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水环境监测质量控制是指采取质量控制技术和方法，对水环境监测情况进行动态监督和管控的一种管理模式。加强水环境监测质量控制，一方面有利于及时全面了解当前水环境监测情况，并发现水环境监测方面存在的问题等，不断提升水环境监测的及时性、准确性和全面性，切实为相关部门决策的制订和实施奠定基础；另一方面，也是新形势下推动国家经济社会持续健康发展的重要手段，只有不断加强水环境监测质量控制，才能切实提升环保效益，推动经济社会稳定有序发展。
2水环境监测质量控制工作中存在的问题
2.1制度不够完善，技术标准不健全。对于水环境监测质量控制，目前国家没有从立法的角度进行统一的规范和管理，各地区也没有针对性地制订配套实施政策，在技术标准体系建设方面还不健全，各地区没有统一、明确的水环境质量监测标准，在全过程空白样本、空白测试、平行样、加标回收等方面也没有具体的实施细则，对质量控制结果数据检验标准的制订也没有明确的要求，不利于质量监测活动的有序开展。2.2水环境监测质量控制力度不够。需要将水环境质量监测控制全面纳入到水环境管理的全过程中进行精细化管理，水环境监测质量控制是一个复杂的过程，涉及到很多的环节和具体指标、内容等，但是目前相关的监测人员往往比较注重试验分析过程的质量监控，在准备、样本采集及样本数据分析等方面的质量管控力度不够，质量控制方式也比较局限，没有积极探索更加多元、全面的质控监测方法。
3新时期加强水环境监测质量控制的具体对策
3.1完善实施细则，确保规范统一。要通过立法的形式规范水环境监测质量控制，确定具体的监测目标、要求、内容及相关的监测指标等，明确各级部门在此项工作开展中的权责，确保严格按照程序进行全过程质量监控。此外，各地区应当结合实际情况，采取更有针对性的精细化质量监控举措，加强与其他相关部门的业务协同等，借助现代技术等构建完善的质量监控网络，提升水环境监测质量控制效果。3.2加强水环境监测技术人员素质和能力培训。要不断提升检测人员的综合素质，定期开展技能、业务培训等，同时完善相应的考核机制，提高检测工作的规范性。积极探索水环境监测质量控制新技术、新方法，全面提升监测效率和质量。3.3做好实验室质量控制，完善基础工作。要不断引进现代化质量控制新技术、新设备，优化实验室操作环境，规范监测仪器的检查、维护和保养程序，做好实验室质量控制，对全过程进行全面质量监督，层层检查，确保监测到位；另一方面要加强基础体系建设，进行试剂纯度、效能分析，根据不同的监测项目选择不同的监测模式，加强基础档案建设，切实做到有据可查，发现问题及时纠偏，提升质量控制效果。
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1.2环境监测的特点和分类
就环境监测的对象而言，主要包括气体、固体废物、土壤、生物等客体，采用一切可以表征环境质量的理化方法来对其进行监测和综合分析，以此来准确阐述样品数据的内涵，同时为进一步揭示环境质量的演变规律，需要对有代表性的监测点位、对象及其相关项进行长期监测，由此可见，环境监测具有综合性、连续性和追踪性等特点。环境监测的介质对象较为广泛，可以按照监测目的、专业部门、区域等对其进行分类，为突出环境监测的系统性，通常会将监测内容分为常规监测、应急监测和科研监测三种类型，其中常规监测是指对指定项目进行长时间的追踪监测，并对污染状况及质量控制措施的效果进行分析和评价，服务于环境质量监督管理工作；应急监测和科研监测均有其特定的目的，前者是对污染事故进行仲裁监测、咨询服务以及考核验证，后者服务于更高层次的科学研究，反过来能够指导环境监测工作的持续开展。
2环境监测技术及其发展趋势
2.1环境监测技术的发展现状
环境监测技术可分为采样技术、测试技术和数据处理技术，综合应用这三种技术对大气环境、水环境、土壤环境、生物、固体废弃物、放射性物质、噪声等进行监测和分析，其中采样技术是对各种环境物质进行采样，对样品物质成分进行分析，期间需对环境状况进行一段时间的实时监控，为环境质量测试提供有效的样本数据；测试技术是环境监测技术的核心组成部分，其任务是测试环境样本，对污染物质成分和特性进行鉴定和分析，确保数据结果的准确性；数据处理技术是环境监测的最后环节，其任务是对监测数据进行总结，确保数据的准确性，为监测结果的最终确定奠定基础。近年来，随着国家对环境保护的日益重视，环境监测技术的应用越来越普遍，同时新监测技术也获得了较快的发展，电感耦合等离子体发射光谱已经得以广泛推广，由于环境监测越来越重视监测技术的自动化以及分析方法的标准化，ICP-MS、GC-MS、GC-AAS等联合仪的应用和大范围监测网络的研究成为了新的发展方向。
2.2环境监测技术的发展趋势
环境监测技术的发展具体表现为六个方面的转变：一是人工采样、理化分析和数据统计等常规分析方法开始朝着以网络化、自动化、智能化为表现特征的环境监测方向发展；二是环境监测的技术密集型特点表现得更为突出；三是地面监测与遥感监测的全方位环境监测成为新的发展方向，环境监测的范围得到极大扩展，监测的实时性和准确性也得到提高；四是依托科技创新的监测仪器正朝着多功能、高质量、集成化、智能化的方向发展，仪器性能的综合性也表现得越来越突出，开始朝着物理、化学、生物、光学等技术综合应用的尖端领域发展。以生物监测技术为例，这是一种将动植物在污染环境中的各种反映信息作为环境质量评估依据的监测方法，通过观察生物在污染环境中的表现症状和生理生化反应以及对生物体内污染物含量的测定来对污染状况进行定量和定性分析。
3环境监测质量控制措施探析
环境监测质量控制包括采样的质量控制、样品运送和保存的质量控制、实验室分析的质量控制、数据处理的质量控制，这是一个系统的过程，任一环节出现问题都会影响到监测结果的准确性，因此，采取行之有效的质量控制措施尤为必要。
3.1环境监测过程的质量控制
在环境监测过程中，首先要加强环境样本取样和管理的质量控制，为环境监测质量控制创造良好的条件。根据我国环境污染的整体状况来看，工业废物和农业污染物的不合理排放是造成环境问题的主要原因，在采样过程中，应以国家制定的环境指标为基础，结合环境污染状况，科学布置监测点，合理安排采样频次和时间，正确应用采样技术及相关仪器，充分考虑到采样相关注意事项，如采样器摆放位置是否合乎要求、采样管安装是否正确、吸附剂是否有效等，样品采集完成后应立即送达实验室，期间要加强对样品保存和运送环节的质量控制，确保送至实验室的样品不被污染，保持原有的稳定性。
3.2实验室监测的质量控制
对于小型监测而言，实验室质量控制集中体现在内部管理上，内部质量控制是测定系统中的重要组成部分，是分析人员自我控制的过程，监测质量体现在监测全过程各环节的质量控制中，而每一个参与人员的工作质量将会对监测结果产生直接或间接的影响，因此，内部控制的关键在于提高分析人员的整体素质。对于大型监测而言，除了要做好内部质量控制外，实验室质量控制还涉及到多个实验室之间的质量控制，由于不同实验室选用的分析方法及技术手段存在一定的差异性，为保证测定结果的一致性，应提供统一侧样品，采用空白平行等方法加以确证。
3.3环境监测质量控制体系的确立
环境监测质量控制依托于相应的管理体系，并需要借助具体的技术文件和质量管理手段加以完善，在监测过程中，首先要对监测环境和条件进行分析，建立严格的质量控制体系，对监测人员的职责进行明确定位，确保监测工作的规范化和有序开展；其次是依据现行的技术规范对管理内容进行严格审查，对各项监测制度进行强化，解决监测质量控制不平衡的问题，形成全面、科学、系统的环境监测质量控制体系。
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可行性研究是在项目建议书被批准后，对项目在技术上和经济上是否可行所进行的科学分析和论证。这一阶段包括工程概述、工程方案、工程投资估算及资金筹措、工程近远期结合问题、工程效益分析、工程进度安排、存在问题及建议以及附图附件等内容。在这一系统中，用最优化分析解决问题，即在本系统的运筹中，控制策略要使工程净效益最大，而费用尽可能地小(可视为负效益)。为了尽可能地减少这种负效益，必须在一定的工程规律和条件的约束下，按照最优化原则，结合工程分析考虑工程方案必选优化，对整个工程系统进行科学的管理，不求负效益最小，而只要求负效益尽可能减少。这是由于在环境工程设计中，最优解并不一定是最理想的。［7］
3工程设计阶段的系统控制理论
在此阶段，环境工程设计可分为方案设计、初步设计、施工图设计三个阶段，每个阶段都是一个复杂系统，可将系统控制的重点分别集中在组织系统的输入、转换过程和输出3个阶段，由此形成3种不同的控制类型:前馈控制、同步控制和反馈控制。［8］
3．1前馈控制
前馈控制也称预先控制，是指在整个过程中预先集中于系统输入端的控制，其目的是通过事前考虑各种可能的功能障碍来预测并预防偏差的出现。其在环境工程设计的方案设计阶段起着重要作用，主要体现在以下几方面:
3．1．1环境工程概况分析
