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（一）工程招投标阶段1.有些按政策规定应该向社会公开招标的工程没有公开招标，只邀请几个熟悉的施工单位内部投标，甚至直接指定施工单位。2.招标文件编制不规范，主要条款、注意事项等约定不明确，漏洞大。3.招标控制价编制不合理，清单工程量算错或漏项、项目特征及内容描述不准确、完整；定额套用及取费依据不准确，相关税费计取不合理。4.招标控制价过低，没有考虑可能出现的投标风险和市场情况，造成项目流标或施工方低价中标后再想方设法通过偷工减料、设计变更、签证等增加造价，提高利润；或者招标控制价偏高，中标人利润高于正常水平，没有达到通过招标降低造价，节约资金的目的。（二）合同签订阶段1.合同价款类型、工程结算价调整、质量保修、违约责任等条款约定不清、前后矛盾，有些条款与招标文件相矛盾或在实质上背离招标文件，如招标文件规定工程结算方式是“以固定单价承包，按实际工程量结算”，而签订合同时却变更为“包公包料的固定总价承包”方式。2.有些合同约定的进度款支付比例过高，造成审核后审定的结算造价低于已支付的进度款，施工单位不予配合签字确认；或者即使进度款没有超付，但却没能按合同约定留足质量保修金，工程发生质量问题后，施工方不按合同履行保修责任，使建设单位蒙受损失。3.有些合同条款表达模糊，结算审核过程中往往形成双方争议的焦点，使结算工作难以进行。（三）工程施工阶段1.工程变更大型工程设计复杂，建设周期较长，一些高校缺乏有经验的工程专业技术人员，监理人员素质低，监理行为不规范、把关不严格等，施工单位通常会利用这一点，增加不必要的设计变更。例如：某实验楼工程，原设计为预制混凝土桩基础，施工方提出预制混凝土桩在施工过程中易发生断裂等瑕疵，材料损耗大，造价高，建议改成人工挖孔桩。建设单位在没有进行论证调研情况下采纳了施工方的建议，结果工期延误不算，结算造价还比原设计增加了200多万元。而一些因设计本身缺陷或建设单位原因提出的变更，往往会成为索赔的借口，施工方借机提出经济赔偿要求，使建设单位有苦难言。2.隐蔽工程隐蔽工程，例如土石方、基础、防水保温、装饰装修工程等，由于其特殊性，在覆盖后很难进行复核，加上现场施工管理不善，监理监督机制缺失，签证审批手续不全等原因，施工方往往会趁机偷工减料或虚报高估一些工程量，借以抬高工程结算造价。3.工程施工材料施工材料以次充好、或以低价的杂牌产品代替更高价位的名牌产品，尤其在装饰装修、安装工程表现最为突出。
二、全过程跟踪审计的对策及建议
（一）工程设计阶段审核1.从设计招投标、设计合同、设计文件及概算、设计变更、设计收费、设计程序和设计单位的资质级别认定等方面开展对设计质量的审计工作。2.大力推行设计图纸审图制度，审计部门可以涉入设计图纸审图环节的监督与控制，邀请知名专家参加方案设计、初步设计审查会。设计图纸出图后，根据情况可聘请专家对施工图纸进行审核，除了审核其安全性、稳定性是否达到规范要求外，还需审核其合理性以及是否在满足了建设单位需求基础上最大限度节约资金。通过严把设计关，做到从源头上控制设计质量。（二）招投标阶段审核1.招标文件应审核招标文件是否完整，招标公告、投标人须知等是否全面已反映学校建设要求及工程的实际情况，评标办法是否合理、符合规定；审核招标文件中合同条款是否完善，工程变更、暂定价格、工程结算方式、价款的调整、合同工期是否合理；环境保护、安全文明费、临时设施费的支付与结算是否符合有关政策规定；工程预付款、工程进度款、履约保证金、质量保修金的比例及返还条款是否合理等。2.招标控制价对造价大的工程采用平行编制预算方式，由学校工程主管部门、内部审计部门各委托一家有资质的中介机构编制工程招标控制价，然后再组织两家中介机构对对方预算控制价编制的合法性、完整性、准确性进行审核，通过对数确定最终的招标控制价。约定合理的投标报价下浮水平。例如：约定“招标控制价×90%≤有效投标报价≤招标控制价×95%”审核工程量清单是否齐全，项目特征、描述是否完整、准确，定额套用及取费依据不准确，相关税费计取不合理，有无错漏、重复等。审核主要材料和设备定价与市场价格是否相符。对于大宗的材料供应，除了参考当地建设工程主管部门的材料信息价外，还需进行市场询价，通过多方对比，确定最终的采购预算价。同时，为了保证工程质量，可在招标文件中列明主要材料的参考品牌，并约定投标人供应的主要材料质量须同等于或高于参考品牌。（三）施工合同审核主要审核合同条款的约定是否与招标文件相符，有没有在实质上背离招标文件；合同价款类型、工程结算价调整、违约责任等条款约定是否清楚；质量保修、工程进度款支付等是否符合有关规定等。（四）工程施工阶段审核1.材料、设备材料、设备的好坏是决定工程质量的根本因素之一，材料价格的高低也决定了工程造价的大小，对材料、设备的跟踪审计就显得重点跟踪审计材料进场是否严格按合同约定办理了验收手续，主要材料品牌是否与合同约定相符，是否有以次充好现象存在。2.隐蔽工程隐蔽工程的工程量是否属实，直接影响工程结算造价。隐蔽工程签证单应一事一单，并按时间顺序连续编号，避免将施工内容互不关联的签证项目合并到一张签证单内，也不要将同一施工事项的内容分割成不同的签证单。高校内审部门应及时参与隐蔽工程的现场验收取样、测量和鉴证工作，准确核定工程量，并做好隐蔽工程跟踪审计记录，必要时可利用照相机或摄像机拍摄现场情况，避免日后结算的争议。3.工程变更审查设计变更程序是否合规，相关审批手续是否完善，对增加造价大的变更，如基础、主要材料的变更等，须进行严格的论证，必要时可聘请专家审核。规范工程联系函、设计变更审批单、现场签证单的使用范围，明确作为竣工结算依据的书面材料。审核工程预付款是否按合同约定在工程进度款中进行抵扣，工程进度款支付是否及时，有无超付现象等。（五）工程竣工决算审核工程项目竣工验收后，审计部门还应对工程项目的结算造价、财务决算情况进行跟踪审计。1.工程竣工结算主要审查竣工结算资料是否完整，竣工图纸及相关资料是否真实、有效，与实际施工情况是否一致。审计人员须利用跟踪审计掌握的资料和数据，审查施工单位提供的结算数据是否真实，定额套用及费率计取是否合理，增减项目造价的调整是否符合合同约定；隐蔽工程量是否属实，与施工图要求是否一致，有无偷工减料及高估冒算现象；主要材料的结算价格与市场价是否相符，超出约定上涨或下降浮动范围的材料价格调整是否按合同规定进行调整。2.工程竣工财务决算审核竣工财务决算的编制是否符合规定，竣工财务决算报表是否真实、完整；工程项目建设是否按审批的概算执行；资金投入是否到位；各项成本支出是否与建设工程项目建设有关，有无超标准开支，特别是工程项目前期投入的各项费用。
作者：廖月恒廖云吴绍陛单位：钦州学院审计处
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高校工程投资项目绩效审计是一种经济活动，主要是指审计机构和审计工作人员接到受托对高校需要审查的工程项目进行监督和审核，主要监察的是本工程项目的经济、社会、环境以及办学的绩效，收集和汇总相关的资料信息，对其做出客观的、科学的评价，并有的放失地提出一些相关的建议和意见，敦促工程项目的弥补和完善。
1.2 高校工程投资项目绩效审计特点
首先，高校工程的筹款方式复杂，不仅是国家政府的拨款单一的形式，还有学校自筹、社会捐赠、银行贷款、租赁抵押等不同形式，但就高校工程建设来说，虽然筹款形式多样，但是对于工程项目的回款快，不拖欠。这对项目绩效审计也增加了很多不同的审计工作，对于国家拨款和社会捐赠等需要有不同的方法和程序；其次，高校工程项目配套性高，除了项目本身的必要性和艺术性以外，对于某一个或是某几个工程建设的项目之间功能是相关联的，并不是孤立存在的。这也需要项目绩效审计不能只孤立的审查和审核一个项目，而是要把整体项目做到完整审计；最后，高校工程建设一般时间相对较长，以非营利为目的，主要向学校内部服务，所以工程周期相对较长，质量要求也有所不同。项目绩效审计也不能只关注和重视项目的经济效益审计，而对于其他像社会、办学、环境等效益因素都应该考查在内。
2 高校工程投资项目绩效审计职能
高校工程绩效审计有三大主要职能，即经济监督和评价职能以及经济鉴证职能。这些职能与传统的职能相比，有着很多的优势，传统职能一般侧重于审计造价、核减工程、质量验收、结算预算以及查错查漏等，但是目前这种新的工程投资审计绩效职能，从开始审计的最初以及后期都参与其中。首先是对项目施工合法性的审计以及招投标的真实性进行核查，使整体的审计都起步于最初的真实、客观、科学和可靠性，把好方向，定好目标；其次，为了达到高层经济监督的实际性，从工程项目的效果和效率上进行审查，并提出相关的修改意见和建议。在此期间分析工程的不同的绩效来评价各因素的影响，这阶段体现的就是它的评价职能；最后是投资工程项目绩效审计的鉴证职能，主要体现在对于经济责任体的管理责任的鉴定和证明上，为托方决策提供相关可靠信息，为受托方解决经济责任问题。
3 高校工程投资项目绩效审计内容
高校工程投资项目绩效审计内容是按照先后顺序进行的，也是跟随着工程进度和步骤进行，投资工程项目基本程序主要流程如图1所示。通常来说，高校工程投资项目绩效审计的方法基本也不尽相同，方式相似，都是依据绩效审计的预期目标，依据项目的经济、社会、办学、环境这方面进行审计，主要分为三个阶段，和工程进度与程序相同，即前期阶段、中期阶段和后期阶段。主要三段内容如下：
前期阶段，主要审计的内容为项目立项决策审核、招投标审核，审核的主要内容也关注于立项和决策的程序及资料是否合法、真实、有效。在些阶段绩效审计重点审查项目书审批、可行性研究是否都按照规章进行以及项目书中的相关论证是否全面、是否正确，审批是否按照法定规定和程序进行的，有无越权现象，立项、计划是否具有合法手续。
