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前言
会计信息是用于体现特定会计主体价值状态及其经济活动中价值运动和增值过程状况的经济信息，具体而言，它反映其服务的会计主体在一定时点上的财务状况和一定时期内的经营成果及现金流量等内容。正是由于会计信息能够反映会计主体的财务状况、经营成果和现金流量等信息，所以会计信息在加强其主体内部经营管理，满足国家宏观调控，优化社会资源配置，服务于相关利害主体进行规划决策等方面有着重大的作用。由此，我们应该重视对会计信息质量问题的研究。
一、对会计信息质量及其特征分析
（一）对会计信息质量特征的制度认识
比较并分别认识中外会计权威机构对会计信息质量特征的规定，是全面认识会计信息质量特征的一种常规方式，下面我们将在初识会计信息基本质量特征的基础上对其进行制度上的认识及分析。
1.会计信息的质量特征
所谓会计信息质量特征就是会计信息所应当达到或满足的基本质量要求。会计信息质量特征是为会计目标服务的，是会计系统为达到会计目标而对会计信息进行的约束，它是确立会计目标与实现会计目标之间的桥梁。在会计目标被定义为决策有用性的前提下，会计信息质量特征就是使会计信息对决策有用特征。投资者把资金投资于企业的理论目的在于未来获得更多的收益，包括股利和资本利得等，因此，投资者需要依据会计信息做出持有还是出售的决策，债权人需要依据会计信息做出是否贷款的决策等，这些会计信息使用者都需要有用的会计信息，即有利于他们做出决策的信息，也就是说他们需要对其预测未来时会导致决策差别的会计信息。所以，相关性是保证会计信息对决策有用的最重要的质量特征。由于所有权与经营权的分离，经营者拥有更充分的信息，投资者和债权人等外部信息使用者获得的信息是不充分的，所以为了做出正确的决策，他们都需要可靠的信息，任何虚假和误导决策的信息都比没有信息更有害，会损害他们的利益，因此，可靠性是保证会计信息对决策有用的另一重要质量特征。在感性认识到会计信息重要质量特征的前提下我们比较一下国内外对其所进行的制度性规定。
2.我国会计准则对会计信息质量的要求
我国于1993年开始执行的《企业会计准则》以一般原则的形式规定了以下质量特征：客观（可靠）性、相关性、一致性、可比性、及时性、明晰性、谨慎性、重要性和完整性等。2001年开始执行的《企业会计制度》增加了“实质重于形式”的会计信息质量特征。2006年2月颁布的《企业会计准则———基本准则》中首次明确提出了会计信息质量要求，明确了以下会计信息质量要求：真实（可靠）性、相关性、明晰性、可比性、一致性、实质重于形式、重要性、完整性、谨慎性、及时性和权责发生制等。我国会计准则委员会在借鉴了国家对于会计信息质量特征的基础上提出了我国会计信息应该坚持的会计质量要求，这一要求基本上也体现出会计信息质量特征的主要内容，并且也将真实（可靠）性和相关性作为要求之首，表明了其重要性。
3.国外会计组织对会计信息质量特征的规定
从规章制度上认识会计信息质量特征是相对规范和确切的，美国财务会计准则委员会（FASB）在总结了各会计职业团体关于会计信息质量特征研究的基础上，开拓性地将会计信息质量特征与财务报告目标区分开，在其的《财务会计概念公告》中比较全面地阐述了会计信息必须符合的一系列质量要求。这些要求包括可理解性、相关性、可靠性（包括可检验性、中立性、如实反映）、可比性（包括一贯性）等，另外把重要性与成本效益原则作为两个主要限定因素。国际会计准则委员会（IASC）的《关于编制和提供财务报表的框架》中，对于会计信息提出了可理解性、相关性（包括重要性）、可靠性（包括如实反映、实质重于形式、中立性、审慎与完整性）、可比性等质量特征，并将可理解性、相关性、可靠性和可比性等作为四项主要质量特征，另外把及时性、效益与成本之间的平衡作为两个限制因素。由此我们不难看出，相关性和可靠性是国外会计组织所共识的重要会计信息质量特征。
（二）对会计信息质量基本特征的分析
通过以上对国内外会计信息质量特征的制度规定可以看出，其内容有相同的部分，但也各有侧重点，这也与不同的会计环境有关。从会计信息质量特征的重要性上分析，会计信息质量的特征应该包括主要质量特征和次要质量特征两部分，根据我们前面的分析以及国内外会计权威机构关于会计信息质量特征的规定不难看出，会计信息质量的主要特征要求是相关性和可靠性。除此之外，我们还要考虑会计信息的其他质量特征，可比性、一致性、及时性等其他信息特征也是良好会计信息应具备的质量，我们将其称为次要质量。
1.关于相关性会计信息质量特征要求
关于相关性，美国财务会计准则委员会认为是指与决策有关，具有改变决策的能力。我国会计准则中对于相关性的要求是指企业提供的会计信息应当与财务会计报告使用者的经济决策需要相关，有助于财务会计报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测。分析相关性，重要的一点是要明白谁是会计信息使用者，这不仅关系到会计目标的定位，还关系到会计信息能否达到特定的质量特征，满足相关性的要求。相关性最初是指一般相关性，也就是将财务状况、经营成果和现金流量信息都作为与使用者经济决策有关的信息，向使用者提供通用的会计信息。显然，目前的会计财务报告都达到一般相关的要求，基本能够满足一系列信息使用者的基本信息需求。但是，具体使用者除一些共同的信息需求外，还面临一些特定决策问题，相比之下，他们更需要能够满足自己特定需求的信息。例如，投资者会更加关注投资报酬和投资风险。财务会计信息只有真正满足了使用者的特殊需要，才能真正具有决策相关性，所以，有时候我们必须考虑在提供通用信息和特定信息之间做出选择的问题。
2.关于可靠性会计信息质量特征要求
对于可靠性，美国财务会计准则委员会认为其是指确保信息能免于错误及偏差，并能忠实反映它欲反映的现象或状况的质量。一项信息是否可靠，可就其三个组成因素加以衡量，即真实性、可验证性和中立性。对于可靠性，我国会计基本准则要求企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠，内容完整。会计信息如果不可靠，不仅无助于决策，而且还可能导致错误的决策，所以，可靠性是会计信息重要的质量特征，是相关性的前提。会计信息只有可靠才相关，相反，不可靠的会计信息，不仅无用，而且有害。
3.会计信息相关性和可靠性的两难选择
相关性和可靠性都是重要的会计信息质量特征，有用的信息要可靠并且相关，这早已成为信息使用者和信息提供者的共识。然而，如果说信息的有用性是其相关性和可靠性的函数，那么相关性和可靠性之间就不一定是互为函数关系。在某种情况下，有的信息相关性很好，但可靠性较差；有的信息可靠性很好，但相关性较差。相关性和可靠性并非总在同一方向上影响信息的有用性，但又必须尽可能统一于信息有用性的原则之上。可见，相关性和可靠性是紧密联系在一起的，既不能离开可靠性去谈论相关性，也不能离开相关性去谈论可靠性，它们总是在同时影响或决定着信息的有用性。我们必须对两者给予同等程度的重视，当两者不能同时兼顾时，是牺牲相关性还是牺牲可靠性？这要根据具体情况进行取舍，历史上的不同时期各有侧重，在某一时期突出对相关性的要求，而在另一时期则突出对可靠性的要求。
我国现阶段的会计信息在相关性和可靠性方面还存在着很多问题。但在决策主体主要不是依据会计信息的情况下，或者说信息使用者对会计信息的相关性要求并不是很高时，会计信息的可靠性问题更为突出。我国会计信息的可靠性一直是衡量会计信息质量的最重要标准，而多年来的会计信息失真问题总是在困扰着各方面的信息使用者，我国现行会计财务报告的改进应以提高可靠性为主。
二、影响会计信息质量的几点固有性因素分析
根据我们以上的分析，会计信息本身普遍的主要质量特征却是相同的，主要包括相关性和可靠性等。会计信息只有满足可靠性的要求，才有助于使用者正确决策。可靠性对于会计信息质量的高低至关重要，但目前我国会计信息可靠性得不到保证，会计信息失真已成为困扰我国会计界，影响国家宏观管理，误导会计信息使用者决策的重要问题。为此，会计界提出很多种对策，但仍不能彻底解决会计信息失真问题。这其中的原因主要是认识不到位，措施不力造成的，但是部分存在于事物本身必然性的影响因素却是不可更改的，对此，我们应该有着清醒的认识。对于这部分原因，我们只能努力降低其影响范围和作用，充分理解其导致会计信息失真的辩证原因，使会计信息能更好地为使用者所服务。以下就几类特殊会计环境因素和非环境影响因素对会计信息质量的影响分析如下。
（一）社会道德观念、伦理修养与会计人员的职业道德观念对会计信息质量的影响
会计的目标之一是对社会经济单位———会计主体的经济活动进行核算，所以会计工作不可能独立于社会活动，同样道理，会计人员也是社会的一员，必然存在于社会大环境中，社会普遍的伦理道德、价值观念不断地影响和作用于会计人员。现阶段，社会上种种不良的思想倾向，社会整体修养素质由于受文化水平、传统思想因素的影响还不能普遍达到一个较高的水谁，思想觉悟千差万别，在这种状况下，部分会计人员不能建立起良好的职业道德是必然的。既使会计人员都具备良好的职业道德修养，但会计工作的社会性，也决定了会计信息质量必将受到种种不良思想道德因素影响，如业务经办人提供无法核实的虚假原始凭证，领导在会计审批中带有倾向性等等。所有这些因素势必会影响会计工作的进行，降低了会计信息的质量。鉴于此，我们不可能仅通过加强会计人员职业道德建设，达到保证会计信息质量的目的。只有通过提高整个社会思想道德觉悟，重视整个社会道德修养，净化整个会计道德环境，搞好精神文明建设，才可能降低会计信息受到此种环境因素影响程度，精神文明建设的长期性也决定了这种环境因素影响的长期性。
（二）会计工作的惯性和会计改新的滞后性对会计信息质量的影响
社会经济环境并非凝固不变，而是不断运动着的。随着经济的发展，我国企业间的竞争逐渐尖锐化和复杂化，企业间的合并、收购、兼并等形式将会形成一种潮流，公司向集团化、巨大型化方向发展又使市场竞争显得更加激烈，在占领市场、分割资源和搜集人才的竞争中会因为许多无法预见的因素导致出现无法预料的情况。受经济环境影响巨大的会计不能很快地适应经济环境变动而变更，传统的会计确认标准，计量手段、核算方法、报告方式都可能因为出现了新的经济情况而不适应，一些传统的会计观念也受到了冲击。会计改革也总是由经济新情况———会计理论研究———会计实践应用这一规律进行的，会计改革的滞后规律决定了这一矛盾得不到根本解决，从而影响会计信息质量。
