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在电子支付结算工具迅速普及的情况下，大量大额现金交易依然存在，我们分析主要有以下两个方面的原因。一方面，主要源于我国居民现金偏好以及金融机构服务存在一定缺陷等因素。⑴习惯偏好。长期以来，我国居民形成了现金交易偏好的习惯，很少使用非现金交易，这一偏好很难在短时间内扭转。⑵缺乏非现金交易条件。我国金融服务发展不均衡，在偏远地区和农村金融服务严重缺失，导致农村和部分城镇以及一些大型批发市场和商品集散地缺少银行卡交易和网上交易等非现金交易所需的硬件设施，买卖双方只能现金交易。⑶使用非现金支付工具存在困难。由于计算机操作和网络限制，部分居民、个体工商户和私营业主无法使用银行转账、网上银行等非现金支付结算工具，增加了现金支付比例。⑷非现金支付结算收费较高，比如银行卡刷卡支付按交易金额的一定比例收费，为了节省费用买卖双方采用大额现金交易方式进行。⑸部分非现金交易支付如跨行转账或异地转账等不能实时到账，加大了非现金交易的时间成本，为了成功交易只能被动使用现金。另一方面，为了隐蔽交易规避监督检查，一些违法行为和犯罪所得使用大额现金交易。⑴偷税漏税。由于现金结算透明度比非现金结算差，部分单位、私营业主和居民个人在市场交易中更多地使用现金结算隐藏营业收入或利润，从而偷税漏税并逃避税务部门的监督检查。⑵掩盖犯罪行为。走私贩毒、贪污受贿等违法犯罪活动，都需要大量现金才能掩盖资金的运行轨迹，以达到掩盖犯罪行为的目的。
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1.2获取低估值的资产
目前我们的资本市场还属于低效的状态，信息不对称的情况较为严重，此外有部分企业由于管理的原因，导致其盈利能力相比行业平均水平较弱，由于上述这些原因，市场中存在着大量的市场价值低于内在价值的企业，并购方可以寻找这样的企业进行并购就可以获利。
1.3借壳上市
相比其他企业，上市公司更容易获得低成本的融资机会，所以上市公司的资格成为一种优质的稀缺资源。在我国由于历史原因，上市之初的很多国有企业并非一定完全符合上市的条件，加之上市后管理不规范，经营效率低，很多企业面临着退市的风险，也就成了众多企业追逐的“壳资源”。
2企业并购中的财务风险
成功的并购可以给企业带来诸多的利好，但并购并不直接等同于企业创造价值能力的提升，现实中并购失败的案例也比比皆是，个人认为未能充分考虑并购中的财务风险是导致并购失败的一个很重要的原因。按照并购的时间性，并购中的财务风险大致可以分为并购前期的风险、并购实施的风险以及并购后期的整合风险三类。
2.1并购前期的风险
并购前期的风险主要源于并购双方信息的不对称以及前期尽职调查的疏漏。实际并购中有时会因为过于关注企业的财务数据，导致错误地评估企业的潜在价值。在前期尽调过程中，由于被并购方的有意隐瞒或者调查者的疏忽，一些或有负债或者潜在诉讼以及政策风险可能会被忽略。
2.2并购实施的风险
并购实施中的风险主要是融资风险，首先并购方必须能承受并购所需支付的资金规模，不能因为并购影响自身的正常运营。其次必须要满足并购资金的时间进度要求。最后要选择最合理的资金筹集方式，债务融资时要考虑长期债务资金和短期债务资金的搭配，股权融资时还必须考虑老股东是否可以承受股权稀释的风险。
2.3并购后期的整合风险
并购后的整合是并购是否能真正提高企业竞争力的一个关键因素。合并之初，财务运行机制、财务部门及其职能的设计等都会影响并购的效果。重复的部门和人员设置、职能的交叉、运行机制不顺，甚至管理制度的差异等都会降低并购后企业的竞争力。
3并购中财务风险的成因分析
前文所述，成功的企业并购需要防范诸多的财务风险，风险就是结果的不确定性，这些风险的来源大致归结为两个方面：过程中各类要素的不确定性以及并购双方的信息不对称。企业并购中需要考虑的不确定性可以分为三个层面：第一个层面是宏观层面，主要包括国家整体的经济运行周期变化，利率、汇率以及产业布局等国家经济调控政策的变化；第二个层面是中观层面，也即行业层面，主要是企业所处行业情况、经营环境、生产技术更新等，这些因素的变化都会使并购的最终结果与预期发生偏离；第三个层面是微观层面，也就是企业自身的因素，比如并购后企业现金流量出现的变化，并购双方企业运行机制的不适应，重要管理人员、技术人员的变动等。信息不对称是很多企业并购失败的一个关键因素。首先，当前我国很多企业的信息披露体系并不完善，甚至是财务报表的真实性都不能保证，判断企业未来价值需要用的很多关键指标都不对外披露，这些因素都很容易导致对企业价值的误判。其次，对企业的了解和价值的判断是需要一定的专业技术和专业判断能力作保证，需要花费大量的时间和精力，所以前期尽职调查工作不到位也是信息不对称的一个成因。此外，在一些特殊的收购中，企业高管为了自身的利益，很可能会故意隐瞒一些已经存在的事实，比如潜在的负债、可能面对的诉讼等，决策者基于这些错误信息做出的决策，往往也是失败的。
4企业并购风险的应对措施
4.1提高并购前期的信息质量
高质量的信息收集工作，并购成功的基础性条件，实际并购中可以从以下几个方面来提高信息的质量，减少信息的不对称。(1)在并购前期要对企业的行业环境、财务、经营以及资产权属等进行全面的了解，还需要聘请有经验和专业水平合格的中介机构对关键的信息进行调查取证；实务中还可以通过签署关于所提供信息真实与完整性的法律文件，或者留存一定的保证等手段来控制信息不对称带来的预期风险。(2)重新审查财务报表信息。财务报表是并购最重要的一个参考信息，在获得并购企业的财务报表后首先要取证确定所有资产的权属是否明确，其次是关注是否有遗漏的负债，最后还要关注企业的各项准备是否充足计提，利润是否真实。(3)重新评估表外资源。目标企业存在的担保、抵押以及特许经营权、专利技术等表外资源是并购前期需要关注的重点。
4.2综合考虑不同评估办法的评估结果
资产价值基础法、未来收益法、未来股利法以及未来现金流量贴现法是当前评估采用的几类主要办法，几种评估办法各有优缺点，适用的评估对象不同。针对处于破产期的企业一般采用资产法，预计持续经营的企业多采用未来现金流折现法，针对有稳定股利政策的企业还可以考虑股利折现法，在实务中多是综合考虑多种评估办法的结果，从不同的角度评判企业的价值。需要强调的是，评估有一定的主观性，并不能完全消除财务风险。
4.3融资与支付环节的风险防范
(1)企业在并购准备阶段就应该深入了解资本市场，主动关注各类企业可以采用的融资方式，积极开拓和维护各类融资渠道，降低企业的综合资金成本。(2)成功的并购离不开一个成功的融资方案。企业的融资方案设计是一个系统工程，必须全面考虑各类融资方式的成本、企业债务资金与权益资金的比例、不同期限负债的匹配、企业未来现金流入的情况甚至是税收政策的情况。(3)针对并购资金支付环节的风险，首先是要制定严格的支付预算，对资金支付的节点和数量进行严格监控。其次是根据资产负债的期限结构，利用分期支付、主动与债权人达成偿债协议等方式来防范支付风险。此外还可以采用效益补偿式并购、先破产后并购、拆股分红式并购等方式灵活减少现金支出，降低流动性风险。
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(一)国家宏观政策对高校负债有决定性作用,形成政策性风险
为了解决高校经费短缺的矛盾,国家以立法的形式鼓励高校多渠道筹措教育经费。《中国教育改革和发展纲要》指出:“运用金融信贷手段,融通教育经费资金”。一方面,我国近几年高校政策性扩招,使高校的在校生人数规模迅速扩大;另一方面,教育主管部门实际上通过“办学条件评估”规定,高校学生的占地面积和建筑面积的下达远超过学校承受能力的“招生计划”等方式,诱导和迫使学校扩建。然而大部分高校的教学基础设施达不到国家规定的最低标准,各个高校在国家对教育投入和学费标准不可能大幅度提高的情况下,引入信贷资金成为必然趋势。巨额负债打破了高校长期的“量入为出、收支平衡”的财务管理原则。可巨额负债意味着巨额的“连本带利”,一旦偿债风险凸显,政府面对全国如此巨额的信贷资金,国家财政不可能将其全部“消化”解决。
(二)国家尚未出台规范高校与银行贷款行为的法律关系制度,造成法规性风险
