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一、人力资源会计的概念与发展情况
1.人力资源会计的概念。人力资源会计是在运用经济学、组织行为学原理基础上，与人力资源管理学相互结合、相互渗透所形成的一类专门会计学科，是对组织的人力资源成本与价值进行计量和报告的一种程序和方法，是会计学科发展的一个全新领域。
2.源流及我国发展情况。
2.1源流。1964年，美国密歇根州大学企业经济研究所的赫曼森在《人力资源会计》中最先提出人力资源会计的概念，并被引入会计学的研究之中。此间的理论研究为人力资源会计的发展奠定了理论基础。经过半个世纪的发展，人力资源会计的应用范围越来越大，人力资源会计学家认为人力资源会计已进入迅速发展的时期，将使传统会计产生重大变革。
2.2我国发展情况。1980年，著名经济学家潘序伦在《文汇报》发表文章，提出我国必须开展人才会计的研究，建议既要计量人才成本，也要讲求效益，率先在国内提出人力资源研究的问题。此后，会计学界发表了大量人力资源会计的论文，就人力资源会计的一些理论和方法问题进行了广泛的研究。20世纪80年代，我国对人力资源会计的研究倾向于介绍有关概念和问题，20世纪90年代，人力资源会计开始转向系统研究。一直到目前，人力资源会计在我国还属于比较新兴的会计学科分支，还没有形成一个得到大家都认可的权威性、系统性的完整理论体系，而企业界对人力资源会计重视程度也十分有限，因此，我国人力资源会计发展在面临着一些问题和困难的同时，也有着可观的发展前景。
二、我国人力资源会计现状与问题
1.人力资源的精确计量存在困难。
1.1人力资源价值不同于普通商品，很难用货币进行可靠的计量，后者可以在一定的时间和空间范围内完成，而前者主要表现为教育投资的过程，包括家庭投资、国家投资、社会投资甚至企业投资，需要多达数十年的时间，而这些，首先需要对教育的过程有个完整的记录，其次对各个主体投入的价值也应有个较为合理的估计，目前，我国还未在社会上开展过类似的评估。所以尽管人力资源可能符合资产的定义，人力资源的信息也能影响到投资者决策，但长期以来却被摒弃于财务会计的范围之外。
1.2劳动者与企业之间本质上是合同契约关系，人力资源的所有者是劳动者本身而非企业，人力资源价值是可变的，存在许多不可预计的变量，因人事关系、激励机制等管理模式影响，同一人力资源在不同企业或管理模式下具有不同的价值体现。
2.人力资源会计的运用环境有待提高。我国的市场经济起步比较晚，政治、经济、社会环境等方面都还不完善，对我国人力资源会计的发展也形成了一个比较大的制约因素。从政治环境来看，我国的会计准则是政府制定的行为规范，体现的是国家的意志，代表性不足，不能全面地反应经济社会各个层面的需求；从经济环境方面看，我国人力物力资源结构不平衡，人力资源管理水平普遍较低，人力资源市场等支持要素还不够完善，由于市场主体普遍缺乏在人力资源会计方面的实践，而导致了人力资源会计数据的缺乏，阻碍了人力资源会计的研究和推广；从社会环境方面看，目前，我国政府和企业界对人力资源会计的关注度不高，企业在财务管理实践人力资源会计的较少，一方面是缺乏此类的专业性人才，另一方面是缺乏利益的驱动。而会计学又属于一门实践性比较强的学科，缺乏实践，人力资源会计对于企业管理者在经济决策方面起到的作用就不明显，财务意义也就大打折扣。同时，由于人力资源会计的实践需要耗费企业大量的人力、财力、物力，且其所产生的实际经济效益却未必能投入大于产出，出于企业家的驱利心理，没有多少企业敢于、乐于尝试人力资源会计。从而导致运用人力资源会计管好、用好人才的事例很少，人力资源会计的运用在社会上未产生明显的示范效应，社会影响力不高。
3.人力资源信息披露制度尚未建立。传统财务报告既不反映人力资产的价值，也不反映人力资本，从而低估了企业资产总额，忽视了人力资源对企业的经济贡献，把为取得、开发人力资源而发生的费用全部计入当期损益，背离了收入与费用配比的会计原则。而目前我国尚未要求企业在对外公布的财务报表中披露人力资源信息，更限制了人力资源会计在研究与实践中的发展。所以，有必要对传统的财务报告进行适当的调整，把人力资源这项企业十分重要的资产及其有关的权益和费用，在财务报告中予以充分揭示和披露。
三、对人力资源会计的建议与对策
1.人力资源是可以计量的。《企业会计制度》的规定，资产的确认必须符合三项条件即：(1)由过去的交易或事项形成的；(2)能为企业拥有或控制；(3)预期会给企业带来经济利益。人力资源的取得是企业通过招聘程序，签订劳务合同，支付一定薪酬来实现的，其符合资产确认的条件：一是人力资源是企业通过招工招聘等程序在众多应聘者中筛选出来的，符合企业用工用人需求的劳动力资源，企业通过支付工资的方式来购买劳动者的劳动力，由此，可以看出人力资源是符合第一个条件的。二是从《资本论》中我们知道，企业需要的并不是劳动者本身，而是劳动力。企业与劳动者之间签订劳务合同，从而固化了劳资双方的权利与义务，建立起了雇佣与被雇佣的关系，企业通过支付薪酬，取得或控制了劳动者聘用、培训与解雇的权利，也就获得了对该劳动者所拥有的劳动力资源的使用权与支配权。此外，人力资源具有的某种专门技术、工作技巧或拥有某些特定信息，当企业用人环境适合劳动者发挥专长时，企业与劳动者之间就产了相互信赖的关系，劳动者希望通过自己的劳动体现其社会价值，从而使劳动者不会轻易离开企业。由此，可以看出人力资源是符合第二个条件的。三是在知识经济时代，生产的核心要素是知识，企业效益的高低，将取决于知识的拥有者——人力资源的利用程度。企业就是出于劳动者能够为其带来经济效益这个预期才聘用劳动者的，而劳动者也是出于企业能够实现其劳动价值这个预期而接受聘用的。由此，可以看出人力资源是符合第三个条件的。四是企业最大限度地开发人力资源价值，是企业进行聘用、培训与投资的过程，而这些都需要相应的成本支出与资源耗费，这种成本支出与资源耗费都是能以货币计量的。综上，人力资源价值=取得人力资源支出(包括招聘、选拔人力资源所需费用等)+维护人力资源支出(包括工资、奖金、劳动保健、医疗保健、社会保险、人事管理部门支出等)+开发人力资源支出(包括岗前培训、脱产学习等)。但是，人力资源的货币计量要达到或追求精确性计量也是不可能的。实现上，财务会计的计量本质上就是精确性计量、近似性计量和模糊性计量的复合和交叉运用，因此，对人力资源会计而言，计量过程必然含有估价的成分。
2.完善人力资源会计信息披露制度。知识经济时代的到来，使得人力资源的因素对企业经营的影响越来越大，投资者对人力资源信息的需求也越来越大，建立人力资源会计披露制度，将企业在人力资源投资情况、人力资源投资的收益情况等方面的信息向公众披露，能够为投资者和管理者提供更加科学、明智决策参考。此外，通过人力资源会计所提供的信息，政府可以了解整个社会的人力资源维护与开况，并从宏观上调整人才政策，保障国家的可持续发展能力。因此，笔者建议可以对传统的财务报告进行适当的调整，把人力资源这项企业十分重要的资产及其有关的权益和费用，在财务报告中予以充分揭示和披露。一是在资产负债表上，有关人力资产的数据，应该作为一个单独的项目列示。因为“人力资产”其流动性类似于固定资产，由于强调人力资源的重要性和主观能动性，所以应将其列于“长期投资”与“固定资产”之间，相应在“所有者权益”里增记“人力资本”。二是在利润表上，可增设“人力费用”，作为“营业利润”项目的减项，用以反映企业为使用人力资源而发生的不应资本化的费用和人力资产的摊销，同时对原“管理费用”账户反映的内容作必要的调整。
3.营造人力资源会计的良好运用环境。我国人力资源会计目前正处在学术研究阶段，任何科学的理论缺乏实践检验，都是无法付诸推广实施的。我国人口占世界总人口的五分之一强，如此丰富的人力资源，如果不加以开发利用，人力资源优势就会变为社会的包袱，在此情况下，如果能够制定一套合理科学的人力资源管理制度，把丰富的处于闲置状态的“人力资源”开发转换为具有现实生产能力和知识技能的雄厚“人力资本”，是推动整个经济快速增长的重要力量。而这一套管理制度的落实离不开政府的支重视与支持。首先，建议沿海经验发达省、市可以建立人力资源会计“试验田”，选取几个人力资源素质较高且占企业总资源比重较大的企业，开展人力资源会计的实践，通过试点先行，以点带面，稳步推进的方式，不断扩大人力资源会计的实施范围，为今后的全面推广积累经验，也为其他企业提供示范作用。其次，必须引导企业经营者重视人力资源价值，健全激励机制，这就要求建立评价经营者业绩的财务指标与非财务指标，进一步完善人力资源价值计量模型，并利用它对人力资源价值进行预测、核算、评估，为人力资本参与利润分配、健全激励机制提供决策依据。
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人力资源会计论文范文二：人力资源会计体系研究
摘要：伴随科学技术的不断进步，全球经济竞争已从物质资源竞争向人力资源竞争转变，开发、利用与管理人力资源已经成为社会经济发展必须考虑的问题。一个企业是否具备竞争力与发展前景，不仅受经营规模的影响，更离不开丰富的人力资源。如将人力资源归于企业资产，通过会计方式确认、计量与报告人力资源情况，可满足企业管理人员及其他相关人员对企业信息的要求，这已经成为时展的必要条件。通过对人力资源会计实施的必要性、人力资源会计体系的构建与实施进行了分析与探究。
