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2施工阶段的成本控制应从以下几个方面进行严格把关
2.1合同方面
按合同约定的工作范围、技术规范、图纸要求,详细的编制施工图预算及施工组织设计,并以此作为制定计划成本的基础。在施工图纸中出现的设计问题应及早的提出并要求甲方尽快给予答复,以免出现怠工、窝工的现象。对于图纸以外而增加的工程量要及时的作好施工签证并申报、签字。用合同赋予的权利合理的尽可能的增加工程收入,减少开支。
2.2技术组织方面
落实技术组织措施,走技术与经济相结合的道路,依技术优势来取得经济效益。工程应在开工前根据实际情况制定技术组织措施并列入施工组织计划,详细合理的绘制施工现场布置图以达到所用材料最省、施工最方便、减少浪费节约开支的目的,根据执行情况和节约效果对有关人员进行奖惩防止“理论上节约、实际上超用”的情况发生。
2.3安全方面
严格按照安全操作规程办事,杜绝安全事故的发生。保护施工现场的人身安全和设备安全,减少和避免不必要的损失,不允许有任何细小的疏忽。否则,将会造成难以估量的损失。所以,必须从现场标准化管理着手,切实做好预防工作,把可能发生的经济损失减少到最低限度。
2.4质量方面
严格按照规范的规定和图纸的要求进行施工确保工程质量。对每道工序事先进行质量技术交底,设置施工队技监点、负责对每道工序进行质量复监和验收,降低返工、停工损失;根据要求和质量标准,合理使用人工和材料,减少质量过剩支出。
2.5劳动力方面
在实行管理层和作业层两层分离的情况下,项目施工需要的人工和人工费,由项目经理部与施工队签定劳务承包合同,明确承包范围、承包金额和双方的权利、义务。当实物工程量发生变化时要及时的调整人工和人工费,对在进度、质量、节约、文明施工等方面做出贡献的应给予适当的奖励。反之要进行罚款。
2.6材料方面
材料采购实行“质量好、价格低、运距近"的原则,进场材料要专人严格计量。采取“量价分离"的方法进行费用计算,密切关注市场指导价,如遇价格大幅上涨,可向甲方争取按实补贴。材料的领取可采用“限额领料单”的办法,定期盘点,严格控制材料的消耗数量。随时掌握工程进度的材料实际用量与计划用量的比值。对于周转性材料要及时的回收、整理使用完毕及时退出现场,尽量的减少租赁费用,从而降低成本。
2.7机械管理方面
根据工程的实际需要合理的选用机械设备,作到既实用又经济;作好工序、工种机械施工的组织工作,最大限度的发挥机械效能;同时,对机械的操作人员进行严格的培训,防止操作不当影响正常的施工从而增加成本;做好机械的维修保养工作,使机械始终处于完好状态,随时都能正常运转,保持其完好的整体性。对于必须外租的机械设备,要对其性能和价格进行市场调查、摸底。
2.8财务会计方面
财务部门是成本控制的重要组成部分,主要是通过审核各项费用的支出并对各部门成本招待情况进行检查监督,对工程进行全方位的成本分析,减少不必要的工资支出,控制非生产性开支的数量,把好花钱关。
3工程项目成本分析
就是根据统计审核、业务考核和会计核算提供的资料,对项目成本的形成过程和影响成本升降的因素进行分析。工程项目成本分析要随着项目施工的进展,动态的、多形式的开展,而且要与生产诸要素的经营管理相结合。成本分析既要注重时效又要为生产经营服务,通过成本分析,及时的发现矛盾,及时解决矛盾,避免造成问题成堆,积重难返,发生难以挽回的损失,而且要分析问题产生的原因,积极有效的提出解决问题的合理化建议。从而改善生产经营、降低成本,提高项目经济效益。
(1)分部分项工程的成本分析是工程项目成本核算分析的基础。分析的方法是:通过施工图预算确定预算成本。施工预算计划成本和实耗人工、材料确定的实际成本进行“三算”对比,分别计算实际偏差和目标偏差,分析偏差产生的原因,寻求今后的分部分项工程成本的节约途径,为竣工成本分析和今后的工程项目成本管理提供一份宝贵的参考资料。
(2)月(季)度成本分析:月(季)度的成本分析,是施工项目定期的、经常性的中间成本分析。通过对各成本项目的成本分析。可以了解成本总量的构成比例和成本管理的薄弱环节。例如:在成本分析中,发现人工费、机械费和间接费等项目大幅度超支,就应对这些费用的收支配比关系认真研究,并采取对应的增收节支措施,防止今后再超支。如果是属于预算定额规定的“政策性”亏损,则就雁控制支出人手,把超支额压缩到最低限度。
(3)年度成本分析:由于项目的施工周期一般都比较长,除了要进行月(季)度成本的核算和分析外,还要进行年度成本的核算和分析。这不仅为了满足企业汇编年度成本报表的需要更可以总结一年来成本管理的成绩和不足,为今后的成本管理提供经验和教训,从而可以对项目成本更有效的管理。
(4)竣工成本的综合分析:凡是有几个单位工程而是单独进行成本核算的施工项目,其竣工成本的分析应以各单位工程竣工分析资料为基础,再加上项目经理部的经济效益进行综合分析。如果施工项目只有一个成本核算单位工程对象,就以该成本核算对象的竣工成本资料作为成本分析的依据,主要包括成本分析、资料节超对比分析、主要技术节约措施及经济效果分析。这样可以全面了解单位工程的成本构成和降低成本的来源,对今后同类工程的成本管理很有参考价值。
4小结
以上论述认为应从以下几点搞好成本控制
(1)首先要建立一个完善的组织管理机构,建立以项目经理为主的成本控制体系。
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软件知识产业的勃兴是当今世界知识经济初具框架的标志；以知识作为资本发展经济，知识将作为生产要素中最重要的一个组成部分；软（件）的比例在整个经济中的份额大大增加，包括专利、商标等在内的无形资产在整个经济资产中的比例大大上升，咨询业日见兴盛，作为工业经济主干的制造业已注入越来越多的新科技知识。信息是知识经济发动机的燃料。在知识经济社会里，我们必须熟悉半导体、芯片、光盘、计算机软件的发展、网络的产生、虚拟技术等的广泛应用。
知识经济的悄然兴起可以说是一场无声的革命，它对我们现有的生产方式、生活方式、思维方式，包括教育、经营管理乃至领导决策等活动都将产生重大的影响。在工业经济时代，可以设置各种壁垒来保持竞争的一方，在知识经济时代，不再有壁垒可以保护落后。任何企业，都必须适应知识经济的发展要求。那么，企业核算应该从哪方面入手呢？
1改进对无形资产的核算
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(一)更新企业会计成本核算理念
企业管理者应加强对企业经营成本的管理意识，实时更新管理理念，并将新理念传达到每一位会计成本核算人员的心里。同时加大对成本的管理力度，实行全方位核算管理。另外，企业对产品进行价值链接也可以全方位的降低企业经营成本，达到节约成本的目的。
(二)全面成本核算内容
会计人员在对企业进行成本核算时，要积极了解企业产品的运营过程，全方位洞察企业的显性成本和隐性成本，从而对企业成本做出全面的核算。特别是隐性成本的核算，往往容易被忽视，隐性成本主要包括知识成本、维护成本、环境保护成本等。只有对企业成本进行全面的核算，才能促进企业更好的发展。
(三)选择合适的核算方法
