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确定工程资产的价值、评价投资预算的实施情况、评价项目实际的经济效益和社会效益是高速公路工程进行竣工决算的主要目的，其能够为政府投资决策提供重要依据及支持，使得政府投资项目产生的实际效益能够得以提升。
高速公路竣工决算审计的主要内容有以下几个方面：
预算执行的实际情况。查看擅自提升工程建设标准及进行计划外建设的情况是否存在。
工程资金的来源、使用及剩余。对各项财务支出的合法性进行确认；审核剩余的资金与拨款的数额是否具有准确性及真实性；对包干结余实施的分配是否符合规定进行审核。
进行合同执行情况及合同质量等级的控制的了解。
交付财产使用情况。对使用固定资产的真实性进行审核，对验收手续进行审查，同时审核无形资产、流动资产及递延资产的合法性及真实性。
掌握收尾工程尚未完成的工程量及其当前所需资金。
制定竣工工程概况表、财务决算表、交付使用资产明细表等。
二、高速公路工程竣工决算审计的重点及方法
（一）竣工决算报表的审核
高速公路工程项目竣工决算形成的决算报表是工程建设单位遵循相关法律法规编制的反映从工程筹建到投产整个过程全部建设资金的使用明细的汇总文件。审计人员要根据相关依据，参照国家规定的编制方式对表表的合法合规性进行审核。
审核项目的立项程序。最初设计、工可研报告、预算及施工图等关键文件复批的实际情况进行审核，是项目立项程序审核的主要工作。
审核报表内容及数据。参照相关财务资料、设计及合同对数据及内容的真实性、完整性及勾稽关系准确性进行逐一核对；对决算说明书内容的完整性、真实性、客观性及数据引用的准确性进行审查。
（二）工程项目概算实施情况的审核
作为公路工程投资成本控制中限额最高的一个控制环节，概算是对工程基础建设进行管理的主要内容之一，也能作为重要指标对高速公路工程整体管理水平进行评价。进行概算执行情况审核主要包含以下几点内容：
概算执行及子项目执行情况。对子项目额度的使用是否进行过相互调剂进行审核；对相关财务支出与相关规定及标准是否相符进行审核；审查规模扩大、施工标准降低或提高等现象是否存在；是否产生计划之外的施工项目。
如果施工项目出现需要进行概算追加的情况，要对需要进行概算追加的缘由、过程及合规性进行核查。
调整查算审核，根据相关文件及规定进行概算调整原则、概算调整相关系数、变更的费用及估算增减的审核。
核实投资实际的完成额，核对概算投资的总额，明确实际产生的概算金额，对超过或低于概算金额情况的原因进行分析。
（三）工程资金到位及使用情况的审核
高速公路工程是一项投资量相当大的工程，施工具有连续性强的特点，其所需要的施工资金都是通过投资的相关计划来获得，并使资金能够及时到位，合理使用。主要按照工程相关业务的流程、合同内容及资金使用有效性来进行审计与评价。主要有以下几个方面：
对项目资金的管理实况是否与国家相关规定相符进行审查，主要有施工项目资金的审核、资金到位情况的审核、资金与工程施工进度的相适性的审核。
确认资金的使用和管理是否有挪用、挤占、转移及截留等现象。
如果建设单位有结余资金或基金收入，要对其结余资金或收入的处理是否与相关的财务标准相符进行审核。
进行决算当日工程账户余额的实际额度的审核。
进行通过各种途径实现资金投入的准确金额的核对，尚未及时到位的资金也要进行审核，并对不到位的缘由及已经产生或将会产生的影响进行分析。
核实各渠道投入资金的合法性。
（四）建筑安装费用的审核
建筑项目安装支出是指进行各种设备安装及建筑工程的建设时所产生的费用，也就是安装工程的工程造价。主要包括间接与直接费用、装备费、施工技术费、计划利润及税金六个部分。参照合同及招标资料等，对工程取费的类别、合同中约定的直接费用中的间接费、措施费及税金进行确定，直接费用中只有直接工程费用是会产生变动的，因此安装费用的审计重点是直接工程费用。
1、 工程量计算的审查
对施工企业提供的工程竣工决算文件的完整性、合法性、真实性及有效性进行审核，参考竣工图开展算量，对计算重复、工程量加大、虚列工程项目及决算费用增加等内容进行识别。进行工程变更的签证办理时一定要有足够的依据，并保证内容具有完整性、详细性及准确性。
2、 定额套取与取费
工程定额计价基础就是当前的费用与预算定额，决算时要根据规定的计价及取费定额来执行。审计人员可以通过现场勘察、图纸审阅及决算所报的定额项目对定额套取的真实性进行检查。
3、 进行索赔审计
索赔的原则是：在规定时间内提出与损失相应的索赔通知、索赔报告；的确使得施工企业增加了额外费用；合同规定风险之外；并非施工企业自身原因造成。假如不能与以上几点原则同时相符，应相对核减索赔的费用。
除去以上几点内容，还要对价款支付是否与合同相关规定相符、相关发票的合法性、扣留质量保证金的合规性、预付备料款及工程款的抵扣的准确性等进行审核。通过甲方获取材料的工程项目应该对甲方材料结算的准确性进行审查，并明确审定工程成本总额里是否含有甲方材料。
（五）设备投资支出的审核
是否有相应制度约束设备采购及制度执行情况的审核是审计的重点；设备采购是否进行过有效的招投标；设备的规格、品种是否与工程预算及相关规定相符，是否还存在工程项目之外的经营及生产设备；设备的采购、运输费、安装调试及保管中产生的各种经费及价格高昂的先进设备运行所产生的各种费用是不是已经被详细列入购置设备的成本中；设备费用的计算是否是按照单个工程项目及设备的规格、类别与品名进行的；施工所安装的通风、动力及照明等设备设施所产生的费用是否已经根据相关规章制度纳入工程安装成本当中。需要说明的是，根据《公路工程国内招标文件范本》的规定，工程监理工程师所用的办公及生活设施、交通用具、专业仪器、实验设备等不包含在设备成本中，要算在建安工程成本中。
（六）收尾工程及结余资金的审核
对收尾工程是否属实进行审查。并对其预留费用是否具有真实性进行审查，依照工程预算及施工进度，对尚未完成的收尾工程工程量及若要完成该项工程所需资金数额进行审核。核对后，收尾工程可按预算价格及合同价格，将各种变更因素考虑充分之后列入竣工的决算中。
审核银行存款、现金及其他货币资金，查明是否存在小金库及库存材料盘亏等；着重对隐蔽转移及挪用物资等现象是否存在进行审查，并对债权债务及往来账款进行审查；对是否存在建设资金的擅自挪用、债权债务界定不及时等现象进行重点审查。
三、结束语
抓好高速公路竣工决算审计的重点及方法，根据相关的法律法规及指导方针进行有效、安全的竣工决算审计能够在很大程度上保障工程资金使用的安全性，使得资金使用情况明细化，透明化，从而有效避免不法行为及工程合作各方因资金问题而产生矛盾，实现工程的和谐施工与高效的竣工验收。此外，做好高速公路工程的竣工决算审计不仅能够更好地为相关部门提供关于公路工程造价信息，还能在市场定额及市场定价之间建立一座利于相互沟通的桥梁。
参考文献：
[1]徐芳，刘娟，张咏梅等.规范公路建设项目竣工决算编制的基本思路[J].交通财会，2011
[2]江晓帆.从高速公路竣工决算谈加强高速公路建设项目管理[J].交通财会，2010
[3]石琰.如何做好公路建设项目竣工决算的审计和审查[J].黑龙江交通科技，2012
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公路建设项目竣工决算的审查,是交通部门根据国家交通基本建设的规定及交通部《交通建设项目竣工决算编制办法》的规定,对交通建设项目竣工决算进行审查。审查主要体现在工程造价构成的合法性、合理性、完整性、真实性,通过审查核定建设项目的建设成本。其审查主要内容包括:
(1)审查竣工决算合法性、完整性,项目是否有完善的基建程序,是否按批准技术标准和建设规模组织实施。
(2)审查竣工决算费用组成的合法性、合理性,分析分项工程综合经济指标合理性。
(3)审查施工合同执行情况,明确工程费用结算原则,工程费用是否按合同结算。
(4)审查竣工图的工程量与实际结算工程量是否一致。
(5)审查变更及索赔手续是否齐全,变更单价是否符合合同约定,工程费用确定是否合理。
(6)审查建设项目土地、青苗等补偿费和安置补助费、研究试验费、勘察设计费、工程监理费等费用是否符合规定,结算费用是否合理。
(7)审查与建设项目相关的其他费用结算是否合理:主要有港航安全监督费、航标设置维护费、租用交通船费、施工维持交通费用、工程保险费、文物普查费、环境评价费、水土保持评价费、地震安全性评价费、地质灾害性评价费。
(8)审查建设单位管理费、质量监督费、定额管理费等费用的支出是否符合相关规定,开支是否合理;根据建设期贷款的合同协议、利率、贷款金额,结合工程进度等项目实施情况,审查利息支出是否合理。
(9)根据批准的尾工工程方案审查其工程数量及费用。
二、公路建设项目工程竣工决算的审计
公路建设项目工程竣工决算的审计,是指国家审计机关依照国家的方针政策、法律法规,对公路工程建设项目财务收支活动的合法性、真实性、正确性,以及整个投资活动的合法性、效率性、效果性、效益性进行的监督与评价活动。审计范围主要包括:对建设、施工、设计、监理、材料供应、招投标等单位的审计监督,以及对与建设项目有关的行业管理及有关政府部门管理工作的再监督。竣工决算审计是基本建设项目审计的重要环节,通过对公路建设项目竣工决算审计,促进提高竣工决算的质量,提高建设管理水平,及时发现公路建设项目建设过程中存在的问题,正确评价投资效益。审计的主要内容包括:
（1）审计竣工决算报表编制
根据项目批文、合同、设计文件和历年财务资料,逐项核对竣工决算报告的各项表格中填列的内容和数据是否真实准确,审核表表之间的钩稽关系是否正确,审核竣工决算说明书的真实与准确情况。
(2)审计建设项目概算执行情况
审核各种资金渠道投入的实际金额及其合法性;审核资金不到位的数额、原因及其影响;审核实际投资完成额;审计概算调整原则、各种调整系数、设计变更和估算增加的费用;核实概算总投资。
