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我国新颁布的会计准则引入公允价值计量，主要是因为公允价值计量与传统的历史成本计量相比，有以下几点优越性：
（一）与市场经济紧密结合，便于会计的国际协调
公允价值所强调的是交易与事项中蕴含的产权契约关系。而在市场经济环境中，这种产权契约关系又必须遵守等价交换的原则。公允价值恰恰能够体现这种等价交换的原则。因此，以公允价值为计量基础可以看成是会计计量的回归。正因如此，公允价值一经提出，就受到世界各国会计界的重视，并且逐步形成了一种世界性的变化趋势，便于会计的国际协调。我国新颁布的会计准则引入公允价值计量，正是这一点的体现。
（二）能够反映企业真实的财务状况和经营成果
采用历史成本计量，尽管都采用货币为计量单位，但是计量的属性却不配比。收入是按现行市价计量，而成本和费用却是按照历史成本来计量，这样计算出来的收入缺乏准确性和可比性，会出现收入超分配或者虚利实分的现象。运用公允价值来计量，收入、成本和费用都采用公允价值，使得计量属性符合配比原则，又保证了会计信息的真实性，有利于真实反映企业的财务状况，正确评价企业的经营成果。
（三）有利于维持的经营能力
企业要使经营持续不断地经营下去，必须使生产过程中耗费的生产能力得以补偿，以维持简单再生产和扩大再生产的需要。如果采用历史成本来计量在生产过程中的能力耗费，在物价上涨的经济环境中，相同的金额却不能购回与原来相等规模的生产能力，企业的实际生产能力将会萎缩。运用公允价值来计量，即是按照现行市价或者未来现金流量的现值来计量生产能力，即使在物价上涨的经济环境中，相同的金额也能购回与原来相等规模的生产能力，使企业的经营在正常的状态下持续下去。
（四）能够适应新业务的需要
从目前会计界所遇到的会计计量难题来看，衍生金融工具会计问题、人力资源会计问题、环境会计问题、网络会计问题等，在计量基础上所共同指向的应是公允价值计量基础。当然，作为一项基本的会计计量基础，只能起到一种导向作用，并不能代替具体计量方法的研究。正因为如此，在以后相当长的历史阶段中，公允价值计量基础应该能够适应各种经济发展变化对会计计量的需要。
三、我国运用公允价值计量的不利因素
公允价值计量尽管有上述诸多优越性，但是在我国运用公允价值的大环境尚未全面形成，运用公允价值还有诸多不利因素：
（一）公允价值的理论体系尚未完善
公允价值的理论体系尚未完善，许多问题还处于研究之中。对公允价值计量属性的研究，现阶段还处于一个正待研究的领域，至今尚未形成一个完整的理论体系。特别是对它的价值如何来进行确认与计量，因其在实务操作上对其价值的选择很难克服人为因素影响。由于在理论上还不完善，使公允价值在会计实务上还是处于探索的过程。由于具体的价值确认的标准有许多，容易受人为的因素影响，致使会计信息可靠性较差。
（二）市场不活跃，缺乏公平价格的形成机构
市场不活跃，缺乏公平价格的形成机构对于绝大多数资产和负债而言，很难找到可以观察到的市场价值。我国现在还处于市场经济初级阶段，各类要素市场的运作还不够正规。中介机构尚难以真正独立、客观、公正地行使中介职能。还有一些中介机构缺乏诚信，对一些资产或负债的评估有失公允，资产评估的科学性还存在较大欠缺。
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（三）会计人员的素质跟不上经济形式的发展
由于我国目前的市场化程度低，在公允价值的确定过程中，将未来现金流量按一定的折现率折算成现值计量，往往就成为估计相关价格即公允价值的最重要的技术手段。但因未来现金流量的金额、时点和货币的时间价值等等都是不确定的，会计人员的素质偏低，在计量的操作上往往难度很大，使公允价值计量的优势难以发挥。
四、在我国推行公允价值运用的几点建议
（一）完善公允价值的理论体系
借鉴国际会计的研究成果，曾为我国公允价值的会计理论研究打下了良好的基础。目前，对公允价值计量属性的研究要注重理论体系的健全，并将健全的理论在我国全面推广与运用，才能促进解决运用中出现的难题。
（二）改善公允价值计量运用的市场环境
1．加快市场经济发展，完善市场体系。只有加快市场经济的发展，促进完善的生产要素市场、资本市场和商品市场的建立，才能更好的确定商品成本和市价，从而获得商品公允价值的信息。首先需要完善的是市场体系；在统一开放的市场体系和公平竞争的市场秩序下，价格是所有市场参与者在充分考虑了收益和风险之后所达成的共识。此时，价格才能成为真实的、准确的市场信号。其次要健全法律法规体系。完善的法律法规能够规范人们的行为，为交易双方公平交易提供一个广阔的空间。完善法制环境，健全法律、法规对会计舞弊法律责任的规定和惩罚机制，尽力避免给那些利用公允价值进行会计舞弊者留下操纵的空隙。
2．大力发展独立诚信的中介机构。当资产和负债的市场价格无法观察到时，企业除了可以自行估计资产和负债的公允价值外，还可以借助独立的中介机构对资产和负债进行评估。因此，以评估价值代表公允价值的可靠性和相关性主要取决于评估中介机构的独立性和诚信。目前，我国的资产评估中介机构的独立性和诚信都不理想。要改变这种情况，一方面需要我国管理中介机构的行业协会加强对其监管，制定理加严厉的措施对违规中介机构进行处罚；一方面需要政府培育公平的市场环境，促进中介机构之间的公平竞争。
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2.公允价值计量属性存在的实际问题及解决方案
2.1运用公允价值存在的问题新会计准则中公允价值的广泛运用，是我国会计国际趋同的里程碑。实现了会计准则与国际会计准则趋同的实质性突破，具有重大的意义。但从当前我国会计运行环境来看，公允价值在会计实务中的应用还面临许多待解决的问题，具体包含以下几点:(1)会计信息质量的可靠性难以保证历史成本计量是经过实质交易产生的，在物价稳定的前提下可靠性较高。公允价值理论上应是一种客观的现实价值，但却必须通过人的主观判断才能实现，这就使得公允价值演变为一种效用价值。同一事物的效用对不同的人是不一样的，就会产生不同的价值，很容易纵，因此难以满足会计信息可靠性的质量要求。(2)公允价值难以取得，实际操作难度大我国市场经济虽然有了较大发展，但我国金融工具市场化程度不高、交易行为不规范，公允价值获取较难。当市场交易不活跃、缺乏市场价格时，需要利用其它信息和估值技术确定公允价值，操作上比较困难，如“新三版”挂牌股价。估值技术的收益法，实质是现值法，但是因为未来现金流的金额、时点和货币时间价值等都是不确定的，在计量的操作同样面临很大的困难。因而现值计量的复杂性亦是公允价值计量不易推广应用的难点。(3)会计从业人员整体素质不高制约公允价值使用效果传统的历史成本计量模式对会计人的影响无论在思想观念还是行为意识上都已经根深蒂固。而公允价值问世时间较短，必定要经历一个不断地反复和波折的过程，也需要会计人员学习和领悟。另一方面，公允价值计量与核算较为复杂，很多需要会计人员主观判断，这就需要高素质的会计人才进行会计处理才能完成。而我国会计人员的整体素质不高，会计职业判断能力比较差，必然在一定程度上影响到公允价值在会计实务中的应用。(4)市场经济环境制约公允价值的应用我国的市场经济体制处于初级阶段，资本市场虽然已经建立，但其有效性较差。而且监管部门对上市公司也缺乏有效的管理，会计信息虚假披露依然存在，应用公允价值面临着较高的道德风险;此外，政府对市场的干预还较为普遍，致使资源的价格往往偏离了市场的轨迹。造成公允价值计量方式在实践中运用比较困难。