关键词：人力资源会计；账户设置；账务处理；会计信息
作为一种新型经济形态，伴随知识经济时代的到来，知识将成为全部财富创造的最基本要求。“成功的组织都有积极的人不足为奇，人力资源才是一个公司真正能拥有的最有价值的资源。”自1964年美国密歇根大学赫曼森将“人力资源会计”这一概念首次提出后，经大量学者、专家的不懈研究，人力资源会计理论体系现阶段已较为完善。人力资源会计是指在经济学、组织行为学原理充分运用的前提下，和人力资源管理学互相结合、渗透的会计学科。是计量、报告组织人力资源成本和价值的一种程序、方法，是会计学科发展的重要领域。现阶段，人力资源会计体系还不完善，在对国外先进经验充分吸收的前提下，需构建符合中国特色的人力资源会计体系。
一、我国实行人力资源会计的必要性
(一)有利于向使用者进行人力资源管理提供决策信息
根据人力资源会计提供的信息，现代企业可对人力成本节约与人力投资之间的问题进行有效处理。并按照人力资源价值改变信息，制定人力资源管理决策。
(二)有利于避免经济组织短期行为
现行会计体系无法将人力资源信息提供给管理者，导致管理者对人力资源投资重视程度不足，致使企业选取培训费用降低的方式减少成本的短期行为，但这将严重危及企业长远健康发展。
(三)对国家宏观经济调控极为有利
企业人力资源投资对企业人力资源管理水平及全员素质水平提升具有关键作用。作为发展的重要财富，人力资源会计供给的信息，可以帮助政府对企业人力资源开发现状进行全面了解，以此满足本企业乃至国家宏观调控需求。
(四)人力资源发展的需要
“在企业中，组织良好且忠诚的职工是一项远比物质更为重要的资产。而传统的资产负债表却忽视报告这项资产，这是一种缺陷(美国著名会计学家佩顿)”。人力资源会计将内部人力资源具体信息提供于管理者，可有效管控、监督人力资源，确保人力资源的安全性、完整性。
(五)对人才市场发展极为有利
通过对外交流活动的开展，加大优秀人才的引进同时避免人才流失。建立与完善有序的人才市场是衡量一个国家人力资源能否充分运用的重要依据。其中合理评估人力价值为人才市场建立的关键，同时人力资源会计还是人力资源成本、价值确认、计量、计量与报告的重要方式。
二、人力资源会计体系的构建与实施
(一)人力资源会计账户设置及账务处理
构建人力资源会计体系中，需重新认识与分析人力资源核算相关问题。目前大量会计内容都可利用人力资源会计核算，在核算方式中也具有多样性，因其思路相同，可在传统财务会计系统内纳入人力资源会计，并把传统财务会计系统内容与人力相关内容进行独立核算和反映，如从相关费用内将人力资源招聘、培训等费用进行单独核算。为更好地分析人力资源会计体系，对设置账户、做好账务处理工作。
1.设置账户
为对人力资产、人力资本进行有效核算，并将人力资源信息全面反映出来，需进行以下账户设置。一是“人力资产”账户。该账户对人力资源获取、培养、开发管理与利用时产生的资本性支出、获得的人力资本投资等加以核算。支出发生后，获取人力资本投资与人力资本评估增值时可记借方，人力资本投资退出、评估减值、人员调出与意外伤亡记贷方。借方存有余额，为期末人力资产结余数。该账户为长期资产类账户，可进行费用化人力资产设置或资本化人力资产设置，并遵循单位或员工进行明细账设置。二是“实收资本———人力资本”账户。权益性账户为该账户的属性，如企业收到人力资本投资与人力资本投资评估增值时记贷方，由于转出、退休或死亡与企业向脱离及评估减值可记为借方。贷方存有余额，代表期末企业人力资本数额。三是“累计摊销———人力资产摊销”账户。作为人力资产的备抵调整账户，其作用为资本性支出人力资源成本累计摊销额的核算。企业当期需分摊计入费用由账户贷方登记，为资本性支出获取或开发的人力资源与成本数额。
2.账务处理
如企业投资人力资产时，人力资产记借方，银行存款或其相应科目记贷方；如企业员工录用时，人力资产记借方，实收资本———人力资本记贷方。笔者认为，人力资源和无形资产之间存有紧密联系，作为无形资产出现的重要保障，人力资源具备较高专业水平与素养，才能保证无形资产资源的可持续发展。与此同时，作为人力资源发展的外在性表现方式，无形资产对人力资源发展起到关键作用。各类人力资源入账价值在人力资源会计中很大程度上由其创建的无形资产要素取得的收益所决定，并能够对各类无形资产来源加以确定，利用专业评估机构测算评估各类无形资产，并在专用账册内计入，为评估人力资本有关价值提供便利。社会经济发展中，人力资源会计新体系的构建，必须重视其核算内容。人力资源会计结算在新体系下不仅不会对财务会计现有体系完整性造成影响，更能够向财务会计现有循环过程中充分融入。
(二)人力资源会计信息披露
现行会计制度下报表信息披露最大问题在于无法充分考虑人力资源信息。社会主义市场经济发展中，其竞争内容为知识与人才的竞争，这就要求企业发展必须重视人力资源，要求会计必须反映人力资源信息。内容日益广泛与多元化为财务会计报告的发展趋势，通过不断增加非货币信息兼容性，财务会计报告信息内表外信息比重越加重要，为报告人力资源会计信息创建了有力因素。定量化信息与定性化信息为财务报告提供的两类信息。定量化信息是指通过定量形式将便于决策的财务与经营信息提供给使用者，其特点为财务，表示形式为货币。定性化信息是指无法以数量表示并对决策有利的信息。作为企业资源中重要的构成部分，人力资源可在财务报表内进行披露。按照会计平衡公式等相关理论，资产负债表内可在资产项内列入人力资产相关数据，并进行相关项目的增设，如人力资产、人力资产减值准备等。并在利润表内列入人力资产损益等相关内容，具体如表所示。
(三)人力资源会计体系的实施
1.同时选取两种核算方式
人力资源会计核算中，为在社会体系内充分融入企业会计报表，需选取会计电算化实施方法，也就是同时选取两种核算方式。这就要求企业在会计报表编制过程中，不仅要进行传统会计报表的编制，更需编制涵盖人力资源核算的会计体系。利用分析、对比两个报表，能够明确人力资源投入与其创建的价值能够对企业经营效益带来的影响。通过人力资源核算，帮助企业加大人力资源管理力度。
2.人力资源会计核算制度化的实施
在企业全面推行人力资源会计的前提下，能够建立与完善人力资源会计体系。与此同时，其核算方式与计量方法也呈现出规范化、合理化。人力资源会计核算制度化的实施能够确保人力资源会计报告信息的科学性与准确性，也只有这样才能将人力资源会计报告作用充分展现出来。在人力资源会计核算制度化建设中，需严格遵循会计报表编制内的人力资源成本与价值信息，准确计量、记录人力资源会计，推动人力资源会计工作的顺利进行。
三、结语
综上所述，21世纪是一个以知识为主的经济体制，也是服务性发展，更是人力资源发展的年代。伴随社会经济发展速度的不断提升，人力资源会计的作用愈加重要。其不仅能够对企业和谐发展提供推动力，更能进行企业财务管理模式的建立提供有利条件。现阶段，市场经济环境竞争力越来越大，为确保生命力与竞争力的不断增加，企业必须重视人力资源会计体系构建，只有这样才能在人力资源管理中将其作用充分发挥出来。人力资源会计作为企业发展的重要构成成分，通过科学、有效的实施，才能为企业高速发展提供强有力的保障。
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篇2
医院推行人力资源会计，对医院合理配置人力资源，制定科学管理方法，提升现代化管理水平，提高医院核心竞争力，具有极为重要的现实意义。为此，应采取适当措施，尽快打破人力资源会计实施困境，从加快财务制度建设、加强会计队伍建设入手，把人力资源放在推动医院可持续发展的战略高度，积极为人力资源会计的顺利实施创造条件。
2.1进一步改善人力资源会计环境
完善的制度是人力资源会计得以推行的重要保障。目前我国还没有关于人力资源的会计制度，人力资源作为决定医院经济发展的第一资源，一直游离在会计制度和会计核算之外，致使人力资源会计信息无法对外披露，难以使其发挥应有作用。因此，我们要转变传统的资本观念，充分认识人力资本的重要作用，从国家层面和医院内部两方面着手，积极改善推行人力资源的会计坏境。首先，国家应从制度着手，为人力资源会计的推行营造良好的法律环境。人力资源对医院的发展来说，至关重要，潜在贡献是巨大的，然而决定和影响医院可持续发展的重要资源-人力资源，却没有引起足够重视，现行《医院财务会计制度》没有涉及人力资源的相关核算要求，医院内部更没有进行相关的核算和完整的披露，实为一大缺憾。为此，应进一步完善和创新《医院会计制度》，深化医院会计制度改革，明确界定人力资源会计核算对象与核算范围，对人力资源的确认、计量、记录及信息披露加以规范，使人力资源会计在实践中有法可依，有章可循。其次，就医院而言，应提高主动性，为人力资源会计的推行创造良好的内部环境。专家挂号，专家坐诊，是医院普遍采取的做法，因为专家效应，取得的效益也是显而易见。但是，如何将人力资源纳入医院会计体系，对医院人力资源支出的费用、成本，创造的价值和效益进行确认、计量、评价和进行科学管理，是今后医院会计改革的方向，也是医院管理者和财务工作者探索的课题。近年来，医院已经试行的绩效工资制、科主任年薪制以及科技成果贡献奖励制等不同分配形式，都是有益的尝试；另外，财务部门还可以通过设置人力基金专用科目，对医院人力资源的成本、价值和效益进行单独核算，并在财务报告中增设报表予以显示。
