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篇1
18年过去了，在应当成年的时刻，中国的合同能源管理产业依然处在一个蹒跚学步的尴尬年龄。
这与人们原本的预期相去甚远。
发轫于上世纪70年代的美国的合同能源管理，目前是全球最为流行的节能减排模式。其模式具体来讲，就是由节能服务公司投入人才、技术、设备免费为客户进行节能改造，双方分享节能效益。节能服务公司、客户能够在一个绿色环保的目标下实现双赢，是该模式的最大亮点。
理论上，合同能源管理产业与中国的绿色经济发展规划在对接上不会存在任何“排斥”反应。但现实远非看上去那么美好。
2010年4月，国家发展和改革委员会（下称“国家发改委”）联合财政部、中国人民银行、国家税务总局颁布《关于加快推行合同能源管理促进节能服务产业发展的意见》。随后，财政部、国家发改委等联合印发了《合同能源管理项目财政奖励资金管理暂行办法》。
在一系列政策推动下，各地节能服务公司如雨后春笋般冒出来。截至目前，在国家发改委备案的节能服务公司总数已达到3210家，合同能源管理的春天似乎已经到来。
然而这个几乎被所有人看好的“双赢”生意，却没有获得预期的高速成长，大量从事合同能源管理的节能服务公司步履蹒跚、处境被动，这种局面或许是世界银行当初始料不及的。
“从其模式本身来看，毫无疑问颇具吸引力，合同能源的商机显然已经被意识到，而问题就出在具体的实施层面。”厦门大学能源经济研究中心主任林伯强分析称。
一个好消息是，国家已决定为合同能源管理产业真正迎来春天而注入强心剂。
7月中旬，国务院常务会议特别提到“要发展壮大合同能源管理等节能环保服务业”。
合同能源管理产业能否抓住此次机遇，真正迎来自己的春天？
诚信危机
在采访的过程中，记者听到最多的一个词便是“风险”。其中诚信风险最为关键。“从整个行业发展来看，诚信风险是困扰节能服务企业的难题，决定着企业甚至行业的生死存亡。”北京首聚能源科技发展有限公司节能项目经理李贺兰分析称。
合同能源管理模式决定了对于节能服务公司而言，在前期会做大量的投入，只有客户节能改造后获得的节能效益才能参与分成，收回投资取得利润。节能项目存在技术种类多、范围广、周期长、节能效果认定分歧等多种因素，节能公司和用能单位容易产生纠纷，导致拖延、克扣甚至拒绝回款等现象发生。
李贺兰所在的公司主要依托绿色照明节能、电机变频节能、余热余压利用三种技术进行节能服务。
合同能源管理最关键的是合同。“每一个项目，我们都是从商务洽谈开始，挖掘客户的需求，获得客户认可以后，免费为客户提供整套节能服务方案，包括能源审计、项目设计、设备采购、人员培训，由节能公司承担技术风险和资金投入风险。但项目运作一段时间，节能效益逐渐显现后，企业发现与节能服务公司合作不如干脆去买设备，于是风险就出现了，这样的行为需要靠合同规范。”李说。
虽然已经有多年的从业经验且所在的公司也还未曾遭遇过诚信问题，但李贺兰每次签订合同前总是忐忑不安，在法律顾问等协助下，仔细分析每一处可能存在的风险点。“有些情况不可控，过去没遇到风险不代表未来没有，甚至客户公司出现的人事调整都会是潜在风险。”李说。
李的警惕不无道理。几年前的一桩典型的案例早已成为业内的风险警示样本。2008年6月，广东华拿东方能源有限公司与云南曲靖远东水泥厂签订节能服务合同。双方约定前者帮助后者远东水泥进行节能设备改造，改造后节省下来的电费双方五五分成。合同为期十年，当年配套安装了节能设备。随后双方共同认定，使用了节能设备后高温风机耗电量比改造前降低了近25%，节能效果明显。但是此后的三年里广东华拿东方能源有限公司只有被喊去维修设备的情况，而无坐下来评分节能蛋糕的时刻，最终双方对簿公堂。
一个更为悲观的例子来自吉林，某节能公司为整条街道进行节能照明改造。改造完成后，节能服务公司在主张节能效益分享时得到的答复是，要钱没有，拆走你们的灯，但是必须恢复街道的原状。最后这家节能企业因此破产倒闭。
对于这样的案例，林柏强有自己的看法：“风险不仅仅存在于节能服务公司，对客户来说同样也具有风险。即使什么钱都不用掏，更换掉现有设备已经算是一笔不小的成本，而如果不行，恢复原状还是成本。这种风险促使其必须找到可靠的节能服务公司，对于小型节能公司同样存在信任危机。”
面对彼此的不信任和不可控的未知风险，不少节能服务公司，开始将业务重心由节能效益分享转为销售节能设备。“卖设备也不完全是坏事，客户一次性付清设备费用，有利于我们资金周转，进行后续项目的运作。另外也不再考虑客户的盈利能力和回款问题。”李贺兰说。
连锁反应
合同能源管理的难题远不仅仅体现在诚信方面。
合同能源管理的商业模式，决定了节能服务公司需要提前垫付资金。项目运作之初，节能公司需先期提供启动资金、设备及安装调试。绝大多数节能服务公司都是中小型企业，一旦签约项目增多，公司垫付资金量就会增大，而节能服务的投资收益回报时间通常较长，很容易造成企业现金流的中断。
解决资金就必须考虑融资，而身为中小企业的节能服务公司大多尚处于发展初期，存在注册资本较小、财务制度不规范等问题，在银行贷款审核过程中信用评级较低，且缺少土地、厂房等接受程度高的抵押品，因此无法获得大规模的信贷资金。
“贷款也是一个诚信问题。合同能源管理项目回款是银行贷款的主要还款来源之一，一旦拖欠或拒付，将给商业银行贷款带来巨大的偿债风险。客观上回款风险已经成为商业银行介入合同能源管理项目的最大风险之一。这也决定了合同能源服务企业难以获得贷款。”建设银行研究部蒋清海说。
中小型节能服务公司缺钱受到了政府的重视。国家发改委三年前就出台财政奖励、税收减免等一系列支持政策，并明确了政策执行的具体细则，但落实情况并不尽如人意。去年财政部为2339家备案节能服务公司安排财政奖励资金17亿元，但实际进行节能奖励申报的节能公司不足200家，支出财政奖励仅3.12亿，大量资金富余。
一边是嗷嗷待哺的中小节能服务企业，一边是大量富余的奖励基金。业内认为，造成优惠政策落实不到位的原因有多方面的，包括财政、税收政策宣传不够，节能服务公司不清楚优惠政策的存在和具体内容；补贴申报涉及知识面广、程序复杂；项目节能效果可测性差，难以达到补贴标准等。其中最为关键的是，2010年与奖励政策一同还出台了《合同能源管理技术通则》。这条被业内称为合同能源管理领域的首个国家标准的颁布实施，史无前例地规定了节能效益分享型、节能量保证型、能源费用托管型等三种主要类型的合同能源管理参考合同文本。
国家标准主推“节能效益分享型”，并将其直接与财政补贴政策挂钩。而那些放弃“效益分享型”模式卖设备的节能服务公司已经不再属于合同能源管理业务范畴，无法拿到财政部补贴。
难题待解
合同能源管理发展至今，该如何继续推进？虽然中国有世界最大的节能投资市场，政府也出台了一系列扶持政策并一再强调发展合同能源管理的重要性，但在原国家发改委、世界银行、GEF中国节能促进项目办公室执行主任王树茂看来，认识、诚信、融资问题阻碍了合同能源管理的推广。这位曾经将合同管理机制从美国引入中国的专家表示不能盲目乐观。而他最为关注的是认识问题。“基于能源浪费的‘惯性’，一些企业往往有‘浪费无罪’的误区。国内很多企业高管对节能减排的重要性和紧迫性的认识还有待提高。同时，政府应该下达具体的指标，通过相关机构对企业节能减排潜力进行分析，企业要向政府承诺节能减排的目标。否则，很多节能项目很难得到实施。”王树茂分析称。
如何解决诚信问题，专家和从业者有不同的看法。“政府如果想发展合同能源管理，对行业的政策扶持上需要提供担保。如果政府机构出面担保，无论对于节能服务公司还是节能客户，甚至是提供项目贷款的银行，诚信问题马上就会解决，但是政府要承担一定的风险。”林柏强分析称。
而在李贺兰看来，诚信问题并不只是在节能行业存在，在任何行业，小公司的诚信都会受到质疑。中小型节能公司在发展初期不受信任也很正常，随着业务量和经营实力的增加，节能服务公司的诚信不是问题。但他最担心的还是签订合同后，客户的不诚信。
篇2
一、合同能源管理
所谓合同能源管理是指专业节能服务公司（Energy Service Company，简称ESCO）与具有节能意愿的客户签订服务合同，向客户提供节能改造方案设计、原材料和设备采购、施工、培训、运行维护、节能量监测和能源效率审计等综合服务，而且专业节能公司常常垫付服务所需资金，通过合同约定在未来一定时间段从能源费用的节约中逐渐收回投资并获得一定利润。
由于节能服务公司的费用和利润是从客户的能源费用节约额中支付的，合同能源管理业务受到广大高能耗客户的欢迎。基于双方的非零和博弈，合同能源管理业务得以迅速发展。欧美经验表明，能源服务业对于推动节能减排具有显著作用。合同能源管理这种市场节能新机制的出现和基于这种机制运作的节能服务公司的繁荣发展，在带动和促进了美国、加拿大、欧洲及日本等发达国家全社会节能项目加速和普遍实施的同时促进了节能服务产业的蓬勃发展。统计数据显示，节能服务产业已经成为美国的高增长和高利润行业。
二、北京开展合同能源管理的紧迫性
（一）能源资源和环境制约北京的可持续发展
北京作为发展中国家的超大型都市，能源资源的瓶颈制约和环境压力比其他城市更加尖锐和突出。北京能源对外依存度高。作为超大型消费都市，北京不仅能源消耗量巨大，同时也是能源极度依赖外部供应的城市。多年来，巨大的原油贸易进口量是北京区别于其他中国城市贸易的显著特点，占地区进口总额的比重一直保持在四成以上。剧烈波动的国际原油价格威胁着北京的能源安全、制约着北京的经济发展。北京日益严重的环境污染，尤其是严重的雾霾不仅成为北京社会各界的重要关注点，而且引起国际社会高度关注和热议。最近耶鲁大学的一项研究报告引用了NASA卫星获得的数据，指出2013年11月至2014年1月间，北京的PM2.5平均值是每立方米400微克，而同期，伦敦只有20微克。大气环境问题日益突出，不仅影响北京的投资环境和国际形象，更重要的是已经严重影响人民生活和健康，甚至成为威胁社会和谐稳定的最重要因素。
（二）降低能耗可以产生巨大的经济效益
在化石能源不可再生和供求矛盾日趋尖锐的条件下，石油、煤炭等传统能源的价格不断攀升。第一次石油危机导致石油价格上涨和能耗高的汽车的滞销，使轻便省油的日本汽车备受青睐，由此开启日系车大举进军欧美市场的新时代。特别是在国际航运、发电、冶炼等行业，能源成本占整个生产成本的50%以上。不言而喻，降低能耗能够极大地提高企业的经济效益。
中国是一个幅员辽阔、地区发展水平差异巨大的国家，节能市场潜力巨大。尽管北京万元GPD能耗已经降到0.459吨标准煤，但北京节能减排仍然任重道远。一方面，虽然北京经济结构轻型化使北京万元GPD能耗得以大幅降低，但北京是我国第二大能源消费城市，经济的迅速发展和能源的大量消耗为北京市开展合同能源管理提供了广阔的空间；另一方面，作为中国科技资源密集度最高的城市，北京对对降低其他省市自治区的能耗水平责无旁贷。北京必须通过节能技术的输出，帮助其他省市自治区降低能耗，减少污染。根据中国统计年鉴，2011年青海、宁夏的万元GPD能耗是北京的4倍以上，贵州、甘肃、新疆、山西、内蒙古则是北京的3倍。中国能源利用效率低、符合减排条件的项目多、规模经济效应明显，开展合同能源管理业务的利润空间较大。北京在通过能源合同管理帮助其他地区降低能耗方面可以大有作为。
（三）应对新的低碳贸易挑战
在全球温室效应不断加强的条件下，节能减排是提升国际竞争力的必然要求。中国作为能耗水平远远高于发达国家的经济高速增长的国家，在碳关税等绿色贸易壁垒面前，高能耗导致中国产品进入发达国家市场屡屡受阻。
在国际社会环境意识日益提高的情况下，企业通过率先采取环境规制所要求的环境友好技术可以使其在日益激烈的国际竞争中占得先机。目前，中国的大多数企业尚未意识到悄悄来临的包括碳关税、碳足迹等国际碳壁垒对中国出口贸易的威胁，大多企业还未开展相应的应对措施。从长远来看，这个问题非常严峻。中国大多数出口企业是中小企业，靠自身实力无法在短期内提升技术和装备水平，也无法提高能效并减低温室气体排放。