（三）会计信息的供需矛盾影响会计信息质量
在市场经济条件下，会计信息也可以认为是一种商品，是一种特殊的信息商品，也应该适用于商品的供需规律。作为一种商品化的社会资源———会计信息同样也有供给方和需求方，会计信息商品的载体为现行的会计财务报告；供给方为提供会计财务报告的会计主体，是单一的；需求方为会计信息的使用者，是广泛的，会计信息的需求者也可以从数量上划分出成千上万个团体和个人。所有需求者都试图从财务会计报告中获取所需的信息，用于决策，因此需求者为了自身的利益需要广泛的会计信息真实的企业资料。供给者却不能提供满足所有使用者需求的所有信息和真实情况。因为供给方的情况如下：（1）会计主体只能对外报送按规定的内容和格式编制的通用会计信息。（2）由于市场竞争的需要，企业都不愿披露诸如产品成本资料、企业未来财务计划等有关商业秘密的信息。（3）企业在经营状况不佳、盈利能力下降、暂时财务困难时往往希望回避披露真实情况，维护企业形象。在这种情况下，会计信息质量从供给者角度难保其真实性和全面性，是质的低下；从需求者角度会计信息还难以达到满足需求的量，是量的不足，所以会计信息的供需不平衡导致会计信息质量相对性的不足。
（四）货币价值变动对会计信息质量的影响
货币是衡量一切价值资源的尺度，货币对会计的影响是彻头彻尾的，因为货币的计量属性构成会计计量的核心，会计离不开货币计量，货币为会计提供了计量企业财务状况和经营成果的尺度，在许多经济业务中，货币从质和量两个方面计量经济事项的特征，因此，货币是会计不可缺少的因素。但是，既然会计计量实质上是货币计量，把货币单位视为会计计量的尺度，一个令人困扰的问题便应运而生，这就是：单位货币的价值是否稳定。从理论上讲，要得到正确的计量结果，用作计量的尺度，其本身应当是不变的。不幸的是，虽然货币单位被人们普遍地用于会计计量，它的价值实际上是不稳定的，长期不变或较小变动是极为罕见的，多数是变动的，有时甚至剧烈变动，在这种条件下，通过传统的会计方法，用价值变动的货币计量的结果，必然导致会计信息是不准确的。针对普遍存在的物价上涨，币值下降状况（即通货膨胀），会计应该采取什么办法来加以补救，这是还未很好解决的一个世界性难题。这样由于货币变动因素对会计信息质量的影响就仍具有长期性。
（五）会计信息固有的模糊性影响会计信息质量
会计信息的模糊性一般指会计信息在对会计对象作量和词语表达上所体现出来的不确定性、不统一性和不准确性。由于会计对象在形式上千差万别，在类型上种类繁多，所以在质和量上都难以用完全客观和精确的词语或数字来表示。鉴于此，会计上往往通过假设、估计、预测来解决，加之会计核算方法上的多样性和程序上的可选择度等等，这就形成了会计信息模糊性的主观因素和客观因素，导致会计信息的模糊性普遍存在。具体说来，其产生的原因：（1）会计对象是会计主体生产过程中的资金运动，资金运动借助于种种物质形式，会计对于资金运动采用货币计量方法，计量往往以物质价值为轴心绕价值上下波动，所以以价格为基础以货币为尺度记录的物质形式下的资金运动不是价值量的准确运动，这种情况的存在使得以货币为计量尺度的会计信息具有必然的模糊性。（2）会计主体生产过程中资金运动是会计主体产生后持续的绝对性连贯，而反映资金运动的会计形式———会计信息却是期末的汇总在时点上的连贯，会计信息的连贯性是相对的，间断性是绝对的，由此而产生会计信息的模糊性。（3）对于某种经济业务或会计要素项目理论上存在着多种处理方法，实践上应用着多种核算选择，从而导致会计信息的模糊性。（4）经济业务发生与会计核算处理时间上的差异，导致核算滞后于实务，产生会计信息的模糊性。
会计信息的模糊性决定了会计信息不可能存在绝对精确，当然我们应该辨证看待会计信息的模糊性。既然会计信息的绝对性精确不可能存在，那么采用相对正确和比较可靠的方法、手段、形式来核算、分析、评价企业的财务状况和经营成果，就成为一种可能和必然，并且具有现实意义。因为对会计信息的使用者而言，会计信息的价值在于是否能在更大程度上有助于其正确决策，而不在于会计信息是否具有绝对精确性。由此看来，只要会计信息的模糊性不影响使用者的正确决策，相对精确的会计信息更具有实际意义。
总之，会计信息的质量特征和会计环境的特殊性，决定了对会计信息要求上只能是相对的而不是绝对的精确。由此看来会计信息失真是客观存在的，不可避免。在整顿会计工作秩序，提高会计信息质量的过程中，要科学界定可控制和不可控制因素，最大限度地追求会计信息质量保证，但不能绝对化，否则，就会出现形而上学观点，搞烦琐哲学，反而不利于提高会计信息质量。
参考文献：
中华人民共和国财政部。企业会计准则.北京：经济科学出版社，2006.
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目前我国中小企业会计信息存在很严重的失真问题，不仅影响了企业和社会经济秩序的正常发展，还直接影响了国家的财政税收。很多中小企业利用会计核算和财务管理漏洞，投机取巧，偷税漏税，损害了国家利益。第一：会计信息失真会成为一些人谋取私利的手段，通过做假账或者修改会计信息，影响公司财务状况的公正性。这不仅仅会造成管理者决策失误，投资人投资失误，不利于公司健康有序的发展。账实不符，人为调节会计信息，造成会计信息失真，直接影响公司内部管理决策的实施和资源的合理配置。同时一旦被国家监管部门查出来，也会对企业造成巨大的损失。第二：从国家层面来说造成国家税收损失。我国中小企业为偷税漏税采取做假账的方式，谋取利益，损害了国家利益。同时这种违法违规的情况也会造成、收受贿赂的情况，扰乱社会主义经济秩序。
三、我国中小企业会计信息质量存在问题的原因分析
（一）客观因素
1、会计相关制度、准则不健全不完善近几年随着我国经济的不断发展，会计行业存在混乱无序、会计质量失真等情况，严重影响了我国中小企业的正常发展。因此我国不断出台会计制度准则和实施细则，包括《公司法》、《会计基础工作规范》、《会计法》等，对规范会计行业制度和流程起到了一定的作用，有利于提高会计质量。但是由于这些规章制度都是在当时的政治、经济和社会环境下制定的，并不能完全适应现在的国情，不符合现在的经济环境。另外由于会计本身的特点，在核算记录的时候会出现很多情况，很难制定一套统一细致的实施细则。很多会计制度或准则都存在内容空泛，没有实际指导意义的问题，这就导致会计人员在实际操作中有很大的空间，并存在诸多漏洞，进而造成会计信息失真。比如在会计准则中规定可以对应收账款进行计提坏账准备，但是并没有进一步从质和量两个维度说明在什么情况下可以计提坏账准备，什么情况下可以直接转销。会计相关法律法规制度的不完善是导致会计行业秩序不完善，会计信息失真的主要原因，也是造成后期会计审核困难的原因之一。
2、对计算机财务处理方式不熟悉或存在漏洞随着计算机的迅速普及，计算机在会计记账中发挥了重要作用。利用计算机记账可以更快、更便利、更准确的核算会计账目，减少错误。首先会计人员素质参差不齐，很多人对计算机操作不熟悉，不能灵活运用财务软件。很多会计员工年龄比较大，没有经过系统的计算机培训，对新事物的接受能力比较弱，采用计算机记账方法会出现很多问题。他们尽管对会计记账流程比较熟悉，但是不能很好的和计算机软件结合起来，容易在会计信息处理上出现问题。其次各种财务软件尽管使用方便，但是也存在很大的安全问题。第三：会计电算化是近十几年才刚刚兴起的，在处理流程和方法上也存在诸多漏洞。某些会计人员为了自身的利益会利用该漏洞钻一些法律或公司内部审计的空子进而导致会计信息失真，损害公司利益。
3、外部审计监管制度不完善尽管近几年我国不断出台了很多法律法规加强会计行业的外部审计的监管制度，比如《证券法》、《注册会计法》、《公司法》等，但是由于目前我国经济制度整体来说还是不完善，很多制度法规并没有明确的规章，在外部监管上还是存在很多漏洞。另外对违法违规的会计人员惩罚力度不够。国家监管部门对会计信息失真问题的处理仅仅局限于经济制裁，处罚力度不大。会计人员衡量预期收益远大于预期成本和风险，自然更倾向于获取利益。尤其国家监管部门进行制裁时很少具体落实到责任人，对个人惩罚措施较少，也是导致我国中小企业会计信息失真的主要原因。我国监管部门负责的企业众多，工作重点都放在大企业上，对中小企业关注度不高。这也加剧了中小企业有恃无恐、有意篡改会计信息的情况。
（二）主观因素
1、公司内部审计部门形同虚设很多中小企业的审计部门形同虚设，不能很好的起到内部监管的作用。其原因主要有两点：审计人员职责分工不明确；公司管理层人为干预现象严重。很多中小企业会计人员资格没有达到要求，并且人员分工不明确。会计部门内部制度混乱，岗位牵制机制严重弱化，不能有效遏制会计信息质量问题。企业领导为了自身利益妄加干涉会计人员工作，施加压力，造成会计信息失真问题
。2、会计人员工作水平不高我国会计人员人数众多，但同时也存在质量参差不齐的问题。很多会计人员尽管专业技能合格，但没有受到系统的职业道德的培训，法律意识淡薄，缺乏自律意识。另外有些会计工作不负责任，核算时马马虎虎，不是账目计算错误就是财务核算出现偏差。社会舆论对会计诚信问题没有引起足够的重视，会计人员缺乏社会大众的舆论监督。做假账的会计人员对自身的行为没有深以为耻，反而因其能获取利益而为荣。会计电算化的兴起和发展也给很多年龄比较大的会计带来巨大的挑战，很多会计人员不会使用计算机和财务软件，导致工作效率低下，错误频发。
四、我国中小企业会计信息质量的解决对策
（一）建立健全会计法律法规制度，建立适合社会主义市场经济要求和企业改革步伐的会计信息体系健全的法律法规体系是保障会计体系“有法可依、有法必依”的基础，也是保障会计行业有序进行的法律基础。建立健全会计法律法规体现首先根据社会当前政治、经济现状，完善会计制度细化条款，减少模糊条款，细化处罚及量刑依据。目前很多会计法律法规制度用“情节严重”、“数额巨大”等比较模糊的描述作为量刑的依据。在实际案件审理中操作性不强，存在很大的争议，也极易造成审查机关主观意识过强，现象的发生。第二：明确问题责任人，将责任问题落实到具体的负责人上，加大对责任人的处罚和监督力度。对导致中小企业会计信息失真的案件，造成社会影响恶劣，损害国家利益的案件要加大处罚力度，尤其是对责任人的惩罚措施。近十几年我国经过了从计划经济向市场经济的转变，经济发展速度越来越快，政治环境也在不断变化。受到历史计划经济体制的影响，仍然存在行政命令干预会计制度制定，影响会计制度“公平、公正、公开”的原则，造成会计制度不适应当前社会主义经济制度。会计行业必须要不断适应新时期这种经济形势的变化，适合社会主义经济秩序。然而由于我国法律法规制度的滞后和漏洞，阻碍了企业有序健康发展，扰乱了市场经济秩序。制定会计行业法律法规的时候一定要适应当前社会主义经济形势和企业改革趋势，并适当的具有一定的超前性。只有完善健全的制度保障才能更好的促进社会主义市场经济的发展，加速企业改革步伐和发展进程。
