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（二）施工企业体制不健全
现今很多建筑施工企业其体制正处于传统与新时代交替的关键时期，会计核算也正因为企业处于这个时期其准确度下降，核算方法模糊，企业会计信息因此严重失真。
（三）经济监督力度不够
建筑施工企业具有自行设置会计部门的资格，而会计部门的工作人员也是有企业高层决定，这就导致企业的会计信息保密性不足，极易泄漏，会计信息真实性失效。另外，建筑施工企业并没有设置专门的关于企业会计信息的监督和审核部门，企业的经济活动并没有按照国家法律规定进行审核和批准，没有完善的外部监督机制，导致企业的会计部门没有一套完善的内外部监督体制，企业高层很有可能利用职务便利要求员工更改或伪造会计信息帮助自己达成目的，会计信息真实性和有效性的加强受到了严重阻碍。
（四）会计人员整体素质参差不齐
建筑施工企业其会计信息都是通过会计部门产生的，因此，该部门工作人员的职业素养是决定会计信息质量高低的决定性因素。思想素质和业务素质是会计从业人员的两大基础素质，从业务素质上来看，会计信息从业人员大多是企业高层从其他基层岗位调动到会计部门，并没有接受过系统的会计知识的培训就直接上岗，这部分人员的会计水平和自身素质普遍较低。由于并没有系统的会计知识和会计法律的培训，很多会计从业人员只经过简单的会计业务的培训，这些人并不能根据会计信息对企业的经营提出任何有价值的判断，企业不能根据这些会计信息来作出正确的决策。而从会计人员的思想素质来看，一部分会计从业人员迫于上层压力擅自篡改企业的会计信息，甚至虚报捏造企业的会计信息，这部分人确实基本的会计职业道德，思想素质不高。
二、如何加强建筑施工企业会计信息真实性和有效性
为了加强建筑施工企业会计信息的真实性和有效性，让企业决策层能够真正利用会计信息来作出正确决策，结合建筑施工企业经营的实际情况，对于如何加强建筑企业会计信息真实性和有效性有如下几点对策：
（一）加强对企业各级领导和全体会计
会计从业人员的素质教育。第一，现在建筑施工企业的决策层以及会计从业者的会计相关法律知识严重匮乏，其弄虚作假的思想就是因为没有法律制约，只有不断加强会计法律意识，才能在企业树立起正确的职业道德素养和企业的经营理念，从思想道德层面来保障企业会计信息的真实性和有效性。第二，应该定期或不定期的开展会计从业人员的培训课程，为这部分人进行会计法律以及业务技能的培训，提高建筑施工企业的会计从业人员的会计工作能力，避免因会计业务不熟练造成了会计信息真实性和有效性的缺失。
（二）建立或完善施工企业两项内部
“责任制度”。第一，建筑施工企业应该建立起内部承包经营责任制度，企业应该建立一套完善的奖惩约束机制。在施工项目中，应该签订目标成本管理责任书，通过该文件才能找准每一个项目的直接责任人和责任成本，最后根据任务的完成情况来对责任人进行奖励或惩罚，只有这样才能保证会计成本资料其真实性、可靠性不被破坏。第二，建筑施工企业应该建立一套完善的内部责任监督机制。光依靠会计人员的自我监督是不足以保证企业会计信息真实性和有效性的，只有企业形成完善的监督体系，制定好完善的内部控制制度，通过企业全体业务人员的共同参与才能做好企业会计信息的监督工作。
（三）认真做好施工企业三项内部“核算工作”。
第一，会计核算。会计核算的准确度必须尽快提升起来，建筑施工企业应该严格执行《会计基础工作规范》，保证企业会计信息的制定其证、帐、表的建立都严格按照该规范来执行。第二，成本核算。会计部门应该尽量和企业其他职能部门协同工作，在收集和传送会计核算信息的时候应该保证资料真实性和有效性。第三，损益核算。建筑施工企业应该严格执行《企业会计准则》来建造合同，通过科学的方法来计算收入产出比，这样损益计算的结果才能更加真实的反应企业的工程项目损益情况。
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（二）单独核算工程项目的成本
一般情况下，建筑施工企业会承包多个施工项目或者项目工程由几个单独的工程所组成。在确定工程项目的工程造价的时候，首要任务就是确定单个工程项目的造价。建筑企业的施工活动同时具有多样性和单件性的特点。因而在对工程的单位成本进行核算的时候，不能只是按照总工程量和总成本来核算，需要采用“定单计算法”来分项核算工程的成本。采用这种核算方式更加有利于对企业成本控制工作的开展。
（三）分阶段进行成本核算和价款结算
建筑企业施工项目的工程造价是比较高的，同时生产周期比较长。如果建筑工程竣工后才进行价款结算，势必会对建筑施工企业的资金流动造成严重的影响，同时导致会计核算的滞后。面对这样的情况，建筑施工企业对于工程周期较短的项目采用一次性结算的方式，而对于周期较长和项目资金较多的工程而言，则需要分段进行成本核算和价款阶段，保证企业资金的正常流转。
二、建筑施工企业会计核算中存在的主要问题
（一）会计核算的手段较为落后
核算方法不够合理由于在会计核算的时候没有选择合适的方式，导致建筑施工企业频繁出现会计信息置后和核算不及时的情况。项目工程的施工进度和会计核算无法实现同步，导致项目工程的成本核算和实际成本出现严重的偏差。除此以外，建筑企业项目工程所涉及的工作是非常多的，同时部门和人员繁多。如果无法保证会计核算工作的及时性，将会对会计信息的真实性造成一定的影响，进而影响到企业战略发展目标的制定，对企业的发展是极为不利的。
（二）建筑施工企业的会计制度不够完善
为了保证会计核算的规范性，我国陆续出台了相关的会计法规和制度，为会计工作的开展提供了一定的依据。但是从实际的情况来看，有些建筑施工企业并没有以此来建立符合企业特点的财务制度。由于不同的工程项目有着不同的特点，在缺乏完善的会计制度的情况下，给施工企业的会计核算工作带来了很大的问题。例如在核算中所使用的会计科目的区别，导致会计账目混乱，所提供的会计信息不够准确，严重影响了企业施工活动的正常开展。
（三）会计人员的整体素质有待进一步提高
随着社会经济的不断发展，计算机技术在各行各业中的应用愈加广泛。现阶段很多企业的会计核算采用的是电算化的方式，逐渐取代了传统的收工记账方式。电算化核算方式不仅有效的提高了会计工作的效率，同时也保证了会计核算工作的准确性。电算化的应用对跨级人员的专业素养提出了更高的要求，因而财务人员需要不断的加强自身的学习。然而在实际的工作中，很多建筑施工企业都没有为财务人员提供一定的培训机会。加之施工企业的会计工作任务繁重，会计人员没有更多的学习时间，这就导致会计人员的专业素质一直得不到有效的提升。
三、完善建筑施工企业会计核算的有效对策
（一）实现管理理念的创新，对会计核算引起足够的重视
建筑施工企业的管理水平对企业的发展有着关键性的影响，随着市场经济环境的变化，建筑施工企业需要实现管理理念的创新来推动企业的全面发展。首先要对会计核算工作引起足够的重视，尤其是意识到成本核算和控制的重要性，明确成本控制的目标。其次是建立健全的管理制度，施工企业的工程项目是非常繁杂的，很多时候会计人员都无法对施工活动进行准确的记录，这就要求施工人员按照相关制度的要求明确各项工作的流程。会计人员则要及时的对施工的材料和设备设施进行清查，提高会计核算的准确性。
（二）建立健全会计核算体系，选择合理的会计核算方法
建筑施工企业的会计核算对核算方法的选择有着很高的要求，不同的工程项目或者是不同的往来客户对会计核算的要求也有着一定的区别，这需要引起会计人员的重视。一般情况下，施工企业工程项目的收入和支出是在工程竣工以后才能够核销的，这个时候就需要明确“在建工程”等账户的核算方式。工程前后期的会计核算对工程结算有着直接性的影响，因而要保证各个环节会计核算的准确性。此外，项目工程需要核算的内容比较多，应当及时对各项活动进行处理，同时还需要注意备查账簿的设置，提高会计核算的质量。
（三）加强企业会计人员的培训
提升会计人员的整体素质首先建筑施工企业要加强对会计人员的管理，建立健全人才激励制度，提高人员的工作积极性。其次，定期组织会计人员参加专业培训，为他们提供学习新的会计制度和专业知识的机会，从而提升他们的专业素养。最后则是让会计人员到施工现场进行实地考察，使得会计人员对施工流程有着一定的了解，将理论知识与实践相结合，提高会计核算的质量。