2.2对策及建议我国已于2014年7月1日正式实施了《企业会计准则第39号———公允价值计量》，但公允价值的计量技术不够成熟，且我国相关市场不够成熟规范，因此为了促进公允价值在会计实务中的应用，需要加强以下几个方面的工作:(1)建立符合我国国情的公允价值理论体系影响公允价值的主要因素是市场交易的活跃程度，因我国市场经济发达程度还不够高，在不存在活跃市场的情况下，学习国外经验，研究广泛实用的估值方法和公允价值计量理论非常必要。(2)建设适当的经济环境以适合公允价值计量我国改革开放已有30几年，政府在市场经济中的职能也发生了很大的改变。十二届人大二次会议政府工作报告指出，“放开市场这只‘看不见的手’，用好政府这只‘看得见的手’，促进经济稳定增长。”。同时还指出“我们从政府自身改起，把加快转变职能、简政放权作为本届政府开门第一件大事。”这样，就充分利用了市场的作用，减少了行政的干预，为使用公允价值建立了大的经济环境。当然，经济环境的培育也需要一个过程，也需要考虑国情。我认为，虽然市场放开，但由于市场主体的诚信程度，以及信息的不对称性，使得同一项资产或服务不同交易主体之间，会产生交易价格较大的差异，在这种情况下如何确保公允价值的公平性、合理性、可比性是一个需要较长时间才能解决的问题。法制化的完善，对建立公平公正的市场环境有很好的促进作用，法制化的建设，可以最大限度的消除信息不对称，可以加强对不诚信经营主体的处罚力度，也是保证公允价值运用的基础。(3)强化公允价值的报告与披露许多国家除了我国会计准则的三张表外，还有一张反映公允价值变动的主表。我国为了与国际接轨、为了适应国外上市的要求，或者是为了让国外投资者更充分了解情况。绝大多数企业在会计报表附注中，增加了公允价值变动情况的相关附注。在深交所、上交所公告的2013年度报告中，凡涉及公允价值变动的，均在附注中有附表说明。但附注说明仅涉及公允价值变动，其明细、变动原因等未作说明，报表使用者对这些信息的了解不十分明了。财政部或注册会计师协会可在理论研究的基础上制定更加规范的报表格式、更适合以公允价值计量的会计准则实施细则，以充分反映公允价值的变动情况。更加深入地了解公司的经营状况，从而也可以减少某些利益集团操纵利润的动机，保证公允价值的应用效果。(4)加强会计从业人员培训，提高会计从业人员素质公允价值的表现形式有市场交易价格、合理估价等多种形式，会计从业人员如何使用是影响公允价值计量的重要因素，就算有活跃市场的交易价格，期末交易价格的取得来源、没实际发生交易价格的真实性如何保证，这就要求会计从业人员有较高的素质。会计从业人员应不断加强自身业务知识的培训、熟悉企业生产经营流程、掌握现代网络技术、学习现代数学统计技术，以提升会计从业人员对交易和事项的确认、计量、报告做出合理的判断处理能力，减少会计信息失真对公允价值的影响。
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二、解决公允价值问题的对策
1.努力完善市场信息体系在现阶段，国内资本市场仍处于快速发展时期，金融工具各个各样，但与国际水平存在较大差异，金融工具信息管理水平较差。例如金融衍生品只有少量品种存在期货交易，但其市场规模都较小，市场活跃性弱。相关监管部门须在适当时机推广实施市场发展的金融产品，促进资本市场交易显多样化，从而在数据方面为公允价值计量提供更多支持。
2.积极提高会计人员的专业素质企业的会计从业人员不适合新环境，不接受新准则的现象已屡见不鲜，而提高企业会计人员的专业素质，将有利于公允价值计量的应用水平，有利于提高会计业务人员对对会计核算的新原则和新方法认识、理解能力，从而增强其专业经验的总结和积累。因此，有必要加强对会计人员的培训力度和强度，经常性的组织会计人员学习其他优秀人员的成功经验，可定期开展评比活动，促进相互学习，达到提高会计从业人员的专业素养之目的。
3.尽快制订公允价值相关法律规定目前国内也制订了一些有关公允价值的规定，但实际应用过程困难程度很大。我国可参考借鉴国际上FASB和AISB曾颁布相关公允价值准则，尽快制订适合我国经济发展的会计法律法规，对公允价值计量的应用起到提供滋长空间的作用，奠定了一个对上市公司有利的市场环境。
4.有效提高政府监管水平目前对会计舞弊行为的处罚力度不够，会计舞弊成本不高，是制约新会计准则下的公允价值计量的应用的原因之一。因此，政府部门应积极出台相应配套的法律法规，以此明确对会计实务的释义，完善行业的操作规则，保障公允价值在企业会计实务应用过程的可靠性。
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（一）改善我国公允价值应用的市场环境一般来说，经济环境以及市场条件对于公允价值的影响是十分显著的，关系到公允价值能否被广泛的应用。针对目前我国还缺乏一个健全、完善的市场机制的状况，目前需要做的就是建立健全我国市场的价格形成机制。不仅如此，为了能够将公允价值有效的运用到我国社会主义市场经济中来，因此必须进一步规范市场交易行为，开拓新的金融工具和交易工具的种类。并需要建立透明、科学以及合理的信息平台，为信息获取提供便利。当公允价值所需要的外部环境被完善后，那么公允价值必然会被应用与推广。
（二）为企业管理者制定科学合理的激励机制当企业在制定激励机制时，应该严格考虑，从而确保股权激励机制的设置条件的科学性，避免企业管理者借助公允价值变动带来的收益操纵利润的现象。一般来说，利用公允价值变动带来的收益往往属于短期收益，不会持续较长时间，所以企业在考察管理者的业绩和能力时要通过长期观察和跟踪监督的方式，从而有效监管管理者的不当行为。
（三）通过各种措施有效提高会计人员素质公允价值计量的复杂性要求会计人员必须具备较高的综合素质。为了应对公允价值计量提出的高标准和高要求，政府和企业就应当对会计人员进行培训，培训的过程中既要确保会计人员了解公允价值的相关流程和规章制度，也需要对其进行公允价值计量的业务知识的培训，以便其能掌握各种知识，应对复杂的公允价值计量。不仅如此，会计人员也需要端正态度，认识到只有具备较高的专业会计知识才能应对时代的发展，也要认识到工作中必须坚持职业操守和职业道德。
（四）建立健全公允价值会计信息的披露和监督机制公允价值计量所呈现的信息的准确性对于投资者而言具有至关重要的作用，因此为了确保公允价值会计信息的客观性、科学性与完整性，就必须建立健全相应的信息披露和监督机制。一方面，这既需要企业通过自律的方式严格要求自己，也需要通过社会各界的监督机构加强监督，确保所披露的公允价值会计信息的真实有效，保障投资者的合法权益。
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1.2公允价值会计对内部控制的影响
