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收录日期：2015年3月23日
（一）固定资产投资审计的含义及特征
1、固定资产投资审计的含义。固定资产投资审计是指审计机关依据国家法律、法规和政策规定，对固定资产投资项目财务收支的真实性、合法性及效益性的监督行为。它是国家对固定资产投资活动实行监控的一种重要手段，是我国审计监督体系的重要组成部分。
2、固定资产投资审计的特点
（1）审计对象的宏观性。开展固定资产投资审计必须要有宏观意识，即从宏观着眼，从微观入手，通过大量的微观审计，发现宏观经济运行中具有普遍性和倾向性的问题，促进宏观调控，保证投资活动的顺利进行。
（2）审计内容的复杂性。固定资产投资审计不仅涉及建设单位的财务收支，更重要的是涉及决策、规划、设计、采购、招标、监理、概预算等与建设项目有关的管理活动。因此，开展固定资产投资审计不仅要审计投资计划安排是否符合国家的投资政策，还要审计投资的资金来源是否正当合理。
（3）审计过程的阶段性。国家建设项目周期较长，从一两年到十来年不等。为了及时、完整的反应国家建设项目资金的使用、建设项目管理等情况，审计机关需要分阶段对建设项目实施审计。固定资产投资审计一般分为建设项目资金筹措及使用、建设项目开工前、建设项目在建、建设项目竣工决算审计。
（4）审计技术的专业性。建设项目的全过程是一个专业技术型非常强的综合过程，涉及很多不同的专业，如经济、建筑、财会、计算机等，仅仅建筑专业又涉及工民建、公路、铁路、水利等几乎所有的二级专业。因此，对国家建设项目的审计，除了审计资金活动外，还要审计其他与建筑有关的行为。
（二）固定资产审计内容。固定资产投资审计的内容包括建设项目资金筹措及使用的审计、建设项目开工前审计、建设项目在建审计和建设项目竣工决算审计。
建设项目资金筹措及使用的审计是对建设项目资金的来源及运用情况的审计。建设项目资金筹措的审计按其来源不同分为：基建拨款审计、基建投资借款审计、其他借款审计、项目资本审计和项目资本公积审计。建设项目开工前审计是对建设项目从筹备建设到正式开工前这段时间的工作内容所进行的审计，包括投资立项审计、设计（勘察）管理审计、招投标审计等。建设项目在建审计是指对建设项目从正式开工到竣工验收前的建设实施阶段的内容进行的审计，包括工程管理审计、工程监理审计、工程造价审计等。建设项目竣工决算审计是指对已经完工建设项目的初步验收情况、试运行情况、合同履行情况及投资完成情况实施的审计。
二、加强固定资产投资审计的必要性
（一）可以为政府完善投资决策提供重要依据。固定资产投资对于国民经济增长有着巨大的拉动作用，可以加强对于政府投资活动的监控，通过对于项目立项、论证的事前监督，可以提供关于投资项目效益的重要信息，促使各级政府在投资活动中慎重行事，经济有效地使用公共资金。
（二）可以提高公共资金的使用效益。固定资产投资审计是关于投资项目真实性、合法性和效益性的审计，其中效益性是审计重点。固定资产投资审计通过对于投资项目的事前监督、事中控制和事后评价，保证公共资金能够投向最具经济、社会效益的投资项目，并保证投资资金运用过程的经济性、效率性和效果性。
（三）可以遏制投资与建设领域的腐败现象。国家审计机关通过开展固定资产投资审计，可以确定有关单位和个人在投资活动中的经济责任，约束对于政府投资权力的滥用，从而有利于防止经济犯罪、反腐倡廉。
三、固定资产投资审计存在的问题
（一）审计管辖权混乱。审计管辖是指审计机关确定各自审计对象的范围划分。确定审计管辖权的范围，一方面可以避免重复审计；另一方面可以使审计机关各自明确自己的职责和权限，增强审计的自觉性，提高审计工作的效率和效果。我国《审计法》第28条规定：“审计机关根据被审计单位的财政、财务隶属关系或者国有资产监督管理关系，确定审计管辖范围。”同时规定：“上级审计机关可以将其审计管辖范围内的审计事项，授权下级审计机关进行审计”，但这个授权过程在实际工作中并未得到执行。随着中央不断加大对地方经济建设的投入，每年都有大量的中央资金和主管部门的资金投入到地方各项基本建设项目。对于这样的项目，地方审计机关、特别是县级审计机关一般无法实施审计。最终导致许多财政资金或者国有资金投资的建设项目最后“无部门”来审。出现这种局面的主要原因是审计机关的监管权利不集中，审计机关的监管权力分散在财政、交通、城建等行业的主管部门，审计机关实行监督权力受到限制。
（二）固定资产投资审计覆盖面窄，审计力度不够。近年来，国家对公共领域的固定资产规模投资越来越大，但从审计项目占应该审计项目的比重或审计资金占应该审计资金的比重看，固定资产投资项目的审计比重较低。存在这样问题的原因，一方面审计机关经费紧张，没有足够的审计人力、财力和物力的支持；另一方面审计内部缺乏资源整合的动力，一些审计审计机关有能力进行审计，也有可能因为审计管辖权的限制而终止对固定资产投资项目审计。
（三）固定资产投资审计质量差。对固定资产投资项目审计的审计质量不高，主要表现在：1、对固定资产投资项目审计注重查错防弊，对于效益审计重视不够。固定资产投资市场秩序较为混乱，违法乱纪现象比较多，这客观上使审计人员不得不侧重于真实性、合法性审计，从而无法抽出足够的审计力量关注效益审计；2、固定资产投资项目事后审计比较多，事前和事中审计不够。我国固定资产投资决策论证体系不健全，建设项目管理体制和运行机制不健全，项目管理科学化、专业化水平不高。在这种情况下，对固定资产投资项目进行全程监督更有意义。
（四）审计技术手段落后，审计人员素质不高
1、审计技术手段落后。固定资产投资审计对计算机的应用与计算机在财政、金融审计中的应用相比，固定资产投资领域的计算机辅助审计还处于滞后状态。固定资产投资审计如何利用计算机技术、网络技术开展投资审计管理和投资审计现场技术成为一个很重要的课题，而实用性和通用性较强的审计软件也很匮乏。
2、审计人员素质低。审计机关懂财务的人员多，懂工程、法律的人员少，既懂工程又懂财务的人员少之又少。工程技术专业人员严重不足是固定资产投资审计发展的瓶颈。国家审计人员属国家公务员编制，其报酬相对固定，难以吸引工程造价师、软件开发等专业人才加入审计人员队伍。
四、固定资产投资审计改进建议
（一）变事后审计为事前审计。在投资项目设计任务书与可行性研究报告编制完成之后，有关部门审批之前，，邀请审计人员参加，实行跟踪审计。采用这种变事后审计为事前审计的方式，能增强审计人员的责任感与风险意识，提高审计的约束力。审计部门间接地参与了投资决策过程，这不仅不会影响审计的独立性，反而会增强审计威信，提高审计地位，更好地达到对固定资产投资的调控目的，发挥审计监督的作用。
（二）制定与完善固定资产投资审计法规。在固定资产投资审计领域，应尽快出台比较具体的审计规定与处理标准，使审计工作有法可依。审计法虽然对审计的方法和技术、审计程序等有相应的规定，但对于固定资产投资审计来说缺乏适用性。尽快出善的投资审计法规，是固定资产投资审计工作的迫切需要。只有完善有关的法规，才能加大对投资决策部门的制约力度，减少人为干扰，审计处理更加客观、公正。
（三）审计机关内部加强固定资产投资审计的质量控制。在相关的准则、规范不够健全的情况下，审计机关尤其需要通过内部的精心组织和安排，强化固定资产投资审计的质量控制工作。可以从以下几个方面入手：1、在制定审计计划时突出重点并把握投资项目的风险高发环节，要把好固定资产投资审计的“关口”，即立项决策关、勘察设计关、招投标关、合同控制关、施工过程控制关、竣工验收关、监督检查关等，在各个“关口”设计必要而合理的审计程序，配备充足的审计力量；2、在审计中，在实施主审负责制的基础上，加强对于审计小组成员、外部专家工作的督导；3、对审计结果严格实施“三级复核制”。
（四）创新固定资产投资审计的技术和方法。将审计方法转变为以评价内部控制系统为基础的抽样审计，并借助对内部控制系统的评价结果确定审计重点、范围和方法，同时，将风险分析和防范措施纳入审计程序的各个环节。
会计信息化和网络技术的发展对审计技术提出了更高的要求，网上交易、网上支付审计、虚拟企业的审计都将成为投资审计的具体内容，基于此，应对原有软件进行优化更新并针对新的投资审计领域开发出新的审计软件，使电子计算机在审计查证、分析性复核、审计信息的收集、传递等方面发挥应有的作用。
（五）调整审计人员结构，提高审计人员素质。加大审计部门工程技术人员的数量，在已具有的审计规模下，配齐财务人员、经济人员、技术人员与法律人员、调查人员构成比例，因为固定资产投资审计具有与其他专业的审计不同的技术性，搞投资审计，不懂工程技术是行不通的。在审计机构人员编制有限的条件下，审计部门可外聘一些基建工程人员，在社会上形成稳定的审计网络与系统。
主要参考文献：
[1]陈波，丁国瑾.关于我国固定资产投资审计的若干问题及对策.山西财经大学学报，2007.1.
