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2.1环保专项资金绩效审计评价视角
何芹（2009）针对目前环境保护专项资金绩效审计评价中的主流两大类指标，即经济指标和环境指标提出质疑，认为两者的独立运用都存在一定的缺陷，并建议采用生态效率的概念来衡量真实的绩效。袁广达（2007）建议以货币方式作为计量单位，从生态环境变化影响的视角，考察资源耗费、环保成本等方面评价绩效。并且参考《循环经济城市评价指标体系》，从环境保护资金投入使用效益、环境保护能力建设、环境保护管理的监督以及社会效益综合评价等维度评价环境保护的效益。黄溶冰等（2012）从真实性、合规性、经济性、效率性、效果性和回应性6个维度来定义绩效，并且对每个维度的特征进行了分析。贾卉（2013）建议可以运用共性指标与个性指标，从项目决策、项目管理和项目绩效三个方面对环境保护财政资金绩效进行评价。
2.2环保专项资金绩效审计评价标准
刘晔、窦国栋（2007）以山西省污染防治资金为例，强调制定了农业与资源环保资金与项目的效益审计标准的重要性，建议将标准划分为定性标准和定量标准。其中，定性标准主要包括人大批准的部门预算、健全的法规和管理制度、是否有利于发展的根本标准以及审计人员的经验判断等；定量标准主要包括计划概算指标、部门或行业绩效指标以及其他相关指标等。何芹（2009）指出，评价标准是判断和衡量环境审计对象真实合法、环保公平以及经济性、效率性和效果性的尺度，它主要包括与环境保护相关的法律法规、国家颁布的环境标准、绩效指标的具体标准等。刘长翠等（2007）通过调查问卷的形式对环境保护专项资金绩效评价的情况进行了调查分析，问卷结果显示，69.39%的被调查者参照其他行业经济效益评价的标准，18.37%的被调查者将监管人员的主观判断作为绩效评价的标准。
2.3环保专项资金绩效审计评价方法
刘晔、窦国栋（2007）以农业与资源环保效益审计为例，认为效益审计分析评价的内容复杂多样，应该采用一套有效的技术方法全面、深入的进行审计评价，例如价值分析法、因素分析法和对比分析法。程亮等（2012）在其构建的中央环境保护专项资金项目评估模型中建议，对项目效果层次的评估可选用系统分析、专家评议、文献调查法、横向对比法、费用效果法等；对项目影响层次的评估可以选用规制对比法、有无对比法、先后对比法、横向对比法以及系统分析和专家评议等方法。杨玉楠等（2010）认为绩效的评估适宜采用对比分析的方法，评价中央环保专项资金项目的实施是否满足保障环境保护规划可持续运行的需求。袁广达（2007）认为环境效益评价中，可以运用“因素量化法”把一些与环保资金相关的非计量因素进行量化，并且按照其影响和重要程度进行排列，进而运用“对比分析法”与有关行业标准进行比较，以便得到定性与定量相结合的综合评价结论。王爽（2012）建议环保财政资金绩效审计评价可以选用沃尔评分法、模糊数学分法、综合指数法、因素分析法以及方案比较法等，并且举例说明了沃尔评分法和因素分析法的具体应用。
2.4环保专项资金绩效审计评价模型
房巧玲等（2000）运用系统论的观点构建环保项目财政支出评价模型。模型涵盖了作为一个系统的财政资金运作的全过程，绩效的评价作为行之有效的系统反馈回路，由三级指标构成，一级指标分别为关注环境保护支出系统运作转换过程的指标———合规性、环境保护支出系统输出的指标———环保的效果和资金的使用效率。万寅婧（2012）以江苏省节能减排（重点污染排放治理）专项引导资金为例，基于逻辑框架法构建了包括从投入、管理、产出和效益三个方面在内的环保专项资金绩效评价模型，并且对应模型的三个方面构建了有三个级别构成的评价指标体系。程亮等（2013）运用逻辑框架法从投入、产出、效果和影响四个方面构建了包括评估内容、评估指标、评估信息来源、评估方法在内的中央环境保护专项资金项目评估模型。孙童等（2007）分析评价了河北省省级环保专项资金绩效评价办法，该办法坚持从质和量两个方面对环保专项资金的项目实施内容和功能情况、资金保障情况、经济社会效益情况以及实施管理情况建立分层次的评价指标体系，取得了一定的效果。张芳丽（2007）认为环保专项资金使用效益不仅包括经济效益，还要考虑社会效益和环境效益，在此基础上，从经济效益、社会效益和环境效益三个方面设计了相对系统的、涉及资金使用过程的绩效审计评价指标体系。袁广达（2007）借鉴《循环经济城市评价指标体系》，从环境保护项目资金投入的使用效益、环境保护的能力建设、环境保护管理的监督以及社会效益综合评议等四个方面构建评价指标体系。李强（2012）将模糊综合评判法运用到环保专项资金绩效审计评价中，首先使用德尔菲法、文献调研法以及层次分析法构建一套由一级指标、二级指标和主要观测点组成的综合评价指标体系，并运用层次分析法确定各级指标的权重，基于此构建基于模糊综合评判法的综合评价体系。
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近几年来，在中央、省里水利发展政策的有力推动和水利补助资金的大力支持下，朝阳水利事业呈现蓬勃发展的态势，水利工程建设形成了重点突破、全面推进的新格局。同时，水利工程专项资金的使用和管理工作就需要作为重点工作来抓，本文提出了加强水利工程专项资金管理的新思路，从水利工程运作程序、机构健全管理、加强施工控制、加大资金管理力度等几个方面作为分析。
二、规范水利工程运作程序
水利工程建设应严格执行建设项目“四制”，即项目法人责任制、招投标制、建设监理制、合同管理制。
（一）实行项目法人责任制
项目法人系指具有法人资格和地位，依照有关法律法规要求设立或认定，对建设工程项目负有法定责任的企业或事业单位。项目法人责任制是在工程建设中形成的一套由项目法人担负相应责任的制度，坚定不移地付诸实施，项目法人依照法律、法规和相关规定承担法律责任。
（二）全面推行招投标制
招投标制是“四制”的中心环节，是实行“四制”的基本内容。通过招投标选用具备一流素质的承建队伍，以保障工程的质量和建设进度,对于建设资金的管理是非常关键的。凡是符合招标规模和条件的建设项目均实行公开招标，按照合理低标法评标，“好中选优、优中选强、强中选廉”。通过标段细化，虽然增加了管理难度、协调工作量，但有效地节约了资金，通过项目概算调整，将有限的资金投入到更多的建设项目中。附属工程和零星设备，按照询价制度，采用“同等产品比价格、同等价格比质量”的原则选用供应商。
（三）对工程实施建设监理制
建设监理制是工程质量过程控制的重要环节。建设监理制是指项目法人通过招标或委托，选用具备相应资质的监理单位，根据已经批准的工程项目建设文件、监理合同、建设合同等规定，对工程建设实施的专业化监督管理。工程建设过程中，充分授予监理“三控制、二管理、一协调”的职能，积极为监理工程师行使职权创造条件，树立和维护监理的权威，对监理提出的问题高度重视，及时会同有关部门研究处理。
（四）以合同管理制规范业主与中标单位间的行政行为
合同管理制，就是整个工程建设施工过程中，依照法律法规、招投标文件等约定签订书面承诺，用以规范、监督和约束业主与各中标单位间的行政行为。按照合同制要求，管理处与工程的勘测设计、监理、施工、设备制造、安装等中标单位依法签订了合同协议，明确质量目标、质量责任、奖罚措施等。签订合同的同时签订廉政协议、安全及消防责任书。
三、健全机构，落实管理责任
管理和使用好建设资金，首先要建立健全管理机构，明确分工，落实责任制。一般可分为如下几个部门：
(1)工程管理部。管理部主要负责施工管理、质量监督、现场协调、政策处理、资金使用、宣传教育等工作，制定工序验收参与制度、现场巡检、重要部位旁站等规章制度。
(2)工程治安值勤室。及时做好工程的协调、治安、安全、保卫工作，维护施工秩序，保证工程施工顺利进行。
(3)质量监督项目组。项目组由质监、设计、建设等单位人员组成，定期和不定期开展质检活动，解决质量和技术难题。
(4)各施工和监理单位，成立工程项目部，全面推行项目负责人制和项目法人管理。
四、加强施工过程控制
施工质量控制也制约着资金的使用，只有保证施工遵循设计，质量保证第一，才不至于到工程后期阶段出现超投资的现象发生。工程在质量管理体制上，应建立项目法人统一管理、施工单位严格自控，监理单位认真核查，政府监督全面到位，使用单位提前介入的质量管理保障体系，严格把好“四关”。
（一）把好材料关
工程使用的钢筋、水泥、砂石骨料、膨润土、石料等主材，全部由施工单位自行采购，材料进场前由建设、监理踏勘考察施工单位选定的厂家，就材料的各项技术指标、厂家的生产能力和服务质量提出综合评价，优选厂家。材料进场后由施工单位实验室、监理部和工程部对质量进行检查验收，施工单位严格按照规范要求对材料的各项指标进行检查，监理单位按照不少于施工单位抽检总数的20％送第3方检测单位检测。并做到不合格材料严禁进场，已进场的不合格材料严禁使用到本工程中。（二）把好施工队伍素质关
水利工程往往由于施工面广，施工班组多，工段间施工队伍素质参差不齐，为确保质量，工程队伍管理上实行样板法。进场的队伍必需按照设计和规范要求完成样板段。通过监理和业主验收合格后，方能继续施工。
（三）把好现场验收关
严格“三检”制逐级验收，前道工序未完成通过验收不得进入下一道工序施工，并按照规范要求办理好工序签证手续，技术不达标、资料不全一律不予验收。对完工的单元工程、分部工程按照水利水电工程质量评定规程和验收规程及时组织评定和验收，各单位工程投入使用前组织阶段验收。
（四）把好建设过程关
(1)逐级建立工程质量目标责任制、质量一票否决制度。明确质量目标、责任、权利和奖罚措施，落实到每个单位工程、单元工程，甚至施工中的每道工序。工程质量责任制的建立和逐级督查，强化了工程各参建单位的质量意识，促进了工程施工中质量保证体系的建立和运行，有力地推动工程建设的质量管理。
(2)处理好工期与质量控制关系。建设过程中处理好工期控制与质量控制的关系，绝不因工期紧或赶工期而牺牲质量；处理好业主、监理和施工单位间的关系，质量控制上推行“小业主、大监理”逐级督查的质量管理体制。
五、加大管理力度，确保资金安全
水利工程资金管理应作为一项严肃的纪律来抓，资金问题是一条高压线，任何人都不能违规操作。为此采取以下几项措施，切实加强财务和资金管理力度。
（一）健全财务制度
加强规章制度建设，在贯彻国家有关财务管理制度的基础上，严格执行省、市的相关制度。
（二）规范财务程序
(1)设置工程财务管理机构，配备了专职工程管理人员和财务人员负责工程财务管理与会计核算工作。
(2)按照国债资金管理有关规定，在建设银行开设专户存储，同时设立配套资金专户，专款专用，防止人为滞留、挤占、截留、挪用、串项、置换现象发生。
(3)严格规范资金支付程序，即根据进度由施工单位提出申请，经监理单位审核后报管理处，经工程管理部负责人及分管领导审核、法人代表批准后予以支付。
