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(二)基层医院会计核算意识淡薄
我国的医院很大一部分是事业编制单位，其目的是为广大人民群众提供医疗服务，其本质不是盈利机构，受到政府的控制和管理，这也就形成了医院长期不重视成本会计核算问题，会计核算意识淡薄，难以在国家出台新医院会计制度后进行相应工作的完善，最终导致了医院会计核算对医院的成本控制失去了控制能力。另外，很多的医院对政府的财政拨款缺乏有效管理，且由于医院在会计核算工作上的经验缺乏，没有完善的核算体系，造成医院在进行会计核算时仅能参考企业及其他医院的先进经验，没有自我的创新，导致其自身的会计核算体系难以完善，出现了恶性循环的状态。
(三)基层医院会计核算人员素质普遍较低
随着近年来我国对医院进行体制改革，医院的会计核算工作越来越复杂，对于医院的会计人员的素质要求也在不断提高，同时，改革后医院对于财务人员的数量也较以前有增加。我国基层医院会计核算人员的要求长期以来仍根据业务需要进行选用，对新型的财务会计人员的选用上存在较大的障碍。而且，基层医院缺乏对现有财会人员进行业务的培训，核算人员没有形成新的会计核算理念，在应对新问题时不能正确应对，导致医院的会计核算具有较大的局限性。
二、提高基层医院会计核算工作质量的对策
(一)构建完善的会计核算体系
医院要完善自身的会计核算体系，必须在遵守国家相关法律法规的前提下，并依据自身的特点，有针对性的制定和建立相关制度，从而实现自身会计核算体系的建立。这对于医院规范其会计核算体系有重要意义，也有利于医院进行全面的会计核算工作。在这个体系的建立过程中，相关体系构建者要不惜深入基层，多听取一线医务工作人员的意见，并通过约谈及各种形式的座谈，寻找问题之所在，进行相应的会计核算体系构建，力求完成一套行之有效、全面规范的核算体系，这对于医院提高其对于经营过程中细节问题的控制有重要作用，也能更好的做好医院的成本控制工作，及时纠正和制止医院在经营过程中的不规范行为和预算外费用的花费。
(二)全面提高会计的核算意识
随着社会经济的发展，人民群众的医疗要求不断提高，人民群众对于医院的各种负面影响也极易产生误会，医院进行高效会计核算工作，不断完善自身的财务建设，实现医院健康可持续的发展非常重要，这对于医院和患者都是意义重大。加强医院工作人员的会计核算意识，增强医院在会计核算方面的文化建设，有利于增强医务人员的会计核算意识。此外，医院要加强科室之间的协作能力，不仅要在业务上遵守相关流程，还要在成本核算上遵守规定，增强对内部人员的会计核算监督工作，力求会计核算的每项业务都在会计核算的体系之下进行，这对于健全医院的整个会计核算体系，提高全体医院工作人员会计核算意识有重要的推动作用。
(三)加强基层医院会计人员的职业素质及知识技能
《新医院会计制度》已经推行了有接近三年了，我国的医疗卫生改革事业可以说也取得了一定的成效，针对医院的会计人员进行必要的技能培养和培训成为一个发展过程中的现实问题，我们从几个重要方面加强对医院财会人员的素质及技能进行培养。
1.基层医院的管理者要根据实际，以身作则，积极探讨我国医疗改革的精神，不断增强自身的会计核算意识，加强财会方面的知识能力培养，进行高素质财会人员的选拔机制制定，积极引入高水平会计人才，切实提高医院会计核算水平，通过提高医院整体的会计核算水平带动广大财会人员个人素质水平的提高。
2.基层医院要提高会计人员的素质水平就要不断的开展定期的财会培训工作，将最新的国家税务政策及财会知识向会计人员进行传授，使医院会计核算人员不断更新自身的知识库，同时要积极普及会计电算化，实现医院会计核算效率的高效性。
3.医院要摒弃传统观念，放下事业单位的架子，对医院所有人员要进行绩效考核，实现工资、晋升与工作绩效考核相挂钩的制度，对于消极怠工的人员要进行辞退处理，对于工作积极，求上进的会计人员要进行相应的奖励，促进医院会计核算工作的认真务实，增强会计核算人员的素质水平和技能水平。
(四)加强会计核算人员的医院成本预测能力
当前，大多数医院的卫生材料有相应的消耗定额管理制度，医院每个科室都有自己的费用限定，而在对科室费用的管理上以包干为主要方式，所以可以有效控制每个科室的费用消耗。医院会计人员对医院的成本预算有一定的预测能力对于医院制定下一个阶段的预测有重要意义，这有利于医院掌握整个医院的成本花费，轻易的制定出每个科室的材料及费用开销计划，财务可以提高医院资金利用效率，实现医院会计核算的高效性。
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在我国的医院会计制度的完善过程中，新的医院会计制度对以往的制度有了很大程度上的调整变化，首先在适用的范围上有了调整，在这一制度中把会计制度的使用范围调整为公立医院，对乡村以及社区等基层医疗卫生机构没有包括在内，对社会上的非营利性的医疗机构可对其参照执行。然后就是在权责发生制方面进行了强调，要求医院管理部门对固定资产折旧采取全部计提的方式加以处理，增设了零余额庄户用款额度科目和财政应返还额度的科目。其次就是对财政补助资金预算管理进行了强化，在新的会计制度当中设置了财政补助资金收入以及支出和转账的科目，并增设了待冲基金科目。同时将科教资金统一归入到了医院收支管理当中，从而来提高医院会计核算工作的规范性。新的会计制度对医院的成本核算进行了完善，对以往制度当中的核算对行模糊以及范围的不明确等现象，都给出了详细的要求，在成本报表的展示内容方面也得到了完善。还有就是对基建项目会计核算管理以及医疗会计报表体系等也进行了调整完善。在新会计制度的实施过程中对医院会计核算产生了多层次的影响，首先新会计制度对医院会计核算的体系进行了完善，在多个方面都有了改善。例如会计科目的改善以及药品进销差价的取消和对支出类会计科目的调整等。其中在会计科目方面增加了对公益性会计核算科目，从而对医院公益性支出进行准确统计，根据实际的需要对部分会计科目进行了取消，从而将医院会计核算体系的规范性以及科学性进行了有效提高。然后就是对医院成本的管理产生了重要影响，对其管理的规范化起到了促进作用，最为主要的就是使得成本核算的对象比较明确化，科室的费用得到了归集处理，对科室管理得到了有效加强。在新的会计制度方面对项目成本以及病种成本和科室成本等核算的对象有着明确的规定，在科室成本方面将其分为行政后勤类以及医疗技术类和临床服务类、医疗辅助类这几个类型，对其成本进行了归集，对其范围进行了统一。对科室管理强化方面主要就是规定了三级分摊制度。还有就是对医院的会计信息质量进行了提高，在新会计制度的实施下，对医院会计信息的可靠性以及真实性得到了提高，对医院的发展也产生了很大影响。对资产负债管理有了加强，对医院的收支核算进行了规范，不仅是规范了医院教学科研资金的核算，同时还表现了医院收入完整性的这一特征。对医院的财务报表进行了完善，增加了绩效考核表以及现金流量表等报表，细化了医院会计核算工作。最后就是对政府财政性的资金核算进行了规范，反映了医院资金补偿信息，规定了政府财政拨款以及科教项目资金结余不能作为年终分配，应通过财政补助情况表进行反映。
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（二）县级医院成本核算意识薄弱
在医疗制度改革之前，县级医院的资金收入与支出，都属于国家财政部门管理的范畴。在新的市场经济体制改革下，由于医疗体制的改革和县级医院会计制度的实施，国家给予县级医院的财政补贴也就越来越少，但是还由于县级医院是事业单位和非营利性性质的组织，造成了县级医院的成本核算意识薄弱，改革不彻底，进而导致县级医院管理系统中成本核算的功能无法充分的发挥出来。