（二）完善会计准则体系，压缩会计政策、会计估计变更的选择空间相关部门在制定会计准则体系的时候一定减少操作不确定性和定义模糊性问题。在选取制定制度的机构人员时要具有广泛的代表性，听取具有不同立场的人的建议。在制定具体规则的时候要明确责任界定、惩罚措施，避免实际操作中的不确定性。另外制定会计准则的时候一定要具有一定的超前性，适合我国国情和经济的快速发展。目前会计电算化发展已经成为一种必然的趋势，其在财务管理中发挥着越来越重要的作用。然而目前我国还没有完善的这方面的会计准则和审计准则，这是不符合我国当前国情的，严重滞后于经济发展。我国很多会计准则具有很大的会计变更空间，给会计人员提供了一个可调整空间，为一些不法分子提供了制度漏洞，导致会计信息质量失真。因此制定会计准则体系一定要符合实际工作需要，具有一定的超前性和实际可操作性，最大限度的压缩会计政策、会计估计变更空间，减少会计人员的主观调整空间。
（三）加大社会审计监督和政府监督作用可以行使社会审计监督作用的体现在三个方面：会计审计监督的中介机构、政府税务部门和社会舆论。能起到会计审计监督作用的中介机构主要有会计事务所、资产评估师、税务师税务所等独立的财务监管机构。这些中介机构都是独立自主，自负盈亏、自担风险的独立企业法人。中介机构受企业委托，对该企业的经营状况、收支情况、特殊财务指标进行审核。根据会计法律法规出具符合要求的财务审验报告，上交国家税务部门和工商部门。但是在实际工作中，一些中介机构为了实现自身利益，不顾职业道德，与企业同流合污篡改企业经营状况，造成会计信息失真。国家相关部门应该加强对会计审计中介机构的监督，对违反会计法律法规造成企业会计失真的事务所加大处罚力度。建立健全对事务所的刑事追究机制和民事赔偿机制，加大对会计事务所的监管力度。国家税务部门也要加强其职能监督作用，对不同企业的财务进行定期和不定期的抽检，严厉打击虚报会计信息的会计事务所和中小企业。发挥社会舆论监督作用，在全社会营造知法守法的氛围，打击为谋取私利损害国家利益的行为。
（四）加大对会计人员的培训力度和教育力度会计信息失真情况尽管表现在具体的财务报表上，但最终责任人还是会计行为主体。会计人员不管是受到企业领导的指示还是自身利益的诱惑，都是造成会计信息失真的主要操作者。没有会计人员的参与，虚假的会计信息或者信息失真情况不可能出现。很多会计人员自身素质不高，不能适应行业发展需要，系统学习新的会计知识，对新的规章制度认识不全面，也是导致工作失误的一个重要原因。因此要全面提高会计人员的整体素质，加强对会计人员的理论培训和职业道德培训。首先管理层要意识到对会计人员培训的重要性，制定完善系统的培训体系，组织好对会计人员的培训流程。培训一定要结合最新的国家会计制度和准则，熟悉国家的方针政策，切实提高会计人员的综合素质。另外也要鼓励会计人员自学会计相关专业知识、理论知识和法律知识，调动会计人员的学习积极性，为其营造一个良好的学习氛围。
（五）健全中小企业的内部审核制度，完善企业治理结构在现行企业管理制度下，会计人员还是依附企业管理者而存在的，受到领导的制约。会计在实际工作中受到领导的命令和指示，为了公司或个人的利益，很难按照法律规章制度办事，全面如实的反应企业经营成果和各项经济指标。会计人员很难独立于企业，摆脱和企业管理者的领导关系和从属关系，客观公正的反应企业财务状况，毕竟作为管理者的下属，要想在法律规章制度和公司领导的利益中取得平衡是很难的事情。这就促使企业会计人员实行委派制，增强会计工作的独立性，并且促使会计人员的工作积极性，改变以往受制于企业管理者的情况。另外中小企业内部也要改变内部管理结构，加强企业内部审计制度的管理。很多中小企业会计部门职责不明确，人员工作混杂，不能很好的起到监督管理的作用。中小企业应该建立完善明确的组织结构，会计部门和审计部门独立区分开来，相互监督相互制约，确实达到监督的作用。
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2.账务处理随意，资金监管不力
事业单位实行全额预算与差额预算两种制度，其主要收入来源自财政拨款。这使事业单位的财务人员疏于对单位资金的管理，缺乏法律法规知识和财务风险意识。没有严格执行行政事业单位会计制度与会计准则，对资金的监控不力造成单位资金安全隐患，财产物资的浪费。另一方面，有些会计人员在财务账项上处理随意，收入款项管理混乱，没有按项目财政拨款、补助收入、财政预算收入、其他收入等明细增设科目，没有做到专款专用，甚至有挪用的现象。比如，将收取的房租费通过合同约定直接冲抵购买的办公用品等。支付款项时，一些单位票据领用和报销未任何办理手续，容易形成“小金库”现象。上述种种现象，都会造成事业单位会计信息失真，严重影响事业单位会计信息质量。
3.内部审计制度缺失
事业单位的管理是由相关政府部门或者下派机构进行管理的，其本身没有内部控制制度，没有内部审计部门，都是由财政部门定期组织对所属事业单位进行监督检查。由于事业单位管理部门较多，机构庞杂，内部审计机构人员欠缺，审计任务安排不过来，有的单位可能几年也没有轮到检查。这就容易使管理者和财务人员在思想上松懈，认为没有人监督，思想上麻痹，工作中就容易出现失误。很多事业单位在财务上的决策往往都是管理者与财务负责人决定的，内部审计人员被排除在外，难参与其中。这也造成内部审计人员在执行审计工作时不尽心尽责，消极怠工，给事业单位财务收支活动出现不合法不合规情况提供了条件，进一步造成事业单位会计信息质量失真。
二、加强事业单位会计信息的对策
1.提高单位管理者意识
加强事业单位领导的管理意识，能够保证会计信息质量的提高。单位负责人应该保证单位会计资料的真实性与合法性，保证会计机构、会计人员按照会计法律、法规进行会计核算，实行会计监督。由此可见，单位负责人在企业的重要性，所以提高他们的管理意识，增加单位负责人的责任感尤其重要。一方面可以从源头杜绝单位负责人，强令指使会计人员进行违法违纪行为，另一方面可以监督会计人员有不合规行为发生，促使会计人员提供的会计信息真实可靠，提高会计信息质量。
2.建立健全单位管理制度
完善的事业单位管理制度是事业单位会计信息质量的重要保证，能够促进事业单位会计信息质量的提高。各事业单位应该制定切实可行的管理制度，明确会计控制目标，制定会计核算计划，建立会计预算体制和人员岗位责任制，落实到人，实施不相容职务分离等政策，从制度上、指标上配备完整的评估报告体系，企业统筹规划，各机构各部门严格执行。事业单位还可以采取激励制度，对遵守管理制度、保证会计信息质量好的单位和部门可以给予一定的奖励激励，对于遵守不好地、出现会计信息失真现象的单位和部门可以给予一定的惩处。企业还可以建立信息化管理系统，将各部门的信息及数据都在信息化系统中建立数据库，实行全面预算管理体系，细化财务流程，抓好资金关口，建立财务监督体系，通过财务指标分析，用数据形式把全年预算分劈到各部门。由各部门再按月进行分劈，严格执行并控制在预算范围之内，防止事业单位超预算支出，这样有助于防止人为对会计信息进行篡改，防止会计信息失真。
3.提高从业人员职业道德修养
事业单位会计人员的职业道德修养与专业业务水平直接决定着会计信息质量的高低。当下的事业单位普通存在人员年龄大、知识层次低的现象，有些人员可能都没有会计从业资格证。所以，加强他们的职业道德修养和业务技能水平非常关键。事业单位应该定期组织会计人员进行会计法律、法规的学习，完善补充会计职业道德修养，定期组织会计人员进行新知识的学习，不断提高和加强自己的专业知识，有计划地进行轮岗和实行末位淘汰制。这样不仅可以调动会计人员学习的热情和积极性，还可以在待遇上建立一些激励机制，对表现突出、业务技能好的会计人员进行奖励。另一方面，事业单位还应该多鼓励会计人员积极考取会计职称、注册会计师等执业资格证。还可以采取多样性的培训方式，不局限于理论学习。比如在同一系统中进行互相学习、互相检查，从实际工作中进行经验交流、案例分析，通过对兄弟单位的检查，比照自己单位的财务情况，有则改之，无则加冕。只有专业水平提高了，才能增强胜任能力，才能在日常会计核算过程中保证会计信息真实、准确。
4.加强内、外部审计监督
首先，事业单位应该加强内部审计机构的监督管理作用。每年年初制定审计任务，编制审计计划，对下属部门的事业单位进行经济活动责任审计，检查各项收支活动是否合法合理合规，使事业单位的会计信息质量规范化、合法化、合理化。其次，财政部门应该联合有关部门或机构加大对事业单位的监管力度，从外部加强对事业单位会计信息质量的监督检查。比如，聘请会计师事务所及注册会计师对事业单位进行审计，建立以外部独立的注册会计师为主体的监督体系，从而加强审计的独立性、客观性、公正性，加强事业单位会计信息质量。
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1.1.1可靠性指标（Rel）i。
本文采用审计机构审计意见衡量可靠性：审计意见若为标准无保留意见，则取1；审计意见若为带强调事项的无保留意见，则取2。
1.1.2相关性指标(Corr)。
本文以上市公司净资产收益率（净利润）与银行一年定期存款利率的比值来衡量相关性这一指标：若该比值处于（10，+∞）区间，则取0；若该比值处于(5，10]区间，则取1。
1.1.3一致性指标(Cons)。
若研究样本范围最近三个会计年度的净资产收益率均值高于10%，而且最近一年净资产收益率高于10%，取1；否则，取0。若最近一年的每股净资产大于1，取1；否则，取0。若上一年度亏损（净利润为负数），而最近一年微盈（净利润为正），取1；否则，取0。上述三个得分之和为一致性指标的取值。所以，本文被解释变量AIQ，即会计信息质量的衡量指标为：AIQ=Reli+Corr+Time+Cons
1.2解释变量