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一、固定资产投资审计现状分析
电力系统对固定资产投资审计的认识有一个逐渐深入的过程：第一阶段，审计人员审查竣工决算报表。由于审计人员都是从财务部门抽调，因知识局限一般没有审查建安工程结算，只按基建部门的审核数进行工程成本汇总，一旦基建部门对建安工程结算审核不严，基础数据不真实，将造成固定资产投资不真实。第二阶段，审计人员审查建安工程结算。此时，审计人员基本上都是从工程造价管理部门抽调，对建安工程结算有能力进行严格把关，但这些人员一般缺乏财务知识，对工程其他费用支出的合法性、合规性无法进行审查，这也将造成固定资产投资不真实。
当前，电力系统大部分单位的固定资产投资审计处于第二阶段，其存在的问题是：一是如上所述，对占固定资产投资50%乃至更多的其他费用支出未进行审查，势必固定资产投资的真实性。二是未对形成固定资产的技术经济活动进行审查和监督评价。三是未对固定资产投资效果进行评价，即投资项目后评价仍是一片空白。四是只对既成事实进行审查，属于事后审计，未对影响工程项目投资的关键阶段———决策与设计阶段进行事前控制。
由此可见，当前电力系统固定资产投资审计的范围仅限于固定资产形成过程的一个局部，对固定资产投资审计的方法、程序没有统一的认识，在固定资产投资审计的研讨上缺乏深度，而这种理论上的苍白在一定程度上造成了当前固定资产投资审计的局限性，直接影响固定资产投资审计的工作质量与成效。
二、固定资产投资审计的范围与内容探讨
固定资产投资是以一定的资源（人、财、物等），经过预测、决策、实施（设计、施工等）的一系列程序，在一定约束条件下形成固定资产的过程。由此引伸出，固定资产投资的全面审计至少包括两方面内容：不仅要对固定资产投资项目的成本及其他财务收支真实性、合法性进行监督，还要对形成固定资产的技术经济活动（预测、决策、实施等）的真实性、合法性进行监督。
1997年，国家审计署制定了《审计机关关于国家建设项目预算（概算）执行情况审计实施办法》，根据此办法，建设项目预算（概算）执行情况审计内容包括：建设项目准备阶段资金运用情况，建设资金来源、到位与使用情况，建设成本及其他财务收支核算情况，建设项目设备、材料采购管理情况，建设项目税、费计缴情况，建设项目执行环保法规、政策情况，经济合同实施情况，建设项目调整概算及超概算情况，建设单位内部控制制度的设置的落实情况，设计单位、施工单位、监理单位有关资质、收费、承包行为等情况。
同时，固定资产投资的根本目的是为了得到最大限度的产出，随着我国建设领域逐步实现“两个根本性转变”，建设项目管理模式也由过去的“工程指挥部”形成转变为项目法人负责制，项目法人不仅要对建设项目的资金筹措与使用、项目实施负责，还要对建设资金的偿还、项目建成后的经济效益、资产的保值增值负责。此时，需要在项目达到设计生产能力后，通过对建设项目实际效益与预计效益的比较，分析两者是否存在偏差、偏差程度及产生偏差的原因，针对具体情况提出有效的改进措施，确保项目达到预期效益，在这个过程中需要对项目的准备、决策、实施、试生产直至达产的全过程进行再评价，全面投资管理经验，为以后改进投资管理和制定合理的投资政策服务，这就是建设项目后评价。只有做好建设项目的后评价，才能在建设领域真正实现粗放型经营向集约型经营转变，彻底舍弃过去那种只有血的教训没有经验积累的“工程指挥部”临时管理模式。因此，建设项目后评价应纳入固定资产投资管理范畴，成为固定资产投资审计的内容，发挥固定资产投资审计作为固定资产投资管理活动延伸的作用与效能。
综合以上分析，从固定资产投资概念的引伸到国家审计部门的规定及建设领域工程管理模式的改革要求，固定资产投资审计的范围与内容应包括：过程审计，审查预测、决策、实施等形成固定资产的技术经济活动的真实性、合法性；费用审计，主要是单位工程结算、设备费、工程建设其他费用的审核；项目后评价，主要是过程后评价、效益后评价。
三、固定资产投资审计困难分析
1.知识的局限影响固定资产投资审计质量和效率。以费用审计为例，需要工程财务与工程结算方面的知识，而工程结算涉及的知识面广，执行的定额多，范围广泛，如在当前大量的城乡电网建设与改造工程项目结算中，涉及到建筑工程（包括土建、给排水等）、电气安装工程、输配电线路工程、市政工程等；在项目后评价中，更是需要技术与经济等多方面知识，一个人是难于精通、掌握这么全面的知识，这将极大地影响固定资产投资审计的质量和效率。
2.现行工程概（预）算定额不完整，造成工程结算审核定价困难，影响固定资产投资审计的质量和效率。如在技改工程结算中，有些安装项目无现行概（预）算定额可套用，又由于电力行业的特殊性，造价管理部门没有这方面资料，市场上无可比价，定价比较困难，这也极大地影响了固定资产投资审计的质量和效率。
3.工程资料不完整造成审计进程受阻等困难。如过程审计一般是查阅形成固定资产的技术活动中留下的相关资料，当前由于工程管理不规范，许多资料都是事后补办，难免存在缺漏现象；或工程资料管理不规范，工程竣工后工程资料未及时归档，由现场施工管理人员个人保存，随着时间的推移或岗位变动，有些资料已很难找到，审计时就很难对形成固定资产的技术经济活动的真实性、合法性等作出评价。
4.项目后评价工作量大，在评价、程序、步骤、组织及指标设置方面尚无一套较成熟的做法，审计人员在做项目后评价时会有一定难度，特别是在评价指标设置方面将遇到一些技术难题。众所周知，一个评价结论是否，取决于其基础数据的真实性与评价指标体系的科学性、合理性，不管是过程后评价还是效益后评价都需要科学、合理的评价指标体系，一个无定论的评价指标体系，其评价结论也将大打折扣，而评价结论在科学性上的模糊有违后评价的初衷，使后评价失去意义和必要性。
四、改进固定资产投资审计的对策
1.明确固定资产投资审计的具体范围与。以竣工决算审计为切入点，审核单位工程结算，审查工程项目财务收支情况，延伸到工程“五制”管理、施工管理等方面进行审计，切实做好固定资产投资审计。
（1）过程审计应包括：审查工程项目前期工作，工程项目是否按基建程序进行，项目建议书、可行性报告是否齐全、完备；审查是否取得立项审批文件、概算审查批复文件、施工图预算审查批复文件；审查工程项目“五制”执行情况，特别是工程设计、施工、监理、物资采购的招投标管理、合同管理方面的法规、制度执行情况；审查设计单位、施工单位、监督单位基本情况，包括营业执照、资质等级、劳保费计取类别（施工单位）；审查隐蔽工程签证、现场签证是否合规、完整、真实；审查资金来源、资金到位情况及资金拨付与使用情况，主要审查工程价款的支付是否按合同条款及有关规定执行，是否按规定留足工程尾款与质保金；审查工程项目核算的凭证、账簿和报表是否真实、合现；审查竣工验收是否符合有关规定，工程竣工档案是否按规定归档，有关竣工资料是否完整、规范，竣工图是否与实物相符；审查工程工期、质量是否符合合同规定，审查验收遗留处理情况。
（2）费用审计应包括：单位工程竣工结算审核、设备费审计与待摊费用审计。单位工程竣工结算审核：审查工程量、钢筋用量是否依据竣工图和设计变更及现场签证按定额规定的规则计算，结算结果是否准确；审查预算定额选用、定额子目套用是否合规和合理，定额单价换算、补充是否合规和准确；审查工程直接费的调整是否合规、准确；审查各项取费及材料市场价差的计取是否合规、准确；审查估价和议价的费用是否经过甲、乙双方协商一致，是否在合同中明确规定计取标准，是否按相关签证计取；审查工程施工合同中有关工期、质量奖罚条款执行情况。设备费审计：审查设备费是否按合同规定计算，其采保费、运杂费是否按规定计取；设备领用手续是否齐全、完整，领用数量是否与竣工图相符，是否存在多领、错领现象；审查多经采购的工程物资加价情况，是否在合理的市场价范围内。待摊费用审计：审查待摊费用支出是否按概（预）算审查批准文件执行，有无扩大开支范围和提高开支标准，有无付款凭据及付款凭据是否符合有关财经纪律等规定。
（3）项目后评价：后评价一般是针对某一个基建项目来进行综合评价，当前城乡电网建设与改造项目较多，可针对某一个城市的城网改造项目来进行后评价。后评价的基本方法是“前后对比法”，将项目前期阶段的可行性研究和经济评价的预测结论与实际运行结果相比较，以发现变化，原因。当前，主要是做好过程后评价与效益后评价。过程后评价就是对立项决策、勘察设计、物资采购、施工管理、生产（使用、运营）等进行评价。其评价指标较多，常用的如：设计周期变化率；实际建设成本变化率；实际达产年限变化率（表示实际达产年限与设计达产年限的偏离程度，可以评价设计、施工、生产管理等方面工作）。效益后评价就是对项目投资与概算执行情况、生产能力与实际效益、财务效益、国民经济效益、效益等进行评价。
2.做好固定资产投资审计的人力资源管理。在固定资产投资审计人员的结构上，应以工程审计人员为基础，配以财务审计人员，组成人员配备合理的审计小组。
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政府作为我国社会经济发展的重要力量，加强政府固定资产投资审计十分必要。然而就目前政府固定资产投资审计工作来看，投资审计目标依然不是很明确。一方面，审计机关不能根据政府固定资产投资项目来制定明确的目标来规范审计行为，将政府固定资产投资审计与企业投资审计工作等同对待，审计人员不能把握总体审计目标与具体目标的界限，笼统地进行表述，不具备操作性、指导性，不利于政府固定资产投资项目的开展。
（二）审计方法落后
就当前政府固定资产投资审计来看，审计机关在进行审计工作的时候依然是采用那种传统的审计方法，而政府各部门之间缺乏联系，各自为政，信息的交流不顺畅，在执行投资审计工作时主要是依赖人工方式，而这种传统的审计方法已经难以满足实际工作的需要，影响到投资审计工作效率和质量。
二、政府固定资产投资审计发展趋势
（一）审计目标的完善
在政府固定资产投资项目要想取得良好的效益，就必须加强投资审计。而投资审计目标是审计工作执行的标准，审计目标的完善是投资审计适应客观社会条件变化的最显著的特征之一，为了确保政府固定资产投资审计效益，就必须完善审计目标。在审计工作中必须结合政府固定资产投资项目进行综合分析，既要重视资金的审查，同时也要注重预决算的审计、效益的审计以及风险分析，只有全面完善审计目标，才能确保政府固定资产投资项目获取更好的效益。
（二）审计方法的变化
审计方法是审计工作人员在不断的审计实践中总结的经验，是审计理论研究创造的结果。在政府固定资产投资审计中，审计方法科学与否直接关系到审计质量和效益。故此，必须加大审计方法的研究。在政府固定资产投资审计中，必须创新审计方法，从以往的单一审计方法转向综合审计，要扩大会计审计范围，会计审计内容要涵盖到政府固定资产投资项目活动的方方面面，在审计工作中，要抓住重点，对审计内容进行反复的调查，确保投资审计质量[1]。
（三）投资审计的信息化发展
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文献标志码：A
文章编号：1673-291X(2007)04-0086-02
一、固定资产投资审计存在的问题
1.对于固定资产投资项目的真实性、合法性审计比较多，着重于查错纠弊，对于效益审计重视不够。审计人员少有将固定资产投资审计向效益审计扩展的观念，固定资产投资建设市场秩序较为混乱，违法乱纪现象比较多，这客观上使审计人员不得不侧重于真实性、合法性审计，从而无法抽出足够的审计力量开展效益审计。
2.对于固定资产投资项目事后审计比较多，事前介入和事中控制不够，特别是对投资项目选择的决策过程难以施加影响。在我国固定资产投资领域，投资决策论证体系不健全，权责分明、制约有效、科学规范的建设项目管理体制和运行机制尚未完全建立，项目管理的科学化、专业化水平还不高，全过程的审计监督更显重要。
3.固定资产投资审计人才短缺，现有审计人员队伍知识和能力结构不合理。固定资产投资审计涉及的审计事项复杂、专业性强。例如，为了对工程造价进行审计，需要审计人员具备工程造价方面的专业知识和执业资格；为了对工程合同管理的情况进行评价，审计人员需要具备合同法等法律方面的知识和经验等。然而，审计机关目前懂财务的人员比较多，懂工程、法律的人员比较少，既懂工程又懂财务的人员少之又少。
