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篇1
(一）应收账款的内部控制是否健全有效
1.业务部门根据订货单，经过审核后，编制销货通知单，以作为信用部门、仓库、收款开票等部门履行职责的依据。
2.信用部门根据销货通知单进行资信调查并批准赊销。
3.仓库根据运输部门持有的经信用部门批准的销货单核发货物。
4.会计部门根据销货销货单开具销货发票，并根据销货发票及经批准的有关凭证，编制记账凭证，登记应收账款明细账，并进行总分类核算。
5.出纳人员在收到货款后，登记银行存款日记账。
6.对于长期收不回来的应收账款，会计部门应催收尚未付清的应收账款，清理货款并及时处理坏账。
（二）应收账款增减变动的合理性和合法性
有无虚列应收账款，虚列企业利润的现象，对已作坏账处理的应收账款应审查是否利用坏账损失进行舞弊活动。发现应收账款有贷方余额的应查明原因，必要时，做出分类调整。
（三）外币应收账款的折算是否正确
所选折合汇率是否前后各期一致；期末外币应收账款余额是否按期末市场汇率折合成记账本位币金额；折算差额的会计处理是否正确。
（四）应收账款项目在会计报表上披露的恰当性
会计报表中应收账款项目是否根据“应收账款”和“预收账款”账户的所属各明细账期末借方余额的合计数填列。
（五）坏账的确认标准是否准确，坏账的账务处理是否正确。
二、应收账款核算错弊的形式及分析思路
（一）应收账款入账金额不准确
根据《企业会计制度》的规定，在存在销售折扣与折让情况下，应收账款的入账金额应采用总价法。审查中要注意是否有按净价法入账的情况，以达到推迟纳税或将正常销售收转为营业外收入的目的，对此，查账人员应复核有关销货发票，看其与应收账款、主营业务收入等账户记录是否一致。
（二）应收账款记录的不真实、不合理、不合法
在实际工作中应收账款往往是些企业调节收入、营私舞弊的“调节器”，成为掩盖各种不正常经营的“防空洞”，如通过“应收账款”账户虚列收入，或将未经批准的“应收票据”、“预付账款”等账户反映的内容反映在“应收账款”账户以达到多提坏账准备金的目的。而《企业会计制度》规定，企业持有的未到期应收票据，如果有确凿证据表明不能够收回或收回的可能性不大时，应将其账面余额转入应收账款后，再按规定计提坏账准备；企业预付账款如有确凿证据表明其不符合预付账款性质或者因供货单位破产、撤销等原因已无望再收到所购货物时，应将原计入预付账款的金额转入其他应收款，并计提相应的坏账准备，除转入“其他应收款”科目的预付账款外，其他预付账款不能计提坏账准备。对此，查账人员应查阅“应收账款”账户的明细账及记账凭证和原始凭证，如果属于虚列收入，则可能记账凭证未附记账联或未登明细账，同时，函证与被审单位有业务往来的单位，其“应付账款”账户的数额与被审单位“应收账款”的数额是否一致，如果是将反映在其他账户的业务反映在“应收账款”账户，可以查阅摘要内容，必要时再查阅该笔业务的原始凭证。
（三）应收账款回收期过长，周转速度过慢
应收账款应该是变现能力最强的流动资产之一，因此，其回收期不能过长，否则会企业正常的生产经营活动。但在实际工作中存在着应收账款迟迟不能收回的情况。因此，查账人员应审查企业是否建立定期检查应收账款明细账和催收货款的制度，有无应收账款进行分析，对于账龄在1年以上的款项，查明其拖欠的原因，是否存在款项收回后某些人员通过不正当手段私分的情况。
（四）对坏账损失的处理不合理
《企业会计制度》规定，企业只能采用备抵法核算坏账损失。另外，确认企业坏账损失应按条件，不能随意将可能收回的应收账款确认为坏账损失，造成企业存在大量账外资产的现象。
（五）坏账准备金的计提不正确
《企业会计制度》规定，坏账准备金的计提方法有3种，即销货百分比法、账龄分析法、应收账款余额百分比法。我国普遍采用的是应收账款余额百分比法，因此审查时要审查坏账准备的计提依据，即年末应收账款和其他应收款账户余额之和是否正确，计提比例是否正确，目前一般掌握在3‰—5‰；计提坏账准备时是否考虑了坏账准备账户的期末余额；审查计提坏账准备的会计处理是否正确。
四、常见应收账款及坏账准备的情形及审计调账
【1】利用“坏账准备”账户，任意调节当期利润
（1）情况：若在2001年对某企业年度资产负债表审核时得知，该企业坏账准备提取率为0.4%，该企业年末“应收账款”余额为950000元。经查阅其他相关账目，有关账目记录如下：“坏账准备”账户12月初贷方余额为532元，12月末贷方余额为10532元，“应收票据”年末余额是1203000元，“预付账款”年末余额为480000元，调阅12月31日15号记账凭证，发现年末清算的会计处理是：
借：管理费用10000
贷：坏账准备10000
（2）分析：关于“应收账款”计提坏账准备的，若要查其准确性；我们应运用验算法。从该案例上看，年末“应收账款”余额是950000元，若按0.4%的比例计提，2001年年末“坏账准备”年末余额应该是3800元，又因为12月初“坏账准备”账户的贷方余额是532元，所以2001年末坏账准备再提取3268元即可。但从该企业年末坏账准备计提上看，计提数是10000元，而年末“坏账准备”账户余额是10532元，多提6732元的管理费用。经验证，该企业属于虚增计提基数，将“预付账款”480000元和“应收票据”1203000元也作为计提坏账准备的计提基数即（950000+1203000+480000）*0.4%=10532元。又因为12月初“坏账准备”贷方余额是532元，所以该企业年末计提了10000元的坏账准备金。
（3）问题：《企业会计制度》规定只有在有确凿证据表明其不符合预付账款性质，或因供货单位破产、撤销等原因无望再收到所购货物时才能将“预付账款”的金额转入“其他应收款”科目并计提坏账准备；如果有确凿证据证明不能够收回或收回的可能性不大时，将“应收票据”的账面余额转入“应收账款”，并计提坏账准备。该企业为了降低本年度纳税所得额，故意将不符合条件的“应收票据”及“预付账款”纳入计提范围，虚列、多列费用，从而使当期利润减少6732元，达到偷漏税的目的。
（4）调账：如果该在12月31日前查清，应在12月31日编制一张记账凭证，将多提的坏账准备如数冲回
借：坏账准备6732
贷：管理费用6732
如果问题在次年查清（假定所得税率33%）
借：坏账准备6732
贷：以前年度损益调整4510.44
应交税金——应交所得税2221.56
借：以前年度损益调整4510.44
贷：利润分配4510.44
【2】利用应收账款虚列当期收入
（1）情况：在2001年查阅某承包账目时，发现12月份“主营业务收入”及“应收账款”账户较以往各期发生额较大。根据账簿记录调阅有关记账凭证，发现12月25日18号凭证是：
借：应收账款1053000
贷：主营业务收入900000
应交税金——应交增值税（销项税额）153000
12月28号25号凭证的内容是：
借：应收账款702000
贷：主营业务收入600000
应交税金——应交增值税（销项税额）102000
12月29日30号凭证的内容是：
借：应收账款255000
贷：应交税金——应交增值税（销项税额）255000
在查阅上述三张记账凭证时发现，均未附任何原始凭证。查阅有关“库存商品”和“应收账款”明细账时，这些明细账中均未做登记。
（2）：根据核算原则中的及时性原则，业务发生后应及时登记相关账目，而运用审阅法和核对法发现，该企业库存商品和应收账款明细账没有相应记录。另外，按规定只有调账业务、年终转账业务及错账更正业务允许记账凭证后面不附原始凭证，但该企业三笔销售业务都没有原始凭证。说明该企业存在虚构主营业务收入的现象，想利用年终虚增收入而虚增当年利润。
（3）调账：若上述问题在年终结账前发现
借：主营业务收入1500000
贷：应收账款1500000
若上述问题在次年被发现（假定所得税率是33%）
借：以前年度损益调整1005000
应交税金——应交所得税495000
贷：应收账款1500000
借：利润分配1005000
贷：以前年度损益调整1005000
在市场迅速与完善的今天，应收账款问题一直困扰着众多企业，大量的应收账款犹如“定时炸弹”，随时给企业带来一定风险。在实际上工作中应收账款往往是有些企业调节收入、营私舞弊的“调节器”成为掩盖各种不正常经营的“防空洞”。这就需要审计工作人员督促企业对自身的应收账款定期或者至少每年年度终了进行全面清查。对于不能收回的应收账款，应当查明原因，追究责任，对于有确凿证据表明确实无法收回的应收账款，根据企业内部制度作为坏账损失，冲销提取坏账损失。
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[1]章文光、曹光四，《审计学》立信会计出版社.2005.9
篇2
建筑施工企业的应收账款是指在施工经营活动中，依据合同规定或价款确认书向发包方主张的债权。建筑市场竞争日趋激烈，越来越多的企业面临着“接工程难，做工程难，收款更难”的困境。一方面，为扩大市场份额，企业要垫付大量的资金来承揽项目；另一方面，发包方拖欠工程款，加大了企业经营和财务风险。面对困境，建筑施工企业应采取积极有效的应收账款管理策略，提高应收账款的周转速度，降低坏账风险。
1.建筑施工企业应收账款的管理现状
1.1建筑施工企业应收账款余额不断增长
近年来，受金融危机、大宗商品价格动荡、人民币升值、以及通货膨胀等因素的影响，建筑施工企业面临着前所未有的风险和挑战，应收账款余额增长幅度较大。据统计，我国建筑施工企业应收账款占流动资金的比重达50%以上，远远高于西方发达国家20%的水平。
1.2社会信用环境欠佳
一方面，建筑施工企业不得不利用市场信用来增强企业竞争力扩大销售规模；另一方面，由于市场经济体制不够完善，企业诚信、企业信用管理和约束机制不够健全，给一些单位和个人进行商业欺诈、恶意拖欠账款、欠账不还造成可乘之机。加之一些企业由于经营管理不善、出现亏损，企业资不抵债，根本无法支付到期款项。
1.3应收账款基础管理工作差
1.3.1领导不够重视。许多企业领导只重视建筑施工产值的增长，忽视了将能否收回所欠工程款及回收应收账款的质量纳入项目管理的相应绩效考核中，使得项目管理人员只重产值完成的多少，而不考虑工程项目的现金流情况。
1.3.2内部激励机制不健全。有些企业为了调动工程项目管理人员的积极性，往往只将工资报酬与完成工程量挂钩，而忽略产生坏账的可能性，未将应收账款纳入考核体系。科技论文。项目管理人员为了个人利益，只片面关心工程量的完成情况，导致应收账款大幅度上升。
1.3.3企业内部对应收账款管理职责不清，控制薄弱。项目管理人员只埋头工程的进度、安全、质量等方面的管理，而忽视工程现场签证及进度结算；财务人员只管埋头做账、报报表，不了解合同的签订、工程签证、工程进度、付款条款、质保金的约定等情况，管理责任模糊，经营与核算脱节，导致应收账款不能及时核算，只是进行事后反映，不能对应收账款实施有效的监督、管理和控制。
2.应收账款对建筑施工企业的影响
2.1应收账款余额过大容易引发财务危机
建筑施工企业对应收账款管理不到位将使大量资金被在建项目占用，资金不能及时回收，项目的现金流为负值，最终影响企业的经营现金流，在一定程度上影响了资金的使用效率，加大了财务风险。
2.2应收账款的坏账风险对企业盈利状况的影响
逾期应收账款对企业的危害直接体现在坏账风险上，据统计逾期应收账款在一年以上的，其收回的成功率在50%以下，我国企业尤其是建筑施工企业，逾期应收账款已达到60%以上。大量实际已成坏账的应收账款长期挂账，未作相应的账务处理，这样无形中就虚增了企业利润。科技论文。
2.3增加了企业的机会成本
过多的应收账款被占用，使企业应收账款回收期变长。大量流动资金停留在非生产环节上，影响了企业资金循环速度，限制了企业进一步投资扩大再生产的能力，增加了企业的机会成本。
3.建筑施工企业应收账款的管理策略
3.1加强应收账款的成本管理
应收账款管理成本的发生将给企业带来一定的损失，应切实加强应收账款成本管理。在收账过程中，要考虑应收账款成本给企业带来的损失，分别采取信用方式、委托收账等方式，尽快回收账款，加快资金周转，尽可能减少应收账款在各环节造成的损失；另外，一旦诉讼案件发生，在索赔金额中应将应收账款已经形成的成本计算在内，最大限度地争取索赔费用。
3.2加强应收账款的风险管理
强化管理人员对应收账款的风险意识。从项目管理人员、公司各部门到公司高管人员，在抓好工程进度、质量、安全及效益的同时，应充分认识到应收账款给企业带来不可估量的损失，要求全体管理人员从日常工作中培养对工程项目全面管理的风险意识。
3.2.1事前控制，加强项目的可行性研究。建筑施工企业应在承揽工程项目之前对建设单位的资信状况、工程项目的施工环境、项目的资金来源等情况进行全面了解，然后决定是否参与投标。中标后的工程项目应加强合同的管理，真实、完整、合法、有效的合同为工程款及时、足额收回提供法律支持。
3.2.2事中控制，按规定及时结算工程进度款。对于发包发有意拖延付款或拒付，要认真分析，查找真实原因，若暂时性的资金困难，可以适当放宽收款期限，以便为双方合作打下基础；对于合理的拒付，要查找自身原因，及时整改，尽早拿到工程价款结算单；对于无理的拒付，在通过沟通协商仍然无法凑效的情况下，可通过要求停工、行使置留权等方式，要求对方及时支付，以避免完工后资金回收的风险。
3.2.3事后控制，采取灵活多样的收账方式。通过现金折扣、让利清收，债权拍卖、债务重组，放宽收账期限及延期交付工程等方式回收应收而未收的工程剩余款，把收账风险降到最小化。
3.3加强应收账款的日常管理
3.3.1强化客户资信状况调查和评估，根据不同客户，确定合理的信用政策，加强合同管理，完善合同台账制度。
3.3.2建筑施工企业应自觉维护社会信用体系，不故意拖欠供应商和分包商的工程款项，并利用社会舆论、行业监督和法律武器等手段来打击拖欠工程款项和恶意商业欺诈行为，维护正常的市场经济秩序。
3.3.3加强应收账款的计划管理，建立应收账款管理制度。通过这些计划和制度的贯彻实施，使项目管理人员、财务人员、公司各部门明确职责，密切配合，共同对应收账款进行有效的管理、监督和控制。
3.3.4不断完善收账政策。建筑施工企业应加强对应收账款的适时监控，建立应收账款预警制度，及时发现潜在的问题和风险。制定恰当的催收政策和机制，定期监控大额应收账款变动情况。对应收账款的进行账龄分析，对逾期应收款项，分析拖欠原因，对属于工程质量问题的，应积极与业主联系，争取尽快解决纠纷，尽早收款；对于信用良好，暂时出现资金困难的，不应过多干扰，而应积极派人沟通；对资信不良的客户，应加紧催收。
3.3.5建筑施工企业应遵循稳健性原则，积极建立弥补损失的坏账准备金制度。定期对应收账款进行检查，具体分析各应收款项的特征、金额大小、信用期限、债务人的信誉和当时的经营状况等因素，确定应收账款的可收回性，预计可能产生的损失，对符合坏账损失条件的应收账款进行整理上报审批，然后核销，核销后的坏账应按项目逐笔记录备案，以便对项目部进行奖惩兑现。
3.3.6建立应收账款管理考核和责任追究机制。认真落实应收账款终身制，建立和完善责、权、利相结合的经济责任制。科技论文。建筑施工企业应对工程项目制定目标责任，不仅从进度、安全、质量方面进行考核，而且从资金流量方面进行考核，包括从项目开始施工到工程竣工后保修金的回收，直到工程竣工决算后把工程质保金因素都考虑进来，然后兑现奖罚。
建筑施工企业应收账款给企业带来的风险是巨大的，管理工作相当艰巨。施工企业一定要结合自身的实际情况，对应收账款采取全方面、全过程的控制，通过强化应收账款的日常管理，降低应收账款的坏账风险，加快资金回笼，保护企业正当权益。
参考文献:
[1]李树恺.谈企业应收账款的控制和管理.陕西煤炭,2004,（4）.
