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篇1
一、我国商业环节增值税存在问题的成因
（一）产业结构调整，造成商业税收正常的递减。
1.经济结构调整优先发展地方特色的第三产业，造成了商业税收正常的递减。各地优先发展有特色的第三产业，作为新的增长点加以培养，新的消费观念和消费方式的形成和地方政府有意无意的引导，导致了税源结构变化，如，各级批发商业企业转制后改为有经济效益的文化娱乐场所；有经济实力的单位和企业热衷于投资经营宾馆、酒楼、餐馆、酒吧以及夜总会等非增值税的第三产业。这样，各地体现增值税税源不但没有增加，而且还不断减少，同时也体现了营业税收人增加，增值税收入减少。
2.小规模商业企业受东南亚金融危机冲击，濒临倒闭。近几年，受东南亚金融危机冲击，国内外经济形势滑坡，一蹶不振，致使许多小规模商业企业营销上不去。有的企业拖欠银行贷款，而被冻结户头，无法经营，被取消一般纳税人资格；有相当一部分企业为工业企业代销机构，工厂不景气，商业货源不畅，消费者购买力不强，进销差小，无利可图，被迫关闭停业。
3.市场竞争激烈，必然引起税收结构调整和商业税收减少。一是工业企业采取直销的营销策略，主动应对市场的竞争，减少了商业环节的销售额。工业企业为扩大其产品市场占有份额，同时也为减少销售费用、流通环节和经营风险，利用其对产品性能及市场比较熟悉的优势，直接在销售地设分支机构销售其产品，直接参与产品流通；特别是电子商务这一新型直销方式的出现，使得过去货物通过商业环节流通转移到了工业环节；二是激烈的竞争促使商业环节购销差额减少。据1999、2000两年度福建省税源普查资料显示，商业毛利率从10.3%下降为9.06%；特别是我国即将加入WT0，开放零售市场，世界知名大型超市凭借先进的管理经验所实行的低价销售的介入，加剧了国内商业企业的竞争，促使商业企业分化，价廉物美的大型超市日益占据商场的主要份额，使原本不是很高的商业环节的毛利率仍有下降趋势；此外，增值税购进扣税法有推迟实现税款因素，部分新开业的商业企业在经营生长期税收倒挂或者“零税负”现象严重。一些新开业的大型零售商业企业在经营初期大量取得进项专用发票，而在经营生长期间进项税款长期留抵，无税可收。当商业无利可图时，就关门不干了。
（二）商家偷税行为较为隐蔽，造成商业增值税非正常递减。
1.厂家各种名义的直接贴补返利等非正常手段严重侵蚀了增值税税基。如一些工商企业跨越中间经销环节通过报销费用、现金、实物奖励、销量提成等方式直接向经销商返利，经营者此部分收入又不作帐，规避了商业环节税收。
2.现金交易具有极大的隐蔽性、欺骗性，给商业环节偷税的查处增加了重重困难。特别是以零售为主的各商业企业，位于增值税链条的末端，由于缺乏与税收征管相配套的各种经济行政管理手段，现金销售，多头开户，销售不开发票，开“大头小尾”发票，大量采取“体外循环”手法进行偷税等，商业企业这些问题仍然相当严重。
（三）税基不宽，税源转移影响增值税增长的问题不可忽视。
增值税链条不完整，使建材、饮食、娱乐业等仍实行营业税，存在偷税隐患的问题突出。以建材商品为例，建筑业在生产过程中需消耗大量的货物，但由于该行业征收营业税，作为建材等物资最终消费者的施工单位，在购进上述货物不需要取得增值税专用发票，甚至发包单位也不需要取得普通发票，造成增值税管理链条中断。此外，受地方财政的干预，使税源发生转移。各地自行制定的名目繁多的地方财政税收返还优惠政策，影响了商业企业在不同销售环节和地区的正常定价，诱导商业企业利润跨地区间不正常收入转移，其中以企业外设经销机构商业增值税最为明显。
（四）商业增值税征管不是十分到位。
商业企业进项差价的减少和工业企业的直销行为仅会引起商业增值税税额的减少和税负的下降，但商业企业负税负等异常申报的增加，则要归结为企业不正常的偷逃税行为。因此，面对曾一度扩散的商业增值税异常申报，有必要审视目前的商业增值税征管情况。
1.商业企业的应纳税额监控不力。一是帐证健全是监测工作的重要前提。目前，企业帐证不全，有帐不作，作假帐或作两套帐的问题仍然比较突出；二是监控指标还不能反映企业的经营情况。各商业企业经营商品品种、商品价格以及经营规模差异较大，再加上融资渠道和营销方式的多样化，使得单一用某一户商业企业税负等指标推断其他商业企业的纳税情况缺乏可信度，尤其是应用在增值税纳税评估上，因缺少必要的佐证材料而收效不大。
2.征管手段相对滞后。一是征管信息来源渠道单一。目前，税务部门能取得的纳税人的有关信息，主要通过企业在纳税申报时提供的一些比较粗略的资料，其真实性完全取决于纳税人的诚实与否，在具体管理过程中，处于被动局面，在此基础上实施税务稽查必然也难以奏效。同时通过企业以外的信息渠道获取必要的商业企业经营情况和相关资料几乎无法保证。二是征管手段落后。目前商业企业管理开始广泛使用现代化的电子设备，越来越多的大型商场，特别是仓储超市收银记录、统计以及进销存等帐务处理已经使用电算化。而税务征收仍实行企业填报纳税申报表到申报服务厅录入计算机申报，事后下企业短时间检查的征收方式，数字化程度低，与企业管理电算化不相适应。三是征收方式呆板。对商业企业征收的方式有查帐征收、核定征收和定额征收三种方式，目前，没有严格地划分其适用范围，定额征收较查帐征收征税成本和税收负担要低已是公开的秘密，征收方式不易变，导致纳税人特别是小规模个体私营经济建帐没有积极性，使征管质量提高艰难。
3.税务稽查效果带有局限性。商业企业属中间流通环节，经营货物品类繁多，再加上直接发货制及跨地区间的仓库的设置以及各种灵活代销办法，用传统的征收方式盘存纳税人货物十分困难，也影响企业经营；同时，税务稽查部门查税不求质量，只求数量，直接影响了税务稽查的威慑作用。
4.发票使用不规范。长期以来由于我国消费者缺乏购物索取发票的习惯。商业企业，尤其是从事零售的商业企业，销售货物习惯于未按规定开具发票，或以自制调拨单或提货单等内部核算凭据代替发票，开具发票的销售额和实际销售额之间存在偏差，纳税人利用“移花接木”等手段隐瞒某些商品的销售收入，主管国税机关又无法监控纳税人的税基，造成增值税流失。
二、建议与对策
商业增值税征管中存在的问题，较集中地突出了我国现有增值税存在的税基和税负的监控、征管信息的获取、共享等深层次的税收征管问题，因此，解决商业增值税的征管问题也决不能采取“头痛医头，脚痛医脚”的作法，除健全现行税制外，应用系统的现代的征收管理手段解决适应新形势下商业增值税的税收流失问题。
（一）加强增值税一般纳税人管理。
1.严格执行一般纳税人认定管理。按现行税法规定年销售额和健全帐证的商业企业都应认定为一般纳税人。但是，各地执行此规定有偏颇，如，批零企业为商品最终消费环节，消费者不需要也不能开具增值税专用发票；分支机构推销产品既不开票，也不直接收款，因此，对以上一定规模商业企业不愿意纳入一般纳税人管理，然而，为了省事，税务机关也不按规定督促其申请认定一般纳税人，这个问题各地很普遍。笔者认为，各地税务机关必须严格执行一般纳税人认定规定，凡是年销售额达到180万元和帐证健全的商业企业都应按规定申请认定为一般纳税人；对已具备条件的商业企业不申请一般纳税人，按规定以销项税额全额征收增值税，绝不姑息迁就。这是增值税管理的需要，也使增值税链条不会中断，从而，可以增加税收收入。
2，完善商业一般纳税人管理制度。应该看到，增值税一般纳税人制度具有约束纳税人的作用，而小规模纳税人税收政策则不具有此特性。一般纳税人，即使销售货物不申报纳税，但其购进货物时却以消费身份负担了购进货物应抵扣的税款，因此，规模较小的一般纳税人企业，尤其是中小商业企业，保留其一般纳税人资格管理的意义大于税款征收的意义。为此：一是保持现有的商业增值税一般纳税人规模的稳定。一经认定，除非纳税人偷税、关闭、破产，则不应轻易取消，对存在不良记录的商业增值税一般纳税人，则限期整改，在整改期间取消其进项抵扣权。二是对新认定的商业增值税一般纳税人在认定的初期（一年）实行暂认定一般纳税人管理，应开具的增值税专用发票实行“代管监开”。其进项发票在货票款一致情况下，才能给予抵扣。
（二）加强小规模纳税人税收管理。
1.继续推进小规模纳税人建帐建证。对小规模纳税人建帐建制，严格其财务会计核算，实行查帐征收，减少税收流失，是国务院和国家税务总局多年来工作部署的要求，但是，各地税务机关因抓小规模纳税人建帐建证工作难以奏效，而几乎放弃了这项工作，这对依法治税十分不利。因此，笔者认为，税务机关是收税的，收税的依据是什么？大量小规模纳税人继续使用“双定”征税肯定不行了，继续引导推进小规模纳税人建帐建证十分必要，而且，态度要坚决，措施要得力。应该做到建帐一户，成功一户，并及时改变征收方式。至于小规模纳税人建帐建证后税负低不可怕，税务机关还有最后一道防线，即加强税务稽查，要以税务稽查来确保建真帐。对查出小规模纳税人建假帐的，要依法补税和处罚，并公开曝光。同时，对小规模纳税人建真帐，纳税态度又好的，只要其达到一般纳税人标准和条件，就可鼓励申请升格，按一般纳税人管理。
2.完善定期定额户的管理办法。在保持原定额基数的前提下，实行税务机关采用各种测定法估算出销售额，与同行业会互评定额相结合的做法，来确定“双定户”本期销售额，做到既公开透明，又相互监督；在定额的评定期限上，不宜过长，最好每半年调整一次。同时，在调整“双定户”销售额时，税务机关应讲究核定的销售额有升有降，合理又合法。此外，应加强对“双定户”会计基础知识的培训，引导其记帐规范，建帐符合标准。
3.加强商场柜台承包租赁户的征管。通过增强与出租方的信息联系沟通，掌握承包租赁户的开业、经营情况，同时，实行商场统一收银，代收代缴增值税管理办法，把承包租赁户的应纳税额及时、足额解缴入库，有利于征收机关与商场共同监管。
（三）加强分支机构的税收管理。
目前，为适应市场经济需要，工业企业的销售网点遍及全国各地，虽然国家税务总局有137号文件，但是，税务机关对分支机构的税收管理还不够规范，造成经营地税源大量流失。因此，本人认为，一是加强分支机构税务登记管理和发票管理。对于各类分支机构，不管是经营范围和形式如何，均应按《征管法》规定办理注册税务登记；在发票的领购管理上，实行发票保证金（人）和限期缴销发票等制度；二是完善分支机构增值税政策管理规定。分支机构不论是否开票或收取货款，原则上由其所在地税务机关征收增值税。分支机构需要总机构汇总缴纳增值税的由总机构提出，报有权税务机关审批，并建立纳税信息联系制度。同时，对汇总缴纳的分支机构采用按销售额依一定比例在其所在地税务机关预缴增值税，其预缴税款可在总机构应纳税额中进行抵减。
（四）实施增值税纳税评估制度。
增值税纳税评估制度旨在全面提高纳税人申报纳税的准确性和税务机关征收管理质量，突出对一般纳税人涉税行为的防范监控，及时发现并处理纳税申报情况，在纳税评估的操作过程中，应全面掌握一般纳税人的涉税资料，严格按照申报审核、案头评估、下户核查、税务处理等步骤进行。因此，为了做好增值税纳税评估，我们必须做好以下几项工作：
1.准确采集纳税资料，提高资料的利用效率。根据增值税纳税评估工作要求，有针对性地选择收集、积累所需的纳税人的各种与纳税相关的，诸如销售情况、货物购人情况、发票使用情况以及财务变动情况等各种当年和历史资料，并对获得的纳税资料进行归类、汇总、相互对照，并运用适当的方法加以运算、分析、处理，充分发挥增值税进销之间相互稽核作用，加强货物进出企业监督，为税务机关提供案头评估参考数据。有条件的可以逐步通过税企联网实现。这对于日新月异的电子商务下增值税的征管有着现实意义。
