引论：我们为您整理了13篇远程审计的思考范文，供您借鉴以丰富您的创作。它们是您写作时的宝贵资源，期望它们能够激发您的创作灵感，让您的文章更具深度。
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（一）审计人员配置不合理
单位领导不重视内审工作，内审机构不健全，人员配置不合理。有的将纪检、监察、审计放一个部门办公，还有的虽然设立了工程审计岗，但不是专业工程审计人员，有的即使是配备了专业工程审计人员，但人员配置不是根据工作任务、工作量而定的，随意配置1-2人，导致从事工程审计的人员数量少与工程审计任务繁重的矛盾日益突出，造成工程审计人员长期超负荷工作，严重影响了工程审计的效果。
（二）审计职责不清
审计是由专职机构和人员对被审计单位的财政、财务收支及其他经济活动的真实性、合法性和效益性进行审查和评价的独立的经济监督活动。审计的基本职能是监督，而且是经济监督，是以第三者身份所实施的监督。目前，许多医院管基建维修的科室没有配专门的基建预决算员，只知道让基建队人员施工，不要求对方做预算图和造价预算，协商项目也不与对方谈价，仅仅是在结算时核对一下工程量，根本就不知道套定额，最后谈价和套定额的任务就落到了审计部门身上，审计部门变成了既是执行者，又是监督者，导致职责不清，容易引起腐败现象的发生。
（三）聘请的会计师事务所审计质量不高
按照审计法的相关规定，基建项目达到一定的金额就必须请社会中介机构进行审计。在委托社会中介机构开展审计工作中，往往会存在一些问题，而医院却无法进行有效地监督管理。一是在实施审计过程中，受托社会中介机构串通被审计人或单位，泄露与被审计项目有关的秘密，严重违反了职业道德，给医院造成经济损失。二是对有损害于医院经济利益，争议较大的方面，不经院方代表到场，私自拍板定案。三是在套用定额和材料价格上不从实际出发，工作不认真负责，不到施工现场查看所用材料和不核实工程量，以致于核减幅度比较少，医院基建开支显著增加。
（四）审计监督工作滞后
当前医院基建项目审计工作主要是对项目完工后进行的决算审计，无法对基建工程进行全过程的监督，特别是基建维修项目，审计部门根本就无法掌握情况，管基建维修的科室不及时整理送审资料，有的维修项目已维修了好几年还没有结账，甚至维修项目已拆除还没结账，以致于维修项目中的许多内容无法核实，建设过程中存在的问题无法及时发现，审计监督根本就到不了位。
（五）审计工作方法落后
许多单位领导没有信息化管理意识，不愿意投入更多的经费在审计工作上，有的审计科电脑都没有，即便有电脑也没有配备基建审计软件，审计还是采用手工方法进行核对，这样不仅工作量大，而且数字核对不准，效率低下，严重影响了审计工作的开展。有的单位由于缺乏专业审计人员，根本就不进行审计，直接根据施工方的送审价进行打折，造成送审方虚报送审价。
二、加强医院基建工程审计工作的途径
（一）加强内审机构建设，把好人员进入关
组织机构健全和人员到位是开展审计工作的前提条件。一是配备合理人才队伍，基建工程预决算是一项专业性很强的工作，承担基建审计的人员应具备财务会计、审计、基本建设预决算、经济、法律等多种专业知识。要严格按照《中华人民共和国审计法》、《审计署关于内部审计工作的规定》和《卫生系统内部审计工作规定》的要求，配备一定数量的工程专业技术人员。二是加强人员职业道德教育。要抓好审计工作，审计人员自身的素质是很重要。因基建工程审计质量的好坏会直接影响到医院的经济利益，而审计人员具有良好职业道德是做好审计工作的关键。审计人员在审计工作中要经常与施工单位打交道，而基建老板钱物的诱惑，是滋生腐败的必然因素，所以切实要将那些政治强、业务精、纪律严、作风正、群众公认的好干部充实到审计岗位上来是必要性的。同时要利用各种形式对审计人员进行教育，进一步提高审计人员自身政治觉悟和业务水平，以适应医院发展和审计工作的需要，要让审计人员自觉地加强学习，搞好自身建设，树立正确的世界观、人生观、价值观。三是积极组织学习交流活动，学习兄弟单位先进经验，积极参与系统内的经验交流和理论研究，多与会计事务所保持联系，积极参加省审计厅内审协会举办的内审人员继续教育学习。只有通过学习交流，才能开阔审计视野，了解当前审计的新动向，适应新形势下的审计工作。
（二）加强内部管理，把好制度建设关
制度的建设是抓好内部管理的一个重要环节，也是规范个人行为的必要手段。要进一步完善基建工程审计的工作制度。根据相关的审计法规，结合本院的工作实际，完善和制定出切实可行的基建审计工作的规章制度，明确各自的工作职责、工作程序，做到用制度管权、用制度管事、用制度管人，使审计人员能够做到有法可依，有章可循。如：我院始终把规章制度建设作为审计工作的一项重要内容。根据上级审计机关有关文件精神，先后出台了《省脑科医院内部审计暂行规定》、《〈省脑科医院审计暂行规定〉实施细则》、《省脑科医院基建与修缮工程项目审计实施办法》、《省脑科医院关于基建工程签证变更办法》等文件，制定了财务审计、经济责任审计、基建、修缮工程项目审计以及审计人员职业道德准则、各类人员岗位责任制、审计文件归档办法等规章制度。为了进一步规范审计程序，还制订了《省脑科医院基建、修缮工程审计流程图》，使审计工作流程一目了然、步骤规范严谨，为审计工作的程序化、规范化提供了依据。各项制度建立之后，每项工作、每次具体的审计业务都严格按制度和程序办理，使整个工作逐渐步入规范化的轨道。
