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当教师讲到平行结转分步法时，学生看书、看图表往往一头雾水，即便书中给出了大篇幅的解释，学生仍然觉得图表中的数字无法理解，因为，平行结转分步法的成本计算程序是各步骤只计算本步骤应计入产品成本的“份额”，将各步骤应计入产品成本的“份额”进行平行加总，计算出完工产品成本。它出现教学难点的具体原因有以下几点：首先，这种计算方法与我们的常规思维发生了冲撞，我们通常喜欢按照生产产品的加工顺序计算产品的成本，这也是逐步结转分步法往往得到大家思想认同的原因，不需多言每个人也都能了解其计算方法。而平行结转分步法并非按产品加工顺序计算成本。其次，就拿例6-2来说，生产产品是分步骤进行的，而且是连续不断的，第一步完工后进入第二步骤，然后再进入第三步骤，而图表中的数字仅仅是某个时刻产品在生产线上的一个状态，图表是静态的，无法表示整个流转的过程，所以书中仅仅给了生产线的一个初始和结束时刻的数字，而结束时的状态是产品不断流转后的结果。让学生看静态的数字，故而更加难以理解。再次，平行结转分步法只计算本步骤应计入产品成本的“份额”，将各步骤应计入产品成本的“份额”进行平行加总，计算出完工产品成本。“份额”说白了就是每个生产步骤对该产品的贡献程度，到底贡献了多少就需要我们来计算了。而此时就需要我们对“约当产量法”活学活用，特别是要会计算“广义在产品”的约当产量，还要弄清哪一个步骤是真正需要计算“约当产量”的。最后“，广义在产品”都包括产品的哪些状态呢？又需要学生从思想上划出范围界限，这样我们的计算才不会错误。
三、解决平行结转分步法教学难点的建议
首先，让我们来区分“广义在产品”，书中给了长长的定义。而用我们自己的话，就是除了彻底完工的产品，其余生产状态的产品都是广义在产品。
其次，让学生明白生产是一个连续不断的流水线。才能帮助学生理解表格内容，理解广义在产品约当产量的计算方法。书中表格里的数字仅仅是某个时刻生产线的一个状态。此时，教师如果能够灵活运用PPT，将产品流转的整个过程用动画的形式展现出来，那么学生就不难理解了。我们可以在PPT上画出四个矩形框，前三个框代表每个生产步骤，第四个框代表彻底完工的产品。分别在每个步骤上写上生产产品的状态，即在产品多少？完工产品多少？投入多少？然后再利用PPT特有的功能，将每一步骤的完工产品数字慢慢的移动到下一个步骤中去，代表前面步骤的完工半产品连续不断的投入到下一个步骤中继续加工。随着生产的开始，每一步的生产也都开始了。新的投产A陆续进入第一步，与原有的在产品300一起接受加工，同时陆续的有新的半成品完工进入第二步，第一步新完工的半成品B与第二步原有的在产品200一起接受加工，同时陆续的有新的半成品完工进入第三步，第二步新完工的半成品C与第三步原有的在产品100一起接受加工，同时陆续的有彻底完工的产品D进入产品仓库。而这个A、B、C、D的最终数量为600、500、400、300．
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1.2资产负债表
资产负债表是反映企业在某一特定日期财务状况的报表。他是根据资产=负债+所有者权益这一会计平衡式，依照一定的分类标准和一定的顺序，将企业在一定日期的资产，负债及所有者权益予以适当编制而成的。资产负债表反映使企业在某一特定时期的财务状况，所以它是静态的报表。
1.3利润表
利润表示反映企业在一定会计期间经营成果的报表，是动态的会计报表。他是根据利润=收入-费用这一会计平衡式，把一定期间的收入与同一会计期间的费用进行分配，以计算出企业一定时期的净利润。
我国该定采用多步式利润表，净利润=利润总额-所得税，用以反映企业的税后利润。
1.4现金流量表
现金流量表示反映一定会计期间现金流入和流出的报表，是动态的会计报表。现金流量表为会计报表使用者提供一定会计期间内现金流量的信息。会计报表使用者通过对现金流量表的分析，可以评价企业在未来会计期间的现金流量，评估企业偿债及支付投资报酬的能力，了解企业本期净利润与经营活动中现金流量发生差异的原因，掌握本期内影响或不影响现金流量的投资活动与筹资活动。
2财务会计报告环境的新需求
2.1信息的透明度和可靠性的要求
会计信息对使用者范围较广，用户需求观关注的焦点是价值的相关性问题，许多投资者认为，历史成本财务报告缺乏透明度、可靠性的信息，不仅不能为监管部门和投资者发出预警信号，使其判断失误。针对会计信息严重失真的局面，许多人认为财务会计报告的质量主要取决于其是否向投资者进行了充分而公允的披露，强调信息的透明度和可靠性，按照用户需求观，为了提高会计信息的相关性，会计准则必须给予企业相当大的可选择空间，但这势必给企业的盈余管理提供合法的操作空间。投资者保护观更注重会计信息的可靠性，注重对处于信息劣势地位的中小投资者的保护，它要求会计准则尽可能缩小企业会计政策、会计判断选择的空间。在很多情况下，相关性与可靠性是正相关的关系，遗憾的是在某些情况下，相关性强的信息可靠性却较差，可靠性强的信息相关性却较差。
2.2财务会计报告长期性和导向性需求
传统工业经济下信息使用者注重的是财务信息，而在知识经济下不仅要获取财务信息，还要获取非财务信息；不仅要获取长期量信息，还要更多地获取导向性信息；不仅要获取确定的信息，还要更多地获取不确定的信息；不仅要获取长期量信息，还要更多地获取预测信息；不仅要获取企业整体信息，还要获取分部信息。信息使用者要求拓展信息披露的内容，在信息的质量上强调信息的相关性、长期性与导向性。
2.3报告主体硬件与报告主体拓展的需要
中国的会计报告主体规模从小到大、硬件配置极不均衡，有些大型企业完全实现了电算化会计核算，有些企业还至今仍停留在手工簿记阶段。全面提升企业管理水平、实现财务会计报告革命的关键。随着信息化的加速和知识经济时代的到来，企业组织结构正悄然发生网络化的改变，会计主体的内涵与外延亟需拓展，主体资源需要重新计量与评价。另外强大的外部竞争压力，迫使企业的财务会计报告发生革命性变革。
3财务会计报告的发展趋势
3.1报告彰显快捷灵敏
财务会计报告是企业中一项重要的管理活动，在企业的股东结构日趋多元化的今天，企业不仅要考虑现有投资者的信息需求，更要将企业推向潜在的投资者，吸引潜在投资者的注意。为做到这些，企业的财务会计报告要向使用者充分披露有关企业未来发展前景，盈利预测，现金流量的信息。同时更加强调对预测信息的规范，尽可能提高预测信息的可信度和可靠性。反映经营者的经济状况是会计的基本目标，向信息使用者提供有助于决策的会计信息是会计的主要目标。会计的报告目标逐渐由受托责任观向决策有用观转变，同样新的财务报告目标也将继续锁定在为企业各利益相关者决策提供快捷灵敏的相关财务信息。
3.2报告内涵更加多样性
新的企业财务会计报告是一种以事项会计为基础的，可以向信息使用者充分披露有关企业未来发展前景，盈利预测，现金流量等财务信息的更为简明易懂的一种交互式的实时报告。这种财务报告由于信息量的不断扩大，会使得信息的范围上将有很大的扩展，将更多反映非货币性的信息。在信息的表述方式上，不再仅限于文字与表格方式，而是更多地运用图形与音像方式恰如其分地表达信息内涵，做到图文并茂，音像俱全，使信息的表达更形象、直观、易于被使用者接受和理解，以便在网络上转输的、表式信息更为简明易懂的实时报告。
3.3报告注重双向高效的信息传递
企业财务会计报告是一种以事项会计为基础的，可以向信息使用者充分披露有关企业未来发展前景，盈利预测，现金流量等财务信息的更为简明易懂的一种交互式的实时报告。这种财务报告模式借鉴与融合了现有的几种对未来财务报告的预测，它以资产负债表、损益表、现金流量表及全面收益报表为支柱。这种财务报告模式通过增加全面收益报表，可以让报表使用者更清楚地得到有关一个企业财务业绩的全部信息，更好的满足信息使用者对企业财务信息特别是反映企业未来现金流量的预测信息的要求。从而为会计数据的分类、重组、再分类、再重组提供了无限的自由空间。同时，这种财务报告模式是一种实时报告系统，有效地解决了信息的时效性问题。它通过提供实时的财务信息，为经营决策者和信息使用者做出正确的判断服务。
总之，未来财务会计报告在计价模式上将向多元计价模式发展，由历史成本计量到公允价值计量，同时考虑通货膨胀的因素；在披露信息的范围上将有很大的扩展，将多多反映非货币性的信息，像关于企业人力资源、无形资产、数字资产、金融衍生工具等方面的信息。并通过双向的信息传递，使信息的提供者与使用者做到知己知彼，减轻信息的不对称现象，提高资本市场的效率。
参考文献：
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在这一形势下，更应加快企业的财务会计提高为管理会计的进程，使企业的财务部门找准自己的角色定位，从而带动企业管理水平和经营水平的提高。
管理会计才是为企业自己服务的，它的使用者是企业内部的管理者。在时间概念上，财务会计是反映过去的数据，而管理会计则反映未来，如预算就是最普遍的例子；在报告内容上，财务会计受公认会计原则限制，只对公司整体情况如收入和存货成本做概括反映，而管理会计则不受公认会计原则的限制，可详细反映企业任何局部的情况，提供某些事项的战略决策信息；在行为含义上，财务会计关心披露的充分性，而管理会计则关心报告怎样影响员工的行为；在行为性质上，财务会计是被动的，而管理会计则是主动的。
