引论：我们为您整理了13篇权责发生制论文范文，供您借鉴以丰富您的创作。它们是您写作时的宝贵资源，期望它们能够激发您的创作灵感，让您的文章更具深度。
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一、应用权责发生制必要性分析
（一）有利于提供更加全面透明的会计信息
权责发生制政府预算与会计可以提供更为全面和准确的信息，可以更好地帮助决策者认识政府政策的长期持续能力，更好地在预算中确认负债并提供更全面的信息来反映国家的财务健康状况。在权责发生制下，政府对所使用公共资源的受托责任履行情况，对其全部资产、负债的管理责任履行情况，资金的筹集和满足资金需求情况，偿付债务和履行义务的持续能力情况，政府的财务状况及其变动情况以及政府在服务成本、效率、成果等方面的业绩情况等都可以在预算中得到披露，清楚全面地揭示政府的财务状况的全貌，避免隐性负债带来的问题，真正地提高信息的透明度。
（二）有利于加强对政府活动成本的计量
权责发生制强调在配比基础上确定产品或服务的真实完全成本，同时这种成本具有高度的可比性。政府活动具有了完整、可比的成本指标，就能为管理者提供宝贵的决策信息，同时也为进行绩效管理提供基础，使管理从现金控制转向对资源的优化配置。权责发生制还能提供资产的全面信息，一方面有利于政府对资产的持续管理，另一方面有利于优化政府资产的购买和处置决策。权责发生制下，通过将资产成本与其使用相配比，更好地确认持有资产的成本，从而对资产进行持续管理。
（三）有利于更好地适应新公共管理的要求
新的公共管理更加注重绩效管理，重视财政和政府活动的效率，关注政府受托责任的履行情况。权责发生制能够增强政府财务透明度，鼓励更有效的资源管理，强调公共部门的服务质量和效率。因此，应用权责发生制能更加适应新公共管理环境下拓展了的公共受托责任要求，有利于增强政府的竞争力，适应飞速发展的经济环境，
在国际竞争中取得优势。
二、应用权责发生制可行性分析
（一）有利因素分析
1、西方实践经验可供借鉴。西方引入权责发生制基础为我国预算会计引入权责发生制提供了有益的借鉴。从20世纪80年代末期，新西兰等国家率先对政府会计进行了改革。截至目前，包括新西兰在内的经济合作与发展组织已经有超过半数的成员国在政府会计中不同程度、不同范围地引入了权责发生制。许多发展中国家也开始对政府会计进行改革，逐步摒弃完全的收付实现制，一定程度上采用修正的收付实现制或修正的权责发生制，给我国引入权责发生制提供了有益和有价值的借鉴。
2、国内理论研究提供支持。近年来，我国越来越多的会计学者、会计工作者针对政府会计制度中存在的问题提出自己有益的建议和设想，发表了许多有建设性和指导性的文章和论文。同时，财政部也已经着手对政府会计改革问题进行研究，通过开研讨会、请国外专家来做讲座和到国外实地考察等方式开展了多方面的可行性论证和研究。
3、经济政治改革指明方向。预算会计引入权责发生制改革需要法律制度、组织机构、会计人员和技术设备等各方面的配套改革。虽然我国的政府机构设置尚不规范，国家正处于法制化进程中，法律法规还有待于进一步的修订，可能还不能满足全面彻底地权责发生制改革的需要。但党的十七大报告为我国的经济、政治体制改革指明了方向，并且坚定了推进各方面的改革的决心。随着行政改革和财政预算管理体制改革的进行，应用权责发生制必将作为一种改革的方向与方法纳入国家改革体系之中。
（二）不利因素分析
1、理论的争论。预算会计应用权责发生制，具有收付实现制不可比拟的优点。权责发生制将是改革的方向和最终的选择。但伴随着新技术革命的产生而带来权责发生制与收付实现制优劣的争论。收付实现制以预算资金为核算对象，能实现对预算收入和支出的控制，确保各部门的预算支出不超过全部收入。收付实现制提供详细的现金流量信息，在评价政府对经济的影响时，现成的现金指标既能提供现实的信息，又使控制具有明确的针对性。而权责发生制在某些情况下却并不具备优势。特别是由于权责发生制无法避免的人为因素，使得预算也最终成了一种受制于理念的计量结果，因而为调节、粉饰财务状况提供了可能。
2、高额的成本。现有的收付实现制基础存在至今，一直存在会计处理方法简便、易于操作，数据处理成本低廉的优点。而应用权责发生制的改革，则要在研究开发、制度设计、人员培训、电算化系统建设和维护等方面进行大量的人力、物力和财力投入。根据有关资料，新西兰审计署估计，在1987-1992年间，该国财务管理改革的总成本是1.6-1.8亿新西兰元，约占同期政府开支的0.1%。另据2002年在昆明召开的权责发生制政府会计研讨会专家的说明，加拿大的改革成本约为616亿加元，澳大利亚估计也有相近的支出。因此，在政府机构和部门中全面推行权责发生制，高额的构建和运作成本也将成为影响改革成败的一个重要的因素。
3、传统的习惯。我国预算会计采用收付实现制已经有近50年的历史，在推进权责发生制的改革过程中，原有格局被打破，有可能出现部门或个人为了维护其自身局部利益，而对改革采取抵制、反对或拖延执行的行为。另外，从事预算会计工作的人员已经适应原有的处理方法，整体专业知识技能不强，观念还停留在收付实现制的基础上。为推进权责发生制而必须进行的教育和培训既需要消耗大量的资金，也需要一定长的时间。另外，债务评级机构等政府报表的使用人，对权责发生制会计报表的格式和内容也将有一个逐步适应的过程。这些因素都将制约着改革的进行。三、应用权责发生制的基本思路
预算会计应用权责发生制改革是一个系统工程，应借鉴国际改革经验、吸取教训，结合我国的具体情况，实施具有“中国特色”的改革。由于我国目前仍处于转型时期，各种制度的建设还不完善，人员的业务素质和技术也都有待提高，我国的权责发生制改革尚不具备“一步到位”的改革条件。因此，我国政府预算会计应用权责发生制可以在一定范围内，有选择有步骤地采用修正的收付实现制和修正的权责发生制相结合的经验，逐步建立起有中国特色的、具有较强操作性的预算会计核算基础和财务报告体系，使改革后的预算会计信息能更客观、准确地反映国家预算的执行结果，全面反映政府整体的财务状况和公共管理能力。
（一）建立新的政府会计体系
建立新的政府会计体系，不仅是对现行政府会计进行修修补补，而是根据社会主义市场经济的要求，对现行政府会计模式的根本性变革。现行的预算会计模式在体系上集总预算会计和单位预算会计为一体，在核算内容上集中于预算收支活动，仍然保留有比较浓厚的计划经济色彩，难以正确反映市场经济体制下的政府财务状况。建立新的政府会计体系，应科学界定政府会计的核算范围。政府会计应以政府活动为核算范围，现行的总预算会计和行政单位预算会计核算内容是其重要组成部分，同时还包括那些并不反映为预算收支的政府资金活动。相反，不在政府活动范围内的资金活动则不属于政府会计的范畴。如随着事业单位改革的深化，一些与政府活动并无直接关系的事业单位资金运动就不应该再包括在政府会计的核算范围之内。因此，可以考虑将我国的会计体系改为由政府会计、非营利组织会计、企业会计3部分组成。在构建新的政府会计体系的过程中，要参照国际经验，建立符合我国国情的政府会计准则，同时建立和完善政府会计制度，实行准则和制度并存管理。
（二）逐步采用权责发生制的核算基础
任何一项改革成功都不是一蹴而就，大都经历了小范围试点，或者是外部环境的逐步试点或者是改革内容的逐渐演进。国际上大多数国家政府预算会计运用权责发生制都是采取循序渐进的方式。我国预算会计核算基础由收付实现制向权责发生制的转换，可采用“由局部到整体”的原则，分步骤地开展。具体可分两步进行：一是先由目前的收付实现制过渡为修正的收付实现制，即以收付实现制为主，对某些会计事项采用权责发生制。二是待条件成熟时，再由修正的收付实现制逐步扩展为修正的权责发生制，即以权责发生制为主，对某些会计事项仍然采用收付实现制。在第一步的改革中，主要的改革措施为确认期内已发生，但预计今后期间才会实际收付现金的交易和事项，以明确其权利和责任。对这类有明确期间的应收款项和应付款项，如应付转移款、应付借款、利息费用、政府员工养老金等，按权责发生制加以确认。鉴于这类业务采用收付实现制矛盾较为突出，故作为改革的首选对象。通过第一步的实施，可以实现对部分应计项目的计量与确认，相对而言，更真实地反映了财务状况，未来的现金需求和筹资需求也得以明确，也部分考虑了未来偿债能力，确认了政府及其机构所有的负债和承诺。这样的步骤既能弥补现今收付实现制预算会计对当前财政相关改革的不适应性，又有利于为后续改革打下基础。
（三）建立完整的政府财务报告制度
从国际经验看，政府财务报告是一种全面、系统地反映政府财务状况的核算方式，也是披露政府会计综合信息的一种规范化途径。随着市场经济的发展，我国现有的政府预、决算报告制度将难以满足各方面使用者的需要。将权责发生制运用到政府财务报告中，建立与国际接轨的财务报告制度，将是大势所趋。建立政府财务报告制度，需要设计规范的政府财务报告编制准则，并正确设定政府会计的核算范围。比较完整的政府财务报告应当包括预决算情况的信息、国有资产方面的信息、社会保障基金方面的信息等，以保证政府财务报告信息的全面性、真实性和可比性。为保证政府财务报告信息的可靠性，国外政府财务报告需要经过独立审计部门的审计批准方可正式递交国会和向公众披露。因此，我们也应建立与政府财务报告制度相配套的审计监督制度。
（四）实施权责发生制预算
实施权责发生制预算是改革的最高层次。政府会计制度的改革是为政府财政管理改革服务的，其终极目的是为了改善和提高政府公共资源的使用效率。预算是政府对公共资源进行管理的一个核心手段。20世纪90年代以来，新西兰等国家开始实行权责发生制预算，将其作为提高政府部门绩效、防范财政风险和加强政府受托责任的重要方法。很多国家认为，这一转变为提高政府财政效率提供了更全面的信息和更有效的激励。我国目前虽然尚不具备这一改革的条件，但是今后随着经济发展水平及其对财政管理水平要求的提高，也将向着这一改革方向前进。我们要在建立政府会计和向政府会计权责发生制转变的过程中，不断积累经验教训，提供完善的政府会计核算基础，以推进权责发生制预算的实行。
参考文献：
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收付实现制与权责发生制，就其本质而言，作为本期收入和本期费用的确认标准，是一项会计核算的基本原则或是一种假设。前者以款项的实际收付作为基准确认收入和费用，后者以权利义务的发生作为基础确认收入和费用。从会计信息的内容来看，权责发生制信息更具决策的相关性，更全面、更完善，能够较好地反映政府部门受托责任的履行情况。权责发生制与收付实现制的区别，正如美国学者Clarst.Homgren所指出的：“权责发生制下的收益能更好地计量营业成果与付出努力的关系，现金收付制只关注主体通过目前营业所获现金的能力，这是个狭隘但又重要的问题”。
我国政府会计核算基础采用收付实现制的缺陷
收付实现制已不能适应政府投融资体制改革的要求。近年来，我国财政投融资体制的市场化进程不断推进，政府投融资主体多元化，随着私人部门介入公共领域，对政府部门会计信息的透明度和准确性提出了更高的要求。
收付实现制不能全面揭示政府债务的真实信息。在现行收付实现制下，只反映当年还本付息的支出以及应计提的养老金等信息，不包括政府已发行的国债应由本期承担的利息，所以无法获得全面的政府债务信息，不利于政府的宏观决策和财政风险的防范。
收付实现制不能适用WTO及国际竞争的要求，政府的入世是我国加入WTO的关键。经济全球化使政府变成了企业或使政府企业化，既然是企业，当然就要按企业规则办事，这样才能生存和发展，而企业会计核算确认基础是权责发生制，因此收付实现制不能较好适应政府公共管理的要求，不能实现以绩效为导向的管理。
在政府预算会计中收付实现制本身存在缺陷，收付实现制会导致低估当期的财政支出，虚增国家可供支配的财力资源，不能真实准确地反映政府部门和行政事业单位提供公共产品和服务的成本耗费，不能进行准确的成本和费用核算，不利于正确处理年终结转事项，造成会计信息不实等现象出现。