[2]林诚洲.浅谈加强建筑行业应收账款的管理.发展研究,2005,（1）.
篇3
应收账款是企业因销售商品或提供劳务而形成的债权，实质上是企业为客户提供的一种商业信用。应收账款的形成，一方面有利于企业扩大销售，减少存货，提高市场竞争力；另一方面由于种种不易控制因素，会使企业面临较高的应收账款的风险。应收账款的风险伴随应收账款的出现相应而生，它是指应收账款款项长期难以收回时影响企业的效益，甚至形成呆账、坏账的不确定性。企业在发展的过程中，应收账款的风险是客观存在且对财务状况影响较大。只有通过合理的分析与规避，才能有效发挥应收账款的积极作用。本文试在分析应收账款的风险产生的主要原因，解析应收账款风险对企业的影响，针对企业应收账款管理中存
在的问题探索并提出了相应的防范与管理对策。
关键词：应收账款；应收账款的风险；应收账款管理；风险规避；
abstract
account receivable is creditors rights which arise from selling goods and offering service ,essentially it is a commercial credit provided for customers .on one hand ,the form of accounts receivable are favourable to promote sales,reduce stock,and as well as improve market competition .on the other hand,there will be a high receivables risk confronted by enterprise because of kinds of uncontrollable factors . the reveibables risk is defined as uncertainty for the bad bebt ,which will influence the profit in the long term with loan hard to be recalled.the receivables risk objectively eists ,which eerts a great impact on finacial situation.only if the enterprise reasonablely analyses and takes
aversion action it can fully take advantage of accounts receivable benifits. this paper in the analysis of the accounts receivable arising from the main risk, risk analysis-to-business accounts receivable, accounts receivable management for enterprises that eist to eplore the issues and put forward the corresponding countermeasures to prevent and manage.
key words: account receivable ；receivable risk；account receivable manage；risk aversion
前言
应收账款是企业的主要流动资产之一，对其管理是企业财务管理的一个重要部分。在市场经济条件下,随着竞争激烈的白热化,企业为了稳住自己的销售管道、扩大产品销路、减少存货、增加收入,常常需要向客户提供信用业务,这样就导致了应收账款的产生。应收账款的形成增加了企业经营的风险,影响到企业营运资金周转和经济效益。且据专业机构统计分析,在发达市场经济中,企业逾期应收账款总额一般不高于10%,而在我国,这一比率高达60%以上。能否按期顺利收回应收账款直接关系着企业的现金流量周转速度，如果不引起重视可能会导致企业难以持续经营。因此，加强应收账款风险防范与管理是企业生存和持续发展的关键。
一、应收账款风险的成因
(一)企业经营环境的影响
随着市场竞争的日趋激烈,作为市场一份子的企业,为了在竞争中求得生存,常常采用赊销手段来壮大自己的市场占有份额,尤其是在市场疲软、银根紧缩、资金匮乏的情况下,赊销对企业销售产品、开拓新市场具有更重 要的促销作用。在这种销售策略的推动下,企业的应收账款不断增加,经营的危险性与日剧增。
(二)企业内部的原因
第一,内控制度不健全,管理职责不清。企业基础管理工作薄弱,经济合同和相关的档案数据保管不完善,是应收账款管理工作的重大缺陷之一。
第二,指标体系不科学。企业在设置考核指标时,往往过分强调产值、收入和利润指标,没有对应收账款的回笼和存货占用资金的情况进行考核,导致经营者盲目地追求产值、追求收入、追求利润,而对应收账款却无人问津。
第三,缺乏应有的风险意识。企业在建立信用关系时,常常忽视对客户资信的调查了解,在进行业务来往时,采用先交货后收款的方法来盲目地追求市场占有率,从而为应收账款的发生和回收带来了风险。
第四,日常管理工作不到位,清欠手段单一,办法不多,力度不够。首先,没有定期对账,造成时效中断;其次,财务、审计、监察等部门未能很好地履行监督管理职能;最后是有关责任人责任心不强,收回收不回不关自己的事,造成企业的应收账款居高不下。
二、应收账款风险对企业的影响
(一)应收账款直接影响企业的现金流量
企业通过赊销不断扩大销售,随着销售的增加,应收账款不断膨胀。应收账款的增加直接影响到企业短期偿债能力和现金流量。如有大量的应收账款不仅削弱了企业短期偿债能力,而且随着现金流量的减少,又直接影响到企业的支付能力、偿债能力和周转能力,使得一些单位虽有良好的盈利状况,但却有利润、无资金,账面状况不错而资金匮乏,进而引发财务危机。
(二)应收账款的坏账风险对企业盈利状况的影响
如果企业应收账款数额过大,其实现的利润就会包括大量的应收账款,尤其是逾期应收账款对企业的危害直接体现在坏账风险上,致使企业存在利润风险。
三、加强应收账款风险的防范与管理
(一)实行应收账款的计划管理与动态管理
对应收账款实行计划管理,有助于应收账款能够按着企业希望的目标逐渐回收,达到减少应收账款、增加企业现金流量的目的。因此企业在下达每年的年度预算时,对应收账款的年末余额和回收期都设定了一个相对积极的计划数,使企业的销售策略和回收策略都围绕这个计划数进行,即在产品走俏时,赊销规模从紧;产品疲软时,从宽;资金紧张时,从严;当赊销规模接近警戒线时,应断然采取措施,暂停赊账业务。
应收账款的动态管理是企业对应收账款实行随时跟踪,并根据应收账款发生时间长短,定期对欠款客户、欠款金额、逾期时间等进行列表排队、账龄分析和分级管理,及时调整收账策略与方案,达到减少坏账损失目的的一种方法。通过分级管理,有利于清晰地了解每笔应收账款的实时状态,使管理更加有针对性,应收账款的额度也得到了有效控制。
(二)按规定比例提取坏账准备
在市场经济条件下,各企业业务往来中,有商品赊销就存在坏账风险。为了将坏账风险降到最低且坏账发生时不至于引起企业生产经营和财务收支的困难,就要预先按规定比例提取坏账准备金,在坏账实际发生时,再冲销已提的坏账准备。提取坏账准备金的方法一般有以下三种:
1.账龄分析法。账龄分析法是依据应收账款拖欠时间的长短来分段估计坏账损失的一种方法。通过这种方法可促使企业采取有效的积极措施。
2.应收账款。余额百分比法.我国现行财务会计制度规定,可以按应收账款年末余额的3‰一5‰计提坏账准备。 在此方法下各年度末的坏账准备余额和应收账款余额相配比,保持一定的计提比率,并在资产负债表中以其净额计入资产总额,避免了资产虚增,符合谨慎性原则。
3.赊销百分比法。赊销百分比法是指坏账损失的产生与赊销业务直接相关,坏账损失的估计数应在赊销净值的基础上乘以一定比率来计算。赊销百分比法的基础是赊销净额,它反映的是一个时期的数字,以其为基础计算出的坏账损失估计数也是时期数,即当期应计提的坏账准备金额。
企业应根据自己的实际情况,选择适合自己的计提坏账准备金的方法,为企业今后的顺利发展奠定经济基础。
(三)实行应收账款的责任管理,发挥会计的监督职能
在应收账款的管理上,将“应收账款回收率”直接与单位职工工资收入和单位的经营承包考核挂钩,实行责任管理,树立高度重视意识,将应收账款的管理由财务部门、营销部门共同完成,充分发挥企业会计的监督职能,辅助应收账款的回收,从而形成一种清晰的权利、责任关系。
建立应收款挂账审批制度,实行“谁审批,谁负责”的办法,对每一笔应收账款业务的发生都明确责任人。各单位可根据自身特点和管理情况,赋予不同级别的人员不同金额的审批权限,超过审批权限的,必须请示上一级领导同意后方可批准,金额特别巨大的,需报请企业最高领导批准。
建立营销责任制,引入激励机制,实施奖惩措施。企业可以将欠款回笼作为考核营销部门及营销人员业绩的主要依据,并建立指标考核体系,根据指标完成情况与营销人员的经济效益挂钩,以充分调动其积极性,从而加速应收账款的回收。
(四)对客户的信用进行评估,确定赊销规模
引入客户信用管理机制,对拟赊销的客户资产状况、财务状况、经营能力、以往业务记录、企业信誉等进行深入地实地调查,根据调查的结果来评定其信用等级,并建立赊销客户信用等级档案。同时根据不同用户的信誉等级差别,结合产品市场占有率、市场需求状况及趋势变化等,合理确定每一个客户的销售政策。对于资信差的客户采用现款交易,对资信一般或者较好的客户在现款不被接受的情况下采用承兑汇票的方式,对于资信好的客户则采取分期收款的方式,但在期限和累计金额上要有明确的规定。
(五)实施积极风险转移机制
对部分不能收回的账款可实行风险转移:首先可以采取资产流动性上的转移,即将应收账款转化为流动性和索取权更强的应收票据,在一定程度上防止坏帐损失的发生;其次是对象上的转移,以其应收账款的部分或全部为担保品,在规定期限内向金融机构借款,也可以将应收账款全部出售给金融机构,这样就将应收账款回收中存在的风险部分或全部转嫁给了金融机构;最后还可以实行方向上的转移,当发现应收账款很难收回时,我们可以灵活处理,从客户手中购回自己需要的资产,以抵补这部分应收账款,即企业可以将这部分应收账款看作是事先预付给客户购买资产的款项,实现了应收账款方向上的转移。这样就把不能收回或收回希望很小的应收账款进行了有效地转移,从而避免了企业发生财务危机和经营危机。
结论：综上所述企业经营者对应收账款通过正确、科学地分析,采取一切积极可行的策略,加强应收账款的管理,规避应收账款风险，逐步减少企业的应收账款,以期加速应收账款周转率,增加现金流量,减少坏账损失,为企业今后的发展奠定良好的经济基础，从而步入社会主义市场经济的正轨。
致谢: 通过对会计专业知识的学习，使我受益非浅，弥补了自身知识的欠缺，在此忠心地感谢学校提供了宝贵的学习机会，感谢各科老师给予了我细致的学习辅导，以及对我的支持与肯定！
参考文献：
1 黄明川.浅谈企业应收账款的成因及管理. 商业会计,(7):
篇4
2008年5月及2010年4月,财政部、审计署、证监会、银监会、保监会联合颁发了《企业内部控制基本规范》及《企业内部控制配套指引》,旨在加强和规范企业内部控制,提高企业经营管理水平和风险防范能力,促进企业可持续发展,维护市场经济秩序和社会公众利益。五部门联合发文,促进企业内部控制建设,可见内部控制在企业经营和公司治理过程中的作用之重要。而应收账款不仅在生产经营中占有非常重要的地位,而且在资产负债表中有较高的比率,因此研究应收账款内部控制对企业的发展具有举足轻重的地位。
一、应收账款内部控制存在的问题
目前导致企业应收账款增加、坏账损失的原因应该是多方面的,主要原因由以下几个方面造成的:
1.应收账款内部控制意识淡薄
目前应收账款内部控制在很大程度上仍然是一种人治化管理,缺乏形成一套科学的控制制度。许多企业并没有建立详细的应收账款内部控制制度,缺乏必要的规章制度指导,在控制管理应收账款上存在很大的盲目性和随意性,导致业务部门盲目放账、滥用信用资源,企业遭受巨大的应收账款风险损失。 “滞后”的应收账款内部控制模式
传统的应收账款内部控制模式是风险产生于发货后不能正常收回款项,往往只停留对应收账款在事后追债的状态,应收账款内部控制的主要目的不是防患于未然,而是“亡羊补牢”。从赊销活动的业务流程上看,企业控制的着眼点只是注重交易后的应收账款追讨,忽略交易前管理和交易过程中的信用管理,缺乏一套科学的客户资信审查制度和客户授信管理制度,其结果是事倍功半,不能合理控制应收账款的质量,导致企业损失惨重。 缺乏建立有效的信用管理制度
很多企业一直以来处于信用管理制度缺失的状态,客户资料收集、资信调查等功能较差,事前的资信评估非常薄弱,缺乏规范的信用销售程序予以约束,对付款人资产负债以及信用情况未做深入调查,不重视对应收账款风险的评估分析。往往是销售部门为了片面扩大销路、提升市场占有率,事前的信用调查不充分或者形同虚设,而财务部门负责收款,两者缺乏沟通,加大了形成呆账和坏账的可能性,从而增加了企业的经营风险。 机构职责划分不清,执行力欠佳