首先，公允价值计量本身的复杂性就给企业带来了极大的挑战性，为了披露程序的顺利开展，这就要求企业需要加强内部控制体系中的审计部门的功能，提高监督体系的地位。其次，公允价值计量方法所导致的不确定性使公允价值计量具有较大的流动性风险，而内部控制的功能便是降低风险，这就体现了公允价值计量对于内部控制的需求性。
1.3内部控制对公允价值会计的推动
1.3.1内部控制环境保障公允价值会计的实施内部控制环境包括公司治理和组织结构，管理层素质，会计人员的职业道德，内部控制制度是否健全等。公司治理和组织结构影响会计计量的大环境，若治理和组织结构不完善，则很难对会计人员行为进行要求与控制，进而很难对会计行为进行监督。只有具备一定职业操守的管理层加以会计人员的职业道德，才能使得公允价值计量从根本上杜绝舞弊行为的发生。因此内部控制环境对保障会计信息质量起着基础性的保障作用。
1.3.2内部控制活动促进公允价值会计目标的实现依据公允价值会计的风险评估所采取的方法和手段把公允价值会计的控制活动分别概括为对会计管理和信息系统、授权审批、不相容职务分离、财产记录与保护、运营分析和绩效考核等几个方面的控制。有效的内部控制系统能够降低公允价值会计风险，保证会计信息的相关性。
2公允价值会计对内部控制的构建要求
2.1从内部控制五要素分析
(1)公允价值会计对内部环境的需求。公允价值计量是会计舞弊发生的敏感地带，内部控制需要对企业交易事项起到强化引导和有效制约的作用，以此才能使得企业管理层舞弊和投资经营风险得以降低，进而使公允价值计量和披露得到有效实施。由于公允价值计量的风险性和高技术水平性，这就需要员工有较高的专业胜任能力，有很强的数据收集整理分析的能力。(2)公允价值会计对风险评估的需求。公允价值会计风险的控制目标应当使公允价值会计在战略符合性、披露充分性和计量可靠性等多个方面把风险控制在可接受的范围内。在进行公允价值计量假设和方法确定之前，企业应对自我内部控制因素和风险因素进行全面分析和整体把握，使企业公允价值计量现状和风险情况得到客观评价，根据不同活动可能带来的风险性大小对其评估并进行划分，从而把应重点关注和优先控制的风险确定出来。(3)公允价值会计对控制活动的需求。要求企业全面系统地分析业务流程，使得整个工作流程的每一个环节都做到责任到人、等级划分、监督到位。形成各司其职、各负其责、相互制约的工作机制，在每个环节当中要做到有问题预防机制、出了问题能有人及时发现、发现后有人负责整改、最终恢复到位的严格严谨的互助督促的高效机制，以防范同一员工在履行多项职责时可能发生的舞弊或错误。明确各岗位办理业务和事项的权限范围、审批程序和相应责任，避免出现越权管理、等影响控制活动进而影响公允价值会计判断的行为。(4)公允价值会计对信息与沟通的需求。要使得公允价值会计信息质量得到保障，就要使公允价值会计计量信息的透明度和可靠性得到提高。因此，增加信息流动性，进行有效的沟通就显得尤为重要。为了防止舞弊发生，企业除了要进行有效的交流与沟通之外，还要建立有效的反舞弊机制，使舞弊行为防患于未然。在开展反舞弊工作的过程中，要明确反舞弊工作的涉及范围、在各部门的职责权限以及工作开展流程，从而使舞弊行为从发现到处理再到社会的影响等整个过程做到明确与规范。(5)公允价值会计对内部监督的需求。公允价值会计内部控制体系内部监督的具体要求包括以下部分:对公允价值计量和披露权力的授予、检验审批公允价值计量结果的标准以及数据维护和日常工作衔接的具体要求。实施规范有效的内部监督主要是包括对会计人员变动前后，公允价值计量与披露工作是否做到一致性进行检验、对企业进行战略性调整时，公允价值计量前提与假设的变更是否合理进行监督，以及对项目进行过程中估价方法变化对结果造成的影响进行评估等内容。
2.2公允价值会计对内部控制的体系构建需求
为了保障公允价值的有效性，对内控体系构建要做出规范:一是必须建立健全公允价值计量的内部管理制度，使公允价值会计的工作程序得到完善，并作为企业财务会计控制的必要组成部分;二是根据企业或单位业务的属性和当前的发展情况，做出真正适合企业或单位实情的公允价值计量与信息披露的控制体系，对于相关记录与档案翔实编制与妥善保管;三是合理客观地评价企业或单位自身的公允价值计量水平，并且当企业不具备公允价值估价能力时，应咨询或聘请专业的评估机构进行评估服务;四是确保公允价值计量所进行的假设与所使用的模型和方法是具有有效性、合理性与适用性的，在项目进行过程中，要保证公允价值计量方法的前后一致性。
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3.公允价值在非货币性资产交换中的应用分析非货币性资产交换，是指交易双方主要以存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换。它的实质是不涉及或只涉及少量的货币性资产。如果采用公允价值来确认和计量，该非货币性资产交换必须具有商业实质，且换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量，作为支付补价方，应当以换出资产的公允价值加上支付的补价（即换入资产的公允价值）和应支付的相关税费，作为换入资产的成本，换入资产成本与换出资产账面价值加支付的补价、应支付的相关税费之和的差额，应当计入当期损益；而作为收到补价方，应当以换入资产的公允价值（或换出资产的公允价值减去补价）和应支付的相关税费，作为换入资产的成本，换入资产成本加收到的补价之和与换出资产账面价值加应支付的相关税费之和的差额，应当计入当期损益。
4.公允价值在债务重组中的应用分析企业会计准则中对债务重组的定义是：债务重组，是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。在账务处理中，有两种情况：一种是以现金偿还，另一种是以非现金资产偿还。两种情况下对于减免的债务债权人确认为损失，债务人确认为收益。
二、公允价值在我国会计实务应用中存在的问题及建议
1.可靠性的问题及建议公允价值计量和历史成本计量一直被人们进行比较，虽然前者反映的信息对投资者来说更加的有效，更能体现它的决策有用性。但是，公允价值的可靠性一直备受争议，主要是因为：第一，它的取得高度依赖当前市场经济环境，对公允价值的计量需要从公平活跃的成熟市场环境中获取，但是我国目前尚未建立起统一有效的经济市场，市场信息提供的公允价值并不能体现公平和公正。第二，企业用公允价值计量相关资产或负债，需要运用估值技术，且该技术离不开充足的且适用于当前市场的数据和信息的支持。企业以公允价值计量相关资产或负债，运用的估值方法主要包括市场法、收益法和成本法。对于市场法，因为在第一点中谈到，我国资本市场发展落后，所以即使是参考相同或类似资产，得到的价值也并非可靠。而收益法主要运用现值技术，但我国在这方面的理论研究不足，只停留在借鉴国外的水平上。第三，公允价值是一个主观的概念，本文在第二部分提到过上市公司关联交易来操控利润的问题，所以公允价值并不是十分的客观有效，它缺乏约束性。尽管新出台的39号会计准则——公允价值计量明确规定了公允价值计量属性的定义和性质，但是我国在这方面的研究还远不能跟国外发达国家相提并论。我们没有组织专业的团队对公允价值理论进行集中而深入的研究，所以公允价值计量属性没有一个成熟而完整的理论体系。值得注意的是，我们的研究方向应该围绕我国的市场环境情形展开，而不能完全依赖西方国家的模式，否则，即使有了研究成果但不能在我国市场上运行，就失去了研究的意义。我国市场经济不发达，所以公允价值很难确认和计量，正因为如此，现行企业会计准则对公允价值的应用不像西方国家那么普遍，它的推广存在诸多阻碍。但是，当不存在活跃市场时，可以采用未来现金流量的现值估价技术，来估计公允价值。因此，现值技术的研究尤为重要，我们可以现值技术为突破口，学习和借鉴国际上在这方面的研究成果，单独为现值技术编制应用指南和切实可行的会计准则，详细的介绍其定义、性质、方法和公式，完善其理论研究，从而使得即使在我国这种不发达的资本市场上，也能获得可靠地公允价值成为可能。
