引论：我们为您整理了13篇公允价值的缺点范文，供您借鉴以丰富您的创作。它们是您写作时的宝贵资源，期望它们能够激发您的创作灵感，让您的文章更具深度。
篇1
(一)构建公允价值计量框架
改善公允价值应用的另一重要途径是构建框架,统一公允价值计量方式。从理论上来说,公允价值计量的准则要以规则为整体导向,这样就能够让会计准则更具体化,相对应也会更加复杂;相对来说,这样的导向能够使准则更简单、更容易实际操作,这种准则是由很多基础原则构成,在实际的操作上回更依赖会计工作者的专业判断。笔者认为,我国对于公允价值方面制定更具体的估价体制才是明智之举,在计量目标比较明确的基础下,根据专业评估机构的相关经验,对估价技术运用制定标准化准则,适当控制计量主体选择评估方式,对大众化的评估方法做出指导性建议,从而建立规则向导下的公允价值这种计量方法的框架。
(二)优化会计准则的操作性能
对于衍生金融产品的会计准则来说,要强化其操作性,就必须重要下列三点:其一,坚持新企业会计准则。由于公允价值计量的发展必须依附市场,我国衍生金融产品市场经济正在建立并不断完善,因此,建立符合我国基本国情的市场体制的势在必行的,只有建立完整有效的资本及金融市场,才能让相关的会计工作人员定义最标准的公允价值的概念,获取最合理的公允价值计量方法和最真实可靠的公允价值计量信息。其二,确定信息披露位置。在最新的会计准则中,并没有相关规定具体要求衍生金融产品的披露位置,造成标准不统一,使用者在阅读时存在某些问题,不符合规定中要求的清晰明确性,与此同时,使用者在综合比较银行财务信息,分析银行财务情况等方面的难度也随之增大。因此,本人认为,相关准则中应该明文规定,统一具体披露衍生金融产品的信息。其三,建立公允价值估标准。建立科学有效的信用评估机制,寻找最合适的方法手段,让企业信用与公允价值相联系,避免因企业信用问题都制约评估公允价值的情况。除了这种方法,在会计信息披露日,公布衍生金融产品公允价值的时候,可以在相关备注中添加附录,预测未来衍生金融产品的公允价值是否存在变化及其变化的趋势。
(三)健全风险防范及管理机制
根据新会计准则中的相关规定,通过金融机构的资产持有权参照其拥有资产的意图及能力的情况,金融机构可以对金融资产进行分类,并据此确定资产计量的基础。建议今后制定详细的操作指南时,一定要限制金融机构的选择权力,规范新准则模糊不清的概念定义。使金融机构的经营管理与其风险管理两者的本质目标保持一致,就是说,用尽可能少的成本维持金融机构的稳健运营,同时还能够使其利润最大化。
篇2
一、公允价值概述
公允价值的实质是指在双方自愿的条件下，双方将自身的资产进行交易，并形成购买金额、销售金额、出租金额以及清偿金额。其中，资产可以是固定资产，也可以是流动资产。在依照公允价值对企业资产进行计量时，能够真实地体现出企业的发展水平以及资产价值。
二、公允价值的优点与缺点
（一）公允价值的主要优点
公允价值的优点主要体现在三方面：第一，能够直观地反映企业发展情况。在依照公允价值对企业资产进行计量时，能够实时追踪市场的动态，并准确得出企业的现金流量，其中有当前的资金流量以及未来的资金流量，从而直观的反映出企业的综合能力，包括企业的偿债能力、抗风险能力以及经营能力等。第二，能够真实地反映企业的资产价值。在依照公允价值对企业资产进行计量时，计量人员要依据市场的发展需求，将当期市场价值作为资产价值，这就保证了资产价值的真实度。第三，能够将会计信息作为企业的决策依据。由于公允价值能够直观地体现企业的发展状况以及资产价值，企业决策者可以将计量报告作为决策的重要依据，为决策工作提供数据参考。
（二）公允价值的主要缺点
公允价值的缺点主要体现在三方面：第一，在依照公允价值对企业资产进行计量时，难以确保信息数据的真实性。由于市场信息较为多样，部分信息缺乏明确的来源，计量人员容易受到市场的干扰，并影响到计量的准确性。此外，由于我国市场制度不够健全，无法为公允价值创造公平的交易环境，这也影响到计量的准确性。第二，在依照公允价值对企业资产进行计量时，需要增加大量的计量成本。企业为了获取较为详细的市场信息，往往需要增加信息评估人员以及信息搜集人员的数量，这就要耗费一定的资金，并增加企业的计量成本。第三，在依照公允价值对企业资产进行计量时，容易被不法人员恶意利用。公允价值通常是会计人员通过估算而得出的金额，这就要求会计人员进行准确地估算。但由于公允价值的计量具有较强的动态性，公允价值波动会列入到当期企业资产的损益中。部分员工为了掩盖企业的账面亏损，利用盈余手段去制造企业的账面利润。此外，部分股东为了出售个人的股票，利用盈余手段去制造企业的账面利润。
三、公允价值在新企业会计准则下的运用分析
（一）投资性房地产
投资性房产不同于一般性质的房产，企业或个人通常将投资性房产用于单独计量以及出售等商业行为，从而获取相应的价值。例如，企业将投资性房产进行出租，并赚取相应的租金；企业将投资性房产的使用权进行转让，并赚取相应的转让费。
（二）金融工具的确认、计量、披露过程中的应用
金融工具通常指在金融市场中能够进行交易的金融资产，不仅包括股票、基金以及债券等流动资产，还包括期货合同以及远期合同等固定资产。对此，计量人员在依照公允价值对金融资产进行计量时，得出的报告价值就是金融资产的市场价值，同时将金融资产的市场价值波动直接列入到当期的金融资产损益中。通常来讲，如果企业的战略决策不符合金融市场的发展需求，企业的当期利润就会明显下滑。对此，会计人员在依照公允价值对金融资产进行计量时，需要实时关注金融市场的走势，并结合金融市场的发展需求进行战略决策。
（三）企业合并
在企业的合并过程中，依照公允价值对企业资产进行计量通常具有两点优势：第一，增强会计信息的时效性。第二，满足会计的配比要求。通常来讲，企业的合并方式有两种，分别为购买法以及权益结合法。其中，购买法是指主并企业直接购买被并企业的股权以及净资产。依照公允价值对企业资产以及负债进行计量，能够反映出企业合并后的发展情况；权益结合法是指双方企业是以权益结合的形式进行企业合并，并形成单一的主体。在这种并购方式下，企业股东往往利用权益结合法将企业利润夸大，并可能在下一年度内，将并入的企业以高价进行转让，这就给被并企业造成极为严重的影响。
四、公允价值的运用注意事项
（一）获取和使用
公允价值通常有三种获取方式：第一，公开报价。公开报价通常有较多的参与者，参与者在报价过程中，结合市场机制并依照有效市场假说等理论，能够获知企业资产的公允价值。第二，通过评估模型从而获知公允价值。构建评估模型的目的是为了获知计量日的交易价格，且价格通常为正常的交易价格。此外，在构建评估模型时，需要加入定价的影响因素，并对同一商品进行定期观察，获知该商品的市场信息以及市场价格，通过测试来评价价值评估法的有效性。第三，通过交易对手的数据报告从而获知公允价值。对衍生商品以及证券来讲，这类资产通常不会进行集中交易，计量人员主要将交易对手整理的数据报告作为这类资产的公允价值依据。当计量人员获取数据报告后，企业高层仍需要对资产的公允价值进行计量，并设置相关程序来验证数据报告的公允性。
（二）会计人员的素质水平
拥有高素质计量人员是发挥公允价值作用的必要条件。对此，企业要加强对计量人员的素质培训，并提高计量人员的业务能力，鼓励计量人员汲取新的计量理论，增强计量人员的公允价值理念，使计量人员能够运用自身的计量知识，合理依照公允价值对企业资产进行计量。
（三）公允价值计量和历史成本计量
在会计制度的管理下，通常有两种计量形式：第一，依照公允价值对投资性房产进行计量。在这类计量形式中，投资性房产的诸多数据都表现在公允价值的波动中，包括房产的折旧、房产的减值以及房产的使用权价值等数据。此外，在这类计量形式中，投资性房产的拥有者需要证明房产的公允价值，只有当房产的公允价值处于稳定可靠的阶段中，才能依照公允价值对投资性房产进行计量。第二，依照成本模式对投资性房产进行计量。在这类计量形式中，如果需要对房产进行折旧计量以及摊销计量，只需依照固定资产的计量准则以及无形资产的计量准则，在期末对房产进行减值测验，即可准确地计量出房产的价值。
五、结语
综上所述，公允价值对企业的计量工作具有重要意义，依照公允价值对企业资产进行计量，能够直观地反映出企业发展情况以及企业资产价值。但由于国内计量制度不完善，使公允价值难以发挥最大的计量效果。因此，提高计量人员素质、健全计量机制刻不容缓。只有给计量工作创造良好的计量环境，才能发挥公允价值的最大效果。
参考文献：
[1]夏吉姣.新企业会计准则下公允价值对企业经营成果的影响[J].山西经济管理干部学院学报，2013（01）：64-66.
