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2.会计政策选择是企业完成纳税筹划的有力手段
在企业面临的众多纳税筹划方案中，选择最适合企业的会计政策往往是达到纳税筹划目标最有效的途径。该渠道受外部环境影响较小，所要求的技术条件、筹划成本都较低，具有较强的可操作性，通常不会对企业日常的经营运作模式产生影响，因此，利用对会计政策的选择来达到纳税筹划的目标已经受到了越来越多企业重视。目前，我国会计制度和相关准则都处在不断完善、统一的过程中，国际化程度也逐步提高，客观上促进了会计政策选择空间的扩展。随着我国经济开放程度的不断提升，尤其是在加入WTO之后，我国企业可供选择的会计政策空间也将不断加大。
3.纳税筹划与会计政策选择都要受到税法制约
虽然税法和会计准则都是由国家制定颁布的，但是从两者的出发点和目的来看却又有很大不同。税法是为了保障国家能够无偿、强制、固定地取得一定的财政收入，在公平税负、便利征管的基本原则下，对会计准则所涉及的规定进行约束。会计准则的主要目的则是为了让企业更加客观、真实、准确地反映企业的财务状况、经营成果和现金流量情况，以便让会计信息使用者做出正确判断。不论企业是进行纳税筹划还是会计政策选择，都必须严格遵守国家相关法律法规，在纳税筹划工作中不能违反税法规定，否则将违背纳税筹划的基本原则，甚至还会让企业遭受严厉处罚；同理，企业在会计政策的选择中，也必须受到税法、会计准则的约束，如果出现同税法相违背的情况，则必须做出相应的纳税调整。
二、企业会计政策选择中纳税筹划的运用分析
1.固定资产折旧的纳税筹划
目前，平均年限法、双倍余额递减法、年数总和法、工作量法是企业固定资产折旧所采用的主要方法。虽然从总额上来看，企业不论采用哪种折旧方法最后的数额都是相同的，但是不同的固定资产折旧办法，将会对各个会计期间内的折旧额度产生影响，从而导致应纳税额出现差异。通常来说，企业一般采用直线法来计提折旧，每一年所对应的折旧额度是一致的，因此企业各个期间的纳税所得额也相对固定。如果企业采用加速折旧法，即年数总和法、双倍余额递减法等等，则会导致企业固定资产前期折旧数额大、后期折旧数额小的结果。此种状况在所得税税率不变的情况下，企业所面临的前期利润就会降低，实质上形成了递延所得税税款，推迟了缴纳期限，也使企业获得了延期纳税的种种优势。然而，如果企业预判未来年度内所得税税率呈现上升的趋势，那么企业的纳税筹划时必须对折现率加以考虑，通过评估计算出增加的税负同递延税款之间各自收益的大小，从而优选出固定资产折旧方法。
2.存货计价方法的纳税筹划
根据我国现行企业会计准则的规定，个别计价法、先进先出法、加权平均法是企业可供选择的存货计价方法，企业可以根据自身存货的发出和领用规定，自行进行选择，客观上为企业存货计价进行纳税筹划提供了选择空间和法律基础。企业选择不同的存货计价方法，将对期末存货机制、存货成本产生直接影响，继而体现在企业最终利润上。通常，企业应当将存货计价作为合理调节利润的工具，从这个角度选取对自身最有优势的方法。如果出现物价持续下跌的情况，企业应当尽可能考虑先进先出法。此法下，企业期末存货成本跟市场价格最为接近，价值比销售成本低，应纳税所得额降低，企业实际税负下降。如果物价处在上下波动的情况下，企业应当有意识地保持各期利润和税负的平稳性，那么更倾向于采用移动加权平均法。
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一、会计准则与税收法规差异的主要表现
因为会计目标是向相关会计信息使用者提供决策相关的信息，向所有者报告受托责任完成情况，所以，它必然提出会计信息的质量要求，约束会计人员恪守会计原则和准则，保证会计信息决策相关性。会计人员的确认、计量和报告必须符合会计的目标，这样就必然产生与税法的差异。原因是税法在立法时主要考虑保证财政收入，但同时又要以企业会计的记录为依据进行税款计算。作为计税依据的会计记录又要满足会计信息质量要求，二者的差异一般都表现在会计人员必须坚持的会计信息质量要求方面，主要有以下诸方面：
1在资产计价方面，会计与税法所采取的计量属性不同
我国《企业会计准则一基本准则》第四十二条明确规定会计计量资产可以采用五种价值属性。并且在第四十三条又进一步明确：“企业在对会计要素进行计量时，一般应当采用历史成本，采用重置成本、可变现净值、现值、公允价值计量的，应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量”。也就是说会计计量绝大多数是采用历史成本，但也可以根据准则规定在选择适用的其余任何一种价值属性。而税法在这一点上却没有同会计保持一致，计税基本完全采用历史成本。只有极特殊的企业发生资产转移，确定该资产的收入与成本时才允许采用公允价值计量；还有当企业实行避税措施，税务机关进行反避税的纳税调整时才采用公允价值计量。除了这两种特殊情况以外，基本保持历史成本对纳税标的物计价。这就导致会计与税法在计量纳税标的物价值方面存在差异。
2会计与税法的“真实性原则”明显不同
会计为了保证其所提供的会计信息的质量，必须坚持“真实性”原则，这在《企业会计准则》中明确规定。但会计的所谓“真实”，只能是会计法规自己定义的“真实”，绝不是我们日常所讲的实事求是，完全符合实物本来面目的“真实”。因为会计所面对的经济活动具有极大的不确定性，很多数据并不是可靠计量取得，而是估计、预计的结果。而且在估计、预计时还要贯彻“稳健原则”，这就是说，会计计量上的所谓“真实”只是会计准则规定下的“真实”；再者就是会计所确认的经济业务，会计所追求的是“可靠、完整、中立”，会计所确认的经济活动最关注的是“可靠性”，即每一笔业务的发生都必须取得证明其发生的原始凭证，没有证明其发生的原始凭证绝不许确认入账。会计的如此做法，完全是为了保证会计信息的质量。税法也贯彻“真实性原则”，但其“真实”的含义与会计截然不同。税法规定的计税“真实性”是指以真实的交易为基础，实际发生的支出才允许扣除。它具有五个方面内涵：其一，与成本费用支出相关的经济业务活动已经发生，金额确定。如工资薪金、原材料消耗等；其二，资产已实际使用；其三，取得真实合法凭证，国家税务局《关于进一步加强普通发票管理工作的通知》(国税发[2008]80号)第八条规定：“在日常检查中发现纳税人使用不符合规定发票特别是没有填开付款方全称的发票，不得允许纳税人用于税前扣除、抵扣税款、出口退税和财务报销”；其四，部分款项必须实际支付；其五，必须履行税务管理手续。如企业财产发生非常损失，未经税务机关审批也不得扣除。在“真实性”原则方面二者存在的差异，导致大量纳税调整发生。
3会计“稳健原则”与税法“收支确定”的差异
会计必须贯彻“稳健原则”，所谓稳健原则(conservationPrinciple)，别名又称为谨慎原则、审慎原则。是指市场的多变性导致会计确认与计量存在不确定性(unceytainty)时，会计对于本期间内可能发生的各种损耗、损失都要估计计入本期成本费用，并且宁肯估高绝不估低；对于可能发生的收益则不计入本期收益；对资产计量时凡没有可靠价格而需要估计的，宁肯估低绝不估高。会计贯彻这种国际公允的原则，目的是资本保全。对于投资者来说，资本保全具有极其重要的意义。因为稳健可以降低利润，使所有者杜绝盲目乐观情绪，防止利润分配侵蚀资本。特别对股份公司来说，一旦虚增利润导致股利过高而侵蚀资本，。就会损害长期投资者的权益。但税法计税时是不承认会计的“稳健原则”的，对于会计计提的很多“减值准备”，没有经过税务机关批准与核定是不承认的。税法对于企业某些过度“稳健”行为可能视为避税，要采取反避税措施。税法要坚持“收支确定原则”，所谓“收支确定原则”是指纳税人取得的收入和可扣除的费用不论何时收取与支付，其金额必须是确定的，而且要取得合法凭证或经税务管理机关审核批准。这种差异的存在，也导致大量的企业纳税调整。