资本结构决定了公司的财务治理结构，同时影响公司的财务机制，从公司利益相关者角度出发，可以将上市公司财务治理分为大股东治理、债权融资治理、国有股监管、资本市场的外在治理等，因此选择以下4个指标来衡量财务治理水平，变量1：资产负债率（DR）；变量2：Z指数(Zindex)，用Z来衡量第一大股东控制程度；变量3：董事会规模（SIZE）；变量4：独立董事比例（Inde-pendent）。
1.3控制变量
净资产收益率有可能会引起会计信息质量的变动，为控制解释变量以外的因素影响，本文选择净资产收益率ROE作为财务治理对会计信息质量影响回归分析的控制变量：净资产收益率(ROE)，ROE=净利润÷净资产。
2理论分析
由于信息不对称，经营管理者出于自身利益目的，也可能会为了自身利益呈报对自己有利的会计信息。这时二者利益出现了不一致；除了上述公司内部利益相关者之间的信息不对称和利益不趋同所导致的会计信息质量问题外，像职工、银行等债权人还有税务机关等政府部门，也同时需要用到会计信息，高质量的会计信息对这些外部利益相关者的决策也很重要，可是内外部利益相关者更加存在信息不对称，这些外部利益相关者只能通过披露的会计信息来作决策，公司为了融资或其他目的，选择降低会计信息质量，很可能编制披露会计信息质量低下的会计信息报告出来。
3研究设计
3.1研究假设
假设1：H1：资产负债率与会计信息质量正相关。股权高度集中，虽然利于对人员行为监督，降低成本，但由于“隧道效应”的存在，在经济环境变坏的情况下，大股东会加大对其他投资者利益的侵害。假设2：H2：Z指数与会计信息质量负相关。假设3：H3：董事会规模与会计信息质量正相关。近年来我国独立董事制度不断完善，独立董事所起的监督作用也在不断加大。所以提出假设4：H4：独立董事比例与会计信息质量正相关。
3.2数据选择
本文选择部分2010年沪深两市非金融类上市公司的相应数据作为研究样本。数据样本中剔除了被ST、PT的公司、被停止上市的公司以及数据缺失的公司，最后样本公司为64家。本文数据来源于CCER中国经济金融数据库。
4实证结果及分析
利用回归模型，本文进行了实证研究，下面将回归分析结果列示，并对该模型的拟合优度、显著性检验结果加以解释。数据的描述性统计、共线性诊断以及多元线性回归分析采用SPASS18.0统计分析软件。从以上回归分析结果看：资产负债率与会计信息质量指数在5%的显著性水平上正相关，支持了假设1；Z指数与会计信息质量指数在5%的显著性水平上负相关，支持了假设2；董事会规模与会计信息质量指数在5%的显著性水平上正相关，支持了假设3；独立董事比例与会计信息质量不相关，无法支持假设4。
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（1）从失真产生的过程，可分为会计事项失真导致的失真和会计处理失真导致的失真。前者是指会计事项未能真实反映客观经济活动，后者是指虽然会计事项真实地反映了客观的经营活动，但由于会计处理过程中的错误引起会计信息失真。
（2）从失真是否由主观所导致，可分为会计信息失真的有意造假和无意失实。有意造假是指会计活动中当事人为了个人利益，事前经过周密安排，故意以欺诈、舞弊等手段，使会计信息歪曲反映经营活动和会计事项。无意失实是指会计人员在遵循会计规范提供会计信息的过程中，由于主观判断失误、经验不足和会计系统本身的局限性等，造成会计信息未能如实或准确反映经营活动和会计事项的内容。判断会计信息失真是有意造假还是无意失实，其标准应是当事人是否有故意使信息失真的动机。
（3）根据会计信息与会计处理的关系，失真可分为会计制度引起的失真和会计操作引起的失真。前者是指由于会计制度自身的不完善、会计技术本身的局限性等引起的会计信息无法真实反映客观经营活动和会计事项，造成会计信息失真，这是会计信息失真的制度原因。从理论上说，这一部分的会计信息失真可以通过制度的变迁得到改善。后者是指由于会计操作的错误（可能是主观的和有意的，也可能是客观的和无意的）引起的会计信息歪曲反映会计事项的情形，其原因包括会计人员素质不够高、会计处理方法选用不恰当、对会计事项的判断欠准确等。
二、会计信息失真的原因分析
对于造成会计信息失真的原因，本文重点在其他文章没有涉及的方面进行探讨，主要是从经济学和会计制度两个角度来研究。
（一）企业产权中各行为主体的利益冲突
企业产权中有政府、债权人、所有者、经营者和其他与企业相关的个体等几大主体。政府最关心税收的征缴；债权人最关注其债权是否能按时地收回本金和利息；所有者关心的是自己投入的资产能否保值和增值；经营者关心业绩的增加是否能给自己带来额外的经济收益；证券市场上的投资者关心股票的价值和公司的业绩。由于他们具有不同的行为目标和经济特征，存在着不同的利益驱动，不可避免地出现利益冲突。经营者的地位与其他利益主体相比有其独特之处，即经营者直接管理企业，对企业的经营运作负直接责任，因而他有着得天独厚的信息优势。然而，基于其自身利益的考虑，经营者只会提供信息披露边际收益等于边际成本这一点的信息量，也即信息披露量满足其本身利益最大化要求。许多信息从社会利益最大化角度考虑应该披露，而经理阶层从自利益出发，只会选择少量披露甚至不披露，从而损害社会利益。同时，由于信息不对称所引起的经营者“偷懒”动机会带来“道德风险”问题，即经营者有动机操纵会计信息生成甚至提供虚假信息，导致会计信息失真。
（二）激励与约束机制的不对称
激励与约束机制是企业中极为重要的两大机制。制度经济学认为，产权结构影响组织中个体的行为，即不同产权结构可以导致同一个体做出不同的行为。产权安排规定了人在与他人的相互交往中必须遵守的与物有关的行为规范，违背这种行为规范的人必须为此付出代价。产权在组织中的具体表现为制度，制度框架通过影响个体获得的报酬及其违规应付的代价来具体影响个体行为。目前国有企业中激励与约束机制不对称的情况比较严重。许多企业与经营者的劳动合同是采用完全合同的形式签订的，合同的谈判是一次完成的，经营者的业绩与报酬在事前就被一次性规定了。这种合同的最大弊端就在于不能及时地按照经营者所作贡献来对经营者进行对等的激励。经营者为企业做出了贡献，但是却没有得到相应的回报，心理上的不平衡加上物质上的不满足就成为个体实施违规行为的动机。另一方面，由于企业经营管理中可变因素很多，企业内外部各项制度不够健全，企业缺乏严格的、科学的监督、约束机制，所有者让渡给经营者的权力过多，并且对让渡的权力不能有效实施监督，“绝对的权力导致绝对的腐败”，经营者拥有过大的权力，无人监督也无人敢监督。经营者实施违规行为的风险很小，违反制度所得的好处大于受到惩罚导致的损失，造假者得好处，不造假者反而吃亏，这在无形中“鼓励”了经营者的违规行为。
（三）企业中存在委托——关系
我国国有企业中存在的委托——关系是所有者和经营者之间的关系，由于二者存在信息不对称，其利益目标也不相同，经营者可能制造虚假的财务信息，以欺骗所有者，获得自身的最大利益。这种委托——关系有四个更低层次的委托——关系：股东与董事会之间的委托——关系；董事会与经营者之间的委托——关系；企业内部经营者与会计部门之间的委托——关系；会计机构内部会计主管与会计人员之间的委托——关系。由于委托、双方各自的利益不同，导致双方的目标不同，人不可能完全按委托人的意图进行企业行为，利益冲突是造成会计信息失真的直接动机；而双方信息不对称，使得人有机会进行一些危害委托人利益而增加自己利益的行为，从而为会计信息失真提供了可能性。
（四）会计准则、财务通则等内容存在缺陷
会计准则应有长远的适用性，不能经常进行修订，因此会计准则中的定义应力求准确，会计准则的内容规定应力求操作性强而且严密，我国会计准则的制定在这些方面还有差距，如会计准则中的重要性原则和重要事项的规定，没有从质和量的方面对重要性进行说明；对应收账款只规定可以计提坏账准备，什么情况下应计提坏账准备，但什么情况下可直接转销没有做出说明。另外，会计处理方法的可选择性的规定也有缺陷。对于以上这些情况，企业经营者就可以利用自身拥有的“信息不对称”的优势，随意选择对己有利的会计处理方法，而可能导致会计信息失真。
（五）法律法规体系不健全、不完善，外部监督不力
第一，我国还未形成健全的财务、会计、审计法律法规体系，许多法律法规尚未建立，已建立的法律法规又不严密，法律法规之间又有许多矛盾、不协调之处，执行起来就有很多漏洞可钻。第二，外部监督不力。执法部门执法不力。执法部门往往有章不循，以权代法，执法不严，违法不究，大事化小，小事化了，使得作假付出的代价大大小于产生的利益，对有关责任人起不到应有的惩戒作用；各执法部门重复监督严重，单位不堪其扰；社会审计没有起到应有的中介作用。目前我国从事社会审计的人员还很少，力量不足，从业人员年龄结构不合理，总体业务素质、职业道德素质偏低，加上挂靠体制的影响，使得独立性不强，存在不公平竞争的现象，为争夺客户，出具虚假的验资报告、审计报告，未能充分发挥中介机构客观、公正的鉴证作用。
三、提高会计信息质量的对策
根据上述分析，笔者认为，提高会计信息质量，解决会计信息失真的问题，可以从五个方面入手：（一）明晰产权，发挥产权对会计的规范和界定功能只有产权的明晰界定，才会使市场主体根据会计行为规范开展会计管理交易活动。这是因为产权的明晰为会计信息目标的实现创造了两个重要条件：一是所有者追求资产收益的最大化，二是所有者和经营者之间存在经济上的契约关系。在这两个条件之下，资源的配置相对地有效率：经营者在最大化自己效用的同时也不降低（甚至增加）所有者的效用，按照市场而非所有者的旨意来实施经济行为。同时，会计主体可以根据交易费用的高低来选择会计规范组合方式，充分发挥会计规范的激励、约束、资源配置和收入分配功能。
（二）理顺各方的利益关系，减少利益冲突
由于企业内部存在的多层级的、复杂的委托——关系，因此理顺委托方和方的利益关系就极为重要。首先，要尽早建立专业经理人才市场，将竞争机制引入企业经营者的任命，其次，是进一步规范和促进我国证券市场建设，鼓励市场并购行为，活跃资本市场，通过资本市场的有效运行将替换机制引入专业经理人才市场，同时在企业内部建立对经营者的基于其经营成果的有效合同激励机制（如使经营者部分持股或给予其股票购买选择权等），使经营者的目标函数与所有者趋于一致，从而改善双方的“激励相容性”。此外，应强化外部监督和内部监督，加强对经营者的行为约束。应按现代企业制度的要求，健全企业的内部治理结构，明确董事会、监事会和经营者的责、权、利，可以考虑将会计按其职能和作用的不同分内部管理会计和对外报告会计，前者仍属企业内部委托——网络的一环，受托于经营者，起参谋和决策支持作用，后者则直接受托于董事会，起反映和监督作用。同时，为抑制对外报告会计人员其与经营者“串谋”欺骗所有者、出现“道德风险”和“内部人控制”问题，还需在机构设置上强化内部的制衡和约束机制，加强基础工作，以强化会计监督职能，减少或消除“X非效率”现象，同时，建立一套对其进行有效监督与激励的机制，使其目标函数与所有者目标函数一致，最终使所有者、会计人员与经营者三方达到经济利益上的“激励相容性”。