篇3
1 关于公允价值的基本概念与定义
简单来说，公允价值是在进行经济公平交易的前提之下，交易双方已经对相关的细节了解非常深入，而且充分考虑了市场信息、交易对象详情等，在自愿的准则下确定的价格。公允价值也可以称为公允价格。另外，公允价值可能是没有关联的双方在同等条件之下确定的价格。作为一种比较新的会计计量属性，公允价值最突出的特点表现在：得到交易市场确认、兼具可观察性和决策相关性、实用性强。如今，公允价值在诸多企业的会计领域当中得到广泛应用，并且发挥着强大的作用。
2 公允价值的计量方法及其优点分析
2.1 公允价值的计量方法
在一般情况下，公允价值的计量包括市价法、类似项目法，以及估价技术法这三种。在使用公允价值计量方法的时候，要根据具体的计量项目，采取合适的计量方法，从中选其一。其中，在这三种常用的计量方法当中，市价法是使用频率最高的。因为一个具有公开性的市场价格是最让人容易接受的，从另外一个方面来讲也是最为公允的，所以通常很多企业很多项目都会选择使用市价法进行计量。其次是类似项目法，类似项目法主要是根据严格的条件，来找到类似项目的市场价格，由此决定该计量项目的公允价值。如果这两种方式都无法顺利进行的话，第三种也就是估价技术法便会派上用场。估价技术法适用于所需要计量的项目不存在，而且存在很少的市场价格信息的情况。
这三种计量方法在实际当中的使用频率是逐渐递减的，但是其中所包含的主观成分因素依次增加，而具体操作的难度依次增加。从本质上来讲，对于公允价值而言，市场价格是公允价值的基础，在此基础上，现在的市场价格以及未来的市场价格才是公允价值。而过去的市场价格不包括在内，但是也具有一定的参考价值。从另一个方面来讲，我们可以认为公允价值并非是一种具体的会计计量方法，而是通过会计计量而期望达到的一种比较贴近实际的价格状态，或者是目的。
2.2 关于公允价值的优点分析
（1）会计信息相关性强。传统的会计工作主要是进行历史成本的计量，而公允价值计量将重点放在现在和将来的市场价格方面，所以会计信息相关性非常强。而且公允价值的特性可以将企业预期利润、偿债能力以及企业经营预算等进行科学合理的分析，避免企业因为对项目未来发展缺乏较为详细的分析和了解而造成不必要的损失。从这一方面来讲，更是充分地体现出了公允价值在本质方面的独特性和优越性。
（2）益于企业的资本保值与增值。如果发生通货膨胀的情况，那么仅靠历史成本计量方法的话，无法准确地预估经费与得到的生产能力之间的落差，容易导致企业生产的萎缩，从而影响企业效益。但是如果采用公允价值计量方式的话，即使发生通货膨胀，也可以通过公允价值的计量，而使得企业所出经费能够在现行的市场情况下购得与原先规模相匹配的生产能力。所以，在发生通货膨胀的情况下，采用公允价值进行计量可以更好地保障企业的资本，为企业资本的增值提供更加强有力的保障作用。
除此之外，公允价值计量还有利于了解企业内部当中的真实的财务状况，从而针对市场发展趋势做出合适的调整，可以起到非常好的规避风险的作用。而且公允价值计量还更加地符合配比原则当中的要求。在计量的过程当中可以有效地区分劳动者创造的纯利润收益、经济因素导致的价格差等，从很大程度上避免虚利实分、收益超分配等情况的发生，可以更好地体现配比的原则，对实际的计量工作效果产生非常大的影响。
3 公允价值的缺点及应对策略分析
3.1 公允价值的缺点分析
（1）在一定程度上的不可靠性。我们都知道，鱼与熊掌是不可兼得的。在会计领域当中，获取跨级信息的可靠性与相关性，就如同鱼与熊掌的关系。到目前为止，我国的证券、产权等的交易市场都不是特别的成熟，所以在一定程度之内价格的波动也是时常发生的。如果在某一阶段当中价格的浮动较大，或者是与实际的规律不太相符合的话，那么公允价值的计量就会大打折扣。虽然现在很多的技术可以用来帮助预估公允价值，但是如果发生异于常规的情况，公允价值的方法在一定程度内也是很难规避风险的。所以，从这个角度来说，公允价值计量可能会出现类似于判断失误、准确性较低等情况，存在一定的不可靠性。
（2）应用成本高。具体来说，在使用公允价值计量的时候，所需成本相对来说比较高。这是因为公允价值计量需要耗费大量的人力、物力，特别是它的动态性非常强，需要进行不定时的更新，及时分析最新出现的相关数据。不仅需要专业的计量人员，还需要普通的会计人员及时地进行账务处理。所以，相比较而言，公允价值计量的成本是比较高的。
另外，公允价值的时间性相对来说比较弱，而且目前在很多细节方面都不够完善，所以面临很大的实践难题。除了这些以外，公允价值计量在一定程度上容易被利润所操控，由其本质上主观性较强和可操作性较差等原因所导致。
3.2 应对策略分析
公允价值计量方面所体现出来的优点是显而易见的，而且在实际运用过程当中也会得以有效的体现。对于目前公允价值计量方面所存在的缺点，我们应该采取不同的方式进行矫正和完善，从市场机制、法律等不同的方面对其进行有效的监督和管理，从最大限度上减少公允价值的主观性，提升可靠性。
（1）完善相关法律。从法律程序、法律制度等不同的方面进行管理和监督，有效杜绝公允价值操纵利润，以及等情况的发生。另外，也可以从完善《会计准则》方面，严格规范相关人员的工作。
（2）公开市场价格体系。并且建立起全国性的价格体系查询平台，这样就可以使得各种资产的市场价格可以有效地反映真实价值。同时还可以发挥相关机构的监管作用，形成一种不同机构之间相互制约、相关监督的局势，防止利用公允价值进行造假的行为。
除了完善法律体系和价格公开体系之外，还可以采用提高公允价值计量可操作性、完善会计信息披露性等措施，更好地保障公允价值计量的实用性。
4 结 论
公允价值计量属性的广泛应用，不仅与现代会计理论发展相适应，更是与我国市场经济的发展相协调。对于我国来说，这是在会计发展过程当中的一个巨大进步。但是，公允价值计量想要发挥出更大功效的话，还需要进行更多方面的创新，在不断完善当中更加科学、合理地反映资产价值，促进公允价值计量体系不断成熟。另外在实际应用当中也要更加规范，从而为会计信息使用者提供更为有效的信息。
参考文献：
[1]许志胜.金融工具分类体系与混合计量模式研究――兼评IAS39与IFRS9[J].金融会计，2011（11）.
[2]赵岩，刘冬梅.公允价值对金融类上市公司盈余管理影响的实证研究[J].统计与决策，2010（18）.
[3]蔡景浩.公允价值计量对我国企业管理人员薪酬的影响分析[J].贵州商业高等专科学校学报，2010（3）.
篇4
一、公允价值会计模式的优缺点及对企业影响
公允价值在资本保全方面也起到了很重要的作用,因为资本是企业的实物生产能力或经营能力获取得这些能力所需要的资金或资源,很明显,企业在生产过程中会耗费这些能力,同时为了进行再生产又必须购回这些能力,只有这样简单再生产才能维持,扩大再生产才有基础,由此可见回购能力的计算就显得尤为重要了,在公允价值计量下,不管是何时耗费的生产能力一律按现行市价或未来现金流量的现值计算,则计算出的余额即使在物价上涨的情况下,也可在现时情况下购回原来相应规模的生产能力,这样就使得企业的实物资本得到了保全,企业的生产将在正常状态下进行。但随着金融危机的愈演愈烈,公允价值也饱受争议,原因在于有一些种类的资产已经没有市场可以作为计量参考了,出于会计谨慎性原则,一些企业不得不计提了巨额的资产减值,这些天文数字的“账面价值”扭曲了投资者心理,使得市场陷入了恐慌,另一方面,采用公允价值计量模式下编制的财务报表,主观性过强,再加上各种数据波动幅度大,市场也在频繁的变动,这就导致了一些数据不容易取得,并且统计口径也存在着差异,造成了投资者和市场分析人士无法对数据进行比较,容易导致企业利用公允价值进行利润操控,使得企业提供的会计信息失真,给管理层的决策带来了负面的影响。其次,在新的会计准则中规定公允价值变动计入当期损益,但如果公允价值变动较大将给企业当期的利润状况带来很大的波动,这对于资本市场还欠完善,利润操纵现象严重的企业来说,大量运用公允价值计量将会加剧问题的严重性,特别是对持有金融工具的企业而言,采用公允价值计量需要对金融工具的市场价格进行重新估计,还要确认由于价格波动所引起的未实现利得或损失,这会导致企业利润激烈的波动,加剧了金融市场的波动,增加了金融风险。另外,公允价值变动计入当期损益,将给评价经营人员当期的业绩带来困扰,因为,金融工具的价格变动不是本公司经营人员所能控制的,它往往受外部经济这个大环境的影响。
二、建立历史成本和公允价值相结合的全新会计计量模
式是趋利除弊的必然选择通过对历史成本和公允价值的分析,我们可以清楚的认识到,单纯以历史成本计量或单纯以公允价值计量都是不利于企业发展的。单纯以历史成本计量,会导致会计信息失真,影响信息的可靠性,从而不利于信息使用者作出正确的决策。单纯以公允价值计量,不仅会造成社会财富的不公平分配,同时也会扰乱尚不成熟的市场体系,影响国内资本市场的竞争能力。我国现阶段正处于经济转型期,资本市场还处于弱势,金融市场也处于发展初期规模较小,因此,即使历史成本与公允价值存在不一致,但会在很长时间内处于并存状态。我国新会计准则规定“企业在对会计要素进行计量时,一般应采用历史成本。”这实际上是在强调历史成本在我国会计计量属性中的主导地位,同时也说明我国在坚持以历史成本计量基础的前提下,引入了公允价值及其他会计计量。至此就形成了一种以历史成本为主,公允价值为辅的全新会计计量模式。首先,历史成本最大的缺点就是缺乏相关性,而公允价值具有很强的相关性,两种会计计量模式相结合后,就从很大层面打破了历史成本缺乏相关性的局限性,使得资产的会计计量既有可靠的历史数据,又不脱离市场,真正做到了直接客观的反映企业资产的价值。其次,公允价值最大的缺点就是难以获取性,以及获取方法的难量化性,而历史成本具有较强的可靠性、客观性以及可验证性,两种会计计量模式相结合后,就从根本上解决了对于一些缺乏完善市场的资产和负债,难以通过市场获取资产完备信息的困难,减少了估值技术夸大的影响,使得金融体系变得更加完善和稳定,更加符合现代企业发展的需要。最后,两种会计计量模式相结合后,使得会计反映方式由原来的单账户反映方式转变成了现在的双账户放映方式,用这种方式不仅可以反映资产的减值,而且可以反映资产的增值,使得企业的经营者更加全面。细致的了解企业资产的价值,做出合理的决策,同时也使得经营者从单纯的以利润为中心的怪圈中跳出来,转变为以提升企业的市场价值为中心,立足于企业的长期发展。综上所述,伴随着资本市场的活跃和科技技术的迅猛发展,以及我国市场经济环境的进一步改善,这种新的会计计量方式将日益显示出其合理性和必然性,也必定会进一步提高和改善企业财务会计信息系统的质量,进一步维护投资者和社会公众的利益,促进资本市场健康稳定的发展,促进企业增强自身的竞争能力,更加有效的利用经济全球化带来的潜在经济机会,融入全球化的世界经济体系。