政府会计核算基础转变的必然性
（一）实现我国政府职能转变的必然要求
在计划经济体制下，我国的财政是一种大包大揽的财政，政府统揽一切，财政通过直接分配来实现政府目标。但我国经济体制改革的市场化程度不断提高，政府和市场在社会经济运行中的分工逐步明晰，政府职能的重点转向公共品的提供。政府逐步退出竞争性投资领域，财政从单纯的“分配”向综合的“管理”转变，政府从直接“干预”经济到间接“调控”的转变。
因此，政府必须提高决策的法制化和透明度，大力提高政府管理经济的能力。这需要有全面信息作为决策依据，其中最重要的就是反映财政资金运动的信息，以及上述资金运动相关的财务信息，如政府担保、政府对某些事项的承诺等，而这些是目前的收付实现制预算与会计无法提供的。
（二）适应政府投融资体制改革的必然要求
在市场经济条件下，市场对资源配置起基础性作用，政府提供公共产品和服务的方式向市场化的方向发展。随着政府采购制度的完善，政府对一部分的公共产品和服务进行招投标，交给市场来做。当私人部门介入公共领域，对政府部门会计信息的透明度和准确性提出了更高的要求，即实现与政府部门会计信息的可比性，并要求政府部门提供充分的信息来对成本进行计价、核算和比较。
（三）全面揭示政府债务的必然要求
随着经济的发展，政府规模不断扩大，财政收支的矛盾日益尖锐，赤字和公债规模日益扩张，通货膨胀提高，这是世界各国政府面临的难题。虽然我国目前的国债规模还低于国际警戒线，但是如果考虑到“隐性债务”如地方政府欠发工资的存在和我国的经济发展水平、财政支付能力，我国中央和地方政府的财政风险不容忽视，在现行收付实现制下，只反映当年还本付息的支出，不包括政府已发行的国债应由本期承担的利息，以及应计提的养老金等信息，所以无法获得全面的政府债务信息，不利于政府的宏观决策和财政风险的防范。
（四）我国政府“入世”及应对国际竞争的必然要求
我国的“入世”，关键是政府的“入世”。经济的全球化使政府变成了“企业”或使政府“企业化”。既然是“企业”，当然就要按“企业”规则办，这样才能生存和发展。权责发生制作为企业会计确认基础，能够很好地反映损益，实现收入成本的配比，对提高企业的经营效益有很大的促进作用。
（五）政府会计信息的内在要求
现代政府会计目标发生重大变化。政府会计目标是政府会计满足其会计信息使用者的需求，即反映政府履行受托责任的情况。在当今经济全球化的大背景下，政府受托责任的具体内容与形式发生了根本性的变化。这种由不同的公共管理理念决定的会计目标差异，必然导致不同的会计技术选择，也就是它决定了政府会计方法基础的选择。
政府会计核算基础引入权责发生制的意义
（一）实现公共资源的优化配置
现金制预算和会计信息只是反映当期的财政资源，而无法全面反映政府公共资源存量，因此整个政府公共资源的使用和配置状况对于外部和内部信息使用者都无法获得。从外部政府信息需要来说，将导致无法实现有效的监督；从内部政府信息需要来说，将使管理者无法据以进行合理科学的决策。政府活动从纯粹的预算分配向积极的财政管理扩展，应计制的引入提高了政府整体对人大会的受托责任，扩大了评估政府财政状况的信息范围及提高管理者对其正确掌握资产的意识。因此，权责发生制以对公共资源的监督和使用的信息约束，实现对其的优化配置。
（二）有效地控制财政支出
收付实现制在传统的预算管理中对控制支出取得一定的成效，它侧重于对一个财政年度内资金拨付“不超预算”的控制。权责发生制是从政府部门的产出即提供的公共产品及公共服务的规模及质量上确定拨款。根据现金制信息所进行的管理控制的主要形式是按“时间”。这样做使得管理者为了确保预算任务的完成而对业务的时间安排加以操纵。然而进入应计制系统后，这种可能性降低了。应计制将责任和义务的发生作为确认基准，管理者不再具有影响时间的能力了。因此，他们需要集中关注的是所消耗的资源及其为其所支付的价格，也就使得管理者即财政资金使用者从根本上关心资本使用的效率。所以，应计制的实施有利于引进效果更佳的财政控制系统。
（三）有效地评价政府绩效和工作效率
现金制下的“支出”并不能反映政府当期提供公共产品和服务的全部成本，也就不能实现收入与成本的配比。权责制预算和会计改革的主要课题是将重点从投入转向结果。要提高政府部门的服务质量，最根本的要求是使这些部门承担管理受托责任。开发和应用权责发生制会计和预算信息，正是明确政府部门承担相应的责任，形成与私人部门信息系统中相同的激励机制。
（四）为防范国家财政风险提供决策依据
对政府长期债务，现金制会计信息得不到全面反映，只在偿还当期予以确认，本期应承担而在未来期间支付的债务及利息无法反映，也就不能全面反映政府债务状况，往往低估了政府风险。这令人无法接受将财政负担转移给了后代。权责发生制预算与会计能够真实、全面反映政府的财政状况，使政府能够及时了解各种风险情况，提高防范风险的能力。
（五）提高政府的长期持续能力
随着现代政府公共受托责任的加强，众多的有权和需要知道政府事务的人们要求有全面和透明的信息来评估政府的责任。权责发生制下，政府部门拥有的各种资源如建筑物、基础设施等各种固定资产、存货都得到清楚反映，对财政支出区分经常支出与资本支出，对各类固定资产计提折旧，公民可以充分了解这些资源的状况和使用效率，从而提高公共资源的配置效率，有利于政府部门进行合理的长期决策，提高政府的持续能力。
对我国政府权责发生制会计改革的建议
近年来，国内会计理论界对于政府会计的核算基础及其改革进行了一定的研究讨论，主要观点有：政府会计宜采用收付实现制，不宜采用权责发生制；实行修正的收付实现制，逐渐向权责发生制过渡；实行修正的权责发生制，以完全的权责发生制作为长远目标；渐进式地引入权责发生制。从世界范围来看，在政府会计领域，推行完全的权责发生制会计的国家还是少数，大多数国家在政府会计改革上都是循序渐进地推行权责发生制会计。而现在完全采用权责发生制还存在一定难度。基于此，对我国政府会计准则建设中引入权责发生制会计的程度就显得很重要。
根据我国财政管理体制的实际状况和政府会计的具体业务，笔者认为，政府会计的核算基础在总体上应当采用“双基础制”，此后，逐渐向完全的权责发生过渡。具体建议如下：
基本业务采用收付实现制。对于预算收入、预算支出和预算结余，无论是在整个政府层面上，还是在政府单位层面上，平时必须按收付实现制加以全面核算，以全面客观地反映和监督财政预算的执行情况，为政府及政府单位的决策提供现金收支的全面、完整信息。
个别事项采用权责发生制。对于期末发生的应收未收、应支未支事项，可以采用权责发生制进行核算，以反映未了事项的责任。
部分项目采用收付实现制和权责发生制双基础制。对于资本性支出项目，应当一方面按收付实现制确认为预算支出，另一方面应按权责发生制确认为政府产权、债权、固定资产增加；对于出售长期资产取得收入的项目，应当按收付实现制确认为收入支出，另一方面应按权责发生制确认为政府产权、债权、固定资产减少；对于借入或归还外债的项目，应当按收付实现制确认为债务收入或债务支出，并按权责发生制确认为应付债务的增加或减少，以全面、完整地提供政府债务的形成、使用和偿讨信息。
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一、权责发生制是以应收应付作为标准来界定财务收支期间的一种方法。
它是现代企业必须遵循的最可行的原则。企业收入支出期间的准确界定，对于收入归集、成本的分配以及最终财务成果的形成和计税所得的确认至关重要。为了使不同行业、不同部门、不同类型的企业会计信息具有可比性只能在所有企业间选择惟一的收入和支出确认原则，按照收入和支出实际发生的时间确认收支期间。按收付实现制原则确认收支期间，虽然简便易行，但它无法准确反映企业经营的真实情况，因而只能适应单纯计划经济和简单商品生产条件下企业经营核算的需要。在商品经济日益发达、多种信用形式并存的今天，实践反复证明，权责发生制是惟一的选择。
谨慎性原则是指企业在处理未来不确定的经济事项时必须持谨慎态度。凡是没有绝对把握实现的收入，不能人为虚拟入账；凡是可以预见的，并且应列入本期成本的支出，都应列入本期损益。所有真正意义上的企业，面对的都是一个有风险的市场，其经营活动都存在着大量的不确定因素，因此，在处理未来不确定的经济事项时，必须持谨慎态度。人为虚拟收入，下甩支出，必然形成泡沫经济，带来虚假繁荣。
权责发生制原则和谨慎性原则就其自身而言是严谨的科学的，应当为企业所遵循。但是，如果将这两个原则置于客观实际，尤其是置于我国国有商业银行所处的客观环境，人们就不难看出，这两个同时成立的命题之间存在着尖锐的矛盾权责发生制原则要求确定企业收入和支出时，严格以应收应付为界限，而忽略其实现的可能性。如一笔贷款到了正常结息期，若贷款户的存款账户资金充足，即可正常收取利息，如果贷款户无力支付利息，根据权责发生制原则和现行有关规定，贷款逾期半年之内的，应将应计利息通过“应收利息”科目挂账，以确保银行收入和税赋的正常实现。这种挂账，必然使银行形成虚收和虚假利润，并且面临巨大风险。
谨慎性原则的核心是稳健经营，它强调对于可以预见的损失和费用，都应予以记录和确认，而对没有十分把握的收入则不能予以确认和入账。比如，对于某一贷款户欠交利息，在表内挂账还是表外登记，应主要取决于该笔利息在短期内能否收回。能够收回的，则可以列入表内挂账，相应增加利息收入，对近期无望收回的，应本着谨慎性原则，列入表外登记，防止形成虚收。
显而易见，在财务收支的确认，尤其是在收入的确认上，权责发生制要求严格实行应收应付制，不考虑是否存在虚收现象，而谨慎性原则要求，必须稳健经营，任何收入必须建立在可以实现的基础上，以防止和杜绝虚收。这样两个本来各自成立的原则，在收支确认这个范围内，就形成了明显的一对矛盾。
在西方，从政府当局、监督部门到企业自身，在权责发生制原则和谨慎性原则发生冲突时，优先考虑谨慎性原则，是谨慎原则指导下的权责发生制。我国的情况恰恰相反，从企业来讲，明显倾向于优先考虑谨慎性原则，但财政和相关监督部门首先考虑的是当期收益的实现和本期预算平衡，侧重于优先考虑权责发生制原则，企业只有被迫而从之。我国在两个原则的运用中，实际执行的是权责发生制原则指导下的谨慎性原则。
二、权责发生制原则的执行范围
按照我国现行《企业财务通则》和行业财务制度，在国有商业银行的财务核算中，绝大部分收支项目都实行了权责发生制，主要包括以下几个方面：(1)逾期半年以内的贷款利息收入；(2)金融机构往来收入；(3)投资收益；(4)定期存款利息支出；(5)金融机构往来支出；(6)固定资产修理、租赁、低值易耗品购置、安全防卫等大宗费用支出；(7)无形资产摊销；(8)固定资产折旧；(9)各种税金。
权责发生制原则的执行结果：由于银行业经营范围的特殊性，其收入依赖于贷款和投资的质量，具有明显的弹性，而其支出中的绝大部分直接面向存款户和维系业务经营正常运转，具有明显的刚性。因而，影响权责发生制原则的主要方面在于收入，源头在于贷款和投资质量。
在收入方面，我国的国有商业银行脱胎于国有专业银行，诸多众所周知的原因，使其信贷资产结构单一，质量不佳。执行权责发生制原则，没有考虑新旧制度转轨时贷款质量的现状，仅一刀切地规定逾期半年以上(以前曾经为3年、2年和1年)的贷款才停止计提表内应收利息，导致国有商业银行表内挂账利息居高不下。这意味着国有商业银行以实收资本或客户存款垫交国家税利(营业税、所得税及利润)。更为严重的是国有商业银行贷款质量的提高一时难以奏效，大量贷款无法正常收息，已成为今后相当长一个时期的客观现实。因此，这一制度的执行，必然使国有商业银行表内挂账利息越滚越大。虚假的繁荣和巨额的欠息带来的后果不仅仅是国有商业银行发展后劲不足和简单的寅吃卯粮，而且抵御风险能力也逐步下降，经营风险逐步加大。