4会计“重要性原则”与税收“法定性原则”的差异
会计要向相关的会计信息使用者提供经济决策有用的信息，就必须坚持“重要性原则”，应当反映重要的交易与事项，对信息使用者无关紧要的信息可以忽略；税法不承认会计的重要性原则，比如前期会计差错的处理。税法在计税时则坚持“法定性原则”，即不区分企业所发生的经济业务的性质和金额的大小，税法规定征税的一律征税、税法规定不征税或者减免税的一律不征税或者给予减免税。这也是税法与会计的重大差异存在之处。
5会计与税法对“实质重于形式”的理解与实施有差异
会计信息质量要求的“实质重于形式”，是指对交易与事项强调看经济业务实质内容，不看外在的法律形式。比如融资租入固定资产，法律形式上企业并没有取得所有权，但从实质上看，企业完全控制资产，拥有全部使用权，同自有固定资产没有本质区
别；税法也坚持“实质重于形式”，但在理解内涵上却与会计存在重大差异，税法是要求看经济业务主要看其实质，特别是实施反避税措施，主要是看企业的经济活动实质是否属于故意的避税行为。但二者在贯彻这项原则时，实施依据又有重大差异。会计主要是靠会计人员的职业判断来实施“实质重于形式”，这里的“实质”要靠会计人员理解、判断，与会计人员自身业务能力相关；而税法却是依法律规定来衡量“实质”，没有法律规定的，税务人员不能自行认定实质。比如税务人员在认定企业实施价格转移避税，要实施反避税时，那就必须依据《中华人民共和国企业所得税法》第六章第41条的规定：“企业与其关联方之间的业务往来，不符合独立交易原则而减少企业或者其关联方纳税收入或者所得额的，税务机关有权按照合理方法调整”。
二、会计准则与税法存在差异的主要原因
众所周知，会计记录是税款征纳的最主要依据，企业交纳的绝大多数税款都是根据会计账簿记录进行计算与缴纳的。所以，税法的制定尽量保持与会计法规一致，会计准则修订时也尽量保持与税法一致，以减少二者之间的差异，达到减少纳税调整。尽管如此，由于经济活动规模日益扩大，种类不断增加、内容越来越复杂，促使税法与会计准则不断发展完善，在发展过程中二者的差异不是减少，而是越来越多的趋势。就当前的正在施行的会计准则与税法进行考察，会计与税法的差异存在主要有以下三点原因：
第一，会计的目标与税法的立法宗旨不同，这是二者产生差异的最主要原因。会计的目标是提供会计信息使用者决策相关的会计信息，反映经营管理者的受托责任；而税法的立法宗旨是保证国家财政收入实现，促进经济持续发展。众所周知，会计的目标是为股东以及相关会计信息使用者服务的，它要提供经济决策需要的会计信息，要向股东报告受托责任完成情况。在“两权分离”的经济环境下，企业的管理者是受股东的委托，按照“契约责任”来经营管理企业的，他有责任或者义务定期向股东报告“契约责任”的履行情况，必须向股东提供决策需要的会计信息；而税法从产生的那一天起，就承担着筹集国家管理资金的使命，它必须保证财政收入逐年增长，满足国家和社会不断发展的财政需求。税法与会计二者的目的不一样，尽管二者互相考虑协调，但还是不可避免地产生差异。
第二，企业会计必须坚持“权责发生制”的基础，而税法不需要坚持这个基础。所谓“权责发生制”(AccyuaIBasi8)就是以收款的权力和付款的责任是否发生为标准来确认收入与费用的基础，而不是以款项的实际收取与支付作为会计确认标准。即：凡应归属本会计期间的收入，不是以现金是否收到为标准来确认收入，而是看是否取得了收取款项的权力。凡不属于本期收入，即没有取得收取款项权力的，即使收到了现金，也不能确认为收入；凡属于本会计期的收入，即取得了收取款项的权力，即使本期没有收到现金，也要确认为收入记账；同理，凡归属本会计期间的费用，不是以现金是否支付为标准来确认费用，而是看企业是否承担支付费用的责任与义务是否发生。也就是说，这种费用的责任与义务已经发生，即使企业没有支付现金，也要确认为费用；这种责任与义务已经发生，即使企业没有支付现金，也应当确认为费用，只不过以后再支付而已。这种“权责发生制”的会计基础是会计分期的产物，是企业会计进行会计确认计量的基础。企业会计之所以必须坚持“权责发生制”的基础则是为了保障所有者权益，因为企业的股东是经常变换的，不坚持这种会计基础，就会人为的损害股东权益。正因为如此，我国的《企业会计准则——基本准则》第九条明确规定：“企业应当以权责发生制为基础进行会计确认、计量和报告”。而税法则没有施行这个基础的必要，因为税法的立法目的是保证财政收入。但税法为了保持与会计统一，减少征纳成本，大部分计税要以会计的权责发生制为基础；但有时也会以收付实现制为基础，这是因为税收必须坚持“纳税资金必须实现”原则。所谓“纳税资金必须实现”原则就是指当纳税人已经收取现金，具有较强的现金支付能力时，即使按照会计的“权责发生制”基础没有确认为所得(即收入)。税法也要按收付实现制征收税款入库；当纳税人没有现金流入、无现金支付能力时，即使会计上按照“权责发生制”的基础确认为所得(即收人)，在税法上也可以考虑按“收付实现制”会计基础不征收税款入库。这样做才能有利于企业资金周转，保护税源，促进经济发展，以利于未来增加财政收入。比如，房地产商已取得房地产的预售收入，在没有办理房屋完工决算的情况下，在会计上没有确认为销售收入时，也应当依税法对预售房屋收入征税。又如，企业以分期收款方式销售货物和提供劳务的，可以按照合同约定的应收价款日期确认收入。此时会计上已经确认收入，但税法却不征收税款，待到现金流入企业时再征税。这样做，很明显是保护税源，促进经济发展。
第三，是企业会计准则作为法规的同时，又是一种文化形态，必须考虑国际交流，必须考虑经济全球化的需要。税法虽然也有国际交流问题，但税法的立法宗旨要求其把本国的国情放在首位，依据本国的经济发展水平和企业对税收承受能力以及国家财政收支状况来进行税收立法。众所周知，我国的《企业会计准则》不断改革，每一次改革都是进一步向《国际财务报告准则》靠拢，现在基本做到国际“趋同”。与此同时，我国的税法改革也在进行，但其一直是考虑中国的基本国情，依据经济发展和国情来进行税制改革。
正因为有上述理由，税法与会计由此而产生差异，尽管人们努力减少二者差异，还是不能统一，纳税调整的内容跟随经济发展而日益增多。
三、企业会计与税法差异的处理
正因为会计与税法存在差异，而企业的税款计算又是以会计记录为依据的，就要依据税法规定进行纳税调整。
为什么如此呢?常识告诉人们，在立法层次上，税法高于会计法规；再从重要性方面看，保证国家财政收入远比保证会计信息质量重要。所以，会计法规必须服从于税收法规。会计人员可以完全按照会计准则进行会计确认、计量、记录和报告，但在计算缴纳税款时，将会计记录进行纳税调整，依据税法规定计算交纳税金。
对于企业所得税，我国税法规定按月或者按季预缴(特殊的大型企业纳税金额较大的可以由主管税务机关决定预缴时间)年终汇算清缴。
