引论：我们为您整理了13篇税务风险指标管理范文，供您借鉴以丰富您的创作。它们是您写作时的宝贵资源，期望它们能够激发您的创作灵感，让您的文章更具深度。
篇1
内部控制是企业为控制1992年美国“反对虚假财务报告委员会”（National Commission on Fraudulent Repo～一ing）提出《内部控制― ― 整体架构（Interna1 Contml―Integrated Framework）>专题报告，也称COSO报告。COSO报告指出：内部控制是一个过程，受企业董事会、管理当局和其他员工影响，旨在保证财务报告的可靠性、经营的效果和效率以及现行法规的遵循。它认为内部控制整体架构主要由控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监督五项要素构成。
2004年底美国颁布最新COSO报告将内部控制延伸为风险管理后，我国也于2008年颁布了首部《企业内部控制基本规范》（新的内部控制建设理念的核心是风险管理）。2009年5月国家税务总局正式《大企业税务风险管理指引（试行）》。毫无疑问， 风险管理理念作为内部控制理论新的核心思想已被理论界和实践者所接受.税务风险作为企业运行过程中的重要商业风险势必成为风险控制中不容忽略的一环。因此，建立科学有效的税务风险管理体系.成为完善企业内部控制制度的必由之路。
二、企业税务风险评估体系的作用
税务风险评估体系的建立，能够为企业的经济运行起到“安全网”的作用，在可能的范围内实现企业价值最大化。它主要有以下几个方面的功能：一是信息收集：在税务风险预警过程中，需要了解企业的经营状况，收集企业的税收政策，这些信息，不仅在税务风险预警中有用，对于企业的整体决策，也具有重要的价值；二是检测功能：通过跟踪企业的生产经营全过程，将企业生产经营的实际情况同预期目标、行业标准对比，对监测结果进行识别、判断，检测税务风险属于何种状态以及将要预示着何种状态；三是诊断作用：根据对企业的跟踪、监测结果，运用现代管理技术和分析技术对企业的税务状况优劣做出判断，找出企业税务中存在的弊端和病源。四是治疗效果：当企业税务发生潜在风险时，税务风险预警能够根据警源使经营者采取有效的措施，以阻止税务风险的进一步恶化从而实现企业价值最大化。最重要的是建立税务风险评估可以帮助企业树立“合理、科学、可控”的纳税理念。电力企业在基本建设、合同管理、电力营销、投资、融资等多个环节都会牵扯到纳税事项，税务风险点多，加上我国税法政策与法规体系的日渐完善，应当严格按照国家财税政策法规以及国网公司等上级管理部门的规定，不断强化依法经营意识，树立正确的税收策划和涉税风险意识。
三、税务风险评估的理念或策略
1. COSO中的税务风险评估框架
在整个风险评估框架中我们首先应设定税务风险的控制目标。只有先确立了目标，管理层才能针对目标确定风险并采取必要的行动来管理风险。设立目标是管理过程重要的一部分，是内部控制得以实施的先决条件。其次，利用相关定量方法对税务风险进行测定。再次，应对税务风险进行识别。针对已经剖析的企业税务风险的诱因对税务风险进行识别，主要是对特定税务风险发生的可能性及其损失范围，应用相关原理和技术方法，对系统中固有或潜在的风险进行定性和定量分析。最后，还应对税务风险进行应对。因此税务风险评估是在税务风险识别的基础上，以各个税务风险评估指标来判断目前所表现出的具体特征和风险程度，并通过对不同指标设定相应的权数，经过运算以后，就风险等级状况得出一个综合判断。
2.税务风险评估的指标体系构建
构建税务风险评估体系的首要工作是设定控制目标，也就是选取评价指标。在选择税务风险评估指标时我们应遵循重要性、可操作性和及时性的原则，选取那些影响企业税务风险状况的重要指标；并且该类指标可以运用一定评估方法进行评价，同时所选指标的数据能够在要求的时限内取得。结合税务风险评估的时间进程，我们可选取三类指标作为评估对象：事前预警指标、事中分析指标和事后评价指标。
事前预警指标是税务风险存在的预兆，虽然不能直接肯定企业存在税务风险，但通常意味着发生税务风险的可能性较高，通常与财务数据直接相关。因此，用有关的财务比率指标作为事前预警指标的代表。以销售利润率为例，销售利润率是衡量企业盈利能力的主要指标，它是当期利润与当期销售收入的比值。企业应将当期的销售利润率与历史水平、行业水平进行比较，考察是否存在异常情况。销售利润率与营业税、增值税和所得税有间接关系：当销售利润率比历史、同行低时，存在少计收入多计成本、费用的可能，从而导致少交营业税、增值税和企业所得税的风险。
事中分析指标是伴随税务风险的涨落而变化的指标，它的高低直接与税务风险的大小相关，它体现在企业生产、经营的各个环节，而每个环节都存在衡量税务风险的对应指标，也就是风险点指标。风险点是从企业的主要税种（增值税、营业税和企业所得税）出发，考察可能发生税务风险的多数环节，找出引起税务风险的潜在因素，通过实际数据与最优数据的比较，评价企业税务风险高低。以固定资产折旧、无形资产摊销指标为例。会计与税法对企业固定资产有着不同的折旧率和残值率规定，二者形成时间性差异，可能导致少交企业所得税的风险。
事后评价指标是指税务风险发生以后才显现出来的指标，它是对企业税务风险的确认。税收缴纳指标的高低会影响税务机关对企业的税收态度和信用评级，从而使税企关系变得和谐或紧张，并间接降低或增加企业的税务风险。以税款补交率为例，税款补交率能够反映企业依法纳税的程度和正确核算应纳税款的能力。该指标越大，说明补交税款、罚款在应纳税额中的比重越大，企业税务风险越高。
在税务风险的评估指标中，既有定量指标，比如，销项收入比、进项成本比，又有诸如税收风险意识、税务机关态度这样的定性指标。对定量指标而言，我们可以将实际值与参考值对比，从而计算一个数
值，并将该数值控制在 0 与 100 之间；对于定性指标，我们仅根据经验直接赋予其一定的风险等级。为便于企业税务风险的综合评价，应建立定量指标与定性指标间的转化关系，将税务风险评估指标评价数值与风险等级联系起来，设计如下对应关系。
从表中可以看出，20个税务风险预警指标中：有15个指标的评价数值在 95 与 100 之间，属于税务风险正常区域；有3个指标的评价数值在90 至 95 之间，属于税务风险关注区域；有1个评价数值在80至90之间，属于税务风险可疑区域；有1个评价数值在60至80之间，属于税务风险障碍区域。从加权评分角度理解，综合评价数值为 96.08，税务风险处在正常区域，要保持正常监控。表中固定资产折旧、无形资产摊销指标为风险关注指标，可能存在税法与会计在摊销年度不一致的情况，需要积极监控，对发现的问题要积极分析并进行更正。表中资本化与费用化指标为风险可疑指标，可能存在符合资本化条件的事项确认为成本，导致所得税前成本全部扣除，少缴企业所得税的风险。应将该项指标监控提高，联系相关部门要求更正。表中业务招待费指标为风险障碍指标，在企业所得税扣除项目中，业务招待费属于限额扣除类型，可能存在将该项费用列支为工程成本，税前全部扣除，少缴企业所得税的风险，需要动态监控并进行特别处理，要求相关业务部门进行整改。
四、基本结论
内部控制的建立和完善是我国企业当前的工作重点之一。构建税务风险评价体系并不意味着企业要重新建立一个新的孤立的风险管理体系.因为税务风险和其他的风险，比如交易风险、财务风险等有不可分割的关系，另外风险管理是一个过程.它应该贯穿于整个企业的所有层级和部门。所以要避免建立分散的、单项的风险管理和内
部控制体系.要以企业整体战略目标为指引，综合考虑各种重要风险因素并结合企业现有的管理体系.对现有的制度、流程进行重新梳理、将税务风险管理融人其中，形成一套规范的、完善的、闭环的控制体系。这样才能确保效率.实现企业总体风险的最小化，完善企业的内部控制制度。随着中国税法体系的不断完善和税务监管的日益严格.税务风险已经成为影响企业经营的重要因素，甚至可能影响企业的生存.因此税务风险成为企业发展过程中不可回避的重要影响因素.这就需要通过构建科学合理的税务风险评价体系.建立健全企业内部控制制度来消减这种风险.增加企业的价值。实现企业的持续发展。
参考文献：[1]徐娅雯 COSO框架下的企业风险评估体系研究 江苏
大学
[2]方敏 基于COSO 框架下的内部控制评价模型及应用
篇2
识别、评估税务风险是企业税务风险管理的核心内容的一部分，是企业制定税务风险应对措施的基础。对企业税务风险进行识别，可以通过风险损失清单、财务报表、风险因素预先分析和因果分析等方法建立企业税务风险识别指标，以此来识别风险。对于企业税务风险评估，可以通过风险坐标图法、详细评估法、风险度评价法、SWOT 分析法等方法构建企业税务风险评估模型，对风险进行评估。
一、企业税务风险的识别
（一）税务风险识别的概念
税务风险识别是指税务管理人员利用有关的知识和一定的方法就企业面临的风险加以判断、发现风险因素的过程。税务风险识别实际上就是收集税务风险事故、风险因素等方面的信息，发现引发潜在损失的因素。
（二）税务风险识别的方法
（1）风险损失清单法。目前最普遍采用的方法是风险清单法，即运用类似于备忘录的方式，将可能面临的各类风险一一列举出来，并联系企业自身运营情况对这些风险进行综合分析考察。企业的决策者和风险管理者依据所列举的风险清单，对风险及其可能产生的后果作出合理的评估，并探究防止风险的发生和蔓延的对策。税务风险事项有的特征较为明显，有的则较为隐晦，所产生的影有的微不足道，有的影响十分重大。为避免忽略相关风险事项，企业可以根据自身情况或聘请税务顾问编制税务风险一览表，把税务管理活动中可能发生的风险事项一一列举出来，企业可以对照该表，这样能够比较简单的识别风险。
（2）财务报表分析法。财务报表分析法，以利润表、资产负债表、现金流量表等为依据，对企业的收入、利润、负债等进行风险分析。通过财务报表上的相关数据，计算税收负担率指标、利润率指标等各项指标，进而采用比较分析法来分析数据。还可以将企业的财务指标与同行业、同类企业的指标做对比，若某项目指标差异较大，则说明存在税务风险；也可以以企业以前年度平均水平作为基期，将当期变动指标与其作对比，分析发展的趋势，确定分析项目是否存在异常，以此来识别企业是否存在税务风险。
（3）风险因素预先分析法。风险因素预先分析法是指在开始某项活动之前，对整个系统中存在的风险因素及其类型进行分析，估计可能发生的后果的一种方法。这个方法通常有四个步骤：首先，区分系统出现的风险的类型，广泛收集国内外企业与本企业曾出现类似事故的资料。与专家磋商，深入了解企业外部环境，以及外部环境可能带来的事故，分析企业内部各项工作流程，了解可能出现的风险属于哪一类型。其次，调查风险源，明确风险因素存在之处，从而确定风险源头。然后，将已经识别的风险源转变为风险事故的触发条件。最后，对已发现的风险因素按照造成后果的严重程度划分等级，然后依据等级的轻重程度对风险进行有计划的管理。
（4）因果分析法。因果分析法是从导致税务风险的原因出发，推导出可能发生的结果的一种识别税务风险的方法。在税务风险管理实践中，引发税务风险的因素多种多样，而这些因素往往又错综复杂地交织在一起。企业想要从根本上解决问题就必须准确无误地找出产生问题的根源，进而避免税务风险的发生。因果分析图就是寻求问题产生原因的一种有效方式，它能够清晰、有效地整理出税务风险和各个因素之间的关系并对其进行分析。
二、企业税务风险评估
（一）税务风险评估的概念
税务风险评估是指在税务风险识别的基础上，通过对收集到的大量详细损失资料加以分析，采用概率论和数理统计方法估计各项风险发生的可能性和损失程度，并对风险的严重程度作出判断和评估的过程。主要包括两个方面的内容：一是评估风险发生的可能性；二是评估风险产生的影响后果。税务风险发生的可能性越大，税务风险就越高。
（二）税务风险评估的方法
税务风险评估既有定性分析，又有定量分析，它需要一定的专业技术知识。税务风险评估可以由企业的税务风险管理部门或岗位、聘请的税务专家进行操作。影响风险评估进展的某些因素，包括评估时间、力度、展开幅度和深度，都应该与企业的环境和安全要求相符合。企业应该针对不同的情况来选择恰当的税务风险评估方法。
（1）风险坐标图法。风险坐标图是将风险发生的可能性作为自变量，风险发生后产生的影响程度作为因变量绘制在直角坐标系上，旨在对多项风险进行直观比较，从而明确风险管理的优先顺序和策略。
（2）详细评估法。详细风险评估是对企业税务风险进行详细的识别、评价，评估可能引发风险的威胁和弱点，根据评估结果来选择可行的应对措施。这种识别集中体现了税务风险管理的思想，即识别企业税务风险并将风险降低到可以接受的水平，以此证明企业管理者所采取的风险控制措施是恰当的。此时企业管理部门可以通过税务研讨会、问卷调查或咨询专家等具体方法来评估风险。
（3）SWOT分析法。SWOT（Strengths、Weaknesses、Opportunities和Treats的首字母缩写）分析法，是将企业的内部环境的优劣和外部环境的机会、威胁列在一张“十”字形图中加以对照。企业通过SWOT对企业目前的内部和外部环境进行初步评估，明确本企业在市场中的地位，从而制定最优战略，实现企业的目标。
篇3
（一）国外研究情况
国外对于税务风险管理的研究，始于美国颁布的萨班斯法案，该法案第一次对税务风险管理提出了全面具体的要求。在萨班斯法案的基础上，美国COSO委员会于2004年提出了《企业风险管理整合框架》，定义了企业风险管理内涵。澳大利亚的学者Michael Carmody（2003）认为，税务风险就是一种不确定性，这种不确定性来源于外部和内部两个方面。T0M Neubig（2004）认为，税务风险管理是指在纳税义务发生之前，有系统地对企业经营或投资行为进行审核，寻找最易引起税务执法机关关注的事项并事先进行合理安排，以达到既不引起税务执法机关关注，又能尽量地少缴所得税，这个过程就是税务风险管理。Erle（2007）认为，税务风险管理是公司治理体系的一部分，由董事会负责，税务风险最终由股东承担。