2.建立增值税纳税评估的分析指标体系。包括细化筛选参照指标，如按国家统计局行业划分标准统计出本地商业系统的诸如平均税负率、销售额变动率、进项税额变动率、存货变动率、毛利率等纳税评估所需的各项指标。同时，收集本地（市）、省乃至全国同行业的财务指标参考资料，并进行比较、分析和修正，提高指标的准确性；同时设置具体企业考核资料指标，正确选择使用各种案头评估测定办法，能根据已收集掌握的有关企业货物、资金变动资料，通过恰当的运算，推算出纳税人本期大体销售额、进项税额和应纳税额，提高纳税评估质量。
3.设置纳税评估机构，充实评估专业人员。随着稽查机构设置转变，各地税务机关应设立专门的税收稽核或纳税评估机构，将原来的征管分局配备一级稽查人员改为税收稽核或纳税评估人员，合理调整岗位和明确职责，侧重于通过纳税人申报资料的评估分析，下户核查，堵塞漏洞。这样，可以转变增加税收依靠查补的传统做法，以增强税收管理专业化力度。
4.根据纳税人信誉评定纳税人的纳税评估频率。对纳税人的纳税行为进行记录，作为评定纳税人的分类管理定等次的标准，不同等次设置不同的纳税评估频率，合理分配征管力量，即实行稽核基础上的动态分类征管。在一个公历年度内对稽核后评选A级信誉等次的商业企业，可以实行一年免审优待；对评定B、C级信誉等次的商业企业可以实行定期的纳税评估，以鼓励商业企业遵章纳税，鞭策信誉不佳的企业改变形象，争取升级。
（五）强化商业企业税收监督。
1.完善发票使用制度。各地税务机关发票管理工作应从注重增值税专用发票管理转变到专用发票与普通发票并重管理上来，规定所有单位和个人购买货物有权利与义务索取发票，并禁止商业企业利用各种内部凭据替票，纳税人违反发票管理规定依法处理。对定期定额户亦实行定额发票管理制度。同时，在全国各地普遍开展发票摇奖和不开发票处罚活动。在各商家张贴公告，告知消费者在购买商品时有索取发票的权利和义务，形成消费者购物自觉索取发票的社会氛围。坚持尽快推广使用税控收银机及税控加油机，把纳税人销售收入纳入税务监督之列，同时，促进税收收入的增长。
2.对商业企业的财务管理等管理软件，税务机关如何介入管理，应尽快出台相关的办法。比如，商业企业有义务向征税机关提供使用电算化记帐的软件的共享信息，有义务按税务机关要求报送规范化纳税申报资料等，避免企业自行变更原始记录或利用现代化手段偷逃税款。
3.推行片管员制度。税务机关取消专管员以后，应推行商业企业片管员制度，确定片管员工作岗位和职责，督促其经常下户了解纳税人经营情况，催缴税款，指派下户进行货物盘点，主要应通过不定期分柜重点核查，掌握纳税人购销的来龙去脉；并加强对非正常损失进项税的管理。
（六）强化稽查功能，突出重点到位。
为了保证各项商业征管措施到位，促进纳税人健全帐证，依法纳税，强化税务稽查功能十分必要。首先，每年必须开展一次商业增值税专项检查，以查促管；其次，加强税务稽查的重点应放在连续异常申报户、纳税评估移送的嫌疑户，帐证不健全户、申报停歇业户和违章使用发票户。再次，按照税务稽查计划安排，有的放矢安排上述重点纳税户查深查透，检查发现问题，按规定程序及时查处，严惩不贷，并以一定形式予以暴光，让偷逃税分子暴露在光天化日之下。
篇2
(一)产业结构调整,造成商业税收正常的递减。
1.经济结构调整优先发展地方特色的第三产业,造成了商业税收正常的递减。各地优先发展有特色的第三产业,作为新的增长点加以培养,新的消费观念和消费方式的形成和地方政府有意无意的引导,导致了税源结构变化,如,各级批发商业企业转制后改为有经济效益的文化娱乐场所;有经济实力的单位和企业热衷于投资经营宾馆、酒楼、餐馆、酒吧以及夜总会等非增值税的第三产业。这样,各地体现增值税税源不但没有增加,而且还不断减少,同时也体现了营业税收人增加,增值税收入减少。
2.小规模商业企业受东南亚金融危机冲击,濒临倒闭。近几年,受东南亚金融危机冲击,国内外经济形势滑坡,一蹶不振,致使许多小规模商业企业营销上不去。有的企业拖欠银行贷款,而被冻结户头,无法经营,被取消一般纳税人资格;有相当一部分企业为工业企业代销机构,工厂不景气,商业货源不畅,消费者购买力不强,进销差小,无利可图,被迫关闭停业。
3.市场竞争激烈,必然引起税收结构调整和商业税收减少。一是工业企业采取直销的营销策略,主动应对市场的竞争,减少了商业环节的销售额。工业企业为扩大其产品市场占有份额,同时也为减少销售费用、流通环节和经营风险,利用其对产品性能及市场比较熟悉的优势,直接在销售地设分支机构销售其产品,直接参与产品流通;特别是电子商务这一新型直销方式的出现,使得过去货物通过商业环节流通转移到了工业环节;二是激烈的竞争促使商业环节购销差额减少。据1999、2000两年度福建省税源普查资料显示,商业毛利率从10.3%下降为9.06%;特别是我国即将加入WT0,开放零售市场,世界知名大型超市凭借先进的管理经验所实行的低价销售的介入,加剧了国内商业企业的竞争,促使商业企业分化,价廉物美的大型超市日益占据商场的主要份额,使原本不是很高的商业环节的毛利率仍有下降趋势;此外,增值税购进扣税法有推迟实现税款因素,部分新开业的商业企业在经营生长期税收倒挂或者“零税负”现象严重。一些新开业的大型零售商业企业在经营初期大量取得进项专用发票,而在经营生长期间进项税款长期留抵,无税可收。当商业无利可图时,就关门不干了。
(二)商家偷税行为较为隐蔽,造成商业增值税非正常递减。
1.厂家各种名义的直接贴补返利等非正常手段严重侵蚀了增值税税基。如一些工商企业跨越中间经销环节通过报销费用、现金、实物奖励、销量提成等方式直接向经销商返利,经营者此部分收入又不作帐,规避了商业环节税收。
2.现金交易具有极大的隐蔽性、欺骗性,给商业环节偷税的查处增加了重重困难。特别是以零售为主的各商业企业,位于增值税链条的末端,由于缺乏与税收征管相配套的各种经济行政管理手段,现金销售,多头开户,销售不开发票,开“大头小尾”发票,大量采取“体外循环”手法进行偷税等,商业企业这些问题仍然相当严重。
(三)税基不宽,税源转移影响增值税增长的问题不可忽视。
增值税链条不完整,使建材、饮食、娱乐业等仍实行营业税,存在偷税隐患的问题突出。以建材商品为例,建筑业在生产过程中需消耗大量的货物,但由于该行业征收营业税,作为建材等物资最终消费者的施工单位,在购进上述货物不需要取得增值税专用发票,甚至发包单位也不需要取得普通发票,造成增值税管理链条中断。此外,受地方财政的干预,使税源发生转移。各地自行制定的名目繁多的地方财政税收返还优惠政策,影响了商业企业在不同销售环节和地区的正常定价,诱导商业企业利润跨地区间不正常收入转移,其中以企业外设经销机构商业增值税最为明显。
(四)商业增值税征管不是十分到位。
商业企业进项差价的减少和工业企业的直销行为仅会引起商业增值税税额的减少和税负的下降,但商业企业负税负等异常申报的增加,则要归结为企业不正常的偷逃税行为。因此,面对曾一度扩散的商业增值税异常申报,有必要审视目前的商业增值税征管情况。
1.商业企业的应纳税额监控不力。一是帐证健全是监测工作的重要前提。目前,企业帐证不全,有帐不作,作假帐或作两套帐的问题仍然比较突出;二是监控指标还不能反映企业的经营情况。各商业企业经营商品品种、商品价格以及经营规模差异较大,再加上融资渠道和营销方式的多样化,使得单一用某一户商业企业税负等指标推断其他商业企业的纳税情况缺乏可信度,尤其是应用在增值税纳税评估上,因缺少必要的佐证材料而收效不大。
2.征管手段相对滞后。一是征管信息来源渠道单一。目前,税务部门能取得的纳税人的有关信息,主要通过企业在纳税申报时提供的一些比较粗略的资料,其真实性完全取决于纳税人的诚实与否,在具体管理过程中,处于被动局面,在此基础上实施税务稽查必然也难以奏效。同时通过企业以外的信息渠道获取必要的商业企业经营情况和相关资料几乎无法保证。二是征管手段落后。目前商业企业管理开始广泛使用现代化的电子设备,越来越多的大型商场,特别是仓储超市收银记录、统计以及进销存等帐务处理已经使用电算化。而税务征收仍实行企业填报纳税申报表到申报服务厅录入计算机申报,事后下企业短时间检查的征收方式,数字化程度低,与企业管理电算化不相适应。三是征收方式呆板。对商业企业征收的方式有查帐征收、核定征收和定额征收三种方式,目前,没有严格地划分其适用范围,定额征收较查帐征收征税成本和税收负担要低已是公开的秘密,征收方式不易变,导致纳税人特别是小规模个体私营经济建帐没有积极性,使征管质量提高艰难。
3.税务稽查效果带有局限性。商业企业属中间流通环节,经营货物品类繁多,再加上直接发货制及跨地区间的仓库的设置以及各种灵活代销办法,用传统的征收方式盘存纳税人货物十分困难,也影响企业经营;同时,税务稽查部门查税不求质量,只求数量,直接影响了税务稽查的威慑作用。
4.发票使用不规范。长期以来由于我国消费者缺乏购物索取发票的习惯。商业企业,尤其是从事零售的商业企业,销售货物习惯于未按规定开具发票,或以自制调拨单或提货单等内部核算凭据代替发票,开具发票的销售额和实际销售额之间存在偏差,纳税人利用“移花接木”等手段隐瞒某些商品的销售收入,主管国税机关又无法监控纳税人的税基,造成增值税流失。
二、建议与对策
商业增值税征管中存在的问题,较集中地突出了我国现有增值税存在的税基和税负的监控、征管信息的获取、共享等深层次的税收征管问题,因此,解决商业增值税的征管问题也决不能采取“头痛医头,脚痛医脚”的作法,除健全现行税制外,应用系统的现代的征收管理手段解决适应新形势下商业增值税的税收流失问题。
(一)加强增值税一般纳税人管理。
1.严格执行一般纳税人认定管理。按现行税法规定年销售额和健全帐证的商业企业都应认定为一般纳税人。但是,各地执行此规定有偏颇,如,批零企业为商品最终消费环节,消费者不需要也不能开具增值税专用发票;分支机构推销产品既不开票,也不直接收款,因此,对以上一定规模商业企业不愿意纳入一般纳税人管理,然而,为了省事,税务机关也不按规定督促其申请认定一般纳税人,这个问题各地很普遍。笔者认为,各地税务机关必须严格执行一般纳税人认定规定,凡是年销售额达到180万元和帐证健全的商业企业都应按规定申请认定为一般纳税人;对已具备条件的商业企业不申请一般纳税人,按规定以销项税额全额征收增值税,绝不姑息迁就。这是增值税管理的需要,也使增值税链条不会中断,从而,可以增加税收收入。
2,完善商业一般纳税人管理制度。应该看到,增值税一般纳税人制度具有约束纳税人的作用,而小规模纳税人税收政策则不具有此特性。一般纳税人,即使销售货物不申报纳税,但其购进货物时却以消费身份负担了购进货物应抵扣的税款,因此,规模较小的一般纳税人企业,尤其是中小商业企业,保留其一般纳税人资格管理的意义大于税款征收的意义。为此:一是保持现有的商业增值税一般纳税人规模的稳定。一经认定,除非纳税人偷税、关闭、破产,则不应轻易取消,对存在不良记录的商业增值税一般纳税人,则限期整改,在整改期间取消其进项抵扣权。二是对新认定的商业增值税一般纳税人在认定的初期(一年)实行暂认定一般纳税人管理,应开具的增值税专用发票实行“代管监开”。其进项发票在货票款一致情况下,才能给予抵扣。
(二)加强小规模纳税人税收管理。
1.继续推进小规模纳税人建帐建证。对小规模纳税人建帐建制,严格其财务会计核算,实行查帐征收,减少税收流失,是国务院和国家税务总局多年来工作部署的要求,但是,各地税务机关因抓小规模纳税人建帐建证工作难以奏效,而几乎放弃了这项工作,这对依法治税十分不利。因此,笔者认为,税务机关是收税的,收税的依据是什么?大量小规模纳税人继续使用“双定”征税肯定不行了,继续引导推进小规模纳税人建帐建证十分必要,而且,态度要坚决,措施要得力。应该做到建帐一户,成功一户,并及时改变征收方式。至于小规模纳税人建帐建证后税负低不可怕,税务机关还有最后一道防线,即加强税务稽查,要以税务稽查来确保建真帐。对查出小规模纳税人建假帐的,要依法补税和处罚,并公开曝光。同时,对小规模纳税人建真帐,纳税态度又好的,只要其达到一般纳税人标准和条件,就可鼓励申请升格,按一般纳税人管理。