三、推进北京合同能源管理的措施建议
北京推行合同能源管理不仅具有现实的紧迫性，更大有用武之地。作为中国的首善之区和技术创新中心，北京发展和推动能源合同管理业务不仅可以有效地降低北京市相关产业和重要企业的能耗水平，还可以通过对外服务，降低整个中国的能耗水平。北京企业通过与相对落后的地区企业开展合同能源管理合作，可以把北京相对先进的节能减排技术运用到生产实际，帮助降低其他地区的能耗水平。同时，北京的节能服务业也可以获得巨大的市场。
（一）通过技术攻关降低重点企业的能耗水平
在全球广泛开展节能减排应对气候变化的背景下，为了推动北京市节能减排业务，北京市曾经与在京的10大能耗大户签订了节能协议。毫无疑问，这些举措对推动北京的节能减排事业起到了一定的积极作用。但是，可以肯定，这些在京的大企业仍然存在巨大的节能减排潜力和空间。北京可以通过集思广益、群策群力的方式，对在京能耗大户的节能措施开展攻坚战。由于北京高校云集，高端技术人员荟萃，应该可以比较顺利地获得降低能耗的技术方案。这些技术方案不仅是降低这些能耗大户能源消耗的保障，更可以为北京市推广合同能源管理奠定基础。
（二）建立一定数量的能源管理公司，向其地区输出能源管理技术
北京是经济发展水平较高、经济实力雄厚、技术创新能力强的大都市。相对于全国中小城市和中西部地区，北京在成本方面毫无优势可言。北京必须通过技术创新，取得竞争性优势，获得高端利益。通过输出包括节能减排技术在内的各种技术，寻找经济转型的发展方向并发挥自己的优势。
北京和中国相对落后地区的能源合作有很大的发展空间。中国很多城市的万元GDP能耗高出北京3～4倍。这些地区的高能耗企业，是北京开展能源合同管理业务的重点和主攻方向。通过节能技术研发的强弱联合，使北京和经济发展落后地区优势互补，达到相得益彰的目的。通过向能耗较高的省区提供节能减排、降低能耗的能源技术服务，提升落后地区产品和产业竞争力。
（三）支持能源管理企业做强做大
以服务为主业的合同能源管理公司为客户提供节能融资、专业管理、节能方案、综合审计和全生命周期管理等方面全面的节能效果保障服务，是一种专业化程度很高的高端服务，具有高利润回报的特点，是北京服务业的新增长点。
通过推广合同能源管理把北京节能服务产业化、规模化。北京与外地通过合同能源管理机制开展能效合作项目。正如前文所述，北京同青海、宁夏、山西、内蒙古、甘肃、新疆和他能耗水平较高的省区的合作具有良好的前景。但是，发挥北京的技术创新优势、促进中国整体能耗水平的降低不能依靠个别专业人员和少数合同能源管理机构，必须发展数量相对较多的专业化能源合同管理的公司。北京市应该通过提供融资、维持政府间接洽及对合同能源管理公司的政策优惠等措施促进北京能源合同管理业务的发展。
（四）对外投资新能源项目，优化北京能源结构
目前，我国大型对外投资项目过于单一，大多数投资集中于传统能源和矿产资源项目，现在应该对此走出去战略进行调整。北京企业可以通过合同能源管理机制参与国内外新能源技术研发和新能源项目开发，提高能源供给的多样性和来源地的多元化，保障能源供应安全和优化能源结构。例如，投资于美国的清洁煤炭项目、页岩气项目；投资欧洲风电、核电项目；投资非洲的太阳能项目等。从投资合作项目中，建立新能源的供应渠道，更为重要的是北京企业可以接触和学习国际前沿的清洁能源技术、先进的能源管理经验，这对于推动北京企业在国内开展合同能源管理高效地利用中西部风能和太阳能资源、清洁地利用中国丰富的煤炭资源的具有重要意义。
（五）鼓励北京高科技企业投身合同能源管理
随着人们逐渐开始意识到清洁能源、绿色能源对人类社会发展的重要性，许多跨国企业都开始承担与其地位相当的社会责任，为共同应对气候变化贡献力量。以谷歌为列，据统计，到目前为止Google已经在能源行业（包括再生、清洁能源）投入了近10亿美元。
在国内，人们往往忽视了大型信息技术企业实际上是用能大户这一事实，其庞大的数据中心运行耗费巨大的电能。北京是中国信息技术企业高度汇集之地，中关村更被称为“中国的硅谷”。这些高技术企业应该承当自己的社会责任，发挥其信息技术优势和资金优势投身合同能源管理，投资绿色能源。例如，可以将其高耗能的数据中心建在中国西部，利用当地风能，不仅自身应该在节能减排、绿色运行、能效提升和资源优化上身体力行，还应该尽力为政府、企业和家庭提供节能解决方案。此外，北京云集了中国众多大型央企和国企，开展合同能源管理的条件得天独厚，有技术能力和资金实力进行较大力度的绿色能源投资并增加可再生能源的使用量，这对于北京优化能源结构、降低排放具有巨大的推动作用。
（六）合同能源管理机制共同应对区域环境治理
合同能源管理在促进区域节能减排合作、推动区域环境治理方面有用武之地。《大气污染防治行动计划》要求2017年之前将大城市的PM2.5浓度降低15%以下。北京市的目标是PM2.5年均浓度控制在60微克/立方米左右。大气环境治理是一项长期而艰巨的任务，不是一个局部地区可以独立完成的任务，必须从区域治理上想办法。以雾霾高发的京津冀为例，北京的大气污染不完全是本地燃煤、工业、机动车污染产生，区域污染物输送也是重要影响因素。周边的高能耗产业，尤其是钢铁、煤炭、电力、化工等领域的大规模发展，导致了空前严重的环境危机。以往，中国政府主要依靠行政力量推动区域环境合作往往面临地方利益的巨大障碍，效果不佳或不可持续。合同能源管理机制的最大优势在于各利益主体建立在自愿基础上，通过签订合约的方式，拥有先进节能技术实力的企业和高耗能、高排放企业在追求各自利益最大化的同时，运用节能降耗技术，从源头上降低能源需求、推动减少大气污染物排放，实现企业、地方经济和环境保护的多赢局面。
参考文献：
[1]袁海臻，高小钧，杨春权等.我国合同能源管理的现状、存在问题及对策[J].能源技术经济，2011（01）.
篇3
一、制约合同能源发展的税收问题
（一）从国家宏观角度分析，税收促进节能服务产业发展的功能没有很好发挥
市场经济条件下，税收对促进产业结构合理化发挥着重要作用。因为税收涉及面广，通过合理设置税种，确定税率，可以鼓励薄弱部门的发展，限制畸形部门的发展，落实国家的产业政策。节能服务产业是战略性新兴产业，税收应在引导节能服务产业的优先发展上大有可为。但是从总体上看，目前我国有关节能服务产业的税收政策体系很不健全，现阶段税收在支持和促进节能服务产业发展的功能尚未显现，国家对支持节能服务产业税收优惠政策的力度还不够大，企业所得税的优惠政策门槛偏高。如，企业所得税税率为25%，优惠政策主要为“三免三减半”，这对于投资回报相对较低，回报期限比较长的节能服务产业来说，税收的调控作用不够明显。
当前，在政府机关、公用事业等节能服务重点领域对合同能源管理项目的实施存在着很多来自政策和管理方面的阻碍。一方面，中央和地方财政预算的单位没有支付节能服务收益的对应科目，财政预算没有办法为节能服务提供资金，节能服务公司开具的节能服务发票也不能视同能源费用入账抵扣，使得节能服务公司即使为政府机关、公用事业单位实施了合同能源管理项目并取得了预期的效果，也难以取得服务收益。另一方面，我国财政实行收支两条线，按照现行政策，实行合同能源管理节约的能源费用也不能由用能单位进行处置。这样，必然导致不仅节能服务公司的投资无法收回，而且上述这些用能单位也没有引入能源服务的积极性。
（二）从税制设计角度分析，合同能源管理税收优惠政策的杠杆效应没有达到预期效果
1.税收优惠政策的覆盖面较为狭窄
现行政策规定企业所得税的免税优惠仅限于节能效益分享型合同，而除节能效益分享型合同外，还包括节能保证型、能源费用托管型、融资租赁型、混合型等类型的合同。由此可见，并不是所有节能服务收入都可享受免税优惠。同时，现行税收政策对节能服务企业享受税收优惠预设了比较苛刻的条件，从而导致现阶段可以享受税收优惠政策的企业比例是相当小的，税收优惠政策的杠杆效应没有充分显现。
2.设备无偿转让收入问题存在争议
由于合同能源管理在我国属于新兴产业，相关税收政策也比较笼统，在许多方面的规定还不尽完善，在实施中存在较大争议。如节能服务企业为客户提供合同能源管理服务时，其中也包括通过面向全社会的采购，为客户优选节能设备。节能服务企业在合同结束后，有些设备是无偿转让给用能单位的，设备的价款已于合同服务费中收回，这样的无偿转让在增值税上是否不再视同销售仍然存在争议。
3.节能设备进项税额处理尚不明确
节能服务公司在实施合同能源管理项目时采购设备的进项税应该如何处理？这个问题现行的政策文件还没有明确。由于合同能源管理项目应用先进节能设备，采购节能设备支付的进项税金额往往很大，节能服务企业实施符合条件的合同能源管理项目时，将项目中的增值税应税货物转让给用能企业，暂免征收增值税之后，必然导致没有销项税，采购设备的进项税得不到抵扣，这在客观上造成节能服务公司承担的增值税负担比没有这条优惠政策还要大，是一条好看但没有价值的优惠政策。大部分节能服务公司希望在本条优惠政策之后，加上采购节能设备支付的进项税能够予以退税的规定。
4.企业所得税的会计处理有待规范
现行政策要求享受税收优惠政策的项目应单独计算收入和扣除，不能单独计算的，不能享受税收优惠政策。但大多数节能服务企业对如何单独计算收入和扣除存在疑惑，一是不知道账务、会计科目具体怎么设置才能达到税务部门的单独核算要求，二是不明确什么样的计算分摊方法才是税务部门认可的合理分摊期间费用的方法，即与之相关的会计处理和财务规定不配套。
（三）从基层税务机关角度分析，对合同能源管理项目税收征管缺乏经验
合同能源管理和节能服务公司是最近几年来才从国外引进的节能新机制，在我国尚处于起步阶段。基层税务机关对合同能源管理运行机制和节能服务公司的商业模式及盈利模式缺乏全面的了解。不少基层税务机关及税务人员对国家现行的合同能源管理税收优惠政策不熟悉，在税收征管中，基层税务机关往往把节能服务公司认定为一般的节能设备销售商，认为节能服务公司是通过转卖节能设备从中获利，把节能服务合同视同设备购销合同。
（四）从节能服务企业的角度分析，合同能源管理项目的税务管理水平有待提高
主要体现在以下几个方面：一是节能服务企业自身管理不够规范。如：节能服务公司在注册资本、管理能力和经营范围上不完全符合税收优惠主体条件；合同能源管理项目技术规范化不符合要求；项目合同管理有待强化等。二是对税收优惠政策理解不深不透。由于节能服务企业财务人员税收政策水平较低，在理解和执行国家有关合同能源税收优惠政策时往往不到位。三是企业日常税务管理基础工作薄弱。从整体上看，节能服务企业的税务信息管理、税务计划管理、涉税业务管理和涉税实务管理等日常管理的基础工作较差，给节能服务公司享受税收优惠政策带来了困难。四是缺乏强烈的税收筹划和风险控管意识。节能服务企业的内部管理人员，尤其是财务人员缺乏纳税筹划和涉税风险的意识比较淡薄，合同能源管理项目实施前未能进行合理的税收筹划，也没有将税收筹划活动贯穿于合同能源管理的全过程；在实施合同能源管理项目时没有落实涉税风险的控管措施。
二、影响合同能源税务管理的因素分析
（一）标准要求高与运作不规范的矛盾
有不少节能服务企业是以前从事节能设备销售和安装的生产或施工业务，在国家宏观政策的引导下，近期开始从事合同能源管理项目，部分公司目前已通过了国家发改委的节能服务企业认证，但其法定名称中多数没有“节能服务”的字样，国家发改委对通过认证的节能服务公司仅在其网站上公布名单，但并未向企业颁发“节能服务企业”之类的证书。而税收优惠政策对节能服务企业的资质有严格的规定，因此，法定名称不规范、不具有节能服务企业证书、兼营的合同能源管理项目会计核算不准确，纳税人身份的定位错误等业务运作中的诸多不规范，使节能服务公司享受税收优惠政策不能到位。