(4)涉及工程任何款项，不得采用现金支付。
(5)积极编好工程建设项目各种报表，认真做好工程投资成本核算工作。
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（二）财政科技专项资金的管理绩效审计
要看财政科技专项资金在分配上是否影响了资金的效益发挥。在资金安排问题上，项目设置是否很多并且存在交叉重复的现象，资金在投资上有没有零零星星、没有形成强大的合力的问题。
（三）科技专项资金的使用情况
审计专项资金的使用情况决定着资金的使用效率，因此对于使用情况的审计是极其关键的。主要审计的内容是，是否按照预算对于资金进行了使用，是否有某些人利用职务之便对专项资金进行了克扣、挪用等情况；检查资金使用的过程是否存在随意扩大项目的现象；更重要的是对于每个项目的质量以及结果进行最终的审查，并且对于一些个项目最终的效益进行评价，提出改进的建议。
二、通过审计发现财政科技专项资金目前使用中存在的问题
（一）重大科技专项资金的预算基础组织工作不到位
预算的功能是通过事前有预测性的对未来有相对清晰地认识，并且借此发挥控制作用，将钱“用在刀刃上”以避免不必要的支出，但是广东省的财政科技资金预算却不到位，专项资金分配不符合程序，没有在主要的项目上投入大量的资金，造成资金分配不均衡，在重大科技专项上没有足够的科研经费，导致项目最后的流产，影响了科研的发展。
（二）在专项资金的管理过程中控制意识淡薄
财务人员在专项资金的管理中只是承担了部分基础简单的服务性工作。对于专项资金的概念模糊不清，没有了解专项资金的收支应当与经常性的收支区别开来进行核算。导致专项资金的支出没有按照规定专款专用，餐费以及差旅费的支出过大，没有对于科技专项资金的使用建立独立的账单，最终导致专项资金转化率很低。
（三）财政部门对于专项资金缺乏监管力度，进而导致科研创新太少，个别的资金被挪用现象严重，有的甚至直接购买他人的科研成果。
三、加强财政科技专项资金管理的对策与建议
为了加强财经纪律的严肃性，切实加强对于专项资金的使用和管理，应该从下面几个方面进行规范化。
（一）强化部门预算管理
对预算编制方式进行改革，推广新的预算编制办法，切实提高预算编制的科学性和准确度。要分清科研项目的轻重缓急，合理分配科技专项资金，加强部门和部门间的沟通，根据财力情况核定预算。依照预算定额的标准，建立新的收支分类体系，对专项资金的分配进行约束，不断增加专项资金的使用效益。
（二）强化专项资金控制意识
准确定位财务人员角色将财务的职能定位全面参与资金的使用决策与控制。要对于财务室内部的岗位职责进行合理规范化的分工进而保证财务的职能得以有效的实现。在这样的基础上，财务人员应该对应于整个项目的建立到实施进行全过程的参与，要对整个过程进行统筹规划，本着资金到哪，管理到哪的思想，加强对资金支出方面的管理，保证资金充分发挥作用。财务人员随时了解课题的进程，了解项目的进度，有效的安排付款，这个过程需要整个科研小组对于财务人员全程的配合。
（三）完善课题的管理体制
财政办公室要严格审核所立项目，组织一些科研专家对项目进行可行性的评判和研究，提出可行性的评论报告和评审报告。并且严格遵守程序进行申报，建立滚动的部门项目库和财政项目。加强预算的编制，各个资金使用的课题都要在申请的过程中对于项目做出较为详细的预算，并且在项目开展的过程中要严格按照预算标准进行。注意信息的传递。各研发课题小组在使用资金的过程中应该加强业务人员和财务人员的交流，让财务人员对于项目的进度有较为清晰地了解，从而进一步安排课题资金。财政部门也要秉公执法，不能随意克扣专项资金，保证课题能在规定的时间里成功完成。课题结束后经办人员要及时进行项目的报销，并且对于课题的研发过程进行细致的分析总结，之后交付审计部门对于此次课题研发过程进行审核，提出相应的修改意见。根据相关的法律法规和管理要求，对于剩余的资金，要及时进行返还，不得自己扣留用在它处。
（四）实施专项资金评价
控制专项资金的支出当前使用绩效评价的方式很多，对于专项资金的绩效评价使用哪一种方式，应该根据不同的课题来制定。如：科研的方向在于医学研究上，对于其绩效的考核不仅要看他的完成情况，更要看在医疗应用方面做出了哪些贴合实际的事情。根据课题的不同特点立不同的评价指标，用科学的方法对专项资金的使用进行评价。
（五）加强专项资金项目管理
优化专项资金支出结构加强资金项目管理是不断提高专项资金利用效益的有效方法。财政办公室首先要对专项资金的申请进行严格的审核和筛选，再根据项目的重要程度分主次进行拨款，并递交预算部门。避免先预算资金后论证项目的荒谬之事出现。
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3.完善监管制度，确保资金安全为进一步加强专项资金的规范使用，严格财经纪律，强化监管手段，完善各项内控监督机制。一是通过网络、公示栏等宣传媒体，公布年度专项资金使用情况，接受社会监督；二是建立通报、报告制度，接受铁路局领导小组办公室的跟踪评价和监督检查。三是在铁路局纪委监察处和社保处分别设立专项资金管理使用情况举报信箱和举报电话，保证专项资金依法、规范管理使用。
二、再就业专项资金管理的效果体现
近年来，乌鲁木齐铁路局经营形势十分严峻，铁路局立足自身挖潜，深入开展增运增收、节支降耗攻坚活动。在这种情况下，失业保险促进再就业专项资金的注入，间接为增援路局整体经营成本给予了有力的帮助。
1.推进了职工岗位培训工作有效开展这几年，新疆铁路建设处于高峰期，铁路运输组织优化、生产力布局调整较为频繁，特别是伴随铁路电气化的分段贯通，高速铁路新设备、新技术的广泛使用，使结构性富余人员不断增加。促进再就业资金投用于对富余职工的转岗培训补贴，劳务派遣人员返岗培训和外购劳务工岗位技能培训的辅补助，并有针对性地强化“三新”人员应知必会、岗位准入和适应性培训。同时，还扶持各站段单位开展职业技能竞赛活动，促进了全员岗位培训和“学、练、比”活动的深入开展，失业保险专项资金在预防失业、稳定就业上发挥了积极有效的作用。
2.职工培训硬件设施设备得到明显改善专项资金投用于全局各单位大力改善职工培训硬件设施和条件，体现了“大项目、整体性、专业性、实用性”的特点。如铁路局职教培训基地建成了集电工、钳工、电焊工于一体的实作演练室，使车、机、工、电、辆、供电各业务系统工种培训趋于完整，极大地满足了新线建设、电气化铁路接管后现场培训的需求。2013年以来，全局生产力布局调整和机构设置变化频繁，按照路局对新成立站段单位实施资金重点倾斜的要求，建成15个计算机电化教室，有力改善了新成立站段单位职工培训条件差、设备短缺和落后的不利局面。同时，持续加大站段单位规模型培训演练基地建设的资金投入，建成库尔勒供电段牵引变电所演练基地、乌鲁木齐物资段职工培训演练基地、乌鲁木齐机务段HXD1型机车驾驶模拟培训教室等，确保了安全运输生产和职工就业岗位的持续稳定。
3.社会保险政策宣传走向丰富多样社保宣传费用的补助，充分发挥了“铁路局社保处-站段-车间”三级宣传阵地作用，各单位社保政策宣传内容丰富，形式多样，书面形式有印制社会保险政策宣传手册、悬挂宣传标语横幅、制作橱窗板报、下发知心答疑卡、报纸等；电子形式有设置局域网专栏、电视台播放、电子图文显示板等。特别是铁路局组织地区性大型社会保险政策巡回宣讲活动收到显著效果，使社会保险政策深入人心，为营造和谐稳定的企业氛围发挥了积极作用。
三、再就业专项资金管理中存在的问题
1.部分单位基础管理工作相对薄弱部分单位专项资金管理台账资料没有进行系统的梳理和分类，规范化程度不高。尤其是新成立站段单位，专项资金管理使用工作刚刚起步，从站段领导、劳人部门及业务经办人员对政策的学习理解还不够深入透彻，基础管理工作有待进一步加强。
2.政策研究不够，执行上出现偏差部分单位对自治区、路局下达的有关专项资金管理使用文件和工作要求深入研究不够，岗位培训补贴、职业技能竞赛补助和宣传费补助没有做到严格区分、对应使用。个别单位借培训教学的名义申请购置实训演练设备，却分散投用于本单位科室和车间工作人员的日常办公，间接弥补了办公经费的不足。
3.管理部门职能作用发挥不够突出部分单位主管再就业专项资金的职能部门，对专项资金的“牵头、组织”管理意识不强，整体协调作用发挥不突出，致使专项资金管理离标准化、规范化还有差距。有的单位缺乏对专项资金管理使用信息数据的日常收集、整理和系统分析，设备资产清查工作没有认真开展。
四、提高再就业专项资金管理水平的措施办法
促进就业是民生之本和安国之策。专项资金要真正为促进就业发挥好作用，就要进一步提高专项资金管理水平，须从以下几个方面加强和改进：
1.健全完善专项资金管理制度按照简约高效的基本要求，修订和完善路局和站段两级机构专项资金管理制度，形成职能明确、职责清晰、统一规范的专项资金管理体系和考核运行机制。要严格按照政策规定的范围、标准和程序管理使用再就业资金，达到资金管理的高度规范性、安全性和有效性。
2.推进资金基础管理的规范化要组织力量，按年度认真对再就业培训补贴和职业技能竞赛补助、再就业宣传费、公共实训基地设施设备购置补助费三类资金管理资料进行系统梳理规整，逐步完成专项资金档案信息化管理，达到管理规范化和上级检查验收的标准化要求。
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2.1集成创新的目标成果导向模糊
专项资金始终紧紧围绕全省农业和农村经济发展中的重大科技问题，专注于重大公益技术、产业共性技术的研究和攻关，逐渐形成了品种创新、技术创新、模式创新、体系类项目和探索性项目几大类别，研发了一大批具有自主知识产权的新品种、新技术和新模式。创新项目初期只是将主要成果目标定位于品种、技术等单一点上的创新，尚未实现由技术点到技术面再到全产业链覆盖的集成创新，集成重大科技成果的目标导向并不突出。随着农业科技发展水平的不断提高与创新需求的不断升级，这一现状已不适应现代农业科技发展对于集成创新的要求，科研团队与科技成果分散存在的状态，难以从整体上组装集成出具有影响力和冲击力的大成果。
2.2缺乏利益趋同引导的组织方式
当前，传统农业优势技术研究领域在研究内容与学科建设上普遍存在重叠与交叉，一些能够体现新兴农业发展趋势，符合市场发展规律的先导、前沿产业和边缘领域并不容易获得支持与重视。而专项资金项目的申报、组织方式相对分散，承担单位的基本科研单元又普遍较小。因此，在没有统一科研目标导向与合理利益分配机制引导的状态下，各申报主体之间难以形成明确的团队分工与层次排位，容易将项目的立项与执行定位于分“盘子”和抢占资源，进而对自身所掌握资源和信息形成保护意识，加剧彼此之间条块分割，甚至可能出现恶性竞争。有限的资源难以聚焦，不仅无法促成紧密的学科体系，也难以在团队建设中产生聚集优势，同质化趋势将不断降低科研协同创新效率。
