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1.2成本控制流于表面形式
一些工业企业虽然加强了成本控制，但是也只是流于表现形式，比如在实际工作中，缺乏对预算的重视，在编制成本预算时过于表面化和简单化，多数企业往往是在运作的初期，参考市场行情，根据计划部门的预算，对报价进行一个简单的估计，而对预算具体的执行层面等没有进行充分考虑，更加没有根据自身的优势、劳动力价值、自身特点等加以综合分析，使得预算编制过于草率，导致成本过大。
1.3缺乏成本控制考核体系
当前在工业企业中，成本控制的考核体系还不是很完善。主要是因为工业企业中的每一个部门的权责利分配还存在有待改进的地方，企业中的成本考核内容以及标准也没有得到统一，使得成本考核工作不能够体现出公正、公平，不能够真正发挥出企业的低成本优势。同时，工业企业成本控制考核体系不完善还体现在没有中长期的激励机制，这会在一定程度上影响到工作的积极性，难以有效降低成本。
1.4成本管理人员素质偏低
目前工业企业中，高水平的复合型管理人才匮乏，部分成本管理人员知识结构不合理，学习的主动性和自觉性不够，习惯于被动接受任务，缺乏工作主动性、创新性，超前意识不够，个别管理人员工作责任心不强，工作不够扎实，解决问题的能力不够，工作效率有待进一步提高。
2加强工业企业成本控制的措施
2.1树立现代的成本控制理念
第一，把成本控制贯穿于工业企业各项工作的全过程。成本控制分为事前控制、事中控制、事后控制。传统的成本控制模式往往偏重于事后控制。而现代的成本控制更好地做到了事前、事中和事后控制，即注重事前的计划预测，做好预防措施，防患于未然，以及事中的控制调节，使成本在这一过程中得到有效的管理和控制，事后作为分析考核阶段，提出改进建议;第二，完善成本控制的内容，不仅要重视生产成本的控制，还要关注技术成本、质量成本、安全成本、方案设计成本及工期成本的控制。综合以上成本，对未发生或已发生的成本进行预测，为实施成本控制设定预期目标;第三，改变我国工业企业企业长期以来存在的错误观念，使所有人员都参与到成本管理的过程中，控制成本增加。比如工业企业在实际工作中，要合理安排和优化配置各种生产机具、设备和人员，避免生产过程中出现人力资源的浪费。
2.2严格、科学编制预算
工业企业在进行成本控制时，必须科学编制预算，根据生产计划来进行，加强每个环节成本的控制。首先，根据企业的实际情况，坚持先进、合理的预算管理理念，加强成本管理。这就需要企业在实际工作中加强对预算的重视，在编制成本预算时确保规范化和科学化。其次，在运作初期，预算编制必须要依据市场行情，结合具体的市场供应条件，遵循市场发展的客观规律，严格按照计划部门的预算，对报价进行一个科学、全面的估计，并且要充分考虑到具体的生产条件、现场环境、生产进度等各个方面的内容，充分发挥自身的设备优势、劳动力价值、自身特点等，使得预算编制具有可行性。
2.3考核与激励有机结合
考核与激励有机结合就是实现责权利的结合。一方面，在成本控制的过程中各个项目经理所能够发挥出的作用非常重要，很多工业企业中项目经理的权利都过大，因此要避免项目经理职权滥用的情况发生，需要将项目经理的责任以及权利进行合理的匹配，并且将项目经理在成本管理中所获得的业绩和其工资奖金进行挂钩，上级管理层需要对项目经理进行合理的监督与审核。另一方面，要将工作人员的岗位责任、工资奖金以及成本控制业绩进行挂钩，在增强他们归属感的同时，感受到自身所应该承担的成本控制责任，激发他们的工作积极性，最终让他们的个人利益和企业利益一致。
2.4提高成本管理人员素质
人力资源是一切资源中最重要的资源。只有有效地开发人力资源，合理、科学地管理人力资源，充分调动管理人员的积极性和创造性，才能更有效地实现工业企业的成本控制目标。成本管理工作是一个错综复杂的系统性工作，牵涉多学科、多专业。因此，成本管理人员必须具有良好的思想政治觉悟和道德品质，在思想意识上，建立自我约束机制，坚持原则、实事求是，有高度的工作责任心和较强的环境适应能力。
2.5在成本控制的过程中要采用现代化的企业管理模式
在过去传统的成本控制的方法就是简单的记账和算账，如今随着经济的发展，要想对企业实行有效的成本管理，我们不能仅仅局限于产品生产的过程中，我们更应该将自己的目标定位于产品的市场需求和技术未来的技术发展上，只有将最后的目标延伸到顾客的角度上，才能使得企业的成本控制得到最大化的控制。而伴随着计算机技术的发展，要想实现工业企业的现代化管理，还要积极有效地利用现代的计算机技术。当今的企业管理，已经离不开计算机技术了，计算机的利用也能使得企业的管理工作更加快捷、准确。作为企业的管理者要积极地利用计算机技术，使得工业企业的现代化管理模式能够更深入。
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原来数控加工专业的课程主要包括包括：机械制图、计算机基础、工程力学、机械制造基础、机械设计基础、数控加工工艺及装备、数控机床、数控机床编程与加工、数控原理与系统、单片机与PLC、数控机床电气控制技术、数控机床故障诊断与维修、液压与气压传动、CAD/CAM应用软件、先进制造技术、模具设计与制造等二十多门功课，这么多的课程，学生很难懂，而且在工作的时候有很多知识用不到，这样就造成了：学校与工厂严重脱节，会的用不到，用到的不会的状况。现在该委培专业的专业课程主要包括：机械制图、金属加工与实训（钳工工艺与实训）机械基础、电工电子技术与技能、机械测量技术等，与原来的相比，减少了专业课程的开设，增加了专业技能训练的课时，把相关专业课程如：数控加工工艺及装备、数控机床、数控机床编程与加工、数控原理与系统等，参渗到技能训练中，强化了动手和解决实际问题的能力。为了培养学生的技能品性，特开设职业健康与安全、心理健康、环保教育等选修课。但是虽然针对课程改革，委培专业的专业课程设置进行了调整，但是大部分的授课的知识还是没有和企业紧密的联系一起。
3解决方法
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2、精益辅料成本辅料主要包括卷烟纸、滤棒、接装纸、盒包装材料、条包装材料、内衬纸、框架纸、烟用胶粘剂、烟用纸箱、拉线、封签纸、透明包装膜等。多点生产的工业企业应采用集团化运作的模式，充分实现资源的共享，不断整合供应商，辅料采购要实行阳光工程，推行公开招标、比质、比价、比服务采购，不断增强采购成本控制能力，降低采购成本。
(二)原料仓储阶段的成本控制
烟叶仓储费用包括杀虫费、水电费、搬运装卸费、设备维护费、库耗、仓库租赁费、运输费等。烟叶醇化存储是卷烟生产的一个重要环节，烟叶醇化一般为2-3年，在烟叶管理方面，应减少烟叶储存和运输中的造碎，降低烟叶霉变率，降低虫害损失，降低人工装卸、搬转中的烟叶造碎，减少烟叶配料过程中的造碎，降低烟叶库耗，控制烟叶降级损失。
(三)产品制造阶段的成本控制
产品制造成本包括：原料成本、主要材料成本、燃料和动力成本、直接生产职工薪酬、制造费用。建立和完善物耗管理体系，持续提升物耗控制能力，实现生产过程精确控制，物耗管理精益求精，物耗使用精打细算，物耗成本稳步下降。
1、精益物料管理对生产环节中的关键指标严格考核如单箱耗烟叶，单箱耗卷烟纸、滤棒、盒包装纸、条包装纸、接装纸、内衬纸等材料消耗，单箱修理费等指标，通过成本控制即时化，提升工厂成本管理与控制水平。
2、精益指标分解分析产品的实际成本，比较实际成本与标准成本的差异，针对差异部分实施持续改进，不断实现成本的降低。具体的基础工作是不断完善目标考核体系，细化指标，责任到位，完善制度，建立健全核算台账，成立责任中心，明确成本管理职责，严格按照责任成本管理的要求，把责任成本分解量化，落实到每一个班组，每一台卷包机组，每一道工序，指标分解到哪里，考核量化就到哪里，真正把每一项责任成本核算工作落到实处。
3、精益节能降耗增强员工节约意识，大力推进节能降耗工作，鼓励员工密切关注车辆油耗和水电汽耗费，使员工对费用支出由“用了算”变为“算着用”，落实成本管理责任。
4、精益流程管理研究降耗的各种途径，运用精益6西格玛管理，加强关键环节的成本控制，通过提高梗丝气流干燥出口水分稳定性，切叶丝机出口水分稳定性，提高产品质量稳定性，降低后道工序烟丝造碎，减少烘后退烟末量，提高叶丝率和梗丝率指标。
(四)产品销售阶段的成本控制
销售费用包括：包括销售人员的办公费、业务招待费、会议费、职工薪酬、折旧费、运输费、装卸费、挑选整理费、包装费、展览费、保管费、检验费、劳务费、差旅费、商品损耗、保险费、租赁费、车杂费、手续费、水电费、修理费、交易手续费、国内宣传营销费用、国际市场营销费用、长期待摊费用摊销、无形资产摊销、其他。
