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1.2监督乏力
会计监督是改善管理内部经济的一种监督方式，是会计信息质量的根本保证。因为会计工作通常与金钱息息相关，所以会计人员很容易在不正当的利益下做出各种违规行为。这在很大程度上都是因为会计核算的监督不力，尽管我国的各种法律都必须依法经营，但是很多时候会计惩罚制度却没有跟上，同时，内部控制监督不力，会使会计人员有恃无恐，不仅会在技术与操作上失误，也会出现各种携款私逃等恶劣案件，从而导致违规行为肆无忌惮地增加经营风险。
1.3财务成本
财务成本核算的主要目的是为了计算企业一定时期的成本耗费，所以与经济利益有着不可忽视的影响。但如果财务成本的核算方法使用不当，也会造成巨大的财务与损益风险。
1.4操作与管理
操作人员由于责任心不强和法制观念淡薄都会带来巨大的财产损失，这项风险是由技术导致的，如果处理不当，甚至还会导致信誉受损。同时，如果会计部门无法充分地将管理职能发挥到底，就会使得领导决策失误。未能及时将反馈信息提供给领导决策，甚至未能从自己的操作中发现问题，这类失职的操作都会导致无法弥补的损失。
1.5制约失衡
不法分子日渐猖狂，使出的花样与手段也是层出不穷，而这些案件多多少少都会涉及财务部门，抓住内控不严的机会而直接违规操作，又或者是通过核算水平的降低而直接导致经营风险的无限放大。
1.6会计创新风险
无论是从摆脱当前的困境出发，还是市场竞争的需要，会计是必须要创新的。尤其会计在财务管理方面，有着巨大的发掘潜力。但创新也必须有创新的方法，如果不能结合自身情况而盲目随波逐流，就会导致可观条件背道而驰，也会造成无法控制的效益风险。
2金融会计的风险分析
通过以上的各种金融会计的风险，我们可以得知金融会计的风险主要来源于理论风险、技术风险、管理和控制风险.综上所述，金融会计风险是多样性的，其形成的原因自然也同样是多样性的，具体主要表现在竞争激烈的金融市场经济环境、不完善的金融管理模式和制度建设、整体水平较低的会计人员素质。那么，我们将会通过金融会计的风险分析，从而找出防范与化解的方法。
3金融会计风险的防范与化解
金融会计是金融这种高风险行业的基础，如果这个基础不够扎实，必然会导致金融安全无法稳健运行，导致企业无法健康成长。因此，必要的防范措施具有十分重要的现实意义。
3.1从制度上规范
现代金融业正在急剧发展，而我国金融企业相关的会计制度和会计规则却没有随之健全与完善，所以很容易导致了不适应的阶段。按照目前的情况来看，各金融企业应该健全会计的职能管理，通过加强与整顿会计的工作秩序和基础工作，从而利用制度提升真实核算资产质量，规定财产管理与成本计算，以此来防范会计风险。同时，在规范制度的同时，必须根据国家有关法律、切合自身情况来改善现状。在制度上，我们又分为会计工作的制度与管理职能制度。会计的工作制度可以切合自身改变一些方法，比如说放宽一些账目的条件限制，改革一些过于苛刻的规定。而管理职能制度，则是为了内部控制与监督的充分发挥。
3.2积极推进会计责任制
责任中心的任务责任划分一般属于分散性的，因此，企业若是积极推进会计责任制度的话，可以有效地规避金融会计风险。同时，将责任分散化可以更明确各部门的职责工作，当某一部分出现问题时，我们可以立马找到出问题的地方，并快速解决，这就是我们企业推进会计责任制度的好处。
3.3建设内控
有效的内部控制、管理和监督是金融机构一个完善的运行机制。通过从决策实施到控制、管理和监督，能够保证金融企业各级管理人员在最早的时间里发现隐患与各种风险，从而有效地降低金融会计风险，最大程度地减少由于监督乏力和操作管理等所带来的利益损失，使会计工作与经营管理工作能够井然有序地运行下去，保护资产的完整性、安全性，促进并提高经营管理水平。如果没有一个良好的内部控制与监督，将会导致会计信息失真、混乱的财务收支管理，甚至有的单位还会因为违规操作而产生恶意案件，这样的情况通常使国家与单位在财产方面受到了巨大的损失，所以，建立内部控制制度是十分迫切的。
3.4完善建设
加强对会计人员基本知识和基本技能的教育能够有效地防止会计人员在技术上出现纰漏，从而遏制技术上引起的风险；加强对会计人员政治思想与道德教育能够有效地防止会计人员因为满足自身的利益而做出的违规操作；加强对会计岗位的严格选择和考核把关能够增强会计人员的使命感与责任心。政治素质好、业务素质硬、管理水平高的会计队伍能够有效地防范金融会计风险，我们可以具体采用以上的做法来加强金融企业会计队伍的建设。有章必循、执章必严、爱岗敬业的会计人员更能够进行金融会计的全面防范与有效控制。
4分析与建议
综上所述，会计金融的风险通常都与机制、管理与人员有着密不可分的关系，所以，我们也应通过机制、管理和人员来逐个击破。首先，一个完善的会计制度，能够充分发挥内控机制，又通过内控机制而有效地管理与培养素质较高的会计人员，从而防范由于只重视权责制而忽略谨慎性原则的经营风险、因操作失误与责任心不强产生的利益风险和因为知识与技能跟不上而导致的效益风险。
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一、贷前调查阶段企业会计资料分析
在贷款人贷款前，必须对拟贷款的企业的会计资料进行有关信用情况和偿债能力的审核和分析。为了保证分析的全面性，会计资料的来源可以有多种渠道，以便相互印证，提高会计资料的客观性和完整性。
1.对拟贷款企业的经营特点、资本充足、偿债能力、抵押品、经济环境等五个方面进行调查了解。经营特点指企业的信誉，即企业履行偿债义务的可能性，这一点被视为企业信用品质的首要因素；资本指企业的财务实力，表明企业可能按时偿还债务的背景；偿债能力指企业偿还债务的能力；抵押品指企业无力偿还债务时能够被用作抵押的资产；经济环境指可能影响企业偿还债务的经济环境。贷款人可以通过这五个方面的分析，决定贷与不贷、贷多与贷少。
2.企业偿还债务能力的会计报表分析。方法一是一种定性分析，因此还必须辅以会计报表的定量分析，以便进一步加强对信贷风险的防范。
(1)资产负债率。该指标反映债权人提供的资金占企业总资产的比重，表明企业负债经营程度及债权人的债权保证程度。商业银行从贷款安全角度出发，可以设立一个资产负债率的信贷警戒线指标，如60％，对高于这一指标的企业进行贷款时要特别注意。
(2)固定资产与长期负债比率。该指标反映企业的固定资产（净值）与其长期负债之间的比率关系，从商业银行的角度，该指标以大于1为妥。这表明企业的固定资产净值足够用来担保其长期债务，商业银行贷款风险较小。
(3)流动比率。该指标是企业流动资产与流动负债的比率，因为商业银行对企业的贷款有相当一部分是流动资金贷款，所以要利用这个指标分析。为更客观地反映企业的短期偿债能力，必须计算速动比率，即将流动资产中变现能力较差的存货等剔除后计算速动资产与流动负债的比率。
(4)现金债务总额比率。该指标是经营活动现金净流量与负债总额的比率，反映企业承担债务能力，比率越大，企业承担债务能力越强。如果现金债务总额比率为10％，说明企业最大的付息能力是10％。
3.CART结构分析法。该方法采用四个财务比率作为分类标准，即现金流量对负债总额比率、留存收益对资产总额比率、负债总额对资产总额比率、现金对销售总额比率。按照CART方法，这四个指标分别属于不同的级别，其中现金流量对负债总额比率属于一级指标，留存收益对资产总额比率和负债总额对资产总额比率属于二级指标，现金对销售总额比率属于三级指标。这四个财务分析指标按照级别组成一个分类回归分析树，每个指标根据一定的方法确定一个临界值，从而进行分析。
二、贷后管理中的会计分析
贷款人决定了信贷对象和信贷额度后，就可以与企业签订贷款合同，发放贷款，进行相应的会计核算和监督。在贷款人会计核算中可以采用谨慎性原则，将可能发生的损失与费用预先估计入账。商业银行在提取各种准备金的同时，要定期编制应收贷款人贷款的账龄分析表或应收贷款一览表，从中发现哪些贷款还处在安全期内，哪些贷款处在可能收不回来的危险中，从而确定相应的催收措施。
在对贷款对象偿债能力和盈利能力进行分析时，一定要特别注意对贷款对象利润质量的分析。利润质量包括企业利润的真实性和实现利润的优劣程度。后者又可以分为短期利润质量和长期利润质量两个方面。短期利润质量是从一个会计期间判断企业按照权责发生制原则实现的会计利润的变现能力，它代表按照权责发生制原则实现的会计利润与现金流量之间的差异程度。长期利润质量是指企业各期利润持续稳定增长的能力，强调利润的稳定能力和可持续能力，它主要受会计政策的稳健程度、利润构成以及诸如研究开发费用等特殊费用项目因素的影响。在对利润构成进行分析时，我们首先应当关注营业利润在总利润中的比重和变化趋势。营业利润应当在净利润中所占比重较大，否则说明企业利润构成不合理，其长期利润增长趋势也就不够稳定，长期利润质量自然不高。