中期阶段，主要审计的内容为工程资金筹集与各项使用、工程各项费用支出、工程施工的各项管理。在工程资金筹集和使用着重要审计：工程款项是否足额到位，各项开支是否照标准，有无超标支出和挪转项目款项，是否存在资金浪费等审计工作，各项工作是否已配备一些造价计算师、预算师进行相关项目款项的监督和审核，在工程建设中每月对进度和用度进行核查，严格控制预算，减少不必要的浪费和因为审核不到位的资金流失。对工程承包合同审计，主要审查内容在于项目是否列入建设计划中，是否按照国家相关规定进行投资计划的签定，是否所涉及到的相关事项均在其中，像双方的利益、义务和责任是否一致、责权明确；工程质量和要求以及验收的办法是否明文列出，合同中是否注明工程收工和开工的日期以及违约的处理办法；施工方是否有相关资质证书、批准文书和开工许可等相关证明。在对于施工管理上主要审查项目是否有法人责任，在建设施工中工程项目是否有无私自扩大和缩小，工程质量是否按照国家相关部门的要求，并符合国家质量检测部门的规定，相关施工设计是否按照原定计划进行，如需要有部分更改，是否有可靠真实并实际的问题和依据。
后期阶段，主要审计的内容有投资效果审计、工程结算和决算审计以及项目账务收支核算审计。在投资效果的审计中，审计人员应明确高校的投资项目工程虽然也是建设项目，但是它的非营利性质决定审核的重点和方向。高校投资基建工程绩效审查主要并不体现在其经济效益上，而较为注重的是其办学效益和社会效益和环境效益的综合评定上。在工程结算和决算上，审计单位应审核施工方是否按时按要求完结施工项目，施工价款是否也可以按照原定的计划进行支出，工程的用料和用量的标准、材料价款、工程收费等，在此基础上，重点审核工程项目价款，建筑经济用度、工程材料和设施价格变动，设计变更和合同补充等。
4 高校工程投资项目绩效审计目标
高校工程投资项目绩效审计目标，是指按照《世界审计组织效益审计指南》的要求，在一定的政治和经济环境下，在我国审计制度的要求下，相关审计机关和审计工作人员依法依规对指定对象相关审计核查后所期望达到的效果和审定的结果。效益审计的目标一般在法律中已经有所强调或是需要相关的审计机关做出相应的内部规定，通常审计的目标主要有以下三个：
4.1 经济性目标
主要是指高校工程投资项目绩效审计中审核的经济和资金上的使用、节约以及浪费的情况。
4.2 效率性目标
效率性目标有两层含义：一种是宏观层面上；另一种是微观层面上。从宏观上来看，高校工程投资绩效审计的目标主要是在某种政治经济条件下，工程项目的效率就是指工程项目的利用率，也就是说高校的基建工程的利用，换而言之，就是高校所建的工程对于师生和教育的利用率和消耗率，同样的工程资源占用和消耗使用的少，那么效率也就相对高，工程的利用率在这里和效率成反比。从微观上来说，高校工程投资效益是其所占高校经济投资总额的比例，或者说就是一定的教育资源对老师和学生提供的教育功能量。
4.3 效果性目标
这一目标更为侧重于对于工程成果和质量的审查，而高等学校所培养出来的学生成果，不仅仅是考核高校工程的标准，还有毕业生数、就业数量、和科研成果以及课题数量，甚至还有社会的认可程度和基本建设的使用程度以及教学场馆的作用效果等。
5 高校工程投资项目绩效审计评价
高校工程投资项目审计绩效的评价内容主要以下四个方面：
5.1 办学效益审计评价
高校工程投资项目绩效可以说最为首要的就是为高校的师生服务，为教学提供场馆，为课余生活创造最为基本的条件，进而提高整个教育，提高公民素质，提高劳动者的能力，同时也对于高校自身的全面发展修建了良好的平台，优美的校园以及多功能的场地。在评价体系中的办学效益主要是指，高校工程投资项目完工和投入正式使用与运营的同时，它能为教学所具备的辅助教学开展，满足教学要求的服务和价值。这种价值的评价和审计需要经过一定的指标和标准进行运算，并与国家政策和相对的评价指标进行对比，进而对该项工程所带来的办学效益进行评估，以评定其效益是否达到了基本或是预期的要求。
5.2 经济效益审计评价
高校工程投资项目绩效审计评价的经济效益主要是指从事一项活动并使其达到合格质量的条件下耗费资源的最小化，其重点关注的是投入和产出过程中的成本，只有以较低的成本获得同等质量的资源时才能够实现经济性。但是作为委托方的高校基建，其本身的目的也并不是以经济效益为主，而是以教学和科研为主要功能，它本身并不能直接产生相应的经济效益，所以从上述的经济效益来评价，还不能完全去审核高校的基建投资工程，在这部分的审计评价，审计工作人员和部门就需要把重点放在高校工程投资、资金的使用、工程的成本以及费用的支出等方面。
5.3 社会效益审计评价
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高校工程审计信息管理系统运用了网络信息技术，具备一定的灵活、便捷的特点，使得工程审计流程顺畅及时，有助于高校内部审计与建设参与各方之间的有效沟通，提高高校工程审计效率和整体监控水平。具体说来，体现在以下几方面:首先，充分利用先进可靠的网络服务平台、数据库和移动办公技术等手段，确保高校内部审计人员及时准确地掌握工程管理信息，减少了信息沟通障碍，促进审批流程顺畅及时。如在对工程的进度款实施审计时，可以通过信息管理系统快速核对资料、准确计算款项和查阅支付历史，加快进度款审批手续。其次，通过信息管理系统的监测功能，及时了解工程管理情况，实时汇总、分析已经发生和可能发生的各种信息，并迅速作出反应，从而提高审计监控任务执行的及时性和有效性，提高发现问题和处理问题的效率。最后，充分发挥审计业务重组后的流程规范化优势，固化了审计业务执行标准和审计质量标准。审计业务的规范化和标准化是提高高校工程审计效率的有效手段，建立在信息化基础上的标准也更符合新时期工程审计的要求。
(二)工程审计信息管理系统能拓宽审计信息来源渠道，解决高校工程审计过程信息不对称问题
高校建设工程具有总投入大、周期长、利益相关者多、工程管理复杂的特点，这使得高校内部审计在与建设单位、设计单位、施工单位、监理单位等建设参与各方沟通过程中容易出现审计信息缺失或信息与事实不符的情况，这种信息不对称影响了高校工程审计质量和建设投资效益。而构建工程审计信息管理系统可以使得高校工程项目管理内部的原有信息流扩展到与审计层的交互沟通，进而消除工程审计的信息孤岛现象。高校工程审计信息管理系统通过建立可靠的信息沟通平台，整合各项远程服务及信息功能，为建设参与各方远程协作办公等提供了一体化的应用平台，与建设参与各方有效及时的传递信息，实现资源共享。由于拓宽审计信息来源渠道，使工程数据统一性、准确性、及时性得到了保证，降低了高校工程审计风险，也为内部审计人员创建审计信息数据库提供可靠而丰富的资源，有利于工程审计下一步工作的开展。
(三)工程审计信息管理系统可以提供科学的技术支持，完善高校工程审计模式
高校工程审计信息管理系统的实质就是工程审计工作与网络信息技术充分结合，通过电子技术来执行工程审计的各项工作职能。工程审计信息管理系统能够为高校工程审计工作提供科学的技术支持。首先，工程审计信息管理系统为审计数据的整合提供了技术支持。高校工程审计信息系统可以实现工作流程的电子化和各类审计数据的整合，利用数据库和分析系统对工程审计各方面信息资源加工整理及分析预测，同时根据既定的工程进度计划和阶段目标，对工程审计工作的方法和模式进行动态调整，以实现工程审计目标。其次，工程审计信息管理系统为专业化的分工与协作提供了技术支持。工程审计信息管理系统有助于内部审计人员在系统中的角色化，分工权限划分明确，用信息化强化工作职责。同时，系统具备汇总各个审计人员完成子项目的成果形成完整审计文档的功能，将工程审计工作由个体操作模式转变成为群体协作模式，使审计人员在面对复杂的工程审计环境时依然能够有序地协同操作、密切配合、互相制约，完善高校工程审计模式。
(四)工程审计信息管理系统有助于开展持续性审计，实现高校工程审计对建设过程的动态管理
持续性审计的概念在内部审计理论研究中由来已久，但由于受技术与信息条件的限制，我国高校在实践内部工程审计时一直未能切实实现持续性审计，目前实施的多为点断式跟踪审计，而高校工程审计信息管理系统将持续性审计模式运用变成现实。一方面，工程审计信息管理系统打破了审计领域的局限，使高校内部审计可以常态开展对校内工程项目的建设全过程的风险监测、专项分析、持续跟踪等活动，动态掌握建设项目造价、质量、进度控制状况及风险变化态势等整体情况，有效识别和实时分析预测高校工程管理和风险控制中存在的主要问题，实现对整个建设过程和各类风险的“持续、全面、深层”的有效审计覆盖，并以此为主线形成对建设过程的主要风险问题的持续关注与快速反应;另一方面，工程审计信息管理系统具有储存功能强大的特点，解决了高校工程持续性跟踪审计的信息数据存档问题，使持续性审计再无后顾之忧。
二、高校工程审计信息管理系统构建的保证条件
高校工程审计信息管理系统构建要符合时代对新兴技术的要求和工程审计发展的需要，并通过信息化机制建设、硬件和软件设施、信息化制度的不断完善，拓展工程审计信息化新思路，持续创新出实用高效的高校工程审计信息管理系统。
(一)完善工程审计信息化机制建设，保证高校工程审计信息管理系统的有效构建
工程审计信息化机制建设的完善是高校工程审计信息管理系统构建的基本保证。高校内部工程审计信息化机制的完善包括三个方面的内容:一是要完善高校内部审计机构设置。高校工程审计信息化要求改变传统的高校内部审计机构设置模式，增加信息技术部门，完善信息化保障机制，在机构设置方面为实践高校工程审计信息管理系统的有效构建提供稳定的环境。二是实现高校内部审计机构独立。高校内部审计机构独立于其他部门的设置，不仅使审计信息化工作的实施不受外来干扰，也保证了高校工程审计信息管理系统的职能设置科学合理。三是实现高校工程审计信息化监督机制。首先，通过互联网信息技术将审计工作透明化，通过广泛的监督来促进高校工程审计工作的信息化管理。其次，建立工程审计信息化监管机制，确保审计信息化的规范化，保证高校工程审计信息管理系统的有效构建。
(二)完善硬件和软件设施，满足高校工程审计信息管理系统构建的资源需求
随着科学技术的发展和审计手段的不断革新，高校内部审计机构只有顺应时展不断完善工程审计信息管理系统的硬件和软件设施，才能满足高校工程审计信息化需求和适应高校工程审计的长远发展。硬件设施是指工程审计信息管理系统平台构建需要的硬件设备，如配置良好的计算机、联网所需的设备及其他信息管理系统运用辅助设施。软件设施是指能够熟练掌握计算机网络技术和具有审计实践能力的综合型人才的配备。高校内部审计机构要不断提高工程审计人员的综合素养和责任意识，同时系统培养工程审计人员信息技术应用能力、经验数据分析能力和信息技术创新能力，为工程审计信息管理系统平台提供丰富的人力资源和技术支持，以确保高校工程审计信息化工作的可靠性和持续性。
