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篇1
农村财务管理；财务审计；问题；建议
虽然乡（镇）、村对农村集体财务管理工作比较重视，积极推行了村级财务管理规范化改革，实行了农村会计委托制度，且财务管理制度比较健全，财务人员配备到位，会计核算基本规范，财务收支基本合理，但仍存在着一些亟待解决的突出问题。
1.1货币资金管理不规范
一是现金账面余额及实际存放量大，白条顶库现象普遍。二是以现金方式收取的款项，未存入银行，直接使用，坐支现金现象严重。三是大额支出没按规定用转账支票支出，而以现金支付。
1.2对资产的核算不实，处置程序不当
一是应收款账龄时间过长，余额过大。普遍存在未对历年形成且账龄时间长的往来账目及时清理、追回及账务处理。其中个人借款最早形成时间已有30余年，至今没有追回。二是未按《农村集体经济组织会计制度》的要求对村级固定资产计提折旧；项目工程已竣工验收的，也未及时转入固定资产管理。三是对一些资产的处置未按有关规定程序办理。如长期投资、内部往来等款项处置下账时，有的未召开有关会议通过，有的未附相关会议记录等凭证。
1.3财务管理制度不健全，民主监督不到位
一是财务管理制度不健全，或执行制度不严格，村领导既是审批人又是经办人。二是村理财小组是否履行民主监督职能没有记录，如大额支出无理财小组人员的审核记录、对重大经济事宜未召开村民代表会议通过。
1.4审核票据不严格
一是原始单据不规范，如购买办公用品的单据无明细、无事由及用途。二是票据审核时不严格，无经办人、无理财小组签章，且有白条子入账现象。三是村级建设工程支出无预决算、无招标手续、无合同协议、无会议记录等。
1.5会计核算不规范
一是会计账簿设置不全，只有明细分类账，无总分类账，往来账及固定资产未设置明细账。二是账务处理中，有的会计科目使用不正确，有的不按会计制度规定的会计科目核算，自行编制会计科目。三是更换村财务人员后，不进行移交手续，造成会计资料遗失不全，会计核算不连续。造成村级财务管理中问题的原因很多，如从思想上忽视财务管理、不遵守法律法规、不按制度和规定行事、会计基础薄弱、财务人员不稳定，更换频繁等等。农村集体资金、资产、资源的管理，特别是村级财务管理问题，既是村民关心的热点问题，也是影响农村稳定和发展的重大问题。因此，积极探索和寻求解决这些问题的途径，显得十分必要。
2解决财务审计中存在问题的建议
2.1全面落实民主理财制度严格
落实民主理财小组人员组成，制定专门议事规则和工作制度，使民主理财小组真正享有对本集体经济组织财务活动的民利，参与制定本组织的财务计划和各项财务管理制度，参与重大财务事项的决策，检查审核财务账目，与村务监督委员会共同监督村集体经济活动，实现民主管理经常化、规范化、制度化。
2.2加强对村级财务管理的监督
检查乡（镇）党委、政府要履行好村级财务管理责任主体职责，把村级财务管理工作纳入重要议事日程，加强和规范辖区内村级财务管理工作的组织领导和监督检查。
2.3加强审计监督力度
一是要建立健全对农村集体财务审计工作的长效机制，切实发挥经济责任审计的威慑作用，让广大村干部时刻警醒，谨慎行事，确保对农村“三资”管理使用的正规合法。二是积极探索建立更加合理、更切实际的农村审计工作机构。在县区农业系统设立农村集体经济审计站，抽调专门业务人员，保证审计经费，独立开展农村审计；加强农村审计队伍建设，加大对村级财务的审计监督，促进农村审计工作长足发展。
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随着医疗卫生体制的改革，医疗服务也面临临床市场的挑战。医院在做到救死扶伤的社会职责的同时，也得考虑自身的生存和发展，那么医院财务管理这一对医院的发展有着重要影响的活动便不能不受到应有的重视。根据医院财务管理的主要任务，结合各医院财务管理的现状，对其存在的主要问题进行了分析并提出对策。
一、存在的问题
（一）预算管理流于形式
预算控制不够科学，形同虚设，预算管理大多流于形式。主要是由收入预算和支出预算组成。目前，公立医院预算编制的依据往往是简单根据上年预算，为应付卫生局的要求而编制，预算没有细化到具体的项目和具体的执行部门，也未进行可行性论证。
（二）资产管理制度不完善
医院由于对资产的管理意识淡薄和制度缺失，使之疏于管理。存在着对流动资产管理松懈，造成货币资产的使用效益低下，药品、材料采购管理不规范，相关的内部控制制度薄弱；固定资产购置不合理，未进行有效的效益分析，导致固定资产闲置、浪费资产，没有一套完善的固定资产的管理规范，摸清家底是难上加难。低值易耗品未建立条形码进行管理，造成未达到固定资产标准的低值易耗品疏于管理，易于丢失。
（三）成本管理水平不高
医院虽然开展了成本核算，但由于医院成本制度建设不完善，成本预算流于形式，缺乏科学的成本绩效评价标准和成本核算组织，造成成本核算只是被动地记录和反映已发生的物化劳动和活劳动消耗；成本控制体系不完善，没有进行科学有效的成本管理，成本核算仅作为医院内部绩效分配来算，缺乏深度的成本控制效果分析，并未实现真正意义上的成本管理。
（四）财务分析不成熟
医院财务分析工作目前还处于探索阶段，没有统一的财务标准，受很多主客观因素的影响，医院财务分析的水平普遍不高、作用不大。财务分析指标单一，重视内部财务指标，忽视外部综合指标，侧重财务指标的静态分析，忽略了动态分析，缺少对医院风险的防范和发展潜力的预测分析，从而影响评价医疗经营活动的真正效益，造成医院财务分析综合水平不高。
（五）内部审计监督缺失
目前很多医院没有内部审计部门，即使有也隶属财务或纪检部门。存在内审人员不专业，内审工作定位不准确等原因。目前，大多数医院内审部门仅局限于财务方面管理，在医院绩效、成本控制等方面仍存在空白区。
二、改进目前医院财务管理不足的建议
（一）完善医院预算管理
1.细化预算编制。预算的编制坚持以收定支、收支平衡、统筹兼顾、保证重点的原则，按照财务制度要求编制预算，层层落实预算责任，按月、按季考核预算目标的完成执行情况。
2.强化预算执行。各预算执行部门认真组织实施下达的预算指标，从横向到纵向落实到部门或岗位，形成全方位的财务预算执行责任体系。
3.建立健全财务预算报告制度。及时总结医院预算安排及执行的情况，分析预算执行偏差，指导以后的预算编制；及时总结财务管理及资金使用效果等方面的经验教训，定期报告财务预算执行情况，严格预算考核的奖惩制度，最大限度地调动员工的积极性、主动性。
（二）提高医院资产管理效益
1.加强流动资产管理。最大限度提高流动资产的使用效率，做到集中管理，有效控制，建立严格的资产支出审批制度，严格遵守国家的财务制度、会计制度，保证货币资产使用的安全、有效、完整，确保资金的使用安全、合理。
2.加强存货的采购管理。严格执行采购计划的审批程序；采购部门必须按照批准的计划采购，对大批量的药品、卫生材料等要实行招标采购，最大限度地降低药品、材料的采购成本。
3.加强固定资产的管理。医院购置大型、贵重仪器设备和进行大型修缮，要根据医院的需求和自身的财力，充分考虑技术上的先进性和适用性，严格按照程序对固定资产投资进行论证、分析、预测和决策，防止求大、求全，造成设备闲置、资金浪费。建立健全固定资产管理责任制，实行统一领导，归口管理。建立维护保养制度，重视日常维护和保养，提高固定资产的使用效率。
（三）提高医院成本管理水平
健全全成本核算体系。制定严格的全成本核算管理制度，规范全成本核算的基础工作，开展核算单元、科室、项目和单病种等成本核算； 完善全成本管理体系 ，通过实行岗位经济责任制，做好人力资源成本、材料成本及其他成本费用的管理，将各项成本与各科室和职工经济利益挂钩，激励医院职工不断增收节支，形成全员参与、全过程控制的成本管理系统，建立以经济管理部门为中心，医院各科室共同协作的成本管理机制。
（四）加强医院财务分析能力
分析材料取材要全面。大力收集与财务相关的信息资料，保证财务分析的数据全面、客观、准确；完善财务报表体系，提高医院的财务管理水平；提高财务分析队伍建设。建立财务分析队伍，提高分析人员的综合素质，定期对其进行培训学习。
（五）加强内部审计的监督作用
首先，要建立健全内部审计制度。其次，规范医院内部审计机构。再次，提高内部审计人员素质等。
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2 农村财务管理的有效模式--村级会计委托