环境工程涉及水、气、声、渣、辐射等多个方面，涵盖内容非常丰富，工程特征千差万别。因此，掌握具体项目的工程概况是搞好设计的必须前提，主要包括:(1)工程一般特征简介。包括工程名称、建设性质、建设地点、建设规模、车间组成、产品方案、辅助设施、配套工程、储运方式、占地面积、职工人数、工程总投资及发展规划等。(2)工艺路线与生产方法。用流程图表述说明生产工艺过程，必要时列出主反应式和副反应式，并关注副反应中可能潜在的危害因素。(3)物料及能源消耗定额。包括主要原料、辅助原料、材料、助剂、能源以及用水等的来源、成分和消耗量，特别是要综合对比单位产品的物耗、能耗指标、新水用量指标以及排污系数。(4)主要技术经济指标。包括生产率、效率、回收率和放散率等。除了主产品的总回收率之外，还应高度重视资源的综合利用率和综合总回收率。
3．1．2污染源及污染源强分析
污染源分布和污染物源强是环境工程设计的基础资料，必须按建设工程、生产过程和服务期满后三个时期的工程全过程做认真调查、详细统计，力求完善。对于污染源分布调查要求按专题绘制污染流程图，标明污染物排放部位，然后列表逐点统计各种污染因子的排放强度、浓度及数量。另外，鉴于近年来环境风险事故呈频发、高发态势，应高度关注环境工程风险排污的源强统计及分析，包括事故排污和异常排污两种工况。事故排污的源强统计应计算事故状态下的污染物最大排放量，作为风险预测的源强;异常排污的源强应统计工艺设备或环保设施达不到设计规定指标的超额排污。
3．1．3环保方案分析
分析工程总图布置方案，根据气象、水文等自然条件分析工厂和车间布置的合理性，与周围环境保护目标所定防护距离的安全性。分析工程既定环保方案所选工艺及设备的先进水平和可靠程度，采用资源节约型模式、资源综合利用、物能良性循环、产业生态、清洁生产、循环经济等方面的可行性，处理工艺有关技术经济参数的合理性，并分析环保设施投资构成及其在总投资中占有的比例。
3．2同步控制
同步控制也称实时控制，是指活动进行过程中所实施的控制。在环境工程设计中，同步控制的关键是严把设计质量关，实现初步设计的标准化，由仅控制排放标准向全面的设计质量标准过渡。积极引导环境工程设计单位贯彻国家制定的《建筑企业贯彻ISO9000系列标准实施细则》《建设项目环境保护管理条列》《中华人民共和国环境影响评价法》《三废处理工程技术手册》等相关标准，使环境工程设计单位质量管理工作进入程序化、标准化、规范化的轨道。各单位的质量保证体系，要在当地设计质量监督机构备案审查，把贯标工作与单位资质、工程招标投标和企业创优工作结合起来，实现质量的单位自控。在推行设计资格审查和管理制度的基础上，进一步制定重大工程的设计方案图纸审查、批准制度，发现问题，及时追朔设计存在的问题，系统解决，防止问题的再次发生，并追踪审查以前的可能事故点。
3．3反馈控制
反馈控制也称事后控制，控制作用发生在行动之后，目的在于改进，以预防将来发生偏差。在缺乏任何预见手段的情况下，反馈控制是比较实用的控制方式。在施工设计中，反馈控制的关键是引入工程环境监理，通过具有相应资质的监理企业，接受建设单位的委托，承担其建设项目的环境管理工作，并代表建设单位对承建单位的建设行为对环境的影响情况进行检查，对污染防治和生态保护的情况进行检查，确保各项环保措施落到实处。对未按有关环境保护要求施工的，应责令建设单位限期改正，造成生态破坏的，应采取补救措施或予以恢复。通过监理这一反馈控制，可提供设计效果的真实信息，并使设计人员获得评价其绩效的信息，从而提高设计水平，对于下一步或日后工作的实践指导作用非常巨大。
4竣工环境保护验收阶段的系统控制理论
为监督落实环境保护设施与建设项目主体工程同时投产或者使用，以及落实其他需配套采取的环境保护措施，防治环境污染和生态破坏，实施建设项目竣工环境保护验收。［9］该阶段是对整个环境工程设计系统的最后一个核查关卡，涉及验收范围、验收标准、验收工况、验收监测(调查)结果、验收环境管理、现场验收检查、风险事故环境保护应急措施检查及验收结论等部分。可用如下系统流程图简述其验收工作程序。
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环境监测现场采样过程流动性大、条件复杂、时间跨度长、任务要求紧、偶然因素多，对严格执行监测技术规范有难度，所以要获得科学准确的监测数据和信息，现场采样测试阶段规范化的质量管理显得十分重要。本文从提高现场采样员素质，完善现场采样质量管理制度、现场采样仪器与设备管理和样品保存运输等方面提出具体措施和建议。
2.1提高现场采样员素质
环境监测采样人员操作技能的高低、责任心的强弱、工作态度的好坏将会主观地导致监测结果的准确性。要保证环境监测质量体系有效施行，就要对现有的环境监测工作人员加强管理培训，提高监测人员综合业务素质。定期组织现场采样测试业务培训和交流，邀请现场采样测试经验丰富的同志授课或邀请现场测试仪器厂家技术人员上门培训，提高现场采样测试人员的业务技能。定期进行监测人员的职业道德教育，提高现场采样测试人员的工作责任心，通过组织持证上岗理论考试和实际操作考核，组织技术比武等形式和途径提高现场采样测试人员的整体业务素质。
2.2现场采样质量管理制度
建立完整的现场采样质量管理体系，健全各项规章制度。每次环境监测任务确定一名现场负责人，制定详细现场监测采样计划并组织实施。现场监测项目负责人组织相关人员熟悉掌握监测任务书，明确现场采样测试阶段的总体工作内容，列出项目所涉及的采样容器、测试仪器、设备、吸收液、滤膜、滤筒、固定剂和显色剂等清单。现场监测人员要依照规范进行操作，认真做好采样记录，妥善保管好样品，并附现场监测点位图或流程图，保证溯源性。
2.3加强现场采样仪器与设备管理
现场采样涉及到的仪器与设备种类和台数较多，易产生混乱，每台监测用仪器与设备均应设立档案，粘贴唯一性标识。现场采样人员要制定现场采样仪器日常维护、保养、校准操作规程，科学使用、维护、保养仪器。现场采样仪器每次用完应及时整理、维护，特别是监测废气的仪器采样结束后在现场就须空抽，用空气清洗管道、气路、传感器，避免高浓度气体残留在管道、气路、传感器中，影响下次监测数据，也避免高浓度气体腐蚀仪器零部件。现场采样人员应熟悉仪器构造，具备小故障的排除能力，及时排除现场仪器故障，不能排除的应及时在仪器箱体上贴标签并注明故障情况，联系仪器厂家尽快维修、保养，并认真填写维修记录，确保所有仪器均处于良好运行状态。
2.4采样的质量控制
现场负责人经现场踏勘，审查采样点的设置和采样时段选择的合理性和代表性，按环境要素分别制定详实的采样技术细则，样品和交换与管理制度。现场采样人员应正确操作与校准仪器，查看仪器运转是否正常、吸附剂是否有效、数量是否符合要求、采样器放置的位置和高度是否符合采样要求、是否避开污染源的影响。在采集样品的同进，采样人员应认真做好采样记录，并妥善保管好样品。
2.5样品运输和保存中的质量控制
在环境采样时，不同项目样品选择不同的保存条件，样品久放会受生物因素、化学因素和物理因素影响导致最终监测结果的失真。采样前或采样后运输过程中采样管不可倾倒，采样管之间应用软体物隔离，以防吸收剂溢流；滤膜应完整地封存在专用的洁净袋子里，使用时用不锈钢镊子取放，避免滤膜在进入采样器前被污染。液体样品采集后根据不同项目及时添加固定剂，对需要冷藏或避光保存的样品从采集、保存到运输应及时冷藏或贮存于暗处。样品采集结束后及时贴好标签，填写好采样记录单。样品采集后应立即送回实验室，如样品不能及时进行分析测试，样品应贮存在温度低于4℃冰箱里。
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一、中小企业内部控制体系建设应重点关注的问题
当前，中小企业内部控制问题很多，有效地完善中小企业内部控制必须关注以下几个重点问题：
（一）企业自身的内部控制环境问题
任何一个企业的内部控制必然受到法人治理结构、管理理念、组织制衡等多种因素的影响。控制环境是企业内部控制系统的核心，它决定着其他要素能否发挥和怎样发挥作用，影响着控制目标的实现。中小企业的控制环境很不完善，突出表现在以下几个方面：一是对内部会计控制的重要性认识不够，无章可循或有章不循的现象较为严重。目前，仍有不少单位内部会计控制基础薄弱,相当一部分单位的领导对建立内部会计控制制度不够重视,对内部会计控制建设持冷漠态度。有的并未建立健全内部会计控制制度,有的内部会计控制制度残缺不全,甚至有的单位负责人超越内部会计控制行使职权,不支持会计工作,使内部会计控制执行起来大打折扣,失去了应有的刚性和严肃性。二是没有规范的法人治理结构，我国中小企业内部人控制严重，股东会、监事会作用有限，甚至形同虚设，严重影响了互相监督、互相制约的体制，规范的法人治理结构是一个权利分配、制衡和约束的整体，可以为中小企业内部控制的有效实施提供制度保证。三是内部控制制度不健全，会计控制制度不完善,不能适应市场经济发展的要求，一方面内部控制跟不上形势发展的步调，制度建设滞后；另一方面企业所有权与经营权的高度统一，制约了会计控制制度的有效发挥。
（二）人员的风险意识问题
中小企业的人员意识问题集中表现在风险意识淡薄、风险评估不够，普遍存在着对内部控制认识不到位的现象，忽视了会计的命脉功能，脱离会计控制。管理人员对内部控制的意识偏差，会导致内部制度局部形同虚设，造成企业管理整体混乱。我国中小企业缺乏的就是这种风险意识和机制，不管是什么风险，企业都应该加强风险意识，建立起可以识别、分析和管理风险的机制，避免盲目扩张等行为。