企业的会计成本核算方法主要包括定额法、分步法、品种法、分批法等多种方法，核算人员要根据不同的核算对象，结合实际情况，选择有针对性的、能够更好地适应企业成本核算的核算方法。此外，还要考虑到企业未来的发展方向和近期发展目标，以便为企业提供直观的核算数据。
(四)提高企业会计成本核算人员的整体素质
作为企业中极为重要的财务人员，要深刻认识到企业会计成本核算的重要意义，并在精神上给予高度重视，只有这样，才能保证工作的正常进行。会计成本核算具有一定的专业性和复杂性，这就要求核算人员具备一定的专业知识、工作能力和综合素质。企业可以定期对会计成本核算人员进行培训，并加强与核算人员的交流与沟通，使企业会计成本核算人员的综合素质得以不断提升，进而促进企业的稳定发展。
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自从二十世纪八十年代中后期后，我国从日本引进了现代物流模式，一直到2006年9月才真正出台了我国标准《企业物流成本构成与计算》，文本上规定了企业物流成本的范围、内涵与成本核算的过程。但是这种标准一般为原则性的规定，而实际规定少，并且现代企业的物流成本实际核算的范围较广，所需要从原来的会计信息数据中分离出来物流的成本信息数据，并且归属到不同的物流资源成本核算对象中，核算过程相对复杂，可操作性较差。
2.企业物流成本核算内容不完善
曾经西泽修教授提出了著名的物流成本理论----冰山理论，这个理论认为，我们平时所使用的原来的会计成本核算模式过程中，通常只会去计算与列出对外支付的费用，例如运输费用与储存费用，人们会认为这些就是企业物流成本费用使用的全部，然而实际上这只是占到企业物流费用中较少的一部分，所谓的冰山一角也不过如此。物流企业的成本费用多数通常与其他费用混合在一起，例如日常的管理费用与销售费用。我们如果不能对这部分的成本费用进行单独计算，就不能计算所有的物流成本费用。并且我们需要注意到，所谓的冰山一角呈现的现象是有自身的必然性的，从企业的原材料采购，直到内部的存储、运输等过程，再到商品的销售，企业所涉及到的物流环节范围较广，成本费用核算要求十分细致，在每个方面的细节都能够导致企业物流成本费用核算结果的巨大差距。
3.企业物流成本核算方法较为混乱
我国现代物流企业受到传统思想观念影响，因此部分企业难以意识到物流管理与成本核算工作的重要性，在企业中并没有设置自身的物流成本科目，而是将其与“生产成本”、“材料采购”等费用混合起来。这样使得企业物流过程中产生的费用被分裂到各个不相关的部分，而从会计核算工作中需要从不同账目中整理出来，具有工作量大、费时费力等缺点，降低了工作效率。
二、作业成本法在现代物流企业中应用的重要性与可行性分析
在现代专业的物流企业运营是一个包含多环节的系统过程，从接下订单的时候就开始进行一系列的操作环节，我们从每个环节都需要在成本费用上讲求一定量的支撑，才能够降低运营成本，而这就需要企业多客户的运转。所以会涉及到的间接产生的费用分配显得十分复杂，因此选择什么样的分配标准会对企业物流成本费用的精准性有着很大的影响。如果出现分配不当的状况，就会让企业所得到的物流成本数据失真，而直接影响到企业物流成本的管理模式。所以，我们需要运用新时期的有效物流成本核算模式——作业成本法。我们通过实际计算模型，举例说明作业成本法的应用。我们用C来表示出某个物流成本核算对象的总成本，让C1表示为总共的直接成本，而C2表示为总共的间接成本，那么企业的物流服务成本可以表示成为：C=C1+C2。如果假设某个企业提供了P种物流服务，而这一系列的过程一共有q种作业环节，那么企业的物流服务总成本可以表示成为：而其中，i=1,2，p；j=1,2，q在公式中，C表示的是某项服务需要成本核算对象的总成本；Ai表示的是单位物流服务消耗的直接成本；Xi表示的是物流服务的实际数量；Bij表示的是企业物流服务过程中i所消耗的作业j所占j作业总数量的比重；Yj表示的企业作业环节j所消耗的现行资源费用。从上面的原理核算模型中，我们可以看到作业成本法对企业物流中资源等多方面进行整体考虑与分析，特征是将原理公式突出，并且计算简单。但是在成本核算之前需要有着大量的信息数据支持，例如作业环节与资源分配率是如何？作业成本的实际结构是什么样的？成本形态最终是什么样的？这些都会给为我们实际使用带来了不便。因此，这种作业成本模型是从成本形态分析过程与实际生产函数角度考虑出发的，将实际生产函数的结构方式与生产结构环节作用到物流成本模式的建构方面提出的。
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2.没有科学有效的成本控制方法
总体来说，我国企业普遍存在生产成本控制方法与手段的落后现象，没有跟上科学的脚步和时代的发展。在管理控制过程中，只能看到显现的成本因素，如财务支出和管理维修费。而忽视了具有更大价值的隐性因素，如企业规模的调整和企业文化的塑造等。在需要投入成本的地方吝啬支出，而在完全没必要花费的地方却慷慨投资，这些都是方法上的不到位。现在计算机技术如此先进，成本核算方法也应该借助计算机来提高效率，可有些企业仍旧不思进取，使用陈旧古老的传统方法，无论在速度还是准确度上都跟不上时代。
3.生产成本管理缺乏远见
一个企业要发展的长远，必须具备高瞻远瞩的目光，这就是理论上的战略高度。在企业生产成本控制过程中，也应该有思想上的突破，企业成本控制不是单纯地降低成本，而是要实现企业资源的优化配置，在企业目标与外部市场环境中寻找到一个平衡点，进而使成本最小化。在这个过程中，还要树立可持续发展的科学发展观，以过硬的产品质量和服务来获取长久的竞争力，提高市场份额。
4.企业内部机制的不统一
很多企业一边强调要提高产品质量，一边又要大力缩减成本，而企业现行生产技术又无法满足这种需求，机制的不完善导致矛盾的出现和问题的产生。企业只有改善内部控制机制，不断加强全体员工的成本控制意识，不断改进生产技术，才能从根本上解决问题，使企业正常运转。
二、生产成本控制的精细化对策
关于如何去提高企业生产成本的内部控制，企业一方面需要学习别人的先进管理经验，从而寻找到适合自身发展的策略；另一方面要从思想观念上转变，始终依靠市场的调节作用，建立科学的管理机制。
1.善于学习别人的先进经验，为企业自身谋利
当企业自身的管理体制不能创造利润时，要积极学习，善于借鉴，这也是节约脑力成本的措施。生产经营者一般比较注重生产过程中的成本费，因此要对整个制造流程严密监测，在产品生命周期内都进行严格管理，不忽视任何一个环节，无论是对人力资源的选择还是对物流的选择，都始终遵循成本最小的原则，实现产品成本的持续性降低，从而达到成本控制的目的。另外在在技术手段上也要积极引入国外的先进计算机技术，将成本管理的视线在新技术的帮助下延伸到生产过程以外的环节，实现信息的高度共享性，更加利于成本的控制。
2.树立适应市场环境的成本控制观念
