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交通工程监理企业的结算收入不仅会影响到企业各项其他税费的数额，还会影响到企业最终的净收益情况，从而影响到企业所得税的缴纳数额。所以根据相关法律的规定，企业提供监理服务超过规定时限的时候，监理企业可以不用等到工程全部完工之后才进行收入确认，而是选择按照工程进度和完成份额来进行收入确认。在纳税筹划工作中就需要寻找能够进行分期确认的项目，尽量的实现分期确认，这样不仅可以进行企业所得税的分期缴纳以减轻企业纳税负担，也可以让企业应收款项及早回收，加快企业资金流动速度，提升企业资金活力。同时企业也可以在遵守国家纳税相关法规的基础之上合理推迟纳税时间，让应缴纳的税金在推迟缴纳的这段期间产生其时间上的价值，让这笔税金实现无息贷款的作用。
一般来说，工程监理企业所产生的成本分为直接成本与间接成本两个部分。直接成本包括监理人员工资（津贴、资金等）；监理人员监理工程而产生的专项开支（交通费、办公费、住宿费等）；用于工程监理的机械设备购置费用；其他外部服务支出。间接成本包括监理企业其他管理人员的工资、津贴；企业日常经营活动所产生的经费；办公设备的购置、维修以及其他日常费用；最后是固定资产、设备购置使用费用；人员培训、项目研发等等费用。对于企业来说，成本费用如何列支直接关系到企业该缴纳多少数额的企业所得税，所以在企业所得税筹划工作当中，成本费用及其他项目的列支情况就应该得到重视。如在招待费的纳税筹划中，就要积极利用企业所得税相关税法的规定，一方面尽量减少不必要的招待费用支出，另一方面列支国家允许的60%的最高扣除额度，从而降低企业所得税纳税额度。在广告费纳税筹划中，首先要规划合理的列支比例，将超过一定比例的广告费作为交际应酬等项目列支。并努力寻求合法凭证以及保存广告样张，避免税务机关的无谓怀疑。
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（二）超前性
税务筹划必须在经济业务发生之前，运用税务知识对经济业务进行有计划的规划、安排寻求未来税负相对最轻的决策方案，一旦经济业已发生，应纳税款也就确定，此时如果再利用隐瞒收入、虚列成本等手段去改变结果，最终会因逃税，受到相应的处罚。
（三）时效性
国家税收政策是随着政治、经济形势的不断变化而变化的。因此，纳税人在进行税收筹划时，必须随时关注税收政策的变化，适时地做出相应的变化，注重税收政策的时效性。
二、税收筹划在企业经营过程中的实际应用
企业财务制度是指依照国家规定所允许的成本核算方法、费用分摊、利润分配等一系列规定进行企业内部核算活动。通过有效的税收筹划，使成本、费用和利润达到最佳值，实现减轻税负的目的。但由于财务政策一旦确定，不得随意变更，故在选择财务政策上要有远见性。
（一）存货计价方法的选择与税收筹划
存货计价方法不同，企业营业成本就不同，从而影响应税利润，以及缴纳的所得税。根据现行税法规定，存货计价可以采用先进先出法、后进先出法、加权平均法和移动平均法等不同方法。不同的存货计价方法对企业纳税的影响是不同的，采用何种方法最佳，应根据具体情况而定。在物价持续上涨时，应选择后进先出法对存货计价，这种方法符合稳健性原则的要求，可以使期末存货成本降低，销货成本提高，从而减轻企业所得税负担；在物价持续下降时，应选择先进先出法来计价，可以使期末存货价值较低，销货成本增加，从而也可减少应纳税所得，这样可以达到“节税”目的；而在物价上下波动的情况下，宜选择加权平均法或移动平均法，避免因各期利润变动造成企业各期应税所得上下波动而增加企业安排资金的难度。
（二）折旧方法的选择与税收筹划
由于折旧要计入产品成本或期间费用，直接关系到企业当期成本、费用的大小，利润的高低和应纳所得税的多少，因此，折旧方法的选择、折旧的计算就显得尤为重要。企业应根据自己的具体情况，选择对企业有利的固定资产折旧年限来计提折旧，以此达到节税及企业的其他理财目的。对于处于正常生产经营期且未享有税收优惠待遇的企业来说，可选择加速折旧法和工作量法，使企业后期成本费用前移，从而推迟纳税时间，降低企业的资金成本。加速折旧法的企业或固定资产范围有所受限，具体见《国家税务总局关于企业固定资产加速折旧所得税处理有关问题的通知》（国税发[2009]81号），企业应及时向主管税务机关报备，从而为企业增加一种可以选择折旧方法的税收筹划空间。
（三）费用列支时的税收筹划
对费用列支，应在税法允许的范围内，尽可能地列支当期费、预计可能发生的损失，减少应交所得税和合法递延纳税时间来获得税收利益。
1、已发生费用及时核销入帐，如已发生的坏帐、存货盘亏及毁损的合理部分都应及计入费用，报税务部门审批核定，以便在税前按当期实际发生数扣除。
2、能够合理预计发生额的费用、损失及时入帐，如业务招待费应准确掌握允许列支的限额，将限额以内的部分充分列支，此外在企业内部管理上控制超限额支出。
3、政策规定允许计提的费用，应采用计提方式及时入帐，如职工教育经费、养老保险金、失业金、住房公积金、坏帐准备金等应及时按比例计提列入费用。
4、尽可能地缩短成本费用的摊销期，例如低值易耗品、待摊费用等的摊销应选择最短年限，以增大前几年的费用，递延纳税时间，达到节税目的。
（四）销售处理时的税收筹划
1、结算方式的选择
在产品销售活动中，为了达到促销的目的，有多种折扣方式，不同方式下，销售者取得的销售额会有所不同，由此计算交纳的增值税额也有差异。企业可以根据实际情况，利用税法提供的节税空间，选用适当的方式进行税收筹划，以实现经济效益的最大化。折扣方式有：折扣销售、销售折扣、销售折让。税法对折扣方式的销售进行了严格界定。关于折扣销售：折扣销售的折扣是在实现销售时同时发生的，因此，税法规定，如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的，可按折扣后的余额作为销售额计算增值税；如果将折扣额另开发票，不论其在财务上如何处理，均不得从销售额中减除折扣额。关于销售折扣：由于销售折扣发生在销货之后，是一种融资性质的理财费用，销售折扣不得从销售额中扣除，企业在确定销售额时应把折扣销售和销售折扣严格区分开。关于销售折让：销售折让也是在货物销售后发生的，但其实质是销售额的减少，销售折让可以折让后的货款为销售额。从企业税收负担考虑，折扣销售方式优于销售折扣方式，如果企业面对的是一个信誉良好的客户，货款回收风险较小，可通过修改合同，将销售折扣方式转换为折扣销售方式。
2、混合销售的处理
企业在市场竞争中，由于经营手段和销售方式的多元化，常常会出现，一项销售行为既涉及增值税应税货物又涉及非应税劳务。即混合销售行为。混合销售行为的纳税筹划，首先要看纳税人是增值税纳税人还是营业税纳税人，再通过混合销售税负平衡点增值率或税负平衡点的计算，来分析企业是缴纳增值税还是缴纳营业税合算。这种选择方式主要是通过考虑是否将混合销售中的应税劳务项目进行独立分立出来，达到选择纳税方案，并降低税负的目的。
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一、资金筹集的税务筹划
（一）根据资本结构所作的税务筹划
对任何一个企业来说，筹资是其进行一系列经营活动的先决条件。不能筹集到一定数量的资金，就不能取得预期的经济效益。筹资作为一个相对独立的理财活动，其对企业经营理财业绩的影响，主要是通过资本结构的变动而发生作用的。因而，分析筹资中的纳税筹划时，应着重考察两个方面：资本结构的变动究竟是怎样对企业业绩和税负产生影响的；企业应当如何组织资本结构的配置，才能在节税的同时实现所有者税后收益最大化的目标。
资本结构是由筹资方式决定的，不同的筹资方式，形成不同的税前、税后资金成本。筹资决策的目标不仅要求筹集到足够数额的资金，而且要使资金成本最低。由于不同筹资方案的税负轻重程度往往存在差异，这便为企业在筹资决策中运用税收筹划提供了可能。企业经营活动所需资金，通常可以通过从银行取得长期借款、发生债券、发行股票、融资租赁以及利用企业的保留盈余等途径取得。下面比较各种筹资方式的筹资成本，为企业选择筹资方案提供参考。
1.几种筹资方式的资金成本分析。
（1）长期借款成本。长期借款指借款期在1年以上的借款，如购建固定资产或者无形资产这种大规模的支出就需要长期借款来帮助完成。其成本包括两部分，即借款利息和借款费用。一般来说，借款利息和借款费用高，会导致筹资成本高，但因为符合规定的借款利息和借款费用可以计入税前成本费用扣除或摊销，所以能起到抵税作用。例如，某企业取得5年期长期借款200万元，年利率11%，筹资费用率0.5%，因借款利息和借款费用可以计入税前成本费用扣除或摊销，企业可以少缴所得税36.63万元。
（2）债券成本。发行债券的成本主要指债券利息和筹资费用。债券利息的处理与长期借款利息的处理相同，即可以在所得税前扣除，应以税后的债务成本为计算依据。例如，某公司发生总面额为200万元5年期债券，票面利率为11%，发生费用率为5%，由于债券利息和筹资费用可以在所得税前扣除，企业可以少缴所得税39.6万元。若债券溢价或折价发行，为更精确地计算资本成本，应以实际发生价格作为债券筹资额。
（3）留存收益成本。留存收益是企业缴纳所得税后形成的，其所有权属于股东。股东将这一部分未分派的税后利润存于企业，实质上是对企业追加投资。如果企业将留存收益用于再投资，所获得的收益率低于股东自己进行另一项风险相似的投资所获的收益率，企业就应该将留存收益分派给股东。留存收益成本的估算难于债券成本，这是因为很难对企业未来发展前景及股东对未来风险所要求的风险溢价做出准确的测定。由于留存收益是企业所得税后形成的，因此企业使用留存收益不能起到抵税作用，也就没有节税金额。
（4）普通股成本。企业发行股票筹集资金，发行股票的筹资费用较高，在计算资本成本时要考虑筹资费用。例如，某公司发行新股票，发行金额100万元，筹资费用率为股票市价的10%，企业发行股票筹集资金，发行费用可以在企业所得税前扣除，但资金占用费即普通股股利必须在所得税后分配。该企业发行股票可以节税100×10%×33%=3.3（万元）