1、严控预算，过程控制在预算范围内，全面推行销售目标责任管理，按照精益管理的原则，将全年销售费用预算指标逐项逐级分解落实，按季度月度推进实施、跟踪落实。
2、规范运作、追求实效建立健全原始记录管理制度，加强宣传物料的实物管理，严格控制宣传物料的检验、入库、保管、领用、出库等环节。按照“钱要用在刀刃上，花了钱要出成效”的原则，使用好监管好促销物资，杜绝铺张浪费、挪作他用；制定合理的销售费用控制标准，激发销售人员的工作积极性，使销售人员形成节约销售费用支出的积极性；建立完善的营销人员业绩考核评价体系，提高企业销售费用的使用效率。
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2毕业设计形式
根据材料成型及控制工程专业工科学科的特点，培养社会需要的各类职业岗位技术能力，毕业设计应在形式上实现多元化，学生可以依据自己的特长完成产品结构的设计、制造工艺的研究，产品模拟分析或是生产管理的革新等等，不仅体现学生自身的个性特征，更能提高学生的职业兴趣，合理规划职业生涯。
3毕业设计时间安排
以往的毕业设计开展的时间与毕业实习和找工作交织，匆匆而过，质量难以保证。项目化毕业设计以教学大纲为依据，必须科学安排时间，合理处理毕业实习和设计的交融。
4毕业设计指导方式
按照前期对毕业设计的选题，必须建立与选题相适应的毕业设计指导方案。改变以往专职教师单一指导的模式，为保证学生的实践技能和理论水平的同时提升，实现企业和专职教师的联合指导模式。毕业设计答辩形式：在前期选题、综合指导方式模式基础上，改变从前学生讲、老师听，提问的单纯形式，结合学生设计的不同特点，采用企业技改提案、研讨会等答辩形式，给予学生展示自己研究成果的机会。毕业设计最终成绩评定办法：综合前面的研究，保证学生学有所用，进行全方位的评价，尤其关注企业对于学生毕业设计中展现综合能力的评定。
二项目化材料成型及控制工程专业毕业设计改革的创新点
1思路创新毕业设计改革的思路
创新在于以就业为导向，关注职业岗位能力需求，更好的实现校企人才“零对接”，以项目为载体，将材料成型及控制工程专业的毕业设计贯穿于大学培养的全程实践教学，提高学生实践能力，学习兴趣，增加就业砝码。
2方案创新从模具专业的市场
人才需求出发，以“理论够用，重应用能力”的能力本位培养方式为指导，改变以往理论过重，走过场，脱离实际生产的毕业设计方案，建立操作性强、针对就业性强的项目化毕业设计方案。这也是应用型本科工学发展的必然趋势。
3实践理论相结合
在材料成型及控制工程专业2010届毕业生毕业设计中采用项目化毕业设计方案，取得了不错的成效，学生普遍反映明白自己要学什么，干什么，为什么，主动积极性高涨，在实践中提出了一些实用的技改创新，服务社会。
4以就业为导向的项目化材料成型及控制工程专业毕业设计改革的应用价值
毕业设计的改革可以缓解高校与社会人才培养的矛盾，提高学生的就业，其应用价值主要表现在：（1）项目化的毕业设计方案有助于校企合作，用人单位提前介入人才培养，培养适合产业发展的技术人才。（2）项目化的毕业设计能够保证教学质量，提升职业能力培养。（3）项目化的毕业设计方案缩短了高校与就业从业的适应期，增加了学生的实际工作经验，帮助学生就业，提高学生的综合素质和职业能力。
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20世纪40年代以后，内部控制实践与理论得到了广泛的应用与突飞猛进的发展，内部控制完成了其主体内容的构建，其各项构成要素和控制措施也零星可见，散布于企业各项管理制度和实务中，但未从理论上进行总结，把内部控制当作管理的附属。1949年美国会计师协会的审计程序委员会在《内部控制，一种协调制度要素及其对管理当局和独立注册会计师的重要性》的特别报告中，承认内部控制超越了与财务部门直接相关的事项。1958年10月，该委员会的第29号审计程序公告《独立审计人员评价内部控制的范围》，对内部控制的定义重新进行了表述，将内部控制划分为内部会计控制和内部管理控制两类。进入20世纪80年代以后，内部控制理论的研究又有了新的进展，西方学术界在对内部控制理论进行研究时，亦已认识到内部会计控制和内部管理控制的不可分割性和相互联系性，但重点逐步从一般含义向具体内容深化。这一变化的标志是1988年4月AICPA的《审计准则公告第55号》，规定从1990年1月起以文告取代1972年的《审计准则公告第1号》。该公告的颁布和实施是内部控制理论研究的突破性成果，它首次以“内部控制结构”一词代替原有的“内部控制”。指出：“企业的内部控制结构包括为提供企业特定目标的合理保证而建立的各种政策和程序。”并明确解释了内部控制结构的三要素，即控制环境、会计制度、控制程序及它们的具体内容。20世纪90年代后，由美国会计学会、注册会计师协会、国际内部审计人员协会等组织参与的“发起组织委员会”（简称为COSO）报告《内部控制———整体框架》。1996年美国注册会计师协会发《审计准则公告第78号》，全面接受COSO报告的内容，并从1997年1月起取代1988年的《审计准则公告第55号》。公告中指出内部控制是由一个企业董事会、管理阶层和其他人员实现的过程。旨在为实现经营的效果和效率、财务报告的可靠性、符合适用的法律和法规等目标提供保证。将内部控制结构分为控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监督5个要素。
纵观内部控制的产生和发展历史轨迹，其理论和概念的演变就本质而言，可以分为两个阶段，即形成阶段和发展与完善阶段。20世纪80年代前，人们对内部控制的认识源于内部牵制的理论假设，这一阶段的特点为：在企业内部形成了比较系统的内部控制措施、程序和方法，基本上形成了业务处理程序化、业务分工标准化、企业员工间协作与制约制度化，以及与经营目标关联化的理论格局。另一方面，我们也可以发现这一理论在于以内部会计控制为主，重点集中在如何防弊纠错上，使内部控制在面对企业管理实际时显得过于消极和狭窄。鉴于此，20世纪80年代以后，受系统论、控制论等理论的影响，以及90年代信息产业和高风险行业兴起的冲击，学术界对内部控制的研究发生了较大的变化，具体表现为内部控制结构和内部控制整体框架两种观点。虽然二者存在有一定的差异，但这一阶段的理论特点则反映了人们对内部控制研究重点的转移，即逐步从一般向具体深化，并将内部控制“要素化”，体现了内部控制源于管理阶层的经营方式与管理过程相结合的特点。
二、内部控制理论形成与发展的根源
（一）控制论、信息论和系统论等自然科学理论是企业内部控制建立的方法论
20世纪40年代起，特别是第二次世界大战结束以后，科学技术的迅速发展，引起了生产技术的空前提高，其结果导致了生产迅速增长。一方面跨国公司大量涌现，形成了跨越地域的经济垄断集团；另一方面，由于企业规模扩大，内部职能部门增加，更需要从企业内部进行协调，以达到节约资源、防止差错和舞弊、提高经营效率等经营目标。因此，在客观上要求企业建立包括组织机构、业务程序等在内的自我控制和自我调节机制。而此时的控制论、信息论和系统论等自然科学的形成恰好为内部控制的建立提供了理论上和实践上的支持。就控制论而言，它是一种研究由各种耦合元素组成的系统的调节和控制的一般规律的科学，尤其是以研究系统和经济过程如何发挥其功能、如何控制经济过程为目的的经济控制论，成为内部控制的理论依据之一。这是因为内部控制理论在研究每个具体组织的内部经营管理过程，研究每个单位如何发挥它们应有的管理功能及如何对管理过程进行有效调节和控制时所设立的自我调节、自我控制机制和控制的方法与手段，正是依照控制论的一般原理。产生于20世纪40年代末的信息论也是内部控制的理论基础。从信息论的角度分析，控制实质上就是一个通过收集、筛选、加工、传输的信息反馈的过程，以指导物流和资金流，按预定目标运行的有效调控机制，其中信息是控制的源泉和依据。它的真实性、及时性是内部控制有效性的关键因素之一。系统论的诞生，不仅在自然科学和社会科学等领域结出了累累硕果，而且给人带来了新的思想观念，引起了管理方式的巨大变化。依照这一理论观点，把企业当作一个由相互联系、相互依存的若干要素组成的系统，而内部控制则是这一管理系统中的一个子系统（二）委托理论是内部控制理论发展和完善的内在根源
