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虽然我国企业内部审计在政府的推动下建立起来并且有了长足的发展，但还有许多不尽如人意之处。主要表现在：
1．企业内部审计机构和内部审计人员没有发挥应有的作用，几乎形同虚设。内审机构在企业中的地位不明确，独立性和权威性不高。同时，由于大多数领导对内部审计的重要性认识不够，对它的重视程度不够，甚至有些领导误认为内部审计是“奸细”、是“内线”等等。这些不正确的观点给内部审计的发展带来了重重困难，使得企业内部内审机构势单力薄，被其他部门所隔离，最重要的是，内审人员的专业知识也不够，对相关知识了解甚少，在实际审计过程中，它的双重角色和自身局限性都在很大程度上影响了审计质量，从而制约了审计职能的发挥。
2．审计手段没有电算化、信息化，审计程序没有规范化。由于我国内部审计起步比较晚，各种专业软件开发滞后，审计手段仅仅依靠企业内部素质不高的内审人员手工操作，缺乏有效性和权威性。特别是审计到往来款项函证，银行存款对账，审计线索外调等事项，缺乏法律上规定的审计权限和强制手段。在审计程序上，各个企业由于没有共同的参考标准，程序设计上多样化。在对本公司实际情况的审计方案规划时，考虑不全面，取证不合理，得出的结论不可靠，影响了审计质量，加大了审计风险，进而影响了管理者的正确决策。
3．审计范围狭窄，仅仅局限于财务报表的差错防弊上。目前大部分企业内部审计基本上停留在财务审计，即对企业资产、负债、所有者权益和收入、费用、损益的真实性和合法性审计查证上，忽视了经营管理审计和经济效益审计，不便于内部审计职能的充分发挥，也不能对企业的正确决策做出应有的贡献。
二、我国企业内部审计的职能探讨
基于我国企业内部审计的现状问题，我们有必要对内部审计的职能做进一步的探讨。
笔者认为企业内部审计应具有以下几种职能：
(一)经济监督职能
经济监督职能是内部审计最基本的职能，是以财经法规和制度规定为评价依据，对被审对象的财务收支和其他经济活动进行检查和评价。在现代企业里，随着经营规模的扩大，经营事务的多样化和管理层次的多级化使得管理阶层对供应、生产、销售、财务的第一情况难以及时准确地了解，这就客观上需要建立健全的内部审计机制对有关事项进行监督，监督各经济责任承担者按既定的目标、方针、政策、制度、计划、预算等要求，认真履行其承担的经济责任，达到加强控制、严肃制度、加强管理的目的。
从1983年建立内部审计以来，我国一直强调内部审计的监督是双向监督。内部审计既要站在国家的立场上对企业保障国家财产保值增值进行监督，又要站在企业的立场上对企业各职能部门及下属各单位的财务收支及经济活动进行监督。但随着市场经济的完善和现代企业制度的确立，政府职能已发生根本转变，从以行政命令的形式干预企业的经营转变为通过宏观调控促使社会主义市场经济的健康发展。这样，内部审计摆脱了双重身份，代表国家监督企业的职能将逐步由社会审计来替代。它的监督职能，将主要站在企业立场上，为企业的有效经营、健康发展服务。
(二)经济评价职能
经济评价就是通过审核检查，对企业中的各种计划、方案的可行性进行评定，对经济活动中的执行情况和进度进行评定，对经济效益的优劣和内控制度是否健全有效进行评定等，从而有针对性地提出意见和建议，促进企业改善经营管理，提高经济效益。它是由监督职能派生出来的且随着经济的发展，这项职能也显得越来越重要。在中国加入WTO后企业面临着世界同行的激烈竞争，这些竞争迫使企业向管理要效益，向技术进步要效益，向优化资源配置要效益，向调整产品结构要效益，向降低成本费用要效益。因此，内部审计机构的人员要充分利用自己的优势，通过各种计量手段评价企业中各个环节各项费用、成本、支出的合理性，评价企业财务收支、经营成本及效益分配的真实性，评价企业运行效果，确保企业经营活动的真实、可靠、有效。
(三)具有间接管理职能
从内部审计发展的历史来看，内部审计一直是为管理者服务的，但是这并不意味着内部审计人员要参加日常的经营管理。相反，由于内部审计独立性的要求，内部审计机构不能承担任何具体的管理责任。只有这样，审计工作的质量才有保证，审计人员发表的意见、结论、建议的公正性才不会受到影响。但是，由此认为“内部审计不具有管理职能，认为它应当独立于管理部门之外，是对管理控制的再控制，对管理监督的再监督”也是不全面的。虽然内部审计人员并不具有管理具体事务的权限，但是由于其最基本“独立性”，导致内部审计具有特殊的地位和对企业情况全面了解的能力。因此，无论是理论上，还是实践中，内部审计均不应独立于管理之外而应从属于管理，发挥间接管理职能，和其他部门一样为企业经济利益的增加这个共同的目标而努力。总之，由于内部审计特殊的性质使它在企业内部中既处于“参与者”又处于“协调者”的地位，间接参加企业管理同时也不失其独立性进而影响公平性。
(四)不具有鉴证职能
有观点认为，内部审计对企业所属各级组织进行审核，作出审计结论，是一种鉴定，只不过内部审计的鉴证职能对外无效，但对董事会下属的各级组织仍是有效的，因而内部审计有经济鉴证职能。笔者不同意这种观点，因为从鉴证最大的特点(由当事人以外的独立的第三者履行)来看，内部审计机构并非第三者，因为内部审计人员和委托人(董事会)并不是毫无利害关系，而是上下级关系，领导和被领导的关系、聘用和被聘用的关系，因此，内部审计机构作出的决定最多只能是一种“自我鉴定”，对外没有充足的说服力，同时，其作出的审计结论的客观公正性也是有限的。
三、内部审计的发展趋势及对策
现在的社会是一个知识经济时代，尤其是当我国加入WTO后，不仅具有先进管理手段和经验的跨国公司要进入中国市场，而且我们的企业也要走向世界，融入现代国际经济之中。在这种情况下，内部审计也要与国际接轨，也要认识到内部审计的发展趋势，同时又要正确地意识到规范对策的重要性。
(一)发展趋势
1．内部审计将由财务领导转为由企业最高管理层领导的独立机构。随着内部审计重要性日益突出，管理者对它的依赖程度越来越强，企业中内部审计的地位也越来越高，其职能范围也越来越广，由一开始的监督发展到服务咨询等多个方面，包括检查企业内部控制系统的适用性、有效性；检查内部各部门及单位对政策、计划、程序、法律和规章的执行情况；检查业务经营和规划中既定目标的完成情况等。同时，由于内部审计要及时将发现的问题向最高管理当局报告，以便得到及时解决。这就要求内部审计成为独立机构，并由企业最高管理者直接领导。
2．内部审计由单纯的财务审计向管理审计发展。我国加入WTO后，面对日益激烈的市场竞争，要想立于不败之地，就需要在完善企业管理中求得企业发展。这时，企业的经营者面临的大问题不是资金问题，而是由于企业内部管理失控导致的风险加大和效益下降问题。因此，企业必须实现自我约束，建立自我约束机制。于是，为了适应企业发展的需要，为了规范经营管理，提高经济效益，满足投资和管理层次多元化的需要，内部审计被赋予了更新的职责和使命，即从单纯的财务审计向管理审计发展。
(二)规范对策
1．在企业内部建立总审计师制度：使企业内部审计在组织上加强，在制度上得到保证，进一步深化审计的深度和广度，协调审计监督和其他监督的关系，一改目前从属地位的状况。
2．尽快完成内部审计向管理审计职能的转变：要求内部审计人员不仅要善于发现问题，更要善于提出改进问题的建议，不仅要查错防弊、评价企业内部各机构履行经济责任的状况，还要审查企业资源的取得是否实现效益最大化，还要关注企业持续经营能力和市场竞争力，时刻注意为管理当局及被审单位提供建设，改单纯的财务审计为全方位的管理审计。
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一、提高组织负责人的认识
领导重视内部审计工作，相应地整个企业的工作人员都会重视该项工作。内部审计工作，不论在人员管理还是工作程序等很多方面都受控于组织的负责人，只有提高组织负责人的认识，使他们和自己的团队建立良好的合作关系，内部审计制度才不会成为一纸空文，才能更好地发挥内部审计成果的作用。
针对我国企业存在的对内部审计认识不足的问题，首先要从观念上有所转变，把内部审计作为公司治理结构改善的重要内容加以重视。由于内部审计处于组织内部，同外部审计相比具有较强的信息优势，比如可以对信息进行及时反馈，提出的处理意见和建议操作性强，使公司对发现的问题能采取适当的措施，从而避免出现更大的失误。同时它还可以对执行情况进行后续审计和系统跟踪，不断改进管理，完善监督控制系统。
组织负责人是企业的领头羊，是做好内部审计工作的顶梁柱，如果不提高负责人的认识，就会造成成果和行动的不一致，只有组织负责人的认识提高，才能保证内部审计成果的作用得到充分发挥。
二、优化内部审计队伍结构，提高内部审计人员的素质
内审工作涉及面广、要求高，面对内部审计新的发展趋势，必须不断加强内审人员队伍的建设。首先可以通过吸收具有国际注册内部审计师资格的人员充实到内部审计队伍中，使内部审计尽快与国际连轨;其次，改善内部审计人员现有结构，除了配备具有审计基本技能的专业人员外，将法律、计算机、企业管理、工程等专业人士也充实到内部审计队伍中;最后，严格内部审计人员上岗资格证书的取得，通过考核认定内部审计人员的专业知识、专业技能，决不能把资格证书考试认为一种形式过过场。