三、会计信息失真的防范
对于做好信贷风险控制，真实掌握企业的经营状况，发现会计信息的失真无疑是至关重要的。会计差错和会计舞弊是会计信息失真的主要表现形式。
1.观察企业环境，从非财务因素中寻找突破口。需要选择不同时机，分别与企业中的负责人、采购员、财务人员以及相关人员进行交流，了解企业生产形势、生产能力、原辅材料来源、销售形势，用工状况、职工工资、福利待遇等情况，并根据了解的情况进行综合分析，从中掌握第一手资料。
2.实地查看，账实核对，寻找突破口。不仅要注重账面数据的真实性，核查是否账账相符、账证相符、账表相符，更不能忽略"账实"是否相符。
3.从会计报表间的勾稽关系，对比分析企业历史和同行业的会计报表中寻找突破口。即要查验报表所披露信息的真实性和合理性。通过审核会计报表间的勾稽对应关系，同一财务报表项目之间的勾稽关系如"资产＝负债十所有者权益"的静态平衡关系、"利润＝收入-成本(费用)"的动态平衡关系，主表与明细表之间的勾稽关系；纵向分析企业历年来的会计报表，横向分析同行业的会计报表，比较容易发现问题。
4.认真剖析现金流量表能识别虚假破绽。认真剖析现金流量表，能够识别虚假破绽。现金流量表反映了现金流的来源与去向，比资产负债表和损益表更真实地反映了企业的盈利能力、偿债能力和营运能力。通过分析现金流量的结构，可以识别企业的现金流主要来源于经营活动，还是依赖于投资和筹资。通过现金流量的趋势分析，可以识别企业的盈利质量。通过分析现金流量的比率，可以识别企业剔除虚拟资产后的真实偿债能力。
5.关注会计报告相关资料。关注会计报告相关资料是有效识别会计虚假的方法之一。认真阅读企业会计政策、会计方法的说明，尤其是收入确认、存货计价、投资的核算方法、合并报表、各项资产减值准备的计提、所得税会计的处理方法，会计政策、会计估计变更、会计差错更正对利润的影响，资产负债表日后事项的说明，关联关系及其交易的说明，资产转让及其出售的说明，企业合并、分立、重组、对外担保、涉及的诉讼，经营战略调整等等有关的文件决议资料，从中查找高风险领域。
综上所述，控制商业银行和非银行金融机构的信贷风险是一项复杂的系统工程，而有效利用会计方法无疑是其中至关重要的一个环节，通过对企业所有会计信息的全方位、多方法进行收集、整理、分析、归纳，从而揭示企业真实的经营状况和偿债能力，为贷款的发放和贷后管理提供有力的决策依据。与此同时，为更好的发挥会计分析的作用，也需要我们所有从业人员在不断提升自己会计水平的同时，不断的去发现和运用好会计分析方法，以提高其科学性、有效性。
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2006年2月15日财政部新的《中国注册会计师执业准则》引入了现代风险导向审计的指导思想，并对注册会计师的审计工作提出了新的要求，其中最为核心的部分是第1211号“了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险”、第1231号“针对评估的重大错报风险实施的程序”和第1301号“审计证据”。这些准则要求注册会计师了解被审计单位及其环境以识别重大错报风险、评估重大错报风险、对这些重大错报风险加以应对，并记录于工作底稿之中。现代风险导向审计从战略的角度考虑企业的经营风险，从而确定审计重点领域，将审计资源有的放矢地分配到各个领域之中。
二、战略管理会计的特点
1、具有明显的外向性。战略管理会计跳出了单一企业这一狭小的空间范围，将视角更多地投向影响企业的外部环境。
2、更注重长期、持续的发展战略。现代企业非常重视自身健康地可持续发展。以下八个因素对企业的持续健康发展至关重要：顾客满意程度、制造优良、市场占有率、产品品质、可信赖程度、敏感性、技术领先地位、优良的财务业绩。因此，战略管理会计必须超越单一的期间界限，着重从长期竞争地位的变化中把握企业未来的发展方向，更注重企业持久优势的取得和保持，甚至不惜牺牲短期利益。所以，构成企业竞争地位的上述因素都是战略管理会计必须研究的内容，而不仅局限于优良的财务业绩这一财务指标。
3、将提供更多的与战略有关的非财务信息。企业要想获得持续的竞争优势，必须依仗众多的非财务指标。与战略有关的财务与非财务信息包括：战略财务信息和经营业绩信息、企业管理部门对上述战略财务与经营业绩信息的评价分析、前瞻性信息、背景信息、竞争对手信息。
4、是一种全面性、综合性的风险管理。战略管理会计高瞻远瞩地把握各种潜在的机会，回避可能的风险，包括从事多种经营而导致的风险、由于行业产业结构发生变化导致的风险、由于资产、客户、供应商等过分集中而产生的风险、由于流动性差导致的风险等等，以便从战略的角度最大限度地增强企业的盈利能力和价值创造能力。网
5、更加注重会计信息的相关性和及时性。由于未来企业的竞争充满风险，信息使用者更关注的是企业的未来信息，因此，会计信息的相关性就成为保证会计信息质量的首要因素。同时，一系列先进管理观念和技术的广泛运用，迫切需要战略管理会计提供实时信息，而信息技术的迅猛发展则为此解决了技术上的难题。
6、对企业效益的评价发生了变化。战略管理会计对企业效益的评价将从狭隘的财务效益转向全方位的综合性效益，经营成果计算的重点将从利润计算向增值计算转变。与此相适应，对企业效益的评价应以为企业全面、长期地提高竞争力、发展能力，奠定牢固基础为基本出发点，而不应拘泥于一时的、短暂的得失，形成微观效益和宏观效益、目前效益和长远效益、经济效益和社会效益的有机统一体。同时，随着智力投资的扩大和知识创新步伐的加快，物化劳动的转移价值所占的比重越来越小，而由高智力的员工所拥有的专利权等无形资产所创造的价值增值却大幅增长，所占比重越来越大。这样，企业计算经营成果的重点应从计算利润转向计算价值增值，并通过编制专门的增值表加以系统反映。
因此，战略管理会计是以取得整体竞争优势为主要目标，以战略观念审视企业外部和内部信息，强调财务与非财务信息、数量与非数量信息并重，为企业战略及企业战术的制订、执行和考评，揭示企业在整个行业中的地位及其发展前景，建立预警分析系统，提供全面、相关和多元化信息而形成的现代管理会计与战略管理融为一体的新兴交叉学科。
三、风险导向审计的特征
1、风险导向审计的内涵。风险导向审计是指以被审计单位的风险评估为基础，综合分析影响被审计单位经济活动的各种风险因素，并根据量化的风险水平确定实施审计的范围、重点，进而进行实质性审查的一种审计方法。
2、风险导向审计的特征。由此可见，风险导向审计强调对审计全过程风险的评估与控制，同时对固有风险进行评估，这是风险导向审计的重要思想之一。评估固有风险有助于审计人员确定财务报表各部分发生错弊的可能性，从而有利于分配审计资源，提高审计效率、效果。（1）重心前移。基于客户战略系统的现代风险导向审计将审计重心从以审计测试为中心转移到以风险评估为中心。（2）风险评估重心转移。在现代风险导向审计模式下，风险评估重心由控制风险向联合风险转移。（3）风险评估方式改变。在现代风险导向审计模式下，风险评估由直接评估变为间接评估。（4）风险评估结构化。现代风险导向审计使风险分析从零散走向结构化。（5）分析性程序成为风险评估核心。（6）审计师专业知识结构改变。由于审计重心转移，风险评估采用的各种分析方法大量借鉴了战略管理会计知识，这就要求注册会计师的专业知识结构发生相应的改变，会计师事务所也应相应地融合审计和咨询两大资源。（7）审计测试程序个性化。由于现代风险导向审计测试计划基于审计师的风险评估结果，且不同的客户显然存在不同的风险，因此审计测试程序必然会“因人而异”，要采用相应个性化的审计程序。（8）审计证据范围扩大。在现代风险导向审计模式下，审计师可扩大审计取证范围，从一般员工处或供应商、销售商等获取审计证据，这是针对管理层舞弊的有效侦查措施。业内人士和专业咨询人士的意见也可作为对审计师审计专业判断的补充。（9）审计证据向外部证据转移。由于审计重心向风险评估转移，注册会计师必须充分了解客户整体战略经营环境，并由此出发评估客户的经营风险和审计风险，因此注册会计师必须从外部取得大量的外部证据来证明风险评估的恰当性。
四、战略管理会计在风险导向审计中的应用
现代风险导向审计模型中的“重大错报风险”包括财务报表整体层次和认定层次的重大错报风险。其中，前者是指财务报表整体不能反映企业经营实际状况的可能性；后者是指交易类别、账户余额、披露和相关的其他具体认定层次经济事项本身的性质和复杂程度与实际不符，由于企业管理当局本身的认识和技术水平有限以及由于企业管理当局局部或个别人员舞弊或造假造成错报的可能性。