（三）加强委托管理，把好审计事务所进入关
选择好的社会中介机构是搞好医院基建审计的一个关键环节。一是选择社会中介机构要采取招标制。首先组织人员对几家社会中介机构进行考察，然后要求考察对象递交书面材料，再请相关人员根据造价咨询服务机构的资质、业绩、内控制度、选派的注册造价师的综合素质和社会信誉度等情况进行考评确定。实践证明：聘请好的社会中介机构与差的社会中介机构对同一项目进行审计，项目的结论审减金额相差几十万。因此，在进行委托审计时，选择好的社会中介机构和注册造价师是加强委托审计监控的前提条件。二是加强对社会中介机构终审结论的管理。社会中介机构完成审计后，要出具工程造价定案表、结算书，交给委托医院，然后由医院内审人员或另聘请一名执业水平较高的注册造价师抽查复核；复核无误后，再由医院相关职能部门、施工单位签字盖章认可；最后由社会中介机构出具正式的审计报告书。三是要与社会中介机构签订廉洁服务承诺书。为确保审计结果的公正性、真实性、合法性，医院与社会中介机构签订委托协议时，要在协议中明确医院有权对有异议的受托审计项目选择第二社会中介机构进行复审，同时与其签订廉洁服务承诺书，发现其与施工方在审计过程中有不廉洁行为的，医院将有权对其进行经济处罚。对如复审审减额超过20%者，除了解除与第一受托社会审计机构的合作，还应依法追究其相应责任，赔偿由此给医院造成的经济损失。
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一、基建工程审计监督存在的主要问题
（一）机构设置不合理
由于受内设处级机构数量与领导干部职数的限制，不少新建本科院校没有独立设置内审机构，而是把审计与纪检、监察机构合并设置，实行三块牌子、三种职能、一套人马的配置方式。一方面的确在很大程度上精减了机构和人员，有利于纪检监察部门与审计部门的协调与密切配合；但另一方面又弱化了审计工作的专业性和特殊性。尤其是在部门领导干部的选任上，纪检监察和审计领导岗位的专业及业务能力素质要求明显不同，在实际选任工作中很难兼顾纪检监察与审计岗位的不同需求，导致非审计专业类或非财经类领导干部担任审计工作负责人的情况较为普遍。
（二）审计专业人员配备不足
由于编制问题的困扰，许多新建本科院校在工程审计人员配备上往往只有1至2名，甚至有个别还不是专业的工程审计人员。因此，工程审计专业技术人员紧缺、各专业方向配备不齐、业务水平参差不齐的现状在各项审计任务繁重的新建本科院校中尤其突出，造成个别专业素质相对较高的工程审计人员工作压力大、劳动强度高、加班频繁，常常处于超负荷工作状态，一定程度上影响了工程审计质量和效率。
（三）审计工作职责不清
审计是由审计机构和审计人员对被审计单位的经济活动的合法性、真实性及其效益性进行独立的审查、评价和监督活动。有些新建本科院校的工程管理部门由于缺乏专业的工程预结算员，工程预算主要是委托施工单位或社会中介机构进行编制，往往未能全面履行对工程编制的完整性、准确性的审核。导致审计部门在工程预算审核中既是“运动员”又是“裁判员”，既是“执行者”又是“监督者”，由于职责不清，导致工作中“越位”现象时有发生。
（四）审计工作监督不力
1.对大型基建工程项目，新建本科院校基于审计人员不足、专业技术力量薄弱的原因，往往把审计监督的重点放在工程结算审计阶段，对影响工程投资效益的工程立项、设计、招标等前期工作缺乏有效的控制和监督，基建工程审计监督工作相对滞后。
2.零星工程立项的机动性、灵活性较大，施工点、面分散，管理和技术人员不可能一一跟踪到位；一般没有规范的设计与施工图纸，工程预算难以满足准确性和完整性的要求；管理相对松散，实施阶段欠缺细致周全的施工过程记录，致使审计监督工作的开展缺乏足够的依据，如：工程量的计算，定额套用标准等；这无疑增加了审计监督的难度，也增加了审计工作的风险。
二、加强基建工程审计监督的建议
（一）合理设置内审机构，重视专业队伍建设
1.完善机构设置。许多大学都将审计与纪检、监察等部门合署办公。作为新建本科院校的审计部门无论合署还是独立设置，学校都不应以机构设置、人员编制、办公场地及办学经费等诸多问题不由，随意压缩审计部门的机构和人员编制。有条件的高校应该尽早将审计与纪检分开，争取设立独立的内部审计部门，完善机构设置，最大限度地保证审计工作的独立性、客观性和公正性。
2.配备数量充足的审计人员。基建工程审计是一项责任重大、脑力劳动和体力劳动强度高、分工细致且技术性极强的工作，高校要严格按照《中华人民共和国审计法》、《教育系统内部审计工作规定》等法律法规的要求，合理配备一支年龄、学历、知识结构合理，具有财会、经济、审计、工程、土木等多种专业知识的审计队伍。
3.加强职业道德教育。审计人员在很多场合都要面临金钱和利益的诱惑，因此个人良好的道德品质和职业道德是做好审计工作关键。新建本科院校应该将思想素质好、业务能力强、有事业心、作风正派、群众公认的好干部充实到审计领导岗位来。同时通过典型示范教育、警示教育等多种形式加强对审计人员的职业道德教育，明确审计人员违规违纪必须承担的严重后果，增强审计人员的法律意识，严格遵守审计工作纪律，不断提高审计人员的政治思想觉悟和业务能力水平。
