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在西方财政民主发达的国家，预算外资金是一个不可被理解的概念，因为政府的所有收入和支出都是完全被纳入规范的政府预算的，在国家的财政预算计划之外，是不可能存在其他收支计划的.而在中国，人们形象地将那些数目庞大的预算外资金称为“小金库”，并且很多地方行预算外资金的存在，是在一定程度上得到了中央政府的默许的。
预算外资金相对于预算内资金的最大特点就是其来源的广泛性与任意性。与正式列入国家财政预算制度的资金不同，预算外资金的来源十分广泛，比较常见的有以政府及其各级机关的名义征收的各种费用，例如目前大量存在的以针对为城市外来人员办理城镇户口而征收的户口费。以山东曲阜为例，其在一年之内就办理了3000个城镇户口，共计收入9000万，贵州安顺则办理500个城镇户口，得150万。截止到1994年初，全国城市大约一共出售了300万个城镇户口，总收入达到250亿元，这并不是一个小数字。而对这笔钱，几乎分文没有上缴国库，全部落入了地方财政的腰包.大量的不规范的预算外资金的存在，对我国预算制度的法治建设产生了巨大的阻碍。
预算外资金的另一个重要特点是其在监管中的困难。由于预算外资金不像预算内资金那样规范，因而是游离于现有的财政监管制度的控制之外的。这样就给审计机关的审计和管理带来了很大的困难。在中国大量存在的小金库现象之所以屡禁不止，在其资金管理监督中的困难是一个重要原因。注意到这一现象，自从1985年起，全国开展了“财政物价大检查”行动，并从1989年起，国务院又着重开展了对各级行政机关、企事业单位的“小金库”进行查处，对各级行政机关、企事业单位侵占、截留的资金状况进行了清理，这项检查一直持续到1997年，共查出违纪资金2044亿元，上缴1331亿元.即使是这样，中国预算外资金的现实状况也还未真正露出水面，审计机关所能查出的也仅仅是反映在各单位账面上的资金情况，而预算外资金更广泛地是落入个人的手中，或者以各种福利、奖励的名义进行了分流，因此审计机关是无法对这些进行详细地审查的，也就不可能对之进行有效的监管。
预算外资金的存在，也对中国的预算管理制度造成了巨大的影响。中国的预算管理制度主要是建立在对预算之内的资金进行的管理，而对于预算外资金，由于它的不固定性和不规范性，在现有的审计制度不能有效覆盖的情况下，往往使对其的管理鞭长莫及。由于缺乏有效的制约和管理机制，在资金运用过程中，很容易导致地方政府大量违规行为的产生，这也对政府的信誉也造成了负面影响。在近几年中的上访问题中，有大量是关于因征地、摊派费用等与政府的预算外资金有关的矛盾。以近年以来的热点问题之一，三农问题为例，对三农问题的解决，重中之重就是对农村税费改革的推广，而“费改税”的内涵就是将游离于政府财政预算之外的农村各种费用通过法定的形式加以固定化，即纳入国家和地方政府的正规预算制度之内中去，这不失为解决预算外资金管理的一种有效途径。
但中央也不是没有注意到预算外资金存在诸多管理中的问题，对于预算外资金的管理，早在1986年国务院就下发了《关于加强预算外资金管理的通知》，又于1996年7月颁布了《关于加强预算外资金管理的决定》系统地规定了预算外资金管理的规则，标志着我国对预算外资金管理进入了规范化的阶段。在《决定》以及其配套规定中，主要确立了以下规则，即对预算外资金范围重新界定；将部分预算外资金纳入财政预算管理；严格控制行政事业收费和政府性基金规模；建立预算外资金收支预决算制度；严格规定预算外资金的适用范围.这些规定都对中国预算外资金的管理和运用起到了重要的作用，促使中国预算外资金朝着规范化的方向迈进。
虽然以上规定对预算外资金的管理和运行起到了一定的约束作用，但仍然不能从根本上解决这个问题。预算外资金的问题是不能仅仅从技术层面上就能够得到解决的。因为预算外资金产生的根本性原因还在于地方与中央在财政权力方面的分权不足。由于中国的特殊国情，自古以来就有注重中央权威的传统，在财政权力上更是如此，这就造成了中央权力的过度膨胀，而使地方的财政需求得不到满足，出现了巨大的财政
缺口。尤其是自从1994年税制改革以来，中央政府的财政权力得到了加强，中央政府在与地方分享的税种中处于优势地位，拿走了大部分财政收入，因此地方政府在无法依靠税收收入解决财政豁口的情况下，为了满足其基本需要，采取了大量不合规定的做法，例如大量建立地方性国有企业，对中央与地方共享税中减免征收，在企业所得税方面给予地方企业优厚的待遇，采取大量激励减让措施，或者通过地方投办地方信托公司的方式来扩大财源，或者通过出售城市户口、国有企业转让、转让土地使用权等大量违法违规操作行为来获得收入。这成为大量的乱摊派、乱集资、乱收费现象出现的诱因，对地方政府的公信力和威望产生了不良的影响.虽然这些并不完全是税制改革后才出现的，但究其根本原因，仍然是由于中央财政权力的过分膨胀而导致的地方财政支出不足而导致的矛盾。
正因为地方的财政权力过小，中央政府在一定程度上也就默许了地方政府的征收一部分预算外资金的权力，以补贴其财政开支，同时这样也减轻了中央财政补贴地方财政的压力。同时对于预算外资金的管理，中央政府也不可能深究地方政府每一笔收入的来源，因此为地方政府滥收预算外资金创造了有利的条件，从而成为我国财政法治建设预算管理中的一道难题。
因此，我认为，解决预算外资金的根本途径，仍然是对中央和地方财政权力的进一步划分和界定，给以地方在税收收入上的更大自和享受受益的权力，归根结底，就是要逐步减少预算外收入在地方政府财政收支中的比重直到其逐步消失。最有效的方法，就是通过法定形式的税收来代替非法定特点的预算外收入，这也是财政法治原则和公开原则在预算管理制度中的具体体现。中央政府通过明确的税收方式，可以透明地了解到地方的财政收支情况，做到心中有数，从而可以视地方政府的财政状况予以区别对待，采取不同的方式对其给以支持，以促进地方经济的发展。对此采取的最基本的措施，仍然是在税收权力上给予地方以优惠，在中央与地方共享税种种给地方以更大的优惠。除此之外，对预算外资金的监管可以采取的具体措施还可以有：严格账户资金管理机制；完善行政性收费票据管理，从源头上控制预算外资金；完善公务员收入申报制度，防止灰色收入和黑色收入；收支两条线，建立规范的内部财政管理体制，防止内部资金运作；规范政府行为，防止过多介入企业的信托、金融等投资领域。但是，以上措施的采取，仍然需要地方政府严格树立依法行政的观念，增强廉洁自律意识，取消违规操作和内部资金截留，从而建立一个通畅的资金运行机制。
「参考资料
黄佩华：《中国地方财政问题研究》中国检察出版社，1999年出版。
刘剑文主编：《财税法学》高等教育出版社，2004年出版。
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1.当前乡镇预算外资金的管理之中面临的主要问题
1.1 乡镇预算外资金收支管理缺乏约束监督机制
1.1.1 乡镇预算外资金收入管理权分散。
乡镇预算外资金收入管理权分散在乡镇政府的主要领导手中及乡镇政府各职能部门的现状没有多大改观。部门分散管理和缺乏有效的约束机制，助长了部门利益，带来了收取上的随意性，从部门变相收费发展到部门内部竞相收费。乡镇预算外资金收费票据管理乏力。①对乡镇预算外资金收费票据管理的重要性认识不足。部分收费单位认为，只要能够收到预算外资金，用什么样的收费票据都可以，有的甚至出据白条收费。②收费票据使用不规范。③收费票据管理流于形式，收费票据在登记、发放、管理上不甚严密。
1.1.2 乡镇预算外资金支出管理失控。分散在各部门管理的乡镇预算外资金使用上存在随意性、无序性和分散性，大量被挪用于消费性支出，这种现象严重地扰乱了财经秩序，违犯了财政法规制度。
1.2 政出多门,条块分割,管理权限分散
乡镇财政所实行预算外资金专户存储时,各站所不积极配合,监督乏力,大量预算外资金仍然由主管部门掌握,造成一些站所的预算外收入无法按规定纳入乡镇财政统管,出现多头管理的现象,严重削弱了财政管理的职能。
1.3 乡镇预算外资金管理弱化，助长了腐败现象
现行的乡镇预算外资金管理政策，刺激了单位局部利益欲念日益膨胀。在不规范的管理状态下，各种违法违纪现象不断发生。主要表现在:超越权限，擅自审批或自立收费项目，提高收费标准，利用职权强行提供服务，强买强卖，把权力商品化。
1.4 乡镇财务管理混乱,缺乏自我约束机制
部分乡镇的财务管理人员业务素质较差有的甚至不懂财务;有的财务管理人员受领导支配,不按财经法规办事,规范性不强;一些财务人员利用预算外资金乱发补贴、福利、奖金的情况屡屡可见。由于财务人员的素质低下、责任心不强,加之单位财务管理混乱,缺乏自我约束机制,致使这部分预算外资金游离于财政监督管理之外,造成预算外资金的体外循环。
1.5 部分乡镇领导对预算外资金管理工作缺乏重视,态度不积极
由于部分乡镇领导对预算外资金是财政性资金的认识不清,仍然将这部分资金作为部门单位的自有资金来看待,因此在乡镇预算外资金管理的工作中缺乏主动性,态度不积极,也给这项工作的开展带来了阻力和难度。由此一些乡镇坐收坐支、挪用预算外资金收入,逃避财政监管的现象屡见不鲜。
2.加强乡镇财政预算外资金管理的建议
2.1 做好宣传工作，形成加强乡镇预算外资金管理的大气候
建立规范的乡镇预算外资金管理体制，对乡镇领导和财政部门来说，存在一个转变理顺观念，树立大财政、大分配思想的问题;对乡镇各部门、各单位来说，其部门利益受到触及，需要一个理解和适应的过程。所有这些都需要通过广泛的宣传才能奏效。为了使政策宣传有实效，乡镇领导除了学习、转变理财观念外，还要把综合财政预算改革作为缓解当前财政困难的一项重点工作，亲自抓这项工作，为加强乡镇预算外资金管理创造良好的外部环境。
2.2 强化基础工作,建立健全各项规章制度