（三）县级医院成本核算的指标分析不全面
因为县级医院由财政拨款转变为自主管理的过程中，没有积累到充足的经营管理经验，还由于其相较其他企业而言特殊的非营利性的组织性质，县级医院成本核算的指标非常欠缺并且分析不够全面，还由于县级医院本身的特殊性质以及在成本核算上经验的匮乏，并且县级医院成本核算缺乏经验和自身的特殊性质，从而造成了县级医院在进行成本核算的过程中指标分析不全面、不完善。
（四）县级医院成本核算的员工素质低下
由于县级医院自身属于事业单位的特殊性质，县级医院中的县级医院成本核算的工作人员的职业性质也就相对很稳定，这也是造成县级医院成本核算的工作人员在进行县级医院成本核算的工作过程中积极性不高的直接原因。此外，在实施县级医院会计核算时，如果要求压缩某些部门的成本会导致县级医院成本核算部门承受很大的工作压力，在没有强烈的工作意识前提下，县级医院成本核算部门员工的工作积极性是无法提高的。
（五）县级医院的成本核算制度不完善
县级医院中各个科室以及服务管理部门，在日常的工作运营中具有不同的功能和作用，因此，县级医院采用统一的核算方法的成本核算形式是非常不恰当的。还由于各个科室的经济效益与科室员工的薪资是挂钩的，不合理的县级医院成本核算不仅会打击工作人员的工作积极性，同时还会改变县级医院成本核算的目的。因此，为了实现县级医院平稳且可持续的发展，服务于地区的广大群众，在保证医疗设备质量的前提下，尽量减少县级医院的成本开支等是县级医院成本核算的目的所在。降低各个县级医院的运营成本，一方面，不仅可以增加县级医院中医护人员的培训机会，引进高科技的医疗设备；另一方面，还可以提高县级医院工作人员的职业素养，促使在新型农村合作医疗制度下县级医院会计核算制度日益完善。
二、新型农村合作医疗制度下县级医院会计核算的相关建议
（一）统一会计核算方法
《新型农村合作医疗基金会计制度》明确对定，新型农村合作医疗基金必须作为独立的会计主体进行确认、披露和计量。应该对其会计核算划分会计期间，将其分为年度、季度和月份，并且分期进行账目结算和制作财务报表。新农村合作医疗基金的成本核算主要是遵循以下几个基本原则来进行操作的：⒈新农村合作医疗应该以具体实际的会计核算业务为依据，真实的反映出新型农村合作医疗基金的财务情况的信息，确保会计核算信息的真实性、可靠性。⒉新型农村合作医疗基金应当按照规定的政策进行会计核算，保证会计信息的口径统一。⒊确保新型农村合作医疗基金及时的进行会计核算新农合基金的会计核算，不可提前或延后。
（二）完善县级医院的成本核算制度
新型农村合作医疗制度下的县级医院会计核算问题要得以有效解决，当务之急，就是要完善县级医院中各部门的成本核算制度，对于需要制定不同成本核算标准的县级医院各部门，应该进行认真的全面调查，然后将调查结果提交给上级部门进行审讯，这样各县级医院成本核算工作就真正体现了公平，不仅能使各部门正常运作，还能让县级医院会计核算充分发挥其功能，使得新型农村合作医疗制度能够得以大力贯彻并实施。此外，县级医院的县级医院成本核算指标，必须体现因地制宜，做到真正的公平合理，积累经验，循序渐进的平衡县级医院各部门之间的利益与压力。
（三）提高工作人员会计核算能力
由于县级医院是非营利性的事业单位的特殊性质，因其历史过程原因，需要循序渐进的提高工作人员对县级医院成本核算的意识。提高工作人员的县级医院成本核算意识，可以确保县级医院成本核算在县级医院内部的顺利进行，从而减少县级医院的成本核算支出，保证在新型农村合作医疗制度下县级医院的收支平衡。提高县级医院成本核算意识，还可以降低县级医院成本核算人员的工作压力，而且对提高县级医院成本核算的质量也有非常大的帮助。
（四）建立县级医院成本核算的网络信息系统
县级医院通过各个单位部门的分工合作，并且在成本核算上采用计算机技术和信息网络共享，会在很大程度上，使得新型农村合作医疗制度下县级医院的成本核算更加便捷。而且县级医院成本核算建立起相关的信息网络，不仅可以达到信息资源的共享，还可以很大程度上的避免因人为因素而造成录入信息的失误，确保信息的真实性，进而减少县级医院成本核算的失误，使其不会影响到县级医院的正确决策。除此之外，网络信息资源的可共享性，不仅能够使得县级医院成本核算更加趋于透明化，还更有利于县级医院成本核算接受广大群众的监督，当县级医院成本核算出现错误时，能够被及时发现和改正。这样也能有效的保证县级医院成本核算信息的真实性和准确性。
（五）设置满足新型农村合作医疗基金核算的所需会计科目
《新型农村合作医疗基金会计制度》明确要求相应的经办机构应该依据本制度的规定设置和使用会计科目、登记会计账簿、编制会计凭证，并且对新型农村合作医疗基金进行会计核算。对于会计科目方面，资产类科目主要包括以下几类：现金、收入户存款、财政专户存款、暂存款、缴存省级风险基金；负债类科目只包括暂收款科目。净资产类科目包括：基金统筹和家庭账户基金科目。收入类科目包括：农民个人缴费收入、集体扶持收入、农村医疗救助资助收入、政府资助收入、利息收入以及其他收入科目。另外，支出类科目包括：统筹基金支出和家庭账户基金支出科目。
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本文分别从计算机网络词汇翻译中的懒惰现象，及其归化异化两种翻译方法入手，对计算机网络词汇的翻译进行分析。
1.懒惰现象。
1.1现象：
下面是笔者搜集到的一些颇为流行、颇具代表性、译介非常出色的词汇。从中可以看出缩略语及其翻译，甚至是英汉语言中的懒惰现象。
源语Abbreviation译语缩略语mo（dulator）+dem（odulator）Modem调制解调器猫videocompactdiskVCD视频光盘/小型激光视盘影碟compactdiscreadonlymemoryCD-ROM致密盘只读存储器光驱compactdiscreadandwritememoryCD-RWM致密盘读写存储器光盘刻录机有些词汇的翻译出现了中西合璧现象，懒得把一部分英语译成汉语。比如：
源语Abbreviation译语缩略语InternetProtocolPhoneIPphone网间协议电话IP电话informationtechnologyIT信息技术产业IT（业）注：时下有种看法，谁要是说“信息技术产业”就有被看成“土老帽”的风险。IT才最洋气、最具异国情调（exoticism）。
有时人们似乎忘记了本族语，懒得去翻译源语，而直接套用源语中的说法，拿来为我所用，竟然在人民大众中流行起来。这不就很能说明问题吗？例如：
源语Abbreviation译语缩略语digitalvideodiscDVD数字式光盘DVDcomputeraideddesignCAD计算机辅助设计CADcomputeraidedinstructionCAI计算机辅助教学CAIdiscoperatingsystemDOS磁盘操作系统DOS1.2懒惰现象的分析：
美国哲学家Grice提出的会话合作原则（CooperativePrinciple）包含四条准则（maxim）及相关次准则。这四条准则是：数量准则（QuantityMaxim）、质量准则（QualityMaxim）、关联准则（RelationMaxim）、方式准则（MannerMaxim）。这里只探讨和本文相关的数量准则和方式准则。
数量准则：1）使自己所说的话达到（交谈的现时目的）所要求的详尽程度；2）不能使自己所说的话比所要求的更详尽。方式准则：3）说话要简要（避免赘述）。（何兆熊，2000:154）简单来说，数量准则规定说话人所提供的信息量不应过多也不能过少；方式准则要求说话人简明扼要，避免冗词赘句，提高交际效率。