4.积极组织学习交流。积极参与教育系统内审经验交流会和理论研究，积极组织审计人员学习兄弟院校先进经验，参加岗位培训和继续教育学习。通过学习交流，拓宽审计工作视野，了解审计工作发展新动态，不断适应新形势下的高校审计工作。
5.领导重视和关心。学校领导及部门领导要从关心爱护和保护审计人员的角度出发，对打击报复审计人员的行为要严肃制止，对坚持原则、廉洁奉公的审计技术人员要给予保护和奖励，为审计人员创造一个宽松的工作环境。对不适合审计工作的人员要及时调离；对违反职业道德、工作失职，违反廉政规定的行为，应视情节轻重和影响大小，由学校按规定给予处分；涉嫌犯罪的，移送司法机关依法追究刑事责任。
（二）注重制度建设，加强内部管理
1.不断完善各项审计监督制度，制定审计人员行为规范。例如学校内部审计工作规定、基建修缮工程审计制度、大型基建工程全过程跟踪审计制度、委托社会中介审计制度、业务会议制度等等，规范相关工作职责、工程程序。做到以制度管权、以制度管人、以制度管事，使审计监督工作有法可依、有章可循。实践证明：人员落实、制度健全是做好规范内部管理行为、做好工作的重要保证，通过加强制度建设，明确工作职责、工程程序，才能确保管理部门工作到位而不越位，才能确保基建工程审计监督工作有序进行、有章可循。
2.重视抓好基建工程项目招投标审计监督工作。学校应建立健全工程招投标、设备采购、工程变更签证等有关制度。对大型基建项目，要实行承建单位资质考察制，以保证建设资质优秀、合同信誉良好的施工单位参加投标。尤其要重视工程招标文件的审计监督，招标文件要注重表述的准确性、内容的规范性、条规的合法性及可操作性；组织实施招标前，应在招标文件中合理确定工程总价的有效投标价范围、工程主要材料综合单价的有效报价范围、评标办法等，避免在招标过程中的暗箱操作，减少人为因素的干扰，降低招投标成本和风险，保证项目招标的公正、公平、合理、合法。
（三）强化审计职责，实施全程跟踪审计
全程跟踪审计是由事后审计向事前、事中审计的跨越，是现代审计的发展方向，它有利于保证工程质量、有效控制工程造价，有利于对基建工程项目经济活动进行客观、公正的评价。
1.把好事前审计关。主要是对立项决策到工程施工前工作的审计，审计部门要把握好立项决策、设计、招投标、合同制定等四个环节的工作。重点审核：
（1）项目立项的决策程序是否合规；可行性研究报告编制的依据是否真实；项目投资估算的是否可行。
（2）设计方案和设计单位是否通过招标优化选择；设计任务书和初步设计的主要指标（如建设规模和建设标准）是否符合决策目标；是否进行优化设计，如限额设计等；是否组织设计单位、监理、业主和有关专家进行设计图纸会审；全面审核设计概算。
（3）招标文件是否真实、全面、准确地反映学校意图；招标程序是否合法合规；评标、定标工作是否公平公正；工程量清单中主要工程量的计算是否准确、清单项目描述是否准确、是否存在明显漏项，是否存在定额计价时的漏项风险和工程量清单计价时的不平衡报价风险；拦标价是否合理。
（4）合同条款是否与招标文件、投标文件有实质性背离。
2.把好事中审计关。主要是对工程施工阶段的审计，是全程跟踪审计的核心。审计部门要重点抓好合同、设备及材料价格、工程变更、签证、工程进度款、索赔等五个关键点。主要审核：
（1）施工合同主体是否合法；合同内容是否完整性；与结算及价款调整条款的内容表述是否准确、完整，合同是否依法履行。
（2）检查大宗材料、设备的招标采购工作，做好工程材料的价格咨询。
（3）对隐蔽工程采取抽查的形式进行监督与鉴证，重点跟踪对结算时容易产生分歧的隐蔽工程，如土方工程、路基工程、拆除工程等；审核是否符合设计变更的批准程序，变更内容是否与实际发生相符，设计变更引起造价变化的是否能作为结算依据；审核是否符合工程签证的管理程序和批准权限，签证内容是否与实际发生相符，计量计价方式是否与合同有关条款约定相符（或另做合理约定），能否作为结算依据。
（4）审核是否符合申报程序，所报进度是否与实际工程进度及实际工程量相符，计量计价方式及支付办法是否与合同约定相符，是否存在重复申报或将业主直接采购的材料设备虚报的现象，工程预付款是否按合同约定扣回等。
（5）在工程实施过程中，对可能引起索赔的因素重点跟踪，并及时提供相关咨询建议，以力求避免索赔事件的发生。
3.把好事后审计关。主要是对竣工结算和投资评价的审计，是全程跟踪审计的落脚点。
（1）做好工程量审查。
（2）检查材料价差合理性，确保材料价格信息源的准确可靠，适时进行市场调查。
（3）审查隐蔽验收记录，严格审查验收记录手续的合法性和完整性。
（4）审查设计变更签证，审查变更手续是否真实完备。
（5）审查工程定额的套用，主要以建设单位现场签证记录及建设方签字认可的竣工图为依据。
（6）审查各项费率、价格指数或换算系数是否正确。
（7）对结算书中的每一项进行认真核算、防止各种计算误差。
（8）审查工程价款结算与实际投资的合法性、真实性及工程造价控制的有效性。
参考文献：
[1]包石玉.基建工程跟踪审计关键点探讨[J].财会通讯，2012（19）.
