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2.1完善固定资产投资跟踪审计监督制度，依法履行跟踪审计监督职能随着国家经济的快速发展与社会的不断进步，国家对于审计工作的重视程度逐渐提高，审计工作尤其是固定资产投资跟踪审计工作开展的好坏在一定程度上影响到国家的战略计划的制定与推行。跟踪审计就是通过对工程项目进行事前、事中工程建设情况的审计跟进来完善项目的相关管理机制，对项目建设管理、工程施工、监理及资金使用等工作进行特定的审查监督，进而督促相关项目实施按照国家的规章制度执行，加强基层审计机关固定资产投资跟踪审计，首先要依法履行跟踪审计监督职能，并健全相应的跟踪审计监督制度来保证职能的有效执行和实施。特别是地方政府要制定相应制度，建立各部门协调配合联动机制，强化审计监督职能。基层审计机关对于固定资产投资项目的跟踪审计工作需要站在公开、公正、公平的平台立场上来进行，从而起到宏观调控的作用。
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全过程跟踪审计的范围涵盖建设项目的全部过程。审计人员对建设项目的合同签订、工程进度款支付、设计变更、工程洽商及签证、设备材料价格确认、工程索赔等内容进行审计时不再是“局外人”，对每个事项做到事前介入、事中审计、事后监督，对每一项经济活动的来龙去脉掌握的清清楚楚，结算时不再是“雾里看花”。对于一些不该发生的费用在过程中控制;对可能引起争议的问题在过程中提出意见，以便及时修正;对已经发生的问题提出管理建议，为以后建设项目的开展提供意见;通过全过程跟踪审计，在过程中有效地提高了审计服务的质量。加强建设项目全过程的审计监管，有利于防患于未然。
2．及时发现和纠正问题，提高建设项目的投资效益
作为全过程审计，在事前预测、事中审计阶段，如果发现问题将以审计意见的形式向管理方提出建议。对于影响造价较大的事项，已咨审计意见提出无效后，将会以管理建议的形式向更高管理层提交意见，以便在事前引起足够重视，事后共同监督。
3．有效控制成本，促进管理程序的完善
在建设项目工程施工时，采用全过程跟踪审计，造价审核人员及时对项目的设计变更情况、隐蔽工程情况、材料使用情况等办理签证记录，有效地杜绝不负责任的“现场签证”行为的发生;与此同时合理确定工程造价成本，及时筹措项目资金，支付工程款，降低财务风险，有效地控制成本。采用全过程审计，所起到的作用不仅是控制经济费用，同时还发现管理程序在合法合规方面所出现的问题，以便在事前、事中及时向工程管理方提出建议，要求其修正。对于已经出现的问题，在当事人都了解情况的时候，及时令其将相关的资料做好备份归档，促进管理程序上的完善。
二、全过程跟踪审计的风险
全过程跟踪审计改变了过去只重视事后审计的模式，将审计关口前移，事前介入、事中审计、事后监督，形成了从源头上控制和监督的机制，具有很大的优势。然而在跟踪审计的过程中仍存在两个方面的风险。
1．质量风险
关于质量风险，主要涉及两个方面:一是所委托的咨询公司，二是管理方。对于所委托的咨询公司，其职业素质应符合全过程跟踪审计的要求，不能因为各方面压力而轻易放弃一个疑点，不能轻易对于原则性问题妥协，同时也不能不顾各种因素，固执己见。同时对所委托的咨询公司的职业道德也需要很高的要求，因此需要内审对其进行很好的监督。而管理方的质量风险主要是，管理方在事前回避审计人员的参与，等到已形成定局时，审计人员再参与进来，那么对于形成结果的过程根本没有了解和监控，仅是对结果进行审核，此时，由于顾及各方面因素，比如项目工期、进度等，审计人员对于全过程审计中审核的资料所出具的咨询意见，其质量从控制的角度来说也被迫降低了很多。
2．时间风险
关于时间风险，主要是来自所需要审核的事项转到全过程审计人员手中后，是否能及时得到反馈。在这方面，审计应明确约定，所有全过程审计项目组人员必须在规定的、限制的时间内对所接收资料提出反馈意见，审计到位而不越位。
三、审计风险的防范
结合目前已有的研究成果，针对全过程跟踪审计中可能面临的风险，审计风险的防范主要应从以下几个方面入手。
1．创造良好的审计环境
这就要求相关的审计机关尽快出台一套全过程跟踪审计的规章制度，制定明确的、可操作性强的全过程跟踪审计的指导性意见或业务指南，建立和完善全过程跟踪审计的程序和规范，为实施全过程跟踪审计的审计组和审计人员提供可以衡量的标准，使得全过程跟踪审计逐步走上程序化、规范化和制度化的轨道，为全过程跟踪审计创造良好的审计环境。
2．加强对社会中介技术人员的监管
这就要求审计机关必须要强化风险意识，加强对聘用的社会中介技术人员的监管。首先要把好入选关，聘用社会中介机构时要实行公开招标，择优选择，要确保入选的中介机构能够公平竞争，确保资质高、能力强、信誉好、业绩佳的社会审计机构及专业人员参与全过程跟踪审计;与此同时，在签订协议时要明确双方的责任和义务，明确规定好合同的相关内容，比如合同期限及要求、参加人员资质、费用结算方式及奖惩措施等，要避免因合同条款语句有歧义导致发生纠纷时出现双方扯皮的现象;此外，还要制订出科学的绩效考核办法，需要全面严格考核的方面主要有社会中介审计机构完成的工作量、审减率、发现问题的情况以及廉洁纪律执行情况等方面。
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通过对条款审核把关和合同执行的审计，能有效地防范因合同本身带来的风险和损失，有利于合同的严格履行，同时也维护发包人、承包人双方的合法权益免受侵害。主要审核:1)建筑工程施工合同中专用条款内容是否齐全完善，各条款定义是否清晰、准确，能否避免产生歧义或争议，其可操作性及针对性是否很强，双方责任界限是否明确，利益是否一致。同时为了有效实现合同目标，还要尽可能的对工程实施过程中出现的各种情况作出预测、说明、规定。2)合同中是否出现过于苛刻的单方面约束性、不合理的单方面免责及责权利不平衡等条款，以防合同在实施过程中难以履行。3)合同是否尽可能使用工程语言和工程表达方式，尽量少用法律语言，行文要容易懂、容易读、要简洁清晰。
3对隐蔽工程进行审计
一般来说，隐蔽工程审计涉及对象广泛、审计内容丰富、审计环节较多、环境复杂，重点是审计人员深入施工现场实地进行勘察，掌握了解情况，应做好记录，特别是做好隐蔽工程记录，必要时可进行拍摄记录。因此，在对隐蔽工程签证审计时，不应仅简单停留在对现场资料的审查上，而应更注重与施工现场紧密联系，审查是否符合自然规律和实际施工工序，是否与现场情况相符。通过隐蔽审计能有效地防止工程隐蔽环节偷工减料及高估冒算问题。如图书馆基础工程土方开挖在原地貌冲沟位置超深，最浅处超深2m，最深超深达3．5m左右，在工程隐蔽前承包方对超挖土方及超挖后用C15混凝土填至基底标高的量进行签证，其报签土方工程量为1360m3，C15混凝土工程量为1360m3，后经审计部、工程部、监理、承包方四方现场实量土方量实为850m3，C15混凝土实际量为850m3，核减土方工程量510m3，C15混凝土工程量为510m3，其减小金额估算约土方510×12=6120元，混凝土510×310=158100元，两项累计约16万元。这一项审计就为学校节约16万元。
4对工程变更和现场签证的审计