2.完善定期定额户的管理办法。在保持原定额基数的前提下,实行税务机关采用各种测定法估算出销售额,与同行业会互评定额相结合的做法,来确定“双定户”本期销售额,做到既公开透明,又相互监督;在定额的评定期限上,不宜过长,最好每半年调整一次。同时,在调整“双定户”销售额时,税务机关应讲究核定的销售额有升有降,合理又合法。此外,应加强对“双定户”会计基础知识的培训,引导其记帐规范,建帐符合标准。
3.加强商场柜台承包租赁户的征管。通过增强与出租方的信息联系沟通,掌握承包租赁户的开业、经营情况,同时,实行商场统一收银,代收代缴增值税管理办法,把承包租赁户的应纳税额及时、足额解缴入库,有利于征收机关与商场共同监管。
(三)加强分支机构的税收管理。 目前,为适应市场经济需要,工业企业的销售网点遍及全国各地,虽然国家税务总局有137号文件,但是,税务机关对分支机构的税收管理还不够规范,造成经营地税源大量流失。因此,本人认为,一是加强分支机构税务登记管理和发票管理。对于各类分支机构,不管是经营范围和形式如何,均应按《征管法》规定办理注册税务登记;在发票的领购管理上,实行发票保证金(人)和限期缴销发票等制度;二是完善分支机构增值税政策管理规定。分支机构不论是否开票或收取货款,原则上由其所在地税务机关征收增值税。分支机构需要总机构汇总缴纳增值税的由总机构提出,报有权税务机关审批,并建立纳税信息联系制度。同时,对汇总缴纳的分支机构采用按销售额依一定比例在其所在地税务机关预缴增值税,其预缴税款可在总机构应纳税额中进行抵减。
(四)实施增值税纳税评估制度。
增值税纳税评估制度旨在全面提高纳税人申报纳税的准确性和税务机关征收管理质量,突出对一般纳税人涉税行为的防范监控,及时发现并处理纳税申报情况,在纳税评估的操作过程中,应全面掌握一般纳税人 的涉税资料,严格按照申报审核、案头评估、下户核查、税务处理等步骤进行。因此,为了做好增值税纳税评估,我们必须做好以下几项工作:
1.准确采集纳税资料,提高资料的利用效率。根据增值税纳税评估工作要求,有针对性地选择收集、积累所需的纳税人的各种与纳税相关的,诸如销售情况、货物购人情况、发票使用情况以及财务变动情况等各种当年和历史资料,并对获得的纳税资料进行归类、汇总、相互对照,并运用适当的方法加以运算、分析、处理,充分发挥增值税进销之间相互稽核作用,加强货物进出企业监督,为税务机关提供案头评估参考数据。有条件的可以逐步通过税企联网实现。这对于日新月异的电子商务下增值税的征管有着现实意义。
2.建立增值税纳税评估的分析指标体系。包括细化筛选参照指标,如按国家统计局行业划分标准统计出本地商业系统的诸如平均税负率、销售额变动率、进项税额变动率、存货变动率、毛利率等纳税评估所需的各项指标。同时,收集本地(市)、省乃至全国同行业的财务指标参考资料,并进行比较、分析和修正,提高指标的准确性;同时设置具体企业考核资料指标,正确选择使用各种案头评估测定办法,能根据已收集掌握的有关企业货物、资金变动资料,通过恰当的运算,推算出纳税人本期大体销售额、进项税额和应纳税额,提高纳税评估质量。
3.设置纳税评估机构,充实评估专业人员。随着稽查机构设置转变,各地税务机关应设立专门的税收稽核或纳税评估机构,将原来的征管分局配备一级稽查人员改为税收稽核或纳税评估人员,合理调整岗位和明确职责,侧重于通过纳税人申报资料的评估分析,下户核查,堵塞漏洞。这样,可以转变增加税收依靠查补的传统做法,以增强税收管理专业化力度。
4.根据纳税人信誉评定纳税人的纳税评估频率。对纳税人的纳税行为进行记录,作为评定纳税人的分类管理定等次的标准,不同等次设置不同的纳税评估频率,合理分配征管力量,即实行稽核基础上的动态分类征管。在一个公历年度内对稽核后评选A级信誉等次的商业企业,可以实行一年免审优待;对评定B、C级信誉等次的商业企业可以实行定期的纳税评估,以鼓励商业企业遵章纳税,鞭策信誉不佳的企业改变形象,争取升级。
(五)强化商业企业税收监督。
1.完善发票使用制度。各地税务机关发票管理工作应从注重增值税专用发票管理转变到专用发票与普通发票并重管理上来,规定所有单位和个人购买货物有权利与义务索取发票,并禁止商业企业利用各种内部凭据替票,纳税人违反发票管理规定依法处理。对定期定额户亦实行定额发票管理制度。同时,在全国各地普遍开展发票摇奖和不开发票处罚活动。在各商家张贴公告,告知消费者在购买商品时有索取发票的权利和义务,形成消费者购物自觉索取发票的社会氛围。坚持尽快推广使用税控收银机及税控加油机,把纳税人销售收入纳入税务监督之列,同时,促进税收收入的增长。
2.对商业企业的财务管理等管理软件,税务机关如何介入管理,应尽快出台相关的办法。比如,商业企业有义务向征税机关提供使用电算化记帐的软件的共享信息,有义务按税务机关要求报送规范化纳税申报资料等,避免企业自行变更原始记录或利用现代化手段偷逃税款。
3.推行片管员制度。税务机关取消专管员以后,应推行商业企业片管员制度,确定片管员工作岗位和职责,督促其经常下户了解纳税人经营情况,催缴税款,指派下户进行货物盘点,主要应通过不定期分柜重点核查,掌握纳税人购销的来龙去脉;并加强对非正常损失进项税的管理。
(六)强化稽查功能,突出重点到位。
为了保证各项商业征管措施到位,促进纳税人健全帐证,依法纳税,强化税务稽查功能十分必要。首先,每年必须开展一次商业增值税专项检查,以查促管;其次,加强税务稽查的重点应放在连续异常申报户、纳税评估移送的嫌疑户,帐证不健全户、申报停歇业户和违章使用发票户。再次,按照税务稽查计划安排,有的放矢安排上述重点纳税户查深查透,检查发现问题,按规定程序及时查处,严惩不贷,并以一定形式予以暴光,让偷逃税分子暴露在光天化日之下。
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一、增值税一般纳税人管理现状
在增值税一般纳税人的管理中，受到税务审核、纳税人认定以及税务申报、税务稽查等各种因素的影响，在管理工作开展过程中会遇到很多问题，具体表现如下。
（一）增值税一般纳税人认定问题
1.注册资金问题
在经济活动中，一些有限责任公司以及个人合伙企业等经营实体在注册环节中，对注册资金申报方面进行了隐瞒，注册资金同企业的实际投资不符，这就给工商部门以及税务机关对企业的管理工作造成了困扰，税务机关无法根据企业的实际投资进行增值税的征收。
2.经营场所问题
一些企业在经营过程中，经营场所存在“不固定”现象。例如，一些商贸企业采取的是租赁经营方式，生产地点都是租赁而来，具有临时性和流动性等特点，经营周期短，受到经营状况的影响，企业就可能更新经营地点，这些都给税务部门的征税管理造成了影响。
3.新创企业的不确定性
在增值税一般纳税人中，往往会产生一些新创企业群体。新创企业进行一般纳税人申请时，往往还没有投入正式生产经营，不能成为税务机关的征税目标，只能对这些企业的经营场地、投资资金以及人员设置等方面进行核查和管理，进而对新创企业的一般纳税人申请进行审批。在这个活动中，新创企业的各种不确定性因素，给一般纳税人管理造成了困难。
（二）对增值税一般纳税人的年度审验问题
1.企业的年审认定问题
在一些企业的年审认定工作中，年审认定同相关的年审政策间关系不紧密，造成了企业年审工作开展成效不高。例如，我国工业企业的增值税一般纳税人年审标准为年应税销售额在30万元以上，我国商业企业年审标准为年应税销售额在180万元以上。针对这种年审标准，一些小规模企业的增值税年审认定就存在问题，与我国的年审政策精神不相呼应。
2.临时一般纳税人的转正问题
一些新创企业的临时纳税人企业的年审工作中，针对临时纳税人的转正问题，在年审制度和年审政策方面存在一定的冲突。在年审政策中，针对一些在上一年度认定的具有临时一般纳税人资格的企业不进行销售额指标的考核，但是，当临时一般纳税人转正时，就需要针对企业的应税销售额进行考核，考核内容的时间区间为企业认定期开始头一年。由此可见，这二者是存在矛盾的，这种政策使一些临时一般纳税人企业面临年审和转正两项管理工作。
3.年审政策的倾向性问题
在我国增值税一般纳税人的年审工作中，一般倾向于对工业和商业两个行业的年审工作。其中，对商业企业的年审指标明显高于工业企业，这就容易造成年审政策以及年审工作出现重工业企业而轻视商业企业的问题，不利于各行业的健康发展。
（三）增值税一般纳税人的税收申报和征收问题
在增值税一般纳税人的税收申报征收环节中，往往会出现一般纳税人税务申报方式单一的问题，在实际税务申报工作中，很多地区采取的还是传统的纳税人上门进行申报的方式，申报方式单一而且手工申报效率低，也容易出现问题。此外，在税务申报和征收过程中，没有将各种有效的防伪税控认证技术应用到税务申报征收工作中，传统的税务征收制度比较落后，甚至还存在一些漏洞，不利于对一般纳税人进行规范合理的管理。
（四）对一般纳税人的税务稽查问题
对一般纳税人的税务稽查包括日常稽核和总体税务稽查，税务稽查工作包括一般纳税人的各种增值税事项。在稽查工作中，只有将各种税务稽查交叉结合，才能对税务征收形成有效的监督。但是在一些实际税务稽查工作中，稽查手段比较单一，稽查职能的发挥有限。
二、增值税一般纳税人管理对策分析
针对目前我国增值税一般纳税人管理工作中存在的问题，需要采取合理的措施来进行解决以实现对一般纳税人的有效管理。具体对策如下。
（一）做好对一般纳税人的认定工作
只有做好对一般纳税人的认定工作，才能形成准确清晰的纳税管理对象，促进税务征收的实现。对纳税主体的认定需要对认定标准进行综合全面的研究，通过对统一、规范的认定标准的确定，来实现一般纳税人的认定工作，对工业企业以及商业企业的认定区别对待，认定标准的制定以企业能否提供规范的纳税资料、企业的会计核算是否健全等方面指标为主，以企业的应税销售额为辅。同时，需要规范对一般纳税人的认定活动，对一般纳税人的认定和年审工作进行规范管理，建立行之有效的管理机制，严格执行认定标准，对符合认定标准的企业进行规范登记，严格执行征税标准，防止偷税漏税行为。
（二）改进税务申报征收方式
传统的税务申报征收方式不利于对一般纳税人进行管理，因此在现代化的增值税税务申报征收过程中，需要利用科技手段来进行。可以以计算机网络和信息技术为依托，建立税务申报信息系统，创新税务申报征收方式，鼓励企业的财务人员利用财务软件来进行记账工作，确保企业账目的准确、完整。税务申报工作可以通过网络信息平台来进行，为申报工作提供便利，提高申报效率，确保申报规范。同样可以采用网络平台来进行税务征收税务缴纳，缩短征收时间，实现税务征收的时效性。
（三）做好税务稽查工作
税务稽查工作可以为增值税一般纳税人的纳税行为进行有效的监督，促使纳税人自觉按时按规定的缴纳应缴税款，保证税收规范。同时，税务稽查还可以检查税收过程中存在的漏洞，对偷税漏税行为进行严厉的查处和打击，保证税收管理的成效，维护我国的基本税收制度，净化税收环境，减少国家的税务损失，保障税收收入。进行税收稽查工作时，可以相应的建立一般纳税人纳税状况评级机制，针对纳税人的纳税工作进行评级，竖立纳税人的纳税信誉，引导正确的企业纳税趋向。
三、结语
增值税一般纳税人是我国的征税主体对象，是我国税收收入的主要来源，因此，做好对增值税一般纳税人的管理工作十分重要。通过对税收活动中存在问题的分析，针对性地采取对策，做好税收主体认定工作，完善税收申报和征收方式，做好税务稽查工作等，通过有效的措施来做好一般纳税人的管理工作，从而确保一般纳税人的纳税规范，确保我国税收制度规范，保障国家的财政收入。
参考文献：
[1]王碧秀.一般纳税人增值税会计处理探析[J].企业经济，2004（9）.