2.市场环境的问题及建议虽然我国已经基本确立了市场经济体制，但是非市场化的因素并没有完全消除，在建立活跃市场的过程中依然受到许多场外因素的干扰。在我国，市场的发展不完善，造成了一些资产和负债的公允价值不公允的问题。此外，公允价值的使用依赖于高标准的市场环境，市场参与者在整个交易的过程中必须保证双方信息的对称，才能使交易价格更加公平和公正。但在现实中，我国资本市场完全不能同发达国家相提并论，因为我国在现阶段还是一个发展中国家，资本市场运行不活跃，市场信息流通不广泛，公允价值不公允，这都严重影响了会计信息的真实性和可靠性。在当前情况下，如果不注意我国资本市场运行环境问题和谨慎性原则运用公允价值，一定会导致公允价值被滥用以及会计信息失真的后果。对以上问题，建立一个充分发展而又活跃的交易市场对于推广公允价值计量属性应用是不可或缺的条件。虽然公允价值和市场价格并不是完全相同的概念，但是市场价格能够避免人的主观意识，不易被人为操控，它的可靠程度最高，获取渠道也相对简单方便。公允价值计量能否推广跟市场是否发达，竞争是否充分有着密不可分的联系。但我们也知道，我国经济市场的运行存在着部分行业的垄断，在这些政府垄断行业，进入的壁垒很高，私营和民资根本无法渗透，完全不利于充分竞争市场的形成，所以，必须打破现有的垄断局面。
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我国财政部于2006年2月了包括1项基本准则和38项具体准则的新会计准则体系,并规定于2007年1月1日起首先在上市公司实施。新会计准则在诸多方面实现了新的突破,其中公允价值的引入更是吸引了许多业内人士讨论与分析，这也是新会计准则与国际会计准则接轨的最大变化。
一、公允价值的涵义
新《企业会计准则——基本准则》中对公允价值的定义是:“在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或债务清偿的金额。”
按照国际会计准则的定义，公允价值是指熟悉情况并自愿的双方，在公平交易的基础上进行资产交换或债务结算的金额。如果金融工具在活跃和流动的市场上交易，其标明的市价（需经实际交易发生的交易费用调整）提供了公允价值的最好依据。
我国对公允价值的定义与IASB对公允价值的定义大体一致。公允价值最大的特点是来自于公平交易的市场，参与市场交易理性双方充分考虑了市场信息后所达成的共识，这种共识后的市场交易价格即为公允价值。
二、公允价值在我国会计中的运用回顾
公允价值是历史成本法、重置成本法、可变现净值、未来现金流量现值等会计准则体系中最重要的计量属性之一。
在我国,公允价值的应用起步比较晚,公允价值最早运用是在1998年财政部颁布的《企业会计准则——债务重组》中,准则中允许债务人将重组债务账面价值与转让的非现金资产的公允价值或股权的公允价值之间的差额确认为债务重组收益,并在利润表中反映。此后,公允价值又出现在投资和非货币易准则里。然而,这三项准则中刚刚使用这种计量属性不到两年内,公允价值的使用就发生了很大变动。这主要是基于当时我国相关的公允价值难以真正地显现出“公允”,证券市场不够发达,且流动性不强,不能流通的国有股占较大比重,还不像西方发达国家那样有较为完善的会计和证券监管体系保证会计信息的真实公允。2001年1月,财政部对这几项准则都进行了修订,对于有关经济业务事项的处理尽可能的回避了按公允价值计价,而改按账面价值入账。
2006年2月15日财政部颁布的新《企业会计准则——基本准则》中再次引入公允价值的计量模式,这次重新应用公允价值是国内环境与国际环境共同作用的结果。而且,此次公允价值在新准则中的应用十分谨慎,与《国际财务报告》准则相比,我国企业会计准则体系在确定公允价值的应用范围时,更充分地考虑了我国的国情。
三、公允价值在新企业会计准则中的运用
此次新颁布的会计准则,公允价值计量主要体现在金融工具、投资性房地产、债务重组、资产减值、租赁和套期保值等方面,其中金融工具、投资性房地产、套期保值三大领域公允价值的应用尤为明显:
1.投资性房地产的公允价值计量及其应用
《企业会计准则第3号——投资性房地产》中规范的投资性房地产，是指能够单独计量和出售的，企业为赚取租金或资本增值而持有的房地产，包括已出租的建筑物、已出租或持有并准备增值后转让的土地使用权等该准则为企业的投资性房地产提供了成本模式与公允价值模式两种可选择的计量模式。
在成本模式下，投资性房地产比照固定资产和无形资产准则计提折旧或摊销，并在期末进行减值测试，计提相应的减值准备；在有确凿证据表明其公允价值能够持续可靠取得的，企业可以采用公允价值计量模式。采用公允价值计量的投资性房地产的折旧、减值或土地使用权摊销价值直接反映在公允价值变动中，并通过“公允价值变动损益”对企业利润产生影响，不对投资性房地产计提折旧或进行摊销。另外,期末应将投资性房地产按公允价值进行估值，公允价值与原账面价值之间的差额计入当期损益。已采用公允价值模式计量的投资性房地产,不得从公允价值模式转为成本模式。
在目前房地产价格处于持续上涨的背景下如果一个企业购买商品房进行房地产投资,在原有会计制度下此房地产应按历史成本记入企业的固定资产,并按其估计使用年限提取折旧。显然,这种方法在很大程度上低估了房地产的市场价值,扭曲了企业投资的真实含义,不利于会计报表使用者了解企业的真实情况,极大地损害了会计报表使用者的利益。
2.金融工具确认、计量和披露中公允价值的应用
随着近两年我国金融及金融衍生工具的推出,其在金融企业内的作用日益突出,如何初始确认和计量、后续计量、期末估价及减值等问题变得不可回避。由于金融及金融衍生工具具有短期在市场中价值变化比较大的属性,所以采用历史成本等其他计量方法是不能正确反映市场价值的,而用公允价值计量则能更好地反映其市场价值。
远期合同、期货合同、互换和期权等被列为公允价值计量的金融工具，其报告价值即为市场价值，且其变动直接计入当期损益。这也意味着，如果企业能够较好地把握市场行情和动向，其业绩即会随“公允价值变动损益”增加而提升；相反，如果企业的投资策略与市场行情相左，其当期利润就会因此受损。所以，公允价值计量可以被认为是一把“双刃剑”，与旧准则使金融工具报告价值经常被低估的孰低法有很大不同。3.企业合并中公允价值的运用