本文作者：高蓉工作单位：巴陵石化公司物装部财务室
篇5
一、公允价值相关问题概述
（一）公允价值的内涵
我国在2007年开始实施的《企业会计准则》，基本上采纳了国际会计准则委员会对公允价值下的定义，在准则上实现了国际的接轨。我国2006年颁布的新《企业会计准则—基本准则》第九章中将公允价值定义为：“在公允价值计量下，资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量”。公允价值作为一种会计计量的属性，其最显著的特征就是在自愿公平的环境下确定的，所要计量的会计要素的数额。按照公允价值计量的会计要素必须体现公允性。通常情况下，存在可观察的市场中，自愿公平确定的价格就是该要素的公允价值；如果不存在可观察的市场，那么必须按照某种合理的方式估算市场价格，作为公允价值计量的金额。
（二）新会计准则中引入公允价值计量的意义
1、引入公允价值的计量属性，是适应市场经济发展的需要。在过去我国市场经济发展好不完善的时候，感觉不出运用历史成本计量的缺陷，但是随着市场经济的发展，很多新兴产业不断地出现，在仅仅利用历史成本进行计量是不合理的，特别是对于当前金融行业，大量的金融衍生产品产生，例如远期合同、期货合同，互换和期权，以及具有远期合同、期货合同、互换和期权特征的工具等。由于这些金融衍生产品没有历史成本，如果按照旧的会计制度则不能很好的计量，为此必须引进公允价值计量的方式。
2、引入公允价值计量的属性有利于与国际接轨。当前，在国际会计准则中规定，为了提高会计人员提供信息的相关性，对于能够可靠的公允价值的资产，需要用公允价值进行计量。与此同时，大多数的西方发达国家普遍运用公允价值计量属性。随着经济全球化以及中国加入世界贸易组织，中国在会计核算方面需要与国际接轨，以利于我国的企业大胆的走出去，实现中国自己的世界性品牌，意义重大。
3、引入公允价值计量也是提高会计信息质量的需要。这地方的信息质量主要是指提高了会计信息的相关性。公允价值使得资产的价值的计量都采用相同的标准，着眼于现在和将来，相对于传统的计量的方法，更能提供真实可靠地有关企业经营状况和财务状况的信息，更有利于决策者根据这些信息做出准确的决策。
二、新会计准则中引入公允价值计量对于财务的影响
新会计准则对于引入公允价值计量比较谨慎，目前主要有以下几个方面：
（一）公允价值计量对金融工具计量的影响
篇6
一、公允价值相关问题概述
（一）公允价值的内涵
我国在2007年开始实施的《企业会计准则》，基本上采纳了国际会计准则委员会对公允价值下的定义，在准则上实现了国际的接轨。我国2006年颁布的新《企业会计准则―基本准则》第九章中将公允价值定义为：“在公允价值计量下，资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量”。公允价值作为一种会计计量的属性，其最显著的特征就是在自愿公平的环境下确定的，所要计量的会计要素的数额。按照公允价值计量的会计要素必须体现公允性。通常情况下，存在可观察的市场中，自愿公平确定的价格就是该要素的公允价值；如果不存在可观察的市场，那么必须按照某种合理的方式估算市场价格，作为公允价值计量的金额。
（二）新会计准则中引入公允价值计量的意义
1、引入公允价值的计量属性，是适应市场经济发展的需要。在过去我国市场经济发展好不完善的时候，感觉不出运用历史成本计量的缺陷，但是随着市场经济的发展，很多新兴产业不断地出现，在仅仅利用历史成本进行计量是不合理的，特别是对于当前金融行业，大量的金融衍生产品产生，例如远期合同、期货合同，互换和期权，以及具有远期合同、期货合同、互换和期权特征的工具等。由于这些金融衍生产品没有历史成本，如果按照旧的会计制度则不能很好的计量，为此必须引进公允价值计量的方式。
2、引入公允价值计量的属性有利于与国际接轨。当前，在国际会计准则中规定，为了提高会计人员提供信息的相关性，对于能够可靠的公允价值的资产，需要用公允价值进行计量。与此同时，大多数的西方发达国家普遍运用公允价值计量属性。随着经济全球化以及中国加入世界贸易组织，中国在会计核算方面需要与国际接轨，以利于我国的企业大胆的走出去，实现中国自己的世界性品牌，意义重大。
3、引入公允价值计量也是提高会计信息质量的需要。这地方的信息质量主要是指提高了会计信息的相关性。公允价值使得资产的价值的计量都采用相同的标准，着眼于现在和将来，相对于传统的计量的方法，更能提供真实可靠地有关企业经营状况和财务状况的信息，更有利于决策者根据这些信息做出准确的决策。
二、新会计准则中引入公允价值计量对于财务的影响
新会计准则对于引入公允价值计量比较谨慎，目前主要有以下几个方面：
（一）公允价值计量对金融工具计量的影响
新《企业会计准则》第22号金融工具的确认和计量中要求，企业的金融工具中，交易性金融资产和金融负债都需要以公允价值未计量属性进行计量。例如企业用自己闲置的资金从二级市场上购进的以备随时出售赚取差价的股票、债券、基金等等，作为交易性金融资产都需要以公允价值进行计量，再例如企业不作为有效套期工具的衍生工具，如远期合同、期货合同、互换和期权等。除此之外，新会计准则中还规定，对于那些基于风险管理的需要以及为了维护金融负债和金融资产在确认和计量方面的一致性，企业可以直接指定某些金融资产、金融负债采用公允价值进行计量。对于这些金融资产或金融负债，其报告的价值就是其某一时刻市场价值，其变动直接计入当期的损益。从另一个角度说，如果企业能够很好的分析市场，把握市场的动态，企业的“公允价值变动损益”就会增多，相应的当期的利润也会增加；相反，如果企业缺乏这方面的知识，不能很好的把握市场的动态，那么相应的当期的利润也会因此减少。但是，公允价值应用于金融工具也是有缺陷的，金融工具可能因此成为企业操纵利润的工具，因为按公允价值计量反应的是某一时点上的价值，市场是不断变化的，价值可能随时变动，这就是企业利用的一点。
（二）公允价值计量对投资性房地产计量的影响
新《企业会计准则》第三号投资性房地产中指出，投资性房地产是指为赚取租金或资本增值，或者两者兼有而持有的房地产。规定如果企业有确凿的证据表明投资性房地产的公允价值可以可靠计量的，可以对投资性房地产采取公允价值的方法进行计量。采用公允价值计量的投资性房地产不像以成本法计量的一样，不再计提折旧和减值准备，而是根据资产负债表日的投资性房地产公允价值与账面价值的差额来调整账面价值，将两者的差额计入到“公允价值变动损益”科目中，直接对当期的利润产生影响。近些年来，我国房屋的价格持续的增长，这就使得拥有投资性房地产的企业，因“公允价值变动损益”科目金额的增加而大幅度的增加了利润，也是近几年拥有投资性房地产企业利润增加这么快的一个重要的原因。
（三）公允价值计量对非货币换的影响
新《企业会计准则》第七号――非货币性资产交换第三条规定：非货币性资产交换同时满足下列条件：一是该项交换具有商业实质；二是换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量的，应当以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益。也就是说，非货币换可以增加或减少企业当期的利润。那么，企业就可能在企业出现亏损或者是为了维护公司业绩或者配股的需要，就是通过非货币性资产交换，用优良的资产换取劣质的资产，从而改变企业当期的利润，达到从操纵利润的目的。
（四）引入公允价值计量对税收的影响
在税收处理上，如果按照以前成本的计量的方式，会计准则和税法的处理基本上是一致的，但是如果采用公允价值计量的模式，会计准则对税收的处理与税法上规定的处理上存在很大的差异。如说按照公允价值计量的投资性房地产，会计准则上规定，按照公允价值与账面的差额计入当期损益，而不计提折旧和减值准备，而税法上则不同，目前要求仍按计提折旧处理，并不确认当期损益。在公允价值模式下，如果资产的估值是上升趋势则其基本失去了这层抵税效果。企业应该权衡两种计量模式下给企业带来收益之间的利益关系而做出选择。
三、推行公允价值计量的建议
新会计准则中引入公允价值计量，有其积极地意义，但也有缺陷。比如第二部分中提到的，按照公允价值计量的资产可能成为某些企业操纵利润的目的。在实际推行的过程中，需要充分的发挥公允价值计量的优点的一面，而尽量的约束其缺点。
（一）适度地运用公允价值计量的属性
适度的运用公允价值计量是指，第一，并不能将所有的资产都运用公允价值计量，而是仍站在历史成本的基础上；第二，在运用公允价值计量时，必须设立严格的限制条件。新会计准则中，已将公允价值的运用限定在货币换等几个领域，但是还不够细，没有专门设置公允价值一项，应该对于哪个项目能用哪个项目不能用，分散在不同的业务中加以规定。
（二）加强对公允价值使用的监督
针对公允价值在应用中存在的缺陷，监管部门需要制定全面详细的公允价值的定性和定量的标准，从而使公允价值在实际应用中不会出现太大差异。在制定规定时，我们可以总体上规定公允价值计量，在具体的会计业务上，有针对性地使用。与此同时，加强会计人员的专业培训，切实提高会计人员的素质，这对于准确按照规定进行会计核算事关重要。我们都知道，在应用公允价值计量时，需要会计人员及时准确的确定资产的市场价值，如果采用估价技术，也必须严格的按照技术要求，准确估值。相关部门在制定合理的会计准则的同时，必须加强对企业这方面的检查监督，对于没有按照规定进行公允价值计量的行为，制定严格的惩罚措施。
参考文献：
1、袁东.浅析新会计准则下的公允价值计量[J].科学之友,2010(11).
2、孙昌锷.基于企业会计准则下的公允价值探讨[J].经营与管理,2008(2).
3、张洪辉.新准则公允价值对企业经营成果的影响[J].财会研究,2007(12).