村级会计委托形象地说就是会计在乡(镇)里，出纳在村里。 2009年云南省在全省范围内全面推行村级会计委托服务，乡镇成立村级会计委托服务中心，免费为村集体经济组织记账，实行村级财务和资金委托的管理方式，服务的内容主要包括：会计核算、资金管理、财务收支、会计档案和提供会计信息。以笔者所在的县为例，全县统一模式，乡镇挂牌设立村级会计委托服务中心，按照统一管理、集中核算的管理方式开展委托工作。村级财务在坚持所有权、使用权、审批权、收益权不变的前提下，按照民主自愿、因地制宜的原则，在对村级进行全面清产核资的基础上，由村集体和乡镇中心签订委托协议，将会计核算、资金管理委托乡镇村级会计委托服务中心代管，中心以村为主体分设账套、独立会计核算，取消村会计和出纳，设立村报账员。制定了县级村集体经济组织财务管理制度，具体规定了现金和银行存款、票据管理、集体资产台账管理、债权债务管理、财务审批、财务结报、民主理财及财务公开、一事一议筹资筹劳、财务审计、会计档案管理等十制度、明确规定中心主任、会计、出纳、审核、微机档案员和村报账员岗位职责等六职责，明晰账务处理流程和报账流程两流程。做到全县统一模式制度上墙，统一配备财务软件及相关设备，全面实行会计电算化，为加强村级财务管理提了基础保障，截止2015年末全县代管村集体资产4660万余元，其中货币资金1883万余元、固定资产及林木资产2688万元，2015年度代管村级收入3419万余元，支出2081万余元。
推行村级会计委托服务8年来，农村集体财务管理从根本上得到了改善。特别是长期以来村级缺乏专业会计人员，会计基础工作薄弱，债权、债务不清等问题基本得到了解决，有效解决了村集体账务不健全的问题，结束了过去那种农村财务白条抵账、回忆账、多头账、包包账的历史，使村级账务由糊涂账变成明白账。
3 当前农村财务管理存在的主要问题及原因
3.1 村级会计委托机构存在的主要问题
3.1.1 机构不健全
乡镇村级会计委托服务中心是在整合乡镇农经站现有人员基础上设立的，但乡镇机构改革撤消了乡镇农经站，中心不再单独挂牌，致使村级会计委托服务中心在管理体制上存在着主管部门、单位性质不明确的问题，导致工作中经常出现扯皮推诿现象，直接影响着村级会计服务工作的正常开展。
3.1.2 人员素质不高
村级会计委托服务中心工作人员整体素质不高，直接影响农村财务管理的质量和效果。乡镇会计委托服务中心没有专门的人员编制，工作人员基本是农经员兼职且部分人员未取得会计从业资格证书，造成工作人员不稳定，且难以适应村级财务工作质和量上的要求，如一个有33个村包含5个社区的镇，村级会计服务中心只有3名兼职工作人员，持会计从业资格证书的只有2人，目前全县中心工作人员33人，持会计从业资格证书只有17人，仅占51.51%。
3.2 村级资金管理存在的主要问题
3.2.1 账外账和私设小金库。村集体虽然签订了委托记账协议，但没有将全部财务收支交服务中心核算和管理，由村直接收取的资金如房屋租金、山林承包款、捐赠收入等未进入服务中心统一开设的银行存款账户，以村干部个人名义储存。资金收支管理、使用混乱，形成账外挂账，村级资金安全完整得不到保障。
3.2.2 资金收支缺乏有效监管。实行委托加强了核算职能，但对各村的经济活动内容不掌握，只能以账论账。村开支随意性大，村干部人人收钱，人人管钱，形成谁收钱，谁花钱，再加上审批手续不健全，个别村干部管钱、花钱、批钱自己一人负责，会计核算成了记账员，失去了应有的监督，报账不及时，白条列支现象普遍存在。
3.3 村级财务公开不规范
3.3.1 公开存在走过场，搞形式的问题。村级财务公开流于形式，在公开内容上轻描淡写，没有涉及实质性的问题，甚至出现内容与形式不一致的情况。部分村的财务公开就是直接复印几张账页粘贴在公示栏，财务公开数据不真实、不准确、不完整。
3.3.2 无监督，不透明。有些村账务一年或几年不与群众见面，使民主理财、财务公开等管理制度成为一纸空文，使村级财务管理失去了应有的监督和约束力。
3.4 村级财务管理制度不完善
3.4.1 制度不健全，无章可行。有的村在财务管理方面没有制度，财务管理无章可循。
3.4.2 执行不严，有章不循。虽然制定了相关制度，财务人员却听之任之，财务手续混乱，内部制约失控。村报账员未按结报制度及时报账，报账手续不全，部分村大量列支会议费，但无相关会议记录材料;部分工程建设未进行公开竞价或招标，未签订施工合同，工程完工没有结算，支付款项未按规定取得合规的票据等。
3.4.3 集体资产产权登记管理缺乏统一完善的操作程序。清产核资工作滞后，台账不清，资产处置不报告、对外发包不向群众公布。
3.4.4 村级一事一议筹资捐资管理制度不完善，筹资捐资管理工作难于规范。在一事一议 公益事业项目建设筹资捐资管理中，村、组对一事一议 筹资捐资交会计委托中心管理有顾虑，给资金管理及工作带来了困难。
3.5 各方监督不到位
3.5.1 重核算、轻监管。村级会计委托工作中只注重核算，缺乏行使村级财务监督职能的积极性。
3.5.2 村级报账员缺乏财务知识，对村财务监督不够，管理不严。
3.5.3 村财务公开制度形同虚设。村集体对财务公开随意性很大，什么时间公开，公开什么内容，怎样公开很大程度取决于村干部对财务工作和民主监督的认识，村民难以监督。
3.5.4 村务监督委员监督不到位、不完全。从监督内容来看，主要是对村支出的监督，对支出是否合理合法进行审核，但是对收入是否入账并不能加以有效监督，另外由于村务监督委员缺乏财务知识，要想监督到位是很难的。
3.5.5 审计监督缺失。会计委托中心工作人员基本上由乡镇农经员兼职，农经人员对村集体进行审计形成既是运动员又是裁判员，县、乡农经管理部门审计监督弱化。
4 加强农村财务管理的对策建议
4.1 强化委托中心机构建设，完善工作机制
村级会计委托是实现村级资金、资产、资源规范管理，促进农村稳定和谐发展的有效措施，其作用的发挥，需要各级党委政府的高度重视。首先要从明确村级会计委托中心管理体制入手，明确县级管理机构、细化责任、强化措施，规范对乡镇村级会计委托中心的监督与管理工作，适当增加人员编制，相对稳定工作人员，从体制和管理上提高中心工作人员的积极性，建立健全农村财务管理长效机制。其次是在工作人员调配上引入竞争机制，对现有人员难以满足工作需求的适当考虑政府购买服务，财政部门要加强对农村财会人员的培训，切实提高中心工作人员的业务素质。再次是村集体经济组织的积极配合，广大群众的监督认可。形成思想认识统一、机构人员到位、工作措施具体有力、责任明确的村级财务管理体系，为农村财务健康运行提供强大的机制保证。
4.2 建立健全制度，规范财务行为
4.2.1 完善农村财务管理制度。各级部门特别是县级财政、农业部门对所制定的相关村集体经济组织财务管理制度和报账流程等规定中，已不适应当前农村财务管理工作的规定、条款，进行全面梳理完善，乡镇要结合实际对各项具体实施办法和工作流程进行梳理完善，推进财务管理工作制度化、规范化。
4.2.2 完善村级资金管理制度。明晰村级资金拨付流程，强化资金支出审批，从源头上治理账外账和小金库问题，对不按资金管理程序拨付资金，造成村集体经济组织资金管理混乱和流失的，明确追究其责任相关规定，确保村集体经济组织资金全部纳入乡镇会计委托服务中心统一管理、统一核算。
4.2.3 完善村级一事一议 筹资捐资制度。建立完善一事一议管理制度，规范议事、筹资、建设等程序，财政、农业部门做好事前引导、事中指导、事后审计，保证一事一议制度执行中的公开透明，保护农民的合法权益。
4.2.4 完善村级资产登记管理制度。规范资产资源承包、租赁、出让、拍卖行为，使集体资源得到合理利用和有效保护。完善村级资产台账，所有资产上报委托中心登记管理，三年一届的村两委换届工作中，要认真开展清产核资工作，进行资产产权登记规范管理。
4.3 健全财务监督管理机制
4.3.1 健全村务监督委员会机构，规范村务监督委员的职责、工作制度和议事规则。充分发挥村务监督委员的作用，贯彻落实农民群众依法行使的民主权利，保证农民的知情权、参与权、监督权。
4.3.2 完善村级会计委托中心监督机制。建立中心工作考核责任制，对农村财务管理工作业绩突出的，按《会计法》规定给予一定奖励。提高中心工作人员的综合业务水平，充分发挥委托中心的监督职能，加强对村集体经济业务和财务收支的监督。
4.3.3 主管部门和乡镇配备专职或兼职财务审计人员或审计小组，切实履行财务审计监督职责，对农村财务进行常规性审计和村干部离任审计，必要时由县审计部门直接进行审计。
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调查中发现，普遍存在大额提取现金的情况，个别地方还出现有出纳大额支出原始凭证丢失或收入没有入账等问题，给财政资金安全带来很大隐患。有的将不合理支出长期用白条虚顶现金。借条长期不入账，账款不符，形成长期挪用。很多地方违反现金结算纪律，超限额、超范围使用现金结算，逃避银行等有关部门的监督。
（二）随意扩大支出范围
个别乡镇甚至巧立名目，或改头换面套取资金，以弄虚作假的方式，为职工发补助。有的乡镇将购买礼品的不合法支出换以劳务费票据在单位账内列支。
（三）专项资金管理混乱
专项资金与乡镇其他资金含糊不清、混淆使用，挤占挪用专项资金严重。个别地方把国家拨入的各种专项资金，列入其他应付款中，用于列支各种费用。很多乡镇下拨村级的专款跟踪管理不到位，村级专项建设项目资金，不进行招投标，无工程预决算，结算无正规税务发票。
（四）会计核算不规范
乡镇财务管理不完善，会计基础工作薄弱。普遍存在做账不及时的问题，几个月不做账，只管支钱走，发票摆在出纳处。极个别地方几年不做账，账务一片混乱。一些地方建账不规范，票据缺乏真实性、合法性。
