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由于审计风险来源广泛，审计风险的防范与控制涉及面广，并涉及到审计项目全过程的每个阶段的几乎所有内容．也涉及到参加审计项目的全体人员和审计工作的各个方面。一旦作出错误的审计判断，就会导致某种不良后果，导致审计风险。审计风险是由经济业务本身的复杂性和审计手段的局限性所决定的。审计风险的防范与控制不仅需要良好的外部环境，审计风险的防范与控制还可以与审计程序相结合，从实际出发，将风险控制环节置于具体审计工作之中。并在审计准备、实施和报告阶段的全过程采取各种风险管理和控制对策。以减少审计风险，避免风险损失。我们兵团审计具有国家审计和内部审计的双重职能，以国家审计为例审计人员法律责任风险的控制可采取如下措施：
一、审计准备阶段风险控制
1．严格遵循法定审计程序和审计管辖范围的规范，从严依法审计、依法行政。审计监督属于行政执法范畴，审计监督行为必须遵守法定的方式、方法、步骤、时限和顺序，违反了审计程序或超过管辖范围。无疑会招致审计风险。
2．合理配置审计资源，强化分工负责制。并选择适量并能胜任工作的审计人员组成小组。审计小组成员的专业特长和基本素质要求。要有充分的考虑，并且对被审单位的具体情况和审计任务的简繁程度也要做到充分考虑。
3．做好审前准备和调查。作好法律法规准备、技术准备、资料准备、物资准备、认真备战，争取审计工作开局的主动。做好审前调查，重点调查了解被审计单位的基本情况，明确审计的范围、内容，重点和方法．使审计工作更具针对性，减少审计不必要的资料浪费和工作失误。
4．实施审计方案控制。审计方案是实施审计的总体安排，是保证审计工作取得预期效果的有效措施，也是审计机关据以检查、控制审计工作质量、进度的依据。科学、合理的审计方案能保证审计工作质量、降低审计风险。
二实施阶段审计风险控制
1．召开见面会、公开办公地点与沟通渠道。以争取被审计单位的合作。可以采用座谈会、个别访问、设置意见箱、公开结果作出最后把关．减少审计风险。审计机关审定审计报告后，应对审计事项做出评价，出具审计意见书。对审计事项的评价应以有关的法律法规、规章和有关政策为依据，坚持实事求是、客观公正的原则．不能以偏概全、以点概面。
2．严格按法律法规规定作出审计决定。审计决定是审计风险产生的重要环节，是引发被审计单位复议风险和诉讼风险的关键部位。审计人员应注意正确选用法律、法规和规章制度，对违法违纪问题处理处罚要宽严适度，既不可对违法违纪单位和行为人有恻隐之心，网开一面，也不能超越《审计法》规定的处理、处罚权限，宽严无度，显失公平、公正。
在实施处理、处罚时，应告知并被审计单位和有关当事人所拥有的合法权利，一旦发现审计决定或审计行为有误，应及时纠正，而且不能包容护短，以错掩错。对于审计人员与审计单位发生矛盾或分歧。应依法公开处理和解决。不能“私了”或暗箱操作，同时也要善于利用法律武器保护自身权益，维护审计机关的尊严。
3．重视后续审计。视审计项目效果和被审计单位的实际情况，不失时机开展后续审计．加强和巩固审计成果，维护审计的严肃性和权威性：为避免审计决定“虚化”的现象，及时发现和控制审计结果落实中可能出现的各种审计风险，我师审计局领导特别重视后续审计．于2o07年对已审计项目进行全面追踪检查，检查结果显示，审计决定得到落实。有效控制了审计风险。
4．强化项目管理。建立项目资料库和企业风险评价模型，同时加强审计报告的复核力度。并不定期与企业沟通交流，使企业不断提高会计信息质量，以利于风险导向审计的运用。针对新会计准则给国家审计带来风险增加的影响，强化和改进风险管理尤为重要。
三、审计风险控制的其他措施
1．强化风险意识教育。增强审计风险防范能力。随着人们对审计期望值的越来越高，审计人员的责任和风险也越来越大，审计机关将会更加关心如何采取有效的审计方法和程序，在降低审计成本的同时。高质量地完成审计任务，并有效地避免审计风险及其损失。持续不断地加强审计风险教育，改变传统审计教育的弊端，增强审计人员风险责任感，提高识别能力，并在执行业务过程中，寻求积极有效的方法控制风险。作到自觉预防审计风险和正确加以处理。
2．开展审计理论研究．健全完善审计准则体系。事物总是处于不断发展的状态，且审计实践中新技术新问题层出不穷、要求不断升华审计理论研究。不断建立健全、修订、完善审计准则体系，使得审计人员有章可寻、有法可依、有法必依，以减少由审计人员失误而引起的风险
3．建立审计质量考核评价指标体系，完善内部质量控制制度。强化责任。对审计小组、审计人员的工作质量给予全面考核；如设立审计项目计划完成率、违纪金额检出率、审计工作底稿合格率、审计建议采纳率、复议差错率等指标进行考核。同时还应根据成本效益原则建立自己的质量控制制度，主要包括审计工作程序和质量控制制度，还要认真执行“三级复核”制度，加强规范化、标准化建设等。
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(三)会计监管审计不严格
对于我国企业会计集中核算管理的实施，部分会计核算人员不习惯使用，甚至明知在颁布了新会计标准的前提下，仍沿用以往的标准，这种现象的产生，导致企业会计的核算工作不精确，并出现混乱的局面。就目前而言，会计监管标准在我国大部分地区并没有实现统一管理，不同地区的会计监管制度难免又存在一些差异，因此无法保证我国企业资产核算质量。不利于企业整体工作效率的提升。结合所出现的问题可以看出，会计监管制度是必须要建立和完善的。资产流失问题是当下我国部分企业普遍遇到的状况。在这些企业中，出现的非法挪用公款、超支、等现象，是企业资产流失最主要的因素，这会对企业经济效益带来不良影响。
二、改善企业会计审计的有效途径
(一)提升企业会计审计人员整体素质增强
现代企业会计审计工作人员的职业素养与职业技能。会计审计对于一个企业来说是具有特殊意义的，会计审计这项工作不仅要求工作人员具有良好的专业理论技术，同时还要具备较高的专业技能，才能有效提高企业内部的财务信息的利用率，保证了信息的准确性与可靠性，增强会计审计的工作效率与质量。因此，企业应加强对会计审计工作人员定期进行专业、有针对性的相关培训，加强审计人员的专业理论知识与技能。审计人员自身要增强职业素养与技能意识，通过规范的相关程序拿到相关证件，提升自身的工作能力与专业水平。此外，现代企业应根据当今经济发展的形式创新会计审计方法，提高会计审计工作质量与效率。
(二)促进企业会计的职业化发展
通过对国外企业会计管理的举措来看，可以成立相关的管理机构，比如由学术专家、商界人士组成的管理会计师协会，管理会计师协会的成立，不仅可以及时发现在实施阶段出现的问题，还间接推动了管理会计人员在企业中身份的尊重以及地位的提高，而且对完善管理会计理论具有重要影响。另一方面，管理会计师协会的成立促进了相关学术研究与实务操作之间的密切联系，避免了理论不符合实践或实践缺乏可靠理论支撑的巨变，两者相互协调、相互支撑，因此为先进的技术提供了得以实践的平台，通过对实践经验的探讨和总结，保证的相关理论的指导价值和指导意义。因此，我国应该有选择的借鉴国外的先进管理措施，在符合本民族本企业的基础上进行革新，成立属于本国的管理会计师协会。在成立之初可以聘用国外具有扎实理论基础以及相关丰富经验的专业性人员进行指导工作，与此同时加强本国技能型人才的培养工作，实现管理会计的职业化、科学化发展。在实际运用中及时做好相关记录，总结经验，提高财务人员处理问题的能力，把管理会计的价值及意义最大化，进一步促进国有企业会计集中核算管理。
(三)落实现代化会计审计
随着我国社会主义市场经济的不断深化加大了各企业之间的竞争，因此企业应重视风险基础审计机制，并结合现代化的企业审计方法，例如把抽样审计和详细审计相互融合等，从组织内部提高企业竞争力。以往以随机抽样作为样本量的审计方式会使审计的数据信息缺乏准确性，并存在一定的风险。在实际工作中要引入现代审计手段，降低风险的发生率，保证企业审计工作的质量与效率，继而推动和促进企业内部管理的执行与建设。随着我国科学技术的不断发展，企业会计审计应紧跟时代步伐，充分利用计算机相关的设计软件改进审计模式，通过计算机的高速信息化，实现审计人员的业务责任制，注重审计工作的各个环节，规范企业内部审计环境，充分发挥会计审计工作的积极作用。
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1.1对经济责任审计认识不够
不同部门对经济责任审计的认识不同，客观上造成经济责任审计难以开展。从经济责任审计制度定位上看，有人认为经济责任审计在干部监管中发挥有限的作用，既是经济监督又是行政监督，领导干部经济责任审计的行为受多方面行为规范的制约，由此形成道德、政治、经济等各方面公共责任与控制有机结合的监督体系，各种责任交织一起，很难把握准经济责任审计的地位。但社会大众及有关部门对领导干部经济责任审计定位过高，而将审计结果的运用简单化、绝对化，影响了经济责任审计工作的开展。
1.2审计时间不足。审计力量有限
经济责任审计是一项时间跨度大、工作量重、时限紧迫的综合性审计工作。由于很难预测组织、人事部门委托审计的时间，不能列入审计工作计划内，经济责任审计的内容和范围较广，而审计时间要求往往比较紧，要准确界定领导干部的责任，实事求是地评价干部的工作业绩，在有限的时间内就很难达到目的。还有一些审计工作是临时交办的，审计时间与会计决算期也不一致，基层审计人员任务繁重，加上目前高素质的审计人员较少，这使审计力量受到限制。
1.3审计人员素质不高
经济责任审计的高要求、高难度与审计人员素质要求方面存在很大差距。审计结果很大程度上取决于审计资料的占有和对宏观经济形势下领导干部行为的判断。这就要求审计人员要具备多方面的知识，而我们相当审计人员的素质还达不到这个要求，存在的主要问题是文化知识、理论水平和业务技能偏低，专职人员少，兼职人员多，缺乏必要的审计专业知识和技巧，但需要审计的项目众多，往往在审计委托书下达后临时组建审计小组，很难保证审计人员的质量。
1.4经济责任审计评价难
经济责任审计报告的核心内容是评价被审计领导干部的经济责任，评价的准确、恰当、公正、客观与否，直接关系到审计质量和风险。由于经济责任审计内容的广泛性，它包含了财务、法纪和绩效等各方面的内容，综合性很强。审计评价的内容、目的、要求不明确，没有一个统一的评价标准，给审计工作带来很大的随意性和伸缩性，使审计评价难度增加。