2.2进一步改革人才管理体制
完善的人才市场和完善的人才管理体制，有利于医院和从业人员的双向选择，是实现人力资源有效流动的重要手段和根本保障。目前，我国医疗人才市场呈现多重分隔局面，只有改革传统的人才管理体制，打破城乡分隔、地区分隔、部门分隔的认识局面，尽快健全和完善适应社会主义市场经济体制的自由流动、信息公开的医疗人才市场，引导人才合理流动，体现人才的市场价值，才能为医院人力资源会计核算提供客观的依据，为人力资源会计的推行提供平台。
2.3加快培养高素质会计队伍步伐
目前我国对于推行人力资源会计，只限于理论研究，实际应用问题还需进一步深入研究。医院要推行人力资源会计，必须充实现有会计队伍的人力资源会计理论相关知识，鼓励会计人员对人力资源会计应用问题的研究，加强高素质会计队伍建设，为人力资源会计的推行提供最有力的支持。鉴于人力资源确认的差异性，人力资源计量的复杂性，人力资源信息披露的困难性，以及人力资源会计实践的滞后性，与传统会计相比，人力资源会计对会计人员的素质要求较高，技术要求更高。为此，会计人员必须不断加强理论学习，不断积累实践经验，努力将自己打造成集精深的专业知识以及广博的基础知识于一身的高素质、复合型人才，才能适应人力资源会计相关工作。
篇3
(三)人力资源会计是经济发展政策的要求在经济发展政策中，人力资源的发展也是非常重要的部分。政府需要掌握人力资源的宏观状况，在必要的时候，进行经济政策尤其是就业政策的调整，以保证人力资源的稳定发展，引导人力资源的走向，采用宏观调控的政策对人力资源的价值和投资成本进行指导，从而，在宏观上调整人力资源的就业结构，维护社会稳定，促进经济稳定发展，提高经济效益。
二、人力资源会计的具体内容和不同分类
(一)人力资源价值会计人力资源价值是指员工运用自己的能力给企业和组织带来的经济效益，为企业带来的回报以及为企业创造出的价值。然而员工的价值是无形的，只能通过员工为企业带来的经济利益和实际价值来断定人力资源的价值，很多情况下，企业对人力资源的投入是一个长期的获取回报的过程，在一定的时期内不能迅速为企业的投入做出回报，所以人力资源的价值会计还可以包括人力资源在过去和未来为企业带来的效益和价值，通过这种方式才能准确计量和核算人力资源的价值，使人力资源的价值得到最大发挥。
(二)人力资源成本会计美国的弗兰霍尔茨把人力资源成本会计的概念描述为：“企业为获得、挖掘和优化组织内部的人力资源而付出的成本和费用。”人力资源会计作为会计学科的一部分，财务会计与人力资源成本会计具有很多共同点，人力资源成本会计可以借用财务会计的核算准则进行一定方式的计量，是人力资源的投资成为可以看得到的成本，由于人力资源成本会计发展的时间较长，已经具有比较完善的理论体系。
(三)劳动者权益会计劳动者权益会计是在人力资源会计不断发展的基础上出现的，将人力资源价值会计与经济中的财务会计进行统一，利用财务会计中的核算准则和核算公式进行重新构造。劳动者权益在把人力资源兑换为经济价值，并实现人力资源在企业和组织中的“主人公”地位，真正投身到企业的生产经营中去。人力资源是各种人力资源最具有潜力和弹性的资源，在享受企业和组织的投入后，能够创造出不可估量的价值，所以人力资源的权益于其他资源相比，更具有重大意义。
三、人力资源会计在企业和组织中的运用
(一)员工的流动目前人力资源在市场处于供应量大于需求量的状态，员工对企业的不满和抱怨长期积累后，会最终造成对企业信任度和忠诚度的下降，使得企业的员工流动情况增多，但是企业能够比较容易地寻找到新的接替人员，所以流动率对企业并没有造成很大的影响。同时，人力资源的流动能够给组织和企业带来新的思想和活力，防止组织文化对员工的根深蒂固的思想造成禁锢，形成集体主义，对错误的行为和思维方式没有清醒的认识，新的成员能够带来更多内部竞争的动力。人员的流动可能会给企业和组织带来经济方面的损失，在这个方面人力资源会计需要向企业提供可靠的赔偿信息，从细节上对企业经济效益进行分析和核算并进行公开，以示公平公正。此外，人力资源会计还需要对具体数额进行准确的计算，减轻或避免企业的经济利益损失，为企业的员工流动工作提供相应的服务。
(二)薪酬的控制和管理高品质的人才在市场经济状态下受到很多企业的青睐，为获得更多的高品质人才，为企业创造经济效益，大多企业会从员工的待遇和独立着手，将高质量人才的雇佣价格提高是最常见的方式和手段。人力资源的价值是通过经济活动中所创造的经济效益决定的，也主要通过薪酬进行衡量，除此之外还有福利、津贴等的体现方式。但是这种方式在一定程度上具有局限性，将薪金作为决定人力资源价值的标准，薪金作为市场的一个因素，很大程度上受到市场的影响，并不能客观地衡量出人力资源的真正价值。同时，薪金的确定只是衡量员工在这个企业组织之内所创造的价值，而没有顾及角色变化，以及在其他方面创造的价值。人力资源会计需要更客观地对人力资源的价值进行判定，对员工的薪酬的控制和管理尽量做到符合其实际价值。
(三)人力资源管理部门的设置意义人力资源部门在企业和组织中具有重要的意义，对企业经营观念、企业文化建设、企业信任度的培养和人力资源精神力量的发挥都要依靠人力资源管理部门进行培训和组织，人力资源部门给企业带来的效益是无形的，但是是巨大的。人力资源管理部门对企业员工精神面貌的培养和工作效率的提高都发挥重要作用。只有企业内的文化氛围统一，才能真正培养组织内部的统一力量。良好的人力资源管理方式是提高企业经济效益的最根本方式，利用符合本企业本组织的管理方式对人力资源进行优化配置和合理安排是比机器和技术更有效地经营管理方式。
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2.1人力资源会计确认存在问题
人力资源作为企业的第一资源，有必要列入财务报表，以反映企业整体价值。根据资产定义，资产是企业由过去的交易或事项形成的，由企业拥有或控制的，预期会给企业带来经济利益的资源。关于人力资源能否作为资产列入财务报表，学者对此还存在较大分歧。有学者认为人力资源的所有权归属劳动者，企业无法拥有其所有权，不能满足拥有或控制这一条件，不满足资产的定义；有学者认为企业与员工签订劳动合同后，在合同有效期内，企业对人力资源有拥有和控制权，符合资产条件。
2.2人力资源会计计量存在问题
人力资源会计计量是阻碍人力资源会计实际应用的最大障碍。由于人力资产的主观能动性，其价值处于不断变化中，很难将某项经济利益的流入和特定人力资源联系在一起，人力资源的可计量性、相关性和可靠性难以得到满足。人力资源会计的计量模式主要有人力资源成本会计、价值会计和劳动者权益会计，每种计量模式都存在较大缺陷，缺乏可操作性，需要会计人员主观判断，导致人力资源会计计量困难，缺乏统一的人力资源计量模式。
2.3人力资源会计利润分配存在问题
人力资源经营权和所有权的统一，对人力资本能否获得企业剩余收益的分配权尚存在争议。实际上，人力资源和物力资源收益的分配以各自产权为基础，由于产权界定不明确，无法准确测试人力资源价值。近年来，虽然一些企业为平衡人力资源和物力资源收益分配的矛盾，推出股票期权和员工持股等，但在实际应用中，由于产权是收益分配的基础，在产权范围无法明确界定的前提下，人力资源能否参与企业剩余收益的分配及如何分配等都是应用中急需解决的问题。
2.4人力资源会计信息披露存在问题
目前，尚缺乏统一的人力资源会计报告模式。在实务中，许多上市公司并没有在传统财务报表中体现企业人力资源会计信息，相关项目在报表中并无详尽列示，仅在职工薪酬项目一栏中可查找到以货币计量的人力资源会计信息。同时，应付职工薪酬、员工基本工资及工资构成等信息并无体现，仅有总金额，外界难以了解员工的工资是否达到最低工资水平。由于人力资源信息列报和披露本身的复杂性，大多数企业没有将此类信息披露作为财务报表的重要组成部分。关于人力资源信息的披露也是企业人力资源应用中的一个巨大挑战。
3我国人力资源会计存在问题的原因
3.1传统观念和理论研究落后
受传统价值观念影响，人们对明码标价的做法始终不认同，这种观念上的束缚在相当程度上阻碍对人力资源会计的研究。人力资源会计在我国还处于研究的初级阶段，有许多问题尚存在争议，未达成共识，如人力资源会计的确认主体、计量方法、信息披露形式、人力资本参与利润分配等。且至今还没有形成完整的理论体系框架，实践受理论指导，理论研究滞后，阻碍人力资源会计的实际应用。
3.2相关配套法律法规有待完善
我国至今还没有出台有关人力资源会计的准则和制度，阻碍人力资源会计在我国的理论研究和实际应用。法律法规的缺乏，导致理论研究者的研究热情减退。同时，企业在应用人力资源会计时，缺乏权威和有效准则制度的引导，即使想对企业的人力资源进行核算和管理，也会感到心有余而力不足。因此，相关部门应尽快制定人力资源会计准则和制度，以提高人力资源理论研究者和企业对人力资源研究和应用的积极性。
3.3企业和社会公众人才意识淡薄