（二）国内研究情况
范忠山、邱引珠（2002）认为，税务风险管理是指，在法律规定许可的范围内，对经营、投资、理财活动进行事先筹划、事中控制、事后审阅及安排，以免于或者降低税务处罚，从而尽可能地规避纳税风险，尽可能地获取“节税”的收益，降低税收负担。金道强（2005）认为，企业税务风险的防范措施之一就是构建税务风险管理系统，即把税务风险纳入到日常管理中，同时在机制方面构建一整套完善系统。张晓（2010）认为，企业税务风险主要包括两方面的内容，一方面是企业的纳税行为不符合税收法律法规规定，应纳税但未纳税、少纳税，因此面临补税、罚款、加收滞纳金、刑法处罚以及声誉损害等风险；另一方面是企业经营行为适用税法不准确，没有用足相关优惠政策，多缴纳税款，承担了不必要的税收负担。
本文遵循税务风险“识别-评估-应对-监控”基本方法，在识别、评估电力企业主要财税风险的基础上，以建立风险预警指标体系为核心，前移财税风险管理端口，将风险应对、监控有效衔接，改善财税风险管理滞后的问题，实现财税风险事前预警、事中管控、事后监督的闭环管理。
二、电力企业税务风险框架及主要风险
（一）电力企业税务风险框架
财税管理是财务管理的有机组成部分，应在财务风险下管理财税风险。从实务来看，财税管理又包括纳税申报、财税核算、发票管理、纳税筹划等主要业务，应从业务入手识别风险。因此，财税管理风险应包括4个三级风险，如下图所示：
（二）电力企业税务主要风险及成因
1、纳税筹划风险
由于对税收政策掌握不到位，财务人员业务能力受限，筹划方案不合理等原因，导致公司纳税成本增加或面临监管部门处罚。
风险成因：未及时掌握税收政策变化，对税收政策理解不到位，财务工作人员业务素质及经验受限，税收筹划方案不合理。未建立完善的纳税筹划方案实施策略，方案实施中相关措施执行不到位。
2纳税核算风险
由于对税收法律法规掌握不到位，计税依据、税率适用不准确，税收优惠政策落实不到位等原因，导致财税核算不准确，纳税成本增加或公司面临监管部门处罚。
风险成因：税收优惠政策理解与执行不到位，多计税款。增值税应税收入未足额计提销项税，非应税项目、免税项目、集体福利或个人消费进项税额未足额转出。少计、漏记营业税应税收入，税目、税率适用不当，差额征税政策执行不到位。企业所得税纳税调整不准确，收入未完整入账，逾期应付未付款项、政府补助未及时转收入，超范围、超比例列支人工成本，业务招待费调整不完整，列支与收入无关的支出，成本中列支资本性支出，资产减值准备未进行纳税调整等。合同提供不完整，税目、税率适用不当，少计、漏记印花税。少计、漏记其他税费。
3、纳税申报风险
由于纳税申报不及时、不完整、不准确等原因，导致纳税申报违法违规，造成公司面临监管部门处罚，影响公司形象。
风险成因：未按时申报，且未及时到财税机关办理延期申报手续。纳税申报资料相关数据不准确、不完整，审核不严。未及时组织资金足额缴税。未依法办理资产损失税前扣除手续。各项税收优惠未依法办理备案（审批）手续。
4、发票管理风险
由于发票领、用、存、销不符合规定，未按规定取得发票等原因，导致发票管理不规范，公司面临监管部门处罚。
风险成因：未经审核开具发票，为调节收入或利润虚开发票。转借、转让、代开发票、自行扩大专业发票使用范围。未建立发票使用登记制度，未设置发票登记簿并按规定存档。未按照财税机关的规定存放和保管发票，擅自损毁。取得的发票违法违规或未及时取得发票，发票审核不严。应取得而未取得增值税专用发票，增值税专用发票未及时认证抵扣。
三、电力企业主要税务风险预警指标体系构建
（一）电力企业主要税务风险预警指标体系构建方法
1、基本思路
为实现事中、事后控制向事前控制的转变，实现对财税风险的动态、量化、在线监控，拟建立的财税风险预警指标模型应包括财税风险预警指标、指标阀值和应用机制三个组成部分，三者互为依托、相互作用。
2、预警指标选取
为确保预警效果，税务风险预警指标的选取，应遵循以下原则。
指标的可操作性。选取的指标数据应易于获取，能直接或间接地从企业日常经营过程中提供的年报、季报等得到。
指标的显著性和敏感性。税能够灵敏地反映企业税务风险产生变化的情况，使得预警结果具有前置性、及时性特点，为管理层决策提供支撑。
指标的科学性和合理性。即指标选取过程及结果的科学性和合理性，指标应该能够消除公司规模、地域差异等所带来的影响，使得不同公司具有可比性。
3、预警指标阀值设置
阈值又叫临界值或阈强度，是指一个效应能够产生的最低值或最高值。常用的阈值界定方法有三种，分别为比较法、波动法和专家征询法。
（二）预警指标体系
遵循前述方法，选取并测试了预警指标，建立了应用机制，完成了预警指标体系构建。
1、财税风险预警指标体系内涵
以财税风险为导向，以“主要税种、高风险领域、频发业务”为主体，以“依法合规、定量评估、动态管控、在线监控”为原则，“点对点”选取财税风险预警指标，综合运用比较法等方法设置财税风险预警指标阀值，能够实现实时、在线、量化的财税风险预警工具。
2、财税风险预警指标及应用说明
（1）增值税进项税额与销项税额匹配率
指标公式：
年度增值税进项税额与销项税额匹配率=年度增值税进项税总额/年度增值税销项税总额*100%；
月度增值税进项税额与销项税额匹配率=月度增值税进项税额/月度增值税销项税额*100%。
指标说明：
本指标旨在通过比对年度增值税进项税额总额与年度增值税销项税额匹配度，检查公司增值税抵扣比率是否合理、充分。
（2）可抵扣进项税额费用类支出比率
指标公式：
可抵扣进项税额费用类支出比率=可抵扣进项税额费用类支出/费用类支出总额*100%。
指标说明：
本指标旨在通过检查公司可抵扣进项税额费用类支出占公司总费用类支出比例，分析公司增值税进项税额获取是否充分、合理。
（3）所得税贡献率
指标公式：
所得税贡献率=应纳所得税额/收入总额*100%。
指标说明：
本指标旨在通过核算应纳所得税额占收入的比例，检查公司所得税贡献率是否符合税务机关相关要求，同时检查公司所得税贡献率是否达到公司纳税筹划目标。
（4）职工福利费税发生额与税前列支限额一致率
指标公式：
职工福利费税发生额与税前列支限额一致率=职工福利费实际发生额/年度应付职工薪酬*14%*100%。
指标说明：
本指标旨在通过测算各公司职工福利费实际发生金额与税前列支限额的一致率，检查各公司是否依法进行合理的纳税筹划行为。
（5）工会经费发生额与税前列支限额一致率
指标公式：
工会经费发生额与税前列支限额一致率=工会经费实际发生额/年度应付职工薪酬*2%*100%。
指标说明：
本指标旨在通过测算各公司工会经费实际发生金额与税前列支限额的一致率，检查各公司是否依法进行合理的纳税筹划行为。
（6）职工教育经费发生额与税前列支限额一致率
指标公式：
职工教育经费发生额与税前列支限额一致率=职工教育经费实际发生额/年度应付职工薪酬*2.5%*100%。
指标说明：
本指标旨在通过测算各公司职工教育经费实际发生金额与税前列支限额的一致率，检查各公司是否依法进行合理的纳税筹划行为。
（7）业务招待费发生额与税前列支限额一致率
指标公式：
业务招待费发生额与税前列支限额一致率=业务招待费实际发生额*60%/年度营业收入*0.5%*100%。
指标说明：
本指标旨在通过测算各公司业务招待费实际发生金额的60%与税前列支限额的一致率，检查各公司是否依法进行合理的纳税筹划行为。
（8）广告费和业务宣传费发生额与税前列支限额一致率
指标公式：
广告费和业务宣传费发生额与税前列支限额一致率=广告费和业务宣传费实际发生额/年度营业收入*15%*100%。
指标说明：
本指标旨在通过测算各公司广告费和业务宣传费实际发生金额与税前列支限额的一致率，检查各公司是否依法进行合理的纳税筹划行为。
（9）公益性捐赠支出发生额与税前列支限额一致率
指标公式：
公益性捐赠支出发生额与税前列支限额一致率=公益性捐赠支出实际发生额/年度利润总额*12%*100%。
指标说明：
本指标旨在通过测算各公司公益性捐赠支出实际发生金额与税前列支限额的一致率，检查各公司是否依法进行合理的纳税筹划行为。
（10）加计税前列支研发类支出占研发性支出比率
指标公式：
加计税前列支研发类支出占研发性支出比率=加计税前列支研发类支出金额/研发性支出总额*100%。
指标说明：
本指标旨在通过测算各公司加计税前列支研发类支出金额占研发性支出总额比率，检查各公司研发性支出资本化比例情况及是否依法进行合理的纳税筹划行为。
（三）应用机制
建立财税风险预警模型定期评估更新机制。电力企业财务部门应至少每年一次定期组织财税人员、涉税业务人员、外部财税专家等业务骨干，采用集中研讨等方式，评估现行财税风险指标、指标阀值、结果应用的实用性、适用性与合理性，并根据评估结果，优化完善财税风险预警模型。
建立财税风险预警情况定期分析报告机制。电力企业财务部门组织下属单位每月或每季度开展财税风险预警结果分析工作，针对财税风险报警情况，深入查找原因，挖掘管理薄弱环节，如确认为财税管理漏洞，制定整改措施并跟踪整改。
篇4
1.全面风险管理理论
全面风险管理是一种站在整个企业的角度进行的整体化风险管理。其核心思想为，企业风险来源于多方面，因而最终能够对企业产生影响为一系列风险共同作用所产生的结果。因此，从整体角度对企业所面临风险进行全面管理方可对其进行最为有效的风险管理。当前应用最为普遍的全面风险管理理论与方法包括以下两大类：其一为TRM，即全面风险管理理论，该理论以风险决策因素为基础，将风险管理策略的概率、偏好及价格此三因素概念引入，并提出实现此三要素的最佳平衡是风险管理的最终目标。但该理论当前缺乏实践；其二为ERM，即以组织结构体系为基础的全面风险标准化度量的风险管理。该方法基于企业整体系统这一角度对结构内部各个层次业务单位及业务环节进行通盘管理，从而实现对企业风险的全面有效管理。它与TRM理论相比，可操作性更强，得到了业界多数人的认可和采纳。该方法包括了内部环境、目标识定、事项识别、风险评估、风险应付、控制策略、信息与沟通、监察等八个方面的具体内容。
2.危机管理理论
美国学者史蒂芬•芬克（StevenFink）早在1986年就提出危机管理就是规避风险的艺术的观点。罗伯特•希斯（RobertHeath,2004）在其专著《危机管理》（第二版）一书中，认为危机管理包括对危机事前、事中及事后的管理，这也是目前学术界普遍认同的观点。具本来说，危机的事前管理又包括风险规避、危机管理员预案、信号侦测及危机预警等步骤、内容，事中管理又包括危机情境、沟通与协作及危机决策与行动等步骤、内容，事后管理又包括评价学习与变革发展等步骤、内容。同时罗伯特•希斯还提出了危机管理的“4R”模型，即将危机管理过程分为缩减（Reduction）、预备（Readiness）、反应（Response）、恢复（Recovery）四个环节，该模型以预备、反应及恢复三个环节为核心。具体来说，缩减环节主要是进行风险评估，预备环节主要包括危机预警系统、危机管理计划和培训与演习等内容，反应环节又包括确认危机、隔离危机、处理危机及消除危机等步骤、内容，恢复环节又包括危机影响分析、危机恢复计划、危机恢复行动等步骤、内容。风险与危机既有区别又有联系，而且风险可能转换为危机。风险不等于危机，但风险的存在是危机发生的前提，只有对风险进行有效的识别、评估和控制管理，才能防范危机的发生。如果对各种危机熟视无睹，或对已识别到的各项风险未采取有效的应对措施，那么风险就转换成危机。
二、企业税务风险管理的识别与评估体系构建问题
1.企业税务风险识别方法体系
所谓企业税务风险识别指的是企业税务风险管理工作人员在对相关知识与方法加以利用的基础上对企业可能发生的税务风险加以辨认的过程。风险识别是企业进行税务风险评估与应对的基础。只有对企业可能存在风险加以识别方能够针对性地进行相应的风险管理。因此，在企业的税务风险管理中，我们必须掌握以下税务风险识别的方法：
（1）基本方法：税务风险清单法该方法是运用类似于备忘录的方式，将可能面临的各类风险一一列举出来，并联系企业自身运营情况对这些风险进行综合分析考察。企业的决策者和风险管理者依据所列举的风险清单，对风险及其可能产生的后果作出合理的评估，并探究防止风险的发生和蔓延的对策。但应注意的是，通常情况下企业税务风险清单是基于传统风险管理方式而设计，因而其仅对纯粹风险进行了考虑，而未对投机风险等加以考虑。因此。为避免忽略相关风险事项，企业还可以根据自身情况或聘请税务顾问编制出更为全面、具体的税务风险一览表，对照该表企业就能够比较简单地识别税务风险。
（2）辅助方法：财务报表分析法、因果分析法、流程图法①财务报表分析法此方法主要以企业财务报表如利润表、资产负债表以及现金流量表等为依据，对企业收入、负债、利润及资产等多方面情况实行风险分析，基于财务角度来对企业将面临的潜在纳税风险进行识别。因企业财务报表中包括了投机风险相关信息，因而可将此方法应用于企业投机税务风险的识别。通过资产负债表则可获取损失暴露相关信息；而通过对利润表的分析则可对企业盈亏风险来源以及应缴纳税别加以识别；通过对企业现金流量表进行分析可对企业现金流量风险加以识别。与此同时，通过对企业财务报表相关数据的分析，来对企业税收负担率指标及利润指标等计算出来，而后对计算结果进行横向比较，对本企业相应财务指标同本行业及企业的相应指标加以对比分析。若某项指标差异过大，则表明该企业存在着税务风险。此外，还可进行纵向比较，通过将本企业当前变动指标同之前年度平均水平加以对比，对其发展与变化趋势进行分析，通过对分析项目是否正常的确定来对该企业税务风险的存在与否加以识别。②因果分析法该方法是日本东京大学石川馨教授于1953年在日本川缔公司分析影响产品质量因素时提出来的，且取得非常好的效果，进而被推广。企业在税务风险管理实践中，引发税务风险的因素很多，而这些因素往往又错综复杂地交织在一起，若想要从根本上应对税务风险，就必须准确无误地找出产生问题的根源。而因果分析法，就是通过描绘因果图，从导致税务风险的原因出发，推导出可能发生结果的一种识别税务风险的方法。这种方法能够使得税务风险管理者清楚、有效地整出税务风险和各个因素之间的关系，并对其进行分析。③流程图法此方法是通过生产过程或管理流程来对企业税务风险加以识别的一种方法。首先，该方法对企业生产运营过程根据各个阶段顺序将其绘制成相应的流程图，而后对其进行动态分析合动态分析。其中，静态分析指的是对流程图中各个环节按照顺序加以调查，在找出潜在的税务风险后对其可能产生的后果进行分析；动态分析则指的是对流程图各环节间的关系进行分析并找出主要纳税环节。企业税务风险管理工作人员使用动态分析基本上可对企业生产运营各环节可能存在的税务风险成功识别，并且此方法对企业营业中段以及连带营业中段相关税务风险识别尤为有效。然而流程图方仅强调事故结果，对损失原因则并不关注。