(三)健全内部工程审计信息化制度，预防高校工程审计信息管理系统的信息风险
高校工程审计信息管理系统具有一定的信息风险，这种风险主要源于信息操作不规范和信息泄露，这就需要有完善的工程审计信息化制度的约束和保障。健全高校内部工程审计信息化制度，主要是包括两方面工作:一方面，要完善现有的高校内部工程审计工作制度。内部审计机构要将现有的工程审计制度中不适应信息化的条款进行更新，将目前工程审计信息化过程中出现的问题进行总结，并列入内部审计规章制度中。另一方面，要建立信息管理系统工程审计制度。这项制度的内容应该包括工程审计信息系统平台维护、系统操作规范、信息使用权限控制、资料储存、网络运行安全、信息保密等方面的内容，这样才能有效督促高校内部审计人员在信息化审计过程中各司其职，避免高校工程审计信息管理系统的信息风险。
(四)持续开拓工程审计信息化的新思路，实现高校工程审计信息管理系统的创新
信息技术日新月异，实践中如何运用新的技术和理念实现工程审计信息管理系统的构建和创新是值得我们不断探讨的课题。就目前来看，高校工程审计信息化建设还有很长的路需要走，高校内部审计机构应结合自身工程审计信息化发展状况做进一步总结和完善，从业务思路和数据信息技术两方面出发，创新审计分析技术，增强审计的增值服务能力。在信息化发展道路上，高校内部审计机构可以充分利用互联网搜索查阅工程审计信息化最新理念和技术作为参考，也可以与相关的专家和学者就工程审计信息化问题进行及时的交流，开阔视野，活跃思维，持续开拓工程审计信息化的新思路。总之，高校工程审计信息管理系统的构建，要做到与时俱进，与社会、经济以及高校自身的发展相适应，才能实现高校内部工程审计信息化的科学发展。
三、高校工程审计信息管理系统的构建
高校工程审计信息管理系统的构建要遵循“统一规划、分步实施”的原则，在统一工程审计工作标准和流程后，开放审计信息门户，搭建审计协同工作平台，整合并积累工程审计信息，在审计信息达到一定的存量后开始建设审计信息数据库，同时开展网络在线审计，对工程信息实时监测，对建设活动全方位覆盖，实时对审计数据与审计结果智能分析、比对预测，有效保证工程审计信息管理系统的系统性和操作性。
(一)搭建审计协同工作平台
随着工程审计信息化发展，各参与方在一个平台上进行工作交流将成为高校工程审计的必然趋势。这就要求高校内部审计机构编制建设参与各方统一标准的信息目录，构建与建设参与各方的信息管理系统相连接的工程审计信息管理系统，搭建开放性、扩展性较好的审计协同工作平台。审计协同工作平台的建立有助于内部审计人员极具效率地获得工程信息，通过及时分析和判断，提高工程审计效率和质量。这种审计协同工作平台是建立在合作伙伴之间良好的分工协作基础之上，提供包括在线服务、远程通信、信息共享、实时数据传输、协同办公等技术支持，并加强对工程的合同和招投标资料、往来信函、质量资料、安全环保资料、进度资料、技术资料、造价资料、各类签证的信息化管理。为了实现以上功能，审计协同工作平台设计时要考虑以下技术要点。
1.基于统一界面的高度数据融合。
审计协同工作平台使用统一系统界面有助于实现质量、进度、造价各方面数据的融合，使系统中的信息可以直观便捷的方式查询或利用。同时，也要保证审计协同工作平台的信息资源使用和共享权限的严密性和合理性，各类信息的查阅和使用权限应列入信息系统设计文档在相关程序文件中给予明确。
2.符合信息标准化要求。
信息标准化是实现各信息系统无缝对接、资源共享的基础。审计协同工作平台设计中应结合高校工程审计实践采用适合的国家标准或行业标准，形成信息标准体系。
3.提高信息共享度的职责设计。
在审计协同工作平台程序文件中规定建设参与各方提供信息的职责，使建设参与各方有义务、有渠道将自己掌握的建设信息及时、准确地向内部审计机构传递。
(二)建立审计信息数据库
工程审计数据是高校工程审计发挥监督和评价职能的根本依据。因此，建立工程审计信息数据库以满足高校工程审计对数据整合使用的要求，成为构建工程审计管理信息系统的核心工作。审计信息数据库是高校工程审计数据存贮和管理的集中地，存储的数据类型包括工程审计领域所涉及的法规资料、工程管理信息和工程审计信息。审计信息数据库应按照“规范归整、分类存储、动态管理”的原则建设，具体包括以下三个方面。
1.工程审计数据的补充和规整。
紧跟高校工程审计工作进展，不断扩充工程数据信息资源，通过将协同工作平台获得的非结构化信息数据标准化，实现各类信息资源的有效补充。
2.对工程审计数据的处理和分类存储。
从风险性、有效性视角，对工程审计信息进行筛选、清洗和分类存储，使整个审计信息数据库结构清晰、调用顺畅，能为各类工程审计作业提供强有力支持。
3.对数据库信息动态管理，实施失效信息的及时退出机制。
高校内部审计机构要考虑工程审计业务发展需要，结合工程审计数据时效要求，通过对信息的替换、覆盖、删除，及时清除失效信息，避免失效信息对工程审计工作的干扰。
(三)建立审计动态监控系统
结合审计协同工作平台和信息数据库，打造内部审计专属的动态监控系统，为实现高校工程持续性审计提供技术工具和系统支持。
高校工程审计动态监控系统以高校建设项目实施过程为审计监测和控制对象，实施立项评估审计一招投标审计一项目动态跟踪审计一单项工程结算审计—竣工决算审计的工作流程。内部审计人员通过运用审计动态监控系统可以进行建设过程及时跟踪并全面记录、数据的汇总分析与深度挖掘、风险的动态把握、问题整改情况定期督查，实现工程审计信息管理系统的动态监控。建立审计动态监测系统要考虑以下四个技术要点。
1.重视审计业务流程的规范化。
审计动态监控系统要能有效规范审计业务操作流程、审计文书格式及审计内容要素，实现对审计业务质量的信息化管理和全过程监控。
2.建立图形界面和预警指标。
利用数据属性结合高校各类审计业务性质形成图形界面，通过对工程审计数据图形趋势和异常点的分析判断数据的准确性和发生问题的可能性。配合图形界面设置相应工程审计监测指标，实现指标的因素分析和综合判定，逐步建立在线工程审计预警指标体系。
3.发挥意外审计流程快速处理功能。
审计动态监控系统设计上要具有对意外审计流程快速处理的功能，使未按照现有标准要求流转的审计业务也能够及时进入系统监控中，同时流程各环节一目了然，各要素内容和执行情况清晰可查，历史资料追溯快捷。
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1. 决算审计中的问题
1.1忽视全过程控制审计
高校基建工程审计一直以来都是通过对基建工程完工后提供的各种资料来进行工程决算，对已经造成的工程超预算或者工程差错的现象无法挽救。对于这种问题，一方面可能是承包方在招投标环节弄虚作假，虚高要价；另一方面可能是少数部门和个人为谋私利，故意在工程进行中变更增加项目。如果有了对高校基建工程的全过程跟踪审计，则可减少这种现象的发生。
1.2项目变更随意性大
由于高校基建工程有许多的自身特点，特殊要求多，项目变更也就很多。有的学校基建部门与施工企业关系密切，不应发给的签证也给签；有的施工企业利用各种名目提出一些不合理的变更签证；有的监理单位为谋求自身利益，帮助施工企业签发签证。这些项目变更对工程项目的造价影响巨大，直接影响到高校的建设成本。
1.3工程监理不完善
有些监理机构和人员素质不高，按照施工单位的要求随意签发变更签证；有些高校对监理机构和人员的资质评审和监督不严格，监理工作不到位；还有些高校没有实行工程监理制度。工程监理不完善已影响到了高校基建工程决算审计工作。
1.4工程项目决算审计资料不全面、不真实
现实中，审计方与被审计方的信息、资料是不对称的，并且审计多处于劣势地位，审计人员所获得的资料、信息不全面、不真实是审计时面临的最大困难，也是导致审计质量不高和审计风险加大的重要因素。
2. 解决问题的措施
针对以上分析，结合现行高校基本建设审计的有关规定，笔者现提出以下加强高校基建工程决算审计的对策措施。
2.1建立健全工程审计规章制度
高校应根据国家相关法律法规和本地建设工程造价管理办法的要求，结合各高校工程项目实际，完善工程项目管理规章制度，这样可以对工程审计的依据、目的、内容、范围、程序、责任追究、审计资料送审时限和方式、审计资料的承诺、审计方案的制订、审计质量的检查与控制、审计意见的征求、审计报告的提交、奖惩办法等方面的内容，做出明确的规定。同时还可以规定，工程管理部门和财务部门对未经审计部门审计的工程项目，不办理工程项目的结算业务。使审计可以做到有章可循，严格按照规章制度办事，减少和避免各种错误的发生。
2.2实施全过程跟踪审计
全过程跟踪审计包括了从工程招投标到工程完工的各个环节。在施工过程中进行跟踪审计，可以为审计结算工作提供准确数据，而且工程决算审计的质量与跟踪了解到的施工条件、施工方法、施工机械有关的变更签证项目等有着密切的联系。实施全过程跟踪审计，才能准确掌握工程进展过程中的各种信息和数据，减少与施工单位的矛盾和纠纷，提高决算审计准确性，提高经济效益，才能使原来现场乱签证问题和资料不齐等问题得到彻底根治。
2.3协调好与相关单位的关系
现代管理学认为，良好的人际关系是事业成功的基石。在审计实施中，要注意处理好与基建部门、施工单位等相关单位的关系。在工程造价控制上，基建部门发挥着关键作用。审计部门在审计过程中，如果得不到基建部门的支持和信任，审计工作将会障碍重重。同时，要处理好与施工单位的关系，审计过程中，在坚持原则的基础上，还要认真听取和客观分析施工单位提出的意见，平等协商解决问题，不仅要将多算的减下来，还要如实地将漏算部分增补上去。只有这样，才能谈得上客观公正，并取得施工方的信任，使审计工作顺利进行。
2.4加强控制项目变更签证
通常大的变更内容要经过设计部门出具变更通知书，小的变更内容要经过甲方代表和项目监理签字认可。因此必须注意审查变更签证是否符合有关规定、手续是否齐全及内容是否清楚。对工程变更签证的控制直接影响建筑工程成本的高低，决定了高校经济效益的高低。
2.5加强监督监理单位