2.筹资成本分析的注意问题。企业筹集的资金，按资金来源性质不同，可以分为债务资本与权益资本。债务资本需要偿还，而权益资本不需要偿还，只需要在有嬴利时进行分配。通过贷款、发行债券筹集的资金属于债务资本，留存收益、发行股票筹集的资金属于权益资本。根据以上筹资成本的分析，企业在融资时应考虑（1）债务资本的筹集费用和利息可以在所得税前扣除；而权益资本只能扣除筹集费用，股息不能作为费用列支，只能在企业税后利润中分配。因此，企业在确定资本结构时必须考虑债务资本的比例，通过举债方式筹集一定的资金，可以获得节税利益。（2）纳税人进行筹资筹划，除了考虑企业的节税金额和税后利润外，还要对企业资本结构通盘考虑。比如过高的资产负债率除了会带来高收益外，还会相应加大企业的经营风险。
3.根据资本结构所作的税务筹划。一般来说，企业以自我积累方式（留存收益）筹资所承担的税收负担要重于向金融机构贷款所承担的税收负担，贷款融资所承担的税收负担要重于企业间拆借所承担的税收负担，企业间拆借资金的税收负担要重于企业内部集资的税收负担。这是因为从资金的实际拥有或对资金风险负责的角度看，自我积累方法最大，企业内部集资入股方法最小。因此，它们承担的税负也就相应地随之变化。从纳税筹划角度看，企业内部集资和企业之间拆借资金方式产生的效果最好，金融机构贷款次之，自我积累（留存收益）方法效果最差。这是因为通过企业的内部融资和企业之间拆借资金，这两种融资行为涉及到的人员和机构较多，容易寻求降低融资成本、提高投资规模效益的途径。金融机构贷款次之，但企业仍可利用与金融机构特殊的业务联系实现一定规模的减轻税负的目的。自我积累（留存收益）方式由于资金的占有和使用融为一体，税收难以分割或抵销，因而难于进行纳税筹划。
以下仅以负责筹资与权益筹资（即发行股票）为例，对不同筹资方案的税负影响加以比较。企业的资金来源除资本金外，主要就是负债，具体又包括长期负债和短期负债两种。其中长期负债与资本的构成关系，通常称之为资本结构。资本结构，特别是负债比率合理与否，不仅制约着企业风险、成本的大小，而且在相当大的程度上影响着企业的税收负担以及企业权益资本收益实现的水平。负债融资的财务杠杆效应主要体现在节税及提高权益资本收益率（包括税前和税后）等方面。其中节税功能反映为负债利息计入财务费用抵减应税所得额，从而相对减少应纳税额。在息税前收益（支付利息和所得税前的收益）不抵于负债成本总额的前提下，负债比率越高，额度越大，其节税效果就越显著。当然，负债最重要的杠杆作用在于提高权益资本的收益水平及普通股的每股盈余（税后）方面。这从下式得以反映：权益资本收益率（税前）=息税前投资收益率+负债/权益资本（息税前投资收益率-负债成本率）。
上式可以看出，只要企业息税前投资收益率高于负债成本率，增加负债额度，提高负债比重，就会带来权益资本收益水平提高的效应。应当明确的是，这种分析仅是基于纯理论意义，而未考虑其他的约束条件，尤其是风险因素及风险成本的追加等。因为随着负债比率的提高，企业的财务风险及融资的风险成本必然相应增加，以致负债的成本水平超过了息税前投资收益率，从而使负债融资呈现出负杠杆效应，即权益资本收益率随着负债额度、比例的提高而下降，这也正是上述所提出的实现节税效果必须是建立于“息税前投资收益率不低于负债成本率”前提的立意所在。
（二）筹资中纳税筹划的一些特殊问题
1.租赁的纳税筹划。租赁作为一种特殊的筹资方式，在市场经济中的运用日益广泛。租赁过程中的纳税筹划，对于减轻企业税负具有重要意义。对承租人来说，租赁既可避免因长期拥有机器设备而承担资金占用和经营风险，又可通过支付租金的方式，冲减企业的计税所得额，减轻所得税税负。对出租人来说，出租既可免去为使用和管理机器所需的投入，又可以获得租金收入。此外，机器设备租金收入按5%缴纳营业税，其税收负担较之其销售收入缴纳的增值税为低。当出租人与承租人同属一个企业集团时，租赁可使其直接、公开地将资金从一个企业转给另一个企业，从而达到转移收入与利润、减轻税负的目的。另外，租赁发生的节税效应，并非只能在同一利益集团内部实现，即使在专门租赁公司提供租赁设备的情况下，承租人仍可获得减轻税负的好处。租赁还可以使承租者及时开始正常的生产经营活动，并获得收益。
2.筹资利息的纳税筹划。按现行财务制度规定，企业筹资的利息支出，凡在筹建期间发生的，计入开办费，自企业投产营业起，按照不短于五年的期限分期摊销；在生产经营期间发生的，计入财务费用。其中，与购建固定资产或者无形资产有关的，在资产尚未交付使用或者虽已交付使用，但尚未办理后竣工决算以前，计入购建资产的价值。众所周知，财务费用可以直接冲抵当期损益，而开办费和固定资产、无形资产价值则须分期摊销，逐步冲减当期损益。因此，为了实现纳税筹划，企业应尽可能加大筹资利息支出计入财务费用的份额，缩短筹建期和资产的购建周期。
二、税务筹划注意问题及发展前景
（一）税务筹划的注意问题
目前，我国企业在进行税收筹划时，要特别注意两个问题。
1.税务筹划活动必须合法及时。我国税制建设还不很完善，税收政策变化较快，纳税人必须通晓税法及会计财务制度，充分利用税务政策与会计财务制度的差别，如何将前后者结合起来，在利用某项政策规定筹划时，应对政策变化可以产生的影响进行预测，防范筹划的风险。原来是税收筹划，政策变化后可能被认定是偷税，所以，目前税收筹划的重点应是用足用好现有的税收优惠政策，让税收优惠政策尽快到位，这个空间非常大。许多纳税人对有些税收优惠政策还不了解，有些政策还没有被完全利用。我们对税收优惠政策的应用必须有紧迫感，否则，有些税收优惠政策过一段时间就取消了。
2企业进行税务筹划必须坚持经济原则。企业进行税收筹划，最终目标是为了实现合法节税增收，提高经济效益。但企业在进行税收筹划及筹划付诸实施的过程中，又会发生种种成本，因而企业在进行税收筹划时，必须先对预期收入与成本进行对比，只有在预期收益大于其成本时，筹划方案才可付诸实施，否则会得不偿失。此外，企业在进行税收筹划时，不能只注重某一纳税环节中个别税种的税负高低，而要着眼于整体税负的轻重，同时还应运用各种财务模型对不同税收筹划方法进行对比分析，从而实现节税与增收的综合效果。
（二）税务筹划的发展前景
税务筹划是在宏观的经济背景下进行的。一个国家的法律建设，特别是税法的建设，在很大程度上决定了开展税收筹划的方向和方法，加上各个地方情况不同，税务部门对法规的理解也存在差异，都会影响筹划的成功与否。但随着纳税人权益保护意识的增强，税务筹划不仅会为纳税人所重视，也会为税务机关所接受，所以税务筹划在中国前景广阔。
参考文献：
1盖地编著税务会计与纳税筹划东北财经大学出版社
2姚小民，赵新顺，何存花编著财务管理学中国物价出版社，2003年6月第1版
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（一）在进行税收筹划的时候应该坚持经济的原则企业在进行税务筹划的时候，很难避免各种成本的发生，所以，在税收筹划的过程中，企业应该对预期的成本以及预期的收入进行一定的对比，若是税收筹划后带来的收益比税收筹划消耗的成本大，那么才有必要进行税收筹划，否则是没有必要的，应该放弃。
（二）企业在进行税收筹划的时候应该遵守我国的法律对于一个企业而言，通过各种途径进行税收筹划的主要目的便是减少税款支出，获得更多的经济利益。比如说对收支进行一定的控制，对税收优惠政策进行利用，选择最合适的纳税方案，这些手段都是符合法律规定的。企业在进行税收筹划的时候必须根据相应的法律进行，不能够随意进行，不能够随意的调整利润，对成本费用进行乱摊。若是存在不同的纳税方案可以选择，那么在保证税收筹划合法合理的情况下，还应该保证税负最低。
（三）在进行税收筹划的时候必须从全局出发，有全局观念企业在进行税收筹划的时候应该从整体出发，用整体的观念来看待不同的方案，选择最合适的方案。企业进行税收筹划的目的是保证经济利益的最大化，所以企业在进行税收筹划的时候不但要考虑到企业所处的环境和实际的经营情况，还必须考虑到国家的相关政策，这样的税收筹划出发点才可能是企业整体的利益，真正实现企业整体利益的最大化。
三、企业在进行会计处理时候，税务筹划的实际应用
（一）在进行投资核算方法选择的时候，保证其正确性企业核算在进行长期投资的时候，方法选择主要有两种，第一种是成本法第二种则是权益法。在一般情况下，投资的实际比重在百分之二十五到百分之五十之间的时候，会对企业的一些经营或者决策造成一定的影响，若是比重低于百分之二十五，但是能够对企业造成比较大的影响以及比重超过百分之五十的时候，可以选择权益法。在这种情况下，企业无法规避其应补缴的企业所得税。而投资企业控制或者所拥有的股权不足以对被投资企业的经营决策产生重大影响时，适用以成本法进行长期股权投资核算，可以成功地避免其应补缴的企业所得税或递延缴纳其应补缴的企业所得税。
（二）在进行收入结算方式选择的时候必须保证其合理性企业在进行产品销售的时候，可以选择的结算方式是比较多的，所以在进行收入确认时也会存在一定的不同，同样，在纳税的时候月份也会有一定的差别。根据我国的税法，企业在进行收入确认的时候是要根据收到的货款来确定的，若是销售货物的时候选择委托银行的方式，那么在相关手续办理完成之后，而发货的时间则算作是企业获得收入的时间；若是选择分期收款、赊账的方式进行货物的销售，那么时间一般都是根据合同的规定进行，而收款的时间则是企业收入时间。若是选择订货销售或者分期预售的时候，货物交付的时间便是收入确认的时间。这样，由于选择的销售方式存在一定的差别，所以收入确定的时间也会有一定的差别。所以在进行税收筹划的时候必须考虑到这方面的因素，保证税收筹划的合理性，这样才能够帮助企业更好的进行税收的延缓，对企业的利益进行确定。