《高等教育法》确立了高校的法人地位,出资人与法人的关系成为两个不同财产独立主体之间的法律关系。高校法人财产的确立,界定了高校作为产权主体的权利义务区域,从而也就确定了高校参与经济活动的能力,实现了高校民事权利能力和民事行为能力的统一。高校作为法人主体在市场经济背景下可以自主筹措办学资金,当然要对其负债承担全部的经济责任。然而目前没有一部相关的法律法规对高校的负债行为及其产生的后果进行详细的规范。我们可以看到:高等教育的“准公共产品”决定最终收益是整个社会而不完全是高校,而负债百分之百是高校。教育主管部门只是规定“各个高校必须本着‘谁贷款谁负责’的原则”申请贷款,可怎么负责、负什么责,没有明确规定,也没有明确归口部门和贷款审批程序等,使得高等学校在贷款使用方向、规模等方面缺乏指导与约束。高校债务的举借和偿还行为缺乏法律和制度上的有效约束。
(三)高校的特殊性质成为受银行业欢迎的债务人,而大学的巨额债务可能最终成为国有银行新的不良债务从而形成新的金融风险
银行业优惠的贷款利率和优质的金融服务,为高校以较低的筹资成本取得急需建设资金创造了良好的机遇。同时我们发现银行出于政府承担风险的预期造成“垒大户”的现象。对于一个财政拨款、事业收入、校办产业等收入只够人员经费、公用经费等开支的非名牌高校结余是很少的。在此情况下,如果负债超过自有资金的一定比例,学校无力偿还到期债务,便会陷入财务困境。在目前贴息政策下,虽然资金成本较低但贷款到期之后,需要“贷新还旧”形成负债积累,若“贷新还旧”不能继续下去时,则必然造成学校财务危机。如果继续发展下去,势必使高校走上“盲目贷款财务危机不良贷款金融风险”,从而使高校走上20世纪80年代国企老路。
(四)扩容和竞争的双重压力促使高校不能及时对负债的财务因素进行科学的论证、评估,形成高校内部管理性风险
全国高校规模普遍剧增,需要新增大量的基础设施,高校急需资金进行硬件设施建设。北京大学校长许智宏曾经指出:“中国高校现在存在的最大问题就是做什么都是一个模式。”在这种情况之下,都用银行贷款来解决燃眉之急。在经济责任制还未真正建立起来时,各个高校在进行举债时大有“为公不负债,为私谁负债”的劲头,表现为贷款规模的随意性;没有充分考虑到贷款的高额利息支出对现有教育资源产生的负效应;对偿债风险认识不足;贷款规模大大超出高校的经济承受能力。而对于负债经营风险的大小、何时真正完成本金归还以及规模的安全合理没有进行科学严谨的论证分析。只是注意到什么时候信贷资金到位,不太注意贷款分期上的把握,对学校的中长期发展和投资效益盲目乐观,单凭主观意愿而不顾客观实际。
(五)偿还期内贷款本利和的巨大开支必然引起日常支出结构的变化,容易导致人心不稳造成人才流失、教学和科研质量下降的经营性风险
从高校财务运行的经验数据来看,当一个高校的利息费用超过其收入的10%时,该校人员经费和公用经费的原有规模便很难保持,甚至会萎缩。在贷款的偿还期里学校各项收入持续稳定的情况下,要支付大额的本金和利息必然会引起人员和公用经费相对缩减。各个高校加大对优秀人才的引进和吸纳,出现了对教师资源的争夺。高校的规模和师资成正比例关系,高校如果不能保证人员经费和公用经费刚性的平稳或增长,面对人才竞争的压力会造成人才流失和办学质量下降的危险,最终导致“师资流失教学质量下降毕业生就业困难招生生源不足办学效益低下限制招生规模声誉下降”。高校师资是决定高校办学的关键所在,特别是弱小院校和偏僻地区院校显得尤为重要。这些院校必须付出高出几倍的薪金并附加特殊条件吸引高层次人才,同时增加科研投入以便努力产出高水平研究成果以提高学校的品牌。这些投入又进一步提高了学校的办学成本和加重学校的财务负担,使负债高校的经营性风险进一步增大。
二、化解高校偿债风险的控制策略
(一)建立健全资金投入决策管理和经济责任制,落实投资追踪问效制度
能否把有限的信贷资金用在刀刃上,对学校的建设和发展至关重要。科学的决策体系要依靠规范的制度来完成,用完善的制度来规范投资决策行为,明确决策者各自承担的责任,做到责、权、利相结合。高校的校长是法定代表人,对学校的财务工作负有法律责任。特别是对于重大经济政策的制定与调整负责,对银行贷款行为要组织力量从规划、草案、集体研究讨论做起,认真防范负债方案的偿债风险;主管财务副校长:宏观控制经济活动的实施,按照审批权限对资金投入管理承担相应责任,对校长负责;财务、审计、资产管理等各职能部门负责人,其承担的经济责任内容各不相同。相应的经济责任是逐级向上负责。教育主管部门应将贷款管理作为领导经济责任审计的重要内容,同时建立各级高校银行贷款审批制度和高校资金监控系统。要求高校的贷款项目充分论证拟定可行性研究报告,制定中长期贷款计划,对所有贷款高校实行贷款备案制度。对于那些投资决策失误、浪费现象严重的,教育主管部门要进行责任追究。
(二)强化高校预算支出的刚性,将信贷资金纳入预算管理体系
首先对于支出预算要进行可行性研究,预算的可行性是保证学校刚性预算目标管理实现的前提。在加强开支“一支笔”的同时,要实行“项目负责人制”,对内保证重点、勤俭节约、节流和节支并举。凡审定通过或批复的预算应严格执行,确保预算支出的刚性,实行超预算预警机制。高校要以综合财务预算管理为切入点,将贷款资金有机地纳入预算管理体系。即将自有资金和信贷资金全部纳入学校年度预算管理,同时将信贷资金单列预算管理。信贷资金的收支编入财务预算,形成一种新的财务平衡关系:年度总收入+年度贷款额度=年度总支出+年度还款额度。同时加强静态和动态平衡、总量和结构平衡的有机结合,并且将年度财务预算与学校的中长期规划和中长期预算有机结合起来。防止出现支付危机即避免破产成本的增加,保证学校的前瞻性发展。
(三)科学合理地确定负债规模和结构,建立最佳信贷资金组合,努力降低筹资成本
负债过多既降低资金使用效益又加重高校偿还负担,所以确定适度的贷款规模是负债决策的关键。要正确分析财务状况,恰当预测所需资金量,合理预计贷款的偿还能力,将短期、中期、长期贷款有效地结合起来。避免在未来的某一年成为还款的高峰年,使债务到期时间均匀分布,避免信贷资金的集中支出;可以以负债率(债务余额与当年学校各项总收入的比例)、债务率(债务余额与当年可支配财力的比例)、偿债率(年度还本付息额与当年可支配财力的比例)等为重点,对债务的规模和安全性进行动态监测和评估,研究确定本校合理的贷款控制规模。可采取多样化的负债形式如:长短期借款、设备租赁与设备融资、后勤建筑和设备融资等。例如在负债规模和各项债务资金成本率一定的情况下,可以根据综合债务成本率(各种债务资金成本按所占债务规模比例计算的加权平均数)来估算最佳的负债组合。
(四)加强财务分析,建立财务风险预警系统
财务部门根据即时掌握的学校负债建设项目贷款及配套资金的使用情况,加强财务分析,监测学校的财务状况,以便及时采取有效措施规避偿债风险。高校结合学校自身的实际情况,以教育部、财政部组织开发的“高等学校银行贷款额度控制与风险评价模型”为基础,建立适合自身的财务风险预警系统,控制偿债风险。在建立指标体系时应考虑到指标的可采集性、可操作性、科学性及预见性。例如:负债期内年度预期收入总额、负债期内流动比率等,此类指标数额越大则反映偿债能力越强;学生生均贷款额、负债与收入比率、负债自有资金比率、人员经费与总收入的比例等,此类指标数额越大则反映偿债能力越弱。高校可结合实际情况参考各指标进行综合分析,探索出适合自身的负债额度控制与负债期内预期收入之间的数学关联,以保证学校在负债期内正常运转。
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随着银行业业务范围的扩大，持卡人数量也逐渐增多，银行卡业务范围越来越广，银行卡使用的跨地域、跨银行、多卡种等特点，也使得银行卡的风险范围日益扩大，因银行卡交易所形成的风险也越发引人关注。在银行卡业务结算过程中，包括发卡行、收单行、银行卡业务网点、特约商户等各个流程环节都面临着交易风险。
(二)银行卡业务风险种类