（三）内部监督机制问题
内部审计是企业内部控制制度的一个重要组成部分，但目前相当一部分中小企业对建立内部监督不够重视，内部监督体系残缺不全、有关内容不够合理或流于形式，失去了应有的刚性和严肃性，不少的中小企业没有设置内部审计机构,即使有内审机构的企业，其职能也已严重弱化，不能正确评价财务会计信息及各级管理部门的绩效。有的企业没有制度化的内部审计，严重影响了内部控制的有效性和执行力，损害了企业的利益。
（四）会计信息失真问题
信息系统的好坏会影响到内部控制的有效性，有的企业为达到某种目的，可以根据不同用途编制不同的报表内容。中小企业信息系统存在最为严重的问题是会计处理缺乏一贯性与完整性，会计信息失真现象普遍存在。企业财务基础薄弱，中小企业因其规模小、业务少、交易额小等特点，不易引起各检查机关的足够重视，于是有些企业领导就利用这一点，指使会计做假账、报虚数，人为捏造会计事实、篡改会计数据、设置账外账等。
二、中小企业内部控制体系的建设和完善
中小企业内部控制的建设和完善需要做系统性的规划，循序渐进。为使中小企业内部控制的建设和完善更有成效，需要重点加强以下几个方面的工作：
（一）切实提高单位负责人对建立和完善内部会计控制制度重要性的认识，建立良好的适应中小企业内部控制建设的控制环境
随着经济改革的深化，单位负责人支配的权利与承担的责任比以前都有显著增加，在设立内部会计控制时,单位负责人的认识和态度至关重要。只有单位负责人不断提高自己执行财经法纪的自觉性，切实加强对本单位会计工作的领导，理顺会计工作关系，才能保证中小企业单位内部会计控制的合理设置和有效执行。所以尽快提高单位负责人对内部会计控制的认识，取得单位负责人对内部会计控制的理解和支持，对建立和完善内部会计控制制度显得十分重要。
企业法人治理结构是企业管理体制的核心，中小企业要从所有者立场出发，把企业最高管理者行使权利的过程纳入内部控制的监控范围，作为内部控制的重点，要明确股东会、董事会、监事会、经理层的职责，创立良好的组织结构和权责分派体系，建立股东会、董事会、监事会与经理层相互监督、相互制约的机制，规范决策的程序，使其职权在授权范围内不受外界干预，每类经济业务在运行中必须经过不同的部门并保证在有关部门间进行相互检查，并提升管理者的管理理念。
（二）注重对内部会计控制制度执行人员的选用和培养
内部会计控制的作用主要体现在其执行上。一项制度制定的再完善、再合理,如果没有负责的、称职的人来执行,其作用将大打折扣，甚至没有作用或起反作用。所以，要最大限度地发挥内部会计控制的作用，发现并制止各种不合理、不合规定情况的出现与存在。中小企业的管理人员和财务人员应该对企业的内部控制制度是否健全，对企业经营效率的影响应有明确的认识，应走出误区、更新观念、强化管理，要建立一个管理完善，控制有效，相互激励、相互制约、相互竞争的工作环境和一个有效的管理系统。我们必须重视对内部会计控制制度执行人员的选用、培训和考核,提高这部分人员的素质。中小企业产品单一，资金不雄厚，抵抗风险的能力较差，企业管理者风险意识普遍淡薄，生产经营的许多方面都会受到来自企业内外多因素的影响，具有较大的不确定性，因此强化风险意识，通过风险预警、风险识别、风险评估等措施，对财务风险和经营风险进行防范和控制显得尤为重要。
（三）建立完善的内部审计机制，加强内部监督
加强企业内部监督，必须重视内部审计。内部审计是内部控制的一个组成部分，同时又是内部控制的一种特殊形式，它通过对内部控制的检查与评价来协助管理者完成管理目标。中小企业的内部监督可以通过日常的、持续的监督活动来完成，也可以通过个别的、单独的评估来实现。企业应该设立完善的内部审计监督体系，并由专门机构或指定人员从事审计工作，赋予内部审计机构和审计人员充分的权利，对具体负责内部控制执行情况的监督检查，对各级管理层的财务活动和管理活动进行评价,从而保证企业内部控制制度更加完善和严密。
（四）加强对内部控制关键点的控制
中小企业应加强对关键点的控制，在实施企业内部控制时，通过关键点的控制起到牵一发而动全身的作用。可以重点关注以下几个关键点：一是企业资金的筹集、调度、使用、分配等实行严格的控制，进行全程监控，防止资金体外循环；二是对企业的各项成本费用的支出，实施严格的监管，防止出现舞弊行为；三是对企业各经营环节、经济活动操作者的权力实施有效监控，要做到权责明确，进行相关的监督人员检查和审核，以防止权力滥用。
（五）建立完善的会计信息系统，提高信息质量
一个健全的信息系统应该能够提供适当、及时、正确且真实的信息，这些信息质量会直接影响到企业内部控制的效果和效率，良好的信息和沟通系统可以强化企业内部控制，真实反映企业的财务状况和经营成果。完善中小企
业的信息系统应当包括财务信息系统和管理信息系统。财务信息系统主要是提供有关企业财务方面的信息，而管理信息系统则是提供很多非财务方面的信息。通过建立和完善这两个信息系统，中小企业可以强化会计控制，规范企业会计行为，保证会计资料真实、完整，提高会计信息的质量，及时发现并纠正错谋与舞弊行为，确保国家有关法律和企业内部规章制度的贯彻执行。
（六）正确处理内部控制效果和控制成本之间的关系
中小企业要在实践中逐步探寻一个内控效果与内控成本的合理结构比例，同时借助于企业“外控”（外部审计和外部其他控制手段）力量和效应，既取得良好的内控效果，又能尽可能地节约内控成本。企业内部控制效果与成本应该是正相关的，但也并非绝对，如业务程序控制要求每项经济业务事项和会计事项从发生到终结都要按照事先规定的授权—执行—记录—复核等互相牵制的程序进行办理,特别是执行、记录、复核不得由一人包办等。只有正确处理好内部控制效果与控制成本之间的关系，才能更好地完善中小企业的内部控制体系。
（七）强化电算化内部控制制度
随着电子商务快速发展，会计电算化的迅速普及，电子核算制度已成为会计内控体系中必要的组成部分。它既便于实现实时结算和实时核算，又容易被犯罪分子利用高科技手段，窃取钱财。因此，随时加强监督与控制，已成为当务之急，有必要建立严密的信息管理系统，加强程序操作控制，加强人员职能控制和系统安全控制。
总之，在新形势下，必须高度重视中小企业内部会计控制制度建设问题，强化中小企业内部涉及会计工作的各项经济业务及相关岗位的控制，严格约束各单位内部涉及会计控制的所有人员，保证中小企业及会计机构的岗位合理设置及其职责权限的合理划分，真正做到不相容。职务相互分离，相互制约，相互监督，从源头和制度上保证经济活动的有效进行和资产的安全完整，防止、发现、纠正错误与舞弊行为，保证会计资料的真实、合法、完整，提高会计信息质量。
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农业环境成本与企业环境成本是两个不同的概念，根据联合国国际会计和报告标准政府顾问专家工作组第15次会议文件《环境会计和财务报告的立场公告》：“环境成本是指本着对环境负责的原则，为管理企业活动对环境造成的影响而被要求采取的措施成本，以及因企业执行环境目标和要求所付出的其他成本。”由此可见，企业环境成本是企业内部成本核算的一个方面，是企业的实际成本支出，属于会计范畴；农业环境成本不仅包括预防性的成本支出，更重要的是分析农业生产行为实际对环境造成损害，是整个社会共同承担的环境代价，属于公共环境经济问题。农业环境成本可以分为直接成本和间接成本，直接成本是指农业生产本身所产生的环境成本，间接成本是指上游与下游产业所产生的环境成本，如化肥、农药的生产，以农产品为原料的加工企业因使用原料的特殊性所产生的环境成本，如皮革加工、秸秆造纸等。根据不同的生产部门，农业环境成本还可以分为种植业环境成本、畜牧业环境成本、水产业环境成本等。本文所分析的农业环境成本是指种植业部门的直接环境成本，包括动植物资源成本、土壤资源成本、水资源成本、大气污染成本、生命健康成本等。
二、农业环境成本的核算方法
核算环境成本的方法很多，如预防费用法、恢复费用法、生产率变动法、机会成本法、间接替代法、市场价值法、人力资本法等。不同的环境成本，可以选择不同的方法进行核算。
2.1动植物资源成本核算
动植物资源的减少，其造成的损失是无价的同样，各种动植物资源的恢复和保护也蕴藏着不可估量的价值。核算动植物资源的环境成本可以采用恢复费用法和维护成本法。
恢复成本取决于恢复的面积和单位面积恢复的费用，恢复费用的具体费用包括土地费用、劳动力费用、动植物资源引进培育费用和相关的技术费用等。其中动植物资源的引进培育费用是关键，对植物的稀有程度越高，费用就越大，一般常见的资源引进，费用很低，甚至不需要具体的费用。恢复成本既可能是一次性的，也可能是长期的，但保护成本是长期的，同样道理，动植物资源的稀有程度越高，保护的费用就越高，常见的动植物资源只需保证其生产空间，一般不需要额外的保护费用。相反，如果需要对野生动植物生长进行控制，费用另当别论。
2.2土壤资源成本核算
土壤资源成本的核算方法常用的有两种，一是恢复费用法，即将土壤的自然生产能力恢复到一定水平的费用；二是生产率变动法，选择不同地区或同一地区不同年份，核算由于土壤自然肥力不同或变动而引起生产率变动所产生的净收益差异。
式中，P为产品价格；Q为产量；C为单位成本；i为产品种类。