（三）在进行存货计价选择的时候必须保证其合理性根据我国现在实行的会计准则，企业在进行存货发出的时候，计价的方式一般有下面几种，分别是先进先出法、后进先出法、加权平均法、毛利率法以及个别计价法等。所以，企业在进行存货计价选择的时候，必须考虑到企业的实际情况，选择真正能够帮助企业获得更多收益的方式，并且在进行税收筹划的时候必须仔细认真。若是物价在不断的降低，那么一般应选择先进先出的方式，这种方法在计价的时候，计算出来的存货成本要低于其他的方法，，而本期的成本会增加，这样本期应纳税款的数额也会得到一定的降低。现在，市场竞争非常的激烈，很多企业在流动资金方面都比较的紧张，而面对这种情况，进行纳税的延缓的意义非常的重大，等于是在国家获得无息贷款，这样企业在生存和发展的时候，可利用的资金便会比较的多，企业的经济效益也会有一定的提高。
（四）进行费用列支的选择企业在进行费用列支的时候，想要更好的进行税收筹划，必须在我国相关法律允许的范围之内，将当期的费用列支出来，对可能会造成的一些损失进行预计，通过合法的方式使纳税的时间进行递延，努力的减少纳税的数额，帮助企业获得更多税收方面的利益。一般情况下，会选择下面的做法：首先对发生额费用以及损失进行合理的预计，使用一些预提的方式，准时的将相关的费用入账，比如说业务招待费用和公益救济性的一些捐赠等等，都应该及时的列支；其次，对于那些已经发生的费用必须及时的核销入账，比如说存货带来的亏损、已经出现的损毁和已经出现的坏账等，都需要将这些费用及时的列支出来；最后则是尽量缩短成本费用的摊销期，这样能够更好进行纳税时间的递延，节税的目的也能够更好的实现。
（五）进行折旧和摊销办法的选择在既定收入的基础上，折旧额以及摊销额越大，企业在纳税的时候，所需要缴纳的数额便会减少。在缴纳所得税之前，应合理选择无形资产、递延资产以及固定资产的摊销方法。第一种方法：缩短折旧年限，企业财务制度方面虽然对无形资产、递延资产以及固定资产折旧年限具体的摊销期进行了规定，但是在实际应用的时候还是有一定弹性的，而在企业内部并没有对折旧年限以及摊销年限进行明确规定的情况下，在选择年限的时候最好选择比较短的年限，然后做好固定资产折旧的计提。第二种方法：加速折旧法在节税方面效果是非常好的。根据《国家税务总局关于企业固定资产加速折旧所得税处理有关问题的通知》（国税发[2009]81号）规定：在符合由于技术进步，产品更新换代较快的或常年处于强震动、高腐蚀状态的条件下，企业拥有并用于生产经营的主要或关键的固定资产，可以缩短折旧年限或者采取加速折旧的方法。由于资产本身的时间价值非常的明显，在前期折旧额比较大的情况下，企业的一些税款便能够到后期再缴纳，可以有效降低企业的税收负担和资金成本
（六）在企业中，资产计价的情况会直接对财产税计税的基数造成影响房产原值主要指的是无法和房产进行分割的房屋和一些附属设备以及不单独进行价值计算的一些配套设备。并且我国的税法对着方面也有一定的规定，附属设备的水管、下水道、暖气管以及煤气管要在探视井或者距离最近的三通管开始算，而电灯网或者照明线应该在进线盒连接管开始算。正是因为如此，企业在进行建筑工程项目建设的时候，必须明确区分出来配套设施、附属设备以及不属于房产的配套设施，然后将这些设备的详细的记录到会计账目中去。除了这些，企业使用到的中央空调，怎样入账也是非常重要的。一般而言，中央空调都是涵盖这房产原值中的。但若是在旧的房屋中进行空调的安装，在入账的时候是需要将其作为固定资产的，而不能够将其算进房产原值中去。在这种情况下，企业应该单独的核算中央空调，这样能够更好的帮助企业减少税收方面的支出。
（七）对盈亏抵补进行一定的筹划在规定的时间内，允许企业用亏损年度来抵消盈余年度的税款，盈亏抵补，这样能够帮助企业减少税收的支出。根据我国的税法，纳税人发生年度亏损的，可以用下一纳税年度的所得弥补；下一纳税年度的所得不足弥补的，可以逐年延续弥补，但是延续弥补期最长不得超过五年。《国家税务总局关于做好已取消和下放管理的企业所得税审批项目后续管理工作的通知》（国税发[2004]082号）规定纳税人在纳税申报时（包括预缴申报和年度申报）可自行计算并弥补以前年度符合条件的亏损。需要对企业在若干年内的盈亏数额做一个总体规划和安排，以便于所得税之盈亏抵补纳税筹划实现最优的组合。特别是在被收购或者是兼并出现亏损的企业时，要充分利用此项企业所得税优惠政策，达到节税的目的，获得节税收益。
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所谓税务筹划就是纳税人合理而又合法地安排自己的经营活动,使自己缴纳可能最低的税收而使用的方法。税务筹划是对税收政策的积极利用,符合税法精神。
1.1税务筹划的基本特征表现
(1)合法性:这是区别于偷税、避税的最显著特征。其一,于企业,其行为不仅在形式上合法,在实质上也顺应了政府的立法意图;其二,于税务机关,应该依法征税,保护和鼓励税务筹划。
(2)事先性:在经济活动中,纳税义务通常具有滞后性。税务筹划是在企业的纳税义务尚未发生之前,对将可能面临的税收待遇所做的一种策划与安排。若是在纳税义务已经发生且应纳税额已确定之后,再做所谓的筹划,那就不是税务筹划,而只是偷税或避税了。
(3)时效性:我国税制建设还很不完善,税收政策变化快。这就要求企业必须具备敏锐的洞察力,预测并随时掌握会计、税务等相关政策法规的变化,因时制宜,制定或修改相应的纳税策略。否则,政策变化后的溯及力很可能使预定的纳税策略失去原有的效用,“变质”为避税甚至偷税,给企业带来纳税风险。在利用税收优惠政策时尤其要注意这一点。
1.2企业进行税务筹划具有十分重要的现实意义
(1)税务筹划有助于纳税人实现经济利益最大化。纳税人通过税务筹划一方面可以减少现金流出,从而达到在现金流入不变的前提下增加净流量;另一方面,可以延迟现金流出时间,利用货币的时间价值获得一笔没有成本的资金,提高资金的使用效益,帮助纳税人实现最大的经济效益。
(2)有利于减少企业自身的“偷、逃、欠、骗、抗”税等税收违法行为的发生,强化纳税意识,实现诚信纳税。税务筹划的存在和发展为纳税人节约税收开支提供了合法的渠道,这在客观上减少了企业税收违法的可能性,使其远离税收违法行为。
(3)有助于提高企业自身的经营管理水平,尤其是财务和会计的管理水平。如果一个国家的现行税收法规存在漏洞而纳税人却无视其存在,这可能意味着纳税人经营水平层次较低,对现有税法没有太深层次的掌握,就更谈不上依法纳税和诚信纳税。
(4)有利于完善税制,增加国家税收。税务筹划有利于企业降低税务成本,也有利于贯彻国家的宏观经济政策,使经济效益和社会效益达到有机结合,从而增加国家税收。如税务筹划中的避税筹划,就是对现有税法缺陷作出的昭示,暴露了现有税收法规的不足,国家则可根据税法缺陷情况采取相应措施,对现有税法进行修正,以完善国家的税收法规。
2我国税务筹划市场的现状及发展趋势
(1)税务筹划概念混乱,未实现理论上的突破。在税务筹划实践中,有的纳税人往往因为筹划不当构成避税,被税务机关按规定调整应纳税金额,未能达到节税目的;有的纳税人则因筹划失误形成偷税,不仅没有达到节税目的,反而受到行政处罚甚至被刑事制裁。
(2)没有相关执业准则和法定业务,高素质执业人员少。税务筹划需要有高素质的管理人员。税务筹划实质上是一种高层次、高智力型的财务管理活动,是事先的规划和安排,经济活动一旦发生后,就无法事后补救。因此,税务筹划人员应当是高智能复合型人才,需要具备税收、会计、财务等专业知识,并全面了解、熟悉企业整个筹资、经营、投资活动。筹划人员在进行税务筹划时不仅要精通税法,随时掌握税收政策变化情况,而且要非常熟悉企业业务情况及其流程,从而预测出不同的纳税方案,进行比较、优化选择,进而作出最有利的决策。但目前大多数企业缺乏从事这类业务的专业人才。
(3)社会效果差,主管机关对税务筹划行业持不支持态度。目前我国税收法律不健全,由于征管意识、技术和人员素质等各方面的因素造成我国税收征管水平低,部分基层税务人员素质不高,查账能力不强,对税务筹划与偷逃税、避税的识别能力低下,给纳税人偷、逃税等行为留下了可资利用的空间。一些税务机关擅自改变税款的征收方法,扩大核定征收的范围,本应采用查账征收的固定业户却采取了定税、包税的办法,抵销了企业精心进行筹划得到的税收利益。税收征管法有的成为摆设,影响了税法的统一性和严肃性,使得某些纳税人感到没有外在压力,因而缺乏寻找税务咨询机构的内在动力,只知道与税务干部搞好关系,而不重视税务筹划,也使得税务咨询机构丧失了一部分市场,造成市场需求的缺乏。
3对策分析
(1)划清税务筹划、避税以及偷税的界限。要有效开展税务筹划,必须正确区分税务筹划与避税、偷税的界限。虽然偷税、避税、税务筹划都会减少国家的税收收入,但减少的性质具有根本的区别。偷税是一种公然违法行为且具有事后性;避税和税务筹划都具有事前有目的的谋划、安排特征,但两者的合法程度存在差别;避税虽然不违法但与税法的立法宗旨相悖,避税获得的利益不是税收立法者所期望的利益;而税务筹划则完全合法,是完全符合政府的政策导向、顺应立法意图的。
(2)了解税务机关对“合理和合法”的纳税解释。税务筹划成功与否最终取决于税务机关的认可。税务筹划必须合理合法,因此,全面了解税务机关对“合理和合法”纳税的法律解释和执法实践,是一项重要的税务筹划前期工作。就我国税法执法环境来看,目前尚无税收基本法,各税种之间在操作上、衔接上也有欠缺,因而税务机关存在一定的“自由量裁权”。税务筹划人员应从税务机关组织和管理税收活动以及司法机关受理和审判税务案件中,具体了解对“合理和合法”的界定,并将其用于税务筹划的实施过程中。
(3)加快税务筹划专业人才培养,聘用专业的税务筹划专家。税务筹划是一门综合性较强、技术性要求较高的智力行为,也是一项创造性的脑力活动。相比一般的企业管理活动,税务筹划对人员的素质要求较高。税种的多样性、企业的差别性和要求的特殊性、客观环境的动态性和外部条件的制约性,都要求税务筹划人员有精湛的专业技能、灵活的应变能力。因此,企业应加大这方面的投入,一方面,在高校开设税务筹划专业,或在税收、财会类专业开设税务筹划课程,尽快满足高层次的税务筹划的要求;另一方面,对在职的会计人员、筹划人员进行培训,提高他们的业务素质。对于那些综合性的、与企业全局关系较大的税务筹划业务,最好还是聘请税务筹划专业人士如注册税务师来进行,从而进一步降低税务筹划的风险。