2.3过程管理与绩效考核有待加强
专项资金由财政厅委托省农科院组织实施并负责项目的全程管理，此举解决了科技人员的后顾之忧，激发了科技创新的原动力。但是专项资金所涉及项目的数量、领域、单位和专家的体量较为庞大，项目执行期间有限的管理人员难以提供全方位的服务与监管，不利于专项资金管理制度的落实与执行。另外，目前专门针对专项资金项目特点与目标的绩效目标考核机制尚未真正建立，难以调动科研人员的积极性。若对成果产出与转化的激励不足以拉大科研人员之间的收入差距，那么思维方式将难以摆脱“重立项、轻过程”的老套路。
3强化专项资金管理模式的建议
经过广大科技人员的共同努力和各方力量的支持，专项资金已经走过了6个年头的光辉历程，对江苏省现代农业产业的发展起到了积极的推动作用，带动了财政支农方式的转变，积累了宝贵的管理经验，为全国科技创新方式的探索提供了参考。为了更好地满足现代农业发展的创新需求，根据专项资金的运行现状，结合科研体制机制改革的具体要求，针对性地提出关于改进专项资金管理运行模式的一些建议如下。
3.1贯彻落实顶层设计，明确项目管理目标
通过积极创建和宣传重大科技成果培育的目标导向机制，强化对项目执行过程的监管，培育具有重要社会影响科研成果的意识已经在科研人员中初步形成并得到统一。围绕这一工作重心，专项资金的项目管理应借助科研绩效评价、政策倾斜等渠道，最大程度调动和提升科研人员的主观能动性与积极性，通过目标管理和绩效管理凝聚农业科技自主创新能力和协同攻关能力。特别是在重点项目和奖项的服务支持上，要把专项资金作为推动全省重大科技产出的主要抓手，由省农科院牵头，策划遴选出重点部署项目予以优先支持，并从项目申报、中期检查和项目验收等环节开展全程化、便捷的项目管理服务。科研管理部门立项前就要引导科研人员先行一步，紧密围绕当前国内外学科发展的前沿与农业生产中的关键性技术需求，结合团队优势与科技成果的定位和特点积极引导，为提高科研人员对重大项目的占位申报和主持实施能力做好铺垫与准备工作。
3.2调整学科结构布局，构建交叉型创新团队
针对创新专项申报主体分散不成体系的现状，一是建议在全面梳理江苏省农业科学院学科特点的基础上调整学科大类结构，进行统筹分类，按照农作物、动物、生命环境、食品与信息及加工与装备五大类别设置一级学科群。再由学术委员会讨论按照领域划分设立二级学科组，每个二级学科组内部都可以选出一名首席专家（学科带头人），由所在团队根据当前学科发展的现状，提出3～5年的学科发展规划与成果目标方案，经学术委员会讨论通过后方可生效。只有通过调整现有学科结构布局，才有望打破单位内部各个小团体的利益堡垒，聚集优势科研资源形成创新的内生动力。二是重新组合包装全院科研力量，打破“专业所—研究室—项目组”的单一框架设置，以二级学科组为基本单元，以专项资金为平台，探索建立以产业为主线，以学科带头人为领导，以重大成果产出为目标，以利益共享，责任共担为原则的多层级人才培养机制与学科交叉型团队建设机制，进而在全省范围内深化有特色农业科研单位之间的联合协作，加快构建江苏现代农业科技创新体系，形成分工合理、功能互补、竞争有序和支撑有力的良性发展格局。
3.3强化立项审核，规范评审机制
专项资金所支持的项目数量与资金体量在持续增加，现有科研管理力量难以确保过程管理的全面性。为降低项目风险与成本，提高资金使用效率，管理部门应根据所划分学科类别建立专家库，旨在汇集各领域的归口专家，从源头上为项目启动把关，避免盲目立项。遴选入库的专家只负责对各自归口领域内项目实施的必要性、可行性、合理性和竞争性进行综合评判。一般项目可通过问卷或打分的形式完成，重要项目的评审则需会上讨论，并全部参加盲审。对于科研人员则要求坚决破除“分盘子、要经费”的消极思想，敢想敢干，且能够提出明确具体的支持要求和保障需要。项目的最终立项必须签订合同书与成果责任状，明确界定实施的具体时间段、负责人和详细成果，同时启动责任追究与末位淘汰制。对参与的专家不设身份限制，政府机构、企事业单位成员均可以自荐或推荐的形式入库。同时，为提高项目审核的效率与可操作性，所吸纳专家除特邀顾问之外均需参加针对专项资金项目管理、考核和成果产出的统一培训。管理部门可邀请专人对专家进行培训，培训后方可参加评审。
3.4调整项目结构模式，提升集成创新能力
建议专项资金调整为前瞻性项目、体系类项目、产业类项目、应急性项目和推广服务类项目五大类别。设立前瞻性项目，旨在为原始创新提供一个宽松的探索环境。专项资金应针对制约区域农业发展的关键性技术难题进行长期性的非项目化支持，不设置目标绩效考核，鼓励尝试，包容失败。通过加强高新技术的前沿跟踪研究，为新兴学科发展与冲击高层次奖项打好基础。其中，也包括设立为管理体制机制改革和产业发展研究服务的软科学课题。设立体系类项目，旨在围绕培育重大成果的目标导向，进一步扩大专项资金资助范围，围绕产业发展重大关键性技术需求建立全省同类优质资源协同攻关的合作机制。设立产业类项目，旨在搭建多元合作创新平台，集中优势资源加快推动具有较大实际应用价值的科技成果产出，提高成果的产业化程度。建议将该部分项目选题完全向市场与企业开放，科研单位负责把握研究的大方向，企业根据自身需求与市场需要给出具体命题并享有成果最终知识产权。设立应急性项目，目的在于处置农业生产过程或科研管理过程中遇到的一些急需解决的重大突发性事件或问题，为高层管理者决策及时提供处置方案或政策建议。根据紧急程度，可随时成立应急课题组开展工作而不受选题范围、申报流程等常规要求的限制。设立推广服务类项目，旨在依托科研项目成果的熟化程度来设立的一种孵化与推广应用型农业项目，通过其对农业科研成果的中试熟化，客观、真实地评价研发成果的稳定性、适应性和效用性，从而降低大规模推广应用的使用风险。其承载着农业服务活动所需的物资、资金和机制等，是沟通科技创新与实际生产需求的桥梁，是破解农业科技成果转化度低的重要途径，是培养实用型人才的重要平台，是提高科技服务实效的主要抓手。
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1绩效预算和产业发展专项资金
1.1绩效预算的概念。绩效预算是指政府根据事业和工程制定计划以及实施方案，并且在此之上编制预算的方式。这种预算编制的约束手段即为绩效目标，因此被统称为绩效预算。世界各国对此的称呼方式不同，但本质上都是以计划为中心，将成本和效益之比作为考核标准的预算组织形式[1]。在我国的产业发展专项资金中，这种方式同样具有较高的实行价值。1.2产业发展专项资金的特点。产业发展专项资金的主要特点首先在于专项的数目众多，尤其是农业发展名目品类众多，因此导致了名目众多。但受限于产业的重要程度，专项资金的规模大小有所不同，例如对山林的整体开发和对农村地区某一块土地的开发，规模大小显然是不可能相同的。另外，为探索资金使用方式，专项资金也有扶持方式多样的特点。
2影响产业发展专项资金的问题
2.1政策目标不够明确。产业发展专项资金的问题首先在于政策的目标不够明确。对农业发展而言，它设立的目的在于调整农业发展方向，并且借此调整我国的整体经济结构，但具体的做法并没有规定。获得了专项资金的农业项目不确定具体需要达到的政策目标，因此得到资金后投入哪个方面往往是由自身随意决定，政策的目标不够明确直接导致了资金使用效率的低下。2.2受益主体不够公平。政策目标的不明确直接导致了受益主体的不公平，由于没有明确的指向性，许多懂得经营、交流技术优秀、懂得“投其所好”的农业相关的管理人员，以及那些有“门路”的人，反而更加容易得到专项资金的扶持。而那些拥有同等资质的农业行业，反而可能根本不知道有这样的政策，导致受益主体的不够公平。2.3立项评审不够公正。另外一项问题在于立项的评审不够公正。这一点往往与专家学者，以及“学院派”的评审专家对实际情况不够了解造成的[2]。例如很多地区的农业开况都有地域和习惯的差别，无法根据当地的自然环境条件进行分析，而是照搬其他地区的成果案例进行立项。而某些专家带有私心的评审也有可能导致立项评审的内容不够公正，失去项目本身的科学性。2.4后续监管不够有力。对专项资金的后续监管环节，在我国尚且不够完善。这种不完善主要体现在监督管理的主体多样化，权责分配不够合理。例如进行农业综合开发时，专项资金的管理在某些地区可能归由财政部门，也可能归农业部门，甚至在我国的某些地区会归由产业化发展的相关部门负责。对资金使用的评价机制也未能建立起来，也导致后续的监管环节不足。
3提高产业发展专项资金绩效的方法
3.1明确政策目标。想要提高产业发展专项资金绩效，首先需要明确政策的目标。只有当农业发展的各个认识到了这份专项资金的使用条件，是政府认定必须要达到某一目标，就能够令各个企业自我审视自身的条件，同时也有助于企业加强对内部财政的管理，令企业发展向政府目标要求的方向前进，最终才能够达成促使行业向政府需要的方向发展的目的。3.2坚持公平原则。在政府建立农业发展专项资金时，需要向全社会公示，令农业行业中的相关企业都能够得到这一消息，从而能够有所预料，为取得专项资金进行前期准备。而进行申报的过程也应当进行公开，由全社会进行监督，以保证申报和评选的公正性。3.3公正立项评审。在立项时要保证公正性，需要保证专家学者和具有实践经验的行业内部人士的合理比例。例如当进行国家农业综合开发专项资金立项时，需要有土地治理项目和产业化发展项目行业的内部人员，以及相关学科的高等学府的教授，通过理论和实际两方面综合进行评选，以保证立项的公正性[3]。3.4加强监督力度。需要加强监督的力度，明确专项资金的归属部门，同时也有必要完善整体的管理体系。需要建立起一个合理且高效的监管体系，明确对项目的监管能力，跟踪资金的落实情况，确认项目资金和所得效益的比例，最终保证农业整体能够真正得到发展。
4结语
综上所述，我国现阶段对农业发展专项资金的管理存在一定不足，具体内容包括政策目标不够明确、受益主体不够公平、立项评审不够公正、后续监管不够有力等问题，这些问题导致农业发展的专项资金并没有真正达到所期望的效益，因此需要加强对农业发展专项资金的管理，从绩效预算的角度对专项资金的使用效率进行分析，建立明确政策目标，坚持公平的原则，公正立项评审，加强监督力度，进而加强对专项资金的管理，最终提高资金的使用效率，达到促进我国农业得到良性发展的目的。
作者:徐丰喜 单位:莱州市农业综合开发办公室
参考文献
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2.行政事业单位专项资金管理存在着使用过程监管不力的状况
使用过程监管不力是造成行政事业单位专项资金被挪用的一个重要原因，因为缺乏相应的审批制度和监督制度的约束，所以很多行政事业单位专项资金的管理者和使用者就认为自己对资金的处理方面有很大的自由裁量权，所以造成了专项资金被挪用、被滥用、被浪费等状况，违背了专项资金设立的初衷。同时，由于相应监管制度的缺乏，很多行政事业单位的专项资金没有实际落实到位，造成了专项事务被严重耽误现象的发生，或者造成了专项资金审批过程中下级单位决定权过大，与上级部门进行博弈的状况的发生。