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1. 根据税务机关的要求，房地产开发企业取得土地使用权所支付的金额、支付工程施工方的成本、费用及转让房地产所发生的有关营业附加税金等，都必须取得合法有效凭证；对开土地增值税清算时不能提供合法有效凭证的，税法规定是不给予扣除的，因此要求财务人员在日常工作中做好相关资料的收集和管理工作。
（1）土地征用及拆迁补偿费的扣税资料管理。企业征用土地应取得主管部门的土地规费专用收据，拆迁房产的，对于支付补偿金给个人而无法取得票据的，对方应当提供税务部门开取的非经营性收入专用发票等，只有做好成本资料管理工作才能顺利的清算。
（2）前期工程费的扣税资料管理。前期工程费指水文地质勘察、测绘、规划、设计、可行性研究等项目发生的费用。企业只有取得相应的服务业专票、行政事业单位票据、建筑安装发票等才可税前扣除，因此应管理好相关的财务票据资料。
（3）建筑安装工程费的扣税资料管理。建安工程费主要包括建筑承包商或开发商在开发项目工程过程中所发生的建筑工程费和项目安装费用等。只有取得建筑安装发票、相关的服务业发票等财务资料才可列入成本。
（4）基础设施建设费的扣税资料管理。基础设施费主要包括道路、供水、供电、供气、排污、园林绿化等费用。企业应取得行政事业单位票据、建筑安装发票等才可列支成本。
（5）公共配套设施费的扣税资料管理。公共配套设施费主要指安装电动门、智能化系统、信报箱等所支付的费用，企业应当要求施工方提供工商业发票、行政事业单位票据、建筑安装发票等。只有相关的工商业发票、建筑安装发票、工资表等票据资料合法齐全才能列入成本。
2. 对于比较大的房产项目，如某地产商在某楼盘里有开发普通标准住宅、非普通标准住宅、豪华别墅和商铺等不同类型产品，这些项目有些是分期开发的，有些是同时开发的。对于这项楼盘的清算，我国税法规定应按照各受益对象，采用合理的分配方法，分摊共同的成本费用。实务中成本分摊法有占地面积法、建筑面积法、层高系数法等，各种计算分摊方法对企业土地增值税的税额会产生很大的差异，管理人员应管理和筹划好分摊方法，不同的计算方法对企业利润的影响差异巨大。
3. 随着房产市场的激烈竞争，各个开发商为提升楼盘品质会推出会所、文体场馆、学校、幼儿园、托儿所、医院等公共配套设施，如果这些项目完工后免费移送给政府等部门用于社会公共事业，那么发生的相关成本、费用可以在计算土地增值税时做为成本扣除；此外对于楼盘里的停车场（库）、物业管理场所、变电站、热力站、水厂、邮电通讯等项目，如果能提供资料证明产权属于全体业主所有的，则相关的成本费用可以在计算土地增值税时税前扣除。
因此企业在日常工作中应管理好不可售面积的证明资料，如开发企业书面报告、无偿移交相关部门的《移交文书》、配套设施的建筑面积归全体业主所有的确认资料；如果无法提供这些资料，则相关费用不可扣除。
4. 人防车位面积销售方式、可售面积等管理及筹划。人防车位的不同销售方式对土地增值税的计算结果影响很大的。企业可转变销售方式，采取一次性车位转让使用权合同，或者是签订国税租赁合同，租期为20年，20年使用权赠送等方式。这两种销售方式对土地增值税的影响巨大，因此有必要对其销售方式进行筹划。此外人防车位是如果是不可售的，其成本可以做税前扣除，这要求管理人员收集好人防车位是否属于移交全体业主或者移交人防部门的资料，这影响到开发成本的扣除金额。
5. 代收费用的筹划方法。房地产企业销售开发产品时，经常会代其他相关部门收取费用，如维修基金等。对于代收费用有两种处理办法，第一种方法为代收费用不计入开发产品销售价格中，此时代收费用不并入转让销售收入中，在计算增值额时也不允许扣除代收费用；第二种方法为代收费用计入房价中，作为转让房地产所取得的收入，在计算扣除项目金额时可以扣除，但不允许作加计扣除基数。
例如，某房产公司销售一栋商品房，销售款为2000万元，在销售商品房时代收了300万元的其他部门费用，假如各项允许扣除总金额为800万元，则按第一种方法处理时增值额为1200万元，增值率为150%，应缴纳土地增值税为：1200×50%-800×15%=480万元；按第二种方法处理时增值额为：（2000+300）-（800+300）=1200万元，允许扣除总金额为：800+300=1100万元，则增值率为100.09%，应缴纳土地增值税为：1200×50%-1100×15%=435万元。
由此可见，采用将代收费用并入房价中的处理方法比第一种处理方法少纳45万元的土地增值税。当然如果增值率未超过50%时，这种筹划方法也就无意义了。
6. 费用转移筹划法。按照相关规定，属于房产开发企业总部发生的期间费用，具体有：管理人员工资、福利费、办公费、差旅费、业务招待费等不能作为土地增值税计算时的扣除项目成本。但如果采用合理的管理和筹划方法，使这些费用能够作为开发成本列支，则可增加扣除项目数额，从而减少应缴纳的土地增值税。比如总部某处领导可以兼任某房地产项目的负责人，在不影响总部工作的同时参加该项目的管理，那么这位负责人的有关费可以分摊一部分到房地产成本中去。期间费用减少并不影响房地产开发费用的扣除，而房地产开发成本增加则可以增加土地增值税允许扣除项目金额，从而达到节税目的。
二、精装修售房筹划管理方法
开发产品以精装修的方式进行销售的是一种新的管理方法。企业按商品房按销售和装修分开签合同，降低商品房的销售价格，以达到减少土地增值额的筹划目的，而且原本计入房地产装修收入的这部分可按3%缴纳营业税。例如某房地产公司开发的房产项目成本为5000元/平方米，精装修后建筑成本6500元/平方米，总建筑面积30000平方米，预计售价8500元/平方米，则该房地产可以与购房者签7000元/平方米的购房合同，然后再签一份1500元/平方米的装修合同，则企业只就购房合同缴纳土地增值税。
三、改变建房方式的筹划方法
代建房行为属于建筑业，是营业税的征税范围。因此，如果房地产开发公司具备较好的品牌和较高的信誉，能取得客户的青睐和信任，提早获得客户的资金，则可使用以客户的名义来取得土地使用权、购买各种材料设备等方法。这样对于开发企业来说，由于房地产的产权自始至终是属于客户的，没有发生转移，故其取得的收入属于劳务性质的收入，应当征收营业税，而不是土地增值税的征税范围。这种代建房的形式，开发商无需缴纳数额巨大的土地增值税。
四、灵活运用减免税优惠政策
纳税人建造普通标准住宅出售，其增值额与扣除项目金额的比例未超过20%的，免交土地增值税。因此，企业管理人员应做好筹划工作。
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土地增值税；纳税筹划；会计处理
所谓土地增值税指的是在进行国有土地使用权、地上房屋建筑物及其附属物的单位和个人，对房屋转让过程中的收入进行征收的一种税种。在我国的房地产行业中的土地增值税是针对在土地的转让过程中对其土地的整个增值额税的征收。对整个土地进行增值税的征收主要有两个方面的原因：一方面有助于国家在土地管理过程中通过土地增值税的征收达到对土地增值收益的再分配的管理，同时有助于国家的财政收入；另一方面是对于整个土地行业中的土地投机谋利活动进行有效的抑制，对于国有土地的收益的流失起到良好的保护作用。
一、房地产企业的纳税筹划
在整个房地产的开发过程中，土地增值税在整个房地产的企业的开发中占有较大的比重，同时整个土地增值税由于计算过程较为复杂并且税率的跨度较大，房地产的开发企业可以从主、客观上对整个纳税的规划有较大发挥空间。
1.确定概念
（1）土地增值税。指的是对国有土地及其地上建筑物和其他附着物的产权的有偿使用过程中，对获取该收益的单位和个人所要征收的一种税收。（2）纳税规划。指的是对与税收有关的业务进行一系列的规划，从而制定完整的税收操作方案，从而在根本上起到对税收的节约。纳税规划、避税规划、节税规划、避免“税收陷阱”以及转嫁规划和零风险的施行等五个方面的内容。
2.关于普通住宅土地增值税规划措施
所谓普通住宅指的是在整个住宅小区内建筑容积率达到1.0以上，并且单套房子的面积不足120 m2并在整个交易过程中，实际的买卖价格与同类的房屋相比低于1.2倍的住宅。据国家有关规定，在已售出的普通住宅中，如果住宅的增值费用达不到项目金额的20%，那么对此类房屋免收土地增值税。所以对于此类房屋，房地产的开发单位可以从两个方面对纳税规划进行明确的定位。一是价格；二是成本。（1）对于价格而言，房地产开发企业可以在一定程度上利用价格的调控来达到税收的免除，所要采取的措施就是让房地产的增值率不能高于税收的免征起点。（2）成本方面，从利息这一角度出发来提高成本价格，从而有效的降低土地增值税。财务管理中的利息支出必须根据房地产的项目进行一定的分摊同时得到金融机构的认可，采取这样的措施可以进行扣除金额的计算；其他房地产的开发费用，按照行业的有关规定必须按照土地所有权金额与开发成本金额之和的百分之五进行扣除，不能实现分摊利息以及不出具金融机构的书面证明，房地产的开发费用必须按照有关行业规定的土地所有权金额和开发成本金额之和的百分之十进行扣除。
3.关于非普通住宅的土地增值税规划措施
对于一些非普通住宅区，在此地段，由于业主对房屋的各个方面诸如室内外的环境以及各种配套设施的要求较高，所以使得在房屋的建设过程中具有较高的开发成本，但给房地产开发商进行土地增值税规划措施的实施创造了条件，这是由别墅等非普通住宅在整个建设中的高成本造成更大的金额扣除，可以有效的降低增值税。
4.关于商业用房的土地增值税规划措施
房地产企业在有关写字楼等的商业用房的开发过程中，必须配备一套相关的设施，采用单独销售使土地增值税降低，可以从下面的例子中看出规划效果。