(3)审计项目的建设程序
审核项目是否严格按照程序作好前期工作,项目建议书、工程可行性研究、初步设计及概算等是否依次报送有关部门审批;审核项目的勘察设计、监理、施工等方面是否依法进行招标投标,工程承发包的合法性和有效性;审核勘察、设计、建设、监理、施工等单位资质的真实性和合法性。
(4)审计建设项目工程结算
审核工程结算是否真实、合理,审核有无多计或少计工程价款问题。
(5)审计建设成本
对建设项目的建筑安装工程核算、设备投资核算、待摊投资的列支内容和分摊、其他投资列支的真实、合法、效益进行审计。审核建筑安装工程投资核算是否真实、合法;审核设备投资核算是否真实、合法,材料设备采购的价格和数量是否真实、合理;审核待摊投资的列支内容和分摊是否真实、合理;审核前期费用、管理费用的列支是否真实、合法,有无大幅度超支的情况,并分析其原因;审核征地拆迁费支出是否真实、合理、合法,手续是否完善;审核各项税费计缴的真实性和合法性;审核是否存在非公路项目支出、设计外项目挤列成本等行为;审核是否按规定的建设期和营运期划分界线来核算贷款利息。
(6)审计交付使用资产
审核交付的固定资产是否真实,是否办理验收手续;审核工器具、备品备件、办公及生活家具的移交手续是否合乎规定,对移交手续不合规定的要根据具体情况进行抽查,重点查明是否按实收数入帐,有无虚交资产或形成帐外资产等问题;审核交付的无形资产和递延资产是否真实、合法。
(7)审计尾工工程
审核尾工工程的未完工工程量及所需要的投资,查明是否留足投资和有无新增工程内容等问题。
(8)审计建设项目节余资金
审核银行存款、现金和其他货币资金;审核库存物资实存量的真实性,有无积压、隐瞒、转移、挪用等问题;审核往来款项,核实债权债务,有无转移、挪用建设资金和债权债务清理不及时等问题。
(9)审计建设项目的建设收入
审核建设收入的来源、分配、上缴和留成、使用情况。
(10)评价建设项目投资效益和贷款偿还能力
审核项目营运以后的收入和车次是否达到原设计各项指标;审核能否按时、足额偿还各项贷款;评价建设项目的经济效益、社会效益、环境效益;评价建设项目建设管理水平。
三、竣工决算审查和审计的区别
公路建设项目工程竣工决算的审查和审计分别从工程和财务的角度对工程造价进行审查,其主要区别如下:
(1)依据不同
竣工决算审查主要是交通主管部门根据国家有关法规和政策,依据交通部和财政部制定的有关规定,对项目工程造价进行管理。在工程项目实施阶段,建安工程以施工承包合同为基础,在交工验收后结合工程变更、有关签证等情况,作出符合施工实际的工程结算,它是承、发包双方结算的依据,也是工程决算的基础资料和依据。其他工程费用则按有关协议或财务支出凭证确认。
竣工决算审计是国家审计机关根据《审计法》、审计准则及其他相关法律法规,对建设项目竣工决算进行审计。审计的主要职能是监督职能,在公路建设项目竣工决算审计中同时具有鉴定职能。
(2)从业人员不同
审查与审计是两个截然不同的专业学科。竣工决算审查主要以审查工程为主,审查人员主要是工程经济和工程技术人员,目前国家正在实行注册造价工程师制度,今后将以造价工程师为主。竣工决算审计则包括财务审计及工程审计两方面内容,审计人员包括审计师、工程师等各有关方面专业技术人员。
(3)侧重点不同
竣工决算的审查是在对工程造价合法性审查的基础上,更侧重于审查其合理性,超标准、不属于公路范畴的工程费用,不得纳入公路建设项目竣工决算成本。竣工决算审计是审计工程造价的真实性、正确性、合法性,凡符合概算内容规定、合同约定且财务、工程等审批手续齐全的结算费用均能得到审计认定。
(4)法律效力不同。
竣工决算审查以建设合同为基础,以合同双方发生的实物交易为依据,按照国家或地方施工的工、料、机消耗标准进行核算,对双方有约束力,其审查结果可作为双方结算的法律依据。
竣工决算审计中审计机关和被审计单位是一种行政法律关系,审计机关作出的审计决定具有法律效力,对建设、施工、设计等单位均具有法律约束力,同时,还对政府有关建设主管部门具有再监督职能。审计结果是工程验收的重要依据,更具独立性。
四、审查与审计的关系
公路建设项目工程竣工决算的审查与审计其目的是相同的,都是加强工程建设造价管理,二者从不同角度、不同层次对工程造价进行审核和认定,竣工决算审查是交通行业主管部门行使交通造价管理的行为,而竣工决算审计则是国家审计机关独立行使监督职责的行为。两者相辅相成,缺一不可。只有审查而没有审计,工程造价的合法性难以得到保证;只有审计而没有审查,工程造价的合理性难以得到保证。只有将两者有机结合起来,才能合理、合法、客观地确定工程竣工决算造价和建设成本。
参考文献：
[1]重庆市建设工程造价管理总站.重庆工程造价信息,2006.
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（一）对项目完工审计工作的影响
当出现水利工程项目竣工决算滞后的问题时，水利单位就很难在第一时间及时的发现建设过程中存在的问题，一般情况来说只有完工审计的水利工程项目，才能够确认最终的投资额，如果出现水利工程项目竣工决算滞后的问题，就会影响到审计工作的进行，也不能够提高审计结论的可靠性和有效性。
（二）对项目后续财务管理核算的影响
水利工程项目竣工决算延误，就会直接导致不能及时的向财务部门递交相关竣工资料和财务资料，一些账务也长期挂账得不到及时的处理，无法正确的核定实际成本，水利工程烂尾问题频发，不利于项目后续财务管理核算工作的顺利进行。
（三）对项目评估和追责工作的影响
水利工程单位进行评估和绩效考核的重要依据是竣工决算，只有做好项目竣工决算工作，才能够提高绩效评估的有效性，如果出现项目竣工决算滞后的问题就会影响到评估和追责工作的顺利进行。
二、水利工程项目竣工决算滞后的原因
从实际情况来看，水利工程项目竣工决算滞后的原因主要有以下几个：
（一）水利工程项目竣工决算的重视程度不高
从实际情况来看，一些水利工程单位出现了重建设、轻管理的现象，在水利工程项目的建设中比较重视的是资金的投入量，对项目资金的产出效益却不够重视。有的水利工程单位在项目工程建设后的管护主体并没有明确，运行维护费也没有得到固定的安排，比较容易出现重复投资的问题。
（二）水利工程建设自身的特点
水利工程建设是一个周期性的过程，是分项目、分周期进行的，有着时间跨度大的建设特点，同时由于受到资金、拆迁、征地等因素的影响，水利工程建设也应该分期、分步的进行建设，同时在工程竣工后也不能及时的进行验收，这就直接影响到了竣工决算的速度。一些水利工程建设中还存在着隐蔽工程，并不能从表面上对工程质量进行评判，延长了交付使用的时间，水利工程项目竣工的时间也受到了影响。
（三）较大的编制和审核竣工结算的工作量
政策性资金是水利工程项目的主要资金来源，这就要求在项目竣工后将政策资金报送到中介机构进行审计，一般情况来说水利施工单位在向审计机构递交完工结算资料之前，需要经过监理部门的审核，并且必须得到建设单位的认可，才能够向中介机构报送进行终审，由此可见审查的程序非常的复杂，这样就会延误收集竣工决算的时间，降低项目竣工决算工作的效率。
三、解决水利工程项目竣工决算滞后问题的对策
从上述我们可以看出水利工程项目竣工决算滞后问题有很多原因，因此水利工程单位要积极的采取科学合理的对策来解决问题：
（一）重视水利工程项目竣工决算工作
水利工程单位的领导应该将工程项目竣工决算工作看做工作的重点之一，要将竣工决算工作与工程建设放在同等的位置，在工程竣工决算的时候要调动起员工的积极性，让员工主动的参与到工程项目竣工决算工作，在工程项目完工后，水利工程单位要根据竣工决算的要求，要配备专门的人员进行项目竣工决算工作，在内部也要建立起专门的竣工决算机构，这样才能够保证水利工程项目工作的顺利开展。
（二）建设完善的项目竣工决算制度
完善的项目竣工决算制度是解决项目竣工决算滞后问题的关键，首先水利工程单位要制定项目决算的责任制度，要明确审计部门、财务部门、物资部门、工程部门的责任；其次要建立起定期例会制度，要求相关部门按照周和月竣工决算工作计划执行，在例会上要总结竣工结算的完成情况，对不能够完成竣工结算的要说明原因，并通过一定的方式方法来解决竣工决算工作人员工作中的困难；再次建立竣工结算的信息沟通制度，水利工程的项目主管部门应该定期要求相关部门上报财务竣工结算的完成情况，上报的内容也应该包括竣工滞后问题的原因，汇报的结果应该纳入绩效考核当中去；最后建立工程项目的监督整改制度，水利工程单位的竣工决算小组应该定期或是不定期抽查工程项目中的整改问题，避免发生建设单位发生对问题不进行整改的现象发生。
（三）做好工程竣工决算的审核工作
在工程支付款环节水利工程单位要做好管理和监督工作，要保证工程款支付的程序化，做到不拖欠工程款。水利工程单位要加强对分项工程的监管，尽量做到对单项工程完工一项验收一项，竣工一项决算一项，避免出现延误决算时间的问题出现。同时水利单位也要优化竣工决算程序，建立起建设单位、社会中介机构、监理单位三方审核的审核机制，尽可能的简化审计程序，加快审核资料的速度，减少客观因素给竣工决算带来的不利影响。同时水利工程单位在签订承包合同的时候，承包合同应该明确工程完工报送结算资料的时限以及要求，这样有利于水利工程单位整理、收集和编写工程竣工决算资料。
四、结束语
综上所述，水利工程项目竣工决算滞后问题会带来不同程度的影响，因此水利单位要认识到工程项目竣工决算滞后问题的重要性，要认真分析导致工程项目竣工决算滞后问题的原因，结合自身的实际情况采用科学合理的对策来解决滞后的问题，加快水利工程项目竣工决算的速度，保证我国水利工程建设的顺利开展。
参考文献：
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一是要重点审核投资比例较大的分项工程,如混凝土结构梁、板、柱、楼板、钢结构以及高级装饰项目等。