年终企业在报送年度所得税纳税申报表时，需要针对会计与税法的差异项目进行纳税调整，调整过程是通过填报纳税申报表的附表《纳税调整项目明细表》明细项目反映。
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关键词：税务会计模式；问题；措施；分析探讨
会计模式是对会计活动中各个要素的基本特征及各要素之间存在的内在联系与结构的反应所形成的有机整体，其概念是一个集合或某个整体，而非是对会计活动中某一个或是几个要素进行反映的这样细小的概念。会计模式对社会环境有着很深的依赖性，因此，在进行会计模式的分析研究时，必须将其限定在一个具体的审核环境中进行研讨，否则很难对会计模式中事物的本质特征有一个准确的理解。
一、税务会计的概述
税务会计可以看成是财务会计的延伸，这种延伸是基于不断在发展完善中愈加复杂化的税收法规。其工作内容主要有两个方面，一是税务会计核算。这项工作受到税种的影响，因为税种的不同，其在工作中进行具体开展的税务核算内容也就不同。税务会计核算内容可以划分为流转税会计、所得税会计、增值税会计、营业税会计等等几个方面，其中，国内税务会计的重要内容就是所得税会计和增值税会计。税务会计的另一方面的工作内容是税收筹划，税收筹划是根据每个企业之间在其需求和生产营销方式之间存在的差异性，进行财务关系的处理以及合理的企业纳税计划。作为财务会计的延伸，税务会计不可能脱离财务会计进行独自工作运行。一方面是因为税务会计对纳税人生产经营的监管及核算是基于财务会计才得以运行的，同时，税务会计又是财务会计的一种补充形式，保证了财务会计的有序运行。但是，税务审计与财务审计之间还存在明显的差异性，具体表现在两种会计模式的基本前提、核算原则、根本目的、会计处理这四个方面的工作中。
二、我国目前的税务会计模式中存在的问题
1.滞后的税收制度改革。在我国目前阶段的税务工作中，税收制度改革明显滞后于会计制度的改革。上世纪末期，税收制度改革和会计制度的改革步伐基本保持一致，然而，财务会计在中央一系列法律法规出台以后逐渐成为了一种单独的体系，而税收制度仍在原地停滞不前。在大多数情况下，在新的经济政策出台时，会计制度方面也会有相对应的政策和处理意见，但是税务方面却没办法那么快速的对新出台的法律法规作出反应，由此就导致了税务改革与会计改革之间存在着时间差，从而造成了税务改革滞后的现象。
2.纳税调整项目复杂。影响税收会计与财务会计之间存在差异性的原因还有纳税调整项目复杂。在进行纳税调整时需要涉及到许多内容的核算，过程极其复杂，实在可以说得上的“牵一发而动全身”,这其中存在的一些复杂的操作内容即使是相关的专业部门的工作人员都不能进行准确的理解和操作，企业纳税人更是理解不了。这样的情况不仅对税款的征收工作造成了影响，也将征纳双方的成本增加了，更是与税务制度改革的初衷背道而驰。
3.税务会计没有得到相应的重视。在许多的企业中，对待税收会计的态度都是简单的认为税收会计只是财务会计工作的一种延伸，而没有必要去增设专门的税收会计这样的职位，那样只会造成企业资源的浪费。在这种情况下，企业会因为不具备专业的税收会计职能，从而导致一些非主观因素造成的漏税情况，最终造成被相关部门审查，名誉和财政双双损失的情况。因此，针对以上我国税收会计模式中存在的问题，相关税收会计工作的工作人员必须提出有效的改善措施，从而使我们国家的税收会计模式能够更好的服务于我国的经济工作。
三、对我国税收会计模式的完善措施
1.税务会计与财务会计的“适度分离”.所谓“分离”就是将税收会计制度从财务会计制度中分离出来，成为一个独立的体系，能够独立的完成对企业成本的核算及利润税收扣除的工作。所谓“适度”则是需要在分离的过程中掌握好分离的范围。在税收会计制度相关的法律法规的制定上，要在充分体现法规要求的同时，考虑到国家的基本需要，并且坚决以“相互靠近”为基本原则，从而使税收会计法规与会计制度相协调一致。在我国的税收会计制度中采取“适度分离”的模式能够有效缩小税法和会计之间的差异性，同时对企业和税务机关都能起到一种节省资源的作用。但是，进行“适度分离”的过程中还应该注意到我国的基本国情，根据不同的企业情况，制定不同的分离方法。例如，对于一些大型的企业机构，基于其多元化的筹资渠道和复杂的治理条件，应该建立起一套完善的纳税体系，这套体系需要考虑到企业各方面的情况，从而使企业能够很好地履行纳税的职能。其中需要特别注意的是，这套纳税体系的建立必须符合国家的宏观调控以及会计的发展现状。另外，对于一些小型的企业机构来说，由于其企业资金的来源较为简单，因此不必单独建立纳税体系，而是直接将公司的账目及财务报表进行纳税申报，其计算结果与企业的会计利润大致相同，这种纳税方式还可以有效减少不必要的资源浪费情况。根据企业的规模不同在税务会计中采取不同的方式对待，可以在减少企业纳税成本的同时，提高税收机构的工作效率。
2.完善并重的税务会计体系。我国的税务工作从税收体制方面来说属于复合税制。税务审计与财务审计存在着一定的相互依存性，但又由于其目标职能所存在的差异，存在着分离的发展趋势。在我国的目前阶段的税务会计工作中，随着企业和个人的所得税方面的不断改革和完善，使得所得税已经逐渐成为了我国税务会计工作中的一项重要内容。并且，流转税收也已经在我国的税收工作中占有了很大的比重。因此，在我国未来的税务会计工作中，应该建立流转税会计与所得税会计相并重的税务会计体系。
3.我国增值税会计制度的制定。随着我国在增值税方面法规的不断革新和完善，增值税会计工作已经形成了其独有的工作体系，会计处理方面也逐步得到了规范。我国在进行增值税会计制度的制定过程中，应该充分考虑到增值税的纳税人，即一般纳税人和小规模纳税人两种类型的增值纳税人的情况，并从我国的经济状况出发，进行严谨规范的增值纳税会计制度的制定。同时，又考虑到税务会计与财务会计之间具有一定的相互依存性，又由于其目标职能所存在的差异，存在分离的发展趋势，因此，需要对税务会计与财务会计之间的适度分离和必要协调进行特别强调。国家应该以税务会计与财务会计的适度分离作为相关税收法规及会计规范的制定的基础，并且保证税收法规与会计制度的独立性，又能使二者在各自的工作操作中做到相互协调发展。
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关键词：大数据时代；税务会计；挑战；对策
随着我国市场经济的不断发展，政府对经济的宏观调控也发挥着越来越重要的作用。在此背景下，越来越凸显出税收和会计的重要性，目前在我国社会主义市场经济的的发展下，税务会计在摸索中前进，目前已经形成了初步完整的理论框架，虽然如此，但其中仍存在着一些问题，与发达国家相比，我国的税务会计体系还有待进一步完善。
一、大数据时代概述
大数据是巨量资料的意思，由于各行业内涉及的数据资料规模巨大，以人脑的力量无法进行整理分类，大数据可以在较短的时间内从众多资料中选取、处理出对企业有利的信息。大数据可以应用在任何的行业，对人们收集的大量数据进行整理分类，以实现信息资料的高效利用。“大数据”时代最早是由麦肯锡提出的，在现代的生活中“大数据”也已经涉及物理学、生物学、生态环境学和军事、金融等领域，并对这些领域内工作的进行和开展起到了巨大的帮助作用。但由于网络和社交辅助软件的发展，大数据在互联网和信息行业的重要性得到了巨大的提升，大数据对信息行业的影响也越来越大。
二、简介税务会计
（一）税务会计的含义