一套准备销售的写字楼的数据如下：开发成本33000000元（其中300万元为设备成本），土地出让金8000000元。现标出售价1亿元（其中含设备售价6500000元）o营业税、城建税和教育费附加分别为：5%、7% 和3%。
方案一：房屋及设备统一售出
（1）扣除金额：3300+800+（3300+800）×l0%+（3300+800）×20%+10000×5%× （1+7%+3%）=5880（万元）
（2）增值额：10000—5880=412O（万元）
（3）增值率：412O÷5880=70.06%
（4）应交土地增值税：4120×40%—5880×5%=l354（万元）
方案二：房屋及设备各自单独销售
（1）扣除金额：3000+800+（3000+800）×l0%+（3000+800）×20%+9350×5%× （1+7%+3% ）=5454.25（万元）
（2）增值额：9350—5454.25=3895.75（万元）
（3）增值率：3895.75÷5454.25=71.42%
（4）应交土地增值税：3895.75×40%—5454.25×5%=1285.59（万元）经计算，方案二与方案一比较，利用设备单独出售方式节省税费1354—285.59=68.41万元，达到了节税的目的。
二、土地增值税的会计处理
1.房地产开发商土地增值税的会计处理措施
土地增值税的征收是在房地产的转让流通环节中所要征收的税种，在当期的营业额中所支出的费用，所以，在土地增值税的确定时，借记“经营税金及附加”（房地产开发企业）、“经营税金 （外商投赍房地产企业）、“主营业务税金及附加 （主营房地产业务的股份有限公司）等账户，贷记“应交税金一应交土地增值税”账户；实际交纳土地增值税时，借记“应交税金一应交土地增值税”账户，贷记“银行存款 等账户。
2.兼营房地产的单位土地增值税的会计处理措施
对于兼营房地产单位土地增值税的增收要由营业收入人承担。企业实际交纳土地增值税时，借记“应交税金一应交土地增值税”账户，贷记“银行存款”等账户。
土地增值税的征收必须在国有土地使用权及其地上建筑物等的“不动产” 或“建设工程”的转让等的过程中进行缴纳。同时在关于借记“固定资产的清理”、“建设工程”以及贷记“应交税金——应交土地增值税”都要进行土地增值税的缴纳。在实际税金的缴纳过程中，对于借记“应交税金——应交土地增值税”账户以及贷记“银行存款”等账户要进行及时管理。
3.预缴土地增值税的会计处理措施
纳税人在整个房地产工程项目的完工结算前必须按照相关法律的规定进行土地增值税的缴纳，借记“应交税金——应交土地增值税”账户，贷记“银行存款”等账户，在实现房地产的销售收入时，按照相关的规定进行会计处理。该工程结束时，在结算工作完成以后需要及时的清算，将多缴纳的土地增值税退回，对于借记“银行存款”以及贷记“应交税金——应交土地增值税”账户进行合理的管理，同时对于补交的增值税会计分录记载。
三、结语
总之，在房地产的开发过程中，房地产商可利用土地增值税的一些特点为自己创造条件和机会，同时在遵守国家相关法律下，做好有关税收规划以及会计处理工作，从而保证获得税后最大利益。
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二、企业增值税管理中存在的问题
1.未建立企业增值税管理机构导致工作效率低当前很多企业未设置专门的税务管理部门、税务专业人员匮乏，往往导致增值税管理不到位，一是没有专人对增值税政策进行深入研究，无法使企业经营与增值税政策进行有效衔接；二是“营改增”之后，对增值税发票的管理要求更加严格，通常需要专人对票据管理；三是企业增值税管理制度的建立和完善，需要专人对企业经营业务进行分析，并结合税法进行制定完善。
2.增值税管理工作不够积极主动（1）税务人员不主动深入研究增值税政策变化会给企业带来的影响，导致企业开展业务时仍然使用旧的税务政策；（2）企业在进行纳税申报时，可能对增值税专用发票认证、抵扣不及时，导致可抵扣的进项税额减少；（3）企业在进行增值税会计核算时，不符合会计准则和税法规定，给企业带来涉税风险；（4）税务人员不熟悉税法、不深入研究企业经营，无法为企业提供合理的纳税筹划建议，导致企业税收利益受损。
3.违反税法开展业务导致企业经营风险部分企业依法纳税的观念较弱，经常出现不懂税法、不熟税法、不会使用税法，更严重的甚至出现违反税法的情况。尤其是在增值税发票管理方面，一些企业无视税法威严，铤而走险，通过虚开发票、购买虚假增值税发票等手段偷逃税款，给企业经营带来风险。
三、增值税管理风险的具体控制措施
1.结合增值税政策改革做好税法宣传2009年以来，增值税政策经历了“营改增”、简并和降低税率等改革措施，应在企业内部掀起深入学习增值税税法的热潮，以强化企业和员工依法纳税的观念，从主观上降低违法的几率，为企业营造良好的税务工作环境。
2.建立完善增值税管理机制企业应设置专门的税务管理部门，构建合理的岗位体系，配备专业素质高和专业能力强的税务人员，并结合企业经营的实际情况，建立一套完善的管理体系。同时，企业还应当建立税收政策信息的传递和收集机制，动态掌握国家增值税政策及变化，及时获取信息并对企业的增值税纳税行为进行统一筹划和管理，以更好的指导企业开展业务。通过建立、完善增值税管理机制，促进企业管理规范化和专业化，防范税务管理风险，提升企业管理水平。
3.强化增值税管理基础工作增值税的日常管理工作通常简单而又繁杂，它的管理成效事关企业整体税务工作成败。首先，企业应充分借助信息化手段辅助管理，对业务合同、供应商、物资材料、发票信息等进行统一管理，确保企业税务管理部门能够及时了解和分析各项业务的涉税风险，提出应对策略。其次，在增值税发票管理过程中，严格按照经济业务开具发票，做好开票记录，不虚开发票；在收到增值税专用发票时及时认证抵扣，避免产生抵扣税额损失。第三，在增值税申报过程中，将增值税申报数据与企业账目进行核对，确保申报数据准确，避免纳税申报风险。第四，在增值税事项办结后，及时将材料归档并留存备查；第五，建立企业税务事项清单，列出企业涉及的所有税务事项，包括企业可享受的增值税优惠政策等，避免出现遗漏事项，给企业造成风险和损失。
4.加强增值税政策培训工作，提高人员素质增值税改革过程中，财税政策变化快、内容多，企业应当对税务人员进行必要的税务培训，通过培训使其充分了解和掌握税务新知识，并在增值税管理工作中发现问题和提出应对措施。企业税务管理是一项系统工程，各个业务环节都可能涉及税务问题，因此除了加强对税务人员培训的同时，还应当对各个关键岗位人员进行培训。对税务人员的培训一般针对专业知识和具体税务技能，而对其他员工的培训一般侧重于纳税理念的宣贯和税法知识了解熟悉，从而提升其综合素质，降低业务办理过程中发生税务风险的几率。
5.合理有效税务筹划，防范税务风险合理有效的税务筹划能够为企业降本增效带来意想不到的效果，体现企业税务管理水平的高低。企业应该充分使用税务筹划手段，提前规划公司经营业务安排，保证公司经济利益不受损失。企业可以从业务的各个环节进行税收筹划，如通过不同税种、不同经济行为进行纳税筹划；同时企业在进行税收筹划时，必须对相关的税法条款十分熟悉，确保税收筹划行为合规合理，把握好方法尺度，应当在纳税义务发生前进行业务的整体安排，避免产生涉税风险。制定周密慎重的纳税筹划方案,切忌为盲目节税而把企业置于巨大的税务风险之下,否则不仅会丧失纳税筹划收益,还会因为方法选择不当而可能被税务机关认定为偷税而遭受不必要的经济处罚。
6.加强与税务机关的联系沟通目前,我国增值税相关的税收法律政策还在不断的改革完善当中，企业税务管理部门在处理增值税涉税业务时可能会遇到概念模糊，难以界定的情况，各地税务机关征管方式又有所不同，税务执法部门拥有较大的自由裁量权。因此企业税务管理部门应通过加强与税务机关的联系，遇到增值税疑难问题应积极进行沟通，了解税务机关对该事项的处理流程，透彻理解税收政策的含义，并与税务机关意见达成一致，以便更好的指导企业日常经营活动。只有这样，企业在在遇到问题时才可以“在正确的时间通过正确的程序找到正确的人”。同时,通过透明本企业的经营活动,使税务机关了解企业状况,实现与税务机关的“双赢”。
四、小结
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一、营改增对房地产企业的影响分析
（一）房地产企业纳税管理
对于纳税管理的影响主要体现在固定资产折旧方面。营改增的税收政策变化对于这项工作带来了如下影响：一是房地产建筑企业在买进固定资产时，如果营业税是按照生产型税收政策核算，则相应的固定资产购买所发生的税额应当被归类到成本方面；二是如果将降营业税按照消费型的税收政策进行核算，则房地产建筑企业对于固定资产的折旧额，将比生产型的折旧额所产生的费用要少。因此，在营改增的背景下，房地产建筑企业固定资产折旧将带来较少的折旧额。
（二）房地产企业偿债能力的各项指标数值将发生较大的变化
营改增所带来的房地产建筑企业偿债能力变化主要有如下两个方面的体现：一是如果房地产建筑企业的进项税额不能在税制规定的范围内获得有效的抵扣，则这一部分无法抵扣的进项税数额将使得房地产建筑企业的流动负债的数额有所减少，而又由于房地产建筑企业所拥有流动资产数额并不发生变化，因此流动比率将有所增加；二是如果房地产建筑企业所产生的进项税的数额可以在规则下获得全部的抵扣，则这些全部被抵扣的进项税的数量将导致房地产建筑企业流动资产数量的提升，而这在房地产建筑企业流动性负债不发生变化的情况下，会使得流动比率也发生增加。
（三）适用税率和计税基数变化