管理会计利用统计等数学方法，将财务会计提供的信息进行加工、分组、计算、对比和分析，向企业内部各级管理当局在制定短、中、长期的投资方案、规划、布置、指示和控制企业的日常经营活动中作出一些特殊的非事务性的决策，从而参与分析、修订经营计划，并为企业经营战略方案的实施、控制、评价和修订提供信息和依据。
在财务会计领域里没有生命的数据进入到管理会计的王国则成了有地位的“证人”，通过收集、整理、研究、分析一系列数据资料，管理会计可以揭示存在的问题及原因，提出相应的对策和措施。从工作程序上看，最初是从数据比较到差异分析，然后是因素归集到原因综合，最后是结论意见到对策措施。
如何把财务会计提高为管理会计呢，首先是一个组织落实问题。目前企业都设有财务部门或计划财务部门，其职能一般包括财务管理、会计核算、资金管理、计划统计，可以先将财务管理的一块搞大，使其承担管理会计的职能。
其次，是一个系统落实问题，明确需要收集、报送的数据范围和确定数据收集和报送的时间及期限，统一报表软件，使用局域网传送，如尚未具备条件则通过传真收发。数据和指标的确定至关重要，对每个指标都要明确其含义及统一其构成，要尽可能采用相对指标，使之具有可比性。
最后，是一个职能落实问题，对数据比较、差异分析中发现的问题，去伪存真、排除偶然因素，得出事实结论，这是最关键的一环。
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1.1教学费用的计入问题。
可以将所有的费用划分为教学费用和非教学费用，教学费用即与教学有关的费用，非教学费用即与教学无关的费用，包括离休人员的福利和工资等，教学费用应当列入教学成本，非教学费用则应排除。
1.2教学费用的分类。
教学费用又可以根据用途分为直接教学费用和公共教学费用，主要划分标准为：能够明确是由于某院系学生来承担的费用就是直接教育费用，不能找出费用直接承担者的费用则是公共教学费用，对于公共教学费用应当归入公共费用项目中，之后可以根据有关的支出方法来分配支出费用。通过这种类似于企业核算的方法，对各项费用进行核算汇总，条理清楚地反映各种教育成本的具体状况。
2.高校教育成本现状。
2.1教育成本升高。
据有关部门的科学统计得出，大约每个学生的教育成本大约是2万元人民币，对此，大家争论不一，有的学者认为大多数人对于教育成本的预算偏大，也可能是因为教育成本中包含了医疗、食宿等各种非教学费用，当然，在不同地区、不同专业、不同大学的消费水平也会有很大的差别，所以对于高等教学的教育成本也不可能得到完全的统一。在当今，各种物价飞涨，教育成本也毫无例外的在提高，不止我国的教育成本，世界各地的教育成本都在普遍的升高。对此社会有关专家并未发表反对意见，似乎教育成本的升高是理所当然的事情。但是多数高校开始扩招学生，教育逐渐走向规模化，按照经济理论，教育成本应当降低的，教育成本升高是一个违反常规的现象，其中原因等待我们探究。
2.2高校成本升高的原因。
高校成本升高已经时很普遍的现象了，主要原因是高校没有准确控制成本，高校结构复杂、除了必要的教师外有很多不必要的职工，另外工作效率低下，浪费严重等都是造成这种结果的主要原因。详细说来，高等学校并不是盈利性的学校，并不去为了计算盈利多少而核算成本。有的高校为了提高学校的教学质量，误认为成本投入越多，教育质量就会越高，于是主动增加教育成本的投入量，最终造成高校内部资金的利用率很小。随着市场经济的发展与变化，教学内容不再单一，对于学校的配置也越来越多的要求，这也是高校成本增加的原因之一。
二、对会计计算基础的挑战
高等学校会计制度中，确认对象包括经营性收支和事业性收支，其中前者的确认以却则发生制为基础，后者的确认已现金收付实现制为基础。但是现金收付实现制存在很多的不足之处：第一，这种基础上的财务信息的质量不高，会影响高校财务的真实情况。高校事业的收入和支出只有现金支付部分，表现不出学校的财务部门中应付未付和应收未收的部分，使这部分财务不能及时的得到反映，为学校管理者提供了虚假的资金现象。第二，年终的信息结余不同于一般的信息结余。这种情况下的核算，虽然已经安排了预算，由于多种原因，当时不能支付而造成的结余，是实际上实施项目必要的资金，并不能真正当做事业结余，容易导致结余不实。学校收费都是一次性收取一年度的费用，收支因果可能无法走入正轨，结余也将出现不实。第三，成本和费用的核算无法正确核算，不能提高资源的利用率。在现金收付实现制下，实际收入和记录时间不一致时，只能反映现流入的现金量。综上所述，现金收付实现制并不能保证高校的成本和运行结果，需要进行积极的制度改革，采取有助于高等教育发展的会计计算基础，以顺应社会发展方向，满足社会发展对教育信息提出的多重要求。
三、对高校会计核算制度的挑战
现阶段，高等教育发展方向呈现出大众化与国际化特点，其发展过程中出现的新问题与新挑战备受社会各界关注。例如，教育成本一直是政府、社会各方面及投资人等共同关注的焦点之一，但是在新的发展形势下高效教育成本核算制度也面临挑战。教育成本实际上需要由会计提供，为此，高等学校基于成本核算需求需要设立专门的会计科目来准确、系统的计算、核实教育成本。教育成本核算需要参照各项支出进行详尽的划分或罗列，这便要求教育成本的结算需要真实、有可比性并具有系统、一贯性。鉴于高校教育成本核算的要求与挑战，教育会计制度需要具有明确的成本核算对象、成本核算项目、成本计算周期及成本核算范围等，这些细节方面的规定、设置与运用会直接关系到成本核算制度系统性，更是直接关系到教育成本核算的准确性。此外，面对新的发展需求与挑战，高等学校需要建立系统的教育成本约束机制，还需在原有编制的基础上制定合理的目标成本核算制度，以为目标成本的准确核算提供参照性指标。
四、对人力资本核算与管理的挑战
高等学校是人力资源的聚集地区，充足的人才直接关系到高等院校的发展状况，换言之，人才在高等院校发展中占据着举足轻重的地位，作用不可估量。现阶段，高校中使用的人力资本核算与管理制度仅明确规定了高等学校无形资产的范畴，还对无形资产的购买、转让、转增、对外投资等环节进行了简单规定，原有制度并未对高等学校人力资本核算与管理方法进行明确规定。当前，高等教育发展逐渐呈现出国际化与大众化，高等院校在新的发展环境下需要树立全新的人力资本战略观，加强人才开发、管理与使用等环节的会计核算，并建立全面覆盖的人力资本核算与管理制度、体系，为高等学校会计信息全面获取提供制度与体系保证，还可充分突出人力资本方面的显著优势。当前，社会发展正处于知识经济时代，智力、知识与技术被视为生产第一要素，人力资本作为第一资源，其利用价值（于生产中发挥的作用）明显超过劳力等有形资产。新发展背景下，高等院校对在校老师的要求不再局限于传道、授业、解惑等方面，教师培养已经成为院校投资的一大领域，直接关系到高等院校教育成本投入与核算工作效果。鉴于人力资本投资的重要性，部分高等学校斥巨资培养、招募人才，甚至是抢夺人才。学校引进人才的目的在于充分发挥其效用，以为教育提供更多的人力资源，部分学校为确保学校与学生的利益，尝试将人才取得的成本资本化为人才资本。
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财务会计报告的编制，是会计核算工作的重要环节，也是《会计法》重要加以规范的内容之一。为此，《会计法》对财务会计报告的编制一举、编制要求、提供对象、提供期限问题作出了原则性规定。
第一、财务会计报告应当依据会计帐簿记录和有关资料编制。这是保证财务会计报告质量的饿重要环节。会计作为一个分类系统，必须对日常核算的资料进行进一步的整理、分类、计算和汇总，编制成财务会计报告，总括地揭示、反映经营和财务活动总体情况，为投资者、债权人和其它财务会计报告使用者提供决策有用的财务魁岸及资料和信息，促进社会资源的合理配置，为国家和社会公众服务。
第二、财务会计报告的编制要求、提供对象，提供期限应当符合法定要求，各单位必须依据《会计法》和国家统一的会计制度以及其它法律、行政法规的规定，编制财务会计报告，并及时向本单位、本单位的有关财务关系人以及政府有关管理部门入财政部门、税务部门等提供财务会计报告，以便于有关财务关系人及政府部门及时了解经营和业务活动情况，据此做出了有关决策。
第三、向不同的会计资料使用者提供的财务会计报告，其编制依据应当一致，这是针对实际工作中为了达到非法目的而编制多套财务会计报告而做出的强制性规定，以杜绝实际工作中为了各自目的向不同部门提供不同财务会计报告的行为。以不同依据编制的财务会计报告，实际上都是虚假的财务会计报告，是一种严重违法行为，以虚假的财务会计报告偷逃税收、骗取资金和荣誉、欺骗投资者和社会公众等做法，同样也是一种严重违法行为，必须依法制止和惩治。
第四、财务会计报告的编制依据、编制要求、提供对象、提供期限等具体要求，由国家统一的会计制度规定。这是由财务报告的重要性和编制技术性、政策性强所决定的。同时，由于财务会计报告的编制及依据与要求、提供对象与期限等具体内容十分具体，内容很多，无法在《会计法》中一一体现，但为了加强对财务会计报告的管理和规范，《会计法》授权国务院财政部门在国家统一的会计制度中予以具体规定，并明确其它法律、行政法规对有关单位财务会计报告另有要求的应当从其规定。