篇7
一、公允价值计量属性相关理论介绍
（一）公允价值的定义
FASB和IASB都对公允价值给出定义，最新一次的定义体现在FASB的一份征求意见稿《公允价值计量》中。在该征求意见稿中，公允价值被定义为：在知情的、不相关的、有交易意愿的各方之间进行现行交易中使用的资产或负债的价格。计量公允价值的目标是当一项资产或负债不存在真实交易的情况下来估计其价格。我国《企业会计准则》中对公允价值这样定义：公允价值是指在公平交易中，熟悉情况的双方自愿进行资产交换或债务清偿的金额。在公允价值计量下，资产和负债按照在公平交易中熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。
（二）公允价值计量属性与其他计量属性之间的关系
公允价值相对于历史成本而言，具有很强的时间概念，也就是说，某项资产或者负债在过去环境下的公允价值在现在环境下就可能是历史成本；而某项资产或者负债在当前环境下的公允价值却可能是未来环境下的历史成本。在应用公允价值时，当相关资产或者负债不存在活跃市场的报价或者不存在同类或者类似资产的活跃市场报价时，需要采用估值技术来确定相关资产或者负债的公允价值。而在采用估值技术估计相关资产或者负债的公允价值时，现值计量往往是比较普遍的一种估值方法，在这种情况下，公允价值就是以现值为基础确定的。
（三）公允价值计量属性的优缺点
多数学者将公允价值计量属性的优越性归纳为4个方面：①公允价值符合决策有用观的会计目标。②公允价值能够真实地反映企业的经营成果。③符合配比原则。④公允价值计量提供的会计信息更具相关性。
而关于公允价值的缺点，国内外也有很多相关的研究。例如，徐培红认为：①信息质量的可靠性难以保证。②公允价值的实际操作难以保证。③公允价值计量可能增加财务报表项目的波动性。总体来讲，理论界对公允价值的怀疑主要是针对公允价值的可靠性低和不确定性高，公允价值计量属性的可操作性难度大，公允价值给利润操纵提供了空间这几个方面。
应该说公允价值作为新的计量属性，在很多方面有其自身的优越性，为信息使用者提供更具有决策相关性的信息，但是由于其应用还处在逐渐完善阶段，还有很多的困难需要去克服，因而新会计准则在应用公允价值时遵循了谨慎性的原则。
二、物价变动会计的理论基础和计量模式
20世纪50年代以后，西方各国出现的持续通货膨胀已使历史成本会计难以发挥其应有的作用。在此情况下，迫切需要企业提供有关物价水平变动对企业影响方面的会计资料，以消除剧烈的物价变动对企业的影响。这种需要迫使有些国家采取措施，以新的会计处理方式，为会计信息的使用者提供与决策相关的信息。物价变动会计就是在这种情况下产生的。
（一）物价变动会计的理论基础
物价变动会计是指利用一定的物价资料，对企业传统的会计报表和会计模式作出调整修正，以反映或消除物价变动对会计信息的影响所采用的会计程序和方法。而物价变动会计的理论基础是资本保全理论。资本保全理论有财务资本保全和实物资本保全两个方面。
1.财务资本保全
财务资本保全是指在扣除本期所有者分配、所有者出资后，期末净资产的财务金额必须大于期初净资产的财务金额，才算实现利润。财务资本保全的计量可以采用名义货币单位或固定购买力单位。
2.实物资本保全
根据实物资本保全的概念，在扣除本期的所有者分配和所有者出资后，企业的期末实物生产能力必须大于期初的实物生产能力，才算实现利润。根据实物生产能力定义的资本的资本保全概念，利润表示实物资本在本期内的增加。所有影响企业资产和负债的价格变动，在计量企业实物生产能力时，都应当作为资本保全调整，即作为产权的一部分，而不是作为利润。在实际应用中，实物资本保全又分为按实际重置成本计价和按分类物价指数计价两种方式，不同计价方式的选择仍影响着本期收益的确定。
（二）物价变动会计的计量模式
1.一般物价水平会计
一般物价水平会计模式也叫历史成本／不变币值模式，它是以传统历史成本会计编制的会计报表为基础，采用一般物价指数对相关项目进行调整，统一调整为按本期期末或本期平均币值货币反映的会计数据，借以反映和消除一般物价水平变动对传统历史成本会计报表影响的会计模式。一般物价水平会计模式是物价变动会计发展的初始阶段。但也应注意，由于一般物价指数与个别物价指数存在区别，在进行报表项目调整时，若使用的一般物价指数与本企业资产价格指数变动水平不尽一致，一般物价水平会计的作用就难以真正发挥。
2.现时成本会计
在理解商品生产中生产要素的价值补偿方面，存在着两种观点：一种观点认为要补偿的是投入资本的原始价值；另一种观点认为要补偿的是所消耗的生产要素的实物量。这两种观点其实也就是物价变动会计理论基础——资本保全理论的两个方面。在原始价值补偿观点下我们提出了一般物价水平会计。如果我们在会计中计量资产的重置成本，则是坚持了实物补偿观点，现时成本会计就是在实物补偿观点的基础上提出来的。
现时成本会计模式是用资产的现时成本替代历史成本，用名义货币为计价货币，反映和消除在通货膨胀条件下个别物价变动对企业财务状况和经营成果影响的会计程序和方法。与一般物价水平会计相比，现时成本会计虽未改变会计的计量单位，但却改变了以历史成本表现的会计计量基础。按这种方法，企业编制财务报表须将记录的资产等，用重置成本或可变现净值与现值二者间的较高者表示，因此，其调整的范围要更大一些。
由于这种会计模式所反映和消除的是个别物价变动对企业财务和经营状况的影响，因而曾被广泛采用。但是，其不考虑一般物价水平的变化情况，因此难以对货币性资产的持有损益进行核算。
3.现时成本/不变币值会计
现时成本/不变币值会计是将一般物价水平会计和现时成本会计的特点结合起来而形成的，从而全面消除物价变动对财务报告影响的会计程序和方法。对企业资产、负债、收入、费用等要素的计量，既要考虑一般物价水平变动的影响，又要考虑这些要素本身价格变动的影响。一般物价水平会计仅仅考虑币值变动的影响，采用此模式会使计量和报告的结果与实际状况相差甚远；而如果仅仅考虑个别物价变动，如现时成本会计，则是忽视了一般物价水平的变动。现时成本/不变币值会计谋求会计计量单位和计量属性的双重改变，目的在于全面反映并消除剧烈物价变动给传统财务会计信息带来的综合影响，从而更为有效地达到消除物价变动影响的目的，提供更为真实的会计资料。
三、公允价值计量与物价变动会计的关系
（一）从公允价值优缺点角度看
公允价值计量属性的优点之一在于给会计信息使用者提供决策有用的会计信息，而物价变动会计的目的就是反映和消除物价变动对会计信息的影响，为会计信息的使用者提供与决策相关的信息。所以两者从会计目标角度来看是一致的。
另外，公允价值能够真实反映企业的经营成果，物价变动会计的理论基础——资本保全理论，通俗来讲就是“保本”，保证初始投入成本的安全完整。只有保证初始资本的安全完整，才能正确计算企业的净收益。其目的是为了真实反映企业的经营业绩。公允价值与物价变动会计在此方面也是一致的。
（二）从物价变动会计计量模式的角度看
1.与一般物价水平会计的关系
一般物价水平会计改变了会计的计量单位，未改变计量属性来反映一般物价水平。而公允价值却改变了传统的历史成本计量属性，反映个别物价变动，两者在此方面是有差异的。当一般物价指数与个别物价指数存在差别时，公允价值此时就能起到很好的辅助作用。
2.与现行成本会计的关系
现行成本会计对计量属性进行了改进，用重置成本或可变现净值与现值二者间较高者表示，这一改进与公允价值有相似之处。本文前面也提到了公允价值与其他计量属性的关系，应该说在某种条件下，公允价值可以与之相互替代。
3.与现行成本/不变币值的关系
结合前两种计量模式，公允价值在物价变动会计中起到了部分作用，但是公允价值不能完全替代物价变动会计。
从上述分析可以发现，新会计准则对公允价值的重新引入有其合理性。作为一种复合型的计量属性，在一定程度上对物价变动会计起到了辅助作用。但是，我们也应该认识到，公允价值本身也存在着不足，还处于不成熟的阶段，在运用的时候应该更加谨慎小心，使其能更好地发挥其本身的优点。
主要参考文献
［1］财政部．企业会计准则——基本准则［S］．2006.
篇8
会计计量作为财务会计的核心，不仅是财务会计概念框架的一个重要组成部分，而且对财务会计目标，会计信息质量及财务报告的披露都有重要的影响。一直以来，历史成本计量模式以其可靠性、可操作性强在会计计量中占有重要地位，但随着创新金融工具的不断涌现，竞争与风险的加剧，传统的历史成本计量模式受到较大的冲击。同时，由于公允价值计量模式的会计信息与投资决策更具有相关性，因此双重计量越来越多地受到广泛关注。所以，会计计量模式的发展方向朝双重计量模式发展有其一定的原因所在。
一、历史成本计量特征分析
1、历史成本计量的优点。历史成本最大的优点表现在：能如实地描绘该企业经济活动和经济业绩的财务轨迹，从而传递的是真实而公允的信息。“会计在一定程度上处理的是客观确定的事实。”对财务报表要求“真实和公允”是旨在保证投资人在投资决策时有可靠的信息支持，从而保护资本市场的稳定和发展。历史成本以发生的交易和事项为依据，按照交易双方共同协商的成交价格来计量并确认资产、负债和其他会计要素。历史成本代表过去的市场价格。但它是由交易双方基于各自的利益所共同商定的，所以不代表交易任何一方的主观利益和期望，这就排除了主观估计的可能。
2、历史成本计量的缺陷。历史成本这一计量属性反映的主要是企业已发生的交易和事项，并在账面上一直保持金额不变，这既显示它的优点，也是它的缺点。市场经济是动态变化的，历史成本计量却是在静态方面体现会计信息，不能体现出价值的时间价值。在目前情况下会计目标主要是决策有用观，以历史成本计量为基础的会计信息尽管能为信息使用者的决策提供依据，但是却是过去的信息，不能提供相关性的信息，影响决策的正确性。其次，金融衍生工具的出现及其广泛应用，其价值波动较大，要求跟踪反映其价值变化，而历史成本计量属性对此无能为力。
二、公允价值特征分析
1、公允价值的优点。我国会计准则委员会对公允价值的定义是：“公允价值是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。”定义中体现了“在公平交易中”，公允价值不是在强制易、清算或拍卖中收到或支出的金额，它是基于自愿的交易，交易的金额是公平的，双方一致同意的。