按委托理论涉及的领域来分析，它主要研究企业内部的一种契约关系。在这种契约下，人根据委托人的委托，在其授权范围内，以人的名义进行相应的活动。从这一理论形成的现实背景可以看出，资本原始积累的完成，企业从个体业主形式转向合伙制，最后变成公司制形式，是委托———这一问题产生的源头；生产社会化程度提高，资本高度聚集和经营职能的高度专业化为其产生创造了条件；企业生产规模不断扩大，投资主体多元化，以及财产所有权与经营权相分离，是该理论最终形成的内在原因。从企业总体发展的趋势及实际运行的效果来看，公司制企业是一种最高的企业组织形式，即，投资人或股东将企业资产的经营活动权交由经营管理阶层承担，财产所有权和经营权，特别是它们与控制权的分离，使委托———关系存在成为必然。可见，企业作为一张由各利益相关者组成的契约组织，是多种委托———关系的集合，为使企业持续稳定地发展下去，建立健全一个有效的内部控制系统是解决不利选择和道德风险问题的内部机理。企业内部控制建设的实践也证实了委托理论是其发展和完善的内在根源。
（三）审计方法的改变和审计人员法律责任的增强是内部控制理论发展的推进器
在审计发展的初期，审计方法主要采取详细审查，详细检查企业全部会计凭证，计算复核所有账户余额，进行账证、账账核对。但随着企业规模的日益扩大，业务活动日趋繁杂，无疑于对传统的审计方法形成了极大的挑战，因此抽样审计的方法便应运而生。抽样审计方法的使用，在一定程度上缓解了日益增加的审计任务带来的难以进行详细审计的问题，但却带来了由于审计人员主观判断而形成的审计结论可信度下降的现实情况。另外，如前所述，在两权分离的情况下，企业净资产的拥有者（投资者和债权人）迫切要求企业管理阶层提供真实可靠的信息。为此，许多国家从法律法规的层面上来督促企业外部审计人员更加注重内部控制的审查，一系列案件的发生和有关法令的颁布，在增强审计人员法律责任的同时，也使企业注重自身内部控制制度的建设，以尽量避免注册会计师拒绝接受委托审计或提出保留性的审计意见。
（四）政府是内部控制发展的主要推动者
从内部控制发展的实际情况看，之所以如此迅速，除企业内部管理要求的一系列因素外，政府是推动其发展的一种主要外部力量。20世纪70至80年代，美国政府通过一系列措施推动内部控制的实施。如1977年的《反国外行贿法案》中规定了每个企业应建立内部控制制度；针对80年代美国出现的一些舞弊性财务报告和企业“突发”破产事件，招致了国会一些议员对财务报告制度提出了质疑，其中所关注之一，是上市公司的内部控制的恰当性。为此，成立了“反对虚假财务报告委员会”。该委员会的目标之一，就是增加内部控制标准和指南，其工作成果就是著名的COSO报告。从报告的内容来看，既对以往内部控制定义进行了修正，又为设计更广泛的内部控制系统提供了指南。我国政府于1996年12月，由财政部了《独立审计具体准则第9号———内部控制和审计风险》，以及1997年5月中国人民银行颁布的《加强金融机构内部控制的指导原则》等一系列规定和通知，在推动企业加强内部控制建设实践的同时，也大大地推动了内部控制理论发展和完善的进程。
参考文献：
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（一）完善化工企业的财务内部控制制度化工企业应该强化财务基础工作，加强企业财务管理系统的运行效率提升，建立完善的化工企业的财务管理制度，完善企业的财务内部控制制度。只有通过健全的财务内部控制制度的建设，才能够推动化工企业的财务管理有章可循，促进化工企业财务管理工作质量的提高，保证化工企业的经济效益实现。化工企业应该有针对性地加强企业的财务内部控制建设，让企业财务内部控制制度贯穿于企业流程和经营管理的始终。化工企业在构建财务内部控制制度的过程中，应该重视促进财务内控制度的整体性和系统性，通过内部财务控制系统的构建和完善，加强化工企业内部各个职能部门和岗位之间的监督、协调和制约作用，促进财务内部控制效率提升。另外，应该提高化工企业财务内部控制制度的适应性和科学性。制约科学的、适应的财务内部控制制度，才能够有效地对企业业务职能和经营管理提高约束作用。企业应该不断的加强财务内部控制制度的修订和完善，实现化工企业内控制度的活力和适用性。
（二）优化化工企业内部控制环境化工企业在优化企业财务内部控制的过程中，应该重视企业内部环境的优化和完善。化工企业的内部控制环境包括了企业财务风险管理文化和企业的财务制度等，健全的企业财务制度和内部控制制度能够保证企业的权利与责任的明确划分，解决企业内部决策、执行和监督等权力的配置问题，能够有效协调企业内部各个部门之间的关系。化工企业在加强财务管理中，应该重视加强内部管理流程的完善。通过系统化和流程化的培训，促进化工企业员工明确岗位权限和责任，确保企业的内部控制制度的有效贯彻和落实。企业应该制定健全的内部控制制度，严格规范各个职能和岗位的职责权限，设置独立的审计监督部门，提高对企业财务风险管理的内部控制力度，及时发现和应对财务风险，提高企业的财务内部控制水平。化工企业只有通过对企业内部治理环境的改善和提高，才能促进化工企业外部环境的适用性。企业内部控制环境的改善，能够保证化工企业财务内部控制在稳定、和谐、有序的环境中进行。
（三）加强企业会计电算化财务内控完善化工企业实施会计电算化，能够有效提高企业在记账、算账、报账及查账等环节的效率，能够改善部分人脑难以高效完成的会计数据信息统计分析作业，提高会计信息处理、分析和加工的速度，提高化工企业财务信息质量。因此，在企业财务内部控制的优化过程中，应该通过会计电算化环境中内部控制流程的改善，促进化工企业财务内部控制的效率。首先，加强化工企业会计电算化信息系统的控制。会计电算化系统受到来自化工企业经营管理、硬件水平、人为因素、技术水平的影响，存在严重的风险和危机。因此，必须加强会计电算化中的人、硬件、软件和制度环境的控制，保证会计电算化信息系统能够在安全可靠的环境中有效运行。会计电算化的财务内部控制包括了网络安全控制、数据和操作流程控制以及组织和电算化制度控制等。其次，加强对会计电算化的系统应用控制，对化工企业会计电算化的系统应用控制是为了降低会计电算化系统在分析处理数据的过程中出现问题和失误，提高财务信息处理加工的真实性和可靠性。
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3)机械费用主要从大型机械设备的型号和数量、进退场时间，减少租赁费用。并加强施工设备的保养工作，减少大修费用。
4)工程结算资料的整理。一个工程结算的质量高低，除了与降低成本有着直接的关系外，工程结算资料的收集整理的完善程度也起着至关重要的作用。建筑工程的特点决定了项目施工过程中不可避免会产生这样那样的问题，变更、签证、洽商、索赔，会议纪要、价格认定单等一系列的资料便会产生。项目施工中要确定专职人员负责资料收集，在施工过程中时时对照定额和合同，不在定额和合同范围内的工作内容，就要根据实际情况做出相应的资料，要及时做好此项工作，避免过了时效甲方不予认可。
a．材料价格。双方签订合同时一般情况只会对整个工程的信息价约定参考依据，如施工当期材差，但有些特殊材料如地砖、墙砖等装饰材料是信息价上没有的，需要双方定牌定价，作为施工方来讲，如果这个时候不把这个问题提出来，到了日后结算的时候会是一件相当麻烦的事情，因为资料扯皮导致利益受到损失更是得不偿失的事，挣多挣少放到明处。如果是甲方确定品牌和价格，施工方计取总承包服务费即可。
b．施工签证。施工过程中发生的图纸以外的工程量，应当进行签证，签证除了描述出工作内容及工程量外，最好附上结算件，签字认可的时候直接以金额会签，以免因为签证内容不完善导致结算时不能合理套价而出现损失，特别是有的建设单位签证核定人员和预结算人员不是同一个人，就会造成结算时的一系列问题。以金额形式出现，即便有什么问题，当时就能解决。
c．设计变更。一般情况工程设计变更由技术员负责，预算员收集整理，如何使两人的工作紧密联系起来，有的变更是乙方提出甲方下发，有的变更是甲方直接变更，不管什么形式的变更，施工单位可以内部约定任何书面资料统一由项目部专人负责与甲方进行往来，并进行收发文登记，值得强调的是每次开例会的时候，一定要有一项议程是专门针对结算资料的，比如近期可能有什么变更，应当补充什么签证等，大家集思广益，资料专员进行记录，项目经理或预算员监督。
d．其他。如遇工程特殊情况的停工，按合同计算索赔费用，即便会存在甲乙双方的讨价还价的过程，但是预算员首先要将应该索赔的第一手资料做好，如现场有多少大型机械，中小型机械，租赁费如何计算;有多少材料现场滞压，造成的资金周转不良如何计算;现场有多少看场人员，造成的窝工有多少，管理人员有多少;如何计算人工费和管理费，参考相关资料和文件及时做好索赔资料的整理。
2竣工结算阶段
1)工程竣工后，预算员将收集的结算资料按日期先后整理编目成册，并及时与甲方预结算人员进行核对，保证资料的共有性。