内部审计人员虽然对本企业内部情况比较了解，对于企业的薄弱环节较外部审计人员清楚，但是，内部审计人员接触的业务面有一定的限制，随着现代经济的高速发展，出现许多新的经济业务，所以内部审计人员需加强学习，适应不断发展变化的现代企业的需要。面对不断扩大的经营风险因素和有限的信息，审计人员需掌握科学的方法和工具来更有效地获取信息。
三、建立良好的人际关系，实现积极、有效的沟通
内审人员除了要处理好与被审单位及相关人员的关系，也必须处理好与组织内的管理层、各职能部门及相关人员的人际关系。通过定期与董事会、审计委员会和负责人进行沟通，完善组织的信息与沟通程序，这是组织治理过程中不可替代的重要环节。良好的人际关系是实现有效沟通的基础，同时积极有效的沟通又会促进内审人员与有关人员形成良好的人际关系，最终保证内部审计工作顺利、有效地进行，从而保证审计工作的质量，使审计结果更容易为人所接受。
沟通与建立良好人际关系贯穿于整个审计过程。在审计规划阶段，内审人员要与组织高层进行沟通，了解组织近期或长期的工作任务，围绕组织高层的中心工作来选择审计项目，取得管理高层的信任，从而保证审计成果得到充分重视。在审计实施阶段，内审人员要与被审单位管理层进行沟通，讨论审计范围、审计目标、及审计人员的安排等，同时了解被审单位的经营活动、生产特点、控制系统及风险等，在沟通交流中考虑被审单位的感受，消除被审单位的排斥心理，营造理解与合作的气氛，逐步建立良好的人际关系。现场审计结束后与被审单位进行沟通，审计报告出具前与被审单位进行沟通，对发现的问题开展交流，将沟通工作由“说服”向“协商”转变，取得被审单位的认可，保证审计结论得到各方的接受和支持。
四、建立反馈系统，监督内部审计程序的执行和落实
为了保证内部审计成果发挥出相应的效用，发现企业存在的问题应及时向上级领导或监督部门汇报，建立一整套信息反馈系统，严格执行责任制度和报告制度。内部审计的信息反馈系统的一个重要方面就是严格报告制度。要求企业在实行内部审计后，对企业存在的问题以及薄弱环节都有一定的了解，应定期、及时向内部审计主管领导、内部审计组织进行汇报，经过集体分析讨论，形成一定的审计意见和整改措施，提交给企业主管领导。:
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近年来，随着国内经济的快速发展，城市化也迎来了一个高速发展的时期，这在很大程度上提高了建筑企业的发展前景。为了能够抓住机遇，加快企业发展的步伐，越来越多的建筑公司开始通过一系列的手段和措施，加强内部管理，以提高经济效益和核心竞争力。包括设置内部审计机制，通过对企业建筑施工的经济活动的审计和监督，为公司的内部管理提供更好的服务。然而，由于现阶段的内部审计工作尚处于发展建设阶段，许多规章制度还有待进一步完善，难免会有一定的缺陷，从而影响了企业的综合经济效益。
二、建筑企业内部审计概述
1.内部审计的定义。我国内部审计协会颁发的的“内部审计准则”对内部审计作了如下的定义：“内部审计是独立客观的监督和评价活动，它通过审查和评估运行的组织内部控制活动的合法性和有效性，从而促进该组织准确实现目标。”正如从概念中可以看出，内部审计的主要职能包括：项目实施的合法性、适当性和监督的有效性，以及利用资源的状态和项目的总体目标进行客观评价。根据这一标准，根据不同行业的内部审计领域特点，都有其特定的审计内容。本文主要是研究建筑企业内部审计的应用。2.建筑企业内部审计的内容。建筑企业项目内部审计的主要内容包括：项目的实际情况，进行审查和监督分包商提供的信息以及材料，包括工程设计、材料消耗以及目标的实现。审查和监督材料和设备的使用以及消耗，对建设项目材料的收购报价，施工材料和设备的消耗进行审核和监督。审查建设项目的价格来衡量实际的情况，即审查和监督在建项目的准确性和建设完成的实际情况，即监督和审查内部审计的时效性。对建筑质量进行审计，也就是施工方是否采取必要措施，按照施工合同的质量保证审查和监督建设项目的施工质量。
三、建筑企业项目内部审计的现状
目前，尽管中国的建筑业中有着很好的发展势头，但由于起步较晚，发展时间短，使中国的建筑市场仍然有许多不规范的现象。如拖欠工程款，垫资施工和异常低价竞标的现象，严重影响了国内建筑市场的健康发展，使得建筑公司的经营方式破坏了建筑企业之间健康的良性竞争。再加上水泥、钢材等建筑材料价格波动过大，直接影响建设的投资项目的成本。加上施工技术和气候等方面的原因，在一定程度上也影响了施工企业项目审计工作。1.现阶段，国内一些建筑企业的项目内部管理审计工作在管理以及经营方面的深度远远不够，仅仅涉及到建筑项目的财务收支以及差错防弊等初级阶段的审计工作，因此极大地降低了内部审计结果的利用价值。2.建筑企业的项目内部审计执行力度不够，一些建筑企业没有从企业发展的角度去重视内部审计工作，使得有关于审计监督的规章制度大多流于形式，没有具体的审计制度和监督管理计划，呆滞企业的管理存在很大的漏洞，从而导致企业的经济效益承受风险。3.目前国内大部分建筑企业的项目审计工作还是以传统的事后审计为主，缺少事前及事中审计。而且事后审计方式与建筑施工项目的实际情况完全不相符，因此使得审计结果缺乏时效性。此外，建筑企业的项目内部审计方法守旧、形式单一、程序简单，导致出现审计无法跟紧时展的潮流、审计取证不合理以及审计结果存在较高的风险等问题。
四、建筑企业项目内部审计的实施
通过上述对建筑施工企业项目内部审计的分析可以得出：目前建筑企业项目内部审计的方法比较简单，比较单一，管理和技术比较落后，这使得审计结果不能达到企业预定的目标，并且有可能导致施工合同的违约。目前企业存在着管理、投资、欠款等各种风险。因此，建筑施工企业必须重视审计工作，必需对建设项目的全过程进行审计监督，确保项目的施工能够有效控制，从而确保企业管理的有效性。根据建设项目的特点，您可以为实现建设工程施工质量设置内部审计的总体目标，积极对施工进度、施工材料以及设备进行监督管理，及时控制内部审计的有效性，同时对建设项目的利润情况进行分析和测试，并出具内部控制审核意见。财政收入的建设项目和支出审查情况和监督，并在此基础上的产值，利润和风险评估，发行中期建设项目控制报告，以达到有效控制和目标管理的全过程。建筑企业的项目内部审计工作实质上就是实现项目审计目标的过程，主要是建筑企业内部审计部门负责实施的。传统的财务收支审计只是项目审计的一部分，而对影响建筑工程项目成本的施工方案、物资的供应、资源的配置等重要因素的审查和监督，需要工程技术、经营计划以及审计部门本身等多部门参与。项目内部审计过程一般可以分为下达审计通知书、制定审计实施方案、组织实施审计、编写审计报告，交换审计意见等。以下就是对建筑企业项目内部审计进行具体分析：1.项目成本考核指标的审查和监督。建立内部审计审查和监督的成本核心是确保审计结果对企业目标的准确性，并在建筑合格的情况下把企业的经济效益最大化以及坚定化，主要是分析影响重点建设项目建设计划的有效性的关键因素、材料和设备提供、工程机械配置等进行审核和监督，这些指标超过了审核工作的一半。例如，对分包工程施工项目成本的控制，可以通过实施和执行适当的审计程序，对审计报表中的数据进行审核确认。如果存在大量的子项目工程，可以适当的对子项目工作加强审查和监督。要通过选择或者制定审计所需要的管理表单，在审计相关数据的基础上，认真记录并且进行深入研究。2.材料物资的审查和监督。建设项目在材料上的支出往往占据相当大的比例，可以达到整个项目的三分之二以上，因此一定要注意审查和监督建筑材料的使用和消耗。可以对施工方申请购买的材料和用品进行统计处理同时进行审查和监督等，以确保采购招标的合法性。通过该项目的预算和对价格财务数据双因素进行分析，比较分析理性判断偏离材料预期的供应数量。其中的价格，可以查看采购合同及对相关材料市场的发票进行调研等方法来确定材料价格的真实性和合理性。在数量方面，我们可以回顾材料和用品的使用和消耗来客观的评价物资采购计划的合理性。3.资金拨付情况的审查和监督。资金拨付情况的审查和监督的主要目的是确保业主资金能够及时到位，避免出现拖欠工程款的现象。对建筑企业的资金支付情况进行审查和监督，确保按照有关审批程序及时支付资金，避免出现挤占、挪用以及超支等现象。此外，还包括机械设备使用情况、施工进度、工程质量以及安全情况的审查和监督。总之，建筑企业的内部审计工作涉及到工程结算以及采购等一切财务活动，即包括项目管理责任制、程序控制、预算控制、决算控制等其他管理控制制度，通过全面的项目内部审计能够更加有效地进行成本控制。
五、结语
综上所述，建筑企业的项目内部审计主要是对企业日常生产运营过程中的资源取得、转换、消耗以及收益的一种有效的监督和审查的过程。从中可以得出，内部审计的目的贯穿于整个经济活动中，在于对建筑企业的经济活动的有效性、合理性进行监督，对实现经济效益的程度和途径进行更加客观的评价，从而对建筑企业的经营管理状况进行改善，从而使企业的核心竞争力以及经济效益得到有效提高。
作者:许国君 单位:广厦控股集团有限公司
参考文献：
[1]陆文学.工程项目全过程内部控制研究[J].现代商业，2011.