高校可以委托监理单全过程监理，也可以只将其中部分工作委托给监理单位。高校必须做好充分调查，了解监理单位的基本情况，选择合理的监理单位和监理人员。在签订监理合同时，必须明确监理单位的权利和义务，理顺经济利益关系，促使监理单位通过科学管理，保证对工程项目的投资、进度、安全、质量四大系统实行全过程的控制，为高校实实在在的带来经济效益。
2.6加强专业人才的培养
基建工程预决算是一项专业性很强的工作，承担基建审计的人员不仅应具备会计、审计和基建预决算的知识，还要掌握经济、法律等多种专业知识，为此要不断加强基建审计人员的培训，积极参与基建审计的经验交流和理论研究，为审计人员整体水平的提高提供平台。同时，要注重提高审计人员的计算机的运用能力，实现计算机辅助审计，从而提高审计效率。
参考文献：
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各高校的审计机构负责人一般都是高校内部招标领导小组成员，都在招标现场参与监督工作，但部分高校的审计机构负责人在开标时却担任评标委员。这是不可取的，内审机构的监督性质就决定了自身应当在开标时的监督职能。招投标法实施条例中明确界定：“有关行政监督部门的工作人员不得担任本部门负责监督项目的评标委员会成员”。因此，高校的工程审计负责人是不能担当评标评委的，更不能以担当评委的名义领取劳务费。
三、施⼯过程的监督
工程在招标完成后进入施工阶段，主材认价、隐蔽工程、验收是不可避免的环节和内容。各高校在这些内容的监督做法不尽相同，有的高校工程审计人员作为小组组成人员参与到其中，有的高校由工程施工管理单位自行组织，审计部门不参与，有的高校由施工管理单位组织完成后到审计部门备案审查。高校的工程审计人员应当充分发挥监督职能，由施工、招标管理单位等职能部门共同组织完成后报备审计部门，对于主材认价要及时审查，提出意见，对于隐蔽工程及工程验收要求施工管理单位形成合规的纸质资料及影像资料，形成谁签字谁负责的机制，避免审计风险。这与高校审计部门实施的工程建设项目全过程审计是不矛盾的，全过程审计是将审计关口前移，是基于总结和归纳在工程结算审计中发现的诸多问题而提出来的，是为了更好的实施审计监督，是一种实时监督和事中监督，并不是直接参与具体业务。
四、结算报送审计的流程
工程施工完成后，要进行结算审计。这对于大多数的高校的工程审计来说是目前的主要工作，而且形成了系统的流程及办法。由管理单位进行初核后送交审计部门是最为合理的。从审计监督的角度出发，高校工程审计作为内部审计机构实施内部审计工作，监督的主体是学院内的单位而不是作为校外单位的施工单位及监理单位。即使部分高校施工管理单位专业人员配备不足，没有进行初审的能力，但对工程项目清单项的施工内容及工程量还是可以进行核对的，这也是责任到主体的具体要求。另外，工程审计要制定标准的送审填报文件，将施工单位呈报结算价、监理单位审核价、合同价、工程管理单位初审核价进行明确的记录，并向工程施工管理单位的分管校领导及工程审计分管校领导报告，重大的项目还要向行政负责人报告。
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2.报送的结算资料查验不严
在基建工程结算资料收集过程中，学校内审部门只是充当了一名资料收集员，没有认真审核结算资料是否齐全，也没认真审核设计变更、现场签证等资料签字盖章是否齐全，编号是否连续，工程结算书编制是否规范，工程结算资料是否经学校基建部门同意报审等；更有的甚至未经审核直接转交给社会审计机构进行审计。施工单位报送工程结算资料时往往只提供对自己有利的资料，如只报送合同内增加的签证，而合同内减少的签证，通常不予提供，使资料的完整性、真实性受到影响，审计结果难免出现一些问题[1]。
3.审计过程的监督、管理不到位
现在的社会审计机构水平参差不齐，审计人员素质各不相同，为了追求利益最大化，有的社会审计机构甚至由外借人员承接业务，审计质量难以保证[2]。因此，在选择社会审计机构后，若对审计过程的监控不力，极易导致审计结果存在偏差，产生经济风险。例如：有的社会审计机构在审计过程中，违反审计原则，与施工单位串通，泄漏与被审项目有关的秘密，给学校造成经济损失；对争议较大的事项，有些社会审计机构受利益驱使，回避高校，私自拍板定案；有些高校内部人员，与施工单位串通，与社会审计机构等串通，强加自己的主观意念，损害学校利益[3]。
4．高校内部审计部门委托成甩托
在许多高校基建项目审计中，高校内部审计部门在签订工程委托审计合同后，将工程审计事项全部甩托给社会审计机构执行，整个审计过程高校内审部门不管不问。在审计实施过程中，不主动配合审计人员联系基建处管理人员、施工单位代表共同到项目现场进行实地勘察，对双方存在争议的地方，也不积极出面组织相关人员协商解决；初审结果出来后，高校内审机构不经复核，直接通知社会审计机构出具正式审计报告。对社会审计机构的过度依赖，给审计结果带来不可低估的风险。
二、工程审计社会化风险的防范及控制措施
针对高校基建工程审计社会化中产生的问题，高校工程审计社会化应从以下方面加强管理，降低审计风险，维护学校利益。
1.合理定位社会审计机构的审计职能
为了加强造价管理，高校基建工程审计社会化过程中，社会审计机构要本着既参与审计监督又不越位的原则，履行控制造价职能，维护学校利益。在审计实践中，社会审计机构要全面履行自身职责，不偏不倚，既要履行工程造价审核和咨询的职能，又要严守监督的角色定位，对发现的问题及时向高校内部审计部门汇报，通过学校去解决，不能越俎代庖。重点履行好以下职能：（1）核实工程造价签证，工程进度款的拨付比例，保存好施工过程中的图像资料。（2）对参与工程建设的各责任主体履行职责情况进行监督和评价，并向学校领导报告。（3）对工程造价管理提供咨询和建议，以提高学校基建项目管理的效率和效益。
2.做好工程结算资料的查验工作
施工单位报送的结算资料是审核造价的主要依据，其真实性和完整性直接关系到审计报告的质量。因此，高校内部审计部门在收集整理工程资料时，要加强对原始资料的鉴别，保证交到社会审计机构的资料真实、准确、齐全。核查工程项目前期的招投标文件、中标通知书、施工合同、清单报价等资料是否完整；审核设计变更、现场签证、工程洽商记录、材料认价单、竣工报告验收单等过程性资料，重点核实从开工到竣工的现场签证是否有连续的编号和相关部门的签字盖章[4]。核查工程结算书是否为清单报价内造价和清单外造价分别做成，是否经学校基建部门审查并由负责人签字盖章后同意送审[5]。对以往审计中经常出现的虚假签证、高套定额、重复计算工程量，取费费率等失误，在初步审核资料时直接剔除，降低审计费用。
3.加强审计过程中对社会审计机构的监管
选择符合工程审计实际的社会审计机构对整个审计工作至关重要。社会审计机构的综合实力直接决定了审计报告的质量，因此，内审部门应综合考虑社会审计机构的信誉和资质，慎重挑选。首先在选聘社会审计机构时，排除干扰，引入竞争机制，面向社会公开招标或初步筛选后邀请招标，综合考虑社会审计机构的资质、业绩、信誉和审计工程师执业能力等，不能仅以某单一因素为选择标准，根据社会审计机构资格评审要素的变化，每年对邀请招标的单位信息库进行资格评审，实行优胜劣汰[6]。其次，高校内审机构应制定工程审计社会化工作规范，使工程审计社会化的每一步都能依照相应标准去操作，依法办理审计事项。在通过合同管理来规范社会审计机构的行为的同时，还需要内部审计人员对建设项目实施从头到尾不间断的跟踪审计，以实现对受托社会审计机构的全面掌控。最后，委托任务结束后，高校内审部门应对受托单位的工作进行质量考核，并建立社会审计机构档案，作为以后委托审计的重要参考依据[7]。
4.确保高校内审部门的主导地位
审计实施过程中，社会审计机构获得工程信息的途径受限，高校内审部门要安排专人管理和协调审计过程中的相关事宜。经常深入现场，进行工程实地勘察，积累工程预决算技术数据，掌握第一手技术资料。当社会审计机构工程结算资料有疑问的时候，组织现场代表和施工单位代表现场分析情况，解释疑问，做好施工单位与审计机构之间的沟通、协调工作，并对受托社会审计机构的流程进行全程监督，避免社会审计人员私下串通施工单位，损害学校利益。建立定期报告和工作例会制度，定期召开造价管理例会，了解工程进展情况，研究讨论审计中遇到的问题，协调解决审计中的相关问题[8]。高校内审部门要建立健全审计结果复核体系，有效防范审计风险，通过对社会审计机构的审核结果的严密复核把关，把审计报告的失误机率降到最低，从而有效地防范审计风险。通过高校内审人员全过程的协调、监督，及时解决了审计过程中出现的问题，避免社会审计机构受经济利益驱使而影响审计结果，保证审计质量[9]。
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工程的造价管理控制贯穿于工程项目的各个阶段，是为了防止资金浪费，实现投入资金的有效控制的工作，其中施工工作是一项关系多个方面的阶段，实现其造价的管理与控制是将整个工程成本降至最低的关键，因此要做好工程的造价控制就要抓好施工阶段的造价控制管理工作。当前高校的蓬勃发展，基础建筑工程逐渐增多，实现工程的低资金投入、短周期、高质量是当今高校建设的一个重点。本文在此从施工管理的角度来探讨高校如何实现基建工程施工阶段造价管理与控制。
一、高校基建工程施工阶段造价管理现状
1.合同管理不完善
施工的合同是工程建设施工中质量、施工进度和投资三者控制的主要依据，工程项目的施工过程是将合同项目付诸于实践的过程。因此，提高工程施工的质量水平、控制施工成本的重要手段就是加强合同的管理。当前很多高校基建工程的合同条款缺乏严密性，没有完善的合同管理制度，在施工、材料准备和设备的购置方面的合同签订上把关不够紧密，且缺乏对对合同实施工程的监督机制，这严重的影响着工程项目造价的控制。
2.施工组织设计不科学
最优的施工组织设计应该是既方便施工、又能提高进度、而对造价又不会产生太大影响。但是，有时组织设计对施工来说是方便，而与造价却是相矛盾的，如基础土方的开挖，若采用大开挖，当然施工简单易行，这对那些基础比较密的工程造价肯定是节省的，但要是基础间距较大，还采用大开挖方法，则要比单个基础开挖增加很多土方量，对工程造价控制不利。施工方在编制施工组织设计时，往往会从方便施工的角度出发，而忽略工程造价，如果监理工程师和甲方现场管理人员责任心不强，不认真审核施工组织设计，必然造成造价失控。