银行卡的业务风险主要包含以下几个方面：第一，信用风险，持卡人丢失卡后往往不主动挂失，容易造成银行卡冒用所产生的经济损失；在信用卡的使用中透支现象日益严重，但透支中也有很多客户逃避授权进行恶意透支造成风险；持卡人个人经济状况恶化，对所透支款项无力偿还或者还款逾期，从而形成的资金风险。第二，银行卡操作风险，在发卡行自身管理中从发卡阶段就存在着很多不按照规定审核办卡人资料的问题，还有一些发卡行为追求利润而与客户协议透支等都会造成银行卡操作风险；特约商户在受理银行卡的过程中因操作不当形成的交易风险；在银行卡日常交易过程中所产生的风险，例如在录入交易卡号时输入错误，在短时间内就会将资金转入错误账号，而使交易方面临资金损失风险；对已发生差错的交易进行调帐操作，因操作原因造成的资金划转错误，造成资金风险。第三，技术风险，现代银行卡业务交易过程中无处不需要计算机网络，计算机网络所使用的硬件及软件设备在核心技术上很多都是由国外拥有并掌握的，一旦出现问题将使银行卡业务系统受到严重的风险威胁，同时网络也是黑客、病毒容易入侵的对象。第四，法律风险，银行卡交易业务中有很多环节都是法律缺乏规范之处，法律法规的不健全经常会导致银行卡使用过程中的债权、债务关系不明，在银行卡业务环节和操作管理中的依据不明，也会产生银行卡交易中的风险。
二、银行卡业务风险的原因分析
(一)信息的不充分
信息的不充分体现在银行卡交易过程中的许多环节和业务中，包括发卡机构与持卡人之间的信息不对称、发卡行和收单行之间的信息不对称、发卡机构与内部人员之间的信息不对称等。银行卡在办理过程中发卡机构必须将办理银行卡的条件、手续、方式等公示，申领人、受理单位都能够较容易的获得相关信息，但是发卡银行却只能通过客户、商户填写的相关信息进行识别，对客户及商户信息不能完全充分的掌握。
(二)银行卡交易过程中的监督管理机制不健全
在市场交易过程中，银行卡业务逐渐多样化，市场竞争也日益激烈，银行卡业务也成为银行重要的利润来源，但是在竞争中也有银行为了占有市场不断扩大发卡量，持卡人的复杂化使得监管成为了难题，包括利用银行卡犯罪也成为了犯罪分子的首选，银行卡的风险也就加大了。
(三)个人信息的不安全
造成银行卡风险客户在办理银行卡的过程中个人资料的保管不善，有时还会委托他人办理，他人对所持有的相关资料就会通过复印等方式获得，再利用该信息办理信用卡就会存在恶意透支的可能性，不但会给真实信息人造成风险，也会造成银行卡交易过程中的许多风险。
三、银行卡业务风险防范与风险控制措施分析
(一)加强信息管理上的控制
针对信息不充分、不对称的问题可以从以采取有效的方式进行控制，例如作为发卡行要加强对客户和商户的信息收集和掌握能力，对于办理业务的个人和商户在进行信息统计过程中要进行有效的整理并存储，便于在后续的业务管理中进行信息核对，防止在交易对账、调账过程中产生差错，在跨行银行卡交易中，要根据银联组织规范，通过有效手段查询、确认相关交易信息。
(二)加强对账、调账差错的保障措施
在银行卡业务发生跨行交易差错后，通过系统化、制度化等手段，实施异常账务处理。系统化方面，通过制定系统匹配和识别规则，合理高效的实现纠错和反向交易，在差错核对、信息核实、账务调整等多个环节，自动匹配和处理异常账务，加强对差错账务处理的风险控制能力，提高差错认定准确性，保证差错调整效率。同时要健全银行的内控制度，严格控制银行卡业务发展和交易中的各类风险，根据申请人的信用评价结果确定信用卡持卡人的信用额度，加强对商户风险的监控，对风险商户进行清理整顿。
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一、企业会计管理面临的风险
1.企业内部风险。企业会计管理人员对企业财务风险的客观性认识不足。企业只要有财务活动，就必然存在着财务风险。资产长期被债务人无偿占用，严重影响企业资产的流动性及安全性,给企业带来巨大的财务风险。会计管理和财务决策缺乏科学性导致决策失误。会计决策缺乏真实有效的信息，决策者在做决策是带有一定主观性，在筹资、投资等方面易产生决策失误。资产的流动性及盈利能力差。资产的流动性一般指资产的变现能力，资金缺乏、存货积压等是资流动性不强的表现；企业想要抵御财务风险，必须有良好的盈利能力，利润是企业长远而稳定的资金来源，也是企业偿债和信用的保障。盈利越强，引发财务风除的可能性就越小。会计管理人员缺乏职业道德和专业知识。会计管理人员要有钻研业务、精益求精的精神，职业理想和敬业精神。但现有的许多会计人员却不丰富的业务知识，业务素质不高，专业技术也很低，不按照新规定开展工作，对法律条文知之甚少。不符合新时代对专业会计管理人员的要求，是企业发展的一大障碍。2.企业外部复杂多变的宏观、行业、经营、竞争环境。经济环境、法律环境、市场环境、社会文化环境、资源环境等因素日新月异，飞速变化，这些因素存在企业之外，但对企业财务管理产生重大的影响。这势必要求企业决策者们要更多的适应它们的变化，紧跟国家发展政策。而企业能否适应其变化取决于未来的获利能力，取决于企业的资金规模、主营收入及利润等的增长。
二、企业会计管理中风险控制对策
1.企业会计管理人员加强对财务风险的认识。树立风险意识，健全内控程序，降低或有负债的潜在风险。对企业内可能产生的各种会计管理风险进行识别、衡量、分析、评价，并适时采取及时有效的方法进行防范和控制，用最经济合理的方法来综合处理风险，以实现最大安全保障。如订立担保合同前应严格审查被担保企业的资信状况;订立担保合同时适当运用反担保和保证责任的免责条款;订立合同后应跟踪审查被担保企业的偿债能力，减少直接风险损失。2.保证提高决策能力，保证决策客观性。企业财务决策模式的层级是一个不断深化、提升的过程。企业首先需要了解自己的财务决策能力处于哪个层级，做到心底有数，针对该层级的要求解决相关问题，这样才能收到事半功倍的效果。企业的经营风险、财务状况、市场环境等总是处于变动之中，新情况、新问题会不断出现，因此每过一段时间，企业应该重新审视自己的财务决策能力，不断优化业务过程与提高风险控制能力，更好地为企业经营总目标服务。企业财务决策能力层级应当从实际出发与企业财务决策的需要相匹配。在财务决策能力变迁的路径中，应注重成本效益原则，即应考虑对财务决策能力改进措施的投入与给企业总体发展带来的效益之间的关系。在决策过程中在经过反复论证的情况下听取大多数人的意见，避免决策的主观性，决不能背离企业财务决策的目标服务于企业发展这个总目标。3.加快资金周转速度。缩短销售周期，及时收款，反思经营模式降低存货，及时付款，这样能让现金余额保持在比较低的水平，并保证科学的财务计算方法，加快资金周转速度。在实际操作中，需要非常好的计划，并有短期融资能力，才能做到这一点。4提高会计管理人员素质，加强职业道德教育。选拔事业心强、工作认真负责、品质优秀的人从事会计工作,并定期对会计人员的工作岗位有计划的进行轮换,促进会计人员严格遵守职业道德。。在会计人员的聘用上,应坚持德才兼备的原则,着重考察会计从业人员的诚信度,为会计从业人员建立诚信档案。在选拔会计人员的时候还应当考察其专业胜任能力,做到德才兼备,从源头上把好会计人员的素质关。把道德教育溶进每一个会计人员的内心,自觉抵制不良社会风气的侵蚀,把会计基础工作规范贯穿于会计职业道德规范之中,做到会计行为合法合规。加强会计职业道德建设,有利于保证会计信息准确完整;遏制会计造假行为的发生,有利于德才兼备的优秀人才脱颖而出。加强会计职业道德是降低会计风险的有效途径。5.加快会计法规建设，完善会计监督体制。加快《会计准则》、《会计制度》及相关法律建设,加大法律法规的处罚、赔偿和执行力度,对违规违纪的单位及其连带负责人予以曝光,真正做到有法可依,违法必纠。使得会计从业人员的执业行为有章可循,减少会计从业人员运用职业判断的概率,尽量减少会计从业人员执业行为的主观性,防止借以粉饰和操纵会计信息的行为,人为地加大会计风险。内部监督主要是通过建立健全单位内部控制制度来减少单位内部的会计风险。重要经济事项的决策和执行要建立相互监督、相互制约的工作程序,明确对会计资料定期进行内部审计的程序,通过建立完整的内部监督机制和内部控制制度,形成一系列内部控制的方法和措施,并予以规范化、系统化与制度化,使内部监督制度真正落到实处。外部监督主要是通过加强社会监督和国家监督。社会监督主要依靠社会中介机构,如会计师事务所的注册会计师依法对受托单位的经济活动进行审计,并据实做出客观评价。
作者:周仪亮单位:中国海洋大学会计系财务管理专业