2.企业税务风险评估方法体系
所谓税务风险评估指的是基于税务风险识别运用数理统计与概率论的方法对损失发生概率及大小进行测算，并根据该企业应对风险的态度以及风险承受能力来对税务风险的重要性及其影响程度加以评价的过程。它主要包括评估风险发生的可能性与评估风险产生的影响后果两个方面的内容。税务风险发生的可能性越大，税务风险就越高。评估的方法既有定性评估法，也有定量评估法。
（1）定性评估方法这种评估方法适用于税务风险本身无法进行量比，或不能获得进行定量分析的足量可靠数据，或对数据进行分析与呈效益相关原则不符合的情况。定性评估的方法比较多，但本文只介绍SWOT分析法。SWOT[Strenth(内部优势)、Weakness（内部劣势）、Opportunity（外部机会）、Threat(外部威胁)]分析法是将企业的内部环境的优劣和外部环境的机会、威胁加以对照，对企业目前的内部和外部环境进行初步评估，明确本企业在市场中的地位，从而制定最优战略，实现企业的目标。此方法相关理念在近些年才逐渐被用于对企业税务风险进行评估，其主要应用于对企业所处内部税务环境与外部税务环境加以分析，将不可量化风险对整个企业的影响程度加以判断。若企业内外部税务环境均处于良好状态时，该企业所面临的税务风险相对较小；而当企业内外部税务环境处于不理想状态时，企业所面临的税务风险则相对较大；当企业内、外部税务环境两者中一个较好、一个较差时，则就需要结合企业的实际情况来分析。
（2）定量评估方法①风险预警值测算法该方法是根据企业的财务指标设定风险预警值，测算税务风险大小的一种方法。指标预警值可依据评估对象规模大小、所处环境、资金流向、所面临风险以及企业产品类型等具体因素按照不同区域、不同行业及不同规模加以测算，采用数学方法将加权平均值、算数平均值以及合理变动范围计算出来。在对其预警值进行测算时，应对地区、类型、规划、税种以及生产经营季节等诸多因素，将同一行业、同一规模以及同一纳税人各种相关指标若干年度平均水平纳入考虑范围，以确保预警值更为准确、真实及具有可比性。②综合风险指数模型评估法此方法是以税务风险对各类指数或因素变动敏感度的假设为基础。作为损失额生成过程，多因素模型试图将对所有税务产生系统影响的重要经济力量提取出来，并将其量化，而后将之代入相应数学模型从而实现数据化，根据此进行评估。企业税务风险评估应以多因素、多项目综合评估为出发点。因此，可建立下述模型来进行综合风险评估：V（t）=∑Vit=P1it×S1it+P2it×S2it+……+Pnit×Snit+Eit在上述模型中i=0,1,…，n。我们假设各风险因素其发生概率P与敏感系数S为可知的。其中，V（t）表示的是t时间内综合风险指数；而Pnit则表示的是t时间内第i个项目的第n个风险因素的发生概率；上述模型中Snit表示的是t时间内第i个项目的第n个风险因素其发生变化对预期收益率的敏感系数；E则表示的是随机误差项；i则表示的是风险项目数；式中t表示的是时间，最好以月或半月来算。该指数模型由于加入了时间因素t，因而其为动态风险评估模型。企业税务风险管理人员可根据预期回报率、其自身风险承受能力以及外部环境变化等相关因素来对当前及未来的一段时间内的风险状况进行综合判断，进而制定出统观全局的税务风险管理策略。
三、构建问题分析
所谓企业税务风险管理绩效评价指的是将企业税务风险管理方案实施后实际结果作为依据，在此基础上对该企业税务风险管理手段与方法的适用性、科学性、实际收益等诸多方面加以分析与评价的过程。该评价结果则可作为企业制定新税务风险管理规划制定的一项参考。因而，企业要构建科学适用的税务风险管理绩效评价体系税务风险管理评价人员必须把握以下两个大的问题：
1.评价步骤
首先应制定相应的绩效评价计划。企业相关机构应以本企业具体特点为基础来确定评价范围、对象、目标及评价方法，进而制定出相应的计划，这也是企业税务风险管理绩效评价极为关键的一步。其次是搜集、整理与税务风险管理有关的资料。在这一阶段需要搜集的资料主要包括税务风险管理措施实施后相关资料、当前国家相关税收法律及法规资料、国家相关部门所制定的企业税务风险管理措施评价方法及其它税务风险管理相关资料等。这是必不可少的一步。再次是编制企业税务风险管理绩效评价报告。相关工作人员应根据国家相关评价格式对本企业税务风险管理效果相应的分析结果在汇总的基础上编制出相应的评价报告，并将评价报告提交至相关委托单位与被评价单位。因评价报告是最终成果，故这一步是非常重要的一步。
2.企业税务风险管理绩效评价的方法体系
企业税务风险管理绩效评价的方法体系主要由定量评价的方法与定性评价的方法两大部分组成。这两类方法可以有机地结合使用。
（1）定量评价法企业在固定时段内可通过百分比、金额、罚款或损失次数等对该企业税务风险管理绩效进行定量评价，评价的指标主要有税务风险发生率、损失程度以及管理成本与收益等。在评价时我们不能孤立地使用这些指标数据，需要采用“指标对比法”，将税务风险管理措施实施后的实际数据或实际情况与实施以前的实际情况或实际数据加以对比，找出其中差异。比如，某企业将2013年其实施税务风险管理措施后税务风险事故发生所造成的实际损失与2012年进行相应的比较，就可得出其税务风险管理效果，并可为以后的税务风险管理提供一些参考。
（2）定性评价法企业进行税务风险管理在基于定量评价法的基础上，还可采取“专题调查法”、“专家评议法”等方法，对企业税务风险的管理绩效进行定性评价。如调查税务风险管理效果的评价报告，企业可以通过召开有关人员参加的会议，广泛吸取他们对评价报告的不同意见，必将有利于克服税务风险管理决策中的片面性；对一定时期内企业的税务风险管理方案、管理决策的执行情况、管理制度的创新以及税务损失控制等项目进行定性分析与综合评判时，企业可以通过听取有经验、有能力的税务专家的意见来分析、评估税务风险管理绩效，得出企业税务风险管理水平的等级（优、良、中、低、差）。
篇5
税收在稳定国民经济方面起着关键作用。但由于中国在税收法治方面起步较晚，如税收偷税漏税等现象仍然屡禁不止，尤其是这几年来，一些重大偷税漏税案件通过媒体曝光，引起全社会对逃税现象更强烈关注。构建服务型政府的背景下，我国指出要利用计算机网络，构建信息化背景，集中收集这一新的税收征管模式。因此，对于企业来说，如何提升素质以避免税务风险已成为一个焦点问题，必须得以解决。随着税务机关信息化的不断推进和深入，新事物的快速发展，从财务报表中进行税收风险识别和内部税务风险管理，已成为企业规避税收风险的有效手段。
二、现状分析
目前，中国的企业控制财务风险是相对常见的，但是我国企业基于税收风险管理的财务报表分析相对较少，大多数企业还没有建立起基于特殊的税务风险管理制度，没有意识到使用财务报表分析已经渗透到企业风险管理过程中。目前，我国大多数企业没有建立基于财务报表分析的税收风险管理系统，还没有真正意识到税务风险的严重性，或者虽然有基于财务报表分析税收风险管理系统的建立，但管理不严格，操作不规范，这使得税务风险管理制度形同虚设。因此，企业的纳税风险控制和管理在企业管理的生产和管理中变得越来越重要。这就要求我们研究税收风险的机制，以及如何控制和管理税收风险。
三、财务报表分析与税收风险管理的关系
（一）财务报表分析是税收风险管理中必不可少的一项工作
一个完整的税务风险评估体系包括确定对象、资料分析、访谈验证、评估处理和管理的建议等其他的基本过程，包括资料分析、访谈验证工作需要财务报表分析的某些方法的使用。同时，企业财务会计报告是税务风险评估指标的主要数据源，如国家税务总局管理措施表明，在主营业务收入变动率，主营业务成本变化率等可以直接从财务报表数据中计算此财务比率；净资产收益率、总资产周转税等财务比率指标，作为风险评估指标来说也很常见。因此，财务报表分析是税收风险管理的出发点。
（二）财务报表分析方法可以有效服务于税收风险管理
在全面把握企业财务信息的基础上，企业通过一系列精确的财务报表分析方法，可以准确的分析出自身的生产经营能力，结合税收数据，可以初步判断纳税申报是否合理。由此，财务报表分析也是税务风险管理的结果。但除此之外，税收风险管理是一个综合性、系统性的工作，一套完整的程序规定，以及完善的对财务报表的分析可以帮助企业及时地发觉企业存在的漏洞，但同时企业还需要进行举证、访谈和实地核查以准确验证问题，使最终的评价结论有说服力。
四、税收风险管理指标分析的运用
（一）收入类指标的涉税分析
收入类涉税评估分析指标主要是指主营业务收入变动率，采用的是纵向比较分析，用公式表示为：
主营业务收入变动率=（本期主营业务收入-基期主营业务收入）/基期主营业务收入*100%。
计算企业主营业务收入变动率并和相应的参考值（如预警值）相比，可以对企业的主营业务收入的正常程度做出预判，以便明确需要进一步修改的难处。一般状态下，企业的主营业务收入应该是增长的，所以预警值的指标一般是正的。若主营业务收入变动率呈正向变动，并且与浮动范围预设的警告值差别不大，就可以预估企业的主营业务收入增长是符合情况的，如果主营业务收入变动率是呈负向变动的，则可以估计企业的收入相关存在问题，或影响企业的纳税风险。
（二）成本类指标的涉税分析
成本类涉税分析指标分为单位产成品原材料利用率和主营业务成本变动率两个指标，单位产成品原材料利用率进行横向比较，而主营业务成本变动率则侧重纵向比较，用公式表示分别为：
单位产成品原材料利用率=本期投入原材料/本期产成品成本*100%。
主营业务成本变动率=（本期主营业务成本-基期主营业务成本）/基期主营业务成本*100%，其中：主营业务成本率=主营业务成本/主营业务收入*100%。
企业通过原材料利用率和主营业务成本变动率的计算，并与相应的预警值比较分析，可以对企业成本是否正常做出初步判断。一般来说，单位产成品原材料利用率是相对固定不变的，如果单位成品原材料利用率超过预警值，可以初步判断企业原材料成本不科学，原材料使用数量或进行了人为的调整等等。如果主营业务成本变动率超过预警值，可以估计销售收入或销售成本的列示存在问题，或影响企业的税收风险。
（三）利润类指标的涉税分析
利润涉税评估中常用的利润率评估分析指标为主营业务利润变动率和其他业务利润变动率两个指标，用公式表示分别为：
主营业务利润变动率=（本期主营业务利润-基期主营业务利润）/基期主营业务利润*100%。
其他业务利润变动率=（本期其他业务利润-基期其他业务利润）/基期其他业务利润*100%。
若呈现出来的主营业务利润变动率和其他业务利润率的变化超过预警值而改变时，企业可以初步估计可能是收入或结转成本存在问题，影响税收风险。
五、结语
纳税评估作为一个国际税收征管模式，经过多年的理论结合实践的发展历程，在中国也是逐渐地取得了一些结果。它把服务纳入在管理当中，使得纳税企业减少涉税的风险，同时增强了纳税企业的纳税自觉意识。但需要强调的是，税收评估系统在中国的起步较欧美国家来说略晚，不足之处依然十分明显，尤其是现有的税收评估指标体系并不完美，实操性需要改进。由此，税收评估实践应充分利用财务报表分析方法，两者结合，完善税收评价指标及其分析方法，通过对财务报表信息和税务相关信息之间的相关性指数异常变化的分析讨论，以便企业发现他们的存在与税收相关的风险，以促进税收评估的实际效果。
篇6
2.企业税务风险控制力度不强
在企业的税务风险管理控制中，还有一些企业没有组建专门的风险管理部门，没有具体的税务风险管理与控制的人员开展工作，税务风险的管理更是无从谈起。当真正发生税务纠纷事件时，企业的领导者不知道从哪里可以发现税务风险，更别说找到税务风险发生的原因和如何降低风险，这也给税务风险的善后工作制造了困难。目前，税务风险的控制主要是定性的指标，可信度不强，说服力较弱，因此，应该建立一个系统的全面的税务风险控制的定量指标。目前，企业还不存在反映企业全面税务信息的报表，企业相关的税务信息大都是在财务报表中找到，财务报表中一般会有营业税金及附加、应交税费和所得税费用等会计科目，但是这些会计信息的反映一般比较笼统，不具体不详细，不能达到税务风险管理的要求。因此，企业可以考虑建立完善的税务量化指标，从而加强对税务风险的管理与控制。
3.企业税务风险管理人才不足
目前，我国的税务风险管理的研究起步较晚，大多是借鉴国外的研究经验，适合我国国情的税务风险管理控制的理论研究还很不成熟，税务风险管理的人才更是少之又少。随着税务风险案例的不断涌现，现在的企业管理层已经注意到税务风险管理控制对企业发展的重要性，有些企业在税务风险管理与控制上已经投入大量的资金和人力，但是这是一个漫长的过程，现在缺乏拥有税务风险管理的专业人才，尤其是在税务筹划和风险控制方面。另外，有的企业设置了税务风险管理的专门的岗位，但是这些职位的岗位要求很高，有的企业招聘不到具备专业资格的人才，从而出现这些职位形同虚设的现象。