在当前形势下要建立规范合理的乡镇预算外资金管理体系,财政部门必须结合各乡镇的实际情况,深入到各乡镇站所中去,在摸清乡镇预算外资金底数的基础上进行立案造册,掌握各单位的收费项目、收费标准及收费范围,做到底数清楚。同时，财政部门要狠抓制度建设,依据国家有关规定,着手制定和完善适合乡镇实际情况的管理制度和管理办法。对执行乡镇财政专户中态度不积极,措施不得力,工作无成效的领导或个人,要追究其责任。
2.3 加强队伍建设,不断提高乡镇财政干部的业务素质
要完成好新形势下的乡镇预算外资金管理工作,需要一批业务精、政治合格的乡镇财政干部队伍。要抓好财会人员的业务培训,不断提高财会人员解决实际问题的能力，结合财政工作的实际,抓好乡镇财政干部的廉洁自律教育,从而建立一支政治素质好、业务能力强、遵纪守法的乡镇财政干部队伍,以适应乡镇预算外资金管理工作的需要。
2.4 建立健全约束、监督机制,强化监督
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黑龙江省家畜繁育指导站是服务于家畜品种改良工作的科研推广单位。站内设有繁育技术研发、猪育种中心、奶牛生产性能测定中心等15个部门。主要职能是制定全省家畜繁育改良规划、制定省内各畜禽品种育种目标;负责全省奶牛生产性能测定体系建设等。近年来，承担了世界银行的奶牛群体改良(DHI)、繁育体系建设及重大科技攻关等项目，这对于其自身发展，实现畜牧业科学发展都具深远影响。因此，进行并做好成本核算就是重要一环，事业单位实行内部成本核算，目的是提高事业单位经济业务管理水平以及资金的使用效率。
一、事业单位成本核算的相关理论
(一)成本核算
成本核算是企业进行产品成本管理的重要内容，是单位和企业不断提高经济效益和市场竞争能力的重要途径。家畜繁育站的成本核算就是对家畜场所生产的优质种子母牛、仔猪、商品猪、种猪等产品所消耗的物化劳动和活劳动的价值总和进行计算，以此得到每个生产单位产品所消耗的资金总额，即产品成本。成本管理则是在进行成本核算的基础上，考察构成成本的各项消耗数量及其增减变化的原因，寻找降低成本的途径。在增加生产量的同时，不断地降低生产成本是家畜繁育站扩大赢利的主要方法。
(二)繁育成本
繁殖成本，从理论角度来说，就是动物为了实现繁殖以及人们为了使动物高效繁殖而付出的代价。对于家畜繁育指导战这样的事业单来说，必须了解繁育成本的核算，才能有效管理业务的发生及发展，促进整体经济效益的提高。
(三)核算科目
成本核算属于支出类科目，应设置“成本费用”这一会计科目，用来核算事业单位列入龙舞的各项费用，借方反映业务活动或经营过程中发生的各项费用，贷方反映产品完工验收入库的实际成本。
二、事业单位进行成本核算的方法及步骤
事业单位进行成本核算需要较为完整的统计数据，这些数据从日常生产经营过程中的原始记录和分类整理而来，因此，建立一套完整准确的原始记录系统，并且及时地记录整理，这是进行成本核算的首要环节。只有进行成本核算才能达到降低生产成本、提高经济效益的目的。
首先，明确成本核算的对象、指标以及计算单位。比如，黑龙江家畜繁育指导站的最终产品是优质种子母牛，那么成本核算的指标就是每头产品的成本资金总量或资金总额，计算单位有月、季度、半年、年等。现在以100头优质母牛为例，将商品牛作为成本核算的对象，以元/千克、元/头作为成本核算的指标，以年为计算单位来说明母牛的成本核算的具体流程以及核算方法。
其次，确定组成繁育指导站的核算成本项目。在一般情况下，将组成繁育指导站的产品成本核算的成本费用项目分为两类：固定费用和变动费用。固定成本是指与家畜生产量的大小无关或关系很小的费用，其不随生产量的变化而变化。随着生产量的提高，由固定费用形成的那部分成本将会显著降低，从而降低了生产的总成本，即产生了规模效应。因此，降低固定费用从而降低总成本是事业单位提高经济效益的一个重要途径。固定成本费用有：饲养人员的工资、福利费用和管理人员的费用、固定资产折旧费以及维修费。变动费用是指随着家畜生产量的变化，其费用大小也变化的费用，即随生产量的变化而变化。变动成本费用有：饲料费用、药品费用、煤、汽油、电费等。其中饲料费用包括买价、运费和加工费。
最后，从黑龙江省家畜繁育站的各项业务来看，成本核算的过程如下：
发生的各类成本费用有：
1.变动费用中的采购费用的核算：
采购分配率=采购费用总额/原材料买价总额×100%
原材料采购成本=买价总额×采购分配率
饲料的加工费分配总量=加工费总额/加工总数
已耗饲料产品的成本=原材料总价÷损耗率+加工费分配总量
损耗率=(原材料损耗量-饲料消耗量)/原材料损耗量×100%
在饲料的加工过程中，饲料产品的原材料总价应该按照饲料的组成计算。
2.饲养成本总额的核算：
饲养成本总额=饲料的变动费用+其他变动费用+固定费用
因此，通过上述的成本核算，我们得出了产品中的各类成本费用在总成本费用中的比例，同时得出了该年度或该季度家畜产品的总成本及单位产品的成本。财务人员应将每年或每季度的各类成本定期及时地进行核算，做一个统计记录，就会发现单位存在的问题，能够全面地向上级部门反映情况，有助于降低成本，提高效率。
此外，举个简单的例子来说明成本收入的计算 。
假设黑龙江省家畜繁育指导站生产的1组(250头母牛/组)母牛。
成本：
(1)引进幼种的款项：2.9万元(假设数据)。
(2)饲料费用：每头母牛的成本8-10元，14585头约要饲料费约14万元，种牛的饲料费大约1万元，共17.9万元。
(3)水电费：1000元(年或季度)。
(4)职工工资：平均每人每年7000元，2人共计1.4万元。共计19.4万元。
假设全年的利润是42万元，那么，全年的纯利润为 22.6万元。
三、事业单位的收入如何上缴财政专户
由缴款人或其人提出申请，经征收机关审核确定无误后，通过缴款人或委托人的开户银行将款项直接缴入国库单，即财政专户。应缴财政专户款是事业单位按规定代收各种应上缴财政专户的预算外资金。在此项资金上缴之前，对事业单位来说是一种负债，不能作为事业单位的收入来处理。事业单位按规定代收的预算外资金必须上缴同级财政专户，支出由同级财政按预算外资金收支计划和单位财务收支计划统筹安排，从财政专户中拨付，实行收支两条线管理。
事业单位实行全额上缴财政专户的预算外资金，不能直接作为事业收入处理，应缴入同级财政专户，待同级财政部门拨付本单位使用时，才能计入财政专户返还收入。实行按比例上缴财政专户的预算外资金，其上缴部分不能直接作为事业收入处理，应缴入同级财政专户，带同级财政拨付本单位使用时，才能计入事业收入，其留用部分可以直接作为事业收入处理。实行按收支结余的数额上缴财政专户的预算外资金，平时可以直接作为事业收入处理，年终按该项预算外资金的收支结余数额上缴财政专户。
目前，纳入财政专户管理的资金主要是各种非税收入、政府性基金、专项收入等。
为了核算事业单位应上交财政专户的预算外资金，设置“应缴财政专户款”科目。该科目贷方反映收到应缴财政专户款的收入数或实行预算外资金介于上缴办法的单位定期结算预算外资金的结余数，借方反映上缴财政专户的收入数，贷方余额反映应缴的未交数目。下面具体说明：
(1)全额上缴时：
收到预算外资金时，借：银行存款，贷：应缴财政专户款
上缴财政专户时，借：应缴财政专户款，贷：银行存款
(2)按比例上缴时：
收到预算外资金时，借：银行存款，贷：预算外资金收入
应缴财政专户款，收到预算外资金时，借：银行存款，贷：事业收入
应缴财政专户款，缴入财政专户时，借：应缴财政专户款，贷：银行存款
(3)结余上缴时：
取得预算外资金时，借：银行存款，贷：预算外资金收入
定期结算预算外资金结余时， 借：预算外资金收入，贷：应缴财政专户款
取得预算外资金时，借：银行存款等，贷：事业收入
定期结算预算外资金结余时， 借：事业收入，贷：应缴财政专户款
缴入财政专户时，借：应缴财政专户款，贷：银行存款
以上就是收入上缴财政专户款的方法和步骤，与此同时，事业单位还必须建立严格的控制制度，保证专款的上缴。因为财政收入对国家的可持续发展、社会的稳定、企事业的持续增收具有重要意义。
首先，国家通过财政能够有效地调节资源的配置。财政是实现国家宏观调控的重要手段之一，对实现资源的优化配置起着重要作用。其次，国家通过财政能够促进经济的发展。国家通过对财政收支数量、方向的控制，有利于实现社会总需求和总供给的平衡及结构的优化，保证国民经济的持续、快速、健康发展。再次，财政可以有力地促进科学、教育、文化、卫生事业的发展。科教文卫都属于事业单位，他们或者没有经济收入，或者经济收入有限，必须依靠财政的大力支持。最后，财政有利于促进人民生活水平的提高。经济建设支出是国家财政支出的重要内容，为人民生活水平的提高打下了坚实的基础。同时，财政通过税收和社会保障支出，对社会分配进行着广泛的调节，为促进经济发展，提高人民生活水平发挥着积极的作用。此外，财政是巩固国家政权的物质保证。
四、结束语
事业单位会计是以事业单位实际发生的各项经济业务为对象，记录、反映和监督事业单位预算执行过程及其结果的专业会计，是预算会计的重要组成部分。因此，在整个管理过程中，成本核算就显得尤为重要，大家都知道，现在是以社会责任最大化来衡量一个企业、一个单位、一个机构的可持续性，只有准确及时地进行成本核算，把我成本核算的整个流程，才能降低生产过程的总成本，以节约资源，节省费用，将更的资金用于后续发展的过程中，达到符合国家政策规定且人民满意的标准。同时为国家制定收费项目提供参考标准，通过相互参考，促进服务和成本的对等性。
参考文献：
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[3] 叶胜春，杨梅芳.论事业单位成本核算及创新[J].市场论坛,2006 ,(11).
