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当前单位会计监督中若干问题的存在，不仅有主观方面的原因，同时也存在着一定的客观因素影响，所以对事业单位的会计内控和监督进行强化是当务之急。本文经过研究分析，建立科学会计内部控制与监督体系的措施主要表现在以下几个方面，下面我们来详细探讨下。
（一）强化责任人的责任感教育。当前在新会计法中规定单位的负责人为会计行为的责任主化，所以作为独立核算的事业单位负责人，其应该对事业单位的财务制度及会计法律法规熟识，加强这方面的课程培训，对每年新出台的关到事业单位的会计内容都要有所了解，这样才能强化自身的责任意识，从而在工作中支持会计人员的工作，履行监督的职能。
（二）提高会计内部监督工作的有效开展，提高工作效率。据了解，现阶段单位内部会计工作还不具备独立性，由于利益、权利等关系，会计部门大多依附于单位领导，这就严重削弱了会计监督工作的力度。
（三）在发展过程中，不断完善内部监督体系建设，提高法规建设。其具体包括以下几方面：（1）要不断加强会计工作有关立法。明确单位会计监督工作的重要性，科学的界定监督工作的范围与程序，来为会计监督工作的顺利有效开展做保障。（2）创新会计监督模式，即改变传统的事后监督、事后会计检查的落后形式，建立与时展相适应的事前预测、会计控制、检查分析、总结评价的全方面立体工作体系。强化对事业单位会计内部控制与监督职能的再认识。（1）要彻底转变事业单位原来那种重核算轻监督的思想，充分认识事业单位会计监督的制约、参与、预防、反馈的职能作用。（2）要正确认识和处理好内部会计监督和外部监督的关系，进一步建立完善内部监督、社会监督和政府监督的会计监督体系，注意发挥各自的功效，加强协作，形成监督合力。
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一、电算化会计信息系统对内部控制的影响
会计电算化使传统的会计系统、组织机构、会计核算及内部控制制度发生了很大的变化，其中对内部控制制度的影响尤为明显。
1.电算化会计信息系统的控制内容及形式与手工会计系统存在差异。在传统的手工系统下，控制的内容主要针对经济事项本身的交易，对于一项经济业务的每个环节都要经过某些具有相应权限人员的审核和签章，控制的方式主要是通过人员的职务相分离，职权不相容的内部牵制制度来实现的。而在电算化系统下，业务处理全部以电算化系统为主，出现了计算机的安全及维护、系统管理及操作员的制度职责、计算机病毒防治等新内容。另外，电算化功能的高度集中导致了职责的集中，业务人员可利用特殊的授权文件或口令，获得某种权利或运行特定程序进行业务处理，由此引起失控而造成损失。
2.内部控制的对象发生了变化。在电算化系统下，由于会计信息的核算及处理的主体发生了变化，控制的对象也发生了变化。控制对象原来为会计处理程序及会计工作的相容性等，会计资料由不同的责任人分别记录在凭证账簿上以备查验，是以对人的控制为主；而在电算化系统下，会计数据一般集中由计算机数据处理部门进行处理，而财务人员往往只负责原始数据的收集、审核和编码，并对计算机输出的各种会计报表进行分析。这样，内控对象转变为对人与计算机二者为主。
3.控制的实现方式发生了变化。手工会计系统的内部控制以人工控制实现。电算化会计系统的内部控制则具有人工控制与程序控制相结合的特点。电算化系统许多应用程序中包含了内部控制功能，这些程序化的内部控制的有效性取决于应用程序。如程序发生差错，由于人们对程序的依赖性以及程序运行的重复性，增加了差错反复发生的可能性，使得失效控制长期不被发现，从而使系统在特定方面发生错误或违规行为的可能性加大。
4.电算化会计信息系统缺乏交易处理痕迹。手工会计系统中严格的凭证制度，在电算化会计系统中逐渐减少或消失，凭证所起到的控制功能弱化，使部分交易几乎没有“痕迹”，给控制带来一定的难度。
5.电算化会计信息系统中会计信息存储电磁化。电算化系统下，原先会计业务处理过程的凭证、汇总表、分类表等书面档案资料被计算机自动生成的会计信息以电磁信号的形式存储在磁性介质中（如光盘、硬盘等），是肉眼不可见的，很容易被删除或篡改而不会留下痕迹；另外，电磁介质易受损坏，加大了会计信息丢失或毁坏的危险。
6.网络的迅猛发展及其在财务中的进一步应用带来了许多新问题。网络技术无疑是目前IT发展的方向，电算化会计信息系统也不可避免受到其深远的影响，特别是Internet在财务软件中的应用对电算化会计信息系统的影响将是革命性的。目前财务软件的网络功能主要包括：远程报账、远程报表、远程审计、网上支付、网上催账、网上报税、网上采购、网上销售、网上银行等，实现这些功能就必须有相应的控制，从而形成电算化会计信息系统内部控制的新问题。
二、会计电算化内部控制中存在的问题
在目前的许多企业中，虽然会计电算化系统已投入使用，但其相应的内部控制还存在着一些不完善之处，主要表现在：
1.电算化系统下的会计及电算化岗位的职能权限问题。操作权限控制是一种基本的内控手段，在电算化环境下，会计业务处理大部分由计算机操作，人为控制减少，削弱了会计审核功能。有些单位的各岗位操作权限制度没有真正落实到位，有的操作员可以以不同的身份进入系统操作,使分工控制名存实亡。
2.会计人员因主观原因或技术因素造成非法操作或操作失误。这是会计电算化内部控制中的主要任务，因其系统的程序、数据、文件等很容易被仿造、复制和修改，而不会留任何痕迹，所以某些人员为了达到个人目的，利用职务之便或不按操作规程进行非法操作，如通过冒名顶替、盗取密码等手段来非法改动、销毁会计资料，给单位造成严重损失。同时，由于单位的业务人员素质不高、操作制度不规范等原因，也会造成很大风险，因会计电算化的核算是高效自动的，只要一个环节出现错误，就会引发其他环节一系列的错误。3.会计软件的安全性及保密性问题。现有的软件系统在设计、开发阶段普遍存在重功能轻安全的现象，以至软件投入运行后存在着安全隐患,如数据库呈开放状态、易于打开等。电脑的系统数据和会计信息资料有面临被不留痕迹的浏览、修改的风险，而现在许多单位缺乏操作的记录功能,出现问题后不便于追究责任。
4.会计资料的备份和保管不及时、不规范，导致财务数据丢失。在会计电算化法规中明确规定，单位应坚持每天双重备份，并分人分处保管。但在实际工作中，有的单位并没有真正落实，也没有及时打印并按规定保管凭证和账簿，致使电脑一旦出现故障或磁性介质损坏时，部分会计资料就会丢失，造成无法挽回的后果。
5.缺乏专业的系统维护人员。目前,许多会计人员对会计业务熟悉,但对计算机知识缺乏;而系统的维护人员对计算机知识熟悉,但对会计业务不够了解,使得在系统运行中的故障不能及时分析、排除。
三、完善会计电算化内部控制的几点建议
1.建立全面规范的会计基础管理工作。管理基础主要指有一套比较全面、规范的管理制度和方法，以及较完整的规范化的数据。会计基础工作主要指会计制度是否健全，核算规程是否规范，基础数据是否准确、完整等，这是搞好电算化工作的重要保证。没有很好的基础工作，电算化会计信息系统无法处理无规律、不规范的会计数据，电算化工作的开展将遇到重重困难。