（二）政策门槛高与企业规模小的矛盾
具体表现为：一是现行税收优惠政策适用的纳税主体条件门槛较高，不利于节能服务行业的发展。如对于企业所得税优惠政策，对适用的节能服务企业提出了企业注册资金、服务能力和专业人员等6方面的特别要求。二是无论是增值税还是企业所得税优惠，所实施的节能项目必须具备以下基本条件：（1）必须是合同能源管理项目。（2）必须是节能效益分享型合同。（3）合同能源管理项目合同的格式和内容必须符合《合同法》和《技术通则》。三是适用节能服务产业企业所得税优惠政策除须具备前述基本条件外，还应具备以下特别条件：须为属于规定范围的项目，节能服务公司投资额不低于70%。而目前大多数节能服务处于起步阶段和兼营状态，企业规模较小，实力不强，很难迈过政策门槛。
（三）管理要求高与人员素质低的矛盾
现行税收政策对节能服务企业的税务管理提出了很高的要求：一是节能服务公司与用能企业之间的业务往来，应当按照独立企业之间的业务往来收取或者支付价款、费用。不按照独立企业之间的业务往来收取或者支付价款、费用，而减少其应纳税所得额的，税务机关有权进行合理调整。二是节能服务公司同时从事适用不同税收政策待遇项目的，其享受税收优惠项目应当单独计算收入、扣除，并合理分摊企业的期间费用；没有单独计算的，不得享受税收优惠政策。目前节能服务公司存在的税务管理问题，固然有政策不明朗的问题，但大部分问题还是没有吃透税收政策的精神。从总体上看，节能服务企业财务人员的业务素质偏低，特别是税收法律法规制度和政策业务知识相对比较欠缺，不能很好地适应合同能源管理项目税务管理的要求。
三、完善合同能源税收政策的主要建议
（一）整合优惠政策，构建统一的合同能源税收制度体系
要整合和梳理现有优惠扶持政策，使之条理化、系统化，便于企业操作落实，并不断完善政策设计和优化制度安排，研究出台新的优惠扶持政策。同时在梳理制定优惠扶持政策时应考虑以项目政策为主，产业政策为辅，特定政策为补充，相互配套而不重复。如对包括供水、污水和固体废物处理、环境卫生、城市交通、引进节能增效和利用可再生能源等领域的重点项目的优惠激励政策，根据节能服务业中不同业务和产品属性差异，实行分类管理和差别化的优惠扶持政策，以项目来确定政策的制定，避免出现政策的交叉重叠。对交通、城市发展、农村发展、能源、人类发展等领域的产业政策，则应从宏观上为节能服务企业解决公共发展环境、公共配套设施建设等问题，原则上不设立对企业的直接优惠。对与项目、产业政策不重复的示范项目和公共配套设施建设等，则应通过落实特定政策的方式对节能服务企业实行定向扶持。
（二）完善配套法规，制定合同能源管理项目税收管理办法
有关合同能源管理的现行税收政策尚存在系统性和程序性不强的问题，国家主管税务机关应组织各方面的税务专家，联合行业协会对节能服务企业实施合同能源管理项目运作情况和税务问题展开调查研究，在掌握第一手资料的基础上，尽快出台“合同能源管理项目管理办法”，以全面完善合同能源管理税收的配套法规，切实将国家给予节能服务公司实施合同能源管理项目的各项税收扶持政策真正落到实处。
（三）加大支持力度，比照高新技术企业所得税优惠标准
现行税法对国家需要重点扶持的高新技术企业采取15%企业所得税税率的规定和对企业研发活动给予所得税抵免的规定。但节能服务企业大部分属于中小企业，只有少数可以获得高新技术企业资格，大多数由于会计信息规范性限制等原因难以取得研发的抵免，所以绝大部分节能服务企业对上述优惠还处于可望而不可及的状态。因此，从有利于促进节能服务产业的发展出发，应比照高新技术企业所得税优惠标准，对节能服务企业将所得税减按15%税率征收；也应比照国家财政部门拨付事业经费的单位免征房产税和土地使用税政策，对污水处理、垃圾处理等污染治理企业的生产经营性用房及所占土地的房产税和城镇土地使用税实行免征，以进一步加大税收政策的支持力度。
（四）适应税制改革，将免征增值税改为即征即退增值税
全国“营改增”后，节能服务企业由原来免征营业税改为免征增值税。免征增值税，企业只能开具普通发票，不能开具增值税专用发票。这样一来，因“营改增”建立起来的抵扣链条又断了。抵扣链条断裂后，会导致一般纳税人用能企业因实施合同能源管理项目，降低能源消耗后，能源采购金额降低，进项税减少从而多缴增值税，挫伤实施合同能源项目用能企业的积极性。而一般纳税人用能企业大多是碳排放比较严重的工业企业。从支持行业发展角度出发，应将免征增值税改为即征即退增值税。这样，增值税的链条就不会中断，不仅节能服务企业能享受到免征增值税的税收优惠，用能企业也可以抵扣进项税。另外，实施合同能源管理的主角是节能环保的企业和节能服务企业，这两类企业都应该享受到税收优惠政策。税收优惠政策出台的初衷是为了双方企业都享受到优惠，促进企业节能环保行业的全面发展，而现状仅是节能服务企业单边享受增值税优惠政策。
（五）明确分摊标准，规范所得税免税优惠项目会计核算
针对节能服务企业对享受企业所得税免税优惠中单独核算及分摊标准的疑惑，应区分不同的合同能源管理项目单独核算收入和支出；而对于公共费用部分，应明确按照资产、人员或者营业收入等标准进行分摊，增强核算的可操作性。希望税收政策能对单独计算收入和扣除的标准进行细化，合理分摊期间费用的计算公式进行明确，以增加可操作性，降低税务风险。细化单独计算收入扣除项目的标准，明确分摊期间费用的计算公式很有必要。
四、加强合同能源管理项目税务管理的对策措施
（一）加强企业运作管理，完善税收优惠主体条件
节能服务企业应立足长远，练好内功，加强和完善企业内部的运作管理，使企业完全具备税收优惠主体的条件：一是通过增加注册资本，加强能力建设，补充和修订经营范围，引进和培养专业技术人员和合同能源管理人才，使企业完全符合享受税收优惠主体条件，以满足税收优惠要求，增强市场竞争力。二是在实施合同能源管理项目时，应充分考虑不同类型的项目合同，将适用不同的税收政策，事先评估不同的税收政策对收益的影响。三是应加强项目技术规范化管理，使项目实施符合《合同能源管理技术通则》的技术要求。四是强化项目合同管理。签订节能效益分享型合同时，其合同格式和内容，符合《合同法》和《合同能源管理技术通则》等规定。五是完善相应的财务制度。对同时从事适用不同税收政策待遇的合同能源管理项目，其享受税收优惠项目应当单独计算收入、扣除，并合理分摊企业的期间费用。
（二）精研税收优惠政策，提高合同能源管理项目的节税效果
节能服务企业的财务部门及相关部门应当在及时掌握国家有关合同能源管理税收政策信息的基础上，认真研读现行税收优惠政策，力求全面、深刻地把握税收优惠政策的适用范围和适用条件，吃透税法及税收政策的精神，并结合实际情况，正确使用好税收政策，以确保最大限度地享受税收优惠政策。
（三）规范税务日常管理，提升企业税务管理工作水平
应从以下方面规范企业的税务日常管理：一是税务信息管理。包括对企业外部和内部的税务信息（税收法规、历年纳税情况）的收集、传输、保管，以及分析、研究、学习与培训等。二是税务计划管理。包括合同能源管理项目税收筹划、税负测算、纳税方案的选择和优化、年度纳税计划的制定、项目税负成本的分析与控制等。三是涉税业务管理。包括合同能源管理项目筹资、投资、营运、商务合同和税务会计等业务环节的管理。四是纳税实务管理。包括合同能源管理项目税务登记、纳税申报、税款缴纳、发票管理、税收减免申报、税收抵免、延期纳税申报等。五是税务行政管理。包括合同能源管理项目税务证照、税务稽查应对和税务部门沟通协调等方面的管理。
（四）坚持税收筹划原则，尽可能地取得可节税收益
1.合法性原则
税收筹划的合法性原则表现在两个方面：一是符合现有的法律规范，即所做的税收筹划活动要有明确的法律依据，即使税务部门提出异议，也能坦然面对。当然，我国税收法律体系复杂，有人大常委会颁布的“法”，也有国务院颁布的“暂行条例”，还有国务院授权财政部的“财税字”、“财字”，更有国家税务总局的“国税字”、“国税函发”、“国税明电”、以及地方政府颁布的和各省、地、市、县国税局、地税局的“××字”文件，如何把握这些法律和文件，原则上要遵循《立法法》的规定，具体还要看税收环境，这些全靠税收筹划者对税收立法背景的了解和职业经验；二是要注意税法的新变化。就我国而言，税法是相对稳定的，但也在经常性地做一些微调，出台一些补充规定。因此，进行税收筹划就要时时注意税法的变化，不论是自己制定计划还是借鉴别的企业的经验方法，都要注意“时效”问题，否则“合理”就完全有可能演变成“违法”，避税也就可能演变成偷税。
2.合理性原则
所谓合理性原则，主要表现在税收筹划活动中所构建的事实要合理，如果构建的事实明显不合理，不但容易被税务机关查出，也会无法自圆其说，难以解释，导致税收筹划不成功。
3.事前筹划原则
要开展税收筹划，纳税人就必须在经济业务发生之前，准确把握从事的这项业务都有哪些业务过程和业务环节？涉及我国现行的哪些税种？有哪些税收优惠？所涉及的税收法律、法规中存在着哪些可以利用的立法空间？掌握以上情况后，纳税人便可以利用税收优惠政策达到节税目的，也可以利用税收立法空间达到节税目的。由于纳税人的上述筹划行为是在具体的业务发生之前进行的，因而这些活动或行为就属于超前行为，需要具备超前意识才能进行。如果某项业务已经发生，相应的纳税结果也就产生了。当纳税结果产生后，纳税人如果因为承担的税负比较重，利用隐瞒收入、虚列成本等手段去改变结果，最终会演变成偷逃国家税款行为，会受到相应的处罚。
4.成本效益原则
任何一项筹划方案都有其两面性，随着某一项筹划方案的实施，纳税人在取得部分税收利益的同时，必然会为该筹划方案的实施付出额外的费用，以及因选择该筹划方案而放弃其他方案所损失的相应机会收益。当新发生的费用或损失小于取得的利益时，该项筹划方案才是合理的，当费用或损失大于取得的利益时，该筹划方案就是失败方案。一项成功的税收筹划必然是多种税收方案的优化选择，不能认为税负最轻的方案就是最优的税收筹划方案，一味追求税收负担的降低，往往会导致企业总体利益的下降。
5.风险防范原则
税收筹划经常在税收法律法规规定的边缘上进行操作，这就意味着其蕴含着很大的操作风险。如果无视这些风险，盲目地进行税收筹划，其结果可能事与愿违，因此企业进行税收筹划必须充分考虑其风险性。
（五）加强涉税风险管控，确保合同能源管理项目的顺利实施
在合同能源管理项目实施过程中，应当加强项目日常营运活动税务风险的控管，落实以下管控措施，以有效防范和控制涉税风险：一是节能服务企业的财务部门应当参与制定或审核合同能源管理项目业务中涉税事项的政策和规范；二是制定各项涉税会计事务的处理流程，明确各自的职责和权限，确保对税务事项的会计处理符合相关法律法规；三是完善纳税申报表编制、复核和审批，以及税款缴纳的程序，明确相关的职责和权限，保证纳税申报和税款缴纳符合税法规定；四是按照税法规定，真实、完整地提供和保存有关涉税业务资料，并按相关规定进行报备；五是防范能源管理项目的合同风险。在合同管理中应落实以下控制举措：第一、节能服务公司与用能企业之间的业务往来，应当按照独立企业之间的业务往来收取或者支付价款、费用。不按照独立企业之间的业务往来收取或者支付价款、费用，而减少其应纳税所得额的，税务机关有权进行合理调整。第二、用能企业对从节能服务公司取得的与实施合同能源管理项目有关的资产，应与企业其他资产分开核算，并建立辅助账或明细账。第三、节能服务公司同时从事适用不同税收政策待遇项目的，其享受税收优惠项目应当单独计算收入、扣除，并合理分摊企业的期间费用；没有单独计算的，不得享受税收优惠政策。
参考文献：
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[4]关于落实合同能源管理税收优惠政策的建议[N].中国税务报，2014-2-11.