首先，企业要有自主创新的意识，才能不断开拓思维，去思考有效控制企业成本的方法和策略。虽然我国企业整体创新能力还不够强，但是国家对企业创新的重视很高，也投入了很多扶持资金，企业应该把握这个机会努力提高自身创新能力，提高竞争优势，在市场竞争者保持领先地位。其次从管理者到普通员工，都要统一思想，具有一套科学的与市场环境完全吻合的现代生产成本控制理念。在成本控制过程中，要有战略高度，把管理理念与企业目标联系在一起，改造原有的机械流程，加强企业内外部与客户的联系，同时协调好各部门之间的关系，要形成从产品开发阶段到销售阶段都不间断地成本控制流程，减少一切不必要的浪费，及时根据市场情况的新变化作出相应调整，总之就是确保企业的整体优化。不过还不能忽略人的重大作用，企业要用一种关怀和激励并存的手段让员工自觉为企业服务，自觉树立成本控制意识，自觉主动学习和进步，在建立企业文化的同时又极大地促进了企业的发展。
3.在劳动生产率和设备利用率上加以改善
如果光从可见的成本消耗上下功夫，效果毕竟有限，企业应该多角度思考问题，成本的产生可以从一些隐性因素中得到减少。例如提高员工的劳动生产率，就锁堵哪了生产时间，节约了工人的劳动成本，也降低了设备的损耗成本，成本得到了大幅减少。产品的产量增加了，销售额就会增加，那么两者的差额也会拉大，即企业的利润就大大增加。可见劳动生产率的提高能够一石二鸟，是企业的长久选择。因此企业在改进生产技术上和提高设备利用率上不能马虎，要定期对设备进行检查维护，同时引进一些先进的生产技术，使员工在相同的时间内创造更大的价值。企业的生产成本管理是一项涉及面非常广但拥有多方改善渠道的比较灵活的一项工作，只有结合实际情况，调动各方的力量进行成本控制，才能促进企业的健康发展。
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二、燃气管道运输企业成本核算体系的设计过程
根据燃气管道运输企业特有的成本核算特点为依据，来按照以下几点原则进行成本核算：（1）核算对象均选择在核算燃气输运成本时其具体的输运量，成本分配需以成本管理项目作为依据；（2）以按月结算的形式对输气成本进行核算，并且在计算过程中，还需保持核算消耗与收入情况之间的平衡。（3）合理设置企业的账户成本。（4）审核企业成本时，应当根据不同的费用项目以及输气成本的项目依据进行划分和编制处理。（5）分配归集好成本类型，并将成本控制归结为月末结算中，最后在计入输气生产成本结算中。（一）成本核算组织。成本核算组织是一种明确中心任务后建立的成本核算体系，又称为责任中心划分。在细化成本核算单位时需以燃气运输企业的实际运行情况为依据，以队的形式作为基本核算单位来进行核算中心转移，并对抢修中心、管理处和相关职业部门通过采取三级式的核算方式来设计相应的成本核算中心，并且核算中心等级还需按照不同的部门只能类型进行划分，例如，核算成本的一级中心是各级职能部门，核算的二级中心则是管理部门，三级中心则是下设的各级维修队遗迹站场[2]。（二）对项目账户和项目进行设置。为了及时反应产品中设计成本的消耗情况，需通过结合相关成本法中的驱动因素理论来进一步划分好项目类型。结合项目成本的性质来看，燃气管道运输企业主要通过以下几个方面来对成本进行管理，例如燃料、水电方面的费用。而从其自身现有的功能来划分的话，燃气管道运输成本也可以规划为管理费用、财务费用和输气成本费用等。输气成本费则是燃气在运输时管理处和相关职能部门管理发生的成本情况。（三）成本核算流程。结合相关的核算原理来判断类型不同的成本项目，其与企业成本控制中心的联系同样也存在差异性，以此来使得责任中心能够对相应的成本项目进行有效对应。如果将其原理引用至燃气管道运输企业中，根据其具有的细化模式来看，成本责任中心则作为管理处和战场。比如在核算企业的各项成本时，都应当引入“输油输气成本”行列中，采用职能部门控制的责任中心则是归纳为“制造费用”的相关项目行列中[3]。此外，为了有效考核企业成本的控制情况，对两个或多个成本项目以上的企业公司中的责任中心以二级明细的核算模式进行设置，同时将燃气管道运输成本以细化核算的模式作为参考标准，并设置其为三级目标。（四）成本报表。企业的支出情况和成本变动情况间的联系都是根据成本报表来进行反映。其中，会计报表中的对各项支出明细问题和生成成本计划都是其报表中的重要组成部分。企业通过燃气管道运输的实际情况以及结合考核、管理的相关需求来编制处理会计报表情况，因此根据报表编制的方法制定了以下几点措施：每个月相关会计人员需将上个月的成本报表情况核算好上交给企业的有关部门，二级处理中心需将责任中心提供的具体要求作为依据来编制相应的成本报表情况[4]。其中，燃气管道运输企业所需提供的成本报表，其报表内容是通过核算输油输气成本、制造费用以及员工薪酬方面来制定相应的明细表。由此表明，本文通过分析燃气管道运输企业具有的特性来探讨其建立成本核算的有关体系结构后，得出其具有推动相关石油企业发展的现实意义，望采纳。
作者:刘洁 单位:唐山市燃气集团有限公司
参考文献：
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我国石油企业应在现行会计核算制度下对环境成本进行核算，在相关科目下增加环境费用类和环境资产类明细科目，分述如下：
第一，在“固定资产”的“生产用固定资产”及“非生产用固定资产”下分别设置明细科目“环境资产”，分别用于核算石油开发企业生产部门用于环境保护方面的设备以及管理部门用于环境保护方面的设备。如油水分离器、垃圾焚烧设备以及相关技术改造支出等，均可以在“生产用固定资产”某一设备资产下的“环境资产”明细科目核算。“生产用固定资产”及“非生产用固定资产”下面可设置三个三级子目。
第二，在“制造费用”下的“设备折旧费”中设置“环境资产折旧费”。按照石油企业目前的会计核算制度。设备折旧费用首先在成本类科目下的“制造费用”中归集，再按照石油产品班组分配进入生产成本，环境资产的折旧费也按照这一程序来处理。
第三，在“生产成本”下设置“环境支出”明细科目，用以核算生产用固定资产在生产中直接发生的环境费用。
第四，在“长期待摊费用”科目下设置“长期待摊环境费用”明细科目，对于受益期超过一年的环境费用计入该明细科目，如发生的环境证书认证费用等，然后按受益期摊销进入生产成本。
第五，将“管理费用”科目下的“绿化费”、“排污费”合并成“环境费用”明细科目，用以核算公司管理机构发生的环境费用以及无法以合理方式分配进入生产成本的其他环境费用。
第六，在“营业外支出”科目下设置“环境支出”明细科目，核算发生的因环境污染损害赔款等较大的环境费用。
第七，对发生环境污染可能性较高的石油开发企业，可事前在“预提费用”科目下设立“预提环境费用”明细科目，计提环境负债，以防备突发性的大额环境损害赔偿的情况，从而真实反映公司所承担的环境风险。
上面所建议的石油企业会计核算方面的改进是为企业最终对外提供环境信息报告给予支持的，环境成本是这份报告的主要部分。
通过上述有关环境成本科目的设置。可以将石油企业发生的各种环境支出纳入核算范围，而不影响目前石油企业会计核算的基本模式。对上述各科目的数据进行汇总可以得到企业一定期间发生的环境成本，从而为企业提供较准确的环境成本信息。
这种方法的优点主要是在科目设置上简单，不改变原来的核算体系，但缺点是对环境信息的核算还是不够详尽，其主要可适用于对环境影响比较小的石油开发企业或者小型的石油企业等不需要详细反映环境信息的企业。
三、石油开发企业环境成本核算思路之二——新增会计科目单独核算
(一)账户设置