企业和社会公众意识不强，没有重视人才在推动企业和社会发展中的重大作用。企业应增强人力资产意识，重视人力资源投资，加强培训和日常管理。作为潜在债权人和投资者的社会公众，也应增强对企业人力资源信息的敏感性，企业披露的人力资源信息是投资决策要考虑的重要因素。目前，我国社会公众对企业人力资源信息披露认知不足，对披露要求不高，导致部分企业不披露或少披露人力资源信息，披露信息的主动性和积极性不高，严重阻碍人力资源会计的实际应用，降低大众的重视程度。
3.4企业人力资源信息披露不足
虽然大多数企业已经认识到人力资本在企业发展中的重要性，但在人力资源信息披露方面还存在很多不足。究其原因，一方面，相关配套法律法规的缺失，导致企业没有规范的报告形式；另一方面，企业自身对人力资源认识不足，重视程度不高，还有部分企业出于对自身安全利益考虑，不愿过多披露人力资源信息。因为人力资源信息是企业内部信息，如果对其进行披露，竞争对手通过分析企业人力资源信息，看出企业发展方向或通过中介机构挖走企业核心人员，会使企业蒙受巨大损失。
3.5人力资源价值的估值存在技术障碍
人力资源价值的计量方法主要有历史成本法、重置成本法和机会成本法等，每种计量方法都需要会计人员利用估值技术，进行判断。但是，首先，我国估值体系尚不健全，还未对人力资产评估作出具体规定，且没有形成标准化的估值方法；其次，人力资产具有不同于物力资产的特殊性，是企业的无形资产；最后，评估人员缺乏相应的评估指导和评估经验。因此，要实现对人力资源价值评估还存在较大困难。
4促进我国人力资源会计应用的对策建议
4.1更新传统观念，尽快构筑人力资源理论体系
随着知识经济时代的到来，人力资源成为企业最重要的经济资源。为适应时展，企业必须转变传统资产观念，提高对人力资源成本和价值的认识，强化人力资产概念，将人力资源和物力资源一起计入财务报表，重视对人力资源的投资，真正树立起劳动者权益观念，使人力资本所有者和物力资本所有者共同享有企业的剩余索取权，参与企业利润分配。目前，我国人力资源理论研究大都停留在对西方人力资源理论的翻译和介绍阶段，尚未针对我国国情，形成一个完整的理论体系框架。因此，我国会计主管部门和理论界要结合我国人力资源会计中存在的问题，充分借鉴西方国家的理论与实务成果，结合我国国情，对当前理论上的空白和争议较大的项目设置课题，针对每一个课题进行有组织、群体性的研究，提出一套统一、切实可行的方案，尽快构建我国人力资源会计理论体系。
4.2完善人力资源会计的相关法律法规
人力资源会计的实施离不开相关政策和法律制度的保障，只有制订人力资源会计准则，明确人力资源产权地位，才能引起企业和社会公众对人力资本的重视，从而使实务界加强对人力资源会计理论的研究和对人力资源会计的实际应用。因此，我国准则制定委员会应在充分借鉴外国人力资源理论和实际应用情况的基础上，尽快出台适合我国国情的人力资源制度和准则，为人力资源的应用提供理论依据。
4.3在企业开展试点工作
在我国现行体制下，全面推行人力资源会计，困难较大，为降低推行成本，建议国家出台试点方案，选择部分人力资源投资大且企业管理水平较高的企事业单位进行人力资源会计的试点工作。这些组织的试点经验对人力资源会计理论研究具有重大现实意义，通过实践，有助于发现理论研究中的缺陷和不足。要及时发现不足，完善理论研究。
4.4完善人力资源会计的确认计量
加强人力资源管理是企业提高经济效益的重要手段。因此，企业应该将人力资源确认为一项资产，在编制报表时，增加人力资产一级科目，并设置人力资产、成本和人力资产、公允价值为二级科目。在经营期间，对人力资产进行减值测试，发现有减值迹象的，计提相应的减值准备。关于人力资源的计量，要明确难以计量并不代表不能计量，建议采用货币和非货币对人力资源价值进行计量。在具体实施时，考虑成本效益原则，对普通劳动者，其工作具有同质性，因此，可以采用群体计量方式；而对企业的核心人力资产，则采用个体计量方式，聘请评估机构对他们的价值进行评估。
4.5加强企业人力资源信息的披露
目前，我国对人力资源信息的披露还存在较多问题。因此，政府部门要尽快出台人力资源会计准则，规范披露模式，可以采用财务与非财务信息相结合的方式进行披露，对能通过货币计量的，可以通过财务报表进行反映，对非货币计量的，可以通过报表附注用文字、数字和表格的形式对企业人力资源信息进行补充说明，具体应披露人力资源投资状况、人力资源整体状况、人力资源计量方法及计量依据、人力资源价值参与企业收益分配的方法等。完整的人力资源披露信息有助于报表信息使用者做出正确的投资决策。
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它指的是人力资源的开支，以便发生获得业务。具体分为三种：招聘开支，以吸引求职者产生的费用;选拔开支是需要在选择工作人员应招时，所产生的费用;就职开支是指员工被聘用后安排合适的位置时产生的费用。
1.2人力资源开发支出
指企业为提升员工的专业素质及岗位技能而发生的各项支出。例如，岗前培训、在职培训、脱产培训、专项培训等。
1.3各项支出的计量方法
以上三种支出，收益期超过一年以上的才能予以资本化。一般来说，将人力资源取得支出和开发支出予以资本化，维护支出直接计入当期损益，如果一次性维护支出金额较大，也可以计入待摊费用，分期计入损益。
2人力资源会计的核算
人力资源成本会计是传统会计处理的费用和相关的人力资源费用分别核算和资产的处理。在会计科目上可以设置“人力资源取得成本”、“人力资源开发成本”、“人力资源使用成本”、“人力资源取得成本摊销”、“人力资源开发成本摊销”及“人力资源损益”等科目进行会计核算。例如，企业招聘员工时发生各项属于资本性支出的人力资源取得成本10000元，会计分录如下：借：人力资源取得成本10000元贷：银行等10000元例如，企业对招聘的员工进行岗前培训，支付各项费用8000元，会计分录如下：借：人力资源开发成本8000元贷：银行等8000元例如，企业对企业员工每月发放工资100000元，各项福利7000元。月末直接进行结转。会计分录如下：借：人力资源使用成本107000元贷：应付工资100000元应付福利费7000元借：基本生产、辅助生产等97000元制造费用、管理费用等10000元贷：人力资源使用成本107000元月末摊销应计入当期成本费用的属于资本性支出的人力资源取得成本2000元和人力资源开发成本4000元。会计分录如下：借：基本生产、辅助生产等5000元制造费用、管理费用等1000元贷：人力资源取得成本2000元人力资源开发成本4000元“人力资源损益”科目用于核算企业员工变动而产生的损益，期末直接结转本年利润。在企业的财务报告中人力资源会计需要把企业人力资源信息传递给信息使用者。人力资产在资产负债表中单独列示，所有者权益中增设“人力资本”项目，在利润表中增设人力费用，作为营业利润的减项。企业还需在会计报表附注中揭示企业人力资源的各项状况。
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从前文的论述中，我们已经了解到项目管理工作的基本定义。项目管理工作的开展，需要对各种知识体系以及技能方法进行利用，满足项目各方对项目的具体要求和需求，它是集知识性、技术性以及综合性为一体的管理活动。对活动过程中进行剖析，可以大致将其分为三个部分：一是涉及到项目全局的综合性管理部分；二是目标性及和核心性的管理部分；三是专项性及保障性的管理部分，人力资源的管理工作就是属于这一部分。人力资源管理是指通过组织不断获取并且提升人力资源的使用价值，充分发挥各个人员在岗位上的综合潜能，激发并保员工对于岗位的热情和忠诚度，为实现组织的共同目标进行竭诚服务。在项目管理工作中充分发挥人力资源管理的作用，不仅是从项目管理工作本质出发提高工作效率的重要措施，同时也是充分利用各项资源，争取在既定时间内高质量达成项目要求的必要途径。
三、企业项目管理中人力资源管理在项目管理中现状分析
企业对人力资源管理的不够重视。在新的时代中我们的企业项目管理过程中，其实已经不是传统的简单管理和工作管理，更多的是人才竞争管理了。但是我们的企业都没有认识到这个严重的问题，对于企业的发展计划，发展战略和人才管理的联系认识不够明确。人力资源管理的工作还是处于传统的人员管理，根本没有意识到我们的人力资源管理的重要性，也不够重视我们的人力资源管理工作。在企业的人力资源管理工作中我们的企业一边面对人才缺少的问题，一边又在浪费着大量的人员，这个是个矛盾的问题。所以说我们怎样来意识人才资源的保留工作还是当下企业人力资源管理工作中的一个大问题。很多时候明明企业有大量的人员可以使用，但是企业在如何分配人工的问题上却不够完善，没有发挥不同人才的不同优势能力，没有把人才的作用发挥出来，浪费了大量的人员，也就影响了企业的发展，和浪费了企业的财力。企业在进行人力资源管理的时候没有重视绩效管理工作，主要就是人力资源管理工作没有根据岗位的不同，技能要求的不同，人才能力的不同而规范的去建立具体的管理制度，这就导致我们的绩效管理工作没有为人力资源管理工作效率的提高起到作用。很多时候在进行人力资源管理工作的时候就缺乏一种科学精神，缺乏必要具体的管理措施，让人力资源管理中的绩效管理就是一个名义上的空壳。此外，企业人力资源在高素质人员培训方面的严重不足、考核机制不健全、人才激励措施的缺乏等也严重阻碍了人力资源管理在企业项目管理中的有效应用。