（三）建立企业内部会计信息质量责任保证体系
在会计信息生产的各个环节、各个岗位建立岗位责任制，明确单位负责人、会计机构负责人、会计人员及业务当事人在会计产品质量管理中的任务、职责、要求和权力。
1.企业经营者的会计责任。企业经营者必须代表单位对会计产品的质量特征和特性负主要责任，应当保证本单位财务会计报告的真实、完整，保证会计机构、会计人员依法履行职责，不得授意、指使、强迫会计机构、会计人员违法办理会计事项，不得对依法履行职责、抵制违反《会计法》规定行为的会计人员实行打击报复，坚决避免单位负责人超越会计法制的约束，出了问题又追究会计人员的做法。
2.部门负责人的会计责任。企业会计部门负责人应对会计信息的生成质量具体的、全面的领导责任。主要包括：选择和运用适当的会计政策；建立健全内控制度和奖惩制度；保持完整的会计记录；保护资产的安全完整；对生产和提供符合质量特征的会计信息的整个过程进行指导、监督、检查。对违反（会计法）和国家统一的会计制度规定的事项，有权拒绝办理，或者按照职权予以纠正。无权处理的，应当立即向单位负责人报告，请求查明原因，做出处理。
3.企业会计人员的会计责任。会计人员的会计责任其实也是一种道德责任。1996年6月财政部的《会计基础工作规范》及其说明，对会计人员的工作责任、职业道德作了具体的规定，新修订的《会计法》第五章第三十九条、第四十条也明确规定了会计人员应当遵守职业道德，提高业务素质；对有提供虚假财务会计报告，做假账、隐匿或者故意销毁会计凭证、会计账簿、财务会计报告、贪污挪用公款、职务侵占等与会计职务有关的违法行为者，将依法追究其刑事责任，并吊销其会计从业资格证书。因此，会计人员必须严格按规范要求办事，自觉地进行质量控制，认真做好自检、互检工作，保证不合格产品不流入下道工序，并对自己加工生产的产品负责到底。
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2.具有稳定性是会计职业道德的一大特点。
会计这门学科不仅有利于在进行管理的过程中得到坚强，而且还能够提高工作人员的工作效益，在对于市场经济秩序规范上，它能够很好地维护社会的利益。所以人们应该很好地利用好这门学科，根据现实的客观经济规律去主动运用它、认识它，遵循社会经济发展的规律。无论是在会计的标准设计，政策制定上，还是对于会计方法的选择，又应该根据其内部的发展规律去很好的遵循它，利用它，这样才能够更好的为自己进行服务。在这样的一个社会经济关系不断变化和更新的大背景下，会计有着自己的稳定性，即所谓的要求会计人员应该自身作则，通过对会计的学习很好地熟悉财政政策、法规和制度。
3.会计职业道德还具有广泛的社会性。
每个职业都有每个职业的道德要求，会计职业也一样，会计职业道德就是人们对于这一职业的客观要求。随着市场经济的不断深入和发展，企业产权制度的不断改革和深化，会计职业所承担的社会责任也越来越大，在实际的操作中，会计不仅要为政府机构、企业管理层和金融机构提供符合质量要求的会计信息,还要为投资者、债权人和社会公众服务。会计所提供的会计信息的质量越高，就越能促进社会经济的发展和社会经济秩序的运作，反之，倘若会计所提供的会计信息的质量较低，则对于社会经济的发展有着较大的负面应影响。所以必须做好会计职业道德的工作问题，社会给予更加广泛的关注，具有广泛的社会性。而对于会计人员来说，要依法办事，做好服务。
二、会计职业道德目前的现状
会计职业道德运行的好坏与否直接影响着经济的发展，因为会计工作涉及方方面面，各行各业，所以如果在运行的过程中会计信息涉及虚假，不能够很好、很准确的反映各个经济活动，那它将会对社会造成极大的危害。所以，要使会计信息的提供得到很好的保障，首先从会计工作人员入手，会计人员应该做到爱岗敬业、廉洁自律、客观公正、诚实守信、恪敬职守、提高综合素质与技能、文明服务等方面的要求。但是，由于各方面的因素影响，如，在利益的牵动下，使得我国在这方面的工作做的还不够好，从近年来有关经济案件呈逐年增长的态势可以看出，所以，有关部门部门应该加强管理的力度，纠正这些现象。现今我国会计职业道德目前现状不容乐观,其主要表现为以下三点:
1.会计人员素质有待提高。
首先，会计人员不能够以身作则，不仅职业道德观念淡薄，对于工作责任心较弱，黑白不分，是非曲直，目无法纪，在工作过程中总是得过且过，为了一丝利益而违法论及、以假乱真等。当自身的利益和单位的利益发生冲突时，无法坚持自己的原则，没有一定的底线，不仅如此，在为违法违纪的行为出谋划策,通过运用自己的职务之便进行伪造有关会计信息，这样的做法在一定程度使单位蒙受损失，也是的国家的利益受到牵连，给国家和集体带来了重大的损失。
2.国家法律法规制度还不够完善,政府监管不到位。
在我国，虽然已经出台很多有关会计职业道德操守等方面的法律法规，但是有很多法规依然不够完善，加之政府和有关部门的监管力度不到位，使得很多的法律法规成为一纸空文，长期以来没有办法得到很好地实施。企业为了自身的利益想尽一切办法来走法律的球和法律的空隙，很多企业偷税漏税，甚至不纳税，指使会计工作人员进行制造虚假信息，指使信息质量不高，由此也引起了国家经济秩序的混乱，导致很多经济案件频繁出现，财政、审计和税务等有关部门真没有能够履行好依法监督的职能。
3.群众监督发挥不够充分,社会监督制度不够健全。
由注册会计师及其所在会计师事务所对受托单位的经济活动来进行审计、签证，单位和个人检举违反《会计法》与国家统一制定的会计制度的行为，这些做法都是对会计工作进行监督的有效手段发方法。虽然这些监督已经很全面，看似已经很到位，但是依然会有的情况发生，他们都是诶了自身的利益而进行有危害与国家利益的举动，这样的做法不仅违反了相关法律法规，还是监督失去应有的作用，是对法律的严重践踏。
三、加强会计职业道德建设的基本有效途径和方法
1.加强会计职业道德教育,提升会计人员综合素质。
具备良好的职业道德修养是做一个会计人员最基本最起码的要求。会计人员必须以教育为基础，对于专业的知识、基本理论、专业技能要扎实的掌握，通过进一步的深入学习，更新自己已有的知识层面，真真正正培养会计人员解决实际问题的能力，使会计人员具备更加高尚的世界观、人生观、价值观。现今对会计人员有比较的多的硬性要求，比如，会计人员必须每年进行一定的专业培训，通过这样的培训加强对自身实际情况的认识，从是自己的知识层面和专业技能等得到更加深厚的认识，但是仅仅通过这样的培训还是不够的，因为在实际的培训中有很多的问题存在，如，培训方式不够多元化，在培训的同时要使培训人员走出去，开阔眼界，真正认识到会计职业的重要性，从自身真切认识到学习相关法律法规的重要性，提升自身的素质。
2创造良好的会计工作环境,提升会计信息质量。
会计职业道德具有社会性，所以这一特点也就注定着会计工作涉及面广，覆盖领域多，会计工作不仅牵涉到国家机关、政府机构，而且还与企业管理层、投资者、金融机构、债权人与社会公众等有关，所以这是牵一发而动全身的大事件，会计工作对于社会主义市场经济的运行有着至关重要的决定作用。所以，我可以通过群众的力量，加强会计工作的监督，坚强会计职业道德建设，创造出良好的社会环境，是会计人员能够为社会提供最高质量的会计信息。会计职业道德建设是一项艰巨的任务，对于现实来说，不仅要通过国家的支持，还要借助群众的力量和相关人员的自我约束，为会计职业道德的建设提供自己的力量，建设一个良好的会计职业道德环境。
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会计经济环境这一范畴的本源概念，整合了内外架构下的多重要素。为此，若要明辨信息质量表征着的多样影响，就应辨识关联着的内外环境。外部架构之中的真实环境，包含宏观态势下的环境要素、对应着的经营环境。这两者都密切关联着信息质量。
1．宏观态势的总体经济
经济环境表征出来的多样影响，包含这一时段的经济结构、市场关涉的文化水准。不同层级以内的经济结构，会对应预设的使用者；不同特性的使用者，会经由需求的变更，来影响预设的信息质量。例如：市场化的层级越高，历史计量特有的客观性，也会随之提升。带有市场化特性的信息，会改善原初的会计质量。从现状看，我国接纳了公有制这一主体、存留着多样特性的所有制。如上的所有制，促动政府去运用这一会计信息。政府表征着国有资产特有的管控主体，也带有税收征管这一独有身份，参与惯常的经济流程。企业架构之内的组织主体、债权人及供应商、企业聘用的职员，都被划分为这个范畴的使用者。除此以外，投资者特有的维权认知不佳，监管关涉的部门，应被设定成弱势群体这一范畴的保护主体，也运用着如上的会计信息。国际范畴以内的贸易频次递增，这样的态势下，跨国特性的多重公司，也渐渐兴起。财务信息特有的运用主体，布设在偏广的范畴之内。金融市场延展的情形之下，带有可比特性的会计信息，也正被注重。资本市场细分出来的金额源头、预设的市场范畴、资本关涉的供应主体，都影响传递着的信息质量。资本市场带有信息互通的路径性能，也带有资源配置独有的属性。会计信息及关涉的传递质量，在总体态势的资源调配中，有着凸显出来的侧重价值。
2．政治范畴内的环境
国内架构中的政治环境，表征着某一时段之内，国家预设的政治路线、宏观特性的总方针。社会生活的主导，就涵盖着这一环境。在特定时段中，社会架构之内的政治环境，影响着这个时段的会计流程，也关涉这个时段之中的会计地位、凸显的会计作用。带有直接特性的这种影响，凸显着长时段的意义。对政治环境特有的辨识及解析，主要应明辨经济事务特有的管控手段。市场调和附带着干预这一状态之下，带有混合特性的经济政策，渐渐被接纳了。政府特有的干预性能，正在递增着；政府范畴内的会计影响，也会随之递增。发达国家范畴的行政权力，正在朝向会计的领域渗透；这一渗透倾向，突破了拟定的职业限制。我国经由长时段的计划经济，仍旧存留着过度干预这一弊病。国有特性的经济，仍会占到明晰的主置；行政权特有的干预路径，带有合理的特性。为此，怎么在这一时段的政治中，获取衡平态势下的制约路径，是应被审慎考量的。创设出来的会计经济环境，应带有公平公开特有的属性。