4.在固定资产投资审计实践中，审计人员的工作缺乏客观标准，主观判断多，审计风险难以得到有效控制。关于固定资产投资审计尚未形成具有操作性的准则和指南，对于固定资产投资效益审计的理论研究和经验总结做得尤其不够。《审计机关国家建设项目审计准则》的规定比较原则、抽象，对于固定资产投资效益审计也强调不多，审计人员在具体工作中感到缺乏依据和标准。
5.固定资产投资审计就事论事多，为各级政府宏观决策和管理服务的职能发挥不够等。审计着眼于查处单个问题的多，不善于通过对微观审计所获得的资料进行分析研究，从宏观上提出搞好建设项目的建议和改进审计方法的措施。
二、创新固定资产投资审计的对策思考
1.创新固定资产投资审计理念
传统的以查错纠弊为主要目标的审计理念已远远不能适应形势发展的需要，应增强宏观意识，努力研究和把握固定资产投资审计工作的规律和特点，探索固定资产投资审计工作的新理念、新思路。投资体制的深层次改革必然引起投资决策方式、资金筹措方式和资金使用方式的调整。在投资管理和项目管理领域正在发生的变化，主要表现为投资主体多元化、投资决策分散化、资金来源多样化、融资方式市场化以及项目预算管理和工程合同管理国际化。这一重大变化，使固定资产投资审计的环境、对象、内容和方式等，都已经发生并可能继续发生不同程度的变化。因此，我们要根据投资管理体制、建设管理体制、财政管理体制、金融监管体制改革的要求，不断创新固定资产投资审计理念，致力于提高固定资产投资审计的宏观经济效应。
我国的经济增长方式正在由粗放型向集约型转变，转变的核心问题就是提高效益。审计的发展要与经济发展阶段相适应，固定资产投资审计的目标要从真实、合法逐步转到效益上来，开展效益审计是在新形势下将固定资产投资审计向深层次、高水平推进的必由之路。
在固定资产投资审计中要积极推行效益审计，对项目建设的经济性、效益性以及效果性进行评价。按照科学发展观的要求，投资效益审计既要考虑投资结构的合理性，投资规模的适当性，资金使用方向的正确性、使用效果的综合性、使用过程的公平性，又要检查项目建设的宏观性、公众性、关键性、基础性、牵动性和对政治、经济、自然环境的影响，把宏观效益与微观效益、长远效益与当前效益、经济效益与社会效益及生态效益统一起来。
2.创新固定资产投资审计内容
固定资产投资是国家公共财政的重要方面，固定资产投资审计作为国家财政审计的组成部分，其工作任务就是要紧紧围绕国家财政审计开展工作，财政资金走到哪里，审计监督就要跟到哪里。随着投资体制改革的逐步完善，投资审计也要把公共工程项目作为主要对象，侧重于对使用国家财政资金的项目的审计，这是投资审计内容创新的基础。一是要加大对财政投入较多的基础性、公益性公共工程和重点建设项目的审计；二是当前经济运行中反映出的急需解决的热点、难点问题；三是社会各界、人民群众普遍关注的问题。对于这些资金和项目，审计部门要提前介入，要将违纪违规现象消除在萌芽阶段。在具体审计内容上，将逐步由真实性、合法性审计向效益性审计过渡。作为固定资产投资审计，今后的发展趋势就是要从效益审计入手，侧重于对使用国家财政资金的项目的审计。在效益方面，要特别注重环境效益。充分考虑预防环境污染、改善环境质量、保持生态平衡等方面的环境效益审计将成为今后固定资产投资审计的一个重点。在审计的深度和广度上，要做到财务收支审计和预算执行、决算审计并重，以建设单位为主，延伸审计施工、监理等与投资活动有关的部门和单位。重点查处乱上建设项目、违反建设程序、虚假招投标、违规转包分包以及项目建设中偷工减料等违纪违规行为。
3.创新固定资产投资审计的技术和方法
审计技术和审计方法对于提高审计质量、降低审计风险具有重要的作用。随着经济的进一步发展和我国社会主义市场经济体制的不断完善，投资主体日益多元化，投资活动日趋纷繁，审计内容越来越复杂，审计工作量越来越大，人们对审计质量的要求也越来越高，而目前审计所采用的审计技术和方法已很难适应新的审计任务。在固定资产投资审计中，往往以资金活动为主线，对会计资料进行详细检查，即使是抽样审计，真正建立落实在内部控制测评基础上的也很少。采用这样的审计方法，一是会造成审计成本增加、审计资源和审计任务之间的矛盾更加突出，二是审计质量也很难保证。因此，必须将审计方法转变为以评价内部控制系统为基础的抽样审计，并借助对内部控制系统的评价结果确定审计重点、范围和方法，同时，将风险分析和防范措施纳入审计程序的各个环节。在审计中充分运用分析测试，以分析测试结果作为拟订审计计划、实施审查、做出审计结论、表达审计意见的重要参考依据。
会计信息化和网络技术的发展对审计技术提出了更高的要求，网上交易、网上支付审计、虚拟企业的审计都将成为投资审计的具体内容，这就要求审计技术必须跟上信息时展的步伐，电子计算机将成为审计人员的主要操作工具。固定资产投资审计在运用计算机辅助审计方面起步较早，并且取得了较好的审计效果，大大提高了审计质量和效率。但从实际情况看明显落后于被审计单位利用计算机的现状。固定资产投资审计软件的开发与应用已日显紧迫，一方面应结合实际应用情况，对原有软件进行优化更新；另一方面，应针对新的投资审计领域开发出新的审计软件，使电子计算机在审计查证、分析性复核、审计信息的收集、传递等方面发挥应有的作用。
4.加强固定资产投资审计的规范化建设，为实务工作提供客观标准和指南
科学合理的固定资产审计准则、实施细则和其他规范，能够反映理论界的研究成果和实务界的实践经验，帮助审计人员在业务开展过程中保持应有的职业谨慎并恰当合理地开展审计工作，从而提高审计质量，降低审计风险。固定资产投资审计的规范化建设是目前亟待加强的工作。一是建议审计署制定《审计机关国家建设项目审计准则》的实施细则，及时总结各地审计机关开展固定资产投资审计的先进经验和优秀案例，为审计人员提供具有操作性的指南；二是建议审计署和财政部、建设部等部门合作，联合制定有关固定资产投资的绩效评价标准作为审计人员开展固定资产投资审计、特别是投资效益审计的依据；三是建议各级审计机关在审计署制定的审计准则及实施细则、财政部的有关规范的基础上，根据本单位开展固定资产投资审计的实际情况和需要，制定本单位的固定资产投资审计工作规范。
5.加强固定资产投资审计质量控制的其他对策
一是要强化对建设项目前期相关工作事项的审计，包括项目决策、可行性研究、项目资金来源和执行基本建设程序的情况等，它是工程建设必不可少的重要内容和组成部分，与工程质量和效益有着直接的因果关系，是保证建设项目达到预期效果的前提和基础。二是对重点大中型建设项目，建议审计机关以派驻的方式从项目筹建开始进驻建设项目法人单位，实施事前、事中、事后的全程审计监督。三要整合审计资源，充分发挥审计的整体效能。在审计人员少，专业技术力量不足，专业人员培训周期较长的情况下，要充分利用社会审计和内部审计力量，整合审计资源，充分发挥整体效能。
参考文献：
[1] 廖洪，陈波.固定资产投资审计的现状和对策[J].审计研究新视角，2005，(3)：3-5.
[2] 赵云青.政府固定资产投资审计发展趋势浅析[J].审计月刊，2006，(7)：12-13.
[3] 周锋.固定资产投资审计存在的问题及对策[J].审计与理财，2005，(4)：44-45.
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一、审计方法在固定资产投资项目前期审计中的应用
（一）确定审查内容
在投资项目前期，审计工作的内容即审查项目决策。审查资料主要包括项目建议书、可行性研究报告、初设和审批文件等。审查以上文件是否经过了相关部门的批准，是否是按相关规范编制，是否存在漏项、虚列、多列概算等现象；还应审查相关项目执行人的施工、监理和供货，及所签订的合同是否符合国家相关规定，并监督其执行是否存在违约行为等。
（二）审计方法的选择
在前期审计中，须进行严密的审计调查，审计调查方法包括调查方法和审计方法两个方面，审计方法主要包括顺查、逆查、抽查、详查等，而审计方法则包括审阅、核对、复算、分析性复核、函证等，抽样审计、计算机审计和内部控制测评则是审计技术方法。审计方法的选择要根据项目实际情况，灵活搭配，以便于顺利完成调查任务。
（三）审查中应把握的原则
首先，应遵循审计方法、调查方法相结合的原则。综合运用审计方法和调查方法进行审查研究。其次，遵循调查范围与调查层次适度的原则，调查层次的选择要保证获得能够说明基本情况的数据，能说明发展局势的信息与典型事例，并分析原因，给出对策。第三，坚持集体访谈、个别访谈相结合的原则，二者各有优劣，在实际审计调查中要将二者结合应用。最后，遵循调查、研究相结合的原则，调查是研究的基础，研究则是调查的发展和深化。
二、审计方法在固定资产投资项目在建期审计中的应用
（一）确定审计内容
在招投标时，审计人员要检查招标文件是否符合相关国家法规政策的要求，审查评标方法的合理性，公平性，向各参与方函证招标情况，派专人进行实地调查，检查监理、施工和设计是否符合招标制度，审查招标程序，保证其在公平、公正、公开的原则下进行。发包时，审计人员要审查承包法合同及其他相关文件，以函证法与内查外调法检查结算单、往来账目和材料采购等事项是否合理。
（二）审计方法的选择
在建阶段的审计十分繁琐，也十分关键。在该阶段，可使用关键点测试法对项目的关键点进行测试，排查问题，找出审计重点，并派出审计专员，以掌握第一手资料，对项目实施监督。在本阶段，可采用的审计方法包括内查外调法、实物图纸对照法、实地丈量法、重点内容详查法、现场取样法等。
（三）审计中应把握的原则
首先，应遵循相互配合、协调一致的原则。与普通项目相比，固定资产投资项目审计过程复杂，工程量大，需要多个方面、多个部门的配合。其次，要坚持重要性原则，对于审计中发现的重大问题，要进行详尽的评价，保证审计效益、最后，坚持公正客观准确的审计评价原则。
三、审计方法在固定资产投资项目验收期审计中的应用
（一）确定审计内容
在实行跟踪审计后，通过在工程实施阶段得到的审计成果即可初步审查竣工结算的真实性，再通过市场调查、工程盘点、专家验证来确定完工工程的准确性、工程量计算的准确性等。在资金使用审查方面，首先要审查资金是否合理拨付和使用，并审查是否存在挤占和挪用情况。
（二）选择审计方法
决算审计是验收阶段的重要关节，审计人员可在计算机和网络技术的帮助下提高审计的准确性，如利用远程通信技术、实现审计档案和证据的电子化等。
（三）审计中应把握的原则
首先，要把握重点环节突出原则，把握承包合同签订、工程计算定额套用、监理单位职责、材料价差、工程取费等环节的重点。其次，遵循资料送审承诺选择，结算审计既是对承包单位报送的结算的审计，也是对发包单位项目管理、项目造价审核的审计。最后，要遵循三级复核的原则与责任考核、责任追究相结合的原则。
四、结束语
综上所述，固定资产投资项目投资量大，设计方面和人员较多，其审计也十分复杂，对审计人员的业务素质是更高的考验。审计人员只有不断掌握更加科学的审计方法，利用新的技术手段，才能为固定资产投资项目的审计把好关，创造更大的经济效益。
参考文献：
[1]王丽.浅谈固定资产投资项目审计中的常见问题[J].现代农业.2009
[2]谢玉环.固定资产投资审计趋势分析[J].漯河职业技术学院学报.2009
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1、固定资产投资项目审计的现状
回顾过去的二十多载风雨历程，我国年轻的投资审计事业快速成长，但与飞速前进的社会发展进程相比，投资审计现状还呈现一些不足：第一审计内容仍以查错防弊为主，真实性和合法性审计是重点。第二审计方式多是事后审计，投资审计未能真正渗入建设全过程。第三审计仍主要着眼于微观建设项目，就项目审项目，在宏观决策和宏观经济管理中发挥作用不够。第四审计手段落后，仍以手工审计为主，投资领域的计算机辅助审计处于滞后状态。
2、固定资产投资项目审计存在的主要问题