四、企业项目管理中人力资源管理在项目管理中对策研究
要建立严格的具体的绩效考核制度，必须要意识到在如今的经济发展形势下我们的人力资源管理工作的重要性，也就应该注意在新的形势下我们的人力资源管理工作必须要从从思想意识上转变。应该在企业自身发展的具体情况下，对人力资源管理工作进行一个具体的评价和分析，建立具体的人力资源管理制度，和绩效考核制度。不断地通过沟通，让绩效管理工作能够在员工管理的工作中起到更多作用。人力资源管理的配置必须要进行优化，要根据不同的工作，不同的岗位，不同的项目情况结合工作的实际内容来对我们岗位配置人员配置进行优化，及时的进行一些调整，然后给出具体的人员管理的意见。只有这样才能让我们的人力资源管理的配置情况得到改善。要注重企业的人力资源管理的计划，必须要编制相应的人力资源管理的计划，然后根据不同的人力资源管理的计划来明确人力资源管理的具体实施细节。要有不同岗位不同工作的说明书，要对不同的工作的不同要求作出明确的规定。要通过一些奖励的机制来改变人力资源管理的工作的现状。要从传统的单一劳动分配制度中，进行一些创新，要更多的考虑人力资源管理工作在今天新的形势下的情况，要综合考虑薪酬制度，用绩效考核的方式来进行薪酬发放的变革。让人力资源管理工作深入每一个员工的心里，让员工资源的把自己和企业的发展联系到一起。
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二、人力资源会计应用的策略及合理建议
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(二)在铁路运输企业开发人力资源会计的必要性。
1、铁路运输企业内部管理的需要。在企业内部管理上，要实现对人力资源投资的经济效益和经济价值等信息的及时反馈，及时掌握对人力资源投资和变更的有关情况，把人力资源的投资支出及时地纳入统计，满足人力资源对信息的管理和控制要求，就需要在企业内部建立人力资源会计。
2、铁路运输企业财务信息运用者的需要
现在是知识经济的快速发展时代，企业的运营成败很大程度上都受到人力资源会计管理的影响，企业的运营者也越来越重视人力资源的管理，这就使得人力资源会计能够长期的发展。
二、对铁路运输企业人力资源会计资产的确认
铁路运输企业的人力资源能不能对资产进行确认，以及采用怎样的确认方式，是铁路运输企业在建立人力资源会计时必须要明确的一个问题。一个企业的资产是指企业本身拥有和能够自由控制和支配的资源，铁路运输企业对人力资源的多方面支出都是企业付出的，这些付出都是能够通过货币来计量的，也是能够获取企业预期的效益和收益的，是企业可以自由支配和控制的资源，因此能够被认为是企业的资产。那么，铁路运输企业人力资源会计的资产管理都是在管理哪部分人群，使其成为企业的可控制资产。当前来看，铁路运输企业的职工里，高学历、专业性强的技术人才和管理人才仅有很少的一部分，而低学历、专业度不高、从事熟练工种的人占很大的比例，企业把那一部分高学历科技型人才纳入到铁路运输企业的人才库，对他们进行重点培养和管理，因此，企业就要支付大额的管理和培训费用，以更好地培养他们的能力。
三、如何在铁路运输企业管理中运用人力资源会计
(一)铁路运输企业在建立人力资源会计方面存在的问题
1、铁路运输企业把与人力资源相关的支出费用统计到了当期费用中，这违背了权责发生制原则。这会导致企业的运行过程出现错乱，领导层的管理出现不当。
2、铁路运输企业把人力资源的支出进行费用化，这样很容易导致人力资源会计完成的财务报告盈亏不实，给企业决策者提供虚假的信息，导致管理层的决策出现错误。
(二)在铁路运输企业管理中开发人力资源会计的作用
1、能够促进企业每个部门更合理有效地运用人力资源。在传统的人力资源会计中，实行的是不利于企业各部门领导层和管理者关注其企业人力资源有效利用的作法，也就是将人力资源的投资支出直接划为费用的支出。如果引进人力资源会计后，这种情况将会有所改观，管理者在考核各部门的经济效益时就会加入各部门人力资源的因素，这样就使人力资源的有效利用达到最大化。
2、人力资源会计是企业制定经营管理决策的有效方法。企业人力资源会计可以提供给企业管理者可靠的人力资源资产以及它的发展变化信息，企业管理者就有了准确的依据可以做出正确合理的人力资源管理决策。
(三)人力资源会计在铁路运输企业管理中的运用
1、铁路运输企业职工的工资由人力资源会计来管理
目前，铁路运输企业对人力资源价值的计量方法是存在缺陷的，它把人力资源的价值和职工领取的工资关系有所颠倒，认为工资的折现价值代表了人力资源的价值，企业主要采取工资加奖金的方式对人力资源的价值进行计量，其实质也就是认为铁路运输企业的职工从最开始直到退休或者从企业离职时间的工资总和进行折现后，它的价值就是人力资源的价值。随着现代铁路运输企业的快速发展，企业需要引进大量的优秀人才，来强化企业的运营管理。那么，在人力资源会计提供信息的基础上，铁路运输企业怎样能够吸引顶尖人才的加入，同时又能够合理的控制人力资源成本?企业可以采用新的机制来管理职工的工资，实行工资由人力资源价值决定的投入法，这种计量方式可以正确地反应人力资源价值和工资的关系。铁路运输企业职工在形成其当前的知识技能水平时，前期投入的生活物质，健康保险、培训管理等决定了其经济价值的大小。基于此我们可以提出一个公式:多种投资额分别除以相对应的回收期之和就是等于年薪。例如，一位年龄50岁的铁路高级管理人员，能够获得企业对他的预计健康保险和各种生活物资投资各20万，知识培训管理的支出18万元。在退休之前这些生活物资、健康保险的支出会继续发挥效应，所以把回收期定为10年，而专业知识的管理培训支出，随着知识的不断更新，其周期也是随着变化的，假定3年为回收期。根据公式计算，这位铁路高级管理人员的基本年薪为(20/10)+(20/10)+(18/3)=10万元。
2、铁路运输企业职工的人员流失由人力资源会计来管理
许多刚毕业的高校学生和有丰富经验的技术型人才对工作岗位的要求比较高，为了求得更好的发展前途，他们会选择从铁路运输企业离职，这就导致企业员工人员数量的严重流失，可是企业又缺少一种固定的标准去衡量这种流失所造成的经济损失，加之铁路运输企业有没有其他的制约措施用来规定，会给企业带来重大的损失。这些问题的解决可以通过引进人力资源会计的方式，一方面能够给管理者提供人员大量流失带来的经济，另一方面提供的这些可靠信息，便于管理者借鉴参考以制定相应的政策来制约和防止这一现象的发生。比如，一名高校的本科学生，在一个铁路运输企业已经工作有五年的时间，因为不太满意现在的福利待遇而已经离职，而该大学生因为离职给企业带来的经济损失能够通过人力资源会计提供的资料表现出来。假设这个大学生的人力资本价值的余额为5万元，他相应地就给企业造成了5万元的经济损失，该学生在离职的时候应向企业做出赔偿，否则人力资源管理部门可以拒绝办理其离职手续。由此可看出，人员流失在很大程度上需要人力资源会计的控制。
四、如何进行铁路运输企业人力资源会计核算
(一)对人力资源的投资进行核算
把“人力资产”科目设置在一级科目中，用来主要核算各类人力资产的原价，这和工业会计中的“固定资产”有些相似。用该科目综合把人力资源的投资增减变动情况表现出来。因为对人力资源的开发而带来的人力资产价值，主要包括新增员工的投资成本，这些人力资源的增加由借方由反映出来;而职工因为离职、退休、调离、发生意外事故减少的人力资产主要由贷方来反映;人力资产的历史成本或重置成本通过余额来表现。运用人力资产的项目，可以把“科技型人力资产”、“管理型人力资产”具体的子科目设置在里面。
(二)对人力资源成本进行核算
把“人力资源成本”科目设置在一级科目中，主要用来核算铁路运输企业在新增职工开发方面所投资的实际费用支出，以及各项结转成本，结合铁路运输企业的实际发展，设置“培训课程”“工资计算”等子科目。
(三)对人力资产摊销进行核算
1、设置人力资产摊销年限:主要两个方面，一是合同年限，就是指员工在铁路运输企业准备服务的预期年限，也称为取得成本的摊销年限。二是开发成本的摊销年限，根据企业员工在培训后预期准备的服务期限来确定。
2、结算人力资源摊销率:可以运用一个公式:1/预计摊销年限100%，人力资产摊销额=人力资产原始成本人力资产摊销率;用这个公式能够简洁计算人力资源摊销额。铁路运输企业可通过比对固定资产折旧率的办法，对人力资产的个别、分类、综合摊销率进行确定。
3、分录企业人力资产摊销:借方包括制造费用(管理费用、售出费用)，贷方包括(人力资产累计摊销)。
(四)对人力资源的权效力分配进行核算
铁路运输企业的职工作为人力资源的所有者有其相应享有的权益，这称为人力资源权益。主要有:国家规定的人力资源权益，就是国家明确以法律法规形式规定，如职工工资、培训经费、保险费等的人力资源权益。把“应付职工利润”设置在一级科目“应付利润”中。
(五)人力资源会计进行的报告