使用恢复费用法计算土壤资源成本，关键在于选择恢复土壤自然生产能力的方法和要求达到的技术指标。如果采用休耕的方法，其成本就是正常耕种的净收益，如果采用种植绿肥等方法，在以上基础上，其成本还应该包括种植绿肥或其他方法所产生的净费用。
由于技术进步等因素的干扰，采用生产率变动法很难直接测定由土壤肥力下降所引起的单位面积净收益的变化。土壤肥力的下降主要是由于大量施用化肥造成的，因此可以通过单独测量化肥的超正常施用量，判定土壤资源的环境成本。首先是确定在现有技术水平条件下，单位面积净产值最大时化肥的最小施用量，然后计算化肥实际施用量与最小施用量之间的差额和相应的价值，最后将差价扣除因减少化肥施用而采取的其他环保手段的费用，就是使用化肥而产生的土壤资源成本。
如果替代费用超过减少化肥施用节省的成本，就会出现替代不经济，所以替代品的经济性和环保性同等重要。用同样的方法可以核算农药投入对土壤所造成的环境成本。事实上，无论化肥和农药的投入量如何减少，都不可避免地会对土壤造成一定的损害，关键是把这种损害控制在一定的水平，一是可以由土壤自身进行修复，二是可以通过其他比较经济的技术手段实现修复。
2.3水资源成本核算
水资源环境成本有三项内容，核算也分三个方面。
核算水资源的浪费成本，关键在于确定水资源的价格、节水灌溉的用水标准以及相应所增加的灌溉设备费用，如果价格较低，水资源的浪费就是经济的。提高水价，水资源的环境成本就会由外部成本转化为内部成本，节水灌溉的经济性就会增强。
2.3.2地质灾害损失的核算
在我国北部平原地区，农业灌溉用水主要来自于浅层地下水。由于地下水严重超采，目前在山东、河南、河北等19个省区共形成了59个漏斗区。并引发了比较严重的地质灾害，如地陷、裂缝等，造成了一定的经济损失。地质灾害损失的核算，一是通过调查统计计算已经造成的经济损失，二是预测灾害发生的概率和将来可能造成的损失。
2.3.3水污染环境成本的核算
农业生产对水资源造成的污染主要来自化肥、农药、除草剂的使用，因此水污染环境成本的核算方法与土壤资源的环境成本核算方法类似。二者的差别在于水的流动性较强，水资源的污染会进一步对动植物资源和人体健康产生危害，由此造成的二次污染和损害的核算，可以分别参考动植物资源的环境成本核算和生命与健康成本核算。
2.4大气污染环境成本核算
2.4.1温室效应的成本核算
农业生产的温室效应损失=温室效应造成的净损失×农业生产对温室效应的负责系数
农业生产对温室效应的负责系数=农业生产N[，2]O排放量占N[，2]O总排放量的比例×N[，2]O对温室效应的负责系数
2.4.2秸秆燃烧的环境成本核算
首先确定秸秆燃烧所造成的损失项目，如交通事故、高速公路关闭、飞机停飞、火灾等，其次统计和计算相关项目的实际经济损失，最后将这些损失合计就是秸秆燃烧的环境成本。其中涉及生命与健康方面的损失，核算方法参见关于生命与健康成本的核算。
2.5生命与健康成本核算
在生产中与农药的接触对人体会产生不同程度的危害，可以致病、致残甚至致亡，相应发生的医疗费、误工费，以及由于劳动能力的部分或全部损失所造成的经济损失，都属于生命与健康成本核算的内容。与农业生产不相关的行为，如服药自杀所造成的损失不是环境成本核算的内容，精神损失由于没有统一的标准且难以衡量，也不在核算的范围。通常使用人力资本法核算生命与健康成本。
人力资本法也叫工资损失法，它是通过市场价格和工资多少来确定个人对社会的潜在贡献，并以此来估算生态环境变化对人体健康影响的损益。
进一步计算疾病成本和劳动能力丧失成本：
式中，R[，j]为农药对伤残的负责系数；Y[，0]为期望寿命(参考“WHO推荐的标准期望寿命表”)；Y[，j]为第j人的实际年龄；E[，j]为劳动能力损失系数(死亡者系数为1，伤残者根据伤残轻重确定，具体可参照GBD伤残等级分类)；W[，y]为年人均收入；D[，j]为年陪护费用。
三、农业环境成本的控制
3.1维护土地的多样性
目前，农村土地耕地化现象非常严重，不仅边边角角都被利用，就是原来的河道、林地、草滩甚至坟地也被开垦变成了耕地。土地的过度利用将造成十分严重的后果，一是使许多动植物失去了生存的空间，农作物一统天下，不利于生物间的竞争与进化；二是土地耕地化使水土流失问题更趋严重，农作物的耕种具有很强的季节性，在春播与秋播期间，地面没有任何植被覆盖；三是提高了旱灾与涝灾的成灾率，因为大量的水塘、沟渠甚至河道都被平整开垦为耕地，排涝蓄水以及灌溉的能力大大减弱。为了解决上述问题，我们在保护耕地的同时，一定要保护农村土地的多样性，林地、草地甚至荒地也要得到一定的保护，对池塘、河道、沟渠进行全面规划，禁止耕地对其侵占。提高农作物的产量，应该主要依靠技术与资金投入，而不是耕地面积的无限制扩张。:
3.2科学施肥，减少无机肥施用量
全面使用测土配方施肥技术，避免化肥的盲目使用。发展复合肥、生物有机肥，压缩无机肥的施用量。生物有机肥技术是以畜禽粪便为原料，以秸秆、豆粕等有机废弃物为辅料，配以多功能发酵菌种剂，通过连续池式好氧发酵，使之在5～7天内除臭、腐熟、脱水，最终成为高效活性生物有机肥。有机肥内含有多种有益微生物，能不断释放出植物生长所需的营养元素和多种植物生长刺激素。肥中除含有氮、磷、钾三大元素外，还附有含钙、镁、硫、硅、锰、锌、硼等中量和微量元素。能增加土壤团粒结构，提高土壤保肥、保水、保温能力，减少病虫害，改善作物品质。施用有机肥料的土地比施用传统化肥的土地一般增产10％以上。现在，生物有机肥的生产技术比较成熟，市场供不应求，发展生物有机肥，可以实现经济效益和生态效益的双赢。
3.3发展生物农药和物理捕虫技术
生物农药是指利用生物资源开发的农药，包括植物农药、微生物农药和抗生素等，生物农药具有对人畜的毒性较小不污染环境以及病虫不易产生抗药性等优点。由于技术上还存在一些问题，生物农药在我国的推广和利用受到了一定的制约，许多生物农药的有效成分为活体微生物，其产品制剂化技术要求高，而我国生物制剂的剂型及其工艺水平落后，致使活体微生物农药的制剂化成为生物农药发展的一个瓶颈。因此要加强技术攻关，使生物农药产业不断取代化学农药，成为农药的主体。同时，应重视物理捕虫技术的普及和应用，如使用灯光、振频等物理方法诱虫、杀虫。根据昆虫趋光的天性，在其成蛾期间，在田间布置具有诱虫和杀虫功能的频振杀虫灯，杀虫效果不亚于使用农药，并且没有污染，还可以大大节约成本。山东龙口市在果树和蔬菜生产中推广频振式杀虫灯技术，全市目前已应用频振式杀虫灯3000多盏，控制果蔬面积6000多hm，每年可减少农药使用150t，节约成本上百万元。
3.4推广与普及节水灌溉
根据预测，到2030年我国农业用水将短缺600亿～700亿m，推广和普及节水灌溉势在必行。截止到2002年，全国节水灌溉工程面积只有2000万hm，约占农田有效灌溉面积的36％。其中防渗渠灌溉的面积1000万hm，管道输水灌溉面积150多万hm，喷灌面积230万hm，微灌面积30万hm。节水效果越好的方式，其应用面积越小。发展节水灌溉，一要解决技术问题，开发和推广适合不同地区使用的节水灌溉设备与技术，在华北平原地区，应推广和普及管道输水灌溉技术，在城市郊区，发展喷灌和滴灌技术等。二要解决制度问题，建立农业用水的市场机制，有偿用水，利用价格杠杆，使农民自觉使用各种节水设备。
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质控数据中对有效数字定义有很多，说法都不同，这里借鉴《地表水和污水监测技术规范》[4]中的定义：有效数字是用于表示测量数字的有效意义，指测量中实际能测的数字，由有效数字构成的数值，其倒数第二位以上的数字应是可靠的（确定的），只有末位数是可疑的（不确定的）。对有效数字的位数不能任意增删。
2相对误差、相对偏差和回收率的位数保留
相对误差、相对偏差和回收率的位数保留，是以测试数据的有效数字保留的准确为前提的。保留取决于测试数据的有效数字和准确的近似运算。
2.1相对误差
相对误差（%）=测量值-真值真值×100%（1）例如在有机氯γ-六六六测定中，质控样的测定值为19.4mg/L,真值为19.6mg/L计算相对误差。相对误差（%）=测量值-真值真值×100%=0.2（1位）19.6×100%=1%（保留1位）按照近似计算规则[5]，近似值相乘除时，所得乘积或商的有效数字位数决定于相对误差最大的似计值。所以，在测定值-真值=0.2，只有1位有效数字，决定了最终的相对误差结果只保留1位。
2.2相对偏差
是反映精密度的指标，一个样品平行分析两次，得到测量值A和测量值B。相对偏差（%）=测量值A-测量值B测量值A+测量值B（2）例如化学需氧量（CODcr）测定中测量值A为68.1mg/L，测量值B为73.2mg/L。相对偏差（%）=测量值A-测量值B测量值A+测量值B×100%=（68.1-73.268.1+73.2）×100%=-5.1（2位）141.3×100%=3.6%则按照近似计算规则[5]进行计算，因此相对偏差应为3.6%，应该保留2位。
2.3回收率回收率p=加标试样测定值-试样测定值加标量×100%
2.3.1化学需氧量（CODcr）回收率试验一
试样测定值为26.6mg/L,加标试样测定值为58.0mg/L和加标量为31.0mg/L，按公式（3）和近似计算规则[4]进行计算，加标试样测定值-试样测定值=58.0-26.6=31.4，为3位，因此回收率p为101%，取3位。