部分企业的组织机构及职能设置还不能适应市场竞争及信用管理的要求。与应收账款内部控制相关的职能部门一般有市场部、销售部、财务部、风险管理部等,这些机构交叉管理,职责划分不清;各行其是,缺乏协调和沟通,不能对产品订货情况、销售情况、货款回收和销售获利等情况进行及时有效监控,没有具体的责任主体对应收账款的回收负责。坏账发生时,各部门相互推诱,缺乏责任感,致使应收账款不能得到有效的控制。
二、加强企业应收账款内部控制的对策
应收账款管理出现的问题来自多个方面,解决这一问题需要加强应收账款内部控制管理。内部控制是一项与实践联系相当紧密的管理手段,因此建立一套符合企业发展实际的应收账款内部控制制度十分必要。企业各项会计控制制度都应有明确的控制目标。
1.建立合理的应收账款内部的控制目标
控制目标包括保证应收账款业务会计核算资料准确可靠,力求应收账款及时回收,减少坏账损失的发生。企业按照会计准则相关规定核算应收账款业务,正确编制会计凭证,及时记录会计账簿,保证应收账款业务会计核算资料准确可靠。应收账款因为赊销行为而产生,应收账款意味着企业的流动资金被对方所占用。如果资金过多地占用在应收账款上,必然影响资金的周转速度,导致企业资金链紧张。由于企业大量应收账款的存在,企业难免要发生坏账损失。企业应加强信用管理,加大催收力度,适时进行账龄分析,对超过账龄的应收账款及时反馈信息,重点管理,尽可能减少坏账损失的发生。 健全应收账款的内部控制制度
(1)职责分工控制,在赊销业务中赊销批准与销货职能应分离,发货、开票、收款、记账职责相分离。
(2)授权审批控制,包括赊销、发出货物、销售价格、销售条件、运费、折扣、坏账等等必须经有关人员审批。
(3)凭证和记录控制,包括建立各种凭证、账簿制度,及时记账、登账。
(4)检查控制,定期核对应收账款的总账和明细账,并做好内部核查制度,对销售与收款业务的岗位设置、制度执行以及销售、收款的管理情况等等。 建立应收账款预警制度和责任管理
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国内外对于会计舞弊的定义从不同的角度有着不同的理解。至目前为止，对于会计舞弊这一概念学术界尚未有一致的定义。根据我国2001年7月的《独立审计具体准则第8号——错误与舞弊》中对“会计舞弊”的定义为：导致会计报表产生不实反映的故意行为：包括会计人员或有关当事人为了谋取经济利益采取非法手段进行会计处理的不法行为。《中国注册会计师审计准则第1141号》将会计舞弊定义为：被审计单位的管理层、治理层、员工或第三方使用欺骗手段获取不正当或非法利益的故意行为。
由此可见，会计舞弊是指财务造假主体为获取不正当经济利益采取非法手段故意的、有目的的谎报具有重要性质和实质性财务事实的违法行为。
二、上市公司会计舞弊的表现形式
（一）利用关联交易：
1.关联购销。关联方之间的商品销售和提供劳务，最终并未将其产品销售出去，形成上市公司与其关联企业之间的利润转移而已。
2.关联方企业相互承担债务和费用。上市后，控股公司继续由关联公司为其提供后勤服务。因为各项收费的具体标准和摊销原则操作弹性很大。当股份公司出现经营不善等情况时，子公司可以主动调低上市公司的应缴费用，或直接承担控股公司的相关费用等以此达到转移费用、增加上市公司利润的目的。
3.虚构关联交易。主要做法是在关联双方签订销售合同时，将库存商品中尚未出售的资产确认为主营业务收入，将不符合资产确认条件的资产确认为资产；从而虚增企业当年的主营业务收入。上市公司与关联方之间通过银行间相互转账虚列收入、虚支成本从而达到虚构利润的目的。
（二）运用不恰当会计政策：
1.改变折旧政策。折旧政策包括两个因素即折旧方法和折旧年限。折旧年限的确定可以通过人为估计来实现，上市公司可以依据资产预期经济利益的实现方式选择折旧方法，但因实现方式的概念并不清晰。通常试图通过降低当期的折旧费用的手段来从而增加当期利润。
2.滥用资产减值准备。我国企业会计准则中明确规定的不允许转回减值的资产主要是固定资产、无形资产、在建工程以长期股权投资等长期性资产，其他如存货、应收账款、短期投资、长期投资、委托贷款等资产的减值准备仍可转回。
3.使用不当的收入确认方法。根据新会计准则，收入的确认应该在满足收入的确认条件时才应予以确认和记录。但我国上市公司的管理层经常通过舞弊的手段虚增销售收入。主要方法包括提前确认收入和扩大销售核算范围虚增收入。
4.使用不当的费用确认方法。收益性支出资本化，就是将期间费用以及应当与本期收入配比的营业成本等故意列作长期资产，以此虚增利润。
费用摊提目标化，企业基于配股、增发等融资目的，或者为了迎合市场盈利预期等，常常人为调节诸如广告费、折旧费、研发费、预计损失、无形资产摊销等费用的计提或推销的依据比例、固定资产、无形资产折旧及推销期限的延长或缩短均可使当期费用减少或增加。
（三）虚构交易事项：
虚构交易事项通常涉及到虚构销售业务、伪造经济合同、填制虚假发票、银行账单、海关报关单、税务发票等等一系列原始凭证。
三、上市公司会计舞弊行为的识别
1.资产负债表项目分析
（1）资产项目分析。分析应收账款项目首先要考虑应收账款的规模与企业的信用政策、经营方式、行业特点是否相称，考虑应收账款的来源。其次，应该考察企业应收账款背后是否有真实的交易，企业是否按规定对应收账款计提了充足的坏账准备，并且建立了科学的应收账款管理政策。
（2）负债项目分析。分析负债项目要同企业的经营形式相联系，分析企业采购政策、分利政策、付款政策和其他经营特点。对于商业企业，通常是流动负债和销售收入同时增长；对于工业企业，通常是长期负债和利润项目增长，而流动负债无明显变化。
2.利润表项目分析
（1）收入项目识别。首先要关注主营业务收入增长速度。其次，要分析主营业务税金与主营业务收入比例是否合理。第三，将主营业务收入与现金流量表结合分析，判断其与现金流入量是否协调。
（2）费用项目识别。对于费用项目的分析应当重点关注两点。一是销售费用与销售收入的数额。二是关注应收账款的坏账准备。
（3）利润操纵分析。分析企业是否存在利润操纵，首先要判断企业利润的来源，如果企业利润中有很大一部分来自一次性利得而不是企业的营业利润，那么利润真实性则需要深入分析。长期依靠利得获利的企业，缺乏核心竞争力，持续经营的前景不容乐观。并且利用利得操纵利润操作上容易，效果直接而明显，是上市公司的常用手段。
此外，要留意企业利润的现金保障。企业现金流既是企业盈利能力的体现，也是企业支付能力和偿债能力的保障。通常来讲，企业通过粉饰利润表进行财务舞弊的可能性比较大，而操纵企业现金流的难度却非常大，因此分析企业价值和盈余质量时，一定要分析现金流量。有些企业净利润很高，经营现金流量净额却很低甚至为负，这些上市公司实施财务舞弊的可能性较大，因为虚构的交易收入可以虚增盈余，但那些子虚乌有的所谓应收账款是无论如何也带不来现金流量的。
参考文献：
[1]我国上市公司会计舞弊的识别研究 杨薇 《河南大学硕士论文》2008-05-01
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2009年又有一座新厂区建成投入使用，说明了公司的经营规模正在逐步扩大。但是，随着公司规模的不断扩张，公司现存的管理工作水平函待提高，而作为公司管理工作核心的财务管理工作自然成为公司在提升管理水平中的一个重要的环节。
二、南晶公司应收账款现状分析
（一）南晶公司应收账款财务指标分析
2011年6月31日，公司应收账款达到2331万元，占流动资产的59%,占总资产的25%.2011年上半年公司产品销售收入比2010年下降了9.6%,但净利润降幅却高达39.5%.固然，由于这两年厂家之间竞争加剧，利润空间下降是导致利润大幅下降的主要原因外，应收账款在收入、利润都下降的前提下，却以19.9%的增幅在增长。可以看出，应收账款居高不下、连年增加无疑也对利润的大幅下降起了推波助澜的作用。
（二）南晶公司应收账款的账龄分析
公司6个月以上的应收账款占应收账款总额的55%,而其中三年以上的应收账款就占到了总额的13%.换句话说，公司的很大一部分的应收账款都已经失去流动性了，变现能力很差，已经不能称其为流动资产了。所以公司营运资金紧张，回收的风险很高，也就不足为奇了。
如此高比例的逾期应收账款的存在，说明公司在应收账款的管理上存在很大的问题。它给公司带来的损失决不仅仅是账面上所体现出来的损失，如果计入应收账款的管理成本（主要包括：客户信用调查费用、账簿记录与保管费用、催款费、信息收集费用及其他费用等）及坏账损失成本，应收账款管理不善而对公司经营造成的损失无疑是非常巨大的，对公司的正常经营带来极为不利的影响：
1.降低资金使用效率，延长正常营业周期，增加资金供给的负担，降低南晶公司支付能力。应收账款占有流动资金数额大，加剧了公司周转资金不足的困难。公司在赊销产品时，发出存货，货款却不能同时收回，而公司对逾期不还款的客户若不能采取相应措施，会使公司流动资金被大量占用，长此以往必将影响公司流动资金的周转，资金使用效率降低，使公司货币资金短缺，增加资金供给的负担，从而影响公司的正常开支和正常生产经营，公司的支付能力也会降低，公司信誉、形象也会受到影响，会使公司经营陷入困境。
2.虚增公司经营成果，公司业绩与利润中相当一部分只是“纸上财富”并且还有提前纳税的负担。应收账款夸大了公司经营成果，使公司存在着潜亏或损失。目前，我国公司确认收入时遵循权责发生制原则，发生赊销的账务处理为，借记“应收账款”科目，贷记“主营业务收入”或“其它业务收入”科目，将赊销收入全部记入当期收入，公司本期利润的增加并不能表示本期实现的现金收入。如果对应收账款管理不善，则会加速公司现金流出，如公司流转税支出的增加。应收账款带来销售收入，但实际并未收到现金，而流转税是以销售为计算依据的，公司必须按时以现金交纳税收。这样，反而使公司不得不运用有限的流动资金来垫付各种税金和费用，公司交纳的流转税如增值税、营业税、消费税、资源税以及城市建设税等等，必然会随着销售收入的增加而增加，公司增加了提前纳税的负担。另外，根据谨慎原则，公司可根据实际情况对应收账款自行计提坏账准备，但在实务中，为了便于纳税，有关税法、行政法规中明确规定，计提比例一般为3‰-5‰。如果公司应收账款大量存在，存在坏账的可能性也会随之增加，即实际发生的坏账损失远远超过提取的坏账准备。这样，等于夸大了公司的经营成果，而对可能发生的损失不能充分估计。
3.公司持有成本加大，增加管理成本、机会成本、收帐成本、坏帐损失。公司信用销售发生的应收账款何时能够变现，以购销双方协商的时间收回，但在实际工作中十分复杂，客户往往有意无意地无限拖延。而公司持有的应收账款持续的时间越长，收账费用就越高，坏账风险也就越大，这样就会使公司产生额外的成本。持有应收账款的成本大体上包括管理成本、机会成本和短缺成本，管理成本是指对应收账款进行管理而耗费的开支，如对客户的资信调查费用，收账费用、坏账损失等等；机会成本是指资金投放在应收账款上所丧失的其他投入，即公司资金如果不被应收账款占用，就可用于其他投资而取得相应的收益，或归还银行借款而减少的利息负担。
三、南晶公司应收账款管理存在的问题及原因
不良应收账款的存在，会极大程度地影响公司的经营，进而影响公司的绩效，严重时甚至会危及公司的生存。那么，南晶公司应收账款管理存在哪些问题，其存在的原因又是什么呢？有必要进行进一步的分析，进而找出解决问题的关键。
（一）公司对销售风险控制滞后
目前药品行业市场竞争十分激烈，销售人员对于任何客户都不会轻易舍弃。真正的风险控制是在销售员与客户签订合同后才开始的，公司也希望通过对签订的销售合同的严格把关来达到控制风险的目的。而这种把关本身只是对合同文本本身的一种控制，真正风险来源是客户，即客户违约的概率不仅仅是合同条款本身。同时，各部门在参加合同把关时，也只是从本部门的角度考虑合同情况，不能对销售合同进行总体评估和把握。
（二）合同执行上的缺陷
由于相关部门未能严格执行合同导致大量应收账款拖欠，按照规定公司只有在至少收到货款时才能开增值税专用发票，然而落实到实际上，有些片区为了留住一些老客户或是拉拢新客户，没有付款就开出增值税专用发票，失去了对客户的约束力，造成货款拖欠的问题，同时反映片区销售过程中在对合同执行缺乏严肃性。
（三）公司应收账款流失严重
通过对公司几个销售片区应收账款的调查结果显示，应收账款流失严重，有的销售片区账面应收账款占实际发生应收账款的75%,账面平均应收账款为实际发生应收账款的82%,造成公司应收账款流失除上面谈到的外主要表现为以下几个方面：
1.业务员直接从购货方提走货款
业务员违反财务和销售制度，直接从购货方提走货款，不交回公司。这种情况有几种操作方法。一种是进行现金交易，收取的货款直接纳入业务员的腰包；另一种是业务员采取向购货单位借款，购货单位直接在应付账款中扣除借款冲抵货款。
2.走货
走货即明为销往甲方而实际上销往与甲方并无业务关系的单位，甲方未收货，由业务员提取货物后销给乙方。论文格式比如业务员找一家没有直接业务关系的单位，货和发票都发往此单位，但该单位并不收货和发票，业务员再提走货物以低价直接在市场上销售或销售给另外的客户以获取现金。
3.违规兼职与购货单位串通一气
一部分业务员违规兼职，同时兼做其他药厂的业务，为了某种利益或原因与购货单位串通一气，将应付甲公司的货款付往乙公司，而所附发票又为甲公司发票。
4.销售折让中应收账款不实
应收账款中包含销售折让，而财务部门不知晓，未作财务处理，造成应收账款不实。业务员在进行交易时承诺给购货方一定的让利，而业务员又未通知财务做折让处理，直接挂在应收账款上。购货单位在付货款时，直接在应付货款中扣除让利部分。如某些单位甚至只按货款的85%付款，折让幅度最高达到15%,低的5%.