二是要重点审核容易混淆或出漏洞的项目。如:建筑工程中的内外墙体、面积应以实砌体积计算,要扣除梁、柱、门、窗体积,在实际施工计算中施工单位往往不扣或少扣梁、柱的体积。
三是要防止仪表、卫生器具、管道的阀门已计入定额,施工单位又计入安装工程量。四是防止钢筋混凝土基础T型交接重复计算,以及梁、板、柱交接处受力筋重复计算等。
第二、审核材料用量及价差。
材料用量审核,主要是审核土建工程三大主材及装饰工程、水、电、暖材料用量。材料量审核也是工程竣工决算审计的重要一环。由于市场材料价格不一且波动较大,因此材料价差的审核,特别是主材价差的审核更为重要。要认真审核材料的品种、规格、产地、质量是否符合设计标准和国家规范。材料价差应依照定额用量、实际消耗量和预算定额单价、实际单价分析计算,既不能遗漏,也不能重复计算。
第三、审核工程类别。
对施工单位的资质和工程类别进行审核,是保证工程取费合理的前提。确定工程类别,应按国家规定的规范认真核对。
第四、审计工程定额的套用。
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一、评审内部控制制度
1.审查制度建设情况
审查建设单位是否建立了必要的基本建设财务管理制度，落实基建人员和财务人员岗位责任制，实施职能化分工和不相容岗位职责分离；是否制定了基建财务结算管理业务流程和规范的会计核算程序等。
2.审查关键控制点的有效性
（1）材料管理环节的控制。
（2）工程进度款支付环节的控制。审查工程进度款是否严格按照工程进度表和付款通知单来支付，且工程进度表和付款通知单必须经甲方、施工单位、监理三方签章确认。
（3）审查工程建设项目管理的法律、法规、政策执行情况。包括基本建设管理程序、招标投标管理制度、工程建设监理制度、施工合同等方面的内容。
二、审查竣工财务决算
为了保证竣工财务决算的真实性、合法性、效益性，应主要审查以下几方面的内容：
1.竣工决算报表编制审计
（1）根据批文、合同、财务资料、设计资料，逐项核对“竣工工程概况表”、“竣工财务决算表”、“交付使用资产总表”、“交付使用资产明细表”中填列的内容和数据。
（2）审查竣工决算说明书。考核编制依据，审查其内容和引用数据的准确性。
2.项目建设及预算执行情况审计
（1）审查建设项目资金的来源、到位与使用情况。审查建设资金来源是否合法；有无非法集资、摊派和收费；建设资金是否按计划及时到位；建设资金使用是否合规，有无转移、侵占、挪用建设资金；有无损失浪费问题。
（2）审查工程项目建设中有无严格概（预）算管理，应主要审查以下内容：①对已采购的设备审查是否符合概算范围，检查有无采购概算之外的设备。查阅建设项目设计概算与交付使用资产明细核对，审查是否属于概算范围，有无建设概算外项目，检查概算中所列的项目是否建设完成，有无自行减少建设内容。②审查主要材料消耗量，要按竣工决算表中所列明的三大材料实际超概算的消耗量，查明在工程的哪个环节超出量最大，再进一步查明超耗的原因。
3.建设成本审计
（1）抽查建筑安装工程结算。抽点是超概算金额较大的单位工程、重大设计变更、高额索赔费用等。
（2）审查设备、材料的核算情况。对财务列支的设备、材料成本要和工程相对应的成本项目进行相互核对检查，防止重复计算和漏项的发生；对建设单位采购与工程有关的设备，要审查合同设备清单及结算发票，还要看合同内容是否包含安装费、调试费及附件、配件等；要从财务的角度审查建设单位是否直接承担或支付了施工图范围以内的工程费用，明确哪些费用应由施工单位或设备安装单位承担。
（3）审查合同付款情况。基本建设项目的资金支付，绝大多数是以合同形式进行控制的，实际工作中最好以列表的方式，按照签订合同的单位名称，将各单位的付款情况详细地加以统计，并与各单项工程结算审计定案数对照。审查基建财务部门在支付竣工结算款时，备料款是否已从施工方的应付款中扣除。审查建设工期和工程质量的履行情况，建设工期和工程质量在原合同中均有规定，其履行结果是实行奖惩，奖惩所发生的费用计入工程成本，因此，核实建设工期和工程质量十分必要。同时，审查有无按合同条款暂扣工程保修金和质量保修金，以免事后出现质量问题而陷于被动。
（4）审查待摊投资的列支内容和分摊情况。待摊投资一般包括建设单位管理费、勘测设计费、可行性研究费、设备检验费、工程质量监理费、审计费、招投标费、其他待摊投资等。建设单位管理费主要审查其列支的内容是否符合国家有关规定，审查其占总投资的比率是否超过国家的有关规定；对监理费、审计费、招投标费的审查，主要审查其支付标准有无超过国家有关规定。
4.交付使用资产审计
抽取部分会计凭证、原始凭证，检查有无资产划分不清、互相混淆的情况。审查“建筑安装工程投资支出”、“设备投资支出”、“待摊投资支出”和“其他投资支出”明细账验证交付使用资产的正确性；检查建设单位用基建投资购建的在建设期间自用的固定资产，是否按规定计入交付使用资产；审查工器具、备品件、办公及生活家具的移交手续是否合规，对移交手续不合规的要根据具体情况进行抽查，重点查明有无虚交或账外资材等问题；审查交付无形资产；审查交付递延资产。
5.结余资金审计
核实银行存款、现金和其他货币资金，查明有无“小金库”；审查库存材料盘亏，重点审查有无隐瞒、转移、挪用库存物资等问题；审核库存材料单价，查明有无故意提高或压低库存物资单价等问题；审查往来款项，核实债权债务，重点审查有无转移、挪用建设资金和债权债务清理不及时等问题；审查类似保证金性质的债权，在实际工作中，我们发现此类债权处理得很随便，直接结转进成本。经过审计后要求基建管理部门履行相关手续收回此类债权，核减相应成本。
三、评价投资效果
对建设项目竣工财务决算全面实施审查之后，还要对项目的投资效果做一个总体评价。一般从工期、质量、造价等方面来评价。工期方面主要把实际工期与计划定额工期对比，分析工期提前或拖后的原因，以及对投资效益的影响；质量方面主要根据竣工验收委员会或质量监督部门的验收评定等级来对照是否达到预期的质量标准；造价方面主要对照概算造价，说明节约或超支原因。
四、审计的具体做法
（1）严格执行工程竣工决算审计的流程。要对工程竣工决算过程涉及的内部控制制度有一个较为全面的了解，对工程管理流程进行初步的评价，对内控制度的关键点和薄弱点做到心中有数。
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建设项目竣工决算是综合反映竣工基本建设项目建设全过程的财务情况和建设成果的总结性报告文件。它可用以反映建设过程中实际发生的全部基本建设支出，正确核定新增固定资产、流动资产和无形资产及递延资产的价值，是建设单位向生产使用单位办理建成财产移交、确定交付使用资产价值的依据，也是向国家或企业报账并最终转销基本建设拨款的文件，也是工程竣工验收的重要组成部分。建设项目竣工财务决算审计，是指建设项目正式竣工验收前，审计人员依法对建设项目竣工决算的真实、合法、效益进行的审计监督。建设项目竣工财务决算审计，是建设项目全过程审计的重要环节，加强对竣工决算的审计监督，对提高竣工决算的质量，正确评价投资效益，总结建设经验，改善建设项目管理有着重要意义。
作者结合最近几年从事工程竣工决算审计实践，以民航空管某航路工程竣工财务决算审计实践案例为例，针对基本建设项目竣工决算审计过程中的内部控制审核、审计重点等方面的问题进行了分析讨论，提出了如何提高基本建设项目竣工财务决算审计质量的有益思路方法。
一、民航空管某航路工程审计案例的基本概况
1.200×年×月5日，民航局下达《关于××航路改造工程子项任务书的批复》（民航规财函〔200×〕4××号）。
2.200×年×月26日，民航局《关于××航路改造工程初步设计及概算的批复》（民航机函〔200×〕8××号）。××航路改造工程批复投资1.4亿元，资金来源为民航基础设施建设基金。
批复的建设内容及规模：
（1）××航路华东段。
①荣成二次雷达站工程：建设荣成（烟台）单脉冲航管二次雷达站，台址位于威海与荣成之间的杨官屯，征地9亩（含道路）。雷达站建筑面积610平方米，塔高24米，配置雷达天线罩。供电采用二路市电及一部柴油发电机。传输采用一路光纤及一路卫星。配套建设暖通、空调、给排水、道路、消防、避雷等设施。
②新建青岛航管自动化系统1套，包括：局域网3套、多雷达处理器2套、飞行计划处理器2套、雷达管制席4套、塔台管制席1套、网络数据记录仪2台、系统软件1套、雷达前置处理系统l套、GPS时钟设备及接口1套。新建青岛12席位内话系统1套，扩容威海、连云港VHF遥控系统各1信道，配置威海、连云港VHF遥控台比选器、延时器各l套，配置青岛管制员训练模拟机2台。
③青岛航管楼改造：包括机房整修、配置1套80KVAUPS、改造空调及避雷接地系统。
（2）××航路东北段。
更新大连单脉冲航管二次雷达：与更新的航管一次雷达合建，台址位于大连市西北方向的南山，为原东芝一、二次雷达站站址。雷达站建筑面积618平方米，雷达塔高13米，配置雷达天线罩。供电为二路市电及一部柴油发电机，本次新建一路市电及配置一部柴油发电机，配置1套80KVAUP。传输为一路光纤及一路微波。配套建设暖通、空调、给排水、道路、消防、避雷等设施。购置维修车l辆。
（3）××航路锦州段。
建设锦州航管单脉冲二次雷达站，台址位于锦州西北方向的阎井寺，距锦州机场8公里，征地2.7亩。雷达站建筑面积530平方米，塔高15米，配置雷达天线罩。供电采用二路市电及一部柴油发电机，配置1套50 KVAUP。传输为一路光纤及一路卫星。配套建设暖通、给排水、道路、消防、避雷等设施。购置维修车l辆。
二、内部控制制度审计
为了保证竣工财务决算审计质量的效果，在进行基本建设项目竣工财务决算审计时，首先要对其内部控制制度进行审计。
1.审核内部控制情况