1.5审计结果运用较差。重视不够
审计结果运用主要是组织、人事部门和纪检部门的工作范围，客观上造成了审计与结果运用的分离。审计机关要应付过多的审计项目，没有运用好审计结果，虽然工作上付出很多，但是收效甚微。经济责任审计在结果运用方面主要存在以下问题：审计结果的利用率低，“先离任后审计”的现象普遍存在，造成审计结果报告滞后于组织部门选拔、任用干部，用人和审计脱节；党委政府及其相关部门领导干部对审计结果的态度，多年的审计实践已充分证明，若得不到当地政府及其相关部门领导干部的重视，审计结果很难以得到有效运用；审计结果的不公开不透明，审计结果运用缺乏标准，对审计结果的有效运用也会带来不利影响。
2改善经济责任审计的对策
2.1提高认识，完善相关的规章制度
要搞好经济责任审计，提高认识是关键，必须加强法律法规方面的宣传，提高各级领导干部对经济责任审计必要性和重要性的认识，营造一种制度化、规范化的工作氛围，促使各级领导干部解放思想，转变观念，正确认识到经济责任审计是加强领导干部队伍建设的一项重要措施。同时中央及各级部门要高度重视经济责任审计相关规章制度的完善工作，根据实际情况出台了一些新的制度、规定和办法。对审计结果运用中各机关的职责做出了明确规定，建立和完善了经济责任审计结果公告制度、运用反馈和检查制度、运用情况督查制度，以有效地促进经济责任审计工作的规范化、科学化。
2.2提高审计人员素质
经济责任审计是一项政策性和专业性极强的审计工作。实践证明，保证审计工作质量的前提是提高审计人员的政治素质和业务素，加强对审计人员自身执政能力的培养。各级单位部门要选派那些经验丰富，具备相应的技术资格和业务能力的审计人员充实审计队伍，还要加强对审计人员的后续教育与培训，使审计人员形成一种基本的职业意识，这种职业意识应随着经济责任审计的职业化规范的健全而逐步强化，将审计人员从行为的强化延伸到思想意识上的强化，保证审计的独立性。
2.3合理利用审计力量
经济责任审计的工作量较大、时间要求紧，在保证审计质量的前提下，必须合理运用审计力量才能提高工作效率。首先要加强部门之间的协调与配合，共同做好经济责任审计工作。各级领导干部的重视和被审计单位有关人员的积极配合，是开展好经济责任审计工作的基本保证。其次要加强经济责任审计的计划性，妥善处理工作任务较重与审计力量有限的矛盾，合理安排、统一组织。再次要对审计工作进行合理分工，充分发挥内部审计机构和社会审计组织的作用，提高审计质量。
2.4规范审计评价
建立一套科学、合理、便于操作的审计评价指标体系，是一个可行的方法，但要考虑到目前审计机关的工作量，并围绕审计目标、被审计人的经济责任和不同单位或部门财政财务收支活动的实际情况来设计、实施。要做好审计评价工作，必须坚持客观全面、实事求是的原则，重要的是在进行审计时，要遵守党和国家制定的各种法规、经济政策、规章制度等，也要遵循从事经济活动处理经济信息的各种理论上的原则、程序和方法，以及社会公认的一般惯例以及科学上、职业上的规则等。审计评价必须突出重点，结论要恰当、准确，不至于引起误解。
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1.3能源审计与当前节能工作脱节目前,天津市各级节能主管部门要考核重点用能企业节能目标责任制完成情况。对执行能耗限额制度的单位产品产量综合能耗进行考核。对节能技改项目节能量核查。合同能源管理项目执行情况审核。还要对固定资产投资节能评估完工项目等进行节能验收。企业除了所涉及上述的考核审查以外，还有需要对企业所确定的节能目标，如单位产值能耗、单位工业增加值能耗、单位产品产量能耗、节能技改项目节能量等进行审定。但目前能源审计与这些考核和验收工作脱节，有的能源审计报告对这些相关问题只字不提。不能为企业提出适用、可行的节能管理与节能技改建议。影响能源审计发挥应有的作用。没有发挥好能源审计成果的原因：一是行业管理职能的下降。有些标准或者指标没有考虑到行业内部的不同情况，使产品能耗指标的可比性受到削弱；许多行业缺乏耗能指标的评价体系,单位产值能耗指标与单位工业增加值能耗指标的比较存在的不可比因素太多。二是能源审计机构素质低，满足不了审计要求。审计机构不能深入企业，不了解企业节能目标责任制建立与执行的情况。缺乏对企业产品工艺技术、节能技术与节能技改项目的了解。也忽略了这些应该审计的内容。
1.4能源审计服务机构的市场准入条件和能源审计人员素质需提高天津市能源审计机构准入条件低，有实力的能源审计服务机构经常因审计成本高，在市场竞争中不敌由三、两人组成的能源审计机构。由于相关审计人员缺乏企业管理经验，缺乏能源管理与节能技术理论与实践，部分机构参加审计的工作人员的业务素质较低,企业给什么写什么，造成审计报告质量较差。
2对能源审计工作提出以下建议
2.1明确审计类别与审计内容，加大能源审计资金的投入与政策支持建议国家修订《企业能源审计技术通则》GB/T17166-1997，明确审计分类与不同类型的审计内容要求，更好指导能源审计工作。继续抓好重点用能单位的能源审计工作,加大政府能源审计资金的投入和能源审计单位节能技改项目政策与资金的支持力度。将滨海新区补贴50%审计费用的政策扩大到全市，对能源审计企业提出的重点节能技改项目给予专项资金支持。鼓励企业借助能源管理公司的技术，实现合同能源管理，帮助企业开展能源审计。
2.2提高能源审计机构准入条件与能源审计人员素质建议提高能源审计机构准入条件，能源审计机构应具备节能检测能力、节能项目设计能力、合同能源管理能力。能源审计人员要有全心全意为企业服务的精神,不断地学习和掌握能源管理与节能技术知识。提高整合企业信息，综合分析和审计能力。当好企业领导改善管理的参谋,提出合理化的意见和建议，发挥能源审计的诊断作用。能源审计人员也要在工作中，不断提高自己。
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社会救济体系主要由各州政府负责。针对人群是无社会安全保障的困难群体。对要求获救济的人员有严格的资格审查。资金来源是各州的收入税。管理部门是各州的劳工或健康和人力资源部门。监督部门根据项目不同有所不同，对与联邦政府合作的项目由联邦社会保障安全局监督，其他的由州议会负责监督。
一、美国的社会福利体系的主要内容：
（一）社会安全保障
1、社会安全保障的功能：向交纳社会安全保障税的劳动者、受益人的配偶或子女、已故劳动者的配偶、子女或被赡养的父母支付社会安全福利。在美国，有4800万，约美国人口的1/6，正在领取某种社会安全福利。
2、社会安全保障的主要项目：
退休保障：选择何时退休是一生中做出的最重要决定之一。如果在达到规定的正常退休年龄时退休，将领取全额的退休保障。对达到规定的正常退休年龄之前退休，退休后将永远领取减少的福利。
残障福利：如果是由于预计将持续至少一年或将导致死亡的生理或精神病状而不能工作，您可能符合社会安全残障福利的资格。联邦的残障规则不同于其它私人计划或其它政府机构的计划。如果符合领取其它机构或计划的残障资格并不表示具有领取社会安全残障福利的资格。并且，医生所出具的残障证明，也不代表将自动取得社会安全残障福利的资格。
3、社会安全保障的资金来源：社会安全保障税。社会安全保障税是联邦税之一，约占联邦总税额的30%。其由雇主和个人共同承担，个人和企业各担薪水的6.4%，共计12.8%。对自雇者付其净收入的12.8%（有土地的农民属于这种情况）。有劳动收入的人群需缴纳社会安全保障税，社会安全保障税在工资中占的比例是有限额的，个人在一定限额的收入中缴纳社会安全保障税。该限额每年根据工资的调整而提高。2006年，此限额是94200美元。
4、社会安全保障税的运作：社会安全保障税是用于对退休人员，残障者，去世工作者的遗属，以及受益人的家属支付保障的资金。在管理上，个人所缴纳保障税的税金不是存入个人帐户，以供自己在日后领取福利，而是用来付给现在领取社会保障的个人。未被使用完的税金会转入社会安全信托基金，而不是存入个人帐户。在每人所缴纳的社会安全税中，85%进入支付月福利给退休人士与其家人，以及支付月福利给已故工作者生存的配偶与子女的信托基金。另外15%则进入支付福利给残障人士与其家人的信托基金。
5、社会安全保障税的管理机构：社会安全保障局是社会安全税的管理机构。也是从这些信托基金中，社会安全保障局支付管理各项社会安全保障计划的费用。社会安全保障局是联邦政府中效率最高的机构之一。在所征收的每一美元社会安全保障税中，用来管理的费用还不到一美分。
6、目前美国社会安全保障税的情况：2006年有关社会安全保障（socialsecurity）的统计数据是：
2006年有关社会安全保障的工作积点：
每赚970美元取得一个社会安全保障（socialsecurity）工作积点，每年不超过四个积点；
大多数人需要40个工作积点才能取得领取退休保障资格，即每人必须至少工作10年才有可能领取退休保障。
2006年每月平均的社会安全保障金额：
退休单身工作者：1002美元；
退休夫妻：1648美元；
残障工作者：939美元；
残障工作者及其配偶与子女：1571美元；
寡妇或鳏夫：967美元；
有两个子女的年轻寡妇或鳏夫：2074美元。
在2006年，社会安全保障税的收入占总税收的25%以上，支出预算在联邦公司预算中的比例占到20%以上。社会保障部门的运行成本为1%。
（二）联邦医疗保险（Medicare）
1、联邦医疗保险（Medicare）的功能：是国家为65岁或以上民众所设置的医疗健康保险计划。某些65岁以下的符合资格的人也可以得到联邦医疗保险（Medicare），其中包括残障者，永久性肾衰竭以及肌萎缩性脊髓侧索硬化症（路葛雷克氏症）患者。这个计划协助支付医疗保健的费用，但不包括所有的医疗费用或长期护理费用。
2、联邦医疗保险（Medicare）的资金来源：联邦医疗保险（Medicare）的资金来源于交纳联邦医疗保险税的工作者及其雇主缴纳的税金，也称医疗保险税。医疗保险税是联邦税，约占联邦税的7%，是全部工资或自雇者净收入的2.9%，（有土地的农民属于这种情况）税金是由雇主和个人各承担1.45%。税金用于支付联邦医疗保险（Medicare）的费用。每个人的全部收入都需按比例缴纳联邦医疗保险（Medicare）税，没有限额。对低收入者，且资产有限，所居住的州政府可能会协助支付联邦医疗保险（Medicare）的保险费，在某些情况下，还可能支付其它（自己需要支付）的医疗费用。是否有资格符合这项补助只有所居住的州政府才能决定，在大多数州，接受该项补助的单身者的资产，银行帐户、股票和债券等不得超过4000美元，夫妻的资产不得超过6000美元