第一法律法规不健全，近几年，审计署颁布了《国家建设项目审计准则》、《政府投资项目审计管理办法》等法规，各地方审计机关也根据当地实际情况以地方法规和行政规章等多种形式，出台了建设项目审计管理办法，但是从全国范围看，依然缺乏统一的政府投资项目审计监督规定，对多元化投资主体的监督管理、国家建设项目全过程的审计控制，依然没有统一明确的法规规定。第二投资审计不完全适应新形式发展要求，这些年，各地审计机关广泛开展了建设项目审计，主要从工程合同管理、财务核算等方面进行监督检查，发现了大量的多计工程价款、挪用建设资金等违法违规问题，取得了一定的效果，但目前工作中，多数审计机关、尤其是地方审计机关，还是停留于建设项目工程价款结算和建设资金使用等微观问题，对国家能源资源、环境保护等政策落实方面涉及较少，对投资宏观调控政策、管理体制机制等研究不够，还不适应新形势发展要求。第三投资审计管理体系有待进一步完善，在投资审计计划管理、审计质量管理、效益审计指导和考核体系等方面都还不够完善，随意性还比较突出。第四现有人力资源、素质与投资审计需求相比较有较大差距，投资审计队伍中精通宏观管理、工程建设、绩效评价等方面的人员不多，具备各方面知识的综合性人才更少，这在很大程度上制约了投资审计工作开展和审计成果的提升。
二、改进固定资产投资项目审计的对策
固定资产投资审计已成为国家审计机关的工作重点，为了改进审计机关的固定资产投资审计工作：
1、各级政府应重视审计机关在固定资产投资监管体系中的主导地位，通过法规、政策来保证审计机关在固定资产投资审计中享有足够的权威，要求审计机关对于所有政府投资项目实行全面审计监督，即对于投资额大、关系国计民生项目实施各环节的全面审计，对于其他项目则实施项目竣工决算必审制，并按照突出重点的原则有选择地实施项目前期审计和项目预算执行审计；对于政府投资项目的绩效审计单独做出规定，为全面推行投资项目绩效审计提供了坚实的法制保障。在加强对于政府投资项目的审计监督、规范投资行为、提高投资效率、促进科学决策、充分发挥政府投资项目的社会效益和经济效益。
2、建立政府重点投资项目的审计员派驻制度，实现对于重点投资项目的全过程审计，只有将审计延伸到项目决策、论证、实施、评估、验收的全过程，才能最大限度地发挥审计机关监督公共资金真实、合法、有效使用的职能。然而，实施这种全过程审计面临着诸多困难，很难有效协调审计机关的审计活动和投资项目运作过程中大量相关单位的工作。目前，已有一些审计机关在当地政府的支持下，探索实施政府重点投资项目的审计员派驻制度。其基本做法是：由地方政府出台关于重点建设项目派驻审计员的专门规定，审计机关按照规定派出审计员进驻重点建设项目的工作现场，对建设项目实施从勘察设计到竣工验收的全过程跟踪审计。实践证明，审计员派驻制度有助于加强重点建设项目的审计监督，值得推广。
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一、固定资产投资审计存在的主要问题
（一）未有效开展效益审计。对于固定资产投资项目的真实性、合法性审计比较多，着重于查错纠弊，对于效益审计重视不够。审计人员缺乏将固定资产投资审计向效益审计扩展的观念，固定资产投资建设市场秩序较为混乱，违法乱纪现象比较多，这客观上使审计人员不得不侧重于真实性、合法性审计，从而无法抽出足够的审计力量开展效益审计。
（二）未实现全过程审计。对于固定资产投资项目事后审计比较多，事前介入和事中控制不够，特别是对投资项目选择的决策过程难以施加影响。在中国固定资产投资领域，投资决策论证体系不健全，权责分明、制约有效、科学规范的建设项目管理体制和运行机制尚未完全建立，项目管理的科学化、专业化水平还不高，全过程的审计监督更显重要。
（三）审计力量弱。固定资产投资审计人才短缺，现有审计人员队伍知识和能力结构不合理。固定资产投资审计涉及的审计事项复杂、专业性强。例如，为了对工程造价进行审计，需要审计人员具备工程造价方面的专业知识和执业资格；为了对工程合同管理的情况进行评价，审计人员需要具备合同法等法律方面的知识和经验等。然而，审计机关目前懂财务的人员比较多，懂工程、法律的人员比较少，既懂工程又懂财务的人员少之又少。
（四）审计风险难以有效控制。在固定资产投资审计实践中，审计人员的工作缺乏客观标准，主观判断多，审计风险难以得到有效控制。关于固定资产投资审计尚未形成具有操作性的准则和指南，对于固定资产投资效益审计的理论研究和经验总结做得尤其不够。《审计机关国家建设项目审计准则》的规定比较原则、抽象，对于固定资产投资效益审计也强调不多，审计人员在具体工作中感到缺乏依据和标准。
（五）未能有效提供意见建议。固定资产投资审计就事论事多，为各级政府宏观决策和管理服务的职能发挥不够等。审计着眼于查处单个问题的多，不善于通过对微观审计所获得的资料进行分析研究，从宏观上提出搞好建设项目的建议和改进审计方法的措施。
二、固定资产审计对策的思考
（一）创新固定资产投资审计理念。传统的以查错纠弊为主要目标的审计理念已远远不能适应形势发展的需要，应增强宏观意识，努力研究和把握固定资产投资审计工作的规律和特点，探索固定资产投资审计工作的新理念、新思路。投资体制的深层次改革必然引起投资决策方式、资金筹措方式和资金使用方式的调整。在投资管理和项目管理领域正在发生的变化，主要表现为投资主体多元化、投资决策分散化、资金来源多样化、融资方式市场化以及项目预算管理和工程合同管理国际化。这一重大变化，使固定资产投资审计的环境、对象、内容和方式等，都已经发生并可能继续发生不同程度的变化。因此，要根据投资管理体制、建设管理体制、财政管理体制、金融监管体制改革的要求，不断创新固定资产投资审计理念，致力于提高固定资产投资审计的宏观经济效应。
篇8
一、当前企业固定资产投资项目管理的不足
固定资产投资项目管理是一项过程性、系统性的工作，涉及决策、设计、招标、投资、施工等多个环节，但当前企业固定资产投资项目管理存在较多不足，具体体现在以下方面：
（一）项目决策不科学
项目决策不科学主要体现在两个方面：第一，项目投资之前缺乏可行性和科学性分析，导致投资充满随意性，这将给企业固定资产项目管理带来很大的问题。第二，对项目虽然有一定的分析论证，但是论证方法不科学，论证过程不全面，有些企业在确定投资项目时没有考虑到企业的现实境况，也没有进行充分的市场调研而冲动投资，还有一些企业没有充分考虑本企业内的资本结构，导致投资过大，企业资产负债率偏高。
（二）项目设计不合理
项目设计对企业固定资产投资来说至关重要，但是企业往往意识不到项目设计的重要作用，疏于对待项目设计，导致项目设计不合理。很多企业将项目设计全权交给设计单位负责，本身不再予以关注，导致项目设计不能依据企业的实际情况来开展，不仅出现设计不合理的现象，还会导致腐败问题丛生。例如，设计单位为了追求不当利益，故意进行超标设计，增加预算，便于一些利益相关者从中牟取私利，而企业却很难发现其中的问题。
（三）项目招标问题多
项目招标是企业固定资产投资管理过程的一个重要环节，也是滋生问题的关键领域。围标串标是项目投标过程中的典型腐败行为，其具体表现有：一些单位为了控制中标价格和中标结果，私下里与其他单位结成非法联盟，在联盟内串通勾结，轮流坐庄陪标，当达到目的后，就会在联盟内按照事先约定给予其他陪标单位一定的服务费，看似各不相干的各个单位，实际上已经形成利益整体，从而操控着投标中标的整个过程。
（四）项目投资超计划
项目投资超计划问题一般出现在需向上级单位汇报审批的项目上，主要包括超出项目批复范围、擅自调整项目金额和内容等。出现这一问题的原因有两方面：一是为了使项目顺利完成审批，在立项阶段故意隐瞒项目内容和谎报项目资金，等项目审批下来后再进行超批复建设；二是不重视项目立项或者是初期阶段，在实地勘查过程中不够认真仔细，遗漏了很多重要方面。
（五）项目施工控制难
项目施工是历时最长、出现问题最多最为复杂的阶段，具体如下：首先，难以控制项目进度，导致项目不能如期完成。其次，只注重项目施工本身，忽视了对项目参与人员的关心以及对施工场地周围环境的保护。再次，施工所用材料没有经过严格的审核，一些劣质和低等材料伺机混入，致使工程质量下降。最后，中标单位在施工过程中为了谋取更大的利益，将部分内容转交和分包给其他单位，对施工过程没有进行严格的看管。
二、企业固定资产投资项目管理体系的构建
针对企业固定资产投资项目管理存在的问题，应及时进行优化调整，尽快构建完善的固定资产投资项目管理体系，为企业发展奠定重要保障，具体措施如下：
（一）建立工作规范体系
企业应对固定资产投资项目管理过程的经验进行归纳总结，并提前做好应对困难的选择，从而建立起内容全面、流程清晰、难点重点突出、可行性强的工作规范体系。一般而言，企业可根据具体项目管理的特点和需要，利用项目申报、施工和竣工三个阶段中形成的各类规范性文件建立固定资产投资项目管理工作规范体系。例如，xx企业对于项目申报与立项管理的规定如下：①凡属国家、xx省核准目录规定范围内的项目均须办理项目核准手续。核准项目由集团公司组织、子公司配合办理项目核准事宜。项目核准所需各种材料由子公司办理。②需上报xx省备案的项目。按照国家和xx省有关规定需报省备案的项目均须办理项目备案手续。备案项目由集团公司组织、子公司配合办理项目备案事宜。建立工作规范体系是一个有效的知识积累和共享过程，依照严格的工作规范体系，可以全面提升企业固定资产投资项目管理能力，提高效率，避免重复工作。
（二）统一各项标准
众所周知，固定资产投资管理涉及环节、领域重要，需要多部门共同联合。企业不能将固定资产投资管理仅仅局限在一个部门，应积极吸引多个部门共同参与。涉及固定资产投资管理的各部门应相互交流、共同协作，通过明文形式规定不同部门的权力、职责与任务，避免出现部门矛盾与冲突。明确限定每一环节的输出，更好地控制投资管理活动，与此同时，对各项投资流程进行跟踪调查，全面提高投资管理效果。与此同时，制定统一、标准、完善的模块，供不同业务部门之间开展具体工作，尽可能避免因理解不同、标准不一而带来的问题，通过明确统一的标准规定部门协作的具体要求。例如，企业固定资产投资管理所涉及的合同种类多、施工方案多、研究报告多，因此，可通过项目模板化、规范化运作，提高知识经验的共享程度，提高各项工作的透明度，从而全面提升项目管理效益。
（三）健全专家库、法律库
建立健全专家库、法律库，充分结合传统项目中的专家资源以及国家各项法律知识，综合专业类别与行业性质建设电子信息数据资源。通过建立电子信息平台，方便对不同问题、不同规定进行查询，更好地为项目管理决策提供制度以及专家支持，多方面入手，共同提升项目管理的合法性与科学性。
（四）充分发挥内部审计的作用
保证审计部门独立性。设置独立运行的审计部门，使得各项审计工作独立运行、不受干扰，这是充分发挥审计评价职能、监督职能的前提。企业需结合自身运营实际与市场经济特点，完善企业产权机制，维护企业审计的权威性，发挥审计部门应有的作用，加大对各项工程方案的审计力度，全面提升企业审计水平。与此同时，完善审计体系。健全的审计体系是做好资产投资管理工作的重要前提，也是强化审计指导作用的重要保障。要想全面加大企业审计执行力度，必须积极建立、完善审计体系，优化审计制度。企业应成立内部审计工作小组，通过内部审计、常规稽查等方式，及时发现资产投资管理偏差，完善资产投资管理体制，预防企业会计风险与经营风险。积极引入审计监督机制，在审计制度的支持下，及时发现企业固定资产管理运营中存在的问题，进而确保固定资产管理工作的顺利开展。
（五）健全激励考核制度
积极建立合理、公正的激励机制。激励机制在企业固定资产项目管理考核中处于重要地位。激励机制是企业吸引人才、调整结构、提升核心竞争力、塑造良好形象的保障。在市场经济体制深化发展的今天，企业必须完善“以员工为中心”的激励机制，出台科学、客观的评价体系，将考核结果直接与员工薪资、晋升相挂钩，全面提升员工工作热情。站在预防、纠正角度，积极围绕固定资产投资管理问题，制定完善的责任追究体系，细化扣分标准与责任人问责机制。将考核结果与员工评优、岗位调动、薪资升降相挂钩，在择优、公平、竞争的原则下，优化用人机制。
三、结束语
固定资产投资项目管理是企业管理活动的重要组成，对企业发展有重要影响。本文以当前企业固定资产投资项目管理的不足为切入点，从工作规范体系、统一各项标准、健全专家库法律库、内部审计、激励考核制度入手，详细论述了企业固定资产投资项目管理体系的构建策略，多管齐下，共同促进固定资产投资项目管理的良性、有序开展。
篇9