“公允价值”对会计信息的影响还体现在《企业会计准则第20号——企业合并》中。非同一控制人之下的企业合并，经营主体发生重大变化，对被并购方资产负债的记录，以“公允价值”体现，不影响一致性和可比性原则，所得税方面，也没有处理上的很大争议。因为在并购交易的过程中，实现“当期收益”的可能性不大，即使实现，其金额也有限。
企业合并中，“公允价值”是必须采用的方法，主并方公司支付的并购溢价，分配为两部分：(1)资产负债按照“公允价值”入账，(2)支付对价超过“公允价值”的部分，记录为“商誉”，主并方公司未来资产折旧的基数，将超过合并各方企业的简单加总，因而产生所得税递延的效果，这是产业整合的结构性利好。
除了以上几项以外,在存货、长期股权投资、固定资产、生物资产、无形资产、非货币性资产交换、企业年金基金、股份支付、收入、政府补助、套期保值、金融资产转移和首次执行企业会计准则一系列其他准则里,公允价值计量都或多或少有所涉及,共计17项。此次在企业会计准则的修订中扩大了公允价值的应用范围，提高了会计报表信息的相关性，使我国和国际通行的会计处理惯例又近了一步。
四、公允价值在我国运用需注意的几个问题
1.注意公允价值的获取和使用问题
由于采用公允价值的价值波动是通过损益表反映的,它直接影响到企业财务的各项指标和财务信息的正确性,因此公允价值的确定办法有待于进一步规范。但是有许多会计要素在市场上很难找到可供观察的交易价格,将未来现金流量按一定的折现率折算成现值计量,往往就成为估计相关价格即公允价值的最重要的技术手段。
公允价值本身是合理的,我们不能因为公允价值难以计量就放弃其在新准则中的运用,解决这一问题的关键就在于为公允价值提供一个良好的外部条件,优化其存在的基础。
2.大力提高会计人员的专业素质
公允价值的表现形式有多种,内容相对比较复杂。由于公允价值主要是市场价格,在没有市场价格的情况下,要由交易双方自己来确定,公允价值的使用需要依靠活跃的交易市场,以及会计人员较高的职业判断能力,稍有偏差,就有可能成为企业调节利润的手段，公允价值可能再次成为会计造假的工具。因此,为了保证会计信息的有效性和可靠性,全面提高会计人员的素质势在必行。
3.正确处理公允价值计量与历史成本计量的关系
公允价值和历史成本两种计量属性没有绝对的优劣之分。历史成本计量属性的采用是基于会计的可靠性,而公允价值计量属性的应用则是基于会计的决策相关性和有用性。在现阶段是两种计量属性并存的事实,即在历史成本计量属性的基础上,尽量采用公允价值,以求得会计信息有用、相关和可靠,并且在外界经济环境不断发展和完善的过程中,由历史成本计量逐步向公允价值计量过渡。
总之,从发展的眼光看,按照公允价值进行计量是必然趋势,而不能仅仅看到公允价值容易纵的局限性。公允价值能够不断满足外部投资者对公司价值信息的需求,我们应该在总结前期经验的基础上,加大对公允价值研究的力度并促进研究成果在我国会计准则中的运用。
参考文献:
[1]财政部:《2006企业会计准则》.《经济科学出版社》,2006
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二、公允价值在金融资产中的应用
（一）金融资产及其分类。按照我国新会计准则中的CAS22，金融资产是指：(1)现金；(2)持有的其他单位的权益工具；(3)从其他单位收取现金或其他金融资产的合同权利；(4)在潜在有利条件下，与其他单位交换金融资产或金融负债的合同权利；(5)将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的非衍生工具的合同权利，企业根据该合同将收到非固定数量的自身权益工具；(6)将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的衍生工具的合同权利，但企业以固定金额的现金或其他金融资产换取固定数量的自身权益工具的衍生工具合同权利除外。其中，企业自身权益工具不包括本身就是在将来收取或支付企业自身权益工具的合同。金融资产应在初始确认时划分为下列四类：(1)以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，包括交易性金融资产和指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；(2)持有至到期投资；(3)贷款和应收款项；(4)可供出售金融资产。
（二）金融资产的确认。（1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。在新会计准则中，这类金融资产包括：交易性金融资产和直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。其持有目的是为了近期出售，使持有者在短期内获利。该类金融资产具有以下特征：（a）持有的该金融资产是短期性的，即在初次确认时就确定可能在近期出售，从而赚取差价；（b）该金融资产具有活跃的交易市场，其公允价值能够通过活跃市场获取；（c）该类金融工具期末应按公允价值予以计量，且报告期间公允价值的变动应计入当期损益（公允价值变动损益），使得该类金融工具在会计期间的价值变动影响当期利润；（d）除新准则规定的特殊情况外的一部分衍生金融工具归为该类。由上可知，如果企业持有的投资准备在短期内出售，并且其公允价值易于取得，即可以将其划分为交易性金融资产。（2）持有至到期投资。持有至到期投资，是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。应当特别注意的是，如果一项金融资产在初始确认时已经被指定其他类型的金融资产，就不能再确认为持有至到期投资。此外，企业应当在资产负债表日对持有意图和能力进行评价。发生变化的，除非是因为企业不可控制的原因导致此变化，应当将其重分类为可供出售金融资产。根据以上规定可以看出，持有至到期投资具有以下特征：（a）企业持有该项投资的目的不是为了短期出售或获利，而且企业有明确的意图和能力将该资产持有至到期日；（b）该投资到期的时间是固定的，因此持有至到期投资是非权益性投资；（c）该投资到期时收回的金额固定或可确定；（d）该投资属于非衍生金融资产的投资；（e）该类金融资产在期末需要按实际利率法计算的摊余成本进行计量和减值测试。（3）贷款和应收款项。贷款和应收账款，是指在活跃市场中没有报价、回收金额固定或可确定的非衍生金融资产。贷款和应收账款泛指一类金融资产，主要是指金融企业发放的贷款和其他债权，但不限于金融企业发放的贷款和其他债权。非金融企业持有的现金和银行存款、销售商品或提供劳务形成的应收款项、持有的其他企业的债权（不包括在活跃市场上有报价的债务工具）等，只要符合贷款和应收款项的定义，都可以划分为这一类。划分为贷款和应收款项类的金融资产与划分为持有至到期投资的金融资产，其主要差别在于前者不是在活跃市场上有报价的金融资产，并且不像持有至到期投资那样在出售或重分类方面受到较多的限制。