为了强化企业的环境保护意识。可以设置一个“环境成本”账户，“环境成本”属于损益类账户，其借方登记当期企业发生的环境成本的支出以及分配计入本期的环境成本。平时借方余额反映企业本期实际的环境成本，期末，该科目借方累计数额全部从其贷方转入“本年利润”会计科目的借方，结转后没有余额。该账户可设置二级账户。(二)账务处理
1本期发生的与本期相关的环境支出
在发生环境支出时的会计处理：
借：环境成本
贷：银行存款、应付工资、原材料等
2本期发生的与本期不相关的环境支出
(1)先预提后支付。如果石油开发企业一旦存在某种污染(如漏油)并且已经对周围其他有关方造成危害，将来可能发生赔偿和治理义务时，企业可以根据以往的案例或者律师的意见合理预提环境费用。具体来说其和一般传统会计的预提费用会计处理方式一样，当企业出现预提环境成本时，会计处理为：
借：环境成本
贷：预提费用
待实际付款或者结清时：
借：预提费用
贷：银行存款等
(2)先预付后摊销。石油开发企业的某种污染在未发生前，政府环保机关要求企业进行预防性的自行治理，或企业出资由政府集中治理或者联合有关方面共同治理，通常先根据政府环保机关或其他有关部门拟订的治理预算方案来支付治理费。如果待摊期在一个会计年度以内。发生时：
借：待摊费用—环境支出
贷：银行存款等
摊销时：
借：环境成本
贷：待摊费用——环境支出
如果摊销期限超过一个会计年度，只需要将“待摊费用一环境支出”科目换成“长期待摊费用”，账务处理方法和上述相同。
借：长期待摊费用一环境支出
贷：银行存款等
分期摊销时：
借：环境成本
贷：长期待摊费用—环境支出
3对于石油开发企业发生的上述环境支出业务到会计期末结转损益时，会计处理：
借：本年利润
贷：环境成本一环境补偿成本
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3.盲目上马ERP成本管控系统所谓ERP系统是指建立在信息技术基础上，以系统化的管理思想，为企业决策层及员工提供决策运行手段的管理平台。ERP系统集信息技术与先进管理思想于一身，成为现代企业的运行模式，反映时代对企业合理调配资源，最大化地创造社会财富的要求，成为企业在信息时代生存、发展的基石。它对于改善企业业务流程、提高企业核心竞争力具有显著作用。但是，这些系统只是管理的重要手段，实施ERP需要具备一定的前提，否则会陷入一管就死、一放就乱的境地。
二、完善房地产企业成本核算的相关对策
1.合理设置成本核算级次及科目（1）科目的设置尽可能细化到每一类型的合同项目；（2）综合考虑不同的开发项目、期别、物业形态以及楼栋等因素；（3）不仅立足现在，更要放眼未来，在科目设置上也要留有余地；（4）集团或集团化管理的企业内应统一核算科目；（5）会计核算科目不仅是会计人员使用的工具，也是全公司各部门反映成本项目的重要手段。通常到会计进行成本核算时已是事后的反映，在合同的签订、办理付款前就已经涉及这些成本项目，所以应在涉及工程成本的部门统一使用成本科目，即除一级科目“开发成本”之外的开发成本的明细科目可以作为公司内部成本科目的统一代码，可以从制订合约规划或目标成本起开始使用。
2.对会计科目的理解和运用加以注释，统一认识建议制订成本核算操作指南或手册，规范成本核算。为规范企业成本核算、确保成本核算的准确性，一般较大规模或管理比较规范的企业通常要求按照构成产品成本的要素按一定的方法对产品成本进行归集和分配。与一般工业产品不同，房地产企业的开发产品具有投资大、周期长等特点，有时土地是一次投入，但分成若干期开发，且可能开发的是不同物业形态的产品，因为对成本的归集和分配方法进行规划和约定非常必要，既便于对项目的成本和税收等进行事先的测算，更便于成本的管控，避免核算口径前后不一致以及集团内各公司操作上的不一致。
3.推行目标成本管控随着环境、市场等因素的复杂化，房地产行业的竞争日趋激烈，因而“卖方市场”的特征尤为明显，在在卖方市场中，企业产品定价通常采用“成本加成”定价策略。企业要保持必要的利润，其唯一合理的途径就是控制成本，销售价格减必要的利润，就是目标成本。开发企业的目标成本管理应从产品设计开始，贯穿开发的整个周期。通常开发企业产品定位确定、施工图确定后开发产品的成本就相对可控，除遇钢材市场价格波动很大及方案颠覆性修改的情形外，开发的各项目成本相对稳定可控，因而，目标成本的落实也具有非常现实的意义。目标成本也是财务部门审核各项工程合同签订、工程款支付及结算的重要依据和手段。
4.将目标成本管控与成本核算有效结合为有效落实目标成本管控体系、规范成本核算，故通常要求在各部门间使用统一的成本科目体系，成本科目不仅是会计核算的工具，也是各部门进行成本管控的重要手段。在签订合同的环节，作为合同审批的手续或流程，应注明该成本项目的科目代码、成本科目名称、目标成本金额、是否已有同类合同签订、金额多少、本次拟签订合同金额多少，在审核的各个环节一目了然，既简便有可控。在审核工程款支付的环节，某具体合同已发生成本、已支付款项也清晰易查，便于核对和审核。
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成本的构成离不开对费用正确及时的确认。由于费用产生于企业自身的经营活动中，确认的依据往往没有收入客观充分，同时由于很多费用的发生具有很强的延续性，在不同的期间内分配费用也是会计的难题之一。因此，费用的确认对会计人员主观判断的依赖比收入的确认更多。费用的确认大致可以从内容和时间两个角度进行。费用的内容确认指哪些支出可以作为费用，以及作为哪一种费用，它主要涉及资产与费用的划分。新《成本核算制度》第一章总则中的第五条规定，企业应当根据所发生的有关费用能否归属于使产品达到目前场所和状态的原则，正确区分产品成本和期间费用。费用的时间确认则指一项费用应归属于哪一个会计期间。由于会计上将费用视为资产的转化形式，划分资产与费用既涉及对资产的转化是否已经发生的定性判断，也涉及是否构成需要当期确认的费用的判断。在具体运用中，我们用权责发生制和配比原则对费用确认的时间问题作出分析。权责发生制要求按照权利义务发生的时间来确认费用。权责发生的标准是以本期承担或者经济责任的背负来衡量的。配比原则要求在确定一定会计期间的利润时，应当将收入和为取得收入而发生的全部费用进行配合、比较。就费用的时间确认而言，配比原则强调按照与收入的相关性来确认费用是否在本期发生。
三、成本核算中的配比原则
企业在进行成本核算时首先要正确区分产品成本和期间费用，对会计收入和费用进行正确的配比，以便正确地核算产品成本。配比的方式有因果配比和期间配比，企业成本核算时，对收入与费用的配比体现如下：
（一）企业中某行业的收入与该行业的耗费相配比
新《成本核算制度》中规定了制造业、农业、批发零售业、建筑业、房地产业、采矿业、交通运输业、信息传输业、软件及信息技术服务业、文化业等行业企业成本核算的具体内容。对于一个多元化经营的企业，按照现代企业多维度、多层次的管理需要，确定多元化的产品成本核算对象。要正确地计算出每种行业的生产经营成本，必须实现某种行业的收入与该行业的费用配比。对于企业多元化经营中发生的生产耗费，如果能与某行业直接相关，就是该行业的直接生产费用，直接计入该行业的生产成本。如果是共同的资源耗费，在行业间形成了间接的生产费用，企业应采用新《成本核算制度》中间接费用的分配方法，对其进行分配并分别计入各行业的生产成本。分配来的间接生产成本与直接生产成本构成了某个行业的生产成本。某行业创造的收入与该行业的成本是相互配比的。对于企业多元化经营中发生的其他耗费，笔者认为，企业集团的财务中心可以参照新《成本核算制度》中的成本项目，为每种行业发生的其他耗费设置相应的费用核算项目，然后按照每个行业的费用核算项目，将发生的其他耗费归属于各个行业，从而实现与该行业的收入相配比。