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共性主要包括制度层面及制度执行层面；而个性主要体现在我国经济体制方面的问题。
（一）制度层面的问题我国行政事业单位财务管理制度层面的问题主要是相关制度不健全或不合理。主要包括以下几个方面：
（1）财政专项资金存在审批把关不严，供应范围过宽。由于财政部门或上级单位在核拨专项资金前，项目缺乏必要的论证，使得资金和应办的项目脱节，从而在各级财政的预算、决算中，几乎所有的支出科目都列有专项经费，使用范围带有极大的模糊性和不确定性。另外，专项资金分配存在严重的随意性，一定程度上影响了分税制财政体制的施行，同时，也给挤占挪用专项资金以可乘之机。
（2）行政事业单位往来款项管理失控，呆坏账比例较高。据统计，行政事业单位往来款项账面余额占流动资产50％以上，且有相当一部分属于呆账、坏账。主要表现在单位采购财产物资商品的预付货款因不及时清算或贷款担保硬性扣回等形成的呆坏账。这些都是制度性缺陷导致的后果。
（3）年终清理结算和财务结账不及时，财务监督执行不力。年度终了，单位财务部门因没有及时清理结算，容易造成往来款项往往由于跨年度责任不清，从而而形成呆账、坏账，财政资金使用效率低下。
（二）制度执行层面的问题行政事业单位财务管理工作在执行过程中，针对出现的问题，相关制度制定者会结合情况，加强制度建设。然而，即使在一个成熟的制度环境下，也会出现一系列问题，即制度执行不力带来的问题。现阶段，制度执行层面的问题主要包括：资金（包括财政资金和预算外资金）管理不善，资金安全隐患突出；资金使用计划性不强，预算工作不合理；原始票据管理不规范，假票、白条抵库现象严重；财务纪律观念淡薄，财务制度形同虚设；资产管理不科学，内部控制制度执行不力；监督检查力度不够，查处不严等。制度执行层面的问题是人为问题，因此，产生的问题有复杂、繁多和难以控制等特点。
（三）体制方面的问题行政事业单位财务管理体制方面的问题主要体现在两个方面：财政管理体制改革方面和经济体制方面。首先，财政管理体制改革一个重要方面是分税制改革的推进，预算外资金从政府财政预算资金中分离出来，不仅冲击国家财政收入，削弱了政府宏观调控能力，并且在分流收入的同时，并没有相应地分流财政支出，于是出现了原由财政供给的项目照样供养的状况。这不论从财政资金供需平衡理论还是从实践看，都必然导致预算资金紧，预算外资金松的问题。财政管理体制改革的初衷是中央政府对地方和部门放权让利的行为，使得本来掌握在财政部门手中的分配权力纷纷下放到各主管部门，提高其工作积极性。但在这种机制下，如果部门单位在利益机制和攀比效应的诱惑下，一些部门竭力寻找预算外的财源，势必导致分配主体多元化、社会分配不公或“寻租”行为的产生，诱发腐败。再者，财政管理体制的改革，加剧了部门保护和条条分割，不利于政企分开和产业结构的调整，不利于加强部门间的沟通与协调。在这种机制下，一些部门的工作重点往往是如何加强对预算外资金的收取，怎样保证这块资金的完整和规模扩大，因此会加大对企业的行政干预。加剧部门保护和地方保护，致使政企分开难度较大，不利于现代企业制度的建立和开放学习的展开。最后，也是所有行政事业单位都会面临的问题，即经济体制改革问题。在计划经济向市场经济转轨过程中，做好行政事业单位的工作非常关键。行政事业单位受传统计划经济体制影响较深，其财务管理意识比较薄弱，甚至先进的财务管理理论知识都没有接触过，加之领导的不重视。因此，其在执行财务管理工作时往往不够科学严谨，预算编制、执行、监督和考核无实质内容且缺乏效率。
二、加强行政事业单位财务管理的对策
（一）完善制度，增强制约机制各部门、各单位都应在国家宏观管理的基础上，结合本部门、本单位的实际，建立起切实可行的内部控制、规范制度，相互制约，减少或避免各种违反财经纪律问题的发生。建立健全科学高效的内部财务管理机制，一是要建立、健全内部会计制度，保证部门、单位内部会计工作有序进行，如会计人员岗位责任制度、账务处理程序制度、内部牵制制度、财产清查制度、财务收支审批制度等。二是要建立、健全内部审计监督制度，促使会计人员依法履行职责，保证会计核算真实反映经济活动内容。制度制定过程中要体现适应性和可操作性原则，即制度的制定必须结合单位实际，不能照搬硬抄，并且内部财务制度的条文在表述上应尽量通俗易懂，操作方便，并与日常会计核算的实务紧密联系，在制度执行过程中，要通过考核、检查、监督等形式严格贯彻执行既定制度，针对制度执行中出现的问题完善制度。
（二）加强财会队伍建设，储备财务管理人才首先要使领导转变观念，认识到财务管理工作的重要性，使其从观念上认真对待财务管理工作。具体包括：各级领导部要认真学习有关财政、财务管理的法律法规，不断提高执行财政、财务制度的自觉性，增强财务管理和依法理财的能力；定期听取本单位预算执行和财务管理情况汇报，支持并要求会计人员依法履行职责，严格按规章制度办事。二是要加强财会人员和内部审计人员的素质教育，不断提高财会人员和内部审计人员的政治和业务素质。要有计划地吸收一些年轻的，具有会计或审计专业学历、懂业务的人员充实财会和内审岗位，不断加强财会和内审力量。三是要健全人才储备职能，对在单位理财活动中有突出表现的人员应注意加以赏识和重用，并加强对其进行后续教育工作，使其日后成为单位财务管理部门的负责人。超级秘书网
（三）加强财政监督检查力度，严肃财经纪律目前，针对行政事业单位财经纪律松弛的问题，财政部门要加大监督检查力度，定期检查和专项检查相结合，对各种专项资金要建立跟踪反馈制度，加强监督，掌握资金流向把各种专项资金管好用好。同时，要加强对行政事业单位的国有资产管理，特别是在机构改革过程中，对撤销的单位要由主管部门清理登记财产，搞好接收，严防相关人员利用改革之机，以明显不合理价格变卖财产、私分财产隐藏和转移收入等导致国有资产流失的行为而造成不必要的损失浪费。通过严格落实责任，对各种财政违法行为，一经查出，严肃处理。建立赏罚机制，堵住
各种漏洞，防治腐败。这里强调一下，预算外资金是滋生腐败等问题最多的一项内容，各个单位应当设立专户对预算外资金进行核算和控制，包括对预算外资金来源、金额和去向等的合理性问题进行核查，对预算外资金使用效率进行考核，防止预算外资金滥收和违规使用等现象。
（四）强化预算管理，加大预算约束力度财务管理工作包括制定预算、执行预算和监督考核预算执行情况三部分内容，可见预算工作贯穿财务管理工作的始终。预算管理应坚持预算编制、执行、评价并重原则，彻底改变“只重预算执行，忽视编制和评价工作”的预算管理方式，科学合理编制部门预算，大力推广“零基”法、绩效编制方法，实行预算内外综合统筹，全部收支编入预算。另外，要进一步细化预算收支项目，落实政府收支分类改革措施，切实保证预算与实际相符。最后，建立健全科学评价体系，广泛采用最低成本法、成本—效益分析法等方法进行评价分析，为管理决策提供科学依总之，随着市场化脚步的加快，行政事业单位财务管理工作将成为单位管理工作的核心，只有遵循财务管理的规律，避免单位陷入相关制度层次、制度外执行层次和体制层次的误区，才能使的行政单位在推动一方经济发展过程中，实现“服务型政府”的目标，才能使事业单位在建设社会主义各项事业过程中发挥其应有作用，实现事业单位经济和社会效益的双赢。
【参考文献】
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笼统地讲，非税收入就是政府除税收以外的其他所有收入。具体地讲，非税收入是指国家机关、事业单位、具有行政职能的社会团体、企业主管部门（集团）、政府或行政事业单位委托机构为履行或代行政府职能、依据国家法律和具有法律效力的规章，以及凭借国有资产（资源）、政府信誉、国家投入而收取、提取、募集的除税收以外的各种财政性资金。按照现行的预算管理办法，非税收入可分为纳入预算管理的非税收入和预算外的非税收入。按照非税收入的来源可分为：（1）行政事业性收费；（2）政府性基金，包括资金、附加、各类专项收费；（3）国家机关按照规定向下级、所属单位集中的收入，具有行政管理职能的行业管理机构向所属企业提取的管理费；（4）国家机关、事业单位的国有资产、城市基础设施、国有资源的经营、有偿使用、出租、变卖收入；（5）事业单位用财政性资金或国有资产对其他单位投资或参股所得的投资回报或分成收入；（6）国家机关或以国家机关名义接受的捐赠收入；
二、我国非税收入管理现状及存在的问题
（一）非税收入数额大，征收主体多元化，管理不规范。建国初期，我国预算外资金主要是为数较少的税收附加和零星的收费收入。改革开放前的'1978'；年全国预算外资金为342亿元，相当于预算内收入的30.6。在体制转轨和财政分权改革的过程中，我国预算外资金迅速膨胀，非税收入在整个政府收入体系中的地位由“拾遗补缺”演变为占据“半壁江山”，成为与预算内收入、税收收入并驾齐驱的财力资源。
（二）非税收入无序膨胀、管理混乱带来严重的负面效应。在体制改革以前，国财政收入有一半左右来源于非税收入，其中绝大部分又是国营企业的上缴利润。在计划经济体制下，非税收入绝大部分纳入国家预算，其透明度高，管理严格。随着经济体制改革的推进和对地方政府和各部门“放权”，同时由于缺乏监督和约束机制等多种原因，造成政府非税收入无序膨胀，所产生的负面效应越来越大，主要表现为：一是对资源配置的不良影响。乱收费等现象严重扰乱了市场价格体系，扭曲了合理比价关系，使正常的市场交易和公平竞争受到冲击。二是“费挤税”，预算外挤预算内，分散国家财力，削弱国家宏观调控能力，也不利于地方税体系的巩固、完善和发展。三是监督机制和协调统筹机制缺失。各项非税收入多分散在部门单位管理，财政资金长期体外循环，游离于监督之外。政府难以从整体上把握财政资金的收入信息，无法统筹调节其在各部门中的使用。四是加剧了社会的分配不公，败坏社会风气，滋生腐败等消极现象。五是加重了企业和社会的负担。尽管现阶段我国实现名义税收负担率在17左右，与国外多数国家相比，处于较低的水平，但是加上各种非税负担，企业和社会承担的社会公共负担已超30，各种名目繁多且无序的收费、摊派，使企业和居民不堪重负。
三、完善我国非税收入征管的建议
（一）提高预算编制质量。
“收支两条线”管理工作。一是建立科学的非税收入测算机制。财政非收入征管部门要在掌握非税收入政策、项目、标准、范围及其变化的前提下，对本级非税收入进行科学测算，制定切合实际的预算任务，在预算编制环节上实现政府非税收入“应收尽收”，二是建立严格的非税支出管理制度。建立起“收支脱钩、政府统筹、综合预算、绩效考评”非税支出管理制度，以配合和推进财政预算制度改革。三是建立公平的征收成本核定机制。所有政府非税收入的征收成本均由财政非税收入征管处室核定，执行统一标准，同时财政部门通过核定征收成本，激励执收单位组织收入的积极性，鼓励政府非税收入合理增长。征收成本核定后，可作为部门的项目支出，直接汇入部门预算，以保证部门预算的公平性。四是加强对非税收入的日常监督稽查力度，及时发现和纠正非税收入收支管理中存在的问题，确保“收支两条线”规定落到实处。
（二）完善非税收入收缴制度。
全面推行非税收入实行“单位开票，银行代收，财政统管”的征管制度。除按要求实行委托银行代收的收费、基金、罚没收入外，对其他非税收入，按照有利征收、方便缴款的原则采取不同的征收方式：随税收征收的各种附加仍由税务部门代为征收；收入数额大或征收对象在县以上城镇的统一实行委托银行代收；零星的非税收入或不具备委托银行代收条件的，由财政部门委托征收单位征收然后由征收单位按规定要求汇缴到同级国库或财政专户具备委托银行代收款条件的非税收入，征收部门开设的各类收入过渡账户要一律取消，改由应缴交有关款项的单位或个人，根据征收部门发出的缴款通知，直接将款项缴入指定的财政专户。对暂不具备委托银行代收款条件的非税收入，由同级财政部门核准给予设立收入汇缴过渡账户，专门用于非税收入收缴，不得用于征收单位支出。同时，在非税收入征收过程中，必须严格加强票据管理，健全财政票据监管网络，实行票款分离，罚缴分离，严禁白条收费和无票收费，真正实现票管费的目标。
（三）建立综合财政预算管理模式。
要按照非税收入的管理流程，改革现行分散征收、自主使用的非税收入管理办法，建立“征收、预算、使用三分离”的新型非税收入管理模式。取消“收支挂钩”政策，统筹安排政府财力。各级财政部门要彻底改变对非税收入按一定比例返还、收支挂钩的管理模式。除有特定用途的非税收入或个别非税收入需补偿征收成本支出外，非税收入原则上由政府统一安排使用，不与有关部门的支出挂钩，不再实行结转部门下年度使用。非税收入按照资金性质实行分类管理：一是对各种具有专项用途的专项收费和政府性基金（附加、资金）等，实行预算编制与统筹调剂相结合办法，资金结余实行结转下年度使用；二是用于执收单位人员支出和公共支出的收费，实行收支脱钩管理；三是社会公共资源有偿使用招标、拍卖等所取得的收入，除安排相应的补偿征收成本和手续费（佣金）支出外，其余由政府统筹安排。