工程变更审计即对变更的真实性、合法性、必要性、合理性、经济性进行审计，尤其合法性是重点。在高校建设项目过程中，由于各方面的原因，工程变更往往很多，经常出现工程量变化、材料更换等不可预见性的问题，这些问题往往会给工程造价带来不利的影响。因此对变更重点审核:1)工程变更的部位、名称、原因及方案;变更的技术要求是否符合有关规定，施工条件是否具备，内容是否合理，审批手续是否完备。2)工程变更后新工程量及原工程量单价在工程技术上如何确定以及实施后对工程造价和工期有何影响，若工期可能延误，采取何种补救措施。3)工程变更是否与招标文件、投标文件及合同条款有矛盾或不符之处。若有，如何重新认定。4)工程变更是否可能引起合同责任或风险责任的分担情况。通过严格控制工程设计变更及材料的更换，强化对工程变更的控制和监督，特别注重在全过程控制中，对变更发生时要严格按照合同规定的会签和确认程序进行，即履行审批手续，避免无理由变更。往往承包人为了得到项目的承包权，通常在报价中成本估算和利润考虑太低或采用不平衡报价的方式报价，有的项目甚至低于成本价，因此在施工过程中，承包人会采用工程变更来增加工程价款收入。如我们二期二标屋面防水设计为卷材防水，承包方由于报价低，如果按图纸卷材防水施工肯定会亏本，再加上卷材防水施工难度大，费时费力，因此承包方千方百计通过取消原设计，更改为水泥基防水来重新定价，后经过我们审计发现了这个问题，为了确保工程质量，我们建议仍按原图纸审计施工。现场签证也是审计重点，一般审计签证的内容是否清楚，程序是否规范，同时还要考虑签证的原因、位置、尺寸、数量等。
5对工程进度款进行审计
工程进度款依据现场实际施工进度所完成的工程量及合同约定的支付条件进行支付。重点审核:1)签证记录的真实性、合法性，然后根据已完工程核定确认工程量。2)工程所套用定额或清单单价是否与合同约定工程应执行的定额或清单子目单价相符，如实物工程量与施工图纸不符、施工情况与施工合同不符、施工用料发生变化，必须得到必要的签证。3)暂定价款综合单价调整对计算变更进度款时要根据合同中的约定，审核时依合同据实调整，从而有效地从根本上控制超支付问题，减小资金成本，保障资金安全。
6对索赔的审计
一般新校区建设规模大，投资额度多，工期长，合同关系复杂，因此工程项目实施过程中存在许多不确定因素，往往因这些不确定因素导致索赔时有发生。因此为了避免索赔的发生主要审核:1)是否建立合同会签和审批制度并严格执行。原因是施工合同内容繁多，牵涉施工、管理、技术、造价、法律等方面的知识，通过各部门及人员的严格审批，提出对合同条款的具体见解，可以使签订的合同尽可能完善，尽量防止合同纠纷的发生，减小索赔事件的产生因素。2)审核和监督现场管理，以防不按程序办理工程变更与现场签证、拖延支付工程进度款及发包人或监理工程师的错误指令而导致索赔。3)索赔事件发生后，审核分析承包人提出的索赔方案是否合理、合法，计算是否正确，依据是否齐全，必要时提出妥善处理索赔事项的建议。
7对竣工结算的审计
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首先,审查工程量清单并参与标底答疑。现行的工程量清单招标实行量价分离,量的风险由甲方承担,因此提供给乙方的工程量清单应尽量准确,以减少结算中因量的变化带来造价的增减。审计人员应根据招标文件及图纸要求审查工程量清单是否完整、准确,有无多算、少算、漏算,发现的问题应在标底答疑时提出来,告知每个投标单位,并对工程量清单做相应的调整。其次,审查招标文件并全过程参与工程招标。对于招标文件主要审查其招标范围是否完整;文字表达是否准确;评标办法是否科学;程序是否合法;甲供材规格、型号、质量等级等是否符合工程要求,价格是否合理;对乙供材的质量、价格等要求是否明确。审计人员参与招标过程,便于对评标过程有全面的了解,特别是商务标部分,常常出现一些超低或超高价,审计人员应对这些“超常价”进行对比分析,找出原因。在评标过程中,施工单位的现场答疑及承诺,审计人员应要求其以书面形式记录备案,一旦其中标,将写进合同条款。最后,审签施工合同。工程施工合同是承包人与发包人之间为完成商定的建设工程项目,确定双方权利和义务的协议。它是工程建设质量、进度、投资的主要依据,在市场经济条件下,甲乙双方之间相互的权利义务关系主要通过合同确定。审签合同的目的就是避免因合同不完善、意思不清楚、格式不规范等原因造成的隐患。合同审查的重点是:合同主体是否合法;内容是否符合国家法律、法规;形式是否符合工程特点;文字表达是否准确;合同条款是否完整。
2工程施工阶段
2.1参加施工图纸会审,了解施工图纸变更情况审核施工组织设计,对其中的主要施工方案进行技术经济分析,对一些施工进度、工艺、方案提出合理化建议,进一步优化施工组织设计。
2.2造价工程师定期到施工现场勘察,并填写跟踪审核日志,对有关需要造价控制内容出具施工阶段造价控制建议书和咨询意见
2.3主要隐蔽工程验收跟踪
2.3.1地基验槽记录:指基础土方开挖完成后的验收。为了有效地控制造价,主要核查基槽的几何尺寸、土质类别、排水类型、土方的运输方式、运距等的书面证明材料。
2.3.2基础结构的验收:指正负零以下结构完成后的验收,主要核砼垫层、砼基础、砖基础以及回填土的实际尺寸是否和施工图纸相符。正负零标高的确定和回填土的运距及运输机械。
2.3.3主体结构验收:指主体结构完成后在开展室内、外装修前的验收,主要核查板、梁、柱及钢筋绑扎情况,砌置、材料等和施工图及设计变更是否相符。依据设计图、变更图及变更签证进行逐项逐层核对。
2.3.4屋面工程验收:主要核查屋面防水做法,保温材料的厚度是否与图纸相符。
2.3.5工程竣工验收:指工程完工后交付业主之前的验收,主要核查设计变更、材料认证以及有关索赔的书面证明材料。以上隐蔽工程跟踪审核要做好记录。
3工程变更、洽商、签证的确认
负责工程设计变更的计量,分析设计变更对造价的影响,并核定承包人对设计变更所造成费用上的增减。工程变更发生的费用是工程造价的重要组成部分,对必要的变更应首先进行技术经济比较,选择经济合理的技术措施,力求减少变更费用,以避免不合理支出。负责工程现场实际费用的审核及签证。负责对材料、设备市场价的征询和审核,对项目殊设备市场价进行征询。审核由于现场情况及合同变化引起的费用索赔和延期竣工索赔要求,避免业主承担来自该方面的经济损失。
4工程进度拨款的控制
承包方按合同规定时限每月提交已完工程(或节点形象进度报表,经监理工程师(或甲方代表核实并对合同范围内的工程量和变更分别签证认可。承包方根据监理工程师(或甲方代表签证认可的工程进度报表,编制出当月的工程价款结算书报贵校基建处,再由基建处报审计处委托我公司审核。公司委派项目负责人对月度工程价款结算书进行审核,审核实物工程量与图纸是否相符;工程量计算是否准确;工程签证记录是否真实、合法,施工用料是否发生变化,并出具审核意见和拨付进度款建议书。
5已完形象节点工程量的审核
节点工程施工完成经验收合格后,承包方应编制已完工程量报表交监理工程师进行初审,然后报我公司由项目负责人对工程量进行审核,审核后的结果三方核对无异议填写工程量审定表,三方签字盖章作为工程结算的重要依据。
6工程结算的审核
工程验收合格后,将三方签证认可的节点工程量审定表进行汇总,即为结算工程量。经主审造价师量价汇总后提出初步审核意见,报公司专项小组项目负责人和技术负责人进行二级复核和三级复核,复核后送交委托人,委托人再送交建设单位、施工单位核对。如无异议应分别在“建设工程造价审核结论定案会签表”上签字确认。备注栏造价师可填写有必要申明的内容。工程实施阶段是整个项目建设过程中时间跨度最长、变化最多的阶段,对建设项目全过程造价管理来说也是最难、最复杂的,这个难点就是工程变更、签证和工程索赔。由于设计变更和工程签证而调整的工程造价占整个单位工程竣工结算的比例,多则接近20%,少则也在6%左右,它内容广泛,构成原因复杂,规律性较差,发生的时间长,难以确定其造价。作为工程造价咨询机构来说,在工程跟踪审计过程中,应着重做好以下工作:
6.1工程设计变更的计量设计变更是工程施工过程中保证设计和施工质量,完善工程设计、纠正设计错误以及满足现场条件变化而进行的设计修改工作。一般包括由原设计单位出具的设计变更通知单和由施工单位征得由原设计单位同意的设计变更联络单两种。设计变更无论由哪方提出,均应由建设单位、设计单位、施工单位协商,经确认后由设计部门发出相应图纸或说明,并办理签发手续,下发到有关部门付诸实施。工程造价咨询机构在审查时应注意以下几点:确属原设计不能保证质量、设计遗漏和错误以及与现场不符、无法施工非改不可的,应按设计变更程序进行。一般情况下,即使变更要求可能在技术经济上是合理的,也应全面考虑,将变更以后产生的效益与现场变更引起施工单位的索赔所产生的损失,加以比较,提出合理化建议。工程变更引起的造价增减幅度是否控制在预算范围之内,若确需变更而有可能超预算时,提醒业主注意。敦促业主在开工前组织图纸会审,设计变更要尽量提前,最好在开工之前就发现,尽量减少设计变更的发生,确需在施工中发生变更的,也要在施工之前变更,防止拆除造成的浪费,也避免索赔事件的发生。设计变更应记录详细,简要说明变更产生的原因、背景、变更产生的时间,参与人、工程部位、提出单位都应记录。设计变更实施后,还应注意以下三点:①本变更是否已全部实施,若在设计图已实施后,才发生变更,则应注意因牵扯到按原图施工的人工、材料费及拆除费。若原设计图没有实施,则要扣除变更前部分内容的费用。②若发生拆除,已拆除的材料、设备或已加工好但未安装的成品、半成品均由建设单位回收。③调减或取消项目也要签署设计变更,以便在结算时扣除。
6.2工程签证的审核施工过程中的工程签证,主要是指施工企业就施工图纸、设计变更所确定的工程内容以外,施工图预算或预算定额取费中未含,而施工中又实际发生费用的施工内容所办理的签证,如由于施工条件的变化或无法遇见的情况所引起工程量的变化;隐蔽工程签证;由于建设单位原因决定工程中途停建、缓建或由于设计变更以及设计错误等造成施工企业的停工、窝工、返工而发生的倒运、人员和机具的调迁等损失;在施工过程中发生的由建设单位造成的停水停电,造成工程不能顺利进行,且时间较长,施工企业又无法安排停工而造成的经济损失等。在所有签证中,主体工程中的隐蔽工程及时签证尤为重要,因工程竣工后根本无法核对其工程量,所以必须是在施工的同时,工程咨询机构人员深入工地,全面掌握工程实况,检查隐蔽图、隐蔽验收记录,隐蔽工程签证必须请设计单位、监理单位、建设单位等有关人员到现场验收签字,手续完整,工程量与竣工图一致方可列入结算。这些签证最好在施工的同时计算相应造价,这样就能有效避免事后纠纷。超级秘书网
6.3做好施工记录,注意原始资料的积累,为做好补充定额及正确处理可能发生的纠纷、索赔提供原始数据实际施工中,由于新材料、新工艺的应用,个别工程项目无相应定额可套用,这就需要工程咨询人员掌握现场施工所发生的人工、材料、机械消耗量及工艺水平做好记录,掌握第一手资料,真实合理地编制补充定额,维护各方应得利益。
6.4加强工程咨询人员的现场协调控制能力跟踪审计业务的开展需要通晓两个或两个以上专业的复合型人才,对工程咨询人员的要求除了应熟悉工程技术知识、具备实际施工经验、熟悉土建、安装、修缮、市政、园林等定额内容外,还应具备较强的现场沟通、协调能力,文字编写能力、计算机应用知识,这样才能运用熟练的技能和丰富的经验向业主提供切实可行的咨询意见,全方位为投资业主服务。
7结束语
总之,建设项目全过程跟踪审计是多学科知识的应用,跟踪审计模式同原来的事后审计模式相比有诸多优点,不管从工程建设质量、安全、进度、促进建设单位内部管理水平等方面看,还是从工程造价动态控制、资金掌握、财务管理等投资控制的角度看,跟踪审计的介入使工程建设日常管理得到行之有效的加强,使很多问题在事前、事中得到有效的解决,是工程审计工作的一种新思路,值得推广使用。同时,对审计人员提出了一系列的严格要求,要求审计人员必须熟悉和掌握各种政策法规、经济管理、工程设计、施工工程造价等知识。
参考文献
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某地区事业单位经济适用房项目，经上级部门批准，项目的总投资为5000万。该经济适用房项目共有3栋分别为26层的高层建筑，含地下室部分，建筑结构为框剪结构。基于该项目为集体投资建设项目，为提高造价控制的质量，现需采取跟踪审计的方式以控制成本，对于跟踪审计工作的控制重点，现通过权重分析的方法对影响跟踪审计的关键因素进行权重分析。下面详细说明层次预测模型的确定及计算过程：首先，针对该项目，我们以跟踪审计工作组甲、乙、丙、丁、戊五位成员，结合自身的工作经验，对子目标层的六个元素进行两两比较，得出相对权重，现举例说明如下：根据以上计算结果，我们将对五位成员的打分进行汇总，其计算公式为：某成员对施工单位业务能力打分：总分=Σwi×wi1以本文的案例来分析，以上案例的计算结果，我们将结合各位成员对施工单位业务能力的打分汇总得出，从而可根据各影响因素的权重不同，跟踪审计人员结合这一结果，制定有针对性的建设项目跟踪审计策略，以便更好的开展跟踪审计工作。
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1.3工程造价跟踪审计中对于审计人员的综合素质要求是非常高的，工程造价审计与财务审计存在着很大的区别。工程造价审计必须是注册造价工程师、造价员，他们需要熟练的掌握工程经济和技术；财务审计基本上是以注册会计师、审计师为主。在建设项目审计中，两者之间的工作是相互配合的，从而才能使得建设项目审计不留死角，审计过程中不会出现问题。
1.4相关配套法律规范、行业规定尚不完善。全过程跟踪审计系一种新的审计模式。审计人员的工作任务更加艰巨，所以一套完善的法律法规作为标准对其进行约束是非常有必要的。到目前为止，虽然已经有相关的关于审计机关对国家投资建设项目审计的授权涵盖建设全过程的法律法规，但是这些规定还不是很完善。对于跟踪审计法定内容等要件都没有明确的进行规定。所以造成了中介机构的不同人员对于跟踪审计的认识存在很大的差异，当中介机构犯了错误，但是也没有国家规定进行责任界定，从而使得中介机构不是很重视跟踪审计的服务和质量，使跟踪审计没有发挥应有的作用。
2解决对策
2.1委托审计机构的选择方法：招投标委托、指定委托、竞争性谈判委托。
2.2做好跟踪审计机构与基建及各方监督部门的沟通协调的关系。在进行全过程跟踪审计时，需要国家的审计部门和建设单位的审计部门进行完美的配合，同时建设单位还需要聘请专业的社会审计、财务监理、工程监理等专业机构和人员进行全过程的监督。国家审计部门与这些专业监督单位或机构之间需要相互配合，需要审计部门对专业监督单位进行再监督的工作，主要是对过程中的各个环节进行监督，同时，在对这些专业监督单位的工作进行评估之后，可以合理利用他们的工作成果。
2.3加强跟踪审计人员的培训，提升专业技能。进行工程项目全过程审计的时候，其涉及的范围也非常的广泛，在跟踪审计过程中需要审计人员审核招标文件，主要是对文件中的综合单价、措施费、检验检测费审核。细化到综合单价中的人材机、管理和利润，以及子目的套用和材料的合理情况。所以需要审计人员要有造价审核及编制能力，同时专业知识必须过硬，对于国家的招投标和造价政策要及时掌握。对于这种情况，就需要定期对审计人员进行培训，在项目上配备足够的专业人员。同时还要运用先进的信息化手段，运用计算机辅助审计运用的水平。
2.4切实做好关键环节的直接控制把关，包括工程量清单审计、招标控制价审计、投标报价审计、合同审核、隐蔽工程签证、工程量变更签证、材料价格签证、工程进度款审签、索赔审计、结算审计等。
2.5建立健全相关法律法规。跟踪审计是建设项目审计模式的一个新高度。为提高跟踪审计质量，为工程建设与工程管理提供客观依据，应该建立一套相对严谨的制度体系，来约束跟踪审计工作行为，并且要配套完善跟踪审计实施办法，明晰审计工作流程，重申有关审计工作的财会制度，为跟踪审计工作提供参考依据，明确各部门的职能分工，避免个别部门或个别人员越权操作、越界操作，杜绝违规操作，提高各部门之间的默契度，确保跟踪审计工作顺利开展，使跟踪审计逐步进入程序化、规范化、制度化的轨道。
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由于建设工程项目具有周期长、投资额大、控制环节多等特点，因此任何一个环节出现问题，都可能导致重大的损失浪费。长期以来，我国建设工程审计主要是“秋后算账”式的工程竣工结算审计，没有或缺乏必要的事前预防和事中控制，因而难以从根本上遏制建设工程的损失浪费，审计机关、审计工作也很难真正对工程建设项目发挥审计监督作用。纠正这种现象，审计机关必须前移审计“关口”，实行从前期准备、建设实施直至竣工投入使用的全过程跟踪审计，从而做到及时发现并纠正问题，避免造成不可挽回的损失。