3．法律架构之下的环境影响
法律关涉的多重因素，可被划归成带有典型特性的法律体系。具体而言，大陆法系预设的严谨体系，凸显出明晰的可操作特性；暴露出来的偏多疑难，都能经由成文法预设的路径，妥善予以化解。与之对应，英美法中的思维路径，则凸显判例这样的思维；制定好的法律条文，是依靠判例发展起来的。英美法系预设的这种框架，有着灵活特性及及时性。比对来看，大陆法系基础上的会计职业，预设的准则不是很发达；英美法系基础上的这一职业，却制定了自律的发达规则。这样的架构之内，会计职业关涉的多重准则，也凸显了高层级的优越特性。财务特性的关联体系，都建构了自有的保障机制。然而，财务信息关联着的保障路径，却带有偏大差异。大陆法系预设的这种架构，涵盖着权威态势下的多重法条；英美法系预设的完备架构，包含本源的准则指引等。在我国，会计准则依循的设定主体，被划归成财政部。会计行业依循的多重准则，是经由宏观架构下的国家规制，予以拟定的，而不是经由民间化特性的流程，予以建构起来的。这样一来，会计关涉的行业，就要接纳宏观特性的政府指引。官方制备出来的这种准则，比对民间范畴以内的行业准则，会凸显出更高层级的权威特性，也更易去审慎落实。这些要素建构了信息质量管控中的重要保障。然而，民间组织特有的规模偏小，组织架构之内的力量，凸显了薄弱的总倾向。拟定出来的关联准则，在后续的实施中，没能通过信息互动并交流。这样的状态下，就缺失了互动中的集思广益，缩减了准则的质量。
4．潜在特性的社会环境
社会范畴以内的总体环境，也关涉着会计信息预设的总质量。人们创设出来的多重文明，涵盖着本源特性的价值观念、各个层级内的道德规制、惯用的文字及语言、带有群体特性的认知及理念。文化凸显出来的稳定特性很强，这样的特性，对于供需架构之下的会计流程，都产生偏大的总影响。例如：崇尚权威这一表征程度、群体表征出来的保密程度、关联着的保守心态。除此以外，各个时段之内的教育水准、会计范畴以内的人才聚集态势、会计依循的技术、数值处理特有的现有水准、带有科研特性的信息处理，也凸显着明晰的影响。我国是典型特性的、集体主义架构下的文化。这样的状态下，人本特性的机制，若没能提升到预设的法制层级，那么很难保证应有的信息质量。集体主义特有的多重文化，建构了互通中的障碍。这是因为，集体主义建构起来的文化屏障，会阻挡住互通中的信息顺畅。集体主导之下的小团体，阻隔了不同范畴内的透明互动。
三、探索完善途径
第一，应当建构新会计准则特有的信息披露，提升原有的披露水准；第二，应健全既有的法规规制，对拟定好的关联准则，妥善予以规范，缩减它的不确定特性；第三，应当建构适宜特性的人才机制，促动人员素养的层级提升；第四，公司治理依循的总体架构，应被审慎调和；平日之内的治理路径，也要注重细节特性的治理手段。除此以外，还应着力去净化总体环境，创设诚信的会计氛围。应当明晰的是，依循会计流程得来的多样信息，都应带有精准的特性。经由多重的规制，来维护这一范畴之中的会计信息精准。预设明晰的规范，以便供应连续的活动指引。
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2.会计信息的作用
第一，会计信息为投资人的决策提供了参考。目前，企业的资金来源呈现了多元化的趋势，而股东和债权人是资金的主要来源，但他们对企业的经济信息了解的很少。因此，为了进一步扩大投资和生产必须为股东和债权人提供完整的会计信息，为他们的决策提供参考。第二，会计信息是未来资金走向的“风向标”。企业的发展需要做好未来经济活动的预测，资金是企业基础资源也是最终要的资源，因此做好财务预测十分重要。会计信息能够显示企业的现金流动、负债状况、还债能力等，是企业做出预测的重要依据。第三，会计信息也是政府宏观调控的重要参考。政府对企业活动的监督主要依靠审查企业所提供的财务报表实现的，税务部门也能够通过财务报表监督企业的缴税情况。
二、内部审计概念和特点
1.内部审计的概念
内部审计是组织内部的一种客观的、独立的监督和评价活动。内部审计通过审查、评价组织的经营活动是否对组织的经营目标有促进作用，对会计信息质量的提高有重要的促进作用。
2.内部审计的特点
第一，服务的内向性。内部审计就是企业内部的会计人员对企业经营活动的评价，其根本目的是为了企业的稳定发展。因此，内部审计是企业内部的一种监督活动。一般情况下，内部审计是由企业内部的人员负责，对企业经营活动的分析和评价。第二，工作相对独立性。内部审计工作必须根据国家的法律法规的要求设置独立的部门来实施审计工作，必须保持独立性，不受外界的干扰，这样才能保证审计结果的真实性。第三，审计过程相对简化。内部审计主要以企业的财务信息为依据。从审计工作的规划，到实施，再到后续的审计都有明显的针对性，而审计人员也是本企业的员工，对企业的情况比较了解，各个环节中的信息收集在日常工作中就可以完成，极大地减轻了工作量，同时审计的效率也很高。第四，审查范围较广泛。内部审计的范围包含企业所有的经济活动，而不仅仅局限于资金的流动，任何财务运作方面的信息都是审计工作的范围。
三、内部审计对提升会计信息质量的影响探析
1.内部审计部门的设立与否的影响
内部审计工作具有独立性，它的主要任务是监督和评价组织的财务收支、经济活动是否规范，是企业内部控制的基础部分之一，此外，内部审计也为企业经营者的决策提供了科学的参考依据，对组织经营管理目标的实现有着重要的促进作用。在《会计法》中明确了组织负责人的责任，即保证会计工作的合法性。因此，必须设立内部审计部门，积极履行财务收支、经营活动监督等职能，这样才能够提高会计信息的质量。
2.内部审计部门是否独立的影响
内部审计作用的发挥与其地位的独立性有着密切的联系。在企业内部，如果内部审计部门是某个部门的下属部门，没有保持独立，很难树立起权威，势必影响审计人员的审计工作。因此，必须保持审计部门的独立性，保证其在组织内部的权威地位。目前，我国的内部审计部门往往流于形式，与被监督者有着千丝万缕的关系，其独立性无法得到保障，因此在很大程度上制约了内部审计能够深入到实质性的领域，例如，审计效率低、审计结果被忽视等。还有很多企业认为内部审计没有必要，都是“自己人”，对内部审计持有怀疑态度，严重影响了会计信息的质量。因此，审计部门在组织内部必须处于以个较高的地位，必须保持其权威性，必须不受外界的干扰，以此提高内部审计的作用，保证会计信息质量的提高。
3.内部审计运行的影响
会计信息质量能否提高，关键在于内部审计的运行是否合理。只有有效地运行效果才能保证会计信息质量的全面性和真实性，才能为企业未来的决策提供科学的依据，内部审计工作的结果才能得到肯定。因此，内部审计运行必须注意以下几点：第一，要有科学的内部审计方法。应该从本企业的实际情况出发，建立一个定量分析和定性分析的指标体系。第二，要有合理的内部审计的具体过程。第三，要充分论证考核结果，综合多方面的信息得出科学的结论，另外，还要根据考核的结果对内部审计人员的工作进行奖励或惩罚，以促进内部审计运行的有效性，进而提高会计信息质量。
四、利用内部审计提高会计信息质量措施分析
1.转变经营观念，科学定位内部审计的职能
审计部门要重视内部审计的传统职能。内部审计有经济监督、经济评价、经济鉴证、经济管理等四个传统职能。企业作为一个多方利益的结合体，不同的参与方有不同的利益动机：经理期望财务报告能够夸大经营业绩，进而提高报酬；股东期望得到真实信息，以提高决策的科学性等等，然而会计信息并不能同时满足这些利益需求，因此必须实施内部审计，提高信息质量。在经济监督方面，必须以财经方面的法律法规为标准，对企业内部的财务收支和经营活动进行严格的检查和科学的评价，提高它们的真实性和合法性；此外，还要对财务收支和经营活动所形成的书面材料进行严格审查，使其符合规定；要监督预算的执行情况；要监督各种奖惩的执行情况等。在经济评价方面，要审查预算、决算等方面的合法性和合规性，根据审查结果提出整改意见，以提高企业管理水平。在经济鉴证方面，要积极鉴证领导的工作，做出客观、公正的评价，并把鉴证结果作为绩效考核的重要指标。在经济管理方面，要积极为管理层的决策建言献计，为企业的发展做出应有的贡献。
2.保证内部审计工作的独立性
首先，要设立内部审计机构。现代企业制定要求必须建立内审计机构，提高监督职能。在立法方面，要制定关于审计机构的法律，要求其必须独立设置审计机构，由外懂事会组成，它主要负责外部审计人员对企业的财务报表进行检查；同时还可以对内部审计人员的工作实施监督，如预算、人事、审计计划、审计结果等。对于大型的企业集团要建立审计机构，为审计工作的有效运行提供保障。有董事会的企业要设立监督委员会，对监督和指导内部审计工作的开展；没有懂事会的企业，其审计部门要对企业负责人负责，但其财务报告必须由注册会计师鉴证，同时还要得到税务部门的认可，保证其独立性。其次，制定和完善内部审计工作制度。制定工作制度就是要让审计人员的工作有章可循，让审计人员明确职责。要建立完善的内部审计工作制度，使内部审计工作规范化、制度化，使审计工作在程序上不受外界的干扰。一方面，企业章程中要明确审计部门的权利和职责。公司章程是公司内部的“宪法”，它能够赋予审计部门权利，能够要求企业其他部门给予相关的配合，是提高审计工作权威性和独立性的重要依据。另一方面，内部审计工作制度要明确审计工作范围和职责，是审计工作规范开展的标杆。第三，要明确内部审计工作的内容、程序和标准，为审计人员的审计工作提供一套规范的工作流程，以提高审计工作的效率。第四，建立严格的问责制度。严格的问责制度能够促进审计工作的合法开展，实施奖惩制度，促进内部审计工作质量的提高。第三，提高审计人员的素质。企业可以通过招聘、培训和考核，提高审计人员的素质，要按照现代企业制度的要求，选择那些业务能力强、道德素质高的人员。我国的内部审计与外国相比，发展历程短、人员素质也较低，审计人员的培训和考核工作不容乐观。因此，可以借鉴注册会计师队伍建设的经验，实施内部审计师考核制度。国内外的内部审计时间表明，内部审计人员的专业素质是制约审计工作质量瓶颈，因此，要积极开展培训和考核工作，使审计人员不断提高业务能力，以高质量的审计工作促进内部审计的独立性。第四，加快内部审计法的制定。要加快内部审计的相关法律的制定，将内部审计工作法制化，使其有法律依据，例如，组织负责人对审计人员打击报复的，要给予严厉的处罚。内部审计法还要明确审计人员的职责，要让其对审计结果承担法律责任，以此提高审计人员的法律意识，促使其按法律要求开展审计；还要在法律上明确内部审计部门的地位，进一步提高其权威性和独立性。