篇4
合同能源管理（简称EMC）自上世纪70年展至今，在市场运作的基础上，通过节能服务公司与客户所建契约的模式，综合利用一种能减少能源成本的财务与技术的管理方法，从而为客户提供关于节能诊断、评估、融资及改造等活动的一体化服务。合同能源管理实现了节能服务公司、用能单位和社会的三方共赢，并逐步发展形成了以新型合同能源管理机制为商务模式的节能服务新兴产业。
国外的合同能源管理是凭借节能服务公司与客户签订技术和能源管理服务合同的形式，向客户提供能源效率审计、节能方案改造、节能设备采购、节能过程运行维护等综合服务。一方面，节能服务公司可通过向客户提供或者协助客户寻求第三方所需资金的形式，来负责融资并承担技术和财务风险。同时在合同期内按合同规定，将部分投资从因设备运行而节省下来的费用中回收，从而为客户实施和管理节能项目，以获取相应的利润，并在合同履行完成后将节能项目交付用户无偿使用。另一方面，节能服务公司也可作为一个中介者，在提供服务时只需做节能量担保，收取一定的中介费，融资则由用户自主进行，全部节省费用归用户所有。节能服务公司依靠自己的专业优势，有效降低客户的能源消耗，从而分享节能效益并获得利润收益。正因为合同能源管理具有投资少、风险低、节能好等优点，已成为一种新兴产业，并逐步从欧洲、北美等国家与地区向南美、亚太地区过渡发展，正成为推动世界节能减排进程的重要手段之一。
目前，中国是世界第二大能源消费大国，但能源利用结构却不合理，浪费严重。因此，合同能源管理在我国经济发展中发挥着重要的作用。长期以来，粗放型经济增长方式在我国国内大量存在，市场调查与典型案例研究也表明，目前能源用户中依旧存在大量技术可操作、经济可支持的节能利用措施项目。在政府倡导下，我国于2003年12月注册建立起中国节能协会服务产业委员会（EMCA）。多年来，通过引进合同能源管理节能服务模式，我国已经在工业、交通、建筑、公共机构的节能方面取得了长足进步。2010年，全国共有约782家节能服务公司，累计实施节能项目4000多项，总投资287.15亿元，实现总产值836.29多亿元，年节能能力达到1064.85万吨标准煤。
广西作为中国面向东南亚的重要窗口，产业低碳化发展将是未来广西经济发展的重要趋势。近年来广西充分利用自身产业优势，逐步形成了以南宁糖业、百色铝业、柳州冶金汽车制造业、桂林生物医药业、北流陶瓷业等为代表的一大批具有产业集群特点的区域经济形态。但目前的产业结构却仍显得不合理，主要表现为：资源型产业所占比重较高；高耗能、高排放行业发展过快；节能减排能力与手段欠缺等。此外，广西区内的节能服务公司相对来说仍比较少，仅占全国的1/90。所以，通过合同能源管理机制的引进完善，能加快推进产业集群低碳化发展进程，从源头上改善能源利用结构，进而推动广西经济的健康发展和生态文明的建设。
二、广西合同能源管理发展所面临的问题
1、政策约束力低，相关机制不完善
近年来，广西在推进合同能源管理上不断加大力度，而且促进节能服务产业的政策也逐渐增多。2010年12月广西出台了《广西壮族自治区合同能源管理财政奖励资金管理具体实施办法》，对符合条件的节能服务公司的申报条件、申报范围、申报要求以及奖励标准都作了明确的规范和要求，在财政投入、税收优惠、金融服务等方面也制定了扶持政策。同时，2011年底广西发改委已组织了四批节能服务项目去申请国家备案，对全区共27项合同能源管理项目提供资金支持。然而，一方面，由于这只是区域性政策，尚不具备法律效力，缺乏强制规定与强制执行的行政命令，对企业的约束力较弱。另一方面，配套措施跟进不到位，有些甚至欠缺操作性，在财政税收补贴上仍缺乏力度，金融服务的明确性及适用性仍不具体，商业风险和成本居高不下，弱化了节能服务公司的服务动力，在政策执行上也显得力不从心。
2、节能服务市场深广面不足
广西政府部门虽然通过政策的制定与互联网站的开设，将广西区域性的节能服务推向市场，但整体来说，宣传力度仍显不足。由于信息流通不顺畅，企业与金融机构双方的交易成本和信息收集成本都将增加。在采购市场上，由于广西采用的节能设备很大程度上依赖其他较发达省市或者进口，所以设备生产成本的变动及更新周期的缩短都将影响企业的正常节能服务经营。此外，世界能源价格的波动也会对企业节能服务效率产生重要影响。在服务市场上，广西区内的大型国有及合资企业仍是开展节能服务的重点，中小型企业迫于竞争及成本的压力，节能服务的意识与合作度仍有所不足，同时政府机关与公共事业部门市场份额的拓展空间也有待提高。
3、节能服务的技术发展存在制约
由于广西节能服务公司的软硬件设施与国内其他地区甚至国际水平相比仍有差距，突出表现在专业人才的培养与储备、节能技术的创新发展与节能设备的使用上。因而，能否壮大广西节能服务公司的实力，很大程度上要依靠节能技术的创新与人才的发展。同时，节能能效的测评目前只有推荐性标准，权威性、操作性和公正性仍有欠缺，在节能量的测量和验证上常常标准不一，合作双方难以达成统一意见，尚未形成规范化标准。
4、节能服务公司融资渠道难
合同能源管理对节能服务公司的技术创新要求很高，初期一般需要大量的投资，通常需要承担巨大的资金风险以及不确定性的收益风险。广西区政府近年来根据节能服务公司的融资需求特点，制定了多种金融服务实施政策，引导和鼓励银行业等金融机构，通过创新信贷产品和服务，拓宽贷款担保范围，为节能服务公司提供多种项目的融资、保理等金融服务。但在实施过程中，一方面，以自有资金、银行贷款与自发筹款等单一融资模式仍占据着主体地位，且对金融机构的鼓励政策目标不明确，导致很多节能服务公司的融资都缺乏现实操作性。另一方面，由于很多中小企业规模较小，经济实力尚欠缺，难以提供足额的信用担保，导致常常身处贷不到款的境地，融资困难问题尤为突出。
5、节能服务所获收益存在分歧
合同能源管理的实质是通过向节能服务公司支付部分节省下来的能源成本，让用能企业提高能源利用率，使双方都受益。但在广西多年的发展过程中，节能服务公司前期诊断的偏差、用能企业在接受改造后缺乏支付诚信以及合作双方关于节能过程的实施、测量存在分歧的现象屡屡发生。由于广西区内的企业信誉监督机制尚未建立，对节能服务的利益分配也没有定规立法来保障，使得一些用能企业违背合同，拒绝付款，而同时节能服务公司也消极开展工作，这对双方合作的深入以及对合同管理模式的健康成长都造成很大影响。
三、广西合同能源管理发展的对策探究
1、建立健全合同能源管理法律体系，提高政策约束力
目前广西关于合同能源管理方面的政策和法规多为程序性的，大多是关于市场进入方面的，而合同能源管理所涉及的节能服务行业的实质性问题是市场进入后所发生的市场经营行为和行为过程的监控。因此，建立新的合同能源管理法律体系，不仅能做到有法可依，界定相关当事人的产权归属，明确双方具体的权利和义务，而且还可以降低市场交易的风险和交易成本。鉴于合同能源管理相关立法在广西及其他经济发达省份的立法现状，建议广西立足于现实经济发展需求，参照《节能能源法》、《环境保护法》和《合同法》的相关规定，理顺所涉及到的复杂法律关系，从而制定《广西合同能源管理条例》，并以法律形式规定节能标准，包括节能服务行业的准入标准、合同能效评价标准、强制性能效标准等，形成可操作性较强的、系统全面的合同能源管理相关法律，解决好目前合同能源管理的相关问题。
2、加深节能服务市场的开发，挖掘潜力市场份额
针对目前广西低碳节能服务产业市场相对狭小的现象，节能服务公司应该开放视野，积极开拓城市项目和乡镇市场，大力争取当地政府的政策支持，不断探索新的盈利模式。在城市项目方面：商业建筑物及办公楼宇的绿色节能改造，包括对建筑物空调系统的改造、高效节能照明的引进、能源效率的审计改造及培训维护等；工厂机电设备的节能改造，包括对耗能设备的更换升级、制冷及空调系统的改造、热电联产及控制系统的管理等；政府机构及事业单位的节能改造，包括对项目开发的可行性研究，室内外照明系统的设计控制与维护保养，节能潜力分析等。在乡镇市场方面，建筑节能改造可分“三步走”：首先，争取和地方政府合作，取得政府补贴，节能服务公司自己则负担剩余费用，先改造一批样板项目；其次，通过样板项目的有力宣传，吸引更多的用户加入，并在政府的补贴帮助下，以节能服务公司与用户分担费用的方式进行；最后，在改造完成后，地方政府应与用户相互协商，通过签订合同来约定收益的分配方式，并积极配合当地政府宣传推广工作的开展，为下一步相关配套工作的开拓奠定基础。
3、加大技术创新力度，形成节能服务规范化标准
节能服务行业的发展关键在于技术，在现阶段内，节能服务公司应该根据自身的能力，以跟踪引进先进技术与适当模仿研究相结合的方式，从而加强自身的发展。有效的发展途径为：首先，尝试与相关高校、节能中心、科研院所等开展合作，深入发掘可视化的节能技术。通过签订合同，约定技术合作产权，以及技术买断等，约定相关技术成果的收益分配方式。其次，通过举办技术研究探讨会、项目推广介绍会等相关座谈会，加强与其他公司、用户、科研机构的交流，赢得发展机会。最后，政府应通过相关政策的制定实施，鼓励并引导与节能服务相关的技术研发中介的发展，拓宽节能产品开发与技术推广运用渠道，促进节能服务产业化、规模化的形成。
4、拓宽节能服务公司的融资渠道，完善财税政策支持
首先，政府可通过融资担保、资金补助等经济及行政政策为企业提供支持，加强投资者对节能服务产业的投资积极性，并根据实际情况设立专项金融资金，作为银行商业贷款和政府财政补贴的必要补充。同时，还可以进行政府机构节能，对向政府开展节能服务的节能公司给予相对较多的税收减免与财政补贴。其次，金融机构应结合广西能源合同项目开展的地方性特点，设计符合本地需要的金融投资品种，为节能服务公司提供融资支持。金融机构应尝试在了解合同能源管理融资需求与经营模式的基础上，设计出更为新颖可行的金融品种与融资模式。最后，税务部门应根据节能服务公司的经营特殊性，实行相对征收少的税收优惠政策。可将该类公司通过节能方案设计、节能效果评估、设备管理使用等综合服务所获得的增值，适用于5%的营业税税率征收范围，并适当规范符合标准的节能技术与设备的所得税减免标准，对达到预定节能效果的公司给予税收优惠支持。
5、合理分配节能服务收益，建立企业间信誉监督机制
首先，政府应建立一个节能服务收益的合理分配机制，将利益分配强制化、合法化，使利益相关方能有效地形成共赢。努力做到在高能耗企业能耗下降的同时，确保节能服务公司的盈利，降低金融和保险机构的业务风险。其次，建立公司信用体系，规范信用评价等级。规范、有序的信用体系能够为解决融资难问题提供有效实用的工具，该体系应包括信用评价标准、信息平台、监督管理体系、信用维护机制等关键部分。同时，政府还应推动外在制度体系的建设，提高社会公众的信用意识和信用能力。最后，尝试建立第三方担保制度。针对节能服务公司的融资困难和信用不足问题，利用第三方信用担保方式即银行、担保公司、节能服务公司相结合的融资模式，降低资金风险，让节能服务公司在企业风险管理上承受更小的压力。
（基金项目：广西大学“大学生创新创业训练计划”资助项目（项目编号：201174），课题组成员：裴梦丹、刘朝阳、庞富榕、孟庚。）
【参考文献】
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篇5
一、项目内控风险的防范
任何一个EMC项目都要面临各方面的风险，这是无法回避的。针对内控风险， EMCo所能做的就是要健全、完善公司内部的风险控制机制，并根据可能出现的各种风险建立和采取相应的风险预防和控制机制，最大程度减轻风险发生后公司承受的损失。EMCo可以从以下几方面着手：
（一）建立现代公司管理制度
首先应该按照公司法的有关规定，建立和完善企业法人治理结构。其次是按照管理学的要求，制定和规范各种管理制度，使公司运行达到科学性与可操作性的和谐统一，保证合同能源风险防范的制度供给。使制度低成本供给和制度的静态稳定与动态调整相统一。确保EMCo自身风险管理能力。
（二）规范人力资源管理
EMC的顺利开展离不开充分的技术及管理人员，在EMC的实现过程中要特别注意人力资本的产权界限模糊性所带来的风险，人力资本的流动性风险以及人力资本价值不确定性风险，保证充足和稳定的人力资源促进项目的顺利实施。
（三）提高项目管理水平
针对具体项目，量身定做管理组织，优化管理流程，节点关键点管理，采用先进的管理技术和管理方法，建立风险分析与关键控制点体系（HACCP），使组织资源可以得到充分使用，使这套管理体系的风险预防性更加明显。
二、客户风险的防范
确定适当的客户是风险防范的重要措施，EMCo必须确保所选择的客户有良好的市场基础、市场发展前景、信誉度好，防止项目开始后，用能客户经济效益下滑，甚至破产，无能力按项目的节能量支付给EMCo应分享的比例。因此，EMCo从一开始就应通过多种渠道对客户进行全面了解，对客户的物色与遴选、客户资信进行调查与审查。
（一）客户基本情况
为了综合全面了解客户的基本情况，EMCO可委托中介机构，如律师事务所提供专业服务，对客户的基本情况进行全面调查，。律师事务所的尽职调查包括以下几方面的内容：第一，客户公司成立时间、注册资本、资本到位情况、股东名称及实力等。第二，客户经济形式。客户属于国营、民营、三资还是私人企业，不同的所有制形式往往预示着不同的风险程度。第三，企业组织结构。包括全资子公司有多少，控股公司有多少，参股公司多少，各自的状况如何。第四，企业的综合素质。如领导素质、社会评价、社会责任、厂区面貌、员工精神面貌等。第五，客户的主营业务和兼营业务。了解EMCo要投资的项目是与主营业务有关，还是与兼营业务有关。一般来说，企业较重视其主营业务，投资于此风险会小一些。第六，客户的重大事件。主要包括：客户重大建设项目或重大投资项目；可能会出现的重大体制改革，包括资本结构变化、高层人员变动等情况；客户当前有无面临重大法律诉讼问题；客户近三年是否出现较大的经营或投资失误；客户是否参与了股票市场、期货市场的交易，在资金使用方面是否存在违规违纪行为；其它重要项目情况的了解。