3.行政事业单位存在着对专项资金管理的重视程度不高的状况发生
专项资金的设立就意味着有非常重要的项目的建立需要由专款支持，本身就意味着其所支持的项目的重要性，所以就需要相关的行政事业单位予以足够的重视，进而建立相关的项目资金使用制度，项目资金监管人员以及项目资金预算和控制机制等。但是，很多行政事业单位因为没有意识到专门项目的重要性，所以就缺乏对专项资金管理的重视程度，既没有建立相关的资金使用制度，也没有确立明确的监管人员，所以就造成了资金使用混乱的状况，导致专项资金难以实现其建立意图。
二、行政事业单位专项资金管理中所存在的问题的解决策略
1.建立行政事业单位专项资金使用制度，避免资金被挪用
行政事业单位专项资金使用制度的缺乏是专项资金被挪用现象存在的一个重要原因。因此，我们一定要建立完善的行政事业单位专项资金使用制度。首先，建立行政事业单位专项资金审批制度。通过建立行政事业单位专项资金审批制度，对专项资金的管理者进行指定，能够使行政事业单位的专项资金从源头上实现控制，避免专项资金使用过程因为无人负责而出现的资金滥用状况。其次，建立行政事业单位专项资金申报制度。对行政事业单位专项资金的使用方向、使用者、使用金额等进行登记与控制，以对资金的使用过程进行监控，避免资金被挪用专款的产生。
2.对行政事业单位专项资金的使用过程进行严格的监控
对行政单位专项资金使用过程进行监控，一方面是为了实现专款专用，另一方面是为了提高专项资金的使用效率，避免专项资金在使用过程中被浪费的现象的产生。首先，建立对专门项目资金使用的预算，按照预算来拨付相关资金。通过建立相应的资金预算，能够使监管部门对资金的使用状况做到心中有数，避免出现专项资金被滥用的状况。其次，建立对专项资金的监控制度，确保专项资金的使用落到实处。通过建立专项资金使用反馈体系来对专项资金的使用行为进行监控，既保障了专项资金的使用落到了实处，又能够根据具体反馈来对专项资金的使用方向进行修正，确保专项资金被合理地使用，避免专项资金滥用行为的发生。
3.提高行政事业单位对于专项资金的重视程度
首先，在专项资金拨付之前让行政事业单位明确专项资金的设置意图，以让其了解专项资金的重要性。通过阐明专项资金的设置意图和试图达到的效果等来让相关的行政事业单位明确专项资金的重要性，这样就能够使其在思想上对专项资金的重要性予以重视。其次，明确专项资金使用不当而产生的领导责任。领导责任不明确是造成很多领导对于专项资金不够重视的重要原因，因此，在专项资金设置的过程中一定要明确相关领导的领导责任，使其在专项资金的使用过程中自觉从自我做起，严格按照专项资金的使用流程来使用专项资金，并且完善自己的监管责任，避免专项资金被挪用和被滥用。
4.加大对挪用专项资金的处理力度
对于擅自挪用专项资金的单位和个人，一经发现要严肃处理，特别是针对那些在下级行政单位中挪用专项资金“窝案”，要加大处理力度，不仅要有针对性的处理相关责任人，还要对上级业务或者行政管理单位进行问责，要将处理意见在全系统范围内进行通报批评。对于其中涉及违法犯罪行为的线索，还要移交司法机关处理。让相关责任人不仅承担党纪、政绩的责任，还要承担相应的法律责任，在加大的违纪违法成本之后，在一定程度上震慑那些试图挪用专项资金的人。
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“维修资金”是住房的保障资金，更是社会保障体系中的重要部分。其不仅关系到开发单位、物业服务企业、业主等多方主体的利益，更关系到人身安全、社会稳定。政府介入“维修资金”管理的合理性与必要性来自政府职能的转变。“责任政府”要求政府要负责市场监督、社会管理和公共服务。而社会保障的公共属性、市场失灵、制度环境因素、新公共管理理论等各种因素，都决定了政府必须介入管理。随着“服务政府”的提出，政府的介入管理还要有“顾客至上”的服务意识，优化行政服务，适应市场化社会的需要。
2.政府管理存在政策依据
《办法》规定：业主大会成立前，商品住宅业主、非住宅业主交存的住宅专项维修资金，由物业所在地直辖市、市、县人民政府建设（房地产）主管部门代管。这为政府管理维修资金提供了政策上的支撑。不仅如此，《办法》还对政府管理维修资金提出了一些政策性的指导：一是政府主管部门代管维修资金时，要委托一家商业银行进行专户专存。二是在业主申请使用维修资金时，政府主管部门有责令改正权和审核同意权；审核同意后，应通知银行划出维修资金。三是政府主管部门每年至少一次与专户管理银行核对维修资金账目，并向业主公布相关情况。四是政府主管部门对开发建设单位、业主、银行等个人和单位的违规行为有责任追究权。
3.政府管理存在现实需要
从“维修资金”管理的内容看，交存方面单纯依靠业主自觉性归集“维修资金”不可能不大，而政府的归集能力无疑是最强的，政府可借助强制性措施完成归集。从“维修资金”的使用方面看，业主由于缺乏工程维修知识，因此选择维修方案也往往较困难。物业公司毕竟是以盈利为目的的企业，在使用从“维修资金”中难以避免不合规现象。而政府的经验更丰富，可在保障资金安全的基础上实现“维修资金”的维修功能。从“维修资金”涉及众多业主，资金的安全和公平使用都是业主特别关心的问题，而政府的信息公开程度大，监督力度也更强。从“维修资金”的管理主体看，小区成立业主大会后，可选择自行管理维修资金或委托物业服务企业管理。但由于业主公共权利意识缺失、民主参与意识淡薄，小区业主大会成立比例较低，大量“维修资金”处于无人监管而政府不得不管的状态。即使有的小区成立了业主大会，业主自治和物业服务企业管理模式受诸多因素制约，难以有效运行，还需要政府必要的介入管理。
二、政府在住宅专项维修资金管理中存在的问题
在讨论了政府介入管理合理性与必要性之后，回归“维修资金”的现实管理问题。政府在“维修资金”的管理中，可发挥哪些作用？在资金的代管上，政府首先要保障资金的安全，同时可合理选择投资方式实现闲置资金的保值增值。在资金的使用上，由于涉及单位较多、流程较繁琐，政府应在保障资金合理公平使用的同时，高效管理资金。在资金的监管上，政府可通过信息公开，监督不合规现象，借助公共权力追究违规单位法律责任。但目前政府在“维修资金”的管理上还存在一些不足之处。
1.“维修资金”投资过于保守，难以实现保值增值
为了确保“维修资金”的安全，政府管理部门目前主要以活期存款方式存放维修资金，少数城市将“维修资金”转向定期存款或购买国债。但是，面对近年较高的通货膨胀率，这些投资方式过于保守，“维修资金”难以实现保值增值。由于我国法制尚不健全，缺乏诚信体系，若在建筑物需要维修、更新和改造时再筹集“维修资金”太困难，容易贻误维修时机。因此“，维修资金”的归集基本在业主入住前就完成。结果必然是大量资金处于闲置状态。“维修资金”数额理论值巨大，动辄几千万元、上亿元，个别城市甚至达到了几十亿元、上百亿元，如此一笔巨额资金若管理不善，将会引发一系列社会问题。
2.信息管理系统缺失，管理效率低下
目前，大部分城市政府管理部门对“维修资金”的管理并未形成一个完整的信息管理系统，导致资金的管理效率低下。在整个“维修资金”的管理中，业主信息极其重要，可以说贯穿管理始终。从业主交存到银行专户专存，从业主申请使用到政府身份审核再到银行划款，以及政府对资金情况的监管，几乎每一个环节都涉及业主信息。而信息管理系统的缺失必然会带来业主信息管理不善、工作效率低、执法遇阻等问题。“维修资金”使用难就是最为典型的管理问题之一。《办法》、《中华人民共和国物权法》均规定“维修资金”的使用申请要达到面积、人数双重“三分之二”业主同意的要求。而采用传统的纸质方式投票，不仅工作量大、耗时久、成本高，如果业主不在还无法投票表决，很难实现预期效益。此外，信息管理系统的缺失导致业主身份识别困难。当前，住宅小区规模往往较大，动辄成百上千人，若要申请使用“维修资金”，政府管理部门在审核申请时识别业主信息就要耗时很久，大大降低了“维修资金”的使用效率。
3.政府监督不力，业主利益受损而束手无策
“维修资金”的安全和依法使用是其管理的根本要求。而目前由于政府监管不到位，资金安全存在潜在威胁。自“维修资金”制度实行以来，物业服务企业挪用盗用“维修资金”的案例层出不穷。例如，郑州“丰乐花苑”的业主发现，2013年2月20日“维修资金”被扣除100多元，咨询后才知是物业公司申请“维修资金”达40多万元，且第一笔资金已到账，而业主们对这笔资金的使用毫不知情。这反映出政府在审核、监督上不力。不仅如此，政府对维修期内房地产开发商对房屋维修责任的监督力度也不够。“维修资金”是用于保修期满后的维修、更新、改造。如果维修期内房屋出现问题，应由开发商承担责任。但当房屋出现问题时，很多开发商将责任推给施工方或一拖再拖，业主也没办法。此时也无法动用“维修资金”，这就使得很多维修期内的房子得不到及时的维修。
三、对政府管理住宅专项维修资金的建议
对上述问题，政府管理部门首先要弄清楚自身在“维修资金”管理中应起到的作用。目前，“维修资金”管理制度还处于发展初期，政府在提供必要引导与监督的同时，面对“维修资金”管理中的难题应积极应对，疏通管理的各个环节，提高工作效率，推动“维修资金”制度健康快速发展。
1.评估维修准备金，拓宽保值增值渠道
面对“维修资金”保值增值的压力，政府首先要做的就是协调好“维修资金”的维修功能和保值增值。建议采用“维修准备金+增值投资”的管理模式，即一部分资金作为维修准备金以活期存款方式存在银行，以保障住宅小区日常的简单维修，其余闲置资金用于保值增值的投资。一是在维修准备金上，政府要投入必要的力量衡量合理的额度或比例，进而小范围试点，最后推广应用。二是政府应积极拓宽保值增值渠道，可通过加强与银行、保险等金融机构的合作，加速开发专项维修资金适用的保值增值产品。在尊重业主意愿的基础上，实现多渠道保值增值。例如，针对“维修资金”数额巨大且具有特殊性，可与商业银行协议存款，充分利用协议存款流动性强、收益率高等优势，实现“维修资金”的保值增值。
2.开发“维修资金”信息管理系统，提高管理效率
要缓解“维修资金”使用难的问题，建立“维修资金”信息管理系统成为必然。但是建立信息系统不是一天两天的事，需要政府管理部门牵头。政府管理部门一是要注重业主档案信息的管理，建立档案管理系统。在业主交存“维修资金”时，就做好业主信息的录入和整理工作。同时，政府管理部门应加大“维修资金”管理制度的宣传力度，强化业主信息更新的重要性。二是在系统设计上，可建立电子投票子系统来解决投票难的问题。例如，2008年，厦门率先推出了电子投票系统，随后深圳、北京、广州、上海、长沙、南京等城市也开启了电子投票系统。在南京物业网首页就可找到“业主表决平台”，小区业主可通过用户名、密码进行公共决策。通过电子投票系统投票不仅便民、准确度高，而且更加高效透明，易于管理部门进行存档。因此，政府管理部门可借鉴这些城市的成功经验，采用电子投票系统，一定程度上缓解“维修资金”使用难的问题。
