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关于合并后企业的税务处理，在我国的税法之中早就做出的规定，但是在税务管理技术方面还很不完善，依旧存在很大的税收漏洞。比如一个外资企业将设立在境外的两家子公司进行合并，合并成为一家企业，无法判定是否适用特殊性的税务处理办法。因此本文就对企业合并的税务管理作出以下分析：
（一）企业合并中所涉及的货物和劳务税管理
在现金的企业合并中，通过企业的合并，被合并方将自己企业的负债和资产以及劳动力进行转移，在合并中被转移的货物、不动产以及无形资产就代表的是转移的价值。由此可以看出，企业的合并中，被合并的企业是无需进行增值税和营业税的缴纳的，我国的国家税务总局也下发了关于纳税人进行资产重组所带来的相关增值税问题的公告，这个公告就是通过法律的形式明确规定了企业之间的合并无需缴纳增值税的。并且明确指出纳税人在进行企业资产的重组过程中，企业间通过合并的方式，将企业的部分或者全部的资产以及与之相关的债务、债权和劳动力转让给合并方的单位个人和单位的行为，这不属于营业税的征收范围，公告中涉及到的企业不动产以及土地的使用权，都不需要缴纳营业税。在我国的地方税务部门也存在相关的类似文件，比如，江苏省的地方税务局就出台过关于企业重组中关于企业营业税的收缴问题的公告，其中明确指出，企业合并中涉及到土地的使用权以及不动产的转移都不用进行营业税的缴纳。
（二）企业合并中涉及到的土地增值税管理
在企业的合并中会避不可免的面临到土地评估、房屋评估，土地和房屋增值后会涉及到权属转移过程中产生的土地增值税问题，国家关于企业合并中的土地增值税问题，政府目前采取了暂时免收增值税的方式。税收部门之所以采取这种规定，主要是考虑到企业的合并是一种资本的运作行为，因此，不适合对企业进行土地增值税的征收。在中央的税收部门，国家的财政部和税务总局通过法律的形式，制定了关于土地增值税的一些问题的规定，其中明确指出，在企业的合并过程中，如果被合并的企业将自己企业的房地产转移到兼并企业之中，暂时给予免除征收增值税的优惠。甚至是有些地方的税务部门也相继出台了类似的规定，比如，青岛市的地税局就颁布了关于房地产开发所产生的土地增值税的问题，其中明确指出，两个以上含两个的房地产开发商，依照我国法规的规定、合同的约束，企业合并后改为一个新设企业，合并后的企业承担原先合并企业的双方的房地产，不会对合并后的企业进行房地产土地增值税的征收。
（三）企业合并中涉及的契税管理
目前，当两个企业进行合并后，在处理被合并企业的土地房屋的权属过程中，我国政策也做了明确的契税规定，规定中称，一切跟契税相关的业务，也要给予双方免于征收的优惠政策。国家税务总局和财政部在2012年的4号文件中提出了关于企业事业单位进行改造和重组的契税政策的相关通知，明确指出两个以上含两个的企业，通过法律和合同的规定，合并为一个新的企业，合并后的企业享受合并双方企业的土地权、房屋权，免于征收企业的契税。
三、广汽集团合并广汽长丰的案例分析
广州汽车集团股份有限公司，后面简称为广汽集团，成立于1956年，其主营业务为汽车零部件，是一家集生产、制造以及销售为一体的上市公司。于2011年的3月份，对广汽长丰汽车股份有限公司，后面简称为广汽长丰，进行吸收和合并，广汽集团通过向广汽长丰的现有股东通过发行股票的形式，来不断的换取广汽长丰的现有股份。通过本次的换股和吸收合并过程，以1.6股的广汽集团发行的A股股票来换取广汽长丰股东所持有的1股广汽长丰的股票。在完成换股的交易后，广汽集团逐步将广汽长丰集团的股份，包括广汽长丰的全部负债、资产以及业务人员等广汽长丰的全部权力和义务，全部吸收合并起来。
（一）合并中的企业所得税
1.合理商业目的原则的判断
通过上面对此次广汽集团对广汽长丰的吸收合并，可以看出本次广汽集团合并广汽长丰这一举动的目的主要是为了很好的解决企业之间的竞争问题，而并非是为了税收。广汽集团需要合并广汽长丰来扩大企业规模，而广汽长丰需要依靠广汽集团这棵大树来求得发展，来提高自己的市场竞争力，所以说，广汽集团和广汽长丰的合并交易是具有合理的商业目的的。
2.对于权益连续性原则的判断
在此次的广汽集团对广汽长丰的吸收合并中，交易方广汽集团通过自身的股票和现金的方式作为支付对价的一种方式， 由于三菱汽车也已经持有75997852股股票，这些股票需要广汽集团通过现金支付的方式来获得，对于非股权的支付部分已经要接近20%的目标，这远远无法满足国家的税务总局以及财政部部门在2005年59号文件中关于企业的重组业务所得税的处理办法，其中规定了非股权支付的金额是不准超过15%。从上述的描述来看，本次的广汽集团对广汽长丰的收购以及不能满足特殊性的税务处理办法中的权益持续性原则。
3.经营连续性原则的判定
在广汽集团完成对广汽长丰的换股合并后，企业的原有资产的经营活动并没有发生改变，所以此次的交易行为满足“经营的连续性原则”。综上所述，可以看出在此次的换股交易中，由于股份的支付比例无法满足85%的限制性条件，所以此次换股交易无法适用于我国税后的特殊性的税务处理，广州长丰以及其股东必须按照清算进行企业的所得税处理工作。
（二）货物和劳务税
我国的税务总局在2011年的13号文件中，就企业合并这一现象，提出了纳税人的资产重组相关的增值税问题以及2011年51号文件中关于纳税人资产重组中关于营业税的问题，根据这两个问题，我们以看出此次广汽集团对于广汽长丰的换股，无需货物、土地转移权以及不动产的转移所缴纳的增值税和营业税。
（三）财产和行为税
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一、城市污水泵站的建设
1.生产生活的需要
随着我国科学技术不断进步，城市污水泵站的建设在我国的经济发展中占据着重要的位置，对于一个城市的污水处理，需要许多个污水处理厂，为了节约资源，因此，在我国的一些城市建设污水泵站。污水泵站的形成是按照节能、减少城市污染来运行的，其目的就是满足人们生产生活的需要。
2.污水泵站的构成
城市中污水泵站的建设，对我国的经济发展有着重要的作用，污水泵的使用非常普遍，多数是用于机械生产中，它的使用空间正在逐步扩大。同时，污水泵站的污水泵所消耗的电量也很大，在现代社会，污水泵站主要使用的动力机，是人们熟知的柴油机和电动机。污水泵站是一个非常大的用电系统，其中，柴油机的能量损耗主要是热量的损耗加上机械运作中的损耗。因此，如何降低污水泵的能量损耗，提高污水站运行的经济效益，多我国的各个城市污水泵站建设的发展有着非常重要的作用。
二、城市中污水泵设备安装运行管理中出现的问题
1.排水方式不合理，造成了能量浪费
在生活中，我们知道污水的排放和污水泵站的运行管理方式有着至关重要的关系，它们之间的关系是不可分割的系统。同时，污水泵站的排水方式不同，很多的污水泵是采用了恒速的排水方式，恒速的排水方式不能适合人们的生产生活需要，因为这种方式会造成污水泵站能量的浪费，究其原因是不能将排水的入口排水流量和出口的排水流量相等同，这样就导致了从深井里抽出的水造成不必要的浪费。
2.污水排放量不平衡
对于城市的污水的排放，应该采用科学合理的排放方法，我们知道污水泵站间的关系是密切联系的，它们处于相互协调，相互抑制的阶段，如果很难做到进入污水池的排放量与排出污水池的量之间的平衡，那么就会导致能源损耗，或者出现污水外溢的情况。
3.污染严重
目前，我国很多城市都有污水泵站，然而，国家对污水泵站的管理很少，只是单一的考虑污水泵站对于污水处理的方法，却忽视了对其进行管理。管理混乱，势必造成污水排放污染、噪声污染，出现这种现象的时候，人们的生活就会受到干扰，环境得到破坏，人们不能够正常的生活。因此，对于污水泵站的管理，不能只是停留在表面上，应该抓出主要的矛盾，并进行分析。
4.没有对排水节电进行深入研究
对于污水排放如何能节电，不能只是在概念上研究，还要从排水节电理论方面进行探讨，知道污水泵站变流量等，最佳节电排放的时间，这样就能更系统的掌握各个水泵站正在运行的网络系统。因此，要对排水节电在一定程度上加以深入的研究，从而使污水泵站的各个系统正常工作。
5.操作程序复杂，耗费了而大量的劳动力
对于水泵排水设备的实际操作步骤比较复杂，这就要求要有专业的技术人员给予相应的指导，如果任用的操作人员不懂得使用的方法，那么就会导致操作程序困难，方式不正确，并且浪费了大量的劳动力，从而使工作人员的劳动强度大。
6.在实际操作中，管理费用非常高
伴随着我国改革开放的进程，国家对污水泵不断研究，污水泵站在当今社会，主要是靠人工操作，然而，在管理过程中，对人力、物力的开销也很大，所需要的费用很多。这样就造成了难以达到国家规定的预期效果。
7.排水不当，会造成管线堵塞
由于一些污水泵站中的排水方式无法及时控制，导致了污水排放自流不畅通，从而管线很容易造成堵塞，甚至出现污水泵的泵体受到严重的破坏现象。所以，污水泵在排水的过程中，应该才有有效的合理的运行方式，避免造成管线堵塞，使积水增多。
三、怎样维修污水泵设备
1.使用积极的预防维修方式
在实际生活中，在使用污水泵进行排水时避免不了会出现一些故障，如何使这些故障减轻呢，并能够进行维修，也是污水泵站应该关注的问题。通过对其进行查找事故发生的原因进行积极预防维修，这种方式可以确保污水泵安装设备得到有效的保护，可以对整体上的缺陷进行重新设计，从而延长污水泵的使用寿命。因此，维修人员要认真做好时候维修工作的心理准备，加强他们的专业技能。使维修故障降到最低。
2.进行监测性的维修方式
在工作运行过程中，对污水泵安装设备进行监测性维修，是考察实际工作状况的主要环节，它主要是针对检查设备使用的温度是否太高了，会不会楚翔异常的现象，如果出现的监测结果有问题，那么就会导致严重事故的发生，维修的效果好的话，需要对维修的人员进行专业的培训。
3.加快事后维修的速度，缓和事故出现造成不必要的后果
我们知道，如果采用的方式和方法不同，出现事故的原因和维修的程度也不一样，所以，事后进行对污水泵安装设备的维修，在不同程度上所需要的费用也是截然不同的。如果事故发生的程度小，那么，维修起来的难度就不会大，所用的费用也不高，如果出现的事故大，那么就会增加维修难度，从而花掉的费用也增多，然而维修的过程中所花费的时间过长，还会影响正常的工作。因此，要聘用更多懂专业技术的维修人员，当事故出现时候，能过及时进行维修。