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教师在采用分层教学法进行教学中，还应该注意针对性的原则。针对性主要是指两个方面，一方面是针对于教学内容，另外一个方面是针对于学生所处的年级的不同。在教学内容方面，教师的分层教学设计，应该紧贴本堂课的教学内容，也就是说，无论是为学习能力弱的学生布置简单的学习任务，还是为学习能力强的学生布置较难的学习任务，都应该与课程教学内容进行紧密的结合，不能够脱离课堂教学的实际。②另外，针对学生所处的年级不同，分层教学的针对性也不同，在大学一年级，教师分层教学的任务主要是在理论性知识和基础性知识的教学，而大学二年级，教师分层教学的任务应该是理论性知识与实践的相结合，但是，还是应该以理论性知识为主。大学三年级，教师分层教学的任务就应该放在实践性教学中。教师通过在分层教学中进行针对性的把握，能够有效提高学生的学习能力。
1.3教学中应该把握客观公正的原则
在高职成本会计课程分层教学中，教师还应该把握客观公正的原则，教师需要了解学生的个体差异，并且根据学生的个体差异，采取有效的教学对策，并且教师应该充分利用学生的个体差异进行教学，使学生个体差异的劣势转化成为优势，有助于学生进行更好的学习，并且能够有效改善学习效果。③
2、分层教学法在高职成本会计课程教学中的应用
2.1对学生的学习需求进行分层在高职成本会计课程的分层教学中，教师还应该对学生的学习需求进行分层。教师可以将班级的学生分成3个层次，即优等生，中等生和后进生，对3个学习层次的学生进行调查，了解学生的学习需求。优等生，由于这类学生学习能力是非常强的，他们会不满足课堂教师所教授的教材知识，而是想要学习更广更有深度的知识，如果教师不对优等生的学习需求进行满足，将影响到学生学习能力的提高。④因此，在课堂上，针对于优等生的分层教学策略主要就是，在完成教师讲授的课堂知识之外，教师还应该为学生布置一些较难的学习任务，让优等生进行学习，最好出一些相关资格考试中的题目，这类题目重点在考核学生的能力上，正好与优等生的学习需求相符合，有助于优等生更好地进行学习，更好地提高能力。而中等生和后进生的学习需求重点是在课堂基础知识上，教师针对于这类学生的分层教学也应该侧重于基础知识上的教学，教师需要帮助学生归纳总结课堂上的重点知识，然后让学生进行重点的记忆，在记忆的过程中，教师还应该指导学生记忆的技巧，这样才能够更好地满足这类学生的学习需求。
2.2将提出的问题进行分层
由于学生的基础存在着很大的差异，并且学生的学习水平和学习能力也不同，因此，教师在课堂提问的过程中，应该将问题进行分层，根据不同学习层次的学生提出不同的问题，这样才能够保证学生在回答问题中不会太吃力，也不会太容易，实现掌握知识的目的。例如，针对于优等生，教师所提出的问题应该具有发散性，能够锻炼优等生的发散性思维，这样才能提高优等生的思维能力。针对于中等生教师所提的问题难度要适中，既不能像优等生的问题那么难，也不能过于简单，需要把握适度的原则。⑤针对于后进生教师需要提一些简单的问题，提高后进生学习的自信心，调动学生学习的积极性，这样才能够逐步提高后进生的学习能力。
2.3进行个别指导
在高职成本会计课程分层教学中，教师还应该对学生进行分层指导。无论是优等生，中等生还是后进生，他们在学习的过程中都会遇到各种各样的问题，只是问题的难易程度不同而已，因此，教师应该对学生进行分层指导，通过有效的指导，促进学生学习上的进步。教师在分层指导中，其指导的程度应该有所侧重。针对优等生的指导策略应该重点去引导学生的思维，促进学生通过思考解决学习中的困难。而针对中等生和后进生的指导，应该加大力度，使学生在最短的时间内，能够理解知识，解决学习中的疑问，在课堂上尽最大努力地掌握基础知识。⑥教师对学生进行个别指导的优势在于，教师可以根据不同学习层次的学生采取不同的个别指导策略，使学生在通过教师指导的过程中，能够很好地完成学习任务，提高学生的学习水平和学习能力。
2.4实践进行分层
学生在大学二年级和大学三年级，需要对学生进行良好的实践教学，让学生通过实践，将学习到的会计理论知识转化成为实际的专业技能。而在实践教学中，教师也需要对学生进行分层，采取不同的实践教学策略，才能够收到良好的实践效果。针对于优等生的实践教学策略主要是在一些能力上的提高方面，并且实践的内容上要具有一定的难度，根据优等生的实际情况，制定实践的内容，让优等生能够在实践的过程中进一步提高自身的能力。而针对于中等生和后进生的实践内容应该把握难度适宜的原则，实践的内容应该紧贴教学的内容，让学生在最基本的实践中提高专业能力。教师只有在实践教学中，进行良好的分层，为不同学习能力和学习水平的学生布置不同的实践任务，进而促进学生的共同进步，有助于学生未来的良好发展。
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2．课题研究价值
①有利于体现职业教育的特色。“以学生为中心、以能力为本位、是市场为导向”的教学理念，可以体现“以学生为中心”的人文理念，又可以培养和提高学生的综合能力。②有利于提高教学质量，培养适合社会需要的会计人才。改革教学方法，改变教学的面貌，提高了教学的效益。使得学生的实际能力得到真实的发展。③有利于理论与实践的结合。通过创新教学方法与模式，力图把知识的学习与实践结合起来，使得学生在获得知识的同时，能力得到提升。
二、课题研究情况介绍
1．学校及课题组简介
本校是国家高职高专职业学校，会计专业为精品建设专业，拥有一支年富力强、结构合理的教学、教研队伍。其中副高以上职称4人；中级职称（讲师/会计师）3人；其中双师型教师4人。其中1位为省级学科带头人。近年来，课题组成员开发校本教材3本，公开共10余篇，并参与了省级课题的研究工作。学校注重教研教改工作，大胆进行教学改革，制定了规章制度，重视对教研工作的经费投入和力量支持。在经费预算中列有专项教研经费，且逐年增加，并按照示范性学校和精品专业建设要求保障专业教学设施设备。同时，与多所高等院校建立了长期友好的合作关系，在专业技术上给我们以大力的支持。制定并实行下列各项课题研究制度：例会制。每学期召开至少3次课题组工作会议。听课研讨制。每月轮流听2节课题组内研讨课，课后进行学生问卷调查，进行研讨。奖励制度。课题组根据各成员的表现积极向学校推荐科研先进个人，并给予奖励。
2．研究过程与方法简介
通过文献研究与调查研究的方法，做好研究方向确定、研究计划制定与分工研究工作。组织对会计从业人员专业技能社会需求进行调查研究。调查、分析高职专科会计专业学生学习情况及效果。制定高职会计专业新课程体系的教学计划与培训、考核的方案；从业资格证考核培训方案。研究制定课堂教学模式改革方案并开始实施，对实施情况进行跟踪调查效果。创新构建高职会计专业学生基本技能训练方案、学生手工会计核算技能训练方案、高职专科会计专业学生电算化技能训练方案。制定高职会计专业知识与技能的评价考核方案。
三、调查研究情况分析
1．社会问卷情况
发放问卷150份，收回问卷125份，问卷具有一定的有效性。问卷对象为周边企业，有大中型企业、小型企业、行政事业单位、毕业生就业单位等，涉及的人员有单位领导、企业财务负责人、往年的高职院校会计专业毕业生等。其中在收回的问卷中，单位负责人35人，财务部门负责人40人，毕业生36人，其他为一些与财会有关的企事业单位人员。从调查问卷的情况看：社会各界领导对高职院校会计专业毕业生的工作评价主要集中在工作态度评价方面，他们认为高职院校的会计专业毕业生的工作态度是正面的，满意度高达95%。对他们工作态度感到不满意的领导只有2位，主要认为高职院校毕业的两位会计人员工作缺乏主动性，工作纪律遵守不够严格，这两个单位都是事业单位，会计都是女同志，这可能与其家庭以及单位管理工作有一定的关系。对于高职会计专业毕业的人员业务水平，领导基本上是认可的。财务管理负责人对于问题的看法与单位领导有所差别，他们认为高职院校的毕业生多年来的业务水平基本上合格，但是个别人不善于学习，业务水平跟不上现代会计管理工作要求。他们对高职院校毕业的会计人员工作满意度为91%，业务满意度为86%。他们对于高职院校会计的学习能力满意度不高，仅有65.3%。会计管理负责人对于会计的实际工作了解较多，但是容易受个人关系的影响，所以结论要辩证对待。高职院校往届会计专业毕业生对于自己的工作满意度较高，达到94%；他们对于自己目前的福利水平也比较满意，社会尊重感也较强，自我效能感与工作满意度较高。反映毕业生的自信程度。有一个现象非常值得关注，高职会计毕业生普遍反映：他们的会计知识主要是在实践工作中积累出来的，高职毕业初期无法适应社会需要。在高职会计专业毕业生当中，有57%的人员在10年内走上了单位财务负责人之一的岗位。从会计管理与工作人员对高职会计专业实习生的评价来看，超过80%的人员认为高职学生存在着实践能力不足，眼高手低的现象，学生处理难题的能力非常差。从其他人员的调查来看，他们对高职会计专业毕业生的评价不如以上几类，满意度低于75%。大公司大单位对于财务人员的素质要求较高，他们对高职会计专业毕业的人员满意度不如其他中小企业与中小事业单位。可见高职会计专业毕业生与普通高校培养的人才在层次上存在差异。
2．学生问卷情况