公允价值是动态、及时地反映企业价值的变化，企业价值的变化并不一定由于交易的产生而发生。公允价值最大的特点是它通常需要合理的估计，较难可靠地计量，但是能够提高会计信息价值相关性，增进会计信息决策有用性。
与历史成本相比，公允价值计量模式有其独有的特征：
第一，公允价值计量在会计反映上坚持动态反映。要求在交易完成以后的各个后续报告时点上，不断地将各时点的现实价值反映出来，并以此为基础调整账面价值，从而保证账面记录与实际状况始终相符，实现真实性。
第二，在计量属性上，公允价值坚持价值计量。这一特征将会计计量属性从传统的“价格”转向了“价值”。
第三，公允价值会计的目标是会计反映的真实性。它强调计量是会计的重心，要求通过动态计量达到真实反映，通过真实反映实现真实的资产计价和收益确定。
第四，公允价值会计是“会计的重心是计量”的回归。在公允价值会计模式下，资产计价和收益确定都是一个计量过程，而不是历史成本会计模式所奉行的摊配过程。
2、公允价值的缺陷。尽管公允价值有其不可比拟的优点，但是由于其主观性较强，其计量成本太高，可靠性则相对来说较弱，这是公允价值的主要缺陷所在。首先，公允价值的计量要求市场的成熟与信息的绝对均衡，其核心思想是公平自愿，但在现实市场中只能为其提供相对均衡的市场；其次，公允价值计量模式虽然在财务报告中能够提供更为相关的信息，但在可靠性质量要求上却不能完全保证；再次，公允价值计量在实践中是很难应用的。未来现金流量的金额、时点和货币的时间价值等都是很难确定的，操作很难进行，以至于很多的会计要素在市场上很难找到可供观察的交易价格，很多时候要依赖于会计人员的主观判断，而这种判断的合理性又常常遭到质疑。公允价值的可靠性受到各方面的质疑。
三、双重计量模式选择的可行性分析
综上分析历史成本计量模式与公允价值计量模式各自的优缺点，结合我国的现实会计环境与所面临的问题，在目前情况下两者结合使用即在财务会计中运用双重计量进行确认与报告的模式在理论上与现实基础上有其可行性。
第一，历史成本计量模式提供的会计信息是基于“过去交易的价格”，是真实可靠的；而公允价值计量模式提供的会计信息则是对现值的估计，是动态的反映账面价值，主要体现了会计信息的相关性。两者结合使用可以保留会计信息的真实可靠性，并且互相弥补各自的缺陷，使会计信息的质量得到保证即可靠性与相关性，防止了会计信息的失真，使用者可以依据其做出较完善的决策。
第二，在经济环境不稳定及物价波动幅度较大的情况下，若从投资者和债权人等主要使用者的投资、信贷或类似决策对信息需求来看，在历史成本计量下的会计信息无法正确地反映报告主体当期的经营业绩及当前的财务状况和面临的风险，不利于预测、比较和评估企业的盈利能力、资源的有效利用能力以及未来现金流量的金额、时间和不确定性时，相关性和可靠性都比较差。而公允价值体现了公平、活跃的市场对相关资产和负债现实价值的客观评价。
第三，随着我国市场经济的不断发展与完善，新兴经济活动与事项层出不穷，特别是金融业务的创新，产生了大量的衍生金融工具。其中，有些金融工具只产生合约的权利或义务，而交易和事项尚未发生。由于没有历史成本，传统会计计量无法确认。但这些活动对企业的经济资源已经产生了影响。为了帮助会计信息使用者进行经营决策，在会计报告上要求对其进行确认、计量。而采用公允价值计量属性却能很好地解决这个问题，因而它可以对衍生金融工具产生的权利、义务进行确认与计量，并向会计报告使用者提供决策有用的信息。
四、在我国新会计准则中历史成本与公允价值计量的具体结合
我国2006年2月颁布新会计准则中的“企业会计准则―基本准则”明确地将公允价值作为会计计量属性之一，在38个新具体会计准则中有17个不同程度地运用了公允价值，但保持了应有的谨慎。下面就其主要运用的几个有代表性的方面进行探讨分析。
（一）金融工具的计量。1、初始计量。金融资产的初始计量采用公允价值进行计量。第三十条：企业初始确认金融资产或金融负债，应当按照公允价值计量。对于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债，相关交易费用应当直接计入当期损益；对于其他类别的金融资产或金融负债，相关交易费用应当计入初始确认金额；2、后续计量。一般情况下企业采用公允价值对金融资产进行计量，特殊情况下也可以用历史成本。（1）持有至到期投资以及贷款和应收款项，应当采用实际利率法，按摊余成本计量；（2）在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资，以及与该权益工具挂钩并须通过交付该权益工具结算的衍生金融资产，应当按照成本计量。
（二）投资性房地产。新准则颁布之前，投资性房地产没有作为单独的一项资产反映，而是与企业自用房地产一样纳入固定资产或无形资产进行核算，这在一定程度上不利于反映企业房地产的实际构成情况及各类房地产对企业经营成果的贡献情况。根据《企业会计准则第3号――投资性房地产》，对投资性房地产的后续计量，企业可以在成本模式和公允价值模式之间自由选择。如，有活跃的房地产交易市场，有确凿证据表明公允价值能够持续可靠取得，可以对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量，这种模式下不计提折旧或减值准备，公允价值与原账面值之间的差异计入当期损益。公允价值计量模式的引入正式奠定了重估净资产值方法作为房地产上市公司估值的核心地位，这必将引导市场对该方法进一步的认可。而且随着投资性房地产物业的增多，特别是人民币升值和我国经济持续发展，新会计准则采用后，会引导市场更多地关注各项投资性房地产物业的真实价值，并使重估净资产价值方法成为评估投资性房地产企业的主要标准之一。对以开发业务为主的房地产企业来说，新会计准则的实行也会导致投资者以更为稳健和客观的估值标准来衡量一个公司的价值。
通过分析可以看出，随着市场经济和信息技术的发展完善，会计信息需求不断提高，计量技术日臻完善，公允价值计量的可靠性将在日常的应用中不断地得到解决，改进以历史成本计量为主的传统计量模式势在必行。历史成本计量模式与公允价值计量模式并存的双重计量是会计环境的现实需求，也是未来会计计量模式发展的必然趋势。
（作者单位：河北经贸大学）
主要参考文献：
篇9
（一）会计计量的含义
会计计量是在企业会计核算中对会计对象的内在数量关系加以衡量、计算和确定，使其转化为能用货币表现的财务信息和其他有关的经济信息，以便集中和综合反映企业的财务状况及经营成果。西方会计学界一直流行这样的观点：“会计本身就是一个计量过程”，“会计计量是会计系统的核心职能”。美国著名会计学家K.S.莫斯特认为，会计计量主要由必须定量的财产（或属性）和为定量该财产（或属性）所采用的计量尺度两个因素构成。即一个完整的会计计量模式，除计量对象外，还包括计量属性和计量单位两个要素。
（二）会计计量模式及其选择
1.会计计量模式的含义
会计计量模式由不同的会计计量属性和不同的会计计量单位组合构成。计量属性是指被计量对象可计量的某一方面的特性或外在表现形式。美国FASB在1984年的第5号财务会计概念公告《企业财务报表的确认和计量》中详细论述了计量属性思想。普遍认可的计量属性有历史成本、现行成本、现行市价、可实现净值和未来现金流量现值五种。计量单位是指计量对象就某一属性进行计量时具体使用的标准量度。可供选择的计量单位有名义货币单位和一般购买力货币单位。按以上两种计量单位和五种计量属性的组合即可得出历史成本或名义货币单位、历史成本或一般购买力单位、未来现金流入量的现值或名义货币单位、未来现金流入量的现值或一般购买力单位等10个会计计量模式。
2.影响会计计量模式选择的因素
（1）经济利益因素。由于会计计量直接影响会计信息，会计信息代表一定的经济利益关系。因而各种利益主体为了自身的经济利益，必然通过各种方式，直接或间接地影响以至于干预会计准则的制定过程，进而影响计量模式和方法的选择。（2）经济环境因素。经济环境对会计计量模式的影响表现在许多方面。如物价稳定的经济环境下，通常要求采用历史成本来计量，会计核算资料具有较高的可靠性；而在物价持续变动、波动幅度较大，尤其是恶性通货膨胀时期，就应采用能反映物价变动的计量属性。另外，在当前金融工具不断创新，企业金融资产和金融负债日益增多的情况下，历史成本计量属性的不足也愈加明显，采用新的计量属性如公允价值等势在必行。（3）会计职业发展水平因素。如果会计系统自身发展水平不高，会计人员素质低下，不可能要求实务中采用复杂的计量模式。（4）会计目标因素。主要是指会计信息是满足受托责任目标还是决策有用目标，前者要求会计计量模式能提供客观的，反映管理当局履行受托责任情况的信息；后者要求会计计量模式能提供对信息使用者决策有用的信息。
二、公允价值的含义及其计量
（一）公允价值的含义
公允价值是指一项资产或负债在双方进行交易时，自愿达成的购买、销售或结算的金额。其最大的特征就是来自于公平交易的市场，是参与市场交易的理智双方充分考虑了市场的信息后所达成的共识，这种达成共识（一致）的市场交易价格即为允公价值。我们可以从以下几方面进行理解：
1.虽然公允价值必须在公平交易的不受干扰的市场中才能产生，但若无相反证据证明所进行的交易是不公正的或非自愿的，市场交易价格即为公允价值。
2.计量客体的价值凡不是在市场上达成的，而是其他不同主体的主观价值判断形成的都不能视作公允价值，因为不同主体得出的价值信息缺乏可比性。
3.在某些事项不存在实际交易的情况下，可在市场上寻找相类似的交易价格作为其公允价值的计量基础。
4.有时在市场上也寻找不出相类似的交易价格，则必须在允当、合理的基础上估计相关的计量属性，除非市场上存在相反的证据证明该估计是非确当的。
（二）公允价值的计量
1.通常情况下，最符合公允价值的定义是市场价格。正是由于公允价值是理智的双方自愿达成的交换价格，其并不在于业务是否发生，故公允价值最适用于对金融工具尤其是期货、期权、远期合约等衍生金融工具产生的权利与义务的计量。这是因为很多金融工具的交易和事项并未实际发生，签约双方的权利与义务亦未履行，也不可能有历史成本的发生，传统的会计很难对其进行计量，采用公允价值即现行市场交换价格计量可解决这一问题。