四、加强对城市污水泵设备安装运行的管理
1.做好污水泵站的安全管理工作
城市污水泵站设备的正常使用和运行，离不开对污水泵站的管理，伴随着我国城市污水的不断增加，排水使用的设备并不能满足人们生产生活需要。因此，加强对污水泵安全管理工作至关重要，安全工作关系到人们的身心健康。所以，要求相关的负责人做好污水泵设备的管理工作。
2.加强对城市污水泵站的监控工作
在实际的操作中，专业的技术人员都知道，污水泵站的站与站之间是相互联系的，为了确保污水泵安装设备的正常运转，做好监控工作是必不可少的。同时，对污水泵站的监控，主要是监控污水泵的运作状态，以及对现场进行控制，通过收集数据和信息，最后将这些上报给有关部门，并进行更系统的检查，从而保障污水泵安装设备正常工作。
总结：
随着我国城市化的不断推进，人们的生产、生活排水工程与城市的发展，老百姓的生活环境有着必然的联系，同时，也是我们遵循环境可持续发展的道路的目标。对于城市中的污水排放，应该采取合理的方法，对城市污水泵安装设备的管理工作，相关部门应该给予高度的重视，其中，还要任用具有专业管理经验的人员，并能给予有利的指导和帮助，为了提高人们的生活水平，保护人们的生活环境，我们要不断地在实际生活中摸索出一些科学规律。
参考文献：
[1]叶华等．新型软起动器在污水处理厂项目改造中的应用[J]．自动化技
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2、信息化网络建设。这是水文档案管理服务信息化的基础支撑。根据数字化归档的要求，需要在水文系统构建三个对接电子网络。一是机关内部的局域网络。在单位内部实现各部门之间和数字档案室与各部门之间的有效对接，并在办公自动化、无纸化的前提下实现资料文件的数字化归档。二是联结各个基层水文站的数字信息传输网络。各基层的自动化和数字化水文站点的文字、图像等数字信息要适时同步地通过专用互联网络传递到水文信息处理中心，实现适时测报分析和有选择归档。三是外部电子文件传送网络。通过互联网络联通，实现与上级主管部门、地方各级各部门的电子文件传送与收集相对接。
3、数字档案资源建设。这是水文档案管理服务信息化的重要基础。首先，要根据实际需要和有关标准，对馆藏历史档案按照类别、年度、密级、等级进行数字化归档处理，以磁盘、光盘等介质进行分类陈列，并刻录到档案信息中央处理器以供查阅。其次，要运用归档整理应用软件，对新生成电子文件和数字信息资料及时予以归档。第三，要尽可能地将有价值的数字档案信息在外网空间，切实丰富外网水文信息资源的内容。
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关键词 财务档案 管理 规范化
一、财务档案概述
财务记录是指记账凭证、财务报表、账簿等信息的统称，它反映了单位的经营状况和经济交易情况。财务档案能够真实地反映企业的运行轨迹，是单位从事社会生产活动的重要记录。各事企业单位财务档案的管理，不仅能对国民经济作出客观的数据反映，而且也能对国家拟定相关的财政政策予以一定的价值参考。所以，财务档案的规范化管理在当前经济活动中越来越重要。
二、财务档案管理工作实行规范化的必要性
无论对事业单位还是企业单位来讲，档案都是其曰常运行过程中各种信息的重要积累，是其发展过程中各种信息的重要来源。对于一个事业单位而言，财务档案更是一种无形的资产，为事业单位各种决策的制定以及经营活动的顺利开展，在信息上提供着重要的保障性作用，关乎到事业单位未来的发展。为此，财务档案管理工作必须朝着更加标准化、规范化的方向发展，以提升其使用和查找的便捷性，并充分发挥其财务信息的收集和整理功能，使财务档案在事业单位发展过程中所起到的作用得到充分发挥。
三、财务档案管理存在的问题
（一）财务档案管理制度问题
伴着我国经济的进步，企事业单位财务档案管理存在一些问题，因此，我国企业和企业管理体制存在诸多问题。在主观管理层面，使法律和制度管理不加以重视。财务档案管理制度不完善，单位内部的档案存放、借阅没有设专人进行统一管理，缺少档案借阅制度。另外，文件管理下的计算机软件、系统安全、维护等几部分的专业问题，管理员无需培训和直接上岗，是当下信息安全的最大隐患。
（二）财务档案管理人员能力问题
财务档案的管理工作，受到管理工作人员的限制影响是比较大幅度的。一些企业单位不重视财务档案的管理工作，对财务档案的管理工作缺少专业认知，所以，很多的企业的财务档案管理工作基本都是会计工作人员担任。要实现财务档案管理的规范化管理是不可能的，有必要浪费大量的时间，不能充分发挥财务档案在获取财务档案中的重要作用。财务档案管理的执行另一方面也体现在入档不及时，可能存在财务信息泄露，制约企业或事业单位经济活动的进展。
（三）财务档案管理安全系数问题
在企业或事业单位的经济活动中，财务档案的记录和规范管理有很大的影响作用。所以要注意保密原则。企业和事业单位要注意，财务档案要只读。通过层层审批可以接入，但在现实中，很多企事业单位为了躲避困扰，或人为因素的存在，以及财务记录管理薄弱，许多员工可以访问档案，致使其存在严重的安全风险。
四、促进财务档案管理工作规范化的相关策略
通过以上的讨论和分析得出，可以看出我国的许多企事业单位在财务档案的管理工作上仍有欠缺。在工作方面，财务档案的管理过程中还存在一些较大的问题。还有许多突出的问题。企业的经济活动较好地进行，单位的财务档案的管理是较为重要的，可以从以下几方面来入手：
（一）提升对财务档案管理的认识及意识
要做好事业单位的财务管理，需要不断地相关人员对财务管理工作的认识，从而从根本上树立有效进行财务管理的工作意识。财务档案的管理人员要对财务档案管理工作的必要性和紧迫性有一个清晰的认识，对自身的管理意识不断予以加强，在对相关的财务档案管理工作做好的基础上还要对其进行有效的监督工作，从而在内心深处形成具有主人翁地位的意识形态，为做好财务档案管理工作的尽职调查，鉴定和严格检查要认真做好财务档案工作，充分回到财务档案管理部门的监督协调职能。与此同时，相关的领导应该对财务档案的管理工作做出高度的关注，让领导层对财务档案管理工作在整个单位实现可持续发展当中的重要作用有一个深刻的认识，还要让其深刻的体会到财务档案管理在整个决策科学化当中所产生的积极影响进行充分认识，从整体上不断提升单位的财务档案管理意识和认识，从而为有效的推动财务档案管理工作的有效开展奠定坚实的基础，为财务档案管理工作的顺利开展创造完备的环境条件。
（二）加大对管理人员的培训力度
单位领导要高度重视财务档案管理人员的培训，制定培训方案，提高档案管理水平。管理者的专业素质和能力是决定档案管理质量的关键因素。培训方式主要有聘请专家指导管理活动，参照优秀企业的管理模式以及按照上级领导的指示整理档案等。财务档案文献的内容较为丰富，涉及面较大，特别是大型企业单位，档案明细更多，资料量更大，若缺少有效的管理方式，则不利于单位的长期发展。财务档案管理专家拥有丰富的经验和科学的管理方法，能够对管理工作提出建设性的意见，同时有助于转变档案管理人员的思想观念，及时采纳新的元素进行管理。加强对外交流与合作，通过参观模范单位的财务档案管理模式，并结合单位的具体情况，创造性地吸收管理理念，有助于企业改变档案管理面貌。领导者能够从整体的角度，制定适合自身发展的档案管理思路。因此，管理人员在进行变革管理方式时，应征询上级领导的意见，根据其指示进行具体的整理工作。此外，培活动不仅要重视提升财务档案管理人员的专业素质，而且还要培养他们的责任心，增强道德修养，提高工作积极性。财务档案管理人员必须严格律己，认真负责。
（三）建立完善的财务档案管理机构
完善的财务档案管理机构，是实现财务档案的规范化管理，提高企业的财务管理的一项有效途径。由于缺乏完善的财务档案管理机构，因此总体来讲财务档案管理的效率相对较低，无法实现财务档案中资源的全面利用和数据的反映。有的企业在进行财务档案的管理的过程中，建立健全财务档案管理机构，根据企业管理的实际需要。例如，如果企业的财务档案管理工作量比较巨大，企业需要对财务档案的管理人员进行合理的分配，不同的人员负责不同的部分，一些工作人员负责整理，一些工作人员负责归档等。除此之外，考虑到档案管理环境的特殊性。财务档案不同于一般的档案，涉及内容的机密性比较强，为了做到财务档案的安全、有序的管理，必须为其营造良好的发展环境。
五、结语
当前，我国不断深化经济改革发展，经济水平有了较大的提升，跻身世界发展强国行列，在我国事业单位层级无论在具体的规模上还是在其特点和所处的社会环境上都发生了巨大的变化，对于传统的财务档案管理来说已经不能适应现阶段的档案管理需要，所呈现出的新的工作形式和内容又为当前的事业单位财务档案管理工作提出了更为高大的要求。所以为了事业和单位企业发展，有效开展单位财务档案管理，应该充分的树立财务档案的管理工作的观念加强，并进行不断提升财务档案管理的素质，健全现有的财务档案管理机制，对传统的档案管理方式进行不断更新和转变，从而促进事业单位的财务档案管理工作向规范化方向迈进。
参考文献：
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1 工程概况
本期挖掘机技改项目：结构车间（二）调试返修车间接跨工程，建筑面积5208.23m²；挖掘机涂装、装配联合厂房B接跨，建筑面积6950.26m²；结构件二工场接跨工程，建筑面积3795.05m²；产品装配工场接跨及结构件二工场装配车间南北接跨工程，建筑面积9196m²；机加工车间南北接跨，建筑面积5985m²。以上五个钢结构厂房均为接跨工程，涉及新、旧厂房屋面彩钢板搭接事宜，亦造成屋面漏水薄弱关键部位。