（五）债权、债务不清
债权债务清理不及时，债权债务不实，造成支出不明或个人长期占用公款等问题。时间长了有些债权债务发生时的具体情况，单位已无人知晓，有些往来款项账户，本来就记载不清，日积月累，部分已成为呆死账。
（六）固定资产管理不到位
固定资产登记不规范、不完整。固定资产管理没落实责任，也没进行盘点，固定资产实物管理不严，存在国有资产流失的隐患。
二、问题成因
（一）领导重视不够
在乡镇财政财务管理方面乡镇领导往往存在错误的政绩观，重发展轻管理的思想，在收入紧张资金紧缺时，不管是财政资金，还是专项资金，不讲规矩，都用于救急，这是乡镇财务违规的主要原因。
（二）会计队伍不稳
乡镇财务人员缺岗严重，很多乡镇没有财务人员。虽然近几年招了几批，但由于乡镇条件艰苦，留不住人，有的找关系调走，有的凭本事考走，只能由乡镇其他部门的人员兼任会计或出纳。?l镇人员多数身兼几个工人岗位，精力有限，加之没有专业的财会知识，给财务管理带来难度。
（三）监督管理不力
领导班子相互监督不力，往往是书记或乡镇长一人说了算。民主监督不落实，财务公开流于形式。上级业务主管部门的指导、监督也未实现常态化。
（四）项目建设无序
项目招标不落实，存在“指定”现象。项目施工不规范，有的不签订合同，或随意增加工程项目。工程款支付不规范，有的不搞验收就付款，也有些项目实施了，但程序有问题，工程款一直付不了。
三、几点建议
（一）提升会计队伍
第一，加强镇乡财政机构及队伍建设，县上设立“乡镇财政管理中心”负责乡镇财政管理、业务指导及财政建设等工作。设立乡镇财政所，为乡镇政府的综合办事机构，财政所设所长1名，并设会计、出纳岗位。乡财政所会计人员实行县财政局备案管理，人员岗位变动需报县财政局审查同意，以确保乡镇财政队伍稳定和工作顺利开展。第二，狠抓业务培训指导。坚持多措并举，建立业务工作培训常态机制，每年举办乡镇财政业务培训班，以切实提高其业务技能。第三，实施乡镇财政综合考核管理，将乡镇财政建设与管理工作纳入对乡镇党委、政府的年度目标考核，并与乡镇人民政府签订乡镇财政建设与管理目标责任书，对乡镇财政增收节支、国库管理制度改革、财政规范化建设、财政资金监督、债务管理等内容实行量化考核，年终逗硬奖惩。
（二）推进标准化建设
第一，制度建设。一是建立健全乡镇财务内控制度，要建立《机关财务制度》《现金管理制度》《票据管理制度》等制度，细化管理内容，强化管理手段，完善管理机制，切实增强操作性。二是落实政府采购制度，办公用品购置等项目全部实行政府采购，“阳光”操作，增强支出透明度。三是严格落实财务公开制度，实行民主理财，乡长，“一支笔”签批，财务支出情况必须在党委会议上公布，接受干部监督。第二，信息建设。县级财政明确落实1名信息管理员，负责网络维护和数据管理。构建财政内部、财政与金融网点之间网络支撑平台和畅通的信息渠道，确保上下级财政之间网络畅通和网络安全。
（三）健全监督机制
进一步完善监督机制，制定完善乡镇监督管理及责任追究制度，加大对违法乱纪行为的责任追究。一是加强内部控制监督，把好权力制约关。进一步建立健全内部会计监督制度，稽核制度，明确各岗位的职责权限，并做到相互分离，相互制约，建立内部审计机构，完善内部审计制度，强化内部审计监督，并实施财务公开制度，提高财务和经济运行的透明度，以形成监督合力。二是强化综合治理，建立健全协作机制。县财政、审计等有关部门要密切配合，形成合力，加强对财政财务的管理和监督，逐步建立起各司其职、信息共享、联系畅通、查处及时的工作机制。财政部门也要要进一步建立健全有关管理制度，全面加强对财政财务的监督与管理。
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在改革开放的三十多年里，我国的经济取得了举世瞩目的成绩，中国经济总量排名世界第二，经济形势的利好发展不仅给企业带来了机遇，同时也带来挑战。我国企业要想在这种经济的大潮中做大做强，引入全面预算是其提升管理水平的重要方式之一。全面预算是企业方针及战略的具体化，包括经营预算、资本支出预算及财务预算等多方面。而财务预算管理是全面预算的一部分，而且在全面预算中起着举足轻重的关键性作用。企业要想在这个高度竞争的社会中生存和发展，就要从战略导向的视角来构建企业的财务预算。虽然近些年，在我国财务预算管理得到政府、学术界、各类企业的广泛关注，甚至被放到战略管理的高度来加以认识。但是，我国的企业财务预算管理无论在理论研究还是在实务发展上都尚未到位，还存在着许多亟待解决的问题。本文首先分析了企业财务预算管理存在的问题，并提出相应的建议。
二、我国企业财务预算管理存在的问题
（1）对财务预算管理缺乏足够的认识。上至企业领导，有的认为有了财务计划就不必编制财务预算；有的认为财务预算主要是财务部门的事情。下至普通的员工，他们的预算管理意识不强，也没对预算实施过程提供任何建议与改进措施。
（2）财务预算管理的执行控制力不足。预算的执行过程中缺乏专门的预算。一部分已经执行财务预算管理的企业中并没有专门的财务预算管理部门，而是交由财务部门兼任，可能会因为受到其他相关部门的阻力而无法真正控制实施。预算执行过程欠缺考核与激励。企业缺乏对预算执行过程的监督控制，缺乏对财务预算执行结果的考核与激励，对预算执行差异及其原因的分析不及时，这些做法都在一定程度上影响了企业财务预算管理的有效性。
（3）财务预算管理缺乏足够的考核机制。虽然有些企业制定了财务预算的管理制度，但是预算指标和考核指标并不具体，并且对预算执行结果的考核和奖惩也不合理。这就在一定程度上影响预算的执行过程，当企业支出超过预算时，使参与预算的人相互推卸责任；而当支出低于预算时，使参与预算的人相互争功。这不免使企业员工的积极性受挫，并使企业员工内形成相互斗争，不利于企业总体战略的实施。预算管理过程考核不公平。在预算管理的过程中，以预算标准考核责任单位、责任人，并以考核结果对其进行奖惩时，不仅考核方常常参杂着个人情感，而且被考核方也往往过多的地强调客观方面因素的影响，进而导致了评价结果的不客观、不公平。考核结束缺乏奖惩措施和约束机制。在考核结束后也没有相应的奖惩措施和激励机制，从而使得考核工作流于形式。有些企业虽然对预算进行了考核，但其并没有针对考核结果给予一定奖励与支持，或是激励措施没达到预期的目的。有的企业针对预算管理的奖励过于单一，只通过物质奖励，对预算取得成效的单位和个人很少奖励，对在预算中存在问题的违规单位和个人的处罚也很轻微，因而妨碍了预算工作的开展。
三、完善我国财务预算管理相应的对策及建议
（一）树立全员参与的责任意识，努力提高员工素质
领导应重视并亲自抓财务预算管理工作，要让全体员工参与和认同企业财务预算管理工作，努力提高员工素质，尤其是财务人员的素质。
（二）加强对企业预算执行过程的控制
建立职责分工明确的企业财务预算管理机制。财务预算管理是一种将各方利益相关者（如股东、董事会、管理当局及其他利益相关者）的权责利进行量化的制度体系。企业应不断加强对财务预算执行过程的监督与控制，定期对财务预算执行情况进行定性和定量的分析，及时找出产生差异的原因，并及时调整财务预算。同时，企业还应建立有效的考核和激励机制，通过对企业各环节预算执行结果的考评，检查企业各环节对财务预算的履行情况并实施相应的奖惩措施，充分调动企业管理人员及员工进行财务预算的积极性。企业只有建立了责权利明确的管理机制，才能使财务预算管理在公平、公正的基础上，对预算执行过程进行有效的控制，从而保证财务预算管理工作的正常实施。
在财务预算编制时加强其工作的科学有效性。企业在编制财务预算时既要结合以前年份财务预算的执行情况，总结历史财务预算的经验，又要对企业当前的市场情况等外部环境进行调研和预测，按照切实可行的编制程序，运用科学的编制方法，编制与市场相适应的企业财务预算。同时强调预算过程的全面性，避免财务信息的失真，并且还要及时对企业的财务预算进行修正。
要大力运用和发挥信息技术进行财务预算管理。当前财务预算管理工作涉及部门多、环节多，工作量大，因此，企业有必要充分借助现代化计算机技术系统的支持，如建立ERP系统，实现财务预算管理信息化。必要时，企业可以购买有关的软件系统。
（三）完善企业财务预算考核体制
企业可以通过细化和明确各部门的预算目标及其项目，做到细致量化到人，明确各部门各人的责任。企业的考核过程要保证在公开透明的条件下进行，使各部门各人的考核情况更加客观真实，尽量避免因考核人员因个人感情及能力问题使考核过程出现偏袒的现象。制定与之相对应的、客观公正的预算责任考核和评价制度，将单位和员工的预算执行情况与其切身利益相联系。此外，要根据财务预算执行的效果制定一套完善的激励和惩罚指标体系，通过预算的考核和评价制度，激励各部门和员工共同努力，促使经营活动按照预期的计划顺利进行。
参考文献：
[1]Chen，Bozorgzadeh，Srivastava，Sarrafzadeh. Budget Management with Applications. Algorithmica， 2002，（03）.