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财政专项资金，主要是指具有特定用途和绩效目标的，由上级财政部门和本级财政预算安排的财政项目资金。财政部门承担着加强专项资金管理，必须要强化专项资金整合，提高财政资金绩效。
1 财政专项资金管理中的问题
目前，我国财政专项资金主要包括由单位自行管理和财政部门统一管理的两个部分专项资金。在财政专项资金管理中，主要存在以下三个方面的问题：
（一）财政专项资金种类繁多
第一，一些政府部门领导缺乏综合和全局考虑，以开设专项资金作为工作的必要手段和条件，每组织一项工作，就要开设一个专项资金，甚至是只追求功绩，而不考虑实际需求，只为应付当前，而不顾及长远，导致一些财政专项资金性质和用途基本相似或相同，重复交叉。第二，一些专项资金一旦开设以后，不管实际使用情况，每年不断增加，造成“滚雪球”效应，导致专项资金的数量和种类越来越多，重复交叉设置，不仅加大了专项资金的管理难度，而且还造成资金管理失控的现象。
（二）财政专项资金管理分散
目前，从中央到地方，都设置了许多专项资金，这些专项资金，有的是上级财政部门安排的，有的是上级职能主管部门安排的，专项资金来源渠道多样，“资出多门”，而且在管理上，也是各自为政，就以涉农资金为例，农林牧副鱼等各个部门，都设置相关涉农资金。在财政部门内部同样如此，经建部门、农业部门、农发部门等，都掌握着数量不等的涉农资金，不利于“一个口子支出”预算管理目标的实施，而且也在一定程度上影响到财政资金使用效益。
（三）财政专项资金账户多头开设
对于财政专项资金的管理上，各个部门基于工作便利的需要，强调要设立专户，做到转款专项使用，设置一个专项资金就要开设一个专户，重复开户、多头开户现象屡禁不绝，银行账户犹如“天女散花”。也有的专项资金管理部门和负责人给予利益关系，迎合银行吸储需求，不积极配合专项资金清理活动，从而使专户清理难度较大，效果不明显，财政专项资金整合难以开展。
2 财政专项资金整合的措施和方法
针对我国当前财政专项资金管理中存在的问题，必须要按照“统一规划、统筹安排、渠道不乱、用途不变、优势互补、各负其责”的原则，强化专项资金整合。主要可以采取以下四个方面的措施：
（一）加强对财政专项资金的和摸底
对于财政专项资金的摸底，主要包含以下两个方面：第一，要摸清项目底。要对现有的财政专项资金进行全面通缉，包括本级政府设立的和上级政府设立的专项资金，全部都要列入到摸底范围内，要对项目资金额度、资金用途、账户设置、核算方法和项目资金使用情况进行统计，确保不重复统计、不遗漏统计。第二，要摸清资金底，要对项目资金历年结余情况进行统计，对项目支出情况进行分析。通过以上两个方面的摸底，核对、界定专项资金情况，分门别类，根据资金性质、用途和管理单位等要素，进行编号，提出处理意见。
（二）明确专项资金整合思路
对财政专项资金的管理，必须要以资金整合为突破口，必须要以建立项目库为重点，以绩效考核为抓手，不断创先专项资金管理机制，完善专项资金管理制度，进一步强化和严肃财经纪律，强化专项资金整合力度。可以在不改变专项资金管理权限和分配权限的前提下，不改变资金用途和性质，把所有的财政专项资金都纳入到项目预算中，通过对项目的整合，把专项资金整合在一起，集中财力办大事。要逐步完善预算绩效管理，完善项目库管理，把部门预算、政府采购、资产管理、国库集中支付、监督检查、绩效考核，都纳入到预算管理之中，实现项目库管理系统向财政预算管理信息系统的创新和升级。
（三）加大财政专项资金整合力度
在财政专项资金整合过程中，可以按照“科学设置、重点保障、绩效管理”的要求，采取调整、撤销、合并、保持等方法，切块归并、打包整合，多不同渠道、不同部门、不同用途的专项资金进行整合，重点做好以下三个方面的整合：第一，做好财政专项资金的政策整合。各级政府要基于全局角度，突出重点，既要从当前实际出发，也要从推动长远考虑，对现有的财政扶持政策进行重新清理和规划论证，对于那些已经实现原定目标或者已经到期的专项，或者与政策目标产生偏差的，要坚决予以撤销；对于那些符合公共政策目标，但是在扶持目标、对象和性质相似或相同的专项，则给予归并；对于那些涉及不同部门的，但在用途和方向方面基本相同的，予以整合。第二，做好财政专项资金的项目整合。财政专项资金主要围绕项目而开展的，项目整合是关键。要按照专项项目的性质，对于那些性质相同、用途相近的专项，给予整合。第三，做好财政专项资金的管理权整合。通过横向合并、纵向串联等方式，整合财政专项。财政部门要在部门预算编制和预算执行过程中，建立相互协调、相互监督的工作机制。
参考文献：
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下面以京珠高速公路粤境南段为例，浅析国债资金作为项目资本金对公路经营企业财务成果的影响。
京珠高速公路粤境南段工程可行陛研究由国家计划委员会批复，总投资估算86亿元 (交通部批复的初步设计总投资概算为91．34亿元)，其中：国家安排专项资金为 9．1亿元，中央财政预算内专项资金借给地方 1亿元，省专项资金安排21．6亿元，利用中国建设银行贷款30．7亿元，国家开发银行贷款20．7亿元，其余由沿线市县投资3．9亿元。
由于交通部批复的初步设计总投资概算调整为91．34亿元，省的专项资金没能足额到位，沿线市县投资3．9亿元没落实，为保证国家重点建设项目顺利进行，并能按计划完成工期目标，省里便安排了5．7亿元的国债资金给京珠高速公路粤境南段项目的国有股东作为该项目的资本金，并由高速公路项 目经营企业负责还本付息。至 2005年底止项 目建设资金的落实情况为：国家专项资金安排了9．1亿元，省专项资金安排了15．2184亿元，而国债资金则安排了5．7亿元，与原批复的概算相差较大。为此，国债作为资本金将对公路经营企业的财务结构、成本费用、现金流量产生很大的影响。
一 国债资本金对公路经营企业财务状况的影响
假设企业的总资产为项 目总投资 91．3亿元其他资金来源不变，而国债作为资本金安排了5．亿元，则省的专项资金减少 5．7亿元。这样，原资本金占总投资比例为 (3O．7亿元+3．8亿元)÷91．34亿元 ×100％=37．77％；资产负债率为 100％一37．77％=62．23％。现资本金占总投资比例降低了37．77％-31．53％=6．24％，资产负债率为 100％一31．53％=68．47％，资本金占总投资比例降低了37．77％一31．53％，资产负债率为 1 00％-3 1．53％=68．47％；资本金占总投资比例降低了37．77％一31．53％=6．24％，资产负债率上升了68．47-62．26％=6．24％。
二 国债资本金对公路经营企业成本费用的影响。
(一)建设期国债利息对项目建设成本的影响
表 1显示，项目建设期 (项目于 2003年 12月31日全线建成通车，并同时转入营运期)需要支付的国债利息费用为56，737，916元，即因国债作为资本金，项目的建设成本增加了56，737，916元。
(二)营运期国债利息对经营成果的影响
表 2显示，项 目营运期 (从 2004年 1月 1日开始全面转入营运期)每年需要支付国债利息费用为17，485，000元，即每年增加财务费用 17，485，000元。即在国债未还本之前，企业因使用国债资本金每年利润总额将减少 17，485，000元。
三、国债资金对企业现金流量的影响
同样以营运期为例，假设企业从第11年开始还本利息，每年100,000,000元，第16年还本70，000，000元。
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随着我国经济发展的不断深入，国家财政加大了在各行各业的建设资金的投入。但是，财政专项资金在管理和使用中还存在许多问题，如何加强专项资金管理，发挥专项资金的社会效益和经济效益，已成为当前财政管理中的一个重要课题。本文拟就财政专项基金存在的问题、加强专项管理和核算、提高资金的使用效益进行初步探讨。
一、目前专项资金管理中存在的问题
尽管国家和地方政府针对专项资金相继制定和出台了一系列制度和办法，但是，专项资金在使用中违规现象严重，管理不规范，随意性很强，会计核算混乱，没有做到专款专用，影响了专项资金的使用效果。
1．资金支出环节管理不到位
一些单位专项资金的支出缺乏有效的控制和监督手段，经办人员没有控制意识，有的没有专项资金使用的详细的费用预算以及结算清单，对于业务部门报上来的各项数字只是简单汇总，而没有从财务角度加以分析和利用，特别是缺乏对专项资金使用情况的综合评价以及相关同类专项使用标准的归纳，没有通过费用预算进行专项资金支出控制，没有对资金使用结余或者超支的原因做进一步的分析。
2．专款支出的开支范围不够明确，会计核算不清楚，未做到专款专用
一些单位存在任意扩大专项资金的支出范围，随意列支其他费用开支，违背了专款专用原则。会计核算混乱，相当一部分单位的专项资金核算看不出“专项”，有的与单位内部其他开支混合核算；有的虽然划分了专项资金科目，但未具体到“项目”或者“什么项目”。有的单位甚至为了应付检查，将多个专项资金科目以及其他资产类、费用类科目随意调账、汇总，应付了事。
3．监管力度不够，对违规使用专项资金行为缺乏有效制约手段
目前财政部门对各种违规违纪现象缺乏明确的惩罚措施，相关的制度和法规建设滞后，缺乏处理的依据和有效手段。对于一些不按预算执行或随意改变支出用途的问题，特别是以前年度发生的违规事项，目前还只是要求今后加以改正，而没有相应的惩罚机制，使得监督往往流于形式，缺乏应有的力度，直接影响了财政监督的权威性和有效性，导致财政资金使用效益低下。
二、对策
加强制度建设，制定相应的管理办法，做到一项资金一个办法，先有办法后使用资金；编制项目资金预算，实现项目执行的刚性约束；加强财务管理，明确会计核算，加大监管力度；加强项目审计，确保专项资金按规定用途使用，并达到预期使用目的。
1．强化预算编制，明确专项资金管理方法
加强专项资金的预算管理，就是要细化预算，使预算支出落实到每一个具体的项目和每项开支上。合理确定同类情况下项目的支出标准，作为预算编制的参考；同时要有效控制或精简专项资金中一些人员经费开支的比重，使专项资金预算能够反映资金的最终用途和成果。对纳入预算的项目，要填列详细的资金来源、项目内容和完成进度计划，便于有关部门了解和管理。在项目开展之前，要制定详细的预算方案，在项目进行过程中，要严格按照预算标准执行，在项目完成后，业务经办人员要及时进行项目结算工作，并进行专项资金的使用情况分析，便于准确向有关部门汇报专项资金使用情况。