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二十世纪八十年代改革开放以来，我国的经济实力明显上升，但是随着经济的发展许多问题也逐渐的显露出来。人口数量的逐年增加、土地资源的大量使用和物质生活资源的无节制开发导致了我国生态环境的逐步恶化，量变的发展模式使得我们生存和发展遇到了前所未有的困难，人与自然相互依存的平衡正被我们逐渐打破，我们不得不去寻找新的发展模式。现阶段由于我们对于土地资源的大量使用和不合理的破坏使得土地资源大量减少，在这种情形下我们必须进行建筑设计的模式化，来对空间、结构、能耗进行统一的规划，使得建筑设计有一个统一的模式，这样在进行建筑的时候就能够很好的对土地资源进行有效地利用，也可以很好的优化室内的设计。在我们长期的建筑发展研究中发现，要实现建筑设计的模式化并不是非常容易，不仅仅要进行大量的资料研究，更加重要的还与政治、经济、技术、地理、气候材料、预算等种种因素有关。
3建筑设计的模块化的研究目的和意义
（1）研究目的。当今我国的发展政策是可持续发展也就是说要解决我们与自然资源之间的矛盾，在建筑行业与自然之间的矛盾就是建筑同土地资源之间的矛盾。在这种情况之下模块化设计被推上了建筑发展的历史舞台，它不仅仅能够解决结构体系、建筑形态、整体空间之间的问题，还符合当今社会人们的心理审美观念和生理需求。
（2）研究的意义。建筑设计模块化是一项具有现实意义的建筑技术，具有鲜明的时代特点，可以有效地解决人与自然之间的各种矛盾，也可以节约时间成本和资金成本的作用。①空间灵活性高。在我们进行建筑设计的时候可以进行“拿来”，即根据这一区域其余的建筑设计进行有效利用，这样的做法可以有效地避免重复且具有较大的灵活性。通过这种“拿来”可以对空间进行固定，确定设计空间内柱距、设备条件、层高等设计因素，对于不同的空间设计可以进行不同的模块化设计，因此也具有多样性。②节省空间。建筑设计的模块化可以对不同的地形地貌和天气气候进行有效地利用，借助原有的模块设计进行具体的细部设计工作，这样可以有效减少多余空间结构的浪费。③简化施工。在进行建筑设计模块化施工的时候，由于有先前经验和设计进行参考，并且由于模块化设计具有多样性和灵活性。在进行施工的时候可以对整体空间内的模块进行细化工作。小到螺丝钉大到此模块内的住房，层高等都可以进行施工的简化，这样可以有效地节约时间，降低造价成本。④有利于扩建和增长。建筑模块化设计最适合是对工程进行分期建设，这样可以有效地进行资金的筹集并实现逐步投入，使阶段内的利益达到最大化。
4影响建筑设计模块化的因素
（1）功能因素。我们所有的建筑的出发点都是以实用为基础的所以我们在进行设计的时候也要遵循三个要素即坚固、实用和美观。在进行设计的时候要考量所要设计的建筑物的用途，如果是居民住宅则需要具备家居功能，如果是商业用途则要考虑的是整体的营业需求或者办公需求。如果是医院则应该考虑其生活和商业的双重需求性。
（2）结构因素。建筑结构也是影响模块设计的主要因素之一，在进行建筑结构设计的时候不仅仅要通过模块化进行有效地参考以此来进行局部的优化，而且应该就所要建造的建筑的用途进行改进工作，不能够一味的照搬照用。在进行设计的时候要充分划分空间，表明通道、空间隔断等。在模块化设计的过程中还应该注意各模块之间的连接性，这对于一栋建筑的好坏将会起到相当关键的作用。
（3）环境的影响。建筑的环境是建筑设计过程中需要克服的一个关键性因素，在设计的时候不仅仅需要进行参考，同类建筑还需要对周围的环境进行仔细的考察、测量，所谓的考察不仅仅是对地形地貌的考察，还是对周围的居住环境和社会环境进行有效地考察，在进行外部设计的时候要与周围的环境相互统一，不能随性而为。
5模块建筑化设计遵循的原则
（1）空间集约原则主要是对土地资源和空间的节约，只有这样才能实现我国的可持续发展，不能追求量大，而是应该追求实用、美观、其次是要提高整体空间的利用率，把有限的空间进行充分的利用，实现区域内的功能完善。最后是对于环境质量的改善，要进行园林化设计实现绿色生活和营业。
（2）功能灵活性原则就是对模块内的功能进行具体的优化工作。让居住人员或者商业用途更加合理实用。
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1.3强化会计外部监督，拓宽社会监督渠道[3]强化会计外部监督，要求国家有关部门在实施会计监督时，遵循针对性和有效性原则，事先明确监督的重点环节，具体工作中杜绝因重复检查、多头监督而造成国家监督失效。与此同时，会计中介机构进行社会监督工作时，要敢于说真话，办实事，按照国家的相关法律法规处理会计事务，做到不谋私，不隐瞒、不欺骗。拓宽社会监督渠道，会计监督工作不能仅仅依靠会计人员、会计中介机构、国家有关部门的力量，必须发动群众的会计监督力量，使违法者难以逃脱法律的制裁。
1.4提高会计人员的综合素质，倡导认真履行会计监督职责加强对会计人员的监督管理，提高会计队伍的整体素质，这是强化会计监督的根本要求。加强会计人员对会计知识和相关法律法规的深入认识和学习，同时进一步强化会计人员的职业道德教育，注重职业道德的培养，使会计人员遵守爱岗敬业、诚实守信等职业道德规范。
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第二,建筑施工企业会计分别计算每项工程。建筑是企业的这一特点要求会计必须按照每项工程分别进行成本核算。即要求采用订单成本计算法,并使实际成本与预算成本的计算口径相一致,以便于分析考核。
第三,建筑施工企业中,都是分段进行工程成本核算和工程价款结算。由于建筑安装工程的施工周期比较长,如果等到工程全部完工后才进行成本核算的价款结算。施工企业就要垫支大量资金,给施工企业的资金周转带来困难,而且不利于正确反映各项的经营成果。因此,施工企业要按照已完工程分期计算预算成本和实际成本,并与建设单位进行工程价款的结算。根据这些特点我们可以看出,施工企业会计信息存在的主要问题是：建筑工程中的收入与成本的确认披露存在不合理性。
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(二)建筑施工企业会计工作中存在的主要问题
部分工作人员素质较低。建筑施工企业的会计工作要求工作人员要达到两个方面的素质要求，分别是道德素质和业务素质。会计工作人员要不断提升自我道德素养，他们的综合素质对于施工项目的资金状况将会产生直接的影响。在实际施工过程中，不少会计工作人员不顾道德规范的要求，在各种诱惑面前，做坏账、呆账以及假账，从而给施工企业带来较为严重的经济损失。[2]业务素质要求会计工作人员要能够数量掌握相关的工作指示，在实际工作过程中达到认真细致的要求，从而提升企业财务会计工作的准确性以及科学性。无证上岗的会计工作人员是目前建筑企业会计工作中常见的一种问题，这必然会对企业会计工作效率以及工作水平产生较为严重的影响。
(三)人员分配达不到平衡的要求
我国现阶段建筑施工企业会计工作人员在不同环节的分配上面存在较大的差异。企业会计工作要求达到精细化的水平。在目前很多施工企业会计工作中，缺乏高水平的计算工作人员，负责处理各项数据的会计人员工作水平存在不同程度的差异，会计工作人员分配的不均匀给实际工作埋下很多隐患，人员不均的现象必然会导致会计工作存在重复计算的问题，从而浪费了较多的工作时间，造成严重的资金浪费以及工资延误发放等问题。因此，施工企业管理和领导阶层要对会计工作人员进行均衡配置，从而达到会计工作和顺利进行的目的。
二、规范建筑施工企业会计工作的主要措施
(一)做好全面的预算管理工作
建筑施工企业可以从以下几个方面做好预算管理工作，首先是从预算编制基本环节开展工作，保证预算工作成为企业会计工作的基本构成要素。建筑企业要对成本预算以及收入预算进行编制。在进行成本预算编制时，要通过不断平衡达到目标利润的具体要求。该项指标体系主要坚持的利润为相关的主导指标，重视成本以及销售收入的辅助地位，从而不断提升企业发展过程中的实际利润水平。预算编制程序要坚持从上而下、从下而上、上下结合的工作方式。其次就是不断提升会计工作热源在预算管理过程中对自我行为进行预算的规范性，建立相应的执行责任制度。[3]企业预算一旦确立，不同的执行部门和单位就要对其进行认真实施，层层分解预算指标，从纵向和横向落实到各个环节、各个部门以及各个岗位，从而形成多领域、全方位、宽层次的预算执行工作体系。施工企业还要对照已经定下的目标对相关工作的完成状况实施检查，从不同方面做好预算工作。除此之外，企业还应当做好内部制度建设工作。其一，对内部环境进行完善与优化尤其在信息网络建设这方面更要加强提高。例如，可以建立完整的企业OA系统，提高公司采购部门与现场施工人员及管理部门等机构的联系与交流，充分实现信息的及时传递与审批流程的快速进行；其二，对企业内部的会计组织结构进行充分的整合与完善，这一举措有利于保障信息系统的透明与规范，也是保证信息化建设能够正常运行的重要渠道，为此，可以建立明确的权责分配制度促使会计工作正常开展，以及完善相应的会计审批流程制度等等；其三，提高企业管理制度必须重视对相关会计人员的考核与使用，要从优秀的品格与专业的知识水平等方面综合考察，从根本上杜绝会计舞弊问题的出现。最后，建立风险防控体系来应对会计工作中出现的各种风险，切实加强对建筑企业经营风险与财务风险的防范意识及手段。这些举措对企业实现长久而稳定的发展及提高会计工作管理质量等十分有利。