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在对原油储运时的风险进行识别和评估之后，接下来的主要任务就是在之前的评估和识别的基础上，制定出相应的控制措施，主要的方式包括以下几种。
(1)对风险进行回避主要是指对很容易发生事故的风险，或者只要发生就会造成巨大损失的风险进行回避。对风险进行回避在决策阶段比较实用，不过其前提是要准确的评估风险可能造成的损失。如果某个原油储运的相关工艺已经被建成，那么其风险就已经存在了。在这样的情况要，若要对风险进行回避，就只有停止某个功能单元的运作，然而这样的解决方案明显不具有可行性。所以，对原油储运时的风险进行控制的时候，风险回避的策略基本很少被采用。
(2)降低风险对原油储运时的风险进行控制，经常采用的方法就是降低风险。要想降低风险可以采取两种方法，措施一就是使得发生风险的概率大幅度的降低，要做到这一点，主要是依靠对人们的管理行为进行强化。措施二就是万一风险导致了某个事故，就尽可能的降低风险带来的损失，而这离不开一定的物质条件和保证。比如，当储油罐发生火灾，要防止灾情的恶化，就必须事先在油库里装备消防系统。可是这种消防系统是固定式的，如果没有发生火灾，在平日的生产工作中它们并不会发挥作用，却还要消耗很多资源。与此同时，还要在平时对消防系统进行有效地维修。所以，它一方面需要物质资源作保证，另一方面又需要合理的管理措施，二者相互联系才能发挥作用。
(3)把风险分散开来有些风险的危险性很高，而且又十分的集中。假如交给某一个部门集中的管理，开始的那段时间该部门会很重视该风险，但是随着时间的推移，该部门渐渐的就会放松警惕，麻痹大意。所以，针对这个现象就要把危险性比较高的风险分散到几个甚至更多部门进行管理，使得风险不容易集中。如果某个部门的管理失去控制，其他部门还能分担风险所带来的责任，并且还能减少事故发生的概率。
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2.1提高相关意识观念
第一，电力企业在日常工作中要加大对《电力法》、《供电营业规则》等法律条文的宣传力度，使低压用户认识到按时缴费对自身以及对企业的重要性，逐步使用户树立依法用电的理念，引导帮助低压用户形成按时缴费的行为习惯。第二，电力企业面向低压用户加大宣传的同时，还要注意面向企业全体员工进行必要宣传。企业要对员工进行必要的职业道德教育，提高全体员工的职业道德水平，使“客户是上帝”的理念深入人心，从而促使员工主动改变催缴电费时的工作态度，做到尊重客户、礼貌待人以及微笑服务，进而缓解用户与企业之间的矛盾，维护企业社会形象，避免因企业营销服务质量差而带来的风险。
2.2革新现有的电费回收工作方法
传统的抵押电费催缴工作还存在很大的盲目性，从而导致工作量大、效率低下、客户不满意，影响企业正常发展。因此供电企业要努力转变自身工作方法，提高电费催缴工作效率。第一，电力企业可以采用客户信用评价机制，对抵押用户的信用等级进行评价，对信用等级不同的用户实行区别对待。例如：对经常按时缴费、信用等级高的用户，电力企业可以对其进行表扬或者通过赠送小礼物等方式对客户进行奖励，鼓励引导其他用户培养形成按时缴费的良好习惯。而对于经常拖欠电费的用户，企业在按照规定收取相应违约金的基础上，利用新闻媒体对这部分用户进行曝光，依靠舆论压力促使用户按时缴费，同时也震慑其他不按时缴费的用户。“区别对待”可以有效地提高用户按时缴费的积极性，降低低压用户电费回收的风险，保证企业经济效益不受损失。第二，采用合适的风险识别评估方法。识别评估电费回收工作风险是控制低压用户电费回收风险的前提条件，因此电力企业要采用合适识别评估方法。企业要认清电费回收工作中存在客户风险、管理风险、安全风险、技术风险以及导致这些风险的原因，然后对风险可能造成的后果进行定量分析，从而为风险控制提供必要参考。
2.3加强相关制度的建设完善
电力企业要优化自身内部的管理制度，采用绩效考核的方式对催缴员进行管理，将催缴员的任务完成量与其自身奖级挂钩，从而激发电费催缴员的工作积极性，提高低压用户电费回收工作成效。另外，相关部门还要加强立法，增强电费收缴违约金制度的法律效力，从而对习惯拖欠电费的用户形成有效震慑，促使其主动按时缴费，避免因电费拖欠造成的企业经营风险。
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从有关统计资料来看，承包商在标价中风险费用所占比例都比较低，这是因为承包商对众多的风险因素采取了积极的管理措施，如风险责任的转移、分担、保险等控制风险事故发生或降低风险损失的措施。根据JCEM关于美国承包商对工程风险的分配和重要性的调查表显示，风险市场时期相对于繁荣市场时期，在相对数的比例上，实际承包成本增加4%，利润下降25%，风险增加了3倍。如果考虑实际标价的差异，其绝对值的增加会更大。也就是说，在标价构成比例基本相同的情况下，风险市场时期比繁荣市场时期需要支付更多的风险费用。
另外，业主和承包商在工程施工中分别承担的风险量百分比，平均为33.5%和36.9%，共同承担的风险量为29.6%.在共同承担的风险量中，业主往往利用作为雇主的有利条件，将风险损失尽量转嫁到承包商头上。在实际营建中，承包商承担的风险比率往往达到60%以上。所以，承包商要想达到顺利实施工程和盈利的目的，对工程承包风险的正确分析、控制与管理就显得极为重要。对于承包商而言，重要的风险因素主要有：
a.劳力、设备和材料的取得；
b.劳力和设备的生产率；
c.不合格的材料；
d.劳工纠纷；
e.安全；
f.通货膨胀（总价合同）；
g.承包商的工作能力；
h.变更指令的谈判；
i.工程质量；
j.合同延误；
k.财务控制能力；
l.工程实际数量。
这些风险因素涉及的特点有：
1）不平衡或巨额的现金流；
2）特殊的质量或技术要求；
3）重要的法律或合同要求；
4）重要或敏感的外部环境。
一旦项目涉及以上特点时，就有必要进行风险的分析及有关管理工作。
2、风险控制体制与风险的迁移性承包商在进行传统的风险控制时，一般按照施工过程的延续，把控制过程分成若干阶段，分析各阶段潜在的风险因素，从而制定出相应的对策。从表面上看，以往的方法也是利用阶段控制理论，但始终是以静态的眼光来看待风险和分析风险，各个阶段之间的风险管理工作缺乏必要和有机的联系，没有把各阶段的工作、工序和风险因素统一起来进行综合考虑。是简单的针对性强却缺乏弹性的简单的解决方法。这种办法对常见的变动因素有一定的控制作用，但对于施工中出现的异常变化，应变效果就显得不那么迅速和有效了。非动态管理形成的后果，实际上是一个组织和管理程序的问题，这就涉及到风险管理体制和风险控制策略问题。
现实中的风险大多是异常的、不可预见的风险因素，因此，利用传统方法往往使许多风险得不到有效的控制。这主要是由于承包商缺乏有效的风险管理体制造成的。有效的承包商风险管理体制，要求企业建立风险管理部门，利用阶段管理和系统规划，在施工的各个时期进行监督控制和决策。这里可以借用鞭子运动时出现的现象来加以说明。
一个多节的柔软的鞭子振动时，它的每一节都在横向摆动，但是整体上仍保持鞭子本身的大致形态和方向。这一点在运动的节数越多时就越明显，我们称之为“鞭梢效应”。用经济学的语言来描述，就是将单一的决策问题多阶段化用以回避风险、提高决策效率，即整个过程可以按时间、空间或人为地划分为若干相互联系的阶段，每个阶段都需要作出决策，目标是使整个过程的活动效果最好。作为整个过程的最优策略具有这样的性质：不论过去的状态和决策如何，相对于前面的决策所形成的状态而言，余下的逐决策必须构成最优策略。简言之，一个最优策略的子策略总是最优的。由于每个阶段决策的选择既依赖于当前的状态，又影响到以后过程的发展，所以各阶段选取不同的决策，整个过程的活动策略和效果也就不同。可以认为，不论过去阶段的状态是何种形式，目前的决策活动都必须以当前的状态为决策依据，来考虑下一步的活动，而无需考虑过去如何。亦即过程的风险状态由过去转移到现在面临的风险状态。面临的风险发生了迁移，进入到新的风险控制循环，即形成了风险的“迁移效应”。我们可以用风险图的形式来说明。风险图与施工用的网络图有本质的区别。施工用网络图的箭线是具体的工作，而风险图的箭线则是可选择的策略方案与相应风险带来的后果。