1、通过企业环境分析评估审计风险。被审计单位内部或外部对财务业绩的衡量和评价可能对管理层产生压力，促使其采取行动改善财务业绩或纠正歪曲财务报表的行为。对企业的经营环境进行分析，了解公司的主要收入和业务的来源。注册会计师通过了解被审计单位的环境，分析企业报表项目变化的原因，判断引起这些变化的合理性。
注册会计师了解被审计单位所处行业的状况，有助于注册会计师对被审计单位形成初步的判断；注册会计师了解被审计单位法律环境和监管环境，使注册会计师掌握被审计单位受到哪些部门及相关法律法规的约束。此外，结合被审计单位自身情况，注册会计师通过职业判断也可设计其他需要了解的外部因素程序，例如宏观因素的景气度、利率的变动和资金供求情况、汇率变动等。网
对被审计单位外部环境的充分了解有助于注册会计师识别审计风险。
2、通过企业的经营能力分析评估审计风险。企业的经营能力是企业的生产资料、人力、财力，技术和管理资源等基于环境约束与价值增值目标、通过配置组合与相互作用而生成的推动企业运行的物质能量。企业经营能力评估是指对企业经营能力进行系统分析，并科学、客观地作出全面评估的过程。
通过经营能力分析，注册会计师可以了解到：被审计单位是如何创造价值的；被审计单位是否已经实行了有效的经营活动来迎合经营战略；威胁到被审计单位实现战略目标的重大经营活动。
被审计单位的经营活动中那些相对重要的经营环节被称作关键经营环节。关键经营环节是审计的敏感环节，也是审计风险的重要来源。它一般具有三个特征：第一是对企业经营目标的实现至关重要，因为它们包括了被审计单位竞争优势与核心能力的业务活动；第二是经常与外部存在广泛交流，这一类型的环节一般与企业外部有重要的、规模比较大的联系，这些联系通常会产生大规模的交易并被反映在会计报表中；第三是具有较高的经营风险，它是最有可能被审计单位发生问题的地方，从而具有较高风险。因此，现代风险导向审计的顺利开展需要注册会计师对关键经营环节有深入的了解。识别关键经营环节之后，注册会计师需要收集大量的资料和信息，对关键经营环节进行评估。这些信息包括：经营环节的目标；经营环节中的业务活动；环节信息流，包括相关信息系统；经营环节的关键风险；环节风险的应对措施，比如内部控制；环节风险的防范业绩计量。
注册会计师通过了解被审计单位的经营能力，分析企业报表项目变化的原因，判断引起这些变化的可能性。
五、结束语
战略管理会计是为适应顾客需求个性化、多变化和国际经济竞争日趋激烈的新形势而形成的，它是管理会计向战略管理领域的延伸和渗透，是二十一世纪管理会计的发展主题。在新审计准则的颁布实行后，评估审计风险已成为注册会计师审计的重点，所以要求注册会计师要对企业的经营环境、内部条件、战略目标等几个角度入手对审计风险进行评估。
注册会计师在评估审计风险时应先对企业的整体风险进行评估，从多个角度进行分析，尤其应对风险较大的项目进行评估。例如对上市公司的利润分析，利润对上市公司而言至关重要，如果利润下降会直接影响股民对该公司的投资，所以注册会计师应对此进行着重分析。注册会计师还应根据企业的性质，采取不同的审计投放重点。
【参考文献】
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2.会计电算化的主要风险。
（1）开发和设计中存在的风险。在应用软件的研制过程中，由于研制人员所考虑的问题不是十分全面，致使实际工作中的一些情况与之不能吻合，容易出现微小的差错，给犯罪分子以可乘之机，犯罪分子正是利用这一空隙，运用技术化、智能化等高科技手段进行犯罪活动。据报道，自上世纪80年代我国开始会计电算化以来，经济犯罪频繁发生，会计领域的计算机犯罪案件也呈上升趋势，一些犯罪分子利用计算机软件设计上的缺陷和不当手段在短短一、两年甚至几个月里，就侵吞几百万、几千万的社会财产，给社会资产造成了巨大的损失。
（2）业务操作中不规范和造成的风险。企业应用现代化管理工具替代了陈旧落后、繁琐的手工核算。但是企业管理者的思想观念没有转变，严格而科学的管理往往只停留在形式上。所以，犯罪分子利用内部防范制度的薄弱环节，不惜以身试法，利用合法身份，滥用或盗用操作密码进行越权操作，从而达到侵吞企业财产的目的。
（3）计算机维护不当酿成风险。在电算化高速发展的时代，会计账目，货币现金，信息存储，文件传递等都变成了电子文件存于计算机内，通过网络进行传输。由于会计信息存储电磁化，电算化系统下会计信息以电磁信号的形式存储在磁性介质中，是肉眼不可见的，很容易被删除或篡改而不会留下痕迹，往往使应用人员和维护人员疏忽潜在危险的存在。
（4）不可控制的灾害风险。不正常的程序结束操作造成的故障，存储数据的辅助介质（如磁盘）部分或全部遭到破坏。以及一些不法分子蓄意制造计算机病毒，恶意攻击，侵入系统，干扰、破坏系统的设置，破坏程序正常执行及数据的完整。
二、会计电算化风险防范与对策
1.深刻认识会计电算化风险防范的重要性。会计电算化在企业的应用为管理提供了有力的手段。电子数据处理系统借助其信息存储量大、核算速度快、信息输出及时等优势，使管理人员能够及时了解信息等动态指标，有助于进行科学的预测和决策以及有效的反馈控制。然而，这种存储及处理是在人们不直接控制的情况下进行的，一旦出现舞弊行为后果将更为严重，并且更难发现。可见对会计电算化的内部监控将比传统手工会计情况下更为严格，我们一定要深刻认识会计电算化风险防范的重要性。
2.对电算化风险防范与控制的对策。
（1）加强软件购置及开发的管理。计算机软件包括系统软件和应用软件，会计电算化工作所运用的系统软件（包括部分应用软件）多是从外部购置，所购置软件的技术是否成熟、可靠，直接关系到数据的安全。购置的系统软件应是经过实践应用并被证明是安全可靠的，购置的会计电算化应用软件必须是经财政部门评审通过的，并应有详细的操作说明。单位自行开发、研制会计电算化应用软件的，必须进行全面、深入的调查，科学系统地分析和设计，开发、研制过程一定要规范，开发、研制出的软件必须符合财政部的《会计核算软件基本功能规范》的要求。开发、研制出的软件在投入运行前必须经上级有关部门的评审、鉴定，软件的有关文档资料必须齐全。在正式运用前，应经过一段时间的试运转，对相关数据进行验证，防止研制人员由于考虑问题不全而出现的偏差。转（2）加强组织控制。随着会计电算化的超速发展，会计机构也应作相应的调整，如人员岗位责任制：人员岗位包括基本会计岗位和电算化岗位，其中基本会计岗位分为会计主管、出纳、核算、稽核和档案人员等。而电算化会计岗位则是操作员、维护人员、直接管理人员和会计软件人员。以上两种工作人员之间不得兼任，还要明确软件开发人员、维护人员不能兼任操作员。并建立各岗位人员的岗位责任制度，且分工科学，责任明确。各岗位都得到一定的授权，并用密码控制，防止非法操作，越权操作。这样各岗位人员互相制约和内部牵动，能防止违法行为的发生并能及时的发现错误。
（3）加强操作控制。会计电算化操作应严格遵循会计业务和处理流程进行，在会计软件中购置防止重复操作、遗漏操作和误操作的控制程序，如违反操作规程和操作时间应及时予以提示和制止。建立操作日志制度，计算机程序中应对所有操作留有记录，包括操作时间，操作人员姓名，操作内容等。对日记账和已结账业务设置不可修改或逆操作程序，要修改必须通过编制记账凭证冲正或补充登记来更正，以保证会计数据的完整性、真实性。
（4）数据输入（出）控制。会计电算化系统主要是由数据整理，数据输入，数据处理，数据通讯，数据保存，数据输出几个部分构成。在这些环节中分析出现风险的可能性，分析系统设计过程中是否在实现各个功能时嵌入相应的内部控制措施，嵌入的内部控制措施是否发挥作用，对于一些潜在的可预见风险是否在系统中采取预防措施，是否对不可预见风险的处理留有系统空间等等。由此保证各个环节的数据准确、有效和全过程会计电算化的安全完整。在会计电算化工作中，电脑原始数据是由人工事先进行审核和确认后输入计算机内，因而自动处理数据的准确性完全依赖原始数据输入时的准确性。会计资料是单位的绝对机密，一旦泄露将给单位带来不应有的损失，而磁性介质的可复制性又使会计资料极易泄露而不易发现。故会计电算化系统的输出不论是磁性文件还是打印资料，输出后均应立即受到严格管理，以防被人窃取或篡改。
（5）加强处理控制。要健全企业内部定期检查制度，对会计资料定期检查，主要检查会计电算化账务处理正确与否，看是否遵照会计法规行事，审核费用签字是不是符合本单位的内控制度要求，凭证附件是否完整等。审核计算机内部数据与书面资料的一致性，如输出的工资单与职工花名册进行对照检查，防止错发工资等。另外，计算机犯罪具有智能化、隐蔽化的特点。我国虽已采用各种技术防止外部入侵打击，但“病毒”屡屡得逞。因此，加强网络法制建设，加大网上执法力度，对不法分子的不法行为进行打击以起到威慑作用已迫在眉睫。同时还应配备杀毒软件，定期或不定期地查“毒”、杀“毒”。