2.加强组织和人员职能控制。由于电算化会计功能的相对集中，必须制定相应的组织和管理控制制度，明确职责分工，加强组织控制。
所谓组织控制就是将系统中不相容的职责进行分离，通过相互稽核、相互监督和相互制约的机制来减少错误和舞弊的可能，保证会计信息真实、可靠。企业实行电算化后，应对原有的组织机构进行调整，以适应计算机系统要求。会计工作岗位可分为基本会计岗位和电算化会计岗位。基本会计岗位与原手工系统基本保持不变。电算化岗位一般可分为系统管理、系统操作、凭证审核、系统维护等，这些岗位也可以由基本会计岗位的会计人员来兼任，但必须对职权不相容的岗位进行明确分工，不得兼任，同时各岗位人员要保持相对稳定。如专职系统操作员不能接触系统设计文件，不能兼任会计及审核工作；系统维护员不得担任系统操作和会计工作等。
3.加强系统程序操作控制和系统文件安全管理控制。为了保证系统会计数据不被随意操作，要加强系统操作和安全管理控制。从内容上来看，一般包括以下几项：设置操作权限、制定上机守则，禁止非操作人员操作；制定内部操作规程，严禁违规操作，如预防原始凭证和记账凭证等会计数据未经审核而输入计算机的措施，预防已输入计算机的原始凭证和记账凭证等未经核对而登记机内账簿的措施；数据存储和处理相隔离；建立必要的上机操作记录制度，形成上机日志；健全并严格执行防范病毒管理制度等。另外，系统文件由专人负责保管，使用和修改必须经过有关领导审批，与系统无关人员不得接触系统文件，从源头上控制会计数据信息的作。在系统开发阶段，要设置对系统操作痕迹留有记录的功能，特别是对已入账的凭证，系统只能提供留有痕迹的更改功能，对已结账的凭证与账簿以及机内账簿生成的报表数据，系统不能提供更改功能等。
4.做好电算化会计档案的管理工作。企业应根据电算化会计档案的特点，做好会计资料的收集、保存和调用等方面的工作。财务部门对于已输出的磁性介质上的会计资料应及时加贴外部标签，指定专人妥善保管、存档，并定期检查、复制，对会计档案的调用要有完善的资料借用和归还手续。另外，企业使用的会计软件也应具有强制备份的功能和一旦系统崩溃等及时恢复到最近状态的功能。
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2.1原有的企业内部控制体系未能适应新时期的会计信息化需求
企业内部控制信息化的重要环节就是企业会计信息化，会计信息化时代的到来对企业内部控制产生了重大影响，传统的会计内部控制制度已经远远落后于信息时代的新要求。会计信息化是整个企业信息化中的重要组成部分，该板块需要与企业内部其他信息化板块进行对接，这样一来，需要重新调整企业内部许多岗位权责，这对企业内部控制的相关建设和完善也提出了更高的要求。
2.2会计信息化下数据的存储存在安全隐患
传统会计形式采用纸质形式记录各种账簿，如果记录出现差错，只许可相关责任人员通过正常的错账更正方式进行修改，并且相关责任人员和经手人还要签名或者盖章，这种情况下容易控制。但是在会计实现信息化后，相关的会计数据都存储于计算机中，这样一来，如果有人对会计信息进行更改、增减、拷贝是不容易被发觉的，很容易导致会计信息泄露。
2.3会计信息化岗位之间难以牵制
传统会计形式下，会计相关工作人员对自己经手的账簿采取签字或者盖章的形式来分清相互之间的责任。实施会计信息化后，原来的大量复杂的手工工作都由计算机自动来完成，效率和准确率都有所提高。这种形式的转变，如果没有相对完善的岗位之间的制约、监督机制的完善，企业内部控制将会有很大的风险。
2.4网络环境下风险程度加深
实施会计信息化后，大量的工作都由计算机来完成，传输速度和工作效率都有所提高，但是使用网络传输，也存在很多不安全的因素。比如，企业网络数据一旦遭受到黑客的攻击，企业的商业机密就会泄露，如果这种情况出现，将给企业造成巨大的损失。另外，计算机病毒也是对计算机系统安全造成威胁的重要因素。传统的内控方法已经不再适用，这就增加了企业会计信息化系统以及企业内部控制的难度。
3完善会计信息化企业内部控制的建议
3.1完善企业内部控制环境
首先，调整组织结构。企业应当对原有的组织结构进行调整，建立恰当的组织机构进行合理的职责分工，并且通过岗位职责的制定、部门的设置、人员的分工、权限的划分等形式进行控制，从而达到相互制约、相互牵制的目的。根据会计数据的不同形态，企业可以分为系统安全组、数据收集输入组、会计信息分析组等。企业组织机构的设置必须与企业的实际情况相适应。其次，培养企业管理者内部控制和信息化观念。在会计信息化条件下，管理层工作人员必须要更新观念，注重对企业进行实效管理。最后，加大会计信息化人才的培养。科技是第一生产力，人才是关键。想要实现企业内部有效的控制制度，应当注重培养会计信息化方面的专业人才。
3.2正确进行风险评估和分析
实施会计信息化后，由于会计信息系统自身的特点，使得企业会计工作增加了许多风险。主要包括设计研发、实践操作不规范、不可控制等方面的风险。管理者应当正确地分析和评估这些风险，有效地进行内部控制。首先，系统操作控制。系统操作控制需要明确规定各个用户的安全等级和身份标志，并且定义具体访问的对象。工作人员必须根据自己的权限进行系统操作。其次，系统维护控制。定期对工作系统的软硬件进行检查和维护，发现问题，及时上报。定期对软硬件系统的程序进行升级，确保系统的安全、高效运行。最后，档案管理的控制。会计信息化条件下，档案大部分以磁盘形式保留，应当定期对会计档案进行备份和检查，并且要保证磁盘的存放环境安全可靠。
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二、从内部控制的角度提升会计信息质量的策略
（一）优化公司治理结构。想要保证公司内部可以全面控制和治理会计信息质量中存在的问题，就需要对公司当前的治理结构进行全面的优化，保证董事会以及股东大会管理人员能够维护公司中小股东以及员工的基本利益，从公司长远发展的角度来治理会计信息质量问题。这样才能够监控公司会计信息质量的发展，解决在公司进行利益控制的过程中会计信息的发展偏差。除了优化人员结构之外，还需要保证公司内部的治理人员能够以专业的眼光来看待会计工作，保证其利用自身专业技能来进行公司会计管理以及人才选拔，从专业和法律的角度将公司的会计信息质量发展进行内部控制，准确的查出可能出现的舞弊行为并坚决遏制。
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（3）在财务运算时，缺乏准确可行的理论依据，也不严格的执行批复额度，使得财务预算失去原有的价值，开支失去控制，导致“账外账”现象屡见不鲜；
（4）在职的会计，很多都是通过外聘的临时员工，对待工作缺乏热情和责任心。有的会计甚至没有经过系统的专业训练，不具备会计应有的职业道德。
二、加强行政事业单位会计内部控制的有效措施