[2]古志文.高校基建工程项目实施跟踪审计的探讨[J].商业会计，2012（12）.
[3]王朋才.风险导向模式在高校基建审计中的应用[J].财会通讯，2012（07）.
[4]姜猛.试论以内部审计为核心的高校内部控制体系建设[J].财会通讯，2011（08）.
[5]彭红涛，李培景，姚新宇等.普通高校基建工程造价内部审计机制探析[J].教育与经济，2010（04）.
[6]李海容，范亮春.高校基建工程结算高估冒算审计分析与对策[J].商业会计，2010（21）.
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一、关于工程施工图审查现状的探讨
目前我国工程施工图的审查工作才刚刚开始，在审查的过程中还存在着这样或那样的问题，针对不同的工程所审查的内容与深度都是不同的。一般的审查流程包括以下几个步骤：
第一点，设计图纸单位将设计好的施工图交给建设单位，建设单位在进行初步的审查之后，为其提供由政府部门批准的文件及其附件，并将文件及其附件、全套的施工图交给专门的审查机构。
第二点，如若审查机构认定该图纸设计合格，那么审查机构将出具施工图纸审查合格书，并返还盖有审查机构图章的设计图纸，同时审查部门要将对图纸审查的结果进行备案处理，并将审查情况提交给建设主管部门，由主管部门对其进行监督。
第三顶，如若施工图纸没有通过审查部门的审查，图纸是不合格的，施工图纸将被退还到建设部门并用书面的形式说明图纸不合格的原因，建设部门将会通知图纸设计部门，说明该图纸的审查结果不合格，图纸需要进行细致地修改，同时审查部门要做好图纸审查问题报告，将其提交到建设主管部门进行备案管理。
从施工图纸被审查的内容来看，随着时代的发展与科学技术的进步，人们对施工图纸进行审查的内容包括多个方面：图纸的设计与生态环境的关系、工程美学、工程的公共利益、工程的安全、人文意义等。
从施工图纸审查的深度方面来看，人们对施工图纸的审查包含了以下几方面的内容：施工图纸的深度、施工图纸中标注的错误、施工图纸的美观等。
二、风景园林工程施工图存在的问题
（一）风景园林工程施工图违反相关的法律法规
《中华人民共和国建筑法》中第五十七条明确规定：建筑设计单位在选择建筑设备与构配件及建筑材料时，不得指定供应商与生产厂家。但有些风景园林工程施工图在设计时明确指定建筑材料及其所需产品的生产厂家或者商标，都是违法行为，一旦发现需严惩不贷。
（二）风景园林工程施工图违反相关的强制性条文
与其他的房屋工程建设相比，风景园林工程所牵涉到安全性问题少，但在进行施工图纸设计时，首要的是保障风景园林的公共安全与公共利益，这是《工程建设标准强制性条文》对风景园林工程施工图纸的强制性要求。同时在一些风景园林工程施工图纸中，没有明确地划定保护古树的有效范围，这违反了《公园设计规范》对风景园林工程施工图纸的要求：对古树的保护范围必须是‘单株树要同时满足树冠垂直投影及其外侧5米宽和距树干基部外缘水平距离必须是胸径20倍以内’。
（三）风景园林工程施工图纸的设计违反一般性的政策规范
一些风景园林工程施工图纸在设计的过程中，将道路分车带的端口种植设计为1.5米的高篱，这在一定程度上影响了行人与车辆的视线，违反了《城市道路绿化规划与设计规范》中第414条规定：被道路或者人行道的出入口隔断开的分车绿带，它的端口要采用通透式的设计。
三、针对风景园林工程施工图的审查要点
（一）针对风景园林工程施工图的审查内容
依据国家有关部门颁布的相关政策条例，比如《建设工程勘察设计管理条例》、《建设工程质量管理条例》、《施工图设计文件审查要点》，对风景园林工程施工图进行审查，需要审查的内容包括：风景园林工程施工图中涉及相关技术与管理方面的内容是否符合国家的法律法规；风景园林工程施工图纸中的编制深度是否符合园林建设的实际情况；风景园林工程施工图的设计是否符合国家工程建设强制性的条文；风景园林工程施工图的设计是否符合园林建设所涉及到的公众安全与公共利益的一般性的条文。
（二）针对风景园林工程施工图审查的要点框架
根据风景园林工程建设与国家相关规定，对风景园林工程施工图进行审查，其框架结构需要包括以下五个部分：
第一点，针对风景园林工程施工图的编制依据需要审查的内容包括：风景园林工程施工图中所引用的地方与国家有关风景园林工程设计的工程图集、建设规范等，是不是正确齐全，是不是有现行的版本作为本次工程的样本。
第二点，针对风景园林处工程施工图的设计说明与基本内容所需要审查的内容包括：一是风景园林工程的概况，比如说工程的规模、工程的绿化、工程建设的地点、工程用地的现状、工程建设中用地的平衡表等；二是工程建设中有关技术方面的要求，比如说地面建筑物、树木与地下管线、栽植树木与草地的土层深度、构筑物的最小水平距离等；第三是编制的依据，比如说园林施工图在设计时相关的工程建设标准、相关的设计规范、相关部门的审批文件等；第四是在工程建设中需要注意的安全、环保问题，例如人防工程、防火工程、安全防护工程、环保工程等。
第三点，针对风景园林工程施工图需遵守的一般性规范进行的审查：