(二)规范会计工作人员的各项行为
建筑施工企业能够顺利发展的主要因素就是人才优势，做好人才管理以及培养工作能够保证施工企业的总体竞争力得以提升。所以，要对财务会计工作人员的综合素质进行培养，通过提升他们的专业技能、法律法规知识、计算机软件操作能力以及综合素质等，发挥企业员工的综合素质，从而保证会计管理工作的顺利进行。[4]相关的工作人员要能够对国家各项法律法规以及会计管理工作各个方面的知识有所了解并逐渐掌握，聘请资历较高或者胜任能力较强的工作人员协助企业做好重大项目的业务管理工作，企业还要引导会计工作人员选择科学合理的工作方法以及工作器具，对他们的品行以及专业化水平进行考核，从而避免出现会计舞弊等较为严重的问题。[5]
(三)强化对企业资金管理的监督与控制力度
企业可以召开相关会计改革会议，在会议中提出编制完整统一、科学有效的资金预算计划，依据施工的具体进度需求对会计工作预算制度进行编制，同时要做好资金调配的相关工作，规划好资金的流向，保证资金能够集中管理，并注意避免资金存在的分支管理层次过多而造成在建筑施工过程中成本的不断增加。[6]总而言之，建筑施工企业可以在保证企业各基本工作能够正常进行的首要前提下，进一步完善资金管理系统与制度，全面重视资金的使用动向，并有效拓展筹资的各种渠道，最终使每一份企业资金得到合理利用。(四)控制建筑施工会计行业的恶性发展政府有关部门要充分发挥出宏观调控的职能，对于我国建筑施工企业会计行业引导发展，避免出现恶性快速的发展，从根本上杜绝快速发展所引发的不同问题。[7]还可以从法律角度来不断提升行业门槛，借鉴和吸收国外先进的会计行业竞争机制，将其与自身会计工作的发展相结合，从中汲取有价值的部分作为借鉴之用，并对存在的各种会计问题进行分析与调查，将产生问题的根本因素找出来，最终采取有效的手段进行解决，从而实现建筑会计行业的合理、科学发展。
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虽然许多高职院校会计专业一直都在努力开展校企合作的办学模式，并且取得了一定的成绩和宝贵经验。但就目前情况来看，我国高职教育的校企合作还处于起步阶段。理论和实践相脱节，是当前高职院校会计专业人才培养中存在的一个重要问题。很多学校都在尽可能地加强校外实训，但是众所周知，会计信息的安全性、保密性决定了会计工作本身有其特殊性，所以企业对接待这种人才培养工作很不积极，或者只是流于见习等表面层次，企业很难安排我们的学生真正到企业接手会计工作。加之会计专业人才需求的“零售”特点，企业能接收学生顶岗实习的岗位非常有限，无法批量安排学生到同一个企业从事会计工作实践。而国家只是给出了发展方向，相关政策还不到位，没有在校企合作过程中起到良好的指导作用。高职院校会计专业校企合作仅停留在浅层次的阶段，实施起来困难重重。
2．1校企合作稳定性不高
深度融合有待于进一步强化尽管很多高职院校会计专业都与企业之间有了合作关系，但是存在的首要问题是没有形成相对稳定的合作模式，合作关系相对松散，每一次合作的单位、内容、时间及侧重点不断地变化。校企合作缺乏相应的运行体系和长效机制，表现为一种自发的、浅层次的、松散的状态。企业在短期内难以得到直接的利益，多数企业因没能直接受益而积极性不高。有的把培训学生视为额外负担，很少有企业愿意主动与高职院校合作培养人才，联系合作企业的工作难度很大。学校把教学视为教师工作的第一位，教学成果、工作量等仍然是评价教师的主要标准，而政府又缺乏强有力的财政和政策支持。这些都限制了校企合作的广度和深度，使其得不到全面持久的落实。
2．2会计专业教学团队的双师结构有待进一步提升和优化
即使取得了“双师”资格，很多教师也只不过是“双师证”教师，没能成为真正意义上的“双师型”教师。学校虽然可以从企业聘请会计人员担任外聘兼职教师，但在实际操作过程中却不尽人意。兼职教师的本职工作与教学工作可能会有冲突:教学有连续性，要求兼职教师也必须按时到校上课，但由于出差等原因他们可能不能保证上课时间;而且他们在企业里工作，没有充足的时间和精力备课和批改作业。企业老总也不可能同意员工长期去做兼职，能做到的是举办一、二期讲座，这对于学生来讲，效果是微乎其微的。
2．3校外实训基地的实际与教学预期的差距大
实训基地能提供的岗位与学生所学会计专业有一定的差距，能够真正接收进行会计实际操作的学生数量非常有限，实训基地也不可能完全按照教学需要随时为教学服务。而且，实习单位通常认为学生只是来实习，将来就业不一定在本单位，所以在工作分派和业务指导方面不会很尽心尽力，实习很可能流于见习形式，导致学生的实习效果不够理想。
2．4学生对校外实训基地重要性的认识不足
很多学生认为到企业实习跟正式工作有很大的差距，实习的作用不大，对实习实训不够重视。而且去实习没有工资，有时候工作还很辛苦，所以有的学生实习时不认真工作，敷衍了事。这样就不能充分发挥校外实训基地的作用，而且也给实习单位留下了不好的印象，还可能影响到以后的合作。
3高职院校会计专业改善校企合作的建议
为了保证高职院校培养适销对路的人才，需要充分利用学校、企业、政府教育部门不同的资源与环境，借助政府的平台，学校和企业“联姻”，构建会计实践教学新模式，共同培养适应行业、企业需要的优秀会计人才。
3．1校企合作需要国家政策的大力支持
会计专业的学生去企业实践不能直接给企业创收，于企业无利，人家当然不愿意接纳。国家可以在政策方面出台具体措施，使企业愿意接纳学生去企业实践会计岗位。或者由企业的会计人员带学生实习，国家可以给接纳学生实习实践的企业财政补贴或者税收优惠来鼓励企业积极合作。
3．2建立行业引导型校企合作共建体制校企合作
学校和企业都是利益主体。双方能否长期有效地合作下去，取决于利益平衡点的寻找和把握，即能否给双方都带来良好的效益。为此，高职院校会计专业应当突出专业特色，与企业共同探索与努力，创新行业引导型校企合作共建体制和“共谋发展、共管过程、共担责任、共享成果”的管理运行机制。实现专业与地方产业发展对接、人才培养与职业岗位互融、教学内容更新与企业会计发展同步，逐步形成校企双方资源共享、优势互补、共同发展的合作格局以及共同培养高端技能型专门人才的良性机制。遵循需求驱动原则，由行业企业会计专家和院校专业教师共同组成专业建设指导委员会，根据企业的用人需求及时调整人才培养方案和教学计划，打造适应企业岗位能力要求的课程体系，培养具有较强的实践能力、创新能力、就业和创业能力的优秀会计人才。
3．3加强师资队伍建设
构建专兼结合的“双师型”教学团队完善教师进修和继续教育制度，提高“双师型”教师的实战能力，以培养教学名师、专业带头人和骨干教师为工作重点，发挥教学名师和企业会计专家在新教师培养、人才培养和科技研发中的重要作用，构建符合高职教育特色的“教学科研双强型”的“双师结构”教学团队。以更新知识、提高能力为目标，建立多元化的教师教育培养体系，完善教师挂职锻炼制度，制定科学合理的教师绩效考评细则，采用更科学合理的方法考核教师的工作业绩，加大对那些在实践教学中做出突出贡献教师的奖励力度。全面提高教师的双师素质，建成一支具有良好的职业道德、扎实的理论知识、较强的实践能力，能够适应经济发展和学院办学需要的高素质教师队伍，使学院教师达到具有“双师”身份和“双师”的知识结构与能力结构。另外，在得到企业老总同意和支持的情况下，学校可以从企业聘请经验丰富的会计人员参与我们的会计专业课教学。这样，我们的教师可以与企业来的专家交流、沟通，提高自身的业务素质和实践能力，打造一支教学水平高、实践能力强的专兼结合的教学团队。为了得到企业老总的支持，学院可以主动提出:学院的优秀毕业生优先让合作企业选择;学院积极为企业提供包括会计咨询服务、会计制度设计、培训员工等在内的智力支持。企业在校企合作中能够获得真正的利益，必然会产生长期合作的动力。