“营改增”试点前，营业税以营业额为计税基数计算应缴营业税。“营改增”实施后，按相应的增值税税率或征收率计算应缴增值税。应缴增值税是按照销项税额减进项税额来计算。增值税的计税基数无论是一般纳税人的销项税额和进项税额，还是小规模纳税人都按不含税价计算。企业需重新建立应缴税金核算账目，按增值税计算方法核算应缴税金，填制增值税纳税申报表申报纳税。另外，对会计核算也将产生影响。试点前，主营业务收入反映含营业税的销售收入，试点后主营业务收入反映的是不含增值税的销售收入，即使实际税负变化不大，净收益绝对额不受影响，企业的利润率（利润÷主营业务收入）也会上升。此外，增值税不反映在损益表中，在账务处理上也与现行营业税不同，都会影响企业财务报表的数据结构。企业在进行核算分析、经营决策时，需重新审视其毛利率、净利润率等指标。
二、通过完善政策来提升房地产企业的适应性
营业税改增值税改革的目的之一就是将营业税的抵扣链条重新衔接起来，规范营业税环环相扣的税款抵扣制度，减少重复征税，从而降低企业的税收负担。不可否认的是，当前营改增仍然存在着一定的问题，具体包括：营改增政策的实施，可能影响和挫伤地方政府谋求经济发展的积极性；实行消费型营业税，对于固定资产占总资产比重不同的房地产企业面临压力不同；每股经营活动现金流量不高会降低营改增的效果。面对这些问题，有必要通过探索营改增的可行路径、确定合理的税基与税率、提升营业税征收水平等方法来提升房地产企业面对营改增的适应水平。
第一，从营改增的特色出发纳税管理工作进行大力宣传，保障房地产企业各部门对于该项工作有着十分清晰的理解。这项工作的落实必须从源头抓起，也即在正式开展针对营改增的纳税管理工作之前，房地产企业应当有针对性的召开工作动员会，并将相应的文件规定与落实细则进行发放，供各部门参考学习。在企业网站上，还应当为各项纳税理工作的内容与安排开辟相应的专栏。这一专栏应当能够发挥出两种作用，一是对营改增的特色进行宣传；二是对工作开展内容的宣传，并评估工作开展的成效。第二，设立管理机制，以适应营改增基础上的纳税管理工作模式。鉴于营改增基础上的房地产企业纳税管理工作的复杂性与新颖性，相关部门应制定“健全工作秩序与强化纳税管理工作实施方案”，从而说明纳税管理的重要性，并要求房地产企业应进行营改增工作手段的创新，加强纳税管理人员定期工作轮换，尽量通过专业人员办理等。第三，成立专门的营改增基础上的纳税管理工作执行部门。营改增基础上的纳税管理首先应构建工作推动及督导小组，负责营改增相关规范的审议、备查及督导落实工作制度的执行；其次构建工作分组，负责新型纳税管理规划、推动及督导小组各项行政业务；最后构建纳税管理专案小组，由房地产企业各部门分别组设，在营改增理念的知道下，负责推动及执行营纳税管理相关工作。
参考文献：
[1]王晨.论增值税转型对企业的影响[J].现代商贸工业，2008
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设计单位企业所包含的范围较广，本文讨论的重点为从事建设工程勘察并进行建设工程设计工作的单位企业。建设工程勘察主要是指根据建设的要求，查明、分析和评价建设的场地的地质地理的环境特征和岩石结构条件，最终分析编制出工程的勘察文件。在这基础上的建设工程设计是指根据建设工程的要求，对建设工程所需的资金、技术、资源、环境等进行全面系统综合的分析、论证，最终编制出设计文件的活动。设计单位在近年来从以往的国家事业单位转型为自主盈亏、盈亏自负的企业，并且参与到了激烈的市场竞争当中，随着外部环境的改变其自身的内部制度也要进行相应的调整以应对市场带来的问题。同时，其财务的计划和管理以及纳税管理也发生着改变。
同时，设计单位也遇到了许多机遇。2007年3月16日通过的《中华人民共和国企业所得税法》中规定，对国家需要重点扶持的高新技术企业，减按15%征收企业所得税，这对以技术与设计为主要获利方式的设计单位来说是有利的外部条件。同时，在需要抓住机遇的同时，设计单位也面临着挑战，自2011年11月17日，我国计划进行营业税改增值税的试点改革，并于2013年推向全国，其中对6个现代服务业进行了营业税改增值税的改革。适用税率分别为研发和技术，信息技术，文化创意，物流辅助，鉴证咨询6%，有形动产租赁服务17%。设计公司的经营范围主要是工程的前期咨询（可行性研究，项目评估，招投标），工程勘察，工程设计，工程总承包，工程监理，工程造价审计等；分别属于研发和技术服务，文化创意服务，监证咨询服务，纳入本次营业税改征增值税试点范围。这对于相关设计单位的纳税管理来说是一个较大的变化和挑战。这些税收政策的调整对设计单位的纳税管理提出了新的课题，同时也是不断完善我国税制，促进设计单位企业健康有序发展的助推器。
二、设计单位纳税管理的问题和现状
（一）“营改增”背景下的增值税纳税管理问题
增值税和以往的营业税相比，在计税方式、会计核算以及税负方面都存在着巨大的差别，所以在“营改增”背景下做好增值税的会计核算，规避税收风险并且以合理的方式降低税负都是极其重要的。
首先，“营改增”之后设计企业普遍面临着税负较高的问题。在本次“营改增”试点中，设计单位由营业税纳税人转变为增值税纳税人，应税服务年销售额500万元（含500万）以上为一般纳税人，按照当期应税服务销售额（不含税）和6%的增值税率计算增值税销项税额，在扣除当期购买的应税产品和服务的进项税额后，净额为应向税务机关申报和缴纳的当期增值税应纳税额。应税服务年销售额500万元以下的为小规模纳税人，按照当期应税服务销售额（不含税）和3%的征收率计算交纳增值税，不得抵扣进项税额。设计单位的业务属于现代服务业，一般纳税人的增值税税率为6%，折算为与原营业税可比口径的税率为5.66%。这与之前的5%的营业税税率是相对较高的。而对于小规模纳税人来说，之前作为营业税的服务业税率5%，“营改增”后，企业如果被就认定为小规模纳税人，则按不含增值税销售额3%的征收率计征增值税，流转税税率下降幅度超过40%。
其次，因为设计单位的业务范围很广，根据不同的业务分属不同的税目，所以对会计核算和纳税管理产生影响。例如勘察设计单位一般包括岩土工程勘察、地质灾害评估、测绘服务、设计服务、地基处理、工程监理等。根据“营改增”相关文件，勘察设计单位的岩土工程勘察、地质灾害评估、设计服务属于研发和技术服务，测绘服务属于鉴证服务，这些业务根据“营改增”中的现代服务业要求征收增值税。但地基处理、工程施工、工程监理未纳入本次试点，仍按营业税相关法律法规管理。所以不同的经营业务属于不同的税种适用不同的税率，这边要求企业要对设计单位的经营业务进行合理科学的分类，并且提前掌握政策要点，依法纳税，有必要时与主管税务机关进行沟通。
（二）企业所得税高新技术企业税收优惠下的纳税管理问题
2008年起，我国对高新技术企业进行15%的企业所得税优惠。在实际操作中，我国对高新技术企业制定了认定管理办法，其中主要包括在中国境内注册的企业，通过其自主研发、受让。受赠，并购或独占的方式对其主要产品的核心技术拥有自主知识产权；拥有专业技术人员站到企业职工总数的一定比例等。设计单位由于自身和客观因素对企业所得税的纳税管理出现了一些问题。
首先，设计单位对这些优惠政策的认识不足。设计单位对高新技术企业所得税优惠重视不够，对高新技术企业认定的程序和实施办法没有深入学习，一部分设计单位认为其程序繁琐操作起来困难就避开难点不予学习，还有一部分是之前享受了国家政府补助补贴或者财政的专项拨款，依赖于直接优惠，忽视税收优惠政策的好处，这都导致了设计单位对这项工作开展不够，企业没有享受优惠政策的积极主动性。
其次，设计单位缺乏被认可的自主知识产权。在我国《高新技术企业认定管理办法》中对核心自主知识产权进行了具体规定，并提出了较高要求。和企业的销售产品不同，设计单位的自主知识产权的界定有一定的难度和特殊性，虽然长期以来设计单位对我国自主创新产业和推动我国科技进步方面做出了巨大贡献，但是因为设计单位对保护自主知识产权的意识淡薄，无法界定其自主知识产权，所以无法享受高新技术产业的税收优惠。
最后，设计单位的研发费用核算混乱。因我国对高新技术企业的认定中，需要提供近年来对于研发费用的具体审计认定，来最终决定研发费用在经营收入的比例，决定是否认定为高新技术产业。但是我国设计单位因多方面原因，有些没有没有设立专门的研发费用支出或费按照研发项目进行分项核算，或者会计部门与研发部门缺乏足够的沟通，造成归集不清的问题
（三）发票管理的问题
在“营改增”的背景下，能否获得有效发票进行进项税额抵扣并且进行正确入账是纳税管理的重要环节。而在设计单位的工作中，因进项来自小规模企业和发票处理不规范的一般纳税人企业，导致了发票不能有效取得，进项税额无法充分抵扣。或在发票获取后，因财务工作和纳税工作的不规范等原因，导致发票没有有效入账，导致了财务工作和纳税管理工作的缺位和错误。
三、设计单位纳税管理的建议
（一）增值税和营业税收管理建议
在“营改增”背景下，设计单位应对国家政策进行深入学习，组织相关财务、预算、税收方面的工作人员进行培训，了解政策变化后的工作变化，并且与当地的税务管理部门进行有效沟通，进行科学合理的纳税。同时，设计单位应对本单位的财务入账进行科学有效的归类，纳税时根据不同的经营范围缴纳相应的税收，不应因账目归集问题导致多纳税或者逃税行为。
（二）企业所得税的纳税管理建议
设计单位在单位自身不断实现自主创新能力提高，自主知识产权意识不断加强的同时，应深入学习国家关于企业所得税对高新技术企业的税收优惠政策，将国家的税收政策与税收环节相结合，运用好有效的税务筹划的政策。同时，应将税收政策与相关的会计处理相结合，合理计划、计量和记录设计的研发费用支出，在设计单位内部可以设置专门的研发部门，对企业的研发生产、研发费用支出管理进行具体有效的管理。