在支出方面，按照权责发生制原则提取的定期到期存款应付未付利息，不论其在某一时点上数额多大，最终必须支付给客户，银行充其量只能占用时间差，何况近几年由于财政资金信贷化，巨额的保值贴补已从明中和暗中将国有商业银行预提的应付利息蚀尽。另一方面，较为明显受制于权责发生制原则的是无形资产和递延资产的摊销。在现行制度的框架内，两项资产的摊销，单纯考虑了资产的受益期间，而忽略了稳健经营。比如，无形资产中的土地使用权、专利技术等要求严格按受益年限摊销，受益年限无法确定的，要求以不短于10年的时间摊销；递延资产中的开办费要求从企业开办之日起，以不短于5年的时间摊销。这些规定人为限制了企业按照谨慎性原则摊销费用。一个经营行、处即使有大量利润，本年成本完全可以消化已经挂账待摊的无形资产和递延资产，也因待摊资产没有达到受益期限而不能摊销。相应的，以后年度即使发生政策性或经营性亏损，成本无力消化待摊费用，也要强制摊销。在这种原则的指导下，国有商业银行实际上可以不受限制地列支直接或间接费用，费用限额不足则可以递延待摊。
从收入和支出两个方面综合分析，超前的、不切实际的实施权责发生制使国有商业银行收入不实，支出下甩，盈亏的水分和潜伏的危机逐年加大，后果不言而喻。
谨慎性原则的执行范围：按照现行企业财务通则和财务制度规定，国有商业银行的财务核算在以下几个方面体现了谨慎性原则：(1)建立了贷款呆账准备金制度；(2)按应收账款的余额提取坏账准备金，同时规定，对当年发生的、符合条件的坏账损失，超过提取坏账准备金的部分，可以进入当年成本；(3)加速固定资产折旧；(4)合理处理贷款抵押、质押品的入账价格。
谨慎性原则的执行结果：从谨慎性原则的执行范围可以看出，目前谨慎性原则仅仅在国有商业银行成本支出的局部范围内发挥作用，呆账、坏账准备金提取的比例很小，对于巨额的呆账损失和待冲销坏账而言，只是杯水车薪。
通过以上描述和分析，笔者认为，在我国国有商业银行财务管理中，权责发生制原则离我国国有商业银行的客观实际还有相当的距离，从而形成巨额的挂账利息无法消化，大量的虚收潜伏着巨大的风险和危机。与之相反，由于制度先天不足，谨慎性原则的运用受到限制，无法弥补权责发生制超前运用形成的负效应，矛盾十分突出。
三、既然权责发生制原则和谨慎性原则是国际会计界所公认的，是对企业经营活动和最终经营成果最具影响力的基本原则，我们就没有必要，也没有可能因为它们之间在特定环境中存在种种矛盾而放弃执行。
我们的任务是在避免空想不超越现实的前提下，研究解决矛盾的方法。笔者认为，无论是从国家宏观经济持续、稳定、健康发展的大局出发，还是从金融企业不断自我发展、自我完善的微观角度出发，调和矛盾的前提是权责发生制原则让位于谨慎性原则，使谨慎性原则处于矛盾的主要方面。凡因执行权责发生制原则可能影响企业稳健经营或可能导致泡沫经济的，必须优先执行谨慎性原则。
关于利息收入的确定。考虑到国有商业银行历史遗留的大量定额流动资金贷款期限确定的不合理和贷款形态划分的不合理性，应统一标准，即对正常贷款实行权责发生制，对其余贷款实行收付实现制。超级秘书网
关于贷款呆账准备。一是扩大贷款呆账准备金的提取范围。取消目前抵押、质押贷款，贴现，进出口押汇不得计提呆账准备金的规定，充分考虑抵押、质押品和贴现、押汇票据同样有市场价值下跌的风险，以商业银行的全部放款作为计提呆账准备金的基数。二是提高呆账准备金的提取比例，可仍然维持一个比例，统一计提，也可实行分类计提。计提的比例可以是固定的，也可以是浮动的，但其中呆账贷款的计提比例不应低于20%，即确保已经确认的呆账贷款在5年内全部可以核销。三是简化呆账贷款认定和核销手续。取消银行向社会公开取证、财政逐级审查的办法，授权各商业银行根据中央银行的统一规定，自行予以认定和核销。
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一、收付实现制在事业单位会计核心中存在的主要问题
(一)收付实现制不能适应实施政府采购制度和资金集中支付制度后出现的新情况
实施政府采购制度和资金集中支付制度后，各单位收到的资金不再表现为货币资金，而是一方面表现为收入的增加，另一方面表现为费用或非货币性资产的增加，收付实现制已不能准确反映资金的流向变化。
事业单位在采购材料物资的过程中，单位会计核算会遇到何时确认资产购入、购入资产按什么金额入账，而采购部门会计核算时会遇到何时确认支出、支出按什么金额入账等问题。在收付实现制下，单位只能在实际收到拨款单据时，按拨款金额确认和计量购入的材料物资，如果采购过程跨年度，则不能完整反映该项经济业务活动；而采购部门只能在实际拨款时按拨款确认和计量支出，如果年末采购已基本完成，但款项尚未付清，或按照采购合同须扣留部分保证金，则在年末会形成资金结余，此处理不能真实反映预算执行情况。
(二)收付实现制不能全面准确记录和反映单位的负债情况，不利于防范财务风险
收付实现制下的财务支出只包括现金实际支付的部分，不能反映那些本期虽已发生但尚未用现金支付的债务，单位的负债和一些隐性债务不能得到反映，不利于防范未来的财务风险。
(三)收付实现制不能反映固定资产的真实价值
由于目前事业单位固定资产不计提折旧，无法反映固定资产的实际净值，不能在费用和成本中反映资产的耗费，以至固定资产账面与实际价值背离，不能真实反映事业单位的固定资产状况。
(四)收付实现制下会计报表信息不完整，项目列示不科学
目前事业单位未编制现金流量表，不能披露现金流入流出信息：现行的资产负债表和收入支出表中同时反映收支项目，既不符合资产负债表作为静态报表不应反映收支类科目的属性，又因重复列示而无意义。
二、权责发生制在事业单位会计核算中应用的可行性分析
(一)权责发生制有利于规范事业单位的会计核算
实际工作中事业单位有很多会计事项的核算需要突破收付实现制，所以权责发生制在事业单位会计核算中应用非常必要。
(二)权责发生制有利于规范事业单位的预算管理
事业单位讲求效益和效率是国家、社会和纳税人的一致要求。其采用权责发生制进行会计核算，有利于规范国有资产的管理和提高财政资金的使用效益。
(三)事业单位具有采用权责发生制进行会计核算的基础
目前事业单位中有部分经营单位和事业单位的部分经营业务的核算采用的就是权责发生制，事业单位的全部经济业务事项，均采用权责发生制进行会计核算。对事业单位会计人员来说工作难度并不太大。三、权责发生制下事业单位主要经济业务的会计核算
(一)国库集中支付业务的核算
国库集中支付业务一般程序比较复杂、时间较长，常常会出现单位取得商品和发票在先，支付滞后的现象，尤其是在年底，会出现跨年度支付问题，因此，有必要采用权责发生制核算支出及当年绩效。即在取得商品和发票时借记支出类科目，贷记“零余额账户用款额度”(实际支付部分)、“应付账款”(尚未支付部分)。
(二)政府采购业务的核算
在政府集中采购过程中，常常会出现跨年度支付问题。笔者认为凡属于本期应负担的采购费用，就应在本期列支，即借记支出类科目，贷记“银行存款”或“零余额账户用款额度”或“应付账款”；凡不属于本期间的采购费用即使已经支付，也不应该列支。即借记“预付账款”，贷记“银行存款”或“零余额账户用款额度”。
(三)债权债务的核算
事业单位设置的债权债务核算科目仅与经营性业务相关，没有囊括非经营性业务，笔者认为对于应收未收的收入，应在取得收款权利时确认，即借记“其他应收款”，贷记收入类科目；对于应付未付的费用及债务也应按照费用或债务的实际形成期间确认。即借记费用支出类科目，贷记“其他应付款”。
(四)固定资产业务的核算
目前事业单位的固定资产购置成本直接列入当期支出，其价值同时以固定资产和固定基金反映，固定基金作为固定资产的资金来源，二者一般相等。在固定资产使用过程中不计提折旧。而是按照事业收入和经营收入的一定比例提取修购基金。笔者认为应采用权责发生制参照《小企业会计制度》中固定资产的核算方法进行会计处理。
(五)权责发生制下的会计信息披露
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在会计工作中， 确认会计主体在某一会计期间的收入与费用从而确定其损益的标准， 称为会计基础或会计核算基础。免费论文。现行会计核算基础有权责发生制和收付实现制两种核算模式， 收付实现制是指会计主体在某一期间内收到的现金与付出的现金之间差额的财务结果， 收入与费用的确认以款项是否已经收付为标准； 权责发生制指会计主体在某一期间内取得的经济收益与消耗的经济资源之间差额的财务结果， 收入和费用的确认以权利已经形成和义务已经发生为标准。1998 年起我国开始实施的《事业单位会计制度》规定， 事业单位会计核算基础是收付实现制或权责发生制两种核算基础并行方式， 即对事业单位的非经营活动( 事业活动) 核算实行的是收付实现制， 对事业单位的经营活动核算实行的是权责发生制。事业单位实施这两种会计核算基础并行方式在原有预算管理模式和会计环境下对加强我国公共财政资金管理与使用，发挥了非常重要的作用。
但是随着我国事业单位的发展，我国事业单位的情况非常复杂， 分类庞杂，既有收入依靠全额或差额拨款的事业单位，也有自收自支的事业单位，还有经营型事业单位； 既有公益型事业单位， 又有履行部分行政管理职能的事业单位。事业单位会计核算统一采用收付实现制存在明显不足，随着社会主义市场经济体制的逐步完善，服务型政府职能角色的确立，对于防范和化解财政风险意识的加强，事业单位的会计报表必须全面、准确、及时反映资产负债信息，收付实现制本身的特点决定它无法很好的适应可核算的公共管理的要求， 事业单位的会计核算从收付实现制发展为权责发生制( 或修正的权责发生制) 将是一种趋势，本文主要对此问题进行探讨。
一、事业单位现行收付实现制核算基础的弊端
1、会计核算不真实, 容易造成会计信息失真。由于事业单位会计核算实行“收付实现制”。现行的事业单位核算制度对固定资产在使用过程中的价值损耗却没有明确的规定，固定资产不计提折旧，固定资产净值与原值严重背离，随着时间的不断推移，背离的程度越来越大，使净资产指标不能如实反映资产的现实状况；造成账实不符，对资产无法充分利用。免费论文。
2、不能全面准确记录和反映单位的负债情况，不利于防范财务风险。收付实现制以款项是否收付为标准入帐，当收益实现和收到款项时间不在同一期间时，会计记录便不能代表当期业务活动的真实结果，同理，当费用发生与支付不在同一期间时，会计记录也不能正确反映当期业务活动所支付的代价。因此，收付实现制不能公正、客观地核算成本和反映运营结果。
3、不能真实反映对外投资业务。收付实现制在投资时作一项资产的增加和另一项资产的减少，到收回时才一次确认为收益，也不计提减值准备，无法反映各期的投资收益，有的长期投资在几年内只反映其成本，不能反映投资的真实情况，不利于加强投资管理，评价投资的效益。
4、会计报表信息不完整，项目列示不科学。比较严重的有：基本建设支出不在财务总帐中反映，而是单设基本建设帐，总帐上只是反映一个结转自筹基建数，在建工程的进展情况、投入情况无法知晓；另外资产负债表和收入支出表中同时反映收支项目，既不符合资产负债表作为静态报表，不应反映收支类科目的属性，又因重复列示而无意义等等。
5、 成本核算不规范, 现行事业单位会计制度对成本核算缺乏详细的规定, 不利于事业单位成本管理和绩效评价。
二、事业单位会计核算基础应以权责发生制为核算基础的理由
1.有利于完善事业单位会计信息、有效控制财政支出和优化公共资源配置。首先, 收付实现制侧重于对一个财政年度内资金拨付额“不超预算”的控制, 有利于国家预算的编制和控制财政支出。其次, 权责发生制基础不仅反映当期的财政结果, 同时抓住当期决策的长期结果, 有利于管理和监督公共资源, 并使它们得到优化配置。最后, 事业单位会计引入权责发生制为基础, 事业单位会计可以提供增强财政长期支持能力方面的信息, 从而优化政府的中长期决策。
2.有利于政府加强负债管理、防范财政风险和提高绩效。免费论文。以收付实现制为核算基础形成的会计信息不能全面反映政府债务, 只能在偿还当期( 支付时) 予以确认, 本期应承担而在未来期间支付的债务及利息无法反映, 往往低估了财政风险。而以权责发生制为核算基础形成的会计信息包括了事业单位运营各方面的综合数据, 如资产、负债、净权益、收入、支出等, 使政府能够及时了解各种风险情况, 加强负债管理、防范财政风险。