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在我国建国后的一段时间里，我国实行的是高度集中的计划经济体制，统收统支的工作由中央全权负责，政府预算会计是以计划经济为基础而进行的。改革开放以后，以市场经济为主体的经济体制成为了我国的主要体制，先前计划经济为基础的政府预算会计改革为以市场经济为基础。随着我国市场经济环境的变化和财政管理体制改革的深入发展，预算会计的环境已经发生了深刻而根本的变化，原有的预算会计模式越来越不适应现实的需要。
（一）传统的政府预算会计体系的形成
1950年，我国财政部通过《暂行总预算会计制度草案》、《暂行单位预算会计制度草案》。同年，财政部正式《各级人民政府暂行总预算会计制度》以及《各级人民政府暂行单位预算会计制度》。至此，我国传统的政府预算会计体系初步形成。
（二）传统的政府预算会计体系的完善
改革开放以来，我国财政部于1983年，根据当时预算管理的要求，在原来的会计体系基础之上，广泛征求修改意见，最后制定了《财政机关总预算会计制度》。并在1988年，再次做了修改。
通过这两次修改，我国的总预算会计制度又有了新的突破，更能全面反映预算会计中的收支问题，更能体现预算的职能，更能满足新时代的需求。
二、我国现行政府预算会计的局限性
（一）不能满足政府财务管理的需要
1、无法准确反映政府的资产状况
政府的资产始终是以其初始实际成本计量和反映的，在资产持有期间不确认减值损失，资产价值可能被高估。在单一历史成本模式下，货币的时间价值得不到反映，资产反映的价值不准确。
2、无法准确反映政府的负债状况
在收付实现制上，当期已经发生，但尚未用现金支付的政府债务不确认，形成隐性债务、或有债务，这可能夸大政府真正可支配的财政资源，掩盖当前财政困难，加大政府未来的财政风险。
3、无法进行确认和计量行政运行成本和政府的财务绩效
由于收付实现制，资产占用不实、缺乏成本核算等，政府财务绩效评价不准确。财政部门从单一账户或采购专户按规定程序直接拨入职工工资账户或直接拨付给提供商品或服务的供应商，行政、事业单位收到的财政资金不再表现为货币资金，这就需要对行政单位和事业单位会计制度规定的核算内容进行相应的修改。
（二）不能满足政府预算管理的需要
1、预算资金计量不准确，分配预算的依据不科学
政府部门的预算资金来源多样化，除财政拨款外，还有预算外资金。而预算外资金的确认与计量存在一些问题，例如有些预算外资金没有按照收支两条线管理。预算内资金也没有计量清楚，例如基本支出与项目支出被人为的用于调节收支。基本建设投资被反映在预算会计外。
2、预算执行方面存在问题
现行预算会计主要披露财政部门的预算分配信息，没在统一系统中反映预算单位的实际执行信息，难以反映预算资金运动全貌，也难以真实、完整地核算国库集中收付制度和政府采购制度，无法为编制部门预算、实施零基预算提供信息，不能客观反映财政实际结余和预算执行结果。
3、预算执行结果不准确，不利于正确年终结转
在年度预算执行过程中，各级财政部门经常会遇到预算已经安排，由于各种原因当年无法支出，如果按照现金制的要求处理，容易造成当年结余不实，给人为调节财政平衡提供技术缺口，造成财政虚假平衡。
三、我国现行政府预算会计改革的必然性
现行预算会计由财政总预算会计、行政单位会计以及事业单位会计组成，是极不完善的预算会计与财务会计的混合体，既不是真正意义的政府财务会计，不能全面反映政府的财务状况、运营结果和现金流量，也非真正意义上的政府预算会计，难以完全发挥预算管理的作用。
为更为全面反映我国政府的实际财务情况，结合我国的实际国情，对政府预算会计的改革分步推进尤为迫切。不仅要对会计科目进行适当的改革，也要对报表进行适当的改革，以满足现代社会发展的需求。
四、如何进行预算会计改革
（一）明确政府会计体系、制定统一规范的政府会计准则
与西方国家的预算会计相比，我国的预算会计还不够完整，与西方国家的政府会计相比，差距更大，可以说我国至今没有真正意义上的政府会计。明确政府会计体系，并制定出一套结构科学、内容完整、先后有序、概念统一的适合我国国情的政府会计准则是政府会计改革的基础。
（二）政府财务会计和预算会计的协调
政府预算会计和政府财务会计在履行政府财务受托责任时相互补充，尽管研究时分开，但它们是政府会计整体的有机组成部分。两者通过信息的协同，实现功能的协同，两者协调的取向包括会计基础的协调、会计要素的协调、会计科目的协调和会计报告的。
（三）引入权责发生制会计基础
目前我国正处于发展转型时期，还没有统一的政府会计准则，我国改革初级阶段采用修正的收付实现制基础，即原则上采用收付实现制，对某些特定业务则偏向于采用权责发生制基础。改革中期随着政府会计体系的完善和法律法规的不断健全、规范，扩大权责发生制的会计基础范围，直到最后实行完全统一的权责发生制会计基础。
（四）扩大政府会计核算内容、完善财务报告体系
为了与我国财政体制改革相适应，应在引入权责发生制的基础上，扩大政府会计核算内容、完善财务报告体系。例如，可以增加长期资产和长期负债的核算内容，并提供实际执行与计划、预算比较信息。并通过财务报表附注提供大量重要财务信息（如或有负债的说明等），以便对政府业绩进行正确的界定和评价。
参考文献：
[1]李雄飞.OECD国家权责发生制预算和政府会计改革探析[J].企业经济，2003（2）：31
[2]路军伟.基于公共受托责任的制政府会计体系研究[D].厦门大学会计学博士论文，2006：81
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立足于本国国情，通过比较和借鉴来吸收发达的市场经济国家的经验和做法，是我们加强财政法制建设，推进依法行政、依法理财的一项重要内容。从发达国家的情况看，其公共财政管理方面的基本经验便是充分注重运用法律手段，坚持依法理财，不断提高财政管理法治化的水平。从总体上看，其财政法制建设的主要特征包括如下三个方面：第一，财政法律制度较为健全。财政活动的各个领域、各个环节均有法可依，法律规定比较科学、合理，财政法的效力等级较高，可操作性也比较强。第二，能够依法进行财政管理。许多国家的预算编制草案相当细致，几乎对每一项开支都有详细的论证。立法机构对预算的审批程序极其严格，审批过程的公开度和透明度很高。在收入方面，无论开征税种、设立收费项目，还是发行公债，均有严格的法律规定。在支出方面，政府严格按照预算确定的支出来提供良好的公共产品和服务，如遇特殊情况需要临时增加预算，则须根据有关法律程序进行审批。第三，重视对财政执法的监督，各个执法监督机构之间有明确的职责分工，追究法律责任一视同仁，对执法不严格，等违法行为进行严厉的处罚。
二、财政监管在依法理财中的重要地位
所谓财政监管，是财政机关在财政管理过程中依照国家有关法律法规对国家机关、企事业单位及其他组织涉及财政收支事项及其他相关事项进行的审查、稽核与监督检查活动。财政监管寓于管理活动当中，体现财政管理的本质属性，与资金运动同步进行，其主要作用就是及时发现和纠正预算执行中的偏差，保证财政分配的科学、正确和有效。
在我国，财政监管的主体是国家财政机关，各级财政部门是财政监管的执法主体。财政监管是财政部门内部各职能机构的共同任务，各级财政机关内部的预算编制、预算管理、国库等业务机构都行使监管的职能。同时，为更好地履行监管职能，发挥财政检查这一体现监管职能内在属性的必要手段，各级财政机关内部还设有财政监管专门机构，专门行使财政检查职责。财政机关专门监管机构，一方面接受上级财政机关对财政监管的业务指导；另一方面按照分级负责的财政管理体制对本级财政负责，接受本级政府管理，及时向本级财政和政府报告财政监管中发现的重要情况或问题。
财政监管职责体现着财政管理的范围与权限。财政部门监管机构的职责主要包括：（1）对本级各部门及下一级政府预算、决算草案的真实性、准确性、合法性进行审查稽核，并根据本级政府授权对下级政府预算执行情况进行监管。（2）对本级预算收入征收部门征收预算收入情况，本级国库办理预算收入的收纳、划分、留解情况进行监管。（3）对本级预算支出资金的拨付、使用和效益情况进行监管。（4）对本级各部门及其所属各单位的预算执行情况及预算外资金收取、管理和使用情况进行监管。（5）对国有资本金基础管理及国家基本建设项目预算执行情况进行监管。（6）对本级各部门、各单位执行财税政策、法规情况进行监管。（7）对社会审计机构在执业活动中的公正性、合法性进行监管。
在职能上，财政监管与国家预算收支、预算外收支和企事业单位执行国家有关财务会计政策情况密切相关。从总体上看，财政监管的范围主要包括如下五个方面：一是预算监管。即对各级财政预算、预算执行、决算的监管检查。《中华人民共和国预算法》的颁布为财政机关实施预算监管提供了法律保障。预算法规定：财政机关是预算编制、组织实施的职能机构，负责编制决算草案具体事项并纠正本级各部门决算草案不合法之处，监管本级各部门和所属单位预算的执行。财政机关通过预算监管，促进各部门和各单位认真贯彻《预算法》和其他规范性文件，及时发现处理预算中存在的问题，实现收支平衡。二是税务监管。税务监管包括国家财政机关依法对税收机关和纳税人执行税法的情况进行监管检查，及时发现并纠正违反国家税法的情况，保证税款及时、足额上缴国库。三是国有资产监管。国有资产的使用者要接受财政机关的监管，依法、合理、有效使用国有资产，防止国有资产的流失，保证国有资产保值、增值，实现资源配置优化的总体要求，提高国有资产的使用效益。四是预算外资金监管。预算外资金是国家财政资金的组成部分，尽管未列入国家预算管理，但其收支管理的好坏直接影响着国家财政分配职能的实现。加强预算外资金管理是加强财政管理的重要内容。财政机关对预算外资金监管就是依法监管预算外资金的收入和支出、使用的合法性，确保预算外资金取之有道，用之有效。五是财务会计监管。财务会计监管是财政机关依照《会计法》及国家有关财务会计法规制度对行政事业单位和企业的各项财务会计活动的合法性、真实性实施的监管。它同时包括对会计师事务所等社会中介机构执业质量的监管。
在手段和方式的具体运用方面，财政监管主要表现为日常监管检查、个案检查和专项监管检查。其中，日常监管主要是对预算执行和财政管理中的某些重要事项进行日常监控。财政机关业务机构的日常监管检查是结合预算编制，对财政资金分配进行事前的审查、评估，以及对资金拨付、使用进行事中的审核、控制，加强对预算的监管约束，主要包括：预算编制是否符合《预算法》有关规定；对预算执行情况分析、预测的依据是否充分可靠，新的重大的财政经济措施对预算收支的影响是否考虑全面，测算是否准确、合理；预算收支的安排是否符合国家预算指标和管理体制的要求；通过建立预算收支旬报、月报、季报制度，定期分析预算执行情况，等等。所谓个案检查，是根据上级批示的群众举报案件，以及日常监管检查和专项检查中发现的线索，组织力量进行检查核证。检查结束要向上级和有关部门报告查处情况，并对查处的违法违纪问题进行严肃处理。专项监管，是深化管理、制定政策、加强法治的重要手段，是日常监管检查有益和必要的补充。从现实情况看，经济转轨时期各种经济关系和经济利益有了重新调整、组合、变化，相应的法规制度和约束机制还没有及时建立或不尽完善，经济领域的某些层面甚至还存在监管的“断面”和“真空”。财政部门应根据财政管理的需要和监管检查工作中暴露出的难点、热点和重大问题，采取指令性计划和指导性计划相结合的工作方式，有针对性地开展专项监管检查，从而提高财政监管检查的综合效益。
三、加强财政法制建设与强化财政监管
在深化财政改革和加强财政法制建设的过程中，笔者认为，应该紧紧围绕财政立法、财政执法和财政复议这几项基本内容，推进依法行政和依法理财工作。关于加快财政立法的问题，应该注意的内容主要包括：一是要与财政改革的进程相适应。财政立法应紧紧围绕建立社会主义市场经济体制这一既定目标，转变立法观念，正确解决立法的稳定性与改革的多变性之间的矛盾，做到财政立法服务于财政改革。财政立法要把巩固改革成果、保障改革顺利进行、引导改革的深入作为中心任务。二是妥善处理立法的现实可行性与适度超前性的关系。财政立法既要体现市场经济的共同规律，又要从我国的国情出发，与我国的实际情况相结合。法律法规既要符合客观实际，又要有适度的超前性，避免财政立法在制定颁布后很快就落后于形势发展的情况。要加强立法预测，制定立法规划。三是坚持局部利益服务整体利益的原则，保证财政立法的统一。在制定财政法律和行政法规时，要妥善处理中央与地方、部门与部门之间的利益关系。在财政执法方面，应该坚持依法执法的原则，财政执法主体的执法活动必须遵守相关法律的具体规定，财政活动必须以法律为依据，严格在法律规定的范围内依照法定程序行使职责。同时，也应该坚持合理的原则，即在合法的前提下，财政执法行为应尽可能客观、公正、合理、适当。为了规范财政执法行为，应实行综合治理，包括实行政务公开，提高透明度；要在财政系统中加强思想政治教育，搞好业务培训，建立一支高素质的财政执法队伍；要及时发现问题，认真分析问题，并采取切实可行的措施予以解决。此外，还应重视财政行政复议问题，应该通过建立财政行政复议制度，有效地防止和纠正违法的或者不当的具体行政行为，保护公民、法人和其他组织的合法权益，保障和监督财政机关依法行使职权。