3、联邦医疗保险（Medicare）税的运作：联邦医疗保险（Medicare）税都转入到用于支付联邦医疗保险（Medicare）的医疗受益人的信托基金帐户。
4、联邦医疗保险（Medicare）税的征收机构：国税局。
5、联邦医疗保险（Medicare）税的管理机构：联邦医疗保险（Medicare）由联邦医疗保险与医疗补助服务中心管理，而不由社会安全保障局管理。
6、联邦医疗保险（Medicare）税的监督机构：国会。
7、联邦医疗保险（Medicare）的主要项目：联邦医疗保险（Medicare）有四个部分：
医疗保险（A部分）：协助支付住院护理和某些后续服务的费用。多数人在65岁时便可得到医疗保险。在符合领取社会安全保障或铁路退休福利资格时，便自动得到符合医疗保险的资格。在政府机构工作的员工虽然因没有缴纳社会安全保障税而不能领取社会安全保障收入，但因缴纳联邦医疗保险税（Medicare）而取得医疗保险的受保资格。当连续领取社会安全残障福利24个月后，将符合医疗保险的受保资格。此外，需要接受维持性透析或肾脏移植的永久性肾衰竭患者或肌萎缩性脊髓侧索硬化症（路葛雷克氏症）患者，当本人工作年限足够或者在配偶或父母的工作年限足够时，也可以得到符合医疗保险的受保资格。
医疗保险（B部分）：协助支付医生服务、医院门诊治疗和其它医疗服务的费用。几乎所有符合医疗保险受保资格的人都可以参加医疗保险B。B部分是可随意参加的保险计划，但不是免费的。在2006年，每人每月的保费是88.50美元。
联邦医疗保险的优势计划（C部分）：在许多地区都提供这种计划，同时具有联邦医疗保险的A与B部分的人士，可以参加C部分，并在其中选择任何一个提供医疗健康服务的医疗体。任何具有联邦医疗保险的医疗保险（A部分）与医疗保险（B部分）的人都可以参加联邦医疗保险的优势（从前叫做联邦医疗保险选择）计划。任何一项联邦医疗保险的优势计划将取代在联邦医疗保险之外所购买的附加保险Madigap，选择优势计划需要因为保险范围的增加额外支付保险费。
处方药的保险（D部分）：帮助支付医生为治疗病症而开具处方的药物。任何具有联邦医疗保险的医疗保险（A部分）与医疗保险（B部分）或已经参加联邦医疗保险的优势计划（C部分）的人都符合资格加入处方药的保险，（D部分）处方药的保险是可随意参加的计划，并且在加入后需要交纳附加的保险费。
（三）失业保险（UnemploymentInsurance）
1、失业保险的作用：失业保险是根据国家有关法律而由州政府负责管理施行的项目。各州都有合同互相承认相关的福利。联邦政府在其中的作用主要是通过劳工部施行，主要是为负责职业培训和如何管理失业保险提供技术支持和服务、进行相关数据统计。
2、失业保险的资金来源：失业保险税在各州征收，允许在州征税额中抵扣已交联邦失业保险税部分。州的失业保险税纳税人为雇主，但也有少数州同时对雇员征收。税基由雇员人数及支付雇员工薪数决定。所征税款主要为失业工人建立保险基金。此外还有专门适用于铁路工人的“铁路退休保险税”和“铁路失业保险税”。
3、失业保险税的管理：联邦财政部失业保险信托基金管理部。
二、美国的社会救济体系
社会救济是针对无税收贡献，收入很低或无收入人群，目标是维持最基本的生活。由各州或联邦共同合作制定政策和管理办法。
在社会救济方面美国的救济政策主要有：
（一）对无工作能力人群导致贫困的救济
1、公共医疗补助制度：是由各州与联邦政府共同合作，由州政府出资完善Madicare的一个部分。它的宗旨是要每一个在美国合法居住者都能够得到疾病医治。医疗补助（Medicaid）是针对低收入和资产有限的民众的健康管理计划。它涵盖了儿童，老人，盲人，残疾人以及其它有资格得到联邦资助的其它人员。与常规健康保险不同的是：其可提供大多数的免费服务，并把资金直接付给医疗提供单位。1996年有资格享受符合该救济的人群是资产收入不能高于1000美金，在2066年，不能高于2000美金。但在资格审查和具体规定方面，条款制定非常具体和详尽。可操作性很强。公共医疗补助（Medicaid）的管理机构：它通常是由联邦级的医疗保险和医疗辅助服务中心所属的健康和人员服务部门进行管理。在一般的医院，通常由联邦政府支付的联邦医疗保险（Medicare）占到医疗费用总收入的34%，公共医疗补助（Medicaid），由地方政府付费治疗的占到30‰商业保险占到30%，无保险，由医院作慈善的占到6%。
2、社会安全生活补助金（SSI）：这是一种由联邦政府计划，由各州用普通税收支付的救济政策，用于帮助老人（65以上），盲人和残障者等有很少收入或无收入人群的一项补助措施。提供这类人群的基本食物，衣服和住宿。2006年社会安全生活补助金SSI每月个人为603美元，夫妻两人在904美元左右。
3、儿童营养（ChildNutrition）：儿童营养计划是由美国农业部为儿童和相关家庭提供健康饮食资助和综合营养教育的项目，包含15个联邦政府的营养资助项目计划。有1/6的儿童享受这些救济。包括农业部的食品资助计划中的公立学校早餐项目、午餐项目以及妇女、婴儿和儿童的食物供给；营养教育和健康关怀推荐等。项目由联邦政府和州政府共同合作。联邦政府总体负责项目中的食物成本，在管理方面的成本与各州共同担负。联邦政府负责解释有关的条例和说明，建立全国性标准，确定项目内容并建立区域办公室监督各州，确保项目的进行。1997年，美国农业部75%的预算，590亿美圆用于该项目的施行。
4、食物券：（FoodStamps）是由联邦政府计划，各州或地方政府机构执行的救济计划。其目的是帮助低收入者购买食物。领取者的条件是：领取残障补助或福利的失明和残障的合法移民；于1996年已达到65岁或以上，并同时具有在美国合法居住的贫困者。一般是指资产不超过2000美元，或家有60岁以上老人，资产不超过3000美元的家庭（不包括房产，土地和汽车）。
食物券管理机构：各州人力资源部根据联邦法律和美国农业部的有关条例进行管理。
食物券资金来源：各州的普通税收。
（二）对有工作能力贫困群体的救济
针对有工作能力但又处于贫困线以下的人群，以促进其就业愿望和能力的资助项目。主要政策有：
1、个人收入税收返还政策：（EITC）个人收入税收返还政策（EITC）是联邦政府对低收入工作个人或家庭对联邦税进行税收返还的一项激励制度。是帮助有工作收入的有小孩的贫困家庭，鼓励接受救济的低收入者寻找工作，争取更高的收入。高出部分的收入可以享受税收返还。税收返还数目取决于付税者的小孩的数量、工资收入以及总收入。当你的个人所得税的积分超过某个数目时，你可以有资格申报税收返还优惠。
个人收入税收返还政策（EITC）的管理部门：是由国税局征收联邦收入税部门负责管理。这部分的税收返还在1995年占到税金总额的16.7%。
2、普通资助救济（GA）：GA项目是由州政府和地方政府提供的福利项目，当个人和家庭不能满足税收返还优惠（ETIC），困难家庭临时资助（TANF）和食物券（FoodStamp）福利资助项目时，但又不能满足基本的生活状况时的一种福利项目，一般针对的人群是没有失业保险，其他福利不足以维持他的基本生活。支付形式可用现金，食物券或帮助租赁等。比较联邦政府的资助项目，它的数额低、周期短，仅提供基本的衣、食、住和很有限的医疗资助。
普通资助福利（GA）的管理：普通资助福利（GA）的管理和资金来源是由州政府和地方政府在其自定的政策范围运行。
3、贫困家庭临时资助项目（TANF）这是一项由联邦政府支持的救济项目，目的是使儿童能够得到家庭照顾或由其亲戚照顾的补助项目。由各州灵活地制定政策。通过对需抚养儿童双亲的工作培训，促进就业，促进再婚，阻止或减少婚外怀孕，意外怀孕，鼓励维持双亲家庭等措施来帮助符合临时需要帮助的家庭。
对因懒惰导致贫困需要补助的家庭，为不养懒汉促进就业，各州对该类情况有不同的资助政策。在西弗吉尼亚州，其资助年限每次不超过2年。每人一生不超过60个月。对单亲家庭要求单亲的每周工作时间不少于30小时，双亲家庭父母双方每周工作时间不能低于35-55小时。工作时间不足的减少或停止资助。在资格审查方面也有很多具体的规定。
贫困家庭临时资助项目（TANF）管理部门：在西弗吉尼亚州，项目的管理部门是西弗劳工部。
贫困家庭临时资助项目（TANF）资金来源：普通州税。
4、鼓励就业资助项目（Earnfare）：鼓励就业（Earnfare）资助项目是一种由州和地方政府提供的激励政策，用于帮助吃食品券但身体状况良好能够并愿意自食其力的成年人群体。对有抚养儿童的成年人给予更多的倾斜。所提供的服务包括：对参与者进行评估，并进行职业培训。
在各州，还有很多符合当地实际的救济项目，在西弗吉尼亚州针对婴儿、儿童、妇女等各种自定政策多达16项以上。
政府管理以外的商业医疗保障也是全社会医疗保障的重要组成部分。商业医疗保险是雇佣单位为雇佣者及其家人购买的医疗保险，但这在美国不是政府法律强制执行的，由雇佣单位自定。但由于它有抵扣所得税的优惠，并为了吸引优秀员工，一般公司，特别是大公司都有较好的商业医疗保险计划。商业医疗保险完全是商业行为，政府不插手管理。
美国社会福利制度的优点包括：
1、制定政策价值理念清晰，实现了效率与公平的统一。在美国，每个人都有交税的义务，每个交税者都有平等的机会享受安全保障。在社会福利体系政策制定中，在退休养老方面是以工作积点为标准，实现全社会支付税收的劳动者统筹，兼顾了个人能力可能导致的退休后的收入不公，同时又由于对低收入的劳动群体有退税政策，较好地平衡了贫富差距，体现了二次分配中的公平性。在医疗保险方面，又以个人账户为主要管理方式，使每个缴纳不同医疗保险额的劳动者享受不同水平的保障，体现了多劳、多贡献、多得的效率优先的价值理念，符合大多数美国人崇尚的宗教文化和价值体系。
2、制定政策法律依据充分，政府资金使用效率提高。由于各级政府制定的主要福利政策是在联邦的统一法律和计划框架下进行，有关标准是统一的，且税收和专项资金来源可靠，各级政府在社会福利体系中的服务对象和任务明确，福利的覆盖人群广泛。其保障体系惠及的是为社会创造财富、交纳税收的所有劳动者，救济体系惠及的是需要得到救济的人群，而同时又不是每个人拥有自己的保障账户，提高了政府资金的使用效率。