1.加强管理层及全体员工会计内部控制的意识，提高其重视度和认识度
作为行政事业单位的第一责任人，单位领导或管理层应该充分意识到会计内部控制在企业运行中的重要性，明确自身在此过程中所应履行的责任和所担任的角色，提高自身的防腐拒变能力。同时，还应对会计内部控制的行动和决策给予大力的支持；作为行政事业单位的员工也应该提高自己的会计内部控制意识，帮助其在工作中约束自己的行为，规范自己的操作，主动配合相关工作的实施和展开。另外，行政事业单位应扩大会计内部控制宣传力度，建立有效的监督和监察机制，营造良好的会计内部控制氛围。
2.完善会计内部控制体系和机制，从根本上强化会计内部控制基础
要加强行政事业单位的会计内部控制，必须从行政事业单位中相对薄弱的环节入手，加强对此领域相关事项的控制、调节和管理；在行政事业单位的财会重点方面建立相关的会计内部控制制度，并严格的执行相关制度，以此来控制风险，保护行政事业单位的有效财产；另外，在制定行政事业单位的会计内部控制制度时，应结合行政事业单位的现实情况和发展目标，形成适合该事业单位的会计内控机制，从而确保其可行性和有效性。
3.保证内部审计监督的有效实施，促进会计内控工作的顺利进行
建立科学并完善的内部审议机制，保证内部审计监督的有效实现，可以促进会计内控工作的顺利进行，因为内审工作可以对行政事业单位内部管理工作中出现的问题和漏洞进行及时有效的核查和修复，同时，还可以进行事先的风险预测和警示，并依此提出相应的解决方案和措施。
4.利用信息化手段，保证行政事业单位会计内控工作的科学性和有效性
科学技术的发展，使得会计内控工作更加科学化和高效化。在促进会计内控工作网络化的过程中，首先应对操作人员进行相关的计算机操作培训，使其掌握相应的计算机应用技巧，还应强化操作人员的互联网应用意识，使其在自己的工作中主动利用信息化技术，提高其工作效率和准确率；其次，还应完善财会内控软件设计，对错误的操作行为软件应有相应的拒绝功能。另外，在数据录用前还应征求相关负责人的意见和同意，并启用相应的制度加以约束和规范；最后，明确财会主要岗位、主要领域的职责和分工，保证财务内审人员、财务数据输入人员、财务数据输出人员、财务文件处理人员、财务文件管理员、财务系统程序人员和计算机操作人员实行分离制度，以确保行政事业单位会计内控制度的安全，实现财务电脑的专用，从而杜绝相关资料的外泄；另外，计算机操作人员还应对计算机进行加密或限制操作使用权。
5.组建专业的、综合素质高的财会团队，为行政事业单位会计内控工作贡献力量
是否有一支专业的、业务能力强、综合素质高的财会队伍是行政事业单位会计内控工作能否取得成效的先决条件，也是行政事业单位会计内控制度力度大小的衡量标准，因为财务人员的业务能力、综合素质、控制能力、思想意识、道德品质、法制观念等都会对行政事业单位会计内部控制造成影响，从而影响到实施的结果和方案所达到的效果。因此，要使会计内控达到预期的效果，对行政事业单位内部会计人员实行定期的专业培训，以提高其管理水平，是会计内控不可忽视的一个环节和方面。
6.提高财务预算约束能力，为行政事业单位会计内部控制度保驾护航
在行政事业单位内部每年都要向财务部门提交财务运算，但在实际工作中资金的使用往往脱离财务运算，使之失去实际的意义，从而不能进行有效的支出控制，以至于在岁末的时候不断对财务预算进行追加。所以，行政事业单位应提高财务预算约束能力，为行会计内控制度保驾护航。
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一、新财务会计制度下的医院财务会计内部控制
于2011年修订完成的我国医院的新财会制度，对医疗系统改革发挥了促进作用，同时提升了我国医院内部会计信息的质量。在此种背景下，实行财务会计内部控制是非常有意义的。所谓医院财务会计内部控制是指医院财务会计工作者对财务会计各项制度的的制定及贯彻落实予以支持、严格执行，为实现医院财务活动预期目标、保障医院财务财产安全、会计信息真实可靠奠定基础。基于此概念，可以确定医院财务会计内部控制的实行，实际上是对医院财务活动进行切实有效的控制，以便提升财务会计工作的准确性、有效性、真实性，为提升医院经济实力奠定基础。所以，医院新财会制度实施背景下，医院优化实施财务会计内部控制很有必要。
二、医院财务会计内部控制现状的分析
财务会计作为医院重要组成部分，其在某种程度上决定医院能否良好运行。为此，结合医院实际情况，规范、合理的落实医院财务会计内部控制工作是非常必要。但实际情况则不然。综合国内医院财务会计内部控制工作落实现状来看，其存在诸多问题，具体表现为：
(一)缺乏完善的内部控制制度
高质量、高效率财务会计内部控制工作的落实，需要配备完善的内部控制制度，对各项内部控制工作予以约束、说明，使财务会计内部控制作用有效发挥。但诸多医院在内部管理上，存在切实可行的内部控制制度或制度过于形式化，导致内部控制人员在落实工作中，无章可循，只能自行决定，长此以往会导致财务会计内部控制随意、混乱，不利于医院管理，更不利于医院健康发展。
(二)内部电子信息化建设不佳
在科技蓬勃发展的今天，越来越多的科学技术应用在医疗方面，医院也越来越注重电子信息化建设，一方面是为了提升医疗业务服务水平，另一方面是提升财务会计活动的准确性。但是，目前医院电子信息化建设处于摸索成长阶段，在内部电子设置方面存在缺陷，相应的所设置的内部控制效果不佳，在自动化控制财务会计信息过程中时常出现差错，最终导致医院财务会计内部控制效果不佳。
三、完善医院财务会计内部控制体系的对策
针对当前医院财务会计内部控制存在诸多问题的情况，应当以新的财会制度为依据，对医院财务会计内部控制体系进行完善。具体的做法是：
(一)严格按照新财会制度来执行财务会计内部控制工作
也就是严格遵循我国医院方面的新的财会制度，对财务会计内部控制内容、对象、方法、方式等方面进行合理的调整，使其在落实的过程中，注意保证财务会计信息的准确性，严格、规范的控制财务会计活动的方方面面。
(二)完善财务会计内部控制体系的五个组成部分
财务会计内部控制体系主要包括控制环境、风险评估、控制活动、信息和沟通以及监督五个组成部分。为了充分提高财务会计内部控制体系的作用，在完善体系之际，应当结合医院实际情况，充分考虑医院环境与管理要求，科学、合理的优化控制环境、风险评估、控制活动、信息和沟通以及监督这五个部分。
四、结束语
在当前我国诸多医院财务会计内部控制存在诸多问题的情况下，应当以医院方面新的财会制度，对医院财务会计内部控制存在的问题进行详细了解，并结合医院实际情况，提出切实可行的、完善的财务会计内部控制体系，有效的约束和调整财务会计内部控制，使其充分发挥作用，促进企业在竞争激烈的市场环境中良好发展。所以，进一步完善医院财务会计内部控制体系是非常有意义的，有利于促进医院健康、稳定的发展。
作者:王元元 郭传慧 单位:山东省文登整骨医院
参考文献：
[1]任莺.关于完善医院财务会计内部控制体系的思考[J].现代经济信息,2015(13):208-208.