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我国出现的银广夏等上市公司财务欺诈案，目前正在审理中，据已公开的案情分析，虽其根源在于上市公司管理层舞弊，但注册会计师未能严格执行审计准则，对出具的虚假财务报告也负有审计责任。不可否认，注册会计师出现审计失败，除了自身职业道德和专业胜任能力存在问题外，还有一些外部因素的影响：一是有些公司法人治理结构存在缺陷，注册会计师按照独立审计准则执业，一旦与管理层发生分歧，容易发生公司购买审计意见行为;二是有些公司对高质量的独立审计缺乏内在需要，聘请会计师事务所时，考虑的是谁能以低价快速出具无保留意见审计报告;三是注册会计师行业存在着“劣币驱逐良币”现象，有些违规执业的注册会计师没有受到应有的处罚;四是有的地方或部门出于不同目的，对注册会计师执业进行不恰当干涉。但是，注册会计师不能由于存在着种种不利的外部环境而去迁就现状，随波逐流，甚至同流合污。我国的注册会计师面临的是更加复杂的执业环境，就更需要有针对性的执业标准和道德规范。
国内外注册会计师行业出现的新问题，使得独立审计准则的建设面临着新的形势。最近发生的一系列审计失败案件虽还没有涉及审计准则问题，但滥用审计意见类型、审计意见避重就轻的问题是存在的，随着司法的介入，对审计准则的考究难以避免。我们有责任也有义务制定出高质量的独立审计准则，向社会公众表明注册会计师执行审计业务应该达到的标准和承担的审计责任，以引导社会公众对注册会计师行业有一个合理的期望。因此，独立审计准则应当起到规范注册会计师执业行为，促使注册会计师恪守独立、客观、公正的基本原则，有效发挥注册会计师的鉴证和服务功能的作用；同时，也应当为社会公众衡量注册会计师执业质量提供依据，从而使司法部门能够作出公正合理的判断，维护注册会计师的合法权益。
二、独立审计准则建设亟需研究的几个问题
第一，关于原则和规则的关系。当前，国外在制定会计准则时主要有“原则导向型会计方法”和“规则导向型会计方法”两种做法。原则导向型会计方法适用性强，能够应付日渐复杂的经济业务，但不够详细。规则导向型会计方法针对性强，具体明确，但只能在特定法律环境下才会起作用，容易受到操纵。因此，安然事件发生后，许多人士建议将两种方法结合起来，趋利避害。在制定审计准则时，我们同样要处理好原则和规则的关系。独立审计准则既要有原则性的规定，充分发挥注册会计师的职业判断，又要有可操作性的程序，便于注册会计师执业，以保证独立审计准则得到贯彻和落实。
第二，关于注册会计师的独立性问题。在近期国内外证券市场发生的一系列重大案件中，注册会计师的独立性倍受关注。我国虽然颁布了职业道德基本准则，但还比较原则，需要制定具体准则和指南。当前，注册会计师行业存在着一些与独立性有关的现象急需规范和明确。例如注册会计师与客户存在经济利益、亲属和个人关系;曾在审计客户中工作或准备到审计客户中工作;长期为同一客户提供审计服务;在提供审计服务的同时还提供非鉴证服务；等等。
第三，关于社会公众期望差距。当前，注册会计师的审计风险更多的是公司管理层舞弊行为，由此导致注册会计师的审计失败越来越多。社会公众对注册会计师期望很大，要求注册会计师在发现公司管理层舞弊行为上发挥更为积极的作用。因此，满足社会公众的期望并维护注册会计师的合法权益就显得非常重要。我们既要坚持审计准则，保证审计质量，同时还要加大宣传力度，让社会公众更多地了解注册会计师的职责，缩小社会公众与注册会计师职业界之间的期望差距。
第四，关于风险导向审计。风险导向审计的优点是注册会计师既可以把审计资源集中于高风险的审计领域，又可以提高审计效率，节约审计成本。虽然风险导向审计理论和实务尚不成熟，但已经引起国际职业界的注意，包括国际审计与可信性保证准则理事会在内许多职业组织都在对此进行研究，并取得了初步研究成果。随着我国注册会计师整体素质的提高，有必要适时出台有关风险导向审计的指导意见，引导注册会计师在一些公司试用。
三、进一步搞好独立审计准则建设工作
从1995年起，中注协先后制定了5批独立审计准则，共46个项目。总的来看，中国独立审计准则体系已基本建立，它为规范注册会计师的执业行为，提高执业质量，促进社会主义市场经济的发展，发挥着重要的作用。为应对证券市场和注册会计师行业面临的新形势，有必要做好以下工作：
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一些建筑企业的内部会计核算制度不规范，会计在处理信息时随意性大;还有一些建筑企业认为内部控制的作用不大而忽视对它的建设，甚至出现一人身兼数职的情况，内部控制的乏力直接造成企业的自我认识和自我监控能力低下;对于以项目经理部门制度为核心的经营模式，企业的财务部门根据收取的各个项目经理部门所提供的成本票据实行财务核算，并依据所收到的工程款结转业务收入以及成本，收入由成本倒轧得到，进而再结转利润;会计人员对财务核算的认识不清，财务信息不准确而事后又不进行核实。
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高校的特殊性其核心竞争力
定义为：高校独具的、支撑高校可持续竞争优势的核心能力，即以核心资源和核心能力为轴心，
的战略决策、系统制约、组织管理、教学科研、高校文化等
方式
高校的资源配置与整合，从而使高校
持续竞争优势的能力。高校核心竞争力的特点
：
（一）独特性 高校核心竞争力的独特性即
模仿性，是高校核心竞争力的精髓，
的是一种“相对优势”。它是高校经过几十年、几百年、甚 【论文格式范文】 至上千年的办学
中形成的，区别于竞争对手，且不易被竞争对手所轻易模仿，并深深地烙上了学校漫长发展的历史烙印，如办学理念、校园文化等。
（二）整合性 高校核心竞争力
仅是某一
或某一领域的能力，更是集体智慧的结晶。它是对
在学校
的不同资源，如物质资源、财务资源、人才资源、精神资源，不同专业和
教学要素，
优化组合后形成的一种核心能力。它
的是一种有机整合性，即要素之间
依存、
制约、
整合及有机
的一体性。
（三）创新性 创新是高校生命源泉，是高校核心竞争力的核心与
会计论文范文。从高校发展的角度看，创新关系到我国建设世界一流大学的进程。高校的创新
教师的学术创新，还
学生创新能力的培养。
（四）可变性 高校核心竞争力在形成
和形成
，
不断发展变化的，高校的核心竞争力具有动态性特点【会计论文范文】。因此，高校必须具有前瞻意识，准确预测系统内外部变化，适时推动核心竞争力的升级转换，并不断地延伸辐射到高校的学科建设、教学、培养人才及为社会
优质服务等一系列活动上，从而引导高校不断与时俱进，调整与保持自身优势，更好地为社会服务。
二、企业核心竞争力的等级模型
企业核心竞争力等级模型是由Mansour Javidan在1998
，用来描述企业核心竞争力。
（一）企业核心竞争力等级模型层次
：
层级为资源，
物质资源、人力资源和组织资源；
层级是职能能力，即开发资源的能力，由一系列业务
组成，如市场开发能力、产品生产能力、分配和后勤保障能力、人力资源管理能力；
层级是竞争力，即跨越职能边界和协调
职能能力的能力，战略业务单元
一系列技能组成，它们统一各职能部门的能力，如开发新产品的竞争力；
层级是核心竞争力，
等级的最高层次，跨越战略业务单元之间的边界，来自于战略业务单元中不同竞争力的
作用，是一系列技能和知识在业务单元之间分享，是战略业务单元整合与协调。
（二）核心竞争力等级模型的
特点【会计论文范文】
：高等级建立在低等级各要素的整合
上；公司的价值随等级的递升而增加；等级
更高层次有更广阔的组织范围，更
完成，开发核心竞争力依赖公司在不同战略业务单元和公司
各
之间成功的统一、沟通和合作的能力。
（三）核心竞争力等级与战略等级的关系 公司层战略确定公司的使命和长期可持续发展和核心竞争力类型，
呈
；业务单元战略与每个业务单元在产业
竞争战略有关，在竞争中形成
的可持续的竞争地位，确保战略完全
它自身的竞争力和职能能力；职能战略的发展是确保业务单元的竞争优势，每个职能群体的
会计论文范文
是
业务单元战略，职能战略的设计以业务单元战略的能力为
，确保
职能资源和能力。
三、高校核心竞争力体系构建
高校核心竞争力是高校独具的、支撑高校可持续竞争优势的核心能力。高校以核心资源和核心能力为轴心，
资源配置与整合，使高校
可持续竞争优势，保持和提升继续发展的潜力。
Jvidan关于企业核心竞争力的等级模型，构建
高校核心竞争力体系，如图1所示：
（一）资源层 有形资源
有校舍、办公设备及实验、科研器材等；人力资源
了教学科研人员（含实验辅助人员）、党政管理人员、后勤服务人员及20世纪90年代衍生的校办产业人员；无形资源则
了专利、商标、专有技术、软件、著作权、合同及各类契约、高校校名校誉、公共关系、高校知名度等各类知识、智力、权力和信息、学校发展前景，管理
等。
（二）能力层
在教学能力、科研能力和后勤保障能力三