总之，会计电算化的风险是客观存在，只要我们正视各种风险，并认真分析，积极采取正确有效的防范措施，进行严密监督与控制，那么会计电算化的风险是完全可以减少与控制的，会计电算化一定能在合法健康的轨道上有效运行。
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2.项目建设的成本意识较低
铁路工程建设需要充裕的资金保障。如何在确保工程质量的前提下，降低工程成本，这是所有工程建设单位一直探讨的问题，要是某一方面出现问题，就会对整个铁路工程的建设产生影响。根据目前的实际情况来说，较多的铁路建设单位负责人成本识不强，对各方面的规划也不太合理，这样必然导致资金的浪费，从而引发会计问题。在正式施工之前，铁路项目负责人并没有进行明确的规划，以致各项问题频发，很多工程才开始一点点就变成了废弃工程，由此引发的问题越加严重。综合各类问题来看，很多铁路工程的项目负责人都有一个通病，工程的成本意识较低，在工程的施工过程总是无形中增加工程的成本，从而使得预算远远超出计划，进一步增加了成本控制的难度。这也是会计风险的一种表现形式。
3.会计管理缺乏规范性
财务管理人才是整个项目资金中的重要组成人员。管理人才自身工作能否做到位，直接关系到项目资金的有效利用。在整个铁力工程的建设中，经常性会出现项目资金被转移、掏空、挪用等现象，这些问题的后面必然隐藏着违法的事情，这些违规的操作使得项目资金不能得到最大化地利用，而且使得会计风险问题越来越突出。种种类似的现象，大多都是财务管理人员管理不到位引发的后果，这对工程的正常施工会产生十分严重的影响。而且还有一点需要注意，铁路工程的建设中，经常性会出现项目预算超支的情况，而且超出的资金不止一点点，财务管理人员对这点要引起足够的重视，否则只会进一步加快会计风险的出现。
4.会计人员自身的素质较低
会计工作人员自身素质的高低，直接关系到他们的工作成果。在实际工作中，铁路工程中的很多会计工作人员都是经过特定的分配来的，这些人可能之前都没有接触过这一类的会计工作，初次上岗就从事这方面的工作，对整个项目的核算都不是很熟悉，可能会采用之前的工作经验来处理这方面的工作，等到工作结束之后才发现，工程项目的核算及分类还是存在一定差别的，这样一来，就直接影响了整个工程项目的管理。
二、会计风险问题的分析
会计风险是在进行资金管理的过程由于各方面处理不当而引发的问题，会对铁路工程带来不可避免的损失风险。会计风险会因为问题严重性的不同，产生的会计风险的影响也会不同。如果由会计风险问题带来的损失较小，几乎可以忽略不计的时候，此时对会计人员的惩罚可以只是口头警告，或者不给予任何的惩罚。但是一旦带来的危害很大，已经严重影响了铁路工程的正常建设，此时就必须对会计人员施予一定的惩罚或者提讼，这要根据问题的严重性来决定。当然，整个铁路工程是一项巨大的工程项目，在整个管理过程中不出现问题真的是很难做到，但是尽可能将风险降到最低，却是我们一直努力的方向。对会计风险进行适当的管控十分重要。综合了解了引发会计风险的基本问题之后，再采取相应的措施这样更能凸显出措施的有用性。首先，采取管控措施，有利于为铁路工程创造一个更加稳定、和谐的工作环境。会计风险问题得到了解决，在整个铁路工程内部都会有一个较好的工作环境，从而推动工作的顺利开展。其次，对会计风险进行管理和控制，有利于降低工程风险，为企业带来更大的经济效益。对风险进行管控的过程，必然要考虑到铁路中的各个环节，这样在考虑的过程中可以综合了解工程的整体情况，这样在开展措施的时候也更具有针对性。此外，开展会计风险的管理和控制，在很大程度上可以保障工程资金的正常运转，确保资金的安全。从另一个角度来说，也是为企业争取更大利益的重要措施。
三、加强会计风险管控的具体措施
1.加强建设项目责任
成本管理在工程建设过程中，加强对工程进度的总体评估，对工程价款结算收入、工程成本、税金、利润等指标进行科学测算，合理确定工程项目经理部及其负责人的经济责任指标，指导工程项目经理部的成本管理和成本核算工作。通过制订本建设工程具体的核算办法和措施，规范运作，实现成本责任目标逐级、逐岗分解到人、到位，对责任成本核算工作实行动态和制度化管理，动态掌握在建项目成本状况，全面提高企业成本管理水平。
2.健全完善财务内控制度
严格按照《会计法》、《会计准则》、《企业会计制度》和《施工企业会计核算办法》的相关规定，完善建设项目的内部控制制度体系，将一切经济行为都要纳入到制度的范围内；加强建设项目内部管理与控制，严格会计流程，规范内部各项经济活动，约束会计人员行为，追究相关会计人员负责，保护建设项目各项资产安全与完整，防范各种经营风险和财务风险，以促进和提高管理水平及盈利水平。
3.加强建设项目预算管理
根据建设项目的区域特点、建设周期、工程规模等因素，确定科学合理的预算体系。坚持先算后干，边干边算的原则，将建设计划目标、业绩考核目标和年度预算目标有机结合起来，同时，在建设项目施工中，合理使用项目所在地工程定额，科学确定内部承包单价和分包单价，规范建设项目经济行为。
4.加强会计信息化建设提高
认识，创造条件，投入必要的财力和人力，从硬件配备和人员学习培训着手，加强会计信息化建设，将信息技术嵌入会计活动的各个环节和整个流程，减少会计人员的随意性。其软件及生成的会计凭证、会计帐簿、财务会计报告和其他会计资料，采用补充登记法，实现留用痕迹的修改。会计凭证、会计帐簿和财务报告中的签字，除编制人员可以直接生成外，其他人员不得直接生成，必需由本人签字或盖章，减少和消除认为操纵因素，有效防范会计风险。
5.提升铁路工程会计工作人员的综合素质
提升会计工作人员的综合素质是降低会计风险的重要措施之一。会计工作人员的自身素质可以直接在工作中体现出来，从而间接地影响了工程的正常施工。会计工作人员的综合素质越低，会计风险发生的概率就越大。因而必须采取具体措施，逐步提升会计人员的综合素质。首先，我们可以从职业道德和思想教育这两方面着手，在企业内部实行一些具体改革，不断提高他们的职业道德，加强对他们的思想教育，从而促使他们形成良好的职业自律，这也是目前企业十分看重的一点。此外，在铁路工程内部可以设定一些具体的奖惩制度，做到赏罚分明，充分调动工作人员的积极性，这对于会计工作的展开绝对是利大于弊。有了明确的激励机制，无形中成为了会计工作人员自觉遵守各项规章制度的标杆，从而有效地降低了会计风险的发生概率。
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1.2内部管理模式方面的原因我国一些企业的金融会计管理模式仍然不够科学与完善，很难把企业的金融会计风险控制在较低的水准。这就导致了不少企业的会计信息失真现象较为严重与普遍，并滋生了各种资金丢失或贪污盗窃等问题，也严重阻碍了企业的科学化、制度化与正常化发展。此外，还有些企业的领导不够重视内部控制工作，并没有配备合适的监督与制约手段，无形中大大增加了企业的金融会计风险。当然，企业的金融会计手段也不够先进，尤其是会计核算的监督制度急需进一步优化，还有就是要对企业的会计电算化进行进一步改善与健全。
1.3会计行为主体方面的原因我国企业的不少会计从业人员的整体素质仍然不够高，主要就是他们的会计专业知识、专业技能以及职业道德素质等仍然有待进一步提升。还有些企业的金融机构工作人员的整体会计素质表现出越来越明显的缺陷性。事实上，这对于企业来说，金融会计风险产生有其重大的影响因素，因为很多情况下金融会计风险就是会计人员自身的素质不高造成的。
2企业金融会计风险的防范措施
鉴于以上各种金融会计风险的存在以及已经细致分析了造成的原因所在，就应该尽快有针对性地采取合适的防范措施，以帮助企业尽可能地减少或避免金融会计风险。具体的风险防范措施阐述如下。
2.1计报表，并对于出具审计报告的会计师事务所的资质情况进行认真的鉴定，让金融机构在与企业进行接洽的过程中，可以强化对各种会计信息的质量鉴定。此外，企业还应该根据金融机构的要求单独编制能够切实反反映金融会计风险状况的补充报表。因此，这就要求企业能够尽快成立专门的会计报表负责部门，不断规范自身的会计报表，让现有的会计报表能够在完善的金融会计信息揭示与披露系统下，更为集中、全面、真实地披露企业的相关金融风险信息。