在笔者看来，数量准则和方式准则中也包含这么一层意思，即该偷懒的地方一定要偷懒，不该偷懒的地方切忌偷懒，否则交际失败，后果自负。语言能容纳懒惰现象，规则使然。因此，无论是把modem译介成“调制解调器”还是“猫”，或是直接拿来使用，只要各种读者群（readership）,从专业人员到人民大众，能理会、能交际、能工作、能生活，这就达到了其语用目的。
1.3懒惰现象的功用。
1.3.1扩充汉语词汇。
懒惰现象和扩充汉语词汇听起来风马牛不相及，事实上两者息息相关。“翻译工作者最大的苦闷之一，是汉语词汇的贫困。百年来，虽然创造了不少译名，并且借用了不少日译，可是有些最常用的字，还是没有妥当的汉译的。”（王宗炎b《，翻译通报》
Vol.II,No.5）随着我国改革开放的深入进行以及全球一体化步伐的加快，越来越多的外来词及其缩略语进入我们的生活。对这些词语的译介，不管是音译、意译、中西合璧，还是拿来主义，都能扩充汉语词汇，填补译语中的词汇“空缺”。这不能不说惰性在此起到了重要作用。可见，惰性也能恩泽汉语。
1.3.2译名统一。
译名统一问题一直是翻译界关注的焦点之一。
译名太多无疑会造成语言的混乱，但语言有其自身的规律—————优胜劣汰。优秀的译名经广泛传播会在语言中存活下来，而劣质译名大多行之不远。（于海江，1999）。外来词音译也好“，约定俗成”也罢，最终的落脚点必然是一个：简洁、标准、大众、流行。
“译名有三难：一难于正确，二难于合民族形式，三难于大众化。”（王宗炎c,《翻译通报》Vol.II,No.5）语言中的懒惰现象似乎可以翻越这三座大山。虽然各种汉译都有自己译介的环境和历史条件，但应该结合我们汉文化的特点和具体情况，优胜劣汰，使其统一。同时，也让语言这个开放性系统不断地新陈代谢，吐故纳新，就像早期的由‘德曼克拉斯''''
（democracy）到’民主‘一样，由’大乱‘到’大治‘。（张政，1999）1.3.3提高信息传递的效率。
在英汉口语体中，冗余现象与简化倾向并行存在，它们是一对矛盾。这一矛盾来源于社会功能，又在社会功能的作用下并行发展，相辅相成，相互制约。冗余现象可以增加信息传送的准确性和可接受性，简化倾向则可提高信息传送的效率。（吕国军、李胥森，1992:12）由此可以看出，语言中的懒惰现象具有相对积极的意义。当然，积极意义的产生源于翻译和语言运用过程中对“规则”的严格遵守。没有规矩不成方圆，超出语言的“游戏法则”，干些无谓的偷懒的活计，无助于扩充汉语词汇，无助于统一译名，无助于提高信息传递的效率。可以设想，把人们从未谋面的源语中的缩略词和外来词生搬硬套到汉语中去，与国人，尤其是与普通读者流时懒得去解释，将会出现什么样的场面！毫无疑问，说话者或作者违反合作原则，听者或读者诧异，交际失败。
2.归化异化融合并存是网络词汇翻译的正确途径。
随着计算机网络的普及，网络术语越来越为人们接受。正如计算机从286型发展到586型只花了几年时间一样，网络词汇与其它科技词汇相比，具有发展快、更新快的特点。同时，现代人喜欢多样性，不喜欢墨守成规。因此，网络词汇翻译虽然仍有对诸如“搜索引擎（investigator）、菜单（menu）、鼠标器（mouse）”等大量网络技术术语的归化翻译。但异化的程度越来越高。“e-mail”既有“电子邮件”、“电子信函”的归化译法，又有“伊妹儿”这样通俗、易于接受的异化译法。甚至象《人民日报》这样的正式报刊也使用“伊妹儿”这个名称。另外如“WWW”这个网络词汇，在英语中的全名是“WorldWideWeb”，归化的译法是“世界广域网”。但其异化译法“万维网”更时尚。它巧妙地借用了这三个中文文字的汉语拼音都是以W开头，与英文形似的特点。但是，由于汉语不是拼音语言，英语词汇很少能直接进入汉语，在英汉语言交流中新词的诞生，主要是在汉语本土文化与世界文明的冲撞后，相互折中和融合的结果，表现在网络词汇的翻译中就是一种音译加意译构成的译词，即一般所说的谐音联想词。所以，网络术语翻译更常用的是归化异化融于一体的方法。如：黑客（hacker）、因特网（internet）。这两个词的翻译方法是：前一部分是异化的方法，保留了其源语词汇发音的特点；后一部分是归化的方法，点明其意义。同时，由于有些网络技术术语，尤其是其缩略语形式不易翻译，更由于在这一领域里人们的文化包容性越来越强，网络术语翻译目前流行一种特殊的归化异化融合方法。这是一种保留某一词汇的英语单词或其缩略语，即保留源语词汇的洋味，再进行归化翻译的方法。如“Infoseek查询工具、Ultrasmart查询方式、IRC多人实时交谈。”
3.结论
论述了计算机网络词汇翻译中的懒惰现象，该懒惰现象具有积极的意义，但只是相对的。它在扩充汉语词汇、统一译名和提高信息传递的效率等方面发挥着积极的作用。但是，它也可影响交际（书面或口头）的正常进行，甚至导致交际失败。总体来讲，懒惰现象在语言中的积极作用远大于其消极作用。同时，网络词汇既有一般科技术语翻译的特点，又有它独特的翻译方法。对网络词汇的翻译要根据其接受程度和读者的文化包容性，以归化、异化融合并存为主。
参考文献：
1.王宗炎a.音译和义译。翻译通报，Vol.I,No.5译名论集。张岂之，周祖达主编。西安：西北大学出版社，19902.王宗炎b.漫谈译名。翻译通报，Vol.II（5）.同上3.卢欣渝。科技新词汇译名的统一性———漫谈因特网词汇[J].中国科技翻译。1999.（11）。
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2.财务机构权属不清，职责不明。
乡镇财政所的结算中心一般只有3-6人，只能应付集中收付中心日常的收支业务，而基层医疗机构的日常事务发生频繁，有药品收支、设备增减、人员变动等，资金周转率高，突发因素多，管理范围广、难度大，原医疗机构图省力认为现在已属于政府的事，反正日常支出有政府保障，一推了之，财政想管也管不了，出现大家管、大家都不管的现象。
3.基层医疗卫生行业特点与非税收入管理的会计核算现状存在差异。
政府非税收入的管理范围明确规定，财政资金产生的利息收入属于非税收入，而收回的财政资金的本金应收债权部分没有明确。同样医疗单位有差价的门诊费、接种费、预防疫苗差价应当归属非税收入，而无差价的药品材料收入是否属于非税收入，理论上也存在分歧。实行收支两线、财政部门开设非税收入财政专户，要求纳入核算的单位将取得收入及时缴入非税收入财政专户，而随着医疗保障的普及，现金收入随之减少，大部分收入通过医疗保障机构才能结算到所属的医疗单位。由于实行医疗药品零差价，医疗收入中的药品价格保持不变，医疗收入中的90%以上是价格保持不变的药品收入，这给非税收入核算带来新的课题。基层医疗卫生机构作为一个独立核算的法人，实行收支两线后，财务核算的系统性、完整性也出现新的变化。
二、措施与建议
1.明确功能定位。
基层医疗卫生机构要始终坚持“保基本、强基层、建机制”的原则，围绕“方便看病、便宜看病”为目标，充分调动基层医机构和医务人员积极性，以提供基本医疗和基本公共服务为主要职能，为居民提供医疗、预防、保健、健康教育、康复、优生优育指导等一体化的综合性健康服务。在利用媒体做好宣传的同时、采用多渠道方式加强医护人员知识技能培训，增强服务意识、提高管理水平。在会计核算上，要能满足公共卫生服务项目核算的要求，应按支出功能分为基本公共卫生服务、其他基层医疗卫生机构支出、重大公共卫生专项等，并与经济分类、会计明细科目相给合，达到预算指标与预算支出的对应结合，全面提高预算执行与国库集中支付管理水平。
2.健全以绩效考核为核心的收入分配制度。