一是种植方面的设计，针对这方面需要审查的内容包：植物的种植密度与其在将来生长的空间是否能够满足自然生长的规律；植物类型的选择是否符合风景园林工程建设的有关规范；种植植物的土壤及其土层的厚度是否满足植物生长的一般需求；植物之间的混搭是否符合植物自然生长的习性，是否会造成环境污染；植物的种植是否会在一定程度上避免有害物种的侵入。
二是竖向方面的设计，针对这方面需要审查的内容包括：风景园林工程施工图的设计是否可以在一定程度上防止水土的流失，以避免园林大幅度的沉降和滑坡；是否可以保障驳岸、护坡、水体的环境安全与环保；是否可以满足风景园林建设与其周边的用地与现状用地的高程关系是合理的。
第四点，针对风景园林工程施工图是否符合国家相关的法律法规所进行的审查，其审查内容包括：施工图中所选择的建筑设备与建筑构件、建筑材料是否符合不指定生产厂家与供应商的规定；有关保护环境的措施是否符合国家有关法律规定；工程建设中所采用的新材料、工艺、技术等是否符合国家有关法律法规等。
第五点，对风景园林工程施工图进行审查，要看图纸上的图章与相应的签字是否符合相关法律法规的规定。
三、审查回复与相关意见
在审查机构结束审查之后，会针对审查过程中出现的问题给出相应的审查意见通知书，标出施工图中所出现的错误，并提出相应的修改建议。审查结果送交给建设部门，建设单位在组织相关设计单位谈话后，给出相关的处理意见。
结语：
对风景园林工程施工图进行审查是风景园林建设过程中的重要环节，对其进行严格的审查，有助于在建设早期发现问题，尽早修改，以免发生严重的安全事故；有助于提高工程建设的质量与进度，有助于节省工程建设中的成本，有助于促进风景园林工程施工图的审查工作越来越制度化、科学化、规范化。
参考文献：
[1]刘彦琢.关于风景园林工程施工图审查的思考[J].中国园林，2011（5）
[2]薄育新.老龄化社会对园林设计的需求探析[J].现代农业科技，2008（24）
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目前，科研院所基建工程项目有几个特点：复杂程度高、保密性强、建设周期较长。工程项目从立项、可行性研究、初步设计、施工图设计、施工建设以及竣工验收，整个过程所形成的文件及资料大都由工程管理人员控制，而工程管理人员大部分是由科研人员组成，缺乏对工程财务管理知识的了解和认识，工程管理部门与财务管理部门缺乏必要的沟通，使得工程会计核算人员很难取得与工程有关的资料和信息，会计科目设置难以严格按照《国有基本建设单位会计制度》的规定进行；在编制财务决算报表时，经常出现大量调帐现象，使财务核算工作很被动，增加了不必要的工作量，也难以保证会计信息的真实性，影响了工程经费核算的准确性和有效性，对工程费用的管理和控制产生不利的影响。
如何管理好基建工程项目，提高建设资金使用效率呢？关键是工程资金的管理和财务管理。工程管理各部门要充分认识资金和财务在项目实施和管理过程中的重要作用，下大力气认真做好建设项目的财务管理和会计核算工作。不仅要充分注重财务管理事前预测、事中控制和事后决策和评价的作用，更应为财务人员提供详细全面的工程设计及概算等资料，主动让财务人员参加工程的过程管理。
在工程核算中，应注意把握以下几点：
1.会计科目设置是关键。既要符合国家有关财务制度规定和批复的概算，又要结合单位自身特点，这样才能为项目竣工财务决算打下良好的基础。
2.核算要细化，做到能准确划分清楚:(1)投资到各个项目单位、单项工程、子项目上的建筑安装工程投资具体是多少;(2)投资到各个项目单位、各种型号规格的设备仪器上的设备投资具体是多少;(3)摊销到各个项目单位、单项工程、子项目、设备仪器上的待摊投资具体是多少;(4)交付使用的各项资产的价值具体是多少。
只有达到这一核算要求，才能为工程项目竣工决算创造必要的前提条件。
二、设计深度不够，引起工程项目超概
概算是指初步设计阶段由设计单位编制的、经过有关部门批准的确定建设项目从筹建时起至竣工结束时止所发生的全部建设费用文件，是建设项目预决算体系的重要组成部分之一。设计概算是控制投资规模和工程造价的主要依据，也是拨款的依据，工程项目概算审查不仅能使概算投资总额更加完整、合理和接近实际，还可以对不经济、不合理的因素进行调整。
从审计情况看，大部分工程都不同程度地存在工程项目超概问题。对于建设项目超概算的通病究其原因，除了一般性的建筑材料及人工工时费涨价因素外，我们认为更重要的原因是设计环节经济控制深度不够。设计阶段是控制工程造价的龙头，资料表明，设计是有效控制工程造价的关键，设计阶段节约投资的可能性为80%，而施工开始后节约投资仅为20%。科研院所工程项目的概算都是请有设计资质的设计单位来设计的，由于设计人员对工程考察不周详，深度不够，使得一些实际工程量没有列入初步设计概算，存在设计漏项和设计错误。造成设计变更频繁，概算难以控制。