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（一）预算管理改革的主要内容
根据财政部财政预算管理改革的有关精神，现阶段预算管理改革主要有以下三个方面的内容：
1.部门预算编制改革。此项改革是建立在预算科目改革基础上的，目标是编制科学、规范、明细的部门预算。改革的内容包括改革预算编制方法，实行部门预算，即每一个部门一本预算；改变传统的“基数加增长”的预算编制方法，推行零基预算；扩大预算编制的范围，将部门全部收支活动都纳入预算管理，实行综合财政预算。
2.财政国库管理制度改革，即预算执行改革。此项改革的核心内容是建立国库集中收付制度，将所有的财政收入直接缴入国库，并通过国库单一帐户系统将财政资金直接支付到商品供应和劳务提供者的帐户上，从而提高财政资金使用效率，解决预算执行中的资金截留、挤占、挪用等问题。
3.实行政府采购。此项改革建立在部门预算的基础上，同时又与国库管理制度改革紧密相关。改革的主要内容是：政府机关、实行预算管理的事业单位和社会团体，采取竞争、择优、公正、公平的形式使用财政预算资金、获取货物、取得工程和服务，并在全面推行政府采购的基础上，逐步实行大宗物品供物制，调节物品需求、平衡余缺。
（二）预算管理改革带来的变化
本次财政预算管理改革，涉及财政收支管理体系的改变，由此而带来的变化大致有以下几个方面：
1.预算外资金纳入预算管理，并不再与代收部门收入挂钩，财政资金管理将进一步规范。
2.预算单位经费全部由财政预算拨款解决，改变了以往既有预算内拨款、又有专项补贴、还有预算外提留的收入结构多元化的拨款体制。
3.财政过渡性拨款减少，资金直拨用款单位和直接支付到商品和劳务的供给单位，财政资金层层下拨、层层占用等现象将得到明显扼制。
4.预算编制、审核与预算资金拨付实行分级管理。
二、预算执行审计的调整
财政预算管理改革后，预算执行审计工作面临着一些新的变化。主要表现在预算监督的领域进一步拓宽，不再局限于预算单位；预算审计的内容不断深化，必须根据预算管理改革的需要而不断完善等。面对这些变化，预算执行审计工作应作适当的调整。
（一）构建全新的审计组织体系
财政预算执行审计，是《审计法》赋予审计机关的基本职责，在国家审计中占有非常重要的地位。多年来的审计实践表明，预算执行审计是一项统揽全局的系统工程，必须将财政审计、行政事业单位审计、专项资金审计、建设项目审计等列入财政预算执行审计范围，形成一个既有分工、又有合作的审计整体。尤其是财政预算管理改革后，审计范围更广、直接审计对象更多，这就需要调整审计组织方式，应在局长的直接领导下，建立由综合部门牵头、以财金审计处为主体、各专业审计处室共同参与，既明确分工、又相互配合的审计组织体系。
（二）建立新的“同级审”运行机制
要建立预算执行审计与各项专题审计有机结合的预算执行审计工作运行机制，通盘考虑本级预算执行审计工作，做到全局一盘棋，有计划、有重点的开展工作。1.总体规划。在计划的安排上，制定审计总体工作方案并报政府批准，有关处室按照工作方案要求分别制定招生方案并分头实施。
2.沟通协调。在实施审计中，各处室紧紧围绕财政预算执行这条主线各司其职、互通信息、审计资源共享，形成既分工又合作的网络形整体。
3.分类汇总。实施审计结束后，各处室分别按所审项目形成审计报告或专题报告，在此基础上由综合部门按审计方案要求对审计情况进行汇总、归纳、提炼和分析，形成完整的“两个报告”。
（三）扩大审计对象
预算管理改革后，由于财政支付形式有了较大的改变，由此而带来审计对象的变化。按照改革后财政资金的管理模式和主要流向，财政审计对象可划分为三大梯次：一是负责预算编制和预算管理的财政部门，二是受政府委托预算拨款职能的专职机构（政府采购办公室、财政结算中心），三是具体用款的预算单位、商品和劳务的供给单位。
预算执行审计应根据预算管理改革后的变化情况，调整审计对象。审计中除了应继续加强对负责预算编制和管理的财政部门的审计外，要根据财政资金的走向，强化对预算拨款和支付职能的专职机构——采购办公室、财政结算中心的审计，促进规范和完善财政支出管理，同时对面广量大的具体用款单位，要根据朱容基总理“全面审计、突出重点”的审计方针，有计划、有步骤地安排审计，确保每年有一定的审计覆盖面，促进有关部门依法理财、遵纪守法，以进一步提高财政性资金的使用效益。
（四）调整审计内容。
1.强化预算编制的审计。预算编制改革后，实行部门预算，改变了传统的“基数加增长”的预算编制方法，推行零基预算。因此，在预算执行审计中，
一是要加强对财政部门预算编制的审计，看其编制依据是否充分，编制程序是否合规，审批手续是否完备；
二是要加强对预算编制标准、定额的审计，看其标准和定额的制定是否有依据，是否符合一般规律，是否根据执行结果不断调整和完善；
三是要加强对预算单位编报预算的审计，看其有无有虚报、高估和漏报等情况。
2.细化预算资金拨付的审计。预算支出改革后，财政支出除部分由财政部门直接拨付外，大量的拨付管理工作，主要通过专职机构——政府采购办公室、财政结算中心来具体组织实施。因此，财政审计中除了应进一步加强对财政部门资金拨付情况的审计外，
一是要加强财政结算中心的审计，检查其是否严格按批准预算拨付资金，是否按序时进度拨，对专项支出还要检查是否按用款计划和实际需要拨款；
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实施税费改革，增加财政收入。在我国现行财政收入体制中，规范性政府收入与非规范性政府收入同时并存。据统计，我国非规范性政府收入与规范性政府收入的比例约为3∶2.按照这一比例推算，我国1999年非规范性政府收入约为17000亿元，这一巨大的数字带来的直接后果就是：冲击税基，减少财政收入，削弱中央政府的宏观调控能力；收费收入缺乏约束，导致腐败行为的滋生和蔓延，扰乱正常的经济秩序。因此，我国政府应及时清理整顿各部门、各级政府名目繁多的基金和预算外收费项目，统一纳入政府预算管理；坚决取缔一切不合理的收费和基金；将具有税收性质的基金和收费纳入税收管理，归入现行税种或重新设计税种。
增加政府对科研开发的投入。目前，我国R&D费用严重不足，迫切需要政府增加财政投入力度。从我国实际情况来看，需从两方面着手：增加预算内投入。在财政预算上，打破基数法，采取一年一定的办法，增加预算内投入；压缩一般性行政开支，把节约的资金用于科技开发，在不影响国家正常运转的条件下，使预算内科技投入增长速度超过GNP增长速度；合理利用预算外资金。把财政部门管理的小型技改贷款、文教卫行政周转金、工交商贸企业周转金、支农周转金等各项周转金，向科技开发倾斜，保证技术改造资金需要。
建立政府补贴基金。美、英、法等发达的市场经济国家均建立了政府补贴基金，其用途主要有两个：对风险投资企业提供无偿补助，分担风险投资公司的投资风险；对风险投资企业亏损提供亏损补贴。在这里，政府补贴不是指物价补贴和企业亏损补贴，而是对风险投资基金进行补贴，以鼓励风险投资的发展。从我国目前的情况看，应从财政支出中单独划出一项政府补贴基金，专门用于风险投资补助，对违反规定的单位和个人，追究有关责任人的责任。
建立国家采购政策。利用国内市场，扶持国内高科技企业的发展，是美、英、法等国惯用的做法。其原因在于政府公共采购规模是巨大的，其需求量足以刺激新的高新技术产业的形成，能有效地促进企业的技术开发。为了保护国内高新技术产业的发展，可根据我国的实际情况，确定政府采购的名单和办法。目前，我国迫切需要解决的是把国家采购政策以法律的形式固定下来，成为制度化、经常化的政策。同时，还需要规定对违反国家采购政策责任人的处罚条例。
2促进企业技术创新的财税制度创新
国外企业界认为，R&D经费占销售收入1%以下的企业难以生存，达到5%以上才有竞争力。鉴于我国企业投入R&D经费比例较小，并呈下降趋势，我国政府应积极制定有关财税政策，
鼓励企业论文关键词：财政收支体系；财税制度；税收体系；网络贸易税收
论文摘要：我国应适应经济全球化的发展，完善财政收支体系，加大财政对科研开发及人力资本的投入，实行税收政策倾斜，对新经济给予税收支持，以适应和促进知识经济的发展。
1完善财政收支体系，加大财政扶持力度
实施税费改革，增加财政收入。在我国现行财政收入体制中，规范性政府收入与非规范性政府收入同时并存。据统计，我国非规范性政府收入与规范性政府收入的比例约为3∶2.按照这一比例推算，我国1999年非规范性政府收入约为17000亿元，这一巨大的数字带来的直接后果就是：冲击税基，减少财政收入，削弱中央政府的宏观调控能力；收费收入缺乏约束，导致腐败行为的滋生和蔓延，扰乱正常的经济秩序。因此，我国政府应及时清理整顿各部门、各级政府名目繁多的基金和预算外收费项目，统一纳入政府预算管理；坚决取缔一切不合理的收费和基金；将具有税收性质的基金和收费纳入税收管理，归入现行税种或重新设计税种。
增加政府对科研开发的投入。目前，我国R&D费用严重不足，迫切需要政府增加财政投入力度。从我国实际情况来看，需从两方面着手：增加预算内投入。在财政预算上，打破基数法，采取一年一定的办法，增加预算内投入；压缩一般性行政开支，把节约的资金用于科技开发，在不影响国家正常运转的条件下，使预算内科技投入增长速度超过GNP增长速度；合理利用预算外资金。把财政部门管理的小型技改贷款、文教卫行政周转金、工交商贸企业周转金、支农周转金等各项周转金，向科技开发倾斜，保证技术改造资金需要。
建立政府补贴基金。美、英、法等发达的市场经济国家均建立了政府补贴基金，其用途主要有两个：对风险投资企业提供无偿补助，分担风险投资公司的投资风险；对风险投资企业亏损提供亏损补贴。在这里，政府补贴不是指物价补贴和企业亏损补贴，而是对风险投资基金进行补贴，以鼓励风险投资的发展。从我国目前的情况看，应从财政支出中单独划出一项政府补贴基金，专门用于风险投资补助，对违反规定的单位和个人，追究有关责任人的责任。
建立国家采购政策。利用国内市场，扶持国内高科技企业的发展，是美、英、法等国惯用的做法。其原因在于政府公共采购规模是巨大的，其需求量足以刺激新的高新技术产业的形成，能有效地促进企业的技术开发。为了保护国内高新技术产业的发展，可根据我国的实际情况，确定政府采购的名单和办法。目前，我国迫切需要解决的是把国家采购政策以法律的形式固定下来，成为制度化、经常化的政策。同时，还需要规定对违反国家采购政策责任人的处罚条例。
2促进企业技术创新的财税制度创新
国外企业界认为，R&D经费占销售收入1%以下的企业难以生存，达到5%以上才有竞争力。鉴于我国企业投入R&D经费比例较小，并呈下降趋势，我国政府应积极制定有关财税政策，鼓励企业放、遗弃污染物或制造其他社会公害的企业和个人列为环境保护税的纳税人。在税率设计上，根据污染物的排放量和浓度及污染物对环境的破坏度来确定差别税率。如果排放量不易确定，则按照企业的产量或者某种关键生产要素的消耗量来确定。在设计税率时要体现效率与公平，鼓励企业加大环保投入，对排污水平低于国家排放标准的企业可实施环保退税。在税收征管上，由中央和地方共享，提高地方政府在环境保护中的责任，同时保证中央政府对全国环保治理的需要。（2）扩大现有资源税的征税范围。我国现行资源税仅对矿产品和盐类资源课税，征税范围过窄，这与我国资源短缺、利用率低、浪费现象严重的现实极不相称。可将矿产资源补偿费、水资源费、渔业资源增值保护费、林业保护管理费、林地补偿费等并入资源税，扩大资源税的征税范围。（3）在税收优惠上向环保型的企业倾斜，特别是要对生产环境保护产品的环保工业及提供环境保护技术服务的企业实行税收优惠。
5制定网络贸易税收政策
在知识经济时代，信息技术日益发达，电子商务在全球经济生活中扮演着重要的角色。所有企业或迟或早终究会主动融入或被动卷入其中，我国政府应该根据形势的发展，站在战略的高度，引导企业将目光投向电子商务。我们不妨借鉴美国的做法--对网上交易实行零税率，通过一系列的网络税收优惠政策鼓励企业向电子商务方向发展，并适时制定与电子商务有关的税收政策，保护和促进我国企业的发展，以免将来处于被动调整的尴尬境地。
参考文献
[1]刘华.《关于促进企业科技进步的财税政策研究》（载《科技进步与对策》1999年第3期）.