进一步转变用人机制，以健全人员聘用管理和岗位管理制度为重点，建立责权清晰、分类科学、机制灵活、监管有力的基层医疗机构人员管理制度。细化和完善对基层医疗机构的绩效考核办法，建立和完善以提高工作效率和群众满意度为核心的科学有效的考核评价体系；在全面落实绩效工资的基础上，适当提高奖励性绩效工资的比例，坚持多劳多得、优绩优酬，重点向关键岗位、优秀业务骨干和作出特殊贡献等人员倾斜，合理拉开收入差距，调动医务人员积极性。医疗机构引入工作人员之间的竞争机制，也相应提高了服务水平和服务质量。
3.严格执行基本药物制度。
基层医疗机构全面配备和使用基本药物并实行零差价销售，从根本上改变“以药养医”的格局，维护基层医疗卫生服务机构的公益性质，改变医护人员形象，杜绝医生通过过多开药而得到不合法的提成现象，从制度上保障医生不会滥用药物，这样不仅能减少基层老百姓看病、就医过程中的经济负担，也能让医生回归全心全意为基层人民服务的宗旨。
4.合理调整非税收入范围。
实施基本药物制度、基本药物执行零差价销售，简化财务核算成为可能。在实行基本药物制度下，医疗收入可分为有差价收入和零差价收入两类，有差价收入包括挂号收入、诊察收入、检查收入、化验收入、治疗收入、手术收入、一般诊疗收入、其他门诊收入、防保疫苗差价、防保疫苗接种费（以下简称接种费）等；零差价收入包括药品收入、卫材收入。发生医疗收入时，统一在“财政集中收付中心帐户”分设基层医疗机构的明细进行核算，其中有差价收入的医疗收入如门诊收入、公共卫生发生的部分药品差价及接种费等根据有关收入分设明细进行核算，定期从“财政集中收付中心帐户”转入“非税收入财政专户”，从而实现了有差价的医疗收入收支二线。实行药品零差价的药品，当遇到国家按规定调整药品价格，药品零售价变化通过财政弥补（价格下调记增加红字）。按各医疗站点分设药品核算明细，取得药品、卫材收入直接记到各个站点，不再通过“非税收入财政专户”核算零差价的药品、卫材收入项目，各单位药品库存的变动及时在本单位的明细帐簿中完整的反映出来，每月财政核算会计同基层医疗机构药品管理员进行核对，定期对药品进行盘点，发现差错，查明原因落实责任。做到每月医疗单位的药品的库存的减少与医疗支出（药品支出）、医疗收入（药品收入）相对应，规范并简化了核算程序。同时，根据各单位药品实际用量（1.5至2个月为基准）核定药品的库存限额，在保证业务正常开展的前提下既加速财政资金周转，又能防止药品过期变质及方便药品库存的核对（张家港市金港镇财政所采用上述的药品核算办法、对基层医疗单位药品进行核算，四年来没有发生一笔药品差错）。含差价的药品（如预防接种疫苗），以含差价全额记帐，差价部分记入待结算医疗款（应缴财政疫苗差价）；发生疫苗接种费时增加“财政集中收付中心帐户”分设基层医疗机构的明细进行核算、同时增加待结算医疗款（应缴财政接种费）、增加医疗收入（接种费）、红冲当期财政补助收入，这样一来、满足医疗收入的核算要求，准确核算出实际财政补助金额与实现的医疗收入（减少当期的财政补助收入与应缴财政接种费相对应）。在合理调整非税收入范围后，在实际核算中要考虑到二个平衡，取得医疗收入与门诊收入、药品收入、卫生材料收入等有关科目收入相一致；取得医疗收入同收到的现金与应收医疗保险金相一致。同时规定每月5号前，把上月取得现金部分的医疗收入缴入“财政集中收付中心帐户”，方便了乡村医生医疗收入的结报、又能同收支二线规定较好的衔接。通过上述调整，医疗单位在满足了收支二线规定的同时、又体现了作为一个核算单位的系统性、完整性。
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1.2新农村合作医疗基金的会计科目的设置存在差异
目前，我国新农村合作医疗基金会计核算中的会计科目设置并没有依据新农村合作医疗的自身特点来设置，而是参照我国城镇职工医疗保险基金的会计科目来设置的，但是由于存在地域差异，很多地方的会计科目设置并不同意，这也就为新农村合作医疗基金的管理、控制、监督，信息的统计等带来了困难。目前，新农村合作医疗在会计科目的设置上存在的主要差异表现为:收入过渡户会计科目的设置、个人交费会计科目的设置、对一般门诊的支出与规定项目体检支出的会计科目设置。
1.3任存在私设小金库现象
由于目前我国对新农村合作医疗的相关法律法规的规定还不完善，还没有出台相关的政策，对于那些违反了医疗结构行为而处罚的款项，由于没有相关的账务处理很可能会对已经上交的款项私设金库。由于在相关的新农合会计制度中所设置的会计科目较少，在进行账务处理时只能将医院的保障支出作为合作医疗基金支出，而对于那些暂扣的医院预留款项则采取长期挂账的方式，最终导致账面支出大于实际支出。例如:某医院在进行补偿结算时，向上级申报的住院补偿额为:50000元，经审核后应扣减2300元，应预留4770元，实际拨额为42930元，那么账务处理为:借记:统筹基金支出———住院支出47700贷记:暂收款———预留款4770支出户存款42930
1.4新农村合作医疗基金财务报告有待完善
目前，我国的相关制度与规定中并未对新农村合作医疗的会计报告做出明确的规定，只对资产负债表、基金收支表进行了编制描述，而对于财务状况说明书的报表并未涉及;另外，随着现代信息技术的高速发展与网络的普及，新农村合作医疗中只对主表进行了编制、但是并未编制附表的会计财务报告，会计软件的更新与完善还十分滞后。这对新农村合作医疗的进一步发展带来了阻碍。
2完善新型农村合作医疗会计合算的对策
2.1不断完善、修正新农村合作医疗基金的会计核算基础
在新农村合作医疗的会计核算中应根据实际情况合理的对权责发生制加以运用，例如:可以根据当年的参合人数以及人均的筹资标准，对当年的收入做出计量，使会计核算的基础更加趋于科学化、精准化;以国家出台的具有较强的刚性的配套措施为指导思想，使得政府财政能够在当年全额配套基金;再例如:可以以协调收支配比挤时间上的归属关系来满足新农村合作基金的运行目标与管理要求。另外，进一步对收付实现制予以修正，一定要站在新农村合作医疗的实际需求的角度，以此来弥补权责发生制在时间中的不足。
2.2不断规范新型农村合作医疗管理运行机制
首先，要实行管办分离来对新农村医疗合作制度的机构管理模式进行探讨，并将现有的新农村合作医疗会计机构与劳动保障机构进行合并，以制度的形式对农村一包的运行机构与模式进行科学的、合理的、规范的制定。第二，我国必须尽快出台关于新农村合作医疗基金会计核算制度完善的相关政策，统一新农村合作医疗基金会计核算的方法，加强会计核算的监督职能，必须杜绝挪用、挤占、贪污新农合基金的现象的发生。
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2.预算管理机构配置不科学
我国大部分医院的预算管理机构是临时性的，或者由财务部分兼职的，极少数的医院拥有专职的预算管理机构。由于预算管理机构配置的不科学，也缺乏专职的预算管理人员，使得预算的编制过程中已经远离了医院的战略目标，预算的执行过程中出现了很大的偏差，也根本不存在预算的考核和评价机制，累积的问题在下一年度还会重复出现。
3.预算编制方法落后
就预算管理而言，预算的编制是预算管理的起点，是预算管理的重中之重。但现阶段医院编制预算时大多采用的是落后的增量预算法。这种预算方法十分简单，当医院的预算环境以及业务发生重大改变时，简单地增量预算法无法对预算的改变进行科学合理地调整，从而导致预算编制与预算执行出现很大的出入，最终导致预算的管理的形式化。
4.缺乏预算考核和评价机制