近年来，建设项目全过程跟踪审计作为工程造价控制的一种新方法被应用到建设项目造价控制中，建设项目全过程跟踪审计是由事后结算审计向事前、事中、全过程延伸的一种审计方法，这种方法使整个工程实施处于受控状态，能有效地克服事后监督的局限性，在促进相关管理单位提高投资效益方面发挥重要作用，更好地达到控制造价的目的，并可以从源头上遏制工程建设领域的贪污、浪费等现象，从而对廉政建设产生积极的作用。
二、工程项目造价全过程跟踪审计方法
项目发包阶段
（1） 完善施工招、投标文件的编制及招投标的组织管理。
如合同专用条款中的第39条中有关于“工程量增减15%”规定条款，本意是尽量少变更合同单价，但同样也为有经验的施工投标方低价的不平衡报价提供了合理的依据。因此必须采用《合同补遗》等方式来弥补招投标文件的漏洞。如政府投资项目，资金拨付和工程变更审批环节较多，通用条款中的时间限制和业主政策处理时承包商的协助责任等易导致索赔的地方，可在《合同补遗》中加以明确，以便竣工结算审计时准确定案。
（2）编制合适的标底（或工程量清单）和控制价是基础。
（3）分析评价各投标单位的投标书优点和不足及隐含附加条款。
（4）在招标答疑时尽可能弥补招标文件缺陷，明确今后可能采取的一些控制措施，减少索赔隐患。
（5）拟定合同措辞准确，哪怕是“等”也应推敲使用，避免由于合同未明确或不严谨等原因而造成造价失控或扯皮现象。
3、项目施工阶段
（1）审查各项合同的执行情况。审查该项目的中标单位及各供应商是否认真履行合同条款，有无违法分包、转包工程；审查履约保证金是否按照投标文件所述如实缴纳；审查工程进度款的支付，是否符合合同的约定，对计量支付的工程款是否经监理、审计等单位进行审核，以避免超付工程款。
（2）审查内控制度建立、执行情况。审查建设单位法人责任制的落实情况，是否建立健全并执行了各项内控制度。如财务管理及审核制度，工程签证、验收制度，设备材料采购、价格控制、验收、领用、清点制度，安全施工及防火防盗等制度。应监督、指导项目业主方建立完善各项管理制度，保证项目建设规范运行及建设资金合法使用。
（3）审查工程设计变更、施工现场洽商、签证等手续是否合理、合规、及时、完整、真实。审查工程变更是否经业主、施工、设计、监理等签证，是否由原设计单位出具变更文件，变更发生后是否在规定时间内确认由此产生的造价金额。
（4）审查基建财务核算及账务处理是否符合财政部《基本建设财务管理规定》的要求，是否有利于建设项目的管理及竣工决算的要求。
（5）审查建设资金到位情况是否与资金筹集计划或投资进度相衔接，有无大量贷款闲置或因资金不到位而造成停工待料等损失浪费现象。
（6）审查建设资金是否专款专用；是否按照规定付款，有无挤占、挪用建设项目资金等问题；对往来资金数额较大且长时间不能及时结转的预付工程款、预付备料款要查明原因，防止出现超付工程款的现象。
（7）审查各项费用的计取是否符合有关规定，设备材料价格是否与实际收费情况相符合，有无人为串标抬高中标价格及转移专项资金的违法违规问题。
（8）审查建设项目支出的票据是否真实有效，有无利用增值税发票违规进行进项税抵扣以及有无使用虚假发票支出的问题。
4、建设项目竣工验收阶段的跟踪审计
（ 1） 竣工验收阶段。审查的主要内容包括： 项目验收工作是否按分项验收、阶段验收和竣工验收进行； 是否按预验收和正式验收的程序办理； 验收的竣工报告、图纸、文件等是否齐全； 验收过程中， 建设单位、设计、施工、监理、地方质量检查部门、行业管理部门以及档案管理等专业人员是否到场； 验收中有关行业管理部门提出的问题是否按规定及时解决； 相关设备是否有批准运行的证明； 建设项目竣工验收后，有关部门是否及时办理了资产移交手续。
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1 全过程跟踪审计的原则
工程项目建设是一个由多方参与的综合性活动，需要各项目参加者相互配合协调，使各项工作形成合力，确保项目建设顺利进行。因此，在开展跟踪审计工作时，必须明确工作目标，合理定位，开展工程跟踪审计工作应遵循下列原则：一是服从项目总体建设目标。工程项目建设目标包括进度、功能(质量)和，跟踪审计时必须明确具体要求，围绕工程项目建设目标开展工作，同时加强对各建设目标分析和评价，做好各建设目标的平衡与优化。二是以投资控制为中心。建设项目审计的主要目标是控制投资，因此在进行跟踪审计时应紧紧围绕这个中心开展，监督建设资金的运用、投资的控制情况，同时，应用价值工程理论，对设计方案和施工方案进行优化，提出合理化建议，以最大限度地发挥投资效益。
2 跟踪审计的内容
对国家投资建设项目的跟踪审计，其目的是通过协助业主控制项目建设和对整个项目各环节的程序监督控制，使工程项目合规合法，工程总造价有效控制在成本控制目标之内，并顺利完成竣工决算，因此国家投资建设项目跟踪审计一般实行建设前期、建设期间、竣工决算几个过程(本人认为民间投资的跟踪内容在建设期间有一致性，因此不单独展开)，主要内容分别为：
（1）建设前期主要跟踪审计的程序性内容有：建设项目法人制是否建立；建设项目可研、立项、初步设计、概算、规划、消防、土地征用和环保等内容是否经有关部门审查批准；项目是否列入年度建设计划，资金来源是否合规、合法；建设项目的勘察、设计、监理、施工、重要设备等是否按规定程序进行招投标，并签订；勘察、设计、监理、施工等单位的资质是否符合要求，有无超越规定资质要求；预算或标底编制是否符合定额规定，工程的计价依据和原则是否合规、合法、准确；建设项目的管理单位(如代建单位)其内控制度是否建立健全，如拔款会签制度、工程变更会签制度、无价材料会签制度、会签的各级权限设置等，并在项目实施时是否得到有效执行。
（2）建设项目实施期间跟踪审计主要内容有：概(预)算执行及调整的真实性、合法(规)性，有无超出批准概算范围投资、挤占或者虚列工程成本等问题；项目是否存在边设计边施工，或因投标原因而提出的不合理设计变更，此种现象在大型景观工程和装修工程中较容易发生，因实行工程量清单报价后，投标单位会存在不平衡报价，中标后往往会以各种理由使投标报价中低报价的内容通过设计变更变换，建设单位如没有严格的工程变更内控制度，非常容易造成管理上的缺陷，最终会造成增加投资和损失浪费现象；对设计变更、现场签证、无价村料定价等进行适时审计，审查其是否真实、合理；根据项目招标文件及合同，结合现场的形象进度，核实由施工单位上报的，经监理审核的月进度款支付计量报表；参加监理例会和各种涉及投资变更的各种会议；帮助业主单位及时督促施工等单位做好造价及各种工程验收资料，做到项目完工，资料也能及时完整上报，以便顺利通过竣工验收。
（3）竣工决算内容主要有：工程结算审计主要审查工程量计算，套用定额或采用的清单综合单价是否准确，设计变更、工程签证和索赔等事项是否真实，材料差价核实是否合理，工程费用计取是否合规，招标文件中约定的人员、、质量、工期等是否按履约承诺完成；竣工决算审计主要审查待摊投资的真实性、合法性，利息和资金占用费用是否真实，其分摊是否合理、有无挪用资金、有无挤占工程投资支出，工程投资是否真实合法，竣工图纸及相关资料是否真实、竣工资料与实物是否一致，建设单位管理费的计取范围和标准是否符合有关规定，是否超出概算金额等。
3 建设项目跟踪应注意的问题
(1)跟踪审计工作的定位作为工程项目建设中的一方，跟踪审计人员在建设过程中一定要正确扮演自己的角色。务必保持审计独立性，处理好监督与服务的关系。在开展跟踪审计过程中防止两种倾向：一是越俎代庖，大包大揽。应正确处理好与基建、等相关部门的协调配合关系，明确各自职责和权限。保持审计的客观性、独立性、公正性，避免的发生。二是将跟踪审计工作等同于传统的事后审计，将工程造价审计工作与工程建设的其他工作隔离开，只关注工程造价，不能动态地监督全寿命过程各阶段运作是否正常，也不能为工程建设提供合理、有效的审计建议。因此，审计工作一定要定位准确。