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2.人员配备不足，专业单一
笔者从实地调研了解广西9所独立学院的审计人员信息，内部审计人员配备不足是不争的事实。就连办学规模最大的独立学院也只配备了2名内部审计人员，其他3所独立学院配置审计人员各1人，还有5所根本没有配置专职的审计人员。另一方面，这些审计人员几乎都是从会计岗位转岗到审计岗位的，基本上以会计、经济管理专业为主，缺少审计专业知识，不熟悉审计业务流程，无法应对像竣工决算、建设工程量等的非常规审计项目，成为制约独立学院内部审计发展的瓶颈因素。独立学院无法按照审计工作要求组建审计小组开展审计业务，无法深入检查和有效监督校内的经济活动，内部审计名存实亡，难以适应学校发展需要。
3.审计手段单一，方式落后
调查发现，目前广西区内独立学院的内部审计信息化程度极低，先进的信息网络化几乎是空白，内部审计没有利用计算机审计软件和网络技术辅助审计。个别学院除在建筑工程造价时应用计算机软件算量外，其他的审计工作仍停留在手工方式上，沿用传统的账项基础审计，即查账对账、抽样调查，耗费大量时间查阅会计凭证、会计账和汇总数据，审计工作的重点单纯地将财务数据准确性与差异性对比，若抽样判断或样本选择不当，都有可能使审计结论带有一定的片面性，甚至与事实严重偏离，收效甚微。在审计程序上，大部分审计项目也都是事后审计，很少有学校内审能够在预算控制阶段就事先介入。
4.审计制度不健全，管理混乱
内部审计工作在高等院校中开展的时间较短，在独立学院中开展更晚。内部审计制度不健全普遍存在,广西至今仍有部分独立学院尚未建立内部审计制度。即便少数独立学院根据国家相关规定建立了内部审计制度，但审计也只是一种形式，未能充分发挥监督和服务作用。由于内部审计制度不健全不完善，对学校经济活动中出现的各种作弊和违法乱纪行为无法进行有效监控，最终导致管理上无章可循、有法不依的混乱局面，给学院发展埋下重大隐患。
二、实施独立学院内部审计的应对对策
1.重视审计工作，是做好内部审计工作的首要因素
加强内部审计工作，不仅可以为独立学院的健康发展提供强有力的管理支撑，而且可以有效地保护各级领导干部和管理人员，为他们营造更加安全的工作环境。为此，学院领导层要高度重视内部审计工作，建立健全相应的内部审计制度，合理设置审计机构，配备素质过硬的审计人员，营造良好的审计环境，这样才能确保学院内部审计工作的顺利进行。同时，应该充分发挥审计部门的监督和服务功能，让审计部门参与学院的管理，参与学院重大经济决策,将传统的事后审计方式改进为事前预防、事中控制和事后监督相结合的方式，增强防风险、抗腐败的职能。另外，学院审计部门更要重视内部审计的宣传工作，可以充分利用学院墙报、校园网络资源等宣传工具，广泛宣传审计法规、政策及措施，宣传内部审计的职能、工作任务和目标，让广大教职员工不断更新审计观念，充分认识审计工作在学院健康发展的重要性，积极支持和配合内部审计工作。
2.加强队伍建设，是做好内部审计工作的根本保证
内部审计工作随着办学规模的扩大而不断拓展。除了原来主要的财务收支、预决算执行审计、领导干部经济责任审计外，审计工作已经扩展到内部控制审计、科研项目经费审计、教学改革实验项目审计、基建工程项目结算审计、工程维修审计及各种专项审计等，内部审计呈现出多样化精细化的局面。独立学院应根据内部审计发展的需要，及时充实审计队伍，配备一支具有审计与财会知识、工程造价管理知识、法律法规知识、信息网络系统知识等现代管理专业知识和素质的审计人才队伍，确保内部审计工作的顺利开展。学院还应加大审计继续教育、专业培训和业务交流，使审计人员不断拓展视野，更新专业知识。加强沟通，互通有无，分享审计经验，提升业务技能，提高综合素质，从而积极有效地防范和控制审计风险，高质量完成学院内部审计工作。
3.实施审计信息化，是高效完成内部审计工作的技术保障
当今社会已经进入信息化、数据化的时代，传统的审计手段已难以适应管理现代化的时代要求。独立学院应大胆改革传统的审计方法,逐步实现从手工审计转向计算机审计的转变。内部审计部门要购买财务审计和工程造价审计方面的软件，运用计算机数据库、审计软件、网络等现代技术与学院财务处联网进行数据采集，获取相关审计证据，充分发挥和利用审计在网络管理与数据处理上的功能，整合资源，节约时间，实现审计工作的数字化、网络化、科学化，逐步实现三个相结合，即：现场审计与远程审计相结合，以及事前审计、事中审计与事后审计相结合，全面审计与重点审计相结合，从而更好地实现审计目标，提高内部审计工作效率。
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通过对所属单位能源购入、支出的财务账目和反映企业内部能源消费状况的台帐、报表、凭证、运行记录及有关内部管理制度为基础，以《节约能源法》和总公司《铁路实施＜节约能源法＞细则》为评价依据，极大地提高了所属单位节能管理的科学性，使被审计单位认识到开展能源审计的过程是企业改进能源管理的有力措施之一。
(2)开展能源审计
主要是帮助被审计单位梳理能源消耗流向，分析能源消耗指标、摸清能源计量现状、完善能源管理体系、分析挖掘节能潜力。企业自主能源审计，审计单位与被审计单位不存在经济利益关系，所以审计报告体现的内容更加客观、公正，查找的问题更加准确、务实，受到了被审计单位的广泛认同。能源审计相当于为被审计单位找到了下一步节能管理的工作方向。
(3)开展能源审计工作
可以查清企业主要耗能设备的运行状况(包括能源利用效率以及淘汰设备的使用情况)，对淘汰期限已到或能源利用达不到国家最低要求的设备制定限期整改计划，并针对浪费能源的工艺流程和管理环节提出整改意见和建议。能源审计组对被审计的10家所属单位总共提出能源管理建议80条，主要涉及能源定额管理、国家明令淘汰设备、计量设施配备及“三定双卡”制度执行落实等。提出技术措施建议70条，主要涉及建筑物外墙保温、节能设施设备保养维护、供热管网保温、推广集中供热提高锅炉效率、老旧管网维护、节能产品推广应用等。出检测报告20份，主要对锅炉热效率、炉渣含碳量超标、螺杆空压机功率因数低、负载过高、运输作业现场照度不够等问题进行分析并提出整改建议。有效地促进了被审计单位的节能管理工作。
(4)通过能源审计可以使用能单位的生产组织者、管理者、使用者及时分析
掌握用能单位能源管理水平及用能状况，排查问题和薄弱环节，挖掘节能潜力，降低能源消耗和生产成本，提高经济效益。
(5)随着能源审计工作范围的不断扩大
可以积累铁路企业大量用能产品的能源消耗数据，为制定铁路各系统主要产品能耗限额提供科学依据，有利于对所属企业的能源使用状况进行有效的监督和合理的考核。
(6)探索出了适合于铁路各专业交流的评价指标
总公司对各个铁路局按百万换算吨公里的单耗进行考核，但是局属各运输站段主要工作性质不同，不便于用某个单一标准进行评价，所以评价的重点放在了能耗总量的考核。通过能源审计我们发现，单纯能耗总量的增减不能反映单位能源利用效率的变化情况，考核评价并不科学。例如:我们在审核张家口车务段时就发现，该段能耗总量在逐年增加，但是装车每千列的单耗在逐年下降，应该说该段的能源利用效率在逐步提高。所以我们现在评价某单位能源管理水平时，是以该段主要工作量的单耗作为评价依据，如果该段连续三年单耗逐年下降，说明该段能源管理水平在逐年提高，反之就要分析查找原因。
二对铁路企业开展能源审计工作的建议
为更好地落实节能减排工作，使铁路企业的自主能源审计工作得到进一步的发展，提出几点建议。
(1)加强领导，规范管理
建立能源审计评价考核制度。开展能源审计政策框架研究，制定适合于铁路企业的能源审计方法，使能源审计工作更加规范、合理。
(2)积极宣传贯彻能源审计的相关标准、规定
建立配套的能源管理体系标准，针对铁路企业特点，制订相应能源审计评价标准，不断提高铁路企业的能源管理水平。
(3)加强能源审计的能力建设
作为企业能源内部审计，应建立一支能源审计专业化队伍，对那些懂技术、会管理，懂财务、会统计，了解铁路各专业工作特点的人员进行能源审计业务培训，提高能源审计人员整体素质，是开展好企业能源审计的重要保证。
(4)对审计发现的问题
从而提出的节能措施，要有计划、有针对性的实施节能技术改造，并确保投资使用科学、合理，收到经济效益。
(5)应定期对被审计单位进行回访
确保能源审计发现的问题得以解决，体现能源审计工作的严肃性。
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2资源环境审计在生态文明建设中的作用机制
2.1揭示机制揭示机制要求审计人员能够发现和报告生态文明建设的问题和潜在风险，揭示生态文明建设中的违法违规行为、政策执行和专项资金的使用效益等问题，能否揭示这些问题和风险与审计人员的业务能力、职业道德有关。高超的业务能力能提高审计人员发现问题的概率，良好的职业道德能够保证审计人员客观地报告审计结果。如果发现了问题不报告或不能客观地报告，是审计人员的职业道德问题。审计人员的业务能力与审计准则的先进程度有关，先进的审计准则蕴含的审计模式能够提高审计人员发现问题的能力。揭示机制主要来源于审计机关的检查权、调查取证权和结果公布权。因此，发挥揭示机制要求审计人员有良好的职业道德和业务水平。为保证揭示机制的实现，审计机关应该建立科学的资源环境相关人才培训和引进制度，提高审计人员的职业道德，建立先进的资源环境审计相关准则或指南。
2.2威慑机制威慑机制要求审计机关能够使得被审计对象对审计有足够的敬畏，这种敬畏除来源于审计机关的权威信任外，还来源于审计法授予审计机关的账户查询权、违规行为制止权、违规资料资产的封存权、处理处罚权、暂停拨付使用权、建议纠正权、提请协助权等，威慑机制会带来被审计对象成本的提升，能够达到查处一个、震慑一片、“免疫”一方的目的。国家审计是高层次的监督，根据审计法及其实施条例的规定，审计机关具有行政执法权，可以对被审单位的违法违规行为直接作出处理处罚决定，也可以建议主管部门、监察部门给予被审计单位处理处罚或者对相关直接责任人进行处分，相关部门应将处理处罚决定、建议执行结果书面通知审计机关。这些规定提高了国家审计的权威性，强化了审计威慑机制。通过审计威慑机制可以强化生态文明建设的源头保护制度、损害赔偿制度、责任追究制度的执行，提高制度的执行力，降低生态文明建设中的寻租动机。