5.发票遗失而拒付款
有一些购货单位自身管理不规范，不是货到入库即入账，及时做应付账款挂账，往往是要求厂方先发货，等销货完后再开发票送购货方财务部门挂账等待付款。这样发票长期压在购货方业务员或有关人员手中，时间一长，造成部分发票遗失而拒付款，或者重复开发票虚增应收账款。
四、南晶公司应收账款管理对策
南晶公司作为一家中型的药品生产公司，其体现行业特色的生产方式和经营过程，决定了在应收账款管理上所面临风险、控制目标、程序和方法等方面具有一定的特殊性。但是其以最大限度的提高应收账款效益的目标和方法，针对不同公司必然存在很多的共性，该公司构建应收账款管理体系对于各类公司加强应收账款管理具有较强的借鉴意义。
（一）完善应收账款管理组织机构
传统的应收账款管理把管理重点放在对逾期应收账款的催收上，管理起点是应收账款逾期以后，因而它是一种被动的、事后的控制。科学的应收账款管理应该从事前防范、事中控制和事后处置三个环节对应收账款实施全方位、全过程的管理，并把管理措施和管理责任分解到应收账款管理的各个环节，实现风险识别和评估、风险防范、风险控制的有机结合，建立一套完整、科学、合理的应收账款管理系统。
根据南晶公司的管理模式、业务特点和组织机构的设置情况，考虑经营规模和经济性原则，建议将各事业部下属市场营销部收到公司层面，设立统一的销售部，实现对公司产品销售业务的集中管理。同时在公司层面增设独立的信用管理部，构建在“应收账款管理委员会”协调下由信用管理部、销售部、财务部、法务部、审计监察部组成的、完整的应收账款管理组织架构。
例如：信用管理部会同销售部、财务部、法务部等职能部门，根据公司发展战略和现金流量情况制定公司信用政策。包括信用标准、信用期限、收款政策等，报请应收账款管理委员会批准后执行；销售部门及销售人员负责客户资信调查，收集客户资信资料，出具客户信用调查报告并提交信用管理部；信用管理部根据销售部和销售人员提交的信用调查报告，结合自身调查情况（必要时信用管理部门可以直接调查客户信用情况），运用专业知识和技术，对客户的信用风险进行识别、分析和评估，确定不同客户的信用级别，并根据不同客户的信用级别，提出相应的信用额度和信用期限等，通知销售部门执行……审计监察部对应收账款管理制度的执行情况等进行监督检查。
（二）防范信用风险，控制应收账款发生
1.制订信用标准
信用标准是指公司同意向客户提供商业信用的基本要求，是给予客户最低的信用条件，通常用预期坏账损失率表示。制定信用标准的目的是实现应收账款风险、收益与成本的最佳选择。南晶公司在确定信用标准时着重考虑三个因素：
（1）市场竞争情况。面对激烈的市场竞争，公司要知己知彼，根据自身的竞争实力、财务状况等，通过相应的信用标准，提高市场竞争力，取得竞争优势；（2）公司的抗风险能力。风险承受能力的强弱直接影响到信用标准高低的选择。公司抗风险能力强，就可以以较低的信用标准争取客户，扩大产品销售。反之，则只能执行严格的信用标准，最大限度地降低违约风险；（3）客户的资信程度。客户资信程度高，违约风险就小，公司就可以提供较低的信用标准，以扩大商品销售。反之客户的资信程度低，违约风险就高，公司必须实行严格的信用标准，控制坏账损失的发生。因此，确定信用标准时，必须对客户群进行分类，对客户的资信程度进行充分调查、了解和分析，识别潜在信用风险，确定客户信用等级，并针对不同客户信用情况给予不同的信用标准。
目前，工程机械制造行业市场竞争激烈，南晶公司产品市场竞争力不强，资金周转紧张、抗风险能力比较弱，但出于扩大商品销售的目的，建议考虑以预期坏账损失率3%作为信用标准，即对预期坏账损失率低于3%的客户给予信用销售，对预期坏账损失率高于或等于3%的客户不给予信用销售，控制对信用销售客户的选择。
2.建立客户信用评估机制
信用风险识别只是对客户潜在的信用风险因素及其影响进行的一种了解。为了实现对信用风险的有效控制，还需要公司对客户信用情况进行评估，并针对不同信用级别的客户实行不同的信用政策。只有这样，才能真真实现对应收账款的事前控制。信用评估又称信用评价、资信评估、资信评级。是指由特定的机构或部门根据“公正、客观、科学”的原则，按照一定的方法和程序，在对客户进行前期调研和系统分析的基础上，对客户的信用能力可靠性、安全性进行评价，并以专用符号或简单文字加以表达的一种管理活动。
（三）完善应收账款回收日常控制措施
1.事前控制
应收账款的事前控制也就是在销售环节的控制。应收账款是指公司因销售商品、产品、提供劳务等应向购货单位或接受劳务单位收取的款项，也就是说应收账款是由于公司的销售行为产生的，因此要有效的控制应收账款必须从其产生的源头即公司的销售行为抓起。
2.事中控制
（1）信用管理部门应对赊销客户的资料进行动态管理，随时关注对方的相关信息。
（2）会计部门应定期向赊销客户寄送对账单，以确保双方在应付账款数额、还款期限、还款方式等方面的认可一致；对客户提出的异议要及时查明原因，做出相应调整；根据信用管理部门提供的信息督促相关销售人员提前催收账款，避免发生坏账损失。
（3）销售部门也应随时关注赊销客户的信息，并根据会计部门的要求催收那些被认为有可能成为坏账的款项。
3.事后控制
赊销合同到期时，会计部门应书面通知相关销售人员进行款项催收。对于顺利收回的款项应及时入账。对于逾期未收回的款项，会计部门应及时报告给有关的决策机构进行审查，以确定是否确认为坏账。如果确认为坏账损失，应做出相应的账务处理，在账面上核销该笔应收账款；但信用管理部门和相关销售人员还应继续关注赊销客户的情况，一旦发现其经营状况或其他情况好转，有了还款可能，应及时通知会计部门并加以催收；会计部门也应对己注销的坏账进行备查登记，并加强监督，如仍旧定期寄送对账单，以防止相关人员己私自收回坏账却据为己有。
结论
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我国上市公司发生舞弊行为的案例层出不穷，其舞弊行为对资本市场的危害性很大，它不仅传递错误信息，误导利益相关者（股东、债权人、供应商、客户等）的决策，还可能导致社会公众对上市公司、中介机构、甚至整个资本市场信心的削弱，从而影响整个经济的发展。舞弊因从事者身份不同，而有所谓的管理舞弊与非管理舞弊之分。非管理舞弊又称为员工舞弊。管理舞弊中的“管理”泛指各中上管理层。如何防范和有效识别上市公司管理舞弊是目前会计领域关注的焦点。杰克・波罗格纳和罗伯特・林德奎斯特认为管理舞弊是由担负管理职责的职员从事的谎报公司或本单位业绩水平的舞弊，其目的是从这类舞弊中寻求获得晋升、奖金或其他经济激励的地位形象的好处。本文将管理舞弊定义为管理阶层蓄意虚报财务报表，以达到获取不法利益的目的，这是从审计角度对舞弊做出的一个界定，其主体舞弊人员是公司的管理层，在公司的管理职责中担任一定的角色，而不是普通职员，通过编制虚假财务报告以欺骗股东、债权人或其他利益相关者，是一种欺诈行为。管理舞弊可以对企业有利，也可以损害企业的利益，例如，价格制定、公司逃避税收等通常对企业业绩的提升来说是有利的。管理舞弊是一种业绩舞弊，管理层故意通过重大误导性财务报表来损害投资者和债权人等利益相关者的舞弊行为。从以上对管理舞弊定义的阐述来看，财务报告是管理舞弊的主要手段和媒介，在很大程度上人们将管理舞弊等同于财务报告舞弊。本文主要从来自于财务报告公开信息的财务指标角度对管理舞弊进行识别研究。本文将研究对象界定为影响财务数据的舞弊性财务报表。目前的研究主要以披露受处罚的舞弊上市公司为研究对象，没有对研究样本进行分类研究，而企业的类型或发展阶段与其进行舞弊的动机、手段有密切关系。处于不同生命周期阶段的企业所面临的财务风险和经营风险、财务特征都有所不同，所面临压力也有差异。如用相同指标或模型来判别不同类型公司的舞弊行为，其判别作用有可能会被削弱。本文基于生命周期理论，以成长期上市公司为研究对象，对其舞弊行为进行实证研究，以期发现能有效识别其舞弊行为的指标变量。
二、研究设计
（一）研究假设上市公司的成长速度对于提高公司形象，增加投资者信心无疑起着举足轻重的作用。站在投资者的角度，在股票价格总体不断向上增长的历史趋势中，只有抓住那些以“接力”方式推动股市价格长期向上的、最活跃的、处于生命周期上升阶段的公司，才是投资者获得满意回报的保证，对他们说，没有成长性就没有好公司，统计资料也表明绝大多数投资者看好的是企业的成长性。因此，如何保持企业的成长速度就成为管理层关心的问题，为此企业管理层通常会制定激进的财务业绩目标。由于销售收入是衡量企业成长速度的基本指标，也是投资者较为关注的指标，因此当管理层有粉饰成长速度的动机时，很可能会通过虚增销售收入来达到目的。综上所述，上市公司为了保持高成长性，防止股票价格下降甚至抬高股票价格很可能会虚增销售收入或虚增利润来制造企业稳定高速发展的假象。通过以上分析提出假设：
假设1：虚增销售收入成为成长期上市公司舞弊的主要手段
会计盈余数据是上市公司舞弊的主要对象。国内外研究多从盈余的含金量对舞弊公司盈余质量进行考察（Thomas A.Lee，Robert W.Ingram和Howard，1999；耿建新等，2002）。本文认为，首先对于成长期上市公司来说虚增收入或应收账款长期挂账不能引起现金流量的增加，因此预期舞弊公司的经营活动现金流量可能显著低于正常的成长期公司；其次一个诚信度较高的企业，净利润可以更好地反映企业的真实业绩；但对于一个欲掩盖真实情况的公司来说，账面净利润就会含有操纵账面数的可能。而现金指标在收付实现制基础上产生，且需由第三方机构――银行提供相关数据，因此现金指标的真实性较高。而净利润与经营活动现金流量之间的差额越大越能说明两点：该公司很可能存在着没有真实现金流入的虚假收益；或者即使该公司的利润真实，公司产生现金流的能力相对不足。本文采用（净利润-经营活动现金流量）/上期资产总额作为考察盈余质量的主要指标。通过以上分析提出假设：
假设2：盈余质量低的成长期上市公司发生舞弊的可能性较高
假设2a：舞弊公司的（净利润-经营活动现金流量）/上期资产总额要高于正常公司
Beneish教授在其1999年的实证研究中发现舞弊公司的资产质量与正常公司之间存在显著差异。上市公司对盈余的舞弊必然引起相关项目如资产项目的不正常变动，本文选取的反映企业资产质量的指标是各项资产占流动资产或总资产的比重。上市公司在虚构销售收入或少转成本和费用的同时，常常会引起某些资产项目如应收账款等的增加，本文预期，舞弊样本的应收账款可能显著高于正常样本。其他应收账款项目常被造假者用来充当临时的不当资产存储器，它在一定程度上体现了企业与正常经营业务无关的有关各方的资金往来，反映企业与关联方之间复杂的之间关系，如出售投资给关联方后应该收回的款项等。因此预期舞弊样本的其他应收款占流动资产的比例可能显著高于正常样本。为此，提出假设：
假设3：资产质量差的成长期上市公司发生舞弊的可能性较高
假设3a：舞弊样本的货币资金、应收账款、 其他应收款占流动资产的比例、流动资产占资产总额的比例、应收账款增长率与正常公司相比存在显著差异
较高的财务杠杆可能会给成长期公司带来偿债能力问题。当偿债能力发生问题时，企业违反契约条款的风险加大，管理层很可能通过舞弊避免陷入这种困境。衡量企业的偿债能力需从企业的长期偿债能力和短期偿债能力两个方面综合评价。负债权益比是反映企业长期偿债能力的指标，负债权益比越高，企业违反债务契约的风险就越大，获得新的贷款的难度就会增加，故预期该比例越高，上市公司就可能越有舞弊行为。由于存货相对于其他流动资产变现速度较慢，因此扣除了存货的速动比率在理论上比流动比率能更好地反映上市公司的短期偿债能力。由于舞弊公司上市公司虚构收入很可能会产生大量的应收账款，为此，提出假设：
假设4a：舞弊公司的负债权益比可能显著高于正常公司
假设4b：舞弊公司的（流动资产-存货-应收账款）/流动负债可能显著低于正常公司
成长期上市公司一般会采用较一般公司更为宽松的赊销政策，如更长的信用期等，因此成长期上市公司的应收账款比较多，周转也比较慢；同时，公司很可能由于缺乏货币现金，营运能力出现问题从而影响企业正常发展；另外，上市公司通过虚假销售或是提前确认销售收入调整利润额，这些销售业务无法取得现金，这些造假手段也必然会影响应收账款的周转率，因此应收账款周转率表现在财务指标上，一方面表现为应收账款/销售收入的提高，另一方面还可能体现为较低的应收账款周转率。上市公司的营运能力反映了企业资产周转状况，资金周转状况越好，说明企业经营管理水平越高，资金的利用效率越高。一旦出现营运能力问题，必然会影响到企业的供、产、销，企业会因此陷入经营困境。因此当企业营运能力指标出现异常时，舞弊的可能性较高。为此，提出假设：