若把一项承包活动分为a，b，c三个阶段，每个阶段又存在若干策略和相应的风险后果，例如在a阶段，有三种决策，即①┈②，①┈③，①┈④。当①┈②策略实施后，到达相应的风险结果②，那么决策者，即承包商所面临的问题是，应以②为基准思考点去寻求②┈⑤，②┈⑥，②┈⑦策略中的最优策略，力求获取最小风险和最大利益。此时的利益与是否考虑①及③、④已无关，即风险决策的无后效性。这里形成的风险状态和决策从①向②的转换，称为风险的迁移特性。而过去通常利用的风险控制体制是直线式的，仅仅在每个状态上进行了简单风险考虑，分析可能出现的结果，各风险状态之间缺少切实的关联。一旦风险变成现实，易被过去各阶段的工作所影响和束缚，极易矫枉过正，使风险进一步加大，从而增加了成本。
3、承包商风险控制体制的改进和相应措施承包商风险控制体制在工程管理中是极为重要的。只有体制问题解决了，才能从根本上使风险发生的几率变为最小，或者使风险带来的损失变成最少。这主要应从以下几个方面入手：
（1）企业制度创新和建立风险控制秩序
企业的管理制度和组织形式的合理性是风险控制的基础，工程承包企业必须建立灵活务实的制度形式。一般而言，承包风险的发生除了不可抗力之外，主要原因就是承包企业制度不健全和工作秩序混乱造成的。表现在管理出现盲区，决策得不到执行，权力交叉，工作推诿，责任不明，秩序混乱。因此，有必要在公司的组织形式和管理制度上进行适合本企业的创新，以提高公司的活力；同时，建立明晰和井然的工作秩序，使决策得以顺利、有效地实施。适用的组织形式应以矩阵式项目经理制为主体，设立相应的风险管理部门，但管理跨度和管理层次不宜太多，应与公司发展规模相适应。此外，建立内部风险保护基金，以降低承包商运营风险，提高总体收益。
（2）在组织上建立以风险部门和风险经理为主体的监督机制
参照国外成熟的风险控制经验，在承包商实施营建过程中建立风险部门，并设立风险经理。其作用是对项目的潜在风险进行分析、控制和监督，并制定相应的对策方案，为决策者提供决策依据。风险经理直接对承包商负责。另外风险经理的工作可以延展到公司运营的整个过程，既可以延伸到单个项目投标报价前期准备和控制和实施工作，也可以围绕整个公司把握建筑市场脉搏进行阶段性管理。阶段性风险管理是针对项目的前期经营招标、中期实施、后期总结和处理三个阶段，进行的有效控制和根据相应风险决策而实行的动态前瞻式管理。它主要利用风险的“鞭梢效应”对风险的“迁移性”进行反馈式动态规划控制。例如加拿大公共工程部制定的工程分步交付体系（PDS，theProjectDeliverySyetem）实质就是组织和管理复杂工程的管理方式，其中利用了大量的风险管理手段，以确保关键性的细节不被忽略，包括利用阶段性的检查，以及对大量活动和细节的控制来控制和管理风险。如图4所示。
（3）明确风险责任主体，加强目标管理
承包风险管理的关键点，在于确立风险责任主体及相关的责任、权利和义务。有了明确的责任、权利和义务，工作的广度、宽度和深度就一目了然，易于监督和管理。首先，定岗、定责，即确定岗位的数量及相应的任务和责任，但岗位和责任的确定又是灵活的，根据工程项目的进展或需要相应的变化。其次，利用管理环的PDCA（Plan，Do，Check，Action）和5W1H（What，When，Where，Who，Why，How）方法进行目标管理。在P阶段，根据前面确定的责任、权利和义务，列出规范化表格，同时与5W1H对应起来进行计划工作，使责任人明确工作的内容、性质、方法、期限、应变策略、检查人和向谁负责等事项。
（4）确定最优资本结构
承包商资本结构，是指负债和权益及形成资产的比例关系，即相应的人、资金、材料、设备机械和施工技术方法的资本存在形式。确定最优的资本结构形式，利用财务杠杆和经营杠杆，对于承包商获取最满意利润具有决定性的意义。通过降低占工程造价比重大的人工费、材料费，适度调整借贷资金的比例，比较不同的资本结构方案从中选出最佳，从而实现规模、资金、管理水平、技术能力的有机结合，达到最优资本效率。当然，资本结构也不是一成不变的，它也应该随着工程实施中实际情况的变化而相应改变，这样才能使资本的产出最大。
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(二)奖惩结合、信息公示制度
奖惩结合制度，一是针对农户的奖励与惩罚。如采取“一户不还，全村不贷”的方式，用熟人法则来督促借款人按时还款，增加其违约成本。二是针对银行客户经理及相关责任人的奖励与惩罚。信息公示制度是指将借款农户信用评定等级、借款情况、还款情况等在农村社区向公众公告的制度，特别是通过对恶意赖账人员的“关注”构成一种社会压力与监督机制，规避贷款农户的道德风险。
(三)不良催收、风险补偿制度
不良催收制度针对农户小额贷款发放时间比较集中、到期也比较集中的情况，暂不采取书面提示或电话催收的方式，而是由每名客户经理“包片到户”，而是挨村逐户对贷款农户进行催收。风险补偿制度主要依靠由农业保险公司开办各类农业保险，对农户的生产经营进行保险，应对农户可能出现的风险，增强农业和农户的抗风险能力，成为农户小额贷款的风险补偿机制之一。
二、农户小额贷款风险控制机制存在的问题
(一)农户联保、评级授信制度的风险分析
农户联保制度的风险分析：一是联保责任不落实。农户对联保贷款的制度及流程缺乏了解，对自己所承担的联保责任一知半解，极易出现农户不愿代偿“他人”的不良贷款。二是农户匹配不合理。经济实力较强农户“强强联合”，弱势农户则因“马太效应”、越来越弱；三是道德风险难防范。多户贷一户用、家庭成员互保等欺骗产生的风险难以控制。评级授信制度的风险分析：一是信用等级评定随意性较大，挪作他用的现象比较突出，联保贷款没有发挥应有的支农作用。二是农户授信额度未实行差别管理，从事传统农业与养殖业、农副业、运输业等农户之间因资金需要不同而呈现出的区分度不高。
(二)三查流程、柜台领取制度的风险分析
“三查”流程制度的风险分析：一是贷前调查工作不够细致，缺乏对借款人的实地调查、核实；二是贷中审查工作流于形式，过度依靠“贷前调查”；三是贷后检查工作行为缺失。对于贷款发放后的使用情况、以及借款农户的收益情况，缺少分阶段的调查、核实。柜台领取制度的风险分析：由于这一制度执行过度依赖于临柜人员的工作责任心与执行决心。在实际操作中往往因为关系较好、或领导授意而影响其制度约束力，致使稽核、检查等事后监督依然较难发现违规行为。
(三)奖惩结合、信息公示制度的风险分析
奖惩结合制度的风险分析：一方面，由于对于农户的奖惩制度灵活不足、操作不便，无法真正地将授信额度与优惠利率挂钩，因而无法调动农户的诚信覆约动机。另一方面，客户经理为了绩效奖金而完成任务，从而分散了相当多的精力，难以集中精力做好贷后管理。信息公示制度的风险分析：一方面，因为农村地域广阔、农村居民较多，农户贷款涉及农户众多、信息公示项目繁琐，客户经理无暇抽出时间进行公示；另一方面，由于传统文化及乡土人情观念，广大农户对于公开自身贷款情况心存顾忌，甚至心存憎恶。
(四)不良催收、风险补偿制度的风险分析
不良催收制度的风险分析：一方面，在实际中仍然存在主观意识淡薄、清收手段失效、跟进措施乏力等情况。另一方面，诉讼清收成本较高，耗时费力，且在清收过程中极易出现对银行和法院的不利局面。风险补偿机制的风险分析：一方面，经济负担是限制农民投保农业保险的主要原因，致使农户因为投保费用过高或周围人不投保等因素而不愿意购买农业保险；另一方面，各金融保险机构对商业保险业务所带来的丰厚利益相对倚重，而对于收益相对较低的农业保险则缺乏推广动力。
三、完善农户小额贷款风险控制机制的建议
农户小额贷款结构复杂、涉及面广，因此其风险控制机制应从农村信用环境、授信审批环节、信贷开展模式、约束激励机制、业务操作流程、贷后管理制度等方面着手，在体制上、机制上、制度上多方联动，寻求全方位系统性完善。
(一)优化农村信用环境，建立失信惩戒制度。
优化农村信用环境。一方面，通过送“金融知识下乡”等宣传活动让农户更多地了解法律知识及金融知识，增强其法制意识与信用意识。另一方面，借鉴国外发达国家的经验，建立农户信用诚信体系，制订信用村、户细化考核方案，建立农户信用贷款档案。建立失信惩戒制度。一是畅通监督举报渠道，建立举报奖励机制，鼓励违规违纪检举行为，并给予举报人适当的奖励。二是采取法律强制措施提高对违法行为的震慑力，使客户意识到违约、违法所必须承担的法律责任。与此同时，利用农户之间生产、生活区域集中、典型示范效应明显的特点，提升失信惩戒制度的示范警示作用。