(2)提高跟踪审计人员的业务素质传统审计工作重点放在事后对数据和文字资料的审核上，审计人员很少深入施工现场，不了解新工艺和新而可能会导致审计结果失真。再加上部分审计人员对全过程跟踪和方法
缺乏了解，思想还停留在传统审计模式，从而使跟踪审计工作流于形式。因此，要高效地开展跟踪审计工作，首先要提升审计人员的素质，强化审计人员的责任心和敬业精神，树立崇高的工作责任感和职业；其次，改进工作方法，完善，让审计人员充分了解建设工程全过程造价管理的理论，制定出工程项目全过程跟踪审计制度和实施细则，保证跟踪审计有效实施；最后，提高审计人员的专业水平，注重审计人员综合能力的培养，以提高全过程跟踪审计工作质量。
(3)制定切实可行的审计方案由于建设项目具有独特性、复杂性和多样性的特点，是一次性非重复性工作。因此，跟踪审计方案必须与工程项目相适应，切忌生搬硬套，否则非但不能起到性作用，反而让被审单位认为跟踪审计只是走走过场，搞形式主义，降低了审计的权威性。因此应从实际出发，根据不同项目特征、不同施工方案，有针对性地制定跟踪审计方案，使审计方案切实可行，真正对审计工作具有指导作用。
(4)设置审计查证作业关键控制点根据建设项目全过程造价，工程造价的形成与建设项目全寿命周期内的各个阶段都密切相关。因此开展跟踪审计时，应当以建设工程造价控制为主线，对建设工程全寿命过程实时跟踪。为了保证跟踪，应对建设工程全寿命过程中对工程有较大影响的环节予以重点关注，在实施审计时，可在设计、招投标、签订、设备材料采购、工程施工、竣工验收、变更签证、索赔和竣工决算环节设置审计工作关键控制点，制订各环节跟踪审计细则。确保建设项目投资得到有效控制。
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一、建设项目跟踪审计的概念
建设项目跟踪审计。是指单位审计部门组织对建设项目实施过程的合法性、真实性、规范性进行审计监督的活动。分为开工前审计，即对项目程序的合法合规性、投资概算的真实性进行审计；施工期间审计，即审计部门在工程施工期间对工程管理、施工进度、工程材料、变更洽商等事项的审计；竣工结算审计，即审计部门对竣工后各项工程最终造价的审计；财务决算审计，即审计部门对建设项目全部投资认定情况的审计。跟踪审计是一种全新的审计方法，不同于一般意义上的全过程审计（开工前财务收支审计、建设期间财务收支审计和竣工决算审计），也不是指审计决定（意见）落实情况进行检查的后续审计。而是由出资人（代表国家出资的单位）派出审计组（或社会审计组织）到施工现场对工程的建设单位、监理单位、施工单位所进行的工程建设（施工预算、施工组织、施工现场、工程计量、工程计价、工程变更和变更单位、工程结算、财务收支等）全过程进行实际的跟踪审计监督。
二、建设项目跟踪审计步骤
跟踪审计步骤一改原来的事后审计步骤，事后审计可以说是一般现在时，跟踪审计那就是现在进行时。它们的区别十分明显。
事后审计。审计组所做的工作：1、收集资料：公路施工单位提供的预结算书、施工图纸、设计变更、预算定额、当地相关部门颁布的数据信息。甲乙双方签定的材料价格、施工合同、施工单位的资质等级证书、取费证、招投标价，施工组织设计、标准图集等。熟悉施工图纸和说明书，计算工程量。2、了解工程情况：主要是针对变更资料不全时采用的。在施工现场对照图纸、设计变更和结算文件，实施测量、查看，将二者进行比较核对，看图纸与实物是否一致，有无偷工减料、私自减少工序。3、核对工程量：甲方将审计底稿报交乙方，通过交流核对，使乙方认可，做到审核结果双方认可同意。有近似于“走马观花”，根本不能审计出实质性的东西。
跟踪审计。审计组所做的工作：1、审计组进入被审计单位前，应制定审计方案，明确审计范围、内容、方法、程序、审计组人员分工及审计质量控制办法、并考察施工地点。2、审计组进入被审计计单位后应独立租用方便到现场监督的工作驻地，并自备交通工具，以旁站、巡查、测量、试验等方法对工程施工量进行全过程现场审计监督。3、监理处对承包商进行计量验收时，必须联合审计组同行；验收后，施工方、监理单位、建设单位、审计组四方在验收单上签字。4、审计组收到建设单位签字的承包商计量支付申请后，专业造价工程师应逐项审核，提出核定数量和价款。若申报数量与审计现场验收记录不符或计价不准确时，专业造价工程师可修改计量支付文件，并编制审计签证单（审计记录），施工单位、建设单位、审计人员三方在签证单上签章认可。5、审计组负责人只在最后审核无误的计量支付文件上签章。该计量支付文件报建设单位主管领导签字后交建设单位财务部门办理资金支付手续。6、发生工程变更设计时，若需新定工程结算单价，先由施工单位申报，监理签证，工程管理部门审查后再交审计组审定。建设单位根据审计组审定的的单价作为变更工程单价。7、审计组对已完工的合同规定建设内容的单项划等号应出具单项工程结算审核报告。建设单位在留足质保金的前提下，根据审核报告办理工程价款结算。8、建设中期审计组应向派出（委托）单位出具一至两次投资控制情况和财力收支情况的审计报告。9、全部工程基本完工且符合竣工验收条件时，审计组应出具全部工程建安投资部分的工程结算审核报告和竣工财务决算审计报告。10、审计签证单或审计报告在征求被审单位意见时，一般采用当面交换意见、当面签字确认的方法，如果当面不能达成一致意见，之后应采用书面交换意见的方法进一步协商；被审单位收到征求意见函后必须在十个法定工作日内反馈意见，未反馈意见的视同默认；审计组对被审单位反馈的意见应认真研究，认为反馈意见正确的要相应修改审计签证单或审计报告，认为反馈意见不正确的可以签署审计意见或出具审计报告，但应在附主中说明此事。
三、建设项目跟踪审计的实践意义
跟踪审计是一种新型的审计方法，新生事物可能一下子难让有关单位或个人接受，必须对其意义及作用作广泛宣传，大力宣传。《审计法》关于国家建设项目审计的规定、《国家建设项目审计准则》（审计署2003年3号令）、交通部《交通建设项目审计实施办法》（交审发[2000]64号）和《关于加强交通建设项目审计监督的通知》（交审发[2001]62号）等，上述这些法律法规都对跟踪审计作了明确规定。通过宣传，使广大参建人员认识到跟踪审计工作的目的是为了加强投资控制，更加公正、合理、准确地对工程造价进行鉴证，这与建设单位、监理单位的工作目标是一致的。同时，通过审计认定后，建设单位可以大胆地计量支付，相应的加快了工程结算速度，确保了施工单位合法的工程款的及时收回和民工工资的支付，这样促进了工程进度的加快，对施工单位提高效益也是有利的。讲清跟踪审计与原来的事后审计的区别与优势之处。跟踪审计与事后审计最大的区别在审计人员能及时地对隐蔽工程进行现场审计，确保了审计对路面表层以下工程真实性与准确性的监督，大大提高了交通建设项目的审计质量。由于变更工程的单价由审计在现场根据实际情况审定，确保了变更工程计量与计价的准确、合理、合法，从而有效地控制了变更工程的造价，有利于监理工作。试点项目的监理单位认为，在现场验收工作中增加一层监督，使监理单位领导对基层监理人员的工作感到放心一些。以前对工程造价实行事后审计，监理处工作人员在工程完工后还要问审计组作较长时间的解释工作。实行眼踪审计，工程竣工之日，就是审计结束之时。不留下一点后患，什么问题均可消失在萌芽之中。
跟踪审计不仅能及时纠正工程预算、工程结算和变更等影响工程造价的问题，还可以通过审计组认真、细致、负责的工作态度，廉洁自律的道德风范和在实际工作中逐步建立起的威信，制止和防范工程计量、计价的虚报与冒算，从长远意义看，这才是跟踪审计为出资人的投资控制作出的最大贡献。
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一、建设项目跟踪审计的定义