3.有利于适应政府职能转变和财政体制改革的要求。随着我国经济体制改革的日益深入, 政府职能和财政体制有了不少变化和发展, 权责发生制适应了这种新形势。符合国际惯例, 有利于政府“入世”和应对国际竞争, 适应了经济全球化和全球市场的发展。
三、事业单位采用权责发生制的具体策略
1.改革应遵循逐步渐进的原则，从国外大多数国家改革的经验并结合我国实际情况来看, 我国事业单位会计核算基础由收付实现制向会计权责发生制的转换, 应采用“由局部到整体”的原则, 分步骤地开展。这样的步骤既能弥补现今收付实现制会计对当前财政相关改革的不适应性, 又有利于为后续改革打下基础。
2.应采取先支出后收入的原则，权责发生制基础既用以确认与计量收入, 也同时用于确认和计量支出。然而, 从国外会计改革的经验来看,相对于支出方面而言, 采用权责发生制基础计量和确认收入的难度更大, 适应性则稍差(部分原因在于收入的不确定性高于支出的不确定性)。因此, 权责发生制基础应先应用于确认和计量支出, 随后才应用于确认和计量收入。
3.加强会计人员的培训，对财务会计人员进行培训以及继续教育, 使其对各种会计基础的含义、利弊和适应性有足够的认知。在会计职称考试中, 考虑单独设置行政事业单位会计师考试, 或者提高有关行政事业单位会计内容在考试分值中的比重, 以此促进事业单位机构会计人员专业素质的提高。
4.加快相关法制建设，权责发生制改革需要相应的法律措施作保障。任何一项改革的成功都离不开法律的保障。国外经验也表明,法律框架是各国家进行改革的前提, 澳大利亚、新西兰等发达国家在实施改革前已根据公共部门改革的具体要求制订了相关的法律规范。我国尚处于市场经济的发展阶段, 法律体系建设还不完善, 将在一定程度上制约权责发生制会计的实施。因此, 必须加快有关法规的建设与实施, 确定权责发生制在事业单位会计中的应用范围以及如何运用等一系列问题。
参考文献
[1]朱琳.对事业单位会计制度改革的思考.[J]会计之友2008(10)中:68-69
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我国政府和其他事业单位、企业的权责发生制的实行是在整个世界的发展浪潮中展开的，即在二十世纪八十年代在西方国家公共管理领域中掀起的权责发生制实行的浪潮，许多国家将收付实现制逐步向权责发生制转变，其中这种改革较为典型的国家包括新西兰、澳大利亚等，这些国家的权责发生制的实行大有成效，而之后权责发生制在OECD乃至全世界的迅速发展和蔓延，也有力证明了权责发生制在政府和其他单位财政运行中的重要作用。
从国内背景来看，我国各行业和各领域的财政核算中，目前多以实行收付实现制为主而在此基础上展开财政决算等工作。但不可否认的是，随着经济的不断完善和发展，现存的财务会计系统存在着一定的弊端，我们需要认清其优劣势，结合当前经济发展现状和财务会计系统的发展要求进行合理的财会系统设计。
二、我国财政决算实行权责发生制的可行性分析
（一）权责发生制的优势
1.权责发生制有利于增强会计信息的透明与全面性
在政府财政决算中实行权责发生制，财政相关的会计信息和收支情况能够全面、透明地呈现出来。同时，在财政决算中引入权责发生制也能够促进经济发展和经济业务的规律能够灵活运用于决算工作中，从而帮助工作人员更加科学合理地进行财务决算工作，增强财务决算报表对于经济工作的指导性。
2.有利于全面准确地反映单位的财务现状
权责发生制的实行，在全面真实地反映单位的财务状况方面有着鲜明的优越性，具体体现在它能够避免隐性资产得不到反映的现象，将任何有关财务信息都全面而准确地反映在财务报表中，有效避免了财务决算中许多不道德乃至不法行为的发生，大大促进了单位和政府财政经济的科学循环和持续发展。
（二）收付实现制的缺陷
1.易造成会计信息的不真实和不全面
收付实现制的实行有着自身的优越性，但其在一定程度上会导致会计信息的不真实以及不完整。例如，年终“结余”就是收付实现制下会计信息不真实的一种反映，它表面是结余，实则是已有用途且暂时不能再支付的款项。而在会计信息的完整性方面，收付实现制也会存在一定的弊端，例如政府在社会保险支出缺口、地方政府欠发工资情况等信息的反映没有反映或反映不全面，而这样的结果只会导致政府在解决问题和履行职能方面的困难。
2.不符合国际经济趋势
目前，世界大多数国家特别是OECD的大多数成员国在政府财政运行中都不同程度地引入和实行了权责发生制，这已经成为世界各国政府通用的会计核算系统。作为世界经济的重要成员之一，我们国家只有紧跟世界潮流，才能够发展自己。所以，无论是政府还是各事业单位、各中小企业，作为中国和世界经济的一部分，紧跟世界经济发展潮流，才能够得到自身的发展，也为国家经济的发展乃至世界的进步起到积极的促进作用。
3.财务成果易被管理当局操纵
收付实现制对于各项支出或其他款项的确认多以款项的实际收付时间为标准，而缺乏对收支配比性的全面考虑，这就为管理当局通过修改收付时间来达到自己的财务需求，从而造成财务信息的不准确。
三、财政决算实行权责发生制的途径
（一）权责发生制财务报表的编制
1.财务报表
财务报表在财政决算中有十分重要的作用也是必不可少的一部分。它的主要构成部分有：资产负债表和收入费用表。在收付实现制为主的财政决算中，预算执行表起到了记录和反映现金流量信息的作用，所以，现金流量表暂时不需要进行编制。
2.财务报表附注
财务报表附注是对财务报表的补充，能够使报告使用人员从各个层面更加详细地获取财务报表中的信息并更好地理解它。报表附注中包含着一些报表中未详细说明或未列出的事项和信息，例如报表项目明确信息、会计政策和方法等。
3.财政经济状况分析
在财务报表和财务报表附注的基础上对政府或事业单位的财政经济状况进行分析是非常有必要的，这也是我们进行财政信息记录的目的。在进行财政经济状况分析时，也需要结合国民经济的发展现状、相关的政策等进行分析。
（二）在意识层面加强权责发生制的地位
要加快权责发生制在政府财政中的发展，就要首先从意识层面加强权责发生制的地位，具体表现为在工作人员和政府上层管理层中树立在财政工作中实行权责发生制的观念。而要普及权责发生制应用的观念，首先要从管理层开始进行，在管理层的引导下，通过采取某些措施来进行相关知识和理念的普及，讲座、印发宣传手册、派遣员工外出学习等都是有效地方式。
（三）加强权责发生制实行的制度保障
制度和相关政策法规是加强权责发生制的又一层保障，它从制度上规范和引导着权责发生制在具体的政府财政工作中的运行，同时也从制度层面保证了权责发生制的运用。
（四）提升财政工作人员的素质
首先，工作人员的专业素质要到位，特别是在全责发生制的运行方面。领导层可以通过举行外出学习活动、引进先进人才、进行技能培训等方法全面提高从业人员的专业素质，从主观上促进我国财政核算水平的提高。其次，从业人员的个人素养也需要提高。包括责任感、道德素养、法律意识等多个方面，这些个人素养是工作中必不可少的部分，与专业技能相辅相成，共同影响着工作效率和质量。
四、结语
权责发生制的实行是我国财政发展的必然结果，也是促进我国经济管理进步的重要制度措施。上文中的分析中，我们可以看到权责发生制的优势，它对于财政决算和其他活动都起着积极的作用。但不可避免地，我们国家在权责发生制引入初期仍然存在一定的问题，这就需要我们不断总结经验，也要积极借鉴外国的先进经验，创新发展，促进我国财政核算的全面化、真实化和科学化，高效透明地实现政府、事业单位和其他企业的财政运行，从而促进我国经济的发展和进步。
参考文献：
[1]唐振达.对事业单位引入权责发生制问题的探讨[J].中国管理信息化，2008（1）.
[2]高东秀.论权责发生制在事业单位会计核算中的应用[J].会计之友（中旬刊），2008（2）.
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一、政府会计基础理论分析
（一）政府会计的界定
根据国际会计准则委员会的规定，政府会计是指用于确认、计量、记录和报告政府和事业单位财务收支活动及其受托责任的履行情况的会计体系。由于各个国家的政治经济体制和管理体制不同，政府会计的内涵也有一定差别。本文将政府会计界定为是一门用于确认、计量、记录政府受人民委托管理国家公共事务和国家资源、国有资产的情况，报告政府公共财务资源管理的业绩及履行受托责任情况的专门会计。
（二）政府会计目标
政府的业务活动可分为政务活动、商业活动和信托活动三类。政府会计的基本目标应以反映政府受托责任的履行情况为主。不同的政府业务活动对会计系统所期望达到的境界也是不同的，因此政府会计目标的定位也应从政府业务活动的特点方面来进行考虑。政务活动的计量和报告重点是本期财务资源的来源、使用和余额；商业活动的计量和报告重点集中于运营收入、净资产的变动、财务状况以及现金流量的流动；而信托活动计量和报告的重点是净资产和净资产的变动。也就是说，商业活动更关注财务状况、经营成果和成本等信息，通常不太关注预算比较信息或有关资金流入流出信息。
（三）会计基础与可达到的政府会计目标
收付实现制、修正的收付实现制、修正的权责发生制和权责发生制这四种会计基础都可以在一定程度上达到相应的政府会计目标，但是没有哪一种会计基础可以达到所有的政府业务活动。在不同的政府业务活动中使用不同的会计基础是最合适的。
收付实现制和修正的收付实现制提供的财务信息不广泛和综合，难以揭示政府的财务状况和财务绩效的全貌，不利于正确地对政府部门使用公共资源的效率、效果和经济性进行决策和管理，不利于政府采购和国库集中支付等预算管理活动的落实。然而，收付实现制基础在证实是否遵守支出授权以及是否遵守其他法律和合同的要求时，是一种有效的会计基础。收付实现制对于确保政府按规范行政程序运作，防止腐败和浪费这一目标的实现，无疑是合适的。
在以资产管理、成本效率和成本补偿作为标准来评价主体业绩时，权责发生制基础是一种合适的会计基础。但如果确定其他业绩标准更加重要，那么权责发生制基础可能就不是最合适的会计基础。修正的权责发生制对于以收入满足支出的程度来计量财务成果，是一种合适的会计基础，因为它直接与未来的收入需求相关，与政府筹集资金以偿付负债的能力相关。修正的权责发生制对于制定计划来说也是一种合适的会计基础，因为它将重点放在现金需求和筹资需求上。修正的权责发生制基础的主要缺点是它不能提供计量业绩时需要的成本信息，因为它不确认长期资产，也不将长期资产的成本分配于使用这些资产的期间。
二、我国政府会计的现状
我国政府会计采用的记账基础都是收付实现制，在现有的社会主义市场经济体制下，其局限性逐渐显露出来，具体表现在以下几个方面：
（一）无法全面、准确地记录和反映政府的负债状况
1.中央政府中、长期国债带来的隐性债务问题
在以收付实现制为会计核算基础的现行政府会计制度下，发行国债筹集资金的行为与偿还利息的责任在不同的会计期间，使得本届政府的举债带来了下届或更多届政府的本息支出，本届政府形成的债务不由本届政府偿还而是转嫁给以后的政府。现有财政支出核算不能反映、核算和分摊未来的债务负担，因而不能预防财政风险，不能对以往发行国债给每个财政年度带来的政府财政支出负担进行充分、详实的披露，也不能对当期发行国债的远期负担进行合理分摊和计算，所以无法为政府防范和化解财政风险提供必要的财务信息，给政府带来潜在的财政风险。
2.社会保险基金领域的潜在财政风险问题
社会保险是一种政府行为，政府是社会保险责任的最终承担者。在一些人口平均年龄较低和缴费情况良好的地区，公民的社保意识强烈，社会保险基金的来源充裕，社保基金的收入远大于支出，形成大量的结余。但实际上，这种结余中有很大一部分是属于当期应计、需在未来财政年度中陆续支付的费用。由于会计核算基础的局限，使得总预算会计既不能正确反映政府未来在社会保障方面可能发生的支出，也不能在当期预提未来年度将要支出的费用准备。养老保险若沿用现收现付制，到退休高峰期，届时社会保险将承担大量负债，爆发养老金支付危机。