2．强化财务控制意识，加强财务人员参与力度
财务人员应该参与到资金管理的全过程，特别是要参与资金使用的决策与控制。要对财务部内部进行合理规范的分工和岗位职责界定以保证财务的职能得以有效的实现，在此基础上，对于整个过程进行统筹规划，尤其是要加强对资金支出方面的管理，保证资金使用的高效率。业务人员应加强与财务人员之间的沟通，使财务人员及时了解项目进展情况，合理安排调度项目资金，保证按期付款，以确保项目的顺利进行。
3．实施专项资金绩效评价，促进专项资金规范核算
根据不同项目支出结果，比较项目之间的社会成本效益，在可能的情况下比较不同支出组合所产生的社会价值，以及单一项目实现效益情况。专项资金绩效评价有赖于专项资金核算提供的会计信息，而实施绩效评价又能促进专项资金进行规范核算。进行综合评价，可以规范资金使用范围和标准，判断资金使用效率。实施专项资金绩效评价可以在事前，也可以在事中或事后。事前评价，有利于预算编制的科学性、合理性；事中评价，可以分析研究项目进展情况，及时处理工作中出现的问题；事后评价，则可以审查和评价对项目支出成果是否符合目标要求。通过建立专项资金效绩评价分析制度，对提高预算编制科学性和合理性，优化资金结构，规范会计核算，强化监督管理都将起到积极的作用。
4．加强会计人员培训，规范会计核算，专款专用
要加强单位财务负责人和会计人员专项资金管理的培训，尤其是加强专项资金核算要求的培训，使财务人员在思想上认识到此项工作的重要性和科学性，加强管理，在业务上严格按照有关规定政策执行，坚决做到专款专用，按项目核算，账目清晰明确。
三、关于账务处理
我国政府补助准则明确采用收益法。在确认收益时采用总额法，将其全额确认为收益，而不是作为相关资产账面金额或者费用的扣减，以便反映政府补助事项的全貌。改变企业将政府补助冲减营业成本、营业税金及附加、所得税，财务费用或在建工程成本的多渠道列支状况，无论直接计入当期损益，还是分期摊配计入各期损益，企业取得的政府补助最终均计入利润表中的“营业外收入”项目，以提供企业非正常或非经常经营以外的利得信息。
1．与资产相关的政府补助的账务处理
企业取得与资产相关的政府补助，不能直接确认为当期损益，应当确认为递延收益，自相关资产达到预定可使用状态时起，在该资产使用寿命内平均分配，分次计入以后各期的损益（营业外收入）。相关资产在使用寿命结束前被出售、转让、报废或发生毁损的，应将尚未分配的递延收益余额一次性转入资产处置当期的损益（营业外收入）。
篇12
(一)专项资金绩效评价体系不健全，导致绩效管理缺乏方向性专项资金由于用途不同，其评价标准、评价指标和评价方法也应该有所区别。目前，高校专项资金的绩效评价主要是针对资金执行效率进行的评价与结果验收，缺乏全面的经济性、效果性的评价；指标的设计也仅限于一般性，缺乏分类的、具体的评价指标。绩效指标体系对绩效评价具有指导性的作用，也对绩效管理具有方向引导作用，绩效评价体系的缺失势必弱化其对专项资金的监督、管理机能，导致专项资金使用效益难以充分实现。
(二)专项资金管理缺乏战略规划，使用分散，导致专项资金管理绩效不明显目前，很多高校在管理国家专项时，仅仅只考虑部门的局部利益或短期用途，缺乏长期目标与战略规划。很多高校为了完成国家任务，提高执行率，就将专项资金分散到各个项目，而每个项目都不具有系统性、连续性，这种做法不能充分发挥专项资金的功能，导致专项资金的使用浪费严重、专项资金使用效益低下。
(三)专项资金管理组织程序不规范，加剧了专项资金管理的无序性高校专项资金管理普遍存在“政出多门，交叉管理”的现象，缺乏统一的组织与程序规范，导致高校专项资金管理多头领导，分工不明确，权责不清晰，加剧了专项资金管理的无序性，从而导致专项资金支出的低效性。
(四)专项资金的监督机制不到位，导致高校挤占挪用专项资金现象时有发生一些高校在申报专项时缺乏充分论证，或者仅以拿项目为目的，“投机”取资。拨款到位后，只有进行“隐性”置换，改变专项资金的原有用途；有些高校以财政拨款不足、经费超支为由，挤占挪用专项资金用于行政经费。专项资金的监督机制与管理有着同等重要的地位，监督机制不到位或者力度不够，都将促使违规行为放大，严重影响专项资金的使用效益。
二、高校专项资金绩效管理引入BSC的必要性与可行性
平衡记分卡(BSC)理论作为一种重要的绩效管理工具，由于其应用与实践效果良好，已经在世界范围内广泛推广。平衡记分卡的管理理念是将(企业)系统的战略目标分解为客户(服务对象)管理、财务管理(财务考核)、内部业务流程管理、学习与成长(组织与成员的学习与进步)等四个方面的绩效目标，并将目标层层分解，再进行相应的考核。其基本原理就是通过各层面目标的分解与指标考核，把部门目标与系统总战略目标相联系，把短期目标与长期目标相联系，把单一的财务目标与非财务目标相统一，让各个部门以及成员在战略目标的指引下，相互驱动、相互促进，形成一系列因果关系链，从而展现组织实施战略、修正战略、实现战略总目标的完美过程。平衡记分卡通过各个层面的因果联系，保证了组织的有序、协调、平衡发展。平衡记分卡不仅展现了目标驱动的全过程，而且包含了精细过程考核衡量。
(一)高校专项资金特殊性的要求高校专项资金由于经费来源渠道广泛、种类繁多、用途专一的特点，因此评价标准很难一致，给评价高校绩效评价指标体系设计增加了难度。
应用平衡记分卡可以为高校专项资金管理的各个管理环节提供绩效目标设计的共同方法和统一的理论框架。通过该框架将高校专项资金各层次的管理目标进行系统整合，并在总目标的约束条件下，形成逐层分解落实的部门目标，这些考核指标分别用于衡量部门与个人努力实现总目标的进展情况，以及激励迈向成功的长期动力，从而有利于促进相关管理部门相互协调、配合，服务于高校整体目标，使专项资金绩效目标与高校发展战略目标保持一致，促进办学目标及综合效益的实现。
从技术层面看，高校专项资金的绩效评价不仅要考虑财务性的定量指标评价，而且要照顾到过程管理中的合规性、程序性等非财务指标的评价。平衡记分卡正是从定性与定量多角度来考核绩效成果，能够很好地满足高校专项资金绩效评价的需要，因此，引入平衡记分卡也是基于高校专项资金特殊的管理技术的要求。
(二)专项资金绩效评价全面性的需要长期以来，高校专项资金绩效管理采用目标管理(NBO)的方法，所谓“只管结果，不问过程”，或者简单地以财务指标替代整体评价，都有失科学性。平衡记分卡(BSC)不仅关注目标及结果，同时关注目标管理的内部控制流程，还要对专项资金的使用效率、合规性、合理性、效益性及其长期影响等各个方面进行动态追踪评价。因此平衡记分卡能够更加全面更加准确地评价专项资金绩效，是一种将战略目标融入绩效管理过程的方法。该方法采用多视角制衡机制，将传统的目标评价转化为系统的绩效管理，将绩效衡量指标与战略规划相结合，满足了专项资金绩效评价全面性的需要。
(三)优化高校专项资源配置的需要平衡记分卡理论强调平衡的理念，使用绩效衡量信息帮助制定统一的绩效目标，进行资源分配及优化；它强调绩效的衡量与资源配置并不直接表现为高校某一时点的状况，而应更加注重高校自身的可持续发展能力和潜在价值创造能力；由于绩效衡量指标与战略规划相结合，保持了资源基本配置与发展建设等之间的平衡，克服了管理者片面追求局部利益与短期利益，而不惜牺牲整体利益与长远利益的行为，从而优化了高校专项资金的资源配置效益，提高了政府公共财政效率。
平衡记分卡绩效管理工具以其独特的战略管理视角和系统平衡的方法有效地满足了高校专项资金绩效特殊性的需要，充分体现了平衡记分卡在高校专项资金绩效管理中应用的必要性与可行性。
三、平衡记分卡在高校专项资金绩效管理中的运用
平衡记分卡的设计是从确定目标层人手，然后针对不同的目标层，设计影响其结果及目标的关键绩效指标(KPI)，继而根据指标的执行结果与目标值的衡量，开展分析与检讨，查找漏洞与失误，激励先进与优势，达到最佳绩效管理目标。针对专项资金特殊属性，不同专项资金由于其使用目的不同，目标层及相应KPI也有差异。因此，笔者运用平衡记分卡对某高校“十五”期间“211工程”(2001－2005年)专项资金绩效管理进行实践，为高校其他专项的
绩效管理提供范例。
(一)高校专项资金的平衡记分卡基本逻辑框架“211工程”专项是国家用于支持教育部重点大学的学科发展进行的专项投资，主要用于重点学科建设、公共服务体系建设、师资队伍建设、实验室及科研建设等相关项目。该校“十五”期间国家批复预算规模为8030万元，其中国家拨款为3115万元，其他经费由学校自筹解决。该校的长远发展战略目标是建设成为在相关专业领域具有国际影响力的研究型大学。结合学校战略目标，高校专项资金的投入及绩效管理与评价都应该围绕这个总发展方向进行，参照BSC的管理原理，本文将该校“211工程”专项的绩效管理分为以下四个维度：
(1)管理维度：目标就是实现高校专项资金使用过程的合规、合法、合理，包括制度设置、资金使用、资金监督三个方面。KPI反应高校是否将资金用于重点学科建设、公共服务体系建设、师资队伍建设、实验室基础设施建设等“211工程”专项确定的学科及发展相关项目，有否存在挪用资金、不招标等违规、违法行为，资金管理、内部牵制、监督制度的建立及遵守程度等。
(2)效益维度：目标就是实现高校专项资金投入产出成果最大化。包括：科研成果、教学成果、基础条件成果三个方面。KPI包括“211工程”相关的科研成果(论文、发明专利等)、人才培养及基础条件建设的达标率、经费自给能力、科研成果产出成本、人才产出成本等。
(3)效率维度：目标就是实现高校专项资金投入及成果产出的最佳速度，但不是最快速度。反应高校在使用专项资金过程中的行政组织能力、执行能力。KPI包括专项资金执行率、配套资金到位率、基础设备使用效率、人才产出率、科研成果产出率等。
(4)学习与成长维度，目标是提升高校自我发展与自我革新的潜力和动力。该指标与高校总体发展目标相适应，主要包括人才培训环境与管理沟通、协调环境。KPI包括学科结构提升率、人才结构改善率、科研成果结构优化率、设备利用效率增长率等具体指标。这种增长是指以“九五”“211工程”专项为基础进行的对比。
该校“211工程”专项平衡记分卡的逻辑框架如图l：
篇13
（一）审计模式的概念及演进