作为一种会计系统，税务会计主要包括筹划税务、核算税金和纳税申报，在税收法规日益复杂的情况下，人们把税务会计当做财务会计和管理会计的自然延伸，致使许多企业的税务会计并没有真正地从财务会计和管理会计中分离出来，形成一个独立的会计系统。税务会计是一门交叉学科，它以税法法律法规为准绳，用货币计量，采用会计学的原理和方法，反映和监督纳税人应纳税款的形成、申报、缴纳的一种管理活动。
（二）税务会计的主要特征
反映和监督纳税人应纳税款的形成、申报、缴纳是税务会计的基本职能，它需要详细认真地记录、计算和汇总纳税人的纳税义务以及其缴纳情况。税务会计具有广泛性、法律性、统一性和独立性的特点，确定明确的目标，主要任务是用税法规范纳税人的义务，维护纳税人的合法利益，实行税务会计可以增加财政收入，促进资源的合理优化配置，维护纳税人的合法权益；税务会计的核算对象包括营业收入、营业利润、经营成本费用、所得税等，要坚持依法进行的原则。
三、大数据时代税务会计工作面临的挑战
（一）涉税信息安全性的挑战
涉税信息指的是与纳税人的纳税义务相关的各类数据和事务的总和。涉税信息的安全包括很多方面，如制度、计算、存储和传输等。可造成内部威胁和外部威胁两方面，内部威胁主要是指由于税务工作人员由于操作上的失误和无意识的泄露，造成的信息数据方面的机密信息的失真或泄露；外部威胁主要指的是外部的攻击造成的威胁，如黑客攻击、间谍活动造成的税务数据的攻击，造成的数据泄露、损毁的情况。
（二）对纳税申报的挑战
由于财税分离制度的逐步实现，在对纳税申报表进行填制的时候，需要对暂时性和永久性差异进行计算，对会计收入和会计利润进行合理的计算，计算出相应的应纳税所得额，这样的工作在很大程度上加大了税务跨几信息条薄的难度，而且由于调整的项目比较多，计算程序复杂，在填报的成后容易出现填报错误，也会对税务机关的稽查工作造成一定的影响。
（三）对会计人员职业道德方面的挑战
大数据时代不仅要求的是在业务方面提高税务会计的素质，还要求税务会计人员具有较强的政策观念和道德修养，会计人员是参与企业经营预测与决策，是企业经营者的助手，其职业道德水平将会对会计信息的质量产生非常直接的影响，影响着国家、投资者、债权人及社会公众的利益，因此税务会计工作人员必须要树立强烈的职业道德观念，保证企业税务工作的顺利有效的进行。
（四）对会计电算化的重视程度不够
随着时代的飞速发展，各种科技手段不断成熟，会计电算化在现代企业中显得尤为重要。而不重视会计电算化会导致公司处理业务效率低下，企业发展速度不能得到较好的适应。然而有些企业没有进行过多的监督和管理，认为只要能够满足正常的工作开展，计算机管理就没太大必要了。另外一些企业的经营者比较重视市场运作，把精力主要放在生产和销售环节，广告投入花费了其不少的人力、物力，希望有所效果，不过却没有重视较长的“会计”投资。
四、税务会计面临的挑战的对策
（一）实现会计数据信息安全管理
在会计的制度建设方面，必须要制定严格的规章制度，对不同的会计实行岗位责任制，对不同的会计人员进行不同的对会计信息的查看、传输与分析的的权限；在技术层面上，要加强对全方位的生物信息识别技术和信息加密解密技术的开发和应用，要不定期的对密码进行更换，实行24小时监控等方式来保证信息的安全性；在网络安全监管层面上采用内外网互相联合的方式，对于比较关键的硬件设备要采用云存储和硬盘备份的方式，制定出合理的系统安全的预警方案；在软件方面，要采用信誉度和知名度比较好的会计软件和系统产品，聘用网络安全的公司实施全方位的监督。
（二）税务会计报表的电算化实现设想
目前，企事业单位的纳税申报主要采用网上纳税申报的方式，推行税务会计报表体系，应当先从变革官网上的纳税申报入手，设计出合适的纳税申报管理体系。但是如果采取这种工方式，可能会造成税务会计人员对报税的不清楚、不熟悉，增加了税务会计的工作难度。所以建议增设方便税务会计数据填制的“涉税事项基础数据表”,为税务会计信息项目的填列做好数据和计算的准备，与直接填制税务报表相比，不但降低了了难度，还可以提供清晰明了的会计信息。
（三）强化会计人员职业道德教育
在大数据时代环境下，要使税务会计人员具备政治、诚实的品质，以不牺牲国家利益来保存自己的利益，是一件不太容易的事情，因此在对会计人员进行教育的时候除了要进行必要的道德教育外，还应特别注意市场经济的一般规则与法律规范。通过加强对会计人员的职业道德教育和监督，使会计人员逐渐增强自己工作的责任心、社会责任感，真正做到“爱岗敬业、依法办事、遵守准则、不做假账”.
（四）台账的建立
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关键词：税务会计原则；财务会计原则；比较；协调
税务会计的主要导向是税法，财务会计的主要服务对象是企业，两者都是我国经济发展的重要概念。实行税务制度的主要目的为了保证国家的财政收入，让纳税人能够依法履行纳税义务，财务会计主要是针对企业的，它的主要目的是核对清楚企业的财务状况，让企业能够更加财务情况组选择合理的经济决策。由于税务会计与财务会计两者的导向不同，所以在原则上有很大的差异。财务会计的原则较为明显，税务会计就相对模糊，同时税务会计也不具备权威性。税务会计中包含了税收原则，主要是体现出税法，它的强性非常明显，对于好恶的取舍也是非常明显。因此，我们应当对财务会计原则与税务会计原则进行差异性分析，找出最好的协调方式，让它们能够共同协作为企业以及国家经济的发展发挥更大效用。
一、税务会计原则和财务会计原则的比较
1.相关性原则。我国为了贴合实际高效率地对纳税人征税，以税收原则为参照，使用税法充分表现并且一步一步实现了税收核算原则。从公民个人的角度出发，税收核算原则也就是税务会计原则。税务会计与财务会计在理念上可以说是完全不同的，税务会计的原则主要是关乎政府的纳税，财务会计原则主要是针对企业的决策。税务会计与财务会计针对的主体不同，所以对应的原则自然不同。税务会计较为关注所得税的计算过程中间扣除的费用与前期费用的关系，是要根据个人或者企业的收入来定相应的税费。财务会计是需要对企业进行全面评估，财务会计可以说与政府是没有直接关系，它的主体是企业，主要是对企业的收入状况、财产情况进行评估。税务会计当中的纳税人缴纳的费用是要建立在收入基础上，财务会计不需要考虑任何人的收入情况，只要关注企业的整体情况就行，所以财务会计的原则会更加具备实用性。税务会计只是根据国家的法律法规执行的，财务会计是企业的规章制度来落实。
2.历史成本原则。历史成本其实就是原始成本，就是在业务进行时，对该业务的成本进行计算。税务成本中的历史成本之所以得到肯定是因为征收税款是一种合法行为，是一种在法律法规允许的必要行为。也可以说税务历史成本是一个固定值，就是根据国家相关规定来收取相应的费用。财务会计准则恰恰与之相反，它不需要考虑到国家相关规定，只需要考虑企业使用的历史成本，它主要展示出的是公允值理念，只要企业的资产与历史成本发生偏差时，就需要引入公允值来代替，保证财务信息的真实性。两者之间最关键的区别就在于服务对象不同，针对的对象也服务情况也有差异。