2.会计人员无法取得可观察的市场金额时，可用未来现金流量的现值进行计量。现值计量更能反映形成公允价值的各种要素，包括对未来现金流量的估计、对现金流量的金额和时点的各种可能变动的预期、用利率表示的货币时间价值和包含在资产或负债价格中的非确定性以及一些难以识别的其他因素等。因此，现值计量在公允价值的计量中具有相当重要的地位。
三、公允价值计量模式分析
公允价值作为一种新的计量模式，从相关性的角度来看，有其自身的优势。它与决策有用的会计目标是相一致的，尤其是在市场有效的情况下，能够提供相关的会计信息。但其缺点也是明显的，正如前面提到的，公允价值的确定具有很大的不确定性，给人为操纵提供了便利。关于这一点，可从以下几方面来看：
（一）信息质量的可靠性方面
选择用公允价值计量模式这样一个非确定性、变动性和集合性的模糊性计量概念来作为会计计量的目的和手段，相对于客观性、确定性和可验证性的从事实性基础出发的历史成本计量模式，虽然在财务报告中能提供更为相关性的信息，但在可靠性的质量要求上却不敢保证能提高多少或至少不会减弱。
（二）市场环境的预知性方面
公允价值是通过市场确认的，但市场环境是复杂多变的，有的会计要素或会计事项可以确认或寻找相类似的市场交易价格，有的却无法寻找而只能估计，尤其对于长期性的应收应付之类的项目，在市场环境的预知性上难以把握。
篇10
随着经济的发展和投资观念的改变，房地产作为国内仅有的几种保值增值的投资品种，越来越受到一些公司的欢迎。但是，在新准则颁布之前的会计处理中，企业投资房地产都被作为固定资产看待，并按其估计的使用年限提取折旧，这种固定资产净值往往不能反映投资性房地产的真实价值，因为数年后房地产的市场价值不仅可能高于其账面净值，而且还经常高出其账面原值数倍甚至数十倍。
投资性房地产指“企业为赚取租金或资本增值，或两者兼有而持有的房地产”。主要包括：已出租的土地使用权；持有并准备增值后转让的土地使用权；已出租的建筑物。
（二）公允价值的概念
我国的会计准则对公允价值所下定义是：“在公平交易中，熟悉情况的交易双方，自愿进行资产交换或债务清偿的金额”。公允价值应该按以下原则确定：存在活跃市场的资产或负债，活跃市场中的报价应当用于确定其公允价值；不存在活跃市场的，参考熟悉情况及自愿交易的各方最近进行的市场交易中使用的价格或参照实质上相同的其他资产或负债的当前公允价值；不存在活跃市场，且不满足上述两个条件的，应当采用估值技术等确定资产或负债的公允价值。
二、投资性房地产采用公允价值计量的优缺点
（一）采用公允价值计量的优点
新准则引入公允价值的计量模式，是我国会计准则的一个飞跃，它对我国的会计准则变更的历史意义是不可估量的。
1、公允价值计量能更真实地反映企业资产的真正价值，更真实地满足信息使用者的决策需求。以前的会计要素的计量，强调以历史成本为基础进行计量，但是在当前经济环境下，各种投资品种层出不穷，再以历史成本计价已经不能真正反映公司资产真正价值，投资性房地产的持有目的就是为了增值或者赚取租金，而不是用于出售和其他生产目的，并且取得这些资产的成本通常非常低，后来由于土地、资源的局限性，经济的发展等原因，资产的价格大幅度上涨，此时引入公允价值的计量模式可以反映其在市场上的真正价值，更确切地反映企业的经营能力、偿债能力及所承担的财务风险，更有助于信息使用者更好地做出正确的决策。
2、公允价值计量的引入反映了中国会计准则与国际会计准则的趋同，满足了与国际接轨的需要。由于国际会计计量普遍采用公允价值，如果我们的会计准则仍然采用过去的账面价值的方法，不仅不利于我国会计业与国际接轨，也不利于我国会计业的发展。市场经济在本质上是公允经济，对公允原则的偏离，必然会给整个国民经济带来负面影响。
3、采用公允价值计量模式可以增强企业融资能力。由于目前资金紧张，各家企业尤其是房地产公司的资金需求量巨大，目前大部分房地产公司的资产负债率均在70%左右，如果采用公允价值计量模式，将大大增加企业的净资产，降低企业的资产负债率，使被低估的房地产估价更符合其市场价值，无疑将有助于提高企业向银行贷款的信誉，增强其融资能力，同时增加了净资产后，企业通过股权融资的金额也将大大增加，在一定程度上缓解房地产企业资金紧张的局面。
4、公允价值计量模式可以在使企业在增加利润的同时不增加企业的实质性税赋。根据财税（2007）80号的规定，企业以公允价值计量的金融资产、金融负债以及投资性房地产等，持有期间公允价值的变动不计入应纳税所得额，在实际处置或结算时，处置取得的价款扣除其历史成本后的差额应计入处置或结算期间的应纳税所得额。在采用公允价值计量投资性房地产后，企业的实际税负并没有增加，这有利于节约公司的资金。
（二）采用公允价值计量的缺点
公允价值的应用虽然有很多的优点，但是在我国应用中仍然存在着很多问题。
1、采用公允价值计量可能成为调节利润的工具。由于我国相关市场的发展还不成熟，公允价值可能难以达到公允，并有可能成为利润操纵的工具。尤其是投资性房地产的公允价值的认定，如计算现金流量折算值时，现金流量的估计、折现率的估计甚至折现期的估计等，都需要加上人为的判断——这就在客观上存在操纵利润的可能。
2、相关资产的公允价值难以取得。在发达的国家的市场上，各种生产要素的市场交易都十分活跃，公允价值比较容易确认，而在我国，产权和生产要素市场不很活跃、中介机构公信度低、市场执法和管理不严、会计人员素质较低等，相关的公允价值均难以取得。
3、公允价值计量易导致价格波动频繁。在历史成本的计量体系下，资产的价值一般是固定不变的，但是公允价值是随市场价格的变化而变化的，这样固然能够合理地反映资产的当时价值，但是若该项资产价格总是频繁地变动，必然会导致财务状况和盈利能力的波动性变化，给投资者的感觉是公司财务发展不稳定。
三、投资性房地产采用公允价值计量实际应用中存在的问题及解决办法
（一）采用公允价值计量实际应用中存在的问题
据统计，从2007年开始实施新准则以来，存在投资性房地产的有630家上市公司，但是这些公司绝大多数对投资性房地产采用了成本计量模式。仅有18家上市公司采用公允价值对投资性房地产进行后续计量。2007年度投资性房地产公允价值计量产生的公允价值变动净收益为22.79亿元，占有此类业务18家公司净利润的2.61%，占所有上市公司净利润的0.23%。从统计数据可以看出，大多数公司并没有采用能使上市公司相关投资业务的业绩获得提升的公允价值模式，却更钟情于继续选用历史成本计量模式，这是值得关注的现象。为什么这个与国际接轨的洋模式从引入至今却坐在冷板凳上？主要存在以下方面的问题：1、管理层处于谨慎性的考虑。虽然财政部在投资性房地产中引入了公允价值的计价方式，但是可以看出监管层是不鼓励使用公允价值计价的，这样公司管理层也不愿意当“出头鸟”，以避免被监管层一直“盯着”。
2、国内的投资性房地产的公允价值难以确定。正如前文所述，国内的评估机制不完善，难以确定一个合理的公允价值。从已经采用公允价值计价的上市公司来看，大部分上市公司其投资性房地产公允价值的确定采用的是专业房地产评估机构出具的评估价格，还有几家上市公司选择投资性房地产所在地有关房地产经纪机构的市场调查报告，但是由于评估水平的参差不齐，和评估方法及参数的可选择性太大，导致实际的公允价值并不可靠。所以大部分公司仍然采用的是成本模式计价。
3、对上市公司的业绩波动影响较大。当房地产市场较为繁荣的情况下，房地产的价格不断上涨，采用公允价值模式计量投资性房地产可以给企业带来较多的利润，但是由于房地产行业属于高风险行业，受宏观经济形势影响较大，在房地产市场萧条时，采用公允价值计量的投资性房地产的价值将会大幅缩水，从而导致企业业绩大幅下滑，这样会使得上市公司的业绩波动较大，因此，企业对采用公允价值计量投资性房地产持谨慎态度。
4、按照现有的评估模式，投资性房地产的增值金额不会太高。一般对投资性房地产评估，一是采用未来现金流量折现法，而在现在租售比达到300-400倍的情况下，以租金作为未来现金流量折现而计算出来的现值是远远小于市场价值的；还有一种方式就是参照市场价值，但是由于目前我国房地产市场的税费相当繁重，包括营业税、土地增值税、所得税、印花税、契税等等，如果按市场价值作为售价扣除相关税费后得到的评估价格往往比实际的市场价格低一半多，增值幅度远远没有想象中的那么高。
5、使用公允价值计量模式的后续成本较高。如果投资性房地产采用公允价值计量模式，那么上市公司需要每年聘请独立的评估师对其投资性房地产进行评估，并在年报中详细披露投资性房地产当期账面价值的增减变动情况、公允价值的确认方法及其理由等，这将大大增加使用公允价值计量模式的后续成本。
（二）应对策略
尽管采用公允价值存在着众多的困难，但是使用公允价值计量模式与国际接轨的趋势是不会改变的，主要应该做好以下几点：
1、尽快制定和完善公允价值制定的标准。一是发展标准的公开交易市场。对于已经存在活跃、公开的交易市场的，应由国家监管部门或者行业协会明确其中符合公允价值确定标准的市场，其交易价格可以直接使用，从而形成国家、行业的统一、标准的公允价值信息平台，保证公允价值的合理。二是制定和完善公允价值计量的具体指南。要提高会计计量的可操作性，就要研究市场体制、市场资产或负债的估价系统，在会计准则中给予明确的有利于具体实务操作的规范要求，由国家各监管部门或者行业协会指定研发机构，制定标准的估值模型系统，集中采集有效的市场数据，及时对模型进行修正，同时简化系统使用者所能调控的要素，尽可能地降低主观因素对估值的影响。三是由政府出面建立市场信息数据库。政府部门应该利用政府资源，结合各种情况，搜集各类市场数据，建立信息库，储存市场信息数据，这样既有利于企业公允价值的确定，也有利于审计人员、相关监管部门考察企业的公允价值是否合理、恰当。
2、建立健全的法律环境，加强证券市场的监管。建立健全的法律环境是保证公允价值会计顺利应用的法律保障。我国会计造假现象的原因之一是企业的会计造假成本远远低于造假收益，使得不少企业敢于铤而走险，提供虚假的会计信息。公允价值的使用本身就是一把双刃剑，在促进会计信息公允性、相关性的同时，也为投机者提供了操纵利润的可能。因此必须加强监管，对实施中的主观差错予以纠正，对公允价值恶意操纵者及获益主体予以认定、惩罚，我们的监管者要不断提升自身管理水平、管理技术，完善管理政策，监控风险。
3、大力发展资产评估行业，完善相关的市场环境。情况下，公允价值的确定离不开评估技术。只有评估业务规范，评估质量提高，评估人员素质高，才能保证公允价值计量的真实性和可靠性。因此要大力发展资产评估行业，定期由监管部门核准资质。