2.3预警机制预警机制要求审计机关能及时准确地发现生态文明建设的苗头性问题，及时切断风险源。一般来说，预警机制由审计方式决定[5]。能较好实现预警作用的审计方式有三种：一是跟踪审计，二是持续审计，三是专项审计调查。跟踪审计是指对审计事项运行全过程分阶段、有重点的持续性、过程性审计。与非跟踪审计相比，跟踪审计强调过程性、时效性和预防性，能够切实提高审计效率和效果。生态文明建设中的跟踪审计应重点关注资源环境政策跟踪审计、重大环境治理项目跟踪审计。持续审计通过实时在线审计实现动态跟踪，具有审计过程的连续性、审计信息的及时性和审计程序的自动化等特征，可以对生态文明建设中的机会主义行为进行及时跟踪，从而为预警机制奠定基础。专项审计调查是开展资源环境绩效审计的重要方式，针对生态文明建设中屡审屡犯的问题，审计机关可以通过开展跨部门、跨行业的专项审计调查，提出体制、机制性建议。
2.4抵御机制抵御机制要求审计人员对审计发现的问题，分析问题发生的原因、结合资源环境治理提出针对性建议，以防止同类问题的再度发生，完善治理机制，“强身壮体”，增加其抵御“病毒”的能力，最终实现善治[5]。审计建议及其实施是抵御机制的核心内容，具体包括：一是审计建议，也就是如何以恰当的方式提出高质量的审计建议；二是审计建议实现机制，也就是委托人人和审计方如何联动以采纳和实施审计建议（例如审计整改联席会议制度）；三是后续审计制度，也就是在审计建议提出之后，审计方自己要验证审计建议是如何被实施的。上述三个方面的制度安排是密切相关的，没有高质量的审计建议，找不出生态治理机制的缺陷，当然无法改进治理机制，进而也就无法抑制问题再度发生。另外，按照审计法的规定，政府应当将审计工作报告中指出的问题的纠正情况和处理结果向本级人大常委会报告，也一定程度上强化了抵御机制。十八届三中全会提出，要建立系统完善的生态文明制度体系，用制度保护生态环境。目前，很多旧的制度不能适应生态文明建设，新的制度尚未完全建立。一方面，可以通过开展资源环境绩效审计提供制度建设和相关改革（如资源税改革）需要的信息，避免制度建设中的“信息孤岛”问题；另一方面，待新的制度建设完成后，开展资源环境政策制度执行审计，可以提高制度的执行力。
3资源环境审计在生态文明建设中发挥作用的路径
结合INTOSAI环境审计小组的环境审计相关指南，我们认为，审计机关可以通过开展资源管理审计、环境治理审计、生态系统审计促进人与自然的和谐，服务生态文明建设。
3.1资源管理审计
资源管理审计的目标是促进资源节约和循环利用，缓解资源趋紧状况；终极目标是帮助实现资源的可持续利用。开展资源管理审计应借鉴“循环经济”的理念。资源管理审计具体包括矿产资源审计、国土资源审计、渔业资源审计、林业资源审计、能源审计等领域。重点关注乱采（挖）滥伐、无序开发及侵占、围垦河湖等导致资源损失浪费和生态环境破坏的问题，以及非法出让、转让等导致国有资产流失和损害农民利益的问题。从生态文明建设的角度还需关注：节约环保与调整产业结构、污染防治与企业节约增效、发展节能环保产业与扩大内需、生态保护与优化生产力空间布局的结合情况；清洁生产的推行情况；传统产业的生态化改造情况；“两高一资（高能耗、高污染和资源性）”企业、低水平重复建设和产能过剩项目，关注节能、节水、节电等应用工程项目的专项投入、专项收费，揭示和制止挤占、挪用专项资金的问题，规范专项收费征缴、管理和使用情况等。
3.1.1矿产资源审计矿产资源的采掘一般包括勘探、开发、采掘、加工、关闭和复垦几个阶段，每个阶段都会影响环境和生态系统，同时对经济和社会产生影响。矿产资源审计的目标是帮助实现矿产资源的可持续开采和利用。矿产资源审计主要关注资金的使用和管理、协议法规和政策的遵守情况及其效果、相关部门的管理绩效是否可计量、职责权限是否明晰。从“循环经济”的视角来看，不同环节审计的关注点也不同：资源开采环节，应重点关注资源综合开发和回收利用效率；资源消耗环节，应重点关注资源利用效率；废弃物产生环节应重点关注资源的综合利用和循环利用；在资源的社会消费环节应关注绿色消费情况。从生态文明建设的角度，还应关注资源产权制度、有偿使用制度、生态补偿制度、责任追究制度的建立完善情况，资源税改革情况等。
3.1.2国土资源审计国土资源审计具体包括土地资源审计和海洋资源审计，其中海洋资源审计具体表现为渔业资源审计。土地资源审计的目的是帮助实现土地资源的集约和可持续经营。土地资源审计应重点关注土地政策的贯彻落实情况，土地管理的职责履行情况、土地整治情况、土地出让金和土地整治相关资金管理情况。其中土地政策重点关注耕地和基本农田保护政策、耕地占补平衡政策、保障性住房和产业性供地政策、城乡建设用地增减挂钩试点政策等，土地管理职责应围绕土地的征收、储备、供应、使用等管理职责；土地整治情况应关注项目的立项、建设资金使用管理、耕地补充的数量和质量等；土地出让金和土地整治相关资金管理情况应关注土地出让金、新增建设用地土地有偿使用费、耕地开垦费、土地复垦费等。从生态文明建设的角度来看，国土资源审计还需[6]：审查国土空间开发格局顶层设计的科学性，关注人口资源环境相均衡、经济社会生态效益相统一原则的执行情况，重点关注城乡建设用地增减挂钩、低丘缓坡荒滩开发、工矿废弃地复垦等机制的运行效果，主体功能区战略的实施进度；关注推动各地区严格按照主体功能定位发展，推进构建科学合理的城市化格局、农业发展格局、生态安全格局。
3.1.3渔业资源审计渔业资源审计的目的是促进实现渔业资源的可持续捕捞。审计人员应重点关注渔业工程项目中公共财政资金的使用，如资金是否违规？是否得到了恰当的管理？是否能满足渔业管理要求?协定、法律的遵循,如政府部门是否遵循了国际公约和国内法规？相关法规公约是否存在冲突?是否得到有效实施和遵循？相关政策执行效果，如政策是否能应对渔业的主要威胁？相关政策目标和措施是否清晰明确？执行效果如何衡量?政府处理渔业威胁的绩效，如是否设定了绩效目标？绩效结果是否可靠？管理和监督渔业的制度是否完善和有效？数据和信息能否公开透明？渔业的研究与监督包括关于渔业保护的公众教育，如是否划拨了专项教育资金？使用效果如何？向其他机构和公众的报告，如报告需求是否满足？是否准确并经过第三方确认等等[9]。
3.1.4林业资源审计林业资源审计的目标是促进森林保护、环境改善和实现生物多样性。审计人员应该重点关注以下方面：相关法规是否有效地促进森林保护活动的开展？是否存在妨碍森林保护活动的风险因素？森林保护活动是否产生了预期效果？是否存在土地重叠覆盖和林地使用不合理的现象？林业部门开展工作是否有具体清晰的目标？生物多样性保护的管理体制是否合理？森林保护的效率效果性如何？森林火灾防御是否合规？在降低火灾发生频率上是否有效？国家公园、保护区、野生动物园、森林保护区以及其他保护地区是否存在非法砍伐树木的现象？在森林区域是否有植树计划？生态林建设对于改善周边气候环境和下游水环境是否有效？生态林对于护林部门收入的影响程度如何？审计人员还要评价政府、企业和护林部门对森林保护的职责履行情况、资金使用情况；评价林业部门的伐木计划及其是否能有效地管理森林，使之具备多种经济价值。
3.1.5可持续能源审计可持续能源审计旨在审查能源部门对有关法律法规和能源政策的执行情况，相关资金使用情况，对其在使用可持续能源过程中的经济性、效率性和效果性进行监督和评价，并提出有关发展和使用可持续能源的建议，推动可持续能源的健康发展。在进行可持续能源审计过程中，可以重点审计以下能源管理工具[10]：直接财务支持，如对研发活动的支持、投资激励、节能奖励等；间接支持，如税收减免、政府采购等；对能源部门的监管，如制定保护性分类电价制度、严格市场准入等。
3.2环境治理审计
环境治理审计的目标是促进保护环境、实现人与自然的和谐，终极目标是促进实现天蓝、地绿、水净的人居环境。环境治理审计具体包括水环境审计、大气污染治理审计、废物管理审计、土壤污染防治审计等领域。审计将重点关注城乡居民饮用水源不达标、污水处理厂和垃圾处理场管理运营不善、重点流域断面水质不达标、城乡土壤严重污染、规划环评不到位、工业企业废气、废水、固废违法排污等影响人民群众身体健康的环境污染问题。
3.2.1水环境审计水是生命之源，水环境审计是审计机关最早关注的领域。水环境审计的目标是促进水环境的改善。水环境审计主要关注水环境资金、水环境法规政策、水环境管理、水环境项目等四个方面。其中：水环境资金要关注水污染防治专项资金、减排专项资金、排污费、污水处理费等的征收、分配和管理的真实性、合规性和效益性；水环境法规政策落实情况要关注相关法规政策执行情况及效果，废水环境政策的环境影响；水环境管理要关注各级政府及相关部门在水污染物排放控制、排污许可等方面的责任履行情况；水环境建设项目运行情况要关注工业污染防治项目、生活污染防治项目、农村面源污染防治项目、污水处理等项目的建设管理和运营绩效方面。另外，水环境审计还包括海洋倾废审计和海域使用情况审计。广义的水环境审计除上述内容外还应该包括水资源审计，水资源审计关注淡水资源的节约和有效使用，属于前述资源管理审计范畴。
3.2.2大气污染治理审计和气候变化应对审计近年来，我国大范围的雾霾和极端气候时有发生，严重危害公民健康，并造成巨额经济损失。大气污染治理审计主要包括大气污染防治审计和大气环境审计，前者主要是看治理资金投入后，是否建设大气污染治理设施，设施是否正常运转，排放能否达标，其审计目标是促进大气排放达标；后者主要是审查污染防治资金的投入是否使影响区域的大气环境得到改善，其目标是促进大气环境质量好转。气候变化应对审计包括气候变化减缓审计和气候变化适应审计[11]。气候变化减缓审计主要是指对温室气体减排目标的完成情况的审计；气候变化减缓审计主要针对为减少气候变化造成的灾害损失而制定的政策的执行情况的审计。
3.2.3废物管理审计废物一般包括危险废物、固体废物和放射性废物。不恰当的废物处理或排放会造成水、土壤和空气的污染，进而影响公众健康（如中毒、传染病、致癌等）。废物管理审计的目标是帮助实现废物的合理处置和有效利用，降低公众健康风险。不同类型废物的管理模式不一样，审计人员在立项时应优先关注危险废物和放射性废物。废物管理审计应重点关注：废物管理相关政策是否存在？这些政策的遵循情况，废物风险管理情况、废物管理系统运行和效果，政府履行废物管理国际责任情况，废物管理的监督情况等等。在废物管理审计中应考虑废物的产生、收集、运输、处理、回收等环节，分析各环节废物发生危害的可能性和严重性，进而确定审计重点。审计人员应熟知各行业企业可能产生的废物及其管理流程，采用行业为导向的废物管理审计模式。