[2]Yakun Wang，Haoyuan Liu. On Budget Management Strategy for IT Enterprises in Economic Crisis------ A Case Study of . International Business Research， 2009，（03）.
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因此，民营企业如何加强财务管理，创新管理体制，建立和完善内部控制制度，实现民营企业的长远健康发展，是我们当前必须思考和面对的问题。
一、我国民营企业财务管理中存在的问题
1.融资手段单一，融资困难，资金严重不足
融资困难。由于近两年来，我国实行了从紧的银行货币政策，大部分民营企业贷款没有规模，贷不上款，制约了民营企业的发展。即使银行放贷有规模，现有的民营企业往往也达不到银行信贷等级的要求，担保又有困难，而且银行的信贷等级门槛也在不断的提高，贷款变得越来越难。仅就房开企业贷款来说，2007年要求自有资金达30%，2008年就要求自有资金达到35%以上，这就造成了民营企业贷款困难，严重制约了民营企业的发展。
2.投资决策缺乏科学性，盲目追求多元化
目前，我们的民营企业主在某一领域取得成功以后，往往把目光瞄向其他行业，以求拓展事业领域。主要表现：一是想通过多个领域、多个行业分散或规避风险。二是想通过多个行业达到另外一种境界的融资。三是想满足自己做大的成就感等等。然而由于从事其他行业存在经验的欠缺和财务管理的缺位，其结果必然是招致更大的风险。
3.会计基础工作薄弱，会计制度不健全，会计监管不力
二、改进民营企业财务管理的建议
鉴于民营企业财务管理中存在的以上问题，特提出以下改进建议：
1.建立较好的融资制度，拓宽融资渠道，讲求融资策略
2.投资决策要合理，讲求科学性
3.加强会计基础工作的建设，建立健全财务制度，加强财务监管力度
（1）招聘及培养一批高素质的会计从业人员。首先，会计人员要专业化。其次，要提高会计人员的素质。
（2）加强会计基础工作的建设。第一，会计岗位的合理设置。第二，会计岗位的定期轮换。第三，严格遵守会计核算程序。
（3）加强成本核算。一是严格按照会计核算制度进行成本核算，每月都要做成本分析，要奖励节约，惩罚浪费，要做到成本——产量——利润的分析，贡献毛益与盈亏临界点的分析，目标利润的分析；二是从管理思想上理解成本控制，提高成本控制的效益，任何一种产品从投入到产出，一定要做到筹资预测、销售预测、成本预测、利润预测；一种产品的生产一定要做到责任到人、责任到部门，形成产品的责任成本控制，做到层层有人把关、层层有人核算，层层有人控制，从而使每一种产品都得到事前、事中、事后的控制。
（4）建立健全财务监督制度。我国的会计监督制度是由国家、社会和企业内部监督三位一体的体系。第一，国家监督是由财政、税务、银行、工商等部门根据有关的法律法规实施监督的，以指导工作，提高民营企业素质，促使民营企业健康发展为目的，加强定期或不定期的检查。第二，社会监督主要是会计中介机构如会计师事务所、税务师事务所，他们的主要工作也是为企业从财务上把关，建议民营企业不要吝惜自己的小钱，每年做一个审计报告，做一个税务报告，为企业的发展做有力保障。第三，企业内部监督，笔者认为企业的财务部门为执行机构，执行财务的日常工作，企业还应设置审计委员会或财务总监这样的监督机构人员，他们不要也不应参与管理，按照职责分明的原则，他们的职责就是监督，他们要定期或不定期地监督检查财务部门的工作，包括对现金、银行库存等核查，也包括对会计基础工作的检查，包括对产品成本的考核，以及对税金的计提与缴纳是否合理等都应进行相应的监督。
（5）建立健全内部控制制度。第一，要建立严格而科学的覆盖财务活动全过程的内部控制制度。第二，要健全严格的内部控制制度，健全财务组织结构。
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事业单位财务分析是根据会计核算所形成的各种数据资料及其他有关资料，对事业单位一定时期内预算执行情况和财务计划的完成情况进行全面、系统分析比较的一种方法。是事业单位财务管理工作的重点及最终成果，是财务报告使用者了解事业发展情况、制定政策、指导单位预算执行的重要会计信息资料，也是单位编制下年度财务收支计划的基础。
二、 目前事业单位财务分析存在的主要问题
1．对财务分析的重要性认识不够
财务分析是事业单位开展经营活动的基础，也是事业单位财务管理中重要方面。由于事业单位所需经费一般由国家财政全部或部分补助，资金来源于财政，资金不足就向财政部门申请，造成了事业单位重视会计核算，忽视财务分析，狭隘地认为只要把账算好不出差错，把财务报表在规定时间内报出，把财务数据简单分析一下，就算完成了会计工作任务。这样，相关人员做出的财务分析势必因脱离实际业务情况而具有较大的主观性和片面性，难以为决策者提供有效的财务信息依据。
2．财务分析人员参与管理的意识不强
有些财务人员事业单位的财务人员往往是被动的报账、做报表，参与单位管理的机会少、意识不强，对单位业务的现状、问题和今后的发展缺乏全面了解，只能根据已经发生的经济业务被动地进行财务收支的判断，难以找准问题的关键，难以为决策者提供有效的财务信息依据，从而使管理者进行科学决策的质量被大大地削弱。
3．单位领导对财务分析重视不够
有的领导只关心账面上有多少钱，资金不够就吩咐财务人员打报告向上级部门申请，而很少关心资金是如何使用的，使用效果如何，是否完成了事业目标，致使财务管理成为一个较为薄弱环节的重要原因。
4．财务分析指标体系不完善
按照《事业单位会计通则》规定，目前事业单位运用的财务分析指标体系主要包括以下项目：经费自给率、资产负债率、人员支出、公用支出占事业支出的比率等。
事业单位分为全额拨款单位、差额拨款单位及自收自支事业单位，这些分析指标体系对不同性质的事业单位的作用是不同的。不能泛泛用相同的指标进行分析，现行事业单位财务分析指标体系中对这部分没有体现。
5．财务分析模式单一、方法不科学
在每年的财务分析报告中，缺少相应的制度规定，财务分析不管报告的阅读对象是谁，也不了解阅读对象所需要的财务信息，只提供一种模式的财务分析报告，没有按照一定的方法对单位的具体情况、具体问题加以分析和说明，不能科学地提出切实可行的解决办法及改进措施。
三、加强财务分析的建议
1．转变传统理财观念，重视财务分析
近年来，我国进行了改革预算编制方法、建立国库集中收付制度、推行政府采购制度等一系列的财政体制改革，这些全新的财政管理模式要求事业单位的管理者及财务人员都应及时提高认识，正确理解财务分析与会计核算之间的关系，核算和管理都是财务人员工作的重要组成部分，核算只是财务工作的一部分，财务分析是会计核算工作的继续和深化，财务分析直接关系到管理的好与坏，直接体现一个单位的财务管理的水平， 为此，管理者及财务人员要彻底转变观念，高度重视起财务分析。
2．提高财务人员的业务水平
财务人员在实际工作中要通过多种途径不断学习，提高经济理论、管理理论水平和业务水平，提高自身职业道德修养，综合运用多种分析方法，增强综合分析能力。同时要积极参与管理，从全局的高度分析、研究财务，及时同各级管理人员及技术人员进行交流和沟通，将自身的财务会计工作同部门、行业、单位的整体和其他工作联系起来，扎实地做好财务分析工作。
3．加强单位领导对财务分析的认识
单位负责人对单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责。加强财务管理同样如此，应从领导重视做起，加强领导，明确责任人。一个单位财务工作的好坏，在一定程度上在于领导。财务分析工作的好坏也在领导，领导的重视是做好财务分析工作的重要保障。
4．进一步完善事业单位财务分析指标体系
自我国实行国库集中收付制度改革以来，全额拨款事业单位与差额拨款事业单位、自收自支事业单位财务管理上有了较大的区别。因此，在财务分析方面，应采取不同的指标体系。财务分析指标的设置应具有科学性、可比性、可行性，符合单位特性。建议将行政事业单位会计报表分析的指标如类资产增长率、收入增长率、支出增长率、人均开支水平、专项支出占总支出的比重、人员经费及公用经费占总支出的比重等，引入全额拨款事业单位的财务分析指标体系，评价全额拨款事业单位的财务开支及预算执行情况。将一些类似于企业财务指标如流动比率、速冻比率、资产负债率、收入利税率、收入利润率、投资收益率、经费自给率等引入差额拨款事业单位及自自治单位的财务分析指标体系。
当上述指标不能完全准确地反映经营成果时，财务人员应选用、设计能反映本单位财务状况和实际的指标体系，以客观反映财务的真实状况。另外还要注重分析指标的综合运用，将定量指标与定性指标、横向指标与纵向指标、静态指标与动态指标相结合，进行综合分析，发挥财务分析的总体功能效应。