二、企业完善税务风险管理控制的对策
1.增强对税务风险管理控制的重视
在实际的企业经营中，税务风险是客观存在的，企业管理人员必须加强对税务风险的重视。管理者应该增加税务风险的管理意识，防范风险的发生，只有增强风险防范的意识，提高警惕，才能及时的发现风险，并提出解决问题的对策。企业在增强风险防范意识和及时处理税务风险外，还应该不断提高企业的财务管理水平，完善财务管理制度。企业的领导者应该做好宣传工作，不仅要求财务人员重视税务风险，还要要求其他职员重视提高税务风险的意识。尤其是房地产行业更应该加大重视，规模大、利润高的房地产行业涉及8个税种，包括金额较大的土地增值税。2014年税收专项检查大幕已经拉开。在往年的税收专项检查的数据统计中，房地产行业成了查补税款的“大户”，有些年份甚至占到全部查补税款数额的一半。
2.不断完善税务法律制度
为了有效的管理和控制企业的税务风险，相关政府部门应该建立符合单位经营特点和业务规模的税务风险管理法律制度。目前，正在实行的是2009年的大企业税务风险管理指引（试行），随后有地方的海南省国税局以提高税法遵从度为目标引导帮助大企业建立完善税务风险内控机制，以及广东省茂名市地税局三措施提升大企业防范税务风险能力等地方性的政策指引。但是，这些税务风险法律制度，不能满足不同类型和不同规模的企业防范税务风险的要求。另外，企业应该依据相关税收法律制度，不断完善企业内部税务风险管理控制的信息沟通机制，及时地传输税务风险信息。
3.增强税务风险的控制力度
企业应该进最大可能控制风险，最大化降低损失。在税务风险发生前做好风险防范措施；当企业面对税务风险时，应该及时地找到风险发生的原因，找到应对风险的方案。增强税务风险控制强度时，首先是确立企业税务风险管理目标，健全税务风险防范机制，将企业税务风险管理控制作为企业风险管理和内部控制制度的重要组成部分，具体可以采用税源监控、纳税评估的开展、进行税务检查等一系列工作，并客观处理税务风险，针对不同等级风险实施不同的、实用的风险管理应对方案。企业可以采取资金储备的方式应对税务风险，在风险发生时，利用储备资金应对资金紧张的压力，同时，企业也可以提高银行信用，这样才能保证及时的筹集到资金。
4.培养高素质的税务风险管理控制人才
现在，在高校的课程中已经出现了税务筹划方面的课程，但是，讲授课程的教师一般是做理论研究的学者，并没有实际的税务处理经验，税务风险的管理与控制的经验更是欠缺，并且课程讲授的对象主要是高校的学生，受众面较窄，税务风险管理的人才输出数量较少，不能满足众多企业的需求。另外，税务风险管理的工作要求高，需要改专业人员必须具备财务和税务方面的专业知识，同时还应该具备税务风险识别、管理、控制方面的知识。税务风险管理人才还应该具有敏锐的观察力，及时的学习和了解最新的财税政策，并将其运用到实际的税务风险管理控制的工作中去。
篇7
企业在经营过程中获取利益的能力就是盈利能力，债权人想要收取本息，主要的资金来源就是企业利润，同时利润也是投资者的投资收益，也是企业纳税的基础，要建立税务风险预警机制，一定要明确各项盈利能力预警指标，进而识别企业中的税务风险。例如，在企业盈利能力过低时，不仅仅可能是经营不佳引起的，也可能存在少计收益、多列成本等问题。
三、生产销售类指标
此外，要建立税务风险预警机制，还必须要明确各项生产销售类预警指标，例如，在分析企业的利润表时，如果某一年度的销售成本大幅提升，就可能存在多转成本、漏记收入等问题。
四、短期偿债能力类指标
偿债能力主要是指企业清偿到期债务的能力，在企业的运营过程中，应纳税额也相当于企业负债的一部分，企业享受政府提供的公共服务之后，必须要支付一定的报酬，也就是应纳税额，对于企业而言，这是一种比较特殊的负债，具有强制性，一旦企业没能偿还，不仅需要支付滞纳金和罚款，还可能受到行政处罚。
篇8
一、目前企业税务风险管理中存在的问题
（一）税务风险评估的专业化程度低，缺乏系统性、科学性
税务风险是影响企业战略实现的关键性因素，进行税务风险评估的目的是建立税务风险识别和评价的机制，以识别来自企业内、外部的风险，并对其加以评估，采取应对机制和策略的过程。因此，税务风险评估对单位战略的制定和执行具有非常重要的指导意义。然而，目前我国的大部分企业基本上没有设置专门的税务管理部门，也没有配备专业资质的税务管理人员去从事税务管理工作，税务管理通常由财务部门的财务人员兼任。但财务部门管理层次较低，不可能也没有能力从企业的战略高度对税务活动进行规划和协调，由于没有建立完善的风险信息收集、交换和沟通机制，所以，税务风险评估的专业化程度低，且缺乏系统性、科学性。
（二）税务风险管理绩效的评价缺乏确切的量化指标
企业税务风险管理绩效的考评是税务风险管理的重要环节和重要内容，是促进企业税务风险管理目标实现和管理水平提高的重要管理手段。目前我国的企业税务信息主要是通过财务报告中的资产负债表、利润表中的“应交税费”“营业税金及附加”“所得税费用”等栏目列出，没有单独反映企业税务信息的报表。虽然企业每年都会提交税务审计报告，但与提供的财务报告相比，却缺乏一套可量化的指标来衡量税务风险管理的绩效，因而无法将企业税务风险管理的价值直观地展现出来。这样，一来影响到企业高层对税务风险管理的重视程度，二来使得企业管理者无法建立相应的激励约束机制来提高相关人员工作的积极性，也无法为企业改进税务风险管理提供参考和指导性意见。
（三）专门的税务管理信息系统没有建立，信息传递与沟通机制尚不健全
企业集团公司往往跨行业跨地区从事经营活动，母子公司之间以及子公司与子公司之间存着大量的关联交易，各公司之间横向与纵向的信息传递与沟通体系对企业集团非常重要。目前我国大多数大型企业集团基本上都建立了内部信息处理系统，但还没有建立专门的税务信息系统，因而不能及时完成税务信息数据的记录、汇总、统计和处理，影响着纳税申报和税款缴纳的准确性与及时性。一旦子公司出现涉税事项处理不当的问题，集团公司的财务或税务主管就只能成为一名“消防员”，而不能通过有效的信息传递渠道进行远程指挥来解决。另外，企业与税务机关之间，由于税企双方没有约定哪些具体税务信息、在什么期限内需要进行传递与沟通，因而当企业漏报或迟报一些重要税务信息时，税务机关如不能及时发现，就会形成税务风险源。同时，一些税务机关也缺乏积极性，通常是坐等纳税人上门咨询，才根据其需要提供相应服务。税企对话途径较少，不能及时对重大涉税事项进行探讨与决策，最终就会较大地影响税务风险管理的效果。
（四）税务风险管理的高级专门人才稀缺
我们都知道，税务风险管理人才是综合性人才，他们不仅需要具备税务、会计、风险管理等专门知识，而且还应具备应对多变的税收政策、复杂的经济环境、动态的企业经济活动事项等作出相应税务风险管理决策的能力，以及较强的人际沟通能力。目前我国有相当部分的企业已经开始意识到税务风险管理的重要性，正积极建设适合本企业的税务风险管理制度，设置相关的税务风险管理岗位，投入了一定的人力、物力和财力，但是企业现有的这些税务风险管理人员素质都普遍不高，不能为企业有效地管理税务风险，有时还有可能会增加企业的税务风险，影响税务风险管理的整体水平。也就是说，目前企业税务风险管理的高级专门人才尚稀缺，因而在税务风险控制谋划方面没有显著的成效。近些年来，国内的一些知名财经院校已经启动了专业税务风险管理师等培训项目，但由于培训对象主要是针对企业的管理层和部分财务人员，每年虽有一定数量的税务风险管理人才输出，但培养的数量实在有限，完全不能满足广大企业发展的人才需求。因此，税务风险管理专业人才尤其是高级专门人才的匮乏，大大增加了企业税务风险的程度。
二、企业税务风险管理中问题的成因分析
（一）对税务风险管理的重要性认识不足
一是企业高层对税务风险不够重视。很多大企业的董事会等决策层因税收法律意识淡薄、财税知识匮乏，而忽略了对税务风险的管理与控制。他们简单地认为，税务是企业财务核算与申报层面的事，只要不做假账，不虚假申报，就不存在税务风险，没有必要纳入企业战略层面去考虑，因而在企业内部控制和风险管理体系中，较少地考虑税务风险因素并建立系统的税控制度。二是部分企业对税务风险的认识不够充分。他们认为减少税务风险的唯一途径就是多缴税，这虽然在一定程度上减少了企业的税务风险，但是多缴税款增加了企业的负担，造成了企业的财务损失，我国的一些高新技术企业就时常发生类似损失。
（二）企业内部监督难以到位
要保证企业税务风险管理得到切实、良好的执行，并能取得预期效果，就必须对企业税务风险管理过程施以恰当的内部监督。而企业内部监督不到位，是企业税务风险管理无法顺利开展的主要原因。一些大中型企业业务范围比较广，业务量也较多，财务会计核算分工又细，但企业的税务会计人员却不熟悉本企业核算的全面情况，对生产经营和业务流程也缺乏充分了解，加之企业管理层信息系统和财务系统又缺乏税务管理功能，相关信息在税务层面不能进行整合和分析，因而不能客观地评价、预警生产经营和业务流程中存在的税务风险。在处理税务方面的问题时，企业有些过分依赖于外部税务顾问和中介机构，导致自主处理税务问题的能力弱。
（三）国家监督的范围有限、效力难以保证
我国的国有大企业数量较多、分布较广泛，而财政、审计部门的人员数量无法做到每年对所有的国有大企业进行监督，目前，大都采取抽查的方式，且波及面窄、滞后性强，导致一部分国有大企业的税务遵从度不能提高，在税务风险管理方面存在隐患。另外，税务部门工作人员真正全面掌握税收、会计与审计专业知识的复合型人才还是较少，他们对税收法规制度的变革很熟悉，但对会计与审计方面的专业知识尚欠缺，而一些企业在处理税收方面总是利用不正当的会计手段进行税务操纵，做假账的情况时有发生，但税务检查又难以发现，导致税务监督效力难以保证。
（四）企业管理者的素质较低
企业高层管理者的素质对保证企业税务风险管理的质量起着举足轻重的作用。然而，许多企业的高层管理者却缺乏税务风险管理的知识，在经营管理决策上缺乏长远的税务风险管理观念，偏向于近期的涉税利益;有些企业高层管理者甚至认为只要搞好与所辖税务局人员的关系，就可以解决企业的税务问题，或者认为企业的财务部门可以处理好涉税问题，企业聘请的税务顾问可以解决税务风险问题等等。企业高层管理者的这种素质与观念状况，必然导致企业税务风险管理水平得不到提高。另外，作为普通管理者的财会人员的素质对企业税务风险管理的有效性也发挥着关键作用。但是，目前我国大部分企业均未设立专门的税务管理机构，财会人员的管理范围有限，而且大多数财会人员的知识结构仅限于会计方面，对税收法规政策的精神把握不准，理解不深，造成了事实的偷税、逃税，给企业带来税务风险。
三、解决企业税务风险管理中问题的对策
（一）树立全员的税务风险防范意识，变被动管理为主动管理
企业高层管理者必须高度重视企业的税务管理，提高高层管理者的税务风险防范意识，是实施有效税务风险管理的前提。企业高层管理者应充分认识到税务风险已成为影响企业核心竞争力的重要影响因素，关系到企业的可持续发展，应将其纳入到企业发展的战略中去考虑。在企业的日常经营过程中，出现税务风险后，作为企业高层管理者必须正确分析风险产生的原因，并及时采取有效的措施，尽量将风险消灭在源头上，使企业从被动处理税务危机中走出来。同时，在企业的日常经营过程中，凡是与税务有关的岗位与人员都必须树立起税务风险防范意识，不能将税务风险防范工作的开展仅局限于财务部门，企业的员工都是税务风险防范的主人，要把税务风险看成是企业生存的大问题，必须采取各种措施，把税务风险控制在可防控的范围内。
（二）在企业内部设置税务管理机构，规范企业的纳税行为
企业应根据自身的经营特点和内部税务风险管理的要求，设置税务管理部门和相应岗位，配备专业素质和业务水平高的税务管理人员，全权负责本企业的涉税事项，对本企业的整个业务流程进行税务监控，对财务部门的涉税核算与纳税申报进行审核。同时，企业的税务管理部门在税务风险的管理工作中，还应建立税务信息管理系统，收集、整理和更新与企业相关的税收法规制度，取得、分析企业的业务信息，定期对企业的税务风险进行客观的评估，并对企业的纳税行为进行统一筹划、统一管理，减少企业不必要的损失。
（三）采用科学的量化评价指标，客观地评价企业税务风险管理绩效
企业在一定时期内可以用金额、百分比、损失或罚款的次数等来对税务风险管理的绩效进行定量评价，评价的指标主要有税务风险事故发生率、税务风险事故损失程度、税务风险管理成本―收益等。在评价时，我们不能孤立地使用这些指标数据，需要同以往年度的税务风险管理数据进行对比，发现差异。揭示具体的税务风险管理问题。如甲企业通过计算2014年税务风险事故发生率由上年的3‰下降为1.5‰。在定量评价的基础上，企业还可以采取专家评议的方式，对一定时期内企业的税务风险管理方案、管理决策的执行情况、管理制度的创新以及税务损失控制等项目进行定性分析与综合评判，得出企业税务风险管理水平的等级（优、良、中、低、差）。
（四）营造良好的信息传递与沟通机制
企业的涉税事项几乎贯穿于生产经营的全过程，税务风险也潜在于企业的各个业务部门及各交易环节。因此，作为企业的税务风险管理部门，必须加强与其他各业务部门的沟通联系，及时为其他业务部门的工作人员提供税务咨询服务，对各业务部门的涉税业务予以指导，将有助于强化各业务部门对税务风险管理的责任感，有助于他们识别税务风险。另外，企业与税务机关信息传递与沟通的效率直接影响着税务风险管理的水平。如果企业能在依法纳税的前提下，加强同主管税务机关的联系，必然会降低企业的税务风险，增加涉税利益。税企双方还应建立“高层对话”机制，定期探讨一些企业相关的重大涉税事项，约定企业涉税处理的具体流程，以最大限度地控制企业税务风险。
参考文献：
1.魏相存.对企业税务风险管理框架的构想[J].商业会计，2011，（27）：27-28.
2.段新怡.大企业如何加强税务风险管理[J].会计之友，2012，（2中）：113-114.