(4)完善税法,堵塞漏洞,促进税务筹划的发展。加快税制改革,不断完善税法,同时严格执法强化征管与稽查,使税收宣传教育与惩处并重,从而加深纳税人对依法纳税的认识,增强纳税人进行税务筹划的积极性。一方面,税务机关给税务部门、税务机构、企业提供一个判断是否属于正确筹划的标准,以积极引导企业和税务机构的筹划行为,减少国家税款的非正常损失。另一方面,国家应通过法律责任的追究加强对税务中介机构行为的约束,这样才能增强其依法筹划的自觉性和主动性,尽可能为企业提供合理、合法的税务筹划,从而增加纳税人对税务筹划的需求,推动税务筹划的发展。
参考文献
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1.对增值税纳税人身份的选择。
在增值税纳税活动中，一般纳税人与小规模纳税人我国纳税人种类的基本构成，我国对这两种纳税人的划分导致了这两种纳税人的税率等也是不同的。一般纳税人销售货物、提供应税劳务的税率为17%，其发生的进项税额是可以抵扣的,而小规模纳税人的税率为3%，进行税额是不可以抵扣的。在企业纳税人中有一部分企业是可以对其增值税纳税人身份进行选择的，在进行选择时，企业要权衡其可以选择的两种身份哪一种对企业的发展更有利以及哪种会减小企业的负担，进行权衡计算后做出选择。增值税一般纳税人和小规模纳税人的应交增值税可用公式计算。有学者曾经计算出增值税平衡点约为18%，当增值率大于18%时，选择按照一般增值税纳税人进行纳税较合理；当增值税率小于18%时，选择按照小规模纳税人进行纳税较合理，那些有权利进行身份选择的企业可以根据自身实际情况进行纳税人身份的选择。
2.对企业的销售折扣的选择。
在企业实际的运营当中，为了吸引顾客，企业有很多种的销售折扣方式可供选择。最常见的销售折扣有商业打折、给顾客赠送赠送优惠券用于下次消费活动、现金折扣以及实物折扣等。所谓商业折扣，是发生频率最高的一种折扣方式，即打折活动。所谓现金折扣是指根据客户付款时间的不同设定不同折扣的还款额，如，若在10天内换还款，现金折扣为3%，若在20天内换款，则还款现金折扣为1%。所谓实物折扣是以实物的形式给予客户折扣的销售折扣方法，企业的实物折扣销售方法也是比较普遍的，最常见的实物折扣有买一送一，买三送二等等。增值税中对于这些销售折扣的应计算增值税销售额的计税依据是不同的。如，在现金折扣中，因为现金折扣中给予客户的折扣是企业的财务费用，所以无论企业给予客户多大的折扣，在计算之增值税时，都是按全部金额计税的。在商业折扣中，可以按照折扣后的金额作为计税依据计算税额，但前提是要求折扣在发票上有所显示。对于赠送优惠券活动以及实物折扣“买一送一”等，税法上要求企业将赠送的实物或者是赠送的优惠均作为视同销售行为处理，所谓视同销售，在企业买一送一时，赠送的商品其实际的价格计算所得税，赠送的优惠券在消费时，也作为销售额一并计税。
3.各种销售结算方式的选择。
在企业从事日常商品或者服务的销售时，有很多种货物的销售方法，例如自行销售或者是委托代销在收款时也会涉及到该笔货物或者是服务的款项是直接收取的还是由购货方分期付款收取的。从表面上看来，这些销售方式或者是款项的支付方式对于企业的收入总额是没有区别的，所以我们在日常生活中可能对它的关注比较少，但事实上，不同的销售方式或者是款项收取的方式对于增值税的纳税额是有很大影响的。例如，由企业自己进行销售的，增值税发生纳税义务的时间是收到货物或者是服务支付的款项的时间，而在委托代销的情况下，企业纳税义务发生的时间是代销商将代销单或者是代销款交给企业的时候。企业的产品或者服务的款项如果是一次直接收取的，在收取款项的同时，企业的纳税义务就发生了，但如果企业将商品或者服务出售后采用的是分期付款的方式，那么企业的纳税义务就是企业与购货商在约定付款时约定的时间为纳税义务发生的时间。企业应该根据税法规定的纳税义务发生的时间，结合自身的实际情况，选择适当的销售方式，尽量做到晚纳增值税销项税额。
4.免税的选择。
在增值税法的规定中，有一部分销售货物的行为或者应税劳务的行为是可以免税的，所谓免税的选择是指在企业作为增值税纳税人，在发生了企业增值税纳税免税事项后可以选择按照增值税的免税条例不交增值税同时也可以选择放弃免税而将免税事项同企业非免税的经营活动事项一起交纳增值税，企业享受免税政策是有条件的，企业享受免税政策的是指企业的某些经营活动的销项税额不记入计税依据，但同时，企业的进项税额也不得抵扣，同时，企业一旦选择了享受免税政策，为了保证会计政策的连续性，在一段时间内是不得变更的。所以增值税的纳税人应该从长远的角度出发，至少从不得变更会计政策的时间短内考虑企业做出享受免税政策更有利还是放弃免税政策更有利，从而做出最适合自己企业的选择。我们在这里阐述的观点是，并不一定选择享受税法中增值税的免税条款才是有利的，企业要根据自己的实际情况进行两种方案的比较，从而得选择更适合本企业的税收政策。
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1、合法原则。企业要根据国家制定的各种法律和法规，以各项政策精神为前提开展税务活动。首先，要保证活动严格恪守法律规范；其次，企业要根据我国在财务方面的相关条款进行税收筹划，要严格地按照经济法规进行；再次，只有全面掌握了我国税法的各种动态之后才能开展相应活动。进行税务筹划时，除了要对税法的变化加以重视外，还要及时地修改和完善税收筹划的相关方案。
2、经济原则。应当以企业的效益当作税务筹划首先考虑的内容，第一，开展税务筹划时要避免过度重视个别税种的减少，而是要在整体上降低税负；第二，在评估相应的纳税方案时，企业要使用的标准就是资金时间价值的相关理论，要针对不同时期同一个纳税方案所具有的税收负担，以及不同的纳税方案进行比较，而在具体的比较过程中，只有将其变成现值之后才能进行一定的比较。3、服务于财务决策原则。在活动过程中，企业要将税收筹划在一定程度上融入到相应的财务决策中，使二者在一定程度关联在一起。
4、风险防范原则。税收筹划往往在税法规定的边缘上操作，这意味着它包含一个大的经营风险。如果我们忽略了税收筹划的风险，盲目的，它可能会对自己想要的东西，所以企业纳税筹划必须充分考虑其风险。
二、A公司概述
（一）A公司简介。A公司成立于1998年，原股本为人民币3，230万元整；经历三次增资扩股，截至2013年3月25日公司股本增至人民币45，000万元整；经中国证券监督管理委员会《关于核准A公司首次公开发行股票的通知》（证监发行字［2013］453号）核准，公司于2013年12月公开向社会发行人民币普通股5，000万股，股本总额变更为50，000万元整。2014年2月27日以未分配利润派红股、派现金，资本公积转增股本，股本总额变更为100，000万元整。
（二）公司生产经营状况。目前，公司主要收入来源于销售，2008年公司生产经营业绩突出，完成营业收入645，780.97万元，较上年增加335，478.38万元，同比增长108.11%；实现营业利润114，261.65万元，较上年增加53，259.42万元，同比增长87.31%，实现净利润103，679.75万元，较上年增加40，208.10万元，同比增长63.35%；实现归属母公司净利润91，452.86万元，较上年增加28，492.95万元，同比增长45.26%。与2007年相比，公司整体利润率有所下降，原因系公司产品结构调整，整体毛利率有所下降。
（三）公司纳税状况。公司涉及的主要税项：增值税：产品销售收入执行《中华人民共和国增值税暂行条例》，《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》税率17%及3%。营业税：执行《中华人民共和国营业税暂行条例》，税率3%及5%。城市维护建设税：按应缴增值税及营业税等流转税额5%、7%计缴。教育费附加：按应缴增值税及营业税等流转税额之3%计缴。所得税：经营所得执行《中华人民共和国企业所得税法》，税率25%。
三、现代税务筹划现状分析
通过对A公司的调研以及对资料的梳理归纳，现将A公司税务筹划现状总结归纳如下：第一，公司对税务筹划工作比较重视，目前公司虽然没有设立专门的税务筹划部门，但是公司有两名员工，一个负责国税、一个负责地税，在专门从事税务工作。第二，从公司纳税的主要税项来看，所得税和增值税占到95%左右，因此公司对所得税和增值税方面的筹划比较重视。由于公司所处行业的特殊性国家对于风电产业有所得税、增值税方面的特殊优惠政策，公司对于税收优惠政策的争取比较积极。在风力发电收入增值税和高新技术企业所得税优惠方面都争取享受到了税务筹划的利益。第三，税务筹划在A公司的具体应用主要体现在宏观大方向上，还没有深入到日常经营管理的细节中。公司对于税收利益数额较大的税务筹划工作比较重视，但在实际经营中有很多可以筹划的空间还没引起公司的重视。第四，公司主要利用优惠型税务筹划方法，目前公司的税务筹划收益主要来源于税收优惠政策，从过去的几年可以看到，税收优惠为公司节约了大量的税收支出，为公司的发展起到了重要的推动作用，但从长远来看这一方法不可持久，企业必须寻求新的出路。第五，A公司的上市为企业的发展注入了新的活力，但风电行业日趋激烈的竞争又迫使公司寻求新的盈利增长点，公司的业务在全国迅速扩张，并开始向国外发展，在这样的背景下，公司现有的税务筹划工作就显得有些跟不上公司发展的需要，公司需要站在更高的起点，需要更加专业的人才为公司的全面税务筹划做更多的工作。
四、现代企业税务筹划的措施
在现代企业进行的财务管理活动中，一个重要的部分就是税务筹划，在进行税务筹划时，其提供巨大动力实现企业制定的财务管理目标。但是，税务筹划是一项复杂的决策过程，不仅涉及企业财务活动的各个环节，而且与征税机关、政府有关部门联系密切。