3.施工程序不规范
由于施工组织准备不充分，对投资额度、建筑标准、设计深度审查、招投标文件、承包合同等没有严格把关。工程项目又急于开工，高校基建工程项目经常出现违反建设基本程序行为，不按建设程序施工，造成施工中大幅变更设计，且对项目设计中更改的必要性和合理性缺乏有效的监督机制，对因设计或其他原因而出现的大量变更所造成的损失也没有相应的责任制约。
4.工程设计漏项多，与施工实际不符
工程建设项目的设计漏项是比较普遍存在的，其引起的费用增加在超概算的各种因素中往往名列前茅。大部分高校基建项目从项目投资论证、工程设计到施工，时间周期短。有些设计单位为赶任务，只从大的方面考虑，而忽略细节，工程设计漏项较多。主要原因有二：一是设计工作的深度不够导致设计漏项。二是执行国家设计标准不严谨，不按国家标准设计，对具体设计方案缺乏认真的比较，从而导致施工过程中设计变更项目多。
二、控制高校基建项目施工阶段造价的对策
1.加强施工合同动态管理
实行合同动态管理，是高校基建项目管理的首选课题。合同条款的完善，文字表达的准确，索赔和反索赔的灵敏度都是工程造价控制的关键。合同的签订要细致、严格，要编制严密的招标文件、合同文本，对承包商的制约条款，防止施工单位进场后以工期紧、场地狭小、品牌型号不明确等为借口，进行各种各样的索赔。
2.优化施工组织设计方案
施工组织的设计是保证工程质量和降低工程成本的有效途径。因此施工组织的设计方案应当站在全局的角度上，抓住主要矛盾，根据项目的具体情况设计完善的施工方案。具体从以下几个方面来优化施工组织设计的方案：要做好施工前的准备，对施工的进度做出科学合理的安排，这样能够保证施工项目有条不紊的开展。对现有的施工机械设备进行合理的调度，提高其工作的效率。施工方案的技术经济分析，应先建立技术经济分析指标体系，灵活运用定性方法和有针对性地应用定量方法，对各种施工方案从技术上和经济上进行对比评价。
3.加强工程施工质量管理
一个建设工程的质量达不到设计要求和验收标准，势必出现很多隐患，返修的工程越多，工程建设的费用也就越高，建设工期也就必然延误，工程造价随之加大。高校基建部门必须对建设工程的重要部位加强监督管理，如基础、梁、柱等部位要实行“旁站”监督，对其他分项、分部工程进行定期或不定期的抽查，防止出现疏漏而影响工程质量和造价。要正确处理好工期、质量、造价三者的关系。
4.加强材料及设备质量管理
材料和设备是建筑施工的基础。因此，控制材料的成本事实现施工阶段造价控制的一个重要方面。作为高校基建应当及时的关注官方价格信息，建立起一个价格咨询网络，对材料的价格信息有一个明确的把握，为采购人员的采购工作提供较为完善可靠地信息，帮助其在市场中寻找廉价、高质的产品。材料在投入使用之前要做相应的检查工作，检查其技术指标、合格证书和相关的实验报告等，并严格的按照规定进行抽查与实验。在确保材料没有质量问题之后方可投入使用。
高校基建工程的造价可控制和管理是一个动态的过程，其贯穿于工程项目管理的始终。其中施工的造价管理和控制是降低整个项目成本的关键，因此，作为高校基建，应当从充分的分析和利用施工中的重要信息，无论是合同管理、材料采购还是施工方案的设计等，都应当加强管理措施，提高管理的科学性、严谨性和信息化，以最大限度的提高资金的利用率，减少建设资金的流失，实现最大的投资效益。
参考文献：
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(三)签订审计合同及交接审计资料委托审计项目确定后，由审计部门安排项目负责人及时与受托单位签订合同并办理委托审计资料交接。
(四)出具审计报告受托单位按合同规定的时间实施审核并按时提交由被审计单位签字认可的审核报告和工程结算审定单及相关的委托审计资料。
(五)复核并发送审计报告审计部门对委托审核报告进行复核，无误后出具审计报告并报有关领导审批，经审批后的审计报告发送给工程管理部门。
二、高校工程结算委托审计质量控制要点
(一)委托审计目标设立高校审计部门可以将审计目标是否达成作为评价社会中介机构是否履行受托责任的依据。高校工程结算委托审计目标就是严格控制工程结算委托审计质量，达到节约工程投资的目的，提高资金使用效益，同时降低内部审计的风险，缓解审计压力，提高审计效益。
(二)委托审计过程监督工程结算委托审计不是委托出去就万事大吉，还需要审计部门做好委托审计全工程的监督、检查和控制工作。一方面监督审计进度是否按合同规定时间进行：另一方面要对审计质量进行监督，不定期进行检查，督查其保质保量地完成审计项目；同时充分发挥审计部门的纽带作用，做好与管理部门、施工方和社会中介机构的沟通和协调，更好地保证审计项目的质量。
(三)委托审计结果复核由于高校审计部门往往代表学校签字确认工程造价。而社会中介机构对工程造价的审核实质是一种有偿服务，因此内审部门不能完全摆脱审计责任。加上内审部门对施工情况较为了解，因此通过严格的监督复核，可以发现和纠正审计工程中的差错，把风险降到最小，从而有效地防范了审计风险，保证了审计质量。
三、高校工程结算委托审计质量控制措施
(一)实行招投标管理制度，选好社会中介机构成功选择好社会中介机构即意味着工程结算委托审计成功一半。因此委托审计单位要实行公开招投标，在全面了解整个工程造价咨询行业情况的前提下，应选择有资质的社会中介机构作为邀标对象，这是控制委托审计项目质量的最直接的一环。同时要设定资格线，让具有一定规模、一定资质、一定权威性和良好社会信誉的社会中介机构参加投标。
评审委员会要根据投标机构的投标书中提供的审计方案、审计费用报价等内容进行综合评价。原则上要统筹考虑公司资质、业绩、项目方案、进度、报价、项目负责人及执业造价工程师的职业道德和执业水平、审计项目质量控制体系等因素，审计部门应采取一定措施把握好审计项目的质量与中标价格之间的平衡，决不能片面压低中标价而致使审计质量下降。
(二)严把资料收审关，做好送审前的准备工作工程项目结算送审资料的完整和齐全，是审计结果准确的前提。工程结算委托审计前，审计部门必须做好工程结算资料的收审工作。工程结算资料主要包括：工程立项文件及审批文件、工程招投标文件、标底编制说明及标底、中标通知书、工程承发包合同及补充协议、工程设计变更及图纸会审记录、竣工验收报告、工程竣工图、经济签证单、隐蔽工程验收记录、分包工程确认单、甲供材料清单、乙供甲控材料清单、水电费使用单、文明施工证书、施工单位计价手册、施工单位上报并由工程管理部门审核签章的工程决算书(含工程量计算书、工料分析表、钢筋计算书、定额换算补充资料)等，其中项目从开工建设到竣工的所有变更签证资料要齐全并保持连续性，缺一不可，所有签证一定要求是原件(或在报送资料时查看原件，保留复印件)。
为保证工程结算送审资料的真实、完整，工程结算资料的交接应有严密的书面手续，交接双方必须签署明确意见。同时，应严格实行工程结算资料送审承诺制，工程管理部门要承诺已对施工方报送的工程结算及相关资料进行了认真的复核并保证资料的真实、完整；施工方要对工程结算及相关资料的真实、完整性及工程结算没有高估冒算进行书面承诺，并保证审计中不再补充资料，如果确因补充资料的，必须由项目总监理工程师、学校施工现场负责人和管理部门负责人签字盖章并经审计部门负责人同意，方可收审。同时为了控制工程造价和审计费用，要求施工方还需承诺工程结算审减率在5％以上的，按审减金额的一定比例支付审计费用，具体支付比例可在工程承包合同中约定。
(三)实行合同管理，明确责权委托事项确定后，审计部门必须及时与受托方签订委托合同。工程委托审计合同是约束双方的法律文件，合同须明确审计事项、审计内容、审计时限、审计要求、审计标准及双方的权力、义务和责任等，其中工程结算委托审计付费标准严格执行招投标文件约定。为了控制委托审计费用，合同还可约定对于甲供材费用、水电费用、工程造价下浮金额以及委托方复核核减的金额等不作为委托审计费用计取的基数。为了加强对受托方的控制和约束，可以适当增加和修改一些条款，如在专用条款中要特别指明审计项目负责人及主审造价工程师、审计进度分阶段要求、审计质量问题惩罚措施等，尤其是审计人员及服务工期应依据投标书承诺，不得随意变更。对于规模大、结构复杂的工程可以要求受托方制定出较为详细的审计方案，并把它作为合同的附件，以便控制审计质量。
为了更好地防范审计风险，对于一些风险高、投资大、结构类型复杂或有异议的委托审计项目，可以在委托合同中补充约定委托方有权选择第二家社会中介机构进行复审，如复审核减率超过一定比例，将解除与第一家受托方的合作，并保留依法追究其相应责任的权利，赔偿由此给委托方造成的经济损失。
(四)实行项目负责制，加强委托审计全过程质量控制审计项目实施前，要确定项目负责人，严格执行项目负责人制度，指定专人负责委托项目的管理，加强对资料收审―合同签订一资料移交一工程管理、协调一报告复核的全过程质量控制。合同签订后，项目负责人首先应将收审资料以书面形式移交给受托方，并向受托方介绍工程概括及工程管理状况，提出审计中应注意的问题和要求，并提醒受托方在具体审计时，不要跟着施工单位的决算思路走，以免被动。另外，要求受托方对工程变更、签证的真实性、合理性也要进行审计，因为有的建设方代表对变更、签证的合理性并不十分清楚。在审计工程中，还有大量需要项目负责人协调和沟通的事项，如现场勘察、隐蔽工程核实、施工合同不明确、变更签证模糊不清、资料不全或不真实、审计依据有争议等，要尽量避免施工单位与受托方私下接触，人为影响审计结果。
在委托审计中，学校审计部门和受托方之间还可以建立定期交流机制，在交流中，审计部门可以及时了解和跟踪受托方的审计