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企业内部控制制度是否完善、经营状况是否稳定是实施审计监督的基础。如果没有严格的内部控制制度来约束审计行为，那么企业内部审计的可靠性将会降低。再者，随着企业经营方式多元化，管理层次会增多，这意味着内部审计的难度增大，相应的审计风险变高。
1．1．2内部审计机构缺乏独立性
内部审计机构是企业内部独立设立的部门，在企业高层的带领下开展工作并为本单位提供服务。因为在审计过程中不可避免受本单位的利益制约，所以内部审计的独立性远不如社会审计。审计人员面临的是与高层之间的垂直领导关系和与各部门之间的协调合作关系，所涉及的人通常相互关联，审计过程及结论必然涉及到相关人利益，有时审计意见不得不受各方利益的左右而有失偏颇。
1．1．3业务范围不断扩大且复杂化
企业在业务范围上扩大的同时，需要进行审计的业务量也大大增加，使内部审计面临重重困难。企业如果涉及不同类别业务，其需要审计的业务类型也不尽相同；如果涉及不同种类的金融衍生工具，企业相关的会计系统也会变得更复杂，也加大了审计工作的难度。另一方面，企业的审计范围也在不断扩大，不仅包括对财务成本的审计，还包括对企业未来运营能力的评估、经济责任审计等工作，这对审计人员的执业能力要求更高，审计员发表不适当审计意见的可能性加大。
1．1．4高层对内审工作的忽视
不少管理者把审计当作考核财务指标合格与否的一项程序，而并没有实际发挥出内审工作应有的监督作用，使得内部审计在企业运营过程中未受到必要的重视，审计工作流于形式。
1．2企业内部审计人员自身因素
1．2．1专业知识技能的不足
一些内部审计人员对企业的内部控制关系和企业运营不太了解，审计经验不足，仅仅只对会计账务处理比较熟悉，而缺失相关的审计、财务管理等与内部审计密切相关的知识，不能及时发现错报和管理漏洞。
1．2．2认知的局限性
根据心理学有限理性理论，认知者在识别和发现问题中容易受到知觉偏倚的影响。所谓知觉偏倚是在知觉的选择性支配下，仅把问题的部分信息当作对象，未经知觉的信息包被排除在认知范围之外，在对事物作出判断时，利用知觉往往多于利用逻辑分析方法，从而导致判断出错。
1．2．3审计方法落后
虽然内部审计技术从过去的纯手工作业，发展到现代借助计算机技术审计，审计效率发生了质的飞跃，但是审计方法大多还是在采用传统的测试和抽查方式，即对被审的资料进行收集、整理、分析和查证，其目标主要是“差错防弊”。这种不以风险评估为导向，仅凭检查一部分事项取得的证据来对整体发表意见的审计方法，可能导致审计人员发表不恰当的审计意见。
1．2．4职业道德规范缺失
我国内审工作职责和职业道德的标准不健全，业内对相关的道德标准也没有形成明确的规定，内审部门普遍缺少相同层次应有的道德标准的指引，内审工作的正常进行从而受到影响，出现审计风险。
2内部审计风险的防范措施
2．1大力建设会计审计法律法规制度
审计法律是执行审计工作行为的依据，制定审计法律必须充分考虑审计法律的科学性、可操作性，特别是利益相关者对审计结果的影响。可借助独立审计的相关法规，以独立审计目标的实现为标准，建立与国内审计准则相关联的内部审计准则，明确内部审计人员的责任，促使内部审计部门和审计人员按照统一的审计准则执行内部审计业务来提高审计工作质量。严厉打击制造虚假信息者，从根源上杜绝此类违法犯罪行为，降低审计风险。
2．2运用先进的内部审计方法
在当今信息瞬息万变的时代，账务作弊手段越来越隐蔽。针对目前的外部环境，企业可以借鉴我国注册会计师审计中的以风险为导向的风险基础审计模式。该模式是基于对企业风险进行专业化管理整合而形成的，对企业风险实施全面监控。这种审计模式将企业经营环境纳入审计当中，寻找潜在的风险点，把有限的审计资源有效地集中在易发风险区域，将风险评估合理地运用在审计工作中，有效降低了审计风险总之，管理者应该以风险的分析和控制为起点，在保证审计质量的前提下，通过一套系统、规范的方法，汇总出有效的审计证据，用以控制审计风险。
2．3将内部审计与社会审计结合起来
将内部审计与社会审计进行结合也就是企业将一部门内部审计工作分包给社会审计的一种审计方法。它的本质就是利用外部资源对企业的内部管理部门进行适当的分工，利用外部专业化的资源来辅助内部管理资源，进而将资源进行整合以达到提高内部审计质量的目的。这种审计模式在一定程度上提高了内部审计的独立性，并且借助外部专业化的审计资源可以提高内部审计人员的专业胜任能力，降低了由于内部审计不严谨而造成的审计成本的损失，并且有助于促进内部审计人员创新审计手段，改掉墨守成规的审计习惯，这对提高内部审计人员的综合素质有一定的帮助。
2．4保证审计部门的独立性
内审工作独立性便于内部审计师做出客观的专业判断，这是内审工作正常进行的不可或缺条件。主要表现在形式和实质两方面：前者需要内部审计在企业运营中拥有一定的地位。按照股份公司结构的特点，内部审计部门应定位于董事会之下，所有部门之上，直接对董事会负责；后者指的是内审人员在履行职责上保持相对的独立，不屈从外界压力，在工作过程中实事求是地进行职业判断。
2．5建立完善的内部控制审计制度
建立完善的内部审计质量控制制度是现代企业加强经营管理、提高经营效益、实现经营目标的有效方法。通过形成一套审计成果的评估方法，对内部审计师业务水平进行考核，要求审计师对取得的经营资料进行实质性分析和符合性测试，将测试每个阶段的工作和审计结果都编制好审计工作底稿，获取证据，进行进一步的综合分析，据以发表恰当的审计意见。严格控制审计底稿以及审计报告的复核等重点工作的质量水平，尽可能减少人工误差，及时对审计工作中发现的问题进行处理，得出有效的审计评价，将内审风险降到可接受范围内。
2．6制定内部审计的激励机制
审计机构除了根据国家相关规定完成必要的审计工作之外，还需依照实际情况设立相关的奖惩机制，对审计员完成的工作质量进行直观评估，对通过审计为企业做出贡献的审计人员予以奖励，对业务上不负责任和工作失误的审计人员予以惩罚。这样不仅调动了审计员工作的积极性，还使审计员合理承担了与检查、评价和建议相关的审计风险责任，树立审计的风险意识和效益意识。
篇5
2.表达不简明。
大多数内审报告很少用图表、图示来演示数据变化和发展趋势，不能把复杂的数据一目了然地展示给报告的使用者。
3.审计分析不详尽导致审计结论不准确。
审计时收集数据不具体、不全面，后期内审报告分析和对比就不够详尽，导致审计结论不准确。
4.意见或建议没有针对性。
分析存在问题部分与内审意见或建议部分之间缺乏相关性，没有归纳问题的要点。
5.归类不合理。
没有把同类的问题统一归纳，有的报告没有按照内审工作流程顺序分类，有的没有把审计出的问题进行分类，各类问题常常交差罗列，眉毛胡子一把抓，致使整篇报告杂乱无章，无法集中深入地揭示被审计单位存在的问题并剖析原因。
6.思路不够开阔。
一些内审人员的分析思路只局限于财务数据，没有分析数据背后的原因，审计报告内容没有涉及被审计单位内部管理方面应采取的具体措施。
二、结合多年的工作经验，认为写好内部审计报告要抓住以下几个关键点：
1.要调动内审人员自身的积极性、主动性和创造性，把写好内部审计报告作为一项重要的工作内容。
写好内审报告要讲究团队精神、协作意识，发挥集体的力量，具体问题具体分析，透过现象的原因，使内审报以告具有针对性，提示、引导被审计单位作出改进。同时，内审人员还应当掌握写作技巧，善于积累。内审报告具有很强的严谨性与规范性，既要文风严谨，适用法律准确，又要通俗易懂，方便被审计单位理解运用。
2.要勤学、善思。