3.2.4土壤污染防治审计开展土壤污染防治审计既是保护土地资源的重要举措，更是环境治理审计的重要内容。土壤污染属于隐性污染，具有隐蔽性、滞后性、潜伏性和不可逆转性等特点。土壤污染一般源于工矿业的高危废物、农业生产中的化肥、农药、地膜、畜牧养殖等，另外，城镇居民生活垃圾、核工业的放射性物质等也是土壤污染的重要源头。土壤污染防治审计的目标是促进改善土壤质量，提高土壤修复效果。土壤污染防治审计的重点应结合相关行业、区域产业规划，关注高危土壤污染源的防治，如钢铁行业中的酸洗污泥污染，有色冶金行业的重金属污染、农业生产中的农药污染和城镇生活垃圾处理厂建设的效果性等。
3.3生态系统审计
生态系统审计将重点关注水土流失严重、土地荒漠化和沙化扩展严重、生物多样性减少以及工程建设中存在的破坏生态环境等较为严重的问题。生态系统审计的目标是保障生态安全。生态系统审计主要关注森林、湿地和海洋三大生态系统。生物多样性是生态系统稳定的保证，可以给人类提供海鲜、野味等食物，提供木材、草药，净化空气和水，降解固体废物，减缓极端气候带来的影响。生物多样性审计是开展生态系统审计的主要表现形式。生物多样性审计的目标是促进生物多样性，保护生态平衡。审计人员开展生物多样性审计时应充分识别威胁生物多样性的各种因素如栖息地的退化、外来物种的入侵、资源（包括森林、生物、渔业、能源等）的过度采伐和捕捞、水污染、气候变化、非法交易、生物技术等，了解政府的应对措施如建立公园、保护区，制定相关政策、利用财政工具、进行环境影响评估等。生物多样性审计的重点一般包括国家生物多样性策略，保护区，濒危和入侵物种，生物栖息地，基因资源，国际合约履行情况等方面。生物多样性审计可以单独开展，也可以与水资源审计、森林资源审计、渔业资源审计等结合进行。上述审计业务是相互联系的，譬如，开展矿产资源采掘活动时可能会带来森林的退化、生物多样性的缺失、温室气体和重金属的排放、同时带来废弃物处理和土壤污染等问题，因此，开展矿产资源审计时可以同时开展生物多样性审计、废物管理审计、土壤污染防治审计和大气污染治理审计等业务。
4生态文明建设中的资源环境审计模式：风险导向资源环境审计
4.1明确审计目标审计目标是审计之后所要达到的一种状态。资源审计的目标不外乎资源节约、资源的可持续发展；环境审计的目标就是天蓝、地绿、水净；生态系统审计的目标就是生态平衡。影响目标实现的各种因素构成各种威胁，这些威胁形成相关环境风险，进而产生公众健康风险，还会进一步发展为经济风险和社会风险。
4.2识别和评估人类行为带来的资源环境问题及相关风险首先，审计人员应充分了解被审计领域相关背景知识和现状，并从中识别潜在的威胁。其次，分析这些威胁对短期、长期的环境、经济、社会、文化产生的影响。一般情况下，人类活动会带来资源约束趋紧、环境污染加剧、生态系统退化等问题，这些问题的影响构成相关风险。针对上述问题，审计人员要评估风险的严重程度，确定风险发生后损害的可恢复性，还要考虑风险发生的可能性。这是风险导向审计模式的最重要的一步。相关风险的识别和评估对于整个资源环境审计具有导向作用，也是审计工作的切入口。
4.3了解政府对风险的应对措施、主要参与者的角色和责任资源环境审计的实质不是对资源环境本身进行审计，而是对政府的环境风险管理进行审计。因此，在识别和评估风险的基础上，审计人员要了解政府缓解、预防和控制上述风险的机理；了解政府应对威胁的法规、政策和财政工具有哪些？关于资源环境问题的利益相关者有哪些？他们的角色和责任是怎样的？相应的公共开支的情况如何?以帮助审计人员识别、选择审计评价标准，初步确定相关审计范围。
篇9
医院市场营销组织，不只是医疗市场部、医疗开发部等一些单一的组织，还包括市场营销领导机构，即决策开展市场营销活动的领导层以及一切参与市场营销活动的科室和部门。医院市场营销组织审计，就是审查医院在执行市场营销战略方面的组织保证程度，营销领导机构选择决策和控制决策的能力，职能部门对营销工作的规划、执行的能力，营销部门对多变的市场环境的应变能力以及它与其他部门的联络协调能力等。具体包括：医院是否具备足够开拓市场能力的市场营销主管人员，主管人员的职责与权利；是否拥有一支医德高尚、训练有素而又具有一定医学知识的营销队伍，医院决策层对他们是否有健全的激励、监督和约束机制；是否按照患者群、病种、社区(或城乡)等因素有针对性地组织各项市场营销活动；市场营销部门是否与临床科室、医技科室、采购部门、财务部门以及其他部门建立了良好的沟通与密切的合作关系。(二)医院市场营销战略审计
战略审计主要审查医院制定的战略目标和任务。它包括：医院发展的总目标及市场营销目标是否表述清楚，是否与医院目前所处的发展阶段相适应；是否选择了与医院任务、目标相一致的竞争地位，是否能制定与竞争者战略相适应的市场营销战略；是否进行了科学的市场细分并选择最佳的目标市场，选择的目标市场与医院目前的技术特色是否相吻合；是否对目标市场确定了合适的市场营销组合，资源是否被恰当地分配到市场营销组合中的各个主要成分中；为实现市场营销目标，是否有足够的资源预算。
(三)医院市场营销系统审计
集中评价医院的信息系统、计划系统、控制系统及服务开发系统的完善性和有效性。主要包括：市场营销信息系统能否正确、及时地收集和整理市场发展变化方面的可靠信息；计划系统是否成功而有效地编制了计划；控制系统能否控制医院的营销成本，确保医院各项计划的实现。
(四)市场营销效率审计
它检查营销组织的获利能力和各项营销活动的成本效率，具体表现在：一是分析医院在不同病种、患者群、地区中的收益情况，分析医院应该进入何类市场，扩大或收缩及撤出哪些市场；二是检查成本效益，寻找出那些营销活动超出预计成本的原因，及采取哪些降低成本的步骤，评价成本控制的效果；三是分析审查医疗收入、支出的增减程度及结构变化，分析床位使用率的高低及病床周转速度的快慢，分析营销人员的效率和市场占有率的变化。
(五)营销环境审计
医院的营销环境可以分为两大类：一是宏观环境，包括人口、经济、自然、技术、政治等因素；二是目标环境，其直接影响医院营销目标的实现。主要有市场、患者、医疗机构、经销商、供应商及其他相关单位等。具体包括：人口发展变化，收入、储蓄、信贷等方面的变化给医院带来了哪些机遇和威胁；医学技术和治疗手段发生了哪些变化；是否出现了影响市场营销战略和策略的法律、规章；患者方面是否发生了影响医院市场营销活动的变化；医院主要细分市场的特征及发展趋势；现有及潜在的患者对医院和竞争者在声誉、医疗质量、愈后回访的评价；医院主要竞争对手的目标、策略、优势和劣势。
二、医院市场营销审计的必要性及目的
在竞争日益激烈的医院市场竞争中，市场营销审计占据着举足轻重的地位，只有明确其必要性与目的，才能更好地采取相应对策，稳定有序地发展。
(一)医院市场营销审计的必要性
自上世纪80年代初期市场营销理论引进我国以后，为许多企业带来了良好的经济效益。与企业相比，医院尽管与其有经济性质的分别，但同样是独立经营的主体。尤其是随着医疗市场的逐渐开放，越来越多的医院向企业化方向发展。不少民营医院、外资医院从诞生一开始就进行企业化运作，且十分重视市场营销。国有医院与民营医院、外资医院的竞争，即为市场的竞争。从这个方面来说，国有医院如果不进行市场营销，必定难以得到长足的发展。事实表明，许多国有医院已经开始意识到了这一点，纷纷成立了医院市场部、医疗发展部和医疗协作部之类的机构，尽管机构的名称各异，其职能却是相同的，都是医院的市场营销机构。由于成立时间不长，从总体上来说，其发展尚不够成熟，职能尚未完全发挥，并且出现了一些亟待解决的问题。部分医院营销策略计划制定得非常全面，但实施进程中却缺少战略控制，未及时调整计划中的问题，对营销缺少实效考核，对其考核结果的优劣也无法进行公正地评价。这种重计划而轻考核的医院市场营销活动，时常使医院的管理者失去方向，不清楚市场营销活动的成功与失败的关键之处，从而不利于对市场营销实践经验进行有效地总结。
(二)医院市场营销审计的目的
医院市场营销审计既然是对医院的营销环境、目标、战略以及一系列的经营活动进行全面、系统、独立和定期的审查，就必然有其特定的目的。其目的是为了在确定医院的市场营销范围，改进营销工作中出现的问题，而提出正确的营销纠正方案，最终提高医院的市场营销绩效。医院通过对市场营销活动的效果进行考核检查，可以为建立科学的现代医院制度创造有力条件，同时，也可促进医疗市场营销朝着健康稳定的方向发展。
三、医院市场营销审计的原则
医院市场营销审计能有效地发挥作用，在应用中必须遵循以下四大原则：
(一)全面性原则
市场营销审计不是一种功能性审计，其既有现代内部审计的内涵，又不同于单一内部审计，它不仅仅对市场营销组合中的某个功能因素进行审计，也不只是哪里出现问题，就查哪里，它覆盖医院的整个市场营销环境，内部营销系统以至具体营销活动的各个方面，是将市场营销作为一个整体进行审查和考核。这是由现代市场营销整体性的特点决定的。由于医院的市场营销活动涉及到医院内外环境的众多组织与个人，包括医护人员、供应商、患者、竞争对手、传媒等，这就要求市场营销审计对市场营销活动的各个层面都要涉及，只有遵循全面性，才能有效地对营销效果进行审核与评价。
(二)系统性原则
医院的市场营销活动不是孤立的。市场营销的效果要受医院的发展目标、战略、计划等各种因素和客观环境的影响和制约，而且效果不是立竿见影，这就要求市场营销审计必须站在一定的高度，事先对营销活动中可能存在的问题或潜在的机会进行系统性审核与分析，检查诊断出影响营销效果的因素并提出正确的营销计划，确保营销达到满意的效果。
(三)独立性原则
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基于审计委员会主要特征的基本假设
审计委员会的独立性。独立性是审计委员会存在的先决条件，是其有效性的重要保障。关于它的影响因素主要有两个方面。一是它的组成人员，即挑选何种身份的人员才能最大限度地保证这一专业委员会在执行职责时免受公司内部以及其他外部因素的不利影响。
本文综合已有研究提出假设1：审计委员会中独立董事的比例与公司的信息披露质量成正相关关系。再就是经济因素，即审计委员会成员的经济报酬以何种方式支付最优。目前固定津贴为企业最主要的支付方式，给予成员一定的经济报酬，既可以保持他们工作的积极性，又由于这部分固定的津贴是与公司的业绩无关的，这样就可以避免成员过分追求“经济利益”而做出违规行为。本文综合已有研究提出假设2：审计委员会中领取津贴的人数比例与公司的信息披露质量成正相关关系。