建议在设计概算审批前，科研院所聘请有关专家和工程造价评估人员组成前期评审组，参与工程初步设计和概算估价的审查工作，对设计方案进行充分地分析与预测，以便取得主动权和发言权，做到事前控制，保证资金的合理需要，又不留投资缺口，使工程建设能正常进行。
三、承包工程合同签定不规范，工程结算计价难以确定
在审计过程中发现，建设单位对合同管理的重要性认识不够，建设、施工双方承包工程合同签订不规范、不严谨。施工合同相关条款定义不明晰，往往出现缺少条款、缺少签定时间和执行时间等问题。另外，预算编制不全面，给工程计价取费留下活口，为竣工后高报工程结算价格打下伏笔。例如我们在审核某工程项目，该工程初步设计于2003年8月完成，2004年9月召开了初步设计评审会，专家对初步设计提出了建议。施工单位在2004年11月签订承包合同，但承包合同预算编制中未将专家提出的建议予以体现，而是在工程结算中以设计变更形式体现。使得原本十分严肃的合同失去约束作用，建设单位失去了对施工单位工程报价的有效监督，造成决算价格与合同价格差距很大，工程决算计价难以确定。同时，给工程结算造价审核带来难度和风险。
施工合同直接制约着建设工程质量、进度和投资效益，因此加强合同管理，完善合同的法律性、完整性，严把合同履行关尤为重要。在签订合同时，尽可能的做到详细、明确，技术上要求切实可行。在专用条款中对双方权利和义务、合同价款及调整、工程预付款、工程量的确认、工程进度款支付、承包人的违约责任、材料设备供应作出明确规定。同时，要注意加强合同文本的严谨性、严肃性，发挥科研院所自身的专业特长，保证工程造价的有效控制。 转贴于
四、工程项目工期延长，影响了工程形象
工期如期完成是对工程建设项目的最基本要求。在工程施工过程中，常常会发生一些未能预见的干扰事件，使预定的工程计划受到干扰，造成工期延长。有的延长一年，有的延长一年以上，有的甚至延长五年以上，影响了工程的形象。项目工期的实现涉及多方面的因素，在建设过程重视影响工期的因素并做出合理对策是工程顺利完成的关键，主要包括以下几方面：
1.建设单位充分重视工程从立项至竣工期间的各项招投标工作，做到“货比三家，择优选取”。
2.严格合同签订程序和内容，特别是对影响工程质量和进度的环节比如重要仪器设备的采购、土建和安装的进度节点等要严格把关，明确合同到期日双方应履行完毕的权责关系和范围。
3.充分预测工程施工过程中可能出现延误工期的特殊情况并制定应急措施，以尽可能减少不确定性因素对工程建设造成的影响。
4.通过制定完整的内控制度进行集约化管理，尽可能节省经费开支，减少浪费和不必要的支出，同时要加大工程建设期间的不定期审查，规避风险，避免工程经费支出超出概算，导致申请“调概”的情况出现，间接影响工程建设工期。
5.对工程设计和概算评估要做出充分规划和预计，尽可能将有关费用纳入概算批复范围，避免工程后期经费使用出现纰漏，影响竣工财务决算及其他工作。
6.工程项目自立项至竣工验收，各部门、各环节工作进度经常出现因各种主观原因导致的拖拉现象，从而导致相关工作进度滞后，延误工程整体进度。建议制定工程建设进度节点制度以及严格的奖惩制度，对因主观原因造成的工作延误，进行相应处罚，调动各部门工作积极性，从而保证工程建设的进度和质量。
五、工程投资经费不能专款专用，加大了风险
经费控制属于工程建设的三大控制点之一，科研院所基本建设工程以及重点工程大都属于国家拨款投资建设，要求工程经费必须明确支出范围，专款专用，范围明细到工程各子项的分项。国家和上级有关部门从工程立项至竣工验收都非常注重经费使用的规范性和合理性，并加大了对此的审查力度。这无疑提醒我们：必须严格控制经费，做到专款专用，既要保证工程经费使用的规范性和合理性，又要注重资金使用的效率，使之能更好地为科研院所服务。
在基建工程项目竣工决算审计实践中，我们发现一些工程不同程度地存在着经费支出不合理现象，如违反专款专用的基本规定，经费管理比较混乱，有的工程经费支出甚至存在明显的违规违纪现象，给工程建设带来了风险。
加强工程经费控制，严格经费支出范围、内容、程序，建立健全经费支出的控制、审批制度，将是必不可少的方法和手段。对于金额较大，延续时间较长的经费支出更应严格审批，由主管领导（两人以上）、工程项目负责人、项目工程组长、财务部门负责人、具体办事人员等五方予以确认，方可进行；对金额较少，延续时间较短的经费支出，可适当予以简化，但仍需三人以上予以确认。
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一、远程审计的内涵及外延
（一）远程审计是网络审计的发展与延伸
远程审计是一种汇集了计算机技术、网络技术、审计技术于一体的现代审计作业方式，属于一个前沿的、新兴的领域，因此目前还没有一个严格的定义。远程审计的产生，源自于网络审计系统的开发与应用。对于集团公司而言，基于内部广域网的支撑环境，营销、财务、内部管理等系统设置了标准接口，集团内部信息高度集成，于是一些集团公司利用内部信息化资源开发了网络化的审计管理系统，以此提高内部审计工作水平。而远程审计又是网络审计的发展与延伸。基于网络审计平台的支撑作用，审计人员能够在远离被审计单位的情况下即时获取财务、经营及管理数据，并运用数据处理、统计分析等系统功能，对其经营管理活动进行审计、监督和检查，从而达到优化审计资源、提高审计效率的目标。由此可见，远程审计对企业的信息化建设水平及审计人员综合素质提出了更高要求，“因此在我国并没有实现”。而近年来，烟草行业不断加强内部网络审计系统建设，对于远程审计进行了大胆地研究与尝试并在实践中得到较好地应用。