5．规范财务分析程序
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一、传统杜邦体系存在的问题
（一）无法全面反映企业的经营状况
传统杜邦体系仅用净资产收益率来反映企业的经营状况，若增加负债，使负债比率上升，在平均股东权益保持不变的情况下，权益乘数就会变大，便能简单快速地提高净资产收益率。这容易助长企业的短期行为，而忽略企业长期价值实现的重要性。
（二）指标分析结果欠缺说服力
1.净利润。以净利润来衡量企业受益，而计算净利润既要扣除经营成本，又要扣除利息支出和所得税税额，还要考虑资产减值因素与投资收益及非经常性损益的状况，从而使销售净利润和总资产净利润既受经营效率的影响，又受财务政策和所得税税率高低的影响。当销售净利率和总资产净利率发生变动引发净资产收益率变动时，很难分清是受哪些因素的影响。
2.总资产净利率。总资产净利率缺乏逻辑上的一致性，指标中的分子“净利润”是归股东所有者的收益，而分母“资产总额”则包括股东和债权人，两者显然缺乏一致性，该指标不能反映实际的回报率。
3.权益乘数。以权益乘数来反映企业资本结构对净资产收益率的影响，但权益乘数只反映负债程度，不能直接体现由此产生的债务成本和财务风险。进行财务评价时，仅从计算出的财务比率无法判断是偏高还是偏低，难以评价其在市场竞争中的优劣地位。
（三）缺乏对财务报表的充分利用
当代经济是“现金为王”，现金流量表在准确评价企业经营状况方面起到至关重要的作用，传统杜邦分析法缺少对现金流量表的使用，得出的财务分析结果的可信度由此降低。
（四）无法体现企业的发展能力
传统的杜邦分析法主要是反映企业的偿债能力、盈利能力和营运能力分析，而忽视了企业可持续发展能力的分析。企业只有具备了可持续发展能力，才能保持持久的盈利能力、长久的偿债能力和良好的营运能力。
二、杜邦分析法的改进建议
（一）替换净资产收益率的来源
改进后的杜邦体系仍是以净资产收益率作为分析的核心指标，通过净经营资产利润率和杠杆贡献率表示净资产收益率的来源。其计算公式为：
净资产收益率=净经营资产利润率+（净经营资产利润率-净利息率）×净财务杠杆=净经营资产利润率+杠杆贡献率
从公式可以看出，净资产收益率的高低取决于三个因素，分别为净经营资产利润率、净利息率、净财务杠杆，它们分别反映了公司盈利能力、有息负债的资本成本与资本结构，是一个比率指标的组合。如此调整后，使得整个杜邦分析体系变得更全面具体。
（二）引入现金流量表信息
改进后的杜邦体系引入了股利支付率，股利支付率反映企业股利分配政策和股利支付的能力，本是股利总额与净利润的比值。改进后的杜邦体系，公式为：股利支付率=分配股利额÷经营活动现金量
用经营活动现金量代替净利润有以下好处：第一现金流量表是动态表，比静态利润表更适合现代用来分析企业的经营状况;第二可以检验净利润的含金量;第三由此引入现金流量表信息，使得结果更具说服力。
（三）引入风险指标
财务风险会给企业带来严重的影响，因此把风险指标引入财务分析显得尤为重要。改进后的杜邦分析体系涉及公式如下：
杠杆贡献率=经营差异率×净财务杠杆
经营差异率=净经营资产利润率-净利息率
杠杆贡献率是经营差异率和净财务杠杆的乘积。以“净负债/股东权益”衡量的财务杠杆，表示每一元权益资本配置的净债务。分析它的高低，应当与行业平均水平相比较。如果企业进一步增加借款，会增加财务风险，推动利息率上升，使经营差异率进一步缩小，因此说明了依靠净财务杠杆提高杠杆贡献率是有限度的。经营差异率是净经营资产利润率和净利息率的差额，它表示每借入1元债务资本投资于经营资产产生的收益，偿还利息后剩余的部分，该剩余归股东享有。利息越低，经营利润越高，剩余的部分越多。经营差异率是衡量借款是否合理的重要依据之一。如果经营差异率为正值，借款可以增加股东收益;如果它为负值，借款会减少股东收益。从增加股东收益来看，净经营资产利润率是企业可以承担的借款利息上限。
（四）引入可持续增长率指标
市场竞争越趋激烈，企业越趋于重视自身的可持续发展。改进后的杜邦体系引入了可持续增长率指标，公式为：
可持续增长率=净资产收益率×（1-股利支付率）
引入可持续增长率指标后的杜邦体系可以全面反映企业的偿债能力、营运能力、盈利能力、发展能力，比起传统的杜邦分析法更适合现代的财务管理要求。
三、新杜邦分析体系图
四、新杜邦分析体系的应用（以五粮液为例）
表1 调整资产负债表 单位：万元
表2 调整利润表 单位：万元
从表3得知，2013年净资产收益率较2012降低11.38%。由表4看出，其主要影响因素是：1.净经营资产利润率的降低，使净资产收益率减少21.58%。2.净利息率降低，使得净资产收益率减少2.20%。3.财务杠杆的降低，使净资产收益率减少12.56%。因此得出结论，五粮液净资产收益率下降的主要原因是净经营资产利润率的大幅度下降。
进一步分析净经营资产利润率下降的原因：
净经营资产利润率=经营利润率×净经营资产周转次数
与2012年相比，五粮液2013年的经营利润率增长了4.62%，净经营资产周转次数减少了5.24次，说明引起变动的主要是经营资产的周转速度的减少。
五、总结
综上所述，与传统的杜邦分析法比较，改进后的杜邦分析法有以下几个优点：第一是贴近现代财务管理目标，以企业可持续增长率为起点逐层展开分析，更符合时代性。第二是不仅考虑了企业风险因素，而且有效地规避了企业的短期行为。第三更全面反映了财务报表的内容，改进后的杜邦分析法引入了现金流量表。第四是不仅保留了传统杜邦财务分析体系关于企业偿债能力、盈利能力、营运能力的分析，还增加了企业成长能力的分析。
【参考文献】
[1]刘春涛.杜邦分析法的局限性及改进建议[J].审计月刊，2012（6）.
[2]靳萍.杜邦分析法在财务管理中的应用[J].经济视角，2006（2）.
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距1987年我国首家财务公司――东风汽车工业财务公司的成立已经20多年了。这20多年来，经过不断探索和发展，我国的国有大企业集团如钢铁、煤炭、航空、铁路等关系国计民生的基础产业几乎都先后成立了财务公司。截止目前为止，全国财务公司共有175家。财务公司从一定程度上盘活了企业集团内部资金，增强了企业集团的融资能力，为中国企业的发展提供了雄厚的资金支持。是企业集团的资金池，是非银行金融机构，是连接企业、银行、货币市场和资本市场的纽带。企业集团财务公司已经成为我国金融体系中非常重要的组成部分，对促进我国金融业发展起着重大的推动作用。
二、制约财务公司发展的几个问题
（1）财务公司的自我定位。财务公司的运营与企业集团密切相关，企业集团的经营状况直接决定了财务公司的运营情况，当企业集团盈利，经营状况非常好的几年，财务公司再作为经济的一个增长点，对企业集团来说是锦上添花。财务公司作为企业集团的一个附属机构，往往不能独立做出决策，受企业集团的政策限制，集团公司管理越位，财务公司的盈利与集团公司的利益矛盾等。（2）公司治理受各项政策的限制。在我国，央行对财务公司征收的存款准备金率较高，财务公司定位为集团内部的“结算、筹融资和资金管理平台”，过高的存款准备金率对财务公司而言负担过重，使企业集团归集在财务公司的大量资金以较低利率冻结在央行，影响了集团公司的资金配置效率，不利于财务公司履行集团“资金池”的职能。财务公司隶属于企业集团，集团公司的政策、人事直接影响着财务公司的用人，财务公司董事会、监事会、经营层的组成人员均为企业集团内部人员，这三者之间很难形成规范、有效的权力制衡机制。集团公司长期习惯于产业经营，对财务公司金融企业的特性认识不足，对财务公司的金融风险控制偏弱。（3）缺乏专业人才。大部分企业集团财务公司的人员来自企业的财务部门，金融专业知识缺乏，人民银行对财务公司的人员结构有明确规定。（4）发展环境问题。从我国财务公司所属企业集团的分布情况来看，几乎覆盖了国民经济所有的支柱产业，但从其资产规模来看，只占据银行业很小的比重，资金使用以及来源也严格限制在企业集团内部的这些成员单位。这些严重阻碍了财务公司的专业化发展。在我们，企业集团规模偏小，产业组织结构不尽合理，财务公司的宗旨一直限定在“依托集团，服务集团”这一情况下，慢慢发展成了“小而全”的附属型金融机构，自身发展空间有限，起不到支持产业结构优化升级的作用。
三、促进我国财务公司健康发展的建议