在宏观经济形势的影响下，近年来，建筑市场日益呈现出建设规模大、质量要求高、技术标准新的特点，这就需要施工企业在稳固原有市场的前提下，理性分析建筑行业技术发展的前景，以市场为引导，走科技兴企的发展之路，整合相关资源，适度购置施工设备，提升装备水平，将为顺利、高效完成工程承包合同、实现企业收益提供必要的基础，推动传统型施工企业向技术型专业化施工企业转型。
一个施工企业，如果没有数量匹配的现代化装备，就无法在激烈的市场竞争中保持优势。适当增加在固定资产方面的投入，对于提高现阶段施工企业资产质量、施工能力、开拓市场能力、保持市场占有率将具有更加重要的意义。大额固定资产投资对施工企业经济效益能够产生重大影响，也关系到企业战略目标的实现。目前大量施工企业陆续购置了大直径的盾构设备，大吨位的混凝土箱梁的制、提、运、架等设备，无缝长钢轨焊接设备，无碴轨道生产和施工设备，有碴轨道道床摊铺、长钢轨铺设、机械化养路设备，恒张力接触网架放线设备等大型专业施工设备，在装备结构方面有了很大改善，在这样的建筑市场和施工技术发展环境中，大型固定资产投资越来越成为对施工企业发展有全局性影响的重大投资。但相对于建筑市场环境的发展趋势而言，设备数量和结构仍难以完全满足施工生产和占领新市场领域的需要，并已成为制约业务发展的瓶颈。并且，大型施工机械设备虽然高效、先进，但其单项资产价值动辄数千万元、甚至数亿元，造价昂贵，设计、制造周期长，管理要求高。投资额巨大的现代化施工机械的决策，对施工企业来讲，如同一柄双刃剑。在这种背景下，施工企业在进行重大设备投资时应充分考虑投资风险，并采取有效的风险管理措施。
一、施工企业固定资产投资的特点
按对施工企业长远发展的影响，固定资产投资分成战术性投资和战略性投资两大类。战术性投资是指不涉及整个企业前途的投资，战略性投资是指对企业全局有重大影响的投资。施工企业固定资产投资行为的目的，与其他形式的投资相比，固定资产投资具有投资内容独特、投资数额大、影响时间长、发生频率低、变现能力差和投资风险高的特点。
1.固定资产的投资回收期长。固定资产投资决策一经做出，便会在较长时间内影响企业，一般的施工机械和生产设备投资都需要五至十年的时间才能收回。
2.固定资产投资的变现能力较差。固定资产投资的实物形态不易改变，专用性强，转场使用或二次出售都有一定的困难，变现能力较差。
3.固定资产的资金占用数额相对较大。固定资产投资一经完成，在资金占用数量上便相对稳定地保持在一个较高的水平，而不像流动资产投资那样能够经常变动。
4.固定资产投资的实物形态与价值形态可以分离。固定资产投资完成，投入使用以后，随着固定资产的磨损，固定资产价值便有一部分脱离其实物形态，转化为货币准备金，而其余部分仍存在于实物形态中。在使用年限内，保留在固定资产实物形态上的价值逐年减少，而脱离实物形态转化为货币准备金的价值却逐年增加。直到固定资产报废，其价值才得到全部补偿，实物也得到更新。
5.固定资产投资的次数相对较少。与流动资产相比，固定资产投资一般发生频次较少，特别是大型施工生产设备投资，一般要几年甚至十几年才发生一次。而每一次这样的投资，对于企业来说，都意味着企业主业类型、核心市场、技术水平、生产能力跨上一个新的台阶，它在为施工企业带来新的机遇的同时，风险也相伴而生。
6.往往涉及新技术、新工艺，对提升企业核心竞争力、占领市场有较大影响。
二、固定资产投资对施工企业的财务影响分析
固定资产投资的组织管理体系复杂，所引发的环境影响、社会影响较大，对施工企业发展亦有重大影响，并且对于施工企业的财务影响是全方位的。因此，研究固定资产投资对施工企业带来的影响时，不仅要分析其对企业资产总额和当期利润的影响，还有必要分析其对企业未来价值等方面的影响。从财务管理的角度而言，这种影响主要表现为：
（一）对施工企业资产规模的影响
在安装调试期，全部以自有资金投资的设备，企业资产总额不会因投资决策而变化。但是，这种情况不常见。一般来说，耗资如此巨大的投资项目总是要以负债方式筹集部分资金，即使投资本身没有直接增加负债，施工企业也会因自有资金用于设备投资而在其他生产经营增加部分负债，企业资产总额就会随之增加。
设备正式投入适用后，由于一般也总是要以负债方式筹集部分流动资金，企业的资产总额一般会随项目投产而增加。施工企业的净资产则会根据工程项目盈利或亏损情况而相应增加或减少。
（二）对施工企业当期的盈利水平的影响
在安装调试期，施工企业必须为所投资固定资产投入大量自有资金，从而失去自有资金其他的潜在盈利机会，或为相应增加的债务资金承担财务费用。因而，在安装调试期甚至在正式投入使用初期会产生降低企业的利润额和盈利水平的影响。
正式投产并取得利润后，企业利润绝对额得到增加；但工程项目如出现亏损，企业利润将会因此而减少。至于企业整体盈利水平是否得到提高取决于企业原盈利水平和工程项目盈利水平的相对高低。如所投资资产的自有资金内部收益率高于企业的原净资产收益率，企业整体盈利水平将得到提高；反之将降低。
（三）对施工企业未来的利润增长点的影响
企业良好的成长性不仅体现为每股收益和利润总额的增长，还体现为具有现实或潜在盈利能力的资产的增长和盈利能力的提高。虽然，在大多数情况下，从一个较长的时期来看，正常经营的企业其利润的增长或盈利能力的提高最终必然带来净资产的增长，利润增长和企业资产增长是同向的，利润或资产（净资产）的增长都是企业成长的具体表现。但是，这并不是说，利润或资产的任何一方面的增长都可以完全反映企业成长性的高低。在一定时期内，出于不同的经营目的，有可能舍弃某一阶段的利润以换取企业资产价值或盈利能力的提高，而固定资产投资恰恰是施工企业在资产价值、利润、盈利能力方面不同步发展的一个重要因素。由于固定资产投资提升了施工生产能力，扩大了市场影响力，企业的市场竞争力会因此而增强，从而影响企业成长性和未来的获利水平。
（四）对施工企业资信评价、融资条件的影响
在固定资产投资活动实施过程中，筹资活动和投资活动使施工企业资产负债结构和现金流量发生变化，资产规模的扩大使企业短期盈利水平降低，从而影响企业债务偿还能力、盈利能力及相应的财务指标。这会促使投资者和债权人对企业财务状况、经营成果和资信重新做出判断，从而引起融资条件发生变化，影响企业的资金供给条件和数量。
三、施工企业固定资产投资风险管理现状
由于固定资产投资过程中的不确定因素较多，更需要完善的风险管理体系去规避风险，保证效益、质量、进度三大目标的实现。但是，目前固定资产投资风险管理状况不容乐观，无论从政策层面还是施工企业内部，都存在许多需要改进的地方。主要包括以下几个方面：
（一）固定资产投资风险管理法规不完善
近年来，财政部、证监会、国资委等一些政府部门出于加强对企业固定资产投资监管的需要，陆续出台了一些固定资产投资方面的内部控制法规，如《中央企业全面风险管理指引》、《内部会计控制规范》等。这些法规的目标定位还主要停留在纠错防弊、保全资产层面。作为内部控制的目标，与国外目前已相对科学的定位相比，还有较大的距离。另外，这些法规在实务上的可操作性也有待提高。
（二）缺乏良好的固定资产投资风险管理内控环境
在固定资产投资过程中，由于投资规模大，涉及的现金流巨大，经济利益涉及方方面面，从而对施工企业高层管理者的道德操守提出了较高的要求。但是现实情况是高管违规事件频发。另外，管理者的经营理念、对待风险的态度和对管理的重视程度，会对控制环境有极大的影响。目前不少企业的管理者内部控制意识淡薄，只注重上规模、上项目，缺乏花大力气加强内控、练好“内功”的长远眼光。因此常会采取不考虑企业风险和长远发展的短期行为（如，做出投资决策时，仅围绕当前利益而动，较少考虑工程项目竣工后的设备闲置或转场使用费用），并常常导致严重后果，最终给企业带来巨大损失。
（三）固定资产投资内部控制程序的设计欠合理
内部控制是施工企业管理的重要手段，对于防范舞弊，减少损失，提高盈利能力具有积极的意义。对固定资产投资业务而言，建立健全相应的内部控制制度更显得十分重要。现实中很多施工企业在内部控制具体环节的设计上不完备、存在控制“盲点”，控制程序欠合理、存在缺陷，导致在实际应用过程中常出现各种问题，给施工企业造成重大损失。有些施工企业不惜成本聘请专业的咨询公司制定了系统的内部控制制度，但执行中流于形式，内部控制制度没有起到应有的作用。
（四）固定资产投资风险管理行为极端化
即使在管理水平相对较高的大中型施工企业，固定资产投资风险管理实务中，通常也缺乏完备的风险管理机制，仅以“风险管理体系”或“风险管理解决方案” 替代。实际工作中，常出现两个极端，或形同虚设、毫无“刚性”；或僵化死板、缺乏“弹性”。而风险管理机制应当是指围绕风险和风险组合管理的一套固化的运行机理和方法。首先，它有别于“风险管理体系”。因为所谓体系是一系列静态要素的系统组合，而风险管理机制则是“活”的，是将这些静态要素按照风险管理的基本流程运行起来，并落实到企业管理和各项业务活动中。其次，它也区别于“风险管理解决方案”。解决方案一般指在具体情景下针对具体风险的具体解决办法，而风险管理机制则是自动运作、自我学习的，它能帮助使用者根据风险的变化，灵活调整，或重新制定和执行风险管理解决方案，并进行反馈。因此简单地说，风险管理机制就是风险管理体系要素和风险管理流程在实际管理业务活动中不断运行、不断调整的运作机理。
（五）对固定资产投资的内部审计监督机构不健全
内部审计是内部控制的一种特殊形式，它是施工企业内部控制制度是否合规、合理和有效的独立评价机构，在某种意义上讲是对其他内部控制的再控制。目前，大中型施工企业一般都成立了内部审计机构，但仍存在很多问题。在审计依据方面，固定资产投资缺乏科学、客观的审计标准，审计中以主观判断为主，风险难以控制；在内审人员专业胜任能力方面，由于大部分内审人员为财务或审计专业，对固定资产投资业务不精通，很难行使其监控职能；不少施工企业为争项目、赶进度，而对内部审计的重视程度不够，内部审计大多流于形式，不能发挥其应有的作用；在独立性方面，由于大部分内审部门都是在总经理或分管财务副总等的领导之下，独立性不强，其监督力度也大大受到限制，尤其对高级管理人员的舞弊行为常常是无能为力。
四、施工企业固定资产投资风险管理问题的基本对策
（一）完善固定资产投资风险管理法规
第一，进一步完善投资宏观调控体系，按照职责分工，相互协作，调控全社会的投资活动，保持合理投资规模，优化投资结构，提高投资效益，促进国民经济持续快速协调健康发展和社会全面进步；第二，加强投资统计工作，改革和完善投资统计制度，进一步及时、准确、全面地反映全社会固定资产存量和投资的运行态势，为投资宏观调控提供科学依据；第三，建立各类信息共享机制，及时政府对投资的调控目标、主要调控政策、重点行业投资状况和发展趋势等信息，引导全社会投资活动；第四，综合运用经济的、法律的和必要的行政手段，对全社会投资进行以间接调控方式为主的有效调控；第五，建立投资风险预警和防范体系，加强对宏观经济和投资运行的监测分析；第六，完善固定资产投资风险责任追究制度。行为主体对行为负责是现代文明社会的基本准则，相关的部门、人员要对固定资产投资支出的计划、行为和结果负责，在这方面，可以借鉴西方一些国家的做法。如澳大利亚注重强调投资决策和执行的责任与透明，其联邦、议会、监察专员公署、国库部、财政部等有关部门都可依《1982年信息自由法》、《1997年财政管理和责任法》、《1997年总稽核法》、《1999年公共服务法》以及有些大型工程项目的预算单独立法追究相关责任人的责任。日本的《人事院规则》对投资决策和实施当事人违法违规行为的情节规定十分详尽，并且处罚标准对应、明确，具有极强的操作性。因失言、失职、腐败、违法、渎职等行为承担经济、刑事责任，受到法律、纪律追究。
（二）营造良好的固定资产投资风险管理内控环境
施工企业的固定资产投资风险管理存在于一定的内控环境之中。内控环境的好坏直接决定着施工企业其他控制能否实施或实施的效果。它既可增强也可削弱固定资产投资风险管理的有效性。比如，固定资产投资风险管理中的某些程序由不值得信任或不具备胜任能力的员工执行，可能使特定的管理失效。
一般说来，施工企业的固定资产投资风险管理内控环境具体包括：管理者的思想和经营作风；企业组织机构；管理者的职能及对这些职能的制约；确定职权和责任的方法；管理者监控工作时所用的控制方法；人事工作方针及实施措施；本企业业务的各种外部关系等。