3.政府提供担保产生的或有负债问题 "
近年来，地方政府进行大量的基础设施建设，相当一部分建设资金是政府通过行政命令或者政府担保举借的，还有借用世界银行贷款，以及近几年的国债转贷项目等，最终都要由财政来偿还，已经形成政府债务及或有负债。由于采用收付实现制核算基础，政府财务报告不能如实地反映这些或有负债，从而不自觉地夸大政府可支配的财政资源，对政府报表使用者产生误导。从长远来看，不利于政府强化财政风险意识，对财政的可持续发展带来隐患。
（二）年终结余失真
在年度预算执行过程中，各级财政部门经常会遇到预算已安排，但由于种种原因当年无法支出的情况。按照现有收付实现制的记账原则，政府预算会计年底的决算账面上会出现结余现象，这部分结余实际上是应付未付的款项，并非真正意义上的结余，如此导致了“实际赤字，账面结余”现象的出现，难以正确反映政府财力的运用状况，在一定程度上影响了政府财政政策的实施。
（三）不能进行准确的成本和费用的核算
收付实现制以会计期间款项收付为标准入账，记录的收益便不能代表当期业务活动的真实结果，记录的费用也不能正确反映当期业务活动所支付的代价。收付实现制下所反映的现金收支与收入、费用没有直接的对应关系，因而无法合理地分配政府部门为提品和服务所耗费的费用，难以对政府各部门的产出进行费用核算，不能适应以产出和结果为导向的政府职能转变后的需要。
三、改进我国政府会计基础的对策
（一）综合运用收付实现制和权责发生制
从以上分析可以看出，传统的政府预算采用收付实现制基础，政府的商业活动采用权责发生制是合适的。对于政务活动，权责发生制能完全满足其报告目标，但修正的权责发生制也基本上能满足其报告目标。对于商业型活动采用权责发生制进行核算，对于政务型活动，中期目标采用修正的权责发生制，长期目标采用完全的权责发生制进行核算。鉴于预算和预算会计的重要性及其在确保公共资源安全完整中的作用，预算基础仍采用收付实现制。权责发生制能够全面反映政府的资产和负债，提供准确的财务业绩、运营业绩和成本信息，以更好地帮助经济决策；而收付实现制则能反映现金的流入、流出以及存量，以便帮助政府做出合理的财政收入和支出决策以及确定债务规模。只有综合运用收付实现制和权责发生制，才能综合反映政府全貌，达到政府财务报告目标。
（二）循序渐进地引入权责发生制
现有的收付实现制核算基础还能发挥一定的作用，因此政府会计核算基础的改革，只能是采取循序渐进的方式。在保持原有收付实现制为主的基础上，先对目前急切需要解决的政府会计的部分领域采用权责发生制核算，然后进行全方面的准备，为进一步推行全面的权责发生制奠定基础。从国外大多数国家改革的经验并结合我国实际情况来看，我国预算会计核算基础由收付实现制向政府会计权责发生制的转换，应采用“由局部到整体”的原则，分步骤地开展。具体可分两步进行：第一步，先由目前的收付实现制过渡为修正的收付实现制，即以收付实现制为主，对某些会计事项采用权责发生制。第二步，当条件成熟时，再由修正的收付实现制逐步扩展为修正的权责发生制，即以权责发生制为主，对某些会计事项仍然采用收付实现制。
（三）积极创造条件，促使向权责发生制转变过程的成功
会计基础作为整个会计制度的基石，动摇它势必带来整个会计制度的变革，因此要进行政府会计核算基础改革，必须做好充足的准备工作：
1.理论研究
首先是对我国经济环境以及公共财政改革所引起的会计环境的变化进行深入的研究，以确定会计环境的变化对改革的程度和层次的需求。其次是对预算会计体系的改革进行进一步的研究，通过确立政府会计概念建立政府会计理论体系，政府会计理论体系的建设是运用权责发生制的必要前提。最后，对预算会计、报告和预算存在的、源于收付实现制基础本身的问题进行仔细的分析，以确定这些不适应之处和本身具有的弱势是否可以通过转向权责发生制基础来解决。
2.政府和文化层面支持
向权责发生制成功转型需要政府的有力支持，实施权责发生制核算基础的政府会计改革需要有一个完整的部门组织结构、清晰的行为责任划分和全面的财务管理制度以规范新基础下的管理流程。权责发生制的实施，需要对政府部门的财务会计人员、管理者甚至决策者进行培训以及继续教育，促进政府机构会计人员会计专业素质的提高，有利于政府财务核算水平的提高和政府职能的转变。
3.法律保障
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1 收付实现制下的我国政府会计
传统的预算会计，采用收付实现制。会计确认的是实际入库的预算资金，便于安排预算拨款和预算支出，并如实反映预算收支结果。此外，收付实现制操作简单，易于理解。在收付实现制下，实际只产生现金流量表信息，按现金收到确认的收入并不完全符合收入要素的定义，当收入实现和收款不同期发生时，收到的现金不代表当期收入的真实情况，而是反映现金流入;按现金支付确认的是支出并非费用要素，当费用发生和付款不同期发生时，支出的现金不代表当期付出的真实代价，而是反映现金流出。这样收入与支出的差额不反映净资产或结余变化，而是现金净流量。对于我国政府会计改革下要求信息透明度问题，它可能无能为力，有时甚至会误导政府决策。
收付实现制的“不分期”、“不配比”造成了会计信息的“不客观”、“不可比”。具体来看:
1.1 收付实现制导致会计信息不客观
如上所述，收付实现制不能真实地反映当期财政收入和支出。在收付实现制下， 将本不属于本期国家财政收入的资金确认为当期财政收入，会导致当期财政收入的高估，提高了政绩。同时低估当期的财政收入，将本属于国家财政收入的资金不确认为当期财政收入，挪作他用。在收付实现制下低估当期的财政支出虚增了国家可供支配的财力资源，不利于国家各个年度的预算编制，不能真实准确地反映政府部门提供公共产品和服务的成本耗费，不能进行准确的成本和费用核算， 不利于正确处理年终结转事项，从而造成会计信息不真实。
此外，收付实现制下的会计信息不全面。收付实现制不能全面反映政府债务。在收付实现制下，政府负债只核算政府当期实际收到现金所产生的直接显性负债(政府债券和政府借款等)，而对于当期业务已经发生而资金尚未支付的直接隐性负债(政府欠发工资、社会保障基金缺口等)以及可能引起财政支出增加的或有负债(政府担保债务、金融机构不良资产等)等财务状况不能得到真实的反映。这样不利于政府做出防范风险的正确决策，直接导致了政府抗风险能力的下降。政府部门近年来各种或有负债规模呈上升趋势，包括政府为企事业单位融资提供的担保或承诺、地方金融机构不良资产、下级财政收支缺口和债务以及各种社会福利，养老保险失业保险金以及国债利息支付等。收付实现制下政府上述对未来的承诺都只能在实际支付时进行计量，这些潜在负债的存在导致政府很可能在一段时间表现有虚增的财政盈余，而在若干年后面临巨额的现金流出。
因此，现行政府会计的确认基础未对财政收人、支出和相关负债信息的披露难以做到真实、全面，可能对未来事项造成过分乐的估计，而给政府相关部门带来了极大的财政管理风险。
1.2 收付实现制下反映的会计信息可比性降低
收付实现制弱化会计信息的可比性主要表现为以下4方面。
(1)政府部门与企业之间的会计信息可比性下降。目前我国企业会计核算采用权责发生制，反映的会计信息侧重于当期真实成果，但政府会计核算以收付实现制作为确认基础，反映的会计信息侧重于现金流。这从根本上就影响了企业和政府部门之间会计信息的可比性。
(2)政府部门与附属单位之间的会计信息可比性下降。一些政府部门的附属单位采用了与政府部门不同的会计确认基础， 这也造成了政府部门内部会计信息的可比差异。
(3)政府部门与事业单位之间的会计信息可比性下降。目前，已有一部分需要进行成本核算的事业单位以权责发生制作为会计确认基础。因此，也在一定程度上影响了政府部门与事业单位之间财务信息的可比性。
(4)不同地区和国家之间的会计信息弱可比性。一些西方发达国家的政府会计计量基础，已经尝试实行修正的权责发生制或权责发生制，如新西兰、澳大利亚、美国、冰岛在其政府会计中采用了权责发生制。我国政府会计以收付实现制或修正的收付实现制，也影响了我国政府会计信息与其他国家会计信息的可比性。
2 权责发生制下的政府会计
一般企业财务会计均采用的权责发生制。权责发生制的确认基础下，收入和费用的确认均满足收入、费用要素定义，当收入费用的发生与现金收付不同期时，将确认相应的非现金资产和负债。同企业财务会计一样，政府会计采用权责发生制能够准确反映当期经营活动收入、费用，这样也才能真实反映政府主体财务状况、经营结果，提供真实、可靠、透明的会计信息，有利于提高政府运行和绩效考核。但是，要想会计基础从完全的收付实现制向权责发生制的转移，开发和维持相应会计基础的成本也逐渐增加，同时，若缺少规范的准则和制度约束，此制度下也会更容易出现人为控制的弊端。
由此提出我国政府采用权责发生制的建议:借鉴经济合作发展组织(OECD)国家的经验。
OECD国家和有关国际组织关于权责发生制的改革给了我们许多启示，无论是它们为改革所作的努力，得到的成果还是汲取的教训，都值得去思考。相关经验中首先值得注意的是要遵循立法先行的原则，法律保障是各国推进改革的前提。纵观西方各国改革，出台有关法律法规是各国推行政府会计和政府预算改革的必要手段和前提。这些法律法规，为政府会计向权责发生制基础的转换奠定了基础，保证了改革的顺利实施。
各国由于经济、政治和财政的环境不同，改革的具体方式也存在区别，必须在改革中探索适合本国国情的道路。我国目前正处于市场经济初期，社会主义市场经济体制还未完全建立起来。我们不能一味的照搬国际经验，而应该根据我国的实际情况，稳步前进。与我国国情不矛盾的，尽可能借鉴吸收经验，凡是我国特有的情况，则立足国情，有针对性研究相应的会计规范。
发达国家实践表明，在政府会计系统中，采用某种单一的会计基础并不合乎需要，同时采用2~3种会计基础不仅有效而且可行。实际上，许多国家政府会计是现金基础会计和权责发生制基础会计的混合。那些已经转向权责发生制基础会计的国家，实际上也同时采用了修正的权责发生制和现金收付制。这种情况表明，在采用某种主导型会计基础的同时，附加其他类型的会计基础是可行且合乎需要的。
3 结语
会计确认基础一般有2种:收付实现制(现金制)和权责发生制(应计制)。比较可知，政府会计中现行的收付实现制虽然简单易懂，但由此产生的会计信息却存在“失真”的重大弊端，不能真实、完整地反映政府的受托责任，更不利于政府绩效评价。全面执行收付实现制虽然理想，但是其逐步转变的过程也是复杂的。所以，实践证明政府会计确认基础在坚定权责发生制为主导的过程中，应该逐步调整，引入修正的收付实现制和修正的权责发生制。
参考文献
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一、引言
1988年开始实施的《财政总预算会计制度》、《行政单位会计制度》和《事业单位会计制度》,其共同点是把收付实现制作为其主要的核算基础。即以款项的实际收付为标准来处理经济业务，确定本期收入和费用，进而计算本期盈亏。不可否认的是，以收付实现制为核算基础的政府会计，在我国社会主义现代化建设中起到非常重要的作用。但是随着我国政治、经济体制改革、社会经济转型的不断深入，新公共管理运动的不断兴起，面对“十二五”规划提出的具体目标，对政府职能的转换、政府收支分类科目的变化、政府监督的加强、公共财政体制的改革和政府绩效评价制度的建立和不断完善，都对政府会计信息提出了更高层次的要求。经济合作与发展组织（简称OECD）国家中已有大多数国家在政府会计中不同程度地采用了权责发生制，还有更多的国家正在计划进行这一方面的改革，我国很多会计理论者和实践者都大力提倡我国政府会计引入权责发生制确认基础。国际权威机构对权责发生制为公共部门带来的优越性作了如下的表述：“世界经济合作与发展组织”指出：权责发生制真正超越了现金流概念，能够在全面受托责任基础上实施预算管理；真正以竞争性方法去实现绩效目标的最大化；更有效率地进行资源管理；更科学合理地进行长期战略决策，以增强政府的持续运营能力。因此，政府会计的权责发生制改革已成为历史的必然。