审计委员会的专业性。审计委员会的主要目标是提高财务报表的质量，因此，要求他们具备鉴别财务会计信息正误的能力，并对会计信息的形成过程（业务循环）熟悉，即要求审计委员会成员应具备财务素质和业务素质。本文综合已有研究提出假设3：审计委员会中财会专家的比例与公司的信息披露质量成正相关关系。
审计委员会的勤勉性。为了易于执行监督职能，审计委员会必须维持一种持续的正常活动水平，而开会往往是其履行职责、加强交流以及检查和监督公司事务的重要方式。本文综合已有研究提出假设4：审计委员会的开会次数与公司的信息披露质量成正相关关系。
研究模型设计及数据分析
本文用深圳证券交易所对上市公司的信息披露考评结果（INDI）作为信息披露质量（被解释变量）的衡量指标。从2001年开始，深圳证券交易所每年对其管辖的上市公司的信息披露情况进行综合评分，并将这些考评结果分为优秀、良好、及格和不及格四个等级，对四个等级分别进行赋值，为92、80、68、30。
对于解释变量，本文用审计委员会中独立董事比例（INR）和领取津贴人数比例（JRL）来表示其组成人员和经济方面的独立性，用财会专家比例（EXR）表示其专业性。由于目前我国上市公司对其审计委员会信息的披露不够完善，本文只能用上市公司的董事会会议次数代替这一专业委员会的会议次数（MEETING）表示其勤勉性。同时，使用董事长是否兼任总经理（DIRCEO，兼任时为1，否则为0）、第一大股东持股比例（FIRSTSHR）、净资产收益率（ROE）和资产负债率（LEV）作为控制变量。假设其中的董事长是否兼任总经理、第一大股东持股比例以及资产负债率与信息披露质量呈负相关，净资产收益率与信息披露质量正相关。
本文建立的多元回归模型如下：INDI=a+b1IDR+b2JRL+b3EXR+b4MEETING
+b5DIRCEO+b6FIRSTSHX+b7ROE+b8LVE+ε，其中a为常数项，b1—b8分别为各解释变量和控制变量的待估系数，ε为随机干扰项。
本文以2004—2006年在深圳证券交易所A股上市的公司中详细和完整地披露审计委员会相关信息的271家非金融公司为样本，其中2004年58家，2005年85家，2006年128家。审计委员会的数据采取手工查阅公司公告的方式获得，信息披露质量数据来源于深圳证券交易所网站，其他数据均来自国泰安数据库（CSMAR）。
研究结果与分析
（一）描述性统计
从表1中可以清楚地看到，样本中被评为优秀和良好的公司比例要明显地高于深圳证券交易所，而且被评为不及格的比例也要明显地低于深圳证券交易所。这都说明审计委员会对提高上市公司的信息披露质量起到了一定的作用。同时，被评为优秀的公司比例都在逐年上升，这在一定程度上也说明我国监管机制的有效性正在逐步提高，公司自身的治理结构也在不断完善。从表2的样本描述性统计中可以看到，样本公司信息披露质量的平均值为77.65，达到了良好级别。审计委员会中独立董事比例的平均值为64.33％，符合监管机构独立董事在审计委员会中占大多数的规定。领取津贴的人数比例均值为79.89％，说明固定津贴是审计委员会中成员最主要的薪酬支付方式。财会专家比例平均值为57.87％，总体上符合“审计委员会中至少应有一名独立董事是会计人士”的规定。
（二）相关性分析
从表3中可以看出审计委员会中独立董事比例和信息披露质量在5％的水平上存在着显著的相关关系。而控制变量中净资产收益率和资产负债率与信息披露质量在1％的水平上显著相关。此外，解释变量之间的相关系数都很小，最大的系数仅为0.260。同时我们也看到独立董事比例和领取津贴人数比例在1%的水平上存在着显著的正相关关系，这说明两者之间存在多重共线性，所以在后面的多元回归中构建了两个模型。
（三）回归分析
为了不让独立董事比例和领取津贴人数比例这两个解释变量之间的共线性影响回归分析的结果，下文构建两个模型进行分析：
1.INDI=a+b1IDR+b2EXR+b3MEETING+
b4DIRCEO+b5FIRSTSHR+b6ROE+b7LVE+ε
2.INDI=a+b1JRL+b2EXR+b3MEETING+
b4DIRCEO+b5FIRSTSHR+b6ROE+b7LVE+ε
从表4的回归结果可以看到，审计委员会的独立董事比例和信息披露质量在5%的水平上成显著的正相关关系，与假设1相符合。这说明独立董事比例的提高有利于改善公司信息披露的质量。对于假设2，回归结果显示领取津贴人数比例和信息披露质量之间存在着正相关关系，但是显著性不强，说明作为传统的固定津贴制并未切实地起到增加审计委员会执行效果的作用。同样，审计委员会的专业性和信息披露质量之间的正相关关系也没通过显著性检验，这可能是由于我国许多上市公司审委委员包括财务总监或者总会计师，这些“内部财会专家”的专业性可能被其独立性的丧失而抵消。至于假设4，回归结果与预期符号相反，这表明我国董事会议并没有及时地解决公司出现的一些问题。
对于控制变量，董事长是否兼任总经理以及第一大股东的持股比例与信息披露质量成正相关关系，但是结果不显著。公司的净资产收益率与信息披露质量在1%的水平上成显著的正相关关系，而资产负债率和信息披露质量在5%的水平上成显著的负相关关系。
完善审计委员会制度的政策建议
增加审计委员会中独立董事的比例，从本质上来完善独立董事制度；对于薪酬机制，笔者认为可以由证券监管部门根据上市公司规模大小，分行业收取费用，用于对审计委员会中所有委员薪酬的支付。这样即可以避免委员们在经济上受制于管理层，又可以较好地体现成员薪酬的配比原则。同时，我国还可以考虑建立独立董事的声誉激励等其他激励模式来增加其工作动力；为了更加有效地履行监督职责，审计委员会除了需要财务会计专业人士，还应该拥有公司管理﹑控制等方面的专家；国家相关部门还应不断加强审计委员会的信息披露管理，明确要求上市公司报告审计委员会的组成和工作情况，以增强其透明度。
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（二）内部审计机构缺乏独立性
目前，我国企业内部审计机构的设置主要有以下几种模式：
1.隶属于总经理
这种设置使得审计机构更加贴近管理层，总经理拥有着很大的权利，使得审计机构可能被管理层人员操控，为了高管人员的利益牟利。同时，由于企业内部制度的不完善，这种作弊行为得不到有效监管，反而会更加泛滥。
2.隶属于董事会
这种体制使得审计机构具有较高的独立性，一方面能使全体股东通过董事会共同监督，不再是总经理一个人说了算，有利于审计结果的公平公开；另一方面，也不缺乏与管理层的联系，经营管理者可以通过审计机构真实了解企业的审计情况，并作出合理决策。但是，这种制度仍然有弊端，容易受到大股东的操纵，为大股东非法牟利提供方便。
3.隶属于监事会
这种管理模式使得审计机构以监管人的身份出现，完全与企业的日常生产经营脱节，这样做的话，更加不适合独立审计，审计人员主观经验判断会增加，导致审计风险发生。现在我国企业中只有上市公司依据中国证监会《上市公司治理准则》，在董事会下设置审计委员会，其他很多企业内部审计机构的设置情况无法保持足够的独立性和权威性。
（三）审计对象和内容的庞杂性
企业的兼并重组经常发生，导致需要统计的会计对象数量越来越多；审计对象逐渐由企业集团，有限公司过渡到股份公司，甚至具备了上市资格的公司会计信息更加庞杂，审计内容也非常繁琐。内部审计的内容从传统的财务审计，发展为风险控制审计，效益审计，预算成本审计，审计复核等诸多形式的新型审计形式。
二、企业内部审计风险对策
（一）加强内部审计的法制建设
国家应该全面贯彻依法治国的政策方针，完善和健全审计法律法规体系，加强各个法律之间的联系，定期给企业的高层辅导法律知识，引导他们合法经营。企业自身也应该加强审计人员的法律意识，适时开展审计法规培训或者开展一些有关法律知识的活动，提高企业工作人员对法律的积极性，有助于他们全面贯彻落实相关的法律法规；与此同时，企业内控也必须遵守企业内部的规章制度，不能搞特殊化。
（二）提高审计人员的综合素质
第一，审计部门聘人、用人时要严格把关。在设置招聘启示时要明确聘用要求，设置笔试面试题目时应仔细斟酌，严格按照政策规定行事。HR在面试时要针对性的提问，选出符合特定岗位的人才，而不应该马虎了事。国家体制规定了人民政府直接管辖审计部门的人事、行政和经费等方面的内容，而业务是由上级审计机关负责，审计部门在选人、用人时常常只考虑到本部门的要求，却没有结合上级机关的情况，以至于在事业的发展上可能受到较大的约束。所以，审计部门在选择内部人员时，应该综合各方面的因素，选出有利于部门长远发展的人员。第二，审计部门应该加强对人员的思想政治教育。审计与国家、人民的切身利益攸关，审计人员应该秉着人民的利益高于一切的理念去从事这份工作。如果一旦有了偏念，小则损失财物，大则危害国家安全。所以一定要对在职人员进行严格的思想教育，让他们克己奉公，不做不该做的事情。只有这样才能让审计这份事业长久下去。第三，重视在职人员的业务培训。审计是一个不断发展的行业，它不是一成不变的。随着当今经济水平的不断提高，金融市场也在迅猛地发展起来，旧的审计方法已经无法适应日益增长的金融衍生工具的更替了，所以审计人员的知识也应该随着市场而不断的更新。这些知识不仅仅指专业知识，还应该包括财务、法律、金融等各个领域。只有这样，审计才能在时代的长河中永葆青春。
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1．2监督能力不到位
医院虽成立了质量安全管理委员会，各科室有质控小组，每月底进行护理大查房，每天由值班护士长夜查房，但查房与质控工作质量不高，对科室存在的安全质量问题不能主动发现，对护士的职业道德、护理质量、工作能力，没能进行及时督导和指导，导致规章制度难落实，监督管理难深入，从而阻碍了护理工作全面、持续、高效的发展。
2评审对护理工作产生的积极影响
2．1健全完善制度，坚持从严管理
评审结束后，护理部针对部分规章制度不全面、不实用的情况，及时进行梳理，组织管理与技术骨干队伍补充、修订了各项规章制度，完善了各项应急预案。把重新修订完善后的规章制度及时通过医院信息系统管理平台予以执行，坚持从严管理队伍，强化护理管理内涵建设。并根据评审标准和临床实际，修订完善了护理质量管理评价体系，在对护理单元的绩效考核中，启动一票否决项目和动态重点指标管理［2］，推进了护理团队管理由末端向环节、由重点向随机、由主观向客观方向转变，有效克服了以往凭经验管理、问题管理的弊端与短板［3］。