1、对内报告。一方面是货币信息，指铁路运输企业各负责中心的人力资源价值，另一方面是非货币信息，就是指企业当前的人力资源构成、运用、分配。
2、对外报告。一部分内容是把企业的人力资产情况在资产负债表中的无形资产项下单独列出来。另一部分是。把从动态和静态方面详细揭示的人力资源状况列在附注中。
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英国资产阶级古典政治经济学的创始人威廉.配第(1623一1687年)在《献给英明人士》的第二章《论人口的价值》中列举了一系列数字，首次将人口和人口创造的价值进行了量化。书中写道:“如果六百万人口值四亿一千七百万镑，那么，每个人就值六十九镑;而其中三百万劳动者每人值一百三十一八镑，按每日大约十二便士计算，这等于七年的年收入。”威廉.配第可谓是提出人力资源可以采用货币指标来度量的第一人。而人力资源会计概念提出的第一人则是美国密歇根州立大学教授郝曼森，他在1964年发表的《人力资源会计》一文一经刊出，便引起了一阵研究热潮。人力资源会计、人力资产、人力资源价值、人力资源成本等新兴概念都是在这一阶段产生的。无疑，这一阶段的理论研究成果为人力资源会计的发展奠定了坚实的理论基础。1967年，俄亥俄州的巴里公司在年终财务报表中首次披露了人力资源会计信息，这在人力资源会计实践应用中具有划时代的意义。1968年，布鲁梅特、弗兰霍尔茨等人发表了《人力资源的计量———对会计人员的挑战》一文，试图构建人力资源会计的基本概念、理论及应用方法。综上所述，国外的人力资源会计研究从提出后又经历了漫长的发展阶段，从迅速发展到兴趣下降再到恢复研究热潮。目前，学者们依旧认为人力资源会计具有研究价值，并且人力资源会计的研究将会对传统会计产生变革性的贡献。
三、人力资源会计应用停滞的原因
人力资源会计概念自郝曼森首次提出至今，经历了五十多年的发展历程，但迄今并未得到广泛应用。现如今，在传统财务报告中并未强制要求披露人力资源信息，这种缺失人力资源信息的核算，无疑仍将人力资源排除在传统会计系统之外。究其原因，笔者认为有以下三个方面:
(一)人力资源会计确认问题人力资源会计
自人力资源会计诞生以来，对于人力资源是否可以作为资产入账的声音一直不绝于耳。一种观点认为人力资源不符合资产的定义，不可以作为资产来确认计量;另一种观点则认为人力资产是企业不可或缺的资源，必须加以确认和计量。由于存在着这两种对立观点，致使人力资源的确认、计量和披露在实践中止步不前。目前，大部分学者还是同意第二种观点，这部分的争议已不大。
(二)人力资源价值难以量化
在解决了人力资源可以作为企业资产来确认后，随之而来的便是人力资源的计量问题，由于人力资源的特殊性，人给企业带来的效益有时无法进行精准量化，因此出现了一系列价值量化模型，如工资报酬折现法、调整后的工资报酬折现法、经济价值法、商誉评价法等。这些价值量化模型均致力解决量化人力资源价值的问题，但依旧存在各种各样的缺陷。
(三)人力资源会计制度不完善
目前，我国的会计准则并未将人力资源会计纳入财务会计信息系统的范畴，对企业人力资源未规定强制披露，加之我国人力资本的不稳定性，造成了就算强制披露也可能达不到预期效果，法律制度的不完善致使人力资源会计的应用止步不前。
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二、建设市场化的人力资源机制，深化企业改革
(一)对于公司发展
其实说来说去总归一句话以人为主，人需要什么呢？满足。人一旦满足了自己的需求自然会尽心尽力的工作，不过这个也不是绝对的。公司制定奖惩制度，不就是为了激励员工努力工作吗？在人力资源机制方面，公司的业绩管理是必不可少的，实践是一切真理的标准。公司主要是靠业绩来争取利润的，如果业绩不好，公司也会遭殃。业绩是衡量企业的标尺，只认真理不认关系。不是说关系好企业的发展就可以，长期以往，谁也抵不住金钱的亏损，只有加强企业业绩的管理，才能使企业继续发展，不过在这方面还需公司进行进一步的研究与实践。
(二)人力资源信息化
21世纪是个信息化时代，信息化能够使企业发展更快的进入快车道。人力资源信息化主要是企业通过人力资源管理系统对人力资源的工作进行管理，让员工和企业结合成一体。一切活动基本上都可以通过网络来实现，避过邮箱，邮件就可以对公司的信息进行了解。信息化把人力资源管理变得更加高效，受益匪浅。在当今的知识经济时代，企业的管理体制已经表现出强大的优势，并成为了企业在新时代力增强核心竞争力的平台。这种科学性的人力资源管理体制不仅可以改善企业现在的状况，还可以有助于企业未来发展目标的成功。
(三)深化奖惩制度，企业职业化经营
业绩评价在企业中虽然是个不起眼的小角色，但是也是不容忽略的。一个合理的业绩评价是企业人力资源管理走向理性化的突破口，更是进行薪酬分配和调动员工积极性的重要内容。“多劳多得”的制度也不是不可取的，有效的薪酬对员工是具有一定诱惑力的。建立一个员工业绩评价系统，主要收集、分析及评价员工在工作上的表现和最终的劳动成果，加上一定的考核制度，对其进行奖励和惩戒。建立科学的业绩评价体系系统的要有明确的工作目标和责任心，根据每个员工进行公平公正，客观的业绩考核，不徇私。(四)基于BPM的管理体系核心(业务流程管理系统，英文Business Process Management简称BPM)，建立一个清晰的流程也是非常重要的一般的企业都少不了三个流程：流程策略、流程设计的优化、流程的控制与操作，拥有这三个程序的企业必定拥有一套完整的、全面的流程体系。拥有了完整的流程体系，企业的结构就不怕一片混乱了。(五)根据企业需要构建项目管理平台为企业提供不同主体间的信息、也为业主们提供了监控管理平台。其实也就是一个协同系统统CSCW和流程管理系统BPMS，强调传统的数据功能集成等。有了这一系列的平台，企业人力资源管理体制就能即快又好的发展。流域开发性人力资源以建立水电企业流域开发管理模式做基础、整合四面八方的资源、科学合理的人力资源，建设生态最优化企业环境。
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一、我国现行人力资源会计管理存在的主要问题
尽管我国现行的人力资源会计管理模式有了进一步的发展和完善，但由于人力资源成本与价值计量的瓶颈以及人力资源管理的复杂性，使得人力资源的会计管理滞后于现代企业人力资源管理的需要，具体表现在以下几个方面：
1．人力资源投资成本是费用化还是资本化缺乏明确的界定标准。人力资源仍无法像物质资源一样通过计提减值准备来实现价值补偿，进而提高人力资源质量和获利能力。
2．人力资本价值核算基本上是空白。在我国现代企业中，人力资源对企业价值增值的贡献已逐渐超越财务资本，人力资源已经成为第一位的、具有决定性作用的资源要素，因此企业应及时将其纳入会计核算范畴。但在会计实务中，人力资源价值的相关信息仍被排除在会计核算体系之外。
3．人力资本权益核算滞后于经济发展需要。在企业改制及管理创新中，通过职工持股、技术入股等形式，人力资本已在一定层面上实现了权益化，即人力资本跟物质资本一样具有企业利润的分享权。而现行的会计管理中，对于人力资本权益的形成、取得及变动缺乏系统的会计处理，在财务报告中人力资本也没有与物质资本区分开来（即没有单独反映人力资本信息），这与企业实行的两权分离基础上的权益产权观严重背离。
4．没有一个完整、健全的人力资源会计管理模式。“人力资源会计”这一名词引入中国的二十多年里，我国会计学者从未停止过人力资源会计的理论研究，但大都停留在人力资源价值和成本计量方面，对具有中国特色的人力资源会计理论体系的构建缺乏整体的把握。由于缺乏规范的理论体系的指导，导致了我国人力资源会计管理在实务中缺乏整体的战略性和可操作性。
二、我国现行人力资源会计管理存在问题的根源
1．我国会计目标中对人力资源会计管理的忽略。目前，对会计目标的研究存在两种观点：受托责任观和决策有用观。受会计环境的影响，我国国有企业会计核算体现的是受托责任观，主要会计目标是满足企业向国家报告受托责任的需要。即使是上市公司，由于国家基本控股，其会计的主要目标也是满足向国家报告受托责任的需要。
受托责任观认为，能最有效地反映受托责任履行情况的是关于历史经营业绩的信息，财务报表应以反映历史经营业绩为主。由于人力资源投资成本及价值计量的困难，我国人力资源市场发展严重滞后，企业用人机制单一、僵化，以历史成本来计量人力资源投资成本和价值并不可行，这些都造成目前我国人力资源会计管理的相关信息无法满足受托责任观会计目标对会计计量可验证性和客观性的基本需求，也是我国会计理论构架中人力资源会计长期得不到发展的重要原因。
2．我国人力资本产权制度模糊。改革开放以来，尽管我国企业实施了产权制度改革，但产权的深层次问题并没有解决，改革的对象仅为法人产权，对自然人产权的改革严重滞后。目前的厂长、经理作为自然人一般还不具备取得产权的条件，对他们的激励和约束机制很不完善。
这种人力资本产权的长期模糊与缺失，一方面使得我国企业的用人机制僵化、人力资源配置落后和效益低下，另一方面也使得与经济发展相适应的会计理论框架一直以来以物质资本为核心，无法对产权模糊的人力资本实施必要和完善的会计管理。