二、我国政府会计基础的现状
收付实现制是指凡在本期实际以现款付出的费用，不论其是否在本期收入中获得补偿，均应作为本期应计费用处理；凡在本期实际收到的现款收入，不论其是否属于本期均应作为本期应计的收入处理。与收付实现制相对应，权责发生制是指凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，不论款项是否收付，都应该作为当期的收入和费用；凡是不属于当期的收入和费用，即使款项在当期收付也不应当作为当期的收入和费用。收付实现制有利于确保政府行为的合规性，政府可以通过控制其下属单位的现金支出状况来达到控制的目的，而且具有会计核算简单、提供的会计信息易于理解、数据处理成本较低等优点。但随着我国政治、经济体制改革的不断深入，要求政府会计不仅要反映预算收支的执行情况，而且要反映政府受托管理的国家资源状况和政府自身的财务状况。现行的收付实现制在一定程度上可以体现政府当期现金的收付情况，这不利于评价其受托责任的履行情况，不利于科学的、准确的揭示政府的财务收支状况，不利于科学的评考核管理者的业绩，不利于客观的揭示政府在各个会计期间提供公共产品和服务的实际耗费与效率水平,也不利于正确处理年终结转事项。无法全面、准确地记录和反映政府的负债状况，容易造成年终结余失真，不能进行准确的成本和费用的核算。在现阶段，收付实现制的弊端已日益显现，我国必须进行政府会计的权责发生制改革，才能适应现阶段经济社会发展的需要，才能更加全面的反映政府的负债状况和运营绩效，才能适应新时期的要求。
三、我国政府会计权责发生制改革的必要性和可行性
（一）必要性
1.可以有效的提高财政收支信息透明度和政府对资源的配置效率
国际货币基金组织专门指出：“只有权责发生制才能全面的反映政府的资产和负债的状况，以及政府的所有公共交易。”在收付实现制基础下，政府财政收支状况指标的计量、财政风险的评估、披露及应对等都是很难实现的。权责发生制的重要特征是如实反映资源存量和未来责任，而且它在报告日确认资产和负债，因而引入权责发生制能够全面准确客观的反映政府所拥有的经济资源价值及其使用效率、效果，从而有利于政府对所拥有资产的持续管理，能够加强对负债的管理，防止管理者将自身应承担的当期成本责任转嫁给继任者，有利于政府实施稳健的财政政策，提高其防范财务风险的能力。在权责发生制下，政府由侧重资源和权力的使用转向重视产出和结果，并将重点放在提供公共产品和服务的数量和质量上，从而有效提高政府对资源的利用率。另外，在权责发生制下也有助于政府对各部门实施绩效考核，提高政府部门的工作质量和工作效率，进而提高政府财政收支信息的透明度。
2．有利于政府公共监督受托责任的履行和职能的转换
随着我国民主法制化建设水平的提高，人大和社会公众要求有全面和透明的信息来评估政府的公共受托责任， 同时必然要求政府部门转变在计划经济传统思维下的职能。随着政府改革的深化,社会公众满足意识的增强, 财务公开越来越重要。从经济学角度讲，公民与政府单位之间是委托关系。在政府预算监督过程中，由于存在众多的相关利益主体，当委托人与人常常因为信息不对称而容易产生委托问题。在收付实现制下，由于政府预算单位作为人掌握大量的信息，预算单位很容易通过这种信息的不对称，损害公民的利益。采用权责发生制之后，政府的各种财务信息将能更好的展现在公众面前，人们可以完全了解这些资源的存在状况和使用效率,以实施及时、有效的监督。
3.可以有效的防范政府债务风险
近年来，政府发行国债的规模在扩大，政府部门或有负债的金额在上涨，这阻碍了地方财政的有效运行。这些负债具体包括：政府为事业单位或者下级政府部门融资提供的担保或者承诺、地方金融机构不良资产等等。在收付实现制下，无法反应或有负债部分，因此无法做到准确、及时和完整的对政府会计财政负债信息进行披露，这在一定程度上增加了政府的债务风险，阻碍了经济的可持续发展。政府会计引入权责发生制，则可以有效的降低政府的债务风险。
4.政府会计中引入权责发生制能更好的适应公共财政管理体制的改革
近年来, 我国财政体制发生了较大变化, 部门预算国库集中支付、收支两条线、预算外资金纳入预算管理、政府采购、绩效评价等重大改革措施相继出台, 对财政资金的管理由过去的”切蛋糕”、重分配,向事先的部门预算、事中的政府采购和国库集中支付, 以及事后的监督管理与追踪问效转变。在公共财政体制下,要保证财政资金使用的有效性和财政管理的透明度，考察部门预算的合理性及其执行效果,考察政府采购成本的公允性,对财政资金实施有效的监控等,都需要相应的政府会计信息作为支撑。所以，政府会计中引入权责发生制更能适应市场经济条件下公共财政管理体制的改革。
(二）可行性
很多知名的会计学者认为，我国政府会计的权责发生制改革，目的是明确的，改革是可行的。陈立齐（2003）、李建发（2003）认为，鉴于应计制固有的缺陷和引入的障碍，政府会计不可能一次性、全盘地引入应计制基础。程晓佳，张琦（2009）从政府会计环境分析入手，认为我国政府会计权责发生制改革有利于政府绩效考评制度的实施，适合进行政府会计权责发生制改革。
1.我国实行经济、政治体制改革的不断深入，为权责发生制的引入提供了现实可能性。
随着我国政治、经济体制改革的不断深入，社会经济转型的不断深入，新公共管理运动的不断兴起，又是“十二五”规划的开局之年，面对“十二五”规划提出的具体目标，政府职能的转换、政府收支分类科目的变化、政府监督的加强、公共财政体制的改革和政府绩效评价制度的建立和不断完善，都对政府会计信息提出了更高层次的要求。这为权责发生制的引入提供了现实可能性。
2．西方多家引入权责发生制的有益实践，为我国政府会计改革提供了宝贵经验
自新西兰率先将权责发生制全面引入政府会计起，包括新西兰、澳大利亚、英国、加拿大、美国等成员国已开始将权责发生制不同程度地引入到政府会计中。许多发展中国家也开始尝试对政府会计进行权责发生制改革，这给我国政府会计改革提供了有益借鉴。
3. 越来越多的学者着手研究政府会计改革，为其提供了理论基础
从近几年的《会计研究》、《财会月刊》、《财会研究》等的刊物可以看到，近年来越来越多的会计学者针对政府会计制度中存在的问题提出自己有益的建议和设想，发表了许多有价值的论文，具体涉及改革必要性、可行性分析、改革的具体路径等。这为我国政府会计制度的改革奠定了坚实的理论基础。
4.中国政府财政工作者不断推进政府会计的权责发生制改革，为其提供了实践基础
财政工作者在具体的工作中，探索了各种改革路径。其中就包括权责发生制的探索，如收付实现制和权责发生制在某些方面是可以共存，它们之间的转换需要一个过程，只要把财政工作的任务进行细分，结合二者的特征采取不同的工作模式。这为我国政府会计的权责发生制的改革提供良好的实践基础。
四、我国政府会计的权责发生制改革的建议
政府会计的权责发生制改革在我国学术界和政府相关部门已达成一定程度的共识，但是究竟应该如何引入以及在多大范围和程度上引入权责发生制基础，大家的观点还不统一。笔者认为，应该走一条有中国特色的政府会计改革道路，也就是说，一定要考虑我国的国情，应该循序渐进的、稳步推进我国政府会计改革进程，具体来说我们应该再以下几个方面着手：
（一）加强理论研究，大胆进行实践。要认真的总结国外政府会计会计权责发生制改革的经验，并对其改革的背景、动因、进程进行认真的分析，加强理论研究，研究我国政府会计准则体系的内容及其构成, 包括我国政府会计准则建设的具体方案、步骤和实施中需要配套改革的措施, 包括我国政府会计准则的建设是否需要建立政府会计概念框架、应当制定哪些具体会计准则、每一项会计准则的具体结构等. 并将研究成果大胆运用于我国政府会计权责发生制改革的实践当中。
（二）加强宣传教育，努力营造改革的环境。在宣传的过程中，应着力于改革的原因、进程、效果。使相关人员加强对政府会计权责发生制改革的责任感、使命感。要加强对政府相关部门财会人员的会计理论以及实务的培训。使他们掌握改革的内容、程序和方法，努力培养一大批有经验、有能力、懂专业的人才，为我国政府会计权责发生制改革营造人才环境。
（三）建立健全法制，实现有法可依。在推进权责发生制改革的进程中，我们应该充分的认识到改革的难度和复杂性。我国应该尽快的修订和制定相关法律法规，具体包括合同、预算、投资等法规。为政府会计权责发生制改革的顺利进行提供法律保障。
（四）先试点，后推广。今年来国家相关部门已经在海南等省进行了试点，取得了预期的效果，这种试点的地理范围还应进一步扩大，努力总结经验，为在全国范围的的顺利推广提供基础保障。总之政府会计的权责发生制改革不是一蹴而就的，改革要采取循序渐进的方式进行，努力走出一条具有中国特色的政府会计权责发生制改革的道路。
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篇10
1•1我国事业单位预算会计体系范围存在的问题我国预算会计体系是在计划经济体制下形成的。政府预算对资源的集中程度很高,分配带有浓厚的供给制色彩,这就是我国独有的以预算收支为中心进行核算的预算会计体系。随着市场经济的发展,事业单位会计发生了显著的变化,出现了许多新的特征,主要有:事业单位除财政拨款外还有自己的事业收入;事业单位虽然以实现社会效益为宗旨,但却具有一定的经营性,并实行经济核算;事业单位虽然不提供物质产品,但向社会提供精神产品和劳务,它具有一定的生产性。
1•2国外政府会计体系的借鉴美国政府的会计体系包括政府及非营利组织。是以与政府相关的各项经济活动为核算对象,包括:①行政活动,即政府行政机构展开的;②权益活动,即政府举办各种国有企业的活动;③事业活动,即政府举办的国有学校、医院等非营利组织的活动。由此可见美国的政府会计体系比我国预算会计体系适用范围要宽,还包括了国有企业。美国的非营利组织会计类似于我国的事业单位会计,非营利组织分为政府举办的非营利组织和民间举办的非营利组织。政府举办的非营利组织是政府的一个组成部门,属于政府会计体系;而民间举办的非营利组织则不属于政府会计体系。美国将非营利组织区别对待,这种作法值得我们借鉴,当然各国有各国的具体国情,区分的标准当然可以各有不同。
1•3我国事业单位预算会计体系的改革建议(1)事业单位会计应归属于预算会计体系,与行政单位一起合称“行政事业单位会计”。持这种观点的人认为,会计历来分为营利性会计即企业会计和非营利性会计即预算会计两大类,事业单位的非营利性性质足以让事业单位会计归属于预算会计体系。(2)事业单位会计不应再归属于预算会计体系,而应与企业会计一起合称“企事业单位会计”。持这种观点的人认为,根据事业单位也需要“自负盈亏”的事业单位改革方案,从总体上来说,事业单位的经济效益指标将越来越重要。企业会计中的诸多一般原则如权责发生制原则,配比原则等也将越来越多地可以适用于事业单位,事业单位会计也逐渐向企业会计靠拢,而不是向预算会计靠拢。(3)事业单位会计既不应再归属于预算会计体系,也不应归属于企业会计体系,而应成为一个相对独立的会计体系。持这种观点的人认为,事业单位以其不以营利为目的而区别于企业,又以其不具有社会管理职能而区别于政府。由此,事业单位会计需要核算的是收支结余而不是利润,是净资产而不是所有者权益;与此同时,事业单位会计也需要采用资本保持概念,需要进行成本核算,采用权责发生制基础。另外,事业单位还存在着众多不同的行业,例如高等学校、体育馆、电视台等等。事业单位行业之多及其状况的复杂性不亚于企业,中国1997年制定《事业单位会计准则(试行)》的主要原因之一,就是为满足事业单位会计工作特殊性的需要。
2我国事业单位预算会计核算基础的现状与改革