该航路工程由民航空管总局牵头，下面各空管分局及所属空管站分别实施，属于三级单位分别实施并对各所属分管项目进行基建财务独立核算，由民航空管局汇总编制竣工财务决算，因此具有多点实施，管理分散，基建财务管理模式差异化等特点，竣工财务决算审计要面对点多分散等难度。为此对各所属单位的内部控制审计变得非常重要。该项目内部控制审计的内容如下：
1）该航路工程建设单位是否建立了必要的基本建设财务管理制度，是否根据财政部《中华人民共和国会计法》、《基本建设财务管理规定》等相关财务管理规定，按规定设置独立的财务管理机构或指定专人负责，单独设立基建账，进行会计核算；2）是否严格按照批准的概预算建设内容，做好账簿设置和账务管理，建立健全内部财务管理制度；3）是否落实基建人员和财务人员岗位责任制，实施职能化分工和不相容岗位职责分离；4）是否制定了基建财务结算管理业务流程和规范的会计核算程序等；5）是否对项目建设活动中的各项财产物资及时做好原始记录；6）是否依据工程进度定期进行财产物资清查；是否按规定向财政部门报送基建财务报表。
2.在建设单位多点实施、管理分散和基建财务管理模式差异化的情况下，审计内控制度的实际遵循情况。对严格按照内控制度执行的予以肯定； 对内控制度执行不利、甚至违反制度规定的行为，予以揭示并督促改进。
三、竣工财务决算审计重点分析
为了保证该航路工程竣工财务决算的真实性、合法性、效益性，审计重点分析了以下几方面的内容：
1.明确该航路工程竣工财务决算审计的目的及程序，是竣工财务决算审计的首要工作。根据审计计划和所了解的该航路建设情况确定审计程序。
2.收集与该航路工程竣工财务决算审计有关的各种资料并编制资料清单。如是否提供工程项目批准建设、监理、质量验收等有关文件；是否提供概算资料及招投标文件；是否提供合同及协议书；是否提供工程结算审核报告书；是否提供计量支付书；是否提供有关开工许可证、产品质量合格证、土地证等；是否提供竣工图及竣工验收证明报告；是否提供竣工决算报表及竣工决算说明书；是否提供工程监理报告；主要材料及设备发票；工程项目点交清单及财产盘点移交清单等。将已提供的资料装订成册，未提供的资料作好记录。
3.审核竣工财务决算的编制。建设项目竣工财务决算应包括从筹建到竣工投产全过程的全部实际支出费用，即建筑安装工程、设备工器具购置和其他费用等。竣工财务决算报表一般包括竣工决算报告说明书、竣工工程概况表、竣工财务决算表、交付使用资产总表及明细表、工程决算审核情况汇总表、转出投资明细表、待摊投资明细表等。
审计人员重点审核该航路工程各分管单位实施部分的决算编制工作，审核有无专门组织，编制依据是否符合国家有关规定，资料是否齐全，手续是否完备，对遗留问题处理是否合规，尤其涉及到的征地拆迁问题及土地证的办理问题。审核报表的真实和合法情况及竣工决算说明书的准确与真实情况。最后对经各分管单位实施部分的决算报表汇总编制的竣工决算报表进行审核。
4.审核竣工工程概况表的真实、完整性。具体包括：
1）审核占地面积：该航路工程涉及到多个地方的占地问题，因此准确地汇总核算。设计占地面积包括初步设计确定的面积和被批准的实际用地面积。审核时注意批准用地文件是否符合《土地管理法》的规定。并将批准计划用地与实际用地表格进行比较并分析两表差异的原因。
2）审核建设时间：该航路工程因涉及多地实施，故要对各实施单位的开工时间进行审核，审计时注意审核：开工时间应以开工报告批复以后或开工报告批复的时间为准；竣工时间以试运行结束为标志。
3）审核完成主要工程量与工作量：该航路工程审核办法是依据××工程造价咨询有限公司出具的工程结算报告与单项工程的交付使用资产明细表对照审核。审核中发现不符，找出原因并进行处理。
4）审核收尾工程：该航路工程所列收尾工程应与单项工程验收报告的估计相符。如果发现不符，应分析原因并作处理；根据总概算调整批复，核实尾工工程的未完工作量，留足投资。防止新增项目列作尾工项目、增加新的工程内容。
5）审核建设成本：该航路工程建设成本的审核：依据××工程造价咨询有限公司出具的工程结算报告与单项工程项目按照建设成本的构成，分别编制对比表，逐一审核。建设成本包括建筑安装成本、设备和工器具成本及其他费用成本三项。
6）审核土建中的主要材料消耗：该航路工程主材消耗一般包括钢材、木材和水泥。审核的办法是依据××工程造价咨询有限公司出具的工程结算报告对照各单项工程的竣工验收材料和施工单位提供的材料进行分析，然后加以汇总。
5.审核竣工财务决算表的真实、完整性。主要包括：
1）审核交付使用资产和在建工程及转出投资。审核该航路工程交付使用资产是否真实、完整，是否符合交付条件，移交手续是否齐全；成本核算是否准确；核实该航路工程在建工程投资完成额，核实未能全部建成、及时交付使用的原因；转出投资：审核列支依据是否充分，手续是否完备，内容是否真实，合规。
2）审核该航路工程库存设备器材的真实、完整性。该项目包括设备和器材两项，由于空管设备器材复杂，有的属于精密仪器仪表，有的属于系统类资产，还涉及到进口关税和增值税的问题，因此对资产价值的正确归集就成为审计的重点目标。
3）审核该航路工程应收应付款。应将应收应付款列出明细表，然后由审核人员对照明细表逐项审核，必要时进行函证。
4）审核拨款累计支出及资金结余情况。该航路工程拨款累计支出应与各实施单位的年度财务决算拨款项目的累计数一致，也应与开户银行的拨款账上的支出一致，并进行汇总才能反映其真实、完整性。
6.审核该航路工程交付使用资产总表及明细表真实性。审计方法是：审核表中所列内容是否真实、正确，表列交付使用资产的数量、价值与实际交付使用的数量、价值是否相符，有无虚报、重报等。
7.审核待摊投资明细表的真实、正确性。该航路工程待摊投资包括征地拆迁费、建设单位管理费、勘测设计费、可行性研究费、设备检验费、工程质量监理费、审计费、招投标费、其他待摊投资等。建设单位管理费主要审核其列支的内容是否符合国家有关规定，审核其占总投资的比率是否超过国家的有关规定；对监理费、审计费、招投标费的审核，主要审核其支付标准有无超过国家有关规定。 重点关注征地拆迁费的审计。
8.审核竣工决算分析说明的真实、正确性。竣工决算分析说明是竣工决算的重要组成部分，是对决算报表的分析和补充说明，其内容为：项目概况、资金来源情况、基本建设概算和投资计划执行情况、建设成本和投资效益分析、经验教训等。
1）该航路工程的总评价。从工程的进度、质量、安全和造价四方面进行分析说明。进度：主要说明开、竣工时间、对照合理工期和要求工期是提前延期；质量：要根据竣工验收委员会或行业质量监督部门的验收评定等级，对合格率和优良率进行说明；安全：根据人力资源和施工部门的记录，对有无设备和人身事故进行说明；造价：应对照概算造价，说明节约还是超支，用金额和百分率进行分析说明。
2）各项财务和技术经济指标及经济效益分析。
该航路工程经审计分析如下：
本项目批复投资140，160，000.00元，实际完成投资123，856，662.60元，节约投资16，303，337.40元。批复投资完成率88.37%，节约投资11.63%。全部作为交付使用资产处理。其中：交付固定资产121，332，712.86元，占比97.96%；交付无形资产（飞行数据处理系统软件）2，523，949.74元，占比2.04%。
3）审核建设项目及概算执行情况。审核该航路工程建设是否按批准的初步设计进行，各单位工程建设是否严格按批复的概算执行，是否有概算外项目和提高建设标准，扩大建设规模的问题，是否存在经济损失和重大质量事故。经审计分析该航路总体概算执行情况：本项目建设过程中建设单位严格按照概算批复执行，严格控制各项支出，使得总体投资控制在批复的概算范围内。批复总投资140，160，000.00元，实际完成投资123，856，662.60元，节约投资16，303，337.40元，各单项工程均未出现超支现象。
4）该航路工程管理经验、问题和建议。
建设单位在工程开展过程中，注重工程质量和进度，更强调科学管理和协调配合，通过实践，对搞好工程建设，有以下几个方面的体会：强化设计，加强配合；实行定期项目协调会议制度；坚持项目法人制、招投标制、施工监理制、合同管理制、质量终身负责制；加强建设资金的管理和使用；实行项目负责人制度。
四、提高审计质量的有益方法
根据以上审计实践，本文认为要提高竣工财务决算审计质量，审计人员可以采取以下几种方法：
1.严格执行建设项目竣工决算审计的程序。要对建设单位工程竣工决算过程涉及的内部控制制度有一个较为全面的了解，尤其要增强在建设单位多点实施、管理分散和基建财务管理模式差异化的情况下内部控制审计的极端重要性，对建设工程管理流程进行初步的评价，对内控制度的关键点和薄弱点做到认识到位。
2.高度重视审计依据的重要性。掌握财政部基本建设会计制度及审计机关、会计师事务所及国家相关的政策法规、规章制度标准，适时了解政策法规的变化，做到与时俱进。
3.熟悉工程技术方面的知识。对工程造价有关知识要有初步的了解和运用，对工程造价人员出具的竣工结算报告的内容及编制依据要有初步的了解，对其依据的合同、书证、物证及定额计价政策要熟悉。
4. 强化与相关的基建财务、工程管理、工程造价等人员的协调配合，要注意与财务收支审计和工程技术审计相结合，因为财务收支审计和工程技术审计是竣工财务决算审计的基础，要利用前面的审计成果，必要时进行延伸审计。
参考文献：
[1]陈力生，沃建荣.新编基本建设单位会计.上海：立信会计出版社，2009.
[2]高雅青，李玲，时现.基本建设项目审计案例分析.北京：中国时代经济出版社，2010.
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[4]中国注册会计师协会.审计.北京：经济科学出版社，2010.
[5]曹慧明.建设项目跟踪审计实务.北京：中国时代经济出版社，2006.