（二）远程审计的技术原理
远程审计技术主要是通过集成化的网络审计系统完成对业务数据的采集与转换，再利用审计辅助程序进行统计、抽样、分析等审计作业处理，最终形成审计报告的过程（图1：远程审计作业的技术原理）。完整的远程审计系统应包括“审计管理信息系统、审计作业工具系统、数据采集转换系统、联网审计系统（数据分析预警平台）”四个部分。审计管理系统用于下达审计计划、分配权限等项目组织工作；审计作业软件用于提供各种辅助工具，帮助审计人员进行详细审查；联网审计系统用于审计人员远程登录，并通过预警系统等发现审计疑点；数据采集转换系统用于业务平台数据和审计平台的数据采集转换处理。
（三）远程审计要与现场审计相结合
远程审计的基础是网络数据，而网络数据的虚拟性则决定了远程审计的局限性。因此，应用远程审计不能脱离了“人机结合”的基本思路，正确认识网络数据对审计结果产生的积极作用和不利因素。实际应用过程中，则将“远程审计与现场审计、虚拟数据与实际数据”紧密结合、综合运用，以确保审计结果的真实性、可靠性和完整性。比较好的做法是：现场审计前，审计人员通过远程审计完成数据的收集、统计、分析等基础性工作；现场审计时，重点关注已发现的审计疑点及深入挖掘审计线索，从而达到缩短现场审计时间、降低审计成本、提高审计质量的目标。
二、远程审计案例及其特点
（一）背景
烟草行业信息化建设水平在国内处于领先位置，ERP管理已步入成熟阶段。其信息化建设布局已覆盖了包括卷烟营销、专卖管理、客户关系管理、财务管理、投资项目管理等经营管理的方方面面。数据平台由总公司或省级公司统一开发、管理和维护，各系统之间形成了标准接口。在此基础上，烟草行业于2008启动了审计信息化建设，构建了具有烟草特色的网络审计系统，实现了省、市、县三级数据共享和功能集成的一体化应用。网络审计系统采用了J2EE平台和B/S架构，与财务、营销等业务系统之间设置了标准接口，分别由“审计管理、在线审计、现场作业”等十多个功能模块组成。系统由省级公司集中进行部署，分级授权应用、维护和管理。2012年初，安徽省烟草公司在总结网络审计经验的基础上，开始进行远程审计的探索与研究，现已在内部经济责任审计、财务收支审计等业务中得到有效运用。
（二）案例
2013年，安徽省烟草公司将对某市级公司法人代表进行任期经济责任审计。该项目年度计划已在“网络审计系统”中设定，项目组成员从各市级公司审计人员中抽调。该项目于4月1日启动，项目组长已在“系统”中完成了计划分解、任务分配等组织工作；被审计单位基本情况、内控制度等已通过电子档下发给审计组成员；审计方法采用远程审计和现场审计相结合的方式。根据《审计方案》安排，远程审计时间段为4月3日至23日，现场审计时间段为4月25日至4月30日。远程审计阶段的任务是：利用网络审计系统，统计分析任期内主要经济指标、财务收支等目标完成情况、对被审计单位内控体系建设情况进行初步评价、利用网络审计系统功能模块完成审计抽样并在系统中标注审计疑点、观察被审计单位现阶段业务流、资金流、信息流的运作情况等，并在此基础上形成初步审计底稿。现场审计阶段的任务是：核查网络数据的真实性、调查审计疑点、排查是否存在审计漏洞并确定是否开展延伸审计、其他应关注的事项。在此基础上，结合远程审计初步底稿，完成正式审计底稿的编制等工作。
（三）效果评价
1、提高了审计效率
原任期经济责任审计现场工作时间一般为10—15天，本案中现场审计时间为5天，审计效率提高，审计成本下降，审计目标更具针对性。远程审计的最大优点就是能够自由地掌握基础阶段的工作时间，尽量减少现场审计时的冗余工作。通过网络审计系统授权，审计人员能够在远距离接触到被审计单位的业务数据，完成大部分审计现场时要做的基础性工作，不仅为审计人员和被审计单位提供了方便，也使审计资源得到了合理地优化和有效地运用。
2、提高了审计质量
传统审计模式下，审计人员往往因工作时间的限制而出现一些审计疏漏或被迫放弃对一些疑点的延伸调查。远程审计为审计人员提供了充分的时间保障，使其能够对被审计单位的整体情况进行综合、全面、细致地检查，降低了因时间受限所带的审计风险。此外，网络审计系统中的“数据中心”，融汇大量的财务信息、经济活动信息等，使审计人员能够更好的拓展审计内容的深度，提高项目审计的数据资料覆盖面，较好的保证了项目审计质量。
3、实现了动态监督
远程审计使审计信息的收集实现了实时化、动态化。在ERP环境下，审计人员可以观察到经济活动发生的全过程，并在交易发生时或发生后不久开始编辑交易数据，寻找不符合项的细节；也可以运用系统提供的标记和追踪功能，在某些数据或交易上加上标签，并建立一个审计证据文件，嵌入到审计业务的计算机系统中，从而掌握到最新的经营管理情况，达到对被审计单位实施动态监督。