（二）企业中某部门的收入与该部门的耗费相配比
企业中存在不同性质的部门，对于管理、销售等不直接创造收入的部门，在内部管理方面，企业可以建立针对部门的绩效考核，该部门的绩效与此部门发生的费用相配比，从本部门的工作职责出发，进行绩效的考核。首先确定各职能部门的工作职责，然后以各职能部门的工作职责为中心，从工作量、工作质量、工作效率三个方面设置绩效考核的量化指标。针对某部门在某种绩效下发生的费用，与该部门完成的工作量、工作质量、工作效率的绩效进行配比。在会计核算方面，这些部门是为企业的生产部门提供功能的，这些职能部门所发生的耗费，应该在当期确认为企业的期间费用。该部门的耗费应该与当期的收入进行配比。企业中创造收入的部门在生产经营中发生的耗费，一般都属于企业的生产耗费，按照新《成本核算制度》中的成本核算项目，对于直接的生产费用可以直接计入为该部门设置的成本项目，对于间接的生产费用，参照新《成本核算制度》中的分配方法，将其分配计入该部门成本项目，从而形成该部门的成本费用。同时，企业核算内部各部门经济活动时，不能收入、费用各自确认，或先确认费用后确认收入，而是应该按收入确认的标准确认本部门的收入，然后与该部门产生这些收入的相应的费用进行配比。上述企业中创造收入的部门计算出的成本费用应该与已经确认为该部门的收入进行配比。
（三）企业中某种业务的收入与该业务的耗费相配比
新《成本核算制度》明确了企业根据内部管理的相关要求，可以按照现代企业多维度、多层次的管理需要，进行成本费用的核算。企业可以参照新《成本核算制度》中规定的成本核算项目对发生业务的成本费用进行核算。企业发生各种各样的经济业务，对于不创造收入的经济业务，笔者认为可以采取追溯调整的方法，向前找到引起其发生的创造收入的经济业务，然后将其发生的成本费用按照新《成本核算制度》中间接生产费用的分配方法与相应经济业务的收入进行配比。如果追溯后没有找到相应的创造收入的经济业务，在内部管理方面，可以对该业务进行绩效考核，即对该业务设置多维的绩效，每一维绩效都是该业务发生的耗费应得到的结果，每一维绩效都与其相应的费用进行配比。最终，将该业务所发生的耗费与多维绩效进行配比。在会计核算方面，应该在当期将该业务的耗费确认为企业的期间费用。该业务的发生是为企业的生产提供功能的，其费用的配比问题将在下面讨论。企业发生的创造收入的经济业务，该业务的发生而产生的耗费，如果能与该业务直接相关，就是该业务的直接生产费用，直接计入该业务的生产成本；如果是共同的资源耗费，在业务间形成了间接的生产费用，企业采用新《成本核算制度》中间接费用的分配方法，对其进行分配，分别计入业务的生产成本。分配来的间接生产成本与直接生产成本构成了某个业务的生产成本。某业务创造的收入与该业务的成本费用是相互配比的。如企业的印刷业务取得一笔收入，则为了取得该印刷收入必定要发生相应的印刷加工业务，因而必定要发生相应的印刷成本。当企业确认了其业务的收入时，则应同时确认该业务的成本费用，这样就实现了该笔印刷业务的收入与该笔业务成本的匹配。
（四）企业生产的某产品的收入与该产品的耗费相配比
企业发生的各种生产耗费，可以按照产品成本核算对象划分，如果与某产品的生产直接相关就是该产品的直接生产费用，直接计入该产品的生产成本；如果是产品之间共同的生产耗费，在不同的产品间形成了间接的生产费用就是企业的制造费用，对于制造费用，企业可以采用新《成本核算制度》中间接费用的分配方法，对其进行分配，分别计入某种产品的生产成本。新《成本核算制度》中提出了作业成本法，作业成本法的运用可以得到更加准确的成本信息，这是我国成本核算在制度方面的一个突破。对于制造企业发生的制造费用，可以采用作业成本法进行归集和分配。按照不同功能成本中心进行生产的现代企业，如果生产的产品品种多样化，制造费用占产品成本的比重大，就可以将制造费用按成本动因不同进行分类，在会计期末，把各项制造费用按照每个成本费用项目各自的资源动因分别分配给每个作业，得到每个作业的成本，然后把作业成本按照作业动因分配给产品品种。分配来的间接生产成本与直接生产成本构成了某种产品的生产成本。产品成本与特定产品的生产制造直接相关，它随产品的流动而流动，如果产品销售出去了，其成本就成为产品销售成本，如果产品未销售出去，则其成本作为存货结转下期。当产品销售后，企业在当期确认了其产品销售收入，则应同时在该期确认该产品的销售成本，产品的销售收入与其生产成本之间就形成了一种因果配比。
（五）某会计期间的收入与该期间的耗费相配比
前已述及，企业在生产经营过程中做到了某种行业的收入与该行业的耗费相配比，某部门的收入与该部门的耗费相配比，某种业务的收入与该业务的耗费相配比，某产品的收入与该产品的耗费相配比时，就自然确定了企业的产品成本，实现了生产性的耗费与收入的因果性配比。但是，企业在生产经营中还会发生各种非生产性的耗费，如前面论述的不创造收入的部门的耗费，不创造收入的业务所发生的耗费，这些耗费与本期收入之间不存在直接的因果关系，但是特定费用又确实对收入的实现作出了贡献，它们的发生为产品生产提供管理的需要和产品实现销售的保障条件，它们为了赚取利润而发生，只是与特定的收入没有直接关系，其经济实质是为了获取整体的收入。这些费用由于不能提供明确的未来收益，按照谨慎性的要求，在这些费用发生时采用立即确认的办法处理，应该在发生的当期计入企业的期间费用。例如，广告费对企业品牌效应的影响很大，服务于企业长期的收入赚取过程，但是由于很难在广告费与收入之间建立合理的对应关系，因此，广告费一般在发生时直接确认为企业当期的费用，这种费用与当期的收入之间形成了期间配比。此时，企业也已遵循了新《成本核算制度》的第一章总则中的第五条：企业应当根据所发生的有关费用能否归属于使产品达到目前场所和状态的原则，正确区分产品成本和期间费用。为了创造收入，企业会发生生产性耗费和非生产性耗费，对于生产性耗费根据所发生的有关费用能否归属于使产品达到目前场所和状态的原则，确认为企业的产品成本。在一个会计期间，销售出去的产品为企业带来了营业收入，同时，销售产品的生产成本被确认为本会计期间的营业成本，营业成本与营业收入形成了因果配比，非生产性耗费被确认为企业的期间费用。这样企业在一个生产经营期间创造的收入应该与该期间发生的相应的成本、费用相配比。
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项目公司开工后发生的成本费用应按成本科目和成本核算对象进行归集，其中应计入开发产品成本中的费用属于直接成本和能够分清成本核算对象的间接成本，直接计入成本核算对象，共同成本和不能分清负担对象的间接成本，应按受益原则和配比原则分配至各成本核算对象。共同成本和间接成本发生时，可先记入过渡性成本核算对象进行归集，待明确房产项目期数后再按一定标准分配计入各成本核算对象。开发间接费用先按明细科目进行归集，再按一定标准分配计入各成本核算对象，分配时能够分清成本核算对象的开发间接费用，直接计入成本核算对象，再将剩余开发间接费用进行分配。开发间接费用归集时应注意区分与管理费用的列支范围，与工程直接相关部门（如前期部、工程部、成本部、材料部等）的人工费用及相关办公费用记入开发间接费用，后勤部门如综合办、财务部门的人工及相关费用记入管理费用。