3.扩展内部审计工作的范围
内部审计工作的范围对会计信息质量有真重要的影响，因此要积极扩展其范围。在审计工作中，要加强对计算机的利用，根据审计软件，扩大审计范围，这样既能全面地收集企业内部的信息，也能够提高工作效率。此外，内部审计部门还要积极与企业其他部门合作，为企业共同服务，努力实现企业的发展目标。同时，内部审计还应该重视组织战略、社会责任、第三方风险和信息安全。首先，充分认识组织战略的重要性。在企业的内部，组织战略是企业资源的分配和发展方向的直接决定因素，关系着企业的生死存亡。因此，审计部门必须高度重视组织战略，积极参与到组织战略的制定中。要认真分析企业的内外部环境，为企业资源的分配、方向的转换和核心竞争力的调整提出科学的意见。审计部门要充分发挥自身的优势，在企业的各个层次上做好调研工作，收集、整理和分析所取得的内外部信息，在企业的战略会议上提出建议。在战略的执行过程中，审计人员要做好协调工作，认真检查战略决策的执行情况，做好评估工作，审查其中的问题，提出建议供决策者参考。其次，积极承担社会责任。在市场经济中，企业要积极承担社会责任，为企业树立良好的社会形象，促进企业的发展。一方面，内部审计部门要认识企业相关的社会责任标准，以及客户对社会责任的要求。另一方面，内部审计人员要帮助企业制定社会责任标准。审计部门要充分利用自身的信息优势，结合企业的实际情况，帮助企业制定经营守则和社会责任评价体系，促进企业承担社会责任，如环境保护、公共利益、法律责任、大的责任等。第三，积极开展社会责任审计。以社会责任标准为审计依据，定期对企业的财务、绩效等方面开始审计，检查企业社会责任的履行情况，发现问题和不足，以报告的形式为管理层提出意见，改进企业的社会责任的履行效果，促进企业的健康发展。第三，努力做好第三方风险管理。第三方风险主要包括商业伙伴风险和外包服务的风险，是企业面对的重要风险之一。市场虽然为企业的发展提供了大量的商业客户，但商业客户也存在危险，因此企业应该设计和规范对商业伙伴的调查，重点在贪污、贿赂等，避免对企业自身造成损害。第四，信息安全审计方面。信息是企业的重要资产，保密性的信息一旦泄露就会对企业造成巨大的损失。现代企业的办公对信息系统的依赖程度较高，信息系统存在的风险成为了信息安全审计工作的重中之重。在信息审计方面，要关注技术、关注程序和关注人，尤其是要提高员工的安全方法意识。要制定“信息安全规范”，明确程序的使用规则，安全使用网络，要制定“信息安全事故追责制度”。此外，还要积极与云服务商合作。
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2.构建我国会计信息质量特征体系的思路
任何事物都有本质和形式两方面。对于会计信息的质量来说也不例外。会计最基本的特征应该是可靠的，增强决策的确定性，其次，这些会计信息应该是有用的，如会计信息不符合这些要求，将会失去依靠信息做出正确决策的作用。但是，财务信息还需要表述，在表述中不仅仅包括财务报表信息还包括财务报表与其他财务报告相互关联的信息，在这个过程中也会有质量问题，比如单个信息是正确的，但表述不全面、不清晰、不充分或模棱两可，同样也会影响信息的质量，甚至引起误解。构建过程中的总体思路：考虑具体的会计环境，然后根据环境确定具体的会计目标，把会计目标作为起点，并考虑生成会计信息的约束条件，来构建会计信息质量特征体系。也就是根据我国的国情，确定适合我国的会计目标，以确定的目标为起点，构造适合我国的会计信息质量特征体系。
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（一）从管理者角度看
管理层是盈余管理行为的主要实施者，在企业的经营管理活动中，管理层掌握着最为丰富的内部信息，可以获得经营管理活动的第一手资料，那么管理层就有机会和权利进行盈余管理。股东和投资者们为了约束和奖励管理层的盈余管理行为，会与管理层签订管理契约，将管理层和企业的经营业绩联系在一起，企业盈利水平越高，管理层的经营业绩就越好，管理层获得的报酬也就越高。当企业的盈余水平不能满足投资者的要求时，管理层为了获得更高的报酬就会出现盈余管理行为，人为调整会计盈余。另外，企业的经营业绩还同管理层的职位升迁和声誉有直接的关系，经营业绩通常是考量管理者水平和能力的重要评价指标，好的经营业绩能够使管理者的职位上升，这也是管理层不得不进行盈余管理的主要原因。
（二）从投资者和股东的角度看
投资者和股东把资金投入上市企业的生产经营活动，目的是为了获得更多的利润，获取高于投资的回报。在企业获得上市资格和提升股票价格方面，财务报告中对外披露的会计盈余就是最关键的信息，企业的盈利水平只有在满足一定的要求时才能获得上市资格，公开募股集资，企业才会发展壮大，投资的回报也会越来越大。投资者和股东利益的获得也体现在股票价格上，股票价格上升，股东获得回报，股票价格下降，股东亏损，而股票价格是由财务报告中体现的企业的经营能力和获利水平决定的，这也成为股东授权管理者进行盈余管理的主要原因。
（三）从政府的角度来看
政府的主要收入来源是企业的税收，上市企业上缴的税款是相对较多的，也是政府更为关注的。为了获得税款收入，政府希望企业能够盈利，获得的利润越高，政府的收入也就越大。所以，政府就会向企业下达任务，要求企业的盈利保持在一定的水平，并许以一定的优惠政策，企业为了获得优惠政策。就会尽力将经营利润保持在稳步上升的状态，因为一旦某一会计期间盈利水平较低，不能满足政府的要求，相应的优惠政策就会收回。为了维护企业拥有的优惠政策，企业就会利用盈余管理行为改变会计盈余，不真实反映企业的经营利润，利用会计政策和虚假的业务活动提高会计利润。还有一些大型企业为了将盈利水平保持平稳，也会采取盈余管理行为，因为企业的盈利水平提升到一个高度时，政府会对企业赋予更多的社会责任，企业背负的包袱就会增加，不利于企业的长远发展。
三、盈余管理对会计盈余信息质量的影响
（一）真实盈余管理对会计盈余信息质量的影响
真实盈余管理是通过改变真实的交易活动实现对不同会计期间会计盈余和现金流量的控制和改变。这种方式会改变企业的整体会计盈余。甚至会损害企业的长远利益，如果不加以制止和控制，就有可能变成盈余操纵和盈余舞弊。真实盈余管理主要包括两种方法：第一种，利用非经常性损益科目调整会计盈余，非经常性损益是指企业的债务重组收入和损失、政府补贴及其他不经常发生的给企业带来短期损益的经营活动。例如，企业在债务重组过程中获得减免的债务额通常被确认为营业外收入，这样的规定甚至可以使即将倒闭的企业一跃成为盈利企业。第二种是关联方交易行为。关联方的交易可能会影响交易的公允性，因为关联方交易不可能建立在公平交易的前提下，关联方交易也不存在公平竞争的条件，而且关联方之间是一种微妙的交易关系，在某种情况下，关联方会通过这种微妙的交易方式虚拟交易业务，为亏损企业制造利润，粉饰会计盈余。真实盈余管理活动会影响会计盈余信息质量的可靠性、持续性和可预测性。因为真实盈余管理虚拟业务活动，会计盈余不是真实的经营业绩，因此不具有可靠性。虚拟的交易活动只是短期的盈余管理行为，不具有持续性，不能反映企业经营业绩的持续发展，所以影响会计盈余信息质量的持续性。不真实的会计盈余预测出的企业未来发展趋势也是不正确的，因此会计盈余信息不具有可预测性。
（二）应计盈余管理对会计盈余信息质量的影响
应计盈余管理是指企业利用会计方法进行盈余管理，在会计准则允许的范围内，利用会计政策和会计方法改变企业盈余在各个会计期间的分布。但是，从一个相对较长的会计期间来看，会计盈余真实反映企业的经营业绩。主要采用的方法有三种：第一种，提前或者延后确认收入；第二种，提前或者延后确认费用；第三种，利用会计政策变更调整盈余，也是企业最为普遍使用的方法，因为委托关系的存在和信息不对称的市场条件，企业管理者掌握最充分的经营信息，有足够的空间利用会计估计和会计政策的变更调整会计盈余。应计盈余管理主要影响了会计盈余信息质量的可靠性和可预测性，例如，企业签订销售合同之后，不在当期确认收入，而是以销售收入尚未实现、发票未收到等原因在下一个会计期间确认收入，这样就不能准确反映相关的两个会计期间的收入水平，这样的会计盈余信息也不能准确的预测企业的未来发展趋势。
四、规范盈余管理以提升会计盈余信息质量的对策
（一）进一步加强会计准则的完善
会计准则的规范仍然为盈余管理行为提供存在的空间，无形资产的摊销年限、固定资产的折旧方法的选择，资产减值准备的计提和转回等都为盈余管理提供可以利用的机会。相关机构应该加强会计准则的制定，以适应不断变化和新出现的经营活动，约束企业的盈余管理行为。另外，加强会计人员的职业道德建设和违规行为的惩罚力度，规范会计人员做出合理的职业判断，提升会计盈余信息质量。
（二）完善公司内部治理结构
在企业外部，要完善资本市场环境，加大力度发展经理人市场；在企业内部，要形成以股东大会、董事会、监事会和经理层为中心的相互制约的平衡机制。股东大会形成一人一票的投票机制，避免大股东控制股东大会决策。建立董事会和经理层之间利益相联系的委托关系，通过契约的形式规范两者的权利义务关系。建立董事会和监事会相互制衡的内部监督体系，形成内部审计机制。
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2.会计文化与会计信息质量的关系
从会计制度文化方面来看，会计法律法规是会计信息质量的保障机制，会计准则是衡量会计信息质量的标准。
从会计物质文化方面来看，会计物质文化与会计信息之间的关系是相互影响的，会计物质文化的发展制约着会计信息的质量，会计信息质量会促进会计物质文化的发展。
从会计精神文化方面来看，会计道德是会计信息质量的重要保障，可以调节会计人员的会计行为，使会计行为向“规范化”的方向转变。
二、文化视角下中小企业会计信息质量存在的问题
1.会计文化制度落后
在会计制度建设方面中小企业滞后于企业实践的发展。会计文化制度落后主要体现在以下几个方面上：