（二）客户财务情况
为具体详细了解客户的财务情况，服务公司也可聘请会计师事务所对客户的财务情况进行综合调查。第一，从生产能力、销售收入、利润总额、总资产、净资产等数据审查客户公司的经营情况。第二，审查客户公司财务报表的审计情况。通过查看其资产负债表、损益表和现金流量表是否经过审计，审计报告结论是什么，有无保留意见，存在哪些需要说明或调整的事项。第三，财务状况分析。在审计后的财务报表基础上对客户公司进行微观的财务指标分析，包括资产负债结构分析、获利能力分析、财务比率分析等指标。
（三）客户的信用风险
建立客户信用信息管理平台，在了解客户的信用风险中可聘请资信评级公司对客户进行综合评估。EMCo也可借用银行的信用评估系统，剔除信用不良的客户。利用征信平台、保险公司风险评估平台等对客户信息进行监测，控制客户综合信用的运行状态和运行秩序。将客户信用管理体现在贸易中的各个环节中，通过对管理系统安全度的监测，优化客户风险管理体制的运行模式，根据客户信用等级，将客户分类管理，并针对不同类别采取不同的管理模式，从而将客户信誉风险降到最低。
三、融资风险的防范
控制融资风险最重要的措施就是要向投资方或者贷款方详细说明项目面临的实际风险并提供详尽的风险防控方案，以使投资方或者贷款方在科学的风险评估基础上决定是否投资或者提供贷款。对于项目融资中需要担保的问题，可以灵活运用《物权法》第181条、第223条及《担保法》第75条为项目融资担保所提供得解决办法。根据这些规定，EMCo可以通过签订合同，以项目将来建成后的项目设施设备或者项目验收合格后客户应支付给EMCo的节能效益为担保来进行融资或者贷款。此外，EMCo可以与银行、节能设备供应商、节能技术服务商、保险公司等通过前期投资建立利益分享型机制，刺激这些机构投资技能项目的需求，使节能服务公司的融资风险降到最低。
四、专业机构参与风险防范
EMC作为一种新兴的产业，将来还有极大的发展空间。为保证EMC今后顺利发展有必要建立第三方参与的一整套机制，让交易信息透明公开，有效防范并降低风险。现实中，有人提出建立类似证券交易的“交易所”，这就是一种有效的办法。综合而言，基于EMC项目涉及内容众多，前期投入高，且多由EMCo自行承担，项目是否值得投资，收益到底多大，都是存在极大风险，这就有必要通过律师事务所、会计师事务所等中介机构的尽职调查来预防和控制风险。EMCo可根据调查的结果来决定是否与客户达成协议，或者决定是否要求客户提供相应担保。中介机构在节能产业的发展中将起着不可替代的作用，国家也应加快制度建设，确保中介机构能充分参与EMC项目。
五、参与国内EMC联盟
能源领域，更多设计产业共性技术的发展，而共性技术的准公共品属性导致其具有高风险性和高外溢性，能源合同风险防范全部依靠企业自身这种设想成为幻影。而这也为政府介入共性技术供给市场领域提供了合理理由。
据称，广东绿色产业投资基金为推动节能减排，发展低碳经济，振兴广东LED等节能产业，成立广东绿色产业投资基金EMC联盟。EMC联盟由设备制造商、材料供应商、金融机构、检测机构、施工工程公司、工程设计公司、招标公司、律师事务所、能源合同管理服务公司（EMC公司）等相关企事业单位组成。联盟通过一种契约关系，明晰盟员单位的责权利关系，确立投入、利益分配、风险分担等要素，EMC联盟成员将享受联盟为其带来的各种权利，分享信息，分担风险。所以，EMCO参与此种联盟，对自身的发展及风险的防控大有裨益。
六、注重风险转移
对于无法规避和把控的风险，EMCO可以将该风险转移到合同当事人之外，通常是风险管理的专业组织，以极大提高自身风险的承受能力。笔者认为，风险转移有三种方式：保险转移、合同债权转移、期货转移。
（一）保险转移
EMCO可以根据自身对风险的管理能力和风险损失的承担能力，将认为不能把控和有效管理的风险转移给保险公司，与保险公司签订保险合同并交纳一定的保费。一旦保险合同所约定的保险事故发生，EMCO就可以保险合同向保险公司索赔。保险转移这项措施是否采取的关键还是EMCO对自身风险管理能力的评估和权衡，需EMCO综合衡量保险费用与得到赔偿之间的差距，毕竟保险公司对这种高风险的业务收取的保费偏高。
（二）合同债权转移
合同债权转移是EMCO将EMC模式下的全部或部分节能利润的收益权转让给机构或个人，受让人将折算后的节能收益一次性支付给EMCO并取代EMCO的合同主体地位，收取将来的节能利润。根据合同法的相关规定，合同债权转移只需通知债务人即可。该措施实际上既是一种融资方式也是一种风险转移方式，EMCO在转让自己的债权的同时也将自身所承受的风险转移出去。
篇6
合同能源管理（EMC）是西方国家兴起的一种节能新机制,它是通过与客户签订节能服务合同,并从客户进行节能改造后获得的节能效益中收回投资和取得利润的一种商业运作模式。在我国还是一门新兴的商业运作模式，在城市照明行业只是在少数一些城市进行试点。
一、合同能源管理的特点
合同能源管理模式运用最成功的是大型楼宇空调设备的节能改造。事实上，单从电费的角度看，由于工业用电电费远高于民用用电，工业照明的LED替换市场潜力巨大。管理模式一般有进行灯具替代（LED、无极灯等）、配电节能设施等多种方式。合作模式则分为两种：一是对于每年节省的电费按比例由政府与企业分成，逐年返还，直至完成合同约定金额为止，通常在该模式下，合同执行周期较长；二是对于每年节省的电费，全额返回给LED企业，直至合同约定金额为止。
二、合同能源管理的优点和不足
1、合同能源管理的优点：合同能源管理实质就是一种以减少的能源费用来支付节能项目全部成本的节能业务方式。简言之，采取EMC模式，买方不用支付任何额外费用，即可“零成本”更换新的节能型设备。EMC模式的优势在于，能够最大程度地降低客户的接受门槛.。
2、合同能源管理的不足。
2.1对于设备投入方的设备价格无法精确评判，而对于各厂商的设备节电回报周期无法准确测算，因此只有通过实行试点的方式，通过市场运行模式进行招标，对节电效果，回报周期、后期服务、质量保障方式进行控制。
2.2对市场多种能源合同管理模式需要区别对待，需当地管理部门和财政量力而行，尤其是灯具替代方式，由于LED路灯等新光源尚无国家统一标准且造价较高，因此面临后期投入维护资金大、维护困难(灯具光源更换受限)等现实问题。
3、LED路灯合同能源管理用于路灯改造存在的问题。
3.1基准值难以确定：路灯改造涉及范围很广，一般一个城市整体改造动辄数千盏数万盏，分很多组分别计电费。每月的电费总额受季节、亮灯时间、坏灯数量、电压波动、线损、新增灯具等因素影响差别很大，造成用电量基数很难确定。基数不准，节电量就无法准确计算。
3.2改造后每月电费统计困难：LED路灯改造后每月电费统计同样困难，而且工作量很大，浪费人力物力，操作难度大。
3.3动态变化：由于道路建设的不断发展，路灯也在不断变化，这种动态的变化更增加了统计工作的难度。
三、采用LED路灯合同能源管理模式可行性分析。
以徐州市为例采用LED路灯合同能源管理模式作一简单分析，并不是所有的项目，都适合EMC模式。
1、从项目的规模上来看
1.1 2008至2012年，徐州市复兴路、解放路、中山路、淮海路等主干路和次干路路灯已全部进行了更新改造，改造后路灯采用了变功率节能技术和高效灯具，如全部更新改造成LED路灯显然是浪费，在某种程度上反而与政府节能的理念相悖。
1.2进行路灯改造时我们采用高光效的高压钠灯及变功率镇流器，在后半夜将250W变至150W（400W变至250W）达到节能目的。在一些二级城市，每晚过零点之后，路灯往往隔一盏才亮一盏。从节约的角度看，电费因此会省掉一半。
1.3在部分电压较高的路段安装路灯专用节电柜57台，取得了一定的节电效果。
从以上三点来我看，即使采用EMC模式，EMC项目规模也较小。从EMC模式执行来看，意味着投资回报期，将拉长。对于LED企业而言，越是节约的地方，反而越不适合EMC模式。
2、从LED路灯在道路照明的应用上来看
根据市场调查及部分城市对LED路灯应用的实际情况反馈，发现大功率的LED路灯灯具与传统光源路灯灯具相比，优势不大，主干路达不到道路照明设计标准中照度的要求，其所谓的节能也是以牺牲道路照度为代价的。扬州市原来是全国“十城万盏”首批应用LED的试点城市，计划安装LED路灯5万盏，2010-2011年经过比选选择了3家较高知名度LED企业的产品，安装了近2万盏，经过近两年运行及通过了解测试数据来看，LED产品光衰严重，有的道路1年光衰甚至达到20%以上，现扬州较宽的道路已不再使用LED，现阶段LED用于道路照明还有待发展和成熟。
3、从现阶段LED路灯照明合同能源管理回收周期来看。
现阶段LED路灯使用寿命行业通常为3万小时，也就是可达到7年，考虑光衰的情况下，3年左右就达不到道路标准要求的照明效果，真正寿命也是就是3年，且最终EMC公司回收期满后留给我们的将是一批到期不能使用的报废灯具。2012年徐州市更新改造主干道路灯约1500盏，我们就以用120W LED路灯替换250W高压钠灯为例，来实际计算一下只进行灯具替换的情况下采用EMC模式改造1500盏高压钠灯的成本回收情况。目前LED路灯灯具报价普遍约20-30元/瓦，有的厂家甚至更高，我们以20元/瓦为标准，110W LED灯为每盏灯2400元，1500盏投资约330万元，250W钠灯以900元计，投资为123万元，与LED相差207万元。
3.1按厂家理论值计算：高压钠灯250W全年电费支出=1500*250/1000*4150*0.87=135.39万元；LED路灯全年电费支出=1500*110/1000*4150*0.87=59.57万元；理论节电=135.39-59.57=75.82,理论节电率56%；节省电费全部交给EMC公司理论回收周期=330/75.82=4.35年
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关键词：合同能源管理；节能效益；会计处理
一、合同能源管理的基本概念及现状
合同能源管理（Energy Performance Contracting，简称EPC）：节能服务公司与用能单位以签订合同的方式确定项目的节能目标，节能服务公司为了实现这个节能目标向用能单位提供他们所需要的服务，用能单位用节能所获得的效益支付节能服务公司的投资和其要求的利润的一种节能服务机制。其实质就是用减少的能源费用来承担节能项目全部成本的节能业务方式。采用这种方式可以允许客户利用节能带来的收益来升级工厂和设备，从而降低运行成本。
2010年4月2日国务院办公厅转发了发改委等部门《关于加快推行合同能源管理促进节能服务产业发展意见的通知》、财政部出台了《关于印发合同能源管理财政奖励资金管理暂行办法》，从政策上、资金上给予大力支持，促进节能服务产业的健康快速发展。合同能源管理公司由2000年的3家，发展到2013年通过国家发改委备案的有3210家，其中含第一批第二批取消的32家。到2015年，建立比较完善的节能服务体系，专业化节能服务公司进一步壮大，服务能力进一步增强，服务领域进一步拓宽，合同能源管理成为用能单位实施节能改造的主要方式之一这一发展目标。
二、合同能源管理的类型
合同能源管理在我国的发展呈现以下五种不同的类型：
1.节能效益分享型
用户和节能服务公司在合同期内分享节能项目带来的收益的合同能源管理类型。在这种类型中，节能项目所需的投入按照双方的约定，由节能服务公司单独承担，或者双方共同来承担。待节能项目完工后，进行节能监测，确认达到了节能的目标，按照合同约定的比例，由节能服务公司和用户分享节能带来的效益。当然，合同执行结束，设备无偿转让给用户，节能服务公司只负责分享以后的节能收益。在我国，政府大力扶持的合同能源管理类型就是这种节能效益分享型。
2.能源费用托管型
用户将前期节能设备和系统的改造和运营管理全权委托给节能服务公司，然后以节能获得的收益支付给节能服务公司，等到合同期满，经过节能服务公司改造过的节能设备的所有权归用户所有，以后所产生的节能收益也全部属于用户。对于那些缺乏资金，对于改造设备无能无力的小型公司来说，能源费用托管型是一个不错的选择。
3.节能量保证型
有节能需要的用户进行初始投资，包括设备和节能系统的建设、改造支出，而节能服务公司负责提供服务，并保证节能项目的目标达成。待项目实施以后，进行节能监测，确认达到了节能的目标，根据合同的约定，由用户一次或分期支付节能服务公司的费用，若达不到双方约定的目标，为完成的部分的差额由节能服务公司负责支付。合同完成后，设备的所有权转移给用户，从此以后所产生的节能收益就全部归用户所有了。在这种类型中，有节能需求的用户需支付高额的节能项目的资金，所以需要用户资金足够，同时，改造完成后，达不到目标还可以获得节能服务公司的差额补偿，所以在我国目前开展的合同能源管理中，这种类型所占的比例最高。
4. 融资租赁型
融资租赁型与其他类型的不同点在于，节能设备既不是节能服务公司投资建造或购买，也不是用户自己出资购买，而是由融资公司负责提供，融资公司以租赁的方式向用户提供所需的节能设备和服务，客户根据租赁协议，定期缴纳租赁费用。为了达到用户的节能要求，由节能服务公司对设备进行改造，并确保在合同期内对设备达到节能目标。合同期满，节能设备的所有权归用户所有，以后所产生的节能收益全归用户。