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（一）工程项目管理模块送审的或预付工程进度款的项目，由信息管理员将工程项目的名称、施工单位、合同号、合同价等基本信息录入到系统内，在项目进展过程中，逐步将项目负责人，自审或委托、事务所的名称、支付的进度款、审计进行的阶段及遇到的主要问题等相关工作情况进展补充完善。这样只要工程项目进入审计处审核环节，在该模块里就可通过输入关键字进行查询，如按施工单位、项目名称、项目负责人、送审时间，送审金额及审计状态等，打开其中任何一项，该工程的详细资料就会显示出来。所以通过该模块首先能够方便地了解到一个工程项目是否已经报送审计处，由谁负责，是自审还是委托，哪个事务所审核，进度款预付了多少，审计进行到何种程度，有什么主要问题等。其次通过模块，内部审计机构负责人能够随时掌握审计工作任务总量和各审计人员的工作量，了解存在的共性问题等以便于审计资源的合理分配及集中沟通解决问题。
（二）统计管理模块包括付款统计、委托审计项目统计及审计报告统计。在进行统计时，只需按照项目实施日期、项目名称、施工单位、委托事务所或项目负责人等字段进行单一检索或组合检索，便可快速查询到内部审计所需要的各种数据信息，检索结果导入EXCEL表内进行编辑。通过该模块，可以将阶段性需统计的资料快速从系统内导出并编辑整理，满足各种统计需要。
（三）文档管理模块包括审计中常用的文书和表格，收集来的各种资料，不同口径的数据统计结果等。将审计工作中用到的一些如发文审批表、审计报告、委托审计反馈意见书、审计结果征求意见书、委托审计合同、审计工作联系单等文本模板，审计费计算表、结算审计定案单等表格模板上传到该模块，可以使项目负责人随时下载使用，从而保证了审计文书及用表的统一性和规范性；工程审计中收集到的施工合同、甲供材合同、招投标文件、认价通知等相关资料比较繁杂，为了便于审核进度款及跟踪、结算审计时准确调阅与查询，将这些资料的实际存放位置与电子表格建立一定的对应关系并上传到系统中，极大地方便了审计工作中对这些资料的反复调取使用。审计项目进展情况汇总、已出审计报告统计、工作联系单统计、审计建议及其落实情况的统计、审计费计算及支付情况汇总等，将这部分资料上传入系统中，便于项目负责人及内审机构领导更直观地掌握审计工作进展情况，从而更好的安排审计工作，调整审计重点。通过该审计管理与数据信息系统，为本部门内搭建审计信息平台，实现审计数据的共享，从而使工程审计项目的管理变得高效、快捷。一方面，内部审计机构负责人能够及时掌握审计项目进展情况，实时进行远程控制与督导，根据监控情况，及时调整分工，协调资源的合理使用；另一方面，庞杂分散的数据信息资料通过内部审计信息管理系统集中管理，使内部审计人员能够快速、准确地调取和查阅相关信息，可靠、畅通地传输数据，科学、严格地管理数据。从而高效地处理数据而降低审计成本，充分利用已有的审计数据与信息资源开展审计工作，减少重复劳动。
二、内部审计管理与数据信息系统的拓展与完善
现阶段，高校内部工程审计对信息系统的运用，大部分仅局限于内审部门应用，与审计相关的业务部门之间数据及信息缺乏共享与链接。从而造成资料重复收集、信息重复采集，决策效率低下等弊端。因此，内部审计管理与数据信息系统的开发需要向部门之间拓展和完善。
（一）利用互联网平台开辟网上办公通道网上办公通道的基本框架。在审计处、建设部门、招标办、施工单位等审计工作中合作密切的部门之间通过局域网，建立网上办公系统。在内部审计信息系统的基础上，构建协作部门间工作平台如图1所示，实现与管理部门对信息资源的共享，加强各部门之间的交流与沟通，避免资料重复收集，提高工作效率。系统解决方案采用基于Windows的解决方案，即Windows Server 2003+llS++SQL Server2005。Windows Server 2003作为网络操作系统，IIs作为web服务器，采用ASP. NET（Active Server Page.省略，因为是基于通用语言的编译运行程序，其强大性和适应性使其运行在Web应用软件开发者的几乎全部平台上。在校园局域网内，只要能够进行网络连接，系统用户都可以进入网上办公通道。基于系统安全的考虑，将用户权限分为四类：系统管理员，审计单位，建设单位，招标办公室等。其中系统管理员具有最高权限，可以管理用户权限和所有信息；其他角色的权限由系统管理员设定，并可动态改动；通过该系统，可以极大地方便审计处与各部门间信息共享及资源交换，从而显著提高工作效率。
（二）网上办公通道的应用网上办公通道实现审计工程项目的一体化管理。信息的动态性、即时性由各职能部门共同参与完成。一个工程项目从立项、招投标、签订施工合同、工程实施、跟踪审计介入、工程竣工验收、报送审计决算等实施进程，分别由基建、后勤、招投标办公室、审计等部门适时在网上补充或更新，并对需要交流的问题进行即时反馈，这为人们提供了直接式的管理基础，避免了人为设置的沟通障碍，便于内部审计及时掌握工程进度，有针对性的做准备工作，制定和调整跟踪审计方案和计划。其意义在于打破影响信息交流与共享的壁垒，以及“信息孤岛”带来的信息不对称问题。透明化的交流将会避免低效、重复和浪费；取而代之的是高效、直接和协作。网上办公通道实现信息载体的电子化，建立审计文书资料共享区。由形成资料部门将资料的电子文本传入系统，其它各部门可以随时查阅利用。如招标文件、投标书、中标通知书、施工合同、会议纪要、认价材料使用证明单、签证单、竣工验收单、竣工图纸设计变更核对单等。此举能避免文件多次复印造成的资源浪费及对资料移交、传递的重复管理。实现各部门之间文件资源共享，降低运行成本，提高工作效率。网上办公通道实现工程结算资料的网上报送。内审机构在局域网内建立工程结算资料网上申报系统，对于待送审的工程项目，建设单位首先根据审计部门对送审工程的要求，在网络办公系统上进行填报，审计人员在系统内进行初步审核，审核通过后，建设单位按系统上申报的目录、顺序、内容装订成册后把书面工程结算资料送交审计处。这样既避免因资料不全或不规范多次补报的弊端。规范了建设部门结算报送工作、减少轻了报送资料负担，同时也更有利于审计处在信息环境下开展工作。
［本文系2009～2010年度教育内审协会审计科研课题《高校工程审计资源综合利用研究》阶段性研究成果］
参考文献：
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一、开展全过程跟踪审计的必要性
（一）与传统工程项目审计的区别如表1所示：
（二）必要性分析
全过程审计具体落实和践行内部审计中的提高效益、加强管理的要求。在实际工作中得出的管理经验可知，这种审计方式有效的建设和完善了预防和惩治腐败体系，前移审计监督管口、提前介入、全过程跟踪。
二、工程造价控制指标的审核程序图如下：
在接下来的内容中会详细的介绍到工程项目建设中各个阶段审计的重点内容。
三、项目决策阶段的审计重点
这个阶段对工程造价的影响程度最高，到达百分之六十以上，直接着之后的各个阶段。项目建设的标准决定这个阶段工程造价的大小，同时标准建立的合理性决定整个项目投资的成败。提醒和督促建设管理部门充分的论证和调研建设项目的主要经济指标、建筑面积、规模、等级等是这个阶段审计工作的重心，最终确定合理的建设标准。
四、项目设计阶段的审计重点
工程造价最有效和比较难以控制的阶段是设计阶段，这个阶段包括施工图设计、初步设计、方案设计三个部分。其中方案设计的内容有：要与确定的设计标准保持一致；技术方面的经济指标的合理性，如项目全寿命成本的分析、单位面积造价的分析等；投资估算和编制方法和依据是是否符合规定。
五、招标投标和合同签订阶段的审计重点
规范的招标投标能够实现节约建设资金、优选施工队伍、防止腐败行为、提高工程质量等，具体实施如下：
（一）审计招标文件
投标文件编制的依据就是该文件，合同的签订也设计到这方面，所以需要审查文件的主要条款是否明确及其完整性。确定文件中的投标人须知、投标文件格式、技术要求和标准、图纸、工程量清单、合同格式和条款、评标办法、投标或公告邀请书等，另外要审查投标保证金、招标范围、项目概况和投资人的资质等。
（二）评标过程中的审计
按照招标文件中的评标方法有监督建设管理部门进行评审，评审内容包括各招标人的公正、公平和公开性以及投标人的资格是否符合规定，投标文件有没有实质性的响应招标文件中的造价、质量、工期方面的内容。
（三）审计合同文件
施工管理、竣工结算办理的主要依据就是施工合同，所以签订一份高质量的施工合同是非常必要的。合同类型选择的审核，成本加酬金合同、单价合同、总价合同是三种合同类型，在选择时可以根据项目准备时间、项目复杂程度、项目竞争情况、工期长短、项目规模等进行；审查变更处理的约定在合同中是否包含；在各专业工程的审查中，看施工范围有没有明确到具体部位；在结算时后列明资料清单，这样可以是结算审计的效率提高并且节省结算办理时间。
六、施工阶段的审计内容
（1）审计工程进度款：按照工程合同中的结算方式，结合工程监理情况和工程预付款项及进度，对被工程项目管理部门签证的结算账单的处理程序有无按照规定进行，金额是否有问题。
（2）现场核查隐蔽工程：对隐蔽工程的准确性和真实性进行核查，进行收方是否按有关规定收方，对实物工程量进行核实；确认参与土石方外运运距和成分，并进行核查，看其是否按照规定进行；对隐蔽工程及资料的完成、准确、真实性进行审查。
（3）审计工程洽谈、变更：对工程项目变更、洽谈的合理性和真实性进行审查，是否符合规定的设计变更处理程序，是否完备德尔变更手续，是否真实的设计变更作业数量和内容，是否具有准确性和合理性的设计变更价款，对设计变更价款进行核定。以上是审查的主要内容。
（4）审计暂定金额：按照规定暂定金额进行二次招标，对合同条款和招标文件进行重点审核，确保与原合同原则具有一致性，在同一个工程中避免出现两种不同的记价方式或原则，本质公开、公正、公平的原则，通过暂定金额对招标的组织工作进行落实。
（5）审计设备采购和主要材料：重点是审查期合理性和真实性，审查人员参与其价格核定和询价工作，对采购招标活动进行监督，并提出审核意见和建议。
（6）审计合同履行：合同更改的行为是否存在，是否按规定的条款执行合同；由合同分包、技术工艺、不可抗力、安全施工、工程转包等引起的事件；对反索赔资料和证据等准确及时进行搜集。
（7）审计工程索赔款：原始资料是否提供、是否有合同依据，是否具有完备的索赔手续；是否具有合理的索赔内容，是否合理和准确的索赔费用，是否正确的索赔款计算。
七、工程结算竣工的主要审计内容