（一）依法纳税，悉心筹划。在进行纳税的过程中，其必要的前提是依法进行，只要超出了国家的法律范畴，那么就认定其为违法行为，企业就要承担相应的责任。早在进行税务筹划时，企业不仅要保证其合理性，还要保证其纳税意识的正确性。第一，在筹划时要严格遵照税法的范围，要坚决的反对和制止所有的偷税和漏税行为；第二，对于企业而言，它除了是经济主体，同时还是会计主体，在提供会计方面的信息时要恪守国家制定的会计准则和法规。只要企业提供的会计信息是虚假的，或者进行其他的违法行为，那么企业要承担相应的法律责任；第三，国家税收所具有的法规环境是会随着时间发生变化的，为此，企业需要对法规方面的变更进行密切的关注。要在特定的法律环境和时间之下进行税收筹划方案的制定，在制定中要以企业所进行的经营活动为背景，在经济社会不断发展的前提下，要相应的调整和变更国家的相应发露和法规，所以，在当前和现下的税收法规和法律前提下，财务管理人员要对税收筹划方案进行相应的修正和完善，以此使企业具有的行为规范和国家当下的政策导向和法律规范相一致。只有这样，税务筹划方案才能被税务主管部门认可，避免不必要的损失和麻烦。
（二）具体问题具体分析，全面系统综合筹划。在税法中，所有的优惠条件配有的规定都是极为具体的，并且具有的适用范围也是相对较为严格的，所以，绝对不能生搬硬套固定的模式和套路。在税法规定和纳税人变化的过程中，税务筹划也要发生相应的变化，如果使用的模式是一成不变的，那么该模式是无法施行的。财务管理过程中，开展税务筹划时，在整体目标的制定时要以企业具有的财务管理条款为依据，最大可能地实现税后利润。在税收筹划的制定时要保证其和财务决策的结合，这除了在一定程度上会影响科学性和可行性，更有甚者会导致错误的财务决策。企业能够利用两种方法得到税务筹划的收益：其一，使税收成本降低，使应纳税总额得到绝对减少；其二，使纳税时间得到推迟，尽可能的获得资金所具有的时间价值。通过以上两个途径能够在一定程度上使税收支出得到节约。不过，在对纳税方案进行评定时不能仅靠节税的数量进行评价，在实施税务筹划的方案时，除了能够使企业的税负降低，还有可能使企业的总体成本升高，收益水平降低。打个比方讲，企业在进行负债经营时能够使企业具有的财务杠杆得到一定的提升，它所产生的节税效应可以降低税收负担，不过，提高资产负债率会使企业面临的财务风险得到尽可能的增加，使融资成本得到一定的提升。所以，在进行税务筹划时，要对各方面的因素进行考虑，判断的标准不能是单一的纳税数量，这样会阻碍实现财务管理的相应目标。
（三）坚持经济原则，综合衡量筹划方案。企业应评估和纳税筹划的相关税收和非税收因素，局部利益与整体利益的关系，不只是个人的税收自由裁量权，应注重整体税负水平的企业，考虑到外部环境的变化，未来经济的发展趋势，以及国家政策变化、税法、税收激励性规制。税收筹划应遵循成本效益原则，从税收的角度限制的问题，从企业的角度不仅增加成本，机会成本低于预期增加的收入，计划是合理的，可行的，否则得不偿失。如果用长期眼光看，企业财务战略的一个重要部分就是税收筹划，必须针对企业规划其长远的发展。另外，如果仅依靠比较过于简单的税收负担是无法进行税务筹划的，还要更注重货币的时间价值，因为，一个方案尽管可以降低税收的负担，但是它会在未来增加企业所要承担的税收负担。所以，评估纳税方案的过程中，要对资金的时间价值进行充分的利用，为了获得最优化的方案，需要对不同的方案，同一个方案的不同时期开展相应的对比。
（四）加强风险防范。经济化境在当前变得极为复杂，在税制方面也存在很大的欠缺，再加上频繁变动的税收政策，在开展纳税工作时，纳税人可能完全不能把握政策，所以，税务筹划具有非常大的不确定性，这就使得开展筹划方案不能实现。税收筹划最大的风险是经济和政策环境的不确定性，如果税务筹划是长期性的，那么它具有更大的风险性。另外，筹划的税收利益是一个理论计算值，存在不确定性。征税机关对于纳税范围和应纳税额有一定的判断权利。因此，在企业税务筹划中，需要衡量税务筹划的必要性及可行性，对税务筹划方案做及时调整，尽可能降低风险，取得最大的筹划收益。
（五）全面提高有关人员素质。在制定税务筹划时，税务人员所具有的素质在很大程度上起到决定作用。为此，公司应对这些人员进行培训，使税务筹划具有更高的工作质量。如有必要，可以考虑聘请专业的税务筹划专家为企业的税务筹划制订方案；另一方面，税务筹划方案的实施直接关系到税务筹划的结果，为了能够获得预期的效果，相关部门的人员在对方案的执行和贯彻进行全力配合。为此，对于相关工作人员来说，首先要保证税务筹划意识的正确性，对相关的筹划技巧进行全面掌握，更深入地了解税务筹划方案，不仅如此，在日常的生产和经营过程中，要对具体的筹划方案进行贯彻。
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(二)企业税收筹划是现代企业财务决策的重要内容
现代企业财务决策主要包括筹资决策、投资决策、生产经营决策和利润分配决策四个部分[3]。这些决策都直接或间接地受到税收的影响，不考虑税收的决策不能算是英明的决策，所以税收筹划已成为现代企业财务决策不可或缺的重要内容。
(三)税收筹划有助于实现财务管理的目标
企业财务管理的基本目标就是实现企业的利润最大化，提升其市场竞争力和获利能力，而这一目标的实现要求企业在提升收入的同时，财务管理也要最大限度的降低企业的成本，其中成本包括企业的税收。税收负担的降低，只有通过对经营、投资、理财活动的事先筹划和安排，进行科学的税收筹划，选择最佳的纳税方案来降低税收负担，才符合现代企业财务管理的要求，才是实现现代企业财务管理目标的有效途径[4]。其次，企业财务管理目标应有利于企业和国家长期利益的增长，要理顺企业和国家的分配关系，企业只有通过科学的税收筹划，才能保证企业在获取最大的税收利益的同时兼顾国家利益，才能使企业财务分配政策保持动态平衡，促进企业财务管理目标的实现。
二、现代企业财务管理中税收筹划存在的问题
在我国，税收筹划刚刚起步，以下试对现代企业财务管理中的税收筹划存在的主要问题进行分析。
(一)企业税收筹划意识淡薄
税收筹划在我国起步较晚税务机关的依法治税水平和全社会的纳税意识与发达国家尚有较大差距，导致征纳双方对各自的权利和义务了解不够，税收筹划没有被普遍正确认识。另外，个别企业对税收筹划不够重视难以理解税收筹划的意义和从业人员的收费标准等。
(二)税收筹划机会成本较高
如果税法、法规得不到有效执行，企业的违法违规行为得不到应有的处罚，则企业违法、违规行为的成本较低，违法违规收益较大大。企业管理者在权衡了筹划收益与违法违规收益(即：筹划的机会成本)之后，可能倾向于选择违法行为而不选择税收筹划。
(三)税收筹划直接成本过高
企业的任何经济活动都要求收益大于成本，企业只有在筹划收益大于对应成本时才会进行税收筹划。税收筹划过程中产生的时间成本、人力成本、货币成本、风险成本，心理成本等诸多成本因素，相应大大降低企业税收筹划的利润[5]。
(四)税收法规环境不稳定
经济转型期的税收法律、法规在不断发生变化，纳税人若根据原来有利于自己的规定进行税收筹划，一旦政策发生变化，结果就可能完全相反。而且后出台的政策往往具有溯及力，现在的经营行为可能会由以后出台的法规来调整，增加了纳税人经营结果的不确定性。纳税人需要一个相对稳定的税收环境，税收法规的频繁变化会增大筹划成本，使纳税人对税务筹划持谨慎态度。
三、企业财务管理中运用税收筹划的策略
企业的经营成果是通过财务管理中的筹资、投资和经营管理等一系列活动来实现的，这些环节无一不与纳税有关，因此税收筹划是多方位的，它贯穿于企业整个经营活动的始终。
(一)筹资阶段的税收筹划
一般来说，企业的长期资金比重较大，反映长期资金筹集来源构成及比例的资本结构，特别是负债比率合理与否，不仅制约着企业风险、成本的大小，而且在一定程度上影响着企业的税收负担以及企业税后收益实现的水平。长期负债融资的利息可以在费用中列支，因此抵减一部分税前利益，起到减税作用；而对权益资本支付的股息必须在税后支付，不能利用税收挡板的作用，税收成本高[6]。在税收筹划时，在税前收益率不低于负债利息率的前提下，负债比例越高，额度越大，税负减抑的效果越明显。
(二)投资过程中的税收筹划
在对外投资中，股权投资收益一般不需纳税，而债权投资收益则需要纳税，投资者在投资选择时，除考虑风险因素外，对投资收益也不能简单比较。企业在进行投资预测和决策时，首先要考虑投资预期获得的效益，其次要考虑收益中属于本企业的有多少。对投资者来说，税款是投资收益的抵减项目，应纳税款的多少直接影响到投资收益率，尤其是所得税对投资收益的影响更应引起决策者的重视。
(三)经营阶段中的税收筹划
1.销售的筹划。
在产品销售的过程中，企业对销售方式有自由选择权，这就为利用不同的销售方式进行税收筹划提供了可能。销售方式不同，往往适用不同的税收政策，也就存在税收待遇差别的问题。在运用时销售方式的筹划应与销售收入实现时间的筹划结合起来，销售收入的实现时间又在很大程度上决定了企业纳税义务发生的时间，纳税义务发生时间的早晚又为利用税收屏蔽、减轻税负提供了筹划机会。在销售方式的筹划过程中[7]，应尽量避免采用托收承付与委托收款的计算方式，防止垫付税款在赊销方式或分期收款结算方式中，避免垫付税款尽可能采用支票，银行本票和汇兑结算方式销售产品多用折扣销售，少用销售折扣刺激市场等。
2.折旧计算的税收筹划。
折旧的核算是一个成本分摊的过程，折旧作为应税所得的一项重要的允许扣除的费用，对纳税人的应纳税额影响很大。一般来说，在其他因素相同的条件下，折旧越多，绝对节减的税额就越多；在允许折旧的折旧额相同的条件下，折旧期限越短，初期折旧越多，相对节减的税额越多。固定资产折旧的方法主要有直线法、工作量法、与加速折旧法，在实际工作中，对固定资产的折旧方法选择一定要遵守相关法规的规定。
(四)利润分配中的税收筹划
1.股利分配的选择。