首先，内部制度不健全。一方面中小企业管理者存在着严重越权的现象，中小企业由于受到历史因素的影响，大多数的管理者更关注的是业务领域，忽视了会计工作，导致了会计基础工作薄弱，会计工作受到过多负责人的干涉，内部会计监督形式化严重；另一方面内部审计的监督作用没有得到很好的发挥，在很多中小企业内部并没有设立审计机构，即使是设立了，也是在一定程度上表达了管理者的意愿，不能对会计信息作出客观的评价。
其次，缺乏健全的继续教育管理制度。目前我国继续教育制度还存在着一些问题，例如教学方式缺乏互动、知识更新速度较慢、培训时间较短等。
2.缺乏会计物质文化
中小企业缺乏会计物质文化主要体现在以下几点上：硬件配套差、工作环境差、办公设施不全，会计人员得到培训的机会较少，导致了会计人员知识更新速度较慢。中小企业在普及电算化方面还比较差，在会计电算化系统应用、网络会计应用上还存在着一些不足之处。
3.不具备强势的会计精神文化
中小企业由于会计文化制度落后、会计物质文化的缺乏，导致了会计精神文化比较贫乏，主要体现在以下几点上：
（1）工作人员缺乏良好的工作状态，主要表现为：工作积极性较差、创造性和主动性，对本职工作不关心，财务部门凝聚力不强等。
（2）缺乏组织归属感，主要表现为：对做好财务工作没有信心，缺乏对财务管理目标的了解，缺乏良好的财务工作氛围等。
（3）价值观落后，主要表现为：行为意愿与认识不能同步。
三、提高中小企业会计信息质量的措施
1.加强会计制度文化建设
首先，加强立法与执法力度，进一步推进会计行为的规范化和法制化。市场在社会主义市场经济中运行的是建立在法制基础之上的，无论是企业还是个人的经济活动都应该以法律为基本准则，市场经济的基本特征是法制化。提供会计信息是一项影响广泛、重大的行为，因此要在法律的范围内进行，要受到法律的严格约束，在英国、法国、德国等西方发达国家都制定了相关法律，对企业的会计行为进行了规范，对企业提供会计信息的质量和范围都提出了要求，对违反法律的行为作出了严格的处罚。我国虽然制定了如《会计法》《证券法》《公司法》等法律，但是由于相互之间缺乏协调性，导致在执行力上不够，还未形成一套完整的体系。加快会计制度化建设，一方面要借鉴国际成功经验，并结合我国的实际情况，不断健全现有的会计法律法规，并协调好他们之间的关系，对它们之间不一致的地方进行调整，使它们成为一个统一的整体，保证会计法律法规的严谨性、完整性和科学性，使企业的会计行为有法可依，要加强对《中小企业会计准则》执行的监督力度；另一方面要对企业会计信息造假者予以严厉的处罚，提高会计信息造假的成本，使处罚的金额高于会计信息造假者所收益的金额，这样可以降低会计信息造假的概率。
其次，加强企业会计准则的执行力度，一方面要提升会计人员的职业判断能力，要定期对会计人员的职业判断能力进行培训，定期轮换会计人员的岗位；另一方面中小企业要以案例的方式来讲解企业会计准则，这样可以让会计人员比较直观的了解会计准则。
2.不断发展会计物质文化
提高企业会计物质文化要实现会计电算化向会计信息化的过渡，首先中小企业的管理者要认识到会计信息化的重要性，给予会计人员更多的电算化培训的机会，以及应该有的福利待遇；其次中小企业要根据自身企业的实际情况，制定出科学合理的会计信息化发展的具体规划，再次企业要配备与自身经营发展相符合的硬件设备，要本着成本效益的原则引进先进的计算机设备，选择一些成熟的软件，政府也应该给予中小企业在硬件设施方面的优惠政策，加快中小企业电算化进程；最后中小企业要重视计算机网络的日常维护工作，保证网络环境的安全性。
3.强化企业会计精神文化
一方面要加强会计诚信的培育，会计信息与诚信联系在一起就是会计信息一定要公正、客观，必须经得起验证，会计诚信就是指会计人员要客观公正的反映会计主体的经济活动，信守承诺，真诚待人。市场经济正常运行的基石之一是会计诚信。因此，我们可以从以下几点出发培育会计诚信：
（1）加强会计诚信教育。继续教育机构和高等院校要对会计诚信教育的规律进行探索，建立完备的教育体系，采用激励诱导法、示范影响等多元化的方法，加强对会计学员的会计诚信教育。
（2）加强社会舆论的监督。为了对会计失心行为产生一定的压力，要发挥社会舆论监督的作用，形成一种公正、客观的社会氛围，促进会计人员自觉的追求会计诚信。
（3）通过新闻媒体宣传会计诚信。我们可以通过媒体来对会计诚信的真人真事进行报道，来向人们来宣传会计诚信。
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一、数据来源与方法
(一)数据采集
本文采用的数据来源于
在知识群2中,环境会计、利益相关者、会计国际化等高频词聚集在一起,表明知识群2的中心是会计政策和形式的选择。不同的利益相关者需要不同的会计信息内容和表现形式。为了与国际接轨,需要会计国际化;为了表现公司的环境责任,需要研究环境会计;为了减缓委托人和人的冲突,需要财务会计信息……因为存在众多的利益相关者,为了较少交易成本,又需要监管层确定会计政策和形式来协调各利益相关者的利益。在这个知识群中,有2个研究热点:(1)会计国际化。由于国际经济发展的需要,客观上要求各国在制定会计政策和处理会计事务中,逐步采用国际通行的会计惯例,已达到国际间会计行为的相互沟通、协调、规范和统一。会计准则的国际协调趋势是研究的热点。(2)环境会计。也称绿色会计,其最早是作为社会责任会计的一部分出现的。随着环境的问题日益严重及可持续发展战略的提出,环境会计成为我国会计研究的热点。
在知识群3中,管理会计、会计信息质量、注册会计师、审计质量、会计盈余等高频关键词聚集在一起,表明知识群3 的中心是会计信息质量。盈余管理、会计稳健性和会计盈余影响会计信息质量;会计制度、会计准则、国际会计准则会影响会计信息披露的质量;公司内部治理状况(公司治理)和外部监督(会计师事务所)也是影响会计信息披露的质量的重要因素。这一知识群中的研究热点有3个:(1)管理会计。以企业现在和未来的资金运动为对象,以提高经济效益为目的,为企业内部管理提供经营管理决策的科学依据为目标而进行的经济管理活动。对成本控制问题是研究的热点。(2)会计盈余。会计盈余和现金流量直接的矛盾一直是现在财务会计理论争论的焦点,新会计准则下上市公司的会计盈余问题和新会计准则对盈余管理空间的遏制作用等问题都是研究的热点。(3)注册会计师的审计质量。加强我国注册会计师审计质量的控制是研究的热点。
三、结论
从对关键词的词频分析可以看出,会计学研究里最常出现的关键词是会计准则,其次是与会计信息质量有关的内容。从共词知识图谱可以看出,会计学论文主要集中在三个知识群,第一个知识群的研究热点都是围绕着新会计准则,第二个知识群是以会计政策和形式的选择为中心,第三个知识群是对会计信息质量的热点研究。会计准则给予了会计政策的选择空间,会计政策的选择影响了信息质量。所以第二个知识群是第一个知识群和第三个知识群的连接和过度。
上述研究大致勾勒出我国会计学论文的研究热点,揭示出知识群的内部结构。我们可以发现,会计学研究里最关心的是会计信息问题,从信息的披露到信息的形式和质量,由于信息的复杂性和无穷性,未来仍然可以做出更深层次的研究;其次,会计的研究紧紧围绕会计实践,这从围绕准则的研究可以看出,有理由推测以后的会计研究仍然会遵循这一原则;最后,对前沿的课题诸如环境会计、人力资源会计所做的研究仍不全面,这意味着未来有很大的研究空间。
当然由于cssci并未能全面搜集我国会计学的论文,以及与国外会计学论文的研究热点相比,我国会计学的热点是否紧跟前沿,都是今后仍需研究的地方。
【参考文献】
[1] 陈超美.citespaceⅱ:科学文献中新趋势与新动态的识别与可视化[j].情报学报,2009(3).
[2] 刘则渊,王贤文,陈超美.科学知识图谱方法及其在科技情报中的应用[j].数字图书馆论坛,2009(10).
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会计随着企业组织所有权和经营权的分离，在弥补市场交易主体信息不对称方面的作用逐步加强。现实市场环境中，公司与利益相关者之间存在一定程度的信息不对称，利益相关者无法掌握和知悉公司的真实经营和财务状况，为了减少这种信息不对称，利益相关者会充分收集、挖掘、整理公司会计主体的财务会计信息。一般认为，公司的利益相关者主要包括债权人、潜在投资者、供应商等。公司的债权人最关心公司的偿债能力，通过对偿债信息的搜集，完成对债务人长、短期债务到期履约能力的评价，以便确定合适的借款利率及担保条款;潜在投资者一般密切关注公司的获利能力和发展前景，希望通过投资获得超额的资本利得和分红收益;大多数公司都要谨慎处理与供应商的关系，供应商对自己的信赖程度会影响到货款还款期限、现金折扣等方面的优惠程度，而这些方面的优惠幅度也取决于供应商对购货公司财务综合实力的判断。公司利益相关者能否及时获得这些信息，直接取决于会计主体的财务会计信息披露的主动性和自愿程度，而公司会计主体高质量的财务信息披露能够提高利益相关者决策判断的准确性，从而降低其决策风险。
二、公司披露会计信息质量高低的逻辑分析
从公司经营本质上说，公司的管理当局主要提供两类信息给公司的利益相关者，主要是公司未来获得现金流量的机会以及关于这些机会的信息。信息经济学相关原理认为由于不完全信息会导致决策者行为和结果的预期不确定性。不完全信息可能是遗漏、错误的表述或者仅仅是缺乏可行性所引起的。所以有时即使是公司管理层披露了公司真实情况，但是只要利益相关者持怀疑态度，仍然会产生不确定性。除了未来普遍的不确定性，更多的关于过去和现在的不确定性使得资本市场参与者不能有效地预测未来公司的现金流量。事实上看，公司未来的不确定性程度导致利益相关者在利用会计信息时缺乏信心，正是这种心理状态构成了潜在投资者和债权人的风险。
经典的资本资产定价模型揭示了风险与报酬成正比例的基本规律。如果两个投资机会能够提供相同的未来预期现金流量，但是其中一个公司有更多的不确定性和风险，那么该公司的潜在投资者和债权人必然会要求更高的回报率来补偿这个不确定风险。从公司综合成本而言，提供给投资者、债权人更高的回报会增加公司的资本成本，从经典的股票价格模型和债券估价模型可以得出债券和股票的市场价值是预计未来现金流量按照相应投资者期望回报率进行折现的现值，折现率的提高意味着期望的回报率越高，资本成本就越高，会使得公司的股价下降，从而公司的股东财富很难实现最大化。