针对本校高职会计专业学生进行调查，发放问卷300份，分布在一二三年级，收回300份，全部到位。从学生反映的情况来看，数据统计呈现如下特点：在对会计专业前景目标上看，89%的学生对专业本身的信心是足的，他们认为只要认真学习，会计专业未来的发展是充满希望的。对于未来的收入，很多学生给自己定位的5000元以上比较普遍，部分学生认为自己有希望达到15000-30000的高薪。在专业发展趋向上，学生在会计资格考证上的积极性非常高，88%以上学生在积极筹备考取注册会计师等资格证书。学生对于实践实习活动的机会非常重视，24%的学生利用过假期自我安排实习活动，可见学生意识到实践活动对于专业的重要作用，希望自己的学习能够迅速与社会需要接轨，把就业作为自己的重要目标。在“你认为会计行业是否一定要做适当的假账”问题上，58%的学生认为自己可能会做一些违规的账务，反映思想教育的缺失。在自我学习上，学生普遍反映自己需要在老师的指导下与安排下学习，进行自我学习的学生人数只有41%不到，在课堂中处于被动听讲的学生人数65%以上，能够发言或者讨论问题、质疑问题、发现问题的学生只有11%。自主选择一些相关书籍进行学习的学生只有4%多一点。可见学生的自主学习能力不够强。在对学校的教学上，学生对课堂教学的方式满意度较低，72%的学生认为教师的教学方法让人“提不起兴趣”，66%的教师教学中不善于组织学生活动，10.5%的教师从来在课堂教学中不举例实例说明问题，34%的学生反映自己经常听不懂老师讲解的内容，25%的学生怀疑所学的这些课程对未来就业帮助不大。在教学建议上，学生100%要求教师能够改革课堂教学，91%的学生希望教师能够激发学生积极性，充分让学生参与到活动中去，不要“一言堂”。学生97%希望学校能够加大实习或者实验活动内容，减少理论课程的课时。98%的学生希望能够经常到各单位学习，跟随专业会计了解社会实际知识。
3．教学调查情况
通过对学校教师的课堂教学监控，教学资料监控以及课时计划等的分析。发现会计专业的教师缺乏工作积极性，不重视集体智慧的融合。教师基本上都是“各扫门前雪”，教师的教改意识不强，很多教师的教学方法落后，尤其是理论课程的教师，与实践活动严重脱节。思想品德等公共课的教学流于形式，不利于学生思想的发展与知识素养的积累。学校的教学与学生的学习目的功利性过强，不利于可持续发展。目前的教学模式改革在30%左右的教师中开展，取得了一些效果，但是没有形成气候，学校的教学评估、教学管理工作跟不上课改的需要，课改还是局限在学校口号、个人行为的层次上。学生的学习活动中，实践活动开展不足，学生与教师都感到实习的机会与系统性不强，需要加强。但是因为客观原因如单位落实，经费保障，课时计划等，这个问题一直得不到彻底解决。
四、课题研究的主要成果
1．对高职会计专业教学存在问题有了全面、客观的认识
传统的会计教学工作一直缺乏客观的调查分析，是关起门来教书。通过对调查问卷结果的分析，得出如下结论，为进行改革优化提供了依据：高职会计专业的学生在社会上有一定的认同度，社会声誉良好。但是高职会计专业的学习与社会需要存在较大差距，毕业生无法直接从事会计行业的实际工作，需要在社会中再学习才能够适应需要。这意味着我们的课程与教学实际上距离社会发展差距很大。学生的学习目标不明确，急功近利现象严重。不重视公共课的学习、实践活动得不到满足、思想教育不到位，终身学习的能力没有得到有效训练。高职院校会计专业的教学与社会需要存在的差距在于学校课程体系落后，理论课程大于实践课程，学生实际运用知识的能力较差。可见学校应该改革教学目标，挑战课程体系，加大实践课程的比例。适当重视公共课教学的实效性。学校教学模式落后，教师的课堂教学改革意识不强。课堂中学生的主体性得不到重视，学生被动学习，教学效果差。学校的教学管理与社会需求脱节，导致课程计划与设置不科学，实践活动安排少，层次低。教学评价体系陈旧，不利于教学改革活动的开展。学校需要加强教师队伍建设，加大教师教科研能力与改革能力，转变教学模式与方法。
2．为高职会计专业课程方案的优化提供了思路
对高职会计专业新的课程体系进行分析研究，对会计专业教学的计划、培训考核的方案、从业资格证考核培训方案等进行重新分析研究，创新构建新的课程体系。首先，以就业为导向，加强实践教学比例。加强高职会计教育与会计职业资格证书制度的衔接，使学生在获得会计职业资格证书的同时就能获得相应的会计职业能力，增强就业竞争力。课程设置以就业为导向，以职业能力的形成为依据，构建体现会计职业教育本质特征的会计专业课程体系。其次，课程设置体现特色。高职院校会计专业的课程应按照地区、行业或企业的特点，根据社会要求及时调整，既着眼于学生会计通用能力的培养，同时还要兼顾某地区和行业能力需要，设置外贸会计课程、连锁企业会计、商品流通企业会计等。课程设置不能一刀切，而应采用多方向模式，使学生既要有专业方向和就业方向，又有具有一定的就业弹性。再次，课程内容要及时调整。随着外部环境的改变，企业对会计人才的要求提高。例如：外贸会计要求在具备会计知识的基础上，具备外汇业务核算，出口商品收购核算，出口货物退（免）税核算，进出口业务会计，加工贸易会计，样品、展品、包装物、物料用品和低值易耗品核算，工业企业成本会计，进出口企业会计报表编制等业务能力。这就要求高职院校会计专业应在外贸会计课程中增设这些内容。在课程设置上具有一定的前瞻性，及时去掉一些不是十分实用的课程。
3．为高职会计专业课堂教学模式改革提供了思路
通过对教学及管理实践的改革实验，把理论研究与会计专业学生职业能力的培养实践有机结合，对研究成果进行必要的实证，在行动中研究，在研究中行动。对高职会计专业课堂教学情况进行调查研究，对课堂模式进行创新与优化，并制定以学生自主学习、以实践体验为中心的课堂教学模式。规范课堂模式中各个课堂环节与学案、作业制度要求等。首先，在课堂教学模式上，倡导以学生学习主体，以实践活动为教学内容的新课堂教学模式。建立了在课堂上“先学、合作探究、”式的教学模式。及时要求教师布置学生在课前预习，教师布置教学案让学生自我解决一些问题，实现“先学”；课堂中师生针对学生解决不了的问题开展讨论与探究，共同解决问题，实现“后教”；教师布置部分课堂作业，让学生过关训练，实现“当堂达标”。其次，在教学方法上，提倡通过合作探究、展示交流等活动，激发学生课堂教学中的积极性；通过分组学习，激发学生参与活动的积极性，激发学生思维的参与度。让学生学会思考，学会自学，学会解决问题。同时重视思想道德在学科中的渗透，提高学生作为会计人才的觉悟。
4．提出了创新实践活动形式，加强实践课程的建议
首先，构建完善的课程实施计划与评价体系。传统的高职会计专业实践教学没有完善的管理制度与计划方案体系。所以在实践教学上，提出了加大实践课程比例与实践活动课时的要求。提高实践性教学在会计专业教学中的重要性，对现有的学生技能训练方案、手工与会计电算化技能方案等进行分析优化，制定全新的实践教学方案体系。同时，构建高职会计专业知识与技能的评价考核方案。
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1.2高速公路建设推动了现代物流的发展
一般来看，道口经济可以严格按照国际物流、区域物流、城市物流三个层次上的物流功能要求，有效地发挥好本地区各方面的优势，同时利用道口地区的特点，切实以物流园建设为载体，从而有效地加快产业转型升级。城市附近的道口地区，比方说高速公路的出口以及海港的出入口，可以依据物流园区的明确分工和其自身的发展状况等，充分建设和第二产业发展成熟的城市，从而更好地进行配送和储存，提升城市中心区域的影响力。高速公路的建设与使用减少了地区与地区之间的运营时间，有效地减少了沿线地区企业物流成本，提高了经济运营的效率，加强了经济的全面流通。高速公路的建设加速了各种运输方式的衔接，优化了运输通道资源利用；促进了现代综合运输枢纽的形成；加快了推进多式联运，促进了交通一体化发展运输信息的资源共享。高速公路在增长运输半径、降低运输成本的同时促进了运输结果的优化，从而推动现代物流的发展。而现代物流的迅速使得其他企业的所需要的原材料与商业信息能够更加及时到位，从而快速推动经济发展。
2高速公路建设缩小了城乡差距
高速公路建设推动了农业的稳定发展。高速公路的建设大大减少了农业产品向城市流动的运输时间，保证了农用物资和农村医药物资能够准时进入农村，促进了农业信息的流通，促进城镇农业结构的调整与优化，有利地促进了城镇农业现代化和城镇农业产品商业化经营。同时，高速公路沿线集中了区域主要的产业布局，使高速公路成为区域经济主要的产业布局，高速公路的建设强化了城市与乡镇的联系，推动了城镇乡村旅游业的发展，使农村的农产品能够更好地销售出去，而城市的先进文化也可以进入农村，进而更好地推动农村经济的发展。高速公路的建成使用使得一些偏远地区的农业与矿产资源能够得到全面有效的开发利用，同时为沿线城市的人才与技术学习交流提供了便利条件，使高速公路的沿线地区整体科技水平得到全面的提高。同时拓展了人们的空间，使人们的人生观和世界观更加正确，拓展人们的视野，激发人们的开拓精神，最终达到城乡一体化的目标。
3高速公路的建设增加了就业机会
在当前的高速公路建设过程中，可以有效地增加就业机会。高速公路建设使公路沿岸的商业机遇增加，缩小了城镇差距，提供了大量的就业机会，使得原来原本荒凉、交通不便且劳动力大量剩余的地区有一个可靠的就业机会，让原本是“靠天吃饭”的农民有了生活的保障。这些就业职位也使得该地区的青壮年有了能追求梦想的平台，从根本上减少了犯罪率，促进了社会的和谐稳定发展。