2)按合同要求整理工程量计算式，如有的工程结算要求按不同施工阶段对应的材料信息价进行整理，则需要提前按施工日记所记录的施工部位和甲方办理签证，按所签认的施工部位分开整理施工结算。
3)在整理结算的过程中，涉及到的变更、洽商等则要在结算中标明变更单编号及内容，最好在施工过程中直接标识到图纸上，以便核对时进行检索。
4)签证单独编制结算件。
5)工程量最好在EXCEL表格中编制计算明细，以电子版格式存档便于修改和核对，也不容易丢失。
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（2）质量损失成本源归集不明确。
（3）质量成本核算失实、失效。
（4）质量成本的分析方法和思路不当。
本文就如何加强施工企业质量成本控制，从以上4个方面进行了具体探讨。
质量成本是指为了保证质量所花的费用与质量不合格造成的损失之和。质量成本可以进一步细分为：预防成本、鉴定成本、内部损失成本和外部损失成本。质量成本管理的目的就是为了选择在保证产品质量前提下质量成本总和最低的一点如图1.根据美国著名质量管理专家朱兰的最佳质量成本模型可以求得质量成本的最佳点。内外部损失成本，一般随着产品质量的提高呈下降趋势；而鉴定成本和预防成本之和，随着质量的提高呈上升趋势。这两条成本曲线的交点，同质量总成本曲线的最低点处在同一条垂直线的位置上，即为最佳质量成本。
1、建立和健全质量成本管理的组织体系
为了系统而有效地做好质量成本管理工作，加强质量成本控制，建筑企业首先必须根据自身的组织状况，建立健全质量成本管理的组织体系；明确各有关部门和人员各自的管理职责和权限，以及与其他各部门的分工、协调关系。
（1）首先质量成本管理应纳入总会计师的职责范围，由财务部门和质量管理部门共同负责。在企业内部推行经济责任制，实行归口分级控制。由各项目部负责内部损失成本、用户回访部门负责外部损失成本、质量管理部门负责鉴定成本及预防成本。另外，总会计师还要制定质量成本控制的总体目标，设立责任中心，明确财务部门和质管部门的责任，根据财务部门和质检部门的报告和改进计划，在掌握总体情况的基础上，作出改进技术革新设备等决策。
（2）财务部门和预算部门要负责编制质量成本计划，设立质量成本科目，搞好对质量成本的核算，分析报告工作，设立质量成本控制指标体系，考核各质量成本部门计划完成情况兑现奖惩。质量管理部门负责制定最优先成本决策，监督考核各部门质量成本计划完成情况，根据质量成本数据提出分析报告及切实可行的改进报告，具体组织质量成本计划的实施。
（3）各项目部根据下达的质量成本计划，提出本部门的执行措施和相应意见，编制责任预算。记录实际执行情况，定期报送真实的质量成本数据。各项目部还要将预算与实际进行比较，分析差异产生的原因和性质，以便管理阶层据以进行决策，采取有效措施改进产品质量，改进企业的经营管理工作。
2、加强质量损失成本源分析
所谓质量损失成本源就是指造成质量损失的岗位和原因。探究质量损失成本源主要不是为了追究某个人的责任，更主要的是为了找出导致质量问题的原因，从而避免问题的再次发生。
2.1质量损失成本源分析模式
建筑产品生命周期长，质量影响因素多，无论是纵向的损失成本源历史分析还是横向的损失成本源责任关系分析，都十分复杂。主要思路是建立在两张对照分析明细表、一组分析原则与一张组织关系对应表的架构上，即组成“二表一原则一对应模式.
（1）从公司层面建立质量损失类型与原因分析表，如表1所示。质量损失类型与原因分析表纲要性强，是系统方面全面的统筹；是从公司层面对质量损失类型及其原因的概要性罗列。质量损失类型主要包括施工质量损失、安全质量损失、合同质量损失及工作质量损失。损失原因只列出总体框架，在此基础上应作进一步的细分以便将损失源落实到具体部门或个人。
（2）从项目层面建立施工质量损失成本源分析明细表。施工质量损失成本源分析明细表十分详细，便于具体操作，是按照具体的分部工程将质量问题通病及其原因进行罗列，并根据具体原因找出相应质量损失成本源。
（3）在项目组织结构与公司组织结构上具有明显的对应性，明确这种组织对应关系，就可以将施工中的质量损失成本源通过对应关系由项目层归集到公司层面。应理顺建筑企业的公司组织与各项目部组织的对应关系。
（4）为了避免在使用质量损失成本源分析明细表时生搬硬套，使质量源的分析僵硬化，
需要制定如下分析原则进行指导：
①材料问题产生的工程质量问题责任是质检员和材料员。
②由于具体操作出现质量问题，主要责任是工长，施工员与质量负责人也要负一定责任
③已按交底施工出现质量问题，技术负责人是第一损失成本源。
④在施工过程中，该复检而未复检出现问题，第一损失成本源是施工员。
⑤重大施工安全问题，找项目经理。
⑥形成产品后查处的质量问题第一损失成本源是质检员。
⑦技术负责人应针对实际工程具体情况，提出全面方案，具体执行者为施工员、工长、质检员、安全员。若不按要求做，必追究其相应责任；反之，技术负责人对问题不提出解决方案、措施，任期盲目施工造成损失，应由技术负责人负责。
⑧施工方案经过审批论证，一旦成立，则不属于个人行为。
2.2质量损失成本源分析过程
首先，依据会计科目与质量记录，将施工质量损失归入施工质量损失成本源分析明细表，在项目部层面上寻找质量损失成本源。其次，结合质量损失分析原则将项目层面损失成本源通过组织对应表向公司职能部门层面归集，寻找施工质量的公司层面的损失成本源。再次，将其他质量损失归集进入质量损失类型与原因分析表。最后，按照质量损失类型与原因分析表将各类损失成本源归集至公司层面。
3、建立和健全质量成本核算体系
3.1建筑施工企业质量成本核算科目设置
为了以货币价值的形式综合反映产品质量成本问题，企业应该设置“质量成本”一级科目，并下设5个二级明细科目，即预防成本、内部损失成本、鉴定成本、外部损失成本和质量费用调整。其中，质量费用调整科目核算实际并没有支出，但应计入其他二级账户的隐含成本，以保证质量成本账户借方发生额能够完整地反映企业所发生的质量成本。各二级账户应根据实际支付的具体内容设置三级明细科目，反映实际发生的各项费用支出。建筑施工企业质量成本三级科目设置如表2所示。
3.2质量成本核算体制的建立
由于质量成本的会计核算体系属于管理会计体系范畴，不能纳入企业一般的财务会计核算体系，建立质量成本的会计核算体系，第一步工作是填写相关原始凭证，包括返修单（内外部）、返工单（内外部）、停工单（内外部）、材料降级处理报告单等，把当期发生的质量费用通过原始凭证归集质量成本明细科目中。其次，每期期末把当期质量成本科目中归集质量费用按发生原因和发生地点，采取一定的方法分别结转到制造费用、生产成本、营业费用和管理费用科目。最后，编制质量成本报告、质量成本说明书，分析产品质量成本总额、构成、单位产品质量成本。具体运作流程如图3.
4、重视质量成本分析
质量成本分析，即根据质量成本核算的资料进行归纳、比较和分析，共包括4个分析内容：质量成本总额分析，构成内容分析，构成比例分析和质量损失率分析。
4.1质量成本总额及其构成内容分析
首先，计算出本月（或本期）的质量成本总额及其构成内容，然后，分析比较本月（或本期）质量成本与上月（或上期）质量成本的变化情况，据此找出质量成本的发展趋势。
4.2质量成本构成比例分析
所谓质量成本构成比例分析，就是在质量成本核算的基础上，分别计算内部损失成本、外部损失成本、鉴定成本和预防成本占质量成本总额的比例，即内部损失成本率、外部损失成本率、鉴定成本率和预防成本率。然后，分析比较质量成本项目构成与最佳质量成本指标，找到控制和降低质量成本的途径。其中，最佳质量成本指标可借鉴朱兰的最佳质量成本模型而得。将质量总成本曲线划分为质量改进区、质量成本最佳区和质量成本过剩区，如图4所示。
在质量改进区域，损失成本高于质量总成本的70%，预防成本则低于质量总成本的10%，在此区域应加强质量管理，采取突破性措施予以改进，以降低质量总成本。在质量成本最佳区域，损失成本占质量总成本的50%，预防成本低于质量总成本的10%，处于此区域时应将质量管理活动的重点转向控制。在质量成本区域，损失成本小于质量总成本的40%，鉴定成本则大于50%，处于此区域应降低质量标准中过定标准，减少鉴定成本支出，从而使鉴定成本降下来。
4.3质量损失率分析
控制内外部损失成本是质量成本管理中既能保证质量又能降低成本的关键项目，因此，可以质量损失率的分析寻求质量成本管理的重点。所谓质量损失率，就是指内部损失成本和外部损失之和与施工总产值之比，是质量指标体系中一项重要的经济性指标，其大小反映了企业质量管理效，其值应该越小越好。同时，还可通过分析比较本月份质量损失率与上月份质量损失率，来衡量管理是否有效。
参考文献：
[1]尤建新。质量成本管理[M］。北京：石油工业出版社，2003.