(二)科学合理授信审批，区别联保授信额度
科学合理授信审批。提高农户信用等级评定的透明度，科学核定贷款额度。一是进行农户基本信息采集，力求全面、真实、准确。二是科学评定，区别对待、真实确定、差异化管理，坚决杜绝无根据授信、雷同授信、过度授信的现象。区别联保授信额度。最大限度地发挥联保贷款的支农作用，根据各地经济发展条件适当调整授信额度。设定联保小组总体授信额度上限，而对单户授信额度适度放宽，在对农户住房、农机具、生产经营状况等进行详实调查、综合评定的基础上，根据实际需求合理确定额度。
(三)推行阳光信贷模式，引入社会监督体系
推行阳光信贷模式。一方面，公开业务操作流程，通过业务咨询台，让客户了解信贷产品及流程，引导其科学选择信贷产品，增加贷款透明度。另一方面，借款人提出贷款申请时，由客户经理签订《“阳光服务”承诺书》，切实把信贷工作置于社会和客户的监督之下，从源头上防范道德风险。引入社会监督体系。在每个片区考察有威望与责任心的“模范”群众，挑选聘请相应的社会监督员，发挥熟人监督的典型示范作用，拓宽信贷监督渠道，扩大社会监督网络。与此同时，制作信贷人员便民卡片，走村入户进行发放，力争做到家喻户晓，人人皆知。
(四)建立动态激励机制，构建有效约束机制建立动态激励机制。
探索开发“大联保”贷款模式，以农户、自然村、农业合作社为单位组成“大联保体”，合理安排放款节奏与进度，通过采取利率优惠等措施扩大市场推广率，进而形成整体规模效应。构建有效约束机制。执行信贷员等级管理制度，建立信贷员约束机制，执行贷款终身追究制和损失赔偿制度，并按信贷操作流程对违规违纪贷款各环节的相关责任人员进行履职评价，对发放违规违纪贷款的信贷人员实行严格问责。
(五)提高信贷人员素质，严格规范操作环节
提高信贷人员素质。一是开展法律法规、规章制度培训与考核，实行岗位达标，持证上岗，实现“宁缺毋滥”、“优胜劣汰”；二是加快信贷人员循环，确保在农户小额信贷岗位配备思想素质高、业务能力强、富有使命感与责任心的信贷人员。严格规范操作环节。一是贷款调查环节严格执行“双人”实地调查制度，了解掌握借款人的人品信用、资产负债、贷款需求、还款来源等情况；二是贷款审查、审批环节加强对借款人及担保人身份真实性进行二次核实，确保信息真实可靠；三是贷款发放环节严格执行柜台付款与内勤审核制度，防范产生顶名贷款；四是贷后检查环节对于首次、半年贷后检查均由非经办客户经理进行，确保信贷资金安全。
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二、关联交易产生的根源
关联交易是市场经济发展到一定阶段的必然产物。自由竞争的加剧，导致生产、技术和资金的不断集中，而社会分工不断深化，使得专业化和规模化成为企业生存的主要模式。为获取最大化利润，扩大市场占有率，企业不断扩大规模，于是出现了集团企业和跨国公司.在企业规模扩大的同时，为了有效地降低成本和控制风险，在集团地内部，专业化又成为一个基本特征.以往由一个经济实体完成的企业功能往往转由多个企业来实现，而由于是在同一个控制者之间，所以，这种分工和合作往往能降低交易成本。因此，关联交易既是自由竞争的结果，又适应了竞争的需要。而此时如果不存在独立第三者的利益，也就没有所谓不公平的关联交易。
在企业规模不断扩大的同时，企业制度也在发生变化。股份制成为市场经济的基本形式。有限责任制度，又为公司股东设置了风险防火墙。而这种企业法人制度恰恰成为不公平交易产生的制度根源。
从各国立法来看，公司法人制度的基本原则包括：（1）公司财产权利的独立性；（2）股东责任的有限性；（3）公司独立人格的完整性；（4）资本多数决。这些基本原则对公司的发展起到了巨大的推动作用。然而，这些原则本身有其先天缺陷，很容易被滥用。例如，股东财产和公司财产的分离使得“内部人控制”现象便成为可能，从而损害股东利益；又如，有限责任使得股东利用有限责任逃避责任，侵害公司债权人的利益。另外，“资本多数决”规则，使得大股东有机会利用资本优势损害公司及少数股东的利益。
在我国，关联交易的产生尚有一些特殊原因：
（一）公司法人内部治理的缺失。公司法人内部治理结构作为平衡现代公司利益相关者之权益的基本规范，应包括两个关注点：一是股东权的保护与股东的平等待遇，二是董事会的监督与董事会的责任。
尽管我国实行现代企业制度多年，但很多企业在内部治理方面是“形似神离”，这点在上市公司中得到充分的体现。管理层对证券市场功能的认识偏差，导致上市公司“重融资轻治理”现象积疴难返、疾重难治。很多上市公司都是从国有企业通过剥离生产性资产改组而来，和控股母公司在人事任免、生产、销售和管理方面都存在“混同”的现象，有的甚至就是“一套班子，多块牌子”，母公司很容易通过关联交易，操纵上市公司，使其成为母公司的提线木偶，损害了债权人和其他股东的权益。而由于股权分置和一股独大，对小股东和债权人的损害在公司内部无法得到有效的监督和纠正。
（二）公司的外部治理不完善。公司的外部治理结构是指当股东对该公司不满时，可以在市场上抛售所持的股票。这样，当股价下跌到一定程度，市场必然引入新的投资者收购这家企业，更换公司的权力层和管理层。但是，由于目前国有股不能流通，股权过分集中，外部治理结构就无法发挥作用，公司的管理层就受不到来自外部的约束。因此，我国上市公司的资产重组多以协议收购为主，这也给关联交易提供了存在的基础。
（三）公平竞争的缺失。成熟的市场经济，是经营主体之间是自由、公平和充分的竞争，任何限制竞争的行为和不正当竞争的行为都受到严格监管和限制。但现阶段，由于地区经济发展不平衡，很多地方为了吸引投资，竞相提供诸如税收减免等方面的优惠，这样，企业就可以通过关联交易，将成本和利润在不同的税负地区之间相互调剂，从而避税，形成所谓的“税收洼地效应”，尽管税法对此也有所调整，但其征收和监管难度很大。
通过比较分析，我们可以发现，在国外，关联交易是在跨国公司、母子公司制及总分公司制得到广泛运用时出现的。在西方发达国家，关联交易常常用于节约交易成本和合理避税。在亚洲的一些家族企业和官营企业中，关联交易则被用作在母公司与子公司之间转移利润或掩盖亏损。
三、关联交易的主要表现形式
从性质上看，关联交易可以分为公平的关联交易和不公平的关联交易，前者具有降低交易成本，提高企业竞争力的作用；后者则会损害其他利益方的合法权益，也是法律法规作要进行规范和限制的。不公平的关联交易主要有如下几种表现：
（一）人格混同。由于关联企业之间在人事、财务、生产、销售等经营方面存在依附关系，被控制的企业往往没有自己独立的组织机构，或者和控制公司是“一套班子，多套牌子”，也没有自己的经营场所。因此，控股公司可以完全根据自身的利益操纵关联交易的条件。
（二）资本抽逃。我国实行的法定资本制度，遵循资本限额、资本不变和资本维持三原则，旨在保证公司的赔偿能力，对此《公司法》还明确规定了有限责任公司成立所必须的最低注册资本限额和抽逃资本的法律责任。法虽有明文规定，但很多关联企业在注册成立后，控股公司便通过各种方式抽逃下属企业的注册资金。尽管资本金的多寡和公司的赔偿能力之间并没有直接的正相关关系，但资本金的抽逃至少增大了债权债务双方之间的信息不对称程度，也表明了公司出资人对公司的信心和责任削弱。
（三）利益输送。交易的一方缺乏独立谈判的能力，导致交易条件往往显失公允。控制方企业往往可以按照其单方面的利益需求，将成本和费用通过合同交易方式转移给对方，从而操纵利润。
（四）交易虚假。很多关联企业之间通过签订虚假合同和交易，捏造营业收入和盈利能力。中国的“银广夏”、“蓝田”、美国的安然等公司无不是通过虚假的关联交易，凭空捏造其收入增长的事实，欺骗投资者。而一些企业在面临债权人的追索时，利用合同进行不对价交易，转移公司资产。甚至直接或授意另一从属公司与被执行公司虚构债权债务关系，使被执行公司财产转移到关联公司其他公司名下，或者在参与分配时占有较大份额
四、关联交易对银行信贷安全的影响
银行贷款作为目前企业最主要的融资来源，企业之间不公平的关联交易往往对银行贷款安全构成了很大的威胁。不正当关联交易对银行贷款安全的影响主要包括：