建设项目跟踪审计，是指独立的审计机构和审计人员依据国家的有关、法规和制度规范，对建设项目从投资立项到竣工交付使用各阶段管理活动的真实、合法、效益进行的审查、监督，目的是有效控制和真实反映工程造价，维护合法权益，完善建设项目管理，提高投资效益。
二、建设项目跟踪审计的优点
建设项目跟踪审计作为工程审计的一种创新手段，在实践中已彰显出它的优越性和广阔的应用前景，具有以下优点：
（一）从静态向动态转化
一方面，传统审计模式是在工程竣工后集中进行一次结算审计，这时要面对如在施工阶段各个施工程序中发生的大量签证。而跟踪审计可以分时段分内容地进行动态审计，使审核思路更清晰，可缓解短时间内处理大量数据的压力。另一方面，跟踪审计可以分析前后阶段互相影响的关联因素，可以动态地监督全寿命过程各阶段的运作。
（二）从事后审计向与事前、事中相结合审计转变
在传统的事后审计时因隐蔽工程或多次变更部位的一些细节记录不详，很难区分清楚、判定正确。跟踪审计可从源头上解决此类现象的发生，如在施工阶段审计人员已及时深入现场，在隐蔽工程掩盖前或变更过程中作好记录取证，准确掌握工程过程中各种有效信息，减少与施工方的矛盾与纠纷，为后期确认签证、审核结算作好准备。
（三）减少时耗，提高工效
如在施工阶段跟踪审计人员在施工现场汇同建设方、监理方、施工方签字认可了实测记录后，可立即计算出相应的工程数据，避免了推诿和以往长期不签证，大量积压的弊病，将较长的传统审计周期提前压缩消化在事中阶段，使过去过于集中的量尽可能均匀分散在施工阶段，从而加快了结算审核速度，加大了审核力度，提高了经济效益。
（四）以施工阶段的审计为重点向前期决策阶段、设计阶段和招投标阶段延伸
传统审计模式以建设项目开工到竣工的施工阶段为审计重点。跟踪审计是对建设项目从筹建时起至竣工验收时为止所发生的技术经济活动过程进行的审计与监督，它不但强调施工阶段的造价控制，而且已注重对前期决策工作的跟踪审计，深入开展对设计质量的跟踪审计，积极介入招投标阶段的跟踪审计，使审计工作向多元化发展。
三、建设项目跟踪审计的局限性
建设项目跟踪审计具有广泛性、全面性、过程性等的特性，它在实践过程中也不可避免地反映出一些局限性，具体表现有以下几个方面。
（一）跟踪审计深度难以把握，审计目标偏离
跟踪审计是对建设项目全过程的审计，需要审计人员在建设项目过程中频繁的介入进行审计，提出审计建议，供建设单位纠正和改进工作，很容易使审计人员偏离监督咨询建议的目标，介入到建设项目管理的职能范围中。比如，关于现场签证问题，国家明确规定了建设单位、监理单位的职责和具体操作规范，而在实际工作中，他们往往先要跟审计人员表态后自己才签署。这样很容易造成各方利益的冲突，破坏跟踪审计所建立的权力制衡机制。
（二）跟踪审计时间介入点模糊，审计效果不明显
工程建设项目一般要经历、设计、招标投标、施工、竣工结算等阶段。那么跟踪审计从不同阶段介人进行实时跟踪，审计效果就有所不同，而跟踪审计的时间介入点没有一个明确的规定，理论上讲，越早介入审计越好，但一方面由于审计人员在评价前期决策是否科学方面缺乏专业能力，无法承担这个审计重任，另一方面也因为投资方认为跟踪审计只是在施工阶段防止施工单位高估冒算，因而在跟踪审计实践中，绝大多数是在施工和竣工结算阶段才介入跟踪审计，那么在前期决策、设计和招投标阶段所影响的造价便无法控制，跟踪审计的效果就不充分、不明显。
（三）跟踪审计的法律、法规不够完善，审计实践被动
跟踪审计是在建设全过程实时进行的一种动态审计，作为一种全新的审计模式，审计人员承担着重大的责任和风险，这就需要相关的法律、法规作为支撑，不仅为建设单位制定项目管理制度提供遵循的依据，也为跟踪审计部门提供衡量的标准。然而目前这方面的法规政策相对滞后，使得审计人员在跟踪审计的实践中难以对建设项目做出共性的评价和判断，增大、难以提高，导致跟踪审计模式一直处于被动局面。
（四）跟踪力量有限，增大
跟踪审计是对建设项目贯穿始终的全过程审计，涉及到项目建设的方方面面，所以需要充足的审计力量，以满足跟踪审计内容的广泛性和大量性。然而，在目前审计力量有限的情况下，面对如此繁重的审计任务，如此详细的审计内容，如此长期的审计过程，审计风险必然增大。另外，跟踪审计也对审计人员的自身素质提出了更高的要求，要求进行跟踪审计的审计人员不仅要有精湛的专业技术和较宽的业务知识面，同时还要具备良好的协调沟通能力，了解掌握最新的方法技术手段。因此，能否合理配置审计资源，提升审计能力，是影响跟踪审计效果，降低审计风险的重要因素。
（五）跟踪审计收费不规范，难以保证
目前在建设项目的跟踪审计上，往往需要中介机构的参与协审。作为中介机构而言，其取费考虑的仅是两个因素：劳动投入和审减金额，并根据基本审核费加审减额比例提成的方式计费。于是矛盾点就会集中在：跟踪审计工作做得越好，过程问题解决得越多，最后竣工结（决）算时审减收费就越少。这样，在跟踪审计中对于讲求效益的审核单位来说，就容易产生记录问题而不指出问题的现象，这样就达不到跟踪审计的目的，跟踪审计质量也就难以保证。
四、建设项目跟踪审计的对策和建议
笔者针对目前跟踪审计遇到的现实问题，并结合自身的实践经验，提出相应的对策和建议。
（一）合理定位跟踪审计介入深度
审计是以堵塞项目建设漏洞、完善项目机制为目的，其作为第三者参与项目建设的过程，而不是建设项目负责人。审计机关不是从事建设管理、施工、监理方面的具体工作，而是履行对上述工作的监督职能，实现促进这些工作规范、有效运行的目标。跟踪审计中发现问题，应及时与项目建设单位取得联系并以书面形式反映，而不应直接干涉相关建设单位的工作。在跟踪审计工作中，应把握好监督者的角色定位，努力做到到位而不越位，不偏离定位成为管理者，同时，强调依法独立开展监督。
（二）准确把握跟踪审计介入时间
跟踪审计作为一种绩效审计的一种模式，应综合考虑被审计项目的建设规模、建设周期、建设要求、审计资源和审计等多方面要素后研究确定审计介入的时间：是从立项时介入，还是从开工时介入，是从概算编制后跟踪资金运行路线，还是从施工签订后跟踪合同的履行情况，建设项目情况不同，选择的方式也就不同。但不论采取何种方式，审计都应贯穿于建设的全过程，保证它应有的连续性。此外，在审计过程中，要体现跟踪的适时性，对项目建设的重要环节、重大活动以及建设单位的要求要及时跟进。
（三）健全和完善跟踪审计的法规
跟踪审计是建设项目审计模式的重大创新，为了使跟踪审计能健康运行，确保跟踪审计依法实施，有法可依，使这一模式能更好地为工程建设项目服务，应建立一整套跟踪审计的规章制度，制定跟踪审计实施办法，健全审计程序和审计规范，以及与此相衔接的项目管理制度、管理制度等，为跟踪审计人员、项目管理人员、财务管理人员提供具体的，使各部门各司其职，工作到位而不越位，相互配合，协调运转，使跟踪审计逐步进入程序化、规范化、制度化的轨道中。
（四）把握跟踪审计的重点关键环节
跟踪审计实际上就是跟踪建设项目建设全过程的工作，沿着项目的建设周期这条主轴展开全程审计。目前在审计力量不足，审计成本有限的情况下，要把全天候的跟踪变为“重点关键环节”的跟踪，才能达到事半功倍的效果。建设项目的重点关键环节一般表现在以下几个方面：前期决策；设计；招标投标；隐蔽工程验收；与设备的采购；重大变更等。
（五）规范跟踪审计收费，优化跟踪审计人员配备
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1天然气在建工程的概况天然气在建工程一般投资额较大，一般线路在30Km，管径在300mm，投资额都在1.5个亿以上，所以工程项目必须配备审计人员。因此，内审在天然气在建工程项目是一种必须的程序，其作用的发挥直接影响在建工程质量的好坏和最后目标能否达到预期的目标，尤其是在工程的成本方面。天然气在建项目在一定的资源环境下，具体目标是形成公司的固定资产。资源环境主要包括三个方面，第一是时间条件的约束，所指的是在建项目的工期目标；第二是内部资源的控制，是指在建项目的总的投资控制目标；第三是在建工程的质量约束，是指在建项目内部的技术水平和资源使用效率。通常是在充分利用在建项目的资源条件，实现了在建工程的计划目标，表明该在建工程是成功的。天然气在建项目一般包括以下过程：项目的启动、项目的评估、项目决策、招投标和现场施工等顺序的，必须循序渐进。天然气在建项目最主要的目标是三方面目标。在建项目的质量、项目进度和项目成本是控制的三大主要目标，他们之间是相互联系，却又是相互矛盾的，在天然气在建工程中，具体的项目实施过程中，要处理好他们之间的关系，要做到三者兼顾，不能满足进度，而忽视质量或成本。