现因设计新建厂房屋面采用的彩钢板板型要求为肋高不小于60mm，波宽不小于300mm，而旧厂房屋面彩钢板尺寸为肋高50~55mm，波宽330mm，在施工期间，按设计要求选用屋面彩钢板准备施工时发现与原厂房屋面彩钢板板型不吻合；并于市场上联系原厂房彩钢板板型时联系不到；采用板型接近的施工项目有挖掘机结构件二工场接跨、挖掘机结构件二装配车间接跨（南、北两侧）、挖掘机结构车间二接跨、产品装配车间接跨；施工时各个单体的屋面彩板搭接情况为：挖掘机结构件二工场接跨原厂房屋面檩条面比新厂房屋面檩条面高80，新厂房屋面彩钢板置于原厂房屋面彩钢板下方施工安装；挖掘机结构件二装配车间接跨北侧、挖掘机结构车间二（调试返修车间）接跨、产品装配车间接跨工程新旧厂房屋面檩条面施工高度一致，因新厂房彩钢板型比原厂房彩钢板型宽15，且原厂房屋面彩钢板边沿与檩条全部用自攻螺丝及固定座锁死，新厂房屋面彩钢板置于原厂房屋面彩钢板下方时施工拆除难度大、并会对原厂房屋面围护系统造成破坏等，将新厂房屋面彩钢板安装于原厂房屋面彩钢板上方安装。挖掘机结构件二装配车间接跨南侧与原厂房屋面彩钢板无搭接，与原厂房屋面彩钢板间缝隙可采用收边排水；叉车机加工屋面彩钢板板型一致，可置于原厂房屋面彩钢板下方安装。
屋面彩钢板已施工完的项目有：挖掘机结构件二工场接跨、挖掘机结构件二装配车间接跨北侧、挖掘机结构车间二（调试返修车间）接跨、产品装配车间接跨四个项目，下雨时均出现屋面漏水，经现场检查，发现于新旧屋面接缝漏点较多，后经多次整改，但整改效果不明显，屋面漏雨问题一直得不到解决。于2011年11月22日与监理、设计院、业务主一起至屋面上观察，随后即对所有接跨厂房漏水等等问题进行分析并提出处理原则，对屋面尚未施工的挖掘机结构件二装配车间接跨南侧、叉车机加工接跨屋面彩钢板搭接施工方案进行分析。主要原因如下：
1.1 原厂房屋面彩钢板在施工过程中，攻丝力量过重或过轻，自螺丝打偏、打斜等，都可能使自攻丝橡胶垫片变形、脱落或者形成凹面，造成屋面点滴漏水并通过保温棉聚积，积少成多，形成多点漏水板。
1.2 原厂房屋面彩钢板咬合边为180度咬合，雨水落于彩钢板咬合边内，在原厂房天沟未拆除时，咬合边内雨水落于天沟内排水；现因工程施工需要，原厂房天沟（新旧接跨交接处）已全部拆除，原厂房彩钢板咬合边内雨水落于车间地面上。
1.3 新旧彩钢板间搭接缝，彩钢板搭接处漏水；两张板之间缝隙过大、自攻丝没有打满形成了空隙，玻璃胶填充不足或因热胀冷缩刚性钢板拉开玻璃胶等等原因造成。
现针对各个接跨项目漏水原因，采取防水施工处理方案如下：
2 挖掘机结构件二工场接跨：
于新旧厂房屋面彩板搭接处面层增加一道柔性防水。下方增加一道内天沟，设置水管排水；（见示意图）
柔性防水材料施工工艺如下：
2.1 基面处理
在防水施工前检查屋面彩钢板表面，确保屋面彩钢板牢固、干净、平整、无锈蚀、无冻物、无潮湿、疏松颗粒、孔洞及凹凸物或其它可能妨碍防水系统的粘结性杂物，不符合前述要求的，按如下方式进行处理：
2.1.1 更换已生锈固件,在适当的位置增加铆钉固件。
2.1.2 用除锈砂纸将生锈区域打磨干净,直至呈现金属本色，然后涂一层基层涂料。
2.1.3 用扫把或毛刷清除灰尘及其它附着脏物，泥浆，流痕用铲刀等工具清除干净，确保金属基面干净干燥。
2.2 涂覆工序
2.2.1 屋面彩钢板搭接处先涂一层沃的基层涂料，在其仍为潮湿时，把1.1米宽的E型聚酯布铺在其中，从上面用沃的基层涂料充分浸透E型聚酯布，以致辞全干。
2.2.2 在做好防水处理区域涂一层沃的表层涂料，沃的表层涂料35/20升（分两次涂刷作业，可保证涂刷的均匀性）。
2.2.3 沃的基层涂料的单层涂覆率为40/20升，E型聚酯布使用率为90-95%。
3 挖掘机结构车间二（调试返修车间）接跨、挖掘机结构件二装配车间接跨北侧、产品装配车间接跨：
新旧厂房屋面彩板搭接处面层增加一道柔性防水。下方增加一道内天沟，设置水管排水；（见示意图）
柔性防水材料施工工艺如下：
3.1 彩钢板基层处理：
彩钢板基层处理前要首先检查彩钢板新旧搭接处的质量和干燥程度并加以清扫,确保金属屋面牢固、干净、无锈蚀。不符合上述情况侧分别做如下处理：
3.1.1 更换已生锈固件,在适当的位置增加铆钉固件。
3.1.2 用除锈砂纸将生锈区域打磨干净,直至呈现金属本色，然后涂一层基层涂料。
3.1.3 用扫把或毛刷清除灰尘及其它附着脏物，泥浆，流痕用铲刀等工具清除干净，确保金属基面干净干燥。
3.1.4 新旧彩钢板搭接处的缝隙用PME-901进行填补。
3.2 防水刷涂工艺
3.2.1 对要进行防水区域进行涂刷。
3.2.2 对所有刷涂部位检查补刷。
3.2.3 待第一次涂层表干后进行第二次第三次均匀刷涂。
3.2.4 彩钢板新旧搭接处重点刷涂。
3.3 应注意问题:
3.3.1 施工时应将已配制好的太阳神彩钢板屋面防水涂料按配合比搅拌均匀。
3.3.2 一次涂刷的面积,根据基层处理干燥时间的长短和施工进度的快慢确定。
3.3.3 基层处理后宜在当天刷涂完毕,但也要根据情况灵活确定。当涂刷两遍时,第二遍涂刷应在第一遍干燥后进行。第三遍刷涂第二遍彻底干透后在进行刷涂。工期紧张的情况下,可先涂好三遍,隔天在进行加强刷涂，这样能防止夜晚露水对防水层的破坏。
3.3.4 防水涂刷施工环境温度不得低于5度℃，预计在涂料表干12小时内有雨均不得施工。
3.3.5 涂料开桶后加3%的水用木棍搅拌均匀。
3.3.6 太阳神防水涂料采用涂刷方式作业，涂刷次数视涂层厚度而定。
3.3.7 太阳神防水涂料形成防水涂层时、厚度不低于1mm。
3.3.8 太阳神防水涂料在形成涂层时，不要让人员走动，在涂层硬化后严禁拖拉重物，以防损坏防水层。
4 挖掘机结构件二装配车间接跨南侧：
5 机加工接跨（南、北两侧）：
新旧厂房屋面彩板波峰搭接处因施工时存有破损现象，个别搭接处缝隙过大，波峰处增加一道柔性防水于屋面防水；
6 结束语
综上所述，通过钢结构厂房新旧屋面搭接漏水的原因具体分析，并针对具体原因采取相应防水措施，经多道设防达到防水效果，保质保量完成各接跨工程建设。
参考文献
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一、选用和编写最新经典案例教材是确保案例教学法有效实施的前提
在采用财税管理模拟实验案例教学法中，选用和编写合适的税务会计案例教材是取得较好教学效果的前提。选用和编写税务会计案例教材的原则要根据教学目标的要求，在学生充分掌握税法和会计相关理论知识的基础上，围绕一个或若干个相关税种的涉税计算、会计处理、纳税申报等问题，在对企业单位进行调查的基础上选用和编写具有典型性财税活动的实务案例，因此，我们在选择和编写案例教材时，选择和编写的税务会计案例要能够充分提高学生分析问题和处理问题的能力。为此，在选择和编写税务会计教学案例时，我们要注意案例间的合理组合，即既有专题性案例，又有综合性案例;其次，案例教材的选择和编写还应具有一定的启发性。案例教材中案例分析题有关税种的涉税计算、会计处理和纳税申报等问题应尽量隐含在案例资料中，以期让学生置于真实的企业财税处理环境中，让学生充分动脑动手，自己去挖掘分析企业应该缴纳什么税种、如何计算税款、如何进行会计处理、如何填写纳税申报表、如何报税等;思考题的数量不一定要多，但一定要具有典型性，关键是要启发学生的思考问题和处理问题的能力，问题越能诱人深入，就越能给学生留下较多的思考空间，教学效果就越好、学生印象也越深刻;同时，案例教材的编写还要具有一定的生动性，这样才能激发学生探索和讨论的兴趣。例如，笔者在近年来教授税务会计的课程中，首先注重税务会计案例教材的选择，甚至自己参与税务会计案例教材的编写，在税务会计的课程教授中，选择了对各税种都配有较多税务会计实务案例，把纳税事宜贯穿于企业真实的会计事务中的教材，旨在使学生真正把握税务和会计的关系，并从中领悟到企业会计处理中涉税会计处理的重要性。在近年来的税务会计课程教授中，合适教材的选择对于学生学习和真正掌握该门课程取得了较好的教学效果。
二、讲授税务会计各税种时，首先引入经典案例，让学生直观地置于企业实务财税处理中
例如，讲到营业税会计的时候，笔者首先引入一个教学案例，其内容为一家位于某市的建筑单位前进建筑工程公司，具备主管部门批准的建筑企业资质，主营建筑、装饰、修缮等工程业务。2008年前进建筑工程公司承包了该市三环某标段高速公路3000万元的工程建造业务，由于技术及其他因素的影响，前进建筑公司又将土石方路基、路面等800万元的业务分包给当地一建筑施工单位鸿达建筑公司。前进建筑工程公司(总承包企业)在工程所在地开具了建筑业发票，并向税务机关缴纳了税款。按实际业务收入缴纳的营业税及城市维护建设税、教育费附加为72.6万元[(3000-800)3%(1+7%+3%)];对分包给鸿达公司的工程，前进建筑工程公司代扣代缴了鸿达建筑公司应纳的营业税及城市维护建设税、教育费附加为26.4万元[8003%(1+7%+3%)]。并根据分包合同，以分包合同作为付款和入账依据，同时将自己已开具的建筑业发票记账联和完税联复印给分包企业鸿达公司，作为分包企业入账的依据。试问前进建筑工程公司的处理是否正确?学生在了解案例资料后，能主动地思考该建筑公司要纳什么税，税款如何计算，如何进行会计处理。通过剖析以上具体的案例，让学生充分地思考、充分地讨论，把所学的税法和会计的理论知识运用于相关的%实践活动&中，从而提高了学生发现、分析和解决实际问题能力。这样一来，学生、教师和案例互动，学生会更加有兴趣地参与案例分析和讨论过程了。
三、开展专题研讨会，促使学生提高理论联系实际的能力
专题研讨会形式，是一种探索性研究教学方法，这种方法是通过学生开展某项财税专题的研讨会来进行社会科学研究和学习的一般方法。它是教给学生如何进行学习和研究的一种方法，也是应用型院校教育最根本的目的。例如，在讲完增值税的时候，我给学生留下了以下的专题:增值税转型后企业如何进行纳税筹划。增值税纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人，2009年1月1日在全国实施的新增值税暂行条例给一般纳税人和小规模纳税人带来了新的纳税筹划空间，我把学生分成若干组，每组7-8个人，我在课前拟出一份参考资料发给学生并梳理相关知识，内容包括增值税筹划知识背景、建议查阅的书目和网站等，让学生有充足的时间预习准备，提早拥有讨论时的资料支持，每组根据所布置的专题收索相关资料，写出分析报告，并进行专题研讨会。通过以上专题研讨过程，使学生学会了如何利用网络系统查找资料;学生对增值税实践中企业如何纳税、如何进行纳税筹划等诸多问题有了更广泛的了解，在学生主动收集资料并讨论的过程中，激发了学生的学习研究的主动性，并集思广益，激发了学生的潜能。学生在老师的指导下，经历了课题研究的全过程，学会了财税课题研究的基本方法。