由于内审工作涉及面广、情况复杂、政策性强，审计人员不但要注重审计专业知识的学习，还必须对相应领域的政策法规、业务知识、难点热点了然于心，这样才能在写内审报告时从容应对，保证报告的质量和效率。从编制内审计划到实施审计的过程，审计人员就应当善于分析问题，提出好的意见或建议，为写好内审报告打下基础，在实干中检验学习和思考的成果，不断积累经验，查找不足。
篇6
1.对企业重大经营决策方案的事前评审对以促进企业有效防范无形资产流动和重组过程中的各种风险。
2.有步骤地开展清产核资和资产评估活动，能够审查摸清企业无形资产家底，明确界定无形资产产权，确保无形资产安全运作和保值增值。
3.通过独立监督检查和评价企业无形资产内部控制的健全性和有效性，促进企业加强无形资产管理和监控，提高企业对无形资产的经营管理水平。
4.坚持抓好无形资产经济效益审计，从而促进企业盘活资产，优化结构，大力提高无形资产营运效益。
篇7
2.咨询职能即提供建议以及相关的客户服务活动，这种服务的性质与范围是与客户协商确定的，目的是在内部审计师不承担管理层职责的前提下，增加价值并改进组织的治理、风险管理以及控制过程，例如顾问、建议、协调、培训等。随着市场环境变得越来越复杂，风险难以捉摸，集团下属企业自身判断能力的不足，以及企业各部门业务知识的狭窄，集团或企业内部咨询变得较频繁，内部审计作为独立的一方比较适合担任这一角色。
二、内部审计机构设置
(一)单一领导模式
内部审计机构只对一个上级主管负责，具体又分三种情况：
1.内部审计设在决策层。也就是在董事会下设置内部审计机构。董事会是公司的经营决策机构，职责是执行股东大会决议、决定公司的生产经营策略以及总经理的任免等。在这种组织模式下，内部审计机构能够保持较高的独立性和地位。但是，由于董事会实行集体讨论决定制，将会影响内部审计的工作效率。为了解决这一问题，可以在董事会下设审计委员会，由执行董事和内部审计师组成。内部审计机构在审计委员会的领导下进行工作。
2.内部审计设在监督层。即将内部审计机构设在监事会。监事会是公司的监督机构，由股东代表和职工代表组成，监事会的职权主要是对董事、经理在执行公司职务时是否违反法律、法规和章程进行监督。监事不能兼任公司经营管理职务，没有经营管理权，因此，它不能直接服务于经营决策。监事会是制约董事会、管理层的有效机制，但对于我国国有企业以及大部分上市公司而言，目前监事会的权利和地位并不能保证其职责的有效履行，更多的时候，监事会是一种政府公共治理的形式而已。内部审计师设在监事会不仅不能强化内审的监督职能，反而会极大削弱内部审计的其他职能，如咨询服务职能，也就不能实现通过内部审计达到改善经营管理，提高经济效益的目的。3.内部审计设在执行层。（1）总经理领导下的内部审计，审计机构是独立于财务部门的管理部门。这种组织模式保持了审计的独立性，也有利于通过内部审计提高经营管理水平，但是这种模式难以对本级公司的财务和总经理的经济责任进行监督和评价。（2）由财务副总经理或总会计师领导下的内部审计模式，在这种模式下，内部审计部门与财务部门受同一人领导，独立性不是很强。（3）内部审计机构与纪检、监察部门合署办公，一般受党委书记领导，这种模式只是简单地把内部审计看作是企业经济监督部门，并没有真正认识现代内部审计的实质。
（二）双重领导模式
由于内部审计工作性质的广泛性，单一领导模式下，领导职权的有限性限制了内部审计的职能作用。而与单一模式相对应的是：在董事会下设审计委员会，在企业行政统一经营管理系统设置内部审计机构，在此基础上，理顺内部审计的报告关系：职能性审计报告向审计委员会报告，而行政审计报告向管理层报告。这样的双向报告关系能够在最大程度上发挥内部审计的各项职能，这样的组织模式是目前比较理想的模式。内部审计机构的人事管理、资源计划决策权属于审计委员会。从目前现实情况考虑，此种模式是最为科学、有效的内部审计机构设置模式，它也是IIA所倡导的内部审计机构设置模式。
内部审计机构的合理设置和职能的有效发挥，对于集团公司治理结构的优化有着不可忽视的影响。通过构建层次分明的公司内部审计体系和对下属成员公司各有侧重的审计框架，可有效防范集团企业的内部失控，增强集团控制力，形成更有利的集团竞争力。
三、内部审计资源配置
内部审计为达到为组织增值的目的，将自身的业务扩展到公司的各个不同领域，因此内部审计部门需要由精通组织各个领域知识的专门人才组成，内部审计人员不再单以财务或会计专业人员为主，而是知识面更加广泛，知识结构更加复合化。新西兰卫生部的内部审计长SteveBrazier认为，内部审计师需要学习专门能力，以应对行业中发生的变化，这些能力包括：（1）深刻理解客户的需要；（2）在审计工作中运用其他学科知识的能力；（3）在关键问题出现时提出建议的能力和预见可能出现的关键问题；（4）强调审计师作为创造价值的企业内部顾问的作用，这就需要内部审计人员具有多元化背景。
四、工作环境
要吸引企业中其他部门的精英到内部审计来，或者在短期内留住那些年轻有为的经理，就要使内部审计工作具有创造性和挑战性，审计人员能够获得公司其他部门的重视和尊重，并拥有气氛融洽的工作环境。为了保证提供的产品和服务具有不断的创造性，内部审计人员需要一个积极的工作环境，他们需要感觉到自己是公司决策过程中必不可少的一部分。这种环境的创造需要整个公司的努力。
重视内部审计的作用，加强内部审计的资源配备，并不是意味着要将所有资源专属于内部审计部门。内部审计只是对资源的一种合理运用，将其变成大而全、小而全的特殊部门只会造成资源浪费，增加成本。总之，内部审计不是一个孤立的经济实体，而是作为一个特殊的职能部门为整个企业目标服务的，因此，不能过分追求形式上的完整性，而应该考虑企业的整体利益，以增加组织价值为最终目标，完善内部审计部门，合理整合内部审计资源，提高组织运营效率。
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(二)印制企业内部审计主要职责
内部审计部是负责对企业内经济活动及相关部门履行职责情况进行监督的职能部门，目前各企业内部审计部的主要职责是：制定、修订企业内审方面的规章、制度、办法等；对企业基建、采购、技改、财务等重点职能部门执行规章制度，落实岗位责任制，执行业务操作规程及相关工作人员失职、越权和等情况进行审计监督；对企业执行国家财经纪律和财务管理制度，执行总公司重大决策，经营管理和经济效益，国有资产保值、增值，建立健全内部控制机制等方面进行内部审计；对企业主要领导及重要业务部门的主要负责人进行离任审计(任期经济责任审计)；对重大项目、投资和内部控制制度进行专项内部审计。内部审计在企业管理中发挥了重要的作用，起到了风险评估的作用，有助于落实整改，有助于提高管理水平，有助于内部审计实践。54％的企业内部审计人员认为审计风险不大；46％的企业内部审计人员认为审计风险大。
二、印制企业内部审计存在的主要问题
(一)印制企业内部审计人员方面存在的主要问题
目前印制企业内部审计从业人员平均年龄42岁，其中30岁以下7人，50岁以上10人，总体年龄结构偏大，后备人才储备不足，不利于印制企业内部审计工作的持续发展。审计人员的知识结构和专业背景能够适应目前审计工作的需要，但各企业之间内审人员学习交流的机会不多，工作的方法和手段还比较单一。
(二)印制企业内部审计工作情况方面存在的主要问题
46％的企业内部审计立项不够全面，没有将上级指令和每年惯例与工作需要相结合进行审计立项。54％的企业内部审计仅依据主管部门下达指令和本部门制定相结合，不与相关部门进行磋商，易导致其他部门接受审计监督的意识不够，不利于在内审工作中取得相关部门的支持与配合。各企业开展的内部审计主要工作缺乏系统性，适合企业的内审机制尚需进一步理顺和规划。46％的企业内部审计人员认为审计风险大，反映目前内审工作面临的审计环境和企业情况存在系统性风险，内控机制有待进一步的健全完善。