三、成本费用的分配
成本费用的分配一般可采用占地面积法、建筑面积法、直接成本法、预算造价法等进行分配。具体如下：
1.土地费用。土地费用分摊方法如下：一次性开发的，按某一成本核算对象占地面积占全部成本核算对象占地总面积的比例进行分配。分期开发的，首先按本期全部成本核算对象占地面积占开发用地总面积的比例进行分配，然后再按某一成本核算对象占地面积占期内全部成本核算对象占地总面积的比例进行分配。尚未开工部分的地价款暂归入过渡性成本对象核算。
2.建筑安装工程费。建筑安装工程费能分清成本核算对象的，在与施工单位进行工程价款结算时，按双方确认的工程价款，直接计入某个成本核算对象的相关工程成本项目。对几个工程一并招标出包结算的，应在结算工程价款时，按预算造价法或直接成本法进行分摊。
3.前期费用和基础设施费。前期费用、基础设施费等其他工程费用能够分清成本核算对象的，可直接计入成本核算对象的相应成本项目；应由两个或两个以上的成本核算对象负担的费用，按建筑面积分摊法分别计入各个成本核算对象。同期开发的，按某一成本核算对象建筑面积占全部成本核算对象建筑面积的比例进行分配。分期开发的，首先按期内成本核算对象建筑面积占开发用地总建筑面积的比例进行分配，然后再按某一成本核算对象建筑面积占期内全部成本核算对象总建筑面积的比例进行分配。
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(一)直接人工
直接人工是指支付给营运车辆司机和搬运工人的工资，包括司机和工人随车参加本人所驾车辆保养和修理作业期间的工资、津贴、生产性奖金以及按营运车辆司机和工人工资总额14％计提的职工福利费。
(二)直接材料
货运企业的直接材料相对比较简单些，主要包括燃料和轮胎两种，具体而言，就是汽油、柴油和外胎，这三项成本支出在货运企业的直接材料成本中一般会占到8成以上。
(三)其他直接费用
1、保养修理费。指营运车辆进行各级保养及各种修理所发生的料工费(包括大修理费用计提额)、修复旧件费用和行车耗用的机油、齿轮油费用等。采用总成互换保修法的企业，保修部门领用的周转总成、卸下总成的价值及卸下总成的修理费支出包括在内。
2、折旧费。指按规定计提的营运车辆折旧费。
3、养路费。指按规定向公路管理部门缴纳的营运车辆养路费。
4、其他费用。指不属于以上各项目的与营运车辆运行直接有关的费用。包括车管费(按规定向客运管理部门缴纳的营运车辆管理费)、行车事故损失(营运车辆在运行过程中，因行车事故发生的损失。但不包括非行车事故发生的货物损耗及由于不可抗力造成的损失)、车辆牌照和检验费、保险费、车船使用税、洗车费、行车杂费等。
(四)营运间接费用
营运间接费用是指车队、车站等基层营运单位为组织与管理营运过程所发生的应由各类成本负担的管理费用和营业费用，包括工资、职工福利费、劳动保护费、取暖费、水电费、办公费、差旅费、修理费、保险费、设计制图费、试验检验费等。
货运成本是表明企业经营管理工作质量的一项重要的综合性指标，在很大程度上反映企业生产经营活动的经济成果。如何对其进行核算就成为一个重要的问题。就笔者调查而言，当前货运企业成本核算的主要内容有以下几个特点：(1)货运企业的车辆所有权可谓五花八门，有自购的，也有集资的，还有挂靠取得营运牌照的。其成本核算方法不尽相同。(2)企业对各种原材料、燃料、轮胎、工具和各级维修作业等，根据市场行情制定计划价格，定期调整价格差异。(3)货车常年在路上，司机有很大的自主空间，车辆行驶里程如何，货物数量多少，油量消耗大小等等，都无法像其他生产企业一样直接监控，车辆一般采取定点加油、计划价格的办法。(4)对于燃料、轮胎的主要原材料，一般按行车公里数采取消耗定额的办法进行核算与监督。
二、货运成本核算存在的问题
(一)会计基础工作薄弱
1、核算主体界限不清。由于货运企业的运营方式与一般的其他企业比较有着较大的特殊性，经营权与所有权的分离不明显，尤其是在有些小货运企业中，对于各种车辆不是根据实际情况采取相应的核算方式，而是采用同样的成本核算方式，导致一些成本项目核算的不真实、不准确。
2、建账不规范或不依法建账。由于货运企业经营方式的特殊性，会计核算有违规操作现象。有些货运企业采取承包、承租、挂靠经营方式，根本不设账，只以票代账，或者虽然设账，但往往在收方面只体现承包承租收、挂靠收等，成本核算也无法进行，导致账目混乱。
3、内部管理制度缺失。由于货运企业承包、承租、挂靠等经营方式的特殊性，使得货运内部的牵制制度、稽核制度、定额管理制度、计量验收制度、财务清查制度、成本核算制度、财务收支审批制度等很不完善，或者即使订立有制度，但在实际工作中也难以贯彻施行，只能流于形式，导致整个会计制度的执行和会计核算的监督无法开展。
4、会计机构设置与会计人员任用不符合会计规范要求。出于成本考虑，不少货运企业在会计机构设置上一般是层次不清、分工不太明确，有的企业干脆不设置会计机构。在会计人员任用上，最常见的做法就是任用自己的亲属当出纳，外聘“高手”做兼职会计，这些人往往在数个单位兼职，一般定期来做账，会计核算的准确性难以保证。
(二)计划价格的制度执行容易出现偏差
这种情况在原材料价格起伏变动频繁的时候体现得尤其明显。近年来燃料价格一直上涨，在制定计划价格时很难找到合理的价格标准，从而造成计划价格制度流于形式。
按现行制度规定，原材料日常核算可以按实际价格计价核算，也可以按计划价格计价核算。而对于燃料收发业务较多且计划资料较为健全、准确的货运企业，多采用计划价格对燃料进行收发核算。对燃料按计划价格核算的特点是：收发凭证按燃料的计划价格计价，原材料的总分类账和明细分类账均按计划价格登记。燃料的实际价格与计划价格的差异通过“材料成本差异”科目核算，月份终了，将发出的燃料的计划成本与材料成本差异调整为实际成本。
(三)消耗定额的制定与实施面临严峻考验
究其原因，主要有三点：第一，定额制定的依据不科学，与实际情况脱节；第二，定额考核涉及有关责任人经济利益，容易使责任人产生抵触情绪和逆反心理；第三，定额制定不够严格，对于脱离定额的，往往没有寻找具体原因进行责任划分。
三、加强货运成本核算与管理措施
如何提高货运企业会计工作质量，做好客运成本核算，笔者认为，主要应从以下几个方面人手：
(一)加强会计核算基础工作
1、根据不同的车辆来源采用不同的成本核算方式。(1)由单车承包和单车租赁来的货车，其成本构成中不含折旧费，但增加承包金或租金，具体金额由公司在承包或招标中确定；(2)合股经营和线路租用货车，其成本构成增加线路使用费或管理费；(3)货运附加费和车辆通告费按有关规定应作为代收代付款，不计入成本和收入(但实际上由于货运经营者在代收代付客运附加费和车辆通行费收支不平衡，有一定差额，所以大部分货运经营者都将它们既计入成本，又计入收入)；(4)货运企业将货车的风险成本计入总成本，如为货车和货物支付的各种保险金等。