2内审的特点内部审计是就是对现实状况的客观确认和咨询的活动，目的是改进企业的经营或项目的增值，利用现有的系统规范条件，进行风险管理和风险控制，从而实现项目组织的目标审计。在企业的生产达到一定的规模后，其生产经营权和所有权的分开，如大型股份制企业，要求所有者对管理者进行业务上进行监督，包括外部相关人员的监督，需要内部审计对企业的经营状况做出客观全面的财务报表，当所有者需要作出重大决策而时候也需要借助企业的内部审计报表。在大型在建的天然气工程中，单个项目投资很大，甚至超过一般性的私营企业，所以进行在建项目的内部审计是非常有必要的。
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一、概念
传统的工程审计是一种事后监督，存在“时间滞后、信息不对称、问题隐蔽和隐含的审计风险”等问题。工程审计未能真正介入建设全过程，工作仍以事后监督为主，缺乏必要的事前预防和事中监控，尽管工程价款结算审计和竣工决算审计在形式上能够核减部分费用，降低了工程造价，但事实上仍旧是事后的补救措施。建设项目跟踪审计因其侧重项目前期项目设计论证阶段，兼顾项目中期实施建设环节，贯穿项目建设整个过程，即实施建设前期、建设期间、竣工决算的全过程跟踪审方式，成为做好新形势下建设项目审计工作的必然选择。
建设项目跟踪审计，是指在工程准备和实施阶段，审计部门根据现行的法律、法规和有关规定，运用科学的项目管理方法和切合实际的审计依据，对工程投资乃至质量、进度等项目管理内容实施动态的、主动的监督、服务和控制。跟踪审计的实质是建设全过程的综合审计，包括经济性审计(如造价审计)、效率性审计(如工期和进度审计)、效果性审计(如管理审计、投资效益审计等)
二、实施阶段跟踪审计
（一）意义
项目实施阶段是工程实体的形成阶段，建设项目的投资主要发生在实施阶段。 在此阶段采取跟踪审计方法，审计人员可以及时发现问题，提出改进建议和措施，避免事后审计只能“揭示问题，无法挽回损失”问题的发生，真正实现项目投资控制、质量控制和进度控制的目标。在项目实施过程中，由于审计人员提前介入到项目建设的一些关键环节中，形成了全过程、全方位的监督管理机制，并采取有效措施加以控制，从而保证投资目标值的实现。
（二）重要关注点
在实施阶段，审计部门要着重关注和做好以下几件工作：
（1）严格管理工程量计量。审计人员必须以工程施工图及施工现场为依据，严格按照各专业定额规定的工程量计算规则逐项进行核对，审核工程量有无多算、重算、冒算和错算现象。通过施工图纸与施工现场的对比分析，挤出工程量中的“水份”。同时做好工程重要施工部位资料记录和现场资料的积累，为工程结束做好工程结算提供依据。（2）完善现场变更签证手续。在项目实施过程中，现场变更签证的发生较为普遍，其原因主要分为以下几个方面：现场施工条件变化、合同文件的不完善、工期调整、图纸修改、业主原因、材料价格波动调整等。涉及实施过程中发生的各种变更签证，必须首先以招标文件、工程合同和相关协议为依据，严格执行合同条款，确定变更内容是否在合同约定的调整因素和程度范围内以及如何进行调整。为了更好地控制因工程变更签证所增加的费用，工程现场签证应经过技术分析、经济核算，此阶段审计人员可以会同相关单位商讨对策，在保证工程质量和施工进度的前提下对变更签证进行分析论证和经济核算，提出经济、合理、可行的方案。（3）加强投资动态控制。对项目资金及其运用的动态关注是保证项目资金有效使用和控制项目投资风险的重要方式，常以控制概预算建设内容，严格履行招标合同内容形式出现。在跟踪审计工作中要始终坚持概预算控制意识，在重大设计调整论证、工程变更审批、现场签证等一系列管理制度建立和把关上，明确工作原则，设定控制目标，严控超标行为。实施过程中应监督检查合同内容的具体履行，保证工程建设内容按合同要求完成，实现既定效益目标。
三、实施阶段跟踪审计方法
审计方法是根据建设项目的特点、跟踪审计的方式和审计目的而采取的实际操作方法。跟踪审计的常用方法是顺序检查法、逆序检查法、分项详查法、项目抽查法等方法的结合使用，具体实施方法以询问、检查、复算、分析性复核等方法为主。
（1）常用方法。顺序检查法是根据项目建设活动的业务程序而实施审计的一种方法，即根据项目的实施顺序按照工程建设流程开展的审计工作方法；逆序检查法则是根据项目实施活动的程序进行反向审查的一种方法，一般是根据项目实际特点判断从某分项工程结果开始逆向审查项目流程、投资控制等工作；分项详查法是对送审资料或现场工作按照工程结构分类逐一审查的方法；项目抽查法是从送审资料或现场工作中抽取部分具有代表性的资料进行审查的方法。（2）方法介绍。询问法是审计人员根据审计目的向项目建设参与各方提出有关问题的方法，它主要以固定格式化询问方式进行。固定格式化询问是指审计人员以一定审计目的向被访者询问相同的事先设定问题，例如对工程各参与方关于某项工程变更的问询；检查法是审计人员按照实际情况与送审资料的情况相核实的审查方法，也是跟踪审计现场工作的常用方法，主要方式有现场核查、重点追踪、现场抽查、实地清查等；复算法是审计人员按照相关计算方式对送审资料进行复核性验证的审查方法，是建设项目跟踪审计中最为常用的方法，例如按照工程定额或者工程量清单的规定核实工程量及工程造价；分析性复核法是审计人员对送审资料与行业标准、历史数据及其他数据进行分析核算审查的一种方法，主要包括纵向或横向分析、趋势性分析、单一比率分析等方法，该法主要应用于投资资金的效益分析中。
四、结论
项目实施阶段跟踪审计，是审计部门随着施工进度对项目的投资进度、质量控制情况以及其他事项而实施的审计，科学合理地选择审计方法确定介入的时机和内容，是高质量完成实施阶段跟踪审计的关键。
参考文献
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2005年5月中国内部审计协会了《内部审计具体准则第19号——内部审计质量控制》，明确了内部审计机构为确保其审计质量符合准则要求而制定和执行的政策和程序； 2008年城乡与住房建设部出台了《工程造价咨询成果文件质量检查暂行办法》、《工程造价咨询成果文件质量检查评分标准》，为加强工程造价行业自律管理和提高工程造价咨询服务水平，对工程造价咨询成果文件质量检查制定了详尽的标准和办法。一些省市和部门也对加强工程审计质量出台了相关文件 ，如：2008年福建省出台的《福建省高速公路建设项目全过程跟踪审计质量考核暂行办法》和《福建省高速公路建设项目全过程跟踪审计质量考核标准》，对高速公路建设项目全过程跟踪审计质量包括合同履约、审计进度、审计质量、廉洁从业、突出业绩等5个方面考核评价作出了规定；2012年5月湖南省内审协会下发了《湖南省建设工程优秀审计项目评选办法》，并制定了《建设工程项目全过程审计质量评分标准》，于2012年5月开始执行。各工程审计机构和单位部门，包括国家审计、单位内部审计、社会审计，也就如何保证工程审计质量，提高工程审计水平，进行了积极的实践和探索，不少单位建立了保证审计质量的规章制度，如作者单位也制定了《关于进一步加强工程审计质量管理的有关规定》。也有一些工程审计工作者作了深入研究和探索，如2011年郭小燕在《上海海关学院学报》上发表了《关于提高基建项目审计质量的若干思考》论文，提出了通过延伸审计触角或者推动基建项目相关单位抓好节点控制等方法；曹映崑2011年在《经营管理者》上发表了《浅议工程审计质量控制当中相关问题》论文，提出了工程审计质量控制当中存在的问题和加强工程审计质量控制的对策建议；作者在2012年在《中南大学学报》（社科版）上发表了《建设工程全过程审计质量评价指标体系研究》论文，采用模糊综合评价法，构建了建设工程全过程审计质量评价指标，按百分制的原则，对每个评价指标确定具体分值，使建设工程全过程审计从立项、准备、实施、报告、归档、回访等每个环节的工作质量有了评价的标准；等等。