企业的股利分配形式一般有现金股利和股票股利两种。根据税法规定，股东取得现金股利须交个人所得税。而取得股票股利却不交税。从国际上看，依靠股利收入维持生活的股东，往往要求公司支付较多的股利，而个人所得税税率较高的股东往往又不希望公司多分股利。因此，股东利益的差异会影响到股利分配。
2.再投资的选择。
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一、筹资过程中的纳税筹划
筹集资金是企业开展经营活动的先决条件，企业可以从多种渠道以不同方式筹集所需的资金。一般来说，从纳税筹划的角度分析，可将企业的筹资方式分为（1）负债性筹资（包括：向银行及非金融机构的贷款或企业借款、企业内部筹资、发行债券等）（2）权益性筹资（包括企业自我积累、发行股票等）（3）其他筹资（租赁、赊购等）三种形式。[1]（P44）从纳税角度看，这些筹资方式产生的税收后果有很大的差异，这就需要进行筹资决策。在筹资决策中进行纳税筹划，有助于企业降低资金成本，优化资金结构，增加所有者收益。通常情况下，企业内部集资和企业之间拆借方式效果最好，金融机构贷款次之，自我积累效果最差。其原因在于内部集资和企业之间的拆借最容易使纳税利润规模分散而降低。就企业发行股票和债券筹资而论，发行债券比发行股票更为有利。这是因为，发行债券所发生的手续费及利息支出，依照财务制度规定可以计入企业的在建工程或财务费用。财务费用作为抵税项目可在税前列支，企业也就可以少纳所得税。而发行股票支付给股东的股利却是由税后利润支付的，比发行债券要多纳所得税。另外，租赁已成为中小企业实现节税筹划的重要手段。对承租人来说，租赁既可避免因长期拥有机器设备而承担资金占用和经营风险，又可通过支付租金的方式，冲减企业的应税所得额，减轻所得税税负。对出租人来说，出租既可免去为使用和管理及其所需的投入，又可以获得租金收入，此外租金收入按5%缴纳营业税，其税收负担比产品销售收入缴纳的增值税低得多。因此，企业筹资时在不违反国家经济政策的前提下，可通过税收筹划实现资金的筹措却又节税增资的目的。当然，应该注意到，在筹资决策的税收筹划中，有时税收负担的减少并不一定等于所有者收益的增加。因此，不能只关注筹资中的所得税，而必须以企业是否能获得税后最大收益作为选择筹资方案的标准。[2]（P121）
二、投资过程中的纳税筹划
税负轻重，将对企业投资决策产生极为重大的影响。在投资决策中的税收筹划，主要从投资方向、投资地点、投资方式及投资伙伴的选择等方面综合考虑，进行优化选择。（1）就投资方向而言，国家为了优化产业结构，在立法时对鼓励类和限制类行业制定了不同的税收政策。可投资国家鼓励类项目，借以享受税收优惠政策，减轻税负。（2）从投资地点来看，国家为了支持某些区域的发展，一定时期内对其实行政策倾斜，如对经济特区及西部地区的税收政策。根据不同的投资地点，也能充分利用税收优惠，有很大的纳税筹划空间。（3）从投资方式来看，企业投资可分为直接投资和间接投资。直接投资是指把资金直接投放于生产经营性资产的投资。如购置设备、兴建工厂、开办商店等。间接投资是指对股票或债券等金融资产的投资。税法规定，购买国库券取得的利息收入可免交企业所得税，购买企业债券取得的收入需缴纳所得税，购买股票取得的股利为税后收入不交税，但风险较大。这就需要企业进行权衡。直接投资涉及的税收问题更多，需面临各种流转税、收益税、财产税和行为税等。（4）从投资伙伴上来看，股份有限公司的营业利润除征企业所得税外，投资者分配的股息还需缴纳个人所得税，而合伙制企业的营业利润不交纳企业所得税，只交所分收益的个人所得税；外资企业中的紧密合作型企业，享受国家对外商投资企业的税收优惠政策，而松散合作型企业，则部分享受外商投资企业的优惠政策；总公司所属的分公司，因其不是独立的法人，虽部分的承担纳税义务，但不能享受地区的税收优惠待遇，而子公司不仅可独立的参与市场经济活动，而且可以享受注册地区的税收优惠。[3]（P205）
由于企业的经营目的不同，应该根据自身的状况，谨慎选择投资方向、投资地点、投资方式及投资伙伴，已达到减轻税负的目的。
三、经营过程中的纳税筹划
经营过程中的纳税筹划是依照国家制定的财务政策所允许的收入确认原则、成本核算方法、计算程序、费用分摊、利润分配等一系列规定进行的内部核算活动。通过有效的纳税筹划，使收入、成本、费用和利润达到最佳值，实现减轻税负的目的。但是，企业财务政策一旦确定，不得随意变更，故在选择财务政策上要有前瞻性。
1、收入结算方式的选择与纳税筹划
主要是通过对取得收入的方式、时间、计算方法的选择、控制，以达到节税的目的。具体表现在销售收入结算方式的选择。企业销售货物有多种结算方式，不同的结算方式其纳税义务发生的时间不同。现行税法规定：采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为收到销货款或取得索取销货款的凭据，以将提货单交给买方的当天结算；采取赊销和分期收款方式销售货物，以按合同约定的收款日的当天结算；采取预收货款方式销售货物，以货物发出的当天结算；采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，以发出货物并办妥托收手续的当天结算；委托其他纳税人代销货物，以收到代销单位销售的代销清单的当天结算。这样，通过销售结算方式的选择，控制收入确认和纳税义务发生时间，可以合理归属所得年度，从而达到减税或延缓纳税的目的。[4]（P132）
2、存货计价方法的选择与纳税筹划
存货计价方法不同，企业营业成本就不同，从而影响应税利润，进而影响所得税。根据现行税法规定，存货计价可以采用先进先出法、后进先出法、加权平均法和移动平均法等不同方法。不同的存货计价方法对企业纳税的影响是不同的，采用何种方法为佳，应根据具体情况而定。在物价持续上涨时，应选择后进先出法对存货计价，这种方法符合稳健性原则的要求，可以使期末存货成本降低，销货成本提高，从而减轻企业所得税负担，增加税后利润；在物价持续下降时，应选择先进先出法来计价，可以使期末存货价值较低，销货成本增加，从而减少应纳税所得，达到“节税”目的；而在物价上下波动的情况下，宜选择加权平均法或移动平均法，可以避免因各期利润变动造成企业各期应税所得上下波动而增加企业安排资金的难度。
3、折旧方法的选择与纳税筹划
由于折旧要计入产品成本或期间费用，直接关系到企业当期成本、费用的大小，利润的高低和应纳所得税的多少。因此，折旧方法的选择、折旧的计算就显得尤为重要。固定资产折旧方法有平均年限法、工作量法、年数总和法和双倍余额递减法等，不同的折旧方法对纳税人产生不同的影响。如选择双倍余额递减法或年数总和法等加速折旧法，可使得在资产使用前期提取的折旧较多，使得企业少纳所得税，起到推迟纳税时间和隐性减税的作用。延缓纳税对于企业来说，无疑是从国家取得了一笔无息贷款，降低了企业的资金成本。在计算折旧时，主要考虑以下几个因素：固定资产原值、固定资产净残值和固定资产折旧年限。由于新的会计制度及税法对固定资产的预计使用年限和预计净残值没有做出具体的规定，这样企业便可以根据自己的具体情况，选择对企业有利的固定资产折旧年限来计提折旧，以此达到节税及企业的其他理财目的。对于处于正常生产经营期且未享有税收优惠待遇的企业来说，缩短固定资产折旧年限，往往可以加速固定资产成本的回收，使企业后期成本费用前移，从而获得延期纳税的好处。
4、成本列支、费用分摊的选择与纳税筹划
对费用列支，纳税筹划的指导思想是在税法允许的范围内，尽可能地列支当期费用，预计可能发生的损失，减少应交所得税和合法递延纳税时间来获得税收利益。现行财务会计制度规定，费用应当按照权责发生制原则在确认有关收入的期间予以确认。费用摊销时的确认，一般有三种方法：一是直接作为当期费用确认；二是按其与营业收入的关系加以确认；三是按一定的方法计算摊销额予以确认。企业在计算成本时可以选择与已有利的方法。同时已发生的费用应及时核销入账。如已发生的坏账、呆账应及时列入费用，存货的盘亏及毁损应及时查明原因，属于正常损耗部分及时列入费用。对于能够合理预计发生额的费用、损失，应采用预提方法计入费用，适当缩短以后年度需分摊列支的费用、损失的摊销期。例如低值易耗品、待摊费用等的摊销应选择最短年限，增大前几年的费用，递延纳税时间。对于限额列支的费用，如业务宣传费业务、业务招待费等，应准确掌握其允许列支的限额，争取在限额以内的部分充分列支。
5、资产减值准备项目的纳税筹划
《企业会计制度》规定，企业可以提取的减值准备有八项，不得刻意多计提或计提不足。对于那些由于经营情况变化如原材料上涨、投资的股票债券升值、子公司业绩提升等原因引起相应准备的冲回，仍将按有关会计准则处理，并将冲回的准备计入当年的利润。但目前税法对各项准备允许扣除的数额并无具体的规定，在这种情况下，企业应及时地、灵活地计提各项准备从而增加计税时的可扣除金额。[5]（P138）
纳税筹划是一个企业走向成熟、理性的标志，是一个企业纳税意识不断增强的表现，但由于它是一项系统性很强的工作，受到企业内部多种因素的影响和制约，需要企业的财务、供应和销售、企业管理等多个部门之间的相互配合、相互协作。在企业纳税筹划的过程中，一定要树立风险意识，认真分析各种可能导致风险的因素，积极采取有效措施，预防和减少风险，同时应加强与税务部门的沟通和协调，并致力建立一种协调融洽、诚信互动的税企关系。只有这样才能有效地规避纳税筹划风险，节约税费支出，达到创造最大经济利益的目的。
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案例1：天泽化肥厂以生产合成氨、氮肥、磷肥等无机化肥产品为主，由于化肥市场竞争比较激烈，天泽化肥厂2011年扩大生产经营规模，成立了一个有机肥生产车间，利用尾菜、秸秆等天然有机物和氮、磷、钾等无机肥料原料生产符合有机―无机复混肥料GB1887-2002标准的有机肥产品，2011年天泽化肥厂购进无烟煤等原材料2100万元，进项税额357万元，其中40%用于生产有机肥产品，收购尾菜、秸秆买价40万元，运费10万元，2011年无机化肥销售额3500万元，增值税税率为13%，有机化肥销售额1050万元，符合免征增值税的条件。