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从已接触到的中外财务看，西方财务理论研究主要集中在“操作性”财务领域，尤其是股份公司在市场的财务运作问题（汤谷良，1997）。比较而言，国内财务理论研究要丰富得多，诸如财务的基本概念、公司内部的财务运作机制和财务控制等，改革开放以来，这些一直是国内财务学研究中最活跃的领域之一。不过，财务理论的体系结构以及未来财务理论研究得方向，至今仍不甚明朗。诸如财务环境在财务理论体系中的地位、财务环境的具体结构及其对财务运作的具体、公司法人治理结构中的财务治理结构、财务治理权的有效配置、财务治理模式及其选择、股权结构和文化等环境因素对财务治理模式的影响等问题，还很少研究。甚至于财务理论的重心究竟在哪里，我以为也需要重新把握。尽管财务学研究十分关注论问题，如财务决策的方法、财务控制的方法、财务评价的方法等，但从现实看，影响公司财务资源培育与配置效率的关键因素似乎并不是财务方法而是财务机制和财务战略，尤其是财务治理权在公司内部的配置与运作。这些问题的存在，说明还需要对财务学的理论结构作进一步的探讨。我的看法是，完整的公司财务学理论体系应当由财务环境理论、财务基础理论、财务战略理论和财务运作理论四个层次组成，其中财务运作理论又分为财务治理权配置理论和财务管理方法理论两大部分。
1、财务环境理论。应该说，没有任何一个财务学家否认过环境对财务理论与实务的影响，在中外财务文献中，财务环境也都占有一定的篇幅。问题是，财务环境在财务理论体系中的地位、财务环境的具体构成及其对财务理论与实务的具体影响等问题，在研究上还不能说已经到位。时至今日，人们还是把环境视为财务理论界域以外的东西，还没有把环境作为财务理论体系的内生性要素来看待。这样做，将不能体现财务环境应有的理论地位，实践中也带来一些问题。从和现实看，财务环境对财务目标及根据逻辑导出的财务战略、财务策略、财务机制和方法都有着全面的和直接的影响。从这个意义上说，应当把财务环境理论作为财务理论体系的内生性要素，甚至应作为财务理论体系的最高层次来理解。
其次，尽管人们已经对财务环境的构成内容进行过多种归纳，但“重硬环境轻软环境、重环境轻文化环境、重股份制环境轻非股份制企业环境、重一般环境轻特殊环境、重一般描述轻具体”的现象仍然普遍存在。对于财务环境要素，我的看法应当用多维度的立体论方法归纳，概括为、经济、文化、、、、技术、人口、历史和地理十个维度，并按对财务的影响范围、影响程度、影响方式和发生频率等多种方法进行归类分析。
最后，对财务环境的研究还应克服和消除存在的“环境与财务板块结合”的状态，从纵横结合的“时空差异”上深入分析和把握各个维度的环境因素对财务理论、财务战略、财务机制和财务方法的具体影响。国际间的财务行为总是存在差别的，而差别的形成基础是环境差异。财务学的研究，必须能够有效地把握国际财务差异及其形成机理，并侧重从特殊的财务环境出发，研究适合这个特殊环境的财务理论与方法。只有按照这个思路和方法，才能构建对中国企业具有实际的和直接的指导意义的财务理论体系。
2、财务基础理论。这是财务本体理论最基础的部分，讨论财务的具有“实质性”的问题。近年来这部分的研究较为活跃，已经出现了不少创新的成果。但是，财务基础理论究竟由哪些内容或要素构成，学术界的观点仍不尽一致。我的看法是，如果把财务理解为“一种有目的性的行为”，则财务理论的基础部分就应当从特定的财务环境出发，研究这种行为的主体与范围、本质与职能、动机与目的、前提与条件、原则与规则、方式与方法、过程与结果等行为要素。也就是说，财务基础理论的构成内容应当包括财务主体（包括法人主体与人主体）、财务活动范围、财务基础性和基本假设、财务本质与职能、财务基本目标、财务一般过程或环节、财务基本原则、财务一般规则（包括制度性规则、技术性规则和道德性规则）、财务基本方法、财务效果评价十个部分。即使是“一般”或“基本”概念，也必须密切结合特定的财务环境，全盘照搬西方财务的做法是极不可取的。
3、财务战略理论和财务治理权配置理论。这两个都是全新的财务学研究领域，尤其是财务治理权配置理论。关于财务战略，国内已有一些研究成果，有代表性的是陆正飞教授的《企业发展的财务战略》和刘志远教授的《企业财务战略》，他们在这一全新的领域进行了开拓性的、极富创新与成效的探索。至于财务治理权的配置，目前还难以发现专门的、较为具体的研究文献。对于公司财务治理权，我的看法它是公司法人财产权的核心，人们常说的法人财产权，其主要内容就是法人财务治理权，包括财务决策权、财务执行权和财务监控权，《公司法》的规定就是较好的体现。财务治理结构是公司法人治理结构的重要部分，财务治理权配置又是财务管理体制和财务运行机制的核心内容，从目前情况看，配置的合理与否还是影响财务资源配置效率的关键性因素。如此重要的问题，至今却未能引起理论界的重视，不能不说是财务学研究的一大缺憾。围绕财务治理权的配置，需要研究的问题很多，比如财务治理权的内容与结构、财务治理机构的设置与运作、财务治理权的配置范围与层次、配置模式与结构、运作机制与方式、企业集团财务治理权配置的特殊性、财务治理权配置模式的国际比较、文化差异与财务治理模式的选择、政治制度对公司财务治理模式的影响、股权结构等经济因素差异与财务治理模式选择等，这些问题甚至可以作为财务学的一个分支学科专门研究。我期望这个最具现实意义、也最能体现国别特色的研究，能够得到应有的重视。
二、财务基础理论的若干基本要素
1、关于财务本质。财务本质理论的讨论由来已久，主要有货币收支活动论、货币关系论、分配关系论、价值运动论、资金活动论、现金流转论、本金投入和收益论、财权论、资本要素配置论等几种观点，它们在不同程度上反映了财务的某些特性，也推进了财务理论的建设和发展。不过，这些观点是难以将财务学与学和政治经济学相区别的。比如货币关系或分配关系，原本就属于政治经济学所研究的生产关系的范畴。而资金运动或价值运动，会计学上则一直把它作为会计的对象来看待。在把握财务的本质与职能（本质的具体化）问题时，传统的静态分析法和就财务论财务的狭隘主义观点必须调整，而郭道扬教授（1998）在分析会计本质与职能时所采用的动态分析法和环境联系法值得借鉴。实际上，财务的本质与会计的本质一样都不是一成不变的，传统计划经济体制下的财务解释为“分配关系”尚可理解，而在现代市场经济条件下，再将财务的本质与职能仅仅理解为某种关系或某种资金或现金的活动，就显得有点过于狭隘了。现代财务作为公司管理系统中最重要的组成部分，其最本质的职能就是有效培育与配置财务资源。处理分配关系、或组织现金流转、或安排资金或资本、或财权合理配置等，不过是“有效培育与配置财务资源”系统的一个侧面或一个组成部分。这里所说的财务资源，在现代社会和现代企业中，应当既包括“硬财务资源”如资金和自然资源等，也包括“软财务资源”如市场资源、人力资源、知识产权和组织管理资源等。所谓财务，其实质就是通过合理的财务制度安排、财务战略的设计和财务策略的运作，有效地培育和配置财务硬资源和财务软资源，以求利益相关者的利益最大化和协调化，维持理财主体的可持续发展。
2、关于财务假设。这方面的研究成果已有一些，诸如财务主体、货币时间价值等几乎一致被作为财务基本假设来看待。在科学研究和学科建设领域，假设的存在具有普遍性，任何一门学科都有与之相适应的假设体系。然而问题是，财务学假设的客观基础是什么？有无必要将财务学假设作为一个体系来看待并进行层次划分？财务主体、货币时间、价值等假设是否就是财务学的基础性假设？我的看法：（1）任何假设的客观基础都是环境不确定性。比如会计上的持续经营假设，就是源于会计主体的生存寿命的不确定性。（2）不确定的财务环境因素是一个体系，有些财务环境因素如财务资源是否稀缺、理财人的行为动机和行为方式等，对财务行为和财务学体系的构建具有全局性和重大性影响；而有些财务环境如产品寿命周期、物价变动、税率调整等，只对财务行为具有局部性的影响。据此，可以把财务学的假设体系分为基础性假设、基本假设和技术性假定三个层次。（3）财务学的基础性假设对财务行为具有全局性影响，构成财务学的基础性理论，主要包括财务资源稀缺性假设、理性理财人假设、理财者为经济人假设、理财信息完备性和对称性假设、财务利益最大化假设等。（4）财务学的基本假设对财务行为具有重大性和直接性的影响，构成财务学的基本概念和基本原理，主要包括财务主体、货币时间价值、现金流转、风险与报酬对等假设等。（5）财务学的技术性假定对具体的财务行为具有局部性和直接性的影响，构成财务学的操作方法论部分。如在投资决策中，不考虑通货膨胀或紧缩时的币值不变假设，或考虑通货膨胀或紧缩时的币值有规则变动假设等。财务学的技术性假定是多种多样的，可以说，每一种财务方法都有一个或几个假定前提。
3、关于财务目标。这是财务学领域中研究较为热烈的一个问题，王化成教授（1998）曾归纳有14种观点，目前较为流行的是股东财富最大化的观点和企业价值最大化的观点。关于股东财富最大化，我的看法将其作为现代财务的目标是不合适的（李心合，2000）。实证研究也证明了股东财富最大化的目标假设具有不合理性。英国学者帕克（RPike）等人对英国公司的目标定位情况进行的一项调查表明，管理人员对企业盈利能力比对创造财富更有兴趣，股东财富最大化的目标仅排在第4位，而且只有不到18%的被调查者认为它是一个“非常重要”的目标。许多美国企业的调查研究也支持这一发现（刘志远，1999）。
至于企业价值最大化的目标假说，理论上还不能说是比较成熟的。主要问题有两个：一是企业价值的含义模糊，与利润和股东财富的关系尚未理清。西方经济学自诞生以来就一直认为企业的价值在于追求利润的最大化，因此，作为出资人的股东最关心的是企业的利润及产生利润的载体———企业的资产和净资产。然而，信息技术和知识经济的发展，使得像微软公司这类的企业的市场价值与其利润或净资产严重背离。于是，人们便思考用股票市值来解释企业价值，并将企业价值等同于股东财富。美国麦肯锡公司的汤姆科普兰、蒂姆科勒和杰克默林三位学者在《价值评估———公司价值的衡量和管理》一书中，还将企业价值解释为“产生现金流量和基于现金流量的投资回报能力”，并认为这就是全新的价值观念。二是企业价值难于计量。在所接触到的文献资料中，人们已经提出的企业价值的计量方法有每股收益法、股票市价法、净资产收益率法、经济利润法（公司价值现值=投资资本+相当于每年创造价值的溢价即预计经济利润）和未来现金流量折现法等多种，尤以股票市价法和现金流量折现法最为流行。股票市价法只能在上市公司使用，并且最好是该公司的股票市价与其价值高度相关，而这样的公司，不说在中国，就是在市场经济发达的西方国家，为数也是不多的。至于未来现金流量的折现，用这个具有高度不确定性的数值来计量公司的价值，其可靠性是很难保证的。