[2]王冰.《重视人力资本投资，迎接知识经济时代的到来》（载《经济问题》1999年第5期）.
[3]文英.《发展知识经济的税收政策思考》（载《财金贸易》1999年第4期）.
篇10
由于我国经济体制改革正处于不断发展阶段，这就给国库集中收付制度的普及与推广带来了新的机遇，同时也为我国事业单位会计改革带来了一定的挑战。在国库集中收付制度执行背景下，改变了事业单位会计核算的内外环境。根据对事业单位会计核算工作情况进行调查分析，国库集中收付制度的执行能够进一步地推动我国经济的良性发展。本文对国库集中收付制度下事业单位会计核算的变化进行了详细的探索，希望能对未来的事业单位会计核算工作的可持续发展起到一定参考作用。
一、国库集中收付制度的内容概述
目前，我国比较常用的国库管理制度是国库集中收付制度，以该制度的国库单一账户体系作为基础，在国库单一体系管理中纳入所有财政性资金，继而将收入直接上缴到财政专户和国库中，支出所采用的方式是财政授权支付或财政直接支付方式。相关财政部门通过国库单一账户体系，再将财政性资金直接支付或授权支付到劳务及商品供应者或用款单位。
由财政部门向银行或中国人民银行签发支付指令，根据该指令再由银行通过国库单一账户将资金直接支付给事业单位账户或收款人被称为财政直接支付方式。财政授权支付方式的主要内容是事业单位按照财政部门的授权行为向银行签发支付指令的方式。在事业单位签发支付指令完毕时，再由银行向相关事业单位财政部门批准用款额度范围，从而实现国库单一账户体系将资金支付给用款单位账户或收款人的全过程。
在国库集中收付制度下，事业单位的财政性资金核算方法通常是利用国库单一账户体系实施的。针对于事业单位的财政资金收入核算工作内容主要是指上缴财政收入，其中上缴的方式可以分为两种：集中汇缴和直接缴库。集中汇缴方式主要是指由征收机关将一定时期（一般为1个月）的收入汇总金额上缴到预算外资金账户或国库单一账户中。直接缴库方式只要是指缴款人或预算单位按照相关法律法规将应该上缴的金额缴入预算外资金账户或国库单一账户中。
在改革初期阶段，事业单位通常设有实有资金账户，是指单位对原有的基本账户进行保留，应用于核算改革初期单位财政拨付的上级主管部门、资金的暂付业务、处理暂存业务和专项拨款业务，这也是财政资金支出核算的主要内容。针对于事业单位对财政性资金的使用，一定要严格按照相关要求和程序，经由财政部门审核通过后，方能在银行开设特设专户和零余额账户。事业单位特殊专项支出活动的核算、记录通常采用国库单一账户和特设专户的清算方式进行。清算零余额账户只能够以国库单一账户和财政授权支付额度内的资金清算方式进行。
二、国库集中收付制度下事业单位会计核算的变化
（一）在财务处理工作过程中发生的变化
在原有的支付制度背景下，事业单位在进行财政资金拨款时，会计核算首先要对财政拨款情况进行确认，并对银行存款科目进行借记，而贷记的收入类科目主要包括财政补助收入或拨入经费等。然后，当对所支付的财政资金进行使用时，要对支出类科目进行借记，包括事业支出或经费支出等，并对银行存款科目进行贷记。在现有的国库集中收付制度下，事业单位会计核算的主要改变包括财政直接支付的工资的改变，行政单位是充当贷记拨入经费和借记经费科目角色存在的；事业单位是充当贷记财政补助收入科目和借记事业支出科目存在的。由此可见，会计核算财务处理方法随着制度的不同而改变。
（二）政府在采购会计核算过程中的变化
在原有的支付制度背景下，核算采购资金的支付方式是利用预付款方式实现的。具体步骤包括：首先，事业单位或财务部门要准备相应的采购款，并将其划拨到采购部门；然后通过中标、竞标和招标的方法，评选出中标的劳务供应商或商品供应商，再由它们向采购部门领取采购款。在现有的国库集中收付制度下，采购款应从原有的采购部门转付给劳务供应商或商品供应商形式转换为现在的由单位的财务部门直接向劳务供应商或商品供应商支付形式。在这种支付形式下，在一定程度上优化了采购单位的核算工作，采购单位不需要通过预付方式就能实施会计核算工作，单位可以从供应商开具的发票或银行转来的财政直接支付入账通知书作为核算依据，直接对支出类科目进行借记，并对收入类科目进行贷记，其中包括拨入经费等科目。
（三）在设置科目过程中发生的变化
在现有的国库集中收付制度背景下，对零余额账户用款额度科目进行了增设。事业单位在对财政资金支付款项的使用过程中，能够对银行直接下达支付指令，然后由银行利用单位的零余额账户直接将采购资金划拨到劳务供应商和商品供应商的账户上。但是，所支付的款项一定要在政府下达的授权支付用款计划批复数额度范围内。同时，要求银行要在当天营业时间结束前与人民银行清算资金，并由人民银行将资金划拨到银行内。此外，财政授权支付方式下的处理账务过程也发生了变化，在行政事业单位收到授权支付到账通知书时，要结合通知书所列数额，对零余额账户用款额度科目进行借记，并对财政补助收入科目和拨入经费科目进行贷记。
三、结语
综上所述，国库集中收付制度的实施依然保留预算单位的预算执行权、会计核算和资金使用主体地位，同时，也对事业单位财务管理的监督工作进行了系统的规范。原有的出纳和会计岗位由一个部门管理转换为现在的由预算单位和财政部门共同制约管理，这就使财政支出的透明度得到了一定程度的提高，并使财政性资金的使用有效性显著提升。
参考文献：
[1] 杨鑫.行政事业单位国库集中收付制度下会计核算浅析[J].行政事业资产与财务，2014，（18）：29-30.