（1）继续提高服务水平和业务能力。财务公司应改变传统的观念和工作方法，树立服务意识，加强服务型企业文化的建设，财务公司应成为其成员单位的理财专家及投资顾问。财务公司的成长以及取得的成绩在一定程度上依赖于企业集团，与银行等金融企业相比，财务公司在风险控制、金融市场竞争、业务创新上有明显的不足。在金融全球化的今天，财务公司必须从根本上加强能力建设，打造自己在金融行业的核心竞争力，财务公司的资金运用重点应放在中长期技术改造、新产品开发及集团公司产品的促销上。 （2）政府在政策上给予支持。中央银行应为财务公司提供更大的发展空间。在对财务公司进行监管，使其规范发展的基础上，定期或不定期对财务公司进行调研，了解其在业务开展方面的困难。对财务公司各个阶段的工作给予指导。在财务公司的经营范围及分支机构的设立上，适当地放宽政策，取消各种不合理条件的限制，简化审批程序，以便跨地域业务的开展。建立健全我国的金融体系和法律法规体系，培育产业金融服务体系，完善资本市场和货币市场。（3）提高从业人员素质。财务公司在我国的发展时间较短，大多数财务公司在筹备阶段虽然从社会金融领域招聘一些员工，但集团公司内部招聘的人员占据大半比例，这些人员从事金融行业，普遍经验不足，难以适应公司发展的需要，影响到财务公司的管理水平和金融创新能力。财务公司必须通过引进与培养相结合的方式，在引进外来金融专业人才时，要严格设立招聘条件，每一个岗位都有明确的任职条件与应聘人员应具备的条件，设定严密的招聘程序与考评人员，客观公正地进行筛选。强化对在职员工的培训工作，完善岗位技能培训，着重培养一批高素质、高学历的金融管理人才，并在此基础上不断完善人才管理机制。
总之，使财务公司更好地发挥作用，必须正视其现存的问题，并在此基础上制定一系列相应的政策，以其为集团公司的发展更好地贡献力量。
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部门预算不规范，经费相互挤占，费用支出无计划、无定额，或是有计划定额但流于形式。财务部门对经费的管理常常是事后核算，忽视了资金使用前的预测和使用中的控制，对经费收支的考核也只是停留在表面平衡上，对资金使用效益进行考核，是在事后。
（二）财务管理的制度不健全
事业单位的财务管理制度的不健全主要表现在缺乏系统完整、规范合理的内部控制制度体系。
1．大部分事业单位对财务管理的重视程度不够。在实际工作中由领导说了算，财务部门仅仅充当“出纳员”的角色，资金管理凭领导个人意图操作。此外，对会计内部控制不重视，只要按规定编好预算、取得资金和使用资金便可以了，而忽视加强对单位财务会计的内部管理。
2．内控制度不健全。很多单位尚未制定系统规范的财务管理和会计内控制度，包括经费开支标准、业务流程等，在实际操作中仅凭经验、惯例，或者是口头不成文的规定办事，管理的随意性较大。
3．人员配备、岗位分工不合规定。违反《会计法》规定，有些会计人员或其会计主管人员连会计从业资格证书都没有取得。还有一些单位没有按照要求实行不相容岗位的分设，造成职责不清，甚至出现会计、出纳工作由同一个人担任的现象。
（三）事业单位的会计核算存在缺陷
其主要表现在：
1．预算会计是以实现制为基础，其目的是汇报支出，为决算服务，它不进行成本核算，无法评价资金的使用效益。
2．有的预算单位对项目支出的核算不区分不同的专项项目资金，统一使用规定的事业单位的科目核算，不利于专项项目资金的管理；而有的单位则只按专项项目归集各项费用，不按科目核算，不利于单位各项费用的整体控制管理。
3．现行预算单位会计制度在会计科目的设置和核算内容上，与部门预算编报口径不一致；一般预算支出科目与事业单位科目不一致，导致在编制决算时，预算单位必须将会计科目合并或拆分后才能得出决算科目。
（四）事业单位在预算的编制和执行方面，缺乏应有的准确性、约束力和严肃性
1．在编制部门预算时，是停留在自己既得利益上，力争在上年基数上有所增长，实际工作中没有按零基预算进行编制，影响了部门预算编制的准确性。
2．有的预算单位在资金使用中，支出控制不严，超支浪费现象严重。
3．有的预算单位在项目支出资金管理使用中，基本支出和项目支出界定不清，用项目支出来弥补基本支出经费的不足，用于维持日常公用支出，没有做到专款专用。
4.有的预算单位在专项资金使用过程中，重拨款而轻管理，重预算审核而轻实际效果，对项目资金实际使用绩效缺乏有效的监督和考核。
二、事业单位财务管理存在问题的原因
（一）事业单位在部门预算编制中存在缺陷
1．虽然财政部门要求部门预算编制采用零基预算法，但在实际操作过程中，基数法仍普遍被沿用，在很大程度上直接影响了资金的使用效率。
2．部门预算编制在项目支出的细化程度、基本支出定额制定的科学性等方面做得不够，为某些单位挪用资金、铺张浪费留下了隐患。
3．部门预算编制不够严谨，在安排项目支出预算时人为因素较多，存在一定的随意性和盲目性，导致在预算执行过程中调整预算比较普遍，影响了预算的严肃性。
（二）相关的事业单位会计制度、财务管理制度不配套
最近几年，我国陆续推出了一系列财政支出方面的改革，但现行事业单位会计制度并未因此进行相应的改革，会计制度滞后于会计实务的情况越来越突出。
三、加强和完善事业单位财务管理的建议
（一）加强财务制度建设，建立和完善内部控制体系
1．强化内控意识。首先，单位领导提高认识，带头学习有关财政、财务会计和内部会计控制基本规范等法律、法规，支持财务部门开展工作。其次，会计人员要提高自身素质。再次，相关部门要强化内控意识，与财务部门共同承担内控责任。
2．加强内部控制环境建设。一是对单位内各部门定岗定责，明确分工，坚持不相容职务的分离，互相牵制，以达到会计内控的效果。二是建立适合本单位业务特点和管理需要的内部会计控制制度，并在实施中规范财务流程，提高会计信息质量。进一步完善预算控制、财产保全控制、会计系统控制、内部报告控制等。规范单位财务审批程序和制度，坚持集体领导下的“一支笔”审批制度。三是加强内部监督，及早发现问题。内审部门对单位内控的执行、财务管理情况进行检查和监督。单位上级主管部门要切实履行对下属预算单位财务工作指导、管理和监督的职能，定期不定期地进行财务检查，促进财务管理整个系统水平的提高。
（二）完善部门预算，提高财务管理的计划与预测能力，尽快推广国库集中支付制度的改革，建立科学的部门预算
1．加强基本支出预算的定员、定额体系建设，规范定额内容、合理定额标准。
2．加强项目经费预算管理。
3．细化部门预算，防止出现无具体内容的项目预算或者应在公用经费中列支的项目重复在项目经费中安排的现象，有利于预算的执行和监督。
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在我国的社会组织中，事业单位是一个重要的组成部分，一般是以国家机关或者其他以国有资产承办的机构，承担着科教文卫等诸多方面社会服务的功能。其中，科研事业单位是国家科学技术事业的主要实施机构。改革开放以来，在国家“科学技术是第一生产力”和“科教兴国”的政策的支持下，政府财政对科研经费的投入很大，社会对于科研成果的研究和产出重视的同时，一个新的问题出现在我们面前――科研经费如何管理？或者说，如何更加有效地使用科研经费？对于科研经费的使用，就涉及到科研事业单位的财务管理问题了。当前科研事业单位对于经费的使用，或者说在财务管理方面，尽管也建立了相关的一些制度，形成了一些相对完整的财务流程，取得了一定的成绩，但是，也存在着不少的问题。本文将对这些问题进行详细地分析，并提出相应的对策，希望能够对科研事业单位的财务管理工作提供一定的帮助。
二、目前科研事业单位财务管理方面存在的问题
1.资金使用方面
主要是对于科研经费的使用过于分散，重点不突出。一般项目获得的经费从几千元到几万元不等，许多可有可无的项目混杂其中。这样的一个后果就是往往有真正重要的大的科研项目的时机出现时，单位无法及时投入大量的经费支持，使结果达不到预想的效果。这种经费的分散使用可能在某种程度上照顾到了大多数的项目，但忽视了重点突出，忽视了大型项目产生的巨大效益和影响力对科研事业的推动作用。
2.经费管理方面
这方面主要体现在科研经费的使用上，不能将经费专款专用，诸多单位的日常开销、福利报酬、接待费用等等都可以将本来作为专项资金划拨的经费挪作他用。在许多单位，以虚假发票等套取科研经费现象已经普遍存在，见怪不怪了。只要单位财务负责人、具体项目负责人同意，经费具体做什么，怎么做，无人过问，根本没有一套规范的制度来监管。近年来，有关部门查处的侵占、挪用科研经费的事例已经很多。这说明我们在科研经费使用的具体制度上、使用的监管措施上和最后的复核上都存在着很大的漏洞。
3.与业务部门的联系方面
主要是财务部门与其他业务部门的沟通上，还存在着很大的问题。信息不对称，信息不通畅的现象比比皆是。不加强与业务部门的沟通和联系，没有业务部门的支持，财务部门是不可能详细把握资金的使用状态和程度，无法对经费进行整体的规划和筹措。一旦出现项目经费断档的情况，项目研究将受到极大的影响，对单位整体工作造成的损失显而易见，也容易因此造成部门之间的隔阂。