但无庸讳言，我国开展建设工程全过程审计时间不长，在管理上还处于摸索、不成熟阶段，虽然在审计质量管理方面取得了一些成绩，也积累了一些经验，但还存在不足，审计质量还有待进一步提高。
二、建设工程全过程审计质量管理存在的问题
1. 管理制度不健全。
我国对建设项目开展全过程审计是从2004年开始的，到现在为止还不到十年时间，关于建设项目全过程审计质量方面的各种法律法规还在逐步建立中。有些内审机构的内部审计管理制度还不健全，缺乏完整、规范、操作性强的审计管理工作程序和流程，特别缺乏审计工作监督制度、审计工作质量考核等制度，影响了审计质量。
2. 审计机构和审计人员素质良莠不齐。
审计人员素质和选择的审计机构优劣与审计质量直接相关，由于近几年建设项目较多，审计人员的需求量急剧增加，工程管理和工程造价专业方面的专业人员不够，很多从财会类专业转行从事工程审计，缺乏建设工程全过程审计知识和经验，造成审计队伍素质参差不齐。不少审计中介机构固定人员少，临时聘用人员多，技术队伍不稳定，审计人员工作责任心不强，从而影响审计工作质量。
3. 审计过程的检查、监督不到位。
有些单位在选派好审计机构和审计人员后，对审计过程不去检查，放任自流；也有的审计机构对监管工作想管好，也在管，但不知道怎么去管；有些管得太细，让审计人员无法主动开展工作；有些管得太粗，抓不到重点，抓不到审计过程中的主要环节和关键点，起不到监管的作用。
4. 审计项目的质量评价体系缺失。
我国是最早提出建设工程项目全过程审计的国家，对建设工程项目全过程审计质量的实践和研究亦有不少，中国内部审计协会虽然也出台了文件， 但国家权威机构层面的审计质量评价标准缺失。2005年出台的《内部审计具体准则第19号——内部审计质量控制》，只是说明了内部审计质量控制的目标和内容。但没有具体的评价指标和评分标准，所以无法准确考核一个审计机构、工程审计人员、审计项目的审计质量高低。
三、提高建设工程全过程审计质量的对策
1. 健全制度是确保建设项目全过程审计工作质量的基础。
各种管理工作都以制度为基础，建立健全制度有利于明确职责、有章可依、规范管理，提高管理工作质量。 对建设工程全过程审计的管理也不例外，内部审计机构只有熟悉并严格把握国家、行业协会等对造价咨询机构和从业人员管理的有关规定，建立健全本单位内部审计管理的有关制度，形成完整、规范、操作性强的审计管理工作程序、流程，细化造价咨询机构选聘的程序和要求，特别要加强对委托审计合同签订、审计过程监督、审计报告审核、审计质量评价等各重要管理环节的制度建设，通过制定、健全和严格执行制度，以确保建设项目全过程审计工作质量。如建立项目审计小组岗位职责和制度、确定项目审计小组重点审计环节的工作流程、建立项目审计小组向委托部门（审计处）工作报告制度（周报、阶段报告、审计结果报告）、审计交叉复核制度、委托审计质量考评制度、项目审计小组廉洁自律制度等。
2.选聘优秀的审计机构和高素质的审计人员是确保建设项目全过程审计质量的关键。
建设工程全过程审计工作是一个非常专业的、复杂的、科学的系统工程，是集工程、经济、审计、法律和管理学科为一体的综合性工作，要求工程审计人员不仅要具备扎实的基本建设、经济及相关学科的专业知识，而且要具备良好的职业道德、职业技能和丰富的工作经验。只有选聘优秀的审计机构和高素质的审计人员，才能确保工程全过程审计质量，因此，选聘优秀的审计机构和高素质的审计人员是确保建设项目全过程审计质量的关键。
选聘审计机构属于服务类采购，应按2000年4月4日国务院批准中华人民共和国国家计划与发展委员会（第3号）《工程建设项目招标范围和规模标准规定》第七条规定，对总投资额在3000万元人民币以上或审计服务咨询费用在50万元以上的项目审计要实行公开招标。在招标文件的评标办法中，要对审计机构信誉、建设工程全过程审计业绩与质量、审计人员学历、职称和工作经验等方面的评分加大权重，以便通过招投标优选工程造价咨询单位、项目负责人和高素质的审计人员。
3. 加强委托审计过程的检查、监督是提高建设项目全过程审计质量的保障。
要提高建设工程全过程审计质量，关键是要强化审计过程的检查监督，要特别注重关键环节和关键点的检查监督，如对审计过程中的审计人员到位情况、制度执行情况、审计日志、审计周报、阶段总结报告、隐蔽记录、工程签证、影像记录等的检查监督。
要建立健全委托审计的检查、监督管理制度，特别要制定好委托审计的交叉复核制度。对委托审计项目实行项目审计小组一级把关，委托单位（审计处）设立的监管员二级把关，委托单位（审计处）三级把关。二、三级把关对委托的造价咨询公司的工作进行协调、沟通、检查、监管，对跟踪审计人员进行业务指导，并参与重大审计事项的确认。
4.加强审计项目的质量评价是促进建设项目全过程审计质量提升的动力。
如果不对审计项目的质量进行评价，就会出现干好干坏一个样，不利于审计项目的审计质量提升。因此，要提高建设工程全过程审计质量，必须要建立一套国家权威机构层面的、具体的、可以量化的指标对审计机构和审计项目的审计质量进行评价。
我们通过对中南大学新校区的全过程审计实践，对审计质量的评价进行了探索和研究，于2012年编制了一套建设工程全过程审计质量评价指标，指标设置为三级指标：一级指标按阶段分为审计准备阶段、审计实施阶段和审计终结阶段等三个指标。二级指标按操作步骤分为审计立项、委托审计机构的选聘、审计合同、审计资料、实施方案、业务操作（包含了项目前期及可行性研究的审计、勘察与设计审计、招投标审计、合同签订与执行审计、实施过程造价审计、竣工结算审计、财务决算审计7个方面）、审计工作底稿、审计成果文件、审计档案、回访与总结等十个指标。三级指标按具体审计内容分为八十四指标，对应每一项具体工作，按百分制的原则对每个具体指标设立分值。这套工程审计质量进行评价指标虽已被湖南省审计厅内审协会采纳作为建设工程优秀审计项目评比办法，以湘审内协发【2012】12号文件下发执行，但还没有在全国进行广泛推广和使用。还有待进一步完善和修改，形成一套系统的、科学的、完善的、可操作的工程项目审计质量评价指标，适合于建设工程项目全过程审计，能对审计机构和审计项目的审计质量进行全面的评价和考核。建立建设工程全过程审计质量评价指标的作用有：
① 有利于主管部门对审计机构的管理。可为审计主管部门提供一个评价审计机构和审计项目的审计质量的工具，加强外部约束，正确引导和规范审计人员的工作。
② 有利于促进审计机构提高服务水平。上级主管单位按照建设工程全过程审计质量评价指标对审计机构和审计项目的执业质量进行评分，将评定结果对外公布，通过与同行业的横向比较，能够对审计人员起到良好的激励约束作用，促使审计机构不断提高执业水平，加强质量控制。有助于其树立品牌声誉，从而为社会公众提供高质量的审计服务。
③ 有利于投资者分辨审计质量的优劣。对审计质量评价后，可以将高质量和低质量的审计机构加以区分，改善审计服务的需求者与供给者之间信息不对称的状态，有利于广大投资者正确区分审计机构的审计质量的高低，也有利于客户正确选聘工程审计单位。
④ 有利于审计机构规避风险。合理设置审计质量评价指标，有利于审计机构尽早发现建设工程全过程审计质量存在的问题，从而在一定程度上避免重大审计失误的发生，起到预警的作用。
总之，审计质量是审计工作的生命线，只有通过健全制度、选聘优秀的审计机构和高素质的审计人员、加强对委托审计过程的检查和监督、加强对审计项目的质量评价，才能不断提高审计质量，才能使我们审计事业具有更强的生命力和更美好的明天。
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