关于现代企业的财务目标，我的看法是有效增加值最大化和利益分配协调化。增加值是对企业创造的新财富的价值衡量，增加值的多少体现企业为社会创造的新财富的实际水平；同时它也是企业股东、债权人、经营者、政府、员工等利益相关者的利益源泉，用增加值作为财务的目标，能够兼容所有利益相关者的利益需求。对单个企业而言，增值有有效增值与无效增值之分，区分的标志就是增值能否给企业实际带来经济利益的流入，因为增值的实质就是未来经济利益的流入。无效增值的形成原因是信用风险和会计上的权责发生制。有效的增值需要按照经济的和社会的规则在各利益相关者之间进行分配，基于利益相关者各自对自身财务利益最大化的追求，企业管理当局还必须把有效地协调利益关系作为其理财目标的重要组成部分。
4关于财务基本原则。学术界的看法不尽相同，可以罗列出至少十几种观点，有三原则、四原则、五原则、六原则的归纳，更有上的千差万别。从知识和可持续财务的角度出发，本文提出的财务基本原则是：资本保全原则；硬财务资源适度耗费与有效利用原则；积极培育软资源原则；利益相关者配置与共同治理原则；公平分配与利益协调原则；人本财务与物本财务相结合原则；权责利效相结合原则。这些原则强调了对稀缺硬资源的有效利用和对软资源的有效培育，突出了利益相关者共同参与的财务治理和财务利益的分配以及利益分配中的公平性，体现了与人们倡导的可持续发展战略相适应的可持续发展财务的基本特征与要求，所以称为基本原则。
三、财务治理权配置的几个
1、财务治理权的配置层次。1994年，汤谷良教授提出了三个层次的财权配置观点，即除监事会行使财务监控权外，股东大会、董事会、总经理、财务经理共同分享企业全部财权。1997年，汤教授又明确提出财务三层次论（所有者财务、经营者财务和财务经理财务），并认为经营者财务处于财务管理的核心地位。这个观点的创新意义及对国内财务学的积极是有目共睹的，问题是，还有无必要与可能进一步发展。我的看法是，至少有两个问题还需要进一步探讨：
一是处在第一层次上的是否只有出资人或所有者。财权的基础是产权，产权制度安排决定财务治理权的配置。从上看，以小规模为主要业态的古典企业是体现“财务资本至上”逻辑的“财务资本所有者拥有企业产权制”或“业主产权制”，相应的财务治理结构为“一元主体（业主）治理结构”，即业主拥有绝对的财务治理权。公司制的出现以及“经理革命”使公司财务资本“所有权与经营权分离”，相应的财务治理权配置模式也演化为“二元主体（所有者与经营者）共同治理结构”，所有者与经营者共同分割公司的主要财务治理权。公司的产权归谁的理论，直到20世纪80年代以前，经济学家们还一直维护“（财务）资本雇佣劳动”的逻辑，维护“业主产权论”的观点。但是80年代以后，业主产权论的逻辑开始受到经济学家们越来越多的怀疑，体现“财务资本与人力资本并重”逻辑的“财务资本所有者与人力资本所有者合作产权论”越来越受到人们的重视。最值得一提的是“利益相关者共同产权论”，该理论把企业视为利益相关者缔结的一组合约，每个利益相关者都对“企业剩余”作出贡献并享有剩余索取权。因此，经理们要为企业的利益相关者而不仅是股东的利益服务。从现实来看，政府、投资者、债权人、经营者、员工乃至公众，这些利益相关者均对企业有财务利益要求，也均对企业有财务权利。这就是说，处在财务治理权配置第一层次的，应当不仅仅是企业外部的股东，还有企业外部的其他利益相关者。换句话说，外部利益相关者是公司理财的第一层次。
二是员工是否构成一个独立的理财层次。外部的利益相关者、内部的经营者和财务经理，他们都是企业财务治理权的分享主体，也是企业财务利益的分享主体，那么员工呢？从理论上说，员工是企业直接的利益相关者，在“从业员主权理论”下还是最重要的利益相关者，当然应参与企业的财务治理。我们一贯提倡的民主理财，也是把员工作为企业内部的一个独立的理财层次来看待。这样说来，企业财务治理的层次，实际上就是四个层次，即外部利益相关者、经营者、财务经理和员工。不同的人参与财务治理的程度和方式也是不同的，这正是我们结合国情需要认真研究的。
2、财务治理权的配置模式。面向知识经济、可持续发展的现代财务治理模式的基本特征和框架可归纳为4个方面：利益相关者共同参与财务治理；人力资本最大者拥有最重要的财务治理权；财务相机治理；知识和信息专家参与财务治理（李心合，2000）。这4个方面是现代财务治理模式的一般特征，其具体结构和表现形态因时因地而异。研究我国企业财务治理模式，必须广泛、深入地联系我国特殊的经济、和文化基础。
3、财务治理权的配置结构。财务治理权的配置，应以权利性质、公司类型、法人治理结构、管理人员素质、环境影响和配置效果等因素为基础。在“一长（董事长）四会制（股东会、董事会、监事会和经理会）”的公司，财务决策权配置的一般情形是：财务战略决策权归属股东会和董事会，财务日常决策权被授予经理会。不过，财务决策权的安排也具有明显的相对性和环境适应性。其次，财务决策权的配置还具有动态调整性，财务相机治理机制所揭示的就是这个道理。一般的理解，相机治理是指：内部人或经营者主导财务治理权的条件是公司财务生存能力，当公司偿债出现困难时，银行就会出面干预公司财务与经营。财务决策权在公司内部人与银行之间的变换与转移，是现代企业治理制度的重要组成部分。
相对于财务决策权，财务监控权的配置要分散得多。主要有四大分享主体体系：一是财务监控权的市场分享体系，主要是通过市场来实现的；二是财务监控权的政府分享体系，包括财政机关、税务机关、审计机关和证券监管部门等；三是财务监控权的出资人分享体系，包括投资者和债权人两大类；四是财务监控权的内部人分享体系，这个体系又可以分为纵向财务监控体系和横向财务监控体系两个分支体系。纵向监控体系是在公司内部的各层级之间，享有监控权的上级组织或个人对下级组织或个人的监控；横向监控体系是在地位平行的组织或个人之间展开的。公司内部的财务牵制制度应按纵横结合的立体方式设计方能奏效。
主要：
[1]汤谷良经营者财务论[J]会计研究，1997，（5）
[2]谢志华论市场经济条件下财务微观性[J]会计研究，1993，（6）
[3]辜位清“价值评估—公司价值的衡量和管理”评介[J]管理世界，2000，（3）
[4]王化成再论财务管理目标[J]财务与会计，1999，（3）
[5]李心合知识经济与财务创新[J]会计研究，2000，（10）
[6]李心合利益相关者产权与利益相关者财务[J]财会通讯，1999，（10）
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一直以来，很多高校在培养会计人才方面存在着很大的误区，他们认为培养人才就是以一种固定的模式向他们传授知识，但是并不注重培养他们的能力。在这种情况下，培养出来的会计人才与经济的发展是不相适应的。在教学模式上，对于学生的培养采用统一的模式，并没有因人而异，忽视学生个性多样发展。在评定高校的会计教学质量时，一般都是根据高校的教授数量和博士点等进行评定。另外，高等会计教育普遍重视研究型人才，忽视应用型人才培养，这使得大家普遍形成了一种思维定势，认为如果一个会计人员的学历越高，那么其解决问题的能力也就越强，这个观点是错误的。事实上，教育人才的最终目的就是为了服务于经济的发展，由于我们所处的经济环境越来越复杂，这对会计人员的能力也提出了更高的要求。
(二)课程设置不规范
高校在设置会计课程体系时，对于相关的非专业的课程并没有给予足够的重视，基本上是作为课程中的选修课。不仅学校不重视，教师与学生也认为其无关紧要，除此之外，开设的课程之间没有什么协调性，没有形成一个体系。另外，在向学生讲授知识时，只是告诉学生业务的操作步骤，并没有进行深入的分析，学生只知道业务应该这样处理，但是不知道为什么要这么处理。在这种情况下，学生在进入企业之后，完全无法满足工作岗位的要求。在会计教材方面，教材编写大部分章节都在对企业会计制度进行解释，而很少进行理论分析，这很难有效提高学生的综合运用能力。
(三)不重视实习环节
在高校的会计教育中，都设置有实习环节，但是这个环节一般都是安排在学生将要毕业的时候进行，此时学生很难将精力完全投入在实习上，自然也就无法很好的将理论应用在实践中。此外，实习是在学校提供的实验室或者企业，一般只有这两种方式。近年来，很多高校都在扩招，所以学校的相关设备难以满足要求，在这种情况下，高校开始鼓励学生去企业进行锻炼。但是，学生去企业实习时，很多业务信息由于涉及到企业的商业机密，企业根本不会让学生去实际操作，所以学生的应用能力并没有得到多大的提高。而且，很多会计专业教师实务操作能力不高，对财务软件也不是很了解，这对学生的实习效果造成了很大的影响。
(四)教学模式落后单一