2.2建立科学的金融会计新体系这就需要企业尽快对自身的会计基础工作进行整顿与调整，对于自身现有的会计核算体系进行集中统一的管理与分级授权，全面强化企业内部的会计工作，尤其是要针对各种失真的会计信息现象进行综合性治理，努力为金融机构提供更为真实可靠的会计信息，有利于金融机构更好地防范各种经营管理中的风险，提高他们的风险管理意识与风险管理能力。此外，企业还应该规范自身的会计管理体制，尽可能地实现自身内部统一的会计核算机制，化解不必要的金融会计风险，从而让企业在科学合理的金融会计新体系下，更好地生产经营下去。
2.3健全高效的风险预警系统企业的金融会计风险的有效防范，还应该配套一个强有力的风险预警系统。在此，风险预警系统就是指事前预防、事中控制和事后监督等几个方面的有效风险控制。那么，这就要求企业尽快制定并实施相关的金融风险预警考核指标体系，主要包含了备付金比率等流动性风险指标的反映体系等。企业必须做好事前的风险预警，并对企业的金融会计业务进行正常的监控。当然，这种事中的监控必须是动态变化的，不可以盲目地一刀切，从而在最大限度地预防或规避各种金融会计风险的同时，还可以真正减少金融会计风险对企业生产经营的伤害。最后，企业还应该做好相关的事后监督工作，要对企业的金融会计信息中的原始凭证等进行全面且严格的分析与复核，严格考核各个职能部门的金融风险控制责任执行力度与执行效果，一旦发现问题，要及时给出整改建议，从而让企业能够处于一种全面的金融会计风险监督保障系统中。
2.4建立健全内部会计控制机制这就要求企业全面落实各种会计规章制度，对于会计工作人员的岗位职责等进行明确的规定，及时调整他们的岗位操作流程，为他们制定出一个明确的金融会计控制目标。同时，企业还应该切实加强对于会计工作人员的岗位工作授权，并致力于管理层次和操作层次健全内部会计控制制度体系，根据企业自身的金融业务活动来不断调整自己的生产经营方式，从而让企业的会计内部控制机制能够切实落实到位。当然，企业在这种健全的内部会计控制机制下，还应该确立一个相对独立的财务体制，尤其是要全面推广一个专用、安全、高效、稳健的财务会计核算软件，减少财务会计人员的工作随意性与盲目性，针对各种突出问题进行专项治理，从而在企业内部建立一个更为牢固稳定的金融会计风险应对体系。
2.5落实会计责任制，强化金融会计队伍建设企业在有效防范金融会计风险的过程中，还应该树立起一种责任会计的理念。应该来说，这对于处于现代企业管理制度要求下的企业来说，其是防范各种金融会计风险的重要环节。因此，企业在进行金融会计风险防范的时候，就应该根据分散性原则来采取多种途径化解或避免各种金融会计风险，尤其是要强调分散责任的问题。这里的分散责任主要就是指根据科学求实的精神来建立一个合理、规范、有序的责任中心或责任体系，改变过去那种传统大锅饭的金融风险防范思想，而是要让广大金融会计工作者能够积极主动地全面参与进来，在应对各种金融会计风险的时候，能够变压力为动力。此外，我国企业还应该在这种会计责任制的落实基础上，建立一支高素质的金融会计队伍。这就需要企业能够加强对会计工作人员的法制教育工作，提高他们的法律意识，规范他们的会计行为，让他们自觉主动的融入到金融会计风险的管理制度中去。企业还可以给会计人员创造更多的机会来进行会计业务能力方面的培训与提高，比如说举办各种培训班等，从而让会计工作人员得以提升自身的专业素养，对于会计工作更具系统性与规划性。
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银行会计制度是规范银行会计行为的准则。会计制度不健全或有章不循，执行不力就会发生会计风险。目前各家银行管理者普遍把工作重点放在了抓营销、清陈欠上，一些银行管理层对会计风险防范工作缺乏足够的重视，忽视建立健全内控制度。制度缺陷造成社会上不法分子和个别会计人员有机可乘。已有的各项会计规章制度不能有效落实，则会留下了一定的风险隐患。主要表现为：一是会计人员安全防范意识淡薄。“印、押、证”做不到三分管，保管联行印章、密押人员临时离柜不上锁，换岗不详细交接等。二是有关人员把关不严，票据不折角验印，日常核算中漏盖、错盖印章的现象较多。三是操作规程不规范。一些领导和会计经办人员不熟悉近几年新颁布的会计结算法规，对一些业务只凭老印象办理。四是会计核算不规范。各家银行普遍存在下列现象：票据大小写金额不符，凭证、账号、户名、金额随意改动，印鉴缺损，银行印章不齐全，现金支票、转帐支票漏盖骑缝章，转讫章、现金收（付）讫章、业务专用章等不按规定使用，会计科目使用不正确，存在乱用会计科目现象，利息计算不准确，多收、少收、漏收利息现象时有发生，滥用银行内部凭证，不按规定用途和程序审查批准。
会计风险由内外两方面的因素构成。外部风险主要表现在金融诈骗、政策性亏损给银行造成的损失；内部风险由会计主体主观和客观因素引发。
二、强化会计电算化系统风险控制
电算化内部控制制度，应结合电算化会计系统的特点建立内控制度。采用电算化会计处理以后，银行各个管理部门越来越依赖会计电算化信息系统所产生的会计记录和会计报表，而这些记录和报表的准确性及可靠性取决于内部控制功能的强弱。银行会计电算化信息系统潜在的控制问题比手工会计信息系统更多，更为复杂，其技术性也要求更高。于是，不可避免地会带来一些新的风险，如系统文件不可读，易于被篡改和毁坏，如果编程错误，则会造成错误的重复性和连续性，更有可能产生舞弊和犯罪行为等。由于会计电算化系统所产生的会计信息日益增多，没有健全的内部控制，很难保证银行会计信息的收集、传递和处理能够及时、准确，更谈不上有效地利用这些信息来安排各项经营活动。要提高银行会计电算化系统的可靠性，必须针对银行会计电算化的特点，从电算化系统的研制开发与维护、职责分离、系统鉴定、应用环境、操作、数据输入、输出、系统安全、硬件与系统软件控制等多方面研究银行会计电算化系统内部控制措施。由于各行情况不一，内控制度不可能完全一样，但在目前条件下，为了指导各行建立完善的、恰当的内部控制，加强银行会计电算化系统的安全可靠性，人民银行总行应制定一个统一的会计电算化内控制度作为指导，各行可根据自身具体情况，进行补充。建立一套适合自身会计电算化系统的管理和控制制度。做到“凡事有人负责、凡事有章可循、凡事有据可查、凡事有人监督”，防范银行会计电算化带来的会计风险。
三、建立金融风险补偿制度
西方一些发达国家为对付日益加剧的金融风险，除了加强对金融机构的内部控制以外，普遍采取了国际上比较流行的外部措施建立金融风险保险制度。结合金融业的实际，应对资本充足率及经营管理水平较高的金融企业实行低保险，以促进改善经营管理。从发展眼光看，金融企业投保可以使客户增强对银行的信任感，是加快业务发展的有效措施。金融会计风险的补偿机制，可先将一些风险大的业务项目参加投保，例如对储蓄所工作人员和出纳人员的人身安全险，现金收付安全险，票据支付结算险，联行往来等风险。还可采用由金融企业自己提取风险准备金的补偿机制，但须取得财政部门核定的提取项目和费率，允许列入成本。
四、提高会计队伍的素质
金融会计内部控制制度的建立和实施，有赖于一支政治素质好、业务素质硬、管理水平高的会计队伍。为此，（1）必须对会计人员加强政治思想教育和道德教育，造就一支精通各项规章和有章必循、执章必严、敬业勤业的会计队伍。（2）加强对会计人员的会计基本理论、基本知识和基本技能的教育，开展多层次、多形式、多渠道、短时间、针对性强的岗位培训，达到熟练地掌握各项业务技能。（3）要选好各级会计主管人员，会计主管不仅要政治素质好，精通会计业务，还要有较强组织能力，善于用人，调动会计人员的积极性，最重要的是要坚持原则，以身作则，以自己的优良品质去影响会计群体。（4）对会计要害岗位的人选应严格把关，经常考核，不仅要注意其八小时内的表现，还要了解八小时以外的情况，如发现生活异常，参与赌博等不良行为，经教育无效，要调离要害岗位。
与此同时，加快与国外银行的学习、交流，以借鉴和引进国外银行先进的管理思想和制度，加快与国际惯例的接轨，不断提高管理效率。外资银行的全方位进入所带来的示范效应，为我们加快管理创新提供了便利的条件，有助于我们积极引进优秀人才，彻底打破内部分配关系中存在的平均主义，贯彻责权利相结合、按劳取酬的原则，建立有效的激励机制。
五、提高认识，处理好业务发展和防范风险的关系
扩大业务规模，增强资金实力，是银行的发展方向。但发展要建立在稳健的基础上，要注意风险的防范。从农行的效益上讲，不仅存、贷款、结算业务、中间业务创造效益，防范会计风险实际也是效益实现的保障。因为会计风险的存在，是造成资金损失的基础，而有效地防范了会计风险，就相当于创造了相对效益。在发展业务，增设营业网点时，不仅要考虑业务收入和人员成本的关系，而且要考虑投资成本。这样，就可撤并那些高险低效的网点，加大集约化经营的步子，推动财会力量的加强，有效地加大会计防范风险的力度。