是够符合国家规定的编制依据，是否齐全的竣工结算资料；是否符合核定价格的主要材料和设备价格，定额单价是够严格执行；是否符合施工合同要求的竣工工程内容，是否正确的工程量计算；是否准确和真实的合同变更价款计算；是否符合规定的税金、利润、费用的计算，对各项费用的计算和计取误差要特别注意；是够正确的按实结算和材料价差的费用计算；对工程实际造价的核定等。
八、竣工财务决算的审计内容
这一阶段主要对项目工程组织管理和建设程序、竣工决算报表、设备投资、建筑安装工程投资、待摊投资、其他投资、往来款项、竣工财务决算说明书、其他相关事项等里面的内容进行审核，看其是否具有准确性、真实性、完成性和合法性等。
九、结束语
在市场经济条件下，全过程跟踪审计是对工程项目管理的有效探索，在工程的控制方法、组织方式、审计内容和理念方面进行了很大的创新，对工程项目建设从源头上进行主动的、事先的、动态的闭环控制。连续反馈的审计信息，能及时纠正偏差，恰当控制了风险，持续完善和改进项目管理，有效控制了工程造价。从上述内容中我们可以看到，在高校的工程项目建设中，只有更大限度的发挥其优势，为建成符合标准的工程项目起到重要的作用。
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2.1 提高工程建设项目的绩效
高校建设项目工程金额都比较大，与传统的零星维修项目无法相比。虽然进行全过程跟踪审计需要付出相应的成本，但是全过程跟踪审计为项目创造的价值远远超过全过程跟踪审计付出成本，跟踪审计在参与的过程中同时也关注建设项目工程质量本身，每个建设项目至少使用几十年，其质量的好坏直接影响今后的使用及维护管理，其意义也远超过核减金额本身。
2.2 弥补传统审计的缺陷
传统的工程审计基本局限于工程结算造价审计，通常是在建设工程项目已经交付使用后进行，这只是一种静态的事后审计，无法对基建项目的造价进行动态的把握，对项目实施过程中出现的违反建设程序或合同事项无法及时纠正。全过程跟踪审计从立项到竣工交付使用全过程进行动态的和持续性的审计监督。参与建设项目的勘察、设计、施工、监理、采购、供货等单位与投资项目有关的经济活动及履职履约情况等方面。弥补了传统审计关注工程结算造价审计的缺陷，也改变了传统审计事后静态审计的局面，能动态地、事前及事中全面地参与建设工程项目。
2.3 规范工程项目的管理降低风险
由于各种原因，一些高校没有有效开展全过程跟踪审计工作。当工程竣工后才发现工程漏洞问题就已经过了最佳的审计时期，即使发现工程建设中一些不合理的资金浪费现象，因没有及时介入，结算审计也无法挽救。跟踪审计目的是为了在于控制和节约项目实施过程中的成本支出，工程建设中及时发现问题，并要求纠正，提高建设项目建设水平;在一定程度上降低工程风险，维护高校整体利益。
3 高校建设项目全过程跟踪审计的内容及需要重点关注的环节
高校基本建设项目全过程跟踪审计涵盖前期工作、建设实施、竣工验收3个阶段，前期工作阶段包括立项审批、勘察设计、项目报建、工程招标。在这个阶段主要关注工程招标环节，关注建设工程项目招标控制价设置是否合理。高校内部审计部门委托有资质的咨询单位进行招标控制价的复核，但是现实情况中，做标单位和监标单位经常出现互相复制的情况，可能出现监标单位没有进行实质上测算，直接使用标底的数据来应付高校。这时如有跟踪审计介入对监标的结果再抽查核对，能发现的问题并指出要求他们纠正，可从源头上控制错误的发生。
建设实施阶段包括合同管理、质量控制、安全管理、工期控制、变更控制、资金管理。建设实施阶段是全过程跟踪审计中参与最多也是最重要的阶段。做好建设项目实施阶段是做好全过程跟踪审计工作关键时期。合同管理环节分为合同起草、合同签订及合同执行三阶段。合同起草阶段跟踪审计需关注签订合同依据是否充分，合同条款是否清晰，内容是否完备，以及在执行的过程中是否存在与现行的法律或规章制度有冲突的地方。在签订合同的时候要关注合同签订的程序是否合法，签订是否及时。在合同执行的过程中重点关注是否严格按照合同内容执行，有无存在着背离原合同实质性内容进行签订补充协议的情况。在质量控制环节中对工程质量跟踪检查，关注施工、监理单位履行对应职责的情况，现场发现问题及时提出，督促整改。安全管理环节，听取施工单位关于安全管理环节的情况通报，可联合基建部门对安全管理情况进行检查。工期控制环节中需要关注是否按期完工情况，高校建设工程项目会因各种原因出现延期，就会涉及办理工期签证，这个时候就需要提醒基建部门做好工期索赔的证据积累和保存。
4 高校建设工程项目全过程跟踪审计面临的难题
(1)目前我国在全过程跟踪审计方面尚未出台相应的法规，仅是在宏观政策层面上给出一些指导，对在实施过程中对应依据的标准、操作程序、具体事项上的处理缺乏相关的规定，没有相应的操作管理办法。对全过程跟踪审计方法法律上也没有明确规定，定位的不明确，跟踪审计在插手到具体的项目管理中易出现审计越位问题。
(2)现有的审计力量与审计任务之间不匹配不对称，工程专业审计人员在数量和素质上都严重不足。开展跟踪审计对人员的专业要求极高，需要工程造价管理、工程技术且懂审计法规的复合型人才。此类人才在目前的高校内部审计队伍中极其缺乏。
(3)由于全过程跟踪审计的介入，在具体的工作过程中，会出现高校基建管理人员和监理人员竭力把风险和责任推给跟踪审计方，只要涉及关于造价的问题基本推给跟踪审计来定，从而推脱自己的责任。角色的错位，本来应该起到监督把关的作用，就没有办法实现了。
(4)如何处理好审计监督与常规管理的关系，做到重点有限干预而不是随意无限参与，如何做好审计的独立性站位问题也是摆在跟踪审计面前的难题。
5 全过程跟踪审计面临难题的解决对策
(1)建立和完善全过程跟踪审计制度，明确跟踪审计地位和职责，划清与其他部门的权利界限，使跟踪审计在工作的过程中各司其职，不得越位。制定科学合理确实可行的工作流程，能在项目建设管理部门、施工单位及监理单位紧密地配合下顺利开展全过程跟踪的审计工作。
(2)解决跟踪审计力量不足的问题，有两种方式供高校参考，一是委托中介机构执行，通过公开招投标的方式委托具有相应资质的中介机构进行审计，委托单位的监察审计部门对委托业务实施管理和监督。二是从社会审计组织或其他企事业单位临时聘用审计人员或工程、法律等方面专家，编入审计机关审计组，优化全过程跟踪审计人员配置，提高整体素质，抓好现有在职审计人员的后续培训，使其能不断学习工程最新的知识。
(3)对跟踪审计工作及时进行审计总结，与其他工程全过程跟踪审计成员沟通交流互相学习经验，结合工程项目特点调整审计方案。涉及关键环节、关键工序、隐蔽工程或重要签证项目的，审计人员必须现场进行审核记录，以保证结算资料的真实性。隐蔽工程是审计的难点，易产生争议，专业审计成员采用写审计日志的方式来记录。这种参与现场的审计不是替代工程管理部门的管理职责，而是加强对他们及施工单位、监理单位的监督。
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内部审计部门应定期公开披露对社会审计机构的选择和委托，及时将监督情况进行报告和公示，接受学校利益相关者和公众的监督，保持委托环节的公开透明。2．注重高校内部审计和社会审计的分权制衡在高校内部审计部门和社会审计机构的委托关系中，社会审计机构作为具有经济人特征的人有可能会受到利益驱使无法保证委托审计质量，如为了承揽更多的审计业务压缩审计时间、与施工单位合谋损害高校的利益等谋利行为，不仅增加了委托审计风险，也影响了工程审计质量。因此，作为委托人的高校内部审计部门应注重对社会审计机构的制衡。首先，为严格防范委托审计过程中社会审计机构引发的独立性风险，应建立能够使高校内部审计部门和社会审计机构形成一种相互牵制、相互制衡的委托审计过程管理控制制度，并细化各类工程专业项目的“委托审计质量管理办法”，以制约高校内外部审计人员的自由裁量权。其次，严格按相关规定与社会审计机构签订《委托审计合同》，要做到一项一签，充分利用专用条款明确权责，强化合同对委托工程审计的约束。同时，高校内部审计部门应依照《委托审计合同》和《委托审计质量管理办法》对社会审计机构的审计行为实施实时监控管理。
3．注重业务流程的优化整合和审计资源的优势互补对于任何一个组织而言，只有管理创新和技术创新并重才能够保持其核心竞争优势。社会审计机构通常以技术革新作为创造产品价值的源泉，对管理层面的重视程度不足，而高校内部审计部门则技术资源欠缺，但又比较擅长于管理工作。因此，高校委托工程审计应注重内部审计部门和社会审计机构在管理和技术两个层面上优势互补。首先，高校内部审计部门必须建立起一套规范化的委托工程审计业务流程规范，实现委托工程审计业务流程的优化整合;其次，尽可能安排内部审计人员直接参与工程审计工作，在审计分工上应采用适当的工作交叠、替代和相互复核来弥补内部审计和社会审计各自的不足，以实现资源优势互补;最后，高校内部审计人员要加强与参审社会审计人员在关键环节上的交流和动态沟通，注重保护社会审计人员的积极性和创造力，充分发挥委托审计的资源优势。
4．注重高校委托工程审计的质量评价高校委托工程审计质量评价是指高校内部审计部门采用一定的评价方法，将委托工程审计特征要素与相关标准进行比较、分析和评级，对其审计质量做出准确、客观、公平、公正的评判结果，以加强审计质量控制力度，提升委托工程审计水平。高校委托工程审计质量评价内容包括以下四个方面:一是委托工程审计的环境因素对委托工程审计质量的影响程度;二是委托工程审计中社会审计机构的自身建设情况;三是委托工程审计实施过程的规范化程度;四是委托工程审计结果和建设项目真实情况的吻合程度。在评价过程中，高校内部审计部门应当充分考虑委托审计与内部审计活动的差异，避免因评价标准的偏差影响评价结果的公正性。总的说来，委托工程审计的质量评价有助于高校内部审计部门采用适当的正负激励手段对社会审计机构给予一定的奖励和处罚，加强了对委托工程审计质量的控制。
二、高校委托工程审计的质量评价指标体系构建
高校委托工程审计质量评价指标体系是评价高校委托工程审计质量的若干个相互关联的统计指标所组成的有机集合［4］。评价指标体系的运用是高校委托工程审计质量评价的基本途径，也是高校工程审计质量控制的根本保障。