我国会计教学模式还比较落后，一般只是简单的向学生灌输理论，很少在理论讲解中引入案例教学，学生在纯理论的环境下很难有效的分析和思考问题，相应的，解决企业实际问题的能力也就得不到很大的提高，这种教学模式与经济的发展是不相适应的。尽管有一部分高校也重视案例教学，但是收集的资料没有针对性，在这种情况下，案例教学难以达到预期的效果。而且很多教师并没有在企业的实际工作经验，无法将理论和实际结合起来给学生传授知识。
二、我国高等会计教育改革的对策
现在的高等会计教育应该在教育理念、目标等方面有所突破，使培养的人才能够适应经济的发展。所以说，应该转变观念去看待高等会计教育的新问题，具体可以从以下几个方面做起。
(一)树立新的会计教育观念
我国高等教育应当逐步的与国际接轨，加强国际教育的交流与合作。会计教育走向国际化也预示着对会计教育资源要重新进行整合与调整，会计教师要善于学习，勇于创新，并开拓自己的知识面，对于相关的学科知识都要做到有所了解。高等教育应该树立一种观念，那就是终身教育，这样才能跟上经济变化的步伐。教师在传授学生理论知识的同时，也要注重其职业道德教育，并逐渐培养其养成自主学习以及思考的习惯，这是很重要的技能。只有这样，高等会计教育改革才能收到一定的成效，所培养的人才才是企业真正需要的。培养高素质的会计专业人才，要转变理念，以学生为中心，在向学生传授知识的过程中，注重向其传授学习方法。注重培养学生分析问题、解决问题的能力。
(二)保持课程设置的适应性、先进性
在高等会计教育的课程设置中，专业必修课所占的比重过大，应该突出培养学生的能力，由于经济环境在变化，相应的对会计人员的能力要求也在发生着变化，应该据其对教学计划加以调整。在会计信息化环境下，应将信息技术结合到相关课程中，使学生具备科技整合的能力。在基础课程中，要设置经济管理类课程，使学生具备一些经济管理知识;除此之外，设置法学类课程也是很有必要的，让学生具备一些法律意识。在此基础上，适时补充新课程，以保证课程设置的科学性和合理性。
(三)加强实习指导
在高等会计教育中，理论和实践教育是两大重要环节。但我国高等会计教育实习环节相对薄弱，所以应该在这方面予以加强。具体来说，在会计专业学生入学后，可以适当的向其介绍各种会计账证，让其对会计行业有一个整体印象，也能在很大程度上激发学生学习的兴趣。除此之外，有针对性地设置阶段性的单项业务实习，这样不但能及时巩固理论知识，还能使学生更全面地接触会计实务。
(四)创新教学方法，采用多种教学手段
前面在阐述高等会计教育存在的问题时已经提到过，人才培养目标对会计教学的内容和方法会造成很大的影响。高等会计教育的目标，应定位在培养能解决各种会计问题的复合型人才上，同时，在专业人才目标培养的定位上，做到各有侧重，界限清晰。由于信息技术的使用，传统的教学模式逐渐不能满足需求，在授课过程中使用多媒体手段逐渐的受到教师和学生的青睐，应在教课过程中多设计会计教学案例，提高学生的分析和判断能力。传统教学不能培养学生的创新能力，所培养的会计人才不能很好的满足企业的需求，所以迫切的需要对这种模式进行改革。在课件设计上加强教学设计，学生可以根据自己的个性，自主的进行学习。要强化案例和实训教学，注重培养学生的实际动手能力。由于会计属于应用学科，在教学过程中，具备一定的实践经验是很关键的。因此，应让会计教师接触会计实际工作，将有实际工作经验的会计人才引进来，将会计教师送到企业进行培训。除此之外，搜集整理有代表性的案例资料，将其编写进教材，鼓励教师不断进取，编写出高水平、高质量的会计教材，而且这些会计教材还要与实际结合的比较紧密。此外，会计学的技术性、操作性很完善，教师应该注重启发学生思考，帮助学生解决疑难问题。教学手段在多样化的同时，也要保证教学的质量，只有这样，先进的科学手段才能真正服务于会计教育。高等会计教育，除了应培养高层次会计人才外，还应为众多的中小企业培养动手能力强的一般会计人才。我国中小企业会计制度建设不是很强，这对其发展造成了很大的影响。随着经济的发展，会计信息将渗透到经济管理的各个层面。不懂得会计知识，想要很好的从事经济管理工作是很难的。
(五)加强高等会计教育教师队伍的建设
在社会大转型的背景下，高等会计教育面临多种挑战，这对教师也提出了更高的要求。高等会计教育的水平如果想有所提升，教师的知识层次和水平是一个非常关键的因素。可以将一些会计理论水平较高，工作经验比较丰富的人整合进教育系统，这是培养适应经济发展的会计人才的宝贵财富。培训现有会计教师的理论知识，并将其派到企业进行锻炼。
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主要包括我国理论界对高级财务会计的界定、高级财务会计的定位、发展与学科地位、理论基础、研究方法、研究范围、研究内容等。特别是对高级财务会计的概论的介绍在理论界没有达成共识，而该课程又有别与基础会计和中级财务会计，这就使得学生在头脑中不能形成一个整体的轮廓框架，以至于在学习完这门课程后，仍然“不知所云”。
2.一般会计主体涉及的特殊财务会计问题。
该部分内容包括在以前的中级财务会计中没有涉及到的外币会计养老金会计、衍生金融工具会计、养老金会计、企业年金基金会计、油气开采会计、租赁会计等等。尤其是外币会计，尤其是外币会计中的外币远期合同套期保值和投机业务，租赁会计中对于承租人和出租人融资租入不同的会计处理等问题，都具有较深远的实践意义。通过相关内容的学习，可以进一步增强专业学生的学习热情和积极性。
3.特殊会计主体涉及的财务会计问题。
高级财务会计的定位就是“特殊情况、特殊行业、特殊业务、特殊报告”。其主要内容是合并以及合并财务报表会计、保险合同会计、油田开采会计、生物资产会计、合伙企业会计、由于后积几类会计在我国会计领域中已经普遍，所以本门课程的核心内容是合并企业会计，需要要求学生掌握其基本理论知识，掌握不同情况下合并财务报表的编制。
二、高级财务会计教学实践的现状分析
1.教学手段单一、教学方法的陈旧、教学内容死板枯燥。
首先，大学的课堂中，通常采用传统的教学模式，由于高级财务会计课程的复杂等特殊性，学生很难以变“被动”为“主动”的学习，这就造成了这样一种现象：“老师在黑板上讲，学生在下面耍手机打瞌睡”这样一种尴尬的局面。为了考试不“挂科”，学生通常是被动接受和强迫学习，课堂上极为压抑死板，第二，高级财务会计课程是一门实践性较强的学科，其中需要一些实际会计工作中涉及到的票据、凭证、图表等，然而在传统的教学中，由于学校硬件条件等种种条件的限制，教师不可能将很多在实际工作中使用的凭证、票据等相关资料物件带进教室，这就造成了学生“读死书”，理论与实践不能很好的结合，影响到以后的就业等。第三，过去在大学的教学中只注重每章节的理论知识，前后脱节联系不紧密，使得学生在知识构建上很难以形成一个系统。第四，由于该门课程的特殊性，在课堂上绝大多数时间都是老师讲解，课堂上的分析和讨论少之又少，这对于高级财务会计课程中本身存在的一些前沿的、需要各抒己见的问题的学习产生了消极影响。不利于调动学生的学习热情和积极性。
2.教学考核方法单一，实践课教学缺乏。
教学的目的并不是让学生“挂科”，为难学生，教学是为了让学生理解书本，运用到实践中去，能在钢筋水泥丛林中生存，能更好的适应这个社会的发展。考核是一种必须的教学制度，其目的就是为了促进学生的学习热情和积极主动性。然后，当前很多学校期末考试最终成绩包括平时成绩和期末卷面成绩，各自占一定比率，两者综合来进行最后评分。学生通常认为只要每次都去上课，记好笔记，考前突击，就一定能顺利“过关”。然而，这种考核模式不一定是科学的，它使得学生学习的目的就是应付考试，这使得虽然学生对基本理论的掌握情况考核到位，但对学生综合分析问题能力的考核很难体现出来，尤其对于高级财务会计这种业务复杂的问题，这种矛盾尤甚。另外，会计是一门应用性很强的学科，高级财务会计更是属于需要大量进行课外实践。但由于现在很多学校经费不足，师资力量薄弱，等种种因素的限制，很少开设相关实践课程，校园实验室也是流于形式，没有发挥其根本作用。
三、高级财务会计学教学实践改革的建议
1.改变教学方法和手段，丰富教学内容。
首先，可以采用多媒体教学，一方面减少教师的教学负担，另一方面可以将声音、图片、文字、视频相互结合，把复杂抽象的东西较为形象直观地表示出来，吸引学生眼球，提高学生的学习兴趣。第二，可以采用案例教学，选择最近热点问题作为案例，丰富教学内容。第三，可以偶尔采用角色互换式教学方式，可以将班上学生分为几个小组，每个小组抽签决定讲授的内容，让学生走上讲台，学生以老师的角度和身份给讲台下的其他同学讲授知识。这种方法可以提高学生的参与度，调动学生的积极性，培养学生的团队合作精神，使学生养成独立思考的学习，变“被动”为“主动”的学习。
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1.2教学形式单一
现在的教育模式下，大部分民办高校的老师都采取自己教学，自己是课堂的主角，在讲台上唱独角戏，让学生被动学习的教育方式，很少把课堂交给学生，这样学生都只能是死记住理论知识，很难把理论知识联系到实践中去，并且学生参与实践教学的活动又少，这样继续下去，很难培养出学生独立分析以及解决问题的能力。
1.3教师专业实践经验缺乏
本课程的教学内容决定了本科教师必须拥有较高的综合教学素质，既包括对课程内容的熟练掌握，还包括要对企业的具体生产状况有所了解，由于现在民办高校教师大多数是从学校到学校的转变，并没有在现代企业的生产活动中进行具体的实践以及理论联系实际的经验，这样就缺乏对企业的基本了解，对课程的讲解也就成了纸上谈兵，缺乏了实践经验作为依据，缺乏具体的实践为基础，也会造成学生们兴趣的缺失，进而导致本科教育的失败。