5.混合型
混合型就是由以上4种类型组合而成的合同能源管理的类型。组合方式因公司而异。
三、合同能源管理会计核算的观点
目前国内对于合同能源管理业务如何进行会计核算各持己见，存在以下几种观点：
观点一、按商品销售进行处理
这种观点认为，合同能源管理实质上是节能服务公司的一项混合销售，即销售节能设备和提供节能后续服务。根据这种观点，节能服务公司在发出商品时根据规定的分期收款发出商品收入确认方法进行核算，按存货对提供能源管理所需的节能设备进行核算，而用能单位则视节能设备为自有固定资产按固定资产进行核算。
观点二、按照BOT合同进行处理
BOT即建设—经营—转让，是指政府对公用基础设施的一种经营模式，在这种模式中，政府授权某家私营企业一定的特许经营权，允许其投资建设经营某种特定的公用基础设施，并允许其向用户收取费用或者以销售商品的方式来归还贷款，收回初试投资以及获取利润。政府赋予的权限期满后，私营企业需将此项公共设施的所有权转移给政府。某些合同能源管理的类型有着明显的建设—经营—转让的过程，因此，可参照其进行会计处理。
观点三、按照租赁业务进行处理
由于租赁又分融资租赁和经营租赁，因此合同能源管理应归类融资租赁还是经营租赁，也有不同观点。根据《企业会计准则第21号——租赁》规定，符合下列一项或数项标准的，应当认定为融资租赁，融资租赁以外的为经营租赁：
（1）在租赁期届满时，租赁资产的所有权转移给承租人。
（2）承租人有购买租赁资产的选择权，所订立的购买价预计将远低于行使选择权时租赁资产的公允价值，因而在租赁开始日就可以合理确定承租人将会行使这种选择权。
（3）租赁期占租赁资产使用寿命的大部分。
（4）承租人在租赁开始日的最低租赁付款额现值，几乎相当于租赁开始日租赁资产的公允价值；出租人在租赁开始日的最低收款额现值，几乎相当于租赁开始日租赁资产公允价值。
（5）租赁资产性质特殊，如果不作较大改造，只有承租人才能使用。
按照前述分析，合同能源管理至少具备了融资租赁的第1、2、5项特点，应视为融资租赁的一种特殊形式。
四、总结
国内外的实践证明，合同能源管理作为一种新型的经济行为，是行之有效的节能措施。通过完善和规范企业合同能源管理的会计核算方法，对促进我国合同能源管理的发展和节能减排工作都有十分重要的意义。
参考文献：
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引言
随着能源危机日趋严重，温室效应日益凸显，节能减排已为大势所趋。党和国家对节能工作高度重视，出台了一系列的政策、法规、制度和文件，把节能减排作为一项基本国策。公共建筑单位面积能源消耗是各建筑类型中最高的，医院建筑作为一种特殊类型的公共建筑，由于其功能布局复杂、能源形式多样、大型仪器设备多以及24h运行等特点，能耗是一般公共建筑的1.6～2倍。随着诊疗设备的不断更新，附加服务的不断增加，医院的能耗呈不断增长之势。因此，节能管理已成为医院高效运行的重要衡量指标。而合同能源管理作为一种新兴的市场化节能机制，其应用尚处于摸索阶段，亟需建立一套EPC模式，以利于提高能源利用效率，最终达到绿色医院高效运行、低碳环保的目的。
1、医院能耗结构和现状分析
医院的能源消耗种类通常分别为电力、天然气、汽油、柴油、煤和水等。电力主要用于医院内部照明系统、供暖系统及综合服务系统；水用于医院建筑内部供暖系统、空调系统及综合服务系统等；天然气主要用于医院供暖系统、综合服务系统及消毒系统使用。医院除供暖系统冬季运行和空调系统夏季运行，其他系统均全年运行。
医院建筑主要包括主体功能区域建筑、教学楼、办公楼及医院附属服务楼。其中主体功能区域建筑包括门诊楼、病房楼及办公楼等。医院附属服务楼包括医院家属楼、进修生宿舍、研究所、各实验室、锅炉房、氧气站、污水处理站、警务工作室以及收发室等建筑物。医院在能源管理和节能改造方面做出大量的投入和工作，是促使能源消耗下降的重要因素，同时医院仍存在较大的节能潜力。
2、当前医院能源管理存在的问题
2.1医院建筑缺乏高效能源规划
医院建筑高效能源规划包括建筑节能规划和设备能源使用规划。医院的能源使用系统是一个多品种、多能级和多需求的系统，包括制冷、采暖、供电、供水及供气等方面。国内医院建筑的能源使用和用能系统，缺乏中长期能源管理规划的现象普遍存在。此外，医院建筑改扩建项目还面临着用能系统整体优化调整的困难，这种困难来自于能源供给种类的局限性、改造所需巨额资金和改造方案实施可行性，而不得不在延续医院原有用能系统的基础上作局部设备的节能改造。
2.2用能系统情况复杂
医院的用能系统比较复杂，涉及到暖通、电气、自动控制、给排水、机电一体化、污水处理、计算机与网络以及医学工程等多个专业；用能规模大，耗能费用高；用能系统新老结合，日常维护保养工作量较大，个别设备老化较为严重，导致能效下降，污染排放加重，必须进行改造或更新；由于用能系统比较庞大，受以往建造成本控制和能源管理理念落后的影响，目前已投入运营的医院建筑普遍存在能源输配管道不合理、能源的二、三级计量器具配备不齐全和能源数据信息化采集缺乏等问题，造成节能改造效果评估困难。
2.3节能专业技术人员和节能管理欠缺
由于医院各个用能系统缺乏高学历的专业技术人员，尤其缺乏受过节能系统知识培训的专业技术人员，导致用能设备维护保养和运行管理上的缺陷，科学化管理凸显技术力量匮乏，对医院能源使用缺乏科学、高效的合理的监测、分析和指导。同时，医院缺少组织各个用能系统的负责人交流会，用能系统负责人的节能减排意识有待提高；医院对于职工在节能减排宣传和培训方面，也有一定的缺陷，缺少定期组织内部职工的节能培训，急需树立全员节能减排意识。
2.4节能改造仍需提升
医院对于节能减排、降低能耗十分注重，“十二・五”期间在节约燃气方面相继采取分时分温控制技术、气候补偿调控系统对锅炉房进行节能改造。在供热的源头锅炉房通过控制出回水温度、室外温度变化调节及烟气回收等，达到锅炉燃烧火焰实时在线的调节，门诊楼和病房楼地下泵房采用变频泵依据供暖需求、室外温度变化调节变频泵频率以达到节约燃气及降低电能的消耗。尽管医院重视节能工作，也取得明显的节能效果，但要想进一步扩大节能成果，必须解决专业节能人员缺乏和资金紧张的问题。医院应审时度势，在充分分析自身用能特点的基础上，积极引入EPC新机制，旨在借助外部的资金和先进的技术力量，通过实施深度改革措施实现医院更大的节能。
3、医院合同能源管理实施策略研究
3.1医院空调系统合同能源管理实施策略研究
医院建筑的人流量大，人员密集，建筑内部的空调负荷较大，空调系统的年运行时间较长，系统的用能一般占医院用能总量的30%～60%。同时，空调系统的设备运行及维护管理专业性较强（涉及循环水温控制、调配机组负载、冷热量合理分配、循环水质控制等），设备运行及维护管理的水平对系统运行效率的影响很大，合理高效的管理能够为机组设备创造良好的运行条件、提高机组设备寿命和运行效率，低效和粗放的管理有可能劣化机组设备的运行条件、降低机组设备寿命和运行效率。在节能改造方面，医院空调系统的节能改造虽然工程规模不大，但涉及的问题多（作业面受限、工期受限、施工条件复杂）、专业面广（涉及机房内整体布局的调整以及设备选型的变化，亦牵涉到消防、煤气、供配电、弱电及建筑等相关专业的调整），因此改造的难度高、专业性强。
在节能技术路径方面，鉴于既有空调系统改造的复杂性，节能改造宜引入专业技术能力较强的节能服务公司参加或主导，同时要尤其注重节能改造前期策划工作（包括但不限于既有系统调查与核实、系统改造方案制定及可行性论证、系统改造实施条件调查、实施方案制定及实施方案可行性论证）。
3.2医院供热系统合同能源管理实施策略研究
医院供热系统一般包括蒸汽供应和生活热水供应，许多医院目前仍采用燃油锅炉供热，具有很大的节能潜力。医院供热系统的节能技术路径包括锅炉油改气、太阳能生活热水供应系统、空气源热泵生活热水供应系统、小型蒸汽锅炉局部替代等。
医院供热系统一般较为复杂，涉及能源的购入储存、能量转换、输送分配和终端使用。以燃油锅炉为例，燃油在购入储存阶段燃油的转移、存放、调用过程均会产生燃油的损耗；在能量转换阶段，燃油锅炉产出蒸汽，不可避免发生热量损耗；在输送分配阶段，蒸汽在调压和管网输送过程中也会发生热量损耗，且若管网维护管理不当还会发生滴跑漏现象；在终端使用阶段也不可避免的存在资源浪费现象。因此供热系统的改造要作为一项系统工程来考虑，要考虑改造对整个供热系统的影响。以下就几项主要技术方案进行经验总结：
1）锅炉油改气技术方案
锅炉油改气的节能方案，其节能降费效果主要体现在能源的购入储存和能量转换两个阶段。首先由于实施了油改气，天然气直接由市政管网输送，省去了燃油的购入储存环节，原购入储存阶段的损耗得以避免，能源损耗减少。其次，由于天然气使用成本较燃油使用成本减少约一半，因此在能量转换阶段供热的费用成本能够大大的降低。
然而在实施锅炉油改气的过程中不应仅仅关注油改气本身，而忽略了对蒸汽输送分配过程的节能改造。医院应利用供热系统节能改造的契机，对医院现有蒸汽输送管网进行检查和测试，核算蒸汽输配管网的输送损耗情况，排查管网的滴跑漏情况，弄清原有管网保温材料的老化情况，同时针对管网的损耗制定针对性措施，在节能改造中一并予以实施。
2）太阳能生活热水供应系统技术方案
根据上海某医院的实际应用效果，太阳能生活热水供应系统的运行成本很低（供热运行成本为0.0064元/MJ），但系统供应能力有限（系统进出水温差在10℃左右，即自来水水温10℃时，系统只能供应20℃的温水，自来水水温达到30℃是，系统可以供应40℃的热水），节能效果受季节因素影响大（夏季使用节能率可达40%以上，冬季使用节能率仅为20～25%），只能作为其他供热系统的辅助使用。同时太阳能热水供应系统的初期投入较大，且有一定的维护成本，节能改造的投资回收期在4～5年之间。
总体来说，太阳能热水供应系统作为供热系统的辅助总体节能效果良好（对生活热水供应系统的年节能率能够达到30%左右），但节能改造前期投入较大，且有一定的维护成本，在节能改造资金较为充足的情况下可以采用。
3）空气源热泵生活热水供应系统技术方案
根据精神卫生中心的实际使用情况，空气源热泵生活热水供应系统的制热效率较高，但受环境温度影响较大（环境温度>10℃时，COP大于2；环境温度0～10℃时，COP介于1～2），因此冬季供热成本高，夏季供热成本低。同时空气源热泵在极端低温环境下（环境温度低于0℃）无法实现正常供热，按照规范要求夏热冬冷地区空气源热泵需要设置辅助加热系统。总体来说，空气源热泵生活热水供应系统总体节能效果良好，但为应对低温环境下制热效率下降的情况，应按规范要求增设辅助加热系统，以提高系统的供热保障能力。
4）小型蒸汽锅炉局部替代技术方案
根据精神卫生中心的使用情况，小型蒸汽锅炉一般使用电或者天然气作为燃料，靠近使用终端设置，大大减少了能源购入储存阶段和蒸汽输送分配阶段的能源或能量损耗，从而减少了整个供热系统在供热过程中的损耗，起到了良好的节能效果。
总体来说，小型蒸汽锅炉局部替代能够实现节能效果的关键在于布置灵活，能够靠近使用终端设置，且小型蒸汽锅炉的维护较为简单减少了系统维护的工作量，较适合应用于满足局部的少量用热需求（如器械消毒、衣物消毒等）。
3.3医院其他用能系统合同能源管理实施策略研究
医院照明系统的用能一般占医院用能总量的5%～15%，多数医院的室内照明灯具以T8为主，具备较大的节能潜力。实现照明系统节能的主要技术路径有LED替代和T5灯具替代。
LED灯具的特点是采购成本高、使用成本低，这类灯具应用在灯具使用频率高的区域（比如自然光源无法到达，但需要保持一定亮度的建筑区域如走廊、楼梯间、地下车库等）能够获得较高的节能效益（但应注意普通LED灯具不适用于对灯具显色性指数要求较高的区域）。
T5灯具相对LED灯具，采购成本低，使用成本高，因此采用T5灯具替代的节能改造方法，前期投入较小，但节能效果较LED灯具替代要低。较为合理的方法是，在照明系统改造实施前，对医院建筑内各区域的照明系统进行调查，在了解医院照明系统概况的前提下，按以下原则制定照明系统改造策略：
1.灯具使用频率高的区域优先采用LED灯具替代，并优先安排改造
2.灯具使用频率一般的区域，在资金有限的情况下，可考虑采用T5灯具替代以降低改造成本。
3.灯具使用频率较低的区域可不立即实施改造，待灯具自然寿命结束后再予以替代即可。
根据以上三项原则，能够基本实现照明系统改造投资回报率的最大化，更为合理的利用节能改造资金。医院开水系统的用能一般占医院用能总量的5%左右，开水的供应方式有蒸汽开水器、容积式电加热开水器等，具备较大的节能潜力。实现开水供应系统节能的主要技术路径为即热式电加热开水器替换。
即热式电加热开水器的特点是设置简便、不需要储水保温、供应的中间环节少。从实施的主体方面，更换开水器的技术方案也不复杂，节能改造可以引入节能服务公司，也可以由医院自行承担。若医院自行承担，可以将开水器的拆除、更换、安装、废旧设备的处理一并列入采购范围，或者也可以联合多家医院进行联合采购，降低采购成本。
结束语
综上所述，大型综合性医院应紧密结合自身的用能特点，加强医院能源消耗计量，通过对医院用能系统进行全面细致的节能诊断，正确评估医院节能潜力，同时积极引入EPC节能新机制，借助有资质、信誉好及专业强的节能服务公司资金和节能技术，全面实施系统的综合节能改造和深度的专业节能管理，实现医院与节能服务公司的效益双赢
参考文献
[1]张有德，王韫婷.医院节能管理中的合同能源管理探讨[J].中国医学装备，2014，12.