3.王玉兰.构建大企业税务风险管理体系的探讨[J].税务研究，2013，（4）.
4.杨晓.中小企业税务风险管理问题分析[J].经营管理者，2013，（21）.
5.温小丽.中国税务风险管理存在的问题及对策[D].北京：财政部财政科学研究所，2011.
6.甘莉.我国税务风险管理研究[D].南宁：广西大学，2011.
篇9
2009年国家税务总局了《大企业税务风险管理指引（试行）》，这是我国就企业税务风险管理正式下发的首个指导性文件，标志着我国税务机关已将企业税务风险管理列入重点研究课题。《指引》明确指出企业应全面、系统、持续地收集内部和外部相关信息，结合实际情况，通过风险识别、风险分析、风险评价等步骤，查找企业经营活动及其业务流程中的税务风险，分析和描述风险发生的可能性和条件，评价风险对企业实现税务管理目标的影响程度，从而确定风险管理的优先顺序和策略。与大企业不同，中小企业本身在生产经营过程中由于企业内部管理控制机制的不完善，其税务风险防范能力相对较低。因此，有必要在中小企业建立税务风险预警系统，以确保企业能及时发现风险前兆，便于中小企业管理者对潜在税务风险进行合理评估与分析，进而更有效地防范和控制以及化解风险。
二、中小企业税务风险预警指标
（一）中小企业税务风险预警指标选取原则 中小企业税务风险是多方面的，特别是外部风险，由于主观因素较大，很难进行量化评估。要构建中小企业税务风险预警体系，首先要确定风险预警指标。中小企业税务风险的数量变动特征，可以通过财务指标（变量）的数量变动特征表现出来，财务指标可以在一定程度上作为测定企业税务风险的指示器，在中小企业税务风险监测预警分析中有着至关重要的作用。应遵循以下原则以建立一套高效、灵敏的风险预警指标体系：（1）指标的可操作性。选取的指标数据应易于获取，能直接或间接地从企业日常经营过程中提供的年报、季报等得到，并加以选择。如应收账款周转率、流动资产负债比率等意义重大，且统计数据明确的能够用来估计风险发生可能性的指标。并且每个指标都应该概念确切、含义清晰、计算范围和计算方法明确。降低预警活动的成本，提高预警活动的效率，并增强预警的普遍意义。（2）指标的显著性和敏感性。中小企业税务风险预警系统要求预警指标的灵敏度高，能灵敏地反映企业税务风险产生变化的情况，及时纳入能够反映企业目前所处环境或阶段特征的变量，更好地体现模型的适时性。
（二）中小企业税务风险预警指标体系指标选取 我国中小企业税务风险可以分为政策风险、市场风险、交易及行为风险以及会计核算风险，其中对于政策风险、市场风险的分析应属于定性分析，很难从企业的日常经营中进行定量分析；而交易及行为风险、会计核算风险则主要来源于企业自身的经营状况及管理水平，因此，可以通过分析企业财务报表数据，发现可能存在的税务风险。本文将中小企业税务风险预警指标体系中的预警指标分为四大类：（1）资产管理类指标。企业的生产经营离不开资产。销售资产比率=平均资产总额/销售收入。其中销售收入为“利润表”中的“主营业务收入”；平均资产总额为“资产负债表”里的“期初资产合计”与“期末资产合计”的平均数。如发现销售资产比率升高，而盈利水而降低，则存在少计收入或收入不入账、多转成本和费用的可能性；如果销售资产比率与历史相比大幅升高，或与同行业相比明显偏高，则存在销售收入不入账、少入账或虚列资产的可能性，从而导致增值税、企业所得税方面的税务风险。成本存货比率=平均存货/销售成本=﹝（期初存货+期末存货）/2﹞/销售成本。其中销售成本为“利润表”中的“主营业务成本”；平均存货为“资产负债表”中的“期初存货”与“期末存货”的平均数。可结合盈利水平进一步分析，若该指标升高，应考虑是否存在多转成本和费用；还可以结合两年的数据比较，如果存货周转日天数缩短，说明销售实现状况好，存货库存积压少，销售收入应该有增加，增值税税负较高；但如果销售收入没有增加或增幅很小，增值税税收负担率低，就有可能存在少计收入或多转成本少缴增值税和企业所得税的风险。应收账款率=销售收入/平均应收账款。其中销售收入为“利润表”中的“主营业务收入”；“平均应收账款”为“资产负债表”中的“期初应收账款”与“期末应收账款”的平均数。营业周期短，说明资金周转速度快，一般表明企业的经营状况较好，税负稳定提高。如果营业周期长，说明资金周转速度慢，可能存在虚假购进，多计进项税少缴增值税和企业所得税的风险。（4）资产负债率=负债总额/资产总额。其中资产总额与负债总额为“资产负债表”中“资产总计”、“负债合计”。资产负债率提高，如果与企业借款变化有关，应重点关注借款合同，防止因将应税收入挤入负债金额造成的税务风险；了解企业的财务状况，如果负债率高，则企业的经营风险就大，同样，不能及时缴纳税款的风险就大；如果负债率超过1，需关注“资产负债表”中“未分配利润”的金额，注意亏损的弥补；同时，还应关注合同看是否存在少缴印花税问题。（2）生产销售类指标。税收来源于企业日常的生产经营，因此我们可以通过对收入、成本等指标进行分析，发现潜在的税务风险。例如利用企业的利润表，经过计算对比发现，某一年度的产品销售成本比率大幅增加，而在正常情况下，销售收入与成本具有一定的相关性，两者的增长幅度应该基本相同，销售成本比率大幅增加，可能存在漏记销售收入或多转成本等问题，这些问题可能直接导致企业少交税或迟交税。税金负担比率=销售收入/营业税金及附加。其中营业税金及附加、销售收入为“利润表”中的“营业税金及附加”与“营业收入”。如税金负担率较高，则有可能存在少缴营业税及附加的风险。销售成本率=销售成本/销售收入。其中销售成本、销售收入为“利润表”中的“营业成本”与“营业收入”。如销售成本率较高，则有可能存在少计销售额、销售价格偏低导致销售收入降低；直接转销售成本，不确认收入，也就是收入不入账，商品发出后，成本照样结转；少缴增值税，又少缴企业所得税的风险。销售期间费用率=期间费用/销售收入。其中销售收入为“利润表”中的“营业收入”；期间费用为“利润表”中的“销售费用”、“管理费用”与“财务费用”的合计。如销售期间费用率较高，则有可能存在少计销售额、销售价格偏低导致销售收入降低；多列支费用，从而导致少缴企业所得税的风险。销售其他支出率=营业外支出/销售收入。其中营业外支出、销售收入为“利润表”中的“营业外支出”与“营业收入”。营业外支出包括了固定资产盘亏、处置固定值产净损失等资产减值及其他损失项目。因此，如销售营业外支出率较高，则有可能存在少计销售额、销售价格偏低导致销售收入降低，少缴增值税、企业所得税的风险；同时也存在增值税进项未及时转出；多缴增值税，企业所得税的风险。（3）盈利能力类指标。盈利能力是企业获取利润的能力。利润是投资者取得投资收益，债权人收取本息的资金来源，同样也是企业应纳税额的基础，如果企业的盈利能力明显降低，可能是由于企业自身经营不佳造成，同时也有可能存在收入、收益少计、没有按规定时间计入或费用、成本多列支、没有在当期列支等问题。通过对企业盈利能力的分析，还可以进一步对销售收入、产品成本、期间费用、营业外支出等情况进行涉税分析。营业业务利润率=营业利润/营业收入；营业利润=营业收入-营业成本-营业税金及附加。其中营业收入、营业成本及营业税金及附加为“利润表”中“营业收入”、“营业成本”及“营业税金及附加”。如营业业务利润率过高，则可能存在购进货物已入账，但在销售货物时，只结转主营业务成本而不计或少计销售额问题，从而导致增值税、企业所得税的税务风险。资产利润比率=平均资产总额/净利润。其中净利润为“利润表”中的“净利润”；平均资产总额“数据来自”资产负债表“中的”期初资产合计“与”期末资产合计“的平均数。资产的本质是预期带来经济利益的流入，一定数额的资产与净利润之间有内在关系，与历史数据相比，如果指标数据明显升高，就存在多计费用、支出，少计收入的可能性，从而导致企业所得税风险。净资产利润比率=平均净资产/净利润。其中净利润为“利润表”中的“净利润”；平均净资产为“资产负债表”的“期初所有者权益（净资产）合计”与“期末所有者权益（净资产）合计”的平均数。该指标反映企业净资产的获利能力，从而判断有无漏记收入或多转成本、多摊费用等问题；以净利润、所有者权益作为起点进行分析容易发现企业存在的税务风险。净资产利润比率在同行业中显著偏高，可视为异常情况；再通过分析影响利润的收入、成本、费用等会计项目，发现企业存在的涉税问题。（4）短期偿债能力类指标。偿债能力是企业对到期债务清偿的能力和现金保证程度。企业在生产经营过程中很可能产生各种债务，此时企业必须能够按时偿还本金和利息，否则就会使企业陷入困境甚至危及企业生存。企业应纳税额，同样也可视为企业对外负债的一部分，是企业享受政府提供公共服务所必须支付的报酬。这种特殊的负债比一般的债务更具强制性，在规定的期限内如无法偿还，企业除了要支付滞纳金及罚款外，还可能因此受到税务机关的行政处罚。由于企业的对外账务可以按时间的长短分为短期债务和长期债务，应纳税额应该归为短期债务，因为大部分税额的计算缴纳周期不超过1年。这种短期偿债能力的大小，取决于企业流动资产和流动负债。流动资产负债比率=流动负债/流动资产。其中，流动资产、流动负债为资产负债表中“流动资产、流动负债”期初、期末合计数。该指标反映企业到期的支付能力，企业向外借款能力与企业的流动资产有密切的关系。如果，流动资产负债比率过高，则应注意企业负债的真实性，特别是“其他应付款”、“应付账款”的真实性引发的税务风险。关注是否存在销售收入没有入账，少缴流转税和所得税；是否将销售的回笼资金记入“应付账款”、“其他应付款”账户；是否有多进材料多抵扣增值税进项税，少缴企业所得税及个人所得税等问题。速动比率=（流动资产-存货）/流动负债。其中流动资产、流动负债为资产负债表中“流动资产、流动负债”期初、期末合计数。“存货”为资产负债表中“存货”期初、期末数。了解企业的短期偿债能力，为税务风险预警提供依据，如果在某一期间速动比过高，可能就存在取得货款而未记销售问题。速动比率指标低，流动比率指标正常，说明存货占用水平高，增值税税负率就低，企业可能存在多计进项税问题。
三、中小企业税务风险预警体系应用分析
（一）层次分析法应用步骤 层次分析法（The analytic hierarch
y process）简称AHP，是在20世纪70年代中期由美国运筹学家托马斯·塞蒂（T.L.Saaty）正式提出的。层次分析法具体步骤如下：
（1）建立层次结构模型。通过对实际问题的深入分析，按照各个因素不同的属性将其分解为若干个层次，处于同一层的所有因素都应从属于上一层的因素，或会影响到上层因素；同时又会受下一层因素的影响，或可以支配下一层的因素。处于最上层的即为目标层，一般由1个因素组成，中间可以由若干个层次组成，最下层通常由准则或指标构成，称为方案或对象层。
（2）构造成对比较矩阵。从模型的第2层开始，根据每一层各因素对上一层产生的影响程度，进行两两比较，同时采用1~9比较尺度来构造成每一层的成对比较矩阵。具体方法为：将某一层第i个元素与第j个元素进行两两比较，通过判断两个元素相对上一层某个因素的重要程度，采用相对权重aij进行量化。如有n个元素参与比较，则A=（aij）n×n，该矩阵就称为成对比较矩阵。成对比较矩阵中的aij可以采用1~9 及其倒数进行量化取值，aij=1，表示元素i与元素j对于上一层次元素而言同样重要；aij=3，表示元素i与元素j相比，相对于上一层次元素略为重要；aij=5，表示元素i与元素j相比，相对于上一层次元素重要；aij= 7，表示元素i与元素j相比，相对于上一层次元素重要得多；aij=9，表示元素i与元素j相比，相对于上一层次元素极为重要；aij= 2n，n=1，2，3，4，表示元素i与元素j相比，重要性介于aij=2n·1与aij=2n+1之间。同时还要满足条件：aij=■（n=1，2，…..9 当且仅当aij= n）；aij>0，aij=1，aij=■。（当i=j时候，aij=1）。
（3）计算组合权向量及一致性检验。对最下层各因素组合权向量进行计算，并检验公式组合的一致性，若能通过检验，则可以根据计算出来的组合权向量进行决策，否则，就需要考虑重新构造一致性比率较大的新模型。具体检验方法为：如果矩证A是完全一致的，则应有aijajk=aik，1?燮i，j，k?燮n。但实际上在构造成对比较矩阵时不可能同时要求满足上述众多等式。因此可以允许成对比较矩阵在一定程度上存在不一致性。 假设矩阵A=a11a12a1na21a22a2nan1an2ann，是针对上一层进行两两比较的定性描述。层次单排序就是根据判断矩阵求出指标C1，C2，…，Cn相对于准则Bs的相对权重，通过计算最大特征根得到判断矩阵的权重。同时，还要根据特征根计算衡量成对比矩阵A（n>1阶方阵）不一致程度的指标CI：CI=■。CI 值越大，表明判断矩阵偏离完全一致性越严重，CI 值越小，表明判断矩阵越接近于完全一致性。一般判断矩阵的阶数n越大，元素之间的关系就更难达到一致性。可以用平均随机一致性指标RI来修正CI。RI对于固定的n，随机构造成对比较阵A，其中aij是从1，2，…，9，1/2，1/3，…，1/9中随机抽取的。这样的A是不一致的，取充分大的子样得到A的最大特征值的平均值见表（2）。再按公式CR=■计算矩阵A的随机一致性比率CR。最后进行判断，当CR