3.配比原则。配比原则是会计要素确定的基本准则。配比原则主要是确定企业的费用，此原则会受到会计选择与职业的影响，本身还会受到权责发生制的影响。财务会计与企业的经营状况、负债与流动资金等等都密切相关。税务会计基本上是认同配比原则的，纳税人在所有的经济活动中产生的费用都必须配比进行申报扣除，此过程不能提前或者推迟，税法对于税款流失是有限制的，如果是从增值税的方面上看，配比原则是受到否认的。所以说，税务会计的配比是必须遵从的原则，财务会计的配比是具有灵活性的，它会受到其它方面的影响导致配比情况变化，税务会计不会受到任何因素影响，它就是一项必须要遵循的规章制度。
4.权责发生制原则。税务会计在权责发生制使用上具备两个特点，一方面是财务的费用与实际费用是必须确定的，费用不能预算与实际有偏差，同时也不能出现任何没有纳入的其余费用。另一方面是权责发生制的产生必须要考虑到纳税人的财政收入情况，要保证纳税人是有能力支付税款的。不管是企业还是个人，纳税都是根据国家的相关法规来收取，都是有固定的比例，绝对是公平公正的收取。企业的会计核算中是需要以权责发生制来作为基本的，核算的过程要完全遵守权责发生制的原则。但是税法中不是如此，是需要权责发生制与收付实现制两者之间结合，再建立在权责发生制的要求基础上，它受到的固定规矩相对较多，是那种必须要遵守的。企业的会计处理是要以权力义务的产生为基础。可以说，税务会计对于权责发生制基本上是认可的，但由于权责发生制中还存在估算情况，所以税法对其还是有所保留。
5.实质重于形式原则。企业在进行经济活动时，会计的核算标准不是以法律要求为主的，所以工作的内容与法律形式不同，是根据交易的形式来确定工作方式。在财务会计中，实质要比形式来的重要，企业的会计核算依据是要根据实际的项目交易以及相关的经济形式来作为基础的，同时还需要依靠法律法规来办事。税法当中对实质重于形式原则的认同不是完全性的，还有一定的限度。税法中的形式比实际来的重要，它是一定要遵守法律核算标准，所以工作的内容与法律形式是一致的。
二、加强税务会计原则与财务会计原则的协调
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（一）缺乏完整的事物信息披露
首先，在资产负债表之中很多项目都是严格按照财务会计准则所制定的，负债类项目缺乏完善的分类。比如在应交税费项目之中均以静态指标（年初、年末时期）对应交、未交的税额进行反映，这种模式无法将企业当年的详细纳税情况进行反映，且无法将具体的税种应交税费进行详细列出，导致诸多税费内容无法在资产负债表之中获得。其次，在利润表中无法清楚的反映涉税存货以及应税劳务等方面的现象，比如在营业税金以及附加栏之中，仅仅对各种税费的总额进行统计，如消费额、营业额，但是却没有对税种进行明晰反映。除此之外，从所得税计算分析，在利润表中没有清楚的呈现出暂时性差异与永久性差异，没有根据具体的项目将两者的产生情况进行朱墙内反映。此外，在利润表中也没有将各类税收优惠政策进行反映。最后，在会计报表附注之中也存在非常多的问题。一般情况下税务机关并不会对会计报表附注进行严格要求，但是在企业会计报表附注之中很多纳税信息不够明确，无法满足税务稽查工作的需要。
（二）现金流量表存在的问题
当前税务会计报表体系中现金流量表仅仅将交税纳税现金支出情况进行统计，并且反映出实际涉税收支情况，无法进一步反映涉税业务对现金流所造成的影响。比如增值税视同销售业务，我国税法明确规定需计算销项税额并纳税，但是很多企业缺乏实际现金流入，形成现金流出现象。另外在委托代销业务之中，如果委托方在发出代销货物规定之间内没有获得受托方的款项，那么需要计算垫付增值税，但是当前所修订的税务会计报表体系之中没有针对这一类问题进行反映。此外，在现金流量表中的部分内容仅仅反应出了企业当期需要缴纳的施肥，并没有严格按照权责发生制对税费所实际归属的会计期间进行准确反映，无法将所支出的税费进行区分，并且没有将实际的税负进行反映，无法将税目支出进行具体反映，导致填写信息时会存在缺漏。
（三）会计报表附注存在的问题
在会计报表附注之中，有很多税务机关并不会对其作出硬性要求，但是企业会计报表附注之中所包含的纳税信息并不是从全局出发，对总体情况进行说明，无法真正满足税务稽查工作的需要。
（四）纳税申报工作难度得到提高
在当前财税分离的现状下，我国财税模式逐渐引起关注，其中在填制纳税申请表的时候需要对暂时性差异与永久性差异进行计算，并且要对实际会计收入以及所获得的会计利润进行调整，正确计算出应纳税的所得额。这种填报工作与传统填报工作相比较，难度系数得到提升，调整项目越来越多，相关的计算程序变得更加复杂，填报工作容易出现纰漏。这种情况在一定程度上给我国税务稽查工作带来的难度。比如针对固定资产的折旧以及减值，会计与税法之间的处理关系是不同的，针对这种情况需要进行调整，但是调整的难度有所提升。
二、税务分离模式下构建税务会计报表体系的措施
上文笔者针对当前税务报表体系中所存在的问题进行了分析与探究，由此可见，要想真正实现税务会计报表的科学性与规范性，并非仅仅对财务会计报表进行修改，而需要严格遵循税法的基本要求，针对性的编制可行的报表体系。
（一）编制税务会计资产负债表
在编制税务会计资产负债表的时候需要依据资产负债表的结构，并且要保证每一个明细的项目需要严格按照税法以及税务会计理论的基本要求。比如在财务会计体系之中，很多资产负债表的项目是严格按照公允价值计量的，但是税法则需要依据历史成本以及资产纳税的情况进行编制。总之，在财务会计资产负债计量过程之中需要严格遵循公允价值的原则，并且要遵循税法规定。
（二）编制税务会计利润表
在编制税务会计利润表的时候需要按照相关的步骤：应纳税所得额计算表。（见表1），将编制的重点放置在对各项收入的计算上。由于税法与会计准则存在不确定性，所以在编制税务会计利润表的时候需遵循税法的基本要求，对收入以及成本费用进行调整。
（三）编制税务会计现金流量表
在编制税务会计现金流量表的时候需要将税种与经济事项进行整合，并进一步将涉税现金的基本情况进行反映。值得注意的一点是编制过程之中并非将税金总额作为编制基础，因此在当前所使用的税务会计现金流量表中需要增加相关的项目。比如在“税收活动现金流入”一栏中需要增设“收到曾思慧销项税额”，在“税收活动现金流出”一栏中增设“支付增值税进项税额”等。
（四）编制税务会计税收总况表
当前所采用的纳税申请表没有将税收的总体情况进行反映，需要积极增加税收总况表。从实际角度分析，如果增设税收总况表，则可以清楚的反映出每一个税种的缴纳情况、各项税收优惠政策、纳税管理成本等。能够实现企业进行纳税管理与税收筹划。税务会计税收总况表见表2。
（五）实现税务会计报表电算化
在科技的发展下我国企事业单位申报纳税的方式发生改变，从原先到纳税单位汇报工作转变为网上申报纳税，在这种发展情况下，需要依据对前文的分析与了解，积极设计符合当前时展的税务会计报表体系，但是这种做法会对税务会计人员造成影响，所以需要积极增设涉税事项基础数据表。
将资产负债表之中增设涉税事项基础数据表，主要的增设项目是对各项资产以及负债的计税基础，比如在固定资产折旧一栏中可以将折旧的方法进行填写。另外还可设定好计算公式，自动计算出折旧额。
将利润表中增设涉税事项基础数据表，主要增设项目是其他计税收入、计税营业成本、计税管理费用等。此外还需实现设定好计算公式，方便报税单位人员能够对成本费用的扣除额进行准确计算。除此之外，还要按照各项经济业务进行填写。
将现金流量表中增设涉税事项基础数据表时需要按照具体的经济业务进行填写，比如填写“代收消费税”或者“支付增值税进项税额”等，并且依照相关的照片让税务机关进行审核。