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1 竣工决算审计制度化、程序化
由于存在建设项目竣工后未及时编制竣工决算等问题，因此应加强和完善有关制度办法的制定，用科学的制度来规范工程竣工决算审计的程序、方法和内容，促使工程竣工决算审计制度化，全面提高工程建设项目的管理水平。在项目建设过程中，建设单位基建管理部门应安排专人负责有关资料的收集、整理、分析、保管工作，项目竣工后，立即组织工程技术、计划、物资、统计等有关部门的人员支持基建财务部门编制项目竣工财务决算报告，同时设计、施工、监理等单位也应积极配合建设单位做好竣工财务决算报告的编制工作（可在合同中约定）。按照规定的时间编制好竣工决算并报审计部门审计。
2 报审资料的规范化
竣工财务决算资料应由基建财务部门提供，通常包括以下内容：
2.1项目建议书、可行性研究报告、项目批准建设文件、设计文件、历次概算调整文件。
2.2项目招投标资料，工程承包合同、工程造价结算审核资料，重大设计变更资料。
2.3项目交工验收报告及相关资料；自项目建设之日起的工程进度报表和财务报表，工程竣工决算报表，债权债务对账资料、经审核的甲供材料对账单以及其他与财务有关的资料等。
3 评审内部控制制度
3.1审查制度建设情况。审查建设单位是否建立了必要的基本建设财务管理制度，落实基建人员和财务人员岗位责任制，实施职能化分工和不相容岗位职责分离；是否制定了基建财务结算管理业务流程，规范会计核算程序；是否制定了财务人员考核、培训办法，不断改进财务人员激励手段等。
3.2审查关键控制点的有效性
（1）村料管理环节的控制。材料的采购是否实行招标管理，材料采购合同是否经内部审计部门审签等；材料的领用，乙方应指定一名领料员到甲方材料仓库办理领料业务并在领料单上签字，甲方只对乙方指定人员办理材料结算业务，对于甲方自行采购、自行出库的材料或设备，则应由甲方派驻工地的工程技术人员而非仓库管理人员在领料单上签字，以防材料被挪用。
（2）工程进度款支付环节的控制。审查工程进度款是否严格按照工程进度表和付款通知单来支付，且工程进度表和付款通知单必须经甲方、施工单位、监理三方签章确认。
3.3审查工程建设项目管理的法律、法规、政策执行情况。包括基本建设管理程序、招标投标管理制、工程建设监理制、施工合同等方面的内容。
4 审查竣工财务决算
为了保证竣工财务决算的真实性、合法性、效益性，应主要审查以下几个内容：
4.1竣工决算报表编制审计
（1）根据批文、合同、财务资料、设计资料，逐项核对“竣工工程概况表”、“竣工财务决算表”、“交付使用资产总表”、“交付使用资产明细表”中填列的内容和数据。
（2）审查竣工决算说明书。考核编制依据，审查其内容和引用数据的准确情况。
4.2项目建设及预算执行情况审计
（1）审查建设项目资金的来源、到位与使用情况。审查建设资金来源是否合法；有无非法集资、摊派和收费；建设资金是否按计划及时到位；建设资金使用是否合规，有无转移、侵占、挪用建设资金；有无损失浪费问题。
（2）审查工程项目建设中有无严格概（预）算管见按批准的概（预）算内容建设。具体讲：可先对比整个项目的总概算，然后将建筑安装工程费、设备工器具费和其他工程费用逐一与竣工决算表中所提供的实际数据和相关资料及批准的概（预）算指标、实际的工程造价进行对比分析，以确定竣工项目总造价是节约还是超支。在实际工作中，应主要审查以下内容：第一，对己采购的设备审查是否符合概算范围，检查有无采购概算之外的设备。查阅建设项目设计概算与交付使用资产明细核对，审查是否属于概算范围，有无建设概算外项目，检查概算中所列的项目是否建设完成，有无自行减少建设内容。第二，审查主要材料消耗量，要按竣工决算表中所列明的三大材料实际超概算的消耗量，查明在工程的哪个环节超出量最大，再进一步查明超耗的原因。
4.3建设成本审计
（1）抽查建筑安装工程结算。（一般情况下，建筑安装工程结算都己经实施过专项审计，财务决算审计时只须抽查），抽查面不少于建筑安装完成额的l5％，抽点是超概算金额较大的单位工程、重大设计变更、高额索赔费用等。
（2）审查设备、村料的核算情况。对财务列支的设备、材料成本要和工程相对应的成本项目相互进行核对检查，防止重复计算和漏项的发生；对建设单位采购与工程有关的设备，要审查合同设备清单及结算发票，还要看合同内容是否包含安装费、调试费及附件、配件等；要从财务的角度审查建设单位是否直接承担或支付了施工图范围以内的工程费用，明确哪些费用应由施工单位或设备安装单位承担。
（3）审查甲方供料及村料差价是否结转完整。甲方供料一般有两种供应方式，一种是甲方定价，乙方购买，与施工单位结算时，以预算书中材料数量和单价的乘积扣除采保费后从工程款中扣回即可。计入工程成本的材料价格以实际价进入，要注意材差的结转是否完整。另一种是甲方定价，甲方购买，这种情况相对复杂一些，它存在材料数量超供、欠供的问题，具体做法是：首先，审查工程结算书中己计取的甲供材料费是否已全部从施工单位的结算款中扣回（应扣除甲供材料金额=预算书中的材料价格×预算书中材料数量）。其次，审查材料超欠供部分的差价结转，超供的材料款应从结算款中扣回〔超供材料应扣回款项=（实际供应数量-预算书中计取的数量）×实际采购价〕；欠供的材料如何与施工单位结算，在这里提出两种方式供同行探讨，一是将欠供材料的数量以结算书中的材料价格作为奖励退给施工单位，另一种是欠供材料不退还。当然甲供材料及材料差价的结算方式最好在合同中注明。另外，安装部分甲供材退价应注意：安装材料不仅是要退主材，部分辅材还要退还，因为部分甲供主材里含辅材，而安装造价辅材费的计取是按系数调整计算，最好的办法是从定额中将涉及甲供部分的辅材按定额拆分，扣除甲供辅材。
采保费计算。采购保管费由采购管理费和工地保管费两部分组成，各为材料原价与运杂费之和的l％，原则上应按材料的实际采购价，为了方便结算，材料用量采用定额用量，材料价格用预算价格（安装部分材料用实际采购价），最好也写入合同中。水电费的扣除也可视同甲供材。施工用水电费原则上应挂表计量，生产、生活用水电分开结算。工程施工水电费由甲方供应，数量按实际发生数结算，单价按工程造价管理部门公布的水价格，结算时从施工单位工程款中扣除。
（4）审查合同付款情况。基本建设项目的资金支付，绝大多数是以合同形式进行控制的，实际工作中最好以列表的方式，按照签订合同的单位名称，将各单位的付款情况详细地加以统计，并与各单项工程结算审计定案数对照。审查基建财务部门在支付竣工结算款时，备料款是否己从施工方的应付款中扣除。审查建设工期和工程质量的履行情况，建设工期和工程质量在原合同中均有规定，其履行结果是实行奖惩，奖惩所发生的费用计入工程成本，因此，核实建设工期和工程质量十分必要。同时，审查有无按合同条款暂扣工程保修金和质量保修金，以免事后出现质量问题而陷于被动。审查决算中是否包含甲方作为独立费项目外包的内容，这部分工程量按规定应给予施工单位配合费，配合费可按照双方事先的约定执行。审查总包单位管理费是否按合同中约定的计算基数和费率支付。
（5）审查待摊投资的列支内容和分摊情况。待摊投资一般包括建设单位管理费、勘测设计费、可行性研究费、设备检验费、工程质量监理费、审计费、招投标费、其他待摊投资等。建设单位管理费主要审查其列支的内容是否符合国家有关规定，审查其占总投资的比率是否超过国家的有关规定；对监理费、审计费、招投标费的审查，主要审查其支付标准有无超过国家有关政策规定而从中提成。
4.4交付使用资产审计。抽取部分会计凭证、原始凭证，检查有无资产划分不清、互相混淆的情况。审查“建筑安装工程投资支出”、“设备投资支出”、“待摊投资支出”和“其他投资支出”明细账验证交付使用资产的正确性；检查建设单位用基建投资购建的在建设期间自用的固定资产，是否按规定计入交付使用资产；审查工器具、备品件、办公及生活家具的移交手续是否合规，对移交手续不合规的要根据具体情况进行抽查，重点查明有无虚交或账外资材等问题；审查交付无形资产；审查交付递延资产。
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关键词高校基建工程结算和决算现状防范措施
一、高校基建工程竣工结算和决算的现状及影响
高校自98年扩招以来，纷纷选址建设新校区，随之而来的是高校各项设施建设的迅猛发展，基建投资日益增大。多数高校工程竣工后虽已交付使用多年，但仍以在建工程的形式存在。但是高校基建人员面临的是繁重的项目管理任务，为了学生能够如期入学，工程项目要赶工期，赶进度，项目管理三大目标的工期目标成为了首要目标，也可以说是“政治”目标。往往忽视了项目的质量目标和投资目标，忽视了工程项目竣工的后期工作，造成建设项目竣工结算和决算的滞后，并出现了不良影响。
1、竣工结算的缓慢影响了竣工决算。随着国家经济的发展，人工费、材料费越来越高，一些结算政策越来越有利于施工单位，虽然结算审计是按照合同约定的结算方法和程序进行，但是有些素质较低的施工单位人员胡搅蛮缠，不讲道理，硬是要用完工后政府出台的一些有利于自身的文件规定来进行结算，阻碍了结算审计的顺利进行，竣工结算审计缓慢。
2、竣工决算滞后影响了办理固定资产财产帐的管理。建设项目在竣工后没有及时办理竣工决算，由于学生要如期入住，只能先交付使用，造成建设工程已使用，但还没有入固定资产帐。如果长期不进行竣工决算，时间一长，竣工资料提供不全，更难以进行竣工决算，进一步影响了工程项目结转为固定资产财产帐，易造成学校资产账实不符。
3、竣工决算滞后导致资产管理与使用脱节。建设项目没有及时办理竣工决算，相关手续不齐，建设部门和资产管理部门之间无法进行交接，资产管理部门也就不能办理产权证书，无法纳入学校资产的核算管理。而使用部门又缺乏资产管理方面的经验，这就容易出现资产管理“真空”现象。
4、竣工决算滞后导致资产成本人为增加。在建设工程交付使用后，会发生一些修缮费用，由于未及时办理竣工决算，该工程的这些费用会被摊入工程成本。而且实际工作中还存在着随意地将非本工程的修缮费用等摊入工程成本，人为地增大工程建设项目的成本。
二、基建项目竣工结算缓慢和决算滞后的原因分析
1、承包单位提供的结算资料往往存在不完整、不合法、不充分的情况。在结算审计时经常发生补充资料的现象，补充的资料有些不影响工程造价并且是审计时所必需的，如竣工图纸、竣工验收资料、发包方供应材料转账资料等，但是，有些补充资料影响工程造价非常大，并且是有利于承包单位的，如现场有关的签证资料、材料定价资料等。
甲供材料转账和乙购材料定价时间滞后。由于施工合同中没有约定具体的甲方供应材料，哪些材料由甲方供应，哪些材料由乙方购买。实际施工过程中，甲方供应材料较多，压缩了乙方的利润空间，在甲供材料转账过程中，乙方不能够积极配合，材料转账滞后。乙方自购的材料，其也没能及时申报甲方职能部门认可价格，或者甲方职能部门人员没有及时考察市场，进行定价。即使甲方对乙方自购的材料进行了定价，也是在没有充分考察市场的基础上定的价，对建筑材料的品牌、规格、型号、厂家等说不清楚，价格偏高、脱离实际。另外，乙方利用信息不对称，工程结算审计存在难度。相对甲方材料定价的职能部门来说，乙方人员对工程结算所用到的消耗量定额是非常熟悉的，定额中哪些材料价格比市场价高、哪些材料比市场价低，他们都比较清楚。定额价低的就找甲方审批价格，定额价高的就不再找甲方审批价格了。这种情况，工程造价审计人员在结算审计时，让乙方再找甲方审批价格是不可能的，只能根据现有的定价资料进行审计，工程造价容易偏高。