（二）中小企业税务风险预警体系应用分析 根据AHP分析法，计算中小企业税务风险体系中各指标的权重。首先用影响中小企业税务风险的四个一级指标构造来判断矩阵，见表（3）。通过计算得到该判断矩阵的最大特征根lmax=4.12，判断矩阵为4阶判断矩阵，n=4，则CI=■=■=0.04，查平均随机一致性指标RI值表，得到R.I=0.8931，则有CR=■=■=0.0448。根据判断准则，得到该判断矩阵满足一致性要求。再根据判断矩阵的最大特征根可以得到判断最大特征根对应的特征向量，对该特征向量做归一化处理后就得到这四个指标的权重向量，Wi=（0.058，0.606，0.129，0.207），即资产管理类指标的权重为0.058，生产销售类指标的权重为0.606，盈利能力类指标的权重为0.129，短期偿债能力类指标的权重为0.207。依据同样的步骤，得到资产管理类指标、生产销售类指标、盈利能力类指标和短期偿债能力类指标下各指标的相应权重。由表（4）可以看出，生产销售类指标对中小企业税务风险总体水平影响较大，其次是短期偿债能力指标。在此基础上，将企业不同时期实际经营的各项数据带入到上述税务风险预警体系中，就可以得到企业各个时期税务风险值，根据该行业平均的税务风险值就可以判断出该企业税务风险的大小，从而为该企业管理者对潜在税务风险进行合理评估、分析提供一定的帮助。
参考文献：
篇10
1 税收监控预警系统的需求分析
税收监控预警系统的设计基于国家统一推广运营的“金税三期”税收管理系统。税务人员在日常工作中主要依赖于“金税三期”系统，对纳税人进行登记、缴税、开票等。由于税务业务的复杂性、时延性等原因，在业务办理过程中可能会出现误时、差错等，因此需要税收监控系统依据国家相关法律法规并结合业务实际，对税务人员的工作数据进行校验，以检测其中存在的问题。税务人员根据监控预警提示实施规范化操作，降低执法风险，提升征管数据质量，提高执法效率及管理水平。
税收监控预警系统通过自动定期调度监控预警指标，检查纳税人生产经营信息、财务报表及其他相关涉税数据，查找出即将超期的税收业务或由不规范操作产生的数据风险，实现风险监控，构建实时监控风险特征库。
构建监控预警特征库的核心是要构建监控预警指标体系。预警指标是税务机关在长期的工作实际中，可以反映税务工作人员在一定时期和条件下依照国家相关法律法规办理相关业务的标准规范。通过预警指标体系，系统能够筛选出具体的业务问题并对应到相应的指标，对税务人员进行更具体、准确地提示。建立建全一个具体、科学的指标体系，是税收风险监控预警系统正常运行的前提和基础。
根据指标体系构建完成的风险库，包括个人风险和部门风险两类：
（1）个人风险是指税务人员个人在办理某项税收业务时处理不当出现的风险监控信息；
（2）部门风险则是指由该部门处理税收业务时出现的风险问题。
针对个人风险，可以直接推送到具体税务人员进行直接处理，而部门风险，则需要由部门的主要领导结合工作实际分配到本部门具体税务人员来进行风险处理。
而当税务人员接收到预警提示信息后，则要根据风险产生的来源到“金税三期”系统中进行相应处理。由于指标的不完善性及具体税收业务的特殊性，可能存在一定比例的误抓风险，则需要由税务人员对此类风险进行标记识别，以做排除，同时进一步修改完善相应的指标以提升预警系统的科学性与准确性。
2 税收监控预警系统的设计
2.1 指标体系的设计
指标体系的构建，要综合税务部门长期执法的实际以及国家相关法律条文的规定，保证指标的科学性、可靠性及可行性。
由于税收业务的需要，要将指标体系中的指标按扫描时间类别进行具体划分，包括天、月、季、半年、年，各类指标按照相应的时间类别分别调度；根据税务部门执法产生的风险类型，又可将指标做如下分类：涉及税务人员行为、涉及纳税人税费、涉及税务人员行为及纳税人税费等；根据产生的风险的重要程度及办理优先性，还可做不同的划分。总体而言，对指标可做如下几种分类，分别对应指标类（TA_HT_FXZB）中的相应字段属性，见表1所列。
在上述程序中，SYS_GUID（）为抓取后写入的预警信息表主键，‘00001’与‘变更法人代表、股东监控预警’为该指标的指标代码与指标名称，SYSDATE为事务抓取的时间戳，DJXH为纳税人在税务系统中的唯一性编号，并可由此来获取纳税人的相关登记信息，YJTS则是描述针对该纳税人当前所存在的税收风险问题，CZYBM与CZYBMBM分别表示在数据来源系统中为该户纳税人办理相关税收业务的操作人员及其所在部门，YWZJ是风险事务在数据来源系统中原业务表中的相关业务主键，这里作为区分风险事务的唯一性标识。
2.2 风险监控预警信息的数据库抓取设计
在构建好监控指标库后，根据指标的扫描时间类别调度相应的指标，抓取预警监控信息并插入到预警信息表（TA_HT_FXSBB）中。为减化抓取过程的代码量，设计各时间类别指标共用一个抓取过程PROCEDURE PRO_FXYJ_RUN（V_SJLB IN CHAR），以时间类别为区分参数，0、1、2、3、4分别对应天、月、季、半年、年，多次调度。其调度过程设计如下：
先使用游标暂存指标取数口径，然后再逐一调度，最后根据抓取到的指标代码、纳税人登记序号来更新相应的监控预警信息及纳税人信息。
由于税收业务数据量庞大，考虑到数据库服务器的负荷及效率，同时设计一个历史表（TA_HT_FXSBB_HISTORY）存放历史预警信息数据，而TA_HT_FXSBB只存放当期要处理的数据，包括扫描时间为天类型的最近一天数据、扫描时间为月的最近一月数据、扫描时间为季的最近一季数据、扫描时间为半年的最近半年数据及扫描时间为年的最近一年数据。
2.3 预警信息的Web页面处理流程设计
由数据库指标体系抓取的预警信息，在页面直接展现给每个税务操作人员，其界面展示如图2所示。
税务局人员登录本系统后，选择相应的省、市、区县、分局，即可查询涉及到操作人员本人的风险预警提示信息，展开从表，可以看到详细的预警说明，然后对具体的风险采取相应的操作即可；如果操作人员认为当前风险属于系统误判，则可以对风险预警信息进行标记，提交由部门主要领导进行二次审核甄别，主要领导判定确属误判，则税务人员不需要再应对，并且以后不再推送；领导审批不通过，则仍要求税务人员进行正常应对。税收监控预警系统整体流程图如图3所示。
2.4 类的设计
预警监控系统主要是在指标体系的基础上，定时抓取风险预警信息到TA_HT_FXSBB，同时把往期数据移入TA_Ht_FXSBB_HISTORY中。当税务人员在处理预警信息时，针对个别特殊纳税人存在误抓的预警提示信息要进行标记，数据会写入审批表TA_HT_FXSBSP中，由部门主要领导对数据进行二次甄别审批。预警监控系统核心类图设计如图4所示。
3 税收监控预警系统的实现
税收监控预警系统考虑采用.Net+Oracle数据库架构，采用IIS网站，其开发和运行环境设计如表2所列。
当数据量达到一定数量级后，数据库的查询效率会变得极为低下，为了提高查询效率，通常我们会在相应的数据表上建立索引[3]以提高效率，这里需要在TA_HT_FXSBB和TA_HT_FXSBB_HISTORY建立索引。
篇11
税务风险指的是公司的涉税行为并没有正确的理解税收法律或者错误的利用税收法规，从而可能对公司的利益造成损失，税务风险主要包括两种形式：其一是公司经营行为并没有充分的利用相关的优惠政策，致使公司面临承担较大的隐性风险；其二是公司的纳税行为存在违反税法规定的行为，例如偷税、漏税等状况，致使公司面临加收滞纳金、罚款、补税或者刑事处罚等，导致公司面临被罚款造成的显性呈现。此外，从风险来源角度来看，公司的税务风险包括内部风险和外部风险，其中内部风险指的是公司内部管理存在问题，违反了相关的税收法规，从而遭受纳税现金流出、处罚加重等风险；外部风险是由于公司外部环境的变换，例如税收法律法规、会计法律法规以及整个行业的发展和变革，导致公司的涉税业务、纳税时间、纳税义务以及纳税额度等出现较大的变化，这些都会对公司在成税务风险。
二、汽车制造业税务风险的实证分析
（一）建立模型
为了描述汽车制造业公司税务风险的影响因素，文章采用了多元回归分析法进行分析，并且构建了OLS模型：
Taxrisk=α+β1RV+β1RI+β3LR+β4NAIR+β5TA+β6FA+β7Size+β8LnIncome+β9LnCost+ξ
其中ξ表示回归残差，βi表示自变量的估计系数，α表示截距项，其中汽车制造业公司总体税负/汽车制造业行业年度总体税负平均数=税务风险，通过OLS模型以及公式可以看出，汽车制造业公司的税务风险与汽车制造业行业年度的总体税负平均数具有直接的关系，如果该税务风险数值等于1，则表明该汽车制造业公司的总体税负和汽车制造业行业的总体平均税负在同一水平，说明其税负风险为0；如果该税负风险数值大于1，则表明该汽车制造业公司的并没有完全理解或者充分的利用税收优惠，导致该公司存在多缴纳税款的税务风险；如果该税负风险数值小于1，则说明该公司的总体税负风险小于行业的总体平均税负，可能存在两种状况，一种是该公司充分的理解和利用了税收优惠，规避了汽车制造业的税务风险，取得了良好的经济效益，另一方面可能是存在漏税、偷税的问题，可能存在被税务司法机关查处，并且缴纳罚款的税务风险。
OLS模型中的RC是进行销售成本以及销售收入计算增值税，确定进项税额和销项税额的直接根据，对汽车制造业公司的税收负担起到决定性的影响，对汽车制造业公司增值税筹划过程和当期增值税负担过程产生很大的影响；LR流动比率指的是公司的短期偿还债务等级指标，对公司是否用于足够的先进缴纳税款、是否在规定的期限内偿还谁快以及受到税收处罚对公司造成的影响等；RI指的是公司承担的直接税务，其是公司税收筹划的重点工作，其大小直接影响公司的实际税收额度。
（二）选取样本
根据汽车制造业主要税务风险评估指标，文章以40家汽车制造业公司为实证分析样本，并且以财务报表中的相关数据，根据税务风险评估指标，分别对这40家汽车制造业公司进行了税务风险评估，旨在求出各个公司的增值税税务风险及其对应税收负担率，为了说明增值税转型后公司对税收政策以及相关的法律法规，以及公司因运用水平的不同而引起的风险，文章将所得的数据整理成汽车制造业公司税务风险评估指标统计表，并将未转型的税收负担率和转型后的增值税税收负担率进行对比，以此完成对增值税转型前后的增值税税务风险进行实证分析。文章采用的税务对比法。即（公司评估的税负率-行业税负率）×100%/行业税负率=税负差异率，将行业税负率当做实证分析标准，对所有汽车制造业公司的税负背离行业税负的异常状况进行实时的监控。根据国家税务总局提供的数据显示，我国汽车制造业所得税税负率俄预警下限为5.95%，增值税税负率的预警下限为4.09%，文章运用税负对比分析法，对40家汽车制造业公司的所得税税务风险以及增值税税务风险进行了实证分析，通过统计分析显示，这40家汽车制造业公司的评估的生产型税负率在0.35%-6.13%之间；税负差异率在-91～48之间；评估的消费型税负率在0.00%-5.91%之间；税负差异率在-100～-11之间；评估的所得税负担率在5.45%-43.40%之间；所得税税负差异率在6%-613%之间。
三、控制和防范汽车制造业税务风险的建议
重点防范汽车制造业的主要税种税务风险，例如重视增值税税务风险防范和重视公司所得税税务风险的防范。
化解汽车制造业业务流程隐含的潜在风险，例如严控制汽车制造业收入和成本费用税务风险点、降低公司制造业整体税负水平、根据公司规模合理的选择公司制造业税负风险控制点；
控制和防范汽车制造业公司税务风险的配套管理，例如重视培养公司的纳税分化、成立专门的税务部门、强化公司在税务方面的沟通能力等。
四、结束语
随着经济全球化的发展，汽车制造业所在的行业特点，面对不同的经营周期以及不同的市场条件，导致公司面临的税务环境发生了很大的变化，并且涉税事务的不确定性，给公司带来了更加严重的税务风险，并且由此引发的税务风险问题也越来越多，应该引起公司以及相关税务管理部门的重视。文章通过实证分析，探析了汽车制造业的税务风险，希望为汽车制造业以及相关的税收管理部门提供一定的参考，并且为税务实践提供一定的经验数据。
参考文献：
[1]谭光荣.王贤.机械制造业税务风险的实证分析[J].财经理论与实践（双月刊），2012（178）；84-86
篇12
近年来，伴随着征管模式改革，大力减少行政审批和不必要的调查、认定等事项，还权还责于纳税人，使纳税人成为自主遵从税法的主体。加之全职能办税服务厅全面推行，涉税事项的受理、审核等环节前移至办税窗口，执法风险更多转移到事后管理的环节。以风险管理为导向的管理模式，是加强企业所得税后续管理的重要方法。从企业所得税税种特点来看，政策性过强，核算形式多样，计算过程复杂，政策更新较快，优惠政策涉及面广，适用政策复杂，特别是税收制度与会计制度之间存在较大差异，涉税风险点数量多，易造成纳税人主观或者客观的纳税不遵从，导致税款流失。以风险管理为导向的管理模式，是提高纳税遵从度减少税款流失的重要手段。
2 北京市地方税务局企业所得税风险管理现状
2.1 企业所得税风险管理的指导思想
当前，北京市地方税务局企业所得税风险管理，主要坚持以分级分类管理为基础，以信息管税为依托，以部门联动协作为保障，突出跨年度事项、重大事项、高风险事项和重点行业管理，着力构建企业所得税管理的长效机制，实现企业所得税的动态化管理。
2.2 企业所得税主要风险管理对象
2.2.1 优惠项目风险管理方面。由于年报表中税收优惠表单的内容不断复杂，优惠备案方式由事前向事后转变，加上国家税务总局不断加强对小微企业优惠政策落实等的督导，在优惠项目管理中，存在着“纳税人错误享受优惠项目、不满足优惠条件而享受优惠项目、享受优惠但未履行备案程序、应享受而未享受政策”等一系列的风险。面对这些风险，目前北京市地方税务局主要采取如下应对措施：一是根据优惠项目特点建立风险识别库；二是采集减免税备案系统以及纳税人年报表信息；三是运用风险指标对采集的内部信息以及第三方信息运用比对等方式，识别优惠中的风险；四是将识别出的风险移交给税务所开展风险应对。
2.2.2 税基项目风险管理方面。重点推进弥补亏损、不征税收入、业务招待费三个项目的风险管理工作。在汇算清缴期后，针对三个项目的特点，分年度查询年报相关数据，进行疑点分析，确定风险企业，与评估部门配合开展风险应对工作。
2.2.3 在重大事项方面。重点开展资产损失专项申报联合会审工作，采用内部审计流程，由各区县局对资料进行交叉互审，探索重大事项的风险管理和内部审计融合工作方法。