就算是再科学严格的预算管理制度，都无法实现编制的预算完全无偏差的执行。要促进预算执行效果的提升，必须加强预算管理的考核和评价。现阶段预算管理的考评机制是缺乏的，从而预算执行的部门的工作业绩很难予以量化的考核。有一部分医院虽然构建了预算考评机制，但是这仅仅从财务的角度进行评价，而且评价的参数、指标都无法进行量化，从而也无法真正的发挥考评的作用。如果没有科学合理的考评机制，那么，预算管理实质性效果就很难得到突出，预算管理初衷和目的就很难实现。
二、新医院会计制度下预算的管理方式
1.新医院会计制度配置科学合理的预算管理组织架构
要实现医院预算管理的目标，就必须配置科学合理的预算管理组织架构。组织制度的保证是实现预算管理目标的基础。医院可以构建三级的预算组织管理架构体系：一是医院的领导班子负责指导预算编制的；二是成立专门的预算管理委员会，由预算管理委员会负责预算的编制的具体执行以及预算的执行考核评价；三是各科室、各业务单元为预算的执行层。通过三级预算管理组织架构的合理配置，实现预算职能的科学分配，理顺预算编制流程管理，明确职责。
2.新医院会计制度采用科学合理的预算编制方法
科学合理的预算编制方法主要表现为原则性和灵活性。原则性指的是医院编制预算时应当采用某种基本的编制方法，灵活性指的是医院编制预算的过程中还应当灵活运用其他方法，结合其他方法才能编制出科学合理的预算。这是因为医院的业务复杂，单一的编制方法无法准确反映出医院的预算科目，因此，需要根据不同业务的特点进行编制。
3.新医院会计制度健全预算编制、执行监控制度
监控制度指的是预算编制后，执行过程中应当严格按照预算的编制的要求，对预算的执行进行系统的、全面的监督和控制。预算监控要涵盖医院的全部科室和岗位，要对每一个业务流程和环节进行监控，通过多样化的监控方法，以及严厉的监控手段，发现预算执行中的问题，保证年度预算目标的完成。
4.新医院会计制度构建严格的预算考评机制
严格的预算考评机制是对预算执行结果的考评。考评的目的是发现考评目标与考评结果之间的差异，并找出差异存在的原因，并且针对这种结果予以适当的奖惩的制度。通过考评，对发现的问题提出改进的建议，并予以惩戒，对预算执行结果较好的科室、岗位和个人，予以适当的奖励，从而提高预算执行的效果，确保预算目标的实现。
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医院成本会计核算机制的进一步完善是最为有效的加强经济管理的手段之一。坚持医院成本控制原则也是卫生经济管理的基本原则。而成本控制原则贯穿了整个成本会计核算过程，而经济灵活性原则则是要求各个医院部门都要讲究经济效益。成本控制应当具有一定的灵活性，能够做到随时都能够适应其变化万千的服务市场，灵活性的原则也要求其成本控制系统必须具有一定的个性，不能一刀切，而需要从各个特定的科室以及项目的具体情况，考虑不同的岗位、职务，不同的特点来建立成本控制标准。而成本控制则是医院所有员工共同的责任。只有全体员工的共同努力，才是成本控制能够顺利完成的首要条件。医院全体员工对成本会计核算的高度重视，全力的支持成本会计核算，强化会计核算意识，才能够做到开源节流、堵漏降耗。
三、成本会计核算的特点分析
（一）成本会计核算项目纷繁众多，会计核算难度加大
考虑到医疗机构服务项目、病种的多样性，医院医疗技术的更新、成本变化的加快，都是导致医院的成本会计核算繁琐、复杂的原因。此外，部分公立医院还存在不计成本的资金投入，但是不计效益，会产生不科学、缺乏管理系统的方式，这些所述的原因，会导致成本在会计核算的过程中，其手段、数据以及信息的使用等方面都会相对薄弱，也大大的提高了成本会计核算的难度。
（二）确定其对象与方法的不同性
医院对象以及方法的不确定，不能考虑到各个科室专门技术的特殊性，只能依据管理上的需要而对其加以选择，一般分为医院、科室、项目等等。通过笔者在医院的实践证明来看，医院通常选择的主要会计核算对象是总成本下的医疗服务科室成本，并视为降低可控成本的最优途径。
（三）医院成本项目的多变和不可比性的特征
医院的医疗服务技术与一般的企业产品生产不同，其确定性不明确。各种医疗服务的提供，会因为具体情况有所出入，而出现服务成本差异。就算是对于同一种病症，对于不同的患者，由于医疗方法的不同以及病症程度的深浅，都会导致医疗成本出现一定的变化。另外，其结构也会随着技术的变革以及医疗方式的变化而产生变化。所以，医院在医疗服务中的成本不确定性导致了其成本多变，所以各个医院之间也不存在可比性。
四、目前医院在成本会计核算当中存在的问题
（一）各级管理人员的认识不足
由于各级管理人员的观念相对滞后，其经营、成本的意识不能够适应市场竞争的需求，存在着重医疗、轻理财、重投资、轻效益、重收入、轻支出等一系列的问题。医院长久以来实行预算会计制度，并且采用差额预算补助的方式，而医院有关的财务人员缺乏相应的成本会计核算基础知识，就算是成本会计核算也会出现重视医疗科室成本会计核算的相应管理，而轻视职能管理部门成本会计核算的管理模式；对于直接成本会计核算的管理重视，而轻视间接成本会计核算管理；重视财务会计（这主要是和财务管理人员的有关素质以及业务水平有关。），部分的财务管理人员为了个人的私利，擅自改变其运行的环境，使得财务信息受到了不同程度的影响，从而阻碍了医院的整体发展。
（二）成本管理中存在的弊端
目前，多数医院为了医院的名气、业绩，忽略了医院所具有的本质以及患者的需求与能够承受的经济负担，一味的向着大规模的医院扩展，完全没有考虑医院的成本量以及实际的负荷、运转能力，这样极容易导致医院出现亏损。
（三）医院财务管理内容的问题
目前，很多医院的财务管理的内容都不够明确，而其管理的内容主要包括了物质的筹集、投入资本的回收以及分配、日常资产以及现金成本与损失的管理等等。但是目前多数的医院仅仅是对有形的资产进行日常的监督与管理，忽视无形资产（如科研成果、专利等），导致医院在风险发生之后，才会被动的去考虑、去处理。
五、加强医院成本控制的有效措施
（一）开展全面预算管理
通过预算控制，控制日常运营与财务运作，将医院的财务管理控制在一个合理的水平和范围之内。
（二）严格招标制度，降低采购成本
在设备购置、药品采购过程中，要对招标过程进行合格的监控，做到公平、公正、公开，切实保障患者和医院的切身利益，为社会发展谋取更多的福利。
（三）控制经常性开支
对于医院的经常性开支,要进行严格控制,特别是对于一些规模较大的医院而言,其经常性业务开支是非常大的,所以，做好经常性业务开支项目的控制，对于节约医院成本，提高医院效率，起着非常关键的作用。
（四）加强药品管理，降低药品使用成本
按期对医生的单张处方金额按大小排列，对单张处方金额超过100元的进行公布；加强合理用药检查力度，特别是抗生素使用检查，杜绝药品促销行为，降低药品成本。
六、提高医院财务管理水平的有效措施
（一）要树立医疗服务的意识
医院的财务管理指的是对医院的成本、资产、收入等进行有效管理的经济管理活动，管理目标主要是通过保障医院的财务安全，合理的分配资源来达到最佳化的运行。想要达到以上所说的目标任务，需要医院各级人员树立出医疗服务意识，在医疗服务的过程中不断的对于管理职能进行完善，把握好事前、事中以及事后的医疗服务的监督以及管理。
（二）强化财务成本会计核算
医院的管理模式已从以往的“政策依赖型”逐步转化为“市场导向型”。只有通过建立完善的、健全的医财务管理机制，才能将医院的成本管理加以强化。通过有效利用人力、物力、财力等资源，提升医院资金的实际使用率，为社会提供最优质的服务，最高效的医疗服务。首先，要制定出有效的医院成本会计核算方法；其次，逐步建立健全的医院成本相应的管理制度，进一步建立高效的财务管理系统。通过建立医院成本考核体系，成本分析评价体系和成本信息反馈体系，实现医院对整体成本控制与管理。