2•1我国事业单位预算会计核算基础的现状建国以来,我国预算会计长期以收付实现制度为会计核算基础,它充分体现了国家预算管理这个重心。近几年来,我国以预算管理为中心的财政制度改革不断深化,使现行的主要以收付实现制为基础的预算会计已经越来越难以满足政府预算管理的要求,而权责发生制预算会计可以提供更为全面和准确的信息,因此,预算会计运用权责发生制,既是国际上政府会计改革的趋势,更是适合我国深化财政管理改革的必然要求。
2•2我国事业单位预算会计核算基础存在的问题(1)不完整的事业单位预算会计信息无法为编制部门预算、实行零基预算提供准确的依据。长期以来,我国预算会计只注重财政资金的收支核算,对各单位占用的长期资产关注不够。例如:行政、事业单位正在建造的基建项目不在单位会计中反映,已入账的固定资产不计提折旧,只在固定资产报废减少时才在账簿中按账面原价注销,无法反映固定资产的使用情况,虚列了资产的价值,难以为编制预算提供准确的会计信息。(2)无法进行准确的成本和费用的核算。我国事业单位固定资产不计提折旧,长期债务不预提利息,对无形资产不确认、不计量或在确认时一次性摊销等,使得在不同会计期间成本高低悬殊,不能充分反映公共管理的相关成本,不能适应开展绩效预算管理的需要。
2•3我国事业单位预算会计核算基础的改革我国当前的预算会计核算基础是收付实现制,另加少量修正的收付实现制、修正的权责发生制的格局。从未来发展看,由收付实现制向权责发生制过渡是必然的趋势。这种转换在操作上难度很大,但是权责发生制提供的信息量是收付实现制所达不到的。我国当前还不具备权责发生制实施涉及到的许多基本条件,相对完全的权责发生制的实施可能还有一个相当长的过程。此种情况,我国可以借鉴加拿大的经验,采取渐进式改革,具体来说,由收付实现制修正的收付实现制修正的权责发生制权责发生制逐步推进。这期间可以根据具体情况的需要,对权责发生制和收付实现制采取不同程度的修正。第一个步骤,可以考虑对以下几个项目采用权责发生制。
(1)资产方面。对部分金融资产进行权责发生制核算并在资产负债表中反映,非金融(实物)资产只在需要安排支出时才加以反映,但是不进行资本化(即不提折旧、不摊销)。比如说国债转贷资金,已经确认但尚未收到的拨款或者补贴等。超级秘书网
(2)负债方面。对那些确认期内已发生,但预计今后期间才会实际收付现金的交易和事项,应采用权责发生制。对于这类应付款项按权责发生制反映。第二个步骤,为了全面反映政府的资金运动,预算会计应更全面地采用权责发生制。
(1)资产方面。不仅对金融资产全面按照权责发生制反映,对于可确认并可计量的非金融资产也按照权责发生制反映,比如说固定资产,应对其购置成本进行资本化,在实际使用耗费时,按权责发生制原则分摊固定资产成本。具体来说,对于单位各部门运转过程中所耗费的固定资产成本,通过分期提取折旧的方法予以确认和核算。
(2)负债方面。应对所有可确认、可计量的负债项目按权责发生制反映。我国要实行社会主义市场经济条件下的公共财政制度,加强预算管理,逐步引入权责发生制是十分必要的。但是,实行权责发生制对数据要求很高,难度也很大,作为发展中国家,当务之急是要摸清家底,结合项目预算时的上报工作,对政府的各类资源进行登记入账,做好改革的基础工作,以便在实行权责发生制改革时驾轻就熟,水到渠成。
3结论
我国现行的事业单位预算会计制度是1998年开始正式实施的。本文在研究我国事业单位预算会计核算体系、核算基础的现状和存在问题的基础上,还借鉴了国外政府会计体系的作法,采用对比分析方法,指出我国预算会计体系的范围界定的原则。并且,认为我国应借鉴国外的经验,建立政府会计体系。在预算会计核算基础改革方面,提出了几点我国可以借鉴的改革经验。指出了我国由收付实现制向权责发生制过渡的总体方式是渐进式的设想,并提出转变的两个步骤和每个步骤应该转换的项目。事业单位预算会计改革是一个漫长且复杂的过程,不仅需要理论上的不断丰富和完善,还要求多方面的协调配合,更需要宏观制度保障。
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文献综述
（一）国内研究现状本文由收集整理
对于权责发生制的改革，我国国内学者是从财政部1993年底正式启动的预算会计改革才开始关注该领域。蒋岗（1994）“关于制定我国预算会计准则的探讨”、张为国、赵建勇（1994）“制定《事业会计准则》中若干主要问题的探讨”、荆新（1995）的博士论文“非营利组织会计准则理论框架研究”，均是从准则制定的角度进行的研究。李建发（2001）指出，我国政府会计最好先采用修正的现金制，在条件成熟时再逐步向修正的权责发生制过渡。
（二）国外研究现状
国外对于权责发生制的改革研究已经有很多年的历史，已经形成了较为成熟的观点。安德鲁·里齐尔曼（anderw likierman）1998年指出：在政府会计中引入权责发生制将使政府提供更多的机会来关注投入和产出、强化现有体制。汤姆·艾伦（tom allen）2002年认为，在政府财务会计报表中使用权责发生制，对于政府会计信息使用者评估政府财务责任来说十分必要；同时也认为收付实现制和修正的收付实现制下的预算会计和报告仍然能够提供有用的政府运营信息。世界银行高级经济学家hana polackova brixi（2003）指出：公共财政制度只有同时涵盖了直接和或有财政风险，才会促使政府审慎地采用财政政策；权责发生制的预算体系和会计标准可以使或有负债的隐性财政成本透明化。
新公共管理理论下政府会计改革的必要性
传统公共行政的理论基础是以威尔逊、古德诺德政治与行政的二分法和以韦伯的科层制理论为基础的官僚组织理论，新公共管理理论是对传统公共行政的否定。它源自两大理论基础，即经济学理论和私人管理方法。二十世纪八十年代，布坎南、缪勒提出的公共选择理论为公共行政改革指明了道路。公共选择理论认为，活动于经济市场和政治市场的人均是理性的“经济人”，因此应当扩大市场的力量，将政府的力量和影响降到最低。
新公共管理理论的另一理论基础是私人管理方法。尽管在公、私部门之间有着基本差异，但是公共部门管理与私人企业管理还是存在相同之处的，而且这种相同之处还比较多。私营部门为了适应不断变化的环境，使得新的管理理论、技术和模式层出不穷，最终合理地改革了组织结构，以一种更具灵活性的管理化模式取代了死板的官僚制模式。公共部门在私营部门取得成功的影响下，开始引进在私营部门中卓有成效的管理方式，如重视结果、战略计划与管理、以顾客为导向的管理理念。
综上所述，学术界一致认为，新公共管理相对旧的公共行政学具有巨大优点，其以市场、以结果和效率为导向的方式，能使政府做出更有效的公共选择。结合我国政府改革和社会经济发展现状，进行政府会计改革较为紧迫，体现在以下几个方面：
（一）政府职能转变和公共服务的社会化需要政府会计改革
由于我国政府管理着庞大的国有资产，为了更好满足社会公众对国有资产监督的要求，以及保证公共服务的社会化和均衡化，需要改革现行的政府会计制度。
（二）政府会计改革是政务公开的需要
随着政务公开，特别是三公消费的公开推行，社会公众对政府会计信息的质量提出了更高的要求。不仅要求政府会计信息能反映政府财政收支的基本情况，还要能反映固定资产和远期收支的相关信息。
（三）提升政府绩效需要政府会计的支撑
政府绩效提升是政府机构改革的目的，而对政府绩效的衡量则需要政府会计来进行。当前的收付实现制为基础政府会计体系很难准确评价政府绩效。因此，建立支撑政府绩效考核的政府会计体系十分重要。
我国政府会计制度现存问题
（一）缺乏统一的会计体系
我国政府现行会计制度包括三个部分：财政总预算会计、行政单位会计和事业单位会计三个部分。由于这三个会计制度在核算方法、会计主体上都存在着较大差异，因此无法形成一个系统的会计制度体系。
（二）现行会计核算制度提供的会计信息不能满足公共财政新要求
从新公共管理的视角来看，政府是社会公共资金的受托方，理应向社会公众及时而充分地公开资金的使用情况。但是由于我国政府当前是按照首付实现制来进行核算，因此许多资产类和负债类的科目不必进行核算，这便使得政府的财务报告提供的信息不准确。同时，我国进行财政改革之后，实施了政府采购制度、国库集中支付制度、收支两条线等，现有的会计核算制度，无法适应公共财政的新要求。
（三）现行的财务报告系统存在明显缺陷
主要表现为：没有统一的报表；披露的信息过于单一；报表结构也不尽合理。
（四）现行政府会计制度的根本性弊端——收付实现制
政府会计实行收付实现制度的不足是显而易见的，主要体现在：首先，由于收付实现制无法区分财政性支出和资本性支出，无法完整记录政府隐性负债，从而使得无法对经济活动进行科学核算，极其容易造成不同会计期间收支的大幅波动；其次，收付实现制极易为实际控制人操纵信息和突击花钱提供窗口，更有甚者将债务转嫁到未来，从而使得对政府绩效的考核丧失公平和公正。
国外经验借鉴与我国政府会计改革路径
新西兰政府通过全面实行权责发生制，对政府会计制度实行最全面彻底的改革，通过改革收到了良好效果。不仅降低了财政负担，还解决了政府机构过于庞大臃肿的问题，从而提高了财政预算透明度。其改革成效被其他国家纷纷借鉴。
转贴于
美国的联邦政府、州政府及地方政府经过历时70年的改革后，统一了会计制度，均采用权责发生制。具体来说，在财务报告中都强调受托责任，强调利益相关方对财务信息的使用，注重三大财务报表的质量。
资源会计师是英国政府会计改革的主线，其核心理念仍然是坚持采用权责发生制。同时，在财务报告中还强调投入产出比，加强了对政府运行绩效的管理，从而提高政府提供公共服务和公共产品的效率。
由此可见，国外政府的会计制度改革都经历了从收付实现制度到权责发生制度转变的过程，并在新公共管理理论的引导下，不断加强对政府绩效考核，逐步增强政府运转的透明度。结合其相关经验，笔者对我国本文由收集整理政府会计改革提出以下建议：
（一）完善政府会计体系
笔者认为，完整的政府体系需要有明确的政府会计目标、清晰的会计主体和科学而规范的会计准则。而当前我国现行的政府会计系统仍有不足之处：
首先，在充分考虑我国政府会计环境以及会计信息使用者的实际需要的基础上，确立明确的政府会计目标。就现阶段而言，我国政府会计信息的使用者基本上是政府内部人员，特别是为了满足领导干部决策。但是从新公共管理的视角来看，需要扩大政府会计信息使用者范围，特别是需要将社会公众、新闻媒体、债权人、资本市场等纳入其中，其根本目的是要监督政府更好完成委托人的委托任务。所以，从新公共管理的视角出发，我国政府会计应以“提供政府接受委托人委托范围内的科学全面地满足各类信息使用者需要，以确定政府的责任和义务，让使用者根据信息能够评估政府各种状况以做出合理决策”为目标。
其次，明确会计主体。针对当前我国政府会计的主体不明确、不清晰的现状，建议将会计主体分为记账主体和报告主体。在操作层面上，报告主体主要是对外部信息使用者而言，而记账主体主要是供内部使用者和外部使用者共同使用。因此，在明确会计主体时，需要考虑报告的使用者，当单一层级使用报告时，记账主体和报告主体是一致的；当提供汇总报告和合并报表时，记账主体和报告主体并不完全重合。
最后，制定政府会计准则。制定符合我国国情的政府会计准则是一项十分复杂的系统性工程。需要立足于政府改革的方向和当前政治经济环境，因此，需要从新公共管理的视角出发，在考虑公共财政改革、建立服务型政府、民主政治建设、政府参与经济建设等多方面因素的基础上，制定有中国特色的政府会计准则。由于我国国情复杂，因此在制定过程中从保持稳定性和政策过渡性出发，笔者建议先局部试点，然后确立法律法规，再从整体上对政府会计体系作出规划，在此基础上制定出一套从我国实际国情出发的政府会计准则。
（二）引入权责发生制的思路
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一、新会计准则所得税计量基础采用的是权责发生制，所得税的计量基础有收付实现制和权责发生制两种
（一）收付实现制