假设5：营运能力低的成长期上市公司发生舞弊的可能性比较高
假设5a：舞弊样本的应收账款周转率可能显著高于正常公司；应收账款/销售收入可能显著高于正常公司
假设5b：舞弊样本的资产周转率可能显著低于正常公司
企业经营活动产生的现金流量可以不断增加企业内部的资金积累，为企业扩大再生产、偿还债务提供资金支持。只有良好的经营活动现金流入才能增强企业的盈利能力，使企业保持良好的财务状况。如果经营活动现金流量出现问题，公司的财务健康也最终肯定要出现恶化。此外，通过虚构业务等手段并不能引起现金的流入，因此该类公司的现金获取能力可能显得不正常。因此，一旦经营活动的现金流入出现异常，其账面利润再高，其财务状况依然令人怀疑。本文采用当期经营活动现金净流量/平均资产指标来对舞弊公司的获取现金能力来进行考察。为此，提出假设：
假设6：获取经营活动现金能力较低的成长期上市公司发生舞弊的可能性较高
假设6a：舞弊样本的经营活动现金净流量/平均资产可能显著低于正常公司
（二）样本选取和数据来源本文的研究样本选择范围定在2004年至2009年因财务报告存在重大虚假陈述行为并对当年财务报表产生重大影响（主要涉及利润造假），并被中国证监会、证交所、财政部等监管部门处罚或有关媒体曝光的上市公司。在此基础上，对所搜集到的舞弊样本按照一定方法筛选出成长期上市公司作为本文的研究对象。目前国外对生命周期的划分依据有多种，从现有的企业生命周期阶段划分研究成果来看，有从管理风格出发（Greiner，1972; Churchill N.C and Lewis V.1，1983）;从实现企业目标（e）、行政（A）、创新精神（E）、整合（I）角度（Adizes，1989），也有从企业规模或销售额（Timmons，1990;Flamholt，1986;陈佳贵，1988）。当前对企业生命周期性的衡量主要是通过企业规模或销售额等指标的扩大或缩小作为判断企业处于哪一个生命阶段的依据（全怀周，2003）。本文以上述相关文献为依据，并考虑划分成本问题，选择销售额及其成长速度作为划分企业发展阶段的基础。在企业不同的生命周期阶段，销售额会呈现出一些不同的特征：在初创期，销售额比较低；在成长期，销售额迅猛增长；进入成熟期后，销售额缓慢增长或开始下降；在衰退期，销售额则一直下降。销售额是一个绝对数指标，而销售额的成长速度是相对指标，两者相结合能更好的反映企业生命周期阶段的变化。因此，本文采用销售额及其成长速度作为划分标准。由于搜集到的舞弊公司往往涉及到好几个舞弊年度。为了更清楚地分析造假公司由于舞弊而引起的异常财务指标，本文为每个舞弊样本选取了一个配对样本。同样，配对样本的选取也必须采用以上划分标准，选取处于成长阶段的正常公司。控制样本的选取标准：选取与舞弊公司同年度、同行业，并且与舞弊公司当年资产总额最为接近的A股上市公司。对两组样本的规模进行了一致性检验，结果见（表1）显示：两组样本在规模上无显著差异，满足选样要求。本研究样本所使用的相关数据和资料分布有以下来源：中国证监会、证交所、财政部、审计署等监管部门公开的处罚公告；中国上市公司财务数据库查询系统（CSMAR）；巨潮资讯网、巨灵信息网等媒体网站。
（三）识别指标体系的建立以上分析是建立本文识别指标体系的基础，并考虑了指标的可获得性。下表为本文所建立的财务指标体系见（表2）。指标的分类以上述理论分析为依据。
三、实证结果分析
（一）显著性检验 将收集到的舞弊样本和配对样本按0、1分组，1为舞弊公司，0为非舞弊公司，采用Spass17.0对收集到的数据进行处理，进行舞弊样本和配对样本的变量显著性检验，以期能找出显著的指标变量，并建立有效识别舞弊的判别模型。变量指标的T检验和Mann-Whitey U检验的显著性检验结果如（表3）所示。从以上指标变量的显著性统计结果可以得出以下结论：（1）代表盈余质量的指标变量（（净利润-经营活动现金流量）/上年资产）在0.05的显著性水平下通过了T检验和U检验，其Sig值分别为0.014和0，027，且相关符号为正，与假设2相符。这表明盈利质量低下的成长期上市公司发生舞弊的可能性较大。一般说来，盈利能力的增长会产生相应的现金流量，但当由于虚增收入或利润引起账面盈利的大幅增长，而经营活动现金流量却没有相应增加时，可以认为该公司增加的利润存在着虚假成分。（2）有关资产组成的指标如应收账款、其他应收款占流动资产比重显著高于配对样本。其中流动资产/资产总额、其他应收款/流动资产在0.05的显著性水平下通过了T检验和U检验，且符号为正；应收账款/流动资产在0.15的显著性水平下也显著高于配对样本（上表未列示），与假设3的部分内容相符。这一结果表明成长期上市公司由于虚构销售业务而很可能使得流动资产、应收账款大幅增加。此外，舞弊样本的其他应收款/流动资产的异常性有可能暗示着造假上市公司和大股东及其关联方有较多或较复杂的关联交易。因此，但成长期上市公司有虚构业务等舞弊行为发生时，很可能使得公司的资产质量相关指标显得有些异常。其他指标如货币资金/流动资产可能由于样本的选取而没有通过显著性检验。（3）代表营运能力的指标销售收入/平均资产总额、应收账款/销售输入通过了显著性检验。其中资产周转率可能受极值影响在0.05的显著性水平下只通过了U检验，应收账款/销售收入则在0.01的显著性水平下通过了T检验和U检验，符合假设5（5a、5b）。而应收账款周转率则没有通过显著性检验，主要在于受舞弊样本极值的影响，舞弊样本中有个别公司如000670的应收账款周转率显著高于正常公司。这一结果表明当成长期上市公司的营运能力显著低于正常公司时，发生舞弊的可能性较大，研究结果与马永义（2003）的研究结果一致。（4）代表企业获取经营活动现金能力的指标变量当期经营活动现金净流量/平均资产在0.05的显著性水平下通过了T检验和U检验，其sig值分别为0.014和0.022，且符号为负，与假设6（6a）相符。即当成长期上市公司的经营活动现金流量出现问题，公司的财务健康最终肯定要恶化。
（二）相关性分析为了进一步对以上呈现显著性的财务变量进行验证，看其在识别模型中是否具有显著识别功效，建立的识别模型是否具有较好的预测准确率，本文进行了判别模型的建立。因本文研究的因变量（上市公司财务舞弊问题）具有两分问题，故采用Logistic回归模型。以下通过相关性分析来初步判断显著性指标之间是否存在多重共线性，结果如（表4）所示。可以看出，这六个财务指标中的部分呈相关关系，并且一些变量之间的相关系数较高，如VAR00002与VAR00018之间的相关系数为-0.82，说明这些变量之间有较密切的关系。当这些变量作为解释变量进入回归方程后，有可能带来多重共线性现象，因此在建模之前有必要先消除指标变量之间的共线性。
（三）因子及回归分析 为了尽量消除变量之间的共线性对模型的负面影响，本文运用统计上的因子分析方法，通过建立基于因子分析的Logistic Regression模型，将这几个变量转化为少数几个不相关的因子。因为从初始变量来看，有些可以归为一个因子，因子分析可以通过降模型中的指标个数从而降低成本。因子统计分析的结果如（表5）和（表6）。从公共因子中提取的特征值和因子分析结果来看，保留前两个因子将能概括出大部分信息，本文提取前两个因子，这两个因子贡献占总方差的67.039%。上述6个财务指标变量可以综合成2个公因子，分别为：F1=0.86X2+0.43X7+0.62X8+0.68X17-0.91X18；F2=-0.32X2+0.42X7。+0.03X8-0.04X17+0.02X18。F1因子中，X2（（净利润-经营活动现金流量）/上一年资产总额）有正的较大载荷，X18（当期现金净流量/平均资产）则有着较大的负载荷，因此F1可代表成长期上市公司净利润与现金流量之间差额的财务变量，同时由于X17有着较大的负的载荷，所以也可以表示上市公司产生现金的能力。F2中，由于相对来说X7（其他应收款/流动资产）有较大的正载荷，而其他变量的载荷相对较低，因此将F2定义为其他应收款比重的财务变量。再利用Logistic Regression模型将这两个因子强行进入模型，得到的判别模型结果如（表7）所示。利用因子分析的结果，用Logistic回归分析来检验发生管理舞弊行为的上市公司的特征：Logit（p）=B0+B1F1+B2F2+?着；P=exp（BF）/1+exp（BF）。（表7）和（表8）提供了方程（1）的Logistic回归结果，方程显示F1、F2对因变量（舞弊发生的可能性）在统计意义上是显著的。
四、结论与建议
本文对我国发生舞弊行为的成长期上市公司进行了舞弊识别研究，通过分析成长期上市公司舞弊的动机和财务特征，提出相关假设，并建立了区别舞弊和非舞弊公司的识别模型。本文的研究结论如下：第一，从指标变量的显著性检验来看，发现：舞弊的成长期上市公司净利润与经营活动现金流量之间的差额显著高于正常公司，这与Thomas A.Lee，Robert W.Ingram和Howard等学者的研究结果一致；舞弊的成长期上市公司其资产组成与正常公司之间存在显著差异，主要表现在其他应收款/流动资产、流动资产/资产等指标上；舞弊的成长期上市公司其资产周转率及应收账款/销售收入的Mann-Whitey U检验结果表明与正常公司有显著差异，后者同时也通过了均值检验；舞弊的成长期上市公司其当期经营活动现金净流量/平均资产显著低于正常公司，表明成长期上市公司获取经营活动现金能力较弱时发生舞弊的可能性较大。第二，从进入模型的变量来看，指标应收账款/销售收入、其他应收款/流动资产、流动资产/资产总额、（净利润-经营活动现金流量）/上一年资产总额在模型中具有显著的识别贡献，在一定程度上反映了发生舞弊行为的成长期上市公司其某些财务指标与处于同样发展阶段的正常公司相比确实存在着显著差异，这与指标显著性检验的研究结果相一致。
（二）建议 从本文研究结果看，成长期上市公司对收入、利润的操纵远远高于对现金流量的操纵，因此用于收入或利润有关的指标表现企业真实盈利能力存在着严重的缺陷，将给投资者带来巨大的风险。因此，在对成长期上市公司进行评价时，应较多结合现金流量指标。财务指标的异常只是预示该公司可能存在舞弊行为，充其量只是个预警信号，旨在提醒使用者根据这些异常的指标提供的线索，进一步收集其他信息来予以证实，提高判断的准确性。因此，建议以中注协颁布的《审计技术提示第1号――财务欺诈风险》为指南，结合发现存在显著异常的指标，谨慎地判断上市公司有误舞弊的可能。环境的变化往往会导致政策的变化和完善，而上市公司也往往会钻新制度的“空子”，进行更为多样化的舞弊行为，使得舞弊行为看似合理化。因此，深入分析成长期上市公司面临的各种危机及可能采用的舞弊手段，及时把握可能引起的指标特征的变化，不断增加新的检验指标，全面地进行考察。
参考文献：
［1］娄权：《财务报告舞弊四因子假说》，《财会通讯（学术）》2004年第12期。
［2］马永义等：《如何利用财务数据识别上市公司的财务欺诈》，《中国注册会计师》2003年第5期。
［3］耿建新、肖泽忠、续芹：《报表收益与现金流量数据之间关系的实证分析》，《会计研究》2002年第12期。
［4］曹利：《中国上市公司财务报告舞弊特征的实证研究》，《复旦大学博士论文》2003年。
［5］王泽霞：《管理舞弊导向审计研究》，电子工业出版社2005年版。
［6］陈佳贵、黄速建等：《企业经济学》，经济科学出版社1998年版。
［7］全怀周：《企业生命周期的系统管理理论研究》，《天津大学博士学位论文》2003年。
［8］W.Steve Albrecht， Gerald W.Wemz and Timol.Wliilams. Fraud Bringing Light to the Dark Side of Business. Journal of Accounting and Economics，1995.