（三）重视开发与利用
相对来说，医院财务的内容过于庞大、复杂，所以我们应当重视其财务管理的开发技术，提供对于财务信息的实际利用价值。
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医院会计电算化，是医院管理现代化发展的客观需要，是现代医院的必然产物。通过实践证明，会计电算化在医院财务业务和管理工作中发挥出了重要作用。其明显的作用如下：
①减轻医院财会人员劳动强度，提高财会工作效率。②财务工作技术含量增加，财会人员整体素质、操作技能提高。③查询方便快捷，信息准确性提高。④扩大了医院财务信息量，增强了财务分析、管理能力。
2医院会计电算化建设的措施
①医院领导和财会人员要转变观念。领导支持、财会人员积极参与，是顺利实施会计电算化的根本保证。首先，医院领导要提高对会计电算化的认识。会计电算化是现代化医院建设的必然需要，是加强医院管理的现代化手段。其次，财会人员要积极转变观念。在医院高速发展的时代，会计电算化的发展促进了医院会计知识结构的更新，由事后分析转变为事前控制，而不能只固守于记帐、算帐，要为医院管理层提供各种信息。
②采取多种形式培养多层次人才。目前，虽然许多会计人员已接受了计算机等级培训，但与实际应用还有较大的距离，尤其是复合型人才欠缺，既懂得医院会计又熟悉计算机的人员相当少，这势必会影响医院会计电算化的进程。因此，应采取多种形式，大力培养多层次人才。一是引进院校专业学生，充实医院会计人员队伍，二是积极开展职业培训。首先，采用脱产教育形式，对在医院主要会计电算化工作岗位上的会计人员进行脱产的、较长时间的培训，使其系统地掌握计算机知识，成为电算化会计信息系统的使用维护和管理人员。其次，采用短期培训形式，对目前所有的会计人员进行短期会计电算化培训，使他们掌握会计电算化的有关知识，成为系统的操作员。再次，对于会计人员，无论其电算化水平高低，每年都应该接受一定时间的电算化新知识培训，以适应日新月异的信息技术的发展。
③建立健全会计电算化管理制度。会计电算化对医院会计核算、管理方法等产生了一系列的影响，必须建立健全相应的管理制度，确保会计电算化的正常运作。这个管理制度体系一般包括：内部组织机构的设置，如设置会计主管、微机操作、审核记账、系统维护数据分析等岗位，形成相互稽核、相互监督、相互制约机制；人员管理制度，主要是对会计电算化人员的任职资格进行规划并划分职责；操作管理制度，主要包括操作规程、操作权限、操作记录及内部制度；数据管理制度，主要包括数据输入输出的管理、备份数据的管理、存档数据的管理和保密规程；系统维护制度，主要包括系统维护任务、系统软件硬件的维护、系统维护权限的规定、机房管理制度和软件修改的手续；岗位责任制度，主要是明确规定各岗位的职责、任务等。
3完善电算化管理系统
医院电算化管理系统一般由药品管理系统，收费管理系统，财务管理系统等组成。
①药品管理系统。对病区药房药品管理，药品申领、药库领用、其他入库、药库退药、出库处理和盘点管理。接收病区传来的药品医嘱、并进行摆药管理（生成摆药单，支持按日期、科室、发药类型等多种摆药方式），药品费用信息自动传送到住院结算系统，自动扣除住院押金等。提供住院发药、手术发药和医嘱冲减操作。系统由以下操作组成：住院发药操作；药品申领操作；药库领用明细操作；药库领用明细操作；药品盘点操作；高低储药品设定。药品查询系统可使医院的财务部门及管理者就可以在第一时间对医院的药品销售及库存情况进行掌握，加强药品的管理。②收费管理系统。该系统支持权限设置，按照工作和职权分配系统权限的资源，使整个组织的管理和职务授权更加清晰完整。支持一卡通功能，病人只需持一张磁卡即可完成挂号、划价、收费整个流程操作。支持正规发票打印、收费凭证打印和清单打印功能，各种报表可自定义支持医生开处方，电子处方打印功能医生、科室业绩报表查询、统计、打印，为每月对医生进行业务考核提供准确数据客户显示屏功能，让病人明明白白就医,收费时语音自动报价功能。院长查询统计功能，让医院领导随时随地通过本系统实时掌握医院业务动态，各科室业绩情况。财务查询功能，各种财务报表统计功能，如日报表，月报表，各科室收入报表等，都可以通过本系统自动统计。收费优惠折扣自由设置，满足医院业务操作需要。畅销药品统计功能，系统根据药房发药情况统计最畅销药品，进药购药做到心中有数。
③财务管理系统。它主要依据当前医院的会计制度设立，包括门诊挂号系统、门诊划价收费系统、住院划价收费系统、门诊与住院收费系统、门诊药房系统、住院药房系统、门诊与住院药房系统、药品库房管理系统、院长综合查询系统、参数与数据管理系统、门诊医生工作站、住院医生工作站、药品管理系统、财务管理系统、物资管理系统、病案管理系统等等。
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微机化管理是利用信息管理系统为每一个入院的患者建立一个专属的数据库，并将住院结算系统、门诊收费系统以及药品管理系统紧密的结合起来，将患者从入院到出院期间的各种消费录入到数据库中并且打印收费单，收费单要一式三份，患者、会计核算部门、费用发生部门各一份。同时微机化管理对于患者的用药有完整的记录，包括药品的出库、入库时间或者是由于治疗计划调整改变用药计划都会及时的记录到计算机里，通过信息技术进行共享，保证信息传递的快速性，防止出现发票与实际用药不对应的情况。同时,对于住院部对外采购的情况，微机化管理系统也会自动生成库存变动明细表，严格记录对外采购物品的出入库时间，避免出现货物到了而发票未到或者是发票到了而货物未到的情况。
三、医院住院部会计核算的微机化管理优点分析
（一）有效控制丢费、漏费医院各部门之间做各种检查时
都会开据在医院内部流通的代金小票，每个科室每一张小票都需要进行记录，如果出现小票丢失或者记录过程中的遗漏就会是最终的会计核算结果出现错误。而微机化管理弥补了小票容易丢失、人工记录容易出错的缺点，将所有的数据上传到微机上，通过微机完成医院内部各科室的交流，不仅加快了工作效率并且在为会计核算保留了最原始准确的数据，有效的控制了丢费、漏费。预防患者使用空头支票获得治疗然后恶意拖欠医药费。
（二）提高会计核算的工作效率
庞大的数据信息、大量的会计凭证是会计核算工作最显著的特点，面对如此巨大的工作量会计核算人员想要完成会计核算工作必须要花费大量的时间，而过长的时间可能给医院造成多方面的不便甚至是造成难以想象的损失。通过微机化管理在费用发生时将数据上传到微机上，运用数据库技术进行分类存储，在会计核算的时候就可以快速准确的查找到相应的会计凭证，不再需要从大量的单据中翻查。依靠计算机强大的计算能力提高保证了会计核算结果的准确性，大大提高了工作效率。
（三）便于会计核算的监督以及核算结果的审核
微机化管理能够共享会计核算中的数据、凭证，透明化的核算工作以及公开化的账目数据都能够更好的接受相关部门的监督，通过严格的审计监督机制杜绝经济违法现象。通过分类核算等方法能够快速的审核会计核算结果准确与否，有效的控制住院部记账与对账的金额误差率，提高核算结果的准确性，并通过对数据结果的合理分析应用制定新的财务计划进一步促进医院的经济效益。同时信息管理系统的数据库技术能够在会计核算的审查过程中能够提供完整的收支明细表已经各种会计凭证，有利于审核工作顺利的进行。
（四）账务核算功能与财务管理功能并重