收付实现制亦称现金制，所有收入和费用的确认均以现金流入和现金流出为标准，即只有收到现金的收入才能确认为实现的收入，只有付出现金的费用才能确认为实际发生的费用。国家征收所得税的目的是公平征税，而且税法强调“有支付能力”原则。所以，税法采用收付实现制会计，这种计量基础尽管不能将收入与费用恰当地配比起来，但在会计和管理上较权责发生制简便而客观。
（二）权责发生制
权责发生制亦称应计制，所有收入和费用的确认均以权利已经形成或义务己经发生为标准，即一项收入只有当期享有了该项收入的权利才能确认为实现的收入，一项费用只有当期承担该项费用的责任才能确认为实际发生的费用。财务会计的主要目标是向企业利益相关者提供决策有用的财务信息，所以，从净收益的计量及其结果来看，企业采用权责发生制会计较之收付实现制会计提供的净收益信息更为公平而合理。
二、新所得税会计准则中暂时性差异采用的是全面分摊法
（一）部分分摊法
部分分摊法是指仅对一次性非重复发生的暂时性差异作跨期所得税分摊，而对重复发生的暂时性差异则不作跨期分摊。对重复发生的暂时性差异来说，当旧的差异转回时，又有新的暂时性差异发生将其转回，而使原确认的暂时性差异对所得税的影响金额永远不需要支付或不可抵减，会计确认以后不能转回的暂时性差异对所得税的影响金额是毫无意义的，故可以不作跨期摊配。主张部分分摊法的人认为，重复发生的暂时性差异所产生的递延负债是一种遥遥无期的负债，通常不会产生现金流出，不需要跨期分摊。因此，采用部分分摊法时，只对那些预期在将来能够转回的暂时性差异对所得税的影响予以确认、计量和报告。
（二）全面分摊法
全面分摊法是指对所有的暂时性差异无论是否重复发生都要作跨期分摊，以反映他们对所得税的全部影响过程。主张全面分摊法者认为，根据暂时性差异的定义可知，既然它是暂时性的就不会是永久性的，每一种暂时性差异总是要转回的，这是由持续经营的假设决定的。新所得税会计准则规定，资产负债表日，企业应当按照暂时性差异与适用所得税税率计算的结果，确认递延所得税负债、递延所得税资产以及相应的递延所得税费用(或收益)，本准则第十一条至第十三条规定不确认递延所得税负债或递延所得税资产的情况除外。这正是新所得税会计准则中暂时性差异采用全面分摊法的体现。
三、可抵扣的亏损确认相应的递延所得税资产
新准则规定：企业对按税法规定能够结转后期的可抵扣的亏损，应当以很可能获得用于抵扣的未来应税利润为限，确认递延所得税资产。企业应当对五年内可抵扣暂时性差异是否能在以后经营期内的应税利润充分转回作出判断，如果不能，企业不应确认为所得税资产。
另外，新会计准则中还有以下几种变化。
（一）减值确认的变化，旧会计准则没有规定对“递延税款”账户借项计提减值准备。新会计准则充分体现了谨慎性原则，规定在特定情况下，可以对“递延所得税资产”账户计提减值准备。现行准则第二十条规定：资产负债表日，企业应当对递延所得税资产的账面价值进行复核。如果未来期间很可能无法获得足够的应纳税所得额用以抵扣递延所得税资产的利益，应当减记递延所得税资产的账面价值。在很可能获得足够的应纳税所得额时，减记的金额应当转回。
（二）企业亏损处理的变化，经营亏损的处理由前溯和后转两种方法。我们国家采用的是后转。旧会计准则规定，对于可以接转以后期间的尚可抵扣的亏损，在亏损弥补当期不确认所得税利益。现行会计准则规定：企业对于能够结转以后年度的可抵扣亏损和税款抵减，应当以很可能获得用来抵扣可抵扣亏损和税款抵减的未来应纳税所得额为限，确认相应的递延所得税资产。即以后结转抵减所得税的利益在亏损当年确认，称之为当期确认法。按照该方法，企业应当对五年内可抵扣暂时性差异是否能有足够的利润来抵扣进行判断，如果不能取得足够的利润来抵扣亏损，则不应当确认。
（三）报表附注披露的变化，旧会计准则只要求企业在报表附注中披露所得税会计处理方法。新会计准则规定企业应当在附注中披露与所得税有关的下列信息：所得税费用的主要组成部分、与会计利润的关系说明等等。虽然披露的内容更加详细，加大会计工作量。但是可以为报表使用者提供更多有用的信息。
（四）所得税项目列报和披露的变化，新准则规定企业应在资产类科目中设置“递延所得税资产”科目，核算企业由于可抵扣暂时性差异确认的递延所得税资产，及按能够结转后期的尚可抵扣的亏损和税款抵减的未来应税利润确认的递延所得税资产；在负债类科目中设置“递延所得税负债”科目，核算企业由于应纳税暂时性差异确认的递延所得税负债。这种处理方法可以清晰反映企业的财务状况，更有利于企业的正确决策。旧准则规定损益项目仅包括企业本期所得税费用，具体是在利润表中的“利润总额”项目下设置“减：所得税”项目，以反映企业本期所得税费用；而新准则规定，损益类科目不仅包括企业当期所得税费用，还包括递延所得税费用。新准则在财务报表附注中对所得税费用的主要组成部分，与计入权益项目相关的当期和递延所得税的总额等项目单独披露，内容方面的列报和披露，新准则更详尽、完整、规范。
综上所述，中国企业所得税制改革取向、新的企业所得税制的基本框架应该是：统一的纳税义务人，促进现代企业制度的建立；统一的税率，推进所得税制的国际化；统一的税基，实施中央与地方同源共享的分税方式，解决好企业所得税的隶属关系问题。因此企业所得税的问题要从理论上加以明确，以保证企业所得税的顺利实施；要进行考虑，制定完善的法规体系；建立透明的信息披露机制，增加企业所得税的透明度通过会计和税法的规范处理和监督，才能使我国企业的改革顺利进行下去。
篇13
我国现行会计按其适用的经济组织类型分为企业会计和预算会计两大类，而预算类会计又包括事业单位会计和政府会计两类。现行准则体系也相应将企业单位会计准则和事业单位会计准则、政府组织会计准则分别制定。应该说，企业单位属于营利组织，而事业单位和政府组织属于非营利组织，他们经营的目的不同，因而在业务的发生和组织方面存在差异，就现行会计制度而言，事业单位与企业单位相比，有其显著的特点如下:
1、适用范围不全面
企业会计准则规定适用于所有企业单位(包括国有企业和非国有企业);事业单位会计准则则只在国有事业单位中起作用，那么非国有事业单位适用何会计准则。
2、固定资产价值得不到正确的反映
事业单位以固定资产和固定基金同时反映固定资产价值，且固定资产的帐面数额与固定基金账面数额一致。但是，当企业购入旧固定资产时，固定资产科目反映其原值，而固定基金科目反映其净值;融资租入固定资产时，固定资产科目反映其原值，而固定基金科目随着已付款额增加而增加;这都使得固定资产账面数额不等于固定基金数额，那么，固定基金科目的设置意义何在。
3、支出进行不必要的分类
事业单位，所有支出要求按使用方向分为工资、公务费、业务费等十几项。在过去计划经济体制下，事业单位的经费由国家全额拨款，这种做法是比较适合的;但是，现在的事业单位几乎没有哪个没有经营性支出，并且占总支出比例逐渐在上升。经营性活动也是为了营利，那么，支出的发生以成本效益原则为判断标准，再进行这种分类核算是既无必要，也是不科学的。
4、不编制现金流量表
企业单位核算基础是权责发生制，事业单位核算基础采用现金收付制，从这点看来，现金流量指标在事业单位发挥的作用是大于企业单位的，但是偏偏是企业单位编制现金流量表，而事业单位不编制该表。
二、改进现行事业单位会计制度的基本思路
改进现行事业单位会计制度的基本思路包括:积极配合我国预算和国库制度等改革和事业单位财务规则修订。满足事业单位预算资金和财务管理的需要;在会计核算基础上适当引入权责发生制，加强对事业单位资产和负债的核算，更好地反映事业单位的财务状况，对成本核算做出规定，为绩效预算和绩效评价提供成本数据:改进事业单位财务报告体系。
1、制定统一的事业单位会计制度，取消行业制度
我国现行的事业单位会计体系中，各项制度之间在存在大量重复的同时，又存在一些原则上的差异。根据我国会计标准改革的总体原则，借鉴企业会计改革的经验，应当制定统一的事业单位会计准则和制度，取消行业制度。对于特殊性的行业，可以在不违背统一会计制度的前提下，制定相应的会计核算办法。这样既能从原则上规定事业单位会计核算的一般原则和概念基础，又能为事业单位提供具体的会计科目和会计报表及其使用说明，有利于实务操作。
2、适当引入权责发生制
近年来，在事业单位会计中引入权责发生制的呼声日益高涨。正如前文所分析的，现行事业单位会计制度因以收付实现制为主要会计核算基础而产生了一系列问题。因此，在事业单位会计中引入更多的权责发生制，已是大势所趋。关键是需要进一步探讨在何种程度上引入权责发生制，如何分步骤引入权责发生制。
3、补充国库集中收付等财政改革需要的会计处理规范
国库集中收付、政府采购等财政改革为事业单位带来了新的核算内容，比如国库直接支付、国库授权支付等。在改进现行的事业单位会计制度时，勿庸置疑，需要将这些内容补充进去，并视具体情况，作进一步的规范。
4、将基建会计纳入事业单位会计大账
事业单位基建会计与财务会计“两张皮”，为事业单位的财务管理和资产管理带来了不少问题。因此，在改进事业单位会计制度时，要将基建会计纳入大账，并必须将与基建相关的核算内容补充进去，同时设计相应的基建报表，以此满足事业单位内部和主管部门的管理需要和信息需要。
三、改进事业单位会计制度的若干具体问题及初步设想
1、既满足预算管理的需要，又全面反映事业单位财务状况满足预算管理最好的方式是预算会计与财政预算编制采用同样的基础，在我国即以收付实现制为主;而全面、真实地反映事业单位的财务状况和业务活动情况又需要采用权责发生制。在一定程度上来讲，这两个目标是相互矛盾的，但是，事业单位会计又必须同时满足这两个目标，不可偏废。这也是改进事业单位会计制度时需要解决的一个基本问题。
2、逐步细化对预算过程的核算
现行的事业单位会计制度只体现了预算执行的实际支付阶段。从加强预算管理的角度看，事业单位会计应当能更好地体现预算执行的全过程，而不仅仅是实际支付阶段。此外，加强预算管理还要求事业单位真正做到专款专用，能够将每一笔预算与每一笔实际支出对应起来。
3、更好地满足国库集中收付等财政改革的需要
国库集中收付等改革对事业单位财政资金的核算提出了新的要求，比如在国库直接支付的情况下何时确认财政补助收入，在国库授权支付的情况下何时确认财政补助收入，这两种支付方式下的确认时点是否应当一致，等等。
4、引入权责发生制
改进事业单位会计制度时应当适当引入权责发生制，在现阶段，在以下方面引进比较适当:(1)计提固定资产折旧和无形资产摊销。(2)修改对外投资的核算，引入长期股权投资的权益法;计提股票、债券的应收股利和利息。(3)计提坏帐准备。(4)按照权责发生制确认交换交易收入和费用。(5)引入成本核算概念，作出相应的规范。(6)引入“待摊费用”和“预提费用”等会计科目。但是，鉴于实际情况，对于资产减值(除坏账准备之外)、预计负债等还是暂不引入为好。
5、如何将基建会计纳入事业单位大账
将基建会计纳入事业单位大账，就要求在改进事业单位会计制度时吸收《国有建设单位会计制度》中的相关核算内容。对此初步设想是，在事业单位会计中增设“在建工程”科目，并且在“在建工程”科目下设置相关的明细科目，归集基建成本，对基建工程进行明细核算。同时，将《国有建设单位会计制度》中的相关报表予以改进和简化，纳入事业单位财务会计报告，作为资产负债表的附表。这样既能满足对基建工程进行具体会计核算的需要，又能满足单位管理层和政府主管部门的信息需要。
在全球经济迅速发展的今天，事业单位必然要面临成为多元投资主体的问题，事业单位需要披露与企业相类似的财务信息，这就对事业单位提供财务信息的广度和质量提出了新的要求。不管在企业还是在事业单位，透明的财务信息披露是保护投资者利益必不可少的机制。这就需要改革事业单位会计准则，借鉴企业财务信息披露形式，设计事业单位的信息披露制度，为信息使用者提供准确、完整的财务信息。目前，我国大部分事业单位已经尝试向企业化管理的方向转变，企业和事业单位两套会计准则各自独立的局面已不再适应社会新形势的需要，因此企业会计准则与事业单位及准则的合一是可行的也是必然的。
参考文献