篇11
改革开放以来,我国的公共管理和财政管理已经发生了重大变化,政府公共部门的职能由管理型向服务型的转变,财政预算由供给型财政向公共型财政的转变。由于公共财务管理是整个财政管理的重要组成部分,财政管理模式的改变,必然会对公共财务管理产生深刻的影响。公共财务管理是公共管理的核心内容,公共财务管理的好坏接关系到公共管理的质量。作为公共财政和财务管理的结合,公共财务管理的本质是要提高公共资金使用的经济性、效率和效果,在最终目标的追求上与“新公共管理”的核心理念基本一致。可见,在当前倡导“新公共管理”的大背景下,公共财面对新的公共财政管理体制,研究公共财务管理工作出现的情况和问题,寻求公共财务管理的新思路新模式,具有重要的现实意义。
1 公共财务及财务活动
公共财务也称为公共部门财务,应当包括政府财务、政府部门、政府机构或单位财务。财政界倾向于将公共财务称为公共财政,实际上二者既有联系又有区别。传统的财政学理论把财政称为国家财政或政府财政,而将公共财务称为企业财务和事业行政单位财务。财政管理既包括预算管理、税收管理,也包括企业财务管理、基本建设财务管理、事业行政单位财务管理以及预算外资金管理。
可见,公共财务是公共财政的基础,是公共财政的重要组成部分i公共财政对公共财具有统驭作用,公共部门必须在公共财政的框架下从事财务活动。
2 公共财物的现状及其主要问题
2.1 公共预算问题多公共财务管理混乱《预算法》是规范政府及行政事业单位收支管理最重要的一项法律制度,是收支管理的基本依据。为了更好地贯彻预算法原则,我国各地正逐步推行部门预算、项目预算、零基预算等预算管理改革。然而,预算法的规定并没有得到切实有效的执行,依法理财、依法进行收支预算管理的氛围尚未形成,预算实际执行情况并不理想,执行中的随意性与长官意志太大,预算约束软化的状况相当严重。有的地方未经法定程序随意调整预算,支出预算追加频繁;有的地方随意开减收增支的口子,以权代法的现象屡屡发生;一些部门和单位不按规定严格执行预算和财政制度,擅自扩大收支范围,提高收支标准。
2.2 支出不讲效益政府成本过高目前中国各级政府的考核指标有“业绩指标”、“保底指标”等,带有明显的“GDP化”倾向,至于成本指标目前还未纳入干部考核范围。在这种情况下,公务人员支出缺乏成本意识,节俭意识淡薄,支出管理失控,资金损失浪费严重。当前整个社会上奢侈摆阔之风盛行,花钱大手大脚、铺张浪费挥霍的现象比比皆是,公款吃喝玩乐屡禁不止,各种会议泛滥成灾,一些部门和领导竞相出国公费旅游、竞相进口豪华车享受也绝不是个别现象,这都已成为我国财政资金的一个巨大漏洞。
2.3 巨额负债多虽然《预算法》明确规定不准编制赤字预算,预算要做到“收支平衡,略有结余”,但各级政府、政府部门执行赤字预算,大量甚至过度举债的现象一直存在,甚至有愈演愈烈之势。一些政府公共部门财务受托责任不明晰,财务行为不理性,公共行为短期化严重,导致公共部门债台高筑,公共财务危机重重,严重威胁财政的可持续发展能力。在中西部地区,许多地方政府从财政上看实际早已“破产”,不少地方、乡镇政府基本上是在背负巨额债务状态下运行的。
3 公共财物的对策分析
针对对公共财物管理驯犬及其主要问题的研究,我们提出以下对策:
3.1 建章立制,为公共财务管理提供制度保证市场经济是法制经济,没有法律和规章制度的强制约束,财务活动的主观随意性就难以避免,要实行有效的公共财务管理,就必须建章立制。建立健全必要的法规制度,完善监督机制,是做好公共财务管理工作的重要制度保证。目前应尽快建立健全一体化的公共财务制度,“要有健全的、以绩效导向的公共预算制度,形成公共财务制度链。”有关法规制度建立后,还应该不折不扣地执行,否则再好的法规制度也只是一纸空文。经过法定程序审批的政府预算,具有法律效力,是规范收支管理的最重要的法律依据,各部门、各单位必须严格按预算程序办事。
3.2 合理配置公共财权合理配置公共财权,首先要深化以部门预算、国库集中收付、政府采购、收支两条线的改革和财政管理体制改革,建立起新型的预算管理机制,规范财权运行。其次,要理清中央与地方的关系,根据社会主义市场经济条件下各级政府履行职能的客观需要,按照财权与事权相统一的原则,对其应有的财权加以明确界定,做到财权与事权相匹配。按照公共产品和服务的层次性和受益范围,合理划分各级政府的支出责任和范围。再次,规范财权,统一财力,就是要把一切收支管理权限都归属于政府财政部门集中统一管理,由预算统筹管理,而不是分散多头管理。我国改革开放是以财政的“放权让利”为突破口展开的,要解决腐败问题,首要的就是规范政府部门、单位的财务行为,逐步取消预算外资金,将规模庞大的预算外收支完全纳入到预算内管理,让腐败失去生存的土壤。
篇12
诗一首沈梅鹤
天净沙(小令)——祝《财会通讯》创刊100期张时燮
学会动态
论会计管理循环阎达五,陈亚民
树立新观念充实财务管理学科内容竺素娥
简讯
试论会计的本质吴建敏
审计工作中对于错误的审查管锦康
浅论企业资不抵债的评价项志国
开展工商企业申报注册资金审计公证应注意申报不实的问题胡潮生
深化企业改革拓宽理财领域史道华
会计改革断想高进迪
会计独立论与会计事务管理体制改革张怡,赵诚
论责任中心的自控条件——应分清管理部门和下属单位责任中心各自应负的责任蒋尧明
科研单位新会计制度的特点和执行中应注意的问题姚廉信
怎样看待老企业的改造高作武
谈现行电力财务管理体制改革的基本框架胡传秀,宗良燕
农垦企业资金短缺及其缓解途径耿显仁
财政部制定《非贸易外汇奖励试行办法》
试谈责任会计对社会责任的核算与监督李亚光,高玉成
承包经营企业实行公开招标的程序胡义贵
资金抵押承包经营责任制的具体作法李心合,叶陈刚
商业企业承包经营中应重视的几个问题任光铸,朱金华
商业零售企业内部承包中几个问题的处理胡旭,刘光华,高超
海门二建公司深化承包经营责任制的经验刘雄先
积极开展行业管理提高整体经济效益胡海滨
如何进行新产品的投产效益预测王紫金
大同湖纸厂推行目标管理成效显著严明,胡承佑,胡文钰
介绍一个“三无”企业张生福
基层供销社推行“观念仓库法”的尝试姚永辉
把增产节约与成本管理结合起来抓谭玖初
浅谈乡镇企业“对外投资”的核算李化先
乡镇联办企业利润核算初探傅德良
谈多镇企业的考核指标问题张永才
完善乡镇企业经济核算工作的几点意见吉小明
乡镇企业发展外向型经济的有关问题陆兆林,平惠生
西团镇试行减免税款集中使用高峰,刘进,玉平
蒲圻市抓乡镇企业财会队伍建设有成绩熊正权
适应新情况健全财会制度张广生,周同恩
农村地力增值补偿额的计算方法还振赞,周春法
介绍“新直线法”折旧率徐兴恩,黄湘
未使用、不需用固定资产也应计提折旧赵武松
改进大型机电产品的销售核算办法慎扬舟
建筑企业栋号工程承包成本核算的探讨吕季铭
如何清理二轻集体资财合理划分产权归属姚执桓
小型印刷企业怎样正确考核成本升降王志权
谈计划内外物资串换销售的核算周琦珍
建议改进超购加价款和提价补贴款的拨补办法林祥竹
国营农场建立“场内银行”的构想许锋
医院药品材料“厂批差价”的核算方法孔庆宏
加强中小学校预算外经费的管理朱忠良
对财务开支审批制度的改进意见华彩桔
财会系统电子计算机应用的现状及改进措施龚金保
会计职称改革工作中值得注意的几个问题张伯英
改进大修理基金提存制度的意见陈小玲,钟油子
控制企业管理费小议吴仲友
会计人员要注意解决改革中的新问题庞清明
如此创收不可取周国华
供销社应改变现行的平均主义的分配方法龚家旺
税收知识讲座——第二讲我国现行税收制度简介刘晓惠
满北省劳动人事厅、省财政厅关于国家机关和部分事业单位工作人员增加奖励工资(奖金)问题的通知
关于提高出差伙食补助标准的通知
财政部印发《关于试行主要副食品零售价格变动给职工适当补贴有关财务问题的规定》
财政部发出《关于实行承包经营责任制的国营工业企业提取技术开发费的通知》
西方资产负债表的本质沈广镕,伊文田
风雨情(电视文学剧本)何廷栋,王汉清
全国中青年财务成本理论研讨会综述夏博辉,邵良志,王福胜
审计署召开会议部署1988年审计工作任务言诚；
加强学会工作进一步为改革开放搞活服务何福林；
学会动态
论会计科学和技术的现代化——学习十三大报告的体会杨时展；
会计的理论基础只能是理论经济学谭劲松；
会计工作具有“监督”职能吗?林兴；
会计职能与会计人员的职能向德伟；
会计理论研究中一个值得重视的问题曾月明；夏广良；
试行目标责任制审计落实经济责任制胡景云；
浅论审计与会计的关系李召伟；
国内联营工业企业会计核算若干问题黄水良；陈培坤；
浅议多种货币银行存款的对帐方法冉广成；
建筑业百元产值工资含量包干办法存在的问题及改进意见柴树森；
湖北省财政厅召开总会计师座谈会胡海滨；
试论固定资产融资租赁的会计处理问题刘荷芳；
对海洋渔轮折旧方法的探讨楼小刚；
CVP分析若干问题的探讨黄复岗；
怎样写好主管部门财务分析夏先飞；
建立发展基金预算的设想樊忠达；
谈谈制定会计专业职务结构比例郭连东；
中国人民银行将安装布尔电脑周宗真；
浅谈会计人员的单调心理李恩江；
试谈财会人员的心理动力马占荣；
在招标承包中要注意发展企业后劲汪明则；
商业企业承包经营中要解决好的几个问题曾光辉；
文摘
简讯一束
介绍“目标利润考核、超额分档分成”承包责任制形式蔡必达；
邮政通信企业试行全额利润分成初探唐方清；
汽车运输企业千吨公里工资含量工资制的利弊白介中；
银行储蓄所试行承包经营责任制的具体作法李兴华；
通山供销社实行任期目标管理姚于天；
八仙过海各显其能——记湖北省部分单位会计人员在双增双节运动中的贡献隋兵；
达标上等强根固本冯彬；
质量成本核算方法的尝试张学正；
建立内部银行灵活调剂资金徐德镛；
完善乡级财政管理体制的几点做法龚所荫；
小经验五则
对加强乡镇企业会计工作的几点意见汪成才；
乡镇股份制企业的几个核算问题王云书；
乡镇企业应设置低值易耗品二级科目肖少林；李仁斌；
农村专业生产合作社的会计记帐方法许庆源；
浅谈农村合作基金会融资效益考核指标张国凯；
村级积累下降的反思与对策鲍友明；
海河乡农经公司实行内部审计制度杨祖荣；许佳荣；
严格会计制度促进企业发展张家銮；
企业管理费分配方法新探李杰；
控制企业管理费支出的几点设想胡高新；
专用借款贴息的会计处理周家鼎；
保本保利期计算中的几种特殊情况潘经民；
对建立新的结算资金考核指标的探讨李广庆；
批发企业向进货单位返还差价的核算方法郝兰云；
供销社削价损失的帐务处理樊守智；
教育部门要加强校办工厂的管理朱忠良；
财会部门怎样写经济案件鉴定书陆学斌；
简讯二则
小意见五则
保险知识(一)——当前国内保险主要险种简介熊柏年；邵贤良；
《湖北省二轻局会计专业职务业务考核试行办法》简介姚执桓；
职称改革工作问答(三)
美国学者谈管理会计的局限性范刚；邓腾江；
管理会计已与现实不相关、过时了吗?——《效用消失——管理会计的兴衰》读后感杰佛·米切尔；马克·伯宁斯屯；王代富；
新的形势新的构想——改革国有资产管理体系座谈会综述赵武松；
把财会知识献给山区——记无私奉献的林长祥同志
作者对编者的感激与钦佩辛玉祥；
有节却有损苏纯华；
《现代管理会计学》评介林志军；
湖北省人民政府发出关于发展企业集团促进经济联合的通知黄先林；
“有奖知识竞赛”记(讽刺小说)周重庆；
评聘高级会计师应既重实绩又要论文郑炜；
制度“睡在地上”的思考何业地；
关于建立具有中国特色的会计理论体系的探讨何光裕；
试论会计控制张新民；
关于建立决策会计的探讨杨有红；
建立具有中国特色的责任会计的两个前提■敬贤；
试谈承包经营审计杨雄胜；刘林；
浅谈企业实行承包责任制后的审计监督问题杜水清；
建立经济责任审计档案服务监督效果显著黄润芳；
学会动态
简讯一束
浅谈会计论文的基本结构和写作要求李平；
关于建立会计人员管理模式的探讨魏承玉；
物价水平变动对会计决策的影响尹新宇；