另外，还需积极研究相应的电算化软件，设置税务会计模块，利用计算机积极做好税务会计信息的填写，从而真正减轻税务会计工作的难度。比如可以在软件中提前准备好各项表格，在自动生成财务会计报表的同时也可以生成税务会计报表以及纳税申请报表，这样一来可以减轻报税工作，并且可以保证税务工作的权威性与全面性。
三、结束语
在当前财税分离的状态下，我国税务会计报表体系需要具备独立性，能够清楚的将企业税负的情况与内容进行准确反映。其中税务会计报表体系存在非常多的问题，所以需要针对性的进行设计与构建，提高税务会计报表的完善性，从而便于纳税人纳税与纳税工作的有序开展。
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（二）实施案例教学应注意的要点 第一，要精心设计案例。设计的案例应来自实践，如利用媒体公开报道的具体实例；然后，系统地设计案例所涉及到的会计知识点，明确一个案例可以解决什么问题、达到什么教学目标，使其具有针对性、典型性、启发性和可操作性。而且应注意针对案例的问题应该有多元化的解决方案，这样才能有助于培养学生的综合分析能力。第二，案例教学应贯穿各门专业课程的讲授。即在财务会计、财务管理、审计等专业主干课程的讲授中，教师配合理论教学的内容和进度，适时在有关章节中组织案例分析和讨论，既可加深学生对理论知识的理解和认识，还能提高学生认识问题和解决问题的能力。第三，要充分调动和发挥学生的主观能动性。案例教学中应培育学生积极思维的习惯和探究问题的意识，要将学习由课堂内拓展到课堂外，有效地指导学生利用网络、检索等科学的方法和手段查阅资料、寻找答案。第四，案例教学的形式要多样化。可采取学生发言、老师点评的形式，或提交分析报告，或分组和分角色进行分析讨论，使学生能系统、清晰地阐明自己的观点并力争说服对方，在锻炼学生的语言表达能力的同时，还能培养组员间的合作共事能力和沟通协调能力。
二、合理安排实验教学
（一）实验教学在实践能力培养中的重要性 会计实验教学主要通过模拟、仿真的企业资料，营造与实际工作相仿的实训环境，让学生运用所学的会计知识，模拟处理各种仿真会计事项，帮助学生充分理解、认识和巩固会计理论教学的内容，促使学生全面、系统、快速地了解企业一般的生产经营过程和掌握会计工作的基本程序，增强学生的实际操作能力，为学生将来从事会计实务工作打下良好的基础。因此，实验教学是培养具有实践能力的会计人才的重要组成部分。会计专业的实验教学体系分为课程同步实验和综合实训两大部分。课程同步实验包括会计手工模拟实习、Excel在财务管理中应用、成本会计课程设计、管理会计课程设计和财务管理课程设计等；综合实训则包括高级财务会计、审计、会计制度设计、ERP沙盘实验等。
（二）安排会计实验遵循的原则 在安排上述实验教学时应遵循下列几个原则：
首先，实验教学与理论教学的一致性。实验教学应该与理论教学紧密结合在一起，根据理论教学进度递进设置，以使学生对会计理论教学中的抽象概念形成形象化和具体化的认识，加深学生对相关知识的理解和运用，从而帮助学生把知识学习同实践锻炼及时、有效地结合起来，提高学生的学习兴趣。如，在初级会计学的理论教学结束后及时安排会计手工模拟实习，加强传统手工技能训练。在财务管理的理论教学进程中适时穿插Excel在财务管理中应用的培训，把财务管理理论知识与计算机运用结合起来，提高学生利用计算机进行财务分析和建立财务模型方面的水平。在所有的专业课程学完后则进行一些综合性和设计性的实验，如高级财务会计、审计、会计制度设计、ERP沙盘实验等，使学生将所学的专业知识融会贯通，提高其分析问题、解决问题的能力。
其次，实验岗位的全面性。会计是一个综合性的岗位群，由会计主管、出纳员、制单员、记账员等若干个岗位组成，各岗位的操作技能有所差异。有些会计实验是在学生分组分工的基础上进行的，如会计信息系统实验中，各组中每个学生只担任某个岗位，其他岗位的操作技能就没有机会得到训练。所以，在分岗实验过程中，应安排学生进行岗位轮换，让其掌握各种会计岗位的职责、基本操作技能以及各岗位之间的业务传递关系，了解会计工作的整个流程，并从整体上把握业务发生后所有岗位人员是如何分工合作来完成相关业务处理的，以适应实际工作中不同财务岗位对会计人员的不同要求。
最后，实验教学资源的开放性。一些实验需要经过不断的练习和探索，学生才能掌握，如会计手工模拟实习、会计信息系统实验等。如果实验的地点仅仅局限于实验室，由于实验室资源是有限的，实验室的开放时间也是有限的，学生就得不到充足的练习，实验效果就不理想。所以，这类实验的教学资源应实现网上全天候开放。即在教学计划安排做某实验的时间段内，实验室的服务器保证24小时开机，由管理员预先设置好学生用户名和密码，学生可以通过校园网上的任何一台计算机登录到实验室的实验平台，只要输入用户名和密码就可以随时随地做实验，从而提高学生实验的自主性。
三、开展丰富多彩的第二课堂活动
（一）第二课堂活动在实践能力培养中的重要性 无论是课堂上的案例教学，还是模拟会计实验，由于受时间和空间等条件的限制，学生参与实践活动的范围和时间有限。在提倡自主学习、自我管理的大学中，学生的课余时间相当充裕，第二课堂必然成为培养大学生实践能力的重要阵地。因此，充分利用课余时间，开展形式多样、内容广泛的第二课堂活动，既可以对第一课堂的内容巩固、提高，还能挖掘与发现学生的潜能、开拓学生的思维与视野，是培养学生动手能力、团队协作精神和创新能力的重要环节。
（二）第二课堂活动的主要形式 会计专业的第二课堂活动主要包括以下三个方面：
首先，围绕会计专业有针对性地组织和开展多种多样的大学生技能竞赛和科技创新活动，让会计专业知识得以有效运用。如，“中华会计网校杯”全国校园财会大赛旨在帮助在校学生认识财会实践技能，督促在校学生加强财会知识和实践技能的学习，对于巩固会计基本理论知识，提升学生将所学知识融会贯通和动手的能力能起到积极的促进作用。“用友杯”全国大学生沙盘模拟经营大赛则从财务角度透视了仿真企业整体运营过程，让学生在成功与失败的体验中更好地理解复杂抽象的经营管理理论，使学生所学知识相互渗透，培养了学生的动手能力和团队协作精神。而在“挑战杯”中国大学生创业计划大赛、全国大学生电子商务“创新、创意及创业”挑战赛等活动中，会计预测、财务分析、投资项目的财务评估等财会工作作为必不可少的一个组成部分，不仅为会计专业的学生提供了一个将财会理论知识运用于实践的平台，而且还能使学生在比赛过程中养成合作、学习和创新的意识，激发大学生的创业意识，培养其创业品质、丰富其创业知识，增强其创业能力。这些活动已经成为培养创新型人才的重要载体。
其次，开展以学生为主体的课外研究活动。组织学有余力的学生组成课外研究小组，参与教师所承担的横向或纵向科研课题或项目。通过安排学生参与查阅和收集文献资料、社会调研、设计和讨论研究方案和研究方法、整理和分析数据、撰写论文等活动，一方面可以帮助教师顺利完成课题研究；另一方面，可以使学生获得在传统教学中得不到的宝贵经验，拓宽学生的知识面，深化所学的知识，训练其基本的科学研究能力，使学生对会计论文的选题、写作流程有基本把握。
最后，组织各种会计理论与实务的专题讲座。高校可邀请会计、财务、审计等业界名人，如知名的财务总监、高级会计师、注册会计师、学者等讲学，介绍我国会计行业的发展现状、国际及国内会计改革的动态以及生产管理中存在的问题与难点等。这些讲座能够开阔学生的视野，使教学内容更贴近实际工作、更适用，激发学生关注会计实务的兴趣，拓宽学生思考问题的广度和深度，为学生运用所学知识和方法探索解决实际问题的新方法、新思路奠定基础。