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就目前看，我国医院内部控制有《行政事业单位内部控制规范（试行）》以及《医院财务制度》（财社[2010]306号）等多个规章制度进行指导，然而关于医院的内部控制方面的规定仍未制订健全的文件规范。准则单纯地对医院单纯的日常业务进行了规范，并未与内部控制制度相结合，融入现行会计准则具体条例之中，这严重降低了医院内部控制的效果。各项规章制度又多是独立存在，没有内部控制上的连接契合，缺乏与之匹配的规章制度，难以在实务中的有效实施，影响了内部控制的实施效果。但是当前大多数的医院没有放眼全局和长远的打算，过于重视现行成本，忽视了长期的问题。从长远的角度来看，部分医院节省短期的人力、物力和财力资源，减小短期成本。反而带来了长期的利益损失和加大了日后内部控制成本。
2．监管机制不完善
第一，多年来国内医院出现了给医生送红包的现象，红包现象已经达到了几乎无法禁绝的程度。红包现象尽管不受法律保护，也一再被有关部门禁止，但却屡禁不止。例如，某女母亲住院需要手术，其住院的医院公开的红包价码是：负责手术的病区主任2000—3000元；麻醉师1000元，管床医生1000元，一个手术的红包费约需5000元。一般来讲，红包现象与普通的行贿、受贿不同，也就是说，患者向医生送红包的目的是请医生施以照顾，并没有损害国家利益和医院的利益。很多红包行为的发生是私下交易，并不十分公开，给医院的监管带来了很大的困难。第二，医院进药吃回扣。之前有记者专门调查过这方面的事情，发现该药品的出厂价格与医院最后开给患者的药价相差10倍之多，一支26元的药品，用到患者身上后变成了260元。其中，医药代表收益占价格的5%左右，医生占20%—30%，余下20%归中间商。根据国家规定药品进医院后加价不得超过1.15%，但药品在进医院前已经加过价，从几元上升到二三十元了。目前很多药品的实际价格的50%都是虚的，这部分利润，大都流进了职业操守不良的医生的腰包之中。
（二）我国医院内部控制现存问题的原因分析
1．内部控制意识不强
当前，大多数医院内部控制环境薄弱，大多数医疗卫生单位仍然按照传统的会计准则实施管理，习惯于旧有的管理模式，忽视了内部控制的重要性。单纯的以为内部控制仅仅是对企业内部的成本和资产安全的管控，对强化内部控制环境的理解等同于强化旧有的管理规章制度。这一不准确的内部控制意识严重偏离了内部控制的目标，对于风险、管理和发展与内部控制的关系把握不当，难以涉及有效合理的内部控制制度，为医院提供良好健康的内部控制环境。内部控制是一个循环渐进、环环相扣的过程，在前期投入不够充分，在中后期使得内部控制成本不断上升。当前，部分医院缺乏预见性，对外部环境和自身业务变化反应不及时，触发了不必要的管理控制成本。同时，内部控制意识的缺失，也使得内部控制的实施成为一个实务难题。纵然能建设科学合理的内部控制制度，但是因其实施不到位，致使形同虚设。所以，对于当前医院内部控制环境的薄弱分析，找寻到是医院内部控制人员意识不充分所引发的。
2．内部控制人员素质不高
当前内部控制信息与沟通的不到位的问题主要体现在信息传递产生的问题。就目前医院统计情况来看，医院财务部门的综合素质偏低，职业素养不高。对于突发性事件的处理，不能及时分析处理问题，内部控制中信息与沟通难以及时调整。专业和文凭的差异，使得在内部沟通交流中，难以明确传达信息。
3．内部控制制度体系不健全
时代的迅速发展，伴随着医院自身业务的改进，使得制度的建设往往是滞后于实务的改变。这一对发展与自身不足的矛盾，需要医院自身加大研究，积极主动去改善。部分地方性医院因为资金不足，对于有关于财务方面的科研投入不够，甚至认为医院只要做好医疗方面就能够长期发展下去，完全忽视会计在公共事业中的作用。忽视内部控制的作用，给医院经营运用带来了极大的风险，在当前时代外部环境变化下，医院不能及时反应和调整自身，将致使其在市场中处于一个极度危险的地位。
二、完善我国医院内部控制的对策
（一）加强内部控制意识，创造良好的内部控制环境
内部控制涉及企业内部各个部门，需要全体成员的参与，是一项多方面、多层次的综合构建体系。医院的管理者和员工都要强化对内部控制的认识，加深对内部控制的理解和重视内部控制的作用。因此，首先，医院管理层要加强对现行会计及其相关的法律法规了解，深刻认识到内部控制是全员参与的过程，而非单纯是财务部和审计部门的职责。管理层应当以身作则，在日常活动中充分发挥和表现内部控制的意识，做好领头作用，创造良好的内部控制环境。其次，医院要制订相应的规章制度，明确相应内部控制的职责范围和部门、个人职权，保证内部控制在医院中的有效贯彻和实施。
（二）加强内部控制相关人员培训，提升员工素质
内部控制中会计人员和审计人员的专业素养和职业道德是内部控制得以成功的关键因素。医院应该提供充分、多方面综合性的学习平台以及培训计划，帮助内部控制人员提高其自身专业素养和职业道德水准。同时，医院要关心每个员工的工作环境和心理情绪，多与员工交流，制订相应政策提升员工的积极性和主动性。
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1.2展望未来的时空理念
传统的会计的工作方式是对企业业务、资金往来进行阶段性的总结，对企业的发展状况进行客观的评价。新时期，网络会计模式应运而生，这种先进的网络模式是一种与时俱进、展望未来的发展模式，能够帮助企业会计较好地实现企业账目和往来业务的实时远程控制和在线管理，更好地帮助会计实现科学管理企业。2.3积极面对风险理念网络环境是一个较为复杂并且风险系数较高的环境，网络会计必须树立较高的风险意识，提高控制和降低风险的能力，努力将网络风险降低到最小，利用网络环境为企业创造出更大的价值，做好企业机要信息的保密工作。
1.4网络系统理念
互联网是网络会计实现企业内部控制的基础，实现网络会计更好更高效地协助企业发展，就必须建立科学完善的网络体系，依靠先进的网络技术和网络人才为支撑，为网络会计的发展提供良好的网络环境。
1.5绿色环保的会计理念
经济的快速发展，能源消耗日益严重，节能减排是全球关注的热点，网络会计模式的出现，很大程度上降低了纸张的浪费，加快了企业办公无纸化的进程，减少了对纸张的使用，从而能降低对森林的砍伐量，为保护环境出了一份力。
1.6网络信息化管理的新内部控制理念
传统的内部控制管理很容易在内容的表达和传达上出现漏洞和差异，网络化管理可以将信息实时有效地传达给每一位员工或合作伙伴，提高了信息的应用效果，同时，由传统的口头督促和管理的方式，逐渐发挥员工的主观能动性，积极地实现自我管理，加强了企业内部控制，提高了员工的积极性。
2网络会计内部控制存在的问题
2.1保密意识淡薄
企业内部一些财务工作人员缺乏保密意识，工作态度不严谨。网络会计的工作平台在网络环境中，网络环境本身是一个相当复杂并具有安全隐患的环境，如果工作中缺孙建国:网络会计发展理念与内部控制制度的建设渠道建设乏良好的保密意识和良好的工作态度，很容易将财务部门相关的密码和工作机密向别人公开，造成企业财务账目和数据丢失或被破坏，出现严重的工作失误，对企业造成严重的安全隐患和巨大的损失。
2.2密码过于单一和统一
一些网络会计在设置密码或口令时较为简单，还有一些工作人员为了容易记忆，将所有的密码都设置为同样的，这很容易造成密码丢失，一些不法分子对企业的财务数据和信息进行破坏，这样，会对企业造成相当大的影响，所以，在设置密码和口令时必须要严谨慎重。
2.3会计信息容易被修改
网络会计系统在数据的存储和修改方面具有很大的安全隐患，数据一般通过修改即可保存，并且企业的财务信息量较大，修改后不容易被发现，一些不法分子伺机盗取密码或通过其他手段进入系统后，擅自修改其中的数据信息，会导致整个企业财务账目混乱，难以修复，所以，必须加强网络会计系统的信息监督，建立完善的信息系统。
2.4内部控制过于程序化
网络会计信息系统的程序化较强，当系统出现问题时，控制程序对于问题的处理具有很强的连续性，如果程序出现错误，很容易造成系统不稳定，使系统出现安全隐患。因此，在系统内部控制过程中，程序的设置尽量不要过于程序化。