四、借助企业实际案例资料模拟企业进行账务处理和纳税申报，提高学生的系统分析能力和解决问题的能力
为了培养财税应用型人才，提高学生实际的工作能力，这就需要我们在课堂教学中优化课堂教学模式，不仅要通过教师讲授基础知识，学生分析讨论案例，进行专题研讨会等形式来提高教学质量，还要以企业实际案例为基本素材，通过学生分析、归纳、总结以及实际动手模拟企业财税人员的操作来提高学生实际操作能力，结合税务会计理论性、应用性、操作性强的特点，从而完善科学、合理的财税案例教学模式。例如在讲完营业税纳税会计时，我给了学生交通运输业、服务业、建筑业某公司营业税纳税会计实务案例资料，让学生实际进行会计处理，填写会计凭证，填写营业税纳税申报表，并分小组去地税局实际观察营业税纳税人如何报税。通过实际操作案例可以增强学生对税务会计的理解和掌握，可以开拓学生的思维，增强学生运用所学知识综合解决问题的能力。如果有条件的话，还可以组织学生到有关的企业、公司实习，实地进行税务会计的操作，增加学生对税务会计这门学科的感性认识，另外，通过实践活动，接触了社会，学会了如何与人交往;锻炼了学生的社会活动能力和专业知识操作能力。
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随着社会经济形势的变化，税收制度和税收征管工作也在不断地与时俱进，作为提高税收征管水平的重要手段，税务培训也要因时而动，不断地创新自身的培训方法，提高税务培训的效果，笔者根据自身的实际工作经验，案例解析法在税务培训教学中的运用进行详尽的剖析，就这一方法的运用提出自己的陋见。
二、案例教学法的基本原理
（一）涵义
我们所说的税务案例解析法往往是指根据不同的培训类型和形式，围绕一定的培训目标，把税收工作中真实的情景加以典型化处理，形成供学员思考分析和决断的案例，然后通过学员之间的交流切磋加深对某一税务问题的见解，进而提高自身的税收管理能力的教学方法。其核心目标主要就是形成学员自己的税务思维方式，从根本上提高学员的实践能力。在税务案例解析法的实施过程中，会要求
学员在具体的案例问题上进行分析，然后提出自己的观点以及相应的支撑理由，
其他的学员可以提出不同的看法，并与之进行交流，在这个过程中，为了更好的说服彼此，提出论点的双方都会相应的提出论据进行补充，然后形成条理清晰的逻辑推理。从历史进程来看，案例解析法最早是在上个世纪出现在美国哈佛大学商学院，然后被推广到全球，从税务培训的实践来看，这一方法运用广泛，培训效果明显，因此广受好评。
（二）优点和缺点
优点主要表现在以下几个方面：
首先，相较于传统的授课教学法，运用案例进行分析，其分析过程更为直观，而且在税务培训的实践中，我们也可以看到，对于税务人员业务水平的提升，案例解析法有着直观的效果。
其次，案例解析法的一大特色就在于会鼓励学员进行激烈的讨论，在这个讨论过程中，不同学员会就同一问题提出不同看法，这将有利于学员积极思考，进行钻研，而且会鼓励他们表达自己的见解，活跃课堂氛围，改变以往课堂枯燥无味的窘境。
凡事都极有两面性，我们在看到案例解析法优点的同时也要看到其自身的不足：
首先，案例教学法中的案例场景可能来源于实际，但是是对实际场景的一种简化，并不能完全反映出真实的实务场景，而且不少的案例都是由授课教师进行编写，这就难免带有主观意志，有失客观。
其次，对于一个具备实战性的案例，则需要花费大量的人力物力来进行完成，
这对于案例编写者来说是一个严峻的挑战。
三、案例教学法在税务培训中的应用技巧
（一）教师角色的正确转换
对于案例教学法来说，会非常侧重对学员自我指导性学习的教导，主要就是学员自学和相互学习，授课教师在案例教学法中的角色发生了翻天覆地的变化，
主要就是由以往的演讲者变为主持人，改变以往税务培训以老师为中心的情况，
传统的税务业务培训往往是填鸭式教学，整个课堂都是以授课教师为中心，但是在案例教学法下，讲师的授课时间比重会比较低，更多的时间是留给学员自身，
学员才是该课堂下的主角，通过学员内部的头脑风暴，加上不同学员不同的税务征管实践经验，碰撞出来的火花可以给人耳目一新的感觉。具体来说，这些学员都是奋战在税务实务中的一线学员，这些学员的实战经验往往比授课教师更加丰富，因为对于这些学员来说，其日常的工作往往就是整天和这些案例打交道，无论是征管法案例分析，还是稽查实务案例分析，还是管理案例分析，对于这些案例的处理中，会遇到怎样的瓶颈，具体情形该用何种税收条款进行解释，学员都有着相当丰富的实战经验，这个时候，教师难以以专家的身份进行教学，而且从
成人培训的实际规律来看，教师主要只是作为学习的组织者，将学员组织在一起，然后进行教学学习，对于知识公共探索，而不应该作为知识的代言人来进行教学，这样往往容易适得其反，对于教师来说，只需要提出教学内容，按照既定的教学程序，通过有意识的培训和引导，激发学员的求知欲望，帮助学员把对问题的认识从表面引向更深的层次。但这并不意味着在案例教学法下，教师就是无足轻重，相反，其实教师的作用更加不可替代，只不过教师是由以往的台前走向了幕后，
从本质上来看，整个课堂教学的成功与否，这都需要教师对案例进行针对性的筛选，对于教学程序进行精心的设计所以严格意义上来看，在案例教学法下，授课教师的任务更重，并且每一次授课对于他们来说都是新的挑战，不少实际研究认为，只有少数能力过硬的教师才能真正的将案例教学法的威力发挥到极致，对于不少难以适应新角色的教师来说，案例教学实践更容易给他们带来挫败感，从而失去教学信心。
（二）充分发挥教师课堂引导作用
案例教学法的成功与否，在很大程度上取决于课堂氛围，良好的课堂氛围能够在很大程度上激发学生的学习热情，鼓励学员走出自我封闭的环境，自由的对某一问题发表自己的看法，进而互动实现对话的质变。要想实现彼此的互动，就需要一个合格的引导者，作为培训教师，可以通过鼓励、小奖品、游戏等多种活动，激发学员的兴趣，鼓励全员参与，进而可以为接下来的案例讨论打下坚实的基础，教师在案例教学中的引导作用主要就表现在以下几个方面：首先，顺势而为，就是充分把握好课堂节奏，毫无疑问，案例教学法是处于一种开放式的教学条件下的，影响教学效果的因素复杂，容易造成节外生枝，偏离主题。作为组织者，教师需要能够甄别发言人的观点，最大限度的减少信息传递中的误差，作为教师，
还需要对学员的思想活动能够进行细致的捕捉，最好能够将一些争执的苗头扼杀在摇篮里面，避免被学员牵着鼻子走，具体的课堂引导中，控制教学节奏的关键点就在于阶段性小结。其次，提高沟通的有效性。对于案例教学来说，其教学效果如何在很大程度上取决于学员之间的互动，互动的基础就是沟通和交流，对于学员的发言情况，教师要及时的进行反馈，将其观点中的精华提炼出来，或者帮助学员进行总结，激发学员的学习积极性。在出现争执时，可以避重就轻，平复双方的心情。出现讨论脱离了正轨的时候，及时进行调整。遇到沉默寡言者，要个别激励，重点引导。遇到口若悬河者，要巧妙拦截，制定规制。遇到发言质量平庸乃至低劣者，要肯定长处，指明缺陷。而言之，教师在进行案例教学的时候，要用心观察学员的表现，聆听学员内心的想法，积极换位思考，站在学员的角度思考问题。
（三）确立课堂讨论的形式
课堂讨论的形式多种多样，教师需要根据培训的内容以及培训对象的特殊性进行甄选。比如交互问讯式讨论，就是授课教师与个别学员之间进行的一种谈论方式，常用于各种案例教学。官方反对派式讨论，虽然这种形式也是在教师和个别学员之间进行，但是其他学员可以进行讨论，并且在教师坚持的某一观点的前提下，由学员们进行反驳。在这种讨论形式下，教师的角色忍辱负重，故意作为观点极端者的形象出现，然后让学员进行围攻，这种讨论模式对于教师业务水平的要求比较高，需要教师能够招架各类问题。假说型，这种讨论方式主要是由教师提出一种假定的场景，然后由学员进行评价，并且学员的观点由大家一起讨论交流，这种讨论方式可以适用于实战经验比较丰富的学员，可以对某一问题提出自己的见解并对自己的观点进行支撑，进而可以实现整个讨论是高效高质。对抗与合作型讨论，这种形式主要是在学员内部进行，教师仅仅只是为了起到促进互动的作用，但是一定要注意对讨论氛围的控制和把握。最后还有一种讨论方式，那就是角色扮演，这种讨论模式比较复杂，一般来说是由教师安排学生角色，然后让学生站在所扮演角色的角度选择自己的论点进行论证，这种讨论方式的有点就在于能够让学员从不同的视角看问题，学会换位思考，但是不足之处也很明显，那就是对于客观条件要求比较高。课堂讨论的方式多种多样，没有孰优孰劣，同时还可以共同使用。
五、案例分析法在税务培训的具体运用
（一）案情分析
乐安县顺兴服饰实业有限公司（10076428）成立于2014年11月29日，登记注册类型为其他有限责任公司，法人代表：周华军，财会负责人：周华军，经营范围：服装、鞋帽、雨伞及相关辅料生产销售。该公司企业所得税为国税征收，其涉及的地方税费有：印花税、城建税、教育附加费、地主教育费附加、防洪保安资金和工会经费。
2015年年底税源管理分局发现该纳税户在2015年度没有申报纳税，有偷漏税疑点，选取乐安县顺兴服饰实业有限公司作为核查对象。该纳税人每月做零申报，没有缴纳城建税、教育附加费以及销售合同印花税等相关税收。为此，我对该纳税人实施了约谈举证和实地调查，核查了纳税人2015年总账、明细账、记账凭证等相关资料。通过实地调查，知该纳税人为县委某领导招商引次企业，企业在县工业园区创业园D区，免前三年房租，因此无需申报缴纳房产税和土地使用税。相关资料显示，该企业由于对税法认识不清等原因造成城建税、印花税、教育费附加、地方教育附加、防洪保安资金、工会经费等税种应缴未缴税费。最终认定该企业少申报地方各税费 220394.04元。
（二）案情定性
税局根据工业园区加工、制造行业企业比较多的实际情况，决定选择比较具有代表性的企业进行检查，由于园区加工制造行业大多企业为客商企业，分局为了更好地服务纳税人，加强税企业交流，并结合税收管理员日常巡查巡管所掌握的信息，初步发现该公司在纳税申报方面存在以下事实：
事实一：该公司2015年度未申报缴纳城建税、教育费附加和地方教育附加。
事实二：通过财务报表对比发现，公司注册资本金100万元，而未见其申报过实收资本类印花税、购进合同、帐本等应税合同，都未申报印花税.