。
（三）竞争力层 管理竞争力的强弱和
决定了地方高校的环境资源条件能否优化组合、高效运行；学科是承载地方高校人才培养、科学研究和社会服务职能的
单元和中心
论文格式范文，学科竞争力
在构建和形成的特色
的学科体系结构，结构合理、富于创新的学科组织和梯队，设施配套、手段先进的学科基地和平台，运行高效、
活力的学科运行机制。教师竞争力
教师的核心价值观、知识储备力、业务技能力、学术创新力和精神影响力。
高教学会会长周远清
：“学校办出特色是21世纪深化教育革新的
内容；学校办出特色、培养有个性的学生是
的办学思想、办学理念；中小型学校也有
办出不同特色的
【会计论文】，也
有不同的发展模式”。校园文化是围绕高校教学中心工作所建立的一整套价值观念、
方式、制度体系、知识符号、语言习惯、建筑风格等的集合体，是高校组织力的灵魂及创新力的源泉。
（四）核心竞争力 资源环境整合竞争力指
地整合现有的资源，联合良好的内、外部环境，从而提高办学效益。创新竞争力是核心竞争力的灵魂，
学科创新能力、学术创新、学生创新和创业能力等。定位竞争力即特色竞争力，独特性和
模仿性的特点【会计论文范文】是
的品牌特色，是核心竞争力的精髓。
人力资本理论、高校职能和企业顾客价值战略定位理论，整合以学生关系为导向，保障每个学生顾客价值最大化，
“关系即教育”的教育理念，明确了人才培养模式是高校核心竞争力构成要素。
（五）高校竞争力体系保障——财务竞争力 财务竞争力是一种以知识、创新为
内核的，公司理财专有的、优异的、扎根于企业财务能力体系
于
企业可持续竞争优势的整合性能力，是企业各项财务能力高效整合后作用于企业财务可控资源的一种竞争力。高校财务竞争力是借鉴企业核心竞争力理论和管理经济学视角的财务创新，是培养核心竞争力的
和
，
财务战略环境适应竞争力、财务资源配置竞争力、财务利益协同竞争力，
财务战略环境适应竞争力的构成要素有高校环境适应规模、环境适应度、投资环境适应度、竞争地位优势度、竞争成本优势度、竞争利润优势度；财务资源配置竞争力的构成要素有资源配置规模与
、资源配置优势度、净资产收益率、现金周转优势度、现金支付保障率、资源配置质量，资源配置规模可用总资产、和净资产来衡量，
高校的资源配置总规模和自有资源规模；财务利益协同竞争力的构成要素为利益协同总量、投资者满意度、教职员工满意度、现金偿债保障率、学生和教职员工协同
度。因此，加强财务竞争力
提升高校核心竞争力的保障。
四、
论文范文
借鉴企业核心竞争力等级模型理论，
高校的近况会计毕业论文范文，构建了以财务竞争力为保障的核心竞争力体系，
于高校合理配置资源、整合内外合力、优化学校运行、汇聚特色优势、激发创新动力，为高校的核心竞争力的培育和形成
发展导向，从而
高校可持续发展。
文献：
［1］郑超欣、孙光勇：《高校核心竞争力
提升的必定选择》，《教育与职业》2007年第35期。
篇11
经济全球化和科学技术的迅猛发展，传统的建筑施工企业要想在瞬息万变的环境中获取生存能力，需要加强自身的成本管理，提高市场竞争能力。目前施工企业市场全面开放，全面施行招投标，管理机制日趋完善，市场竞争日趋激烈，利润空间已经很小，施工企业要想创造效益，现实的途径是强化内部管理，挖掘企业潜在效益，必须加强工程项目成本控制。
一 、施工企业工程项目成本控制的重要性
工程项目成本控制是企业成本管理的核心内容。工程项目的成本控制要求在施工的过程中按照预定的计划，采取科学有效的控制措施，指导与监督工程施工的进度。成本控制是以避免浪费、增产节约为原则，追求经济有时效性，还能控制工程项目的开支在规定的标准与原定的计划内; 成本控制还能保证项目的盈利，因此加大工程项目的成本控制力度，对企业能达到预期的目的有非常重要的意义。
二、施工企业工程项目成本控制存在的问题及分析
(一)思想认识不到位
思想认识对于施工企业在工程项目的成本控制管理工作中是非常重要的，能否贯彻落实工作，工作是否进行得顺利，思想认识都对其有重大的影响。思想认识不足的体现主要有：注重工程的经营开发、而轻视轻项目的风险;重视增加收入、而忽略了节省开支;成本控制的工作不是自己的事情，而是某个部门的事情;成本控制的工作只停留在语言上，没有实践;成本控制管理过于严厉，影响了员工的利益等思想，这些认识都能使成本控制在管理上的执行力减弱，导致成本控制在管理执行上的效率不高与效果不佳。
(二)轻视事前预测环节工作，计划制定不到位，成本控制目标欠缺细化
企业不进行事前成本预测及成本计划，使得成本控制没有目标，管理存在随意性。不按成本计划进行成本控制、实际的成本控制中无法细化到分项工程及主要成本控制点上，使成本管理走向形式化。
(三)控制措施的执行力不强
在工程进行前，缺少对工程项目的成本规划与预算，工程中标之后，也未依据工程项目的真实情况，做好调查研究的工作，对成本进行规划与测算。在工程进行中，对工程成本的控制执行力与监督力均不高，不按照生产计划与定额控制成本进出的数量，并且在选取材料供应商时也不按照程序招标，采购的材料也缺少足够的市场调查。
(四)奖罚力度不强
施工企业工程项目的成本控制不能得到落实，主要是因为没有把工程项目的责、权、利结合，而且企业内部也没有建立关于成本控制的管理部门，不能明确工作职责。奖罚不按照规定执行，奖励的力度薄弱，处罚的力度也不强，没有很好的激励与约束的作用，致使员工的积极性不高，严重影响了企业的成本控制。
三、提高施工企业工程项目成本控制的措施
(一)加强对成本控制的思想认识
在目前的市场环境里，提高对成本控制的管理是必须的，因此企业的各个部门与全体员工应达成共识。并且应有效解决成本控制在管理工作上的开发及项目风险关系，让员工意识到加强对成本控制的管理同企业的生存发展是息息相关的，调动企业员工的主动性与积极性，与企业共同参与对成本控制的管理。
(二)建立健全各项成本管理制度
发挥成本控制职能确保事前有计划、事中有控制、事后有考核，确保执行力贯穿全过程。首先，实施项目成本预测，可以为施工企业的经营策略和编制项目成本计划提供依据;其次，制定切实可行的项目成本计划和成本管理目标;再次，目标成本的制定细化分解到各分项工程，按照成本核算的内容细化成本控制目标，依据施工计划将成本目标分解到基层施工组织，编制项目部费用收支控制明细表，以落实相关的成本控制责任和为绩效考核提供依据。
(三)完善物质材料采购机制，实现经营方式创新
进一步加强对物资招投标和物质采购监督工作，规范物资管理工作。对于中标的材料严格按招标结果进行采购。采购人员要深入材料市场，在保证材料质量和数量的前提下，选择实惠优质的材料;加强对材料运输组织的管理，选择经济实惠的运输方式，降低材料的运输费用;加强材料的仓库管理，并按要求及时办理材料的进出仓，领退料手续，做好实物管理工作。加强物资验收，入库检验工作，确保采购产品的质量。
(四)加强对人工费、材料费和机械使用费的管理，尤其是材料费的管理
降低材料费用支出
加强材料管理，强化用量控制，要从材料的采购、保管、使用、回收等各环节入手，综合考虑采取降低材料费用支出的措施，对进料的价格、质量、数量和时间以及运输方案等做出合理选择，既要保证施工又不要形成积压，减少场内运输，合理使用新材料，制订消耗定额、仓储定额等各种合理的材料定额，做到控制有标准，层层落实，节超奖惩。对材料的管理做到善始善终，达到对材料成本的有效控制。具体措施为：为了更有效加强工程物质的管理，避免 物质的损失与浪费，由物质供应部门的人员 对所有工程材料的领用统一开具领料单，进行材料控制。根据预算管理部门的工程预算，将材料分为：严格控制与灵活控制。主要材料列入严格控制，实行严格的领料手续审批程序;辅助材料列入灵活控制。对于退料，剩余的材料退回仓管部门，仓库按规定办理退料手续。对于超预算的材料领用控制，由项目部门上报工程管理部门进行审批手续 ，物质供应部门方可开具发料单，对于工程材料移用控制，工程材料由一项目部移至另一项目部须经项目管理部门审批，必须严加控制，办理相关手续方可办理领退料，严禁工程竣工后发生领实物料，若发生将追究相关责任人的责任。
(五)加强竣工后材料的核算
在工程结算时，经常会出现实际领料与俊工图抽料不符的问题，要把握好三关，工程项目部做好材料分析，把握好竣工图纸准确性，若有误，会同预算部门查找原因，采取可行措施弥补，并确认材料缺失责任人及承担责任;由工程管理部门负责对包干工程和按实结算工程进行材料核算。
(六)严格实行施工材料管理奖罚及赔偿制度
根据工程结算情况，若材料发生缺失，将视具体情况并分析具体管理责任，对责任人从严处罚，由相关责任人赔偿部分或确保损失。
(七)加强企业内部审计及其他检查制度