3网络会计环境下企业内部控制制度完善的途径
3.1加强密码管理制度，防止人为篡改
企业必须建立完善的密码控制体系，指派专人进行密码管理;建立科学的应急机制，在密码出现被盗取或泄露的情况时，采取相应的应急措施进行补救;对系统的操作内容和操作时间进行严格检查，如发现有其他人员随意操作系统，立即上报;将系统的信息修改等操作选项严格控制，防止有人恶意删改信息。
3.2要采取强有力的安全控制措施，防止网络黑客的入侵
建立安全的网络操作平台，保证企业财务信息的安全性。对网络会计操作的计算机必须定期进行杀毒软件升级，并且查杀病毒，提高计算机的安全防护能力;利用先进的防火墙软件，保护系统信息，同时，禁止任何人利用网络会计操作系统的计算机随意上网或下载，以免下载病毒，造成系统瘫痪等情况，提高系统的安全性。
3.3建立完善的系统管理制度
明确规定系统操作者，在规定的时间内对系统数据进行实时更新，保证数据的真实性，如发现系统数据出现严重的问题，必须及时上报。这样，能够避免出现数据与现实生产情况不符，并且能够帮助管理者随时掌握企业生产和资金的情况。
3.4重视资料备份工作
由于网络环境的不稳定，必须将企业的财务数据进行定期备份，可以利用U盘等电子设备进行存储，方便在出现故障时能够及时地恢复系统功能，同时，也能够加强对企业信息的管理和控制，保证财务数据的安全性。
3.5建立有效的内部牵制制度
可以通过将工作内容分离，来实现内部牵制制度。将系统操作与企业财务监督的权利进行分离，两者相互监督，相互制约，当系统操作人员完成系统操作后，由相应的监督人员进行严格审查，确定操作合格后，方可生效，这样，可以大大提高企业财务信息的准确性，同时，也能够有效防止私自篡改财务信息的情况发生。
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电力企业组织机构控制的目的，就是要通过制定合理的组织机构、确切的岗位责任和规范的工作人员守则等措施，使得整个单位不但各部门分工明确，而且岗位责任还能清楚地说明各部门以及个别工作人员应有的职权及其应负的责任。一旦某个环节出现问题，管理部门就能够据此追究负有责任的有关部门和人员。合理的组织结构分工是维护单位财产物资的重要条件。每个企业的单位结构设置和职责分工应体现相互控制和相互检查的要求，各个部门的职责和权限必须得到授权并不受外部的干扰。单位内部的各级管理层必须在授权范围内行使相应职权，经办人员也必须在授权范围内办理经济业务并承担相应的责任。通过职责划分、权责明确可以在一定程度上预防和及时发现业务执行中所产生的错误或舞弊行为。
2.不相容职务的分离
所谓不相容职务指的是不同时由一人兼任的职务。在电力企业，记账与业务经办、业务审批、财物保管之间分别都属于不相容职务，不能由一人兼任，否则发生舞弊行为的可能性就会大大增强。实际上，经济业务事项和会计事项的经办与审批之间、业务经办与财物保管之间也是不相容职务。在设计组织机构方案时，将不相容职务交给不同部门或人员去处理，可以在一定程度上预防差错、舞弊的发生，如钱账的分管，钱物的分管等措施，就可以起到相互监督、相互牵制的作用。电力企业在进行会计工作的机构、岗位设置时，应当坚持不相容职务分离的原则，确保不同机构和岗位之间权责分明、相互制约、相互监督形成相互制衡的机制。一般来说，单位内部不相容职务主要包括：授权批准、业务经办、会计记录、财产保管、稽核检查等职务。具体而言应实行如下分离：授权进行某项经济业务和执行该项业务的职务相分离；执行某些经济业务和审核这些经济业务的职务相分离；执行某项经济业务和记录该项业务的职务相分离；保管某些财产物资和对其进行记录的职务相分离；保管某些财产物资和核对实存数与账存数的职务相分离；记录明细账和记录总账的职务相分离；登记日记账和登记总账的职务相分离。判断组织机构控制的功能是否健全，主要检查上述不相容职务是否在组织机构中有明确的分工。
二、会计记录控制
电力企业会计记录控制是在记录经济业务过程中采取一定的措施，以确保会计记录达到真实和完整的要求。会计记录控制的主要措施包括：
1.建立严格的凭证制度。凭证是记录经济业务活动的文件，也是明确经济责任的原始凭据，其功能是传递有关信息，包括原始凭证和记账凭证。良好的凭证制度要求凭证种类齐全、内容完整、连续编号。首先，一切经济业务的处理都要通过取得或填制合法的原始凭证加以反映，任何一项经济业务都不应处于凭证的监督之外。其次，要设计良好的凭证格式，不仅能全面反映经济业务的情况，还须能反映出各个部门共同处理的手续，体现出不同部门的权力和责任。再次，对用于记载经济业务的所有凭证都应按照顺序统一、连续编号。凭证编号便于对业务的查询，可以有效地避免记录的重复或遗漏，同时，对于伪造或销毁凭证试图掩盖的行为，也能起到一定程度的防范作用。最后，规定合理的凭证传递程序，明确凭证填制、审核人员的分工，完善原始凭证和记账凭证的装订保管手续等。
2.严格规定会计记录的程序。电力企业应在会计准则和会计制度的指导下，从本单位会计工作的实际出发，建立合理的会计记录程序，切实做到从填制凭证开始，经过登记账簿，直至编制报表的全过程均以详细的书面形式予以规定。同时，这一切记录程序要有助于全面反映经济活动情况，及时提供业务活动中的重要信息，增强内部管理的时效性和针对性。
3.严格执行记录的复核工作。复核一般分为两种，一种是将记录与所记的财产相核对，即账实核对；另一种是记录之间的相互核对，即账证核对、账账核对、账表核对。通过对已完成的记录进行复核，做到“证、账、表、实”四相符，能进一步保证记录的正确性和可靠性，因此复核工作必须严格执行，不能流于形式。
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2.内部会计控制与内部审计应掌握先进的信息处理方式
随着企业经营管理信息化趋势不断加强，企业的内部会计控制与内部审计部门应该利用先进的财务处理技术，全面掌握企业的信息。与此同时，能够更快速、准确的计算分析企业经营数据，及时发现企业经营管理中的薄弱环节。
二、加强内部会计控制与内部审计的措施
1.完善企业内部会计控制与内部审计体系的建设。
（1）明确内部会计控制与内部审计在企业中的地位
在我国经济发展不断进步下，现代企业的相关制度、结构应当符合当今的经济形势，因此必须重新对内部会计控制与内部审计在公司中进行定位，不能将内部会计控制与内部审计与公司监事会、董事会的监管机制和相关规章、制度混为一谈。企业应该根据自身经营的特点，重新制定企业内部会计控制与内部审计机制，使其在保证会计控制与内部审计法律地位的同时，更加规范化、制度化。
（2）企业内部会计控制与内部审计体系建设必须符合我国国情
首先，企业制定的内部会计控制与内部审计规章制度必须与我国现阶段所处的环境相协调，也必须与我国设定的法律法规相协调；其次，企业所制定的内部会计控制与内部审计规章制度要考虑到未来我国经济发展将向国际化的趋势，因此，在建设内部会计控制与内部审计体系时应借鉴国际先进的经验，以适应未来经济全球化的需要，提高企业的市场竞争力。
（3）定期对企业重要岗位实施轮岗制度
定期对企业内部会计控制与内部审计工作人员的岗位进行调动，首先，是为了合理配置企业岗位需求，同时防范腐败等不正之风；其次，能够为企业培养出多元化的员工，开拓企业员工的视野，拓宽员工的职业宽度。
2.提高企业内部会计控制与内部审计工作人员的素质
首先，要采取多种渠道提高会计控制与审计工作人员的业务水平，在完善企业相关规章制度的同时约束相关工作人员的工作行为；其次，良好的公司机制能够吸引更多的优秀人才，不但壮大企业的会计控制与审计部门的队伍，为企业输入新鲜的血液，也激励老员工的竞争意识，使会计控制与内部审计工作人员能够自觉的学习新知识，提升自身的价值。最后，有针对性加强会计控制与审计工作人员的业务知识培训，提高他们解决复杂问题的能力。
3.转变观念，大力推进内部会计控制与内部审计工作的创新