三、我国人力资源会计管理的发展：人力资源战略会计管理框架的构想
21世纪的全球经济已进入一个超级竞争年代，而企业能否获得竞争优势归根到底取决于企业所能为顾客创造的价值，企业竞争战略旨在根据行业竞争的决定因素建立一种持久性获利的地位。越来越多的研究结果表明：企业的人力资源管理实践可以对竞争优势产生强烈的影响。“人力资源是企业竞争优势的重要来源”的观点不断得到认同。实施人力资源战略管理，把人力资源管理与企业整体战略目标结合在一起，是我国企业取得长期竞争优势的重要途径，而与之对应的人力资源会计管理的内容也将进一步拓展。
二十多年的经济体制改革已为我国人力资源管理扫清了思想观念和制度层面上的障碍。企业如何顺应外部的体制改革之势，如何加强人力资源会计管理，提高核心竞争力，从而形成宏观与微观的互动，这是我国企业界面临的重大课题。构建人力资源战略会计管理框架是我国人力资源会计管理的必然要求，是大势所趋。
笔者在考虑我国人力资源会计管理的历史发展局限、现实发展环境之后，借鉴国外先进人力资源战略会计管理模式，构建了一个人力资源战略会计管理框架。该框架由两部分构成，一是人力资源战略全程的会计管理，二是人力资源战略年度的会计管理。其具体内容如下图所示：
上图说明：①战略全程的会计管理的内容决定了人力资源战略年度的会计管理，如：人力资源战略目标的制定决定了人力资源战略年度的日常人力资源管理活动，因而也影响了其会计管理的具体内容。②人力资源战略年度的会计管理通过传统的人力资源会计来实施。战略全程的人力资源会计管理采用的方法主要有：平衡计分卡、成本动因分析法、价值链方法等。③通过传统人力资源会计管理方法，形成企业人力资源战略年度的信息。④部分人力资源战略年度信息反馈给管理层。根据信息及时调整战略，同时更新人力资源战略全程的会计管理内容。部分战略年度人力资源信息通过平衡计分卡、成本动因分析法等方法进行再处理。⑤人力资源战略信息的生成。⑥“”为信息流。
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但是,我们也应该看到人力资源与物质资源的共性所在,人力资源也和物质资源一样具有资产的属性。根据美国财务会计准则委员会和我国《企业会计准则》的界定,资产必须具有三个属性:(1)必须是一项经济资源,具有未来服务潜力;(2)属于企业所拥有和控制;(3)可以用货币计量其价值。人力资源可否定义为会计资产,需要从这三个方面来分析、鉴别其是否符合这三项确认标准。
首先,从企业进行人力资源投资的目的来看就是为了取得和提高职工的未来服务潜力,获得经济效益。所应明确的是,人力资源是指人的劳动能力资源,作为人力资源载体的人其本身并不是会计资产,其资产性在于他具有取得未来收益服务能力的潜力,这种潜力的价值就是资产。不过,这种潜力是通过在人身上的投资而使人力资源的素质提高和生产能力增强体现出来的。所以,作为资产处理的并不是作为人力资源载体的人本身,而是提供未来经济效益的服务能力和潜力所付出的人力资源投资构成的会计资产。由于这种人力资源投资是在作为人力资源载体的人身上发生的,所以人只是会计资产的一种表现形式,仅能称之为“名义资产”,只不过这种名义资产与实质上由投资构成的会计的真实资产不能截然分开,才用“人力资产”这一术语而已。以人为载体的人力资源与劳动工具、劳动对象共同构成生产力三要素,为企业创造经济价值,带来经济收益,无疑是企业的一项具有未来服务潜力的经济资源,是符合资产的第一项确认标准的。
其次,人力资源最根本的所有权属于人本身,人身具有自由的权力,有权接受或辞去企业的聘雇。但是,当某一劳动者被企业聘用时,该项人力资源即被企业所拥有和控制。因为劳动者为企业服务,企业要向劳动者支付工资等费用,这实质上就意味着企业取得和控制了人力资源的使用权,并且有权以一定的方式来影响他为企业取得经济效益,发挥其服务潜力。对比,传统会计实务中的某些实物资产,如融资租入固定资产,虽非企业所有,但也列为企业会计资产处理,其价值计入企业固定资产总值之中,相比之下,人力资源也是符合资产的第二项确认标准的。
再次,目前传统会计中对有形资产和无形资产价值的计量仍存有许多主观成分,如存贷的计价,折旧的计算,商誉的确认等,若在传统会计较成熟的计量基础之上,采用一定的技术方法来计量人力资源的成本与价值,其计量的客观程度并不亚于对有形资产和无形资产价值的计量,况且企业花费在人力资源上的投资如招聘费、培训费、保险费、工资及福利费等各项支出本身就是以货币形式反映的。可见,人力资源也是符合资产的第三项确认标准的。
综上所述,企业在人力资源的载体——人身上的投资是企业付出的可以用货币计量的经济资源的预期投资,是可以取得预期收益的权力,是企业可以控制和使用的,显然可以定义为会计资产。
二、人力资源如何进行会计确认与计量
人力资源的会计确认与计量可以从两个方面去进行,一是从人力资源投入的角度来确认与计量为获得人力资源的预期收益而发生的实际支出,即人力资源成本;二是从人力资源产出的角度来确认与计量人力资源为企业创造多少经济价值,即人力资源价值。
(一)人力资源成本的确认与计量
人力资源成本应该包括四个要素:(1)人力资源取得成本。包括招聘成本、选拔成本、录用成本、调动成本等;(2)人力资源发展成本。包括在职教育成本、岗位培训成本、专业定向成本、被培训人员误工损失等;(3)人力资源保持成本。包括工资及福利费、劳动保险费、安全设施成本、组织活动费等;(4)人力资源离职成本。包括离退休金、职位空缺成本等。人力资源成本的计量可以根据不同行业、不同企业的实际情况采用以下三种方法:
1.原始成本法。即根据历史成本计价原则,将人力资源的取得、保持、发展和离职等所需要的实际支出资本化的方法。适用于力图收回人力资源原始投资的一般性企业。
2.重置成本法。即假设在当前物价条件下,将重新取得、保持、发展人力资源所需要的全部支出资本化的方法。适用于在物价变动情况下,注重使人力资源保值增值的企业。
3.机会成本法。即以职工离职使企业所蒙受的经济损失作为人力资源的计价依据的方法。适用于知识和技术密集性企业。
(二)人力资源价值的确认和计量
人力资源所创造的经济价值包括两个部分,一部分是被偿价值,即支付给劳动者用以补偿其脑力和体力劳动的耗费,维持其劳动能力的部分,具体表现为工资、福利费等形式;另一部分是新增价值,即人力资源在劳动中为企业和社会带来的利益,具体表现为税金、利润等形式。人力资源价值的计量主要可以根据不同情况分别采用以下几种方法:
1.工资报酬折现法。将预计的职工有效服务期间的全部工资报酬,按一定的折现率折为现值,作为人力资源的价值。适用于工资制度相对稳定、合理的一般性企业。
2.商誉评价法。把企业过去若干年的超过本行业正常盈利的部分作为商誉,乘以人力资源的投资率,求出积数,作为人力资源的价值。适用于人力资源所创商誉占一定比重的企业。
3.企业未来收益法。将企业未来收益中视为人力资源投资获得的部分作为人力资源价值。适用于人力资源投资占一定比重的企业。
4.指数法。以一定时期内人力资源价值的变化情况为依据,确立一个人力资源价值发展指数,据以推算以后年度的人力资源价值。适用于注重人力资源培养和人力资源价值增值的技术和知识密集型企业。
5.随机报偿评价模式。以人的生产能力、提升性、转移性等未来服务的动态为概率,依据企业所得到的这种服务报偿的随机过程来计量人力资源的价值。
以上诸法均为货币性价值模式,对于货币指标无法反映的人的行为、习性、适应能力、与群体的配合习惯等,还可用非货币性价值模式揭示,如评价法、技能一览表法、可塑性评估表法等。
三、我国建立人力资源会计的必要与可能
人力资源会计尽管在理论上还难以尽善尽美,在实践上还有待探索,但作为我国人事制度改革与会计改革融合的交叉点,笔者认为有其建立的必要与可能。
首先,人力资源会计可以为国家提供各企业人力资源开发和利用情况的量化信息,便于国家通过宏观调控来发挥我国人力资源的优势,建立起适应市场机制的人力资源优化配置的新格局。
其次,科技的迅猛发展要求企业由劳动密集型向知识与技术密集型发展,人力资源投资总额也日趋增长,因此需要人力资源会计进行核算。
篇13
人力资源，是指某个人口总体所具有的劳动能力的总和。这里的总体就是数量、质量二者的乘积，即：
人力资源＝劳动力人口i×i劳动力人口质量
作为一个经济范畴，人力资源具有质和量的规定性。所谓质的规定性，是人力资源所具有的体质、智能、知识、技能等，体现在劳动力人口的体质水平、文化水平、专业技术水平上。这是人力资源不同个体或总体之间相互区别的关键。人力资源的质可以采用每万人口中大学毕业生人数、中学普及率、中高级职称者所占的比例等指标来反映。
所谓量的规定性，是指可以推动物质资源的人数。衡量一个国家人力资源的量，可以直接比较其绝对数，也可以看其相对数-人力资源率。
人力资源率＝劳动力人口总量／人口总量×100％
人力资源率越高，表明一个国家（或地区）可以投入经济活动的人力资源越多，作为单纯消费者的人口越少。
从人力资源内部的替代性来看，人力资源的质对量有较强的替代作用，而人力资源的量对质的替代作用却较差，甚至不能替代。例如，一个高级工程师可以完成几个低等级工人的工作量，而几个低级技术工人共同工作却难于完成高等级的复杂操作。
2.人力资本