三、印制企业内部审计发现的主要问题
近几年，随着行业现代企业制度改革，总公司基本上对所有企业都已经进行过审计。从审计结果看，各企业总体情况都比较好，但是也存在一些问题。现在就从主业企业、市场型企业、基建技改项目这三方面简单归纳一下这些问题：
(一)主业企业审计中发现的主要问题
在财务核算方面(1)往来款项管理薄弱：存在往来款项对账不规范，采用电话对账方式，未形成书面记录，长期挂账往来款项未及时清理。(2)使用工资结余购买商业保险，并于收到保险返还后记入其他应付款科目，再通过其他应付款以加薪或奖金的形式支付给职工等问题。(3)个别企业存在账户未在财务大账反映，形成账外账。(4)过期发票报销、福利费列支一次性奖金等。内部控制制度建设方面(1)在资产管理、合同管理、招投标、职责分工与授权程序等方面存在着管理薄弱、制度不完善的问题。(2)采购大额固定资产超过规定限额未报总公司审批。(3)保险柜管理有待完善：存放个人工资卡，存放未能提供来源证明或入账记录的钱物。(4)合同审核管理未按照管理标准执行，询价与确定供应商岗位设置不符合内部控制规定。(5)固定资产财产保险及盘点制度尚需完善。(6)存货未按常规业务流程操作造成业务亏损，存货丢失，存货账实不符。在对市场型企业的管理方面(1)存在着产权关系不明确、管理不规范的问题。(2)下属市场型企业长期占用母公司资源的问题。
(二)市场型企业审计中发现的主要问题
在固定资产的保管、清理、账务处理等存在管理监控不到位，固定资产管理制度执行不力。在购买办公用品、低值易耗品、材料采购等没有建立相应的管理制度及管理台账，在管理费用列支大额办公用品所购物品而且无明细目录、无入库、领用记录。存货存放地点分散，未进行有效管理，存货的发出及保管存在账实不相符现象，且有白条抵库现象。大额现金交易无交易合同、无付款申请的情况。账务处理不规范、会计基础工作薄弱。
(三)基建技改决算审计中发现的主要问题
为保证项目概算不超标，故意将不同项目的费用交叉或将甲项目的支出计入乙项目。工程概算不完整，概算项目较粗，不利于控制概算投资。工程资料管理方面有待提高，各种资料分不同部门管理，不利于查找。
四、印制企业内部审计未来的主要工作
(一)加强内部审计人员队伍建设
逐步改善内部审计从业人员总体年龄结构偏大的现状，吸收年富力强、知识结构新且有与审计相关专业背景的人才加入审计队伍，为印制企业内部审计工作的持续发展做好人才储备工作。在现有后续教育的基础上，进一步加强业务培训和交流，扩大培训内容的涉及面；创造各企业内审人员的交流学习的机会，互相取长补短，不断完善内审工作的内容，丰富审计方法和手段。
(二)内部审计未来的重点工作
规范企业内部审计立项，全面考虑上级指令和每年惯例与工作需要进行审计立项，使内审工作能够满足行业和企业经营管理中的各项需要。内审部门在工作中加强与相关部门的沟通，逐步提高其他部门接受审计监督的意识，取得相关部门的支持与配合。随着公司现代企业制度的建立健全，企业审计应重点关注的是经济效益和内部控制。在经济效益审计方面，以促进企业价值增值为目标，围绕企业中心工作，即企业价值最大化开展审计工作，努力为企业创造显性和隐性双重价值，促进企业增加收益，降低成本费用，减少损失，同时兼顾近期收益和远期效益，对有关经济活动的是非得失，做出客观的判断和评价，以利于提高企业生产经营活动的经济效益；在内部控制审计方面，以风险管理为导向，重点关注经济风险的防范，注重发现企业内部重要职能部门、重点生产经营环节和关键岗位存在的薄弱环节和潜在风险，提出客观、独立和建设性的建议和评价，促进企业不断完善内部控制制度，规避风险，提高管理水平。在原有审计工作基础上，企业审计应重点关注的内容是：总公司和各企业董事会、党委经理部对审计工作的要求；企业组织开展对外经济活动的合法、合规性情况；基建、技改等涉及资产增值的重大投资性项目预算控制、工程招标、决算审计；物资、设备等的大宗采购；招投标的过程监督；关联交易的公平性；内部管理制度设计的实效性，以及制度是否执行到位；重点部门、重点环节、重点岗位风险监测；重大决策有无可行性研究、分析报告，有无进行风险评估；领导干部职责的履行情况、关键岗位人员的任职中及离任审计；市场型企业经营中的风险、执行法规尺度把握的风险；规范市场型企业财务管理；关注重大事项的公开、公平和职工的知情权和监督权。
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内部审计机制是企业内部控制的环境要素之一，其又对其它内控的要素起到了监督和评价的作用。这两种机制的最终目的均是在于对企业所面临的风险进行有效管控，提升企业内部管理能力和相关制度的完善程度，同时也是为了完成企业相应的运营目标。因此可以看出，内部控制和企业的内部审计是相辅相成、互惠互助、共同促进的关系。其具体关系体现在两个方面，其一，内部审计是作为企业内部控制的一项重要的手段，企业在施行内部控制工作时，不能忽视公司内部审计工作的促进作用，另外，内部审计工作的切实施行也有助于公司内部管理工作的改革和创新；其二，内部控制工作是公司在进行内部审计时的基础和保障。一个科学、完备的内部控制机制能够有效地为公司内部审计工作提供制度、机构以及人员基础，其可以确保内部审计工作的平稳、高效地运行，反之则会导致公司内部审计工作运行不畅或缺失，对公司整体运营造成巨大影响。
三、目前我国石油企业内部审计工作的现状
目前国际经济正在从第三次经济危机中逐渐恢复，因此各行各业的发展也在向着越来越好的方向发展。石油企业作为世界经济中的支柱类企业之一，其在现阶段需要加强对内部审计工作的执行和管理力度，以此满足公司外部和内部的监管要求，促进公司的各项管理工作发展，实现公司的战略发展目标。
1.石油企业内部审计工作的内部资源现状
石油是目前全球主要的机械能源之一，我国从建国初期便已经开始了石油的勘探工作。而现在的石油企业内部员工很好的继承了老一辈石油工作者艰苦奋斗、坚韧不拔的优良传统，并且在新时代的发展下培养出了良好的创新意识和发展观念。同时当代的石油公司审计人员对于石油企业的运转、经营以及生产等情况的熟悉程度均要超过以往，其对我国石油的实际情况掌握度高，工作效率高，对公司运营成本控制工作较好。但目前我国石油公司的审计人员还是存在着一些不足的方面，在进行工作时由于公司内部利益关系，使得审计工作的客观性以及独立性有所降低，同时优秀的审计人员队伍建设明显不足，人员数量亟待补充。另外审计人员为使公司利益最大化，往往会降低审计预算，这也就使得审计工作整体涵盖率下降，增加了企业经营风险。
2.石油企业内部审计工作的外部环境现状
在我国，内部审计工作的重要性越来越被企业经营者所重视，这也就使得内部审计工作在石油公司内部的地位得到了巨大的提升。同时，金融危机的到来也使得石油公司对于内部管理的力度逐渐加强，现在虽然金融危机已经过去，但各企业管理层对于内部审计工作的力度还没有消退。另外，目前高度发达的信息网络系统也使得石油公司对各资源的利用率得到了本质上的提升，我国石油企业内部审计工作已经逐渐向着世界级的水准迈进。但目前国际原油价格正处在波动状态，美国对俄罗斯的制裁等政策对原油价格影响较大，这在给石油公司提供机遇的同时也带来了一定程度的风险。但我国目前石油企业内部审计中对风险的控制能力还没有到达应付这种情况的程度，因此需要加大对审计人员的培训和对审计制度的完善。
四、内部控制理论对石油企业内部审计发展的启示
1.石油企业内部审计工作的发展原则