所谓审计模式，是指审计机关为实现一定的审计目标，所应采取的审计策略、审计技术，并整合其内在结构和选择主导因素，是整体性审计方式。审计模式属于审计理论的范畴，它反映了人们的审计思想，即：审计的目标应该是什么，审计的对策应该是什么。审计模式同时又属于审计实务的范畴，它规定了审计工作的行为方式或方法，即：为实现既定的审计目标，审计工作的全过程应如何设计，各阶段工作应如何着手，应采取什么样的工作方法等。审计模式是一定历史条件下的产物，它随着社会的进步和发展、以及人们认识的改变和提高而变迁。在国家审计发展史中，审计模式经历了从合规性审计、真实合法性审计到绩效审计的演进过程（刘家义，2004）。前二者重点是对财政资金使用的合规及真实性进行监督，统称为财务审计模式（刘家义，2004）。后者强化对创新的分析（FunkHouser，2000；秦荣生，2007），寻求对被审计项目和组织管理的积极改进（杨妍，2006；戚振东、吴清华，2008），促进财政专项资金和资源的有效开发利用（McCraeandVada，1997），推动公共管理部门的绩效改善（HatherlyandParker，1988；JohnsenandMeklin，2001）。
（二）财政专项资金审计模式的分类及诠释
财政专项资金是指上级人民政府或部门下拨的具有专门指定或特殊用途的资金，它主要有三个特点：一是来源于财政或上级单位；二是用于特定事项；三是需要单独核算。财政专项资金是我国中央政府及省市级政府财政支出的重要构成，主要用于社会管理、公共事业发展、社会保障等方面的专项发展建设，近几年体现在三农发展、科教文卫事业、西部大开发、振兴东北重工业基地、重大自然灾害救济和重建、政策补贴等方面。这些项目涉及范围广、建设周期长、影响面大，关系国计民生，在我国经济建设、社会发展中的重要地位不容忽视，其资金的管理使用情况备受社会公众、审计机关等监督部门关注。根据近几年国家审计署及特派办公布的审计报告和有关研究，我国财政专项资金在管理使用过程中主要存在两大问题：一是滞留、侵占或挪用等资金流失现象严重；二是管理不善、资金使用效益整体偏低。
鉴于此，笔者以监督专项资金及时足额到位和提高资金管理使用绩效，作为文中财政专项资金审计的主要审计目标，将审计机关对此所采取的不同态度、审计策略和处理措施，模拟划分为以下五种审计模式。
1.“审计缺失”模式。该模式下，审计机关漠视财政专项资金的管理使用，或由于该项支出相对不重要或鉴于审计力量薄弱，不对此项资金开展审计，也不针对资金的拨付、管理和使用作任何调查、监督或建议，任凭财政专项资金遭受流失和使用效益低下。审计机关对财政专项资金的使用没有发挥任何效用。
2.“财务整改”模式。该模式下，审计机关注重财政专项资金的使用，通过查账、监督、处理等方式对其开展财务审计，根据现有财经法规及资金管理制度，评价资金管理、使用的真实合法性，并发现其中全部或部分的资金流失问题。通过审计机关的强力监督和相关职能部门的整改，审计出的流失资金得到及时返还。审计机关较之“审计缺失”模式，对财政专项资金的使用发挥了防护性作用。
3.“财务防范”模式。该模式下，审计机关对专项资金仍然只开展财务审计，与“财务整改”模式不同的是：审计机关不仅督促流失的资金在审计后得到返还，还提出相关管理性审计意见，督促并配合相关职能部门采取有效措施，确保与问题有关的规章制度得到有效执行，避免同类问题再次发生。审计机关较之“财务整改”模式，在财政专项资金制度执行环节发挥了防护性作用。
4.“绩效改进”模式。该模式下，审计机关在“财务防范”模式的基础上，根据有关规章制度以及人们共同认知或约定的科学管理标准，对财政专项资金的配置、管理和利用，开展经济性、效率性、效果性审计，并深入分析、综合考量资金管理使用的成果业绩和功能效用，提出评价建议和改进措施，督促配合相关职能部门挖掘管理潜力，促进当期专项资金使用效益全面提高。审计机关较之“财务防范”模式，在专项资金实现科学管理、优化配置方面发挥了建设性作用。
5.“绩效飞跃”模式。该模式下，审计机关不仅督促有关职能部门有效执行现有财政专项资金管理制度，还注重从根本上改进管理绩效、完善管理制度、提高资金效能，督促有关部门将科学管理方法给予制度化或程序化，促进有关职能部门改进管理和正确履职，提高专项资金的有效开发和利用效益。审计机关较之“绩效改进”模式，在推动科学发展方面发挥了积极的建设性作用。
二、贡献模型
（一）模型假设及必要说明
本文以财政专项资金实际用于建设发展的资金（包括到账资金以及资金管理绩效改进后的相应经济附加，简称“生效资金”），相对于财政专项资金账面支出的比例表示审计贡献。它是以“审计缺失”模式下财政专项资金足额到账时的审计贡献值“1”为对标，参照对比各审计模式下审计贡献的相对值。
为了提高模型的解释力和统一审计贡献的内外部环境，模型基于以下假设：1.财政专项资金的支出在建设周期内均衡支出，“生效资金”与资金使用效益呈固定的“投入—产出”关系；2.在“审计缺失”模式下，财政专项资金每年流失的相对比例、内容、结构固定不变，且资金使用效益存在固定比例的潜在效益提升空间；3.财政专项资金审计是连续、高效的，从项目建设起，审计机关每年按照固定比例抽取当期专项资金进行审计，且能发现其中的所有资金流失现象；4.绩效审计的开展具有显著成效，每年都可挖掘当期专项资金中固定比例的潜在效益提升空间，且该绩效改进方式对整项资金均有普遍效用；5.各期审计任务当年结束，且审计意见、建议也在当年得到全面落实。
建模思想是：基于条件假设，构建第期财政专项资金的审计贡献，与审计模式（代表“审计缺失”模式，代表“财务整改”模式，代表“财务防范”模式，代表“绩效改进”模式，代表“绩效飞跃”模式）、审计抽样比例（）、挖掘潜在效益比例（）、专项资金流失率（）、潜在效益系数（）的数量关系，以及不同模式下整体审计贡献与各期审计贡献和建设周期的关系。其中，、和是与审计工作特性有关的内部参数变量；、和是与财政专项资金特性有关的外部参数变量。（）、（）为过渡变量，分别表示模式下，第期专项资金审计前的资金流失率和潜在效益系数。
（二）贡献模型的构建
1.“审计缺失”模式下的贡献模型
在“审计缺失”模式下，由于财政专项资金存在比例的流失资金，又因为未经审计，所以资金流失率恒定不变，即：
（1）
所以，第期的审计贡献为：
（2）
整个专项资金支出期间恒定，所以，整体审计贡献为：
（3）
2.“财务整改”模式下的贡献模型
在“财务整改”模式下，审计机关每年均抽取比例的当期专项资金进行审计，且完全查出其中的资金流失率，并督促有关部门将其返还，用于当期项目建设发展。由于审计意见没有要求有关部门严格执行有关制度、杜绝此类资金流失问题再次发生，故下一期财政专项资金在被审计前，仍然存在比例的资金遭受流失，即：
（4）
因为第期的财政专项资金审计挽回了比例的流失资金，所以，第期的审计贡献为：
（5）
因为恒定不变，所以，整体审计贡献为：
（6）
3.“财务防范”模式下的贡献模型
在“财务防范”模式下，审计机关在第期挽回了比例的流失资金，审计意见要求有关单位在资金管理使用过程中严格执行有关规定，有效防范了此类流失资金问题再次发生，故第期的财政专项资金在审计前的流失率为，即：
（7）
由于该模式下，第期的财政专项资金在审计前的流失率为，通过审计挽回了比例的流失资金，所以，第期的审计贡献为：
（8）
该模式下，第期的审计贡献随着不断变化，因为假设约定专项资金每年支出均衡，故整体审计贡献是建设周期内各期审计贡献的平均值，所以，整体审计贡献为：
（9）
4.“绩效改进”模式下的贡献模型
在“绩效改进”模式下，审计机关基于“财务防范”模式的基础上开展绩效审计，发现第期专项资金中存在比例的潜在效益提升空间，并提出审计意见加以改进，该改进措施在当期资金中得到应用并取得预期效益。由于此类绩效改进办法没有从制度或政策上长期要求，所以，下一期财政专项资金的潜在效益系数与保持一致，即：
（10）
审计机关将当期发现的潜在效益比例，在同期配合相关部门改进管理绩效，提高当期资金使用效益，所以，第期的审计贡献为：
（11）
所以，整体审计贡献为：
（12）
5.“绩效飞跃”模式下的贡献模型
“绩效飞跃”模式，是“绩效改进”模式基础上的制度化建设。由于审计机关在第期发现并改进了比例的效益提升空间，制度化后，该改进措施将在第期得到有效落实，故第期专项资金在被审计前的潜在效益提升空间较之减少了，即：
（13）
该模式下，第期的审计贡献是前期审计贡献共同作用的，所以，第期的审计贡献为：
（14）
所以，整体审计贡献为：
（15）
通过上述分析和建模，模拟出五种审计模式下的审计贡献，该模型量化了不同审计模式下各期审计贡献和整体贡献。在该模型中，审计贡献是审计机关采取的审计模式、审计抽样比例、挖掘潜在效益比例三个内部参数变量，和财政专项资金的资金流失率、潜在效益系数、建设周期三个外部参数变量共同做用的结果。本模型事先假定审计机关以及相关职能部门工作高效、财政专项资金支出均衡等条件，重在揭示不同审计模式下审计贡献的实现途径及其优越性，以及外部参数变量对审计贡献的影响作用。
三、贡献比较
在专家估计的基础上，为了计算简便说明问题，不妨假定某财政专项资金建设周期，资金流失率、潜在效益系数，审计机关对其开展连续审计期间，每年随机抽样比例、挖掘潜在效益比例。
（一）不同审计模式下的审计贡献比较
将上述内外部参数代入五种审计模式的贡献模型，得到各模式下的审计贡献，如表1所示。根据表1数据分析得知：“审计缺失”模式下的各期审计贡献和整体审计贡献维持在0.6水平，与对标参照值1相差甚远，财政专项资金被大量截流；“财务整改”模式下的各期审计贡献和整体审计贡献均为0.68，虽与对标参照值1相比仍有较大差距，但较之“审计缺失”状态下，已产生一定审计贡献；“财务防范”模式下，各期审计贡献逐年提高且渐近对标参照值1，说明专项资金流失的程度逐渐减缓，整体审计贡献为0.86；“绩效改进”模式下，各期审计贡献增长较快，且从第4期就达到并逐渐超过对标参照值1，整体审计贡献为1.03，即在财务审计和绩效审计共同作用下，财政专项资金的整体投入效益是预期效益目标的1.03倍；“绩效飞跃”模式下，审计贡献从第2期开始超越对标参照值，第8期达到对标参照值的2倍，整体审计贡献为1.6，大幅提高了资金投入效益，相应的也节省了财政投入、缩短了项目建设期，审计贡献尤为显著。“财务防范”、“绩效改进”和“绩效飞跃”模式下的审计贡献逐年递增，后期的审计贡献优越性比前期更为明显，但其增长边际（审计贡献增速）却逐渐放缓。
表1：不同审计模式下的审计贡献
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
0.60
0.60
0.60
0.60
0.60
0.60
0.60
0.60
0.60
0.60
0.60
0.68
0.68
0.68
0.68
0.68
0.68
0.68
0.68
0.68
0.68
0.68
0.68
0.74
0.80
0.84
0.87
0.90
0.92
0.93
0.95
0.96
0.86
0.82
0.89
0.95
1.00
1.04
1.07
1.10
1.12
1.14
1.15
1.03
0.82
1.03
1.23
1.41
1.58
1.73
1.87
2.00
2.11
2.20
1.60
对标参照值
1.00
1.00
1.00
1.00
1.00
1.00
1.00