（三）企业发票管理问题建议
设计单位企业应该树立正确的发票抵扣意识，在进行项目设计前就要考虑到发票能否有效取得，取得后能否有效抵扣的问题。同时，在购进商品是要考虑购买商的企业性质，在合同业务分包时，更多的选择一般纳税人，从而能够提供有效的增值税进项发票进行抵扣，减少设计单位税负。同时要加强对发票管理人员的监督，坚决杜绝编制假发票，错误入账等问题的出现，保证实际税务缴纳环节的合理有序进行。
参考文献
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建筑行业环境较为复杂，一些大型的建筑集团设立了很多子公司、项目分部，在管理上呈现多级法人、管理分级、层层分包、层层转包、资质挂靠、资质借用等一系列的问题。这种传统建筑行业的组织结构和经营模式的复杂性，导致增值税管理链条不连续，税务风险大大增加。
(二)税务管理人员业务水平有待提升
建筑企业对接的上游单位较多，收到的发票来自各行各业，都有其自身的行业特点，这对税务人员的增值税发票管理工作提出了很大的挑战。很多税务管理人员对增值税管理基本原理、纳税规范及基本要求等专业知识认知不够完善，在发票审核流程中容易出错。
(三)付款节点过于集中
建筑企业的上游分供单位一般是在付款时提供税务发票，而建筑工程项目本身有着施工周期长、资金流量大的特点，由于针对上游分供单位缺乏合理完善的资金支付约定，导致上游分供单位付款节点集中，短时间内通过加班加点消化大量的发票管理工作，大大加剧了财务人员发票梳理的负担。
二、建筑企业增值税涉及违规操作的类型
(一)是对企业对纳税义务发生时间的理解偏差
要密切关注纳税义务发生时间，根据财税【2016】36号文件规定，纳税义务发生时间为:企业发生应税行为并收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天;先开具发票的，为开具发票的当天。所以对于合同上关于收付款的约定必须非常慎重对待。
(二)是认证抵扣对纳税人所需承担的增值税额的涉及风险体现
1．增值税专用发票的错误开具致使税额不能按时抵扣。2．遇到对方已经开票，中途私自作废或次月没有正常申报，对方并未完成正常的纳税行为，那么建筑企业在进行抵扣后，税务部门则会以发票失控为由，要求企业将进项税额全部转出且缴纳滞纳金甚至罚款，那么企业的纳税压力则大大加重。
(三)建筑企业增值税管理的不规范行为
1．不论是企业的高层管理者还是普通业务人员，都对增值税涉税风险的知识储备不够充足。建筑企业从高层管理者到普通业务人员都对增值税涉及违规没有形成正确高效的认知，思想认识上都还有待进一步提高。2．取得不合规发票的认证问题。在开具发票时可能会有个别发票不规范，导致认证后，必须要进行进项税额转出，也存在发票无法认证等问题。对于建筑企业来讲，进项发票包含很多，例如:材料、专业分包、劳务分包、租赁等。企业经常收到不规范的发票，主要是因为类别多，金额大，面对的供应商也很多，例如收到的材料发票数量栏通常填写为一批，发票后面没有附明细或者附的是用A4纸打印的明细，而非防伪税控系统打印的销货清单;分包发票备注栏没有注明项目名称和项目地点;发票印章不清晰或加盖了财务专用章或公章;发票只开具数量没开具单位等等，类似问题较多。3．企业财务部门采用口头形式表达，缺乏约束力。财务部门口头形式的表达，实际执行的人员可以照办，也可以不照办，缺乏文件制度的约束指导。
三、建筑企业的内控措施及管理制度
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增值税转型；固定资产；税收筹划
税收筹划工作作为纳税人在遵守国家法律法规的前提下，根据税收政策的导向作用，实现选择利润最大化的纳税方案的一种企业规划行为。增值税作为商品流通过程中位计算增值额度而征收的税种，在推行过程中，增值税坚持以扣除项目建设或者采购过程中的固定资产的处理方式作为主要标准进行征收。增值税可以分为生产型增值税、消费型增值税以及收入型增值税三种类型。当增值税由生产环节转化为消费环节之后，一般就进入了纳税环节。在此基础之上，对于一般纳税人购进固定资产的过程通过税收筹划，现实有效降低税负，获得最大的经济效益。
一、增值税转型的主要目的
增值税的转型工作主要是实现生产环节向消费环节增值税的直接转变工作。为了提升我国增值税管理制度的完善工作，推动国民经济又好又快发展，我国推行了新的增值税管理条例，决定从2009年1月1日起，在全国范围内进行增值税的转型改革工作。整个转型改革的重点环节，集中于消除生产型增值税征收过程中的重复征税因素，通过有效手段降低企业在设备采购和投资过程中的税收负担，有利于推动国内投资，扩大内需的发展，有利于提升企业的技术能力，推动产业结构的调整和经济的可持续发展，对于提升我国企业的综合竞争能力以及抗风险能力有着重要的作用，改善了金融危机之后不利的国际竞争环境的影响，实现了国家税收体系的科学合理化改革的目标。
二、增值税转型改革的具体内容
（1）从2009年1月1日之后，全国所有的增值税一般纳税人在购进或者采购固定资产的过程中，当存在进项税额时，可以进行相关的税款抵扣政策，主要的规定有：一是除了规定的非应税项目不得进行税款抵扣之外，包括混用机器设备在内的大多数设备，可以进行相关的抵扣工作；二是在建工程的不动产不能计入抵扣进项税款的工作；三是在购进小汽车、摩托车以及游艇等不动产时，如果是应征消费税的环节，则不能抵扣进项税。但是如果是外购后进行销售，则属于普通商品，可以进行进项税款的抵扣工作；四是对于企业新购置的设备而言，所包含的进项税款采用规范的直接扣除方法进行实施，即就是通过纳税人当年采购的固定资产的进项税款为基础，可以对应缴纳的增值税进行抵扣，当出现抵扣不完的情况时，可以转账给以后年度使用；五是对于固定资产的定义，是指在使用期限超过12个月以上的机械、运输工具、机器以及其他生产环节所必须的设备、仪器等。同时，也取消了单价超过2000元的限制条件。（2）对于中小型纳税人，不再分设工业和商业两种征收税率，而采用统一的3%新税率。（3）取消在进口设备方面的增值税补贴政策，以及外资企业的进口设备增值退税政策，实行统一的增值税管理政策。
三、增值税转型后固定资产的纳税筹划细节
在上述的国家规定中，固定资产的进项税款具有直接抵扣性的特点，在固定资产购置中，购进的专用型和混用型设备具有一定的差异性，同时，由于一般纳税人与小规模纳税人的纳税标准呈现差异性，因此，从客观上为固定资产采购过程中的税收筹划工作，提供了必要的可能性。（1）选择合适方式进项税款抵扣的筹划。当选择进项税额抵扣之后，企业的进项税额能够纳入到固定资产之中，在计算企业的所得税时，可以实现多提折旧的效果，但是这不意味着只要放弃抵扣，就能实现少交税款的目的。例如，某公司2014年的设备采用投入为400万元，进项税额为68万元，1月份销项税额为135万元，固定资产以外的货物采购进项税额为53万元。购进的设备折旧时间为5年，采用直接折旧法金算，净残值为0。企业的年盈利为134万元，所得税征收率为25%，具体的筹划分析有：方案一：不放弃进项税抵扣政策。第一年增值税=1356853=14（万元）（不考虑当年112月之间以及第2到5年的增值税变化情况）15年企业应交的所得税=13525%5=168.75（万元）15年总税负=14+168.75=182.75（万元）方案二：放弃进项税税额抵扣政策。在放弃进项税款抵扣权利之后，将68万的进项税款纳入到企业的固定资产之中，根据直线法每年可多提折旧=685=13.6（万元），每年企业利润=13513.6=121.4（万元）15年企业的所得税总额=121.425%5=151.75（万元）五年总税为151.75+82=233.75（万元）可见放弃进项税款抵扣工作比不放弃进项税款抵扣工作，需要多缴纳233.75182.75=51（万元），显然不放弃进项税抵扣政策更为划算，所以企业少交的所得税好处远低于抵扣增值税的好处。因此，在企业购进固定资产的过程时，尽量使用增值税发票，不放弃抵扣进项税款。（2）对采购对象的筹划。在现行的增值税管理中，增值税的纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人，在增值税的征收方面，税率分别为17%和3%。因此，企业在向一般纳税人和小规模纳税人采用的过程中，由于税率不同，进项抵扣的金额和比例也随之不同。在采购价格相同的情况下，显然向小规模纳税人采购要比向一般纳税人采购的进项税抵扣要少得多。但是，由于通过一般纳税人进行采购，增值税发票为17%，因此价格相对而言也会更高。因此，对于两者的分析就不能通过简单的抵扣情况进行分析，有必要通过结算方式以及资金流量进行分析。例如，某企业准备采购一台新设备，向一般纳税人采购时，不含税价格为30万元，增值税率为17%；向小规模纳税人采购时，不含税价格为24万元，增值税率为3%。具体的筹划分析如下：向一般纳税人进行采购时，进项税抵扣=3017%=5.1（万元）；向小规模纳税人采购时，可抵扣243%=0.72（万元）。一般的观点认为，一般纳税人的进项税要比小规模纳税人多缴5.10.72=4.38（万元）。在一次性付款提货的过程中，由于小规模纳税人的价格要便宜6万元，因此，现金流量节约1.62万元，所以，从现金流出量分析，应该采用小规模纳税人采购。总之，在新增税条例推行之后，能够为纳税人的增值税筹划提供控制了措施。纳税人应该认真阅读相关政策，根据企业的实际需求，选取科学的纳税筹划方案，实现利益最大化。但是在税收筹划的过程中，要坚持在法律允许的范围内进行分析，避免出现偷税漏税的行为。
参考文献
1.吴亚德.增值税转型后固定资产购建的税收筹划.会计之友，2010(15).