2、建立健全货运生产记录。做好车辆维修作业记录，车辆、设备利用记录，财产物资变动记录，管理信息记录等原始记录。企业的物资财产要定期盘存，保证账实相符，并及时处理多余积压物资，减少物资损耗。定期盘点是会计制度和会计准则的基本要求，也是能否准确核算的重要保障。月末、年末均应该对物资进行盘点，出现账实不符的情况，应该找出原因，划分责任，对有关责任人进行惩罚。
3、按规定设置会计机构。根据企业自身业务量的大小，吸引人才，配备足够的、业务素质较高的会计人员，合理安排岗位和人员，发挥各个岗位之间的牵制作用，解决成本核算不力的现象，建立健全有效的内部控制系统。
(二)加强计划价格制度的执行、管理、监督
近年来市场材料价格经常处在不稳定的状态下，特别是国际油价呈飙升态势，燃料价格一路上涨。因此，在制定燃料、轮胎等计划价格的时候，就比较难找到合理的价格标准，从而有可能造成计划价格制度流于形式。所以，对燃料、轮胎以及其他原材料、维修作业等，应该及时根据市场行情制定计划价格，并根据市场实际定期调整价格差异，保证成本核算的真实性。
计划价格的制定与核算要着重考虑下面几个因素：第一，最近一段时间同一材料的市场价格；第二，近一段时间以来材料价格浮动走势；第三，出现价格差异之后应该寻找出差异形成的原因，并将责任具体到相关部门和相关责任人。在平时企业会计核算中，要加强材料采购(特别是燃料和轮胎)的数量和质量的监督。做好材料领用的登记与考核，从而能够保证计划价格和消耗定额的有效运行。
(三)加强定额消耗管理与修订
1、选用科学的定额消耗核定方法。消耗定额核定的具体方法需要综合统计、经验、路况和车况等各种因素。
材料消耗定额的制定必须充分发动群众，采取上下结合的办法。定额的标准既要具有先进性，又要留有余地。所谓的先进性是相对的先进，是使大多数车辆和司机经过努力能够达到的标准。如果标准过高，大多数人经过努力还是达不到，就会挫伤员工的积极性。反过来，如果标准定得过低，很多人不需经过努力就能达到，也不利于促进生产、降低消耗。因此，这个标准应该是先进的而又留有适当的余地，这是制定消耗定额的基本原则。
做好材料消耗定额的制定工作还要根据不同条件和不同情况采取不同的方法。通常采用的有技术分析法、统计分析法和经验估计法三种。(1)技术分析法。技术分析法是根据设计图纸、工艺规格、材料利用等有关技术资料来分析计算材料消耗定额的一种办法。这种方法的特点是，在研究分析产品设计图纸和生产工艺的改革以及企业经营管理水平提高的可能性的基础上，根据有关技术资料，经过严密、细致的计算来确定的消耗定额。在客运行业中，通常是根据客车汽缸的自重、排量、马力和座位数对燃料的消耗进行分析，通过物理学和动力学的公式，得出材料消耗定额。运用这种方法计算出来的定额一般比较准确，但工作量较大，技术性较强，并不是每一个企业每一种材料都能做得到的。(2)统计分析法。统计分析法是根据某一产品原材料消耗的历史资料与相应的产量统计数据。计算出单位产品的材料平均消耗量。在这个基础上考虑到计划期的有关因素，确定材料的消耗定额。以轮胎为例，计算公式如下：百公里轮胎平均消耗量度。一定时期轮胎消耗总量／相应时期的客车的行驶里程(以百公里为单位)。用这个公式计算出来的轮胎平均消耗量，必须注意消耗总量与行车里程计算期的一致性。如果消耗总量的计算期为一年，那么行车里程的计算期必须也是一年。根据以上公式计算的轮胎平均消耗量，还应进行必要的调整，才能作为用于核算和管理的消耗定额。计划期的调整因素主要是指通过一定的技术措施可以节约材料消耗的某些因素，这些因素应在上述计算公式的基础上作适当调整。例如，在路况好的线路上，轮胎的消耗肯定要比路况不好的路面要小，在制定消耗定额的时候，就必须考虑到这种差异，对不同线路的消耗定额进行修正。(3)经验估计法。经验估计法主要是根据老司机的驾驶实践经验，同时参考同类产品的材料消耗定额，通过与干部、技术人员和司机相结合的方式来计算各种材料的消耗定额。
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成本的经济实质是:生产经营过程中不断消耗的生产资料转移的价值和劳动者为自己劳动所创造的价值的货币表现,也就是企业在生产经营中所耗费的资金总额。
成本的经济实质决定成本在经济管理中具有十分重要的作用。表现在:(1)成本是划分生产经营耗费和企业纯收入的依据,在一定的销售收入中,成本越低企业纯收入就越多;(2)成本是一种综合性的经济指标,企业经营管理中各方面工作的业绩,都可以直接或间接地在成本上反映出来;(3)成本是制定价格的一项重要因素;(4)成本还是企业进行经营决策的重要依据。进行成本核算,提供真实、有用的核算资料,是成本会计的基本任务和中心环节,也是企业经营管理的基础。
因此,成本的经济实质也决定了成本会计反映的首要职能,也就是从经济价值补偿的角度出发,反映生产经营过程中实际发生各种费用的支出,提供实际的成本核算资料。
二、煤矿企业的成本费用支出特点
目前,煤炭行业成本核算是依据1991年能源部制度的成本核算办法,1993年取消了行业会计制度,但是,煤炭成本核算基本框架没有变,还是按照计划经济和当时社会经济发展水平确定,它仅核算煤矿的直接生产成本,导致长期以来煤炭企业成本核算不完整。
(一)通过制造成本来反映一个企业的经营状况的不足
1.随着矿山开采时间的延续,开采条件在逐步恶化。如开采水平逐年延深,排水、提升系统越来越复杂,地温增高导致通风费用加大等等,使得煤矿企业产量逐年递减,成本却逐年上升。
2.煤炭开采过程中,其作业人员不可避免地受到粉尘的伤害,这一伤害是逐渐的,不可逆转的,这些作业人员的伤害补偿,如果未能在伤害当时进入成本进行核算,将给行业的发展背上沉重的包袱。
3.煤矿职工收入低,绝大多数没有能力购买住房,回原籍安置也比较困难,所以退休后职工留在矿山的不少。煤矿企业多在深山和边远,其所盖的职工住房随着矿井开采的结束将变得一文不值。因此对煤矿职工的老有所养、安居乐业,这一最基本福利待遇,也应进行核算,作为当期费用进入生产成本。
4.煤矿开采属资源性的开发,80年代后煤炭资源取得必须有偿使用,存在前期勘探费用,而我们在进行成本核算时并未计入这一费用。
5.煤矿资源有限,随着时间的推移,煤炭资源必将枯竭,因而企业也将报废关闭,企业需要大量资金用于转产和安置人员,因而存在退出成本,而这些成本企业却不能预提。
6.煤矿存在特困群体救助成本。邵武煤矿经过48年的开采,现有离退休人员、内退人员2000多人,另有伤病亡遗属等困难职工多,生活贫困。作为国有企业,我们积极对困难职工展开困难救助活动,给予发放救助金和慰问金,仅靠提取的福利费根本无法解决,而不足部分也没有在当期成本费用中体现,仅近几年,矿上支付春节慰问金平均每年就达100多万元。
7.煤矿企业存在改制成本。煤矿企业要走向市场竞争,但企业背负的历史包袱比较沉重,要卸掉包袱轻装上阵,就必须对担负的社会职能多的矿山学校、矿山医院和矿山公安分局进行剥离,对矿办企业进行改制。仅2004年一年,矿上对相关单位进行资产剥离和改制成本就开销2000多万元。
以上特点是煤矿企业不同于一般的工业企业,按照目前的成本会计核算办法,以上内容有些并没有进入当期成本核算范围,而是直接进入费用,这与会计核算的谨慎性、配比性原则明显是不相符的,不利于行业的科学发展。