内部审计工作主要有四大基本原则，其主要包括增值性、动态性、开放性以及协同性。由于目前我国石油企业应该选择的发展策略为增长型策略，因此在进行内部审计工作时，首先要做的是突出增殖性原则。强化企业利益最大化工作目标的实施；其次是增强动态性原则。让企业内部审计机制渗透到石油公司内部的各项活动中去，进而推动公司内部管理机制的动态化，使得相关工作脱离静止状态，多点结合，不断增强企业发展；第三是提升开发性原则。企业的内部控制机制本身就是一个开放性的管理制度，其不能被局限在单纯财务管理的范围之内，应该将内部和外部的信息、资源进行有效整合，为石油公司的内部审计工作提供更加完整的基础条件，使得审计工作向着开放性方向发展；其四是完善协同性原则。将石油公司内部的各部门进行合理整合，摒弃过去部门独立的经营理念，加强各部门的合作管理，增加各部门合作机会，这样才能够实现公司内部信息交流，促进内部审计工作的进展。
2.石油企业内部审计工作发展的具体策略
结合审计工作的四大基本原则，笔者提出了内部审计工作发展的几点策略，其包括深化投资的审计、完善经营成本的审计、强化产品质量的审计、提高内部审计工作的应变速度、加强公司内部审计工作信息化发展进程、推动公司审计工作的协调发展[7]。
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企业内部审计现状堪忧
笔者曾向上海市国有企业发出100份调查问卷，对其2006年的内部审计情况进行调查，共收回有效问卷49份。通过分析，发现企业内部审计存在以下问题：
首先是内部审计机构设置不够完善。有48家企业都设立了内部审计机构并配备了专职内部审计人员，只有1家未设置内部审计机构，说明上海市国有企业认识到了内部审计的重要性。但只有17家设立了独立的内部审计机构，仅占总数的35%，其他的32家与纪检监察部门或者财务部门合署办公，这是机构改革、缩编人员的结果，并非从内部审计制度职能需要考虑。另外有5家企业建立了审计委员会，仅占总数的10%。
其次是内部审计机构地位不够高、独立性较差。调查显示，26%的内部审计机构受公司财务经理领导，57%受总经理领导，17%受董事会领导。
第三，内部审计职能和工作范围需要进一步明确。根据调查资料，49家企业全部开展了财务收支审计，73%的企业开展了财务预算审计，并且有离职情况和基建项目的企业都分别开展了经济责任审计和基建工程审计，但只有18%的企业开展了经营绩效审计和12%的企业开展了内部控制审计。由此可见，大多数企业内部审计人员的工作范围仍是传统的“经济监督”审计，对管理活动审计相对较弱。
第四，内部审计人员整体素质有待提高。从内部审计人员的专业素质配置看，内部审计人员中来自审计专业的只占7%，绝大多数来自会计专业，而其中熟悉计算机技术和法律及其他相关专业知识的人更少。公司中从会计、财务、管理部门转到内部审计部门的现象突出。
从内部审计人员的素质培训来看，主要是会计继续教育及参加CPA考试的形式。国家审计部门及内部审计师协会举办的各种专题性质的培训班没有得到企业内部审计人员的积极响应。
从内部审计人员数量上看，25%的企业只有1个内审人员，38%的企业有2-3个内审人员，虽然对于大型集团公司来说可以根据需要临时调配下级公司人员，但是二级、三级企业就很难有效完成内审工作。
内部审计外部化的实现途径
内部审计外部化可以提高内部审计的独立性；有利于内部审计领域的拓展以及方式的转变；有利于降低企业成本；有利于企业充分利用外部优势资源，集中精力追求更具战略意义的目标，从总体上提升竞争优势。因此，当前推行内部审计外部化很有必要。
内部审计外部化是一个系统的工程，首先要结合企业的发展需求对内部审计外部化进行决策分析，考虑是否开展外部化以及外部化的内容，然后根据需要选择适当的形式。
从国外的实践来看，内部审计外部化有4种实现形式，即作为内部审计补充、审计管理咨询、合作内审、内审职能全部外部化给会计师事务所。无论企业选择哪种方式，都应结合企业自身的管理需要和成本来决定。但是成本将不再是企业管理层做出决定的唯一依据，审计服务的有效性，即能否在相同的成本条件或更低的成本支出下，提供更高质量的服务，将成为重要的参考依据。
对于国有大中型企业而言，可以考虑采用作为内部审计补充、审计管理咨询以及合作内审的方式。在具体操作过程中，可以参照国外的成功经验，根据企业的需要及成本效益做出决策。比如对于计算机信息系统等专业领域，可以采用“作为内部审计补充”的形式，借助注册会计师完成依靠内部力量无法完成的工作。企业对于内部审计机构设置、人员数量及配备情况、内部审计人员的招聘等方面可以采用“审计管理咨询”的形式。
对于那些内部审计业务很少的中小型企业，难以聘到高水平的审计师，单独设置内部审计部门并配备专业的内部审计人员可能不符合成本效益原则，此时“内部审计职能全部外部化”则可能是企业的最佳选择。
内部审计外部化的保障措施
首先是要转变观念，重新认识内部审计。企业管理当局对内部审计的态度是开展工作的基础。企业首先要明确内部审计的目的是增加价值、改善组织的运营，只要能更有效果、更高效率、更经济地达到这一目的，内部审计的组织形式是可以次要考虑的。
其次是要重设内部审计机构。建议我国大中型企业及上市公司都应参照国外成功模式，设立专门负责内部审计工作的管理机构，如审计委员会来提高我国企业内部审计的独立性。有条件的还可以设立由独立董事组成的审计委员会来负责内部审计工作。
第三，努力提高内部审计人员素质。鉴于注册会计师具有丰富的知识和经验，在进行内部审计外部化时，建议企业与外部审计师联合对员工进行培训。根据企业的需要壮大内审队伍，强化内审力量。
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一、国有企业内部审计的现状与问题
内部审计是一种独立、客观的确认和咨询活动，旨在增加价值和改善组织的运营。它通过应用系统的规范的方法，评价并改善风险管理、控制和治理过程的效果，帮助组织实现其目标。《审计法》规定，国有资产占控股地位或者主导地位的国有企业可以设立内部审计部门进行审计监督。企业内部审计内容主要包括企业及下属全资子公司的资产、负债、损益的真实性、国有资产的保值增值、下属单位及部门领导重大经济决策责任、企业和个人遵守国家财经法纪情况等方面。
不同于西方的内部审计产生于公司多层经营管理的内在需要，我国内部审计的建立多是行政干预的结果，带有浓厚的计划经济烙印。随着经济体制改革的不断深入，内部审计的发展进入了一个特殊的历史时期。当前，部分企业的内部审计能够抓住企业改革的机遇，取得了较好的发展，在企业中有地位、有威信；而有的企业内部审计工作却出现了严重的“滑坡”，机构被撤并，人员被分流，还有的企业内部审计机构人员偏少，没地位、没作为，虽有若无，不起作用。也就是说，目前我国内部审计工作“两极”分化严重。由于我国内部审计制度脱胎于计划经济体制，从内部审计的理论、组织、方法等方面已经不能适应深化国企改革的要求，主要表现在以下几个方面：
(一)我国内部审计理论滞后。随着经济体制改革的进行，我国内部审计实践也取得了较大发展，但理论滞后问题较为突出。在内部审计的基础理论方面，如，内审的目标、职能、原则等尚未形成一套符合我国国情和现代企业制度要求的理论体系；而实务理论方面，如，经济效益审计、企业集团审计、比价审计的有关理论的广度和深度也不够，以致理论落后于实践，指导意义被淡化。此外，国家对内部审计的立法也相对滞后。近年来虽然也陆续颁布一些与内部审计有关的政策法规，如《审计署关于内部审计工作的规定》，但独立的法律还是空白。同时这些政策法规内容不完善，如，对其他上市公司的内部审计制度没有作出明确要求，没有惩罚性措施，形不成足够的威慑力等。