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2．1节能减排的重要性改革开放30年以来，我国缔造了一个经济发展的“神话”。但是，在经济飞速速发展的同时，也为此付出了大量资源。从表2可以看出，在这期间，我国能源每年耗费量迅速增长。这无论从经济还是环保方面，都是我们所无法承受的，不符合我们可持续发展战略。因此，实施节能减排已迫在眉睫。
2．2政策激励1．“十二五”节能环保产业发展规划出炉。不久前，国务院印发了《“十二五”节能环保产业发展规划》。《规划》中明确指出，我国节能环保产业存在广阔发展前景。《规划》中还提出了节能环保产业发展目标。保持节能环保产业产值年均增长率在15%以上，至2015年，该产业总产值达到4．5万亿元。《规划》还明确了“十二五”期间节能环保产业发展重点工程。包括装备产业化与重大节能技术工程、再制造产业化工程、半导体照明产业化及应用工程等［4］。2．税收优惠。国家发展改革委员会了《关于加快推行合同能源管理促进节能服务产业发展的意见》，为节能服务产业提供了实实在在的优惠。《意见》将EMC项目纳入中央预算内的投资和节能环保产业专项资金支持范围，对相关合同能源管理项目，符合有关规定的，给予资金补助和奖励;免征节能服务公司在实施节能项目取得的营业税应税收入;对节能服务公司转到让给客户企业的相关资产，免征增值税［5］。因此，从国家出台的政策上看，对于采取合同能源管理模式进行节能减排的态度，国家是明确的，积极扶持节能环保产业的发展，减轻节能服务公司的负担。
2．3合同能源管理应用前景。有数据显示，目前我国的能源利用效率低于国际先进水平10个百分点。从单位产品耗能看，有部分行业的主要产品平均能耗比国际先进水平高出近40%，这些数据表明，我国在节能市场方面有极大的需求空间。1．建筑业。我国现价段95%的建筑是高耗能建筑，其中，大型公共楼宇能耗最严重。据相关机构调查，一般公共建平均能耗为20－60kwh，是城镇普通住宅的两倍;大型公共楼宇的平均耗能为70－300kwh，是城镇普通住宅的10－20倍。因此，如果这些高耗能的大型公共楼宇能实施节能改造，一方面可以大幅度降低能耗，减少用户单位的运行成本，另一方面，还可以为节能服务公司提供项目支持，从而推进节能环保产业发展［6］。2．工业。据统计，我国工业能源耗费量占全国总量的71%，发达国家工业能源耗费只占全国总量的三分之一，在工业方面节能改造方面，我们存在大量市场空间。有研究表明，我国在2000－2020年期间，如果通过节能改造等节能措施，可实现的节能潜力达3．1亿－3．9亿吨标准煤，建材工业节能潜力为13%－22%，有色金属节能潜力为4%－10%，石化工业节能潜力为10%－24%［7］。
3．结论及建议
3．1结论
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［摘要］随着经济社会的发展，相对于过去的高污染，高耗能的能源，人们对新型的低能耗能源开始关注，并加大了技术研发力度。作为一种新型节能改造机制——合同能源管理应运而生，开始在全球推广。但是，由于合同能源管理的投资收益周期长，导致节能企业出现融资困难的局面，也影响了我国节能业的健康发展，节能服务企业的融资问题逐渐成为我国经济建设重视的焦点之一。本文就立足于现实，分析了合同能源管理融资过程中出现的问题，并结合实际分析了问题产生的原因，对如何拓宽节能服务业融资渠道、解决融资困难等给出了见解，希望能对节能服务行业融资提供参考。
［
关键词 ］合同能源管理；融资；措施
［DOI］10.13939/j.cnki.zgsc.2015.22.255
20世纪70年代中期开始，一种基于市场的、全新的节能新机制“合同能源管理”在欧美等市场经济成熟的发达国家开始逐步发展起来，基于这种节能新机制运作的专业化服务公司（ESCO）也迅速发展，在美国、加拿大等国家，已经发展成为新兴的节能产业［1］。但在我国，合同能源管理机制推广相对缓慢，资金短缺成为其发展的主要障碍，因此，为提高能源利用率，探索适合我国国情的合同能源管理专业运作服务公司融资问题，并将合同能源管理机制引入我国能源业，对我国的经济建设有重要意义。
1合同能源管理简述
合同能源管理机制（Energy Performance Contracting，EPC［2］），是一种以节省能源的费用支付节能项目全部成本的节能投资方式，用户可以使用节能收益来对工厂和设备升级，降低运行成本，提高能源利用率。在实施合同能源管理项目时，一般不要求企业自身对技能项目进行大笔的投资，可与盈利性的专业化的能源管理公司签订合同，以推动节能项目的进展［3］。也可以将合同能源管理看作是一个成果导向系统，即将投资、融资、技术运用、能源分析、能源管理等看作一个整体的系统，并以此来指导企业的各项管理与商业活动。一般不要求企业自身对技能项目进行大笔的投资。
合同能源管理机制下的节能企业业务流程模式为：首先，专业化节能服务公司（ESCO）与用能单位接触，了解用能单位的用能状况，确定改造意向；其次，对用户各种耗能设备和环节进行能耗诊断，提出改造方案，并与用户沟通；再次，在诊断的基础上，设计出改造方案，包括项目实施方案和改造后节能效益的分析预测，并告知客户使其充分了解能源改造后的效果；然后，ESCO与客户进行服务合同谈判，并签署协议，约定经济收益分配。一般来讲，节能服务公司承担主要风险，在合同期内收益大部分归ESCO所有，合同到期后，公司不再分享收益；然后，合同签署后，ESCO开始对项目进行投资改造，其费用由公司全部支付；最后，项目完成后，ESCO进行全程服务，并对人员进行培训，对能耗、节能量进行监测，并按照合同约定进行收益分成。
2我国合同能源管理现状
虽然我国合同能源管理起步较晚，但随着我国经济的不断发展，在国家政策地支持下，节能产业也持续快速的发展，并不断走向成熟，从2006年到2010年，EMCA会员增长了5倍，从业人员从1.6万人增长到17.5万人，产业服务规模也从47.3亿元增长到836.29亿元，在“十一五”规划期间，节能服务产业拉动社会投资资本超过1800亿元。同时，到2015年，专业化节能服务公司将发展到2000多家，产业总产值将达4.5万亿元。节能服务产业逐渐形成了以节能服务为核心的配套产业链，成为国家七大战略型新兴产业的朝阳行业。
但是，在节能服务业蓬勃发展的背后，也出现了种种问题，如管理落后、融资困难等现象，影响了专业化节能服务公司的发展，进而影响了国民经济的健康发展［4］。
3我国合同能源管理融资问题的分析
目前，合同能源管理的融资问题已经成为制约我国能源管理发展的主要因素，一方面，虽然合同能源管理发展迅速，但由于机制问题导致融资困难；另一方面，从节能服务企业自身来看，我国节能服务产业发展时间短，各项制度不完善，同时经营规模小，信誉等问题普遍存在，导致企业的形象不好，在一定程度上影响了ESCO的融资［5］。另外，由于合同能源管理项目的投资收益时间长，市场机制不完善，节能服务企业多而不精，实力差距大等，造成用户的怀疑，同时改造风险也较大，被银行等金融机构列为高风险投资项目，为融资进一步添加了困难，虽然私人投资渠道可在一定程度上缓解资金的短缺，但是私人的投资规模相对较小，很难满足企业的需要，也不利于企业的长远发展，而民间借贷不规范，风险大、成本高，使合同能源管理融资的渠道进一步缩窄。我国合同能源管理融资问题已成为其发展得主要障碍，对其问题的产生有必要进一步分析：
（1）节能服务企业自身的不足。①在市场经济体制下，企业竞争激烈，企业的经营状况往往属于机密，不能将信息公布于众，而是有选择性地带有一定目的的对部分信息进行披露，使信息质量和披露范围都不能满足融资的要求；②节能服务企业规模相对较小，资金不雄厚且各项管理制度不健全，存在不透明的现象。此外，节能服务企业的信息披露平台水平较低，导致信息不对称，限制了其信息的生产能力，进而限制了企业的融资渠道，增加了ESCO的资本成本，影响了其健康发展。
（2）节能服务企业缺少担保渠道。一方面，由于EMC项目节能投资收益周期较长，往往需要ESCO预先垫付资金，这就需要有充足的资金支持，使得融资成为节能服务企业发展壮大的关键；另一方面，由于我国很多节能服务公司还处于起步阶段，除了如中节能、信合节能、天壕节能等服务企业，大部分是规模小，经营分散，实力弱等特点，银行资信评级低，导致银行需要提高担保，而企业本身的担保资源又有限，无法提供土地、设备等实物担保，造成了银行授予额度低或者直接不予信贷等局面［6］。此外，虽然部分银行推出了节能融资专题项目，但是要求条件高，很少有节能服务企业具备所要求的条件。
（3）风投者选择谨慎。由于合同能源管理项目投资收益长，短期获益力差，负债率高、缺少核心技术等特点，造成风险投资者持观望态度，投资谨慎。这又进一步将节能服务公司推向实力不强、没有信誉的坏形象一面，进而造成融资的困难。
（4）银行对节能服务业的认识不足。鉴于我国能源合同管理起步较晚，发展水平相对落后，银行对其业务流程和运作模式都不熟悉，加之节能服务业成本回收周期长，项目收益主要来自后期，导致银行在对节能企业评估时不够准确，进而列为高风险项目拒绝贷款［7］。此外，节能服务企业与银行衔接机制也不够完善，一方面，银行在发放贷款时，需要经过长时间审核，增加了企业经营运行成本；另一方面，在对节能企业进行风险评估时，没有对未来的发展潜力进行系统的测算，仅以企业目前的资金状况进行评估，最终以高风险、偿还能力不佳而拒绝企业的融资申请。
（5）国家的政策支持不够。虽然国家出台了一系列的节能减排鼓励政策，并扶持相关节能服务产业的发展，但由于合同能源管理自身的局限性和投资的复杂性等限制，在其回收成本之前需要缴税，不利于节能服务企业的发展，也进一步影响了金融机构的投资热情，造成融资困难的局面。
4针对合同能源管理的问题，构建多层次融资体系
针对上述合同能源管理的问题，我们应该具体问题实际分析，构建多层融资体系，拓宽节能服务企业的融资渠道［8］。
（1）国家从政策上加大对合同能源管理的支持力度。首先，国家应该根据我国的实际情况，研究相应的鼓励发展节能服务企业的具体政策，设立专项的节能服务项目担保基金并建立相应的运作机制，例如，担保基金可以让银行托管，每家会员企业每年上缴一定的风险基金等，根据企业的缴存记录，分配不同贷款额度，这样最大限度降低银行对ESCO贷款的风险，或者担保基金由政府财政支出，以示政府对该项事业的支持，但不利于企业的创新发展，可采用企业缴存和政府财政支出并用、地方政府分层次、分级的管理的方式建设担保基金，这样分工管理有利于提高整个节能服务企业的发展水平，避免发展不平衡的现象；其次，将各地政府建立的“后补助”资金改为融资担保基金，同时扶持中小节能服务企业的创新发展，这样就能在一定程度上缓解节能企业对合同能源管理融资的问题。
（2）加强银行对合同能源管理项目的认识，为EMC节能项目设计多种融资渠道［9］。银行一方面要改变过去的评估方法，应当对节能服务企业的信贷业务进行独立核算，并综合考察项目的风险以及未来的发展潜力；另一方面要与ESCO公司建立良好的互动关系，充分了解节能服务企业的运行机制，并与企业建立经济合作关系，如资金储存与流通等经济业务往来，为企业融资提供良好的环境。此外，商业银行应当根据实际情况设计多种EMC项目融资渠道，例如，以偿还贷款仅限于项目的本身的项目融资方式、以银行在提供服务中获得专有信息进行的关系专用的关系型融资方式，以企业自有专利权质押进行融资或者通过发行高档债券将资产证券化的融资方式，或者设计合理的租赁融资方式等，以构造多层次、多渠道的融资体系，创造有利于ESCO公司融资的环境
（3）节能服务企业自身制度的完善。首先，ESCO公司引港建立完善的信息披露制度，消除银行对企业信息了解的不对称；其次，在市场经济中，借鉴国内外成功的先进经验，提高自身的经营水平和管理水平，并根据不断变化的市场，更新技术，采用新方案，提高企业的经济效益，在激烈的竞争中占得一席之地，逐渐扩大自己的规模；再次，树立良好的信誉形象，加强宣传，提高大家对节能服务企业的认识，为融资创造良好的氛围；最后，对企业自身的发展潜力进行科学的评估，加强与用能客户的沟通，建立良好的关系，提高企业的资信程度。
5结论
合同能源管理虽然在我国起步较晚，但是作为一种新型的节能机制，它分工更加细化，运作更加专业化，对降低能耗，节省能源有重要作用，在我国经济的发展中有着不可替代的地位。目前，我国合同能源管理融资渠道狭窄，各种机制还都不健全，影响了融资渠道的畅通，使节能服务公司受于资金限制，不能很好的扩大经营发展，也不利于我国经济持续健康的发展。因此，在我国社会主义经济建设中，应当根据我国国情，借鉴国外的先进经验，适当拓宽能源服务业的融资渠道，构建多层次节能服务企业的融资体系，促进合同能源管理项目的健康发展。
参考文献：
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9月8日，国家发改委网站公告审核推荐第一批节能服务公司名单，其中主要涉及余热利用、照明系统改造、中央空调系统节能改造、锅炉系统改造、热泵技术、电机拖动系统改造(变频器)等节能改造技术，上榜名单涉及上市公司分别为达实智能、延华智能、九州电气、合康变频、荣信股份、动力源、智光电气和中科电气。
这是继6月8日国家发改委、财政部联合印发《合同能源管理财政奖励资金管理暂行办法》规定对节能服务公司以合同能源管理方式实施的节能改造项目给予奖励和8月9日的由发改委资源节约和环境保护司提出，中国标准化研究院、中国节能协会节能服务产业委员会等单位负责起草的《合同能源管理技术通则》之后的又一重要举措。这一举措为相关公司在获取节能补贴、绿色低息信贷、税收减免方面提供了绿色通道，使相关节能服务公司获得了国家认证，这为合同能源管理业务进入实质性发展阶段又一次奠定了重要的基础。