如果某债务工具投资在活跃市场上没有报价，则企业不能将其划分为持有至到期投资。（4）可供出售金融资产。可供出售金融资产，是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，以及除下列各类资产以外的金融资产：（a）贷款和应收款项；（b）持有至到期投资；（c）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。可供出售金融资产通常是指企业没有划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产、持有至到期投资、贷款和应收款项的金融资产。但是不能简单的认为，除了以上三类之外的金融资产，就一定是可供出售的金融资产。该类金融资产具有以下特征：（a）该类金融资产属于非衍生金融工具；（b）该资产有活跃市场，公允价值易于取得；（c）企业持有的目的明确就是为了出售，但该资产持有限期不定，即企业在初次确认时并不能确定是否在短期内出售以获利，还是长期持有以获利，也就是其持有意图界于交易性金融资产与持有至到期投资之间；（d）该类金融资产期末应按公允价值予以计量，且报告期间公允价值变动计入“资本公积———其他资本公积”账户，即该类金融资产在会计期间的价值变动不直接影响当期利润，只有在其出售时才将资本公积转到投资收益。（三）金融资产的计量。所谓计量，是指以选定的能够反映计量对象内在特征的尺度并将其内在特征予以数量化的过程，即入账价值。以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的计量。以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产初始计量按公允价值，且其交易费用记入当期损益；后续计量仍然采用公允价值，公允价值的变动金额计入当期损益。企业持有该金融资产期间取得的债券利息或现金股利，应当在计息日或现金股利宣告发放日确认为投资收益。持有至到期投资的金融资产的计量。持有至到期投资的金融资产初始计量按公允价值，交易费用计入初始入账金额，构成成本组成部分；后续计量按实际利率法，以摊余成本计量。贷款和应收款项的计量。贷款和应收款项的初始计量采用公允价值，交易费用计入初始入账金额，后续计量按实际利率法，以摊余成本计量。可供出售金融资产的计量。可供出售金融资产初始计量按公允价值，且交易费用计入初始入账金额，构成成本组成部分，后续计量按公允价值，且公允价值变动计入所有者权益。
三、公允价值在我国金融资产应用中存在的问题
（一）公允价值的可靠性与可操作性不足。公允价值是参与交易的当事人对市场价值做出的一种判断，金融资产采用公允价值计量方法，提高了财务报表信息的可靠性。但是市场形式是复杂的、多变的，有的会计事项可以确认或寻找类似的交易价格，而有的只能估算。针对这种情况，我们把公允价值的估值分为三个层级，其中，第一、二层级要求具备公开的活跃的市场。从我国目前的国情来看，金融市场仍处于发展中阶段，只存在有限的衍生金融工具的交易市场，此外，我国的产权交易市场、证券交易市场、生产资料市场等都处于未成熟阶段，同时以上市场的监管力度有待加强，再加上信息不准确以及道德风险的影响，金融资产交易纵的情况会时常发生，从而导致市场上的公开标价不一定能代表金融资产的公允价值。有些企业同时在国内金融市场和国际金融市场上双向交易，如果缺乏高新的科技和先进的通讯设备作为技术支持，想获得其实时报价是存在一定难度的。
（二）公允价值应用于金融资产对资本市场存在助涨助跌的重大不利影响。公允价值在金融资产的确认与计量上的运用十分突出。金融工具确认和计量准则规定，对于交易性金融资产，取得时以当时的公允价值入账，资产负债表日也按照当时公允价值进行后续计量，发生的公允价值变动计入当期损益。这样的处理方式使得上市公司当期的收益在很大程度上受其持有的金融资产的市场价值的影响。当金融市场高涨时，金融资产的市价上涨会带动上市公司当期投资收益或资本公积的上涨，而当市场低迷的时候会降低上市公司的当期投资收益或资本公积，即金融资产对股市起到助涨和助跌的负面作用。
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本文作者：陈颖工作单位：大连市会计服务中心
公允价值对商业银行的影响
公允价值对商业银行财务报表的影响，公允价值的应用对商业银行的相关业务产生一系列的影响也给财务报表的编制带来了重大的变革"由于金融会计准则规范，的是金融工具的确认和计量以及相关会计信息的披露，而现金流，量表呈现的是在金融工具计量过程中现金的实际流动情况，因此新准则规定的公允价值的变动在不涉及金融资产的确认或转移的，情况下，只会引起当期损益或权益的变动，并不会引起现金流量的，变动"由此可知，公允价值对现金流量表影响微小，所以它对商业，银行的财务报表的影响主要表现在资产负债表和利润表上"，1.公允价值对资产负债表的影响"新准则规定把衍生金融，工具纳人表内核算并按公允价值计量，相关公允价值变动就计人，当期损益，这样就会更好反映物价变动对商业银行资产负债的影，响，因而，其资产负债情况就更接近贴近其市场价值"，由于市场风险的存在，在没有其他资产负债科目变动的情况下采用公允价值计量金融工具会导致商业银行的资产负债规模因为，公允价值的变动而在一个合理的区间内波动，但若公允价值波动的，波峰与波谷落差过大，就会使银行的资产负债规模的大起大落，同时，带动商业银行资产负债率的大幅波动"另一方面，由于在会计核算，中公允价值和历史成本计量的同时存在，资产负债表的内容就变得，进一步复杂化，报表使用者就很难从报表的数字上判断出公允价值，变动对资产、负债及所有者权益项目有多么大影响"，2.公允价值对利润表的影响"新准则要求对交易性金融资，产在期末按照公允价值对其进行后续计量，并将公允价值的变动，计人当期损益"交易性金融资产公允价值的变动就会发生利得或，损失，若交易性股票投资的股票价格不断上涨，在确认投资收益之，后，就会使商业银行的当期利润增加;若股票价格下降，在确认投，资损失之后，就会使当期利润减少"由于股市行情的不断变动，股，票价格就随之不断波动，从而引起利润不断波动"再就是，在以现，金流量折现法计提出金融资产减值准备的前提下，由于优质贷款，与劣质贷款提取的贷款损失准备有所不同，银行的当期利润就会，受纳人表内核算的金融资产的质量的影响"但是，由于商业银行，管理层在选择套期工具时存在着决策失误，就会造成套期会计方，法的套期有效性不足，利润的波动将依据套期有效性不足的程度，而波动，即决策失误越大，利润的上下波动就越大"，公允价值对商业银行风险管理的影响，新准则规定衍生金融工具一律以公允价值计量，并从表外移，到表内反应"这将对银行利用衍生金融工具进行风险管理的行为，产生重大影响"，根据新的会计准则，商业银行必须按持有意图把金融资产划，分为交易性金融资产、持有至到期投资、贷款和应收款项、可供，出售金融资产四类，把金融负债划分为交易性金融负债和其他金，融负债两类"这种新的资产分类方式对银行的风险管理产生巨大，的影响"预期债券投资组合发生了如下的变化:在利率结构上，从，固定利率到可变利率;在证券持有的种类上，MBSS到政府或政府，机构证券;在组合规模上，将缩小证券投资组合;在期限结构上，从，长期到短期;在重新分类上，从HTM到AFS"由于每类资产对各银，行影响程度不同，且具体分类与银行的战略目标有关系，因此银行，在做实际的资产分类时就必须权衡各种风险"，