事实三：根据财务报表发现，该公司2015年计提工资3687214元，未交纳工会经费，没纳工会经费。
事实四：根据利润表发现，没纳防保。
根据以上事实，判定该企业为申报异常纳税户，存在漏报税款的行为。
（三）案例讨论
在笔者进行讲学时，主要采用的是假说型，就是假定学员是主管该案件的税务人员，对于该案情如何进行认定，以及采用的税法条款都需要做出合理的解释，最终在全体学员的讨论下，我们得出以下共识：
在日常税务管理工作中，应注意夯实基础工作，加强精细化管理力度，对重点税源户实行预警监控。在财务核算上，要多对纳税人进行上门辅导，力争使其走上规范化的轨道。在税收管理上，要及时了解企业经营情况，掌握行业盈利水平，力争从面上掌握总体情况。
加强税法宣传力度，提高纳税人纳税意识，降低税务管理的难度。通过税法宣传，使纳税人了解税法，知道如何纳税，哪些情况应纳税，逐步提高他们的纳税意识，使他们的积极主动地进行纳税申报。
参考文献：
[1] 汤凤林，邱向宁. 财政学课程中案例教学法的运用[J]. 财会月刊. 2015（15）
[2] 车文军. 案例教学法在财政学教学中的应用[J]. 广西工学院学报. 2016（S1）
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2 股权收购业务的一般性税务处理
对于股权收购业务进行一般性的税务处理上，根据国家的相关税务管理规定，一般税务处理需要对被收购方的股权、资产的转让所得与造成的损失，对收购方获取的股权与资产作为计税基础，以其公允价值进行基础确定，被收购企业的所得税原则不变。由国家的政策得知，在被收购的企业进行股权和资产转让时，收购企业所得的股权和资产需要按照公允价值进行计算。在进行股权收购业务时，股权收购交易涉及股东的交易，企业的所得税不发生改变。
3 股权收购业务的特殊性税务处理
对于股权收购业务的特殊性税务处理中，特殊性税务处理根据国家《关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知》（财税[2009]59号）规定，在股权收购过程中，特殊性税务处理应该按照特殊的处理方式，区别于一般税务处理方式，以被收购企业的计税基础确定，在进行税务处理中暂时不确认资产转让带来的所得与损失，对于资产的计税基础进行调整，被收购企业的原有资产和其他所得税不变。在进行重组交易时，交易双方在进行股权支付上，暂时不确认相关资产的所得与损失，对于资产的计税基础进行相应的调整。特殊性税务处理方式主要是国家从政策上对企业重组的鼓励，对于适用特殊性税务处理的案例需要符合一系列的目的和条件。首先，重组企业需要有合理的商业目的，不以推迟、减少税款为主要目的。其次，被收购与合并的资产和股权比例不得少于百分之七十五，并且重组后，一年内不允许改变以往的经营活动。最后，重组获得的股权不允许在一年内进行交易。特殊性的税务处理方式，需要重组企业对自身的重组动机、经营和权益的连续性进行保证，防止不正当的非法避税，防止国家的税款流失。
4 一般性税务处理方式与特殊性税务处理方式的案例分析
根据国家的相关法律法规的规定，对于同一个重组业务中，交易双方需要采用同一种税务处理方式。交易双方需要都采用一般性税务处理方法或者特殊性税务处理方法。在股权收购业务中，采用不同的税务处理方法对双方的影响各不相同，下面对采用一般性税务处理方式与特殊性税务处理方式的案例进行了分析。
4.1 一般性税务处理方式的案例分析 案例：某收购方，丙企业以现金21250万元人民币对企业A进行收购，购买A企业的股东甲手中的85%的股权，A企业在进行财务处理时，对于收购方丙企业的款项一次性到位时，需要丙企业通过A公司间接的将款项支付给甲公司。在实际的财务处理时，企业A向银行存款21250万元，并支付给股东甲，甲的实收资本（股本）为5950万元，丙的计税基础为21250万元。丙企业给股东甲进行付款时，付款21250万元，若直接付款，不经过A公司。丙企业的会计处理上，如果丙为自然人，对股权方甲支付股款时，无需会计处理，直接支付21250万元。被收购方A在进行股权转让时，需要区别股东是法人还是自然人，如果为法人股东，则股权转让时银行存款为21250万元，长期的期权投资为5950万元，整体的投资收益为15300万元。如果转让方甲为自然人，则转让股权时，需扣缴个人所得税的计算方式为：（21250-5950）×20%=3060万元，股东方甲无需进行账务的处理。
4.2 特殊性税务处理方式的案例分析 案例：企业丙
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一、案例分析
某公司为商品流通企业，属于增值税一般纳税人，而且兼营融资业务，未经过中国人民银行批准。该公司根据A公司所提出的要求，购置一台大型机械设备，价款为500万元，增值税额为85万元，预计该设备使用年限在十年左右。根据公司的具体情况，该公司拟将机械设备采用融资租赁方式租给A公司，财务人员制定了两套租赁方案：
方案一：租期为10年，期满后机械设备所有权归A公司，租金为1000万元，A公司在每年年初支付给该公司100万元租金。
方案二：租期为8年，总租金额为800万元，A公司每年年初支付给该公司100万元租金，期满后该公司收回机械设备残值，预计200万元。
对于方案一而言，租赁期满以后，机械设备所有权就会转让，根据税法规定，对其征收增值税。假设A公司也为增值税一般纳税人，那么该机械设备进项税额可以抵扣。具体而言，A公司应缴纳的增值税=销项税额-进项税额=1000÷（1+17%）×17%-85=60.30（万元）；城市维护建设税、教育费附加=60.30×（7%+3%）=6.03（万元）。由于征收增值税的融资租赁业务，本质上是一种购销业务，因此还要根据购销合同征收印花税（万分之三），即应纳印花税=1000×3/10000=0.3（万元）；A公司的获利=1000+（1+17%）-500-6.03-0.3=348.37（万元）
对于方案二，按税法规定，融资租赁业务以其向承租者收取的全部价款、价外费用（其中包括残值），减去出租方承担的出租货物的实际成本后的余额为营业额。营业额=800+200-585=415（万元）；应纳税额=415×5%=20.75（万元）；城市维护建设税、教育费附加=20.75×（7%+3%）=2.08（万元）。该方案下，A公司不需要缴纳印花税，A公司获利=415-20.75-2.08=392.17（万元）
基于以上筹划分析，A公司财务筹划过程中，以方案二为宜，按照该方案进行融资租赁业务筹划，能够给公司带来更多的利益。税务机关通过全面检查认定，A公司在融资租赁业务上有偷税的嫌疑，要求其补交一些城市维护建设税和教育费附加，而且还要缴纳一定的滞纳金。A公司在应缴税计算过程中，不应采用按照融资租赁业务确定的营业额，而是应当采用服务业确定标准；应纳城市维护建设税及教育费附加=40×（7%+3%）=4（万元）；同时，根据税法规定，对财产租赁合同中的租赁房屋、飞机、船舶、机动车辆以及机械设备和器具等合同，按征收印花税租赁金额的千分之一进行征收。应纳的印花税=800×1÷1000=0.8（万元）；A公司获利=800-44-0.8-585+200=370.2（万元）。税务机关据此判定A公司偷逃税款19.25（40-20.75）万元及城市维护建设税和教育费附加1.92（4-2.08）万元，并按天加收滞纳税款万分之五的滞纳金。
在本案例中，因A公司财务人员对税收法规的错误应用而导致融资租赁业务税收筹划难见成效，同时也使企业陷入偷税的处境，而且还要缴纳高额的滞纳金。
二、基于案例分析的融资租赁业务的税务筹划策略
1.严格遵循税法规定
融资租赁业务中的税收筹划，主要目的在于合法、合理地减轻税收负担，并且实现税收利益的最大化，这就要求税收筹划过程中一定要严格遵循税收法律法规。上述案例中，融资租赁方式选择时，A公司选择第方案二是正确的。然而，由于财务人员没有准确把握当前的税收法规，因此导致税务机关按偷税处理，同时还加收了滞纳金，最终使A公司得不偿失。加强行业统筹管理，建立内外资统一的融资租赁业管理制度和事中事后监管体系，实现经营范围、交易规则、监管指标、信息报送、监督检查等方面的统一。引导和规范各类社会资本进入融资租赁业，支持民间资本发起设立融资租赁公司，支持独立第三方服务机构投资设立融资租赁公司，促进投资主体多元化。
2.配备专业税务人才