由于施工企业固定资产投资规模大、涉及的现金流大，因而风险也更大，所以，对于施工企业来说，营造良好的固定资产投资风险管理的内控境更为重要。实务中，应着重做好以下几个方面：首先，成立专门的组织机构，负责研究相关的法规政策，准确把握政策变动方向，预测可能发生的变化，降低因政策变化给施工企业带来的不利影响；其次，企业管理层应当对经济形势、经济周期、行业态势进行深入研究，提供决策支持，以游刃有余地应对固定资产投资风险；再次，企业管理层应当研究市场发展趋势和竞争对手的实力情况，以做到知己知彼、百战不殆；最后，制约性和灵活性相结合。特定条件下，内控环境要有一定的弹性空间。
（三）科学设计固定资产投资内部控制程序
施工企业固定资产投资内部控制程序通常包括职责分工控制、授权控制、审核批准控制、预算控制、财产保护控制、会计系统控制、内部报告控制、经济活动分析控制、绩效考评控制、信息技术控制等。科学的设计内部控制程序需要做好：第一，职责分工控制。施工企业要根据企业发展战略，按照科学、精简、高效的原则，合理设置固定资产投资风险管理岗位，明确各岗位的职责权限，形成各司其职、各负其责、便于考核、相互制约的工作机制。企业在确定职责分工过程中，应当充分考虑不相容职务相互分离的制衡要求。第二，授权控制。要根据职责分工，明确各岗位办理固定资产投资风险管理业务与事项的权限范围、审批程序和相应责任等内容。相关人员必须在授权范围内行使职权和承担责任，且必须在授权范围内办理业务。 第三，审核批准控制。要按照规定的授权和程序，对固定资产投资风险管理业务和事项的真实性、合规性、合理性以及有关资料的完整性进行复核与审查，通过签署意见并签字或者盖章，作出批准、不予批准或者其他处理的决定。 第四，预算控制。要加强固定资产投资预算的编制、执行、分析、考核等各环节的管理，明确预算项目，建立预算标准，规范预算的编制、审定、下达和执行程序，及时分析和控制预算差异，采取改进措施，确保预算的执行。 第五，资产保护控制。要求限制未经授权的人员对资产的接触和处置，采取财产记录、实物保管、定期盘点、账实核对、资产保险等措施，确保固定资产投资的安全完整。 第六，会计系统控制。要求根据《中华人民共和国会计法》、《企业会计准则》和国家统一的会计制度，制定适合施工企业的会计控制系统，明确会计凭证、会计账簿和财务会计报告以及相关固定资产投资信息披露的处理程序，规范会计政策的选用标准和审批程序，确保财务会计报告的真实、准确、完整。 第七，内部报告控制。要求施工企业建立和完善固定资产投资风险管理内部报告制度，明确相关信息的收集、分析、报告和处理程序，及时提供业务活动中的重要信息，全面反映经济活动情况，增强内部管理的时效性和针对性。内部报告方式通常包括例行报告、实时报告、专题报告、综合报告等。 第八，经济活动分析控制。要求施工企业利用因素分析、对比分析、趋势分析等方法，定期对固定资产投资风险管理活动进行分析，发现存在的问题，查找原因，并提出改进意见和应对措施。第九，绩效考评控制。要求施工企业科学设置固定资产投资业绩考核指标体系，对照预算指标、投资回报率、风险管理目标等，对相关人员进行业绩考核和评价，兑现奖惩，强化激励与约束机制。
（四）建立“韧性”固定资产投资风险管理机制
施工企业应当建立科学、规范的“韧性”固定资产投资风险管理机制。面对新的管理架构、组织方式和运营模式，应该积极调整管理策略，加强内控建设，从事前防范、事中控制、事后监督三个环节入手，健全固定资产投资风险管理长效机制，既强健又有一定的弹性。首先，事前防范是施工企业固定资产投资风险管理的基础，主要通过系统建设、制度建设、组织建设等方面来完成。一方面应着重加强对固定资产投资风险管理规章、流程、制度的梳理，制定统一的规范，突出关键控制点，剔除不必要的过度控制，保证固定资产投资风险管理工作有法可依。另一方面应充分发挥固定资产投资风险管理模式和管理架构的作用，既保证固定资产投资效益、效率的提升，又防范可能出现的风险。其次，对固定资产投资风险管理的事中控制应当通过“法治+人治”的方式实现。这是由固定资产投资的单件性和管理事项的不可预见性决定的。 “法治”是指固定资产投资风险管理制度对业务的约束，“人治”是指对固定资产投资风险管理业务负责人的履职授权和管理行为。
（五）健全固定资产投资的内部审计监督
固定资产投资审计在施工企业在管理实践中至关重要。固定资产投资审计是内部审计的重要组成部分，内部审计部门应当独立地对投资项目全过程的管理、内控及财务收支及其他技术经济活动的真实、合法、效益进行监督。这是固定资产投资审计的主要内容，应当成为施工企业审计监督体系的重要组成部分。
固定资产投资审计的范围，概括地说，就是审计投资项目所涉及相关的领域。它不仅涉及到施工企业固定资产投资业务的财务收支，更重要的是涉及到决策、规划、设计、采购、招标、安装、调试等与固定资产投资项目有关的管理活动；它侧重于管理活动的检查和评价，目的在于督促和帮助企业堵塞管理漏洞、完善控制、提高管理的效率、效果和经济性。因此，内审人员接触的资料除了会计资料外，更多地接触到投资项目的建设方案、设计图纸、该预算书、质量和评估投资效益等方面的内容，因为内审要对固定资产投资项目的技术经济指标、设备质量进行评价。
五、结束语
施工企业固定资产投资风险管理的复杂性涉及了财务管理、内部控制等众多学科的理论知识和实践经验，如何衡量施工企业固定资产投资风险管理的成功度，并没有一个可以参照的、成熟的、绝对的标准。此次研究所做的，只是对企业的现行做法进行了总结，查找不足，提出改进建议，这些研究结果还有待实践的进一步检验。在后续的研究中，将对此展开验证，以更加充分地发挥风险管理的效用。
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对设计、监理和质监等单位执行有关规范、规定和与建设项目有关的财务收支情况的监督难度大。从设计方面来讲，有的建设项目设计水平不高、深度不够，有的设计资料漏洞百出，设计变更也存在较大的随意性，有的工程甚至于一直处于边修改边施工的状态之中，设计人员也很少派人进驻施工现场进行指导，不仅延误了工期，还造成了人力、物力和财力的浪费；少数建设项目设计超标准、超规模。从监理和质监单位情况来看，有的质监单位对建设项目质量监督控制不力，存在质量隐患。少数监理人员素质不高，责任心和事业心不强，没有认真履行好自身的职责。我们在审计中发现，部分质监单位实际就起到了一个收费的作用，收了费就万事大吉，甚至于乱收费；部分监理人员在工程的“三控制两管理”方面不负责任，在签发联系单时，有的只写金额没有详细内容，有的又只写工程量，没有图示尺寸,有些联第单的造价已经包括在原合同价内而不属于变更内容等，这些都给工程的质量和造价结算方面造成了不必要的麻烦。有的建设管理部门在办证、检测等管理过程中没有严格执行国家的收费标准，有的变换花样乱收费。这些问题由于种种原因在审计监督上还远未到位。同时这单位与建设项目有关的财务收支头绪多，致使审计监督难度大。
前期准备工作深度不够，没有严格执行国家基本建设程序。有的工程项目，特别是少数公路、桥梁、涵渠等建设项目，连地质勘察工作都未进行，便委托设计和进行施工，结果是设计与实际脱节，导致设计变更是一变再变，工期是一拖再拖，投资是大大突破，同时也影响到订立和执行合同的严肃性问题，有的项目为此终止了合同的履行，还得一切从头再来。有的建设项目以时间紧、或是专项资金的特殊性为由，搞先上车，后买票，在工程完工后，甚至到审计时都还在补办手续，有的干脆能办多少就办多少，没有补办完善有关的基本建设审批手续。
招投标文书和合同条款内容不严密，合同价款不合理，工程结算纠纷时有发生。在对工程建设项目的审计中，我们经常发现有的工程建设招标投标文书和合同内容条款不严密或者前后矛盾，合同、协议对权利、义务规定较详细，结算办法和调整造价的条款却是漏洞较多，有些合同内容与招标文书等资料内容相互矛盾，有的甚至以口头许诺来代替一些合同协议条款，客观上给工程竣工结算留下了隐患。有的建设单位没有按经济规律办事，片面强调降低工程建设成本，对施工图预算大幅度下浮，导致一些工程建设项目（特别是单项工程和单位工程）的合同价款连直接费都不够。这既不利于各方直辖市配合搞好工程建设管理，也不利于公平、合理、合法进行工程结算，时常引起竣工结算纠纷的发生，也增大了审计的工作量和审计监督的难度。
工程竣工结算中的高估冒算屡禁不绝。工程竣工结算的准确程度直接影响着建设投资项目完成额的真实性与合法性，加强工程竣工结算审计工作，是审计机关对国家建设项目审计的重点，是保证国家建设项目审计质量的关键。也是深化国家建设项目审计的重要环节。从审计的情况来看，高估冒算，虚报冒领并非个别现象，而且花样不断翻新，手段也越来越多。一是施工单位编制工程竣工结算时通过虚列项目、或无中生有、或重复计算、或高套定额单价或者提高取费标准等不法手段来多报工程结算价款。二是利用甲方现场管理人员不熟悉专业或管理上的疏忽的漏洞，偷工减料或粗制滥造，或者虚列价差从中渔利。特别是装饰工程、安装工程，由于材料品种繁多，产地来源渠道不一，价格差别很大，是最容易发生高估冒算的行业和环节。三是利用工程项目建设周期较长，地下隐蔽项目多和工程现场签证、隐蔽记录、现场施工记录不规范、不完整的情况作弊谋利。
审计决定执行难度大。在审计的实际工作中，固定资产投资审计后下达的审计决定，由于种种原因，也和其它行业审计工作一样，有的也不能按规定在三个月内落实完毕，严重影响和损害了有关法律法规的严肃性，给予审计工作带来了很大难度，严重阻碍了审计工作的顺利开展。
审计机关自身建设方面也存在着不可忽视的问题。一是固定资产投资审计法规还需要不断健全和进一步加以完善；二是审计机关的固定资产投资审计专业技术人才缺乏，人才培养周期长，审计潜在的风险大；三是固定资产投资审计手段和方法有待改进和提高。
创新固定资产投资审计的思路对策
针对固定资产投资审计的现状，要解决存在的问题，推进固定资产投资审计工作迈上一个新的台阶，就必须坚持与时俱进，开拓创新。
开阔视野，创新思路。一是要强化对建设项目前期相关工作事项的审计，包括可行性研究、项目资金来源和执行基本建设程序的情况等，特别是建设项目执行基本建设程序问题（如建设项目法人制、建设管理制、招标投标制、市场准入制、监理制等规定），它是工程建设必不可少的重要内容和组成部分，与工程质量和效益有着直接的因果关系，是保证建设项目达到预期效果的前提和基础。二是对国家重点大中型建设项目，建议审计机关以派驻审计机构的方式从项目筹建开始进驻建设项目法人单位，实施事前、事中、事后的全程审计监督。三是进一步规范审计程序和固定资产投资审计评价体系。首先建议在审计署第2号令《审计机关国家建设项目审计准则》的基础上，制定建设项目审计实施简易程序准则，主要用于基层审计机关和基层审计机关的派出审计机构对政府交办的小型单位工程、单项工程的某些特定事项的审计，以提高工作效率，降低审计成本。其次建议在准则中对固定资产投资审计时被审计单位提供相关资料的时间作出一个时限规定，超过规定期限的资料将不予采信，以提高审计效率；建议在准则中应将房地产行业纳入国家固定资产投资审计的范围，以保持固定资产投资审计的完整性。最后建议尽快完善固定资产投资审计的审计评价指标体系，使固定资产投资审计工作更加规范化。
坚持全面审计，突出重点的原则。要全面领会和贯彻执行“全面审计、突出重点”的原则。坚持全面审计，即凡是法律授予审计机关审计的对象，审计机关都要作为自己的审计范围，项目资金拔付使用到哪里、项目建设涉及到哪里，审计机关就要监督到哪里。突出重点是指我们具体实施中，要根据建设项目的特点，围绕中心，服务大局，量力而行确定审计目标。作为国家建设项目要从建设项目可行性研究、项目设计、招标投标、施工、监理、竣工验收等各个阶段的内容进行全方们审计监督，要把握三大重点：首先是质量，要认真监督建设项目的质量管理制度执行情况，特别隐蔽工程、关键部位的质量，要认真审查工程质量监督管理的各个环节，监促检查设计、施工、监理单位严格执行国家有关规定、规范和标准。其次是投资，审计监督要严把投资关，重点对甲乙双方工程结算和项目法人单位的竣工决算进行审计，要全面审核验算各分部分项工程的工程量、定额运用，材料品种和价格等情况，审核预算执行情况及其产生偏差的的原因，审核双方履行合同的情况，特别是要把设计变更作为重中之重来审核，及时发现和纠正工程结算中存在的问题，客观公正，实事求是，依法处理。第三是工期，要认真分析和总结工期提前和延误的原因，认真分析和总结施工组织设计产生偏差的原因，监督建设项目按期建成并发挥预期效益。