2、校领导对竣工决算管理意识淡薄，管理不完善。
校领导对投资资金管理经济效益的意识不强，且学校管理的重点是教学科研，因此校领导更关心的是工程的进度、完工日期以及学生能否按期入学等问题，却忽视了对竣工决算的办理。因而，基建工程项目的竣工决算就容易被搁置，若遇上领导换届，易造成基建历史遗留问题。
各职能部门缺乏沟通与协调。基建、资产管理、财务、审计等部门之间由于缺乏沟通，相互配合不够，在工程项目完工后，基建部门对竣工结算和决算所需的材料提供不完整，竣工结算审计缓慢，财务人员编制竣工决算报表不及时，资产管理部门无法按照工程的实际价值入账。
3、基建管理人员和财务人员的素质问题影响竣工决算的及时性。
高校基本建设工程由于工期紧、任务重，以致于一人多岗、超工作量地工作，管理人员的管理行为缺乏制度的制约，而且还很难对工程项目的质量、投资的效果进行有效的监督。若项目管理哪一环节出现了问题，管理人员之间容易出现互相扯皮，互相推诿的现象，易造成竣工决算不能如期进行。另外在实际工作中管理人员对竣工决算知识的缺乏、工作经验等职业素质方面的欠缺以及法律意识的淡薄等，也会造成竣工决算的滞后。
基建财务人员问题。多数高校基建财务人员缺乏、专业知识更新慢，在实际工作中专业知识跟不上时代经济的发展。基建财务人员业务素质的高低、实践经验的丰富与否、良好的职业道德等也影响着竣工决算的及时性。
4、承建商存在工程质量问题，竣工结算的滞后导致竣工决算的滞后。承建商在施工过程中，出现的一些质量问题，在质量问题的责任认定上，承建方与建设方会产生较大的差异。双方在质量问题上存在比较大的争议，导致了竣工结算无法按正常程序进行，所以高校建设工程的竣工决算也就无从谈起。
三、竣工结算和决算滞后的防范措施
1、学校基建部门在前期要与施工单位签订详细无异议的施工合同，并进行备案，减少合同中的漏洞。施工过程中要加强对合同的管理。工程结束后，督促施工单位及时、准确、完整的申报结算审计资料。同时基建部门要及时的办理现场签证资料和材料定价、材料转账资料，为后期的结算审计奠定基础。
2、校领导重视竣工结算和决算，加强和完善管理。
校领导的重视与支持是创造竣工结算和决算的良好外部环境。领导要高度重视基建工程项目的后期工作即竣工结算和决算，强化项目管理意识，认清竣工结算和决算在项目管理中的重要经济意义与作用。
加强各职能部门的协作关系，提高管理效率。各职能部门的负责人应相互沟通，相互协调，提高部门间相互配合的工作效率，做好各项基建材料的基础性收集工作，避免因文件的缺失而造成竣工结算和决算的滞后。基建项目完工时，基建部门通知施工单位上报竣工结算资料，使审计机构能及时地对竣工结算工程款进行审核，为工程竣工决算的及时性打下基础。
3、加强人员素质管理。
制定岗位规章制度。基本建设管理部门应制定管理人员的岗位职责、职责范围等规定，并对基建工程项目实行项目责任人负责制，确定“谁负责的项目，谁负责竣工结算和决算”的原则，有效地规范基建管理人员的行为，使基建管理规范化、程序化和科学化。
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1拖延水利基建工程竣工决算的弊端
由于水利基建项目不能及时办理竣工决算,其负面影响很大,主要体现在以下三个方面:
1.1影响项目后续财务管理和交付使用财产核算。
因为多年没有办理竣工决算,长期挂在财务账上,形成水利基建工程“烂尾账”,造成无法及时清偿有关各方债务。项目完工结算久拖不决,财务资料和竣工资料无法移交,无法准确核定财产实际成本,影响了经营项目折旧的计提和非经营项目投资额的转销。
1.2不利于开展项目管理和完工评估、追绩问效工作。
基本建设项目的管理,从投资的角度来说,重点是对概算执行的管理;作为一种总结性报告,竣工决算的一个重要功能也是考核概算的执行情况。追绩问效也就是做绩效评估,只有做好绩效评估才能指导后续管理工作的开展,才能为新的基建项目提供有益的参考。但是,因竣工决算久拖不决,不利于水利基建项目管理和完工评估及其追绩问效工作的开展。
1.3阻碍项目完工审计工作的及时开展。
由于竣工决算没有及时办理,不利于及时发现和处理水利工程建设中存在的重大问题。按照规定,水利基建项目只有经过完工审计才能最终确认投资额。在信息和技术瞬息万变的今天,如果一个完工项目拖上十多年才做竣工决算和审计,就很难保证审计结论是否符合建设当时的客观实际。
2影响水利基建工程竣工决算的原因
影响竣工决算进度的原因是多方面的,主要原因概括起来有以下五个方面:
2.1国家有关职能部门重视不够。
对国家投资的项目重建设轻管理,重资金投入轻成果产出,重视社会效益而忽视经济效益,不问建设效果的思想还相当严重。有关部门对于作为反映建设成果的财务竣工决算报告的漠视,与向上伸手要项目、讨资金的重视形成极大的反差。在已经完成的水利基建项目中,极少有认真地做经济效益评估的。没有经济效益的推动,财务竣工决算的动力就大大受到削弱。
2.2水利工程本身的特点使然。
水利工程的规划一般都具有中、长期性,工程分期实施,时间跨度大。由于资金不同时到位和征地、拆迁等方面的原因,造成一项工程不得不分期、分步实施,在各单项工程完工时,对具备验收条件的不及时办理完工验收,验收过程中对存在问题处理不及时,造成问题积压。验收后,没有及时对已完单项工程办理竣工决算和完工结转,从而,影响了整体工程竣工决算进度。另一方面,水利工程具有土石方量大、掩蔽工程较多和因地质状况不明而造成工程变更较频繁等特点。就单项工程而言,工程完工后,评判工程质量的好坏,一般仅从外表也很难判断,往往要等到项目投入使用一段时间后才能做出准确评判,建设单位为了慎重起见,往往需要观察一段时间才组织初步完工验收。如果在初步验收过程中发现有问题需要整改,施工单位还需重新组织施工队伍进场施工,这样来回往复,也拖延了工程验收时间,大大降低了工程验收的效率,从而影响了工程的竣工决算进度。
2.3施工单位整理结算资料进度慢。
工程结算资料主要由施工单位提供。施工单位结算资料收集和整理进度慢的主要原因是工地资料整编人员少、人员变动频繁。在激烈的市场竞争下,施工单位饥饱无常,为了节省人员费用开支,尽量压缩非生产人数,往往是一人兼多职,甚至一人兼几个工地的工作。施工单位在做岗位调整或人员变动时,相应人员没有及时到位等,也造成资料整编工作不能及时衔接上,延误了结算资料的整编和交付。如果工程被转包或分包,情况就更为严重。
工程款的支付也直接影响到施工单位整编资料的积极性。如果建设单位长期拖欠工程款,施工单位就会怠于收集和移送结算资料;或者相反,工程款拨付超过了完成投资额,建设方没有了可制约施工单位的尚方宝剑,施工单位没有了及时编制报送结算资料的推动力。根据经验,如果工程款支付额度达到或超过了95%,施工单位的工程款就已经基本到位,因为各方审核后,其核减额度和质保金大约也占5%。没有了经济的约束力,往往只能依靠施工单位的自觉了。
另外,从主观上说拖延整编结算资料对于施工单位是有利的,施工单位为了争取到比较有利的结算额,主观上往往有意拖延编报结算报告的时间。
2.4建设单位的管理体制制约其积极性。
建设单位行使着工程建设的管理职能。水利基建项目往往是由行政事业单位代为行使建设单位职能,而行政事业单位往往受国家管理体制的限制,为工程决算投入的人力、财力等方面都受到编制的限制,影响了其办理竣工决算的积极性。由于机构、人员不稳定,有些项目甚至工程建设刚完成,马上就面临机构撤消或缩编以及经费削减等压力,办理工程竣工决算的力度受到极大的影响。
2.5编制和审核竣工决算工作占用时间。
目前,水利基建项目的资金主要是以财政性资金为主,根据财政性资金的管理要求,工程完工结算后必须送社会中介机构审计。根据一般程序,施工单位编制的完工结算资料,在送交社会中介机构审计之前,首先要送监理单位审查核对并经建设单位认可后,最后才送社会中介机构终审。这样层层审核,前后至少也要几个月的时间。
3加快水利基建工程竣工决算的对策
综合以上影响工程竣工决算进度的各方面因素,建议采取以下三项措施,以加快竣工决算进度:
3.1政府职能部门重视,充分发挥建设单位积极性和能动性。
首先,各级领导和政府职能管理部门要把工程竣工决算摆在与工程建设同样重要的位置,视工程竣工决算为工程建设的延续。并且,纳入对相关部门负责人的业绩考核内容。
其次,要充分调动建设单位及时办理竣工决算的积极性,要保证建设单位机构和人员的基本稳定,经费和办公条件要有保障。项目完工后,建设单位应根据需要,抽调熟悉项目情况、懂业务的财务、工程、技术方面的精干人员,成立专门竣工决算编制审核机构,专门负责编写竣工决算报告。
3.2选好施工队伍,把好工程施工和监理的招投标关。
要从源头上杜绝那些对工作极不负责任、信誉差的施工单位和监理混进水利基建工程项目中来。项目建设单位要认真负责当好甲方,做好协调工作。对施工单位和监理单位的管理工作要到位,使工作管理透明化、规范化,强化施工现场管理,把问题及时处理在工程的施工过程中,避免返工、重复工和扯皮现象发生。选好监理很重要,充分发挥监理工程师的作用,发现问题及时沟通协调,避免问题堆积和久拖不决,不要把问题带到竣工结算环节。
3.3工程管理要到位,分项工程完工结算审核要及时。
建设单位应抓好工程款支付环节的监督和管理,控制好按工程进度付款,使工程款的支付程序化,做到不拖欠工程款、不支付过头款,用经济手段和法律手段规范对施工单位的监管,把工程完工后报送结算资料的时限和要求明确写进工程承包合同中,促使施工单位及时收集、整理、编写和交付竣工结算资料。加强分项工程监管,对单项工程实行完工一项、验收一项、办理竣工决算一项,避免积压拖延时间。优化结算审核环节,建立监理单位、建设单位和社会中介审计机构的三方审核的联动协调机制,减少结算资料在编制、审核过程中的反复,加快结算审核进度。
为了防止主客观因素的变化给办理竣工决算带来更大的难度和阻力,建设单位应重视工程竣工决算的监管。在抓紧工程施工进度,尽快发挥项目效益的同时,及时办理竣工决算,已成为从事水利基建工程建设的财会人员的一项重要工作。
总之,只要行政管理部门重视,工程项目的参与各方认真负责、积极主动,项目管理措施得当,水利基建工程竣工决算进程慢的问题就一定会迎刃而解。
参考文献:
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[3]戴金水等.水利工程项目建设管理[M]黄河水利出版社,2008.
[4]于长生,施建军.工程建设中的招标与合同管理[M].中国水利水电出版社,2009.
