国的实际国情，根据企业的特殊情况和出现的问题对相应的内部控制制度作出修正或另辟蹊径―建立新的内部控制度，不断完善企业内部控制制度的建设。
参考文献：
[1]傅鹏.浅谈企业内部控制中的问题及完善措施.会计之友，2006(6).
[2]张玮.论企业的内部控制制度.财会研究，2006(11).
[3]朱玉香.论企业内部会计控制存在的问题及其对策.管理科学文摘，2006(1).
篇13
随着经济的快速发展，企业业务活动日趋频繁复杂，内部控制制度孕育而生。企业内部控制制度帮助企业降低风险，组织企业经济持续健康发展。内部控制制度作为企业的核心战略位置，其健全与否，直接关系到企业经营的成败。在市场竞争日趋激烈的情况下，企业的发展面临了一系列的问题，尤其是对外部环境的适应以及内部资源的协调利用。内因是根本，外因是动力决定了企业外部的发展必须建立在内部的协调上，因此，企业要做好基础工作的建设，加强企业内部控制制度。
二、企业内部控制制度体系相关概论
企业内部控制制度是企业为了确保有关规章制度和法律法规，提高管理效率，降低或避免风险以及保护资产的安全、完整，提高信息质量而存在的。健全企业内部控制制度迫在眉睫，势在必行。其可以帮助管理层实现经营方针和目标，保证业务经营信息和财务会计资料的真实性、完整性，保证单位内财务活动的合法性。
1、什么是企业内部控制制度体系
内部控制在企业内部管理监控系统中起着举足轻重的作用，那什么是内部控制呢？关于内部控制的定义，很通俗的回答是：“企业防止舞弊的工具。”我国到目前为止，还没有提出相对权威的内部控制定义，在内部控制体系上仍然缺乏一个完整性、合理性及有效性的公认标准体系。现行的规范制度中，只有《独立审计具体准则第9号一内部控制与审计风险》中对内部控制作了定义：“本准则所称内部控制，是指被审计单位为了保证业务活动的有效进行，保护资产的安全和完整，防止、发现、纠正错误与舞弊，保证会计资料的真实、合法、完整而制定和实施的政策与程序。内部控制包括控制环境、会计系统和控制程序。
2008年5月，《企业内部控制基本规范》在财政部，审计署的联合下，并于09年正式在上市公司内实行，这标志企业内部控制制度迈上了一个更大的台阶。
2、企业内部控制体系规范
现行的企业内部控制体系是在《企业内部控制基本规范》下建立的，必须遵循规范中的规定，建立企业内部控制制度的基本原则，完善我国企业内部控制制度框架。
企业内部控制制度主要遵循两个原则：适用性原则和健全性原则。
关于企业内部控制制度的设计框架，主要是从营造良好的企业控制环境，构建风险管理机制、设立良性的控制活动、建立广泛的信息与交流、完善内部控制评价体系，发挥内部审计的作用出发的。充分协调各部门的职责，加强监控管理，才能设计出科学、完善、严密的内部控制发展框架，这也是企业孜孜不倦努力的奋斗目标。
二、企业内部控制制度体系存在的问题
目前许多企业内部控制比较薄弱，内控功效表现紊乱、机制失衡，企业内部控制体系存在重重矛盾，引发了一系列不利于企业经营目标实现的失误，经过归纳总结，问题主要表现在以下几个方面：
1、企业自身内部控制环境问题
目前，企业自身内部控制环境存在的问题主要有：公司治理结构只流行与表面形式，尤其是在明确董事会、审计委员和高级管理人员的责任上，有些企业产权结构相对混乱，组织机构非常臃肿，股东大会发挥不到应有的作用。其次是内部审计没有受到重视，有些企业把审计简单地当成“纠错改弊”，仅仅履行监督复核功能，与真正意义上审计差距甚远。接着是管理当局对内部控制环境的认识不清，管理理想和管理方式仍停留在行政领导的认识上，没有将企业内部环境上升到企业整体发展的角度来考虑。最后是缺乏健康的企业文化，企业文化就是传统氛围构成的公司文化，它意味着公司的价值观，诸如进取、守势或是灵活，这些价值观构成公司员工活力、意见和行为的规范。目前，很多企业都没有形成属于自己的独特的积极的企业文化，缺乏发展前进的氛围动力。
2、企业工作人员控制意识薄弱