六、总结
总之，财会人员一定要把好“财会关”，管好“钱”，加强职业道德修养，恪守“诚信为本、操守为重、坚持准则、不做假账”的行为准则，敢于坚持原则，实事求是，向党和人民负责，坚决维护国有资产的安全和权益，不断完善财会制度，努力提高财会水平，控制银行会计风险，将事故隐患消灭在萌芽状态，为银行各项业务稳健发展保驾护航。
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1.2以风险为导向的审计模式。在风险导向审计中，以风险为导向，可以影响经济业务的内部环境和外部环境，是以经济业务整体为重点，综合分析评价企业经营所处的内外环境，根据评价结果确定审计水平，最终目的是要将审计风险控制在社会可接受的水平以下。
1.3全面的考虑风险因素。风险导向审计在账户余额和财务报表两个层次分别评估，注册会计师在各个审计阶段分别评估账表项目的期望审计风险、固有风险、控制风险和检查风险。随着审计工作的深入，注册会计师在各个阶段针对不同风险要素做分别侧重的评价，这样审计人员所能够获得的与风险要素相关的信息就非常多，使对风险要素水平的评价也更加准确和客观。
1.4在每个阶段都用风险审计模型做出对策。注册会计师在各个审计阶段，都分别以审计风险为模型，分析评价各自的期望审计风险、固有风险、控制风险和检查风险，并在此基础上做出决策，全面的控制审计风险。
2风险导向审计的运用及问题
审计风险模型的出现，从理论上解决了注册会计师以制度为基础采用抽样审计的随意性，又解决了审计资源的分配问题，要求注册会计师将审计资源分配到最容易导致会计报表出现重大错报的领域。注册会计师以审计风险模型为基础进行审计，在优化公司治理框架的前提下，从企业内部控制的设计、运行、评价、改进四个环节建立与完善企业内部控制机制，强调高级领导层的控制责任，关注对全部风险的评估。在现阶段运用风险导向审计中，存在以下几点问题：
2.1注册会计师的素质问题。风险导向审计是用分析性测试程序作为主要的获取审计证据手段，这就要求注册会计师具有很高的自身素质。在数理统计广泛运用的前提下，为了使运用分析性测试程序具有合理性和可验证性，要求根据数理统计估算出可接受的风险水平，达到相应规模的审计证据。而在我国，还有很多的注册会计师不具备这一能力。
2.2政府监管及执法问题。各级政府的监管部门，在对会计事务所审计质量的检查中，往往最关注的就是审计过程中是否执行了所要求的全部常规审计程序，而在审计失败事故的检查处理中，更是判定注册会计师审计责任的重要方面。但是这种只重视审计程序的形式化的检查方法，必然会制约到风险导向审计模式的开展。
2.3审计程序软件的开发。我国的大部分注册会计师都缺少大量的审计程序软件，数据电子化程度不够，导致注册会计师在审计过程中不能直接对数据库进行加工分析，并依据软件构建模型，从而经过电脑自行检查和核对，这就使审计工作的效率在很大的程度上减缓，阻碍了风险导向审计模式的发展。
2.4成本的增加。实施风险导向审计，注册会计师所关注的范围也将必然扩大，而程度的加深就导致工作时间和审计成本的随之增加，然而在激烈化的行业竞争中，这些成本并不能增加到业务收费中，这就形成了风险导向审计运用的实际性问题。
风险导向审计是注册会计师避免风险的一种有效手段，在实际运用中国外已经有了成熟的前例，而在我国这一理念还不是十分成熟，中天勤会计师事务所出现的问题就是因为没有采用风险导向审计，这证明了我国风险导向审计还不全面，缺乏很多因素，实际推广中也不完善。3风险导向审计的推广
风险导向审计是适应审计环境变化、审计准则的有效方法，我国注册会计师按目前的职业水准和审计环境，可以从以下几个方面进行风险导向审计的推广运用：
3.1加强风险导向审计理念。我国的审计准则是借鉴国际惯例，并在这个基础之上制定的，风险导向审计是制度基础审计的发展，系统化的分析和评价，较之过去的制度基础审计有很大的进步。在风险导向审计的观念中，是客观评价被审计单位的内外环境、制度，并对发现的会计报表发生重大错报风险进行账项审计，从而控制风险，节约审计成本，是一种行之有效的手段，值得大为推广，经济全球化也要求我们随之进行审计理念的进一步加强和学习。
3.2健全法律制度。我国很多的风险导向审计工作中，因为法律制度的不健全而产生的审计事故已经出现过不少。注册会计师是当前会计、审计制度执行的法律主体，现有的《公司法》、《证券法》、《注册会计师法》等大都是以行政责任为主，刑事责任和民事责任辅助，这样就导致很多的注册会计师违法行为不断发生。健全法律制度，提高注册会计师的法律风险意识，从而可以减免由此发生的审计事故。
3.3提高注册会计师的执业素质。注册会计师执行独立审计鉴证职能时，必须要了解顾客所在行业以及相关单位包括行业生产经营特点、经济技术指标和行业政策等知识结构的情况。同时，注册会计师队伍的优化组合要加强，原有的会计师事务所单一型的财务人员结构要改变，法律、工程技术、网络信息等一些非审计人员也要加强。审计工作是一项复杂的专业化工作，注册会计师的执业素质和各项知识的巩固，可以加大工作的质量和效率，并且可以在此基础上进行分组工作，固定每个组对一种行业的审计工作。
3.4加强风险导向审计的网络化信息系统。风险导向审计的实施，提高了审计工作的效率，网络化信息系统也要随之加强。注册会计师在进行风险导向审计时，要面对大量的数据收集和整理，没有良好的信息化系统，审计工作的效率也会随之降低。加强与社会的信息共享，可以减短收集资料的时间，加快工作效率，同时，会计事务所自身也要建立庞大的数据库，分类别、行业来收集、存储资料信息，方便以后的工作。
3.5政府加大对风险导向审计的扶持。风险导向审计在我国作为新兴的一种审计方法，它的优势也非常明显，政府加大对其的扶持力度，尽快的推进我国风险导向审计，从而实现这一优势审计方法。
4总结
风险导向审计是一种新型的、多维的审计模式，它以审计风险理论作为基础，高质量、低风险地完成审计任务，达到设定的审计目标。我国的风险导向审计还不完善，需要在以后的实践工作中不断地补充完善，不断的提升审计工作效率和其准确性。
摘要：随着经济化的发展趋势不断加强，社会上注册会计师的诉讼案件也越来越多，风险导向审计就是在这样的环境下诞生。风险导向审计可以提高工作质量、降低审计风险，是现代社会注册会计师针对审计问题卓有成效的解决方法，并且在我国推行的步骤也在不断加大。本文就是针对注册会计师风险导向审计的部分浅论。
关键词：注册会计师风险导向审计运用推广
参考文献：
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(二)被审计单位本身存在风险首先，现代企业的经营风险，财务风险不断增加，而风险高的企业审计的审计风险必然增加。虽然经营失败不等于审计失败，但往往难以逃脱对注册会计师的诉讼。其次，信息系统和网络技术的发展，使得企业内部控制的重点从财务领域朝电子数据处理部门发展，交易时会计直接监督减少，未授权的访问、存取、修改数据可能不会留下任何痕迹。减少手工劳动的工作会导致发现错误和舞弊低，但可以修改应用程序或系统软件可能使已发生的错误和舞弊不被发现而长期存在。再次，财务舞弊是会计信息失真的根本原因，已成为风险的首要原因。
(三)注册会计师缺乏专业胜任能力和职业水平技术性很强的审计活动，要求参与人员有较深厚的会计、审计、税务和法律知识基础和有丰富的实践经验、强有力的分析和判断能力。否则，就很难对会计信息反映的经济活动进行准确的判断，风险将不可避免。我国的审计事业从建立到现在不过一、二十年时间，取得资格考试门槛不高，许多审计人员缺乏经济理论、基础设施项目、现代信息技术的专业知识，这些和对审计人员的要求高不相适应，从而产生风险。
二、注册会计师审计风险的防范措施
(一)建立和完善内部运行机制和质量控制体系首先，加强审计风险意识，建立和完善质量控制体系，从思想上认识到审计风险可能产生的危害；其次对审计风险进行预测，注重审计风险数据的收集和整理，制定有效的方案，以控制风险。进行审计风险评估，并采取适当和有效的控制手段。最后，审计对象内部控制制度不健全，审计条件不具备，可以拒绝接受委托，让它完成完整建账以后，开展审计工作。
(二)遵守职业道德，提高注册会计师的综合素质行业协会应定期开展法制教育和法律讲座，让审计人员明白和遵守法律，在法律的框架内使用法律，排除审计工作面临的所有主、客观因素，使审计活动符合法定程序，审计评价合乎依据和规章，审计得出客观、公正的结论。会计师事务所也应常常进行职业道德教育和反腐倡廉教育，对注册会计师进行制度规范，从行为上约束审计人员，以有效防止注册会计师审计风险。