2.3 企业所得税风险管理各环节情况
2.3.1 数据采集环节。数据采集的主要渠道是我局信息系统，包括税务登记数据、预缴申报数据、年度申报表数据、缴款记录、备案系统数据；其次是纳税人报送的财务报表、各大重点项目的手工台账数据以及其他政府部门交换来的外部信息。
2.3.2 风险识别环节。主要采取风险识别指标以及专家团队人工识别两种方法。对于数据质量较高、通过风险识别指标易识别风险的项目，如税收优惠、不征收收入、业务招待费等项目，采取风险指标识别方法。对于业务复杂事项以及无法整合数据等原因无法开展指标识别的事项，如房地产实际毛利额与预计毛利额差异、资产损失专项申报等事项，采取专家团队进行识别。
2.3.3 风险排序及应对环节。主要根据涉税风险点的等级排序结果，采用纳税提醒、纳税评估、税务稽查等差异化和递进式的策略进行风险点核查和处理。目前，北京市地方税务局识别出的风险，大部分属于中等规则的风险，主要采取税务约谈、纳税评估两种方式进行处理，实施风险应对的主体为存在风险企业的主管税务所。
2.4 企业所得税风险管理的信息化建设情况
近年来，北京市地方税务局不断以风险管理为导向，加强信息系统建设。
2.4.1 加强年报申报系统建设。在纳税人进行汇算清缴年报时，一是通过入口端加强对纳税人的分类，自动定制纳税人所适用的表单，封闭相关行次，防止纳税人适用表单错误；二是增加年报表必填项、默认项，强制采集纳税人信息，引导纳税人享受优惠政策；三是加强年报表的表间数据和表内数据逻辑审核。主动帮助纳税人防范纳税申报风险，促进提高纳税人申报数据质量，进一步提高风险识别准确度。
2.4.2 新增信息模块。一是开发完成税源鉴定系统，汇总纳税备案系统，企业所得税清算备案系统；二是进一步加强税源户的管理，提高对汇总纳税企业的管理与监控，使清算作为系统注销的前置条件，并实现对清算数据的采集，查询、比对功能。
2.5 企业所得税风险管理专业化团队建设情况
风险管理需要通过专家评审对重大事项和重点行业实施团队管理。为此，北京市地方税务局充分挖掘系统内部力量，通过以干带训、定期组织集中培训的方式，培养熟悉相关业务流程、所得税政策管理和行业运营特点的专门人才，组建专业化团队。
3 企业所得税风险管理中存在的问题
3.1 税源分级分类基础作用尚不明显
从目前的情况看，在企业所得税税源管理上，分级分类仍不够细化，为风险管理的各环节带来困难。例如在数据采集环节，大户小户的申报质量差距较大，一些小户的不真实数据被数据采集，出现低风险数据识别成高风险数据以及识别风险数量远远超过实际风险数量的情况，使低等级风险大量侵占数据采集、风险识别及风险应对等各环节的资源，扰乱了征管资源配置，导致风险管理的效率降低。
3.2 信息化支撑不够
风险识别的准确与否必须建立在充足及高质量的数据信息基础上，以目前的信息利用来看，对企业所得税风险管理的信息化支撑明显不够。一是信息化程度不够，未将风险管理相关的重要信息采集到信息系统；二是对已采集到信息系统的数据信息开发利用不够，信息系统中信息模块分散；三是由于征管基础数据的录入、修改等环节较开放，数据的真实性、准确性难以得到保证；四是信息不对称的现象依旧存在，与第三方获取信息的渠道有限，如果纳税人不主动申报，容易造成税款的流失；五是信息系统中数据逻辑缺乏管理，在系统开发时忽视信息数据的整合使用，无法将数据进行二次归集，导致无法跟踪管理。
3.3 风险特征指标还需进一步完善
一是部分项目风险特征指标的指导性不强。由于企业所得税税基涉及的环节众多，信息量较大，很多风险点无法数据化、公式化，无法真正将风险进行量化；二是基础风险特征指标覆盖广度不够。目前，仅在税收优惠、不征税收入、弥补亏损、业务招待费等方面建立了相关风险识别指标，一些重点行业、重大事项的风险特征指标尚未建立，风险特征指标数量离实际需求有较大差距；三是基础风险特征指标的深度不够。从现有的风险识别来看，指标设置简单、识别风险等级较单一。
3.4 风险管理的人员的能力素质亟待提高
企业所得税政策密集、变化频繁，与企业财务核算联系紧密，这些特点要求企业所得税人才应是具备一定会计、法律、税收知识的复合型人才。但从北京市地方税务局市、区、税务所三个管理层级的职责分工来看，税务所是直接从事风险应对工作的主体，人员的专业化素质无法满足风险管理要求，增加了基层执法风险。在市、区两级培训层面，培养人才仍然缺乏专能性和针对性，激励机制不够健全，对所得税人才的团队管理、专业化分工培养还需加强，干部的基础素质还待进一步提高。
3.5 风险管理工作部门协调不顺畅
按照风险管理的要求，分为数据采集、风险分析识别、等级排序、风险应对处理和绩效评价等环节，不同环节需不同的部门参与与实施，因此企业所得税风险管理工作是一项部门协同配合共同完成的一项工作。在实际工作中，一方面在各部门配合开展工作，多采取一事一议的工作方法，尚没有制定部门相互配合的工作制度，工作整体推进存在很大的不确定性；另一方面，由于各部门的职责不同，目标考核存在差异，与整体的风险管理工作目标亦存在差异，导致风险管理工作无法顺畅开展，一定程度影响了风险管理效率与工作成效。
3.6 风险管理的范围还需进一步扩大
受限于获取信息化支撑不足、风险指标不足、风险应对质量等影响，风险管理的覆盖范围比较窄，目前主要集中在税收优惠、资产损失及跨年度事项等方面，在一些高风险、低遵从度的重点行业、重大事项还未推进风险管理。
4 企业所得税风险管理的国际借鉴
4.1 欧美国家企业所得税风险管理的主要做法
欧美等经合组织（OECD）国家在实施税收风险管理方面主要采取如下措施：一是强化税源的分类管理。美国联邦税务局将纳税人划分为大企业、小企业或个体户、免税单位和政府等类别，相应的内设七个税收业务部门进行管理。其中被划入大企业管理范围的纳税人有四类：第一类是年终资产达到或超过1000万美元的商业实体（公司和合伙企业）及其子公司；第二类是所有与大型企业有关联的国内企业和国外企业（无论是否并入该大型企业）；第三类是为另一家大型企业所控制或经营收入超过3500万美元的“过手”报税户；第四类是拥有巨额财富的个人及其全球企业（10亿美元以上资产的个人）。二是不断优化纳税服务。荷兰税务与海关管理局在国内围绕提高纳税遵从度，积极帮助纳税人了解和履行纳税义务，充分了解纳税人状况和识别其遵从风险，根据遵从风险等级确定对纳税人的检查频率。三是加强涉税信息管理。美国联邦税务局通过普遍推行纳税人登记编码制度，税务代码与社会保障号码一致。四是制定科学的风险管理策略。美国联邦税务局采取行业问题遵从管理策略，通过技术与经验相结合，识别遵从问题，并根据这些问题在整个行业的普遍程度和其蕴含的遵从风险对问题进行排序，然后将税收征管资源集中在风险最大的领域。
4.2 欧美国家企业所得税风险管理对我们工作的借鉴和启示
一是建立税源的分级分类管理机制。将税源分为“大中小”三种类型，以“管细大税源、管深中税源、管住小税源”为目标，对不同类型税源实施有效的专业化管理；二是不断提升纳税服务水平。以便民办税春风行动为契机，不断优化纳税服务，提升服务水平，提高纳税人的税法遵从度；三是加强部门协作和第三方数据比对，提高信息应用水平。在逐步实现国地税之间，税务部门与银行、海关、边防、工商、公安等部门之间信息共享的基础上，从立法层面推动第三方信息报告制度；四是完善风险监测管理机制。通过对各项涉税数据的采集、加工、比对、测算，不断建立和完善风险指标体系和监测模型，自动识别和评估纳税遵从风险发生的概率及风险程度，对税收流失能够及时进行科学的量化和预警。
5 推进企业所得税风险管理的对策建议
5.1 细化分级分类办法，提高风险管理效率
需要进一步确定分类分级标准，明确如何开展分类分级管理。分类即以什么标准确定企业类型（大企业、中小企业、社团），分级即如何确定企业税务风险的高低（高、较高、中、较低）及对应的管理层级。建议分类的标准可以考虑“规模+行业”，分级标准可以考虑“申报数据质量+风险指标”。设定大企业标准可以按营业额、资产规模、注册资本、应纳税额、特定行业、上市公司诸因素确定。分级标准可以按照财务信息质量、申报数据完整真实程度、有无中介出具汇算清缴报告等，将企业划分为高、中、低若干信息质量层级，再通过风险管理指标进行评估，进行实行分级管理。建立风险管理为导向的分类分级办法，把有限的征管资源优先配置到最需要的领域，提高税收的征管效率和纳税人的税法遵从度。
5.2 加强风险管理信息系统建设，发挥信息化支撑作用
在丰富数据方面：进一步完善信息系统体系建设，按照风险管理项目的特点、梳理数据需求，重点梳理依靠目前系统无法获取的数据，在全面梳理的基础上，缺什么补什么，开发相应的信息系统，丰富信息系统采集渠道。充分拓展第三方信息的获取渠道，建立与各行业主管部门建立信息交换机制。在数据整合方面：重点建立以风险管理项目为对象的信息化支撑体系，明确台账为风险管理的重要载体，不断完善各风险管理项目台账，并在各台账中对企业申报、税务登记、企业备案等数据进行二次归集，生成直观的包括微观项目以及风险指标分析等模块的风险管理平台，供风险管理部门使用。
5.3 完善风险指标特征体系，提高风险识别能力
一是完善风险管理各项目的指标体系，优化风险特征库。从行业分析、政策分析、管理分析、案例分析、经验分析等多个层面把握风险发生规律，寻找风险源头，总结风险特征，提炼风险指标，完善反映税源客观状况的风险特征指标体系。对于难以公式化、数据化的事项，特别是对于高风险政策和事项，可以考虑针对关键因素涉及风险指标，再辅以相应的文字工作底稿；二是坚持人机结合。对属于重大事项和重点行业的特殊风险，坚持人机结合，发挥团队管理优势，依托专家团队实施专业化风险识别，提高风险识别的准确度；三是多层次发挥风险识别。积极对各级税务干部灌输风险管理理念，鼓励基层干部自发寻找和发现日常管理的风险点，积累提炼风险管理案例，通过工作实践不断丰富风险识别方法，提高风险识别能力。
5.4 加强部门协作机制建设，加强部门协作配合
一是充分研究企业所得税风险管理工作流程，明确数据、税种、征科、稽查、评估各部门的工作职责，确定不同部门间工作移交方法及信息交换渠道；二是进一步建立企业所得税风险管理协调机制，以多种形式，畅通与各部门之间的沟通渠道；三是提高进一步提高风险识别及风险排序水平，在与各风险应对部门充分沟通的基础上，考虑各部门实际情况，合理分配风险应对工作抵押；四是提高企业所得税风险管理层次，吸引领导重视，纳入全局性工作安排。
5.5 完善人才培养机制，深入推进风险管理专业队伍建设
篇13
纳税评估是利用信息化手段对纳税人申报资料的全面性和真实性进行审核，进而对纳税人依法纳税的程度和信誉等级做出评价、提出处理意见的综合性管理工作[1]。世界上大部分国家都已建立了类似的纳税评估体系和税收评估模型，有的国家称为评税或税务审计，纳税评估工作也已成为西方发达国家的国家税务局的核心工作。从理论上说，纳税评估是对纳税不遵从行为或纳税人诚信水平的评判、测量，从而成为连接税款征收与税务稽查的有效载体。经过对纳税人申报资料的评估分析，发现疑点，直接为税务稽查提供案源，避免稽查环节的随意性与盲目性，提高征管效率和税收管理水平。
有关纳税主体税收遵从的研究1979年起源于美国，此后英国、加拿大、西班牙等国家先后开始纳税遵从理论的研究。其理论研究成果主要为两方面：
第一，针对税收遵从与不遵从类型的研究。西方学者对纳税人依法照章纳税状况的评估和描述，通过“税收遵从”来体现，其理想状态是：按要求进行税务登记；及时进行纳税申报并按要求报告相关的涉税信息；及时足额缴纳或代扣代缴税款。而偏离理想状态的行为均可称为税收不遵从。在税收实践中，税收不遵从是更为普遍的状态，也是税务管理产生的原因。根据对纳税人行为方式的研究，税收不遵从分为无知性不遵从(愿意自觉纳税，但不能准确理解税法和法规)、故意性不遵从(不愿意自觉纳税，主观存在减少自身税负动机)[2]。一般而言，税收遵从的研究对象为故意性不遵从，国外税收审计选案系统的设计也基于此。但在实践中，特别是计算机自动化的选案系统，由于错报或漏报事实已经发生，因此很难在动机上严格区分两种性质的不遵从行为。一些国家采取合并无知性不遵从与故意性不遵从的原则作为税收审计选案的理论基础。
第二，针对税收遵从成本的研究。国外对税收遵从成本的实证研究表明[3][4]，税收遵从成本不仅数额巨大，而且负担分布不均衡：一方面，低收入者比高收入者承担更多的税收遵从成本；另一方面，小型企业的税收遵从成本负担重于大型企业。高税收遵从成本易引发纳税人的不满情绪，特别是小型企业和个体户，较高的遵从成本使他们感受到在税收上不公正的待遇，导致严重的偷税问题。这种行为具有较强的积累性，对形成自觉申报、诚信纳税的税收氛围会产生极其不利的影响[5]。因此，中小型企业 [①]在很多国家代表着税收不遵从的高风险群体，成为国外税收审计选案系统进行风险评估的主要对象。
二、OECD国家几种代表性的纳税评估选案系统[6]
1、集中化/自动化方式——美国国内收入署(IRS)
美国税收审计选案系统主要以“判别函数工作量选择模型”(Discriminate Function Workload Selection Model)为基础，并通过DIF建立一个公平的全国性的长期评分方式，即“纳税人遵从测度程序”(Taxpayer Compliance Measurement Programme)，来识别最有可能具有遵从风险的个人和资产较少企业的纳税申报。