当今的经济迅猛发展，企业内部的审计部门与其他的检查部门变得日益重要，因此企业更需注重成本控制的管理的作用。并由内部审计部门提供的检查报告，监督工程项目的管理与成本控制的管理工作，及早发现与纠正违规的行为。
总而言之，工程项目的成本控制是一项重要的工作，在日常的工作中应灵活的运用。虽然工程的规模不同，建筑企业也不同，甚至是管理体制都不相同，不过成本控制能对企业在生产经营过程中消耗的人力、物力及费用，能更好的监督、指导、限制与调节。因此企业应在实际的工作中总结经验与不足之处，以保证工程项目的成本控制工作能顺利开展，提高企业整体的经营效益，促使企业在竞争激烈的市场中发展越来越好。
篇12
一、管理会计研究面临的关键性问题
（一）管理会计的研究背景与研究主题
管理会计研究起源于西方传统的制造性企业，其研究的历史也是伴随着产品的制造成本和成本控制发展起来的。一直到上世纪60年代，绝大多数管理会计的教科书还是以制造性活动为案例（Anthony，1989）。早期的研究之所以关注于制造性环境中的问题是因为这样的研究主题能够带来改进生产成本和改善制造成本管理的机会。但是，随着制造性的企业逐渐意识到越来越多的利润来自于非制造性环节时（例如产品的设计阶段、售后服务阶段等等），而且这些非制造性生产环节逐渐成为北美经济的主流（Shields，1997），于是便带来了更多的管理会计研究机会和研究主题。随着研究的背景逐渐向制造前与制造后活动（如财务、娱乐、保健、教育、交通、零售等）、服务行业（如财务、娱乐、保健、教育、交通、零售等）和政府部门以及金融机构等领域扩展，人们对于非制造环境的关注使得诸如对标准成本研究的兴趣降低，而增强了对促进销售的价值链管理环节的研究兴趣，因此又带来了基于价值管理的管理控制系统的科学设计与应用的研究，而价值管理的理念又促使人们开始关注成本核算与成本管理的科学性，因此又有了ABC与ABM的研究。随着近年来企业战略的重要作用，使得人们又意识到许多管理工具具有战略管理的功能，例如平衡记分卡不仅是业绩计量的工具，更是战略实施和管理的手段。因此人们更加关注管理会计在战略管理中的作用，这便带来了战略管理会计的研究风潮。当管理会计逐渐突破单一组织和一国的边界，集团与跨国公司变得越来越重要时，对于价值链管理（包括供应链、专利与特许使用权安排、外部采购、有效的客户反应系统以及竞争者分析等等）、转移定价等主题的研究便成为了关注的焦点。由此，我们不难发现，研究背景对于研究的主题或者说研究的内容具有十分重要的影响。如果中国与西方的经济背景和企业背景不同，或者经济发展的阶段存有差异，研究背景也会存在差异，而这又会直接影响到研究主题选择的差异。
（二）管理会计的研究方法
巴甫洛夫曾经说过，“初期研究的障碍，乃在于缺乏研究法。”“因此，我们头等重要的大事乃是制定研究方法”。管理会计研究方法的运用要与研究问题的本身以及当时的外在环境相适应，正确地运用管理会计研究方法是提高会计理论研究水平的保证（吴水澎）。西方管理会计研究的主流方法是经验研究（潘飞等，2007），这与最初管理会计的功能密切相关，即帮助制造性企业核算成本与管理成本，正是管理会计研究的务实性才使得基于企业的案例/实地研究一直以来成为西方管理会计研究的主要方法。相对于西方管理会计的起源，我国管理会计的系统研究，实际上是从80年代引入西方研究的成果开始的，所以起初的研究主要是翻译和介绍类的规范性研究，还没有深入到企业实地进行研究，而那时西方的经验研究已经开始盛行问卷调查和实验研究的方法，尤其是近几年，问卷调查和实验研究几乎成为了西方管理会计研究的主要方法（潘飞等，2007）。再看我国的管理会计研究，目前经验研究还不占主流，即使是经验研究，大多也属于实地/案例研究，问卷调查的比重相当少。即使是案例研究，研究水平也与国外存在着较大的差距，国外成熟的案例研究都有自己的理论框架或者理论模型，而国内多数案例研究还局限于讲述一个“故事”，这与国外的研究水平还存在较大的差距。而且尽管案例研究具有许多优点，比如检验实践中的理论应用，为理论假设的提出提供初步的经验证据以及在管理会计教学中的重要作用等等，但是案例研究的桎梏在于其不具有普遍性，如果是真理，那么在所有的企业中都应该适用，即使是指在某一类企业中适用，也不能只通过一家企业来证明理论的正确性。因此，如果要在更加广阔的环境中检验理论，就应该采用大样本的研究，而对于管理会计研究所需的内部数据，问卷调查便有着不可替代的优势。
问卷调查有两个很重要的技术：抽样技术和问卷设计技术。这两个方面做到科学严谨对调查的效度和信度都十分重要（胡玉明，2005）。国内现有的问卷调查与国外成熟的问卷调查还存在极大的差距，成功的问卷设计一定是基于理论基础，再结合前人的研究设计进行调整和完善而成的。例如，对于环境不确定性的计量一般从原材料的供应、竞争者的动态、市场需求、制造技术、政府监督和干预以及原材料的价格共六个方面进行评分（GulandChia，1994），再通过信度和效度的检验来证明其计量的合理性。但是从我国现有的问卷调查中发现，大多数研究并不是验证某种理论，而只是说明一种现象，或者某种管理会计实践的程度和状况，往往是需要了解什么问题就直接设计什么问题，而对于研究问题的计量还缺乏足够的理论依据和科学性（2005《会计研究》：《企业成本战略管理与持续发展相关性实证研究》采用统计检验方法使用得到的数据。但在国内样本中，这样的问卷调查并不占主流）。所以，即便都是问卷调查，问题设计的水平和研究的深度也是不可同日而语的。
另一个研究的差距就是实验研究，起源于西方的实验方法最早广泛应用于物理、化学、生物等自然科学研究之中。大约20世纪中期，经济学家开始把实验研究方法引入经济研究，建立了实验经济学。实验研究方法就是由研究者根据研究问题的本质内容设计实验，控制某些环境因素的变化，使得实验环境比现实相对简单，通过对可重复的实验现象进行观察，从中发现规律的研究方法。在管理会计研究中，实验法常常用于预算、激励机制和转移定价等问题。总的说来，实验研究相比经验研究有更多的困难，它除了需要经济学、管理学、会计学、金融学等专业知识外，还需要心理学的理论指导。同时，它要求大量的实验参与者，以及实验经费和计算机联网的实验室环境。这种研究方法可以得到许多在现实环境中无法得到的数据，从而在理论的检验上就有了更加广阔的范围和比较独特的视角，能够捕捉到更为主观的影响因素，因此，在理论基础上与心理学和行为学的结合更加地紧密。
（三）管理会计的理论基础
在理论基础方面，西方管理会计的经验研究一般采用经济学、组织行为学、心理学和社会学理论。经济学（如信息经济学和制度经济学）对于财务会计、管理会计以及审计学的进步和发展起到了不可磨灭的贡献。管理科学是一门研究人类管理活动规律及其应用的综合叉学科，其基础是数学、经济学和行为科学。由于管理会计与企业管理密切结合的特性也使得管理学成为其主要理论之一。
近些年，以权变理论为代表的社会学以及组织行为学、心理学的重要作用也更多地体现出来。权变理论对管理会计的研究是建立在这样一个前提上：不存在广泛适用于所有环境所有组织的会计系统（Otley，1980）。应该明确会计系统的具体特征与某种确定的环境相联系，并且是恰当匹配的（Emmanueletal，1990）。而组织行为学与会计学相结合形成了一门新的科学——行为会计学，它通过应用行为科学的理论和方法论来检验会计信息、过程和人的（包括组织的）行为的交互作用，它与会计学的其他分支相区别之处就在于它关注行为科学，其发展受到了经济学、政治学、组织理论、心理学和社会学的影响（BirnbergandShields，1989）。例如管理控制系统的设计，产生的重要经济后果就是对组织中个人和群体行为的影响。这种影响产生的经济后果是积极的还是消极的，在很大程度上取决于对行为研究的透彻程度。而心理学的研究体现在诸如个人对于管理控制系统的公平性感知（包括程序和结果的公平性）以及对于组织的信任和忠诚度等等，而这些因素对于组织的业绩都有相应的影响。可以确定的是，任何管理控制系统如果不尊重个人和群体的行为规律，决不会发挥有效的作用。
总之，这些理论的作用是不可以互相替代的，只能通过结合它们所研究的背景、主题以及研究方法来论证其研究价值。而实际上，越是高水平的研究，总是在研究主题、研究方法和理论基础方面做到了较好的契合。
二、中外管理会计研究的现状分析
（一）管理会计论文的标准