要实现企业内部会计控制与内部审计职能的转变，企业应该做好以下几方面：第一，重视和培育会计控制与审计人的职责精神和文化，把会计控制与审计人员的精神同会计控制与审计的职责系统有机的相结合；第二，要定期，有针对性的更新会计控制与审计相关知识，使会计控制与审计工作人员的知识结构、实践能力与现代社会经济发展形势相适应；第三，企业要根据经营发展的需要，吸收多元化人才，创新企业的内部会计控制与内部审计制度，以适应新形势下的内部会计与内部审计工作的需要。
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1．计算机的使用改变了企业会计核算的环境
企业使用计算机处理会计和财务数据后，企业的会计核算的环境发生了很大的变化，会计部门的组成人员从原来由财务、会计专业人员组成，转变为由财务、会计专业人员和计算机数据处理系统的管理人员及计算机专家组成。会计部门不仅利用计算机完成基本的会计业务，还能利用计算机完成各种原先没有的或由其他部门完成的更为复杂的业务活动，如销售预测、人力资源规划等。随着远程通讯技术的发展，会计信息的网上实时处理成为可能，业务事项可以在远离企业的某个终端机上瞬间完成数据处理工作，原先应由会计人员处理的有关业务事项，现在可能由其他业务人员在终端机上一次完成；原先应由几个部门按预定的步骤完成的业务事项，现在可能集中在一个部门甚至一个人完成。因此，要保证企业财产物资的安全完整、保证会计系统对企业经济活动反映的正确和可靠、达到企业管理的目标，企业内部控制制度的建立和完善就显得更为重要，内部控制制度的范围和控制程序较之手工会计系统更加广泛，更加复杂。
2．电算化会计系统改变了会计凭证的形式
在电算化会计系统中，会计和财务的业务处理方法和处理程序发生了很大的变化，各类会计凭证和报表的生成方式、会计信息的储存方式和储存媒介也发生了很大的变化。原先反映会计和财务处理过程的各种原始凭证、记帐凭证、汇总表、分配表、工作底稿等作为基本会计资料的书面形式的资料减少了，有些甚至消失了。由于电子商务、网上交易、无纸化交易等的推行，每一项交易发生时，有关该项交易的有关信息由业务人员直接输入计算机，并由计算机自动记录，原先使用的每项交易必备的各种凭证、单据被部分地取消了，原来在核算过程中进行的各种必要的核对、审核等工作有相当一部分变为由计算机自动完成了。原来书面形式的各类会计凭证转变为以文件、记录形式储存在磁性介质上，因此，电算化会计系统的内部控制与手工会计系统的内部控制制度有着很大的不同，控制的重点由对人的控制为主转变为对人、机控制为主的，控制的程序也应当与计算机处理程序相一致。
3．计算机的使用提高了控制舞弊、犯罪的难度
随着计算机使用范围的扩大，利用计算机进行的贪污、舞弊、诈骗等犯罪活动也有所增加，由于储存在计算机磁性媒介上的数据容易被篡改，有时甚至能不留痕迹地篡改，数据库技术的提高使数据高度集中，未经授权的人员有可能通过计算机和网络浏览全部数据文件，复制、伪造、销毁企业重要的数据。计算机犯罪具有很大的隐蔽性和危害性，发现计算机舞弊和犯罪的难度较之手工会计系统更大，计算机舞弊和犯罪造成的危害和损失可能比手工会计系统更大，因此，电算化会计系统的内部控制不仅难度大、复杂，而且还要有各种控制的计算机技术手段。
由此可见，计算机会计系统的内部控制制度与手工会计系统的内部控制制度相比较，计算机会计系统的内部控制是范围大、控制程序复杂的综合性控制，是控制的重点为职能部门和计算机数据处理部门并重的全面控制，是人工控制和计算机自动控制相结合的多方位控制。
随着计算机在会计工作中的普遍应用，管理部门对由计算机产生的各种数据、报表等会计信息的依赖越来越大，这些会计信息的产生只有在严格的控制下，才能保证其可靠性和准确性。同时也只有在严格的控制下，才能预防和减少计算机犯罪的可能性。
计算机会计系统的内部控制制度，从计算机会计系统的建立和运行过程来看，可分为对系统开发和实施的系统发展控制、对计算机会计系统各个部门的管理控制、对计算机会计系统日常运行过程的日常控制。
一、系统开发、发展控制
计算机会计系统的系统开发、发展控制包括开发前的可行性研究、资本预算、经济效益评估等工作，开发过程中系统分析、系统设计、系统实施等工作，以及对现有系统的评估、企业发展需求，系统更新的可行性研究，更新方案的决策等工作。系统开发、发展控制的主要内容一般包括以下几方面。
（一）授权和领导认可
计算机会计系统的开发和发展必需经过有关领导的认可和授权，这关系到系统开发、发展、更新等项目的成败。计算机会计系统的开发项目一般投资金额都比较大，对企业整体管理目标的影响也比较大，往往需要对原有的管理体制进行较大的改革，是牵一发动全身的重大举措，因此必需得到授权和领导认可。计算机会计系统的发展和更新是对原有计算机会计系统进行重大改进，同样对会对企业管理体制造成较大的影响，同时对现有计算机会计系统的任何改动都可能危及整个系统的安全可靠，因此也必需得到授权和领导认可。而且领导的授权和认可也有利于保证系统开发和发展的物资和资金的需要。
（二）符合标准和规范
计算机会计系统的开发和发展项目，不论是自行组织开发还是购买商品化软件，都必需遵循国家有关机关和部门制订的标准和规范。其中包括符合标准和规范的开发和审批过程、合格的开发人员或软件制造商、系统的文件资料和流程图、系统各功能模块的设计等等。目前我国已经颁布的有关国家标准和规范主要由财政部1994年颁布执行的《会计电算化管理办法》、《会计核算软件基本功能规范》、《会计电算化工作规范》、《商品化会计核算软件评审规则》等，各地也颁布各种地方标准，如上海市财政局颁布的《上海市会计电算化实施办法》等地方性标准。按标准和规范开发和发展计算机会计系统可以使企业计算机会计系统更加可靠、更加完善，有利于对系统的维护和进一步的发展、更新。
（三）人员培训
计算机会计系统应在开发阶段就要对使用该系统的有关人员进行培训，提高这些人员对系统的认识和理解，以减少系统运行后出错的可能性。外购的商品化软件应要求软件制作公司提供足够的培训机会和时间。在系统运行前对有关人员进行的培训，不仅仅是系统的操作培训，还应包括让这些人员了解系统投入运行后新的内部控制制度、计算机会计系统运行后的新的凭证流转程序、计算机会计系统提供的高质量的会计信息的进一步利用和分析的前景等等。
（四）系统转换
新的计算机会计系统在投入使用，替换原有的手工会计系统或旧的计算机会计系统，必需经过一定的转换程序。企业应在系统转换之际，采取有效的控制手段，作好各项转换的准备工作，如旧系统的结算、汇总，人员的重新配置、新系统需要的初始数据的安全导入等。新的计算机会计系统是否优于旧系统，还需要进一步接受实践的检验，因企业的具体情况不同，新的计算机会计系统不一定比旧的计算机会计系统更适合企业的经营特点，甚至购买或自行开发的计算机会计系统还不如手工会计系统更适合企业的经营特点。因此企业在系统转换之际，采用新旧系统并行运行一段时间，以便检验新的计算机会计系统。并行运行的时间一般至少为三个月。
（五）程序修改控制
企业经营活动变化及经营环境变化，可能导致使用中的软件进行修改，计算机会计系统经过一段时期的使用也会发现一些需要进行修改的地方，因此，软件的修改是难以避免的。对会计软件进行修改必须经过周密计划和严格记录，修改过程的每一个环节都必须设置必要的控制，修改的原因和性质应有书面形式的报告，经批准后才能实施修改，计算机会计系统的操作人员不能参与软件的修改，所有与软件修改有关的记录都应该打印后存档。
二、管理控制
管理控制是指企业建立起一整套内部控制制度，以加强和完善对计算机会计系统涉及的各个部门和人员的管理和控制。管理控制包括组织机构的设置、责任划分、上机管理、档案管理、设备管理等等。
（一）组织机构设置
企业实现了会计电算化后，应对原有的组织机构进行适当的调整，以适应计算机会计系统的要求。企业可以按会计数据的不同形态，划分为数据收集输入组、数据处理组和会计信息分析组等组室；也可以按会计岗位和工作职责划分为计算机会计主管、软件操作、审核记帐、电算维护、电算审查、数据分析等岗位。组织机构的设置必须适合企业的实际规模，符合企业总体经营目标，并且，应按精简、合理的原则对组织机构的设置进行成本效益分析。