“人力资本”一词，是英国古典经济学家亚当。斯密在其伓富国论》中最早提出来的。根据会计学上的解释，资本是指“生产及进一步生产用之财货，或可以获得货币收益之财富”[②].故人力资本，是凝结在劳动者身上的，以体力劳动者和脑力劳动者的数量与质量表示的资本，是社会总资本的一部分。
人力资本是通过对提高人的能力而进行投资所形成的，其中投资和卫生保健支出，是人才资本会计的主要。
人力资源会计中的人力资本是指人力资源成本的产出值，即人力资源价值。人力资本与实物资本的相同点是两者均是通过投资形成的，投资的目的都是为了获取未来的收益。人力资本和实物资本的主要区别在于：实物资本的所有权可以被转让或被继承，人力资本的所有权不可能被转让或被继承。而人力资本和实物资本可以相互补充、相互替代，使用较少数量的实物资本和较多数量的人力资本，或是使用较多数量的实物资本和较少数量的人力资本往往可以产生同等数量的收益。
人力资源并不等同于人力资本。人力资源作为一种经济资源，具有物质属性；而人力资本是一种价值，属于观念范畴。但人力资本是通过人力资源的投入而创造出来的。
3.人力资产
从会计学的角度讲，将对人力资源投资的成本予以资本化，形成人力资产。1970年，会计学家布诺默特（R.Lee.Brummet）在《会计师杂志》上发表《人力资源会计》一文指出：“在公司年度报告的总经理致股东的信函中，通常有这样一句老生常谈的话，‘我们的全体职工是公司的最重要和最宝贵的资产’。但翻过这一页信函后，人们会问：作为最重要和最宝贵的人力资产，为什么并没有反映在会计报表之中。它们究竟是增加了，还是减少了。”人力资源投资成本能否予以资本化？即人力资源投资能否列为的会计资产？它是人力资源会计这门科学能否确立的关键。对此问题的回答，人力资源会计学者不仅从资产的基本属性出发，阐述了人力资源完全符合传统会计资产的三个确认标准，即具有未来服务潜力或效益；能够用货币计量其价值；能够被企业所拥有或控制等[③].而且指出：在劳动力市场上，人力资源具有产权属性，象传统会计资产一样，有其“出卖者”和“购买者”，可以科学地确定人力资源的市场价值。所以，人力资产就是将企业招聘、挑选、录用、培训、保护以及开发人力资源所花费的成本，按照资产衡量标准确认为企业的会计资产。
4.人力资源会计
人力资源会计是会计学中新的分支，其目的是提供人力资源管理所需要的信息。，会计学界对人力资源会计的定义尚不统一，主要流行的观点有：
（1）埃里克。弗兰霍尔茨认为：人力资源会计是计量和报告组织的资源-人的成本和价值的程序。它分为两大体系，一是用来计量组织投资于招募、选任、雇佣、训练与人力资源与重置现有职工成本的人力资源成本会计；二是用来计量被视为组织资源的人力价值（人力组织的价值）的人力资源价值会计。
（2）戴维森认为：人力资源会计是用来描述试图报告和强调在公司营利过程及总资产中人力资源（知识渊博，训练有素和忠诚的雇员）重要性的种种建议的术语。
（3）美国会计学会对人力资源会计的定义是：“鉴别和计量人力资源数据的一种会计程序和方法，其目标是将人力资源变化的信息，提供给企业和外界有关人士使用”。
（4）王文彬、林钟高在其主编的《高等会计学》一书（立信会计出版社出版）中指出：“人力资源会计是以货币形式反映并控制经济组织中的人的成本和价值的管理活动，是会计科学中的一个新兴的分支。就广义而言，人力资源会计应包括政府、社会团体、企事业单位等各类组织中人的成本与价值的计量、报告、监督和控制。就狭义而言，人力资源会计则只包括具有独立经济利益的各类经济组织（如各类企业、盈利性的事业单位等）中人的管理活动”。
综上所述，人力资源会计可定义为：以货币和中介变量的形式反映并控制经济组织中人的成本、价值和行为效用，为管理者及其他相关人员或机构提供人力资源的投资信息、维护信息和利用信息等的一种管理活动。
二、人力资源会计的会计目标
人力资源会计的会计目标就是将企业人力资源信息提供给企业管理当局及其他相关机构，以供利用。可以细分为三个目标：
1.为企业管理者提供评价人力资源决策方案所需要的信息。
在企业管理过程中，为实施人力资源发展战略，企业是从外界招聘还是在内部培训专业人才？在经济萧条时期，企业应当裁减还是保持其人力资源？裁减职工可以立即降低人工成本，并相应增加本期收益，可是到了经济复苏时，企业不得不为重新雇用新职工花费巨额的费用，即被裁减职工的重置成本。如何进行人力资源管理决策？显然，传统会计是无法解决的，必须依靠人力资源会计。
2.向投资者和债权人提供制定正确的投资和信贷决策所需的信息。
传统报表并不向投资人和债权人提供人力资源的变化情况，以及对企业财务状况和经营成果的：在损益表中，由于将人力资源的投资成本列为本期费用，而未予以资本化列为资产，在未来预期使用年限内按期分摊，从而歪曲和低估了本期收益；在资产负债表中，由于在企业资产总额中并未包括人力资产，从而歪曲和低估了企业实际拥有的人力和物力资产总额，以及企业的未来盈利能力。有了人力资源会计提供的会计信息，能够更真切地人力资源、物质资源、财务资源三大资源的投资比例和投资效果，能够更真实地反映出企业总资产中人力资产、物质资产的比例，为投资者和债权人提供正确的决策依据。
3.向政府主管机构和公众提供反映企业履行社会责任情况的会计信息。
企业作为社会生活中的一个细胞，政府主管机构和社会公众不仅要求企业披露财务状况和经营成果，还要求企业披露其履行社会责任的状况。为了创造良好的企业形象，以争取社会公众和企业职工对企业经营的有力支持，企业也必须自愿地履行一定的社会责任，即企业在谋求企业股东最大限度收益的同时，必须兼顾企业职工、消费者和社会公众的利益。企业社会责任的一个重要是对人力资源安排方面的贡献。人力资源会计是提供企业履行社会责任的一个主要信息来源。
三、人力资源会计的基本假设
人力资源会计的基本假设就是对人力资源会计资料的分类记录、、归集、分配和报告所作出的合乎逻辑的假定，是进行人力资源会计核算的基本前提，是人力资源会计的会计原则和会计信息处理的基础。主要包括以下内容：
1.人是有价值的组织资源的假设。
人能为企业提供现在或将来的服务，创造经济价值。但把人作为组织的资源，是因其具有服务潜力，而并不属于企业所有。人力资源的所有权属于劳动者个人所有，企业仅在法定工作时间内，有权控制和利用人力资源，有权排斥其他单位和个人，甚至劳动者本人使用其劳动力。
2.人力资源投资成本应予资本化的假设。
由于人力资源投资能够提供未来服务潜力或效益，它的成本应予资本化，列为企业资产。人力资源投资成本作为资产入帐后，存在如何在未来的会计期摊销其成本，使人力资产服务效益和耗费相配比。
人力资产摊销可以采用个别、群体和综合等不同的。对于高级管理人员可以采用个别摊销法，对于一般工人和职员则采用群体摊销法。人力资产的摊销年限主要是职工在企业的服务年限，但需要考虑技术陈旧、老化等因素，这些因素会使人力资源的服务年限与人力资源投资的有效年限不相一致，可考虑采用平均法或加速法进行摊销。
3.人力资源的价值是管理方式的函数的假设。
人力资源的价值除了来自劳动者本人的才干、性格、健康外，还受到企业的管理方式的影响。不同的管理方式、不同的人才配置结构，释放出的人力资源能量是不同的。如加强培训或改善管理，可以提高职工生产效率，从而增大人力资源的价值。根据我国学者王显润的结果：机械行业8年工龄的钳工接受两年职业技术培训，平均可提高工时效率13％[④].相反，技术陈旧、管理混乱等则会造成人力资源价值损耗。
4.人力资源的成本和价值可以计量的假设。
这一假设是建立在人力资源为企业服务的期限相对稳定的前提条件下的。人力资源的成本和价值可以采用货币性价值和非货币性价值两种计量。对于人力资源的经济成本以及由它带来的经济收益可以用货币性价值计量，对于人力资源的才干和运用知识的能力则用非货币性价值计量。
不少会计人员认为人力资产不能客观地加以计量。实际上，人力资源会计可以采用的计量方法，其客观程度并不低于实物资产。如机器设备的使用年限和折旧费的计提，均是主观决定的。
四、人力资源会计的会计原则
人力资源会计继承传统财务会计的成本原则、收入实现原则以及收入和费用配比原则等，而且赋予新的内容，人力资源会计又存在着自身固有的特殊会计原则。
人力资源会计通常是按历史成本对人力资产计价；在营业收入实现以后确认人力资产的服务收益；根据人力资产在预期服务年限中提供的服务效益，摊销人力资产的耗费，即采用收入和费用配比原则，使传统财务会计的配比范围扩大了，即不仅配比（摊销）实物资产的耗费，同时还配比（摊销）人力资产的耗费。
除了遵循传统财务会计的有关原则处，人力资源会计还有以下两项会计原则：
1.完整性原则。即在对人力资源进行综合计量的同时，注意保持物质资源核算的完整体系，以全面反映企业资产和维护会计制度的连续性。
2.与国情实际相结合的原则。不同的国家，制度和历史文化各不相同，进而有不同的人事管理制度；不同的企业和组织，劳动用工制度也有很大的区别。因此，人力资源会计必须与国情、实际相结合。
总之，人力资源会计的基本概念、会计目标、基本假设和会计原则是制定人力资源会计制度，建立人力资源会计核算程序和核算方法的基础。
注释：
[①]《资本论》第1卷，第228页，人民出版社1975年版。