四、完善校外实践体系
（一）校外实践在实践能力培养中的重要性 在会计实验室内，由于缺乏真实的会计环境，大部分模拟实验都是基于相同的数据资料，学生按照同样的方法和程序得出完全相同的结论。而在实际会计工作中，常常涉及到职业判断，不同的会计人员对同一问题的看法和处理方法可能不完全一致。况且，校内模拟实验很难涵盖企业实务中遇到的诸如重组、合并、关联方交易判断、外币业务及外币报表折算等问题。不论校内的实验做得多么细致、多么完整，与真实的经济业务还是有一定的差距，无法代替企业现实的经营环境。所以，要提高学生对实际工作环境的适应能力和工作能力，离不开校外实践活动。
（二）校外实践体系的构成与安排 会计专业的校外实践体系包括社会实践、认知实习、业务实习和毕业实习。这些校外实践活动应结合年级特点和会计专业的课程设置，逐步推进，合理安排在不同的时间，强化专业知识，提高专业技能。
社会实践活动的目的主要是让学生了解国情民情，锻炼社会生存能力和应变能力，增强社会责任感，提高全面素质。社会实践的内容十分丰富，包括科技、文化、卫生“三下乡”、科技和教育扶贫、青年志愿者活动、社会调查、科普知识讲座等活动。为了防止大学生在社会实践过程中由于自身的社会经验和理论知识等方面的不足，影响社会实践的效果和质量，可以采取大学生社会实践导师制，即为参加暑期社会实践的每个大学生社会实践队配备专业的社会实践指导老师，全程、及时地指导大学生开展实践活动，提高学生参与社会实践的效果。会计专业的社会实践安排在大一寒假进行，为期一周比较恰当。
会计专业的认知实习是针对会计基础工作的认识。高校学生大多数是从高中直接考入大学的，缺乏工作经验，对会计工作没有感性认识。通过认识实习，可以使学生了解和真正接触会计实务，包括会计科目、记账凭证、账簿的设置和使用，企业的记账程序等，并充分认识会计工作的地位和作用，为今后学习《财务会计学》、《成本会计学》等其他专业课打下良好的基础。认知实习的对象最好选择会计岗位健全、会计资料齐全、会计核算程序规范的企业。认知实习应在学生学完了《初级会计学》或《基础会计》之后进行。鉴于《初级会计学》或《基础会计》一般是安排在大一下学期学习，所以会计专业的认知实习安排在大一暑期进行，为期两周比较恰当。
业务实习的目的是使学生把所学的理论知识与企事业单位的会计实践结合起来，在认知实习的基础上，进一步熟悉会计程序、会计方法、会计准则，掌握各类业务的会计处理方法。通过业务实习，学生应学会设账、建账；会对企业的基本业务进行会计处理；会编制资产负债表、利润表、现金流量表等基本报表；能够根据报表和相关数据进行基本的财务分析等。业务实习应在学生学完全部专业主干课程之后进行，一般安排在大二和大三暑期进行，为期一个月比较恰当。
所有高校的毕业实习基本上都在学生大四寒假及开学一个月内进行。毕业实习的目的有两种：一种是围绕毕业论文选题进行毕业实习，以便在实践中收集相关资料和数据，为顺利完成毕业论好准备；还有一种是学生根据将来的就业方向有选择地进行实习，在业务上得到全面锻炼，获得独立工作的能力，为将来就业奠定良好基础。例如，如果学生将来打算到会计师事务所工作，那么他就可以到会计师事务所进行毕业实习；如果学生的就业单位已经确定，那么他就可以到就业单位进行毕业实习，以便提前熟悉就业单位的业务流程和工作环境，为实现毕业与工作的无缝链接创造良好条件。
五、加强实习基地建设
（一）加强实习基地建设的重要性 由于会计工作很重要，涉及一个企业的商业秘密，企业一般不太愿意接受会计实习生。即使有些企业接收了，由于担心账务处理出现错误，也不愿意放手让学生进行实际操作，所以，很多学生到企业实习从事的都是非会计岗位工作，很难实现专业对口。甚至有的学生由于缺乏实习资源，自己无法联系到适合的实习单位，导致校外实习流于形式。因此，为了给会计专业学生提供良好的实习平台，尤其是给学生创造更多的与专业对口的实习机会，应通过多种渠道加强实习基地的建设，使会计专业学生的校外实习收到良好的效果。
（二）实习基地建设的形式 会计专业实习基地的建设可以采取以下三种形式：
一是校企合作，建立长期稳定、高质量的实习基地。校企双方在互利互惠的基础上开展合作，让企业从实习基地中获益是高校首先要考虑的问题，也是校企合作可持续开展的关键。在校企合作中，高校利用其具有智力资源和专门职业人才的优势，选派教师深入企业开展课题研究，协助企业解决财会工作甚至经营管理中面临的难题，指导企业提升其经营管理工作的水平；同时，学生能够将所学的最新理论知识和业务处理方法带到企业中，并能够承担一部分企业的具体工作，可部分缓解企业会计人员工作压力。作为实习基地的企业，则需要定期接受学生参观、了解、调研企业的会计问题，同时提供会计岗位给学生实习，使学生有机会接触和参与企业的会计工作，又使学校和学生了解企业对会计人员的需求所在，以便有针对性地培养能适应市场需要的人才，最终使校企双方达到双赢的效果。高校应选择那些经营管理规范，会计制度健全、账簿资料齐全，专业人员素质高、能力强，能够对上岗实习的学生进行业务指导，并能够接纳较多学生的企业作为实习基地。并尽量做到企业规模和涉及的行业必须多样化，才能使学生接触到不同行业、不同规模企业千差万别的会计业务，丰富学生就业所需的会计从业经验。
二是由教师创建财务公司。高校会计专业中有的教师具有丰富的会计从业经验，他们可利用自身的优势创建财务公司，从事记账、申报纳税、代办公司注册、代办工商年检、代办验资、税务筹划等业务。这些经营活动几乎涵盖了会计专业的全部实践课程。财务公司的业务拓展交给1-2名有经验的教师负责，学生和其他缺乏实践经验的年轻教师则在创建者的指导下参与其中的具体业务操作。这为会计专业实践教学的实施及教师职业能力的提高搭建了一个好的平台，而且也为教师的课堂教学提供了丰富、鲜活的素材。
三是以校内财务资源为基础构建校内实习基地。高校财务处及附属实体作为高校机构的一部分，有责任利用自身的资源培养学生的实践能力。高校财务处及附属实体的财务部门，既具有良好的硬件条件（会计岗位健全和实现了会计信息化），又有经验丰富的财务工作人员，特别是有些财务工作人员还承担一线教学任务，完全有能力从理论和实践两方面对学生进行指导。所以，以校内财务资源为基础构建校内实习基地完全具有可行性，是对校内资源的充分利用。
六、引入毕业论文联合指导
（一）毕业论文联合指导在实践能力培养中的重要性 毕业论文与以学生为主体的课外研究活动虽然同为科研活动，但它不只是培养个别对科研感兴趣的学生的实践能力，而是高校面向全体学生培养实践能力的教学环节。它是学生将所学知识综合运用于实践，解决实际问题的阶段，在培养学生探求真理、强化社会意识、训练基本科学研究能力、提高综合实践能力与素质等方面，具有不可替代的作用。为了使学生解决生产管理中实际问题的能力在毕业论文环节得以强化，可以在传统的由本校教师指导的基础上，引入毕业论文的联合指导。即邀请企事业单位中业务水平较高、有丰富实践经验的财会人员担任第二指导教师，部分学生的毕业论文由高校教师和企事业单位的财会人员联合指导。而且通过实施毕业论文的联合指导，还能加强高校教师与企事业单位的交流，既帮助企事业单位解决了一些实际问题，又提高了教师自身的科研水平，丰富了高校教师的实践经验，达到双赢的效果。