2．2规范工作流程，注重细节把控
依托医院ISO9001质量管理体系平台，加强了对护理工作细节的把控，进一步细化了优质护理服务工作标准、目标及措施，规范了各专科护理操作常规及并发症预防护理流程;制定了83项护理技术操作流程，注重护理文书记录的规范性、及时性与真实性，采取统一文书记录、统一编号管理、统一定点存放模式，把护理工作流程标准化，使护士在临床护理工作中有一个规范、标准的工作程序。
2．3完善人员配置，稳定护理队伍
医院重新对护理人员编制进行了核定，对护理人员岗位进行重新调整，保证了在临床一线的护理队伍人员配置达到95%，医院床护比由原来的1∶0．31提高到了1∶0．43。医院广泛开展交流谈心活动，摸清护理队伍人员结构现状、护理人员工作需求及兴趣爱好，有效地运用激励机制，充分满足护士的合理心理需求，每年“5•12”护士节进行优秀护士及优质护理先进个人评选，激发护士的工作热情;进一步加强专业理论及技能培训，每年举行护理技能操作比武，增强护士自信心，提高其应对压力的能力;积极组织文艺活动，如:演讲比赛、辩论赛、啦啦操比赛等，使护士有机会展示自己，释放内心压力，并尽可能创造一个温馨的工作环境，使护士能愉快地完成工作，从而保证工作质量。
2．4完善服务体系，追求质量效率
医院完善了健康咨询服务、技术支撑服务与护理专业评价体系，每月开展一次护理服务满意度调查，及时跟进，持续改进护理服务工作作风;每季度开展一次伤病员座谈会，广泛听取对护理服务工作意见建议;每半年开展一次护理服务大检查，及时查漏补缺;每年开展一次护理服务专题总结表彰会，褒奖优者，鞭策后进。通过开展微笑服务、亲情服务与人文关怀活动，深化了护理温馨服务与护理优质服务内涵，提高了护理质量，提升了护理工作效率，优质高效的护理服务已成为提升影响医院社会与经济效益的重要砝码。
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1计算机审计的基本方法
（1）观察法。是审计人员深入基层行业单位或计算机中心机房现场实际观察业务操作程序，以核实规章制度贯彻落实情况的一种审计方法。
（2）顺查法。它是按照记帐程序，从原始凭证开始到帐表输出为止依次进行检查核对的一种方法。这种方法能够按照业务发生的实际流程、记帐程序顺序地仔细进行核对，便于检查错误。在各个行业计算机会计、资金、融资、管理临柜应用系统中，这种方法是一种日常使用的普遍方法。
（3）逆查法。它是按记帐程序相反的次序，从审计输出报表入手进行检查的一种审计方法。这种方法，一般是在发现一疑点之后，再有重点、有针对性地查帐、查凭证。这是计算机临柜网点经常使用的一种方法。
（4）详查法。就是对所有的凭证、帐表及记帐过程进行详细、全面稽查的方法。一般对重点项目或业务量小的单位，或已出现严重问题的单位审计时采用这种方法。
（5）抽查法。是对某一段时期内业务处理过程或某一部分业务进行审计检查的一种方法。这种方法又叫抽样法，以重点抽查某一段情况为样本来判断全面情况。这种方法省时省力，效率高，在计算机审计中是一种常用的方法。
（6）审阅法。是通过审查和阅读有关资料，以鉴别资料本身及所反映的经济活动是否正确、真实、合法、合规、合理、有效的一种方法。用审阅法进行计算机审计时，应该做好如下几项工作：
——原始记帐凭证的审阅。
——原始开户凭证的审阅。
——机内流水帐的查阅。
——机内各种查询功能升级和功能审阅。
——总帐、分户帐审阅。
——结帐时的笔数、发生额、余额、积数的查阅。
——各种输出报表和输出传票审阅。
——已归入档案的各种凭证的审阅。
——冻结、挂失申请书审阅。
——解冻、解挂、提前销户申请书审阅。
（7）核对法。是以两种或两种以上的资料想对照，以核实其内容是否一致，计算机是否正确的一种审计方法。这是计算机审计工作中最常用的一种方法。在计算机资金、融资、管理、会计临柜系统中，主要包括以下几种核对方式：
——记帐凭证与其经济用途，会计要素之间的核对；
——记帐传票与流水帐之间的核对；
——总帐与分户帐的核对；
——利息与积数或期限及利率的核对；
——今天帐务与昨天帐务的核对；
——余额轧帐单与分户帐的核对；满页帐与对帐单或与未满页帐的核对，与手工传票的核对；
——帐实核对，银企核对。
（8）综合打分法。这种方式就是采用询问法、观察法、比较法等方法，进行综合评价。具体作法是将审计要求制成打分表，对每一项工作给出满分标准，然后对实际情况进行评价打分，最后算总分。常规性审计或计算机应用的初级审计可以广泛采用此法。
2计算机审计人员参与计算机审计工作的特点
第一，计算机审计人员应参与计算机应用系统的开发研制工作。
（1）在应用系统软件的研制过程中，研制人员必须考虑这些规章制度，核算法规，内部控制措施，使其控制实施步骤计算机程序化。计算机审计人员熟悉各个行业的各项规章制度，条规条法，以及各个行业业务的实际情况.
（2）审计人员参与研制工作，可以及时地提供业务及政策情况，及时发现指出问题，使之及时得到解决。避免因研制成功之后才发现问题，而不得不进行大工作量的改动。
（3）一个应用系统软件在研制成功之后，必须经过计算机审计人员的分析、研究、测试、实验之后才能付诸推广应用。审计人员通过对计算机应用软件的测试，提出意见，在技术人员的修改之后再测试，实验，直到基本上符合施加情况之后，作出正确评价，再使用推广。
（4）计算机审计人员参与开发应用软件也可以表达用户对开发的应用系统的意见，使得开发出的应用软件具有功能齐全，方便用户，严密可靠的特点。同时，也可以将领导部门对该应用系统的要求、意见贯穿到研制工作中去。
第二，计算机审计人员必须充分了解计算机应用系统软件在帐务处理上与手工系统之间的联系与区别。
（1）手工帐务系统是一种已经成熟、具有相对稳定性的帐务处理系统，它充分地反映了各个行业帐务之间的核算关系。在进行计算机应用系统软件的开发设计过程中，设计人员必须通过调查研究，将这种手工帐务系统通过模拟使其变成计算机语言能够描述的机器帐务系统。因此，这两种帐务系统之间具有一定的联系。
（2）在明确了帐务处理关系之后，为设计方便，以及便于用计算机语言描述、实现，因而在进行机器系统设计的过程中，往往采取了一些中间的过渡系统，来承担应用系统软件在实现业务时应该具备的一些功能。这就使得计算机软件在核算关系上有一些具体的细节，并不与手工核算关系相一致。计算机审计人员必须充分地了解这些区别，以便于判断这种系统设计是否符合各个行业管理制度，并理解这种设计与手工系统相比所作的融通和改变。只有充分了解了这些区别，才能对于系统运行后所可能产生的结果有正确的认识，因而，才有可能正确地进行审计，完成审计任务。
（3）在通常的手工系统核算关系上，由于记载帐簿以及处理过程的直观性，往往使得我们忽视了一些较为有效的理解方法，计算机系统在软件设计中大量使用了流程图，通过流程图来反映软件系统内部各个文件、变量之间的核算、过渡关系，这种流程图也使得计算机软件系统内部关系比较清楚，便于实现和理解。计算机审计人员要学会识别流程图和绘制流程图，并通过流程图，来理解软件系统在实现系统功能时与手工核算系统之间的联系与区别，因而更好地发挥计算机审计的作用。
第三，计算机审计人员必须理解和熟悉计算机应用软件系统中的文件体系和变量体系。
（1）在手工帐务系统中，作为记入帐务以及核算关系的载体的帐簿、报表、帐卡，在计算机应用软件系统中，通常被设计成为各种充当相同、相似、相近功能的文件，这些文件成为计算机系统中帐务及核算关系的载体而发挥着重要的作用。审计人员在履行计算机审计任务时，必须明确应用软件系统都使用了哪些文件，各个文件中项目的设置及其之间的关系，每个文件承担了哪些（个）手工帐簿的哪些（个）功能，它们之间有什么联系与区别。
（2）手工帐簿、报表、帐卡中每个数据项都有明确的称谓及经济意义，在计算机应用系统软件中，这些数据项被设计成各种类型的变量来承担实际数据项参与核算任务。审计人员为了作好计算机审计工作，必须充分了解变量体系，理解各个变量所代表的经济意义及变换功能。通过理解变量来理解系统是怎样来实现核算关系的。
（3）机器帐务核算处理是通过各种运算符和运算函数对变量的处理来实现的，审计人员必须认真研究各种运算关系，从而充分评价系统功能，并理解系统核算关系。
第四，计算机审计人员要参与计算机应用软件系统在投运时的数据移植工作。
（1）一个完整的应用软件要在各个行业业务中发挥作用，必须进行数据移植工作，即将手工帐卡、帐簿、帐表上的数据移植到机器系统的文件中去，这是计算机应用软件应用的第一步。在移植之前，计算机审计人员应参与机器安装、线路铺设等工作，并对各项设施按照要求进行安全审计，从而熟悉布线规律，并便于在今后长期审计中坚持原则。（2）虽然计算机应用软件是根据实际需要编制设计出来的，但是在推广应用时，由于实际情况千差万别，因而在数据移植时，为了使实际数据正确地移入机器，往往要对那些不适合机器程序设计情况的数据，进行一些适合情况的修改，对帐务系统进行必要的组织、调整、整理准备工作，计算机审计人员参与数据移植工作，一方面熟悉这种准备帐务的工作，另一方面也便于今后审计工作的开展。
（3）数据移植是手工帐务向机器帐务的转化过程，在这个过程中，原始的手工帐簿数据被直接移入机器，可以非常直观地看清楚手工帐簿与机器帐簿即文件之间的联系与区别，因而强化对机器帐务核算原理的理解，
第五，计算机审计人员运用计算机应用软件，学会阅读计算机打印的各种报表，输出的各种凭证，识别原始手工传票数据，增强鉴别理解帐务核算的能力。
（1）计算机审计人员要学会运用计算机应用软件。计算机审计事实上是对各个行业应用计算机的过程进行审计，如同审计人员必须熟悉手工帐务一样，计算机审计人员必须首先使用计算机系统来处理各个行业业务，只有这样，才有可能做好审计工作。
（2）各个行业业务使用计算机之后，各种帐、卡一般以计算机输出为主，有些输出结果在形式上与手工帐簿具有很大的不同，因此，计算机审计人员必须熟悉计算机输出的各种信息（包括屏幕信息和打印机打印的信息），并透过各种输出信息来识别和判断手工传票输入过程及机器内部的处理过程，从而达到对计算机应用情况进行正确审计的目的。
3计算机审计工作质量的检查和控制
为了保证计算机审计人员的工作质量，也要对计算机审计工作进行控制和检查。控制和检查主要有以下形式：