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*****工业公司成立于20*年9月。根据国家局关于进一步加强对烟草行业重大投资管理要求，我公司于当年9月，成立了公司投资管理委员会（*烟工〔20*〕87号），主要负责公司所属企业重大投资项目的审议和决定，并相继制定了《江苏**工业公司投资委员会工作职责》（*烟工〔20*〕159号）。20*年7月，为了加强烟草制品生产企业投资项目及非烟草制品投资项目管理，按照国家局有关规范要求，制定下发了《**中烟工业公司关于烟草制品生产企业投资项目审批管理办法》（*烟工〔20*〕185号）、《**中烟工业公司关于非烟草制品投资项目内部审批管理规定》（*烟工〔20*〕186号）。
20*年12月，**中烟工业公司完成合并重组后，为进一步加强投资管理体制建设，规范投资决策程序，强化监管机制，先后制定下发了《**中烟工业公司对外事务印章使用规定（暂行）》（*烟工〔20*〕344号）、《**中烟工业公司投资管理委员会工作规则（暂行）》、《**中烟工业公司投资项目管理规定（暂行）》（*烟工〔20*〕194号）、《关于加强基建技改投资项目规范管理工作的通知》（*烟工〔20*〕216号）和《**中烟工业公司固定资产投资审计实施办法》（*烟工[20*]361号），进一步明确了工业公司及其所属企业投资管理的权限、程序、操作过程以及必备的文件附件等。同时，所属企业按照省公司的要求，相应制订了一系列的管理制度（详见企业附件）。
2、固定资产投资项目管理制度执行及监管情况
（1）严格项目程序管理。
为了进一步规范投资程序，我公司明确了省工业公司作为全省工业企业固定资产投资管理主体，公司综合计划部作为固定资产投资管理的具体责任部门。公司所属各企业基建、技改部门受企业和工业公司综合计划部双重领导，业务主要以工业公司综合计划部垂直管理为主，公司及所属企业的固定资产投资管理必须在综合计划部的具体管理和指导下进行。
所属企业上报的固定资产投资项目，按需要进行企业论证，并经企业投资管理委员会讨论通过后，以文件的形式上报省工业公司。工业公司按照国家局批准的权限和要求，对于重大投资项目申请，组织专家论证后上报国家局，一般项目需要组织技术论证，经公司投资管理委员会讨论同意，上报公司总经理办公会议或总经理批准后执行。
（2）做好项目审批备案
根据我公司投资项目管理制度，对于企业权限范围内的投资项目，公司要求所属企业严格按照项目管理的要求，在企业进行备案，由省公司负责进行抽查。对于省公司批准的项目，由省公司进行档案管理。同时，为了进一步强化我省的投资项目档案管理，我们和北京五洲工程设计院联合开发了“**中烟工业公司投资项目管理信息系统”，进行具体的监管工作。有关建设项目按照《国务院关于投资体制改革的决定》（国发[20*]20号）、《**省企业投资项目备案暂行办法》（*政发[20*]38号）以及地方政府关于投资项目备案暂行办法的要求，做好了地方政府备案工作。
（3）执行项目的审计和监督制度
在《**中烟工业公司固定资产投资审计实施办法》中，首先对固定资产投资项目进行分级管理、合理授权，明确实施项目权限。第二，为加强固定资产投资全过程管理，合理控制造价，明确了跟踪审计和决算审计的内容，将合同条款和工程进度、工程量、工程质量考核相结合，严格控制付款进度。第三，为加强固定资产投资审计项目的管理，建立了相应的考核制度，有效保证保证固定资产投资审计管理。这样在项目执行过程中，就形成了企业的审计部门、第三方审计、地方政府的纪律监督部门相互牵制、相互制约的有效的内部监督制度体系。
二、我省固定资产投资专项检查工作开展情况
根据国家局20*年全国烟草行业整顿和规范市场经济秩序工作会议，和全国烟草行业发展计划会议有关规范固定资产投资管理专项规定，我公司按照国烟办〔20*〕135号文件中对固定资产投资管理专项检查的要求，于20*年5月份组织了全省所属企业固定资产投资的专项检查活动。7月份，结合国家局下发324号文件《关于20*年加强工程投资项目管理监督的实施方案》，制定了我省有关在固定资产投资方面的贯彻文件，并按照要求进行了任务分解、责任到人，20*年8月底，我省所属企业均基本完成了固定资产投资方面的自查工作。
1、投资项目自查的过程和方法
20*年9月下旬，根据国家局全国烟草系统固定资产投资专项检查电视电话会议工作部署，和《关于烟草系统固定资产投资专项检查工作安排的通知》（国烟办综〔20*〕372号）要求，我公司组织了认真的传达和学习，并按照电视电话会议和文件要求，在工业公司所属企业自查的基础上，由公司牵头再次组织一次全面的检查。
为更好的贯彻落实全国烟草行业整顿规范工作会议的要求，工业公司制定了《**中烟工业公司关于贯彻落实整顿规范工作六个实施方案的工作意见》（*烟工〔20*〕268号文件），明确了各个方案的责任部门、工作内容和完成时间。其中《关于20*年加强工程投资项目管理监督的实施方案》由综合计划部牵头组织，审计部、财务管理部、监察部配合实施。各所属单位根据《工作意见》的总体安排，制定了各自工作安排，并上报了工业公司。
20*年5月上中旬，工业公司组织固定资产投资项目检查组，对全省公司系统固定资产投资项目进行了专项检查。
检查方式主要是按照国家局、省公司近几年审批的固定资产台帐，查阅相关直属单位固定资产投资管理各类项目的合同、标书、批复文件等相关资料，并进行了实地检查。通过检查摸清了公司所属各单位近几年的固定资产投资管理的基本情况。
2、加快项目管理信息系统实施工作
为了适应我省固定资产投资项目的集中管理要求，我公司组织开发了“江苏中烟工业投资项目管理信息系统”。系统管理主要分为两个方面：一是今后凡属于国家局（总公司）、工业公司批准的基建、技改项目从投资项目立项开始，必须将各类原始资料录入“投资项目管理信息系统”，以便于国家局（总公司）和工业公司技术查询和控制，对于没有录入系统的项目一律不予批复和实施。二是对于江苏中烟工业公司成立以来（20*年9月）所有已完成的基建、技改项目，按照项目的实施顺序，补充录入，便于跟踪项目实施，指导和协调项目的管理。目前，此项工作正在有条不紊的进行之中。
三、我省工业系统固定资产投资项目的自查情况
1、全省工业系统累计完成投资自查情况
20*年1月1日至20*年6月30日，全省工业系统经批准的项目总投资金额202169.*万元，实际发生的投资金额16**.6万元。
2、全省工业系统完成投资项目分类统计
20*年1月1日至20*年6月30日，全省累计完成投资项目
299个。其中烟机设备购置项目113个，基本建设项目23个，技术改造项目186个。
3、国家局批准的重点投资项目概况
（1）**卷烟厂重点技术改造项目执行情况
**卷烟厂本期基建技改项目主要包括“十五”后期技术改造项目、制丝配套设备和物流系统技术改造项目、南厂区新建生产辅助综合楼项目、烟草专用机械购置、澄城分厂烟草专用机械购置、澄城分厂制丝线技术改造项目等，上述项目分别由国烟计[20*]562号、[20*]874号、[20*]631号、[20*]876号、[20*]3*号和苏烟工[20*]302号文件批复。“十五”后期技术改造项目批复建筑面积39300㎡，批复投资18600万元；制丝配套设备和物流系统技术改造项目批复投资19000万元；南厂区生产辅助综合楼项目批复建筑面积21000㎡，批复投资18680万元（待建）。
（2）**卷烟厂重点技术改造项目执行情况
**卷烟厂本期技术改造项目主要包括“十五”后期规划调整项目、62亩土地搬迁工程、烟叶仓库建设项目和其他相关配套工程，上述项目分别由国烟计[20*]183号文件、国烟计[20*]814号文件、国烟计[20*]178号文件和江苏中烟工业公司相关文件批复。“十五”后期规划调整项目批复建筑面积65000㎡，批复投资17500万元。烟叶仓库建设项目批复建筑面积51140㎡，批复投资7700万元。
（3）南京卷烟厂重点技术改造项目情况
南京卷烟厂现有制丝及卷接包车间受原设计限制，不能适应制丝生产分组加工的需要。为进一步打造中式卷烟特色工艺，继续保持“南京”品牌良好的发展态势，根据南京市人民政府市长办公会议纪要（20*年第15号），南京市政府提供300亩土地用于南京卷烟厂的技术改造工程。由于土地拆迁难度大、耗费时间长，经南京市人民政府协调，需要按照拆迁进度支付300亩土地出让金。如不及时按照拆迁进度缴纳土地出让金，南京卷烟厂将失去进行技术改造的空间。江苏中烟工业公司根据拆迁进度分别批准南京卷烟厂支付土地出让金987.84万元、919.24万元、823.2万元。目前，土地拆迁事宜已接近尾声，项目进入供地阶段。
（4）格瑞公司投资项目情况
格瑞公司本期基建项目主要包括仓库楼和浴室综合楼项目，分别由苏烟工[20*]165号（改工业备字[20*]0008号）和改投资备字[20*]0*2号文件批复。仓库楼批复建筑面积8000㎡，批复投资980万元。浴室综合楼项目批复建筑面积1300㎡，批复投资298万元。项目实施过程规范，均已经按规定向相关部门报批、备案。
（5）南通烟滤嘴有限责任公司投资项目情况
江苏中烟工业公司以苏烟工[20*]85号文批准南通烟滤嘴有限责任公司生产车间改造项目，批准投资520万元；后南通烟滤嘴有限责任公司根据南通市环保局和南通市规划局意见分别于*年11月20日和*年3月28日对初步设计进行了变更，申请增补费用480万元，江苏中烟工业公司论证后以苏烟工[20*]235号予以批准。该项目于20*年1月开工，目前主体结构已封顶，正在进行公用工程设备安装工作，预计11月份投入使用。
四、我省在固定资产投资项目管理中存在问题及情况说明
按照国家局、省工业公司有关投资项目管理规定，在工业公司组织的检查和企业自查中，主要发现了以下投资过程中的问题：
1、项目招标超前的问题
淮阴卷烟厂在国家局批准“十五”后期规划项目后，因地方政府征用土地拆迁时间影响了总体规划的实施，后根据拆迁后的情况结合企业的总体规划要求，省公司以苏烟工[20*]2*号文件，上报了《关于上报江苏中烟工业公司所属淮阴卷烟厂“十一五”技术改造项目申请报告的请示》。由于企业考虑到实施期间正值企业所在地淮安的雨季，以及部分项目整体性、连续性和相关性等方面的问题。先期对部分项目进行了招投标工作，并签定了相关合同。在省公司5月份组织的专项自查中，及时发现并制止了该问题。省公司要求淮阴卷烟厂全面停止合同执行，以国烟计[20*]183号文批复的17500万元投资金额为准，不得再进行施工，等待国家局的批准文件。目前该项目投资全部停止，投资金额控制在国家局批准的17500万元以内。
2、存在项目先期运作的问题。
20*年国家局以国烟计［20*］562号《关于徐州卷烟厂“十五”后期技术改造项目的批复》，批复了徐州卷烟厂“十五”后期技术改造工程。徐州卷烟厂在总体规划项目的实施过程中，因考虑实施项目施工的优化和项目报批时间，在实际施工中对高架库物流系统、锅炉房、部分附属工程等部分建设内容在没获得批准的情况下，先期进行了项目的招标和部分的实施，涉及的先期投入金额80万元。为此，我公司向国家烟草专卖局转报了徐州卷烟厂的检讨，得到了国家局领导的谅解，对配套项目及时给予了批复。
3、部分项目超支问题
徐州卷烟厂在实施国烟计［20*］562号《关于徐州卷烟厂“十五”后期技术改造项目的批复》项目中，由于先期对项目设计要求不高，后考虑到地质条件复杂，防火、环保、节能要求提高，原材料价格上涨和设计变更等原因，造成了工程实际发生费用超出了预算批复投资额约3500万元。虽然在在批复总投资15%以内，但是在项目的报告中未做具体的汇报。
五、相关建议
1、加快出台相应的投资项目管理制度。
国家局组织进行的实施六个方案中，关于20*年加强工程投资项目管理监督的实施方案，提出的《烟草行业投资项目招投标实施办法》，目前尚未出台，使得在对照检查、制度修改等方面缺乏明确的执行标准。