价格变动对会计核算的影响及策应办法凌代圣；
关于净现值的正确计算潘爱香；
论中外合资经营企业特殊的汇率风险胡寿龄；
经济特区企业的外汇应以调剂价入帐宋介麟；罗甘尧；
浅谈商业企业经济效益的特点及评价标准宋云；
发挥财会职能搞好经营管理王淑贤；郭德光；高清义；
会计报表标准化设计的一点尝试朱汉霖；
宝应县百货公司推行内部银行的做法薛长顺；
介绍一种代销商品明细帐俞财信；
上海市珠算协会表彰姚耐同志朱明旗；
实行客票销售日报制完善营收日常管理刘秋菊；李林新；
如何确定有问题商品张以来；
介绍一种一次有效的托收无承付合同书蒋志新；
我们是怎样制止学校滥收费的张光发；
管好用好体育事业费的几点作法董士全；
也谈“资金”与“基金”的含义田震生；
推行承包制要加强经济法制的配套建设刘晓惠；
租赁经营责任制若干问题的探讨谭明合；
商业企业实行承包经营责任制的几个问题柴润田；
鄂州市商业企业承包经营的奖惩规定
全国第一家会计局在湖北老河口市成立张运浩；吴同兴；
谈乡镇企业技术转让费核算盖地；
产品销售率指标计算方法的探讨成身康；吴天乔；
乡镇“三来”企业厂房租金收入如何核算钟立军；
嵊县乡镇企业积极清理会计档案冯遂耿；
介绍一个街道小厂由穷变富的经验林国祥；
“以工补农”中值得注意的几个问题刘永庆；
改由销售环节进行粮油加价补贴的探讨唐绍华；
粮食企业怎样正确计算流动资金周转率张帮林；
改进“应收销贷款”核算的看法胡高新；
企业内部结算价格应否受市场价格的影响刘开瑞；
企业各部门在商品保本保利期管理中的作用史佩忠；
商业企业流动资金无形损耗的补偿及帐务处理陈廷扬；
简讯杨新胜；袁胜达；
应加强“三待”资金的控制和管理谈德让；
银行要切实对贷款进行审查监督张布克；
要重视行政事业单位的预算外资金管理芮明生；
谈行政事业单位预算外资金会计科目的设置苏少坡；
谈银行存款帐的设置和登记刘启发；
小意见五则
也谈现金日记帐能否取消屠乃均；刘治平；
对“会计学科体系模式初探”的几点意见马晓芳；
保险知识(二)——当前国内保险主要险种简介熊柏年；邵贤良；
业务自传李贵斌；
西方财务会计核算的特点及其理论结构王正德；
西方总会计师制度简介舒新国；
湖北省省级先进国营工业企业财务管理工作要求
记帐员智擒诈骗犯王绍华；
篇13
文献标识码：A
文章编号：1004-4914（2012）11-071-02
国库集中支付制度是以国库单一账户体系为基础，资金直接支付到商品、劳务供应商或用款人，并对从预算分配到资金拨付、资金使用、银行清算、直至资金到达收款人账户实行全过程监控的一种新型财政国库管理制度。高校全面实行国库集中支付，是财政加强高校财务管理改革的重要举措。高校应该充分认识新的支付方式所带来新的问题，不断完善支付管理制度，在资金管理上作出重大调整，创新国库集中支付制度的管理方法，重新构建高校内部控制制度。
一、实行国库集中支付改革的意义
1.大大提高了政府对财政资金的调控能力与资金使用效率。改革前的财政支付制度，由财政部门按期将资金拨付给预算单位，各单位再根据各自需要将资金逐渐支用。这样财政资金拨付与使用就不同步，造成财政可调度资金减少，使财政资金沉淀在各部门、各单位的银行账户上，导致资金使用效率低下。实行国库集中支付制度，财政资金由层层下拨支出变为国库直接支付，大大减少了资金拨付环节和资金沉淀，可以有效避免单位多头设置账户，提高了政府对财政资金的调控能力，缩短了资金在途时间，降低财政资金运行成本，提高了资金使用效率。
2.有利于加强高校的预算管理，提高财务管理水平。实行国库集中支付制度以后，财政资金不再直接下拨到高校，而是由财政支付中心将经财政部门批复的年度部门预算和追加调整预算以指标的形式下达给预算单位。财政部门要求高校必须如实申报用款计划，严格按预算执行使用，不能随便变更使用项目和用途，还必须提供详尽的专项经费论证报告，且专项经费实际使用与预算进度在时间上要一致。这就要求高校必须提高预算编制水平，尽量将项目细化，科学、合理、详细、准确编制年度收入与支出计划，严格区分财政性资金与非财政性资金，确定哪些是直接支付、哪些是授权支付，加强资金的计划管理，提高预算编制的准确性，不断提高财务管理水平。
3.加大了对财政资金的监督力度，从源头上有效防范腐败。实行国库集中支付后，预算单位支付每一笔资金的付款金额、用途、账户余额、交易时间等，都可以在财政国库管理信息网络系统中全过程实时监控，使得财政监督由过去的事后监督转变为对财政资金事前审核监督、事中实时监控的全程监督，增加了财政资金管理的透明度。这就有效地改变了目前某些高校存在的多头开设账户、预算内转为预算外、私设“小金库”等现象，加大了对财政资金的监督，以从机制上避免财政资金违规违纪操作，从源头上有效防范腐败。
二、高校全面实行国库集中支付存在的问题
1.在一定程度上限制了高校资金使用自。实行国库集中支付制度以前，高校年度部门预算经财政部门批准后，经费按月下拨到高校，上级主管部门和财政只作年度总额限制。学校在预算执行时也比较灵活，没有使用的预算资金学校可自行支配。实行国库集中支付后，财政部门根据已批复的部门预算和用款计划，直接向指定的高校的零余额账户下达用款额度，高校只有部门预算和用款计划额度的使用权，没有资金的调度权，资金的使用必须严格根据用款计划和部门预算执行，每项费用开支必须核实相应的预算，按预算申请拨付使用资金，高校要取消在商业银行的账户，必须用国库单一账户使用资金且余额保持为零等。这大大削弱了高校的资金使用自，影响了高校资金使用的灵活性，增加了高校理财的难度，使高校的一些正常工作受到了影响。
2.经费自筹难度加大，融资成本增加。在过去的财政支付方式下，财政拨款和预算外资金最终都拨付到高校的银行账户上，高校在银行有存款，且可用收费权作质押，为高校获取银行贷款提供了便利条件。实行国库集中支付制度后，零余额账户和国库单一账户结算，余额保持为零，没有银行存款的质押，使高校大大丧失了作为资金市场对银行的吸引力，商业银行惧怕信贷风险，不愿贷款给高校，而且高校的存款利息也因此而减少，融资成本增加。在目前大部分高校负债办学的情况下，影响了学校的正常运行。
3.财务业务量剧增，会计核算难度加大。（1）国库集中支付每月的用款计划必须报财政多个部门（行财、国库、预算）审批，每一笔支出又要经过财务初审、复审、回单登录等各个环节审核，手续极其繁杂。另外，财政国库集中支付有独立的核算系统，与目前各高校的账务处理系统并存，财务工作量与以前相比成倍增加。（2）目前国库集中支付制度不允许向基建处和后勤集团等二级核算单位转拨资金，这样必然使应由高校零余额账户支付给基建、后勤集团的款项无法直接划拨，也会影响他们正常工作开展。（3）高校已经实行综合预算财务管理，而支付制度要求又要区分预算内、外的资金，按照不同的类、款、项等资金渠道进行核算，加大了会计核算的难度。
三、高校实施国库集中支付的对策
1.修订和完善国库集中支付制度相应的法律规章。原有的一些财务制度已不能与国库集中制度改革的要求和高校发展现状相适应，高校财务账户管理、资金支付方式、会计体系发生变化，故应结合高校的特点和管理的实际情况，尽快修订和完善国库集中支付制度改革相关的法律法规和配套制度，妥善解决实际工作中出现的新问题。例如，高校不能通过零余额账户向其所属二级核算单位后勤集团直接转账的问题，建议财政部门针对高校垫付问题、向其他账户划拨专用资金等问题，作出政策上和技术上的改进，将学费等预算外资金及其他资金由财政国库转入学校基本账户中，高校可根据垫支的情况，报财政部门审批后，向校内其他账户和二级核算账户划拨资金，这样既符合国库单一账户体系的支付需要，又满足了高校内部“统一领导、分级管理”的需要；高校基建资金的会计核算不适应国库集中支付制度的问题，建议尽快制定新的高校会计制度，将国拨基建资金和自筹资金全部纳入事业会计系统核算，避免出现两套会计系统在一个零余额账户进行资金结算的问题。
2.制定与高校相适应的财政政策，改革高校会计核算体系，完善和改进财务处理系统。国库集中支付手续极其繁杂，同时，由于高校的核算业务量往往较大，造成工作及其繁锁，应制定与高校特殊性相适应的财政政策。财政部门和银行应互相协调，统一银行结算凭证和财政规定的支付凭证，实行票证合一，简化办事手续；高校会计核算体系要根据国库集中支付要求，在会计科目、项目编码及其他附加信息的设置上尽量要与国库集中支付系统相匹配，以建立起满足高校国库集中支付需要的科学的、规范的、易于操作的会计核算体系。另外，财务处理系统要面向现在预算单位实行国库集中支付系统后的需要，在功能设置上应有所改进，如需完善对各科目、项目的预算经费使用进度功能的开发设置，应能做到财务处理系统与国库集中支付系统实现资源共享，以提高高校账务处理的规范性，监督预算的执行，提高账面与实际收支的一致性。
3.完善预算编制，切实提高预算编制和管理水平。编制部门预算应当将部门的各项收入统筹安排，建立科学的预算定额和支出标准，根据不同的支出性质，确定采用不同的资金支付方式，并且必须服从财政管理体制中的政府采购、国库集中支付制度的规定。在部门预算编制环节和实施综合财政预算的基础上，一定要做到零基预算和细化预算。高校在编制支出预算时，应该从单位当年的实际需要出发，结合当年财力状况来核定具体支出额度，并明确各项支出的方向与用途，专项资金需要细化到具体项目。只有在单位预算细化和年初预算到位的情况下，单位用款计划编制准确，才能确保单位日常工作的正常运转，国库集中支付制度改革才能够顺利实施。
4.完善内部控制制度。一个良好的内部控制制度，应根据国库集中支付所带来的预算资金运动的变化，在财政部门建立高效完善的资金管理制度及相应的岗位责任制，在各预算单位建立健全资产管理制度及相应的岗位责任制，并在预算单位与财政部门、国库管理机构、政府采购部门、银行之间形成相互制衡、相互监督的内部控制体系。国库集中支付制度的实施使高校的运行机制、财务管理等发生较大的变化，高校应结合本单位的实际建立与之相适应的财务管理办法，修订会计核算流程，完善内部控制制度，加大对预算资金执行的监督，确保高校国库集中支付制改革目标的顺利实现。
5.建立健全网络信息平台，加强与财政、银行等部门的沟通、协作，提高效率。国库集中支付制度改革涉及方方面面，需要财政、国库、银行等部门密切协作、大力配合。故应建立计算机网络系统，构建新型的财务信息系统，使财政、国库、会计核算中心、银行和各支出部门之间形成网络体系，达到加强互相勾通与协调，互相监督，相互制约，提高效率。该信息系统是以财政部门为核心建立财务信息处理中心，通过一个高效、快捷、安全的现代信息技术网络，将各预算执行单位与国库支付中心、政府采购部门、商业银行联系起来，满足资金预算、控制、异地实时查询、统计、分析和监督管理等要求。高校只有加强与财政部门、银行以及高校内部相关部门之间沟通协调，处理好与各方的关系，才能保障国库集中支付工作及时、顺利地进行。
6.努力提高财务人员专业素质。国库集中支付是一项全新的业务，所涉及的业务领域、知识领域都很广，因为整个国库集中支付系统用款计划的申请、报送，单位支付的申请，财政部门的审核，银行的支付、清算，以及信息反馈等都在网上进行，这对单位财务人员自身能力和素质提出了更高层次更高标准的要求。因此，财务人员不仅应具备扎实的财务理论功底和较强的业务工作能力，还必须掌握一定的计算机网络知识、国库集中支付的操作流程与工作方法，努力提高专业素质，才能适应国库支付改革发展的需要。
推行高校全面实行国库集中支付制度改革是高校当前的一项重要战略工作，改革目标非常明确，任务相当艰巨。针对高校国库集中支付过程中的财务管理问题，必须重视高校的预算管理，同时从法律法规、会计核算制度、内部控制监督层面寻求途径，推进高校国库集中支付制度的顺利实施。
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