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1．3锅炉门和看火孔出现松动甚至脱落有时候可以发现，虽然有些锅炉的运行时间不长，但是锅炉门和看火孔就会松动甚至脱落。出现这种现象的原因主要是锅炉门和检查孔经常开启，从而造成工业锅炉周围的炉灰浆的松动，时间一长就会慢慢松动甚至脱落。要通过植筋，清理锈蚀层，控制耐火浇筑料的配合比，提高结合面的粘结能力来加以消除。
2工业锅炉安装中的质量控制
2．1健全施工质量保证体系锅炉安装作为一种特殊的设备安装，必须要有健全的施工质量保证体系加以保障。首先，要建立和健全施工单位的质量保证体系，明确所用工作人员的职责权限，在法律法规的范围之内从事质量控制管理活动，确保责任到人。其次，要有配套的体系运行文件。根据公司制定的质量计划、目标和工作程序等开展一系列的活动，并且对于质量的审查都要遵循相关的文件或规章制度。再次，完善记录制度。对于从事与质量有关的活动都要记录在案，并且保证记录的真实性和可信度。并且记录中要有质量方面的客观证据，同时还包括质量的检查结果等，做到对于任何事都有据可查。
2．2安装前的质量控制
2．2．1对于人员的控制工业锅炉的安装工作需要专业的技术人员来做，涉及到的特殊工种较多(如:焊工、起重工、电工、架子工等)，该类人员必须经过培训、考核合格，取得特殊工种作业许可证，方能从事施工作业。尤其是焊接锅炉受压元件的焊工，钢结构以及重要部位的焊接工作应由专业的焊工进行焊接，并安排专业的无损检测人员进行相应的检测。实施锅炉安装的项目经理应当具有较高业务素质、丰富的安装工业锅炉理论和实践经验，并且项目经理部门的各个职能部门应当配备完善。
2．2．2对于材料的质量控制对于安装工业锅炉所需要的各种材料必须要有相应的合格证明，有明确的生产厂家以及地址等内容，建立健全档案信息，增强产品的可准塑性，禁止使用不符合要求的材料和零部件等，按规范要求需要做复检的必须按照要求进行复检，如合金钢的光谱分析等，做到进场必优。同时，这些原材料需要相关的建设单位和监理单位进行共同验收后才能够投入使用。
2．2．3图纸会审和参加设计交底组织有关人员对图纸进行会审包括图纸的错、漏、碰、缺等问题，同时还要审查图纸的审批手续等是否齐全。建设单位应积极组织设计技术交底会，在会上对于图纸会审中出现的问题进行逐一讨论，并通过协商等加以解决，同时做好会议的相关记录工作。
2．2．4参加承包单位召开的锅炉安装专业会议主动参加承包单位召开的锅炉安装专业会议，要求相关承包单位对安装人员进行施工组织设计交底，同时让安装工作人员明白施工方案、管理制度以及需要注意的事项等，并及时汇报开工之前的准备和落实情况。要督促承包单位树立质量意识和安全意识，将建设单位的要求认真贯彻下去，从而为打造出精品的工程努力奋斗。
2．3安装过程中的质量控制
2．3．1锅炉钢架安装的质量控制目前国内大部分大型工业锅炉的钢架均采用高强螺栓连接，现就高强螺栓连接中的钢架予以阐述。钢结构施工工序:摩擦面处理杆件装配临时螺栓紧固构件安装偏差校正检查验收高强螺栓安装初紧(60%扭矩)结构质量复检并记录终紧(梅花头全断)紧固质量检查涂防锈防腐漆。钢结构的安装采用分层、分段吊装法，由炉前向炉后、炉右向炉左进行，在钢结构吊装的同时穿插烟风媒管道、空气预热器、各层空气预热器连接护板、转折箱、烟气调节挡板等的吊装。先安装立柱，然后安装连梁。再安装与其相连的两根钢柱及其与前两柱之间的连梁，尽快形成“井”字形结构，两侧均按此顺序吊装。
2．3．2受热面管焊接的质量控制由于锅炉部件的大小受运输的限制，大部分部件是分体到场，需要在现场进行二次组对，为此必须做好外形几何尺寸校验，重点保证整体的尺寸误差不超标;对所有管排和散管要做压缩空气吹扫及通球试验，并做好管口封堵措施，保证管道内部清洁;大型部件(如:水冷壁组件)起吊前做好起吊加固，以免组件变形;组件在炉内向火侧的吊耳、焊口必须打磨平整光滑;密封件较多，防止焊接变形、漏焊。由于锅炉部件涉及的合金钢耐热钢较多，为此在焊接前要编制进行焊接工艺评定方法，编制焊接工艺卡，选择合理的焊接方案，厚壁管采用多层焊的焊接方法，长焊缝采用分段、对称、分段退焊法等工艺，对于合金钢要按照要求进行焊前预热和焊后热处理等。因此，焊接管理工作相当重要，同时对焊工也提出了严格的要求，工作人员在焊接的时候应当注意要按照设计规定的型号合理选择焊丝和焊条。焊接完毕之后应注意检查外观的质量，焊缝应没有出现裂纹、夹渣、气孔等问题。
2．3．3总体水压试验的质量控制工业锅炉总体的水压试验之前应进行检查，试验环境的温度应不小于5℃，向锅炉注水之前应确保放气阀、排污阀、出气阀以及本体管路内的二次阀处于开启的状态。当关闭空气阀的时候，及时检查是否有漏水的情况发生。同时，安装人员还应当检查试验装置是否灵活以及人员的分工是否明确。当升到锅炉的工作压力的时候，暂停升压，然后进行检查工作，查看工业锅炉的水位表阀门是否出现漏水的状况或者各个元器件是否发生异常。若未出现漏水的情况，则立即关闭水位表，将压力上升到试验压力，保持一定的时间，然后再降到锅炉工作时的压力，并对锅炉进行全面的检查。
2．4工业锅炉安装之后的质量控制首先，应严格审查试运方案，在试运期间对于发现锅炉出现的各种问题及时进行解决;其次，及时参加建设单位组织的竣工验收工作，同时提供相关的监理资料;再次，对于竣工的验收报告进行严格审查和签收工作;最后，做好保修期的监理工作。应积极做好锅炉的后期质量保修工作，对于出现的质量问题及时进行维修和养护工作。
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2、度量结果的差异性导致的权威性降低
目前在内部控制指数方面一直坚持数据的分别是厦门大学内部控制指数组和迪博风险管理技术有限公司的内部控制指数，但是相关学者发现二者在实际的测量结果上相差甚远，如在2009年厦大版排名第二的中信银行在迪博版的指数体系中却排到了428位。如此大的差异一方面使得信息使用者感觉到迷茫，更重要的是揭示了这些内部控制指数体系构建方法存在一定的缺陷，这也极大地降低了他们的权威性。
3、未考虑行业跨度的影响
行业差异是企业形成其经营战略和竞争策略差异的重要因素，然而这些内部控制指数体系无一不是将所有企业视同一样，采取相同的内部控制指数体系对其测量并根据总得分或平均值进行排名，完全忽视行业跨度对内部控制具体实施目标的影响。这样的内部控制指数体系是不是存在一定的改进空间是笔者一直思考的问题。
二、基于行业特征的内部控制指数的构建依据
(一)理论依据权变的管理
理论兴起于20世界70年代的美国，该理论认为组织受制于环境变化，即每个组织的内在要素和外在环境各不相同，因而在组织管理中不存在统一适用于所有企业的管理方法。管理学大师哈罗德•孔茨也认为企业管理应当采用随机制宜的分析方法。内部控制是企业风险管理不可分割的一部分，既具有“内在管理体系”的特点，还具有适应经营环境的变化、与外部控制对应的“一定开放性”的特点，因此，企业在实施内部控制的过程中应当采用权变的思想根据本行业的具体风险进行设计。但是如果企业在具体的实施中“面面俱到”不考虑其行业具体面临的行业风险反而会使其在市场竞争中“节节败退”。
(二)制度依据
我国财政部会计司在2013年12月了《石油石化行业内部控制操作指南》，对于石油石化行业所面临的具体内外部环境进行了详细的分析并给出了该行业具体的内部控制体系建设原则和方法。另外在2014年03月份又了《电力行业内部控制操作指南》调研报告，指出了该行业企业在具体实施内部控制体系的过程中所具有的不同于其他行业的特点。这是我国相关政府部门在进一步完善上市公司内部控制方面所做的又一大努力，也即我国政府部门也在积极推动内部控制具体实施的行业化，虽然没有完全建立所有行业的操作指南，但是会计司的积极推动内部控制行业化的努力，为我们构建基于行业特征的内部控制指数提供了一个重要思路。
(三)现实基础
1、内部审计工作的新思路
实践是认识的源泉，一切理论的构架都必须考虑现实基础。内部审计源于垄断资本主义的发展和跨国经营的开始，这种管理的复杂化给内部审计提出了越来越多的难题。此时，如果企业具有良好的内部控制系统能够实现良好地“自控”行为，那么就极大地减轻了内部审计的工作量并提高了其工作的可靠性。因此，实施内部控制为基础的风险导向审计符合逻辑思维、也可以弥补传统内部审计的不足，更好地为企业实现战略目标服务。
2、利益相关者的需要