2.3.2化学需氧量（CODcr）回收率试验二
试样测定值33.9mg/L,加标试样测定值为61.2mg/L和加标量为31.0mg/L。按公式（3）和近似计算规则[5]进行计算，加标试样测定值-试样测定值=61.2-33.9=27.3，为3位，因此回收率p为88.1%，取3位。
3相对偏差、相对标准偏差与方法
检出限的位数保留对精密度的数据位数保留，HJ630-2011《环境监测质量管理技术导则》[6]中规定：精密度一般只取1~2位有效数字；《环境水质监测质量保证手册》[5]中规定：表示精密度通常只取1位有效数字，测定次数很多时，方可取2位有效数字，最多取2位；HJ/T91-2002《地表水和污水监测技术规范》[4]中规定：表示精密度的有效数字根据分析方法和待测物的浓度不同，一般取1~2位有效数字；这些标准中对精密度的位数的保留还是比较一致的，均是保留1~2位；
3.1标准偏差和相对标准偏差
标准偏差（s）=1n-1ni=1Σ（Xi-X軍）姨（4）公式(4)称为贝塞尔公式。统计学认为[7],只有当样品容量n＞5000时,标准偏差才取3位有效数字；样品容量n＜50，只取1位或最多不超过2位有效数字。这用统计学解释了参考的环境监测标准和规范[4~6]对精密度的位数保留的规定。例如砷的监测数据为65.3；62.6；64.9；63.2μg/L,其标准偏差（s）的计算值为1.30384，参考的环境监测标准和规范[4~6]的精密度最多取2位，郭威[8]也同样认为:测量结果的标准偏差有效数字只取1位，最多不超过2位，若标准偏差的首位有效数字为8或9时，则有效数字只能取1位。这是考虑到当标准偏差的首位较小时,若仅保留1位有效数字,则由修约引起的误差较大,影响对测量结果的评定。因此标准偏差（s）=1.3，取2位有效数字是合理的。按照近似计算规则[5]，该砷监测数据的相对标准偏差为2.0%，也要保留2位。
3.2检出限
检出限可分为仪器检出限和方法检出限，考虑到样品基质对方法的影响，又引申出样品检出限[1]。方法检出限一般需要在最终的数据报告中提供，用于表示该数据的不确定性和局限性[9]。参考的标准规范[4~5]中要求分析结果有效数字所能达到的位数不能超过方法最低检出浓度的有效位数所能达到的位数。因此检出限的位数是重要的，值得探讨的。目前方法检出限的计算方法，被普遍接受的是国际纯粹和应用化学联合会（IUPAC）所推荐的方法[2],即：检出限CL=KSb/k（5）k—与置信度有关的常数,IUPAC建议取3;Sb—空白标准偏差；k—标准曲线在低浓度范围内的斜率；以原子荧光法测汞[10]为例，测定22次空白实验的荧光值为：258.92、258.19、254.8、252.91、259.27、246.89、241.69、238.39、229.58、233.01、235.93、236.48、239.11、238.01、245.75、245.67、248.54、257.5、254.29、254.37、255.87、261.58，标准偏差（Sb）的计算值为9.755843。郭威[8]认为:标准偏差为中间过程量，可保留2位有效数字。因此标准偏差（Sb）保留2位有效数字为9.8，低浓度范围内的斜率为b=1.13×103，因此按公式（5）计算出检出限为0.026μg/L或0.03μg/L，保留为1或2位有效数字。
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1.煤电化企业
煤电化企业就是指利用当地煤炭资源优势,将煤炭资源转化为煤电产业化经济优势、竞争优势的企业。就黑龙江省而言,煤电化企业主要包括鸡西、鹤岗、双鸭山、七台河四大煤城的煤电化企业。黑龙江省实施东部煤电化基地建设战略,将使“四大煤城’的煤电化企业卸掉包袱创造财富,由粗放型转为质量效益型,成为推动黑龙江省经济发展新的增长极。
2.环境成本
环境成本是指企业为了预防、恢复或补偿因其生产经营活动所产生或可能产生的环境损害而引起的资产的流出或价值的消耗。加拿大特许会计师协会将环境成本分为两类:一类是环境对策成本,包括预防、去除和净化环境污染与资源保护两个方面,即内部环境成本;另一类是环境损失成本,指由于造成环境污染,受害者或第三方要求予以赔偿、恢复等支付的成本,即外部环境成本
3.环境成本控制
环境成本控制是指企业运用一系列的手段和方法,对企业生产经营全过程涉及有关生态环境的各种活动所实施的一种旨在提高经济效益和环境效益的约束化管理。企业环境成本控制的目标是企业经济效益和环境效益的最佳组合。
二、煤电化企业环境成本控制原则
环境成本控制是煤电化企业环境成本管理的重要组成部分,也是环境成本管理成败的关键。因而,环境成本控制在煤电化企业环境成本管理中显得尤为重要。其控制活动应遵循以下指导原则:
1.总环境成本最优原则
煤电化企业的生产经营活动对生态环境的影响表现为两方面:一是由于电能的生产消耗煤炭资源而发生的自然资源耗减成本;二是由于生产经营过程中污染物的大量排放而发生的污染损失成本。这两种环境成本可归为“损失成本”。通常,损失成本随自然资源的使用和污染物排放的增加而增加,而控制成本则随控制量(污染物减少量和自然资源恢复量)的增加而增加,随自然资源使用量和污染物的排放量的增加而减少,两者呈一种互为消长的关系。
如图1所示,MAC表示边际控制成本,MFC表示边际损失成本。从左向右表示更多的污染排放量,更少的控制,从右向左则表示更多的控制,更少的污染排放。MAC从右向左看,MFC从左向右看。最有效的控制或污染排放量是总成本(损失成本十控制成本)最低的控制或污染排放量,W左边的点(更多的控制)不是最有效率的,因为控制成本的增加超过损害成本的降低。因此,总的环境成本会上升。同样,低于W点的控制(W右边的点)使控制成本降低,但增加的损害成本会更高,从而使总环境成本上升,所以W点是最有效率的。可见,在环境成本控制企业中,最优污染水平不是0,即彻底消除环境污染是不经济的。企业既不能为了片面追求生态效益而放弃经济效益,也不能为追求经济效益而不顾生态效益,企业应该追求总环境成本最优。
2.预防性控制原则
环境成本控制应符合典型的1-10-100法则。在煤电化企业环境成本的支出中,环境失败成本(包括内部的和外部的)往往占用很大比例,是一种事后成本,处理时常需要花费巨大的代价来补偿。根据1-10-100法则,如果环境问题在产品设计、生产流程阶段解决,则只需付出1份的代价;如果在企业内部解决,上升为内部失败成本,则需要付出10份的代价;如果在企业外部解决,上升为外部失败成本,这时企业将付出100份的代价。1-10-100法则告诉我们,企业要控制环境成本的支出,就必须从源头开始控制,从产品的设计、生产工艺的选择、原材料的选择等,尽可能将环境影响问题控制在污染产生之前。3.全过程控制原则
环境成本的发生主要是企业生产经营活动对环境造成的影响所引起的,这种影响贯穿于企业的整个生产经营过程,包括从产品研究开发、材料采购、生产制造、销售使用及回收处置等一系列过程。这就要求企业改变传统的以“末端治理”为主导的环境成本控制方法,实施企业全过程的环境成本控制。环境成本全过程控制的方式不但增加了环境成本的控制面,扩大了环境成本控制的基础,而且可以通过产品概念阶段面向环境成本产品设计、原材料选择的工作,极大地减少环境成本产生的源头,实现企业的低环境成本的管理目标。
三、煤电化企业环境成本控制方法
按煤炭化企业环境成本的产生空间和时间上的不同,可从环境成本产生前、产生过程中、产生后处理三个阶段分别采用超前控制、事中控制和事后控制的方法。因此,全过程的企业环境成本控制主要可以分为三个阶段,第一阶段主要通过超前控制的方法,从源头控制环境成本的产生来控制企业的环境成本;第二阶段主要通过事中控制法来减少产品生产过程中污染物的产生,来达到控制环境成本的目的;第三个阶段主要通过事后控制的办法,在污染物被排放到外界环境之前,通过采取一系列的措施来减少污染的排放量。
1.生态设计——超前控制
生态设计是指利用生态学思想,在产品开发阶段综合考虑与产品相关的生态环境问题,将保护环境、人类健康和安全意识有机地融入其中的设计方法。其基本理论基础是产业生态学中的工业代谢理论与生命周期评价。从环境成本管理的角度讲,生态设计就是在产品开发设计阶段,基于产品生命周期的思想,综合考虑产品生产、使用、报废处理中可能产生的环境成本,通过采取相应的措施,如替换环保材料、进行可循环利用设计等手段,来减少企业环境成本的产生。产品生态设计主要包括产品需求分析、产品设计、绿色制造工艺设计和环境影响评价四个部分,其流程图可用图2所示。环境成本的超前控制是综合考虑了产品整个生产工艺流程,把未来可能的环境支出进行分配并进入产品成本预算系统,提出各项可行的生产方案,然后对各项可能方案进行价值评估,筛选未来现金流出量最少的方案来实施,以达到控制环境成本的目的。该方法力求达到控制环境成本和环境故障成本的均衡。
2.清洁生产——事中控制
1989年,联合国环境规划署正式提出清洁生产的概念,并给出了如下定义:清洁生产是一种创造性的思想,该思想将整体预防的环境战略持续应用于生产过程、产品和服务中,以增加生态效益和减少对人体和环境的风险。