篇11
一、国资公司对外投资效益审计发现的问题
国资公司对外投资可分为固定资产投资、金融投资及股权投资三类。近年来随着资本市场的日渐成熟，国资公司股权性投资大幅度增长，投资的行业分布较广，主要有水电、房地产、建筑业、交通运输业、金融业等，其中对房地产业和餐饮业的投资剧增，以某市为例：国资公司投资房地产总额2007及2008两年比2006年增加了3.8倍，餐饮业的投资增加了8倍，有明显向一般性竞争领域集中的趋势。对外投资效益审计发现的主要问题：
（一）部分对外投资项目未经国资监管部门批准。某市审计抽查发现有13个项目涉及金额2 863.83万元对外投资项目未经国资监管部门批准。例如某公司2005年出资1 884.49万元，全资收购一家私人公司；某集团公司涉及10个项目，投资增、减额775.45万元，投资项目是对以前改制退出企业的增资扩股。上述国资公司对外投资均未经国资监管部门批准。
（二）个别国资公司主营业务与公司设立的宗旨不尽相符，其主业作用发挥不够明显。例如某公司是为完善农村金融服务体系、促进农业生产而设立的，据审计调查该公司2007～2008年非农企业投资项目担保金额占73％。
（三）少数企业利润分配关系未理顺。例如某公司原由某国资公司投资设立，政企分开后已划归某集团管理，但审计发现，该公司2006～2008年实现利润仍分配给原投资单位作为部门经费来源，不符合政企政资分开的原则，不利于企业财务管理、不利于加强部门预算的管理。
（四）部分国资公司对外投资收益核算不规范。例如某市至2008年末有3家公司未按权益法核算要求体现投资收益，存在调节利润倾向，容易造成会计信息失真。
（五）部分投资资金被长期占用，面临损失风险。例如2003年以来某集团被下属公司占用的5 000万元资金，至2008年末尚有大部分资金未收回；某公司于2001年6月与其他公司合作投资本金2 020.75万元至2008年末未收回，同时在2003年4月购入国债1 000万元被证券公司挪用，目前该证券公司正处于破产清算过程中。
（六）部分政府调拨资产尚未操作到位。如按政府抄告单要求某公司应将其部分资产注入其他公司，但至2008年末账面尚未调整到位。
二、国资公司对外投资效益审计内容与评价指标
审计机关依法审计对外投资决策过程、合规性、日常管理等基础上，按照一定的评价指标对国资公司对外投资的经济性、效率性、效果性进行评价和监督。
（一）对外投资经济性审计
经济性审计主要审计对外投资项目的建设成本，应重点审计对外投资项目（预）决算。审计对外投资项目的工程量及各项费用的计算过程是否符合要求，数量是否正确；审计项目设计变更手续是否齐全、变更内容是否真实；对外投资项目最终决算与项目预算有无重大差异；审计建设单位有无及时办理工程决算等问题。经济性审计更注重对外投资项目全过程投资控制，建议根据审计计划采用跟踪审计方式，通过对项目的经济性审计可以防患于未然，对于不当费用的发生以及其不利因素，能够及时纠正和剔除。对外投资项目经济性审计评价指标主要有：
1.实际投资变化率＝［（审定竣工决算－批复概算）／批复概算］×100％＝0
数据采集：审定竣工决算来源于工程竣工决算审计报告，批复概算来源于工程项目的概算批复文件中批复的概算数。
审计标准：实际投资变化率≤0为好，说明决算没有超概算，投资计划控制较好。
2.单位建筑面积造价＝审定的单位工程竣工决算造价／建筑面积
数据采集：单位工程竣工决算造价包括简易的水电，不包括设备投资和待摊投资。建筑面积从竣工验收报告中取得。
审计标准：单位建筑面积造价≤该地区同类工程单位建筑面积平均价，如果偏高建议以后加强造价全过程控制与跟踪审计。
3.建设单位管理费用增减率＝［（审定建设单位管理费用－建设单位管理费用概算数）／建设单位管理费用概算数］×100%
数据采集：审定建设单位管理费用来源于审定的建设项目概况表，建设单位管理费用概算数来源于概算批复文件。
审计标准：建设单位管理费用增减率≤0，说明建设单位管理费用决算没有超概算，建设单位管理费用计划控制较好。
4.单位工程建安造价变化率＝［（单位工程竣工结算－单位工程预算造价）／单位工程预算造价］×100%
数据采集：单位工程竣工结算是指审定后的单位工程竣工结算造价，单位工程预算造价是指批复预算。单位工程竣工结算是单位工程实际发生的建筑和安装工程费。
审计标准：单位工程建安造价变化率≤0，说明建安造价决算没有超预算，建设单位管理费计划控制较好。
（二）对外投资效率性审计
效率性审计主要审计对外投资经营活动过程中投入资源与产出成果之间的对比关系，并对外投资经营活动的效率性进行审查与评价的活动。对外投资效率性审计应审查对外投资投入的资源和产出成果的真实性，分析影响组织经营活动效率的主要因素，提出有针对性的、切实可行的改进建议。效率性审计应该围绕资金运用展开，注重对外投资项目资金支出过程的控制，是一种动态审计。对外投资项目效率性审计评价指标主要有：
1.投资利润率＝（年利润总额／总投资）×100%
数据采集：计算投资利润率时，年利润总额，可选择评审年份的利润总额。总投资的数据来源于工程竣工决算报表。
审计标准：项目投资利润率≥行业平均投资利润率，可行。
2.投资利税率＝（年利税总额／总投资）×100%
数据采集：计算投资利税率时，年利税总额，可选择评审年份的利润总额与销售税金之和，即：年利税总额＝年利润总额＋主营业务税金及附加，年利润总额、总投资的数据直接引用计算上一个指标时的数据。
审计标准：大于或等于行业平均投资利税率，可行。 3.新增固定资产产值率＝（本期新增总产值／本期新增固定资产）×100%
数据采集：本期新增总产值即由新增的固定资产带来的营业收入，可从新增了固定资产的营业网点的损益表中取得，这是一个增量数据，要用审计前一年和审计年度的营业收入的差额。本期新增固定资产这个数据可从工程竣工决算报表的工程概况表中取得。
审计标准：与同类项目比较，大于同类项目新增固定资产产值率为良好。
4.静态投资回收期＝累计净现金流量出现正值年份－1＋｜上年累计净现金流量｜／当年净现金流量或建设项目的投资总额／（建设项目年利税总额＋折旧）
数据采集：总投资的数据来源于工程竣工决算报表，现金流量有关数据从全部投资现金流量表中取得；年利税总额可直接引用投资利税率计算时的数据，折旧＝投资总额×行业固定资产折旧率。
审计标准：小于行业静态投资回收期（年），可行。
（三）对外投资效果性审计
效果性审计主要审计对外投资经营活动实际取得成果与预期取得成果之间的对比关系。审计分析无法按原定对外投资计划开展相应项目、业务或者中途停止项目、业务的原因；是否建立对外投资管理控制系统并评价、报告和监督对外投资的效果性。效果性审计主要关注的是既定目标的实现程度及经营活动产生的影响，既要审计评价对外投资的经济效益，也要评价其产生的社会效益与环境影响。对外投资项目效果性审计评价指标主要有：
1.NPV＝∑（CI－CO）t×（1＋i）－t
数据采集：CI和CO可从项目全部投资财务现金流量表中采集，ic为行业基准收益率或投资者要求的必要报酬率
审计标准：NPV≥0，说明项目IRR大于项目行业基准收益率，可行。建议NPV用Excel求。
2.IRR，∑（CI＋CO）t×（1＋IRR）－t＝0
数据采集：CI，CO和t可从项目全部投资财务现金流量表中采集。
审计标准：IRR≥行业基准收益率，效果好。
3.净现值率NPVR，NPVR＝（NPV／PVI）×100%
NPVR为项目财务净现值率；NPV为项目净现值；PVI为项目总投资现值。财务净现值率表示项目单位投资现值能够获得净收益现值的能力。
审计标准：净现值率大于零，可行。
4.工程计划工期率＝［竣工工程实际工期／竣工工程计划工期］×100%
数据采集：审定建设项目概况表
审计标准：工程计划工期率≤1，说明节省了工期，工期控制效果良好。
三、改善和提高国资公司对外投资效益的审计建议
对外投资是国有企业进行资本运作的重要手段，对外投资的安全性直接关系到国有资产的安全和完整，国资公司对外投资效益有待进一步改善和提高。
（一）进一步完善对外投资政策和管理制度。一是国资公司要建立对外投资的制度约束机制并涵盖对外投资的投资方向、资金来源、效益评价以及相关的资金拆借、担保等各个方面，并能做到有效执行；二是对已有的管理制度要进一步细化，增强适用性和可操作性，重点加强对股票、债券、理财产品等高风险的金融性投资行为及担保业务的范围、投向等方面的管理；三是进一步落实国有资产经营责任，强化国有资产经营考核制度，加大投资项目效益评估力度，防范投资风险，使国有资产得到最大程度的保值增值；四是建议创新对外投资管理模式，建议国资管理部门对所属国资公司采用统一的网络版财务软件，提高国资管理部门的财务监控能力，同时统一组织对所属国资公司年报审计工作，统一方案，明确重点关注的内容，准确全面掌握国企经营动态。
（二）进一步加强国资公司对外投资的清理工作。一是对未经审批的对外投资项目进行清理，完善审批手续；二是对外投资项目的盈亏情况进行排查，针对长期无收益或亏损的经营性投资项目要分析查找原因，及时采取补救措施，促进提高投资收益；三是要严格按照财务制度规定核算投资损益，应收回的投资收益要及时督促收回，未反映的投资损益要如实反映，以全面、准确反映对外投资损益情况以及国有资产营运状况；四是对某些投资公司托管未纳入考核范围的企业集团的债权债务情况应及时进行清理。
篇12
以上制度规定了会计师事务所可以从事基本建设工程预算结算决算审核工作，并笼统规定审核工作由注册会计师与造价工程师完成，并没有规定注册会计师与造价工程师分工，也并没有明确竣工决算审核中注册会计师如何利用造价工程师的工作成果。但实践表明，基本建设工程预算结算大多并不是由会计师事务所进行的，而是由工程造价咨询单位进行，根据《人事部、建设部关于印发〈造价工程师执业资格制度暂行规定〉的通知》（人发〔1996〕77号），凡从事工程建设活动的建设、设计、施工、工程造价咨询、工程造价管理等单位和部门，必须在计价、评估、审查（核）、控制及管理等岗位配备有造价工程师执业资格的专业技术人员。根据中华人民共和国建设部令第74号《工程造价咨询单位管理办法》，工程造价咨询单位应当取得《工程造价咨询单位资质证书》，并在资质证书核定的范围内从事工程造价咨询业务。以上规定要求注册造价师在造价咨询单位工作，而不是在会计师事务所工作，而这样才能进行签字。
一般情况下，建设项目竣工财务决算审计由委托方聘请会计师事务所的注册会计师进行，注册会计师要利用工程造价审计人员和经济管理人员工程审计成果才能完成任务。
一、关于建设项目竣工财务决算审计的概念界定