1、信用膨胀、授信过度。有时从单个企业的贷款量看，可能并不会大，但关联企业成员往往串通其他成员，隐名获取贷款，规避法律，而且被控制企业缺乏持续经营能力，因此，从关联企业的整体上看，就会存在授信过度的问题。
2、担保虚化。担保制度可使债权的效力扩及债务人之外的第三人，提供第二还款来源，转移债权人债的风险，为贷款债权提供安全屏障。表面上看，关联企业担保是两个独立法人主体之间的独立行为，对贷款是有保证作用的。但由于关联和控制关系，被控制的一方对担保的做出和履行与否完全取决于控制方，因此，它对控制企业的担保效力和担保能力都存在很大的问题。
3、信息失真，风险信号钝化。其一，借款人财务信息不真实、不可靠，银行在放款时无法准确判断贷款风险。其二，关联交易的隐秘性，使得银行无法监控借款用途。其三，贷款检查失效，风险预警钝化。
4、逃废债务。在企业无法偿还债务时，关联交易也是逃废债的重要途径。控制方企业往往通过前述的抽逃资金、剥离资产、悬空债务、转移财产等道德异化行为，使得金融机构面临这样一种困境：碍于法人人格独立原则，无法向转移资产的幕后关联企业直索还款责任。于是，大量的贷款无法得到有效回收，金融机构蒙受极大损失。
五、国外对关联交易的法律控制
关联交易所导致的利益矛盾和冲突引起了人们的重视，世界各国都对此有深入研究，并在法律和其他方面有相应的制度安排。
（一）揭开公司面纱原则（theprincipleofliftingtheveilofthecorporation‘s）
日益增长的现代商业社会的复杂性，使人们认识到将每个公司都看作独立法人的传统观点与公司集团通过复杂的组织结构完成统一商业任务的现实之间存在着矛盾，揭开公司面纱理论因此而产生.这一理论旨在突破有限责任原则的严格限制，用现实的态度来解决集团公司所产生的法律问题。
揭开公司面纱的核心是否定子公司的独立人格，在此基础上，让母公司对子公司的债务承担责任。判决的基础和依据主要有包括：1、。2、母公司的不当行为。3、母公司对子公司的充分控制。4、资产和事务的过度混合。即子公司与母公司的资产和事务混合在一起，自己没有独立的财产和对事务的决策权。5、公平和合理的考虑。
（二）深石原则（deep-rockdoctrine）
又称“从属求偿”原则，是美国对揭开公司面纱理论的深化和具体运用。其含义是指在破产程序中分配破产财产时，将债务人的关联公司作为债权人的求偿予以推迟，直到其他债权人得到偿付后，再将破产财产的余额用来清偿关联公司的债务。国内有的学者也称之为“次级债权”原则。
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安全促进生产，生产有必要安全。通常，我们将安全生产定义为：当人们从事社会生产和劳动时，将人、财、物、机、环境和方法等通过协调，另其减少或者避免生产活动中出现的潜在人身、财物危害，或将其纳入人为可控范围内。也就是说，为了使劳动过程在符合安全的物质条件下进行的，避免人身伤亡财产损失，消除或操控危险有害要素，确保劳动者的安全健康和设备免受损坏、环境的免受损坏的一切行为。而安全生产风险控制是指针对工作生产中影响安全生产的不利因素进行一个提前防范的控制，从而减少危险事件的发生，是增强工作人员安全保障的一个重要举措，是广泛提高生产条件的必要前提，所以在安全生产方面以及风险控制方面要引起足够的重视。
2石油化工安全生产危影响因素
(1)雷雨天气不利环境因素春季雷阵雨天气多发时期，雨水容易从地表渗入油井使水体污染风险增加。
(2)生产过程产生火灾的危害因素生产过程的不合格生产，引发的不可控制石油爆炸而引起的大面积火灾，或由工作人员违规携带禁止产品如烟头等易燃物品而导致的人为性火灾，或由于生产设施老化，设计不合理等方面造成的火灾以及其他类引起火灾。
(3)安全生产风险措施对相关措施风险控制体系的完善、及时的信息更新与否是影响石油化工安全生产的重要因素。如在警报装置、防御保护措施存在缺陷，工厂在生产过程中，没有及时跟外界信息沟通，与行业先列同行，那么就很大程度停留在原来的基础上，犹如逆水行舟不进则退。
(4)安全生产技术与投入对于石油化工的严要求高质量的工作职业中，职业石油化工技术的掌控程度以及对生产要素如人力资源、生产设备、工厂选址等方面的投入多少，这些都是直接影响安全生产的重要因素。
3石油化工生产安全风险控制措施
(1)安全生产管道风险控制根据中华人民共和国行业标准HG/T20670-2000化工、石油管架管墩设计规定执行。对石油化工厂来说，石油管架管墩是支持全厂生产装置和供热体系的管道的重要组成部分，所以要着重注意，抓好质量如考虑管架实际受荷、弹性支撑作用、振动抗震问题以及结构冰雪荷载、桁架式管廊、特种管架及管架的防腐。
(2)安全生产监督管理风险控制安全生产监督管理计划包含安全管理组织与责任、安全生产监督管理运行机制、安全生产管理规章制度三部分内容。首先有必要从组织和人员上给予确保，确保有专门的和专职人员从事此项作业。其次必须制订一套合理有用的安全生产规章制度，规范各项安全生产行为，使安全生产作业有章可依。
(3)风险识别以区域计划中涉及的意图及其需求为根据，以此评估评价区域的大小，简单来说就是必须对一定范围内的危险因素进行评价和判定。进行评判时，需要根据历史遗留资料、同种设施经历以及专家意见等综合考虑，通过这些判断区域计划内会产生哪些危险，这些危险又会对计划区域造成多大影响。针对园区进行危险因素分析时，应把对危险源的讨论作为重点和关键点，分析哪些危险源会对员工、经济以及环境造成威胁和损失。石油化工园区内的严重危险源，可以按照《重大危险源辨识》(GB18218—2009)规范来断定。
(4)将危险源分单元区分通常所说的独立单元是指：单个单元内如果存在气体或物质泄漏情况，不会引起周围单元气体或物质泄漏。如若发生异常情况，两个独立单元可以以最短时间切断联系，使彼此成为独立个体，周围单元不受影响。可以通过考虑风险计算的繁杂性，如计算单元内危险物质的数量、全面考虑物质危险性和单元工艺状态，来确定该单元的危险程度。并根据危险程度将其划分独立的单元，并进行合理的安排。
(5)不利天气应对风险控制在春季雷阵雨气候多发期间，应对无油区、少油区、有油区进行严厉管控，防止将清净雨水排入下水道，以避免污水处理场冒池、冒井。同时要做好相关工作的日常记录，安排所管辖区域清污分流设备的操作，对存有介质的各类设备，加强平时巡查，避免跑冒滴漏，各类废物分类搜集，并及时整理干净；及时回收、整理现场的污油、杂物；完善、安排演练水体污染防控应急预案；管好、及时用好事端应急池，保证不发生水体污染事端。
(6)火灾风险控制加强对日常消防安全工作的重要性宣传，从如何逃生、自救，再到消防器材的正确使用的宣传工作要不断强化，做好基层消防安全普及工作，普及消防安全常识和火灾逃生自救技能，提高全员抗击火灾突发事件的应变能力，有效、迅速、正确地处置意外火情，保障生命财产安全，同时也为下一步的安全生产工作筑牢了安全防线。进行限烟令，对象包括所有工作人员，以及进入大楼外来办事或来访人员。通过建立限烟制度，张贴禁止吸烟警示标志，开展禁烟宣传活动以及在会议室、办公室、餐厅和公共场所，不得放置烟灰缸等烟具的方式来达到降低由烟头引起的火灾事故概率。对于烟瘾重的人员，可安排一定数量的吸烟区，凡吸烟者一律到吸烟区。
(7)工作人员素质培训对安全工作严抓不懈。注重安全训练，对一切进入现场的人员有必要参与三级进场训练，要求特种工作人员通过专项训练，并持有国家颁发的特种工作操作证。公司或企业可采用加强高危作业生产人员的培训的方式，来强化职工的安全意识，让每一位施工人员从思想意识和行动上注重安全，为安全生产打下坚实的基础。
(8)风险信息更新生产技术繁琐、生产条件苛刻、易燃易爆、高温高压、危险系数高等是石油化工行业的主要特征。为避免安全事故造成的损失，石油化工行业尤其要注意风险信息的更新。通过及时更新信息，更加准确、全面的了解风险具体情况，以便及时预防风险或在风险发生时及时控制，减少人财物损失，提高安全管理水平。①每年定期对常规活动开展风险识别以及评估，并以报告的形式形成资料加以保存。重新鉴定风险源重点关注之前形成的评估是否全面完整，能否全面涵盖本单位的一切生产经营活动，相关控制措施能否有效开展。②对非常规活动等危险性较大、作业环节较复杂的作业活动(如检修、开停车、重要的工艺设备变更以及认为有重大风险的作业活动)，展开风险评估和识别之前，应制定相关管控制度和措施，并由单位管理人员审批决议后执行实施。③做完风险评估以及识别后，要及时对相关信息和资料加以更新存档。