2、有关投资项目的建设标准不应一刀切
对技改投资的建设标准方面，以企业年实际产量（年生产能力），职工人数等因素，划定投资总额范围，生产用房、辅助用房、办公用房及附属设施的建筑面积以及单位面积的施工标准，应修改后出台。但是应考虑到各省的发展情况不一，地方建设相应的要求不一，以及各省的发展要求等方面的问题，不宜规定过细、限制过死，具有一定的弹性，便于固定资产投资项目的实际操作。
3、建议国家局组织开发统一的固定资产投资项目管理信息系统
为规范烟草系统的固定资产投资的管理流程，提高管理效率，增强管理透明度，建议国家局组织开发统一的固定资产投资项目管理信息系统，内容主要包括：固定资产投资项目的招投标管理、投资项目的合同管理、投资项目的资金给付管理、投资项目的统计管理等。同时适当增加系统管理及数据录入人员的数量。
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（二）固定资产投资的事中控制 主要包括：
（1）招投标阶段。具体包括：
一是明确固定资产投资的建设方应有专业的工程造价人员或工程造价专业机构参与，编制出既能够节约资金，又能保证工作质量的招投标书，通过规范的市场进行标的的。
二是在对外公布的招标通告中，要求进行投标的各单位对固定资产投资项目的工程量进行充分、有效的核实，并在招投标会议现场对有疑义部分提交书面报告，确定出各工程量的浮动范围，尽可能降低不可预见费用比例，将由工程量清单不准确造成的工程资金规模不实的风险降到最低。
三是对于那些预计工程量会增加的项目，应在招标文件中明确，一旦该项实际工程量超过清单量的a%，则超过部分的单价比中标价要相应下浮b%。通过这样的措施，可有效控制因实际工程量变化而带来的后期造价的增加。
四是招标文件中工程造价及相关费用约定应尽量包死，少留或不留活口，尽量减少暂定金额分项。
（2）合同订立阶段。具体包括：
一是要特别注意合同中未明确具体金额的工程量部分。一般建设合同中都明确了总工程价款，并且以建设方、施工方、监理方和审计机构共同确定的结算价格为依据，但在具体施工过程中基本上还是以施工方提出的价款经监理部门审核后，作为工程预付款和项目进度款进行拨付。这其中就有可能高套预算标准，造成工程未完工即已拨付了工程实际结算资金量的情况出现。这样，可能对建设方造成了较大资金风险，这就要求在合同正式签订前，建设方对合同条款中的款明确具体具体金额的工程量部分进行严格审查，防止造成不必要的被动局面。
二是严格审查合同条款中的工程单价。在合同中以工程量乘以单价来计算工程价款的部分，建设方一定要组成询价小组，由施工方对单价的构成要素进行分解，询价小组根据分解后的单价构成要素进行充分的市场调研，按照历史资料和现阶段同地区、同规模、同行业、同标准的市场分析，确定其单价是否合理。防止在工程结算时由于单价不实对建设方造成的资金浪费。
三是合同价款要严格控制在概算规模之内。在签订工程合同时，要以批复的项目概算规模为依据，并且确保在合同最终结算时也在项目投资概算范围之内，因为一旦项目超概算建设，在进行竣工决算时将会给建设方带来极大的麻烦。
四是谨慎对待合同价款的调整。要明确哪些工程内容允许变更，哪些工程内容不允许变更。如果出现必须要变更的，要明确责任方。还要明确工程内容变更涉及不涉及合同价款的变动等内容。如果发生变更，采用何种方式对合同变更部分进行认定，责任如何界定。是对整个合同部分进行变更还是只对合同中某一单项进行变更。
五是《政府投资项目审计管理办法》有关条款要求，属于国家、地方财政资金投资的重大项目，应在合同中明确工程项目完工后必须经过审计部门审计后，才能办理工程结算和工作的竣工决算。在项目实际施工过程中，往往是单项工程完工后很长一段时间，整个项目还没有完工，无法对工程进行及时审计。基于这个考虑，应在合同条款中明确工程尾款的比例，以及尾款支付必须是在经审计，办理完竣工决算并交付使用后，在保证工程质量的有效时期结束才能支付工程尾款。
（3）施工阶段。具体包括：
一是固定资产投资项目管理部门和财务管理部门要密切合作，严格按照工程设计执行工程项目，研究设计图纸和施工组织安排，分析工程施工过程最易突破的地方（如基础等隐蔽工程），从而明确造价控制的重点。
二是密切关注工程量变更部分或预算追加部分。工程量变更或是预算追加往往意味着要加大投资额度，为控制项目投资规模，工程量变更或是预算追加要进行严格审查，审查应由建设方项目管理部门代表、工程监理单位等派人组成审查小组，以合同条款为依据进行审查。
三是应用动态控制原理控制工程造价。在施工过程中通过比较投资的计划值和实际值来控制造价。包括：工程合同价与工程概算的比较；工程合同价与工程预算的比较；工程款支付与工程概算的比较；工程款支付与工程预算的比较；工程款支付与工程合同价的比较；工程决算与工程概算、工程预算和工程合同价的比较。
（三）固定资产投资的事后控制 固定资产投资项目完工后，需要对工程量、工程质量、施工方提供的工程单价等进行审核，审核人员应由建设方项目管理部门、工程监理单位、施工单位、中介机构共同派人组成。
（1）在核定工程量时，严格按工程进度表所列工程量核定，防止虚报工程量。尤其是对工程变更的核定，根据现场工程记录，结合变更条款核定，防止出现多算工程量的现象。
（2）核算工程单价。对于已经在合同条款加明确的单价，按合同单价核算，对于特殊情况的费用，应严格核算其是否已在相关合同单价中包含，未包含的应由施工方出具依据资料、现在记录资料等进行详细核实。
（3）在项目工程费用中，应在“建设单位管理”中保留一部分用于项目竣工验收所要发生的费用。固定资产投资项目在未办理竣工决算前都属于在建工程，在建工程阶段由管理、组织审查、审计和竣工决算所发生的费用都应在“建设单位管理费”中列支，这部分费用支出也应是构成固定资产成本的一部分。
二、事业单位固定资产投资的财务管理控制
在固定资产投资项目实施的过程中，事业单位要加强组织领导，建立健全完善的管理机制，明确内部各管理部门的责、权、利，财务管理部门与固定资产投资管理部门一起全程参与，财务管理部门按项目进行成本费用的归集和反映，建立辅助台账与工程管理部门进行定期核对，保证资料信息的及时完整，将财务管理的控制贯穿于固定资产投资项目的全过程。
（一）收集项目立项论证、可行性研究报告、初步概算设计等文件资料 固定资产投资管理部门应及时将项目申报阶段形成的文件资料向财务管理部门备案，便于财务管理部门及时掌握固定资产投资项目的详细情况，便于事中跟踪控制和事后监督控制。
（二）及时向上级部门报送各项报表与计划 建设单位向上级（主管）部门上报的年度投资计划、项目调整计划、 工程形象进度报表、 工程投资进度报表、年度财务决算报告以及上级（主管）部门批复的年度投资计划、 项目调整计划、 财务决算报告、合同文本等文件资料要向财务管理部门备案。
（三）财务管理部门要参与招标文件的编制 财务管理部门要参与建设单位招投标文件的起草编制，要对项目标的报价合理性提出建议，对文件中涉及经济条款的合理性进行审查，各项内容是否在批复的投资计划中等。
（四）财务管理部门要参与合同的起草、协商和签订 重点要监督合同条款与招投标文件的要求是否一致，单项工程合同与总合同是否一致，合同标的是否清晰，责任是否明确，合同金额与项目概算规模是否匹配等等。
（五）财务管理部门最重要的监督是对资金支付的控制 按照《国有建设单位会计制度》的要求，对固定资产投资项目按项目单独核算，单独反映和归集基本建设项目的成本费用，与固定资产投资管理部门密切沟通，及时掌握工程进度，按工程进度拨付工程进度款。
篇13
固定资产投资项目有着严格规范的管理程序，通常划分为四个阶段：决策阶段、设计阶段、实施阶段和竣工验收阶段。在具体流程上，涉及项目从立项、可行性研究，到初步设计、施工图或工艺设计，再到招投标、合同签订、组织实施、工程验收、工程结算，以及竣工财务决算审计、单项验收与整体竣工验收等各个环节。会计人员应积极参与项目过程管理，工作范围不能只局限于财务部门内部，应积极、主动地同项目管理部门联系，建立协作配合机制，了解项目进展，掌握财务管理所需的项目信息。在决策与设计阶段，重点关注建设内容、投资额度、建设规模、建设周期、招标方案与资金来源。在实施阶段，重点是做好年度预算及资金用款计划编报，筹集安排建设资金，参与招投标与合同签订，了解项目进度，关注建设内容调整变化情况，按合同约定及内控制度办理资金支付，核实单项工程（设备）投资是否控制在批复概算内，及时准确进行会计业务处理。在竣工验收阶段，重点是配合完成竣工财务决算审计工作，完成竣工财务决算报告的编报，做好交付使用资产的账务处理、台账登记与资产移交工作。
三、学习招投标及合同管理等法律法规，了解建设工程造价管理知识
招投标制、合同制、监理制是固定资产投资项目在实施过程中应遵循的三项基本管理要求。会计人员应了解招投标及合同相关法律法规，参与招标文件会审、合同谈判与合同签订工作，对合同的合法性、有效性及合同要素的完整性进行审核，并重点关注资金支付与变更调整相关条款，确保资金使用安全，维护单位利益，避免法律风险。合同实施过程中，应树立法律意识，严格按合同约定执行。在具体的合同管理上，可采用建立合同台账的方式，对合同金额、合同付款、合同票据等情况进行登记，及时掌握合同执行信息。关于监理制，主要是指建设工程施工阶段的监理，会计人员要了解监理制对建设工程管理的重要作用，并通过完善监理合同的约束机制促使监理企业真正履行职责，协助建设单位对建设工程的质量、进度和投资进行有效控制，保证建设工程施工合同顺利履行。固定资产投资项目在建设内容上，可以分为建设工程和工艺设备购置两大类。工艺设备购置一般较为简单，通常按采购程序执行即可。而对于建设工程，国家有健全的管理制度规范，会计人员也要进行适当了解，尤其是建设工程造价管理知识。在此，建议重点学习《建设工程工程量清单计价规范》与《建设施工合同（示范文本）》，熟知建设工程专用术语及业务流程。具备一定的建设工程造价管理知识，也是对固定资产投资财务管理人员的一项要求，如此方能真正有效参与建设工程的招投标与合同管理工作。
四、对过程检查中反映的财务管理问题进行整改
为加强项目实施的监督管理，在项目建设过程中，上级主管部门通常会组织开展针对项目的监督检查或其他专项检查工作。对此，会计人员要积极参与。在检查过程中，会计人员要了解检查的重点、方法与流程。对检查中反映的财务管理问题，会计人员应认真分析查找原因，弄清来龙去脉，及时与项目管理人员沟通，在此基础上采取有效措施完成整改工作。同时，还要学会举一反三并引以为戒，避免在后续项目财务管理中再出现同样或类似的问题。对非财务类管理问题，会计人员也应予以关注，了解其整改落实情况。针对项目开展的专项检查工作，对会计人员来说是一次良好的学习机会。通过此类检查，会计人员对固定资产投资财务管理乃至整个项目管理工作会有更深的认识，对自身综合管理能力水平的提升有很大帮助。
五、做好竣工财务决算工作
竣工财务决算是反映项目建设成果、正确核定新增资产价值（主要是固定资产，部分项目涉及无形资产、流动资产或待核销基建支出等）的总结性文件，是办理资产交付手续的依据。近年，国家加强了固定资产投资项目审计工作，把审计作为项目办理竣工财务决算及竣工验收的前提条件。在审计内容上，对项目实行全方位的综合性审计。为此，项目完工后，建设单位应对项目建设过程进行系统性梳理，收集整理汇总过程资料，及时办理工程结算手续。审计进场前，会计人员应编制项目竣工财务决算初稿，并会同项目管理部门、生产使用部门对形成的资产进行盘点，确保账实相符。项目审计时，财务部门应会同项目管理部门一起全力配合，与审计组充分沟通，做好相关事项的解释说明工作。审计结论下达后，要对反映的问题进行整改，项目管理方面的问题主要由项目管理部门负责，财务方面的问题由财务部门负责。审计整改完成之后，会计人员应根据审计结论重新编制正式的竣工财务决算，向财政部门履行报批手续。项目竣工财务决算批复文件，既是办理资产交付手续的依据，也是项目竣工验收的依据。对交付本单位使用的资产，会计人员应及时进行产权登记。对需移交其他单位的资产，应及时与接收单位办理移交手续。在项目竣工验收环节，会计人员要完成竣工报告中财务决算内容的编写，关注竣工报告中前后财务数据的一致性，并协助做好财务验收工作。