企业清洁生产工作程序一般要经过准备阶段、审计阶段、制定方案阶段和实施方案阶段。准备阶段包括宣传动员和培训、领导决策、组建机构、制定工作计划和物质准备;审计阶段包括制定审计对象和实施审计两部分;制定方案阶段包括征集方案、筛选方案、可行性分析、选定方案四大部分。
事中控制是在生产经营过程中确定合理的生产规模,采用有利于环境的技术和工艺,选择环境负荷低的替代材料成本,尽量回避和减少扩大环境负荷而追加的成本,并且要对煤电化企业各生产环节影响的因子进行跟踪监测,特别是对排出的废弃物进行把关,尽量作到达标排放,以避免发生不必要的事故损失或罚款成本,适当处理企业生产中的废气、废水、废渣等。环境成本的事中控制办法主要可以采用清洁生产的方法来实现。
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企业内部控制环境优化的措施：
一、政府要做到加强体制改革，不断完善社会主义市场经济，按市场经济规律办事。
要建立统一、开放的市场体系，保证交易和竞争的公开、公平、公正；尽量减少对企业的直接干预，多以法律手段对企业进行间接管理和调控等，以优化经济环境。要加强法律建设，尽快填补法律空白，并不断完善制度之间的衔接与配套，以优化法律环境。提倡遵纪守法、客观公正、敬业爱岗等一系列好的道德。
二、建立良好的组织结构。
企业的组织结构主要是提供规划、执行、控制和监督活动的框架。良好的组织必须以执行工作计划为使命，并具有清晰的职位“层次顺序”、流畅的“意见沟通”渠道、有效的“协调”与“合作”体系，它是合理划分权力与责任的前提；企业如果能适当地注意实体内部权力与责任的划分方式，就可明确界定资、权、利，强化控制环境。
三、董事会应切实发挥其应有的作用。
在设计企业内部控制系统时，根据职务分离的原则，规模较大企业的高层次的组织机构一般为董事会、总经理、副总经理。董事会是企业内部控制系统的核心。在市场经济发达国家的企业中，董事会一直很受重视，董事的挑选极为严格，一般由懂技术、懂管理、有才能的人担任。而在我们的很多企业中，虽然有董事会，但往往是虚设，没有办事机构，董事长通常由企业经理人员担任，董事会其他成员大多由企业内部人员兼任。董事会的监控作用严重弱化。因此，搞好企业内部控制环境，首先要加强董事会的建设，使其真正发挥监督和控制经营者的作用，约束经营者的行为，使股东及其他利益关系人的利益真正得到保护。并完善以董事会为主体的内部控制系统，全面行使董事会的职权，履行董事会的职责，充分发挥董事会监督、引导作用。
四、建立经营者激励约束机制。
在企业内部控制系统运行过程中，经营者所起的作用至关重要。内部控制作为企业管理的一个组成部分，它理所当然地要按照其管理人员的意图运行，尤其是经营者的决策更具有决定性作用。经营者的素质直接影响到企业的行为，进而影响到企业内部控制的效率和效果。在我国，随着现代企业制度的建立，企业所有权和经营权相分离，在经营过程中，企业的控制权实际上为经营者所拥有，而目前我国还未形成一个约束、监督和激励经理人的外部机制。因此，经营者自我完善和自我提高的动力和压力比较小。他们往往不会过多地关心企业的长远发展，而只看重短期经营效益给自己带来的利益。在这种短期利益驱动下，他们不惜出具虚假财务报告而尽量夸大经营成果。在这种情况下，要建立完善的内部控制系统并使之真正发挥应有的效能，就必须提高企业经营者的素质。为此，应做好以下几项工作：（1）建立一个比较成熟的经理人才市场，形成一个约束、监督与激励经理人员的外部机制。（2）注意协调所有者与经营者的矛盾，建立一种“约束＋激励”的控制方式，去引导经营者的行为。（3）应从法律法规或制度方面要求经营者搞好内部控制工作，并制定“经营越轨行为”的惩罚性措施，提高制度执行者的素质。
五、要使企业内部控制真正发挥作用，一方面取决于企业经营者对内部控制的态度，另一方面也取决于制度执行者的态度与素质。
如果执行内部控制的人员忽视制度程序，错误判断，甚至相互串通舞弊，就可能导致设计健全的内部控制部分或全部失效。因此，内部控制系统所设置的各个岗位，必须物色精明强干、训练有素和具有责任心的人去承担。为此，应采取以下措施：（1）加强宣传教育，使执行内部控制的所有管理人员及广大职工充分认识内部控制的重要性。（2）采用科学、合理、实用的管理控制方法，包括采用经营计划管理、预算管理、利润计划及责任会计等规划报告系统、，采用制定及完善会计系统的政策或控制措施，采用有助于调查偏差期望值原因并予纠正的纠正程序或措施等。（3）加强职业道德教育，定期进行工作轮换，以发挥人才的潜力。（4）建立激励机制，加强考核，促使制度执行者出色地完成本职工作。
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1.3无视本地环境条件，盲目引进高经济价值水产品种，导致引进品种与当地水土环境不适宜近两年，由于河豚等水产物种市场价格较高，部分地区水产养殖者无论有无条件都盲目引进，在当地建工厂式养鱼池，过度开采有限的地下水资源，导致地下水资源循环被破坏，影响了当地环境和生态平衡。
1.4部分地区养殖人员缺乏基本养殖知识部分地区养殖技术落后，不懂养殖模式，养殖人员文化素质较低，欠缺水产养殖所必须的知识，不能合理控制养殖水域生态系统，在养殖过程中仍然使用抗菌素或消毒剂，导致水产生物感染；且养殖区域进水与排水不分开，导致交叉感染。
1.5水产苗种使用缺陷我国农业部于2005年颁布了《水产苗种管理办法》，对水产苗种的生产、销售和使用提出了明确规定。但仍然有部分养殖人员在养殖过程中贪图表面价格或不懂得专业知识，使用了违规的近亲繁殖苗种、健康检验不合格苗种和带病毒苗种。这样的不合格苗种普遍先天体质弱，环境适应能力差，容易受病害侵袭，死亡率较高。有些甚至先天性就携带有病毒病菌，容易引起群发性鱼病。一旦爆发鱼病，就会超量使用鱼药，引起了养殖水域的生态环境失衡，导致水环境污染。
1.6违规超量使用消毒剂造成的污染部分水产养殖地区大量过量使用消毒剂对养殖水域进行消毒，结果导致严重污染了水质，破坏对当地水域的生态平衡，也影响了水产产品质量。
2关于预防和控制水产养殖对环境污染影响的策略与建议措施
2.1建立执行水产养殖规范制度由政府相关部门派遣专家对水产养殖区域进行全面规划与评估，确定水产养殖区域分布、养殖规模、养殖方式与品种、苗种规范等。不允许盲目进行水产养殖。水产养殖者必须申报规模与取得养殖许可证，才能进行水产养殖工作。
2.2制定水产养殖用水排放标准目前，部分养殖单位已经向着规模化、工厂化的生产模式发展，其养殖经营已经越来越具有工业化特点。因此，在针对这类水产养殖单位制定污水排放标准时，可以参照对工厂排放污水的管制办法，要求养殖单位对废水排放进行控制，对超标排放者进行处罚。
2.3规范健全水产养殖的行业标准规范与法律法规各地政府应当建立完善的水产养殖行业标准与法律法规，加强对水产养殖行业的监管与纠正力度。在法律法规方面。目前，相关的主要有《水污染防治法》《渔业法》等，但尚需要解决具体执法中的细节问题。此外，还需规范水产养殖行业的污水排放制度与排放标准。
2.4加强水产养殖人员的综合素质教育培训我国从事水产养殖的人员总体文化程度偏低，也缺乏正规行业培训，结果导致不仅养殖技术落后欠缺，而且环境与法律意识淡薄。各地政府部门可以考虑联合专业培训学校开办相关的培训班，定期到农村养殖户中组织培训讲课，教授养殖技术、环境政策以及相关法律法规带给他们。
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内部环境是企业建立与实施内部控制的基础，一般包括治理结构、机构设置及权责分配、内部审计、人力资源政策、企业文化等。内部环境影响着企业内部控制的方方面面，是内部控制其他四个构成要素的基础，在企业内部控制建立与实施中发挥着基础作用。现代企业如果没有良好的内部环境，内部控制就会形同虚设。内部控制的目标是合理保证企业经营管理合法合规、资产安全、财务报告及相关信息真实完整，提高经营效率和效果，促进企业实现发展战略。
（一）通过对内部控制环境的了解和研究，可以对企业进行评估，审计经营风险，确定了解企业内部控制要素的方向、程序和内容，决定是否进行符合性测试及将要执行的符合性测试的性质、时间和范围。
（二）良好企业内部控制环境可以节约企业成本、提高企业办事效率.好的内部控制环境能减少企业资源投入，降低企业经营成本，可以激发员工的积极性，规范员工的工作行为，提高员工的积极主动性。
（三）积极有效的内部控制环境可以有效降低环境的不确定性对企业组织活动的影响，企业如今所面对的环境日益复杂、日趋多变，再完善的计划也难以预测未来形势的变化。因此，为了保证企业活动的正常有效进行，就必须有控制企业内部环境变化，以有效的控制降低内部环境的变化对企业组织活动的影响。
（四）形成一个良好的企业文化，树立良好的企业形象。良好的内部环境能够促进员工形成良好的价值观，自觉地表现出和自己价值观相符行为准则，进而对企业内部组织中其他员工进行潜移默化的影响，提高企业形象。
二、内部控制环境的问题
公司内部治理机构急需完善。现如今公司内部集权化现象严重，组织机构不完善，办事效率底下，内部控制功能无法有效发挥，权利制衡作用不明显。具体表现在几个方面：