节能服务发展空间巨大
工业节能和建筑节能是合同能源管理模式主要应用领域。节能服务项目分布在工业、建筑、交通等各个领域，涵盖钢铁、石化、建材、交通、电力、建筑、水泥等各行各业。合同能源管理适用于合同金额较大、能源计量便利的用电大户和用能大户，在工业高低压变频器、工业余热回收利用、工业锅炉，建筑HVAC、配电系统、LED路灯系统等领域，都是合同能源管理推广的重点领域。2009年全国能源消费总量为31.0亿吨标准煤，比上年增长6.3％，单位万元GDP能耗为1.08吨标准煤，比上年下降2.2％，而今年上半年我国单位万元GDP能耗同比上升0.09％，减排压力骤然增加，完成2020年减排40-45％的目标难度十分艰巨。而合同能源管理机制有望成为推动工业节能和建筑节能的有效手段。
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1、建筑节能的具体措施
1.1建筑墙体的节能
作为建筑护的主体，墙体采用材料的保温性能对建筑的耗热量。当前各地的建筑外墙厚度都是根据具体的环境确定的，都基本满足当地的节能要求。但是随着技术水平的提升，建筑外墙提倡采用加气混凝土砌块，该材料尽管导热系数较低，仅为0.2-0.3，但是可以很大程度的降低墙体传热系数。
1.2屋面节能的设计
随着技术水平的改进，高效保温材料已经被应用在建筑屋面的工程中，可以采用膨胀珍珠岩保温芯板保温层替代常规的沥青珍珠岩或者水泥珍珠岩，克服传统做法中的不足。总之，屋面节能要做到以下几点：第一，屋面的保温层不要选用吸水率较大的保温材料，防止屋面湿作业过程中由于保温层大量吸水而降低了保温效果。如果采用吸水率较好的保温材料，屋面上要设置排气孔来排净保温层内不容易排出的水分。第二，屋面的保温层不能选用密度大，导热系数高的保温材料，避免免重量、厚度达，这一类型的保温芯板施工便捷，价格合理，对环境污染小。芯板属于柔性制品，不仅适用具有平面的屋面，同时也适用曲面屋面，在保温工程中优越性更加明显。
1.3门窗节能设计
外门窗是住宅能耗散失最薄弱的位置，能耗占住宅能耗的40%，所以，在保证日照、采光、通风、景观要求的前提下尽量减小住宅外门窗洞口的面积，改善外门窗的气密性，降低冷风渗透，提高外门窗自身的保温效果，减少外门窗自身的传热量，具体来说，可以采取以下几项措施：
首先，设计好窗墙比例窗墙比例是指住宅窗户洞口面积与住宅立面单元面积的比例，根据《民用建筑节能设计标准(采暖居住部分)》的规定，不同朝向的房屋窗墙比例不同，北向窗墙比要在20%之内，东西的要在30%之内，南向的要在35%之内。
其次，窗体材料的选择要合理在北方地区的窗框材料多以塑钢、铝合金为主。但是现代建筑并不青睐木、塑料，铝合金的造价又较高，所以塑钢的应用性较广，同时，采用合型的剥离也可以改善窗的节能效果。
最后，住宅外门与阳台门的设计东北地区的外门与阳台门的最主要功能就是保温、防盗，以夹板门为主，夹板门一般中间填充玻璃棉或矿棉等作为保温材料，节能效果较好。
1.4合理运用再生资源
从当前的发展状况来看，世界的不可再生资源都面临着紧缺的现状，对此，必须要引起高度的重视，发展可再生资源，提高应用技术。太阳能、风能都是值得推广的再生资源，只要合理运用，会收到良好的节能效果。建筑内部设置“太阳能烟囱”，可实现无风状态的自然通风。在建筑内部设置太阳能热水系统、空气能热水系统、太阳能供电系统，不仅能大大节约用电量，而且减少了对周围环境的污染。
2、合同能源管理的本质
合同能源管理是在企业资源匾乏，包括货币资本要素在内的多资本要素推动企业增长乏力的情况下，伴随着企业价值创新而出现的产物。合同能源管理的出现，必然引导资源进一步优化配置。这种优化配置，不仅仅表现为降低自然资源的消耗，改善企业生存环境，更重要的是将企业可以利用的一切资源整合集成到一起，形成供企业生存发展的服务系统，从而最大化的提高资源使用利用率。节能服务公司的出现使之成为可能。它集成了技术研发机构、节能设备制造商、工程施工单位、节能服务方案提供商、资金提供方等众多利益相关各方，并将各方的资源优势打包，以服务的形式提供给目标企业。所以，节能服务公司给目标公司提供的是节能服务，产生节能服务价值。同时，节能服务价值要在包括目标企业在内的利益相关者各方之间进行价值分享，从而达到多方共赢。值得一提的是，随着碳市场交易的日趋完善，未来节能服务提供商甚至可以提供能源节能量，与CDM结合，在碳交易市场进行自由交易。
合同能源管理，无论是针对节能服务公司，还是目标企业、或其他利益相关各方，其本质上均是企业整合和交换有价值资源的行为。它不仅仅体现在节能服务的标的(节能量或是碳减排量)可以自由在市场中交易，同时也体现了企业之间可用资源或能力的整合。
对于节能服务公司来说，合同能源管理是其整合各方资源向目标公司提供节能服务的过程;对于目标公司或是用能单位来说，是一个能源服务外包或是外购的过程。用能单位与节能服务公司通过签订交易契约的形式，实现服务外包。因此，合同能源管理同样是一种服务外包契约。节约的生产成本或是节能量，本文称之为节能服务价值，要根据己签订契约要求，在节能服务公司和用能单位之间进行分配。对于用能单位而言，支付给节能服务公司的费用不大于用能单位的节约成本;对于节能服务公司来讲，合同收入大于其生产成本。只有上述条件都满足时，服务外包才有可能实施。
3、合同能源管理价值的界定——节能服务价值的提出
随着全球经济向服务经济的转变，服务业得到了快速发展，这也推动了服务理论的不断创新。服务科学研究时间虽然不长，但与传统服务理论截然不同。在服务科学看来，节能服务相比较一般服务而言，更注重于服务的整合，更注重于节能服务整合内部各方的价值增值和分享。具体表现为:
一是人力集中服务。节能服务公司为用能企业提供节能项目开发、能源审计、可行性研究、项目设计、人员培训、监测节能量等一揽子服务。虽然能源审计、节能方案设计与传统咨询服务基本相同，但其服务整合度较高。实施节能后，节能服务内化到用能企业的生产之中，即不生产有形商品，也不表现为有形服务。如果节能服务公司采购节能设备等资产，人力集中服务则具有不确定性，且成本往往融于设备等成本中，难以准确确认人力集中服务的价值。节能服务需要科学方法的服务。
二是购买前难以比较和评估节能服务。节能服务内化到用能企业的生产之中，即不生产有形商品，也不表现为有形服务。用能单位不同，能源使用环境也不同，因此节能服务之间的差异很大。节能服务的困难在于如何比较和评估用能单位的节能量和对可产生节能量的信任度。用能单位对节能服务公司节能的不认可会致使客户对供应商满意的紧密联系受到影响。服务科学可以充分运用科学建模的方法，充分预测服务的未来影响和风险。
三是节能效益具有综合性和滞后性。节能服务活动产生能源节约的服务效果，有利于保护环境。它既牵扯到用能单位的利益，又包含节能服务公司的相关利益群体的利益，既出售节能设备和节能技术，又提供节能服务。因此节能服务的效益具有综合性。由于节能服务在购买前难以比较和评估，其节能服务的效益又不随节能服务合同履行完毕而消失。因此，节能服务与一般服务不同，节能服务双方，尤其是节能服务公司承担较大的风险。
四是服务系统的服务。节能服务是通过节能服务公司和用能单位共同创造价值。这种价值创造过程复杂，不是简单的交易。只有通过建立服务传递系统，从企业生产传递到人、技术、内外信息共享等多种要素，然后经过价值创造形成新的信息，从而形成服务系统。
结语
本文从理论出发，确定了合同能源管理的本质及其价值的核心，即节能服务价值的内涵。并基于此，提出了节能服务价值的流程和管理框架。从节能服务价值管理框架中可以看出，推行合同能源管理是企业实现自身价值创新的过程和诉求。对价值进行有效管理，可以为节能服务产业中各利益相关方带来增值。
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一、研究目的和意义
节能减排对于保障我国能源安全、建设集约型社会具有十分重要的战略意义。近30年来，我国的经济长期保持10%以上的高速增长，各种耗能呈现高速的增长态势。目前，我国已成为全球仅次于美国的第二大能源消耗国，但同时也是世界上用能效率最低的国家之一[1]。究其原因是产业结构不合理，长期以来节能仅仅依靠节能技术或节能设备，并没有从系统上出发提高能源利用率。节能技术的应用固然能提高能源利用效率，但相比于提高整个能源系统的效率，仅利用节能技术的作用还是显得微弱[2]。要从根本上提高能源系统的整体能效，应该把能源的利用当作一个系统工程来解决，合同能源管理机制就是从系统上降低能源消耗的机制。
二、合同能源管理概念及特点
合同能源管理的实质是节能服务公司（Energy Management Company,EMCo）与客户签订合同，利用合同能源管理模式为客户实施节能项目，为客户进行用能诊断、工程设计、资金筹措、设备采购、施工安装、调试验收、员工培训、维护保养等服务（如图1）。合同中约定节能目标，节能服务公司通过分享节能改造后节能效益来获取利润。这种模式将节能改造的大部分风险由客户转移到节能服务公司。因此这种新模式对于缺少专业节能人才和资金的中小企业以及公共设施如学校、医院等特别适用，对于资金充裕、技术能力较强的企业，也因为节能项目改造的机制变化和风险责任的转移而取得更实在的效果[3]。
图1.EMC图解
合同能源管理是通过市场机制解决高能耗问题的有效模式。大多数企业为追求最大利润，不愿意投入节能改造，虽然政府制定了企业减排目标，用能单位自主进行节能改造的积极性不高。利用合同能源管理模式，用能单位既能不投入资金设备，又可以不用承担风险，便能达到节能减排目标并实现盈利，促进了企业自主减排的积极性。合同能源管理模式具有以下特点：
服务外包，客户少操心
节能项目的能源审计、方案设计、融资、设备采购、施工、测量、运营维护和认证等活动均由节能服务公司负责，客户只需要参与配合，不需要做大量的基础工作，享受一条龙服务的“交钥匙工程”[4]。
客户投入少，或者零投入
用能单位一般不需提供节能改造所需的资金、设备及支付节能服务费用，前期资金投入可以由节能服务公司全部提供，包括节能设备也可以是节能服务公司投入，或通过租赁的方式获得。
节能效益有保障，客户无风险
节能服务公司与客户签订的节能服务合同，约定改造后能达到的节能效果，保证节能改造完成后，相同条件下，所消耗的能源总量比改造前有一定比例的下降，如果达不到合同约定的要求，损失由节能服务公司承担，客户无需承担节能改造失败的风险。
节能效益共赢性
共赢性是EMC的一大特点，当项目成功实施，在达到节能效果的情况下，无论是用能单位还是节能服务公司，或者设备供应单位等其他参与方均可实现预定收益，并且实现了国家的节能减排要求，形成多赢的局面，正是由于这种共赢性，使得合同能源管理项目具有很大的潜力。
三、合同能源管理主要应用
客户通常不需要承担节能改造所需投入资金和设备的风险，由节能服务公司对项目进行部分或全部投资，并保证客户的节能收益，大部分风险由节能服务公司承担，合同结束后所有设备划归客户所有。目前EMC项目的主要应用模式有[5-6]
1节能效益分享型模式
即节能公司对项目进行节能改造后，项目期内用户和节能服务公司双方分享节能效益的模式（如图2）。
图2.效益分享型合同能源管理模式
节能效益分享型的合同能源管理是合同能源管理的最典型类型。节能效益分享型的主要特点为：
1．客户可以不用投入任何成本，由节能服务公司投入节能改造所需的资金和设备，节能服务公司可以使用自有资金也可以通过融资手段获取资金，融资全部由节能服务公司负责偿还。
2．节能服务公司承担所有相关工作，包括提供能源审计、方案设计、融资、设备采购、施工、测量、运营、认证和培训等全部服务，保证实现合同节能目标。
3．项目有收益后，双方根据合同约定的分配方案分享节能改造所带来的节能收益。合同期限内的分配方案由双方协商确定，节能分享比例可以固定也可以不固定，节能服务公司为了尽早收回成本，一般在节能改造完成后的最初几年，节能服务公司会收取一个较高的比例，收回成本之后该比例下调。
4.合同期满后，节能服务公司退出项目，并无偿将所有的节能设备和设施转让给客户，客户享有全部收益。
分享模式在能源价格保持不变或上涨的情况下，项目的收益就有保障，不过在能源价格大幅度下降的情况下，项目则有亏损的可能。
2节能效益保证型模式
节能效益保证型模式是由节能服务公司提供节能服务并承诺保证节能改造后项目节能量。节能改造完成后，经双方检测确认达到合同承诺的节能效益，客户根据合同约定支付服务费，若未达到承诺的节能量，则由节能服务公司负责赔偿损失。
节能效益保证型的特点是：
1.由节能服务公司或客户进行节能改造的资金和设备投入，也可以双方约定投入的比例共同投入。
2.节能服务公司提供整个节能改造项目所需的各项工作。
3.节能公司保证改造后的能达到的效益，合同约定节能改造后一段期限内能达到的节能量，在约定的期限内，如果节能量能达到节能服务公司的承诺，则客户按合同约定一次性或分期支付节能服务费，如未达到合同中的承诺，则承诺节能量与实际节能量产生的差额部分由客户从应支付的节能服务费中扣除或由节能服务公司赔偿。例如，合同承诺改造后每年能够节约100万元，双方以5年作为期限，这5年中，合同约定用能单位每年应当支付给节能服务公司50万元。每年对节能量进行核算，如果当年节约100万元以上，则客户应当按约定支付50万节能服务费；如实际节约了90万元，未达到100万元，则客户应扣除未达标部分，仅需支付40万元；但如果只节约40万元，则客户不但不用支付费用，节能服务公司还应赔偿客户10万元。