4、提高全体会计人员的职业水平。公允价值在实务操作过程中首先需要会计人员的职业判断，如果会计人员的职业水平薄弱，将无法为准则的实施提供强有力的支撑，而职业水平的参差不齐也将给公允价值带来不同的结果。因此，要不断加强会计人员的知识更新，扩大其知识面，同时要加强会计人员的职业道德意识，增强会计人员职业责任，从而使采用公允价值计量属性所产生的会计信息更加可靠。
2007年度大部分上市公司没有采用公允价值计价，但到了2008年，已经有金融界和昆百大两家上市公司变更了会计政策采用公允价值计价。希望相关部门、企业能够审时度势，循序渐进，扎扎实实地落实相关基础工作。在完善目前公允价值计量模式存在的各种问题后，相信会有更多的上市公司采用公允价值计价。
参考文献：
篇11
近年来，公允价值计量在江苏中小企业实际运用的过程中，主要存在以下问题。
1.公允价值的取得难度大。会计准则中对于公允价值计量的适用条件有相应的规定。只有在活跃市场中，公允价值能够可靠取得的情况下，才可以采用公允价值计量。从江苏省中小企业的现状来看，除了部分金融工具的公允价值能够从活跃市场可靠地取得外，其它如债务重组和非货币性资产等公允价值计量，都存在着缺乏活跃着的规范市场、数据取得不够确凿可靠、主观判断随意性较大、对中小企业会计人员职业判断能力的要求较高、公允价值取得的成本过高等缺点。这使得公允价值的可靠取得具有一定的难度，制约了公允价值计量在江苏省中小企业中的大范围使用。
2.公允价值计量的不确定性。使用公允价值，其变化会影响这些中小企业的净利润或净资产，而这些公司的财务状况和经营成果将直接反映江苏这片市场的金融状况，并对经济环境产生影响。另一方面，通过公允价值将反映江苏中小企业的财务状况。当市场波动性较大时，对中小企业的利润和净资产将会造成较大的影响，让投资者无所适从。近几年，公允价值变动异常，扩大了江苏中小企业的利润和风险，让很多投资者始料未及。
3.客观数据的缺乏。企业选择何种计量模式或计量属性属于会计政策选择，会计准则提供给了企业各种会计政策供企业选择。企业通常以准确的财务报表信息来反映这些中小企业的财务状况和经营条件。由于江苏市场经济环境的复杂多变，所以这些中小企业应当选择适合并有利于其发展的会计政策。在江苏市场，对于中小企业应用公允价值计量的具体使用并没有强制性规定，这些中小企业在选择会计计量模式时具有一定的灵活性和选择性。因为计量模式的变化将影响这些中小企业的净利润或净资产，所以许多江苏中小企业在对选择计量模式时都非常谨慎。但是，在主观选择判断时，是需要客观的市场及财务数据的支持的，客观数据的缺乏导致了江苏中小企业在计量的模式选择上经常产生偏差，从而导致对这些中小企业的财务产生影响。
4.滥用公允价值计量。由于目前江苏市场发育不成熟，公允价值的实际获取有一定的难度，加之公允价值的确定，有时需要人们的判断。一些中小企业为了达到操纵利润的目的，将公允价值计量作为弹性测量，打着公允价值计量的旗号，滥用公允价值计量，蓄意欺诈、欺骗、哄骗会计信息使用者，使得公允价值计量不公平，这些都对公允价值计量的使用和推广造成了极其不良的影响。
二、公允价值计量运用与监管中的解决对策研究
1.逐步完善公允价值运用的市场环境。公允价值计量是从不同的历史成本计量，这取决于成熟的市场经济环境。中国市场经济体制不完善，经济市场化程度低是一个客观事实，但并不能因为这个客观现实放弃刚刚引入的公允价值。它虽然不能一步到位，但可以逐步进行，逐步接近国际。没有规矩不成方圆，为了建设规范的市场环境，我们必须加强法律法规和标准，使市场操作系统化。首先，政府要不断完善刑法、公司法、税收法规、会计法等与公允价值计量模式有关的法律法规，给企业高层管理人员和会计人员设置一道高压线，使得对公允价值的滥用产生足够的震慑。其次，注册会计师协会和成员应加强自律，出具审计报告表达适当的建议，对其真实性承担刑事责任和民事责任。再其次，企业要完善内部控制制度，建立公允价值的资产或负债类标准，建设负责人制度，按照既定的方式收集数据构建系统，避免产生错误的会计判断和任务数据，从而确保数据的真实性和稳定性。最后，我国应消除地域的限制，扩大市场，创新金融工具和衍生工具，使资本市场集中，逐渐产生成熟的市场，如生产资料市场，产权交易市场，一级二级资本市场。这些市场会为公允价值的取得提供有力支持。
2.强化对中小企业、会计审计人员和市场的监管。在现实中有一部分中小企业滥用公允价值计量方式，把公允价值当做了操纵利润的工具，这不是我们希望看到的。但我们也不能因噎废食，对公允价值全盘否定。一些中小企业管理蓄意造假，会计审计人员职业道德沦丧，无论使用什么样的制度和会计核算方法，再好的准则也会丧失行动能力。因此，对于公允价值计量模式，最好和最有力的武器仍然是监督。（1）强化对中小企业的监管。监管机构应逐步完善公司的管理规章制度，加强公司治理。中国中小企业假重组，假接受的事件时有发生，监管当局为了使中小企业的治理日趋完善，已出台了一些文件，加强中小企业的信息披露和欺诈调查工作。这些举措，从形式上明确管理层，各层之间的委托关系，对中小企业的治理和制度的不断完善奠定了良好的基础。加强信息披露，提高透明度的运作。信息披露制度是提高中小企业市场监督的最基本保障，是影响企业行为，保护投资者利益最有效的手段。中小企业的所有潜在的投资者有权及时全面地了解公司的信息，通过强制信息披露，将信息披露不真实的中小企业淘汰。加大处罚，对明显违反监管制度的企业实施整顿。为了使中小企业正确合理使用公允价值计量，要加大对违规行为的处罚，使其罪犯付出沉重的代价。努力建立一个适用于中小企业的全面监督制度。我国应借鉴国际经验，加快市场监管体系建设。中小企业应联合市场、政府、公众、新闻媒体和其他监管力量构建一体的社会监督体系，充分发挥社会监督系统在整个证券市场的作用，实行全方位的多个监管，及早发现管理中存在问题的中小企业。
（2）提高会计审计人员素质。我国38项具体会计准则和应用指南的颁布和实施对会计人员的素质提出了更高的要求。由于目前我国会计人员知识结构失衡，业务素质较低，在一定程度上制约了公允价值的计量方法。对于江苏中小企业，会计准则中的公允价值计量模式，往往是优点大于缺点。但是许多中小企业会计人员对会计事项没有准确的计量方向与目的，有的在打球，出现错误，模糊，间接导致利润操纵。会计准则操作的难点是国内会计人员知识结构的失调及中小企业的财务管理水平的不足。一些会计准则使会计职业判断本身留下了很大的弹性空间，导致会计人员在具体实施有意或无意的 “误判”。在当前的市场实行公允价值计量，需要会计人员及时收集和应用商品交易市场的资料，做出适当、合理的总结。这就要求会计人员必须掌握良好的估价技术，精通数学，熟悉财务知识，具有综合分析和判断能力，只有这样才能较好使用公允价值计量模式，杜绝操纵利润的现象。
篇12
一、公允价值的定义
公允价值是指：在公平交易中，熟悉情况的双方基于公平市场条件下形成的一种计量金额，反映的是公平交易条件下的价额信息。新会计准则下的公允价值更加注重计量的概念。新会计准则公允价值的应用主要体现在货币性资产交换，投资性房地产等方面。
二、公允价值应用的必要性
首先，公允价值在新会计准则中的应用能够为现在潜在的利益相关者提供更加信息相关的财务报告。因为财务报告要决策相关，需要具备信息相关性和可靠性。公允价值是建立在完全竞争市场背景下的，相对于旧会计准则下的历史成本，它可以提供市场利益相关者对该资产的评估价值，能够反映投资者的情绪。公允价值计量属性能够满足相关性和可靠性，为我国发展资本市场起到了推动作用，使得我国的资本市场走向国际舞台。其次，随着我国加入WTO，我国提高了融入全球资本市场的步伐，会计准则的趋同也是我国在新会计准则中引入公允价值计量属性的迫切需要。最后，任何事物都有其两面性，公允价值计量模式和历史成本计量模式都有其自身的优点和缺点，他们在经济活动计量的应用中形成一种互补的关系，提供可靠和相关的财务信息和非财务信息。
三、公允价值计量模式在我国新会计准则中的应用
1、公允价值计量模式在投资性房地产中的应用
我国在2007年的金融危机之后，大量的资金从股市中抽出，资金是逐利的。在我国大城市中，由于住宅式房产面临严重的供求失衡，大量的企业和个人投资者进入房地产市场。随着房地产市场的日益活跃，企业出现了把房地产用于租赁或者增值后出售的情况，在这种情况下，我国投资性房地产会计准则就应运而生。
投资性房地产在我国会计准则中的定义为，为赚取租金或者资本增值，或者两者目的都有的房地产，包括出租和增值后转让的土地使用权、已经出租的建筑物。
在充分理解新会计准则中的投资性房地产准则之后，我们不难得出在应用的公允价值计量模式的情形下，将大大提高上市公司的盈利的不稳定性，在不成熟的房地产市场中，公允价值的应用会使得上市公司当期的净利润波动可能很大，有可能会对上市公司当期的财务报告产生积极影响。那么会不会大多数的上市公司都会采用公允价值计量模式来对投资性房地产进行会计计量呢？对于目前中国的实际国情，采用公允价值计量模式对投资性房地产进行计量具有一定难度，原因解释如下。
首先，公允价值的定义为：在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。那么对于上市公司采用公允价值计量模式的话，将面临公允价值确认金额、公允价值确认方法等一系列问题。按照新会计准则的规定，公司所拥有的投资性房地产具有活跃的交易市场、能够提高类似的市场的价格，那么上市公司可以采用公允价值计量模式，而对于公众公司来说，由于不同的房地产面临不同的地段、不同的建筑时间、不同的建筑规模，那么可能所评估出来的公允价值具有很大的灵活性和可操作性，可能给投资者带来巨大的投资风险。而且，采用公允价值计量模式进行计量之后，每年都要对投资性房地产进行后续评估，该评估机构应该是具有影响的独立第三方，由于我国社会主义市场经济才刚刚起步，还没有形成具有权威的本土第三方独立评估机构，若采用国外的评估机构可能带来政治风险，可能使上市公司的商业机密泄露于国外。其次，公允价值计量模式在投资性房地产的应用，需要面临巨大的政治风险。目前虽然名义上说上市公司能够选择成本计量模式和公允价值计量模式，但是公司如果采用后者将面临政府部门的严格审查，上市公司需要对价格是否公允、评估方法等进行说明，大大提高了上市公司信息披露的成本，也加大了上市公司的面临严格监管的风险。