(二)我国内部审计制度的建立属强制性制度变迁，受行政干预严重。成熟有效的内部审计制度是由企业内部管理的需要自发产生的，具有相对的独立性。我国内部审计是1984年在政府的推动下首先在一些具有骨干作用的大型国营企业中建立起来的。其建立的初衷是把内部审计作为加强国家对企业审计监督的补充手段，旨在提高国有资产的使用效率和经济利益，而不是出于企业内部管理进一步完善的需要。1995年7月审计署了《关于内部审计工作的规定》，再次明确了应当设立内部审计机构的单位及内部审计的职权、审计领域等。在我国内部审计建立和完善的过程中，政府对其进行了强有力的干预。而作为非完全独立主体的国有企业，对内部审计的安排只能被动地接受。
(三)当前我国企业内部审计技术、方法落后，审计人员专业结构不合理、整体素质不高。随着现代企业制度的逐步建立，特别是在通讯、计算机技术等高科技的帮助下，企业管理方法也在不断创新。在这种情况下，内部审计工作在技术手段和方式方法上也必须不断完善。但当前我国国有企业内部审计还普遍存在着事后审计、静态审计和现场审计单一的落后方法，已经不能适应现代企业发展的需要。此外，在发达国家，内部审计是一种很专业的职业，有专门的职业团体，推行注册内部审计师考试和授证制度。企业内部审计人员也是经过严格的选拔后任用的，提供培训的机会，建立业绩评价制度，同时内部审计部门除了内部审计师外，还包括了为数不少的其他领域的专家，如，电子计算机专家、律师等人才。相比较而言，我国现有内部审计人员专业结构不合理，基本上都是财会专业，在经营管理方面有所欠缺。有调查显示，我国内部审计人员中71％以上是财务会计和审计专业，法律、统计、金融及企业管理专业的占14％，机械制造和建筑专业的各占4％。
二、健全国有企业内部审计制度的必要性
当前，国有企业改革进入一个新的阶段，具有与以往改革不同的时代特点：国有企业改革是出资人主导的改革，是“共担成本”的改革，是总体性改革，是大规模的重组改革，是规范性改革。国有企业改革的重点应是完善激励制度，完善公司治理结构，推进国有企业产权多元化，加快国有资源的优化配置，完善国有资产监管体制。随着国企改革的深入，现代企业制度逐步建立起来，国有企业经营机制和管理体制发生了重大变革，企业内部审计必定要顺应这一趋势而进行相应的调整，以适应并推动国有企业的改革与发展。国有企业改革和发展的时代特点决定了健全国有企业内部审计制度的紧迫性和必要性。
(一)国有企业业务经营大规模、复杂化。当前，国有企业的经济业务规模和复杂程度不断加大，审计人员承担的审计风险就相应地增大。有时候虽然能搜集到很多有力的审计证据，但仍难以证明其经济业务的实质。在此种情形下，往往要冒很大的审计风险。
(二)国有企业资产重组日益频繁。近年来，国有企业的资产重组越来越多，有剥离、收购或两者混合等多种形式。不论采取何种形式，都有可能产生很多问题。如，股权变更的标志，如何确定重组购买日，重组相关公司的有效资产与不良资产的计价标准是否一致，资产置换、注入有效资产、剥离不良资产、剥离非经营性资产的会计处理是否合法、合规和公允，被购并方的债权债务是否真实等。最关键的是，国有资产在重组过程中是否实现了保值增值，是否存在国有资产流失现象。
(三)国有企业股权转让活跃。国企改革过程中，股权转让事宜也是值得审计人员予以关注的一个重要方面。如，有的企业或个人为达到一定的目的，进行股权转让时不按规定执行或采用各种貌似合规的手段，将国有股权低价转让或以高价接受非国有股份，造成国有资产的流失和损失。
(四)竞争导致国有企业经营风险加大。市场经济的发展将国有企业推向市场，企业间竞争日趋激烈，经营风险加大，对企业内部审计工作提出了更高要求，也带来了更大的审计风险。企业内部审计将不能只是对过去的既定事项进行审查，而要借助于各种信息预测企业的盈利能力、偿债能力和持续经营能力等。
三、健全国有企业内部审计制度的对策
内部审计作为企业自我约束和监督机制的重要组成部分，是建立现代企业制度的一个重要标志，加强内部审计则是企业转换经营机制、适应社会主义市场经济、建立现代企业制度的客观需要。
(一)建立现代企业制度。内部审计无法发挥应有作用的根源在于没有建立起现代企业制度，因此，建立现代企业制度是内部审计制度运行的首要条件，这主要包括三个方面：一是企业必须是独立自主、自负盈亏的法人实体，在独立的法人财产的基础上营运。二是产权界定清晰，即要明确投资者对企业的法人财产的股权。对国有企业而言，产权改革的目标是由单一的国家所有逐渐向多元投资主体共同所有演进，这应根据企业不同的经营情况和性质逐步进行。三是在产权界定清晰的基础上，建立现代企业的法人治理结构，即由所有者、董事会和高级经理人员组成的组织结构，在这种结构中三者之间形成一种制衡关系，对企业进行有效的监督和激励。此外，完善的内部审计制度还需要有发达的资本市场支持。我国目前主要以银行为主导的间接融资体制尚不能对企业形成有效的约束，因此应发展证券市场的直接融资机制，包括规范和完善股票债券市场，培育分层次的市场交易体系，允许国有股和法人股上市流通等，促进企业行为的规范化。同时还要培育相应的经理人市场、企业并购市场、中介服务市场等市场体系。
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一、国有企业内部审计的现状与问题
内部审计是一种独立、客观的确认和咨询活动，旨在增加价值和改善组织的运营。它通过应用系统的规范的方法，评价并改善风险管理、控制和治理过程的效果，帮助组织实现其目标。《审计法》规定，国有资产占控股地位或者主导地位的国有企业可以设立内部审计部门进行审计监督。企业内部审计内容主要包括企业及下属全资子公司的资产、负债、损益的真实性、国有资产的保值增值、下属单位及部门领导重大经济决策责任、企业和个人遵守国家财经法纪情况等方面。
不同于西方的内部审计产生于公司多层经营管理的内在需要，我国内部审计的建立多是行政干预的结果，带有浓厚的计划经济烙印。随着经济体制改革的不断深入，内部审计的发展进入了一个特殊的历史时期。当前，部分企业的内部审计能够抓住企业改革的机遇，取得了较好的发展，在企业中有地位、有威信；而有的企业内部审计工作却出现了严重的“滑坡”，机构被撤并，人员被分流，还有的企业内部审计机构人员偏少，没地位、没作为，虽有若无，不起作用。也就是说，目前我国内部审计工作“两极”分化严重。由于我国内部审计制度脱胎于计划经济体制，从内部审计的理论、组织、方法等方面已经不能适应深化国企改革的要求，主要表现在以下几个方面：
(一)我国内部审计理论滞后。随着经济体制改革的进行，我国内部审计实践也取得了较大发展，但理论滞后问题较为突出。在内部审计的基础理论方面，如，内审的目标、职能、原则等尚未形成一套符合我国国情和现代企业制度要求的理论体系；而实务理论方面，如，经济效益审计、企业集团审计、比价审计的有关理论的广度和深度也不够，以致理论落后于实践，指导意义被淡化。此外，国家对内部审计的立法也相对滞后。近年来虽然也陆续颁布一些与内部审计有关的政策法规，如《审计署关于内部审计工作的规定》，但独立的法律还是空白。同时这些政策法规内容不完善，如，对其他上市公司的内部审计制度没有作出明确要求，没有惩罚性措施，形不成足够的威慑力等。
(二)我国内部审计制度的建立属强制性制度变迁，受行政干预严重。成熟有效的内部审计制度是由企业内部管理的需要自发产生的，具有相对的独立性。我国内部审计是1984年在政府的推动下首先在一些具有骨干作用的大型国营企业中建立起来的。其建立的初衷是把内部审计作为加强国家对企业审计监督的补充手段，旨在提高国有资产的使用效率和经济利益，而不是出于企业内部管理进一步完善的需要。1995年7月审计署了《关于内部审计工作的规定》，再次明确了应当设立内部审计机构的单位及内部审计的职权、审计领域等。在我国内部审计建立和完善的过程中，政府对其进行了强有力的干预。而作为非完全独立主体的国有企业，对内部审计的安排只能被动地接受。