实践当中，往往存在将工程结算审计、工程竣工决算审计和建设项目竣工财务决算审计相混淆的现象。笔者认为，工程结算审计是对项目建设单位和施工单位按工程进度、施工合同、施工监理情况、工程实施过程中发生的工程变更等办理的工程价款结算的审计，可以在项目的实施阶段进行。工程竣工决算审计是在建设项目实施结束后，以承包合同为基础，结合设计及施工变更、工程签证等情况，按照工程实际发生的工作量等办理的全部工程价款结算。竣工财务决算审计是在工程竣工验收交付使用阶段，对建设单位编制的综合反映工程项目从筹建到竣工验收、交付使用全过程发生的实际造价、完成的建设成果的竣工决算报表进行审计。
二、建设项目竣工财务决算审计程序
如前面竣工财务决算审计定义所述，竣工财务决算审计的内容包括项目从筹建到竣工验收、交付使用全过程发生的全部造价、完成的建设成果。从资金的角度讲，审计的内容要全面关注项目的资金来源、到位、使用和结余资金情况；从建设内容的角度讲，审计的内容要全面关注项目的建设程序执行、招投标、合同管理、材料供应管理、工程质量管理、工程造价管理、工程进度管理、尾工工程等内容；从财务核算的角度讲，审计的内容要全面关注建安工程投资、设备投资、待摊投资、其他投资。本文主要从以下六个方面阐述：
（一）基本建设程序履行情况
主要检查建设项目是否办理了必要的相关手续，如：批复的可行性研究报告、施工图设计、批复的设计概算等；是否取得了建筑工程规划许可证、建筑工程施工许可证；是否履行了项目招投标程序，执行了监理、合同管理等相关制度。工程竣工后按规定办理了竣工验收备案手续。
（二）合同管理情况
检查建设项目是否按《中华人民共和国合同法》要求签订合同，合同内容条款是否清楚，签章是否齐全。
（三）工程结算情况
检查建设单位是否与施工、监理、设计及其他服务单位办理工程价款结算。基本建设投资包括在财务核算包括建筑安装工程投资、设备投资、待摊投资和其他投资。其中建筑安装工程投资，尤其国有投资的建设项目，委托方或建设单位必须聘请造价工程师对施工单位报送的结算进行审计，并出具由施工方、建设单位及造价工程师三方签字盖章的基本建设工程结算审核定案表。设备投资有时建设单位也会让造价工程师审计。一般注册会计师以工程造价师审计的审定数为准，但也需进行复查认定，发现造价审计有不实之处可以重新审定。
未经其他中介机构审计部分，如待摊投资和其他投资由注册会计师进行审计，这类费用一般为工程的二类费用，包括征地拆迁费用、设计勘察费、咨询费、招投标费用、环境评估费等。
（四）资金来源及使用情况
检查资金来源是否为项目批准来源途径，一般资金来源有基建拨款、银行贷款、股东投入注册资本金及政府补助。检查资金是否足额到位，款项支付是否根据工程结算资料、合同或发票，是否有单位内部审批流程。
（五）竣工决算情况
检查建设单位是否在项目竣工后三个月内完成竣工财务决算的编制工作，并报主管部门审核，编制的竣工决算报表是否符合财政部关于印发《基本建设财务管理规定》的通知（财建[2002]394号）。待摊投资分配是否正确，交付使用资产计算是否正确并真实存在，通过检查、函证、监盘等程序进行核实。
（六）概算执行情况
检查实际完成投资是否控制在概算范围内，如有超概算，是否经过审批，超概的内容及原因进行分析。
三、竣工财务决算审计重点关注内容
（一）待摊投资分配问题
1、核实应分摊待摊投资的资产
应分摊待摊投资的交付使用资产主要有：⑴建筑安装工程投资；⑵设备投资中的需要安装设备；⑶其他投资支出中除购置现成房屋、办公生活用家具器具、可行性研究用固定资产、无形资产、递延资产以外的其他支出
2、检查分配方式
一般说来，对于能够确定应由某项交付使用资产负担的待摊投资（如：土地征用及迁移补偿费等），应直接计入该项交付使用资产成本；对于不能确定负担对象的待摊投资，则应采用科学、合理的方法，分摊计入受益的各项交付使用资产成本。
（二）借款利息资本化
参照《企业会计准则》中关于借款费用的规定，开始及结束计息时点要确定好，使用的借款资金要求概算中规定有银行借款，又是本项目实际使用的。
不属于本项目使用的借款利息一律剔除，延期还款的罚息、滞纳金不能列支，特殊情况发生的借款先审核后慎重确认。银行存款利息不作收入，冲减利息支出。
（三）建设单位管理费
建设单位管理费发生时限为从项目筹建之日起至办理竣工财务决算之日止（竣工财务决算日与竣工验收交付使用日一致）建设项目所发生的费用，总额不能超过概算批复，根据
财政部（2002）394号文件规定，业务招待费为建设单位管理总额的10%之内，对照标准划出超支或节约数，分析原因，超支部分需报经财政部门认可才能列支。
（四）尾工工程与或有性支出
尾工工程进入建设成本数根据项目投资总概算的5%掌握，超过5%的不能办理竣工财务决算。
尾工工程支出，应有概算内容和具体支付项目，经审核确认需实际支付的款项。或有性支出没有确切的政策依据和计算依据原不能以“预提费用”名义进入成本，此类费用一般应予剔除。
（五）试运行期费用列支
试运期时间确认，根据批准的项目设计文件规定，引进设备的试运期按合同规定，超过期限并已符合验收条件的视同投产。经过核实的试运期成本费用减除产品销售净收入后的差额作增加或冲减建设成本，列入负荷联合试车费。试运行成本费用的收入与支出另行单独设账的应作延伸检查。
（六）征地及拆迁补偿费
审核征地拆迁补偿是否符合国家、地方制定的法律、法规的要求。是否签订合同，补偿款是否足额支付被拆迁人。如征地拆迁工作聘请评估公司及拆迁公司，则对评估公司、拆迁公司与被拆迁人协商的补偿协议进行审核。对估价报告在基价确定、区域因素甄别、容积率、成新率等参数选取、重置成新价值的计算等方面进行复核，确定其补偿价格在合理范围内，对不合理补偿予以审减。
（七）印花税及其他税金
检查各类经济合同（施工、监理、设计、供货）是否存在应交未交的印花税；检查工程收入（房租、出借资金利息收入、罚款、赔偿金收入等）是否存在应交未交的营业税、所得税。
参考文献：
[1]财政部.关于印发《基本建设财务管理规定》的通知（财建[2002]394号）.
[2]财政部.关于会计师事务所从事基本建设工程预算结算决算审核暂行办法（财协[1999]）.
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1.1电力工程竣工审计的编纂要以国家和行业的法规为依据
不同行业都有不同行业的标准和规范，电力工程竣工决算审计的编纂，也要符合国家的法律法规以及行业的规范和标准。只有建立在法律和行业规则之内的审计，才具有参考价值和指导意义。审计的目的是为了进一步地提高电力工程项目的质量，使项目建设实现真实、公正、公开的目的。所以，电力工程竣工审计的编纂，要尊重独立、公正、客观等原则，维护企业的权利，满足企业的招标要求，做到实事求是，客观公正的效果。
1.2全面了解电力工程项目的前期工作
在做电力工程竣工项目审计工作的时候，需要重视和了解前期的相关编制文件和基础工作情况。审计者不仅要了解工程的主体工程架构和配套工程是否全部完成，还要注意各项竣工结算是否全部结算清楚，并了解相关交付使用的财产和库存情况等内容，只有了解到这些内容，才能制定出完善的审计方案。此外，还要对审计员工和审计项目有比较清晰的安排和把控。一般而言，审计人员的数目安排与项目的大小有着密切的关系，电力工程审计中，可以按照工程的大小确定合适的人员安排，一方面保障审计项目按照预先的规划顺利开展进行，另一方面避免人员的浪费和财力的浪费。在项目负责人的安排上，一般由高级会计师或者注册会计师担任，确保人员的安排合理与竣工审计工作的顺利进行。
2电力工程建设项目竣工决算审计的主要内容
2.1项目造价核算
电力工程造价结算核算是工程项目审计中最为关键的内容，这项内容的核算决定着整个项目是否有着极大的经济效益，是否为企业带来足够的利益的收入，并且对于企业的下一步项目审定有着参考的价值和意义。在竣工决算审计中，对于项目工程造价的核算必须十分的严格。审计人员不是工程监理，不可能全程都跟踪在施工现场，所以在竣工审计核算的时候，审计人员需要对施工现场进行抽查，并将之与国家规定以及行业规定、项目规定的要求进行对比，确保项目施工符合相关的要求，是一项合格的工程项目。在竣工结算完成的时候，还需要对工程的结算项目进行反复的核算的检查，避免出现算错、漏算和重复计算等情况的发生。与此同时，还要加强对工程量的计算，以及相关原材料、价格差异、交付情况等进行重点的审计核算，并进行现场的物料和财产清单判断，确保资产清单中没有列入与项目无关的工程或者未完工的工程，造成资源和财力的浪费。
2.2对电力工程各项开支的审计
电力工程项目推进中，涉及到众多的项目和内容，所涉及到的金额差别也非常的大。各项开支内容繁杂，涉及到的人员和种类都非常丰富。在竣工核算中，审计人员核算各项开支，尤其是一些大项目的开支内容，是极为重要的内容。在审计中，审计人员要查看具体的开支项目，确保有对应的公司和对应的人员，并且要确保工程的每一项费用都有报销单据或者发票，且都与工程建设相关。必要的时候，需要发送确认函等内容，让一些大额开支的企业对各项合同费用进行盖章确认。审计人员需要通过各种收支费用的核算审计，确保建设企业没有对工程造价进行谎报，各项花费都属于工程项目花费且真实有效。
2.3对电力工程项目进行中的补偿审计
在电力工程项目中，会发生相关的房屋、路基、田地等补偿的情况，审计人员要确保补偿拆迁款等事项的准确性。在审计中，审计人员需要及时与政府人员、村民等涉及到拆迁补偿的人员进行及时有效地沟通，确保征地等有合同的签订和彼此之间的沟通，才可以发放补偿款。如果在审计的过程中，发现有人利用征地拆迁等临时性搬迁或者规划的事件存在，可以通过法律等途径，拒绝发放补偿款。
2.4对工程项目利息的审计
在电力工程项目建设和推进中，由于投资额较大等缘由，很多企业都会选择贷款的方式，一方面解决资金问题，另一方面降低企业的现金流和支付的压力。在竣工项目的审计时，审计人员需要确定项目贷款所支付的利息等方面的内容，审计其是否计算正确，并将工程在生产期和建设期的贷款分开进行划分审核，确保它们界限划分清晰，避免出现项目多付利息或者少付利息的现象。
2.5认真查看监督施工
在审计过程中，还要注意去查看施工监督等方面的内容，清楚了解验收记录、设计变更、签证手续等方面的内容。在审核中，审计人员要熟悉工程的各种计算方式和规则，只有这样，才能发现在工程审计中可能出现的多算、冒算等问题，才能确保审计工作的公正性和准确性。例如在有的工程项目中，避雷针等安装已经包含了接线端的安装，而配电屏则未包含接线端的安装，两者很容易混淆起来，一旦缺乏这方面的知识，就难以看到项目中多了安装费用的项目。
3电力工程建设项目竣工决算审计中要注意财物管理的问题