1．评价指标体系构建的基本要求高校委托工程审计质量评价指标体系应能合理、公正、客观评价委托工程审计质量，有效促进委托工程审计目标实现。结合高校委托工程审计实践，笔者认为内部审计部门在构建委托工程审计质量评价指标体系时就应充分考虑以下基本要求。(1)评价指标体系的构建要以高校委托工程审计目标为导向。高校委托工程审计应服务于学校的战略目标及工程建设管理活动的目标，因此委托工程审计质量评价指标也应服务于这些目标。(2)评价指标体系要能反映高校委托工程审计质量的综合情况并突出重点。评价指标体系要既能全面涵盖高校委托工程审计过程的各个质量特征，又能反映审计项目的全过程的主要控制环节。在选取评价指标时，要适当压缩指标数量，突出质量控制的重点。如果指标过于繁杂会使评价工作变得很复杂［5］，不易把握。(3)评价指标要便于委托工程审计质量的横纵向比对分析。高校委托工程审计质量评价指标要既能够运用在对审计质量的纵向比对中，又能够运用于横向比对中。审计质量的纵向比对是指同一个工程审计项目在其不同审计环节的审计质量特征变化情况的比对。审计质量的横向比对则指同一时期内不同建设项目之间的审计质量的比对，有利于各委托工程审计项目的优选排序。(4)评价指标体系要简明实用，测算成本适当。评价指标体系不仅要在理论上合理，还要便于应用于实际。为了方便数据的采集、计算和分析，所选择的指标应该概念明确、计算方法简明，且该指标数据应是已有的统计数据或可以通过实际检测获得的数据。
2．评价指标设计结合高校委托工程审计实践，依据前述评价指标体系构建的基本要求，本文在多方共同努力下构建了简明实用的高校委托工程审计质量指标体系。首先，按照相关性原则提出指标项。笔者邀请了5所高校15名审计经验丰富的内部审计工作者运用头脑风暴法提出了委托工程审计质量评价相关指标项，汇总后共得24项具体指标。其次，按照系统性、完整性和一致性的原则筛选相关指标。笔者将提出的24项具体指标以问卷调查方式发放给15所高校的内部审计部门，让其选择认为在评价委托工程审计质量时必须考虑的指标项目。问卷回收汇总后，共有16项具体指标被认为是必须考虑的项目。最后，确定指标和指标体系构架。经过邀请专家的进一步讨论，最终确立了涵括两层4大类16项具体指标的委托工程审计质量评价指标体系。评价指标体系分为总体指标和具体指标两个层次。总体指标的分析和管理对象是委托工程审计的某方面总体状况，包括委托工程审计环境指标、社会审计机构自身建设指标、委托审计业务操作指标与委托审计成果指标。16项具体指标是高校委托工程审计质量评价指标体系的最基础部分，其分析和管理的对象是委托工程审计各方面的具体问题。两层简明评价指标体系为高校委托工程审计质量评价提供了指导，并有效减少评价工作中的技术难题和操作阻力。(1)委托工程审计环境指标。委托工程审计环境是做好委托工程审计工作的软基础，也是高校实施委托工程审计质量控制的前提。委托工程审计环境指标是高校内部环境对委托工程审计工作的配合程度的量化反映，包括委托审计制度完整度、委托审计合同的约束力度、与建设有关各方沟通顺畅度、可控条件下审计证据获取完整度，指标说明见表1。(2)社会审计机构自身建设指标。社会审计机构是高校委托工程审计的主要参与人，其自身建设情况对委托工程审计质量有着直接的影响。社会审计机构自身建设指标反映了社会审计机构在高校委托工程审计工作中资源配备和人员管理情况，包括内控机制健全度、执业能力指数、廉洁指数、审计人员稳定度，指标说明见表2。(3)委托审计业务操作指标。委托审计业务操作指标是高校委托工程审计质量评价的主要功能指标，反映了高校委托工程审计实施总体情况，包括审计程序及方法的适当度、业务操作规范度、质量控制活动频率、问题整改率，指标说明见表3。(4)委托审计成果指标。委托审计成果指标是衡量委托工程审计质量的最重要的指标，反映了高校委托工程审计的实际完成情况，包括审计报告规范度、政策法规运用准确率、项目审减率、审计意见认可指数，指标说明见表4。
3．评价指标权重的确定在多指标评价体系中，权重值的确定具有突出质量控制重点和体现了高校工程审计目标的作用。由于各个评价指标权重值相互制约，权重值发生微小的变化都会引起指标重要性顺序的变动及项目评价结果的不同，科学确定指标权重值就显得尤为重要。鉴于此，笔者采用德尔菲法根据重要性原则确定各层次评价指标的权重。为了避免个人偏好倾向的干扰，邀请到的15名专家均在完全独立的环境下确定各项指标的权重判断数值。将所有专家权重判断数值中的最大值和最小值去除之后进行算术平均，最终得到两层次各项指标的权重值。具体权重值见表5。在实践应用中，高校内部审计人员可以根据指标判断依据和评价标准分别对每个具体评价指标的实现程度进行定量测评，得到的指标分值乘以相应权重并累加得出总体指标分值，然后再次加权汇总形成委托审计项目综合评价分值，此对社会审计机构履行职责的总体概况和委托工程审计质量水平做出评价。
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1 高校建设工程决算审计工作的现状
1.1?工程决算审计周期长,影响审计工作效率
高校领导普遍存在“重建设,轻决算”的现象,对工程决算管理意识淡薄,这是导致工程决算审计工作滞后的主要原因,工程组织者关心的往往是工程进度、工程质量和工程交付使用的时间,同时,领导换岗频繁,工程项目竣工使用后,就没人过问决算审计工作了,以至于某高校工程竣工使用后六、七年工程决算审计工作都没有完成,严重加长了决算审计周期,影响工程决算审计工作的效率。
1.2?高校基建管理人员业务水平低,影响工程决算审计工作的准确性
由于高校的急剧扩招,导致高校新建、扩建规模迅速加大,而高校基建管理部门无法适应基建投资的大幅增加,项目工程管理人员往往不是工程专业技术人员,并且一人多岗;项目财务管理人员也多只是财务会计,缺乏基本建设投资的专业理论,不懂工程经济,对项目建设经常停留在表面的工作上。如:某高校工程使用过程中发生的维修费、配套设施等支出,由于未及时办理竣工决算,这些费用被直接摊入工程成本,造成资产成本与实际成本严重不符,而且实际工作中还存在着随意地将非本项目的维修费、更换配件等摊入工程成本,人为地增加建设项目的成本,也影响工程决算审计的准确性。
1.3?高校建设工程决算的事后审计,影响审计工作质量
工程审计贯穿了建设工程全过程,包含了决策、设计、招投标、材料设备采购、施工、工程竣工结(决)算及后评价阶段,由于很多高校还从传统意义上认识工程决算审计,认为是工程竣工验收后才进行的一项工作,这种事后的静态审计监督,就难免存在许多缺陷:审计工程开始时工程已竣工验收,施工过程中的隐蔽工程、设计变更、工程签证等已不能再现,双方遇到争议时,无法提供详实的记录和图片。同时,审计人员多对施工程序、新工艺、新材料不了解,没有深入现场,实地取证,被审计方无法认同审计结果,导致审计久拖不决,延长了审计周期,而且时间越长久越无法核实,严重影响工程决算审计工作的质量。
2 如何提高高校建设工程决算审计工作质量
2.1?建立健全项目管理制度,明确岗位责任
依法建立和完善各项审计制度,在项目实施前明确项目负责人及管理人员岗位职责,克服项目管理中的随意性和盲目性,依据“谁主管项目谁负责审计工作”的原则,从工程一始就把工程决算审计工作按计划、分步骤地进行分级管理。在建设工程决算审计工作未完成以前,项目主要领导及管理人员不得调离,善始善终地做好决算审计工作。
2.2?提高审计人员素质,做到审计客观公正
建设工程决算审计专业性强、涉及面广,工作量大而繁杂。要加强对审计人员职业道德和专业技能的培养,提高审计执法水平。严格审查工程造价的真实性和合理性,实现每个环节的造价控制,并将审计结果公开核对,做到审计客观、公正、透明。
2.3?推行建设工程全过程跟踪审计,全面准确收集资料
要改变传统滞后的静态审计模式,推行建设工程全过程跟踪审计,从项目决策阶段开始,对设计、招投标、施工、工程竣工结(决)算实施全过程跟踪审计。做到事前评估风险,事中调查取证、事后清晰核算造价。审计人员不仅要审查项目立项程序是否规范、招投标是否合法,还要及时深入施工现场,审查项目是否按图施工、施工中有无偷工减料现象、深入市场了解材料、设备价格是否合理,在隐蔽工程掩盖前或变更过程中及时做好丈量、记录和图片,准确掌握各种有效信息,有效控制工程成本,为竣工决算审计准备充足的资料。
2.4?加强财务管理,为工程决算审计提供有效证据
财务审计要服从和服务于工程审计,在工程审计过程中发现问题,财务审计组要配合工程组查账,借助财务资料来充实审计证据。财务人员必须了解工程建设项目投资的组成,理解基建会计制度,合理设置会计科目,主动、合理、及时地为建设工程提供资金,有效地实施财务管理,工程竣工决算时应进行及时清仓盘库,做到有帐有物,账实相符,不多列、不漏列,更好地为工程决算审计服务。
3 做好高校建设工程决算审计工作的意义
3.1?及时做好工程决算审计工作,是支付工程结算价款的依据,减少资产流失
工程竣工决算是工程造价合理确定的依据。一些高校在工程项目建设中将装饰工程的分项工程委托给多家承包商进行施工,由于工程决算审计工作多年后才完成,一些承包商已转项经营甚至倒闭,致使已经支付的工程款项无法追回,建设方蒙受了巨大的经济损失。因此,只有及时、准确地完成工程决算审计工作,才能真实反映工程总造价和各分项工程造价的组成,依法支付工程价款,减少合同纠纷,有效控制投资,确保国家财产不受损失,并能准确反映工程的相关经济指标,完成工程成本核算。
3.2?加强建设工程决算审计工作,是资产移交的依据,对有效控制建设投资起积极作用
工程决算能够全面反映建设投资规模和资产的实际成本,是正确核定建设单位交付使用、使用单位接收固定资产、流动资产和递延资产价值的唯一依据。同时,通过对工程预算和工程决算的审计对比,分析投资效果,可以找出建设投资中的失误,总结经验,不断提高项目管理水平,有效控制建设投资,减少投资风险。
4 结语
及时、准确、完整地做好高校建设工程决算审计工作,是一项较艰巨的审计查证工作,是全面深化高校改革的重要内容,一切以维护学校的根本利益为出发点,坚持原则、注重方法,不断提高工程决算审计工作水平,有效控制投资,提高资金使用效益,促使高校建设工程项目优质、高效、有序地进行。
参考文献
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