(三)当前我国企业内部审计技术、方法落后，审计人员专业结构不合理、整体素质不高。随着现代企业制度的逐步建立，特别是在通讯、计算机技术等高科技的帮助下，企业管理方法也在不断创新。在这种情况下，内部审计工作在技术手段和方式方法上也必须不断完善。但当前我国国有企业内部审计还普遍存在着事后审计、静态审计和现场审计单一的落后方法，已经不能适应现代企业发展的需要。此外，在发达国家，内部审计是一种很专业的职业，有专门的职业团体，推行注册内部审计师考试和授证制度。企业内部审计人员也是经过严格的选拔后任用的，提供培训的机会，建立业绩评价制度，同时内部审计部门除了内部审计师外，还包括了为数不少的其他领域的专家，如，电子计算机专家、律师等人才。相比较而言，我国现有内部审计人员专业结构不合理，基本上都是财会专业，在经营管理方面有所欠缺。有调查显示，我国内部审计人员中71％以上是财务会计和审计专业，法律、统计、金融及企业管理专业的占14％，机械制造和建筑专业的各占4％。
二、健全国有企业内部审计制度的必要性
当前，国有企业改革进入一个新的阶段，具有与以往改革不同的时代特点：国有企业改革是出资人主导的改革，是“共担成本”的改革，是总体性改革，是大规模的重组改革，是规范性改革。国有企业改革的重点应是完善激励制度，完善公司治理结构，推进国有企业产权多元化，加快国有资源的优化配置，完善国有资产监管体制。随着国企改革的深入，现代企业制度逐步建立起来，国有企业经营机制和管理体制发生了重大变革，企业内部审计必定要顺应这一趋势而进行相应的调整，以适应并推动国有企业的改革与发展。国有企业改革和发展的时代特点决定了健全国有企业内部审计制度的紧迫性和必要性。
(一)国有企业业务经营大规模、复杂化。当前，国有企业的经济业务规模和复杂程度不断加大，审计人员承担的审计风险就相应地增大。有时候虽然能搜集到很多有力的审计证据，但仍难以证明其经济业务的实质。在此种情形下，往往要冒很大的审计风险。
(二)国有企业资产重组日益频繁。近年来，国有企业的资产重组越来越多，有剥离、收购或两者混合等多种形式。不论采取何种形式，都有可能产生很多问题。如，股权变更的标志，如何确定重组购买日，重组相关公司的有效资产与不良资产的计价标准是否一致，资产置换、注入有效资产、剥离不良资产、剥离非经营性资产的会计处理是否合法、合规和公允，被购并方的债权债务是否真实等。最关键的是，国有资产在重组过程中是否实现了保值增值，是否存在国有资产流失现象。
(三)国有企业股权转让活跃。国企改革过程中，股权转让事宜也是值得审计人员予以关注的一个重要方面。如，有的企业或个人为达到一定的目的，进行股权转让时不按规定执行或采用各种貌似合规的手段，将国有股权低价转让或以高价接受非国有股份，造成国有资产的流失和损失。
(四)竞争导致国有企业经营风险加大。市场经济的发展将国有企业推向市场，企业间竞争日趋激烈，经营风险加大，对企业内部审计工作提出了更高要求，也带来了更大的审计风险。企业内部审计将不能只是对过去的既定事项进行审查，而要借助于各种信息预测企业的盈利能力、偿债能力和持续经营能力等。三、健全国有企业内部审计制度的对策
内部审计作为企业自我约束和监督机制的重要组成部分，是建立现代企业制度的一个重要标志，加强内部审计则是企业转换经营机制、适应社会主义市场经济、建立现代企业制度的客观需要。
(一)建立现代企业制度。内部审计无法发挥应有作用的根源在于没有建立起现代企业制度，因此，建立现代企业制度是内部审计制度运行的首要条件，这主要包括三个方面：一是企业必须是独立自主、自负盈亏的法人实体，在独立的法人财产的基础上营运。二是产权界定清晰，即要明确投资者对企业的法人财产的股权。对国有企业而言，产权改革的目标是由单一的国家所有逐渐向多元投资主体共同所有演进，这应根据企业不同的经营情况和性质逐步进行。三是在产权界定清晰的基础上，建立现代企业的法人治理结构，即由所有者、董事会和高级经理人员组成的组织结构，在这种结构中三者之间形成一种制衡关系，对企业进行有效的监督和激励。此外，完善的内部审计制度还需要有发达的资本市场支持。我国目前主要以银行为主导的间接融资体制尚不能对企业形成有效的约束，因此应发展证券市场的直接融资机制，包括规范和完善股票债券市场，培育分层次的市场交易体系，允许国有股和法人股上市流通等，促进企业行为的规范化。同时还要培育相应的经理人市场、企业并购市场、中介服务市场等市场体系。
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2.审计的重点仍侧重财务审计。
从内部审计的发展历程来看，内部审计经历了从传统财务审计到现代管理审计的发展。我国企业的内部审计也是从实施财务审计开始的，尽管一些企业为内部审计部门配备了技术和管理人员，拓展了内部审计新领域，在改善经营管理，健全约束机制，提高经济效益等方面取得一些成效，但总体来看，我国企业内部审计的发展仍处在较低的财务审计层次上。主要原因是内部审计人员大多是会计人员，对检查财务收支的合理合法性和会计信息的真实性最为熟悉。
3.审计的手段落后。
我国现在的大型企业集团，很多都已经实现信息系统的网络化，运用计算机技术进行审计是企业集团内部审计人员必须掌握的审计手段。因此企业集团内部审计人员必须是计算机审计人员，作为企业集团内部审计人员必须掌握联机数据库、微型计算机和网络技术，审计部门至少有一名掌握最新技术的计算机专家。内部审计的计算机专家将协助开发计算机审计软件，培训和帮助其他审计人员使用技术计算机审计软件。而我国目前集团的内部审计机构缺乏计算机信息技术方面的专家，主要是使用传统的手工测试。
4.人员素质低下，知识结构不合理。
随着企业集团内部审计由财务审计向经营审计、管理审计的发展，对内部审计人员的素质要求也越来越高。而我国企业集团内部审计人员大都是财会人员出身，不少人没有接受过系统的专业训练，缺乏足够的经营管理方面的知识与经验，因此企业内部审计的重要作用无法发挥。
内部审计的战略地位能否提高，既取决于内部审计部门自身，又取决于企业内部环境。要提高内部审计部门的地位和作用，应该着重解决好以下几个问题：
（1）内部审计部门要找准自身定位，积极进取。找准自身定位，才能确定努力的方向。首先，内部审计部门要适应新形势的要求，积极调整工作思路，向管理当局关注的管理倾斜，积极主动地向管理审计进军。其次，要充分发挥自己独特的作用，创造性地开展各项工作，不断提升审计的层次和水平。最后，要坚持监督和服务并重，从全局的、战略的观点去观察问题、分析问题，有针对性地提出健全内部控制制度的建议，协助单位领导实现工作目标，最终使自己既是为决策服务的咨询机构，又是最高领导层科学化决策的重要成员，从而提高内部审计的战略地位。
（2）高度重视，不断完善管理体制。内部审计部门能否正常发挥作用，最重要的是要有一个独立有效的审计委员会的支持。世界著名的安达信会计师事务所在美国安然事件中扮演了不光彩的角色，他们在失败的教训中总结出在公司建立审计委员会的好处。实行审计委员会领导下的内部审计领导体制，是内部审计的必然选择，有利于树立审计权威，协调各方关系。要切实加强对管理审计的领导，给管理审计创造良好的环境和条件，已经建立审计委员会的要巩固、发展、提高；尚未建立审计委员会的要抓紧建立，积极开展工作，做出成效。