会计的主要工作一直都是对财务进行事后核算，随着微机化管理的应用,会计工作人员能够轻松的分析各种复杂的数据，从而加强事前分析预测与事中控制的能力。把财会人员从繁重的算账报账工作中解放出来，从而将更多的精力投入到加强财务管理方面，做到账务核算与财务管理并重。财务管理在市场经济迅速发展的今天已经成为了医院经济工作的核心，会计核算作为财务管理中的重要步骤，不但是对上一个会计周期成果的体现，更是接下来制定财务计划的重要依据。
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（1）教学内容设置不合理。教育心理学关于促进迁移教学的策略之一就是合理编排教学内容。由于教学对象的知识结构不同，如果按照统一的教学要求，教学目标是没有办法提高学生的积极性，内容设置不合理将会导致学生厌学、教师教学进度受阻。（2）教学手段、方法选择不恰当。不同的教学表现形式，学生获得的知识的量和质并不相同，通常会计电算化的课程都是在机房完成的，在机房教学是大多数选择，但是还应该加以多媒体教学手段的辅助，多媒体教学可以弥补机房教学中教师无法关注到每一个学生的不足，还可以弥补传统教学不够直观的缺陷。（3）模块和模块之间的教学引导不够深入，不够具体。会计电算化教学中，各个模块之间相互脱离比较明显。各个模块之间的教学迁移得不到实现。会计电算化教学中，通常先是学习单一模块，接下来再进行综合模块的学习。这里存在两个大问题：1）会计电算化的引入课程中，阐述各个模块的联系时不够深入，不够形象，很多学生没有达到宏观上的把握；2）在进行单一模块教学时，教师对该模块与各模块的关系的教学不够深入、不够具体，没有达到知识的进一步细化、加强。
3如何促进会计信息系统中的迁移教学
3.1提高学生知识的数量和质量
由于认知结构对迁移起着非常重要的作用，促进会计信息系统中迁移教学的关键就是提高学生知识的数量和质量。我们可以从以下两个方面入手：（1）查缺补漏，复习基础会计知识。我们在进行会计电算化教学之前，要摸清教学对象的会计基础知识掌握情况，然后进行查缺补漏，完善学生的会计基础知识的机构，回顾基础会计中的基本原理、记账规则、重要会计分录的编制等等，为会计电算化的教学做好准备。（2）引入与现实贴近的案例，激发学生学习的积极性、主动性，学好新知识。会计电算化操作性比较强，考察学生的计算机和会计知识，99%的同学都不具备两方面的能力。所以在这门课程上学生都处于同一起跑线，不分先后，大部分学生都想在学习上被认可，所以当学生表现很积极时，教师只要加以适当的鼓励、引导，将会使得很多同学喜欢这门课程，学好这门课程。
3.2合理编排教学内容，多用案例教学
根据建构主义学习理论的观点：教学不能无视学生的原有知识经验，另起炉灶，从外部装进新知识，而要把儿童现有的知识经验作为新知识的生长点，引导儿童从原有的知识经验中“生长”出新的知识经验。
3.3合理安排教学程序
相似性是影响迁移的因素之一，前后的学习内容的相似性将会提高迁移的效果。教师在安排教学内容时，应该根据相似性来设置教学内容，将相似的内容尽量放在一起。
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根据实际考核要求，在医院组织架构基础上对全院科室进行了细致的分析与整合，确立了本部为100个成本责任中心，综合部为107个成本责任中心。
2、合理确定人力资源角色，盘点责任个人。
以2011年5月为基点,通过与人事科、信息科、财务科等管理部门沟通核对，对全院职工进行全面的盘点，最后确定全院成本核算人员清单。系统运行至2014年12月 ，全院成本责任个人共设定725个角色，净人数565人。医院本部总人数345人，综合部总人数380人。
3、重新归类收费项目。
对医院本部和综合部的医疗性收费明细项目进行归集，其中本部医疗服务项目3453个、药品8655个、收费材料561个；综合部医疗服务项目6352个、药品项目2160个、收费材料561个。根据核算需要将医疗性收入项目组合划分为67个收入项目，其中门诊34个，住院33个。根据各收入项目的属性设计了12类收入数据采集表格。
4、细分成本核算支出项目。
全院成本核算支出项目细分为130个，其中个人级支出60个，科室公用支出70个。
（二）资产清查
组织固定资产管理人员，对全院专用设备、一般设备、房屋及建筑物等固定资产进行全面普查和盘存，确定各科室占用的固定资产情况，测量全院各科室的使用面积及公用面积，此项固定资产盘点为医院资产的基础管理工作做出了重要贡献。
（三）组织数据接口开发
为实现全院成本核算数据的统一规范采集，开发了一系列的接口程序：第一，财务软件由AC990升级至会稽山软件，提供日记账、记账凭证的自动转账接口功能；第二，工资系统数据导入接口（目前采用表格导入方式）；第三，本部与分部的医院信息系统（以下简称HIS系统）收入数据采集接口；第四，固定资产管理及折旧数据导入接口（因统计口径问题暂时采用表格导入方式）；第五，内部服务(作业)计量信息导入接口。
（四）整理归集原始收支数据
系统运行数据从2011年1月迄今为止已有近4年的真实数据。此项工作中，财务科、信息科、人事科等相关人员以及软件公司项目实施人员付出了辛勤的劳动。
（五）完善医院信息系统
根据成本核算和管理的新要求，对HIS系统做了大量的数据校对，实现了收入项目体系的标准化，科室划分的一体化，收入接口方式的优化，流量数据的归集、加工与传递。
（六）系统应用与操作培训
医院财务科、信息科相关工作人员倾心投入成本核算项目实施的全过程。通过项目实施，改进会计基础工作、优化业务流程与强化物资管理，有力促进了医院管理工作的提升。项目实施过程中凯唱公司对我院按岗位分工进行操作培训，对成本会计岗位进行全程动态培训。目前，成本核算、后台控制以及系统维护等各岗位已能熟练掌握成本核算系统的日常业务操作，熟悉后台系统管理、前台核算参数设置等基础模块的操作要领。
二、实施过程中存在的难点问题
1、全成本核算的基础数据不够规范。如人员信息，在缺少医院考勤系统的情况下，人员考勤得不到及时更新维护。
2、医院部分工作量数据采集工作未细化，不能统计出明细数字供成本核算使用。
3、人员经费成本的分摊目前采用约当系数法，多重角色系数的确定缺少科学的依据，存在主观性因素。
4、在一些辅助部门的费用分摊上，有些过于粗糙，比如对于维修班的辅助费用，还没做到根据维修工时和材料消耗成本分摊；对于水电费的分摊计量上还不够全面，大多数科室的水表、电表没有安装，给分配带来难度；电话费等支出也没有细分到科室。
5、当核算体系有变更时，在一些基础设置的规范上，有时会出现疏忽和遗漏，造成成本分摊的不够准确和不能完全分配的现象。个别报表部分指标的计算不准确，尚不能与会计核算报表数据一致。
6、技术人员的信息支持上还需加强，要能对HIS系统基础信息进行维护，特别是要有对接口库进行维护的能力，对于成本核算中发现的问题，能协助查找原因，要定期对数据库进行维护。
7、医院医疗项目成本核算和病种成本核算规定未能细化。新《医院会计制度》对项目成本核算和病种成本核算的讲解不够明确，以致在实施过程中缺乏统一的方法和标准，医院各行其是，影响了执行效果。
三、对策
1、进一步加强医院全成本核算的业务学习，规范操作流程、规范服务计量数据采集，优化采集方式及计算过程，主要以表格整理导入的方式取得，统一口径。
2、建议各科室水电表分装到位，每月消耗与各科室绩效工资挂钩，切实加强水电费的控制，保证数据的准确性。
3、合理设置分摊依据，完善分配政策，严格遵循省规范成本分摊原则。
4、根据市卫生局的“四个统一”要求，扎实做好基础数据采集工作。医院各项支出需明确到各科室、个人，从而提高全成本核算的精准性。
5、人员角色系数的维护，人事调动导致人员角色频频改动，相应的角色系数也应重新定义，应引入先进的人员考勤模式，确保数据的及时性。