现代企业尤其是上市公司作为大型组织其健康运行涉及到诸多利益相关者的切身利益，然而由于上市公司规模大、面临的经营环境复杂多变，因此其经营风险在经济日益全球化的今天也就日益增大。内部控制恰恰是现代企业协调风险容量与战略、增进风险应对决策、规避经营失败、成功实现企业战略目标的重要手段。因此，各利益相关者都迫切需要了解企业的内部控制实施状况如何?此时，构建内部控制指数就为各利益相关者提供了一种简单快捷的了解企业内控建设情况的方式。
3、发掘研究内部控制指数
构建的新思路正如前文所述，我国目前理论界还没有学者从行业特征的角度构建内部控制指数，因此本文从行业特征的角度构建内部控制指数有助于弥补学术界关于此部分的空白状态。
三、基于行业特征的内部控制指数体系构建的思路
根据迈克尔•波特的观点，任何一类产业在市场上都会受到现有企业的竞争、供应商、购买者、潜在进入者和替代品生产商这五种力量的动态变化影响，又因为不同行业的企业面临的五种力量不同从而使得不同的行业面临的风险也不尽相同。COSO(TheCommitteeofSponsoringOrganizationsofTheNationalCommissionofFraudulentFinancialReporting)在2004年的《企业风险管理—整合框架》一书中着重强调了内部控制在防范企业风险方面所发挥的重要作用。因此，我们基于波特的五力模型和内部控制在防范企业风险方面的关联性建立基于行业的内部控制指数也就具有了现实意义。然而由于笔者水平有限，遂决定先选择一个行业进行具体分析，希望为日后的研究打下良好的基础。接下来，笔者结合我国财政部相关规定及最新的《石油化工行业内部控制操作指南》就石油化工行业内部控制指数构建进行了相关分析，希望就基于行业特征的内部控制指数构建做出有益贡献。
(一)石油化工行业选择原因分析
笔者的研究思路是选择具有以下特征的行业来进行初始研究:第一，行业特征明显且风险敏感度高;第二，内部控制建设时间较长，实施效果良好;第三，基于行业特征的内部控制文件已经比较健全。综合考虑以上三个因素后，笔者选定了石油化工行业，原因如下:石油化工行业作为我国的支柱产业，在国民经济的发展中占有举足轻重的地位，它的任何波动将会对整个中国市场乃至全中国的经济发展产生重要的影响，因此我们及早建立基于石油化工行业的内部控制指数将会提高理论对实践的指导作用，为我国经济的健康发展略尽绵薄之力。石油化工行业的大多数公司因牵涉到国家的经济命脉大多属于中央控股的企业，属于《关于2012年主板上市公司分类分批实施企业内部控制规范体系的通知》中规定的第一批企业。另外，这些企业的内部控制建设状况良好，以厦大版的内部控制指数体系为例，石油化工行业被归入采掘业，在2009－2011的排名中仅次于金融保险业。最后，我国财政部在2013年12月的《石油化工行业内部控制操作指南》为我们构建基于该行业的内部控制指数体系提供了有益参考。
(二)石油化工行业特征及风险分析
1、行业内部风险分析
石油石化行业主要包括石油和天然气勘探开发与生产、石油炼制与油品销售、石化产品生产及销售三个业务板块。结合波特的五力模型我们不难发现，由于该行业在我国基本上处于垄断地位且行业壁垒较高，潜在进入者和供应商的讨价还价能力较弱，另外，能源供应的不足和国家政策也导致购买者处于弱势地位，加之科学技术水平的限制，目前也不存在一种能够代替石油的燃料，因此替代品生产商的威胁也较小。经过以上分析我们可以发现，石油化工行业内部竞争环境比较稳定，来自内部的风险比较小。
2、行业外部环境分析
石油化工行业的风险主要在于以下两方面:第一、政治敏感性强。1957年石油在世界能源消费比重中首次超煤炭成为世界第一大能源，如今石油在总能源中占比约45%，石油仍然是世界各国争相抢夺的重要战略资源从历史上爆发的三次石油危机中我们可以有清楚的了解，石油行业对地区和平和政局稳定性有较高的敏感性。第二、环境风险与安全风险高。环境风险是指企业由于其自身或影响其业务的其他方所造成的自然环境破坏而承担损失的风险。石油化工行业涉及到诸方面的环境和安全风险，如石油泄漏、天然气管道泄漏等，这些事故一旦发生在造成企业经济利益受损的同时还可能使得遭受罚款甚至危及到员工和顾客的生命安全。
(三)基于石油化工行业的内部控制指数体系构建思路
根据该行业的风险特征并结合石油化工行业的内部控制自评报告，笔者提出了如下的内部控制指数构建思路:结合石油石化的行业特征和风险管理的七大要素(涵盖了内部控制的五大要素)的具体内容构建内部控制指数，具体内容如下:首先，石油化工行业的高政治敏感性要求企业在信息与沟通上尤其注重动态信息收集能力、信息系统的畅通度、信息设备的完备性、信息的保密性等内容，我们可以在内部控制指数体系中着重加强对于这些因素的考虑。其次，较高的环境风险与安全风险要求企业在事项识别、风险评估、风险应对和控制活动等方面作为内部控制的重点内容。具体来说考核的指标包括:企业文化类型、员工安全意识和环保意识等指标。
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一、成本控制概述
（一）含义
成本控制，是企业根据一定时期预先建立的成本管理目标，由成本控制主体在其职权范围内，在生产耗费发生以前和成本控制过程中，对各种影响成本的因素和条件采取的一系列预防和调节措施，以保证成本管理目标实现的管理行为。狭义和广义的区别：狭义是指降低成本支出的同等额，所以称作绝对本金拥有；狭义的项目成本是有限的，是按照达成规定的成本名额作为目标一切活动，是在实施决策过程中实现成本的地方。广义却是将成本最小化作为目的，指企业所涉及的，还囊括精确采取谋划计划，触及制定决议的进程，包括本金管理和决策分析，凡是称为成本经营。广义上还包括了成本、数量和收入的整体安排，以增加收入增长的成本增长，相对节约成本，这也是众所周知的相对成本控制。
（二）成本控制的作用
1.成本控制是成本管理的重要手段
成本管理包含本金的预测、决议、规划、控制、核算和剖析环节，在这些步骤中，成本的预测、决策和计划为成本控制供给了根据。而成本控制既要确保成本目的的达成，并且需要融入到成本预测、决策和计划当中。现代成本管理中的成本控制，集中于成本结构的全过程。
2.成本控制是推动改善企业经营管理的动力
企业的经营生产和管理能力对产品成本水准有直接影响。执行成本掌管管理，请求创建相应的控制尺度和控制轨制，如原料损耗定额和收发制度，产时定额、用度定额等都应该实时制定和订正，并增强各项管理工作，以保证成本控制的有效进行。
3.成本控制是建立健全厂内经济责任制的重要条件
而内部经济责任制度是实施成本控制的重要保证。实施成本控制，首先需要对各部门和各环节实施成本指标。请求各部门、各步骤对经济指标承当经济责任，以推动员工积极地酌量节省损耗、降低成本、以确保成本目标的实现，使成本把持顺利进行，收到实际效果。成本控制应注重每一个生产经营活动的成本，不仅包括企业生产的产品，也包括过程中所消耗的资源。如采购成本，包括采购成本的操作过程，如装卸、运输、检验等，也包括在过程中消耗的人力和物力。
二、中小食品加工企业成本构成分析
（一）原材料成本
中小食品加工企业的原材料成本主要由新鲜食材组成，这些原材料一般从主要的供应商购进。这一部分占据了总成本的较大比例。因此对于这部分的合理控制就显得特别重要。
（二）辅助材料成本
中小食品加工企业由于生产的是粗点心，需要用到大量的辛香料和调味料等辅助材料，比如花椒、胡椒、白糖、味淋、盐巴等。同时也包括，外购的作为原材料使用的生鲜材料，比如肉松，果酱等。相对于原材料成本来说，辅助材料并不是每种产品都需要使用，只有部分原材料不是半成品的产品需要使用。
（三）包装成本
包装属于存货的一类，在加工食品生产的各个车间和各种产品中都有广泛的应用。包装物一般有礼品盒包装，塑料袋，真空袋类。一般企业的包装物现在大部分是采购市面包装物。包装物成本的耗费没有原材料成本那样巨大的金额，损失也相对较小。
（四）工资成本
车间工资按小时工资，计件工资和平均工资。一般领取时薪。从事的是处理，清洗一类分散工人；领取计件工资的一般是按照每人定岗能生产的产量计算的工人；平均工资车间主要是主任或者不能按照前两种方法核算工资的工作人员发放的工资。因为大部分加工食品企业现在还处于半自动化阶段。
（五）制造费用
间接成本的制造成本不能直接计入前期成本，通过这一阶段的归责可以分配进行发放。中小食品加工企业的制造费用主要有水电气费用、仓库租赁费用、生产设备维护修理费用等。综上所述，加工食品企业的成本由原材料、辅助材料、包装、工资和制造成本组成。
三、中小食品加工企业关键成本控制现状剖析