［9］Beneish M.D..Incentives and penalties related to earning overstatements that violate GAAP. Accounting Review， 1999.
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1、会计专业的参考文献要注意时效性，要检索近两年的文章。
2、参考文章要注意确保质量，除了要在权威的论文库检索相关文献外，还可以考虑会计专业类水准较高的期刊。
3、如果是涉及到会计核算方面的专业，一定要熟读相关的最新会计准则，包括我国企业会计准则和国际会计准则等。
通过上述几点要求，完成大量的参考文献搜集，阅读和整理工作后，即可进入到毕业论文选题阶段，关于如何选题，可以参考如下步骤：
1、明确选题方向
会计学毕业论文选题可以根据专业的具体方向来决定论文选题，如：会计核算(包括对会计准则的学习质疑)、财务管理、审计、税收、内部控制、薪酬制度、公司治理等方面着手，也可以根据作者学习阶段所完成的课程内容进行分类，根据专业研究的找重点来确定论文选题。
2、选题要小而具体
毕业论文选题不应太宽泛，导致论文内容体现不出研究内容的重点，需要细化到小而具体的方面。例如选择企业财务管理方面就要具体到应收账款管理的问题，作者可以选择写建筑、化工、服装行业等关于应收账款管理存在的问题及对策，有了具体的行业或者企业作为研究目标和实例，避免出现泛泛而谈的情况，需要注意学生要根据自己的情况决定不同行业进行探讨，也避免了选题出现重复。
3、选题要结合实际
学生在选题时，一定要根据自身的专业或者工作内容来选题，这样才能更容易的展开论文写作。更重要的是，针对论文内容所需要的资料以及写作思路的建立能够促进今后的择业和实际工作。比如针对出纳的工作，建议可以选择货币资金内部控制方面的选题
如果是销售方面的工作，可以选择应收账款内部控制和风险防范等方面的选题、以及薪酬制度激励机制方面的选题等；如果是财务管理，建议从财务管理体制、预算管理模式、纳税筹划等方面进行选题思考。
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The dissertation firstly introduces the research background and significance of this paper,summarizes the domestic and foreign scholars research results on financial management,defines the structure of the paper and research methods, and then introduces relevant basictheories, including the meaning and content of financial management. As well as relatedtheories of financial management, it also introduces the meaning of small and medium-sizedprivate enterprises and the characteristics of their financial management; then this article usesBY small and medium-sized private enterprises as the research object. After introducing thebasic situation of BY companies, they are separately set up by departments. Financialpersonnels professional level, financing, investment, working capital, income distribution andother aspects have analyzed their current financial management status; based on the currentstatus of financial management, the problems in financial management of BY small and medium-sized private enterprises have been specifically analyzed. Uncertainty in enterprisedepartments, low professional level of financial personnel, difficulties in financing,unscientific investment management, lack of working capital management, and imperfectincome distribution problems. Finally, the specific financial management issues for BYcompanies were proposed. Solve the problem , mainly from the BY companies to reasonablyset up the corporate sector, improve the professional level of financial personnel, expandfinancing channels, scientific investment management, strengthen the management ofworking capital, and improve the income distribution management to strengthen the financesof BY small and medium-sized private enterprises management.
Key Words: Small and Medium-sized Private Enterprise; Financial Management;Financing Management; Investment Management
目 录
摘 要
ABSTRACT.
第 1 章 绪 论.
1.1 研究背景与研究意义
1.1.1 研究背景.
1.1.2 研究意义.
1.2 国内外研究现状
1.2.1 国内研究现状.
1.2.2 国外研究现状.
1.2.3 国内外研究评述.
1.3 论文结构与研究方法
1.3.1 论文结构.
1.3.2 研究方法.
1.4 本章小结
第 2 章 相关理论基础.
2.1 财务管理的含义
2.2 财务管理的内容
2.2.1 融资管理.
2.2.2 投资管理.
2.2.3 营运资金管理.
2.2.4 收益分配管理.
2.3 财务管理相关理论
2.4 中小型民营企业的含义及财务管理特点
2.4.1 中小型民营企业的含义.
2.4.2 中小型民营企业财务管理特点.
2.5 本章小结
第 3 章 BY 中小型民营企业及财务管理现状
3.1 BY 中小型民营企业简介
3.2 BY 中小型民营企业财务管理现状
3.2.1 企业部门设置现状.
3.2.2 企业财务人员现状.
3.2.3 融资现状.
3.2.4 投资现状.
3.2.5 营运资金现状.
3.2.6 收益分配现状.
3.3 本章小结
第 4 章 BY 中小型民营企业财务管理存在的问题
4.1 企业部门设置不合理
4.1.1 未设置内部控制部和内部审计部.
4.1.2 财务部门数量与企业规模不相适应.
4.2 财务人员专业水平较低
4.3 融资困难
4.3.1 企业内源融资方式单一.
4.3.2 企业外源融资渠道较少.
4.4 投资管理不科学
4.4.1 企业资金投资效率低.
4.4.2 企业投资过于盲目.
4.5 营运资金管理缺失
4.5.1 现金管理缺少内部控制.
4.5.2 应收账款缺少管理.
4.6 收益分配不完善
4.6.1 奖励与激励机制不完善.
4.6.2 缺少科学的收益分配决策 .
4.7 本章小结
第 5 章 加强 BY 中小型民营企业财务管理的对策.
5.1 合理设置企业部门
5.1.1 设置内部控制部和内部审计部.
5.1.2 适当增加财务部门数量以适应企业规模.
5.2 提高财务人员专业水平
5.3 拓宽融资渠道
5.3.1 采用多种内源融资方式.
5.3.2 优化自身融资条件.
5.4 科学进行投资管理
5.4.1 提高企业资金投资效率.
5.4.2 提高理性投资意识.
5.5 加强营运资金管理
5.5.1 建立现金管理的内部控制.
5.5.2 提高对应收账款的管理力度.
5.6 完善收益分配管理
5.6.1 建立奖励与激励机制.
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一、文献回顾
国内外许多学者对于审计定价的问题进行了深入研究，并取得了一定的研究成果。其中，国外学者对于审计费用的研究起步较早。Simunic（1980）运用多元线性回归模型考察审计费用的影响因素，研究发现上市公司资产规模、资产负债率、控股子公司个数、审计意见、行业类型、前两年的盈亏情况以及内部审计成本对审计费用影响显著，其中上市公司资产规模是决定审计费用的最重要因素。基于Simunic提出的模型，许多学者对不同国家、不同时期的审计市场进行了研究。如Francsi（1987）采用澳大利亚上市公司作为研究样本，发现上司公司总资产、控股子公司个数与审计收费正相关，对于规模小的公司，会计师事务所规模对审计费用的影响显著，而对于规模大的上市公司，事务所规模对审计费用不具有重要影响。
我国对审计费用的研究始于20世纪90年代对会计师事务所进行的脱钩改制，且初期研究大多是规范性研究，直到2001年12月证监会《公开发行证券的公司信息披露规范问答第6号——支付会计师事务所报酬及其披露》，我国学者才开始对审计费用问题进行实证研究。王振林（2002）较早使用实证研究方法研究审计费用，研究发现我国审计市场审计费用最主要的影响因素是被审计单位的规模。罗栋梁（2002）运用逐步筛选法进行多元回归发现被审计单位资产总额、控股子公司个数、涉及的行业数对审计费用有显著影响。李补喜、王平心（2005）首次提出审计费用率概念，使用回归方法对审计费用、审计费用率的影响因素进行了比较，结果表明，审计费用与审计费用率具有相同的影响因素，各影响因素对审计费用率的解释度远远高于对审计费用的解释度，为研究审计费用的相关影响因素提供了一个新的研究思路。
由以上文献综述可以发现，前人对审计费用的研究大多采用最小二乘法（OLS）进行回归。传统的OLS回归分析主要关注均值，即采用因变量条件均值的函数来描述自变量每一特征数值下的因变量均值，从而揭示自变量与因变量的关系，但是无法更深入地解释不同审计费用水平下可能存在的不同的相关关系。为了全面分析不同审计费用水平下各解释变量对审计收费的影响程度，本文运用分位数回归技术对我国审计市场的审计收费进行实证分析和研究。
二、分位数回归简介
传统的回归分析主要关注均值，即采用因变量条件均值的函数来描述自变量每一特征数值下的因变量均值，从而揭示自变量与因变量的关系。模型化和拟合条件均值函数是回归模型法中的核心思想。
从分位数回归模型定义可以看出，分位数回归模型可以更加全面地描述被解释变量条件分布的全貌，而不仅仅是被解释变量的条件期望（均值）。另外，分位数回归并不要求很强的分布假设，在扰动非正态的情形下，分位数估计量可能比最小二乘估计量更加稳健。分位数回归技术不仅深化了对传统回归模型的理解，而且也推广了回归模型的类型和应用，使得回归模型拟合相关统计数据时更加准确细致。
三、研究假设
（一）被审计单位规模
以往学者的研究已经表明，被审计单位的规模是审计费用的一个重要影响因素。上市公司规模越大，经济业务也就越多，其审计范围也就越大，这就需要注册会计师收集更多的资料来确保审计质量，相应的，收取的审计费用也就较高。本文采用上市公司总资产对数来衡量公司规模。
假设1：被审计单位总资产对数与审计费用正相关
（二）被审计单位审计复杂性
上市公司审计复杂程度高，审计工作和审计风险就会相应增大，审计费用也随之提高。本文用应收账款与资产总额的比和存货与资产总额的比来反映上市公司审计复杂性。应收账款和存货是上市公司重要的流动资产，审计程序较为复杂，这就需要投入较多的人力物力资源，所以，应收账款和存货占资产总额的比例越大，审计收费也就越高。
假设2：被审计单位应收账款和存货占总资产的比重与审计费用正相关。
（三）被审计单位审计风险
审计风险是指会计报表存在重大错报或漏报，而注册会计师审计后发表不恰当审计意见的可能性。审计风险越高，遭受诉讼和未来罚款的可能性就越大，相应的审计费用也就越高。本文选取上市公司长期负债率衡量审计风险，长期负债率越高，企业面临的财务风险越大。
假设3：被审计单位长期负债率与审计费用正相关。
（四）盈余管理和获利能力