6、医院绩效考核系统框架搭建迫在眉睫，增加全成本核算的有用性。
7、落实三期项目成本、药品成本、病种成本的计算。新《医院会计制度》明确提出：“成本核算一般应以科室、诊次和床日为核算对象，三级医院还应以医疗服务项目、病种等为核算对象进行成本核算。”
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（一）固定资产核算问题
1、固定资产折旧
固定资产折旧即为在固定资产的使用寿命内，严格依照确定的方法对应计折旧额进行的系统分摊。目前，国内事业单位会计制度尚未涉及到固定资产计提折旧相关问题，实际操作过程中，事业单位未严格依照固定资产使用寿命和原值予以计提折旧。通常情况下，事业单位确定净资产时以收入的一定比例提取修购基金，该核算方式具有诸多不足之处，其主要体现在三大方面：第一，净资产虚增。在固定资产发生磨损的情况下，若固定基金仍依据账面原值予以反映，将导致资产负债表中净资产指标无法准确反映出资产的实际生产能力状况，从而造成净资产虚增；第二，价值背离。固定资产使用时间越长，其账面价值与现时净值的差额越大；第三，成本核算不完整。事业单位若不对固定资产进行计提折旧，则业务活动成本不涉及计提折旧费用，以至于成本不完整。此形势下，如果事业单位购置固定资产，将使得事业成本虚增，不利于事业单位实现经济效益最大化。
2、购置固定资产
根据会计制度之规定，事业单位购置固定资产时需以资产来源渠道为依据进行列支，并通过会计分录予以反映：固定资产入账时，借记“固定资产”科目，贷记“固定基金”科目；支付相关款项时，借记“事业支出”、“专款支出”、“专用基金――修购基金”等科目，贷记“财政补助收入――财政直接支付”、“银行存款”、“零余额账户用款额度”等科目。采用上述方式进行会计处理时存在一些弊端，其主要表现在：（1）两组会计分录之间不存在勾稽关系，难以准确反映业务内涵。因会计分录是一种硬性规定，所以在实际业务处理过程中，相当一部分事业单位仅做付款分录，忽略了固定资产入账分录，由此形成账外资产，以至于大量的国有资产流失、浪费；（2）运用银行存款购置固定资产，并未减少资产，而是实现了资产形态上的转变。以借记“事业支出”为例，其的发生使得事业单位费用支出虚增，在期末需要将费用支出转入“事业结余”账户中，因事业单位结余分配涉及到费用支出，由此又使得事业单位结余虚增，这一现象严重不符合真实性原则。
（二）无形资产核算问题
1、无形资产核算体系不完善，难以准确反映、记录事业单位财务状况
根据会计制度之规定，应在受益期对实行内部成本核算的事业单位无形资产予以平均摊销，之后分期计入经营支出。而对于不实行内部成本核算的事业单位无形资产，应将其一次摊销，之后计入事业支出。实践表明，会计制度中关于实行内部成本核算的事业单位无形资产会计处理相关规定是科学合理的、可行的，而对不实行内部成本核算的事业单位无形资产会计处理相关规定还有待进一步研究和证实。其原因在于不实行内部成本核算的事业单位进行无形资产核算，其通常以贷记、借记“无形资产”科目的形式转入“事业支出”，其中当期“无形资产”账户余额为零，由此以来，将导致会计报表中难以真实地反映、记录无形资产。
2、难以满足事业单位利用无形资产对外投资的会计核算需求
根据会计制度之规定，事业单位向其他单位投入无形资产时，需以双方确定的价值为依据，借记“对外投资”科目，需以账面原价为依据，贷记“无形资产”科目，需以其差额为依据，借记或贷记“事业基金――投资基金”科目，需以无形资产账面价值为依据，借记“事业基金――一般基金”科目，贷记“事业基金――投资基金”科目。对于不实行内部成本核算的事业单位来说，其取得无形资产后，需将其一次摊销，之后计入事业支出中，此时无形资产账户余额为零。同时，该单位应用无形资产进行对外投资时，以制度规定为依据，借记“对外投资”科目，以账面原价为依据，贷记“无形资产”科目，此过程中将出现两大问题：一方面由于对外投资时无形资产账户余额为零，因此以账面原价为依据确定对外投资无形资产原价的方法不确定；另一方面造成“无形资产”科目中形成有贷方金额无借方金额的现象，这种现象不符合无形资产账户期末余额为借方的相关规定。
（三）事业单位结余的问题
根据《事业单位会计准则》之规定，资产减去负债的差额即为事业单位净资产，其包含固定基金、专用基金、结余及专用基金等。
专用基金。专用基金是指依照财政或上级主管部门相关规定提取、设置的有专门用途的资金，其包括医疗基金、修购基金、职工福利基金等。
修购基金。《事业单位会计制度》规定，事业单位提取修购基金时，贷记“专用基金――修购基金”，借记“事业支出”，因上述事业单位购置固定资产时，已完成贷记“银行存款”，借记“事业支出”，由此导致固定资产价值两次列入支出，以至于事业单位支出虚增。
相关税务。根据相关规定，事业单位需依据国家税法规定，结合自身的经营状况缴纳所得税，其会计分录表现为借：结余分配――应交所得税；贷：应交税金――应交所得税。根据企业会计制度之规定，所得税即为企业为获取更多的利润而发生的费用，其会计分录表现为借：所得税；贷：应交税金――应交所得税。上述会计分录难以准确反映出事业单位实际支出状况。
二、改进事业单位会计核算问题的相关建议
（一）健全和落实事业单位的成本核算制度
事业单位成本水平直接关系到单位的经济利益和竞争能力。伴随着我国事业单位的发展与壮大，实现事业单位财务管理改革，将成本核算引入事业单位已是必然趋势，因此，事业单位应打破传统一味以营利为目的的弊端，致力于提升事业单位投资效益至上，不断完善事业单位成本核算制度；其次，事业单位为有效把握自身各项经营状况和收益能力，事业单位必须建立起经营成本核算制度，立足于宏观和微观两个方面着手于成本核算，加强事业单位财务管理，提高资金使用效益，确保事业单位能够实现可持续发展。
（二）关注报表信息，加强对往来款项的监管
目前，我国事业单位提供会计报表主要是 《资产负债表》、《收入支出明细表》、《支出明细表》以及《往来明细表》，这些报表无一例外都是时期报表，只能反映某一时期财务状况，而不能反映某一时点财务信息，建议编报现金流量表，并提供流动比率、速动比率等时点财务分析指标。强化对事业单位应收、应付账款、借入款项的监管。为防止资产、负债账面与实际严重不符，应认真分析每一笔应收款项性质，如果属于资本性支出而临时性借款，待工程完工或设备购买结束后及时结清账目，并转入支出等有关会计科目；如不能及时结清，应在会计报表备注加以说明。
个人临时性借款应及时结清，不能及时还款的应订立还款计划。对借入款项和应付款项应分清显性负债和隐性负债，对由于借款或融资必须负担的利息支出应确认为隐性债务，每月计算余额并在会计报表备注中加以说明，以免形成每月收支严重不平衡。对于事业单位确因某些需要借款或融资的应经过政府部门批准、财政部门备案，以防止其可能出现由于种种原因不能还款而最终变为财政埋单。建议借鉴引入企业会计核算中的关联交易披露信息制度。
（三）建立财政拨款结余资金管理使用的激励约束机制
一是要建立预算执行动态监管机制。财政部门应加强对各部门和单位预算执行情况的指导和督促，强化部门支出责任和效率。二是建立结余资金管理与预算执行管理相衔接的激励约束机制。通过奖补和收回资金等方式，鼓励部门和单位按预算规定及时有效执行，避免形成大量的结余资金。三是加强专项资金预算管理。对于专项资金结余，纳入下年度部门预算，科学合理安排专项结余资金的支出。
参考文献：
[1]梁吉鹏.案例教学：权责发生制与收付实现制的比较[J].科教文汇（下旬刊）.2010（02）
[2]高丽达.试论行政事业单位会计监管的现状与改进策略[J].现代商业.2010（05）