（二）毕业论文联合指导的具体实施方案 在毕业论文联合指导的实施过程中，从毕业论文的选题、开题到撰写均以培养实践能力为导向。毕业论文的题目除了由本校老师根据授课内容和学术界热点、难点等问题确定，还有部分题目则是由第二指导老师提供：即首先由企事业单位的财会人员根据实际工作中存在的问题，提炼出具有应用价值的毕业论文选题提交给高校的财会院系；再由财会院系组织教师从中挑选既充分满足教学要求又能起到对学生技能训练的题目，向学生公布；最后由学生自由选择。这样可加强毕业论文选题的应用性，并有利于增强学生面对实际的意识，调动学生的积极性，增强责任感和紧迫感。在毕业论文的开题、写作过程中，高校教师作为第一指导教师，对论文的研究方法、框架结构、逻辑性、理论性、规范性等方面进行指导；企事业单位中的财会人员作为第二指导教师，则对论文的研究内容、相关法规政策、改进建议和具体措施的可行性等方面结合实际进行指导。从而让学生更加了解生产管理中的实际情况，并综合运用所学的理论知识和方法提出解决生产管理中实际问题的方案，提高在毕业论文撰写环节上与企业生产管理实际相结合的程度，以及学生解决生产管理中实际问题的能力。
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一、高等职业院校会计教学的现状及存在的问题
（一）理念陈旧，实践不足
在当前的高等职业院校会计教学中，传统教育的思想观念仍停留在会计教学当中，教师主动的教，学生机械的学，久而久之就形成了学生过分依赖教师的传授和教材，失去了独立的思考能力和创造能力，加上会计学本身的实践性和知识性较强，学生的学习积极性就会大大降低，学生在对会计知识的掌握上就趋向于死记硬背，遇到问题的时候对所学知识生搬硬套，缺乏分析问题的能力和灵活运用的能力。同时，教师在教学过程中，过分重视理论教学，忽视了传授学生怎样利用所学到的会计知识进行应用的实践能力，如遇到编制会计表等问题时，学生只能“望题兴叹”，在实际的业务处理中也不知道怎么下手，导致了学生在学校毕业后不能很快的进入到工作之中。
（二）课程分散，模式老套
目前，许多高等职业院校的会计课程设置主次不分，课程分散，在内容上多存在重叠与重复的现象，从而造成了教育资源的严重浪费。比如，很多高等职业院校都开设了流通企业财务会计和财务会计两种课程，学生在学习这两种课程的时候由于内容重复繁琐，没有一定的针对性，与学生的需求与教育的培养目标相去甚远，往往会顾此失彼。学校开设的会计专业课程与其他的专业实践课程相分离，学生在掌握课程知识的时候相对比较独立，缺乏一定的整合性。比如，当前高职院校基本上都把《财务会计》和《财务管理》作为主修的课程，但是，与《财务会计》和《财务管理》相结合的《纳税会计》与《会计报表的编制分析》这两种实践性很强的课程没有进行开设，导致学生的理论知识与实践知识不相符合，在以后的社会中不能很好的运用和解决问题。同时，学校对课程的设置模式也比较老套，基本上是沿袭会计文化课、会计专业基础课和会计实践课这三种形式进行教学，在这三种模式下进行的课程不是照搬照抄，就是“依葫芦画瓢” ，缺乏创新性，三种模式分离开来，导致理论与实践相脱节，学生主要依附理论学习，而忽略了实践能力。
（三）师资力量弱，知识结构老化
当前，高等职业院校的会计师资力量薄弱，尤其是拥有高素质的“双师型”教师缺乏比较严重。会计教师的来源渠道也相对比较单一，应聘的会计教师基本上都是从高校的应届毕业生中录取，这些应届教师由于缺乏相应的社会经验和实践经验，在进行学生实践教学的时候，往往会不知所措，甚至有些应届毕业生虽然是从事会计专业的，但是却对会计工作的实务了解的很少，也从未从事过会计工作，这样的教师怎样能较好学生呢？同时，高等职业院校的教师知识结构老化，跟不上教育发展的潮流，致使许多会计教师对教学提不起兴趣，对学生也缺乏应有的耐心，教师只把会计教学当成一种谋生的手段，对会计教学的定义未能真正理解。再者，教师的教学方法落后，没有随着教育的变革而转变教育观念，跟不上时展的脚步，不能满足新形势的需求。
二、高等职业院校会计教学问题解决的相关对策
（一）以转变教育理念为基础
随着现代教育观念的不断发展与更新，传统的教育模式已经很难适应教育变革的需要，会计教师要逐渐将现在的教育理念融入到教学过程当中，首先就树立起创新型的教育观念，把培养创新性的会计人才作为教学的重要目标，从实际出发，加强深化教育教学改革，大力推进素质教育模式。其次，在教学过程中，教师要把学生的主体作用发挥出来，强调以学生为本，以学生的全面发展为基础。教师要积极主动的从学生的实际出发，课堂上充分调动学生学习的积极性和自主性，合理引导学生进行探索研究，发散思维，注重学生的个性化和实践能力。最后，教师要对学生进行公平合理的评价，让学生树立自信心，在教学过程中，让学生主动参与，师生互动交流，教师因材施教，学生善于发现问题、分析问题并积极解决问题。
（二）以完善课程体系为手段
在当前的高等职业院校会计教学中，需要进一步的对会计的课程体系进行完善和设置，使课程与课程之间可以更好的互相融合，使这些课程能最大限度的让学生发挥自己的综合能力。要充分的把理论课程与实践课程结合起来，通过合理的重组、科学的精简、有效的增设等方式优化会计教学课程，完善会计课程体系，去除那些陈旧的、不适合教育发展的会计课程，积极迎合教育的发展，适当增设一些素质教育的专业课程和实践课程，迎合会计毕业生的就业出路，拓展会计教学的专业途径，把会计教育与德育教育、科学人文教育结合起来，增强学生的思想道德水平，让学生有一个良好的心态。同时，增强会计课程的综合性，从整体上培养学生不同的思维方式和创新意识，以能够很好的适应社会发展的需求和会计工作的需要。
（三）以优秀的师资力量建设为前提
在会计教学中，教师的素质高低直接影响着会计教学的质量高低，要想培养出素质教育需求的专业人才，就必须加强师资力量的建设，提高教师的综合素质和专业水平。学校要积极的加强会计教师的理论专业水平，打造教师的专业继续教育，适当的对会计教师进行专业培训，鼓励教师参加一些会计学术研讨会和财会理论研究等活动，并在一些专业的报刊和杂志上发表专业的会计论文。高等职业院校要把培养“双师型”教师作为提高学校师资力量的首要任务，倡导教师从理论知识型向专业技术型和实践能力型转变，充分为教师的实践活动提供帮助。学校要利用业余时间和寒暑假期间组织教师到大型的专业会计公司进行强化实践技能，从本质上提高教师的双师素质，在引进师资力量上。学校要积极的扩宽渠道，对那些拥有“双师型”的教师要大力引进，提高他们的工作待遇，让他们能够自觉的为学校服务。同时，学校要注重加强教师的道德教育，努力让教师做到“学高为师，身正为范”，以合理的机制评价人，以良好的政策引导人，以有效的监督约束人，真正提高教师的师德教育，更好的为学生服务。
结语：
从目前的高等职业院校会计教学现状来看，从实际的需要出发，积极提高会计专业的实践水平，从根本上提高学生的专业技能，是当前高等职业院校教育发展的必然要求。学校要大力加强会计的实践教学，把培养学生的综合素质和全面发展作为教学的首要任务。同时，积极引导教师转变旧观念，提高自身的思想道德素质，通过完善课程体系，整合教材内容等措施，不断的尝试新的教学思路，力求在会计教学中达到师生共同进步，促进学生的全面发展，全面提高高等院校会计教学的教学质量。
参考文献：