(三)谨慎选择客户，保持良好沟通承接业务的会计师事务所，不能只是一味接单。我们必须了解客户，对他们进行综合行业分析，对他们的经营特色，管理人员过去的信用记录等因素都要进行综合分析后才能来决定是否承接审计邀约。优质的客户舞弊的可能性不太大，造成了注册会计师审计风险相应的低，反之亦然。良好的沟通是对已经接受邀约的客户一个重要方法，根据实际情况，开展各种形式的咨询服务，帮助他们及时的消化和解决财务和经营风险，既解决了客户的实际困难，也在事实上控制了审计的风险。
(四)规范注册会计师执业行为用风险评估来选择客户，更好地降低审计风险的第一道关卡。签署约定的质量可以决定是否审核到会计差错和更正假账，签署风险直接对注册会计师执业整体风险有影响。签订之前，注册会计师应当对被审计单位进行一些了解，进行风险评估，选择客户慎之又慎；并通过风险评估经验的积累，完善风险评估体系，逐步完善合同签订、签订规范风险评估的行为，以确保签约风险制度上最小化。通过注册会计师对重要项目的标准化的专业判断，以尽量减少由于个人喜好所产生的风险。会计师事务所可以为不同情况下选择标准的专业判断做出具体的规定，以便使单位内专业判断的趋同，形成自己的执业风格，减少由于个人喜好产生的审计风险。严格推行复核的三级制的实施，加强执业质量控制（针对现行的三级审查形式和一些专业判断屈从于其他现象的压力，有必要重申严格执行三级复核制度）。消除人为因素对审计结果干扰，并确保三级复核实现目标。
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公司改制上市的过程，通常也是其资产重组的过程。因为公司要成功上市，其业绩必须满足—定的条件，这些条件相对来讲是不变的，而改制上市公司的业绩则往往是可调节的，调节的途径就是资产重组。这是因为业绩良好的公司内部可能存在部分不良资产，而业绩一般甚至亏损的公司中，也可能存在部分优良资产，在—些大型公司或公司集团中这种情况比较普通。因此，通过资产的优化组合，结合经营管理观念的转变，无疑将会增强改制上市公司的盈利能力和发展潜力。从近年来国内公司改制上市的成功经验看，资产重组是业绩—般的公司改制上市的必由之路。
在整个资产重组方案的设计过程中，注册会计师通常并不扮演主要角色，但注册会计师以其所具有的会计、审计、资产评估等领域的专业知识，所能发挥的作用则是其他人所不能代替的。因此，通过积极参与改制上市公司资产重组方案的设计，实现资产的最优组合，使改制上市公司真正具备较强的赢利能力和发展潜力，是规避因业绩不实所导致的改制上市公司审计险的有效途径，特别是在目前执业环境下，这项工作的重要性更是怎样强调都不过分。
在实际工作中、部分注册会计师对资产重组的重要性和自己在其中应该发挥的作用认识不够，只是被动地参与改制上市公司的资产重组方案的制定，其结果往往将事务所和自己置于十分不利的境地。因为公司上市是一项涉及多方面利益、时间紧、工作量大的一项系统工程，注册会计师和事务所往往承受着来自各个方面的重大压力，如果不能通过资产的优化组合来控制审计风险，最后就可能不得不在某种压力下违心地发表审计意见，使自己陷于风险的漩涡。
注册会计师介入资产重组的途径
改制公司资产重组方案的设计是各中介机构、改制公司（有时还包括企业主管部门）共同合作的产物。注册会计师应在有关方面的配合下，做好以下工作：
1、深入了解情况。注册会计师了解的情况越多，越具体，其在重组方案设计中发言的份量就越重。而了解和评价公司的资产质量和经营业绩又恰好是注册会计师的强项。在资产重组方案设计过程中注册会计师应着重了解的情况包括：（1）改制公司的组织结构，包括分公司、子公司、联营企业等；（2）公司及各个组成部份的经营情况、财务状况及主要资产的质量；（3）公司的整体技术水平；（4）产品销售市场和主要原材料供应情况；（5）职工构成情况：（6）公司享受的优惠政策；（7）公司的发展规划和生产经营计划；（8）公司所在行业的现状。通过对公司内部情况和外部环境的了解：就可能为资产重组方案的设计提供较大的调整空间。
2、参与资产重组方案的设计。注册会计师应运用掌握的第—手资料，结合其专业经验，形成自己对重组方案的意见。资产重组方案设计的基本思路是在满足公司上市条件的前提下，兼顾公司改制上市的当前需要和长远发展需要，结合公司上市的目标定位，尽可能把具有较好效益的优良资产组合进拟上市公司。对那些质地优良，但暂时不能产生效益的资产，则可暂时不作为组合对象（可考虑作为以后配股资源）。而对于那些亏损部门和劣质资产，则完全不应进入拟上市公司。
3、验证和评价资产重组方案。资产重组方案确定以后，审计人员必须对其进行全面验证，充分评价其可行性。
首先，应根据资产重组方案，对改制上市公司作初步业绩模拟，业绩模韵应注重真实性和合理性，即在符合国家有关财务、会计、税收等法规情况下，尽量使模拟结果如实地反映资产重组后公司的实际盈利能力。在此前提下，凡是公司上市后确实不会再发生的收入和费用原则上都应予以剥离。此外，注册会计师还应保持应有的谨慎，因为模拟的业绩和实际业绩之间往往存在—定的差距，例如，分离人员减少的工资费用就可能因人均工资费用的增加而部分被抵销。改制上市公司的资产重组通常涉及公司资产、人员和业务的重组，故业绩模拟也就表现为对与这些分离出去的资产、人员和业务相关的收入、费用和成本的剥离，审计人员应合理确定有关收入、费用的剥离标准，据以初步计算改制上市公司的三年模拟业绩。
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2.法律界和会计界对审计责任的界定标准未能达成共识、法庭多次出于保护\\"弱小群体\\"的目的而运用\\"深口袋\\"理论造成对注册会计师的不利判决，进一步加大了注册会计师的审计风险。
会计界认为，在一般情况下，只要审计人员严格遵守专业标准的要求，保持职业上应有的认真和谨慎，通过实施适当的审计程序和审计方法，是能够将会计重大的错报事项揭示出来的。但是，由于审计的固有限制，并不能保证将所有的错报事项都提示出来，所以并不能苛求审计人员发现和揭示会计报表中的所有错报事项，因而也不能要求他们对于所有未查出的错报事项都负责任，关键在于未能查出的原因是否源于审计人员本身的过失。如果由于审计人员的过失未能发现和揭示会计报表中的重大错报，从而给委托单位和第三者造成了经济损失，注册会计师则要承担相应的法律责任。而法律界与公众则认为只要审计报告意见与被审单位的实际情况不符，则应承担法律责任。而且，实际上法庭在受理对注册会计师的诉讼时，较倾向于保护所谓的\\"弱小群体\\"，强调均衡损失，运用了\\"深口袋\\"理论（注：认为受伤害的一方可向有能力提供补偿的另一方提出诉讼而不问过错为谁)。认为会计师事务所和注册会计师盈利丰厚，完全有理由从其丰厚的收入中拿出一小部分来稳定受损方的情绪，以安定团结，稳定经济。法庭的这种判决，使会计师事务所和注册会计师无法摆脱不合理的风险困扰。
3.知识经济时代将对注册会计师的审计工作提出不同于工业经济时代的要求，这也必然会加大其审计风险。
当前，高新技术企业不断地涌现出来，高新技术企业一方面由于知识技术的创新而增加了企业的收益，但与此同时也加大了企业的经营风险。另外，知识经济时代的审计目标将不再象工业经济时代那样仅仅局限于对企业会计报表发表审计意见，而是在很大程度上借助于各种信息来预测企业盈利能力、偿债能力、持续经营能力等，对审计人员提出了更高的要求。因此，对高风险企业的审计必然为注册会计师带来更大风险。
4.会计电算化的应用和网络技术的发展，与电算化审计的研究开发的相对滞后之间的矛盾，为审计人员在计算机信息系统环境下的审计工作带来了不同于传统手工环境下的审计风险。
利用计算机信息系统处理企业的经济业务具有数据处理过程自动化、数据存储磁性化、内部控制程序化等特点，会计信息的生成方式发生了改变。因此，利用传统的审计程序和方法对在计算机系统环境下生成的会计报表进行审计已经远远不够。审计人员除了对传统的诸如会计报表、账册凭证等审计对象进行审计外，还应对计算机会计信息系统本身进行审计，即审查计算机内的程序和文件。只有开展计算机辅助审计，才能对被审计的会计电算化系统作出客观的、公正的评价。但是，目前审计电算化的研究才刚刚起步，相对滞后于会计电算化。另外，由于审计工作本身的不规范，或者规范性的要求因未能得到重视而没有很好地执行，这也为开发研究计算机辅助审计软件和应用计算机进行辅助审计带来了难处。会计师事务所的审计人员对利用计算机信息系统处理经济业务的企业进行审计时缺少计算机辅助审计环节，将为他们的审计结论意见带来难以预测的风险。
二.降低注册会计师审计风险的对策