食品加工行业成本控制和其他企业成本控制存在相同（广义成本控制）又不同（关键成本控制）的地方，本部分仅就广义成本控制加以阐述，以便于读者了解成本控制的基本概念。
（一）生产卫生成本控制
中小加工食品企业大多以蔬菜或肉类的加工品搭配不同口味的添加剂和防腐剂来制作产品，一般加工食品的保质期都不短于三十天，往往以真空包装来延长保质期限，这样的制作产品的方式增加了成本。车间生产一般采用人工和机械配合，一般一台机器有五到六个生产工作人员来维持机器运作和配合机器生产加工，但是一般企业对于车间的卫生不是十分重视。企业的做法增加了无谓的成本，让产品更加优秀的同时，减少了利润。
（二）人员流动和人员素质成本控制
员工情况和传统制造业相似，为减少成本，在淡季的时候企业人员保留的较少，企业生产能力下降；在旺季的时候企业人员保留较多，企业生产能力大幅提高，成本相对增加。由于企业对人才的不重视，中小食品加工业在淡季的时候往往留不住人，这使得企业在真正开始大量生产销售的时候无人可用，员工整体素质也不是很高，因为总是要对新员工进行培训导致生产周期过长，人力资源成本增加了但是生产力却没有提高。
（三）生产用料成本控制
食品加工企业在制作产品时常常会出现剩料和废料，由于没有合理的计划采购生鲜料的数量，导致超出预计成本了浪费，部分企业甚至利用废料进行回填，生产出为数不少的劣质产品。
（四）财务管理成本控制
很多中小食品加工企业管理手段落后还是采用手工记账记录信息的方式，很多办公室连台电脑都没有，企业也不联网，报税都是通过账务人员在家完成，缺少科学现代化的管理手段，成本大幅增加，效率却很低。
四、中小食品加工企业关键成本剖析及我们的建议
在中小食品加工企业成本控制中，前面提到食品加工行业与其他行业成本控制存在相似又不同的地方。本文提到的关键成本仅限于人力资源、新老产品升级、新产品研发、卫生安全成本、企业质量成本和社会责任成本这几个部分进行剖析和给出相关建议。
（一）产品研发方面成本控制
随着消费者对于食品安全的逐渐重视，媒体通过曝光三鹿奶粉和地沟油问题让广大民众越来越强调食品卫生和配料安全性。中小食品加工企业应该更加着重在新老产品升级方面运用科学营养的方法和配料，让产品成为放心食品。1.国民对食品安全和健康养生的重视，食品营养变成公众常识的趋势，应该研发更加专业的食品，比如婴幼儿强化铁食品，糖尿病人用木糖醇食品，高血压专用食品（低钠）等。2.建议企业在社区开展营养讲堂，普及食品标签、食品配料表、食品营养搭配的常识等相关知识以及消费者感兴趣的亚健康知识（糖尿病、高血压、高血脂等）、婴幼儿保健知识、孕产保健营养、青少年保健发育知识等讲座，在讲座中以现场试吃新研发食品方式，让大众提出新研发产品口味建议，让研发产品更加贴合大众消费选择趋向。从以上问题剖析及相关建议中，这些也证明了企业的成本控制不是独立的而是相互联系的，达到一石二鸟甚至多鸟的作用。
（二）卫生安全成本控制
不少中小食品加工企业对于食品加工用的机器并不关心其卫生安全，大多抱着只要不坏就能生产的心态进行车间运作的，然而对于产品是食品的中小食品加工企业来说，生产车间的固定资产一样需要保持卫生干净。鉴于此种情况，我们给企业的建议是：1.可以高薪聘请专业人员为车间进行生产卫生情况监测。或者采用业务外包方式，少花金多办事。2.聘请专业机构定期检查车间细菌含量，温度情况，卫生安全质量的提高也是对产品成本控制和企业社会责任控制的保证。
（三）人力资源成本控制
据我们对现有中小食品加工企业调研发现，中小企业主往往因为资金问题（成本控制）以及生产和市场受淡旺季客观影响，往往在人力资源控制上存在一下两种现状：1.期望用较少工资招聘到行业人才。这样做通常事与愿违，企业人员流动特别大而且频繁。在淡季确实能起到成本控制的作用，在旺季时往往因为薪酬不够招聘不到足够的基层生产人员。这是导致很多中小食品加工企业多年无法扩大规模的重要原因。2.在企业关键岗位上，企业主用上述方法对待人才，因为其短视行为，为了达到“成本控制”用杀鸡取卵的方式。我们对中小企业的建议是：1.提供福利，提高工资待遇，关键岗位的工资高于平均行业薪酬10%到20%，并且给予五险一金待遇。这样利于吸引行业人才。举例来说，在实际调研中，打工者普遍倾向于选择有五险一金的企业。由于大部分中小企业忽视这种需求，仅从节省成本的角度出发，导致用工者和打工者两者需求出现市场不对称性，所以，造成人力资源在各个企业间和地区之间的流动性。从马斯洛的需求层次理论来说，打工者一般追求稳定工资和生活最低保障稳定性，因此打工者很在意是否有此福利。提高关键岗位的福利和工资待遇有利于人员产生忠诚感，人员稳定性增加减少人员流失。2.企业最好能提供额外商业保险（意外伤害医疗险、企业年金计划），到关键岗位和重要职员身上。3.在企业中培养全体职工的成本意识，企业应建立一个人人关心成本的文化氛围。企业在降低成本的过程中，应该让每个人都关注成本，形成一个良好的机制，以降低成本。通过跟踪近2年的数据观察，企业主普遍反馈人员流失明显降低甚至无流失，这样做极大地同时增强了企业的其他方面的竞争力。
（四）企业质量成本控制
企业质量成本控制涉及到品质控制的各个方面，并且又会对其他成本控制产生直接或相关的影响。举例说明，我们从最近几年的电视、报纸、微博、微信等媒体上经常看到做良心食品做良心企业的报道，在这些报道中经常看到反面案例，有不少企业因为考虑利润最大化，把过期滞销的月饼元宵，重新包装以次充好，结果导致社会舆论反响巨大，在这些企业名单中不泛有知名企业。因此，我们对中小企业的建议是：1.坚决杜绝废料回填。在原料控制方面，对于企业外购的生鲜料如豆沙、牛奶、奶油等要求控制采购数量。对于大多数中小企业是半订单生产，要根据市场变化和学生寒暑假和各大节日如元宵节场量的预估采购量，采购要配合销售，特别把控好新研发产品市场的竞争力。2.对于采购后的材料数量每次进行记录，每年进行统计查看平均每个月需要多少原材料，下一年再次采购的时候可以避免采购材料过多或者过少的情况。3.每次生产剩余下来的废料一定要及时销毁清除，不能用来重新制作产品，防止废料产品上市对企业的名誉造成影响，导致企业竞争力下降。
（五）社会责任成本控制
从上面已谈到的关键成本控制中我们看到，现代企业成本控制不止材料控制，人工成本和机器折旧等传统控制，还包括环保成本和企业社会责任等控制，在企业社会责任控制这一块，建议企业主利润去“最大化”控制，做到恰当化控制就有可能接近于最优成本控制。因为“利润最大化”会在成本控制中导致各种盲视行为，从而出现馅料回填等不良事件影响社会形象，短期追求眼下利润最大化会制造企业长期生存的各种陷阱（环保，用人，社会责任等）。比如，如果不进行环保成本的增加，接踵而来的是政府的检测和罚款，企业应使用环保包装物，在生产车间使用低排放省能源的生产机器，防止高污染高辐射的废料流入社会，形成二次污染。
（六）加快成本管理手段的现代化
在信息时代，以计算机技术为中心的信息管理手段已经成为降低成本的主要手段，其降低成本的意义是古板的旧手段所没有可比性的。因此，企业应在适当的财务，材料和人力资源，综合信息管理系统的发展规划，企业资源规划系统的建立，减少企业的碎片，盲目投资，重复现象。
五、结论
只有在各方面都做到了成本的完美控制的中小食品加工企业才能在市场竞争力上，产品吸引力上拔得头筹。不会出现大量材料浪费和人工损失的中小食品加工企业才是真正有潜力和投资价值的稳定企业。成本控制的重要性让每一个中小食品加工企业都必须进行相关的精力投入让企业做大做强，越来越好。
作者:赵远堃 初国清 单位:辽宁对外经贸学院会计学院
参考文献：
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（二）统一会计政策
如果合并方与被合并方在企业合并前所采用的会计政策不相同，在将被合并方的资产和负债调整入账之前，应基于重要性原则下统一被合并方的会计政策，即按照合并方的会计政策对被合并方的相关资产和负债进行调整后，再进行账面价值确认及入账。
（三）被合并方的资产和负债按账面价值核算
共同控制下企业合并过程所取得的合并资产和负债均按被合并方的账面价值核算，如果是控股合并，对于其账面形成的长期股权投资价值，合并方应按照合并日被合并方账面上的价值乘以合并方所拥有的份额来确定其初始投资成本。
（四）集团内自我交易定价不公允
由于一般的购买行为确定交易价格都取决于市场竞价机制，也就是讨价还价的结果。但同一控制下的企业合并是在控制方主持下完成的，是集团内部的事项，不是市场中的交易，合并对价或发行股票的价值完全是控制方的意愿，不能体现市场因素，因此被合并双方依旧以帐面价值结合比较能保证会计信息的可靠性。