1.00
1.00
1.00
1.00
可见，“审计缺失”“财务整改”“财务防范”“绩效改进”“绩效飞跃”五种模式下的审计贡献依次增强。毋庸置疑，审计贡献与审计机关的抽样比例、挖掘潜在效益比例，呈正相关关系，即内部参数变量和越大，不同模式下的各期审计贡献和整体审计贡献就越大，限于篇幅，文中不一一赘述。
（二）外部参数变动下的审计贡献比较
在此，主要研究财政专项资金建设周期、资金流失率、潜在效益系数，这三个外部参数变量对不同审计模式下审计贡献的影响和作用。固定其他参数变量不变，分别调整、、，得到相应的审计贡献，见表2。分析、对比表1和表2数据可知：在其他参数变量不变的前提下，将建设周期由10减少至5时，各期的审计贡献不受影响，但是“财务防范”“绩效改进”和“绩效飞跃”模式下的整体审计贡献有所减小，绩效审计较之财务审计的审计贡献优越性不够显著；在其他参数变量不变的前提下，将资金流失率由0.4减少至0.2时，不同审计模式下各期的审计贡献和整体审计贡献都有所增强，但是“财务防范”“绩效改进”和“绩效飞跃”模式后期的审计贡献和整体审计贡献增量不大，且“审计缺失”“财务整改”“财务防范”“绩效改进”四种模式的审计贡献差异性不够显著；在其他参数变量不变的前提下，将潜在效益系数由2减少至1时，“审计缺失”“财务整改”和“财务防范”三种模式下的审计贡献不受影响，“绩效改进”和“绩效飞跃”模式下的各期审计贡献和整体审计贡献锐减，且绩效审计较之财务审计的审计贡献优越性明显下降。
表2：外部参数变动下的审计贡献
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
0.60
0.60
0.60
0.60
0.60
—
—
—
—
—
0.60
0.68
0.68
0.68
0.68
0.68
—
—
—
—
—
0.68
0.68
0.74
0.80
0.84
0.87
—
—
—
—
—
0.78
0.82
0.89
0.95
1.00
1.04
—
—
—
—
—
0.94
0.82
1.03
1.23
1.41
1.58
—
—
—
—
—
1.21
0.80
0.80
0.80
0.80
0.80
0.80
0.80
0.80
0.80
0.80
0.80
0.84
0.84
0.84
0.84
0.84
0.84
0.84
0.84
0.84
0.84
0.84
0.84
0.87
0.90
0.92
0.93
0.95
0.96
0.97
0.97
0.98
0.93
1.01
1.05
1.08
1.10
1.12
1.14
1.15
1.16
1.17
1.17
1.11
1.01
1.20
1.38
1.55
1.70
1.84
1.96
2.07
2.17
2.25
1.71
0.60
0.60
0.60
0.60
0.60
0.60
0.60
0.60
0.60
0.60
0.60
0.68
0.68
0.68
0.68
0.68
0.68
0.68
0.68
0.68
0.68
0.68
0.68
0.74
0.80
0.84
0.87
0.90
0.92
0.93
0.95
0.96
0.86
0.75
0.82
0.87
0.92
0.96
0.98
1.01
1.03
1.04
1.05
0.94
0.75
0.89
1.01
1.12
1.22
1.31
1.39
1.46
1.53
1.58
1.23
四、结论及启示
随着不同审计策略、审计技术的引入和审计方法结构及主导因素的调整，“审计缺失”“财务整改”“财务防范”“绩效改进”“绩效飞跃”五种审计模式的审计贡献依次增强，绩效审计的审计贡献较之财务审计更为突出。财务审计模式实现审计贡献的途径及其优越性，体现在审计驱动力作用下的纠正资金流向偏差、保证制度有效执行、增强管理部门责任意识，它是督促审计意见落实，保证管理绩效按照要求改进的重要手段。但是，该模式下的审计贡献具有限制性的瓶颈——财政专项资金本身应发挥的功绩效用。绩效审计模式实现审计贡献的途径及其优越性，主要体现在推动管理部门管理绩效、提高资金使用效益、优化资源科学配置、加快项目建设进程，促进公共管理和经济建设健康快速发展。绩效审计模式在促进绩效改进和科学发展发面发挥了前瞻性、防护性和建设性作用，是管理创新的重要推动力。但是，该模式下的审计贡献增速却逐渐放缓，后期存在“绩效失灵”现象。无论是财务审计还是绩效审计，促使审计贡献加强的根本原因在于专项资金管理制度的不断完善和有效执行，这也是优化审计贡献的根本举措。整体而言，对资金流失严重、建设周期较短的专项资金项目，财务审计模式和绩效审计模式产生审计贡献差异性不大；对建设周期长、管理水平低的专项资金项目，绩效审计模式产生的审计贡献优越性较为显著。这对审计机关选择和实施审计模式，优化审计贡献有较强的借鉴和启示。
（一）对选择审计模式的启示
审计模式的选择需要考虑审计目标及定位（刘燕，2005；赵德武、马永强，2006；靳建堂，2006）、项目金额及其重要程度（鲍国明、孙亚男，2006）、管理制度（陈良华、石盈，2003）等综合因素。基于前文审计贡献的建模和比较，本文认为财政专项资金自身的特点属性对审计贡献具有一定影响，不同特性的专项资金应与之匹配易于实现并发挥其审计贡献的审计模式。即：管理水平相对成熟、项目投入周期较短、项目建设缺乏普遍性，以及资金结构或流向复杂的专项资金项目，更便于财务审计模式产生较为显著的审计贡献，该模式下的审计成本低廉、审计目标易于实现，且绩效审计模式对此类项目提出的绩效改进意见缺乏改善公共管理行为的普遍推动力，绩效审计意义不大；相应的，管理水平相对较低、项目投入周期较长、项目建设具有较强普遍性的大型或战略性专项资金项目，利于充分发挥绩效审计的优势。（详见表3）由于绩效审计后期存在“绩效失灵”现象且审计意见的落实需要财务审计的监督保证，所以，对同一个项目在开展绩效审计期间，应适当穿插财务审计；对项目投入前期和后期，其侧重点应分别在绩效审计和财务审计；对试点性专项支出，由于其管理水平对后期或其它专项管理有较强借鉴指导作用，应对其全程开展绩效审计。
（二）对实施审计模式的启示
一是重视审前调查。审前调查是正确选择审计模式的前提保障，也是实施审计模式的重要环节，审计机关应该充分利用审前调查，摸清财政专项资金拨付、运转和管理现状的重要特征，分析资金使用过程中的主要问题及症结，明确审计目标，突出审计重点，整合审计策略、技术和相应人员，为实施审计提供必要的基础保证。二是辩证处理财务审计和绩效审计关系。前已叙及，财务审计是绩效审计开展的基础和平台，绩效审计为财务审计提供新的审计依据和标准，绩效审计若取得实效，离不开财务审计长期不懈的督促和监督。二者之间相辅相成、殊途同归，是巩固与提高的关系，不可厚此薄彼、相互代替。三是转变审计理念和方法。在我国传统的政府审计中，其理念与方法主要是关注问题的确认与分析，其任务是核对问题的存在性，从不同角度分析其原因，并研究怎样处理处罚所属问题，很难实现财政专项资金的审计目标。需要转变为以资金使用结果为导向的审计理念和方法，即：重点关注专项资金的管理要求和目标有没有实现，怎样消除和纠正与管理标准、经济目标之间的行为偏差，怎样进一步改善专项资金管理绩效，进而提出相应的审计意见和建议。
表3：不同属性的财政专项资金所应采用的审计模式
财政专项资金属性
审计缺失
财务整改
财务防范
绩效改进
绩效飞跃
金额大-普遍-管理低下
√
金额大-特例-管理低下
√
金额小-普遍-管理低下
√
√
√
金额小-特例-管理低下
√
√
√
金额大-普遍-管理成熟
√
金额大-特例-管理成熟
√
金额小-普遍-管理成熟
√
金额小-特例-管理成熟
√
√
（三）对优化审计贡献的启示
优化审计贡献体现在提出科学的审计意见、有效落实审计意见和充分利用审计成果。基于前文分析可知，不断完善财政专项资金管理使用的有关制度，是提高资金使用效益的关键所在和根本举措，也应是科学性审计意见的着眼点。审计机关应根据项目建设和资金管理的新情况新动向，评估相关制度、标准，对适应管理形势发展变化并切实可行、行之有效的制度，要继续严格执行，并在其他地域的同类项目中加以推广，充分利用现有成果；对不适应、不严密、不配套、不具体和不便执行的制度，应该提出补充、修订和完善意见；对紧急项目或试点工程项目，要督促有关部门开展充分调研论证，尽快出台有关制度，并加强对制度的后续评估；对过时的管理制度，要建议有关部门及时废止。审计意见的有效落实和管理制度的有效执行，需要审计机关强化审计跟踪或开展连续审计，加强对制度执行环节的监督检查，进一步巩固审计成果。各审计机关应该加强审计成果的交流、借鉴和共享，特别是对制度性审计成果横向和纵向的推广普及，可以在一定程度上避免重复性审计工作、节约审计成本、优化审计资源配置，也是发挥审计工作事前监督效用、优化财政专项资金使用效益的重要途径。
本文尚有待继续深入研究的地方，在审计贡献定义中，为简化模型，没有考虑财政专项资金数额和审计成本，因而从某种意义上，该贡献是审计后专项资金使用效益的相对值，反映了内外部参数变量对审计工作经济成果方面的影响；如果将审计抽样技术、实际工作效率、审计意见的滞后性、专项资金流失和潜在效益的动态结构等综合性、复杂性因素引入贡献模型，将会使模型的模拟更加贴近审计工作实际，内外部参数变量作用下的审计贡献实现途径和优越性更具现实的政策含义。尽管有上述不足，但本模型量化了不同审计模式下审计贡献与内外部参数变量间的数学关系，研究分析了审计贡献的实现途径和优越性，模拟比较出外部参数变量（即财政专项资金本身特性）对审计贡献的影响作用。
参考文献1 鲍国明、孙亚男，2006，“公共资金绩效审计项目的选择与确定”，《审计研究》第2期。
2 陈良华、石盈，2003，“管理审计模式发展与管理制度变迁”，《审计研究》第5期。
3 靳建堂，2006，“集团企业经济责任审计模式探讨”，《审计研究》第6期。
4 刘家义，2004，“关于绩效审计的初步思考”，《审计研究》第6期。
5 刘燕，2005，“论我国《公司法》法定审计模式的选择”，《会计研究》第8期。
6 戚振东、吴清华，2008，“政府绩效审计:国际演进及启示”，《会计研究》第2期。
7 秦荣生，2007，“深化政府审计监督完善政府治理机制”，《审计研究》第1期。
8 杨妍，2006，“风险导向审计模式下的政府绩效审计理论研究”，《审计研究》第4期。
9 赵德武、马永强，2006，“管理层舞弊、审计失败与审计模式重构——论治理系统基础审计”，《会计研究》第4期。
10 Hatherly D， Parker L.1988.Performance auditing outcomes: a comparative study. Financial accountability andmanagement. Vol.8.