方案一：有机肥产品享受免征增值税的优惠，应纳增值税=3500×13%-2100×17%×60%=240.8万元；方案二：放弃有机肥产品免征增值税的优惠，应纳增值税=3500×13%+1050×13%-2100×17%-40×13%-10×7%=228.6万元，可见，天泽化肥厂放弃免税权，2011年可以少纳增值税12.2万。
由于天泽化肥厂生产的有机肥产品利润率很低，投入的无机物原料增值税税率17%，放弃免税权，化肥增值税税率13%，在产品增值率较低的情况下形成了4%的“税收漏斗”；另外，生产有机肥产品投入的尾菜、秸秆属于免税农产品，允许按照收购发票上注明的买价和13%的扣除率计算扣除，收购免税农产品的运费，允许按7%的扣除率计算抵扣，也降低了企业的增值税税负。
根据财税[2007]127号文件的规定，销售免征增值税货物的纳税人可以放弃免税权，放弃免税后，36个月内不得再申请免税。天泽化肥厂应测算最近3年有机肥产品的销售额、成本费用、利润率等指标，综合考虑放弃免税权的3年内是否能够获得“税收漏斗”收益，同时应积极改进有机肥产品的工艺和生产技术，提高产品利润率，使有机肥产品创造增值额的同时，享受免税优惠，这才是企业持续发展之道。
二、只要符合税收优惠条件就有资格享受优惠待遇
我国的税收优惠政策繁杂，纳税人申请享受某些税收优惠待遇，必须经过资格认定，或者按照要求进行核算，报送相关资料，向税务机关报批或备案，否则即使符合税收优惠的条件，也没有资格享受优惠待遇。例如，居民企业转让专利技术、计算机软件著作权、集成电路布图设计权、植物新品种、生物医药新品种等技术转让所得，所得额不超过500万元的部分，免征企业所得税，超过500万元的部分，减半征收企业所得税。双方应签订技术转让合同，并且境内的技术转让须经省级以上（含省级）科技部门认定登记，跨境的技术转让须经省级以上（含省级）商务部门认定登记，涉及财政经费支持的技术转让，须经省级以上（含省级）科技部门审批。如果上述技术转让行为未经相关政府部门审批或认定登记，企业就没有资格享受技术转让所得的优惠政策。
三、争取享受税收优惠待遇是财务部门的职责
许多企业负责人认为，税收问题主要集中在会计和财务环节，为企业积极争取税收优惠待遇就是财务部门的职责。事实上，企业财务人员所从事的工作，主要是一些事后核算的经济业务，纳税义务往往在企业生产经营环节就已经发生，筹划应重点关注投资、生产经营等业务流程，企业是否符合享受税收优惠的条件，不仅要求财务部门分开核算，报送相关资料，通过相关部门的资格审查和认定，而且需要得到其他业务部门的协同配合，从业务流程的角度进行筹划，才可能使企业争取到税收优惠待遇。
案例2：河北润成水泥制造有限公司2011年6月成立，公司生产的水泥原料中，含有煤矸石、炉渣及糖虑泥等成分。目前公司生产的主要产品有复合32.5水泥、普硅32.5R水泥等，财务部门对不同产品分别核算，2011年8月经测算，公司生产的复合32.5水泥资源产品投入比例28.5%，普硅32.5R水泥资源产品投入比例为12.1%，均未达到规定的30%，不能享受即征即退增值税优惠政策，财务部门将上述情况向公司管理层进行了汇报，引起领导高度重视，公司聘请了一位税务专家，会同技术部门和财务部门的相关人员参与筹划，找到了问题的症结所在。
由于公司技术人员的税收意识比较淡薄，生产过程中只关注产量、品质等技术指标，未考虑税收优惠政策的影响，使公司生产的复合32.5水泥不符合资源综合利用产品的指标。经过1个多月的技术攻关，公司改进了生产工艺，复合32.5水泥资源产品投入比例达到32.7%，2011年12月被河北经贸委认定为资源综合利用产品，2012年1月经过资源综合利用办公室的认证，取得了证书，从2012年起，开始享受即征即退增值税优惠政策和综合利用资源减计收入的企业所得税优惠政策。
四、曲解税收优惠条款，忽视涉税风险
利用税收优惠政策发展生产是纳税人的愿望，通过筹划使企业的生产和经营活动符合税收优惠条件，也是税务筹划倡导的基本方法，但不能曲解税收优惠条款，为了筹划而筹划，忽视涉税风险。
例如，通过企业分立或分解应纳税所得额、从业人数、资产总额可以使企业符合小型微利企业的认定条件，从表面上看，企业拆分后适用的税率较低，获得了节税收益，但不能忽视的是企业拆分必然带来经营成本和管理成本上升，影响企业的形象和承担责任的能力，拆分的直接和间接成本较高，需要企业慎重考虑。
企业所得税法中保留了部分对民族自治地区、西部地区、经济特区和上海浦东新区等区域优惠政策，企业设立时应尽量选择在税收优惠地区注册，对于已经成立的企业，如果具备了其他享受税收优惠的条件，只是注册地点不在税收优惠地区，应考虑是否搬迁，这种筹划方法有失偏颇。所得税的区域优惠政策，是为了适应国家在特定时期经济发展战略而制定的，具有一定的时效性，超过一定时间区域税收优惠政策可能就会废止，选择注册地或搬迁仅仅为了享受区域优惠政策，不利于企业的持续发展。
由于国家对需要扶持的高新技术企业减按15%的税率征收企业所得税，企业设立后应根据自身条件，尽量向《高新技术企业认定管理办法》规定的条件靠拢，争取得到相关部门的认定等，由于企业所得税法对享受高新技术企业优惠限定的条件很严格，必须拥有核心自主知识产权同时符合六方面的条件，履行相关认定程序，并接受相关部门的抽查和复审，大部分企业很难将自身改造成高科技企业，上述方法理论上可行，缺乏可操作性。
五、对税收优惠政策缺乏系统了解，盲目筹划
利用税收优惠进行筹划，首先需要对我国的税收优惠政策有一个全面、系统的把握。有些财务人员为了给企业创造节税空间，熟悉税法条文，认为利用税收优惠进行筹划比较简单，忽视筹划细节，结果弄巧成拙，增加了企业的纳税成本和涉税风险。
案例3：慈济中医院创办于2010年，为“营利性医疗机构”，2011年6月12日，税务机关对医院进行纳税检查发现，该医院2010年度实现营业收入324万元，除了个人所得税外，其他税种均未申报纳税，据此，税务机关对中医院2010年度取得医疗服务收入未申报纳税的行为，补征营业税及城建税、教育费附加等，加收滞纳金，并处于0.5倍罚款。
对税务机关的处理决定，中医院的财务主管认为，根据财税[2000]42号文件规定，对营利性医疗机构取得的收入，直接用于改善医疗卫生条件的，自取得执业登记之日起，3年内对其取得的医疗服务收入免征营业税，对其自产自用的制剂免征增值税，对营利性医疗机构自用的房产、土地、车船免征房产税、城镇土地使用和车船税，3年免税期满后恢复征税。财务主管认为，中医院在免税期内，不需要缴纳各项税收。根据税收征管法的相关规定，纳税人享受减免税的，应及时向税务机关报批或备案，在减免税期间应当按照规定办理纳税申报，否则不得享受减免税待遇。
六、滥用税收优惠，甚至不惜偷税漏税
目前我国的纳税人中100%都想少缴税，利用税收优惠条款获得节税收益，本身无可厚非。由于我国的税收优惠政策涉及多个税种，优惠方式灵活多样，惠及的行业较多，一些私营企业、个体工商户纳税意识不强，过分追求利益，无视税法的尊严，利用税收优惠条款的漏洞“打球”，甚至不惜偷税漏税。
案例4：合肥某私营企业2010年底进行盘库检查，发现一批零配件和包装物因设备更新换代和产品外包装更换，已经属于不需用物品，账面价值64万元（不含增值税），总经理同意尽快将这批存货变卖。田某认为这些货物购进时间较长，外观陈旧，如果按正常销售应缴纳17%的增值税，如果按销售旧货处理，可以按4%的征收率减半征收增值税，虽然这些货物不符合税法对“旧货”的界定，只要税务检查人员不过问，少交的税款很难被发现。田某的想法得到总经理的认可，2010年12月29日，企业将这批货物变卖，获得价款51万元，财务部门按照销售旧货申报缴纳增值税0.98万元（51÷1.04×4%×50%），2011年6月13日，当地主管税务机关在增值税纳税检查过程中发现了这个问题，通过对企业的账面审核、仓库资料核对，确认这批货物没有使用过，不能按销售旧货处理，要求公司补缴增值税6.43万元（51÷1.17×17%-0.98），加收滞纳金，并处以1倍罚款。
税法所指的旧货，是指进入二次流通的具有部分使用价值的货物（含旧汽车、旧摩托车和旧游艇），但不包括自己使用过的物品。企业的这批货物实质上是未经使用的新商品，并没有进入二次流通环节，不能依据购买时间和陈旧形态判定为旧货，应该按照17%的税率缴纳增值税。田某为了使企业享受按简易办法征收增值税的优惠政策，违背税务筹划的基本原则，使企业因偷税漏税被查处，得不偿失。
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篇12
税务会计，主要是指企业的税务管理工作人员按照国家相关税务法律的规定，通过以货币作为计量标准，按照会计学的相关理论知识以及具体的核算方法，对企业的缴纳税款额进行计算，并对纳税活动进行完善的核算与监督管理的会计活动。税务筹划，则是在国家税务法律规定允许的范围内，依照国家相关的税收政策，对企业的经营管理活动进行相应的调整，从而降低企业纳税额，减轻企业纳税负担的管理活动。税务会计作为企业税务筹划工作的主要实施手段，提高企业的税务筹划效果，必须强化企业的税务会计工作，并以此为基础充分利用国家的相关税收政策，实现企业税负的降低，为企业利润与效益的增长提供支持与保障。
1.税务会计对企业的税务筹划作用分析
（1）税务会计工作是企业税务筹划工作的基础。企业的税务工作是一项系统性、政策性、专业性较强的工作，开展企业的税务筹划工作必须能够熟悉了解并运用各种税收优惠政策，通过设置单独的机构或者岗位开展企业的税务会计工作，可以使其充分了解国家的税法政策以及税务知识，进而制定出切实可行、科学合理的税务筹划方案。