因此，投资性房地产公允价值计量模式的采用的现象在我国上市公司中比较少，公允价值的使用意义重大，但是加剧了资本市场的波动性，对于我国目前弱势资本市场的发展不具有可行性，这些都必须要相应的制度健全之后配套使用，所以公允价值计量模式在投资性房地产的应用具有一定的难度。
2、公允价值计量模式在非货币资产交换中的应用
新会计准则中的非货币性资产交换是指交易双方主要以存货、固定资产等非货币性资产进行交换，交换时可以伴随少量的货币，它作为一种非经常性的经济活动在2001年因为调节利润等原因，使得准则中的公允价值暂停使用，目前在非货币性资产交换中的公允价值计量模式的应用有了相应的变化，减少利润的操纵。
新准则规定中，非货币性资产要采用公允价值计量必须同时满换具有商业实质和相应的资产的公允价值能够可靠计量。那么在具体使用过程中，大股东可以和上市公司进行非货币性资产交换，使得大股东的优质资产注入上市公司中，提升上市公司的管理能力和可持续竞争力。
所以在新会计准则中提出公允价值计量模式能够促进大股东注入优良资产，提升公司业绩。
3、公允价值计量模式在债务重组会计中的应用
债务重组是指债务人不能支付到期负债时，债权人做出让步的行为。它主要包括三种方式，即资产清偿债务、转为资本、修改债务条件。
当债务人不能够支付到期债务达到破产界限时，债权人可能会向法院申请企业破产，进而进行财产分配，这对于双方来说效率都是最低的，可能减少企业的社会价值。如果在债权人做出一定让步，债务人继续经营下去的话，会增加社会的效率，减少成本，因为破产是双方都不愿意见到的事情。债务重组对双方来说都具有重要的实际意义。
在90年代，我国曾使用过公允价值计量模式，但是由于我国产权市场存在的问题导致了上市公司利用债务重组操纵利润，滥用了公允价值计量模式。在新版会计准则中为了防止公允价值计量模式被滥用，强化了可靠计量这个认定标准。我们知道债务重组就是一方得利另一方就是损失，那么债务方想利用债务重组进行报表粉饰的话就必须扩大另一方的损失。由于目前我国信息披露中对关联方的信息披露要求很高，要求对债务重组的价格提供确凿的证据进行认定，在这种情况下上市公司就得付出更大的成本来设置关联交易，增加了其舞弊的成本，可以达到减少舞弊的可能。
当然新会计准则中的公允价值计量也会存在一定的问题，就是非现金资产公允价值确认的“公允”难以验证，笔者认为有两种途径来进行防范。首先，应该加强信息披露的完整性，多价值评估的过程进行详细的披露，对其合理性进行解释说明。其次，明确公允价值的确定方法。
4、公允价值计量模式在企业合并中的应用
企业合并包括同一控制下企业合并和非同一控制下企业合并，他们两者的处理原则是不一样的，在同一控制下的企业合并，由于是企业内部的合并，合并方取得资产都是按照相应的账面价值进行计量，不允许产生损益，对于差额直接进入所有者权益。而非同一控制下的企业合并为了体现市场经济的特征，他就需要采用公允价值计量模式，合并方取得的资产按照市场上的公允价值进行计量，体现的是双方的一个博弈结果。
新会计准则在企业合并中的变化主要体现在以下三个方面。首先，确认时，当出现借方差额时不确认负商誉。其次，商誉不进行摊销。最后，合并报表理论从母公司理论向实体理论转变，更加关注实际是否有控制关系，只要是控制都要纳入合并报表，这一变革对上市公司合并报表具有较大的影响。
5、公允价值计量模式在金融工具准则中的应用
在当今金融大力创新的时代，衍生金融工具迅速发展，历史成本计量属性已经不能满足投资者的需求，在这种情形下我们引入了公允价值计量模式。对于上市或者将要上市的金融机构来说影响重大，在准则中规定，衍生金融工具采用公允价值计量，从原来的表外转移到表内反映。由于衍生金融工具具有波动性大的特点，那么采用公允价值计量模式就给商业银行带来了挑战，其主要影响表现在：第一，该方法使用下必须立即确认收益或者损失，对财务报告就会产生波动。第二，可能会产生认为操纵利润的情况。第三，采用该方法会导致信息披露的成本上升。
总而言之，在新会计准则中公允价值的应用是市场经济发展的必然结果，先进的经济模式需要先进的计量方法来进行计量，它的存在和发展是必然的，当然我们也不能够完全抛弃历史成本计量模式，他们两种计量模式都是有利有弊，是并存的关系。公允价值计量模式能够不断地提供决策相关的信息，我们应该在防范公允价值缺点的同时大力发挥其优点，加大公允价值信息披露，促进我国市场经济的转型与发展。
【参考文献】
[1] 江静：浅析新会计准则实施后对公允价值的影响[J].科技资讯，2007（5）.
篇13
二、相关概念界定
1.交易性金融资产销售额
对销售额和买入价等界定应参照财税[2016]36号文，认为对金融资产的增值额的确定应放在一个完整的会计年度内，即到转让时才确定增值税税额。对于财税的这个规定，有两种不同的会计处理方式，一种在持有期间确定待交的增值税，一种按照规定在最终出售时综合确认。
2.涉及科目介绍
营改增之前，涉税企业只需在转让金融商品时交营业税，涉及科目“应交税费-应交营业税”。本文参考已有文献介绍“营改增”后交易性金融资产的涉税科目，并对闫翠萍教授所提出两种会计处理方法进行详细介绍，另外还介绍涉税科目的其他命名。
确认持有期间“或有纳税”或者是确认“待交增值税”会计处理方法如下：（1）取得交易性金融资产时，借方科目为交易性金融资产-成本，投资收益，??交税费-应交增值税（进项税额），应收利息（股利），贷记银行存款等。（2）持有期间被投资企业发放股利或利息，借方涉及科目应收股利或应收利息，贷方涉及科目投资收益和应交税费-应交增值税（或有纳税）或者“待交增值税”，其中“或有纳税”概念是由闫翠苹教授提出，另外也有学者在文章中提出“待交增值税”的概念，命名不同但使用方式是相同的。（3）资产负债表日公允价值变动，涉及科目为两个：公允价值变动损益和交易性金融资产-公允价值变动，因为公允价值变动不属于确定收入和损失范围，在最终转让时转入投资收益才确认增值税。（4）转让出售时，借方科目为银行存款等货币资金，贷方冲减账面价值即二级科目成本和公允价值变动，投资收益和应交税费-应交增值税（或有纳税）或者“待交增值税”可在借方也可在贷方，同时将累计确认的公允价值变动进行价税分离，计入上述科目。（5）在会计年末，应交税费的三级科目“或有纳税”或者“待交增值税”余额在贷方，则做相反分录转入应交税费三级科目“销项税额”的贷方。如果该账户余额在借方，则不需要缴纳增值税，但也不可结转至下一个会计年度，所以该账户余额转入投资收益，借记投资收益，贷记应交税费-应交增值税（或有纳税）等。
不确认持有期间“或有纳税”或者“待交增值税”、转让时一起确认：（1）企业取得交易性金融资产时，与上述方法的分录方式相同。（2）持有期间发放股利或利息，借方涉及科目应收股利或应收利息，贷方涉及科目投资收益，该方法下为了计算方便，不进行价税分离。（3）资产负债表日公允价值变动，与上述方法一科目相同，因为公允价值变动不属于确定收入和损失范围，所以在转让时转入投资收益才确认增值税。（4）转让交易性金融资产时在分录中不涉及税的计算，但是需要单独确定“增值额”是多少，按照6%的征收率，借记投资收益，贷记应交税费-应交增值税（或有纳税）或“待交增值税”，或者相反分录。（5）在会计年末，依据应交税费三级科目“或有纳税”或者“待交增值税”余额在借方或贷方与方法一处理方式相同，从计算结果看两种方法得到的税收数字相同。
三、会计处理案例
2017年4月1日，MJ大酒店购入飞行公司100万股作为交易性金融资产，其中每股8元，已知MJ大酒店为获得股票额外支付交易费用、手续费2万元，已知一个月后被投资公司股票的市价为8.5元，2017年7月1日飞行公司宣告发放现金股利，则MJ应该确认投资收益6万，六天后，飞行公司每股公允价值为7元，2017年年末，MJ大酒店以每股9元的价格出售所持的飞行公司的股票。
1.确认持有期间的或有纳税
（1）2017年4月1日，购入股票：
借：交易性金融资产-成本 800
投资收益 1.89
应交税费-应交增值税（进项税额） 0.11
贷：银行存款 802
（2）2017年5月31日，股票公允价值上升50万元[（8.5-8）]：
借：交易性金融资产-公允价值变动 50
贷：公允价值变动损益 50
（3）2017年7月1日，确认含税的投资收益6万，不含税投资收益为5.66万，确认的应交增值税为0.34万。
借：应收股利 6
贷：投资收益 5.66
应交税费-应交增值税（或有纳税）或者“待交增值税”0.34
（4）2017年7月7日，MJ大酒店所持有的飞行公司股票公允价值下降150万元[（7-8.5）]。
借：公允价值变动损益 150
贷：交易性金融资产-公允价值变动 150
（5）2017年8月5日，MJ大酒店转让所持飞行公司全部股票。
借：银行存款 900
交易性金融资产-公允价值变动 100
贷：交易性金融资产-成本 800
投资收益 188.68
“待交增值税”或者应交税费-应交增值税（或有纳税）11.31
同时：借：投资收益94.34
“待交增值税”或者应交税费-应交增值税（或有纳税）5.66
贷：公允价值变动损益100
2.方法二不确定持有期间的增值税，等到转让时全部确认
（1）2017年4月1日
借：交易性金融资产-成本800
投资收益1.89
应交税费-应交增值税（进项税额）0.11
贷：银行存款802
（2）2017年5月31日
借：交易性金融资产-公允价值变动50
贷：公允价值变动损益50
（3）2017年7月1日
借：应收股利6
贷：投资收益6
（4）2017年7月7日，股票公允价值下降150万元[（7-8.5）]。
借：公允价值变动损益150
贷：交易性金融资产-公允价值变动150
（5）2017年8月5日，MJ大酒店?D让所持飞行公司全部股票。
借：银行存款900
交易性金融资产-公允价值变动50
贷：交易性金融资产-成本800
投资收益150
同时：借：投资收益100
贷：公允价值变动损益100
有题可知，交易性金融资产从购入到卖出的含税增值额为106（200-1006）。
借：应交税费-应交增值税（或有纳税）或者“待交增值税”6
贷：投资收益6