税收法律法规具有复杂性、综合性特点，单纯的依靠会计人员已经难以有效满足融资租赁税收筹划的客观要求。在目前的形势下，融资租赁业务的税务筹划企业，应当配备专业的税务人才，以其广博详尽的税收知识，帮助企业在业务决策中最大程度地减轻税收负担，规避税收风险。需要强调的是：税务人才还应当具备相应的企业生产经营管理方面的知识，只有这样才能从大局上准确把握企业的税收筹划决策。
3.加快行业创新步伐
面对行业快速发展及业务需求多样化发展趋势，融资租赁企业的融资渠道更加丰富，创新业务模式，并且将在诸多新领域取得新突破。随着资产证券化制度改革、互联网金融的兴起，大大减轻了融资租赁企业对银行的资金依赖；行业准入以及监管规则的放宽，吸引符合条件的各种类型的资本加入。加快发展中小微企业融资租赁服务。鼓励融资租赁公司发挥融资便利、期限灵活、财务优化等优势，提供适合中小微企业特点的产品和服务。支持设立专门面向中小微企业的融资租赁公司。探索发展面向个人创业者的融资租赁服务，推动大众创业、万众创新。推进融资租赁公司与创业园区、科技企业孵化器、中小企业公共服务平台等合作，加大对科技型、创新型和创业型中小微企业的支持力度，拓宽中小微企业融资渠道。随着创投融资租赁的兴起，很多满足小微初创企业的融资需求，为企业的转型与可持续发展，注入了新鲜的血液，极大地推动了实体经济的发展。
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一、纳税筹划存在的原因
1.税收政策的差异
如:个人独资或合伙企业与有限责任公司、股份有限公司的所得税政策不同;增值税小规模纳税人与增值税一般纳税人增值税税收政策不同。
如:现行政策规定,小规模纳税人按工业和商业两类分别适用6%和4%的征收率;一般纳税人税率为17%,另规定一档低税率为13%。自2009年1月1日起,在全国范围内实施增值税转型改革。财政部和国家税务总局负责人11日表示,增值税小规模纳税人的征收率统一降低至3%。
2.税法在不断发展和完善中
1994年税制改革之后,我国的税种由37个缩减到目前的22个其中,固定资产投资方向调节税和筵席税已经停征,关税和船舶吨税由海关征收。目前税务部门征收的税种只有18个。2008年将是改革至关重要的一年。国务院总理在政府工作报告中明确将全面实施新的企业所得税法、改革资源税费制度、研究制定增值税转型改革在全国范围内实施的方案等重大税制改革列入2008年改革日程。
随着改革触角进一步向增值税和企业所得税――我国最大的两个税种延伸,我国新一轮税制改革正在步入实质操作阶段。在这一轮改革浪潮中,资源税、个人所得税、消费税、物业税等税种改革也将在2008年进一步推进。
现行税法主要有法律、行政规章、规范性文件及其他地方性规范文件构成,正在不断的发展和完善过程中,目前我国还没有一部税收基本法。
3.税收优惠政策
税收优惠指国家运用税收政策在税收法律、行政法规中规定对某一部分特定纳税人和课税对象给予减轻或免除税收负担的一种措施。税法草案规定的企业所得税的税收优惠方式包括免税、减税、加计扣除、加速折旧、减计收入、税额抵免等。
如:2008年1月1日实施的新《中华人民共和国企业所得税法》将旧税法以区域优惠和外资优惠为主的格局,转为以产业优惠为主、区域优惠为辅、兼顾社会进步的新优惠格局,对原税收优惠政策进行整合,实施过渡性优惠政策等,统一内外资企业所得税为25%,企业设立时则可以考虑税收优惠政策差异,合理设立。
4.边际税率的运用
某些税种按不同档次的税率征收,如:个人所得税中的工资薪金所得减除一定的费用标准后,按九级超额累进税率征收个人所得税。
由于以上原因的存在为纳税人合理纳税筹划提供了政策空间,纳税人可以通过合理、合法的筹划达到不纳税、少纳税、延迟纳税获得资金时间价值的节税目的。
二、案例分析
我们通过一个非常有启发性的失败的税务筹划案例,来分析对税收筹划的认识和运用。
1.案例背景
某物资企业主要负责为某铸造厂采购生铁并负责运输。策划的筹划方案:将为铸造厂的生铁采购改为代购生铁。由物资公司每月为铸造厂负责联系4000吨的生铁采购业务,向其收取每吨10元的中介手续费用,并将生铁从钢铁厂提出运送到铸造厂,每吨收取运费40元。通过该方案节省了因近亿元销售额产生的税收及附加,对于手续费和运输费只缴纳营业税而不是增值税。
年末,国税稽查分局在对该物资企业的年度纳税情况进行检查时发现,该公司当年生铁销售额较上年同期显著减少;而“其他业务收入”比上年大幅增加,且每月有固定的4万元手续费收入和16万元运输收入。经询问记账人员,并到银行查询该公司资金往来,证实该企业经常收到铸造厂的结算汇款,也有汇给生铁供应商某钢厂的货款,但未观察到两者间存在直接的对应关系。因此,检查人员认为该企业代购生铁业务不成立,属涉嫌偷税,要求该物资企业补交了近千万元的增值税。
2.相关政策法规
财税[1994]26号《财政部国家税务总局关于增值税、营业税若干政策规定的通知》规定代购货物行为,凡同时具备以下条件的,不征收增值税,只对手续费和运输费缴纳营业税;不同时具备以下条件的,无论会计制度规定如何核算,均征收增值税。(一)受托方不垫付资金;(二)销货方将发票开具给委托方,并由受托方将该项发票转交给委托方;(三)受托方按销售方实际收取的销售额和增值税额(如系进口货物则为海关代征的增值税额)与委托方结算货款,并另外收取手续费。《增值税暂行条例实施细则》第5条第1款规定:一项销售行为如果既涉及货物又涉及非应税劳务,为混合销售行为。从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性单位及个体经营者的混合销售行为,视为销售货物,应当征收增值税。
3.案例分析
该企业的账务处理不能清晰地反映其与铸铁厂、钢厂三方之间的资金往来关系,使得税务人员有理由认为上述业务违背了“受托方不垫付资金”的规定,从而不被认可是代购货物业务,其收取的手续费、运输费应作为价外费用征收增值税。
4.案例启示
(1)会计核算要规范。误区:会计处理模糊是应付税务检查的好办法。其实这是非常错误的。本案例就是由于该公司对代购业务没有规范的会计记录,没有可靠的资金往来记录以证明物资公司没有垫付资金,税务检查人员不认可代购业务,从而使得一个很好的筹划方案失败。
(2)科目设置要符合实际需要。在本案例中,该物资公司可以自行设置“代购商品款”核算代购业务的经济业务,方便税收检查人员检查。
(3)形式要件要合规。本案例的败因在于“受托方不垫付资金”这个形式要件不符合规定。不垫付资金并不代表不做业务,在本案例中,只要在会计记录中做到在未收到铸造厂资金的前提下不支付钢铁厂货款就符合了“受托方不垫付资金”这个形式要件,同时还要和铸造厂签订代购合同以证明代购业务的存在,在设计税收筹划方案时要十分注意形式要件的合法性。
三、企业纳税筹划应注意的问题
通过以上案例分析总结企业纳税筹划应注意的问题:
1.具有合法性。税收筹划是对税款的合法节省;是否符合法律规定的;是区别纳税筹划与偷逃税款行为的本质和关键所在。
2.考虑成本效益。着眼于企业整体税负的降低;重视分析对纳税人有重大影响的政治利益、环境利益、规模经济利益、比较经济利益和广告经济利益等非税利益;充分考虑到对未来的税负的长远影响。
3.具有可行性。是事先的科学规划与安排。税收筹划的实施必须在纳税义务发生之前进行,它是税收筹划的具体要求和体现。
4.综合衡量与周密部署。税收筹划不仅是会计人员做账的事情,也与经营有关,是通过对投资、经营、理财活动的事先筹划和安排,进行纳税方案的优化选择,从而最大限度地节约税收成本,取得最大的税后效益。切忌简单地模仿,必须注意地区差异、行业差异、企业规模差异与性质差异、经营环节差异收入来源与征收方式差异等。
5.形式要件要合规。相关会计记录的形式要件必须符合相关税收法律法规规定。
6.规避税收风险。税收筹划是建立在合法基础上的对税收法规的利用,税法在不断发展完善之中,不断的堵塞漏洞和处于反避税的当中。一不小心落入税收筹划误区,将会产生重大的税收损失。
7.建立良好的税企关系。一个设计良好的筹划方案必须得到税务的认可才能够可行,才能达到筹划的目的,与税务的沟通和建立良好的税企关系是纳税筹划的前提条件之一。良好的税企关系可以避免企业因不懂法而违法的损失。
企业纳税筹划是具有前瞻性的、动态的、有计划的统筹行为,是事先的筹划,是企业财务管理的重要组成。很多大型外资企业和跨国公司由于涉税业务复杂同时也为了规避涉税风险而成立自己的税务部门专门从事涉税事项的管理。作为纳税主体的企业应当正确地掌握和运用现有的税收法规,关注税收政策的发展动向,与时俱进地调整和更新正在使用的筹划方案,合法地节税。
参考文献:
[1]中注协纳税筹划讲座.北京国家会计学院.2006.