盈余管理是指企业管理当局在遵守会计准则的基础上，通过对企业对外报表的会计收益信息进行控制或调整，以达到主体自身利益最大化的行为。上市公司管理当局进行盈余管理源于融资需要，但不具备配股资格或发生亏损的情况下可能遭受特别处理。为了使公司的净资产收益率达到微利区间或配股区间而不被处理，企业很有可能会操纵盈余，粉饰净资产收益率，相应地注册会计师会增加审计程序来降低审计风险，这就增加了会计师投入的资源，也就会导致较高的审计费用。净资产收益率反映了企业的获利能力，净资产收益率越高，企业的业绩越好，注册会计师的审计风险就越低，审计收费自然也会降低。
（五）事务所特征
财务报表审计意见分为五种，分别是标准的无保留审计意见、带强调事项的无保留意见、保留意见、否定意见、无法表示意见，其中后四项称为非标准无保留意见。注册会计师出具非标准无保留意见时，会向公众传递出上市公司的负面信息，公司管理当局会尽可能的与审计师沟通以避免出具非标准无保留审计意见，审计师就会追加审计工作、延长审计时间，也就需要更高的审计费用。
假设5A：被审计单位出具非标准审计意见与审计费用正相关。
我国的审计市场一直处于买方市场，当上市公司与会计师事务所就审计费用发生分歧时，上市公司就会选择变更会计师事务所来降低审计成本。另外，由于我国目前相应的法律法规还不完善，一旦出现审计报告不公允的情况，会计师事务所承担的民事责任较低，审计市场上“低价揽业”价格竞争行为比较严重，所以上市公司变更会计师事务所会降低审计费用。
假设5B：被审计单位本年度变更会计师事务所与审计费用负相关。
会计师事务所的品牌代表了事务所的规模和公信力。会计师事务所的规模越大，其拥有的高素质的人才越多，提供的审计服务质量越高，审计收费自然也就越高。
假设5C：由“十大”会计师事务所审计与审计费用正相关。
四、实证研究
（一）数据来源
本文以2012我国沪深两市A股上市公司为研究对象，研究所使用的财务指标数据均来自CSMAR国泰安数据库。本文采用以下标准对样本进行筛选：剔除金融类上市公司；剔除ST、PT的上市公司；剔除财务信息披露不完整的上市公司。
根据这一指标进行筛选，最终得到2 099个上市公司样本。
（二）基本回归模型
1.建立模型
2.基本回归结果分析
通过变量的逐步引入，结果发现应收账款和存货占总资产的比重与审计收费不存在显著相关性，这就表明审计师在制定审计费用时没有将应收账款和存货占总资产比重作为主要因素考虑在内，或者说注册会计师在执行审计任务时对应收账款和存货的重视程度不够。是否微利区间、是否保配区间对审计费用无显著影响，说明注册会计师对待“微利”公司、“保配”公司与其他公司的态度没有明显差别，上市公司审计费用与盈余管理的关系并不明显。另外，流动比率对审计费用不具有显著影响，说明注册会计师在审计过程中没有考虑企业的短期偿债能力可能造成的审计风险。
剔除以上三个变量后，模型中剩余的变量为期末资产总额的自然对数、长期负债率、净资产收益率、审计意见类型、会计师事务所得变更、是否由十大所审计六个变量。此时，六个变量对审计费用的解释度R2为0.547，调整的R2为0.546，拟合优度较高，F检验统计量的观测值为421.403，对应的显著性概率P值为0，回归模型有统计意义。但是利用普通最小二乘法进行回归分析的结果比较笼统，无法更深入地分析每个变量对审计收费的影响，因此，本文在基本回归模型的基础上利用分位数回归方法对审计费用做进一步的研究。
（三）分位数回归模型
1.建立模型
2.分位数回归结果分析（表1）
从回归结果可以看出，六个影响因素中，各个要素对审计费用的影响总体是显著的，并且大部分因素对审计费用不同分位数的影响系数都有明显变化，具体体现在以下几个方面：
（1）被审计单位资产规模。资产规模对审计费用的影响与预期一致，总资产规模在各个分位点上均与审计费用显著正相关，表明客户规模越大，审计工作量越大，审计费用越高。分位数回归数据显示，随着审计费用分位点的提高，资产规模对审计费用的影响呈上升趋势，表明上市公司审计费用水平越高，资产规模对审计收费产生的影响越大。
（2）被审计单位风险。被审计单位长期负债率与审计费用显著负相关，这与前文预期不一致，上述指标是衡量上市经营风险和财务风险的重要指标，同时间接反映了注册会计师所面临的审计风险。研究结果表明，注册会计师在审计定价时不仅没有系统考虑审计风险，反而在面对高风险的上市公司时给予了价格优惠。长期负债率对审计费用的负面影响呈下降趋势，表明对于审计费用水平较低的上市公司，长期负债率对审计费用产生的负的影响也较大，意味着注册会计师给予了更高的价格优惠。
（3）被审计单位获利能力。被审计单位获利能力在绝大多数分位点上与审计费用显著正相关，与预期结果不一致，表明注册会计师对那些盈利能力较好的上市公司会收取更高的审计费用，而上市公司的收入情况也使其付得起这样的审计费用。在0.6分位点之前，获利能力对审计费用的影响相对稳定，除0.2分位点外，基本保持在0.015～0.024之间；0.6分位点之后，获利能力对审计费用的影响急剧上升，稳定在0.031～0.046之间，表明与审计费用水平较低的上市公司相比，获利能力对审计费用水平较高的上市公司影响更大。
（4）事务所特征。随着审计费用分位点的提高，审计意见类型对审计费用的影响总体呈上升趋势，这表明与审计费用水平较低的上市公司相比，审计意见类型对高审计费用水平较高的上市公司影响更大。审计意见类型与审计费用在大多数分位点上显著正相关，说明审计师在出具非标准意见时会更加谨慎、收集充分的审计资料，因此就会花费较多的审计时间，收取更多的审计费用。
会计师事务所的变更对审计收费的影响仅在0.3～0.7分位点上与审计费用显著负相关，说明对于审计费用处于条件分布中段的上市公司，变更会计师事务所会使上市公司支付的审计费用降低，与预期结果一致，印证了我国审计市场上的“低价揽业”价格竞争行为。
是否由“十大”所审计在所有分位点上与审计费用显著正相关，并且回归系数随着审计费用分位数的增大而增大，这说明规模大的会计师事务所审计收费较高，上市公司也愿意为高品牌事务所支付更高的费用，而且相对于审计费用水平较低的上市公司，是否“十大”所审计对审计费用水平较高的上市公司影响更大。
五、结论
本文首先利用逐步回归方法对影响审计费用的相关因素进行了筛选，排除了应收账款和存货总资产的比重、是否“微利”区间和是否“保配”区间三个变量，确定了影响我国审计费用的主要因素，并利用分位数回归模型详细研究了各个因素在不同分位点上对我国审计费用的影响程度，发现了许多普通线性回归不能解释的审计费用影响因素特征。此外，影响我国审计费用的因素比较多，由于资源的限制，本文仅涉及了具有代表性的九个变量，进一步研究需要收集更多的数据以得到更加全面的结果。
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我国大部分中小企业是民营企业、家族式企业，具有所有制结构单一、规模较小、经营方式灵活多变的特点。近年来，各种原料、人工、土地使用成本的增加对依赖资金和成本驱动的中小企业无疑是一种打击，特别是疫情过后，不少中小企业营业收入急剧降低。中小企业为了开源节流，尽可能减少人力资源成本，导致财务人员配备不足，一人身兼数职难以满足企业日常经营的需要。另外，内部控制在中小企业中没有得到很好的体现，很多中小企业忽视向管理要效益，向风控要效益，存在着较大的财务风险。
2B公司财务问题分析
2.1B公司简介
B公司于2005年创建，是一家专业从事饲料添加剂、动物保健品以及教保料和预混料研发、生产、销售的公司。注册资本为2204.82万元，是一家中小型企业。B公司共有150名员工。监事会和董事会平行设置，统一由股东会管理。其中监事会董事会授权总经理管理公司。由总经理直接管理技术部、销售部、财务部等部门。
2.2B公司财务管理现状
2.2.1B公司资本结构
该公司债务资本为1716.56万元，约占资产总额的19.9%。其股东权益总额为6910.02万元，约占资产总额的80.1%，其中实收资本为2204.82万元。
2.2.2B公司应收账款规模及发展趋势
2016年前，该公司应收账款一直在1000万左右，直到2017年该公司应收账款突然增加到了2778.8万元，应收账款规模直接扩大了1倍，此后该企业应收账款规模一直居高不下。
2.2.3存货周转率与应收账款周转率发展趋势
从2016年开始，该企业的存货周转率一路下跌，2018年该企业的存货周转率为5.8，到2019年时，存货周转率已经降至1.58。企业的应收账款周转率也不容乐观，近年来，企业的应收账款周转率与存货周转率呈相同走向，到2019年末，企业应收账款周转率已跌至2.52。
2.2.4B企业销售收入波动情况
从年度的财务报表数据来看，B公司2016-2017年的销售收入一直居于较为稳定的水平，2016年销售收入为8057.34万元，2017年有小幅增长，为8155.52万元，但是在2018年，B企业的销售收入突然减少至5897万元，2019年虽有回升但仍没有恢复之前的水平（见图4）。从季度财务报表数据来看，该企业上半年度的销售收入普遍比下半年度的销售收入高，且差距较大。2019年下半年的营业收入为6148.97万元，约占一年度营业收入的71.36%。而2019年上半年的营业收入只有2446.71万元，相应只占全年营业收入的28.54%。该企业年度营业收入波动较大，且该企业受季节变化的影响也较大。
2.3B公司财务管理中存在的问题
2.3.1企业规模小，员工少，职责划分不明确
B企业属于典型的中小企业，公司的组织结构也较为简单，其员工只有150人，由于员工人数不多，该企业的管理模式较为扁平，管理者管理幅度较大，在接受众多的信息中可能会忽视最重要的信息，存在一定运营风险。管理者不能对每个下属进行充分的领导，不利于对企业进行监督和管理。
2.3.2筹资结构不合理，综合资金成本较高
通过对企业财务数据的分析，可以发现该公司2020年的资金来源于负债的比例约占19.9%，资金较为充足，但同时说明企业举债经营能力不足，没有更好地利用债务资本让企业获得财务杠杆效益与所得税效益。较低的资产负债率也不利于扩大企业规模、降低企业综合资金成本。
2.3.3企业负债中流动负债占比过高，流动风险偏高
从报表数据可知，该企业从2017年到2020上半年非流动负债全部为零，流动负债占比企业100%，企业对短期资金的依赖性很强，对企业的短期偿债能力提出了较高的挑战，也使企业处于较高的经营风险之中。目前B公司的财务问题主要反映在以下相关财务数据中。
2.3.4预付与应收款较多，企业在上下游之间议价的议价能力较弱
2016年该企业应收账款从1321.7万增加到2778.8万，几乎增加了1倍，此后应收账款一直居高不下，说明企业没有更好地利用他人的资金来谋求自己的发展。一方面是企业为了促进销售，放宽了信用政策，另一方面是因为企业在其上下游的议价能力较弱，这是中小企业普遍存在的问题。
2.3.5存货周转率与应收账款周转率同步下降，企业销货压力较大
一般来说，一涨一跌为企业存货周转率与应收账款周转率正常的变化关系，而B企业的存货周转率从2017-2019年持续下跌，从5.80跌到了1.58，应收账款周转率也持下跌趋势，从7.14跌到了2.32。这表明B企业虽然放宽了信用政策，希望以此来促进销售，减轻存货压力，但由于各种市场因素，企业的存货周转率仍在下降，存货变现能力不容客观。值得关注的是B企业2019年存货周转率的大幅度下降可能是因为疫情的爆发，B企业主销产品的运输和销售受到了较大打击，这也从侧面反映了中小企业风险应对能力的薄弱。
2.3.6营业收入变化较大，存在业绩波动风险
受猪肉价格及下游养殖行业的影响，该企业的销售收入一直处于较为不稳定的水平。特别是2018年的非洲猪瘟疫情，造成我国大量养殖农户的饲养猪死亡，企业存货大量囤积，从2017年的1452.87万元上升到了1880.24万元。同时企业销售收入直线下降，从2017年的8155.52万元下降至2018年的5894.54万元，近乎下降了27.72%。这表明该企业受猪瘟疫情的影响巨大，且企业没有做好风险应对措施，没有时刻关注行业发展现状。受养殖季节性的影响，饲料销售也呈现季节性波动。由于春节居民对猪肉的需求量大量增加，大量畜禽被出售，部分中下型养殖场只会留存一些种猪，因此春节后的2个月，养殖户对饲料的需求也大幅减少，是饲料销售的淡季，企业上半年的销售收入自然较少。企业的业绩受季节的影响较大。
3针对B公司财务问题的对策
3.1优化企业管理模式，提高企业经营效率
企业管理者的管理幅度是与管理层次成反比的，要想改善过于扁平化的管理模式，就要从管理层次入手，可以适当向下属授权，将无关紧要的事情交给下属处理；设置其他辅助管理者决策的职位，帮助管理者搜集信息；对组织结构进行变革，部门化，设置多名主管，以减少管理者的管理压力，最终实现企业高效运营的目标。
3.2优化企业筹资结构，合理利用债务资本撬动企业发展
企业要优化筹资结构，做好财务规划工作。针对B公司而言，业务稳定且风险较低的项目可以债务资本为主，积极寻求长期贷款，合理利用债务资本的税盾效应，撬动企业财务杠杆效益，降低企业筹资成本，增加企业价值，从而谋求更好的发展。同时企业也应注意确定适度的负债数额，保持合理的负债比率，合理安排筹资，优化资金结构。
3.3增强自身实力，提高自身与上下游企业的议价能力
B企业可尝试发展OPM战略，充分利用企业在价值链中的竞争优势，增加与上下游企业的讨价还价能力，减少占用在应收账款和存货的资金，针对供应商可以尽量争取集中采购并且以银行承兑汇票结算，延迟资金流出时间，增强财务弹性；针对客户可以尽量争取预收订货保证金，客户提前收取部分资金，以此来实现利用其他企业的资金来撬动自身企业的发展。
3.4提高存货周转速度，减少存货囤积