（二）职责划分
内部控制的关键之点就在于不相容职务的分离，计算机会计系统与手工会计系统一样，对每一项可能引起舞弊或欺诈的经济业务，都不能由一个人或一个部门经手到底，必须分别由几个人或几个部门承担。在计算机会计系统中，不相容的职务主要有系统开发、发展的职务与系统操作的职务；数据维护管理职务与电算审核职务；数据录入职务与审核记帐职务；系统操作的职务与系统档案管理职务等。企业为防止舞弊或欺诈，应建立一整套符合职责划分原则的内部控制制度，同时，还应建立起职务轮换制度。
（三）上机管理
企业用于计算机会计系统的计算机应尽可能是专用的，企业应对计算机的使用建立一整套管理制度，以保证每一个工作人员和每一台计算机都只做其应该做的事情。一般来讲，企业对用于计算机会计系统的计算机的上机管理措施应包括轮流值班制度、上机记录制度、完善的操作手册、上机时间安排等，此外，会计软件也应该有完备的操作日志文件。
（四）档案管理
计算机会计系统有关的资料应及时存档，企业应建立起完善的档案制度，加强档案管理。一个合理完善的档案管理制度一般有合格的档案管理人员、完善的资料借用和归还手续、完善的标签和索引方法、安全可靠的档案保管设备等。除此之外，还应定期对所有档案进行备份的措施，并保管好这些备份。为防止档案被破坏，企业应制订出一旦档案被破坏的事件发生时的应急措施和恢复手段。企业使用的会计软件也应具有强制备份的功能和一旦系统崩溃等及时恢复到最近状态的功能。
（五）设备管理
对于用于计算机会计系统的各种硬件设备，应当建立一套完备的管理制度以保证设备的完好，保证设备能够正常运行。硬件设备的管理包括对设备所处的环境进行的温度、湿度、防火、防雷击、防静电等的控制，也包括对人文环境的控制，如防止无关人员进入计算机工作区域、防止设备被盗、防止设备用于其他方面等。
三、日常控制
日常控制是指企业计算机会计系统运行过程中的经常性控制。日常控制包括经济业务发生控制、数据输入控制、数据通讯控制、数据处理控制、数据输出控制和数据储存控制等。
（一）业务发生控制
业务发生控制又称"程序检查"，主要目的是采用相应的控制程序，甄别、拒纳各种无效的、不合理的及不完整的经济业务。在经济业务发生是，通过计算机的控制程序，对业务发生的合理性、合法性和完整性进行检查和控制，如表示业务发生的有关字符、代码等是否有效，操作口令是否准确，经济业务是否超出了合理的数量、价格等的变动范围。企业还应建立有效的控制制度以保证计算机的控制程序能正常运行。
（二）数据输入控制
由于计算机处理数据的能力很强，处理速度非常快，如果输入的数据不准确，处理结果就会出现差错，在数据输入时如果存在哪怕是很小的错误数据，一旦输入计算机就可能导致错误的扩大化，影响整个计算机会计系统的正常运行。因此，企业应该建立起一整套内部控制制度以便对输入的数据进行严格的控制，保证数据输入的准确性。数据输入控制首先要求输入的数据应经过必要的授权，并经有关的内部控制部门检查；其次，应采用各种技术手段对输入数据的准确性进行校验，如总数控制校验、平衡校验、数据类型校验、重复输入校验等。
（三）数据通讯控制
数据通讯控制是企业为了防止数据在传输过程中发生错误、丢失、泄密等事故的发生而采取的内部控制措施。企业应该采用各种技术手段以保证数据在传输过程中的准确、安全、可靠。如将大量的经济业务划分成小批量传输，数据传输时应顺序编码，传输时要有发送和接收的标识，收到被传输的数据时要有肯定确认的信息反馈，每批数据传输时要有时间、日期记号等等。
（四）数据处理控制
数据处理控制是指对计算机会计系统进行数据处理的有效性和可靠性进行的控制。数据处理控制分为有效性控制和文件控制。有效性控制包括数字的核对、对字段、记录的长度检查、代码和数值有效范围的检查、记录总数的检查等。文件检查包括检查文件长度、检查文件的标识、检查文件是否被感染病毒等。
（五）数据输出控制
数据输出控制是企业为了保证输出信息的准确、可靠而采取的各种控制措施。输出数据控制一般应检查输出数据是否与输入数据相一致，输出数据是否完整，输出数据是否能满足使用部门的需要，数据的发送对象、份数应有明确的规定，要建立标准化的报告编号、收发、保管工作等。
（六）数据存储和检索控制
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（三）财产保护控制形同虚设。“重资金管理，轻资产管理”是各类高校长期以来存在的通病。财物往往有记录无保管，毁坏丢失不上报，资产浪费、损失严重，实物资产与会计记录严重不符。
（四）预算管理重形式轻落实。许多民办高校预算管理存在如下现象：（1）编制预算时部门参与积极性不高。（2）预算管理观念松懈，预算与运作处于割裂状态，没有预算执行的过程管理。（3）普遍没有预算绩效考核。
（五）风险控制意识淡薄。民办高校高度集权的管理体制，客观提高了决策效率，增强了执行力，但因为民主监督机制尚不成熟也增加了决策的风险性。如果内部风险控制不力，扩张性风险得不到预警，财务风险增大，民办高校很容易陷入债务危机。
二、民办高校会计内部控制的若干制度建设
（一）建立健全会计组织机构，制定内部控制制度。组织机构的设置要因岗设人，作为高校内部控制的核心，不能为减少人工成本而造成岗位不清，职责不明，在设置岗位时，既要考虑工作需求，亦应兼顾会计内部控制的需要，使岗位设置符合适用、精简、高效之原则；要根据不相容岗位分离原则科学分工，做到各司其职，既相互制衡又协调高效；公开招聘程序，选择道德水平高、业务素质强的人员把控关键岗位，提高会计信息的准确性和真实性，对经济活动的记录、归集、分类、编报等责任落实到人；通过各种方式的培训，尽快提升财务团队的整体素质，以便定期进行岗位轮换。依据《会计法》等相关法规，制定包括账簿票据管理、印鉴管理、报表管理、费用报销、资产管理、内部稽核等内控制度。
（二）严格落实授权审批控制，明确支付流程。授权审批作为会计内部控制的主要措施，财务部门应以文件的形式在校园网络平台上明确各岗位办理与财务有关经济事项的权限范围、审批程序和相应责任，公示授权审批控制表；制定清晰的常规授权和特殊授权的权限指引；严格规范特别授权权限，厘清管理关系，做到程序严谨、授权清晰。对经常发生的金额较小的一般性业务的处理授权，由主管财务的校领导签字生效。对超过一般授权限制业务的特殊授权，如涉及学校重大资金支出和可能对学校财务状况等产生重大影响的经济活动（巨额固定资产投资、扩张并购、投资性资金贷款、资产处置、资产抵押、关联交易以及担保等事项）由董事会充分论证，集体决策，董事长和主管财务校长或校财务总监“联签”生效。民办高校负责人还要授权适度，防止授权过轻，集权过大影响工作效率、降低下属工作积极性。授权批准控制要求单位明确规定涉及会计及相关工作的授权批准的范围、权限、程序、责任等内容，明确支付流程，严格会计内部控制。
（三）建立资产管理岗位责任制，落实财产保护控制。财务部门应设立校资产管理岗位，做好资产及重要文件等的信息登记管理工作。建立资产台账，定期对实物资产进行盘点，对信息更新备份，并与会计记录对比，如有差异，反馈相关领导，分析原因，查明责任。进一步完善资产管理信息系统，与归口管理部门有机衔接，动态管理，确保各项财产的真实、安全、完整。严格执行限制接近措施，限制未经授权的人员对实物资产及与之有关的文件的接触，比如货币资金、银行存款、易变现资产、会计账簿等，管理责任人应妥善保管，限制无关人员接触。学校重要实验设备及资产应当投保（如火灾险、盗窃险、责任险等），降低经营风险，确保财产安全、保值、增值。财产保护控制要责任到人，建立一套出、入库管理、保管、使用、盘存及处置相结合的资产管理运行机制，确保财产的安全与完整。