篇11
许多不懂得税务管理与筹划的采购人员只注意合同中写明价钱的高低,却没有看清楚合同里面的价格是不是含增值税。因为含税与不含税的价格将直接影响企业缴纳税额或抵扣额的大小。因此,签订经济合同时,要明确价格里面是否包含增值税。
【案例分析1】一生产型企业作为买家,按100元的含税价格购买,支出100元,可以抵扣14.53元的进项税,实际成本是85.47元;按100元的不含税价格购买,直接支出117元,可以抵扣17元的进项税,实际成本100元,显然对买家来讲,含税价更有利。所以采购时一定要注意分清卖方提供的价格是含税价还是不含税价。
其实,通过对以上的案例进一步分析,可以得出结论:同样的价格条件下,价格含税对买家有利,对卖家不利;价格不含税对卖家有利,对买家不利。
2、在合同中要明确有关税费的实际承担者。
在采购原材料特别是采购固定资产时,涉及金额大,在签订合同时一定要十分谨慎,当合同中已经明确了供应商承担有关的税费负担,但供应商没有缴纳税费的情况下,除非在当地税务局进行了备案手续,否则,有关税费的实际承担人还是购买方,因为有关税收的约定与税法相冲突时,要以税法为准。
【案例分析2】甲企业为销售建材而购买了一间临街旺铺,价值150万元,开发商承诺买商铺送契税和手续费。在签订合同时也约定,铺面的契税、印花税及买卖手续费均由开发商承担。按合同规定,企业付清了所有房款。但不久后,企业去办理房产证时,税务机关要求企业补缴契税6万元,印花税0.45万元,滞纳金5000多元。企业以合同中约定由开发商包税为由拒绝缴纳税款。但最后企业被从银行强行划缴了税款和滞纳金,并被税务机关罚款。
税法与合同法是各自独立的法律,税务机关在征收税款时是按照税法来执行的。在我国境内转让土地、房屋权属,承受的单位和个人为契税的纳税人。在本案例中,甲企业就是契税和印花税的纳税人,是缴纳这些税款的法律主体,而甲企业与开发商所签订的包税合同并不能转移甲企业的法律责任。因为开发商承诺的契税等税费,意思只是由开发商代企业缴纳,在法律上是允许的。但当开发商没有帮企业缴纳税款的时候,税务机关要找的是买房的甲企业而不是开发商。所以在签订经济合同时,不要以为对方包了税款就同时也包了法律责任,对方不缴税,延期缴纳税款和漏税的责任要由买方甲企业进行承担。
要规避甲企业承担开发商没有支付在经济合同中承诺的铺面的契税、印花税及买卖手续费,必须在签定经济合同时,拿着该份经济买卖合同到铺面所在地的主管税务局去进行备案,同时要及时督促开发商把其在经济合同中承诺的铺面的契税、印花税及买卖手续费缴纳完毕后,才付清铺面的购买价款。或者在经济合同中修改条款“铺面的契税、印花税及买卖手续费均由开发商承担,但是由甲企业代收代缴。”这样签定的合同,甲企业可以在支付开发商的购买价款时就可以把由开发商承担的铺面的契税、印花税及买卖手续费进行扣除,然后,甲企业去当地税务局缴纳铺面的契税、印花税及买卖手续费,凭有关的完税凭证到当地房管局去办理过户产权登记手续。
(二)在合同中明确销售产品的销售方式(结算方式),实现增值税的延期纳税
纳税期的递延也称延期纳税,即允许企业在规定的期限内,分期或延迟缴纳税款。税款递延的途径是很多的。企业在生产和流通过程中,可根据国家税法的有关规定,作出一些合理的税收筹划,尽量地延缓纳税,从而获得节税利益。
《中华人民共和国增值税暂行条例》(中华人民共和国国务院令第538号)第二十三条规定:“增值税的纳税期限分别为1日、3日、5日、10日、15日、1个月或者1个季度。纳税人的具体纳税期限,由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定;不能按照固定期限纳税的,可以按次纳税。纳税人以1个月或者1个季度为1个纳税期的,自期满之日起15日内申报纳税;以1日、3日、5日、10日或者15日为1个纳税期的,自期满之日起5日内预缴税款,于次月1日起15日内申报纳税并结清上月应纳税款。”同时第二十四条规定:“纳税人进口货物,应当自海关填发海关进口增值税专用缴款书之日起15日内缴纳税款。”基于此规定,增值税纳税期限最长只有一个月,并且必须在次月十五日内缴清税款。因此,在纳税期限上筹划余地很小。只有在推迟纳税义务发生时间上进行筹划,才能达到延期纳税的目的。要推迟纳税义务的发生,关键是在签定经济合同时,在合同中明确采取何种结算方式。
1、企业在产品销售过程中,在应收货款一时无法收回或部分无法收回的情况下,可选择赊销或分期收款结算方式,并在合同中一定要约定货款的收款日期。
《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》(财政部 国家税务总局第50号令)第三十八条第(三)项规定:“采取赊销和分期收款方式销售货物,为书面合同约定的收款日期的当天,无书面合同的或者书面合同没有约定收款日期的,为货物发出的当天;”基于此规定,企业在签定经济销售合同时,可选择赊销或分期收款结算方式,并在合同中一定要约定货款的收款日期。
【案例分析3】某家具厂为增值税一般纳税人,当月发生销售家具业务5笔,共计应收货款1800万元(含税价)。其中,3笔共计1000万元,货款两清;一笔300万元,两年后一次付清;另一笔一年后付250万元,一年半后付150万元,余款100万元两年后结清。
《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》(财政部 国家税务总局第50号令)第三十八条第(一)项规定:“采取直接收款方式销售货物,不论货物是否发出,均为收到销售款或者取得索取销售款凭据的当天;”根据此规定,企业若全部采取直接收款方式,则应在当月全部计算销售,在增值税销项税额为261.54万元[1800÷(1+17%)×17%];若对未收到款项的业务不记账,则违反了税法规定,少计了销项税额116.24万元[800÷(1+17)×17%],属于延期缴纳税款行为;若对未收到的800万元应收账款分别在经济销售合同中约定货款结算为采用赊销和分期收款结算方式,就可以起到延缓缴纳增值税,并收到免费使用税款资金的功效。具体销项税额及天数为(假设以月底发货计算):
(300+100)÷(1+17%)×17%=58.12(万元),天数为730天
150÷(1+17%)×17%=21.79(万元),天数为548天
250÷(1+17%)×17%=36.32(万元),天数为365天
毫无疑问,采用赊销和分期收款方式,可以为企业节约大量的流动资金,节约银行利息支出。
2、如果企业的产品销售对象是商业企业,且有一定的赊欠期限的情况下,在销售合同中可约定采用委托代销结算方式处理销售业务,根据实际收到的货款分期计算销项税额,从而延缓纳税。
《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》(财政部 国家税务总局第50号令)第三十八条第(五)项规定:“委托其他纳税人代销货物,为收到代销单位的代销清单或者收到全部或者部分货款的当天。未收到代销清单及货款的,为发出代销货物满180天的当天;”基于次规定,委托代销商品是指委托方将商品交付给受托方,受托方根据合同要求,将商品出售后,开具销货清单,交给委托方,这时委托方才确认销售收入的实现。
【案例分析4】某造纸厂2010年5月向外地某纸张供应站销售白版纸117万元,货款结算采用销售后付款的形式。10月份汇来货款30万元。该企业应如何进行筹划呢?
由于购货企业是商业企业,并且货款结算采用了销售后付款的结算方式。因此可选择委托代销货物的形式,按委托代销结算方式进行税务处理。
如按委托代销处理,5月份可不计算销项税额,10月份按规定向代销单位索取销货清单并计算销项税额:30÷(1+17%)×17%=4.36(万元),对尚未收到销货清单的货款可暂缓计算、申报销项税额。
如不按委托代销处理,则应计销项税额:117÷(1+17%)×17%=17(万元)。如不进行会计处理申报纳税,则违反税收规定。因此,此类销售业务选择委托代销结算方式对企业最有利。
(三)分解合同中的销售额或营业额可以降低税收负担
1、营业税纳税人有时可以在合同中把营业额进行分解,达到降低税负的目的。
【案例分析5】2012年4月份,某展览公司在市展览馆举办产品推销会,参展的客户共有400家,共取得营业收入3500万元。该展览公司取得收入后,要支付给展览馆租金等费用1500万元。请问应怎样进行纳税筹划使税负更轻?
(1)纳税筹划前的税负分析:
由于该展览公司取得的收入属于中介服务收入,应按“服务业”税目计算缴纳营业税,其应缴纳营业税=3500×5%=175(万元)。
(2)纳税筹划方案:
该展览公司在发出办展通知时,可以规定参展的客户分别交费,其中2000万元服务收入汇到展览公司,由展览公司给客户开具发票.另外1500万元直接汇给展览馆,由展览馆给客户开具发票。但是,改变收款模式可能会给展览馆增加收款工作,双方可以洽谈回报方式。
(3)纳税筹划后的税负分析:
篇12
0 引言
结合教育部《关于全面深化课程改革落实立德树人根本任务的意见》（教基二[2014]4号），按照“对准岗位设课程，对准实践抓教学”的原则。独立院校《税务会计》课程需要构建符合岗位需求的课程体系，进一步制定符合工作需要的人才培养方案、选定课程，修订课程标准、选用或编写符合岗位需求的教材和采取多样化的考核方式。培养具备良好职业道德和可持续发展能力，适应社会主义市场经济发展需要，能处理会计业务、熟练计税报税、熟悉税务和纳税筹划，服务地方经济建设的高素质技能型会计专门人才。
1 国内外会计专业课程对比
1.1 国外高职教育会计专业课程设置和教学内容分析
1.1.1 澳大利亚会计教育
澳大利亚的会计专业教学与职业资格考试直接挂钩，所设置的课程体系注重会计知识的应用性，以满足岗位需求，因此获得了澳大利亚及英国会计职业组织的一致认可。
1.1.2 德国“双元制”课程模式
德国应用科技大学的授课形式、教学方法等都非常注重理论与实践结合，努力教会学生自主学习，提高学生实际动手能力。
马格德堡―施滕达尔应用科技大学“双元制”本科专业的授课形式是3个月在校学习，3个月在企业实习，互相交错。每次实习结束，学生都会提交相应的实习报告，内容包括实习情况的阐述、还欠缺哪些理论知识等。此外，学生毕业前还需在国外企业实习12周，出国实习的申请和所有手续都须自行完成。
1.1.3 加拿大会计教育
终身教育是加拿大职业教育模式的一大特色。加拿大会计职业教育基于终身教育理念，课程设计强调能力本位，即以培养职业技能为目的来规划课程体系，按照1∶1的比例安排理论课和实践课，重点锻炼实操能力。教学大多采用学生自我学习和评估教学等教学方法。
1.2 国内高职教育会计专业课程设置和教学内容分析
现阶段，国内高职会计专业课程体系仍沿袭传统“三段式”课程模式，主要由普通文化课、专业课、实践课三部分组成，偏重理论授课，不太重视培养学生的实操能力。自教学改革实行以来，高校的确增加了一部分实训课程，但是大多数院校往往只做表面功夫，并为将实操课程落实到位。