（一）公司治理结构、内部机构设置和权责分配不合理。①股东大会作用不明显。在许多企业实际运行中，公司的实际权利掌握在董事会和实际经营管理者手中，而股东大会只是徒有虚名，其职能无法得到有效实施。作为公司的大股东往往具有决定性意义的发言权，而其他中小股东无法过问公司的经营状况。这极大地加强了公司的集权状况，挫伤了员工的积极性，办事效率大为降低。②董事会多由内部人员组成，常常是一套人马多个部门，用人上任人唯亲，导致权力失衡,无法相互制约。③监事会无权参与和否决董事会和经理的决策,受董事长或总经理控制，使得监事会难以发挥监督作用，对董事长总经理没有限制作用。
（二）企业领导者和员工整体素质不高。企业的领导对员工起着指挥、带领、引导的作用。火车跑得快全靠车头带。一个好的领导高瞻远瞩、运筹帷幄帮助组织成员认清所处的环境和形势，指明前进的方向，协调成员间的关系，激励员工为企业的发展而奋斗。然而一些领导自身素质不高缺乏魅力，没有良好的品德，缺乏社会责任，没有创新精神。自然就不能引起员工的追随、服从，也影响企业的长远发展。一些领导过分专权不能有效的调动员工的积极性不利于员工的长远发展，极大地挫伤了他们的积极性。组织管理者缺少战略思维，只注重眼前的利益，没有抢占未来商机，不能及时的对企业价值活动进行动态调整，不能占据未来竞争的制高点，使得企业最终走向灭亡。同时，员工整体素质不高，缺乏技术型、创新型人才，在一些领域缺少基础知识，技术熟练度不高，思维陈旧没有自主创新精神。员工缺乏对公司文化的认知，只是单单的注重功利观，没有理解企业文化的内涵，不利于良好工作氛围的形成。
（三）缺少鲜明的企业文化。每个企业都有自己特殊的发展历史，都有独特的企业文化。它使得员工在长期的企业实践中形成企业特色的价值观念、团队意识、工作作风、行为规范、引导着员工思维方式的进步，改善企业内部环境变化，改变员工的人生观、价值观，在组织文化中融入了新的价值观、世界观，形成与历史与时代相统一的文化。然而，现实企业往往只注重利益而忽略企业文化，没有及时整合员工的沟通方式和思维习惯。成功的企业总是不断的创新和树立新的企业文化，不断追求新的、更高、更远的目标。
（四）企业内部缺少创新精神。创新是企业兴旺发达的不竭动力，是企业进步的阶梯。任何事物都处于不断的运动、变化和发展的过程中，企业也不例外。物竞天择适者生存。创新是企业不断获取经济增长的动力，是增强企业竞争力的最有效武器，是企业摆脱危机的最有效途径。
三、内部控制环境问题的对策研究；
（一）完善公司内部治理结构
1.建立科学合理的组织结构，明确公司的产权关系。要以权利的制约和平衡为原则，明确资产所有权、使用权的对象，明确各个部门各个方面职责。明晰的产权关系是现代企业管理的基础，要弱化国有股在公司的作用，加强股权主体多元化建设，促进其他主体股份的增长，在保证国有股的基础上逐步使股权机构日益合理化。
2.企业应当加强文化建设，培育积极向上的价值观和社会责任感，倡导诚实守信、爱岗敬业、开拓创新和团队协作精神，树立现代管理理念，强化风险意识。内部环境是企业落实内部控制的基础，良好的内部环境更能促进企业的发展。一方面，要提高内部员工的素质，增强他们知识技能、文化内涵，形成良好的内部环境。另一方面，要增强企业的精神文化建设，形成企业特色文化，树立健康的企业文化，改变员工价值，增强企业凝聚力、创造力，形成具有企业特色的内部文化氛围。
3.内部控制应当在治理结构、机构设置及权责分配、业务流程等方面形成相互制约、相互监督，同时兼顾运营效率。充分发挥董事会对公司的决策作用，完善对董事会的约束体制。发挥总经理对董事会的协调作用和对公司的经营作用，增强总经理决策自。发挥监事会对公司的监督调查作用，加强监事会在企业中的独立性，给予监事会更多的权利。使得它们相互制约相互平衡，形成一个权责明确、有效制约平衡的内部机构。
4.企业应当建立内部控制实施的激励约束机制，将各责任单位和全体员工实施内部控制的情况纳入绩效考评体系，促进内部控制的有效实施。要根据员工的个性、目标、期望的不同制定不同的考核力度，对员工进行自我指挥自我控制。对那些做得好的员工可以进行工资、分红、奖金等荣誉上的奖励，在绩效评估时把道德因素考虑进去，不仅仅要考虑经济因素也要考虑道德因素。对于那些做得不好员工要进行口头鼓励，促进它们工作的积极性，注重物质奖励和精神奖励想结合。
（二）企业应当通过编制内部管理手册，使全体员工掌握内部机构设置、岗位职责、业务流程等情况，明确权责分配，正确行使职权。充分发挥管理者的领导作用，提升员工的道德修养，招聘高素质的员工，树立员工的道德准则，对员工进行道德教育。无论是集权式领导还是民主势领导，都具有崇高的抱负和志向，极强的凝聚力，他们正直诚信，言行一致，不畏艰险敢于面对挑战，带领员工朝正确的方向发展，用他们的一言一行来感染员工。对于一些弱势的员工，无论在生活还是在工作上都给予帮助指导，以人为本在给予员工指导时也要提高员工的自信心。
（三）加强企业内部的文化创新、技术创新、制度创新
创新是企业发展的基础，是经济发展的核心，使物质更加繁荣，社会更加进步。企业的创新就要打破原有的规章制度，密切的把握社会组织在企业运行中的不协调行为，及时改进，迅速行动。制定创新的计划、明确创新的目的、深化扩展创新的力度和深度，建立创新团队，培育创新骨干，进行组织结构重建和资源重新分配，进行创新进程的控制和评估创新的结果，并将创新的结果加以扩大利用。一方面利用自己的技术独家进行自主开发，促进社会生产率的提高，带动整个社会资源的合理配置，另一方面利用外部先进的生产技术、管理经验，利用更多资源进行基础性研究，利用新的材料和设备，获得市场竞争优势，占有更多的市场份额，获得更多利润。运用新的产品、新的结构，利用新的机器设配和新的工艺方法，新设备、新技术，不断增强企业的创新意识。
参考文献：
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1960年，在第一届国际自动控制联合会IFAC世界大会，创立多变量控制系统的新原理：“协调控制”理论，他提出的升船机多电机同步的“协调控制”方法应用于三峡工程。1981年，在《科技管理与科学学》发表“论协调”，提出创建“协调学”新学科。
1977年，涂序彦发表我国“大系统理论及应用”首篇论文，1985年，创立“大系统控制论”，1994年，撰写出版《大系统控制论》专著，发展“控制论”的新学科。
1979年，根据国情，他创立具有中国特色的“最经济控制”理论，提出天文科学卫星“最经济姿态控制”新方法，在《自动化学报》发表了关于“最经济控制”多篇论文。
1980年，总结有关“生物控制论”的科研成果，主持编著我国第一本《生物控制论》专著，由科学出版社出版，重点研究“人体控制论”，他提出“针麻－多级协调控制过程”，“经络－人体控制系统”新学说。
1977年，涂序彦发表我国“智能控制及其应用”首篇论文，开拓“智能控制”新技术，1985年，提出“多级自寻优、自协调控制”新方法，1990年，参与发起主办“全球华人智能控制与智能自动化”大会，任大会主席之一。2004年，在国际“人工生命与机器人”AROB学术会议宣读论文“Intelligent Control System based onArtificial Life”。
1985年，在IFAC／IFORS／IFIP国际学术会议，涂序彦提出“智能管理”(Intelligent Management)新概念，开拓我国“智能管理”新方法、新技术，1995年，撰写《智能管理》专著，由清华大学出版社出版。2010年，他和马忠贵博士撰写《协调智能调度》专著，由国防工业出版社出版。
1995年，在“人工智能”与计算机“仿真技术”相结合的基础上，涂序彦提出“智能仿真”的概念与系统架构，2009年，应邀在中国计算机仿真高层论坛作“协同智能仿真”大会报告。
2000年，开发“智能信息推拉”技术、“基于公共知识库的智能通信”系统，2004年，在中国人工智能学会智能信息网络学术会议，作大会报告“智能通信与智能网络”，2005年，提出“互动智能通信”的概念，2008年，他和马忠贵博士撰写《智能通信》专著，由电子工业出版社出版。
2002年，涂序彦发起并主持中国人工智能学会首届“人工生命及应用”学术会议，提出“广义人工生命”的概念和类谱，2003年，在国际“人工生命与机器人”AROB学术会议宣读论文“Generalized Artificial LifeRace＆Model”，2004年，主编《人工生命及应用》论文集，2005年，北京邮电大学出版社。
2002年，涂序彦与曾广平教授等合作，提出“软件人”的新概念，2003年，获国家自然科学基金项目“计算机网络环境中的虚拟机器人一软件人”支持，2004年，提出“广义软件人”，2007年，总结相关研究开发成果，撰写《“软件人”研究及应用》专著，由科学出版社出版。2008年，主持InternationalConference on Humanized Systems，作大会主题报告“Advanced Intelligence，Humanics，SoftMan”。
2002年，涂序彦与韩力群教授合作，提出“多中枢自协调人工脑”的新概念，2004年，在AROB国际学术会议“Study of ArtificialBrain based on Multi-Centrum Self-Coordination Mechanism”，2009年，总结相关研究开发成果，撰写《多中枢自协调人工脑》专著，由科学出版社出版。