为证明上述分析的合理性，我们选择了两本各自代表国内外研究水平和发展方向的杂志。据统计，国内的《会计研究》是权威期刊中发表管理会计研究比例最高的杂志（潘飞等，2007），而且也是国内最具权威性的会计专业期刊，其他权威期刊发表管理会计论文的比例相对过低（我国还没有管理会计研究的专业期刊）。因此我们选择《会计研究》作为国内管理会计研究水平的代表性样本。国外的选择了专门的管理会计期刊：《管理会计研究》（JournalofManagementAccountingResearch），该杂志在国际上有较高的声望，而且发表的论文都是管理会计的论文，因此可以较好地代表国外管理会计研究的水平和发展的方向。我们选定这两本杂志，并从几个方面来比较分析国内与国外的异同之处。样本的时间从1996年至2006年共11年。
为了从众多论文中挑选出管理会计的论文，首先要确定管理会计的研究主题。根据Shields（1997）以及Scapens和Bromwich（2001）的分类，我们将管理会计研究分为管理控制系统、成本核算、成本管理、管理会计理论体系、资本预算和投资决策以及战略管理会计几个大的方面。其中，管理控制系统又包括激励机制、预算、业绩评价、转移定价与综合控制系统。在选择管理会计的论文时，我们基于管理会计要为企业创造价值这一基本原则，挑选出符合上述内容的论文，对于财务会计也会涉及的问题（如薪酬机制），要看其应用的理论与视角是否属于管理会计。如果研究涉及的是会计的确认、计量和报告职能（现在也包括披露），我们不视其为管理会计的论文。
统计显示，1996年-2006年在《会计研究》上，总共发表了174篇管理会计的论文，JMAR总共发表了88篇管理会计论文。我们将从以下几个方面对中外管理会计研究的差异进行分析。
（二）研究主题和研究背景
1.研究主题的分布。根据论文的具体内容，我们将管理会计研究样本分为七个领域。这一分类主要是参考了Shields（1997）对管理会计研究的分类，将管理会计研究分为管理控制系统、成本核算、成本管理、管理会计理论体系、资本预算和投资决策以及战略管理会计和其他。其中“其他”指管理会计的新兴领域，在我国主要指环境管理会计；在国外主要指行为管理会计。但是考虑到我国这一时期发表了大量的介绍战略管理会计的论文，我们将战略管理会计单独列出。
2.研究背景的分布。参照Wagenhofer（2006）的研究，我们将研究背景划分为三类：尽管大多数的管理会计研究适合于制造性的行业环境，但是很多研究成果是可以推广和通用的，不限于任何一个企业或行业的研究属于通用型的（genericsettings），这类背景一般比较抽象或程序化。如果论文表明研究结论是针对企业或某个行业的，或针对某个企业或者行业进行分析的，我们则将其划分为企业背景。这些企业主要包括制造性企业，还有交通运输业、建筑业、金融机构以及垄断性企业。最后一类是医院、政府和公共事业部门等非盈利组织。可以看出，针对非营利组织的研究在国内外的比例都很低，而国外大多是通用型的研究。
3.分析。我们可以发现，如前文所述研究背景的确影响着研究主题的分布，以企业界为背景的研究主题非常广阔，而非盈利组织和通用性的研究背景则更为关注管理会计理论体系的研究。JMAR中非盈利组织背景的比例几乎是会计研究的两倍。实际上，非盈利组织也可以在成本核算与成本管理上向企业界学习，例如可以在医院建立病患费用的作业成本核算方法。并且，会计研究通用性的研究比例较低，而JMAR有相当数量的研究是针对所有组织的（45篇），这将是未来我国管理会计学者努力的方向。中外研究相同的一点是，管理控制系统不管在什么样的背景下都是研究的重点，这表明了管理控制系统在管理会计中的重要性。另外，我们还发现，战略管理会计研究在国内占有相当的比重，这与JMAR极为不同。
（三）理论基础
西方对组织行为学、心理学、管理学和社会学的应用比例明显超越我国；而我国只有在战略管理理论上占有优势，而在组织行为学与社会学方面尤为欠缺，大多数采用行为学的国内论文只是从规范的角度进行论述，实际上在国外的研究中，行为学研究大多是与问卷调查或实验研究相结合，提出有关行为学或心理学的变量并建立模型进行统计分析。因此，尽管也是应用了同一的理论，但是研究的深度和结论的价值还是存在较大的差距。另外，根据《管理会计经验研究方法述评：比较与借鉴》的研究（潘飞等，2007），我国管理会计的经验研究有38.89%没有理论基础，是国外17.98%的两倍还多，与本文的数据结果基本一致。这使我们感到与世界学术主流的差距并不只是技术方法的应用。因此，对于国内的管理会计学者而言，如果要使自己的研究达到国际水平，首先要在理论基础上有所突破，不仅依靠经济学，还要奠定更广泛的理论基础，扩展研究的视野。而在国内“其他”类中的研究，大多缺乏理论基础，规范性和介绍性的研究过多；而JMAR“其他”类中的研究则有相应的理论基础，并且多采用经验研究方法。并且，JMAR对于综合理论的应用比例也高于《会计研究》。这反映了我国管理会计研究理论基础的薄弱与狭隘，也指明了未来中国管理会计研究努力的方向。
另外，我们把管理会计的理论基础与经验研究方法相结合进行分析，结果发现，国内档案研究多数采用经济学理论，这与JMAR的结果一致。而国内的问卷调查研究多数却没有理论基础，而国外的问卷调查研究均有理论基础，这一差异印证了我们前述的分析。国内的实地/案例研究应用的基本上是经济学和战略管理理论，而国外是以经济学和管理学为主，并且在各种研究方法上对经济学的应用比较均匀（除综合研究外）。另一个显著的差别就是国外对于综合理论的应用水平显著高于我国。因此，国内外理论应用的水平还存在较大的差距，而这不仅影响研究的深度，也影响研究的价值。
（四）研究方法
国内一些学者认为，当前对于研究方法的争论，根源在于哲学中的认识论，即何谓真理知识和如何获得的争论（李连军，2006）。现代哲学按照他们以理性或经验为知识的来源或规则而被划分为理性主义和经验主义（梯利，1995）。理性主义认为：原因与结果之间有必然的联系，如果我们知道原因，就可以依靠思维和推理的力量立即确定其结果，而不需要依靠任何经验。经验主义却坚守科学唯一的目的就是发现自然规律，只有通过观察和经验才能得到。因此，根据方法论的不同，现代管理会计的研究方法可分为两大类：
（1）经验研究方法（广义经验研究，包括经验实证）。经验研究是寻求对客观现象解释和预测的某些具体研究方法的总称，包括档案法、问卷调查法、实验法和实地调查法等等（张朝宓，熊焰韧，2006）。经验研究区别于规范研究的最大特点是它关注实务如何进行的，而不是关注实务应该如何进行；不采用价值判断的方法，而是采取价值中立的立场，并且侧重于对命题进行证伪。
（2）非经验研究方法（包括理论研究）。指除了经验研究以外的其他研究方法，包括分析性研究和规范研究、最优化等等。其中，规范研究以一定的价值判断为基础，围绕经济政策行为的经济后果进行逻辑推理，提出政策建议和制定行为标准，也是我国一直以来会计研究最主要的研究方法。随着研究方法的不断发展，国外还出现了大量的分析性研究，分析性研究几乎无例外地基于理论和生产经济学的理论和模型（Shields，1997），它是建立在严格的理论假设和模型推导基础之上的，是连接理论与实证的桥梁。我们把非经验研究分为分析性研究与其他（包括规范研究等）。
因此，我们将研究方法划分为经验研究与非经验研究。而经验研究又可以划分为：问卷调查、档案研究、实地/案例研究、实验研究以及综合方法。统计结果证明了我们前述的分析，在国内的管理会计研究中，非经验研究占有绝对的优势，而国外管理会计却是以经验研究为主流的研究方法。尤其是实验研究方法，还没有出现在会计研究中，但是在JMAR中的比例却相当的高。当然，国内一些学者已经在从事实验法的研究，但是这一方法对绝大多数研究者而言还是相当陌生的。另外可以看到，国外与国内在研究方法上的发展阶段的确存在差距，国外已经以不再以案例研究为主，相反国内还处在案例/实地研究的阶段，这一阶段对于国内管理会计的发展极为必要，也使我们更加期待问卷调查和实验研究得到应有的重视。
三、我国管理会计研究走向世界的建议
（一）培植良好的企业文化
国内一些学者认为管理会计研究之所以还处于较低的水平，一个重要的原因在于中国还缺少优质的企业。优质的企业不仅仅具有良好的业绩，更重要的是拥有先进的企业文化与管理理念，包括先进的管理思想、员工公认的价值观、严格的管理制度以及激励机制。这些因素极大地影响了管理会计对企业实践的指导作用，进而也影响了研究的范围和水平。例如在国外，作业成本核算与管理已经相当普遍，作业成本法的研究也可以采用大样本，而在国内，目前大多数企业并没有采用作业成本法，只能作案例/实地研究。那么因此采用的研究方法、统计技术和研究结论的价值就不可同日而语。因此，研究的水平受到了实务发展水平的影响。应在实现中国经济持续快速发展的同时，更加注重企业文化的建设，通过培育更多的优质企业，为未来管理会计的研究提供更多的空间。