2 独立院校税务会计专业课程改革研究
2.1 确立“六个融合”的人才培养模式
根据教育部《关于全面深化课程改革落实立德树人根本任务的意见》（教基二[2014]4号）确立“人才培养与企业需求相融合、专业教师与兼职教师相融合、素质教育与技能培养相融合、教学内容与工作岗位相融合、知识考核与技能考核相融合、实训基地与实训课程相融合”的人才培养模式。
2.2 构建基于工作岗位和工作过程的课程体系，修订人才培养方案和课程标准
结合教育部《高等职业学校专业教学标准》和《精品课程建设评审管理办法》以及“对准岗位设课程”的原则，进行理论课与实践课的整合，构建课程体系“两大系统”（文化素养和职业能力两个培养系统）和“一线二点三领域”的课程体系，将《纳税会计》作为专业核心课程，《税务实务》和《纳税筹划》作为职业拓展课程，并打造《税务实务》院级精品课程，将《税费计算与申报实训》作为实训课。把注册税务师考试和会计从业资格证考试最新相关内容纳入《税法》《税务实务》《税收相关法律》《财经法规与会计职业道德》课程，力争毕业生取得“双证书” 的人数达到60%以上。
2.3 进一步完善教材建设，优先选用高职规划教材
以课程为单位编写系列教材，教材内容涵盖工作过程，教材的编写可以与行业企业的相关人员共同完成。针对我国税收法规变化快的特点，实行教材动态更新机制，及时更新教学内容，便于学生尽快适应工作。摆脱课程教材原体系框架，加大力度引进企业原始财务凭证资料，开发教、学、做一体化的课程教材，工学结合，理实融合，使课堂所学与将来工作的行业、工作的区域、工作的环境和工作的岗位相对接。例如：将利用实训基地的工作资料编写集凭证编制、账簿登记、纳税申报、纳税审查为一体的模拟实训教材《税费计算与申报》。
2.4 转变教学方法，以提高学生分析能力为本引入案例教学
案例教学法适用于会计教学全过程，包括授课前、授课中以及课后练习。授课前的应用通常是借助描述型案例推导出一个结论，即要讲授的理论知识。学生通过案例一步步接触到理论知识，无形中对其产生了感性认识，并且想知道更多关于该知识点的内容，这就是双边教学的特点。譬如，在讲授营业税会计时，可以线引入某个教学案例：一家位于某市的建筑单位前进建筑工程公司，主营建筑、装饰、修缮等工程业务，具备主管部门批准的建筑企业资质。2008年，该公司承包了该市三环某标段高速公路3000万元的工程建造业务，继而将土石方路基、路面等业务以800万元的总价分包给鸿达建筑公司。前进建筑工程公司（总承包企业）在工程所在地开具了建筑业发票，并如数缴纳了税款。按实际业务收入缴纳的营业税及城市维护建设税、教育费附加为72.6万元[（3000-800）3%（1+7%+3%）]；对分包给鸿达公司的工程，前进建筑工程公司代扣代缴了鸿达建筑公司应纳的营业税及城市维护建设税、教育费附加为26.4万元[8003%（1+7%+3%）]。并根据分包合同，以分包合同作为付款和入账依据，同时将自己已开具的建筑业发票记账联和完税联作为分包企业入账的依据复印给分包企业鸿达公司。介绍完案例，教师适时提出问题：前进建筑工程公司的经济行为是否符合会计法规？学生则根据案例，主动分析该承包公司需要缴纳哪类税款，并计算税额，然后思考该如何进行会计处理。通过案例分析，学生开始结合所学的会计知识主动分析和探讨，无形中培养了学习兴趣，也锻炼了自身独立思维能力和分析问题、解决问题的能力。
2.5 转变传统的考核观念，以“能力培养”为中心制定多样化的考核方式。
①在考核方法方面，将形成性考核与终结性考核相结合，平时成绩、期中考试成绩、期末考核成绩分别占30%、30%和40%。
②在考核内容方面，适当增加案例分析等实操试题，减少一部分理论性试题，重点考核学生的思维能力。例如《财务管理》中对现金、存货管理内容考试可以使用案例分析题。《税务会计》课程中的账务处理可以采用相关财务软件进行模拟记账和申报，最终形成一定的财务数据结果，根据此数据进行成绩评定。
③在考核形式上采取多样化的考核形式，包括卷面、案例分析、小组讨论、调研小论文等。尤其是实训课考核要将学生在课堂上的回答问题等表现情况、平时完成调研小论文等情况以及同学之间的相互评价作为重要的依据纳入到综合考评之中，既要反映学生课程学习情况，又要反映学生活动参与情况。设计一套多样化考核方式的题库，将重结果的考核方式改为重过程。
篇13
Key words： tax payment assessment；quality and ability；training model by different grades and trades
中图分类号：F279.23 文献标识码：A 文章编号：1006-4311（2016）36-0051-02
0 引言
①研究目的：
《国家税务总局关于印发〈全国税务领军人才培养规（2013-2022年）〉的通知》中提出“全国税务领军人才培养方向分为综合管理、税收业务和税收信息化管理3类。培养对象主要为全国税务系统具有较高政治业务素质、突出工作业绩、较大发展潜力的优秀年轻干部。”如果把领军人才“千人工程”比喻为“塔尖”，那么，税务系统纳税评估人员素质能力的培养，它是专业化人才“万人工程”培养的一部分，它就是“塔体”，而基层业务骨干人才“十万人工程”就是“塔基”，它们为“千人工程”输送领军型人才奠定基础，提供支持。
②研究创新之处：
1）归纳出“税务系统纳税评估人员素质能力体系”。为组织和个人提升纳税评估素质能力提供了具体的发展和建设方向。
2）实证性研究税务系统纳税评估人员素质能力现状。纳税评估人员素质能力属于实践性方面的能力，而许多素质能力的研究大部分是解释性的研究，对纳税评估人员素质能力深入课堂和税收实践进行研究的非常少。本课题成员多年致力于提升税务系统纳税评估人员素质能力的培训教学和研究工作，借助于实地调研，面对面的访谈，召开专题座谈会、问卷调查表等形式，对税务系统纳税评估人员素质能力进行为期一年的量化分析和实证分析，用收集的第一手数据形成纳税评估人员素质能力分析说明，整篇研究体现“用数据说话，用实证分析得出结论”的特点。
1 税务系统纳税评估人员素质能力现状调查分析
1.1 调查问卷表数据统计分析
1.1.1 调查对象基本情况统计分析
本调查表在我校举办的全国税务系统纳税评估行业模型及案例培训班、江西省国税纳税评估研讨班，采取分层样本测试，共发放问卷125份，回收123份，回收率98.4%，有效问卷 123 份，占回收问卷的 100 %，调查问卷的基本情况见表1。
表1的数据显示，被调查者中本科及以上学历占95.1%，表明各基层单位选拔培训的纳税评估人员具备较高的学历背景，有较系统的理论功底；财会专业的占35%，法律和计算机专业的占18.7%，在岗位分布中的数据显示，股级干部与普通干部占到49.5%，一半以上的纳税评估人员是最基层税收一线的税务干部。
1.1.2 问卷调查各指标题项统计分析
表2反映的是税务系统纳税评估问卷调查题项排名分布在前十位的分值情况。
表2反映，得分前十位的题项有6个题项集中分布在品德素质和身体素质中，说明广大税务系统纳税评估人员具有优良的品德修养和职业素养，热爱税收征管工作，把税务系统内的思想水准高、业务精良的骨干选拔、推荐从事纳税评估工作。
1.2 目前纳税评估人员素质能力方面存在的不足
我们通过问卷调查数据和访谈信息分析，并总结我们参与税务系统纳税评估人员培训教学的感受，认为税务系统纳税评估人员素质能力在提升中还存在以下普遍问题：
1.2.1 税务系统纳税评估人员的应变能力比较欠缺
题3“您具备应对突发事件的应变能力”、题9“您具备在评估中控制局面，打破僵局的能力”结果反映这两题得分均排在后十位，是需要在培训中加强和提高的部分。
1.2.2 税务系统纳税评估人员的信息采集能力和风险防范能力相对不足
题13“您具有对纳税评估疑点进行准确推断的能力”、题17“您具备一定应对税收执法风险的能力”、题20“您具备与相关外部部门的沟通能力”都反映了纳税评估人员在评估工作中的信息采集能力和风险防范能力，但遗憾的是，这些题项得分都排在后十位。受训学员在实训教学中，对从第三方获取信息的能力还欠缺，而这种驾驭评估工作的技巧与方法通常是在培训学习和长期工作实践中积累起来的。
2 提升税务系统纳税评估人员素质能力培训策略思考
2.1 遵循以需求为导向的纳税评估特色培训目标
通过面对面访谈和下基层调研，以及召开座谈会，我们得出以下基本结论：第一，在访谈中大部分人认为，不是所有的知识都需要通过培训才能获得，如税收基础知识、计算机基础知识和法律基础知识等业务知识，可以采用多种形式如考试考评、知识竞赛、传帮带和网上答题等由干部自学获取，各税务机关和培训机构应当建立系统的练习题库，供广大干部进行自学巩固。第二，纳税评估中各种岗位综合能力是纳税评估人员的“立业之本”，如对纳税评估工作中存在的风险防范及应对措施、应对突发事件能力、纳税评估约谈方法与技巧、对各个行业财务报表的分析与处理等，都需要通过培训来提高。
2.2 设立分级纳税评估培训模式
“分级纳税评估培训模式”是将纳税评估的培训按照专业化的要求，划分为不同级别，设置培训目标、培训课程体系进行培训的一种模式。根据培训对象的层次不同，将纳税评估人员划分有业务骨干、领导干部纳税评估培训项目。
①业务骨干纳税评估培训项目。本项目立足于纳税评估业务和研讨专题，主要开设以下课程和培训活动：《税源管理专业化与纳税评估》、《行业纳税评估指标与方法的案例分析》、《税收执法风险防范》、《财务报表审核与分析》、交流各单位“行业纳税评估模型与案例”的做法与总结“行业纳税评估模型与案例”的操作性和规律性，提供了学员之间的相互学习和交流机会。
②领导干部纳税评估项目。本项目主要针对税务系统分管纳税评估业务的领导干部，将为领导干部提供一个在学术环境中思考、提高、创新的机会。主要开设以下课程和培训活动：《税源管理专业化与纳税评估》、《行业纳税评估指标与方法的案例分析》、《税收执法风险防范》、纳税评估管理中的主要问题、纳税评估与遵从风险、纳税评估工作的经验交流等。
2.3 健全以人为本的激励保障机制为重点的人才开发观
对纳税评估人员开展热爱税收事业的教育活动，要坚持“以提高税务干部热爱税收工作为导向，加强税务机关的团队凝聚力为目标”来安排培训课程，注重安排唤醒其对税收事业热爱的培训教育项目，使纳税评估人员的精神状态更加健康，人性更加完善，团队凝聚力更加增强，纳税评估人员热爱税收事业的热情得到最大发挥。
坚持激励约束相结合的培养机制。推行科学的业务等级制也是提高纳税评估工作质量一种有效的激励方式。通过这种方法，有效调动了纳税评估人员的工作积极性，并增强了纳税评估人员责任意识和自我提高意识，对纳税评估工作具有较好的推动作用。
参考文献：
[1]梁俊娇.纳税评估方法与案例[M].北京：中国财政经济出版社，2005.