要提高存货周转率，减少存货积压，优化供应链管理是关键。对于主营猪饲料销售B企业而言，要想优化供应链管理，就要建立与客户的固定合作，可通过给予当地养殖场适当销售折扣等方式，签订长期合同，稳定销售水平。在生产决策方面要以产定销，加强成本核算精确度，及时进行成本预算，严格审核和控制各项费用的支出，为企业有计划地进行决策管理提供依据。
3.5加强风险监控，稳定销售收入
由于没有雄厚的资本支持，中小企业在风险应对方面天然处于弱势地位，所以中小企业更应实时关注风险，识别风险，回避风险。就B公司而言，作为一家主营猪饲料加工和出售的企业，公司管理层应实时关注其下游养殖企业的情况，包括生猪价格、养殖周期等，还应关注我国乃至世界范围的养殖猪的健康状况，避免突然的疫情对企业存货销售的影响。由于猪饲料的销售受季节性的影响是不可避免的，企业为稳定收入可以积极开发新产品，发展多元化战略，均衡销售收入。
4结语
中小企业财务管理工作还不健全，存在诸多问题。若是中小企业能合理把控企业筹资结构，加强其上下游企业资金管理，合理管控存货成本与周转，企业将能不断提高自身实力，谋求更好的发展。否则将很难经受住新时代经济模式的考验。
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篇12
(一)总体经营情况
2008年公司主营业务收入96026万元，较2007年同比增长1．52％；实现利润-6197万元，比上年同期减亏50．75％。
2009年公司主营业务收入99364万元，较2008年98649万元增加716万元，主营业务利润20977万元，较2008年20486万元增加491万元。
2010年公司营业收入110226万元，较2009年101150万元增加9076万元；公司本年度归属于母公司所有者净利润2177万元，较2009年914万元增加1263万元；公司期问费用总额为22597万元，较2009年23408万元减少811万元。
(二)资产构成情况
2008年公司进行了较大规模的生产布局调整，对下属公司进行拆迁整合，同时对圣元全佳进行托管经营，使公司总资产减少，固定资产占总资产比例由年初的49．6％降至年末的43．8％，下降5．8％。
2009年管理费用8039万元，较2008年度的13674万元减少5635万元，主要是由于本年度大力推行开源节流意识，加大应收账款催收力度，加强资产管理，减少各项资产减值准备引起的损失所致。
2010年销售费用同比增加1384万元，原因是公司加大广告投入，扩大品牌的影响力；2010年管理费用同比减少2248万元，原因是公司一贯坚持开源节流意识，加强费用的预算考核机制。
二、趋势分析
(一)短期偿债能力分析
1．流动比率
圣元乳业公司2008年流动比率为：1．01；2009年流动比率为1．29；2010年流动比率为1．12；从中看出企业短期偿还债务的能力较弱，但从趋势上看，有所改进。
2．速动比率
本公司2008年速动比率为：0．79；2009年速动比率为0．83；2010年速动比率为0．76；比率偏低，说明企业偿还短期债务的能力有待增强。
3．现金流动负债比率
本公司2008年现金比率为：0．29；2009年现金比率为0．17；2010年现金比率为0．22；此比率反映了企业偿还负债的能力，也是盈利的资本。05年现金比率偏高，反映了企业不善于利用现金资源，没有把现金投入经营，06年比率过低，反映企业支付流动负债的困难。
4．应收账款周转率
本公司2008年应收账款周转率为：8．23；2009应收账款周转率为9．30；2010年应收账款周转率为10．10；应收账款周转率逐年提高，平均应收账款周期也缩短，资金回收加快。
(二)长期偿债能力分析
1．资产负债率
本公司2008年资产负债率为：39％；2009年资产负债率为：28％；2010年资产负债率为：31％；说明公司负债控制在安全范围内。
2．产权比率
本公司2008年产权比率为：69％；2009年产权比率为：42％；2010年产权比率为：49％；此比率表明企业偿债能力正在向好的方向调整。
(三)资本运用效率分析
1．总资产周转率
本公司2008年总资产周转率为：0．75；2009年总资产周转率为：0．83；2010年总资产周转率为：0．92；该比率出现递增趋势，说明企业利用全部资产进行经营的效率较高，最终会提高企业的盈利能力。
2．流动资产周转率
本公司2008年流动资产周转率为：2．11次；2009年流动资产周转率为：2．29次；2010年流动资产周转率为：2．76次；该项指标逐年提高，公司已经补充了流动资产，相对地提高了企业的资金使用效率。
(四)盈利能力分析
在分析盈利能力时，应当排除证券买卖等非正常项目、已经或将要停止的营业项目、重大事故或法律更改等特别项目、会计政策和财务制度变更带来的累积影响数等因素。
1．净资产收益率
本公司2008年净资产收益率为：-7％；2009年净资产收益率为：1％；2010年净资产收益率为：2％；06年比05年盈利能力增强，主要原因是成本降低，07年比06年盈利能力有所增加，主要原因是资本公积和未分配利润增加。
2．总资产收益率
本公司2008年总资产收益率为：-2％；2009年总资产收益率为：1％；2010年总资产收益率为：1％；06年和07年比05年较高说明资产的利用效率较高，企业在增加收入和节约资金等方面取得了良好的效果。
三、公司存在问题及解决办法
(一)公司面临的风险因素分析
1．市场风险
由于粮食、饲料、石油价格上涨，导致原料奶和包装材料价格上涨，加之国内乳品行业竞争的进一步加剧，导致乳品企业的营业费用不断上涨，行业平均利润率继续下降。
2．产品质量风险
由于乳制品的产品质量直接关系到广大消费者的生活和健康，产品质量一旦出现问题，就会给人们的身体健康带来危害。
3．财务控制风险
继续加强风险教育，树立风险意识；持续健全财产物资管理的内部控制制度；加大资本运营力度，降低融资成本，努力提高资金的使用效率；建立财务风险预警制度，更新财务管理理念，及时有效地防范和控制财务风险。
(二)解决办法
篇13
一、财务效益法
财务效益法就是选择一种或多种财务指标对公司绩效进行衡量或评价。美国杜邦公司的皮埃尔·杜邦和唐纳森·布朗于1919年创造并使用的杜邦分析体系，就是建立在财务效益评价的基础之上的。财务指标通常包括盈利能力、偿债能力、资产运营能力等方面的指标，主要包括以下方面。
1、总资产收益率。总资产收益率的计算公式是：总资产收益率=净利润/（（期末总资产十期初总资产）×l/2）×100%。总资产收益率是衡量企业盈利能力的重要指标，它集中体现了资产运用效率和资金利用效果之间的关系，直接反映了公司的竞争实力和发展能力，也是决定公司是否应举债经营的重要依据。在企业资产总额一定的情况下，利用总资产收益率指标可以分析企业盈利的稳定性和持久性，确定企业所面临的风险。
2、净资产收益率。净资产收益率的计算公式是：净资产收益率=净利润/（（期末净资产十期初净资产）×l/2）×100%。净资产收益率又称股东权益收益率，是净利润与平均股东权益的百分比，用以衡量公司运用自有资本的效率。该指标反映股东权益的收益水平，指标值越高，说明投资带来的收益越高。此外，净资产收益率是从所有者角度来考察企业盈利水平高低的，而总资产收益率则分别从所有者和债权人两方来共同考察整个企业盈利水平。在相同的总资产利润率水平下，由于企业采用不同的资本结构形式，即不同负债与所有者权益比例，会造成不同的净资产利润率。
3、营业利润率。营业利润率的计算公式是：营业利润率=（营业收入-营业成本）/营业收入×100%。营业利润率是指企业的营业利润与营业收入的比率。它是衡量企业经营效率的指标，反映了在不考虑非营业成本的情况下，企业管理者通过经营获取利润的能力。
4、销售毛利率。销售毛利率的计算公式是：销售毛利率=（销售收入-销售成本）/销售收入×100%。如果销售毛利率很低，表明企业没有足够多的毛利额，补偿期间费用后的盈利水平就不会高；也可能无法弥补期间费用，出现亏损局面。另外，销售毛利是企业在扣除期间费用，所得税费用前的盈利额。分析毛利率额指标能剔除不同所得税率，以及不同期间费用耗费水平所带来的不可比因素影响。
5、资产负债率。资产负债率的计算公式是：资产负债率=（负债总额/资产总额）×100%。资产负债率是负债总额除以资产总额的百分比，也就是负债总额与资产总额的比例关系。资产负债率反映在总资产中有多大比例是通过借债来筹资的，也可以衡量企业在清算时保护债权人利益的程度。
6、股东权益比率。股东权益比率的计算公式是：股东权益比率=股东权益总额/资产总额×100%。股东权益比率是股东权益与资产总额的比率，该项指标反映所有者提供的资本在总资产中的比重，反映企业基本财务结构是否稳定。
7、流动比率。流动比率的计算公式是：流动比率=期末流动资产/期末流动负债×100%。流动比率指流动资产总额和流动负债总额之比，它表示企业流动资产中在短期债务到期时变现用于偿还流动负债的能力。流动比率是一个相对数，排除了公司规模不同的影响，更适合公司间以及本公司不同历史时期的比较。
8、速动比率。速动比率的计算公式是：速动比率=（流动资产-存货-预付账款-待摊费用）/流动负债总额×100%。速动比率是指速动资产对流动负债的比率，它是衡量企业流动资产中可以立即变现用于偿还流动负债的能力。速动资产包括货币资金、短期投资、应收票据、应收账款、其他应收款项等。而流动资产中存货、预付账款、待摊费用等则不应计入。速动比率的高低能直接反映企业的短期偿债能力强弱，它是对流动比率的补充，并且比流动比率更加直观可信。
9、总资产周转率。总资产周转率的计算公式是：总资产周转率=主营业务收入净额/平均资产总额×100%。总资产周转率是指企业在一定时期主营业务收入净额同平均资产总额的比率。总资产周转率是综合评价企业全部资产经营质量和利用效率的重要指标，体现了企业经营期间全部资产从投入到产出的流转速度，反映了企业全部资产的管理质量和利用效率。
10、应收账款周转率。应收账款周转率的计算公式是：应收账款周转率=销售收入/平均应收账款×100%。应收账款周转率就是反映公司应收账款周转速度的比率。它说明一定期间内公司应收账款转为现金的平均次数。一般来说，应收账款周转率高，表明公司收账速度快，平均收账期短，坏账损失少，资产流动快，偿债能力强。
11、存货周转率。存货周转率的计算公式是：存货周转率=销售成本/平均存货余额×100%。它是衡量和评价企业购入存货、投入生产、销售收回等各环节管理状况的综合性指标。它是销货成本被平均存货所除而得到的比率。一般来讲，存货周转速度越快，存货的占用水平越低，流动性越强，存货转换为现金或应收账款的速度越快。因此，提高存货周转率可以提高企业的变现能力。
财务效益法利用各种财务指标对公司绩效进行定量评估，在数据真实的前提下，评估结果具有很强的科学性。其主要缺陷在于计算财务指标时所用的数据多为历史数据，难以准确反映公司的现时价值或未来增值潜力。
二、市场价值法
所谓市场价值法是指采用市场价值指标对公司绩效进行衡量或评价，如股票的市场价格等。企业经营的一个重要目标就是实现股东价值最大化，股票的市场价格用来反映市场对于公司经营的预期，通常被认为是能够较好地体现股东价值。在国内外文献中备受推崇的市场价值指标是托宾Q值（Tobin’Q）。托宾Q值是美国经济学家Tobin于1969年在其经典论文《货币理论中的一般均衡方法》中提出的，其原意是指资本资产的市场价值与其重置成本（价值）的比率。如果该比率大于1，表明企业创造的价值大于投入资产的成本，企业为社会创造了财富。同时该比率大于1，也表明投资者愿意支付高于资产重置成本的价格来购买企业。因此，托宾Q值从一个侧面反映了企业投入与产出之间的比例关系，常常被用来衡量公司绩效。然而，由于我国资本市场的不完善，公司的市场价值受其他因素影响很大，市场价值法难以对我国上市公司绩效进行有效评估。
三、经济利润法
经济利润法是指运用经济增加值（Economic Value Added，简称EVA）指标衡量或评价公司绩效的方法。该指标由美国思腾思特公司在上世纪80年代推出，用于衡量公司的价值创造能力。EVA不仅对债务资本计算成本，而且对权益资本也计算机会成本。资本费用是EVA最突出最重要的一个方面。在传统的会计利润条件下，大多数公司都在盈利。但是，许多公司实际上是在损害股东财富，因为所得利润是小于全部资本成本的。EVA纠正了这个错误，并明确指出，管理人员在运用资本时，必须为资本付费，就像付工资一样。考虑到包括净资产在内的所有资本的成本，EVA显示了一个企业在每个报表时期创造或损害了的财富价值量。换句话说，EVA 是股东定义的利润。假设股东希望得到10%的投资回报率，他们认为只有当他们所分享的税后营运利润超出10%的资本金的时候，他们才是在“赚钱”。在此之前的任何事情，都只是为达到企业风险投资的可接受报酬的最低量而努力。当企业税后营业净利润与全部投入资本（债务资本与权益资本之和）成本之间的差额大于零时，说明企业创造了价值或财富。而当该差额等于零时，说明企业的利润仅能满足债权投资者和股权投资者预期获得的投资收益。因此，VEA实际上反映了企业的经济利润。
综上所述，财务效益法虽然难以十分准确地反映公司的现时价值或未来增值潜力，但评估结果具有很强的客观性；市场价值法尽管能够较好地体现股东价值最大化，但由于我国资本市场的不完善，公司的市场价值受其他因素影响很大；经济利润法对权益资本也计算机会成本，显示了一个企业在每个报表时期创造或损害了的财富价值量，但仅仅用税后营业净利润考查公司绩效，结果过于片面。因此，在实际运用中，要根据客观情况对以上三种方法的优缺点进行综合考虑，选用其中一种对公司绩效进行评估。
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