（二）成立管理会计师协会
由于我国缺乏一个将学术界与实务界都包括在内的管理会计职业组织，学术界与实务界沟通的机会很少，学术界难有机会深入到企业中开展调查研究，因而对企业在实际工作中应用管理会计的情况缺乏了解；而实务界对学术界发表的科研成果感到理论性太强，与企业现实情况不相符合，不能有效地解决企业中的实际问题。因此，我们应该着手建立中国管理会计师协会，推动中国的管理会计理论研究和实务应用的发展。目前我国管理会计研究者和实践者基本还处在相互分离的状态，理论研究和实践应用都发生了障碍。成立管理会计师协会不仅能够促进管理会计在企业实践中的运用和发展，而且也能够加强管理会计师的社会地位。因此，应该借鉴西方的先进经验，结合我国的具体国情，组建中国的管理会计师协会，使其成为我国管理会计师交流理论和实践应用的场所。
（三）加强与国外学者的交流与合作
西方对于管理会计的研究目前依然处于领先，尤其是他们具有较高的研究水平以及对综合理论的应用能力。对国内管理会计学界而言，“走出去”之前应该先“引进来”，通过加大与国外尤其是北美教育背景的海外学者交流和沟通的机会，了解和掌握国外管理会计研究的最新动态，不断将新的理论和方法与中国的实务相结合，才能使国际学术界更好地接受和了解中国的管理会计研究。交流的形式可以通过邀请海外学者讲授博士研究生专业课程、举办国际管理会计研讨会以及共同进行课题研究等等。通过这些交流与合作，在研究水平和研究方法上更容易被国际认可，加之有中国经济特色的研究内容更能得到国际学术界的青睐。
（四）扩大管理会计的研究范围
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会计确认基础是指会计核算过程中，确认收入、费用等会计要素实现时间的标准和原则。在会计实务中，会计确认基础通常包括权责发生制和收付实现制两种。在权责发生制下，凡属于本期的收入，不论款项是否收付，均作为当期的收入和费用；不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，均不作为当期的收入和费用。收付实现制是指收入、费用的确认以现金的实际收到或支付为标准。权责发生制和收付实现制在会计确认基础的体系中，是相对应的关系。现行企业所得税制度中，会计专业毕业论文范文借鉴和采用了会计确认基础的概念，权责发生制和收付实现制都有所体现。
一、 企业所得税制度中的权责发生制
现行企业所得税制度中，运用权责发生制的典型处理包括但不限于：1. 跨年度工程收入按照完工百分比法计算收入。企业受托加工制造大型机械设备、船舶、飞机，以及从事建筑、安装、装配工程业务或者提供其他劳务等，持续时间超过 12 个月的，按照纳税年度内完工进度或者完成的工作量确认收入的实现。2.资本性支出分期折旧或摊销。企业发生的支出应当区分收益性支出和资本性支出。收益性支出在发生当期直接扣除；资本性支出应当分期扣除或者计入有关资产成本，不得在发生当期直接扣除。包括：固定资产折旧、无形资产摊销、生产性生物资产折旧、资本化借款费用摊销。3. 租赁费用摊销。企业根据生产经营活动的需要租入固定资产支付的租赁费，按照以下方法扣除：以经营租赁方式租入固定资产发生的租赁费支出，按照租赁期限均匀扣除；以融资租赁方式租入固定资产发生的租赁费支出，按照规定构成融资租入固定资产价值的部分应当提取折旧费用，分期扣除。4. 长期待摊费用分期摊销。作为长期待摊费用的支出，自支出发生月份的次月起，分期摊销，摊销年限不得低于 3 年。
二、 企业所得税法中的收付实现制
现行企业所得税法制度中，运用权责发生制的典型处理包括但不限于：1. 利息收入。对于企业将资金提供他人使用但不构成权益性投资，或者因他人占用本企业资金取得的收入，按照合同约定的债务人应付利息的日期确认收入的实现。2. 租金收入。对于企业提供固定资产、包装物或者其他有形资产的使用权取得的收入。按照合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。3. 特许权使用费收入。对于企业提供专利权、非专利技术、商标权、著作权以及其他特许权的使用权取得的收入，按照合同约定的特许权使用人应付特许权使用费的日期确认收入的实现。4. 接受捐赠收入，对于企业接受的来自其他企业、组织或者个人无偿给予的货币性资产、非货币性资产，按照实际收到捐赠资产的日期确认收入的实现。5. 以分期收款方式销售货物收入。按照合同约定的收款日期确认收入的实现。6. 采取产品分成方式取得的收入。按照企业分得产品的日期确认收入的实现，其收入额按照产品的公允价值确定。7. 股息、红利等权益性投资收益。对于企业因权益性投资从被投资方取得的收入，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，按照被投资方作出利润分配决定的日期确认收入的实现。
三、 企业所得税制度采用多种会计确认基础的原因分析
首先，权责发生制原则是企业所得税应纳税所得额计算和确认的基础。根据2007年12月6日国务院颁布的《企业所得税法实施条例》，企业应纳税所得额的计算，以权责发生制为原则。企业所得税法律法规之所以主要采用权责发生制，主要是考虑到：一是权责发生制能够反映企业真实的权利和义务。有些款项虽然尚未收到，但是相关经济利益流入企业，已经通过前期发生的经济业务或契约合同等加以确定，企业有足够的把握能够确认计量相关资产和收入的取得。
二是有些款项虽然尚未支付，但是相关经济利益流出企业，已经通过前期发生的经济业务或契约合同等加以确定，企业有明确的理由必须确认计量相关负债和费用的发生。此时，权责发生制更能真实反映企业已确定的潜在权利和义务，从会计的角度，更加符合配比原则，毕业论文 会计信息更能反映企业真实的财务状况和经营成果，更能满足财务报告使用者的需要。从税法的角度，更能够减少人为调控款项收付、操纵纳税义务的发生，堵塞纳税漏洞。其次，在特殊情况下，企业所得税制度中允许运用收付实现制。《企业所得税法实施条例》第九条，在明确企业所得税应纳税所得额的计算采用权责发生制原则的同时，也规定“本条例和国务院财政、税务主管部门另有规定的除外”，这就为特殊情况下运用收付实现制提供了法律上的可能。之所以在采用权责发生制的同时，还作出这条规定，主要是考虑到在企业所得税征收过程中，要考虑到纳税人履行和承担纳税义务的实际能力。在会计上一以贯之的权责发生制，在企业所得税征收中可能要适当结合实际加以调整，因为前者以核算为终点，而后者在完成会计核算后还要以纳税为终点。正是基于上述考虑，现行企业所得税制度中，对于纳税人不具有现实纳税能力的合理情形，即使在会计上按照权责发生制确认为所得，在税法上也可能按收付实现制原则不确认为当期的应税所得。
四、企业所得税制度采用两种会计确认基础的处理与协调
税收和会计处理应当在各自的框架下处理会计确认基础不一致的问题。主要是对于在企业所得税制度下采用收付实现制的收入、费用，在会计中往往是按照权责发生制处理的。此时，税法上确认的收入和费用，与会计上的确认时间会发生不一致。这时，企业应当依法将企业所得税制度和会计确认基础作出恰当的协调。在税务处理方面，根据《企业
--> 所得税法》第二十一条“在计算应纳税所得额时，企业财务、会计处理办法与税收法律、行政法规的规定不一致的，应当依照税收法律、行政法规的规定计算”的规定，即在计算应纳税所得额时，按照收付实现制处理。在会计处理方面，根据《企业会计准会计专业毕业论文则第18号——所得税》的要求，采用资产负债表债务法，从资产负债表出发，通过比较资产负债表上列示的资产、负债，按照会计准则规定确认的账面价值与按照税法规定确认的计税基础，对于两者之间的差异，区分应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异，确认相关的递延所得税负债和递延所得税资产。
对于递延所得税负债与按照税法计算的应纳税款之和，或递延所得税资产与按照税法计算的应纳税款之差，确定每一会计期间利润表中的所得税费用。对于上述税法与会计准则之间的差异，根据《财政部、国家税务总局《关于执行和相关会计准则有关问题解答（三）》（财会〔2003〕29号）的规定，按照会计制度及相关准则规定的确认、计量标准与税法不一致的，不得调整会计账簿记录和会计报表相关项目的金额。
参考文献：
[1] 国家税务总局 . 企业所得税管理工作规范 [m]. 北京：中国税务出版社，2011.
[2] 李俊梅 . 最新企业所得税使用问答 [m]. 北京：法律出版社，2009.
[3] 葛家澍，刘峰 . 会计理论 [m]. 北京：中国财政经济出版社，1998.