2影响中级财务会计教学质量的因素
2.1教材
民办高校由于起步晚，发展时间短，其培养的目标人才与公办学校有明显的差别。在现实中，针对民办模式的教育资料比较少，且随着我国会计准则与国际会计准则越来越接近，会计教材也随之不断发生变化，在教材上也不稳定。所以，影响民办教学质量提升的首要因素就是缺乏与之相适应的教学教材与资料。
2.2教学交流
各会计专业课教师间的教学交流甚少，由于该课程与基础会计、成本会计以及税法和高级财务会计等存在知识点的重复，缺乏足够的交流就必然会导致相同的知识点由不同的老师在不同的课程中进行重复的讲解，因此在教学过程中必须分清各课程的教学内容，明确该课程的教学目的。
2.3生源质量
现在民办高校所吸收的学生大部分是三本学生，这一批学生质量不如一本二本学生，与它们相比，由于其文化基础较差，且缺乏良好的学习方式方法，又缺乏学习的主动性，这一系列的先天不足决定了民办学校的学生起步就处于落后的位置，因此，生源质量是影响民办高校中级财务会计教学质量的一个重要因素。
2.4师资
民办高校师资队伍的年龄结构、知识结构等不太合理。目前，民办高校的师资队伍偏年轻化，平均年龄在35岁左右，同时，教学职称偏低，大部分教师是中级（讲师）职称，并且多数教师是刚从院校毕业，没有科研成果也没有实践经验。这就造成了这一部分教师在教学过程中模式单一，缺乏创新，不利于调动学生的学习积极性和主动性，很难确保中级财务会计的教学质量。
3中级财务会计课程改革建议
3.1完善中级财务会计课程教材的建设
要想实现教学质量的提高就必须拥有与之相适应的教学教材。现阶段，民办学校所使用的教学教材多数是二本院校的教材，由于二本院校与民办高校的人才培养目标有所差异，很难实现中级财务会计课程教学目标。因此，加快民办高校中级财务会计教材建设显得非常重要。民办高校要想实现教育质量的提升，首先要组织一批有经验、有能力的教师编制一套符合民办学校教学的教材，切合民办教学的教育大纲，顺应其人才培养目标的教学，弥补民办高校会计专业教材的不足。
3.2定期进行有关课程的教学研讨
在进行有关的研讨活动时，各专业课教师应该加强彼此之间的教学沟通与交流，避免同一内容的重复教学，从而使得教学可以进行统一合理的安排。在教学过程中，明确教育目标，整合教学资源，避免资源重复与浪费，使之更能适应民办高校的学生。
3.3改革中级财务会计传统教学模式
应打破传统的“填鸭式”、“满堂灌”教学模式，结合民办高校学生的特点，发展新型的教育模式，应该以教师为主导，主体则应是学生。教师要完成角色转变，改变传统的纯教学模式，启发学生独立思考的能力，引导学生在独立思考的过程中独立解决所产生的问题，提高学生独立解决问题的经验与能力，在完善传统中级财务会计教学方法的基础上，转变角色，鼓励学生独立思考，激发学生的学习主动性。
3.4丰富中级财务会计教育教学方式
教师在教学过程中要充分利用企业案例以及多媒体进行教学。鉴于中级财务会计是侧重实务性的，现在学生普遍缺乏实践性，对现代企业的生产活动缺乏认知，所以老师必须要通过立体式的教学，让学生切身感受现代企业中的生产方式。而且，多媒体教学可以大大节省传统教学的时间，留出宝贵的时间给学生思考学习，解决问题，有困难也可以在课堂上直接问老师，加强教师与学生之间的沟通交流，使学生切实掌握所学的知识。教学时，老师也应该及时与现实相联系，在案例中探讨学习，并分析理论知识与企业实践中的差异，在对比过程中让学生真正感受到其中的差异，使学生在学习过程中的能力得到真正的进步。同时，新型的教育模式下，学生知识面也会随之拓展，教学成果也会丰富，从而实现教学质量的提升。
3.5提高师资质量、整合师资队伍
其一，不断帮助新教师成长，让他们在锻炼中不断结合自身优势进行教育教学。安排老教授带几个青年教师，帮助提高他们的教学质量和科研能力，同时组织青年教师观摩老教授和优秀教师的授课，并进行教学方法交流，学习优秀教师的教学经验同时检查教学中自己的缺陷和不足。其二，注重科研项目的申请，方便教师在教学活动中结合现代企业的实践活动丰富现代教学内容，扩大学生们学习的知识面，开发学生的学习积极性，使学生真正对自己所学的知识感兴趣，提高学生的能力。其三，民办高校应出台“双师型”（讲师与会计师）教师的激励机制，引导教师往“双师型”方向发展，提高教师的实际操作能力。其四，结合实践经验，高校应经常邀请有经验的注册会计师来校给学生和老师做报告，传授其在会计行业的实战经验，在提高青年教师的实战能力的同时，还可使学生们的职业目标更加明确，培养其职业道德，让学生们的学习效果更加显著。
3.6充分调动学生课堂学习的积极性
每次课的前5分钟十分的关键，学生刚进教室，思想还很散漫，通过前5分钟的内容回顾，可使学生马上进入学习状态。在上课的过程中，通过提问可有效的调动学生学习积极性，这就要求老师要设计好提问的方式、内容和提问的学生对象，这样就可以提高学生的注意力，通过提问，对回答问题正确的同学要表扬，对于回答不太好的同学要鼓励，不能打击学生的积极性，这样下来学生会一直保持一个良好而活跃的精神状态。
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（二）学院的会计制度存在的问题
1.学院需要准确的核算出相关的收入和费用过去飞行学院所用的的收付实现制已经无法准确进行，有些尚未支付的债务需要承担，但是报表以及账簿却无法明确的体现，这对于防范财务风险是十分不利的；应收的学费以及尚未收到的学费不能被提供信息，能提供的只是收入；有的收支是跨年度的，在实际首付现金时需要加以确认，但是无法分摊于不同的年度，这很容易导致结余不实或者是年中转事项的错误处理。
2.减值和折旧在现行的制度中不适用于固定资产但这却许多信息失真、相关的教育成本无法如实的被核算，固定资产被补偿十分困难，无法被后勤使用。曾有关于高等学校教育培养成本的试行监审办法中提过固定资产的折旧费用是作为教育培养成本的一部分的，这与现制度大相径庭。
3.事业单位相关的会计准则的一些规定导致飞行学院内部出现了两个会计主体，即事业经费的核算和基本建设会计，这十分不利于基建和自建的成本以及资产核算，期末时高校是需要编制两套报表的，每一套都无法反应资产、负债、收支的整体面貌。
4.会计的科目设置过于简单也十分影响工作进行。
5、财务报表的体系是十分复杂的，如果信息量始终过于简单也是影响报表质量的，导致报表不能完全纰漏信息。
二、预算会计与高校财务会计结合的具体模式
（一）会计制度和报告的分离
适当的分离预算会计和财务会计能更好地满足教育领域的要求，预算会计制度和财务会计制度的制定就需要分成两套，预算会计仍然是采用现金制，财务会计则是采用全责发生，这样就可以有效的提供成本信息和绩效信息。报告环节需要分别提供，使用者对这两者的报告的信息要求不同。
（二）核算的融合
在学院日常核算中，需要设计一整套科目体系，其中包括预算科目和财务科目，当遇到两者有相同的业务需要处理时就按照财务会计进行核算，月末的汇总要结转到预算的账簿体系，当两者处理的业务有不同时就按各自的体系规定进行相应的处理。月末编制预算报表。
三、预算会计和高校财会结合的具体路径分析
（一）预算会计体系的重构政府管理的现行规定
对学院预算会计的设置体系有明文规定。预算会计不需要在其体系下设置完整的账簿，只要按照现金制反应收支即可，因此，预算体系需要设置的总账科目有：收入、支出、结余、累计净结余。
1.预算收入在收付实现制下确认的收入，确认口径可以和财务会计的一样，这样一来报表编制轻松了很多。长期股权投资和长期债权投资对于高校的收益影响不大，是非财政性的，预算会计体系的收入可以按财务会计体系的收入直接确认，无须再做调整。在学院确认预算收入时借方可记“预算结余”，贷方可记“预算收入”。
2.两者在支出的确认中存在差异，其中包括：固定资产的确认支出、在建工程的确认支出、无形资产的确认支出等方面。在财务体系中不会将这些确认为费用，在预算中却不是。在固定资产的折旧和无形资产的摊销方面前者确认为费用，后者不再确认为支出。如果飞行学院的固定资产是融资租赁的形式取得的，应该在支付时认定为预算支出。
3.无形资产所应用的实际情况不同摊销方式不同，用于事业的价值一次摊销，用于经营活动的价值分期摊销。制度的改革后，统一了现有的会计政策，会计处理方法上与购置固定资产一致，无形资产的支出在预算支出中确认，确认后的预算支出应借记“预算支出”，贷记“预算结余”。
4.预算结余在预算体系中属于平衡性的，反应预算的收入和支出的差额，是在未来会计期间里可以使用的。5.累计净结余科目所表示的是累计净结余的数额。在年末学院应该讲预算收入和支出的余额转入累计净结余科目，借记收入贷记累计净结余，同时借记累计净结余，贷记支出。结转后收入和支出无余额。
（二）财务会计体系的重构
1.当购置固定资产时并不确认支出，而是需要资本化的相应处理，使用期间必须提折旧，记在当期的费用中。无论是用于什么性质的活动，取得无形资产不需要确认支出，直接进行资本化的处理。自行建造的固定性资产时需要进行资本化处理的，借方应记在在建工程，在工程结束时，需要转到固定资产，记在建工程在贷方。
2.关于资产类也有相应的调整，原来的各项基金综合的改为长期性、限定性、非限定性净资产科目。期末余额分别反映长期资产形态的净资产、有特定用途的净资产、无特定用途的资产。
3.长期股权投资的后续计量需要用权益法。
4.费用类的科目需要分类，分别表示不同的支出用途，科目记做某某费用。为了方便反映关于固定资产和无形资产的折旧和摊销，总账下要相应的设置二级科目。