我国商业银行积极的应对之道
反映当前，其特征是从原来的历史成本原则转变为新准则，的公允价值计量"而公允价值对商业银行财务状况会造成较大，的影响，有时甚至会成为利润操纵的工具"因此商业银行实施新，会计准则必须加快实现会计目标和经营管理理念的转变"首先在业务经营上要做到安全性、流动性和效益性相统一，速度与质，量、规模与结构、风险与资本相协调，从根本上提高银行的业务，发展质量、增收创利能力和风险管理水平"其次，商业银行的高，层领导应该从思想观念上摆脱原来的金融企业会计制度的束缚积极主动地接纳新会计准则，使财务报告更加真实地反映商业银，行的真实经营成果和财务状况，更好地为管理层的决策提供依据也更好地向投资者以及监管机构提供准确的信息"，建立健全风险管理体系，随着商业银行经营活动范围的扩大，投资渠道的不断增多，公，允价值计量的金融工具规模、公允价值计量的投资性房地产规模，将会不断扩大，商业银行应更加谨慎地确认职工的相关负债，套期，避险活动日益扩大"由于公允价值的潜在影响，商业银行有可能，利用公允价值操纵利润，因此银行必须加强风险管理的基础环境，建设，才能在会计信息中向利益相关方揭示金融资产负债所蕴含，的风险和管理层应对风险的经营策略"第一，要按照新准则改造，现有的财务会计系统，进一步完善相关业务管理系统，进行业务流，程再造，建立功能强大的数据库，及时对金融工具的波动情况和影，响实行动态评估、管理和考核;对现有核算系统进行大量改造，增，加投资改进内部系统和程序，使其能实现对复杂金融工具的估值，和处理;提高财务判断能力，满足会计核算和信息披露的要求"第，二，要加快研发能正确测算金融工具公允价值的计量工具和科学，的内部评估模型，引人衍生金融工具新的处理方法;对公允价值的，来源进行甄别，并确保在全面报告开始前实施与测试"第三，要对，现有规章进行修改、补充和完善，建立健全内部控制机制，创新业，务流程，切实提高各级行的风险预警、识别、度量、控制水平和，对各种风险的抵御能力，从源头上遏制各类金融风险"提升资本充足率的管理水平，针对公允价值的广泛实行可能进一步加剧资本的不确定性的，问题，商业银行要强化经济资本管理理念，把实施经济资本管理制，度作为落实资本充足率监管要求的内部管理工具，建立和完善经，济资本回报率约束机制，并发挥风险定价战略引导作用，有效地，约束各级银行机构风险资产的增长，将资源配置到低风险、高回，报的业务上，从而基本保持风险的增长与资本的增长相协调，使资，本充足率水平逐年提高，不断增强抵御风险的能力，逐步实现由过，去单纯追求规模扩张向内涵式增长转变"特别是，在做出经营决，策形成资产、负债前，银行管理层就要确定承受风险的方式和后，续管理的方法，并通过不断调整优化资产结构，降低高风险业务比，重，提高信贷资产质量，大力发展中间业务、新业务等方式提升盈，利水平".
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我国当前的会计准则在公允价值信息披露上存在纰漏，规定内容不详细且不确定，相关规定分散在各准则中，缺乏统一化。具体准则虽然要求上市公司应该披露公允价值，但事实上大部分公司并没有按准则行事，只是不停地钻准则规定上的漏洞，形式化的应付披露问题，对基础、未来资金流量、折现率等公允价值部分没有完全公开，披露真正有价值的信息少之又少。另外，公司盈余空间、资产减值、债务重组等应该披露公允价值的相关信息，更是无处可寻。报表在某种意义上也只是走走形式而已，根本就无从判断信息的真实性和公允性。在我国，上市公司一般要求按照三个层次对公允价值进行披露。第一层次是企业在计量日已经获得的资产或负债在活跃市场上的报价，以该报价为依据确定公允价值。由于会计准则的不规范、不系统性，很多上市公司在计量日，为了维护自己的利益，就会对当时的资产和负债进行隐瞒或者改变报价，进行不真实的公允价值信息披露。这是对投资者的一种欺骗，投资者有权获得相应上市公司真实的公允价值信息。第二层次是企业在计量日获得了类似资产或负债活跃在市场上的报价，以该报价为依据确定公允价值。同上面的做法，一些上市公司钻了会计准则的漏洞，故意隐瞒或者曲解这一层次上的公允价值。虚假财务报表，隐瞒真实的财务信息，使得投资者对企业将要获得新的收益和产生的新负债不了解甚至一无所知。第三层次对企业无法获得相同或类似资产和负债进行市场报价。这一层次公允价值信息的披露更具有隐蔽性。有时候上市公司为了维持股价，故意散布一些重组以及重大合同等信息，但不久又以种种借口予以否认；或者企业本没有很多欠账，但为了少分红，故意披露虚假债务信息等做法。这些做法本就是对投资者和大众的一种无视和欺骗，但由于财务会计准则等规定的模糊不确定性，造成即使发现上市公司错误做法也不好进行处罚与管理。
三、会计人员的整体素质较低
公允价值的表现形式还是比较多的，有成本重置、企业资产的现净值、历史成本等等。落实到具体操作上，需要考虑的问题很多，考虑的问题在不同的角度也不尽相同。比如需要取得最合适产品市场价时，需要观察同类产品的市价如何，再进行分析比对；另外，如果没有发现同类产品的市价，那么就要用估值技术来估计价格，然后对估值技术的具体问题进行分析等等。所以对于公允价值的取得不仅需要会计准则上做出相应的指导，还需要会计从业人员以专业素养进行职业上的判断。可是，国内目前真正掌握公允价值确定方法的会计人员数量有限，从而也客观上导致了公允价值在国内使用效果不明显。就目前公允价值在我国的应用情况分析，国内对公允价值计量还不熟练，这需要加强会计人员在公允价值计算上的学习和进修，提升专业知识和工作素养。由于公允价值对于一个企业过去和未来交易双重关注和涉及，会计人员不仅要了解所在企业本身发展的经济业务、市场现状、管理层在经济上的动向，同时也要熟悉该企业所处行业市场现状和走势的大背景，还要结合大背景和企业现状洞悉经济上的风险，及时提出方案并解决。这就要求会计人员要掌握更多的知识点，精通会计专业知识的同时，还应熟练掌握诸多财务软件，实现用计算机进行现代化财务信息管理。
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二、相关理论综述