（2）强化税务会计工作可以避免企业税务筹划出现违法违规的现象。随着我国税务法律制度体系建设的不断完善，企业在税务管理上存在的风险也越来越高。部分企业虽然在主观上并没有偷税漏税的意识，但是如果对于复杂的税务法律知识了解不全面，在税务筹划以及节税管理上，也有可能出现违法违规现象。因此，将税务会计与税务筹划相结合，由专业的税务会计工作人员开展税务筹划管理，不近可以有效的规避税务风险问题的发生，同时也可以大幅度提高企业的税务筹划效果。
（3）税务会计可以提高税务筹划工作质量。企业通过成立专门的税务会计工作岗位，与国家税务管理部门进行直接的沟通，可以促使税务管理人员对企业税务筹划方案有着进一步的理解，同时也可以及时发现税务筹划方案中的一些问题，从而提高企业税务筹划的成功率，有效的减轻企业的税务负担。
2.当前企业税务筹划管理问题分析
（1）对于税务筹划管理认识不全面。当前部分企业管理人员对于企业税务筹划工作认识不全面，没有充分认识到税务筹划对于企业经营发展的作用，甚至将税务筹划与偷税漏税等违法违纪行为混淆，造成企业的税务筹划各项管理工作开展困难。
（2）税务筹划未能严格履行国家税务法律规定。符合国家相关税务法律规定是税务筹划工作开展的基本原则，也是税务筹划工作开展的基本前提。但是部分企业为了降低自身的税务负担，在税务筹划方案的制定上，未能严格遵守相关政策以及法律的要求，这不仅影响了国家税务管理工作的正常开展，造成国家利益的损失，而且对于企业的长远发展也是十分不利的。
（3）企业税务筹划方法不完善。现阶段部分企业在税务筹划工作中，税务筹划的方法不完善，因而造成企业税务筹划工作的效果较差，在降低企业税务负担方面的作用不明显，或者是税务筹划工作超出了法律允许的框架，给企业税务工作带来不必要的风险。
3.税务筹划工作中应用税务会计工作策略研究
（1）明确企业的税务会计以及税务法律规定。企业借助于税务会计开展税务筹划工作，首先必须组织税务会计工作人员对企业的税务会计制度以及国家的税务法律进行系统、规范的学习。综合考虑分析企业的财务状况、经营状况、战略发展规划以及外部经营环境的情况，开展企业的税务筹划管理工作，确保企业税务筹划方案的制定在国家法律政策允许的框架内开展，避免各种税务筹划法律风险问题的发生。
（2）利用税务会计优化企业的税务筹划方法。不同的税务会计处理方法，对企业的税务筹划工作效果也会产生不同的影响。首先，由于收入确认会影响企业的所得税以及流转税，因此在收入确认上应该在国家税务法律允许的范围内，适当的推迟应税收入确认，在选择收入确认方法时，也应该结合企业的性质、规模等多种因素综合选择会计方法。其次，由于费用扣除会影响企业的所得税，因此在费用扣除的税务会计处理上，应该按照国家税法的相关规定，采取足限额扣除标准、税收加计扣除项目的方式进行处理。第三，对于企业资产计价的会计处理，由于资产计价会影响到以后的折旧和摊销，并对所得税造成影响，因此在这些内容的处理上应该充分考虑成本以及费用增加的内容，并根据计算选择最佳的税务筹划方案。
（3）完善税务会计管理监督机制的建设。税务会计作为实现企业税务筹划的重要手段，也是提高企业经济利润收益的重要措施。为了避免不当的税务会计处理造成税务筹划风险问题的发生，企业相关主管部门应该在企业内部建立完善的监督检查机制，通过进一步的完善税务会计管理制度规章以及税务会计流程与操作方法，规避税务筹划风险问题的发生，在根本上提高企业税务筹划方案的实效性。
（4）提高税务会计工作人员的工作能力。随着我国税务法律体系的不断完善，税务会计工作与税务筹划管理工作也更加复杂繁琐。要求工作人员必须在会计学、税务理论以及统计学等方面具备较高的知识涵养。因此，为了提高企业税务会计工作水平，必须强化企业税务会计人才队伍的建设，结合企业的实际工作需要以及税务会计工作的实际特点，对企业税务会计工作人员在税务法律法规以及会计学等方面开展系统的教育培训，提高企业税务会计工作队伍的能力水平，确保企业税务筹划工作的顺利开展。
结语
税务会计作为企业税务筹划的重要实现手段，也是确保企业税务筹划工作开展的关键。因此，企业管理部门必须充分认识到税务会计对企业税务筹划的作用，积极革新企业税务筹划方法，减轻企业的税负，实现企业经济效益的提高。（作者单位：山东省烟台市芝罘国家税务局）
篇13
一、纳税筹划
纳税策划是纳税人通过非违法的避税方法和合法的节税方法以及税负转嫁方法达到尽可能减少纳税的行为。纳税筹划形成较为完整的理论与实务体系的标志应该是1959年欧洲成立的税务联合会，其成员遍布美、法、德、意等22个国家，由从事税务咨询的专业人士和团体组成，明确提出以税务咨询为中心开展税务服务，而纳税筹划就是其服务的主要内容。
纳税筹划应包括三个内容：一是采用合法的手段进行的节税筹划，换句话说这是将节税与纳税筹划等同的观点；二是采用非违法的手段进行的避税筹划，将纳税筹划外延延伸到各种类型的少缴税、不缴税的行为，甚至将逃税策划、欠税策划都包括在纳税筹划的概念中；三是采用经济手段，特别是价格手段进行的税收转嫁筹划。纳税筹划是指纳税人在国家现行税法及相关法规允许的范围内，依据税法中的“允许”、“不允许”以及“非不允许”的项目和内容等，采用一切合法和不违法的手段，通过对企业筹资、投资、经营等活动涉税事项的安排，以实现纳税人财富最大化和涉税风险最小化的财务管理活动。纳税筹划的核心是规范纳税，最终目标是既不多缴税，也不少缴税。
二、税收筹划的基本条件
(一)了解企业法定代表人的情况
对企业法定代表人的了解不能够涉及私人领域，但对其文化水平、政策水平、开拓精神、风险态度等方面的了解，可以知晓企业今后的发展方向以及市场占有等方面的情况，这对企业税收筹划很有必要。此外，对企业法定代表人的了解也有助于对其筹划个人所得税方面的事宜。
(二)了解纳税人对税收筹划的要求
纳税人对税收筹划的要求应是在不违反国家法律、法规的前提下，通过对投资、经营管理、企业清算等事先筹划和安排，减轻税负，取得节税收益。在筹划节税这一点上，不同纳税人的要求可能有所不同、这也是必须了解的。
(三)收簿划人员
税收簿划人员必须具备丰富的专业知识和良好的职业道德。收筹划主要靠筹划人员去实现，而筹划人员必须要了解税法、会计法、审计法及相关法律法规等专业知识，也要了解国际惯例。要有娴熟的会计处理技巧和丰富的税务经验，懂得如何用好用活税收政策。税务筹划人员进行税收筹划时，必须遵纪守法、诚信自律、任何违反法律的行为都会受到相应的惩罚或制裁。因此，税务筹划人员必须在遵守国家法律、法规的前提下，全心全意地为企业提供完整的税收筹划服务。只有这样，税收筹划的面才会越来越大。
三、施税收筹划应关注的几个问题
(一)纳税筹划，实现税负的减轻
目前，纳税人税费负担过于沉重，通过纳税筹划，实现税负的减轻，是企业的唯一选择。我国纳税人的税费负担较重，而现行的税收法律体系在短时间内又不可能有所改变的情况下，纳税人只有三条路可以选择：（1）逃税（偷税），即通过违法行为实现规避税负的目的。逃税的违法性、注定7这种行为只能是一条“死胡同”。（2）纳税人产生逆向选择行为，消极对待高税负。如压缩经济活动规模，这种做法最终会被市场竞争所淘汰。（3）进行税收筹划，实现成轻税负，是企业的唯一选择。这才是企业迎接市场挑战，依法纳税的必由之路，是顺应目前国家政策法规的明智之举。纳税筹划需要有广泛的理论知识，和坚实的实务基础，在对企业纳税筹划项目进行分析的基础上，通过相关的会计知识，征管知识和中介知识的深理解和把握，应用纳税筹划相关平台和技术手段，才能对企业和创立、融资、投资、采购和销售等阶段以及各具体税种进行成功的纳税筹划。实践证明，良好的纳税筹划方案不仅会为企业带来很大的经济效益和社会效益，也会提高企业的社会信誉和商誉。
(二)加入WTO纳税筹划变得更为意义重大
中国加入WTO后，企业竞争国际化的趋势，使得纳税筹划变得更为意义重大。中国人世后，中外企业将在一个更加开放、公平的环境下竞争，取胜的关键就在于能否降低企业的成本支出，增加盈利。国外企业的财务机制已经较为成熟稳健，可以通过各种纳税筹划方法使企业整体税负水平降低，从而相当于增加了盈利水平。在目前市场竞争日益激烈，企业通过“开源”，即营销手段来扩大市场份额已经相当困难的情况下，中国企业要想与国外企业同台竞争，就应该把策略重点放在企业财务成本的控制上，即企业内部财务成本的控制上。作为财务成本很大一块的税收支出，过税收筹划予以控制，对企业来说就显得相当关键。
(三)实施税收筹划是企业产权明晰化的要求
长期以来，我国一些企业在纳税上往往想走“关系税”、“人情税”之路，逃税之风盛行。在当前国内企业市场化改革、股份制改造深化和参与国际竞争的大背景下，我国企业一旦作为独立的个体，就必然要构造明晰的产权机制和强大的动力机制，参与市场竞争。企业市场化改革、股份制改造深化，中国加人WTO参与国际竞争的大背景下，中国的企业一旦作为独立的个体，就必然要构造明晰的产权机制与强大动力机制，参与市场竞争。由于上缴国家的税收属企业的成本支出，因此企业需要通过深入研究税收筹划予以控制。只有这样，企业才能在竞争中处于优势地位。
(四)现代企业的财务机制
企业在资本运营过程中，由于受企业内外部财务环境变化的影响，不可避免地会出现各种各样的偏差，需要发挥财务调节的功能对出现的偏差进行调整和纠正，就要建立资本运营调节机制。财务调节机制主要包括财务战略调整、资本运营计划调整和经营管理调节等。企业制定的发展战略，诸如扩大经营战略、资本市场筹资战略、资本投资战略、利用外资战略等。由于客观形势的不断变化，原有战略方针已不能适应新的竞争和发展要求，企业需要作出财务战略调整，以避免企业出现战略上的失误，造成不可挽回的重大损失。要通过财务管理调节的功能，调节企业资本经营系统的运行质量，加强资本运营全过程的管理，达到最佳的运营效果。
结论
总之、税收筹划不是单纯的一个用计算方法术解决的课题、而是一个综合课题，仅有专业知识（书本知识）是不够的。重要的是如何发现企业的筹划需求（或发现筹划业务空间）。关键是筹划的成果如何被税务机关认可。当前税务要从劳务性的服务向高智能服务转变，就必须向税收筹划、税务查证、税务鉴证、纳税信用评估、所得税汇算等方面发展。这就给税务提出了更高要求。税务人员应努力挖掘并解决企业需求，从而达到为企业提供最优服务的境界。