4应急体系的构建
对于日常的安全生产的风险控制方面下功夫还是远远不够的，意外发生的概率还是存在。所以提前构建完善应急体系就显得举足轻重，该体系的建立能使危险事故发生时能够有效减少人员伤亡，财产损失和消极的负面影响。应急救援体系的建立应根据厂区当前所具有的资源，对其进行整合利用，同时使用计算机等现代通信技术，建立相关数据库或信息系统，对风险源进行日常管理、维护、信息更新以及协调和指挥，从而建立高度智能化的化工园区应急管理系统。规划的主要内容包括：组织体制、运作机制、法制基础、应急预案、保障体系。其中注意的是应急预案，所以在规划中要重点突出，能很好的起到警示作用。
5结语
俗话说“千里之堤溃于蚁穴”，在石油化工安全生产工作方面的建设不是一蹴而就，所以我们要发挥钉钉子精神，沿着正确的目标久久为功、持之以恒，在安全生产工作风险控制孜孜不倦，实实在在致力安全生产，努力搞好安全工作，改进劳动条件，以此来减低危险事故的发生概率，维护人民财产安全，同时也为提高生产打好基础。
作者:李瑞艳 单位:中国石油化工股份有限公司天津分公司化工部
参考文献:
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1.需确认产品技术文件名称
（1）产品设计文件。
（2）产品质量合格证明、安装及其使用维护说明。
（3）型式试验合格证明。
2.查验资料时应规避的风险
（1）型式试验合格证明所列设备名称、型号规格与产品质量合格证应相符，主要参数能覆盖拟安装设备的参数。
（2）判断制造单位是否超范围制造，应查验制造许可证的项目许可范围。
（3）拟安装的设备与型式试验证明不符，应查验设计文件与型式实验合格证明。
（4）以上资料需加盖制造单位红章。
三、起重机轨道、基础确认环节
在起重机轨道、基础确认环节风险主要在于：有些单位私自建造，设计不符合要求，给起重机的运行带来极大的安全隐患。规避措施：起重机轨道基础确认的验收证明应由使用单位提供，由施工单位盖章确认。除了轨道基础要有验收证明文件外，还应结合载荷试验严格把关，如试验过程中出现起重机运行异常、基础摇晃等，应停止试验，要求施工单位立即整改。
四、抗风防滑装置检查环节
在抗风防滑装置的检查环节，风险主要在于防风装置的设置不符合要求。规避措施：防风装置应按设计文件的要求进行配置，设计文件没有明确规定的防风装置应至少配置夹轨器，铁鞋等。此外对于风力较大的地区，除了夹轨器、铁鞋外，还必须配置锚定装置或防风拉索。在进行动作试验时，应检查钳口夹紧情况，锚定的可靠性以及电气保护装置的工作状况，其顶轨器、防爬器、自锁式防滑装置功能是否有效。
五、起重机超载保护装置验证环节
在对起重机超载保护装置的验证环节，存在的主要风险是部分施工单位未安排专业人员进行调试，特别是对臂架型起重机超重力矩限制器，如果调试得过大，有可能造成起重机倾覆，易引起重大伤亡事故的发生。规避措施：在实际工作中，相关人员应核查设计文件、起重量特性曲线表等，要求试验的载荷要准确，提供的产品必须有型式试验合格证明。对于安装调试不符合要求的，要求施工单位进行整改。
六、集群作业起重机的检查环节
在对集群作业起重机的检查环节，存在的主要风险是如果不采取一定的监控手段（安装安全监控装置）控制起重机的作业范围，很有可能造成起重机交叉作业而发生碰撞。规避措施：应在现场告知使用单位不允许同时作业，保证安全距离。如果在技术手段上无法满足时，应要求使用单位做出书面承诺，采取必要的监管措施，保证起重机在可控范围内工作，以免起重机发生相碰事故。
七、起重机进行载荷试验环节
在对起重机进行载荷试验环节，存在的风险主要是试验的方法不科学。为确保设备安全，检验安全以及人员安全，可采取以下规避措施。
（1）载荷试验前应核查施工单位的试验方案，检查现场试验条件。试验条件应满足《起重机试验规范和程序》（GB/T5905-2011）的要求。
（2）试验的顺序应该是：空载试验-额定载荷试验-静载荷试验-动载荷试验。如果前一个试验不合格，不能进行下一项试验。否则，容易造成起重机试验事故。
（3）试验载荷的重量要准确，否则一旦发生主梁下挠超标或断裂情况时，容易出现质量纠纷。如果对试吊载荷重量不能确定时，应由使用单位和安装单位签字确认后方可起吊。
（4）额定载荷试验中有挠度测量项目的，应在静载试验后进行。尽量避免采用有价值的设备代替载荷，一旦摔坏，易发生赔偿纠纷。
（5）注意现场安全。现场监检人员应站在安全区域，防止重物坠落或倾覆伤及人身。应要求使用单位在现场设置警戒区域，保证现场安全。
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（1）能迅速筹到资金。通常企业在经营过程中资金的回收周期是有一段时间的，而单靠企业内部提供的资金是无法满足发展需求的，如果企业能迅速筹集到所需的资金，这将非常有利于企业的发展，恰好负债经营可以填补空缺。（2）企业可获得节税收益。在我国，计算所得税税基时要扣除利息的支出企业的经营成本和利息都计入当期成本在税前扣除，这样企业缴纳的所得税额就相应的减少了。（3）减少通货膨胀损失。一般情况下，负债到期才能还本付息，如果通货膨胀率上升，那么将会造成企业原有负债额的实际购买力降低，企业按下降后的数额还本付息，这样就将通货膨胀带来的风险转移给了债权人。
3控制财务风险的对策
3．1确定合理的负债规模
（1）合理负债规模的理论数据。企业负债规模大小通常由企业经营者和债权人共同决定。负债规模达到一定程度，资本利润率就越高。对所有者而言，喜欢这种结构是因为企业不用自身的资金经营就能增加收益。但对债权人来讲，这种结构是存在巨大风险的，债权人会及时收回贷款降低风险。对于多数企业，大都认为资产负债率在30％以下是比较安全的，40％左右是相对合适的，超过50％资金周转将出现困难，债权人也将不再增加贷款。（2）合理安排负债规模应考虑的因素。首先必须考虑企业的偿债能力。常用的短期偿债能力指标有：①流动比率，一般标准为2∶1。②速动比率，一般标准为1∶1。存货周转率。存货周转率也是越高越好，表明可以减小积压存货的成本。其次应该考虑：销售收入的情况。销售收入同比减少的企业，其负债规模要相应地减小些。经济周期波动情况。在经济市场利好时期，应合理安排负债规模，促使企业快速发展。行业竞争情况。不同的行业其负债比例也是不同的。如商品流通企业，其变现能力强，因此其负债比例可以相对高些；而那些变现能力弱的企业，负债水平显然应该相对低些。
3．2确定合理的债务结构
（1）债务期限结构。在企业负债总额一定的情况下，怎样安排合理的负债结构，则需从以下几个方面来考虑：销售收入。如果企业销售收入长期趋于降低，内部资金无法满足发展需求，需要借入短期债务这样一来会承担大的风险。反之，能提供一个较为稳定的现金流，提高偿债能力。资产结构。长期资产比重较小的企业应尽多利用短期负债筹集资金；反之，则可以多利用长期负债进行筹资而少利用流动负债。企业规模。企业规模对企业负债结构有重要影响，一般来讲，由于可以利用发行债券等低成本的方式进行筹资因此规模大的企业其流动负债较少。利率状况。当长期负债的利率和短期负债的利率相差较大时，企业考虑到资金成本问题，会较多地利用短期负债。反之，企业会优先选择长期负债。（2）债务种类结构。在资本市场未放开之前，企业只能向银行借款。目前，企业的筹资方式有很多种，可以进行多渠道筹资，企业可根据自身情况来选择向银行借款、或发行股票、或租赁筹资，还可以引进外资。
3．3加强企业管理
企业在成功筹资后最重要的就是对资金的高效利用。这就要求：为了提高资金周转率，在选择投资项目时，应该选择投资成本低、回本快、利润高的项目。筹集资金时，也应以企业自身需求为依据，负债规模过大会增加资金成本，加大财务风险；反之，使企业加大经营机会成本，影响企业发展和壮大。企业管理还应在产品结构、生产质量、生产成本控制、内部控制等方面做好目标规划，实现企业管理最佳模式，提高资金利用率。