（五）股东权益的调整
共同控制下企业合并不能够按照企业购买法进行核算，对于企业合并过程中，合并方所取得净资产的入账价值与支付的合并对价账面价值差额不能计入当期损益，而是进行股东权益的调整，借差冲减资本公积，资本公积不足冲减的，再调整留存收益。如果合并双方中的一方存在亏损，则另一方合并前存在的留存收益将会起到弥补合并后企业亏损的作用。如果合并双方不存在亏损，则可以为股东带来更多的可供分配的留存收益，对主并企业股票价格的走势带来有利的影响，也使投资者对主并企业产生较高的评价。在《企业会计准则》颁布之前，我国使用的是会计制度，而不是独立的会计准则，企业合并也是按照会计制度中的有关规定和财务部的《企业兼并有关财务问题的暂行规定》来进行会计处理。而我国大多数的企业合并为共同控制下的企业合并，所以采用账面价值处理是实际可行、科学合理的，可以有效避免操纵利润的出现。
二、对于共同控制下企业合并会计核算原则的思考
2006年2月新、2007年1月实施的《企业会计准则第20号—企业合并》表明：中国应当选择的是允许购买法和权益结合法并存并对权益结合法的适用范围实施严格限制的二元格局，该准则的出台将为我国企业合并交易的健康发展奠定更为坚实的基础。共同控制下的企业合并采用购买法或权益法对企业的经济产生的后果是不一样的，在资产质量较好的情况下，购买法会产生较低的利润，而权利法却存在虚增的利润，远比购买法的要高。但采用购买法所产生的不可逾越的公允价值问题无法解决，如若取缔权益法，将有损于我国企业规模的扩大和国际竞争力的提升。对于共同控制下的企业合并，其实质是集团内部资产、负债的重新整合，最终控制方在合并前后并不会产生经济收益与损失。由于我国企业规模较小，企业合并还处于攻坚阶段，无法与西方大规模的跨国公司相竞争，因此从实质重于形式的角度来讲，我国共同控制下企业合并会计核算采用权益法更具合理性。但随着国际会计委员会和美国会计委员会对权益法核算原则的取缔，我国对权益法核算缺陷的探讨也越来越多，其主要缺陷有以下几种。
（一）权益法不能切实反映共同控制下企业合并的实质与资产价值
我国会计准则规定，共同控制下企业合并对于控制方并不产生额外的资产和负债，但对合并企业双方来说却是外部交易，在合并过程中产生的目标企业净资产与合并的性质无关，不能切实反映企业合并的实质。很多高科技企业除了实体资产外，其资产价值更多体现在科研人员的技术、企业的专利权、商标等无形资产上。在高科技企业的合并中，如果按权益结合法处理企业合并，主并企业不需要支付任何代价就可使用这些高科技企业的无形资产，既可从中获得可观的利益，又不需要从中扣减或摊销任何费用。
（二）权益法容易被企业管理者用来操纵公司利润
权益法核算虽然可以提高合并方的会计报表的可靠性和可比性，但也会造成利润失真现象，极大地提高了合并方的净资产收益率和每股收益，往往会被企业管理者用来操纵公司利润、粉饰报表，不利于监管部门的监管工作。
（三）损害股东利益
企业合并过程中，合并方所取得净资产的入账价值与支付的合并对价账面价值差额不能计入当期损益，而是进行股东权益的调整，借差冲减资本公积，调整留存收益。而股东在企业合并的计划与实施过程中没有发言权，只能被动的接受合并的结果，有损股东权益。
三、共同控制下企业合并权益法核算缺陷的解决对策
（一）完善共同控制下企业合并的范围界定
因我国对共同控制下企业合并没有严格的定义，对于其合并条件的规定也比较宽松，导致在实务处理中很难去界定。对此，我国在制订企业合并准则时，对准则中的关键词进行严格定义，可以更多地参照APB16的有关规定，确定一些具体的数量标准限制条件，严格控制共同控制下企业合并的条件，尽量减少不必要的主观判断，以提高可操作性，对于不符合条件的均视为非共同控制下企业合并。
（二）建立健全共同控制下企业合并的相关法律法规
在完善共同控制下企业合并的范围界定的同时，应建立健全共同控制下企业合并的相关法律法规，以此才能从根本上解决企业合并问题。另外，应加强监督部门对企业合并实务处理程序的监督，并从《公司法》《注册会计师法》以及《税法》等相关法律法规中做出合理规范，以避免人为操纵利润，扰乱资本市场。
（三）加强共同控制下企业合并的披露要求
新准则对权益法的具体规定涉及合并资产与负债的计价基础、合并费用的处理、统一会计政策的问题、合并报表的编制以及附注披露等方面，但对合并预案及合并公告书中模拟合并报表的编制、合并采用的会计方法及依据、合并双方对于未来盈利的预测、会记报表追溯调整的性质及结果等信息的披露没有明确且严格的要求，因此相关部门应该再加详细规范合并公告书及报表等信息披露的格式、方法及内容，同时加强有关部门的监督，将理论应用到实务中去。
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目前，国内很多石油化工企业都应用了大量的自动化控制技术，这使得生产能效和安全性大幅度提升，给企业带来了巨大的经济效益。由于石油化工企业的生产过程中存在大量的可燃性和有毒气体，一旦发生火灾后果极其严重，所以必须采取稳定、可靠地火灾控制系统。FDGS是可燃性气体监测与火灾控制系统的简称，与传统的DGS控制系统相比，FDGS的优势更加突出，具体体现在该系统能够独立完成对危险气体泄漏和装置火灾的检测、分析及防控。对于石油化工企业而言，其生产过程具有一定的特殊性，这使得各个生产环节对SIL(安全设备的安全完整性等级)要求相对较高，所以构成FDGS系统的各个部分均必须符合SIL国际认证。FDGS系统不仅可以连续不间断地进行探测，而且还能发现装置所在区域内可能出现聚集的各种危险气体，如可燃气体、有毒有害气体等等，不仅如此，系统还可以最早发现火情，并针对实际情况提供手、自动装置灭火。通过该系统的应用，能够极大程度地提高石油化工生产现场的安全性。
(1)FGDS系统的构成
FDGS系统的主辅设备会分布在两个区域当中，一个区域是装置现场，即危险区域，另一个区域是中央控制室，即相对安全区域。系统中的各个传感器具备检测功能，终端执行器主要负责执行功能。危险区域内的主要仪器和设备包括：IR火焰检测器、感温感烟探头、气体检测器、HVAC系统、熔断检测、火灾报警控制盘等，除了以上的自动化检测装置之外，在生产现场还布置了大量的手报按钮，当遇到突发火灾事件时，可通过该按钮进行报警。
(2)系统的主要功能和作用
①FGDS系统具备连续不间断的探测功能，能够在早期发现各个区域内可能聚集的有毒气体以及可能出现的火情。②系统为灭火提供了手自动装置，并设置有声光报警器，不同颜色与声音代表着不同的危险，现场操作人员可按照报警时的颜色和声音对险情进行判断，据此采取应对措施。③具备执行控制欲连锁逻辑功能，可以提供事件石油化工企业中自动化控制的应用研究陈寿宝(中海油能源发展油田建设工程分公司，天津300459)摘要：本文首先阐述了石油化工企业应用自动化控制所需具备的条件，并在此基础上对自动化控制系统在石油化工企业中的具体应用进行论述。期望通过本文的研究能够对提高石油化工企业的生产能效有所帮助。关键字：石油化工；自动化控制；生产能效发生的顺序记录报告。
(3)系统设计方案
在对FGDS系统方案进行进行设计的过程中，要从全局的角度出发，对生产中的主要危险因素进行分析，并在此基础上确定最终方案。①火灾检测仪表选型。目前，市场中的火灾检测仪表种类十分繁多，每一种仪表的性能和应用场所均有所差别。为了达到最佳的效果，在选择仪表时，必须要结合生产现场的实际情况，同时，还要充分考虑防火分区的要求。按照我国现行GB50116-2013规范标准的规定要求，在选择火灾检测仪表时，应当满足如下以下几点要求：一是由于火灾发生的初期阶段会产生出烟和热，对于无明火辐射的场所应当选择感烟探测器。二是对于火灾发生后可能产生大量烟、热，且存在火焰辐射的场所，则应当选择感温感烟和火焰探测器。三是对于因温升过高可能引发火灾的场所，则必须选择感温探测器。②有毒及可燃气体检测仪表选型。在选择此类仪表时，应当以石油化工企业气体检测报警设计规范为依据，并确保所选的仪表满足以下规定要求：一是在工艺装置和储运设施的区域内应当安装可燃性气体检测器。二是对于使用有毒的装置和设施区域内，则应安装有毒气体检测器。三是如果可燃气体当中含有有毒气体，但有毒气体泄漏时达不到最高允许浓度时，应当安装可燃气体检测器。③安全性设计。由于FGDS系统归属于安全仪表系统的范畴，所以它的主要元件均应当选用故障安全型。如I/O应具备短路和断路检测功能；AI点则应具备异常电流检测功能；执行元件应当为励磁型；逻辑运算器要具备可靠地冗余和冗错功能。只有这样，才能确保整个系统的安全、稳定运行。