IRS服务中心遵从风险系统运作框架，如图1：⑴纳税人提交的申报表进入服务中心子处理程序；⑵进入程序的“提交分析模块”(Filing Analysis Module)。FAM会将提交的申报表分类、打分和筛选，以便进一步分析和归类。FAM根据9个指标：被动活动损失(passive activity loss)、自我雇佣税、可选择最低税、投资的利息费用、双重课税抵免、生活费或赡养费、教育扣除、儿童照顾扣除和慈善捐赠，设置标准，检查企业是否违例。一旦申报情况符合企业违例标准，即违例标准被“点燃”(fired)，申报即被送入“提交事后分析模块”。⑶进入程序的“提交事后分析模块”(Post Filing Analysis Module)。根据FAM的评分，PFAM将进入模块的申报作适当分类。⑷违例标准没有被“点燃”，申报被IRS接受归档。⑸申报表被分为勤劳所得税收抵免 [②]预先退税(EITC Re-refund)、勤劳所得税收抵免事后退税(EITC Post-refund)、非勤劳所得税收抵免事后退税(Non-EITC Post-refund)三类。⑹⑺基于PFAM的分析，PFAM针对高风险或低风险申报表为工作人员分配合适的工作量。⑻具有非遵从风险的申报表进入“工作量分析模块”(Workload Analysis Module)。同时被检验和调查的申报表也被反馈到WAM。WAM将根据“服务中心测试工作计划”中每个地区的经验值水平、每个案例花费的时间和纳税人回应率等因素权衡分配工作人员和相应需要调查的纳税申报。⑼在适合的情况下，存在高风险的申报表也被转入其他模块，例如针对小企业或自我雇佣的情况。⑽以WAM的分析结果为基础，纳税申报进入“服务中心检查”程序。⑾非遵从风险高的申报表检查程序终止，IRS将申请强制执行判决的诉讼。⑿在适当条件下，具有高风险的申报也可以进入选择性的处理程序，比如非强硬性警告等。⒀具有低风险的纳税申报进入选择性的处理程序。⒁所有处理结果反馈到“处理事后分析模块”(Post Treatment Analysis Module)。⒂PTAM的结果再提供给FAM，以便未来分类和选案使用。⒃对那些已被IRS接受并归档的申报而言，数据会由PFAM直接反馈给FAM，作为历史记录保存。
2、集中与分散相结合的风险识别方式——英国国家税务局(UK Inland Revenue, UI)
UI的风险识别处理是一个集中化与分散化相结合的过程，由两个层面展开。首先，从中央层面：局部选择完全审计 [③]案例的比例在中央的指导下进行，余下的部分则为地方性选案。而且所有地方性选案由中央自动化风险评估系统予以支持，地方税务机构时可以使用全国性统一的风险标准和参数系统了解纳税人的概况。数据挖掘和聚类分析方法的应用，可以识别带有高风险特征的纳税申报表，其结果有利于明确需要实施完全审计的中央选案比例，以及协助地方RIAT进行地方性选案。其次，从地方层面：每个地方税务机构中都包括一个风险智能和分析小组(RIAT)，其主要作用是对本地区所有纳税申报表实施风险评估，并识别哪些个案需要被审计，而审计的实施则由地方税务机构的其他小组完成。表1为2003--2004年UI完全审计大体的构成情况：
表1： 英国税务局2003—2004年完全审计选案情况
选案方式 中央/地方选案 完全审计的比例
随机审计 中央选案 10%
中央指导 针对存在高风险的交易部门或问题由中央负责，进行局部选案 35%
地方性选案 地方有选择审计 55%
3、国内增值税风险分析——奥地利联邦财政部(Austrian Federal Ministry of Finance)
奥地利的增值税风险分析系统是多量纲的选案系统，以客观的风险因素、基础数据的频繁更新、持久的风险评估处理程序为基础，只适合于中小或较大的业务量企业的风险评估。目前使用的客观风险因素指标有35个。例如提交申报表和支付税款有无规律性、申报表中的数据、填报数字与无规律性周期之间的比较、由于重大变化产生的风险、案例的历史和当前的状况以及其流动性问题、增值税申请退税的信息等。风险评分根据每个风险因素指标或其风险属性水平，分配到每个实际案例，并通过发生特定事件情况下更新风险分值的方式，针对特定纳税人不断地积累分值。风险分值在某一特定时点的总和可以体现案例的实际风险。例如以下特定事件：是否提交申报表、是否履行支付税款的义务、是否有税务审计结论、是否有年度评估的结果等。但是由于“积累风险评分”系统一般不能体现新企业存在的任何高风险，税务机构需要对特殊风险进行分类，人工选案也成为一种重要的辅助手段。
4、增值税退税中的风险评估——英国税务与海关总署(UK Customs＆Excise)
英国增值税制度允许在独立的纳税申报中，对购买的进项税额超过销项税额的差额部分予以退税，从而引发不足额缴纳税款的潜在风险。增值税退税中的风险评估依赖于“退税前可信性程序”，其任务是在退税前从众多退税申报中筛选出存在最高风险的申报表，核实是否应予退税。“可信性程序”具体分析步骤为：
首先，风险因素(变量)的识别阶段。包括交易分类、应纳税流转额的规模、应付税款净额、提交申报的平均延迟天数、申报表的类型(漏报或正在接受评估)，以及债务历史等。这些风险变量一般不被加权。因为在申报表中，有些变量的信息可能缺失，所以各变量的权重没有区别。但从风险角度考虑，一些变量又显得尤为重要，例如是否有漏报的情况等。
第二，风险状况的评估阶段。对一个申报企业来说，如果一个或几个风险变量发生的频率值较高，说明存在税款流失的高风险，其风险分值就会比较高。通过统计分析可以得到每个企业一个或多个风险变量发生频率值的命中率、每个企业多个风险变量发生频率值的平均命中率，以及一旦风险发生每个命中率可能流失的税款金额。风险分值就是，所有命中率中的最大值与每个命中率可能流失税款金额的平均值的乘积。根据风险分值，纳税企业被排序为没有经过审计、低风险、中度风险、高风险、异常风险五个组，来决定审计人员的数量，以及向各地区税务机构分配不同风险水平的申报表。
5、分散化的风险识别处理——法国一般税高级理事会(French General Tax Directorate)
法国的风险识别处理过程不由中央管理，而是由地方性或专门的高级理事会负责，并通过3909表格完成当地税务机构对纳税人信息的采集工作，作为风险评估的基础。表格记录了地方税务机构掌握的有关纳税人的所有税收遵从信息，包括由此推定的潜在风险。
其次，OASIS和SYNFONIE风险分析软件，会对所有集中到专门的高级理事会的3909表格进行处理。首先，OASIS对3909表格中各种信息的作进一步细致分析。这些分析包括对企业增值税、公司税纳税申报表，以及自我雇佣行为的研究和比较；计算一系列资产负债表及其他财务状况报表中不同行之间的比率；对同一纳税人以前年度(三年或四年)的纳税申报表，或有同样行为、同等流转额水平的不同纳税人之间，做局部性、地区性或全国性的比较和比率计算；以及对不同申报表中要素间进行交叉稽核。其次，SYNFONIE通过给每一份申报表划分风险等级来完成风险评估过程。每一个风险按1~5给予分值划分等级，分值越高的申报表，其风险越高。一般情况下，超过20分的申报表就可作为怀疑对象。
三、我国增值税纳税评估现状的基本分析
1、 增值税纳税人的税收遵从状况
从增值税分行业税负角度，2000~2004年，批发零售业实际征收收入占其增加值的比重平均为14.87%左右，工业 [④]实际征收增值税收入占其增加值的比重平均仅为10.85%左右 [⑤]，而且目前我国主要从事批发零售业的小规模纳税人的户数约占增值税纳税人总户数的80 %~90 %，对小规模纳税人按简易方法以4 %和 6 %的征收率征收，其实际税负要超过一般纳税人17 %的税率[7]。从税收遵从成本角度看，通过对纳税人及税务机构的调查，增值税纳税人填写申报表的时间相对企业所得税和个人所得税花费时间最长，折合为货币成本的金额也最大。另外，从我国近年来偷逃税的大案要案上看，基本都是增值税案[8]。
2、 增值税纳税评估选案的基本方法
1998年国家税务局确定峰值分析法作为选案的基本方法，使用销售额变动率、税负率、销售毛利率、本期进项税额控制数和成本毛利率5个指标与正常峰值进行比较。正常峰值由地市级以上税务机关根据本地区不同行业的具体情况分别确定。
峰值分析法的优点是简单直观、易被使用者理解和掌握。但缺点也在于评判标准过于简单。由于峰值法的分析原理是衡量个体指标偏离行业平均值的程度，所以评估人员在实践中通常根据某一个或某几个指标出现异常值，判别申报的可靠性。如目前增值税的纳税评估一般仅限于零申报、销售变动率和税收负担率为零或很高三种情况，而其他分析指标的权重相对较小，因此误判的概率较大。另一方面，税收负担率、销售毛利率、本期进项税额控制数、税收负担差异率幅度和销售利润率是人工选案的首要考虑对象，典型的峰值选案模式很容易被企业以各种手段伪装而失去意义。
综上所述，一方面我国增值税纳税人税收遵从度较低。由于批发零售业的实际税负高于工业部门，增值税评估对象只限于一般纳税人，以及增值税的遵从成本较高，使得增值税纳税人、特别是大量从事批发零售业的小规模纳税人具有较高的非遵从风险。另一方面，我国纳税评估系统自身存在方法上的缺陷，评估指标单一，凭税务人员个人经验的选案方式仍占主导地位。不仅降低了选案准确率，也不利于控制税收管理成本。因此，迫切需要建立完善以纳税人税收遵从风险判别为基础的计算机评估系统、加强对增值税纳税人(尤其是中小企业)的日常监管。
四、国外税收审计选案系统的经验总结与对完善我国增值税纳税评估系统的启示
1、国外选案系统是以纳税人税收遵从风险测度为基础的，并应用判别分析法建立的纳税诚实申报判别模型是税务审计选案的一种比较成熟的解决方案。这得意于其在对纳税人税收遵从行为理论研究成果的积累。上述国家都将纳税人遵从风险的识别作为评税流程的第一步。一方面，可以使税务稽查工作量、税务人员根据不遵从风险的高低进行合理配置，优化有限资源，控制税务管理成本。另一方面，可以减少根据一个或几个异常值来判断纳税企业存在疑点的误差，影响选案的准确率，使稽查更加有的放矢。
纳税诚实申报判别模型可以简单描述为：有2个总体Y1(不逃税类企业)和Y2(逃税类企业)，其分布函数分别是F1 (x)和F2(x)，均为n维分布函数，对给定一个新的纳税申报表x，判断x来自哪个总体。一般来说，维度高一些，即指标个数多一些，可以使分界线的分辨率更高一些。这样可以克服我国目前峰值法的不足，避免个别指标值异常对选案的误导。
2、国外税务审计选案比对标准多样化。上述国家都通过金融部门、或其他可以提供第三方信息的机构提交的纳税申报，来获取与企业相关的外部非数据信息，而且这种信息处于不断更新与完善中，其更新速度的频率基本为一个星期或一个月不等。其比对标准基本可以分为纵向的宏观与微观指标，横向的硬指标 [⑥]与软指标。相对软指标(定量指标)而言，硬指标具有“肯定性”，这类标准一般不需要测算，可以在税收法律法规中直接获得，将纳税人情况与其进行对比，从中发现疑点，通常是实际工作中行之有效的方法。软指标是度量“可能性”的指标，通过量化的数据与标准进行比对的异常情况由税务人员根据经验进行推断，所以存在误判的概率。而宏观经济指标则有助于对整体税收形势的掌握，为选案提供指导方向。
我国目前纳税评估指标体系主要由税收负担类指标、资产管理能力类指标、企业盈利能力类指标、企业偿债能力类指标以及企业性质和信用状况类指标组成。其中定量指标占了绝大多数，而硬指标和宏观经济类指标比较缺乏。如在目前计算机选案指标体系中，可以加入税务登记情况类指标；账簿、凭证管理情况类指标；纳税申报情况类指标：税款缴纳情况类指标等。除此以外也可以增加一些更为深入的分析指标，如奥地利使用的一些客观风险因素指标：提交申报表和支付税款有无规律性、申报表中的数据、填报数字与无规律性周期之间的比较、由于重大变化产生的风险、案例的历史和当前的状况以及其流动性问题、增值税申请退税的信息等，从而使遵从风险的测度结果更为客观。
3、国外税收审计选案系统普遍设计了学习与反馈机制，并建立绩效评估程序。这种机制用来记录税务机关负责评估的案例、部分法院判例，或者对纳税人非遵从行为的处理措施，作为历史信息保存在系统内部，为未来有争议的案例的处理提供指导依据和参考。学习与反馈机制对于一个选案系统是非常重要的，尤其是对一个需要不断完善和更新的系统。虽然美国的税收制度没有实行增值税，但其针对所得税，识别纳税人遵从风险的运作框架却值得借鉴。
4、国外税收审计选案方式基本有中央集中选案，如美国。有中央集中化和地方分散化相结合的方式，如英国。也有由一份特殊的电子表格为选案线索，由地方汇集到某个部门集中选案的方式，如法国。这些方式最主要的特点是，国家层面的数据库系统可以实现中央与地方，不同地理区域间的数据共享。
我国税种划分为中央税、地方税、中央地方共享税。增值税纳税评估选案属中央税种税收管理范畴，由各地国税系统行使税收管理权。相对企业所得税和个人所得税作为中央地方共享税种，具有相对的独立性。但在纳税评估指标体系中，除了增值税特定分税种评估指标外，还会用到各税种通用的评估指标体系，如收入类、成本类、费用类及利润类评估指标。如果国、地税相互独立进行纳税评估选案工作，会造成数据信息的极大浪费。因此，建立数据信息共享的数据库是增值税纳税评估选案系统开发的基础，而且增值税风险分析与所得税风险分析的系统整合也是国际税收审计计算机选案系统的发展趋势。
参考文献：
[1]国家税务总局《关于加速税收征管信息化建设推行征管改革的试点工作方案》
[2]马国强, “正确认识与开展税务服务” [J],《涉外税务》, 2005(3),5-8
[3] B.Tran-Nam, C.Evans, M.Walpole and K. Ritchie,"Tax Compliance Costs :Research Methodology and Empirical Evidence from Australia," National Tax Journal, 53,2,229-52.
[4] J.Slemrod,"The Simplification Potential of Alternatives to Income Tax," Tax Note, 66,1331-8
[5]雷根强,沈峰, “简述税收遵从成本” [J],《税务研究》,2002(7),42-44