邵武煤矿是经过了48年开采历史的老矿,欠职工的历史老账太多,尚有许多历史遗留问题还在逐项解决,特别是不可避免的、逐渐的、不可逆转的粉尘伤害造成的职业病问题,还有一次性工伤补偿问题等,都在困扰着矿山企业,而这些历史问题,从开矿以来实际就已经形成一种或有负债,而我们所执行的会计制度却未能在吨煤成本中提取这些支出,难以进入当期成本,无法准确体现煤炭生产成本,现在解决这些历史遗留问题支出巨大,费用达8000多万元,企业无法承受。
(二)邵武煤矿在闭坑时发生的具体费用(不考虑闭坑预留费用)
1.邵武煤矿闭坑时(2005年2月)对离退休人员进行“三项补贴”参加保险的共有1800多人,仅支付保险费3400多万元。
2.职业病职工1200多人,约占全省煤炭系统四分之一多,新的《工伤法》出台后,要对以上职业病人员进行一次性补偿,2005年已支出1800多万元。
3.职业病的医疗费问题,仅2005年支付工亡家属的抚恤金为120万元及医疗费150万元。
4.职工福利欠账多,建房成本及房补成本大。煤矿企业绝大多数位于偏僻山区,交通极为不便,早年职工福利建房付出了很大的代价,而随着资源的枯竭,矿井闭坑,这些职工住宅将一文不值,为此企业还将付出职工住房补贴的代价。邵武煤矿虽地处市郊、交通非常便利,但在如此相对优越的地理位置上,2005年支付职工住房补贴900多万元。
5.企业负担的社会费用加大。随着医保政策的出台,矿山离退休人员多,目前国家财政无力承担企业离退休人员的医保费用,而是由企业自己负担,仅我矿为社会负担的离退休人员医保费用就达到1300多万元。
6.人员安置1000多人,支付安置费用达800多万元。
7.离退人员社会化管理费用165万元。
8.环境的恢复费用280万元。
以上这些问题,按《会计法》核算办法都属于当期费用,构成不了企业直接生产成本,而从会计配比性、历史性、可比性原则来说,这些费用应该从企业经营之日起就将要发生的,是构成生产成本的不可缺少的部分,目前煤炭企业成本核算的范围过窄。
三、对煤炭企业成本核算项目构成的设想
正是煤炭企业成本核算的不科学,使得现有的煤炭成本不能真实全面地反映煤炭在生产过程中的实际耗费,故提出应增加如下成本核算项目设想:
(一)增加煤炭企业的资源成本,用于分摊取得的采矿权、探矿权、煤田勘探费、资源税及与煤炭资源取得有关的费用。
(二)增加社会福利成本,用于困难救助、困难职工住房支出和矿区医院经费等。医院地处山区,效益不佳,而医院为煤矿职工救死扶伤,每年需要支付一定的费用维持其生存。
(三)积极争取政策,在吨煤成本中提取一次性伤残补助金。
(四)计提矿井建设基金,过去矿井的基本建设都由国家投资,企业无偿使用国家的探矿权和资源权,目前政府已取消这一政策,全部实施有偿使用,矿井的投资基本上靠企业自有资金和银行贷款解决。矿井的建设投入需要巨额资金,为了使矿井能够维持简单的再生产及今后的生产接替,必须按吨煤提取矿井建设基金。
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当前很多企业的管理者对成本管理认识不足，也没有引起重视，仅仅把眼光放在效益上，片面的追求产值而忽略了成本管理，从而造成了生产成本随着产值增加而增加，利润的实际增幅也不大，更有甚者导致企业亏损破产。
2、管理制度不够完善
一是成本考核指标制度不完善，企业成本管理工作难以有效开展。就目前来说，很多企业都不具备严格的考核和奖惩制度，成本管理仅仅是流于形式，从而导致员工参与企业成本管理的积极性降低，企业失去了成本管理的群众基础。二是会计管理监督制度不健全。由于企业成本管理制度不完善，致使会计管理监督制度难以发挥出实际的职能和权利，从而在一定程度上给企业带来经济损失。
3、管理方法存在缺陷
目前很多企业还是采用的传统式的成本管理方法，实行制造成本法系统和单一的计划控制。这两种方法存在着很多缺陷，如造成有形成本偏高、忽略服务成本而形成成本低估、对成本形成中的问题无法及时解决、难以实现成本管理的目标等。
（二）现代企业成本核算中存在的问题
1、核算思想有偏差
市场竞争的加剧让产品的制造过程大幅降低，制造成本在产品成本中的比重也逐渐降低，但很多企业在进行成本核算时，依然把生产过程中的成本消耗作为重点，重视对物质资料的核算，而忽略了人力资源在成本中的地位，因此导致了核算出的成本信息不能真实准确的反映出生产状况。
2、核算内容不具体
在会计人员对企业成本进行核算时，常常会忽略某些稀有资产或特定资产，比如企业拥有的土地资源和知识资源等，会计人员对这些资产无法准确的进行计量，也没有将无形资产纳入生产成本，从而让成本核算的内容不全面、不具体，让核算出的成本信息不能真实的反映企业生产过程中的各项资金消耗。
3、核算方法不合理
一是企业成本核算的规范性不强，有些企业的管理人员为了私利而常常在成本上动手脚，人为的造成成本信息失真。二是成本核算的方法不够科学，我国很多企业在进行成本核算时大多采用分步法或是品种法，这两种方法与我国当前多数企业的实际情况不相符。
二、完善现代企业成本管理及核算的措施
（一）完善企业成本管理的措施
1、强化成本管理观念
一是要树立效益观念，把企业的经济效益同成本管理有机结合起来，企业开展的成本管理工作应该以成本效益观念为指导，尽可能付出少的成本来实现经济效益的最大化。二是要树立多元化的成本管理理念，企业的成本管理活动不应该只局限于产品的生产过程中，应该对产品的来源、制作技术、销售以及售后维修等成本进行全方位的科学管理，这样才能让产品更具有市场竞争力。
2、完善成本管理制度
一是要建立全方位的成本指标考核制度。如对定期或不定期对成本指标的完成情况进行检查，再对这些情况进行全面深入的分析，总结出其中存在的问题并对做得不到位的部门提出整改措施，对于先进经验要大力推广，表彰完成得好的部门。二是要完善监督机制。首先要对财务人员管理制度进行改革，让财会活动能够受到法律的约束；其次是完善社会审计制度，让企业审计工作摆脱内部干预，充分发挥审计对企业财务的监督职能；最后是要强化审批制度，防止企业管理人员主观臆断，让成本管理更加规范化。
3、实施科学的管理方法
科学的成本管理方法可以让企业成本管理操作起来更加规范、更加方便，企业首先应该建立一套严谨的管理系统，其中应该包括成本预测、成本计划、成本决策、成本预算、成本控制、成本分析、成本考核等七个方面，通过这七点构建形成的成本管理体系可以让成本管理真正落到实处。此外还应该建立责任制的成本管理方法，它包括成本归口管理和成本分级管理，让各个部门每名职工都参与到企业的成本管理中来，明确自己的职责和权利，让企业上下形成一种合力，促进成本管理工作开展。
（二）完善企业成本核算的措施
1、管理人员要重视成本核算
企业的管理人员必须对成本核算的重要性有深入的认识，要了解到成本核算是一项几乎涉及到企业所有成员的综合性工作，它得出的信息对企业经营决策起到了重要的作用，作为企业领导，应该对成本核算工作高度重视，加大对其的投入和关注度，认识到成本核算对企业发展的积极作用。
2、做好成本核算的基础工作
如果不做好基础性工作，那么企业的成本核算就无法正常开展。这里的基础性工作主要包括材料出入库单设置、工时统计和定额的制定与修订等，只有做好了这些工作，才能在成本核算时准确的把生产过程中的各项花费分摊到各个产品中去。
3、运用科学的方法进行核算