公允价值计量属性追求的是会计信息的相关性，它关注会计信息是否能及时反映企业现时经营状况和实际盈余成果，其提供的会计信息能弥补会计稳健性不对称反映的不足，更符合股权投资者的信息需求。杜兴强和杜颖洁（2010）研究发现，中国上市公司的会计稳健性程度在公允价值应用的各个阶段有所不同：在引入阶段（1998—2000年），会计稳健性不是很明显；在回避阶段（2001—2006年），除2006年以外的各年均表现出显著的会计稳健性；在重新采用阶段（2007—2008年），会计稳健性有所波动。因此，公允价值的应用不会必然导致会计稳健性的下降。陈骏（2013）利用盈余与股票回报关系模型、应计与现金流关系模型以及盈余持续性模型三种方式衡量了企业的会计稳健性，经验证据并不支持中国会计准则中引入公允价值计量属性后降低了会计稳健性的研究假说。但是反对公允价值计量的学者认为，公允价值计量在取得相关性更好的会计信息的同时，损害了会计信息的可靠性。Watts.R.L教授2003年在《公允价值与当前经济环境》的报告中指出：“以公允价值为基础的计价方法，使得原始抵押债券和次级证券的价格被高估，证券产品的复杂性和公允价值的因素为经理人不断发放低质量的抵押债券和证券以及滞后确认损失提供了可能，所以说公允价值在次债危机中起到了一种支持作用。财务报告的初衷并不是用于公司估值，过大的操纵空间会导致财务报告出现误导，有效的报告准则应该能够预期到管理层盈余管理动机的存在，财务报告的演进预示着盈余稳健主义的进一步加强。”因此，如何充分运用公允价值计量，既增加会计信息的相关性，又预防管理层借助公允价值计量操控财务数据，以及如何在提高会计信息的相关性同时兼顾稳健性原则，确保会计信息的可靠性，最终改进会计信息质量，以提高会计信息的决策有用性，是需要研究的重要问题。
三、公允价值计量对会计信息可靠性的影响
公允价值的可靠性依赖于特定的程序、规则与方法。
（一）计量程序从上页图可以看到，以公允价值计量的会计信息形成过程分为三个阶段：首先获取与资产或负债相关的市场数据，进行计算得到资产或负债的公允价值数额；然后进行初始或后续计量；最后再披露以公允价值计量的财务报表。分析整个过程可以发现，市场信息获取、公允价值计算、公允价值财务数据计量及列报都涉及到人为因素，对以公允价值计量的会计信息可靠性产生影响。除此之外，市场信息还受到其他重要因素（如交易市场、经济环境、政治环境、技术等）的影响。
（二）计量规则1995年，FASB和IASB在联合开发“企业合并”项目中初次提出“级次理论”。2006年，SFAC157《公允价值计量》正式采用这一方法，根据估值所使用的参数所处的级次评价公允价值结果的可靠性程度。根据中国企业会计准则和FASB第157号准则《公允价值计量》的规定，公允价值有三个层次：（1）活跃交易市场对资产和负债的报价———交易价格，指在活跃市场上存在相同的资产或负债报价时，使用该报价对公允价值进行的估计。（2）类似资产和负债可观察到的市价———类似资产报价，指活跃市场上虽然没有相同但有相似资产或负债的价格信息。在利用相似信息估计公允价值时，应当调整与相同信息之间的差异，且所进行的调整必须是能客观确定的。（3）运用估值技术所确定的价值———模型定价技术，指无法运用第一、二层次信息估计时，则应用本层次的估计。活跃市场中的“脱手价”为公允价值计价第一层级，可靠性最强；二级参数是一级参数之外的直接或间接可观察参数，可靠性次之；三级参数是不可观察参数，可靠性最弱。可靠的计量结果直接在报表中确认，不必进行额外披露；不可靠的在报表确认的同时，还要增加披露内容，以弥补可能的计量缺陷。极次越低，要求披露的信息越多。2006年中国的具体会计准则，试图通过规定公允价值信息的区间分布提高可靠性程度。第22号具体会计准则《企业会计准则—金融工具确认和计量》第55条两次用到“区间”一词。这说明在金融工具领域，公允价值计量基础是一个变动区间。同期的中国注册会计师审计准则第1211号《了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险》、第1322号《公允价值计量和披露的审计》和第1631号《财务报表审计中对环境事项的考虑》审计准则都指向了一个目标：公允价值的计量基础从点估计转移到区间估计后随之引发的风险和控制措施。
（三）计量方法中国企业会计准则体系的38项具体准则中有17项不同程度地突破了成本计量的传统模式，有条件地运用了公允价值会计计量属性，主要体现在金融工具、投资性房地产、非货币易和债务重组等方面。金融工具准则规定，对于可供出售金融资产公允价值变动计入权益，容易使其成为调节盈余、避免亏损甚至摘牌的蓄水池，且纳入表内披露的衍生金融工具因缺乏公开的市场报价，使用的估价模型十分复杂，这不仅为管理层进行盈余管理或操纵提供了空间，而且还具有较强的隐蔽性。投资性房地产准则并没有说明如何判断房地产市场是否为活跃市场，也没有说明如何参照活跃市场价格确定公允价值。由于影响房价的因素很多，管理层可以在确定其公允价值时利用有倾向性的职业判断进行利润调节。非货币易相关准则规定，公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益，存在着一定的盈余管理或操纵的空间。目前，中国除了金融资产的交易已经形成了较为活跃的市场外，其余资产和负债等更多的是依靠采用估值技术等确定公允价值。估值技术需要专业人员的判断和估计，并且往往还要依赖一定的技术处理手段，这为盈余管理和操纵提供了一定的空间，损害了盈余等会计信息的可靠性。此外，各个主要涉及到公允价值计量的具体准则也存在一些对会计信息的可靠性影响的规定。
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3.会计操作的标准。关于非资产类的资金流动与债务重组的情况从原则上来说，不需依公允价值进行估算，这是由于他们很难被界定和估算。然而为了让会计操作能够准确的反应出企业资产的情况，ISBA公允价值的会计改革和重塑要确定出一套标准的操作方法，使会计操作不受主观性的影响。目前的会计操作标准依照经济交易的实质，即以上两个情况，若只要参与了经济交易，就要并入会计计量中，用会计的计量对它进行评估。为了避免会计操纵会计计量的情况，目前会计操作的标准已经作出详细的规定，即同样的经济事项必须采取同样的会计分类方式处理方法，用同样的标准进行计算。为了简化会计的操作，公充价值的会计操作对套期操作和对套期项目撤消的时间也有明确的界定。
二、后危机时代公允价值会计改革与重塑的方向
1.逐渐完善基础设施。要让后危机时代公允价值会计改革与重塑逐渐完善，就需要有一套完善的基础设施配合会计的操作。它包括需要完善互联网的建设、数据库的建设、各类数据模型的建设等，使会计改革与重塑的透明性与公正性能够得到体现。
2.逐渐完善模型构建。目前公允价值会计使用的会计模型存在一些问题，其中预期损失模型与风险模型反应出的问题比较大。比如目前人们使用的巴塞尔新资本协议开发的违约模型只能预测出一年的数据；现行的预期信用模型只能计算出违约的概率却无法计算出违约的详细事件，这都影响资金的融入和流动。
3.逐渐完善独立审计。目前公允价值会计使用的预期损失模型的计算目前存在着问题，比如它模糊了金融资产减值损失的各类前提条件，这使预期损失模型的计算变得具有模糊性，如果应用该模型进行审计，则极易引起计量的纠纷，它使独立审计难以实现，完善该模型的计量方法是未来发展的方向。
4.逐渐完善会计内控。在公允价值下对会计准则标准化、对会计计量明晰化的目的，就是为了加强会计体系的内控，它要求会计给出的报表、给出的附录能真实的反应出每一笔资金流动的情况。然而要完善会计体系不是一蹴而就的事，未来公允价值的改革和重塑将更重视资金计量的精准性和披露的透明性，以便加强会计体系的内控。