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1、加强现有的税收政策的贯彻执行力度，深化流转税管理。
2、完善减免税管理，严格执行相关减免规定，堵塞管理漏洞。
三、加强调研工作。做好增值税转型的调研和准备工作，积极应对流转税制改革。一要科学测算增值税转型改革税收收入的影响，按要求进行测算上报，为上级机关决策服务；二要加强对环境保护税收政策以及中部崛起税收鼓励政策的研究；三要清理、规范流转税优惠政策。
四、按照精细化的要求抓好日常管理。1、加强税源管理，重点是税源监控和对本地区重点税源的管理；2、加强增值税一般纳税人管理。首先，要加强对一般纳税人的认定管理，严格按照总局规定的标准认定一般纳税人，坚持“三约谈一核实”的要求,把好实地核查、领导审核关，同时做好一般纳税人核查、审批等环节的工作，将年审纳入到日常管理中来；3、巩固和提高金税工程增值税征管信息系统运行质量。强化考核，以考核促管理。责任落实到具体岗位具体责任人，如有重大事件发生要向分局金税工程领导小组及时书面报告情况，确保金税工程增值税征管信息系统运行质量在全市名列前矛。4、加强发票管理，在一般纳税人中大力推广防伪税控系统版普通发票使用，提高个体工商户发票使用率；五是完善增值税一般纳税人纳税申报“一窗式”管理。严格依照总局《增值税一般纳税人纳税申报“一窗式”管理操作规程》规范操作行为，积极探索，及时发现问题，解决问题，逐步完善“一窗式”管理模式。重点是做好其他抵扣凭证审核检查工作。
五、推进流转税信息化建设。
1、做好建立流转税工作平台的准备，根据分局实际向上级
提出流转税工作平台的各项需求的建议，确保明年九月份前完成；
2、进一步提高金税工程数据采集和传输质量；
3、积极推行“一机多票”系统，认真核实一般纳税人增值
税普通发票（不含商业零售）的用量，做好企业DOS版开票金税卡的更换工作；
4、协助技服单位搞好企业端开票系统升级培训工作；
5、做好前期准备，有计划的在增值税专用发票月认证量在100份以上的一般纳税人中推行“网上认证”工作。
（二）所得税管理
一、进一步加强企业所得税政策管理，做好税收政策的宣传、辅导和培训工作。
二、进一步加强企业所得税税源管理,进一步做好各项基础性工作。主要包括政策、税源、征收、减免税和资料管理五方面的内容。
（1）在政策管理上，做好所得税政策宣传、政策执行落实、政策执行情况检查三个环节的工作。
（2）在税源管理上搞好所得税税源册籍管理，抓好税源普查工作，掌握税源动态变化情况。
（3）在征收管理上，健全纳税申报、征收方式的确定到税款入库等一整套管理程序。
（4）在减免税管理上，做到“三个严格”，即严格执行政策、严格申报程序、严格按权限办理。
（5）完善资料管理。使资料管理贯穿于所得税规范管理的全过程，建立所得税纳税资料的收集、整理、传递、归档保管、反馈等制度。
三、根据税收管理精细化的要求，进一步搞好所得税规范管理。建立税源登记制度，加强部门配合，主动取得工商、国税部门支持，定期核对纳税人的登记资料，发现漏征漏管户应及时补办税务登记并纳入正常管理。并及时对企业的各项有效数据进行收集、整理、归类，并将这些资料进行适当数据处理。
四、严格加强对纳税人的收入管理，监督企业如实反映收入，严格按权责发生制原则确定收入的实现；
五、加强预征管理，根据纳税人的具体情况确定预缴的期限和金额，并严格按确定的金额预征企业所得税。
六、大力清理欠税，建立台账，逐户逐月落实收入进度和压欠情况
七、根据汇缴清缴改革要求，落实好2005年度企业所得税汇缴清缴工作，组织召开了一次由企业所得税纳税单位的财务负责人、办税人员参加的专门会议。安排布置二00五年度的汇算清缴工作。
八、进一步加强对纳税人的减免税、财产损失及税前扣除项目的审核报批，对按税收法规及有关规定需经税务机关审批后方执行的税前扣除项目，必须严格按照审批权限对照有关规定认真审查，未经税务机关批准的，一律进行纳税调整，不得税前扣除。做到及时调查核实，严把政策关口，严格报批程序。
（三）征收管理版权所有
一、以提高征管“六率”为主要目标，围绕“征管六率”分析、查补征管漏洞，加强税源的有效控管，不断提高分局征管质量，认真做好催报催缴工作，如实编报征管质量考核表。
二、加强与其他部门的信息交换与沟通，继续加大对辖区内漏征漏管户的清理，及时做好新办户的税务登记工作，及时、妥善地解决税收议，提高管辖争工作效率。
三、核实在册的税务登记户和注册登记户，及时发现和处理准备逃跑或已失踪纳税人，清理非正常户，追缴相关证件，并配合稽查部门追缴流失的税款。
四、认真做好个体税收的管理，积极探索科学的个体经营信息采集方式和公平、公正、先进的定税方法，完善电子定税管理办法，及时调整行业参数水平。
篇12
第四条出口企业出口旧设备应按照现行有关规定持下列资料向主管税务机关申请办理退（免）税认定手续。
1.企业营业执照副本复印件；
2.企业税务登记证副本复印件；
3.主管税务机关要求提供的其他资料。
本办法所称出口企业包括增值税一般纳税人、小规模纳税人和非增值税纳税人，出口方式包括自营出口或委托出口。
第五条增值税一般纳税人和非增值税纳税人出口的自用旧设备，根据以下公式计算其应退税额：
应退税额=增值税专用发票所列明的金额（不含税额）×设备折余价值/设备原值×适用退税率
设备折余价值=设备原值—已提折旧
增值税一般纳税人和非增值税纳税人出口的自用旧设备，须按照有关税收法律法规规定的向主管税务机关备案的折旧年限计算提取折旧，并计算设备折余价值。主管税务机关接到企业出口自用旧设备的退税申报后，须填写《旧设备折旧情况确认表》（见附件1）交由负责企业所得税管理的税务机关核实无误后办理退税。
第六条增值税一般纳税人和非增值税纳税人出口自用旧设备后，应填写《出口旧设备退（免）税申报表》（见附件2），并持下列资料，向其主管税务机关申请退税。
1.出口货物报关单（出口退税专用）或出口货物证明；
2.购买设备的增值税专用发票；
3.主管税务机关出具的《旧设备折旧情况确认表》；
4.主管税务机关要求提供的其他资料。
增值税一般纳税人和非增值税纳税人以一般贸易方式出口旧设备的，除上述资料外，还须提供出口收汇核销单。
增值税一般纳税人和非增值税纳税人出口的自用旧设备，凡购进时未取得增值税专用发票但其他单证齐全的，实行出口环节免税不退税（以下简称“免税不退税”）的办法。
第七条增值税一般纳税人和非增值税纳税人出口的外购旧设备，实行免税不退税的办法。企业出口外购旧设备后，须在规定的出口退（免）税申报期限内填写《出口旧设备退（免）税申报表》，并持出口货物报关单（出口退税专用）、购买设备的普通发票或进口完税凭证及主管税务机关要求提供的其他资料向主管税务机关申报免税。
第八条小规模纳税人出口的自用旧设备和外购旧设备，实行免税不退税的办法。
第九条申报退税的出口企业属于扩大增值税抵扣范围企业的，其自获得扩大增值税抵扣范围资格之日起出口的自用旧设备，主管税务机关应核实该设备所含增值税进项税额未计算抵扣后方可办理退税；如经主管税务机关核实，该设备所含增值税进项税额已计算抵扣，则不得办理退税。
第十条出口企业出口旧设备后，须在规定的出口退（免）税申报期内，向主管税务机关申报旧设备的出口退（免）税。主管税务机关接到出口企业申报后，须将出口货物报关单同海关电子信息进行核对，对增值税专用发票及认为有必要进行进一步核实的普通发票，通过函调的方式核查其纳税情况。对普通发票的函调方式，由各省（自治区、直辖市、计划单列市）税务机关根据本地情况自行确定。对核查无误的出口旧设备予以退（免）税。
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二、城镇土地使用税、土地增值税管理中存在的问题
(一)企业占地多、利用率低、负担重的现象比较突出
我区行政区域内的企业占地多、利用率低，用地不规范，有的以租赁为主，有的是混居方式，有办厂，有居住，造成很难准确确认征税面积。近几年来土地使用税单位税额的增幅偏快，使许多企业税负猛增，无力承担相应的土地使用税。
(二)房产建造成本判定有困难
房产建造成本包括前期工程费、建筑安装费、基础设施费、开发间接费四项，税务人员在判定房产建造成本时发现成本过高，但由于企业提供了完整的票据，就无法找到依据对成本过高进行论证。虽然有关文件规定，如果房地产企业办理清算所附送的成本资料不符合清算要求或者不实的，地税部门可参照当地建设工程造价管理部门公布的建安造价定额资料，结合房屋结构、用途、区位等因素，核定四项开发成本并据以扣除。但事实上，由于时间的推移与市场行情的变化，建设部门无法及时提供成本造价资料，税务人员没有相关资料，在判定房产建造成本上有困难，造成税款流失。
(三)普通住宅销售价格判定标准不明朗
我区的房地产项目开始销售到进行清算，一般要经历1-2年的时间，有的还要更长一些，房地产企业在销售过程中低于当时市场价售房的现象比较普遍。税务人员碰到这种情况，在确定上述低价售房的价格时，由于上级没有一个统一标准，拿不准是以清算时的市场价为主，还是以当时的市场价为主，给税收征管带来一定困难。
(四)企业清算时间难把握
房地产企业售房到85%或取得销售许可证满3年时要进行清算，但这时房地产企业仍有许多款项未结算，要等很长时间甚至一二年才能结算完毕。税务机关进行土地增值税清算，确定成本时应按照实际发生扣除，但目前做不到，只能以票据作为扣除依据。而碰到房地产企业项目已完成，但款项未结、票据未开时，税务机关很难要求企业进行清算，如果强行进行清算，就拿不出真实的建造成本，这给征收带来很大矛盾。
(五)数据真实性不够
土地增值税数据真实性不够主要源于清算计算方式较为复杂，清算工作涉及复杂的扣除项目，包括取得土地使用权所支付的金额、房地产开发成本、房地产开发费用、与转让房地产有关的税金等。再加上房地产项目的开发周期一般较长，投资活动比较复杂，如果是滚动开发的房地产企业，对其进行查账核算往往需要投入大量的人力、物力，要做到每项目必清算确有难度，这样给税收带来实际困难。
三、解决问题的对策和办法
(一)加强规范城镇土地使用税管理
1、强化综合治税，做到应收尽收
从目前的征管工作来看，协税护税网络建设还不够健全，存在偷税、漏税的现象。当前，还有一些纳税人对国家税法理解不够，偷税、漏税的现象依然不同程度存在。有些企业纳税申报不实，加上社会协税护税网络尚不完善，部门信息交换与数据共享制度不够健全，一些部门和单位配合仍欠到位，社会化综合治税体系还没有真正形成。比如土地的调查工作涉及国土、建设、规划及相关镇村等各个部门，单靠地税部门一家的努力难以见效。为此，必须强化相关部门综合治税的力度，落实税收政策法规，做到应收尽收。
2、规范土地管理，提高土地使用效率
在城镇土地使用税管理中，发现土地浪费严重，我区是人多地少，要珍惜土地，加强土地的科学化和集约化利用。为此，要进一步规范土地管理，加大土地后续管理的力度，防止盲目征地或租地，使土地能够得到更有效合理地利用，杜绝土地资源的浪费，真正造福于子孙后代。
3、严格控制、认真清理城镇土地使用税减免税
要按照总局的要求，严格控制城镇土地使用税减免。要每年对各企业征收城镇土地使用税情况进行一次全面清理检查，属于越权减免的要立即纠正并恢复征税，确保城镇土地使用税征收公平合理，做到应收尽收。
4、适当考虑小企业及低附加值企业的税收政策
小企业及低附加值企业在发展就业中具有重要作用，过高的税负必然影响其正常发展，从而影响就业，给社会发展带来不利影响。因此，在城镇土地使用税管理中，要看到小企业及低附加值企业的税负过重问题，对他们征收城镇土地使用税时，适当考虑这部分群体的利益，灵活使用政策，给予某种优惠，促进小企业及低附加值企业的健康持续发展。
(二)加强规范土地增值税管理
1、加强税收法治建设，进一步优化税收环境
在加强土地增值税征收管理中，要牢固树立税收法治观念，真正做到依法治税、依法征管。要加大税法宣传力度，突出宣传各项税收法律法规和政策，进一步增强全社会依法诚信纳税意识、提高税法遵从度，引导和规范企业依法经营、照章纳税。要加强财务和纳税辅导，不断完善发票管理制度和信息系统，督促房地产企业及时建帐，从源头上堵塞监管漏洞。要改进和优化纳税服务，切实增强为纳税人服务意识，规范纳税服务内容，完善纳税服务措施，构建和谐的征纳关系。要进一步完善协税护税机制，增进信息交换与数据共享，广泛开展综合治税活动，全面提高税源监控能力，不断强化社会化征管功能。
2、细化项目四项成本扣除标准，增强可操作性
税务机关要改变以往房产建造成本判定模糊的情况，要通过调研，掌握房产建造成本的第一手资料，据此按照当地建筑成本水平，结合项目规模，企业使用的建筑安装材料等因素按照高、中、低档类进行细化，形成项目四项成本扣除标准，逐年予以调整完善。这样增强扣除项目四项成本的可操作性，达到规范化、合理化、公平化要求。
3、加强低价售房的管理
税务机关要切实加强低价售房的管理，对于企业低价售房的价格，要求企业按照当时市场价格进行开票，据以计算房产销售收入，否则按照清算时的市场价格进行核定征收，防止企业利用低价转让来减少销售收入达到偷漏土地使用税的目的。
(三)完善税收征管机制
1、加强部门配合，强化税源动态监控
税务部门应进一步完善城镇土地使用税、土地增值税重点税源的管理，建立纳税评估机制，加强与房产、国土、城建等部门的配合，掌握城镇土地使用面积和情况，掌握房产开发项目底数，掌握房地产企业的经营状况和工程进展情况，建立房地产业分户台帐，对房地产企业征地、开发、销售和纳税情况实行动态管理。
2、加强税收政策的宣传，形成良好税收环境
在当前城镇土地使用税、土地增值税的税收征管相对薄弱，纳税人对相关政策了解不深不透的情况下，税务部门要加强税收政策的宣传。一是召开政策宣讲会，向各企业负责人和财务人员宣讲城镇土地使用税、土地增值税的税收征管政策，提高企业负责人和财务人员的纳税意识；二是税务人员应深入各企业就城镇土地使用税、土地增值税的征管问题进行认真的讲解、辅导，送政策上门，规范企业涉税行为，提高企业的申报质量和纳税自觉性。
3、强化税务干部队伍建设，适应新形势税收征管工作需要