2003年，他在中国人工智能学会第十届全国人工智能学术大会报告中，提出“人工智能”的姐妹学科：“人工情感”的新学科架构。2004年，在北京主持召开中日国际学术会议，作大会报告“Artificial Emotionand its Applications”，提出“IntelligentAnimation，Intelligent Game，IntelligentFilm＆Television”。
1991年，在全国“智能控制”学术会议的大会报告中，涂序彦提出“智能控制论”新学科架构，2010年，他与王枞教授等合作，撰写出版《智能控制论》专著，在科学出版社出版。
2004年，在“智能系统”国际学术会议，涂序彦提出“拟人系统”新概念，2005年，在中国武汉，发起并主持第一届“拟人系统”国际学术会议，他提出创建“拟人学”新学科，2008年，在中国北京，主持召开“拟人系统”国际学术大会。
篇13
当前的高等教育质量与社会需求实际期望之间存在着很大的差距，众说纷纭的另一面是缺乏有效的实际解决措施。站在控制论的角度，我们可以将高等教育视为一个交互的过程；教师、学生、教育管理者等关键角色分别从自身的需求和利益出发，在这个互动的过程中，依照合乎规则和生活实际的理性选择，共同造就高等教育的质量效果表现。
目前，教育研究中大量讨论的质量标准、教育目标、教育方法、高校的绩效评价等内容，实际上更多的是主要体现为这个互动过程之中的具体控制、操作或者状态测量方法。一些研究者提出了采用控制论方法进行教学质量控制，但这些研究无一例外都倾向于简单地将控制论的基本原理推向教育活动这样一个社会性集体心理活动，并不能利用控制论原理给出明确的数学模型，达成良好的控制效果，因而只能停留在简单引入反馈控制的管理流程，实现形式“规范化”的层面。在此思想基础上，教育管理工作者们特别偏好借鉴ISO9000质量管理体系在服务业中应用的解决思路开展教育管理工作，表现出僵化运用量化指标建立考核体系等。最典型的表现体现在各大院校中普遍开展的大学教学评估、专业评估、年度教学考核、年度科研考核与聘期考核，社会上广为流行的大学排名、专业排名、SCI/EI检索结果的数量拼比等，但其实际应用效果与负面效应有目共睹。本文的研究目的在于利用控制论分析高等教育过程，并找出高等教育的质量控制方法。
一 控制论的本质
控制论在本质上是研究动力学问题的一种方法，既研究在力的作用下，对象系统的状态变化规律，以达到或跟上期望的控制指令要求，如图1所示。显然，倘若不能明确界定高等教育活动中“力”的来源，则无法明确控制产生作用的根源或机制；倘若对象系统的状态无法明确地以定量描述或者无法测量，则无从感知对象系统的当前状态，无法保证控制过程的稳定性与可预见性，甚至无法保证控制的结果是否是预期内的结果，因而对象系统将无法或无从及时、正确地施加“力”的作用调整自身的状态，去达成期望的控制目的。
比如多数单位奖励SCI/EI检索的初衷是为了提高教师的科研水平，进而以高水平的科研来提升高校教学内容的层次与质量，但政策的实际效果却有可能发展为培养单纯的SCI/EI数据刷新者，与科研或教学毫无关系。某单位甚至曾有一年65篇SCI收录论文的罕见记录诞生，类似现象在其他单位也并不罕见。在对高等教育活动运作规律认识不清的条件下，简单套用控制论原理采用某个或者某些指标开展“反馈控制”，很可能出现事与愿违的现象，无法提升高校教学质量。
二 控制论视角下的高等教育过程
1.高等教育的参与主体与动力来源
事实上，高等教育作为一种复杂的社会心理活动，具有明显需求导向的特点。参与高等教育的主体可以按角色与地位，简单区分为三大类：教师、学生、教育管理者。他们都有各自显著不同的诉求，例如，除开教学工作任务本身外，教师还存在论文等级、科研项目与奖励级别、科研经费额度等方面的显著需求；学生则面临就业方向、业务能力、业务以外活动等各种现实需求；教育管理者则面临着投入产出比、毕业生就业率、学校排名与经费划拨等方面的评测管理需求等。不同的需求指向会引起不同的行为选择，进而决定
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* 武汉纺织大学2014教研项目“纺织机械特色专业机械工程测试技术教学与创新开发能力培养”、武汉纺织大学2014课程建设项目“机械工程测试技术”（探究式课程）
教育活动的过程与结果。在多数人的经济利益或现实工作考虑外，还存在满足单纯科学兴趣与纯粹教书育人愿望的需求；部分学生求知、求真、探索的需求；部分教育管理工作者为高等教育事业真诚服务的需求等高尚需求。与之对应的更还有满足人天生而俱的懈怠工作的惰性需求，尽量少承担责任与担当的官僚习气需求等负面需求等。所有这些需求，是我们能在工作生活实际中切实感受到“积极性”的根本。
真实推动高等教育发展的“动力”，应当就是高等教育参与主体各种不同的实际需求，而不是为满足高等教育质量管理而采取的各种管理措施，这些措施更应当被当作具体的实现手段，或者说“力”的表达形式或“状态”的调整控制方法。从控制论的视角看，单纯研究采用怎样的标准、方法、绩效评估等手段，无法在原理上解决提升高等教育质量水平的问题。
2.高等教育需要达成的质量目标或结果
高等教育需要达成的目标或结果，有个体本位论与社会本位论等学说。本文中为方便分析高等教育质量滑坡现象的形成机制，不妨取其狭义理解，将其定义为经过特定时间段教育后，学生表现出的相应知识基础与解决对应实际问题的能力。但在实际操作层面，即便是狭义的定义也很难被准确有效地进行定量描述，或者说“参数化”，因而各种所谓的指标体系或考核方式虽层出不穷，但又都难尽如人意，结果都定格为数据化一切的僵硬形式，最终由于形式的僵化反作用于高等教育目标本身。教育界对僵化的指标考核诟病颇多，但又无法提出更好的替代方案，只能被动地适应当前的高等教育考核体系。事实上，高等教育承担的职责除了传播知识外，还包括提出新见解，创造新知识，并不断结合时代特点与受众实际去探索新的教学方法以加强教学效果，那么试图将高等教育的质量目标“形式化”或者“参数化”的努力必然是徒劳的，因为被创造出来的对象或创造的过程本身原本就不存在。
为了解决这一困境，目前主流的做法是以貌似“客观”的文献检索工具作为创新知识等内容方面的描述，即脱离对象的内涵与外延而仅考虑其在专业领域内的“口碑”或“重要性”，而“口碑”或“重要性”与传播时间和传播范围的关系更强，与对象本身的关联程度反而有限。例如，国内一些专业的顶级期刊未必会被SCI/EI收录，但国外很多科普杂志或类似新闻报道的通讯却在SCI/EI之列等。对于教育过程的创新，目前尚没有公认的“客观”的“标准”方法进行考察，因而相对显得更加薄弱。
3.控制论视角下高等教育过程中的比较与执行环节
控制系统可分为两大类型：无静差系统与有静差系统。对于无静差系统而言，在正常稳定工作状态下，对于给定控制目标，比较环节应当观察不到任何偏差的存在，既偏差恒等于零。对于有静差系统而言，在比较环节中出现的偏差将会被系统放大，最终的输出结果依赖于对这种偏差的放大，对于给定控制目标，输出结果永远无法稳定在控制目标之上，但处在允许的误差范围内。控制论视角下的高等教育过程应当被视作有静差系统，即对高等教育过程中的各种测量、考核或者评估结果的解读，将总会“有改进和提高余地”的。教师、学生、教育管理工作者需要根据对测量结果的解读来决定，如何施加“力”的作用，执行“纠偏”的措施，实现ISO9000基本原则中所要求的“持续改进”。问题的关键就在于“力”如何进行“纠偏”，或者说控制论视角下的反馈通道。事实上，就任何控制系统而言，反馈决定了这个系统执行结果的性质好坏。
三 控制论视角下高等教育质量的控制方法
第一，加强对教师的科研违规监管，加大惩罚力度。基于以上分析，从控制论的视角来观察高等教育质量控制问题，关键要害应是针对教师科研违规的监管，而非当今层出不穷的若干具体教学与科研指标体系。这能很好地解释本文前面提到的一年65篇SCI论文。这些怪象制造者中的大多数，应当都能成为优秀的教师，但在不合理制度的作用下，大家依靠自觉或不自觉的行为实践或积极思考，发现了当前制度下的合理利益最大化方法且收益最高。
第二，建立良好的科研与教学行为标准，保障良好的高等教育环境氛围。纯粹从控制论基本原理看，选择怎样的传感器或监测参数，最终获得的也就是该传感器所对应的监测参数。高等教育目标不能参数化的特点决定了简单运用控制论思想直接运用技术指标体系开展高等教育的质量调控，结果必然也只能是收获技术指标体系所给定刚性的“客观”数据。正确的做法应当是直接针对“违规”行为运用控制理论方法，结合理论与实践中发现的各种科研违规与教学违规现象，展开教育监管，既压抑教师的科研违规利益冲动，同时使教师缺乏放弃“备课、批阅作业”等质量保障所必需的资源和时间的利益冲动。在实践中具体的操作是动态的，并因专业、学生素养等不同而不同，但学术规范与规章制度是明确的。这就从原理上保障了我们能有效地在高等教育过程中成功运用控制论，其流程如图2所示：
参考文献
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