4.人员方面
主要是财务管理人员的整体素质不高，很多单位为了解决业务人员家属的工作，把财务、后勤等实际上专业性很强的部门当做了“养人”的地方，使很多非专业的人员进入了财务管理部门。在传统的财务管理工作中，单纯地记账和现金往来等业务的情况下表现还不十分明显。在如今越来越现代化的管理工作中，对财务管理专业性的要求越来越高，没有扎实的专业理论知识，不会使用现代化的专业软件、设备，就无法适应当前现代化的财务管理工作。所以，提高财务管理工作人员的综合素质将是提高财务管理工作水平的必然选择。
三、对科研事业单位财务管理方面的建议
1.形成现代化的财务管理理念
改变目前财务管理状况，提高财务管理水平，从根本上说，必须从管理者到全体工作人员中形成现代化的财务管理理念。只有从思想上认识到科研事业单位财务管理工作的重要性，才有可能采取切实有效的措施，学习并使用现代化的财务管理理念对工作进行指导。在具体工作中，以现代财务管理中的风险管理、知识产权管理和人力资源管理等理念开展工作，积极应对新形势下国家相关政策和市场需求对现代化的科研事业单位财务管理工作新要求。
2.建立现代化的财务沟通机制
与其他业务部门一起，总结过去存在的问题，建立起切实有效的沟通机制，形成良好的财务关系和财务环境，从而推动业务部门的工作开展。还要注意与银行、税务、工商、上级科研主管部门和财务主管部门的联系和沟通，及时掌握相关财务信息，从而协助单位主要管理者做好财务决策。
3.引进现代化的财务管理设备
要转变传统的工作模式，引进现代化的财务管理设备，彻底淘汰人工模式，大力推进电算化，增强财务管理工作的现代化水平。从硬件上，为工作人员创造良好的环境。要制定相关的管理制度，规范相关的财务流程，在具体工作中，必须严格按照制度的规定执行。
4.提高财务管理人员整体素质，建立起一支专业化的财务管理人才队伍
既要加强对现有工作人员的现代化工作理念、方法和专业技能的培训，也要在适当地时候，引进专业性的高水平财务管理人员。只有管理人员的素质提高了，财务管理工作的水平才能得到有效的提升。另外，还要实施财务管理人员的考核机制，对于无法适应现代化财务管理工作的人员坚决予以调离甚至解聘，要严格执行财务管理人员的持证上岗制度，提高财务管理队伍的专业化水平。
四、结语
综上所述，财务管理工作时科研事业单位工作有效开展的一个重要方面。如果处理不好，会极大的影响到科研工作的开展。没有资金的支持，任何的科研项目都不可能顺利的进行。目前我国科研事业单位的财务管理工作中还存在着许多的问题，根本的原因是有关科研事业单位的管理者们对财务管理工作重要性的认识还不够，缺乏现代化的财务管理理念，缺乏现代化的财务管理制度，缺乏专业性的财务管理人才。财务管理工作不仅仅是财务部门的事，更是单位全体成员的事，我们认为，只有提高所有人对财务管理工作重要性的认识，在各个部门的积极配合下，才能使目前的状况有所改善。
参考文献：
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一、影响水务工程财务管理的突出问题
（一）非业务技术因素介入过多，导致水务工程建设项目前期工作就存在“先天性不足”
水务工程在项目筹建前，地方政府往往进行项目包装，“四多四缺”问题十分突出，更多考虑民生公益，更多考虑区域发展，更多考虑拿下上级资金，更多考虑增加预算和项目收益，缺少市场调研，缺少现场勘察，缺少科学预算，缺少财务参与，致使“一立项就亏损，工程越大亏损越多”和“预算费用过高，实际建设费用过小，运行效益过差”等并存的局面，这种“先天性不足”为工程财务管理埋下了严重隐患，这也是历次财务审计中普遍出现的问题。如某水厂立项时，土地征用费仅为2万多元每亩，而实际施工时已涨到20万元每亩；如地方无力投入配套资金，不得不向上虚报投资额，仅用中央国债及省补资金搞建设，陷入由于概算不足留下资金缺口；如某工程投资6804万元，建成运行一年水费收入仅8万元。
（二）项目法人责任制不够到位，导致财务管理过程中“执行性困难”
1、资金管理制度执行难的问题。一是建设项目资金难落实，资金缺口大，却没有硬性的处理对策。二是随意开户，没有按基本建设财务管理的规定开设国债专户及基建专户存储建设资金，甚至多头开户。三是未按规定用途使用资金，挤占项目资金等问题。
2、工程招投标政策到位难的问题。水务工程存在化整为零、规避招标的问题。如有的项目法人迫于地方势力或各类“人情”，故意抽出几块不招标，化整为零，包于个人，不留保证金，不决算等；如主体工程进行了招标，但作为配套设施的工程没有进行招标；如某项目土石方开挖、道路铺设投资近百万元，出于处理好地方关系而任由当地人员承包。这种规避招标的现象带有一定的普遍性。
3、甲供管材管理规范难的问题。领用料手续不规范，大部份水务工程甲供铸管、配件运到施工现场，直接露天堆放，不与施工单位办理任何领用料手续及审批手续，造成工程材料遗失、被盗、人为毁损等问题。
4、工程款支付控制难及计量难的问题。一是审批程序不规范，支付依据不足。在工程价款结算时不按合同规定执行，超合同部分手续不完善，无设计变更通知书和补充合同；支付手续中只有施工方签字，无监理工程师、现场管理部门、相关职能部门签字；工程量变更未经报批及审核小组签字，以工程联系单予以直接支付等等。二是造成水务工程资产、负债计量不实问题。基建工程是一般按月进度的60-80%付工程款的,有些单位为了追求片面的会计“谨慎性”原则,其余40-20%不进账,资产和负债都少了相同的金额,形成了很多账外资产,严重的将达几千万元。有些是按工程进度的100%入账的,但其余的40-20%也按应付工程款计入了应付账款,财务管理人员极易作为正常工程进度款在结算之前付出。
5、建设管理费节支难的问题。建设单位管理费超支问题严重已是一个不争的事实。据调查,目前水务工程建设单位管理费超支无一例外，在全国已经是一个普遍的问题。
（三）基础资料管理的薄弱，导致工程后期竣工决算“基础性较弱”
在历次审计报告中，水务工程竣工决算严重滞后问题十分突出。一方面，水务工程建设单位普遍存在“两重两轻”现象，重建设进度，轻竣工决算，重工程质量管理，轻基础资料积累，如在建设过程中忽视各项资料的收集，致使在编制竣工财务决算时资料缺省、顺序颠倒、手续不全，无法编制竣工财务决算；同时，工程项目竣工久拖不决，基建项目长期挂账，造成无法及时清偿有关各方债务以及交付使用资产等手续。另一方面，试运行阶段是建设单位普遍存在的薄弱环节，重点表现在试运行时业务杂，时间紧，任务重，想尽办法促通水，忽视相关工作部署及程序安排。如工程完工进入试运行，水量销售记录登记不全或是未安装水表，引起试运行收入无法统计，冲减工程成本不实。试运行所用药剂、电力计量不准或车间根本无纪录，引起工程成本不准确。这一些问题，使财务人员在竣工决算时难以操作而花费大量精力。
二、存在财务管理问题的成因分析
（一）地方政府的“政绩观”与上级资金使用的高标准之间的矛盾。当地政府片面追求区域经济可持续协调发展，早日获取中央国债的补助及上级资金的补助，解决当地民生问题和发展需求，项目决策时急于上马,且未进行充分调研及广泛讨论，致使可行性实施方案或者方案考虑不完善，过于宏观,造成概算虚报或不实，这是造成前期工作先天性不足的根本原因。
（二）工程管理人员素质与水务工程财务管理高要求之间的矛盾。水务工程建设单位实施项目部、指挥部或项目法人等形式，代表政府介入管理，管理人员大多临时抽调组成，造成对工程项目管理缺少经验，对基建财务资金管理缺乏重视，对具体工程操作上缺失法律意识等问题。财务人员实行临时委派制、兼职等形式，存在只专财务不懂工程，财务人员重记账、轻介入或难以介入工程管理等问题，引发与工程财务管理要求的严重冲突，致使基础工作不扎实、资金管理不规范、招投标政策不严格、受理工程款单据不合规等审计问题，多发频发，难以根绝。
（三）工程管理费低标准与工程实际高开支之间的矛盾。据调查，水务工程管理费大多采用政府统一测算的工程管理费标准，且制定标准的时间都较早，一方面，工程管理费本身标准就严重偏低，另一方面，水务工程有其特殊性，涉及面广、政策处理难，致使水务工程管线埋到哪儿，烟抽到那儿，饭吃到那儿，否则，工程开展就举步唯艰。同时，水务工程因资金来源散、级别高、检查部门多，关注度高，招待客人多，使建设管理费、业务招待费居高难下。
三、对策和建议
（一）科学立项是根本