（四）在预算管理委员会领导下，开展全过程预算绩效管理。民办高校要建立董事长领导下的以财务为核心的预算管理委员会，负责预算编制、开展全部经费和全过程绩效管理。编制预算时管理委员会要通过会议和校园网络传达编制要求和精神，力争全员参与并认同，积极实施，克服凭经验编制预算。（1）采取“上下结合，预算公示”的预算编制程序，才能确保预算编制的准确性和可实施性。（2）反馈调整，适应实际。外部环境的变化引起预算变化时，执行部门及时反馈信息，预算管理委员会及时会同财务部门适时修订调整预算，合理分配资源，以适应环境的变化，提高资金利用效率，避免预算流于形式。（3）抓住关键控制点，严格执行预算过程监督及结果考核。加强对预算收支的真实性、合规性的监督，必须将二级学院（部门）的收入纳入总预算，禁止私设小金库，禁止截留、坐支、挪用各项收入。（4）对支出预算的编制，要求积极推行“零基预算法”，促进更为有效的资源分配。制定科学合理的预算绩效考核制度。建立以人均劳效等财务指标为核心，教学、科研、社会满意度等非财务指标相结合的绩效考评体系；预算执行部门负责人定期向预算管理委员会提交预算执行报告，内审部门跟踪监督预算执行情况，发现问题及时纠偏并完善；落实预算责任制，预算执行结果与奖罚挂钩，维护预算的严肃性，使预算管理真正成为学校控制经济活动的有效手段。
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《会计法》第一十七条规定，国家机关、社会团体和企事业单位必须建立健全内部控制制度，以确保会计信息的真实可靠，国家财产的交全稳定。财政部的《内部会计规范——基木规范（试行）》和《内部会计控制规范-货币资金（试行）》对内部控制的目标、原则、内容、方法等也相应地作出了明确规定。
事业单位内控会计制度认识、建立和执行的实际状况方面，总的来说还是较好的。但是，事业单位习惯用经验代替内控制度，对已建立的制度执行不力，有的单位虽然建立了内部会计控制制度，但实际执行效果不理想，缺乏一定的约束力，重大事项决策和执行程序有一定随意性，部门预算在实际执行中约束力度不够。因此，加强事业单位内部会计控制势在必然。
一、内部会计控制制度的意义
事业单位制定内部会计控制制度，旨在规范单位会计行为，保证会计资料的真实、完整；纠错防弊，保护资产安全，完整与有效运用，提高会计核算质量，促进单位各项方针、政策的执行。内部会计控制贯穿于事业单位经营管理活动的各个方面，只要事业单位存在经营管理活动就必须加强会计内部控制，建立健全相应的内部会计控制制度。
二、事业单位内部会计控制存在的问题
（一）对内部会计控制制度的认识有偏差
单位内部会计控制制度不够健全，业务不够规范，有的单位虽然建立了内部会计控制制度，但因领导重视不够，使制度的作用未能得到充分发挥。有的领导误认为会计内部控制制度是会计人员的事，出了事以我不懂会计业务为由，一切责任由会计承担。
（二）人员素质、职业道德水平参差不齐
人员素质、职业道德水平参差不齐，导致对内部会计控制制度的认识水平不一，其具体表现为：一是长期以来无论是正规教育还是继续教育，内部会计控制制度的内容没有提到重要位置，导致财务人员对内部控制知识掌握的少，执行制度困难；二是有的会计人员，虽然有一定的水平，但由于忽视对新知识的学习和更新，风险防范意识较弱；三是有的会计人员职业道德缺失，出现贪污、娜用公款等现象，给单位和国家造成经济损失。
（三）会计信急失真
一些事业单位为了解决资金不足问题或者为了谋取小集体利益，往往采取随意处置固定资产、偷逃应缴国家税费等办法，要求会计人员违法办理会计事项，甚至采取欺上瞒下的做法，向主管部门或外界提供不真实的会计信息，使会计信息质量得不到应有保证、同时由于会计人员随意进行会计处理，不严格执行国家的政策，为达到某种目的而随心所欲地进行错误的会计核算，导致事业单位会计核算口径不统一会计指标的可比性极差。
（四）会计核算不规范
有些单位对原始凭证审核粗糙，原始凭证规定的内容填写不全。如有的发票内容笼统，甚至没有售货单位盖章；手续不严密，购买实物的凭证只有领导签批，没有验收人签字，而且有的领导签字过于随意；一些单位甚至自制原始凭证，格式和内容都不规范。有的单位固定资产账上有但实际上已经不存在了，而实际使用着的某些固定资产却尚未作价入账，形成账外资产。另外也存在着不同单位的资产转移，却未办理相应手续，也未反映到业务台账中的现象。
三、事业单位内部会计控制制度完善措施
（一）健全法规、保障督核体系健康有效
原始凭证是事业单位在经济活动与业务发生时取得的载明经济业务发生和完成情况的书面合法证明，是明确各级经济责任而进行会计核算的原始依据，在事业单位现实工作中各种各样的原始凭证问题并不少见：一是白条白纸或其他非法凭证；二是虚假无效发票；三是原始凭证内容不全手续不完整甚至出现无日期、无经济业务内容、无经办人的发票。因此要改善事业单位内部会计的管理就必须健全事业单位内部稽核制度。要从制度上和管理体系上严格把关：一是要建立明确的各级稽核岗位和稽核人员普核责任制，执行对各种凭证的稽核工作，凡需进人会计核算系统的原始凭证都须首先由楷核员审核并加盖（合规凭证）或（不合规凭证）印章单位规
模小会计业务量不大的稽核职能可以由会计机构负责人或会计主管人员履行；二是要明确责任凡属经稽核员审核并加盖（合规凭证）的原始凭证如被财政部门和其他政府监督部门查出为不符合非法凭证而受到的经济处罚应由稽核人员负责，责令稽核人员负责协助追查原始凭证问题原因。
（二）明确职责分工和程序方法
根据权、责、利相结合的原则，明确规定各职能部门的权限与责任，并根据各自的任务与特点划分岗位，即对每一个部门和人员在授予其权利的同时，必须明确其相应的责任，任何部门和个人都不得拥有超越内部控制的权利，并且要做到责任与利益挂钩、过失与处罚对等。要坚持不相容职务分离的原则，推行职务不兼容制度，保证单位内部机构、岗位及其职责权限的合理设置和分配，杜绝管理人员交叉任职。
（三）根据成本效益原则，制定切实可行的内部控制制度
各单位在制定制度时充分考虑本单位实际，做到制度切实可行。要考虑控制投入成本和控制产出效益之比，只要对那些在业务处理过程中发挥作用大、影响范围广的关键控制点进行严格控制。对那些只在局部发挥作用、影响特定范围的一般控制点，其设立只要能起到监控作用即可，而不必花费大量的人力、物力进行控制。防止由于一般控制点设立过多、手续操作繁杂，造成单位经营管理活动不能正常、迅捷地运转。
（四）实施事业单位预算控制
全面预算管理体系既包括预算编制，也包括预算的执行、监控以及事后对预算的考评，并且在这个过程中始终贯穿着价值和行为的双重管理。多年来，我国企业和事业单位对预算的要求和管理都不到位，特别是事业单位更是没有实质意义上的预算，随着市场经济的不断完善，对部门预算的要求逐步提高，逐渐到位。单位的总体目标要靠各项计划去完成，各项计划中预算又是重中之重；单位的经营活动要在收入的预算中得到反映，各项业务活动要在支出的预算中得到落实。
（五）强化内部审计工作
实践表明，建立健全内部控制制度当务之急就是必须强化行政事业单位的内审工作，使之规范化和制度化。同时健全内部审计制度是强化内部会计监督，提高会计信息的准确性和可靠性的有效手段，它的审计对象主要是原始凭证、记帐凭证、会计帐薄、会计报表等，实施内部审计又是单位内部会计控制的基本内容和方式，它的主要目标是对内控制度执行情况进行检查，监督单位内部的各项规定的落实和执行情况，了解执行中存在的问题，反馈给单位领导，以便领导及时改进工作，完善制度，达到事半功倍的效果。
四、结语
随着市场经济的发展，企业之间的竞争日益加剧，内部控制已成为企业赖以生存和发展的有效管理工具，行政事业单位也不例外。但是，当前事业单位内部会计控制存在一些问题，诸如有制度没有得到很好的落实；或者执行起来有漏洞；甚至有些单位根本就没有内控制度的现象十分普遍。这种现象出现的原因很多，但归根结底还是对内控制度的认识不够。
因此，首先要在思想上给予足够的重视，针对存在的主要问题，建立、健全有关法律、法规，明确职责分工和程序方法，根据成本效益原则，制定切实可行的内部控制制度，强化内部审计工作，切实发挥内部会计控制制度在事业单位管理中的积极作用。
参考文献
[1]全国会计专业技术资格考试领导小组办公室编．中级会计实务[M]．北京：中国财政经济出版社，2001．
[2]李定清．事业单位会计新探．财务与会计[J]．北京：中国财政杂志社，2003，(4)．