1.分清被审单位的会计责任和注册会计师的审计责任。
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在银行的日常运行中，人为造成会计结算风险是比较常见的，如基层负责人片面追求业务发展，不重视构建自我约束、自我防范的机制，不可避免存在利用职务之便进行“监守自盗”。而基层人员缺乏原则性，对领导的违法乱纪行为不敢揭发，一味服从，进而产生无人约束的真空地带。其次，由于业务主管对重大业务事项的授权拘泥于形式，致使管理放松、监督不力，就会在业务上形成“真空地带”，而这些“真空地带”恰恰就是案件的发源地。另外，随着业务不断发展，业务主管的作用强度不断加大，在付出和回报不成比例的情况下，一些主管的敬业精神逐渐淡化，工作责任心不强，对工作常抱有侥幸心理，心理失衡就会产生极端的行为，而这些极端行为都会给银行的会计结算带来巨大的风险。同时由于银行一些会计结算人员没有良好的综合素质，在工作过程中，出现各种各样的问题，加剧了风险的产生。因此，会计结算操作风险具有很高的人为性。
2、会计结算风险的内生性
会计结算风险经常发生在银行业务操作过程中，引起风险的因素和操作过程中产生的损失没有明显的规律，银行业务操作引起风险的规模、发生的频率不能进行有效的监控，这也是会计结算风险和市场风险的不同之处。
3、会计结算风险的多样性
会计结算风险的种类比较多，如操作风险、道德风险、信息技术风险、法律风险等，在银行的正常运行过程中，无论哪方面都会对操作风险造成影响，在业务操作过程中，一些小的错误操作可能造成操作风险，自然灾害、结算人员的行为也会造成操作风险。然而银行主要是以网点分布广、客户服务便捷等手段来赢取市场，这就使部分机构在会计结算方面可能存在无视法律法规等不规范操作，如篡改账表、虚报数据、造假账等，都会造成法律风险。同时银行由于经营信息的严重丢失和信息系统的服务中断也会导致银行出现信息技术风险。因此，会计结算操作具有多样性。
4、会计结算风险的伤害性
银行会计结算操作风险会造成巨大的金额损失，如果操作风险的范围过大，会对银行的正常运行产生巨大的破坏，有时会导致银行直接倒闭，因此，会计结算操作风险的破坏性极高，伤害性极大。
5、风险造成的损失和收入不平衡
会计结算操作风险和信用风险、市场风险不同，操作风险不能为银行带来收入，可以说是单纯的风险，因此，银行会计结算操作风险造成的损失和收入不平衡，这也导致业务规模越大，会计结算操作面临的风险就越大。
二、会计结算操作风险问题成因
1、会计结算操作人员综合素质低
由于我国的市场经济体制处于发展阶段，市场中存在许多不良习气，严重的影响了银行会计结算操作人员的综合素质，一些会计人员的工作责任心不高，在工作过程中，经常违规操作，不按照相关规定进行会计结算，极大的增加了银行会计核算操作风险，一些银行领导只注重银行效益，忽略的内部管理，使用一些专业性不强的会计人员，这部分会计人员的法律意识和风险意识，在结算过程中会引起各种各样额风险。
2、会计结算制度不健全
目前，我国的银行没有建立严格的会计结算制度，不能合理的分配会计结算所需的各种资源，银行会计结算的各项工作都是单独完成的，部门与部门之间没有有机的结合起来，形成相互监督、相互控制，从而无法真正的控制会计结算。由于会计结算制度不健全，导致一些会计人员在工作过程中，不能严格的按相关规定进行工作，为会计结算操作增加了风险。
3、会计结算风险预警系统不完善
我国的会计结算风险预警系统起步比较晚，目前仍处于发展建设阶段，并且会计结算风险预警系统没有配备相应的内部审计系统，由于银行内部各层次管理比较复杂，各种信息在传输过程中，很容易发生信息不对称的问题，如果银行内部的硬件、软件等系统出现故障，就可能造成交易系统发生问题，从而导致会计在结算过程中出现风险。
三、控制银行会计结算操作风险的措施
1、提高会计结算人员的综合素质
人为因素是造成操作风险的主要因素之一，从某种程度上讲，会计人员的综合素质将决定着银行的发展状况，因此，银行要根据自身会计人员的实际情况，制定符合会计人员需求的培训内容，不断的对会计人员进行培训，提高会计人员的专业技能，银行要注重会计人员的思想教育，强化会计人员的工作责任心，保证会计人员能严格的按相关规定进行会计核算，尽量减少人为因素引起的会计结算操作风险。
2、建立科学的会计结算制度
银行要根据自身的实际情况，建立科学的会计结算制度，明确银行内部各岗位的职责，合理的分配会计核算的各种资源，制定科学的奖罚制度，充分的调动会计人员的工作积极性。银行要建立全面、科学、系统的操作业务流程，加强业务操作流程管理，避免业务操作流程发生的问题。银行要成立专门的内部监督部门，对银行内部各部门的工作情况进行监督管理，发现问题要及时的进行处理，确保各部门和谐、稳定的运行。
3、完善会计结算操作风险预警系统
随着科技的快速发展，计算机信息技术已经广泛应用于社会生产的各个行业，银行要利用先进的计算机系统建立完善的会计结算风险预警系统，加强会计结算操作风险预警监控，尽可能的减少会计结算操作风险，银行要采用先进的风险管理软件，引进精通计算机知识的专业人才，保证会计结算操作风险预警系统的正常运行。
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2.会计人员对金融企业会计产生风险的影响
金融企业在进行交易和经营的过程中，会计人员是重要的主体，会计人员是否能够在交易和经营的过程中保持应有的职业道德是当前金融会计发展中的不确定事件，这种不确定性为金融会计带来了风险，这些风险对金融企业的发展也具有一定的影响作用。
3.会计监督过程中增加了金融企业会计产生风险
会计监督的职能是会计基本职能的一种，在会计监督的过程中，由于会计制度的不适合使得监督过程中的效益降低。如果在监督过程中不能及时地找出问题并且解决问题，这种失误给金融企业带来的风险也是可观的。在金融企业发展的过程中，金融企业会计监督的过程还存在着很大的不足和问题需要完善。
二、金融企业会计产生风险的原因
1.金融企业缺乏会计知识
当前，金融企业发展速度较快，金融企业行业中的新企业在不断地增加，同时有些旧的金融行业也随着竞争力的增加缺乏实力而被淘汰，在快速的增长和淘汰的过程中，金融企业使得会计知识的了解这一方面得到了忽略，比如会计制度、会计人员、会计监督等产生的风险，以至于金融企业在发展的过程之中的风险总是得不到降低，使得部分金融企业在快速兴起之后又面临着破产的危机。金融企业对会计知识的了解如果不能够与时俱进，及时的更新知识会很不利于金融企业的长期发展。
2.社会经济体制的影响
随着全球经济的快速发展，难免影响到我国的经济体制，随着我国社会主义市场经济的逐渐普遍，也给金融企业带来了困难，各个金融企业也面临着重要的考验，如何适应不断变化的经济体制也成了各个金融企业研究的问题之一。经济体制对金融企业的影响也对金融企业的发展带来了不少风险，社会经济体制以及一些外部因素带来的风险在一定程度上对企业的影响是比较严重的。
3.企业内部管理政策和会计人员素质的影响
除了外部的因素之外，金融企业的内部管理制度是否符合企业自身发展的需要，是否适合企业当前发展的趋势，这些问题都为金融企业的发展带来一定的风险。然而除了一个良好的内部管理政策之外，金融企业在发展的过程中必须注重企业会计人员的综合素质，增加金融企业会计产生的风险。
三、金融企业会计产生风险的防范策略
1.加强金融企业人员对会计的认知
了解最近的会计动向，将会计制度中改进的部分进行充分的利用和调节，掌握金融企业会计的最新知识，并且运用这些知识可以降低金融企业会计产生的风险。金融企业应该充分利用会计知识对金融企业会计带来的风险进行一定的控制。
2.完善企业的风险预警系统
风险预警系统主要有事前、事中、事后三个部分组成。事前控制中较为重要的是设定与和考察金融企业会计产生风险预警的指标体系。资本充足率等资本不足风险指标的反映体系，逾期贷款率等资产风险指标的反映体系，利率风险率等金融市场风险的反映指标体系，以及资产盈利率等损益状况指标的反映体系。事中监督中重要的组成部分是对金融企业稳定经营的正常监督。事后监督则主要通过对一些财务资料的检查和分析，不断核实金融企业是否早稳定、正常的经营，严格考查相关职能部门对金融企业会计产生风险控制责任。
3.建立适合企业的管理政策、提高会计人员素质
在建立金融企业的管理政策的过程中，最重要的是要找到适合企业现发展阶段的管理政策，对管理人员的职能也要进行具体的划分和管理。对于会计人员，金融企业应该给予更多的平台使得他们接触最新的会计制度，给予他们更多交流的机会，培养会计人员的职业道德对于金融企业的发展也是非常重要的。