水务工程建设项目，作为水资源利用的载体，其资源形成的自然性与资源利用的规律性，一般的市场属性与非市场属性、社会性、公益性等特点，决定了其建设、运用过程是一个制约因素多、牵动利益多的复杂过程。为解决工程先天性不足的影响，必须确立四个理念，一是科学规划的精细理念。立项应进行详细的、科学的、合理的规划和前期设计，避免仅靠个别部门、个别人主观片面拍脑袋、拿主意的问题，杜绝短期性、随意性等弊端。二是正视政绩的发展理念。水利工程建设是安民兴邦和长治久安的大计，必须站在可持续发展的高度，而不应当为追求“政绩”、“魄力”而干，更不能用吃唐僧肉的心理去跑项目、争资金、建工程。因此，立项时必须坚持科学发展、可持续发展，不能只顾眼前。三是预算适当的超前理念。立项预算时，要考虑到社会发展、物价上涨、科技更新等因素，避免出现传统的水利工程建设项目固有的“粗而笨”、技术材料设备的采用上以“老而旧”问题。四是制度管事的内控理念。建立起一套从概算到结算的全过程投资公示制度、考核制度、责任追究制度等投资造价临控制度体系；同时设立一个对政府投资建设项目投资进行专管的独立机构，对政府投资建设项目投资进行全过程的、系统的、专业化的监管，机构直接隶属于政府，对政府投资负责，并能组织协调各有关部门之间对政府投资建设项目的分工和协作，对中介机构出具的成果进行论证和审查，提供给政府决策，避免建设过程中各种损失和浪费行为，进一步提高政府性投资项目的社会效益和经济效益，从而避免和根治概算失实、实际投资不足等问题。
（二）强化监管是基础
1、强化工程资金管理。首先，必须规范财务操作流程，设立专职机构，配备专职工程管理人员和财务人员负责工程财务管理与会计核算工作。其次，健全财务制度，严格执行“三专”规定，按照国债资金及基建资金管理有关规定，在银行开设专户存储，同时设立配套资金专户，专款专用，防止人为滞留、挤占、截留、挪用、串项、置换现象发生。此外，落实配套资金先到位使用，并严肃查处地方配套资金不到位问题。
2、强化工程招投标管理。要认真落实不断完善招标有关制度法规，特别要在抓落实上狠下功夫。要加大执法检查力度，严厉打击规避招标的行为。采取切实有效的形式，鼓励群众特别是建筑企业对招投标工程中的违法操作进行举报，并根据情节轻重追究有关人员责任，杜绝暗箱操作，力求公开透明，规范合同签订，留足保证金，做好审价工作。
3、强化工程物料管理。严格执行限额发料制度。限额发料的依据有三个:一是施工材料消耗定额,二是用料者所承担的工程量或工作量,三是施工中必须采用的技术方案措施。采取分层分段限额用料的方式,即按工程施工段或施工层综合限定材料消耗数量,按段或层进行考核。同时加强材料领用制度，完善出入库手续及审核签批制度。建立定期盘点制度，现场材料作好防火、防盗、防雨、防损坏措施。
4、强化工程款支付管理。一是严格按合同约定付款，严格执行支付程序和运行流程，完善工程计量和支付审批制度，对大笔资金拨付实行“联签制”；坚持并完善每项支出由监理代表、跟踪审计单位和甲方现场代表签字制度。二是施工单位按照审批后工程款数额提供完税发票，财务部门经审核无误后予以支付。三是正确反映资产、负债的价值,不低计也不高估资产、负债的价值。四是建议设立“应付账款-进度质保金(**施工单位)”科目，施工单位按进度的100%开发票,按合同约定进度的比例支付（一般在60%-80%）,其余40%-20%的按进度计入“应付账款-进度质保金(**施工单位)”科目中,待到工程竣工结算时将进度的35%-15%转入“应付账款-工程款(A施工单位)”中,进度的5%转入“应付账款-质保金(A施工单位)”中。分设“进度质保金”和“质保金”的目的,为了使一个施工单位的多项单项工程核算更清楚，方便掌控工程资金。
5、强化管理费管理。在加强预算定额管理的同时，建议：一是根据水务工程的实际情况，争取各级支持，适当调整建设单位管理费标准，并实行“管理费总额分解、分年度控制”。二是建议政策处理实行定额包干制，责任到人，严格根据有关政策予以补偿，实行预留一定数量的机动费用来处理突发问题，保证整个项目工作顺利地进行。三是节俭又不失热情地做好接待工作，努力减少业务招待费开支。如鉴于水务工程管线比较长，各种检查接待及日常工作很难回项目驻地就餐，可考虑在就近食堂就餐，或者给予定额就餐补贴的方式。对于必须在酒店进行的接待，要认真按接待标准进行接待并严格控制陪同人员的数量，尽量减少招待费的开支。
6、强化项目资料管理。指定专人对建设项目各种档案资料进行管理。完善竣工决算管理制度，落实相应工作机构负责，及时按照工程结算的时限、时效，对工程结算程序、方式进行合理界定。全面清理物资、材料、设备，及时清结债务，做好资产交付使用工作。加强试运行时相关工作的部署，配备相关人员，做好车间药剂领用及电力计量；按程序先装表，再通水，及时核算试运行收入，冲减工程成本。
（三）落实责任是关键
1、严格落实项目法人责任制。实行项目法人责任制是当前的常规做法，但由于临时机构性质、人员抽调组成，往往本身的素质和能力难以与施工单位抗衡，一旦工程完工人员解散，责任难以落实到位。因此，必须严格落实好项目法人责任制，组建专业人员队伍，切实解决好政府直接担任容易越位、水务企业直管因无利容易缺位的问题，明晰责任，确保管理到位。
篇13
一、存在的问题
1．财务管理观念落后，模式僵化。由于我国中小民营企业大多采取家族式经营，企业经营者既是经营者又是管理者，财务人员大多选用“自家人”，使得财务管理制度过于简单，且流于形式。同时，由于民营企业对财务管理理论和方法缺乏应有的认识和研究，重业务、技术、规模和品牌管理而轻财务管理，财务管理成了企业成长中被动的服务工具，不能自主地参与到企业决策和管理过程中，致使财务预测、财务决策、财务控制、财务计划和财务分析等财务工具无法发挥作用。
2．信用观念淡薄，信用度较低。我国中小民营企业财务信息披露不规范，信息透明度较低，逃避债务现象严重。造成这些现象的主要原因是由于有些民营企业财务管理不规范，信誉较差，信用观念淡薄，经营中存在失信行为，还在采购、销售中赖账逃债及编制报表时弄虚作假。另外，有些民营企业为了达到目的采取一些违法违规行为虚增经营成本，减少税赋，隐瞒实际利润；通过延长工作时间、降低劳保待遇、克扣工薪等降低经营成本，增加营业利润，这些现象也在一定程度上损害了民营企业的形象和信誉。
3．投资缺乏科学性，不注重日常现金的管理。大多数中小民营企业采用的所有者与经营者的高度统一的集权管理方式，其投资决策主要由所有者做出。而我国的中小民营企业家素质普遍不高，通常很少对投资项目进行可行性分析和论证，随意挪用资金，投资行为短期化，缺乏战略眼光，容易导致企业投资失败。部分民营企业在投资中经常草率决策，违背经济规律行事，这主要表现在盲目追求经营项目的多元化上。民营企业大多只看中多元化经营分散风险的作用和将企业规模做大的成就感，而忽略了企业扩张与其资金实力、技术开发能力、市场开拓能力等方面的矛盾。
二、对策建议
1．建立现代企业制度。现代企业制度是以规范和完善的法人财产制度为主体，以有限责任公司和股份有限公司为主要形式的一种新型企业制度。要改变目前中小民营企业的经营管理模式，民营企业就必须建立现代企业制度。首先，财产委托经营是现代企业制度的基础，因此，中小民营企业应建立财产“委托一”经营关系，使所有权与经营权相分离，从而提高企业资产营运效率。其次，建立现代企业制度。通过合理的制度安排，建立人力资本激励机制，重视人才资本建设，从而健全与完善企业的治理结构。
2．提高会计人员素质，加强会计基础工作。会计核算的性质和特点决定了会计人员必须具有较高的政策水平、良好的职业道德、全面的业务知识和技能。针对会计人员素质的现状，民营企业必须在强化会计队伍建设、提高会计人员素质上下功夫。要通过法制教育和思想政治教育，使会计人员熟悉和了解国家和行业各项相关的财经法规和政策，提高法律意识，自觉遵守经济法、会计法、税法等相关法律制度；通过定期的岗位培训和继续教育，树立和更新会计人员的理财观念，提高会计人员处理会计业务的专业技能；通过职业道德教育，培养会计人员爱岗敬业，脚踏实地、务实求是、尽职尽守的良好职业道德。要按照《会计基础工作规范》的要求，加强民营企业会计基础工作的规范性，做好账簿的设置、会计科目的使用、会计凭证的填制与审核、现金银行和往来账的及时核对清理及会计报表的编制等会计基础工作，做到账目齐全清楚、凭证完整无误、理账及时、计算准确。
3．树立现代财务管理观念，提高相关人员的素质。在财务管理已取代生产管理成为企业管理核心的今天，中小民营企业应重视财务预算和营运资金管理、财务控制等工作。从大局把握企业经营，提升企业财务管理层次，并要在思想上提高对新形势下财务管理重要性和必要性的再认识，确立财务管理在企业管理中的中心地位。同时，要提高财务管理水平，中小民营企业还应聘请和培养具有较高素质的财务管理人员。这些财务人员的责任不仅限于对企业资金、资产的记录，其工作重点应放在对已有资金的控制、对各项资产的管理、对企业的投资、筹资进行合理的管理上，应能从较高的理论角度进行经济活动分析，从数字变化的表面分析人与人之间的经济关系和活动，为改善经营管理提出合理化的意见和建议。