目前，我国多数企业对健全企业内部控制没有引起足够的重视，认为企业内部控制制约了企业的快速发展等，认为企业内部控制制度就是制度、文件和手册，导致企业工作人员的控制意识非常薄弱。有的企业建立有企业内部控制制度，内容很不全面，往往流于形式，相关工作人员也只是做表面工作，没有把控制工作做到实处。甚至在经济业务处理的过程中，以强调灵活性为由执法不严、有章不循，不按规定程序办理使企业内部会计控制制度失去了严肃性。建立企业内部控制制度需要耗费大量的物力、人力，但是这种物力、人力的耗费不确定能否带来对等的经济效益，因此企业工作人员对建立企业内部控制制度缺乏主动性、积极性，缺乏控制的意识。
3、企业内部监督机制问题
企业内部监督是企业对内部控制建立与实施情况进行监督检查，评价内部控制的有效性，对于发现的内部控制缺陷，及时加以改进，是实施内部控制的重要保证。企业内部监督包括日常监督和专项监督。
日常监督重点关注物资采购比价、实物资产盘点对账、项目备用金盘点对账工作。专项监督关注重大制度风险事项、重大经营亏损项目和关键岗位管理人员变动或其他异常情况。很多企业，在内部监督机制上都存在问题，没有将专项监督纳入到日常监督中，二者隔离出来，造成企业监督机制不能够发挥实效的作用。
三、如何建立企业内部控制体系
针对如上问题，建立一种以风险为导向的内控体系，究竟应该怎么操作呢？实践得出，需要从风险管理的角度出发，考虑内控是否有效地管理了风险，并清楚内控存在的问题及其应对措施。具体操作步骤如下：
1、重视对企业内部良好控制环境的建设，加强企业内部监督
完善企业的内部控制环境，是企业建立与实施内部控制的基础。内部控制环境主要包括治理结构、机构设置及权责分配、内部审计、人力资源政策和企业文化等。完善内部审计机制围绕企业的战略、运营、财务等目标，识别、评估企业可能面对的所有固有风险，形成风险清单及相应的重要性排序。针对所识别出的风险点和重要性顺序，逐一判断企业现有内控体系的控制措施，判断降低风险发生的可能性。
2、注重选用和培养高素质员工，强化电子计算内部控制制度
首先要提高管理者的素质。提高他们的知识和技能, 端正他们的道德观、价值观。不同素质的管理者,对企业发展产生的影响是不同的,进而影响到企业内部控制的效率和效果。其次是提高会计人员和相关责任人员的综合素质,应深入开展职业道德教育, 增强他们的自我约束能力和高度的责任感，使企业的所有人员了解企业内部控制制度的积极作用和基本原理，为实施企业内部会计控制营造好的社会环境和舆论氛围。
再强化电子控制上，也要加以重视，工作人员虽然是计算机专业人员不可替代的，但必须掌握计算机技能，强化信息化，电子化训练，工作人员应积极地应用信息化系统知识，为企业提供有远见的、可靠的信息参考。在信息化背景下，对业务流程进行实时财务监控，为企业领导层提供实时有用的信息。
3、确保信息的有效沟通，建立监督检查制度
确保企业信息的有效沟通是企业实施内部控制的重要条件，一个良好的信息系统应有助于提高内部控制的效率与效果。企业应按控制系统的需要识别使用者的信息需要，在此基础上收集、加工和处理信息，并将这些信息及时、准确和经济的传递给企业的相关人员，使他们能够顺利履行其职责。
企业建立监督检查制度，及时改进发现的内部控制缺陷，是企业实施内部控制的重要保证。内部审计既是企业内部控制的一个部分，也是监督内部控制其他环节的主要力量。内部审计通过监督控制环境和控制程序的有效性，监督企业的内部控制是否被执行并及时反馈有关执行结果的信息，帮助企业更有效地实现预期控制目标。同时，在监督过程中，内部审计可以促进控制环境的建立、为改进内控体系提供建设性建议，为构建完善的内部控制体系服务。
四、结论
综上所述，笔者认为：内部控制制度对企业的重要性非常明显，内部控制需不断完善，对应地找到解决措施，提高内部控制制度在企业的效果，建立科学、完善且严密的内部控制制度。
参考文献：
[1]吕联盟.现代公司治理结构下内部控制的建立与完善[J].黑龙江对外经贸.2006;06
[2]马向阳.电子商务与企业内部控制制度[J].企业导报.2010;02