4、提高了队伍素质
从手工审计到远程审计的转变令人耳目一新，进一步激发了审计人员学习审计业务知识、计算机技术及网络技术的活力；此外，审计人员有更充足的时间学习掌握被审单位的业务流程、规章制度等，对提高审计人员的综合素质及工作质量也起到了一定的促进作用。
5、有利于审计派驻制管理
烟草行业推行审计派驻制以来，按照“监督驻地、参审异地”的工作要求，审计人员一方面要负责驻地企业的审计项目；另一方面，要受上级的领导和委派参与异地审计项目。当两方面的审计项目发生冲突时，审计人员往往难以兼顾。而远程审计的应用，有效地缓解了这一矛盾。审计人员足不出户便可完成异地项目的大部分工作，从而减少了外出时间，提高了工作效率，实现了驻地项目与异地项目的协调统一。
三、远程审计存在的风险及应对措施
（一）风险因素
1、审计线索的局限性
每一名称职的审计人员都有着尽可能发现审计线索的主观意愿，以提高审计的质量和风险的防范能力。而大部分审计线索往往隐藏于大量的数据、材料和信息之中，需要审计人员广泛地搜集和取证并据此做出精心地甄别和判断。在传统审计环境中，经营业务过程大多在纸制材料上反映，审计线索十分清楚，审计人员只要在各种资料中找到切入点，就能顺藤摸瓜找到所有的审计线索。由于远程审计是基于信息化基础之上，经济活动中的单据、票证和账簿等都是以虚拟形式反映，审计人员无法获取信息系统之外的原始记录，发现审计线索的途径主要依赖于网络上的经济活动，审计人员的职业判断力受到了一定的影响。
2、审计人员的适应性
传统的审计模式下，审计组在实施审计业务时具有整体性。内部沟通的方式简单明了，业务能力上可以形成互补，审计组长能够随时监督组员的工作情况，而诸多审计疑点也是在审计人员相互沟通中发现的。远程审计与传统审计有着明显的区别，审计人员基本上是在孤立的环境下从事审计业务，其沟通习惯、查阅习惯、思考习惯等均发生了深刻变化。比如：远程审计期间，沟通方式只能采用电话和网络；查阅的方式完只能通过计算机进行审查；审计组长不能完全掌握审计人员工作状况等。如果审计人员不能够适应这种环境变化，及时调整工作思路和作业方式，势必会对审计质量产生一定的影响。
3、修改数据的可能性
传统审计中的一个重要环节就是要对计算机记录与原始记录的符合性进行测试，以确保数据真实性和可靠性。而远程审计的工作基础是被审单位信息系统中的数据和资料，其数据的真实性得不到有效验证。如果被审计单位修改了信息系统中的历史数据，那么远程审计将失去应有的作用和意义，所从事的大量工作将前功尽弃，所带来的审计风险也随之加大。
4、信息技术的安全性
远程审计是一种全新的审计模式，审计软件开发还处于初级阶段。由于软件公司对网络审计的研究还不够透彻，所开发的软件也不是很成熟，其功能性和稳定性尚需提高和完善。此外，由于计算机硬件资源和网络通讯技术存在固有的不稳定性，审计过程中随时有可能出现一些意想不到的情况。如：软硬件故障使数据发生错误或丢失，软件故障或遭遇黑客、病毒入侵破坏软件等。
（二）应对措施
1、完善审计信息系统功能
审计信息系统的功能越强大、考虑得越周全，就越能为审计线索的发现提供帮助。如果系统设计时考虑不全面，那么在实施审计业务时，就只能发现业务处理的结果而不能追索其来源。比如：有的企业为了掩盖隐藏大额现金交易的行为，在录入凭证摘要和使用科目时，会将“现金”改为“银行存款”。而大部分的财务管理系统中都设有票据管理模块，如果审计系统能够对票据系统进行联查和分析，就能根据“票据号码的连续性”这一线索发现所存在问题。
2、提高审计人员的综合素质
远程审计要求审计人员既要懂网络知识，又要精通审计理论，同时还要熟悉网络审计软件的开发、设计、维护等。由于我国对于网络审计的研究尚处于初步探索阶段，对于远程审计更是缺乏理论的支撑。这就要求审计人员能够自立根深，认真研究远程审计模式下的审计方法，改变传统审计模式下的思考习惯、查阅习惯等，在实践中不断地摸索、积累和升华，努力适应远程审计所带来的作业方式变化。此外，远程审计过程中，由于审计人员是在孤立的环境下开展工作，失去了现场监督的环境，对其职业道德水平也提出了更高要求。
3、建立远程审计风险防范机制
建立严格的远程审计责任追究机制，明确审计方、被审计方、系统开发维护方等相关方的职责权限及处罚措施等，防止系统数据被修改的风险。审计组在进驻现场时，应在第一时间获取原始记录，并与已采集的系统数据进行查验比对，以排除修改历史信息数据的风险因素。一旦发现数据被修改情况，应立即调整审计计划并采取相应的纠正措施。同时，要建立适应远程审计的内部沟通机制。除审计信息系统提供的查询、抽样、统计、分析等基础外，在系统中设置审计日志记录功能，自动记录审计人员在远程审计期间所从事的工作，以便及时掌握审计人员的工作状态，监督审计工作质量。有条件的情况下，可以在审计系统中添加网络视频功能，采用网络会议形式增加内部沟通渠道。
4、加强对信息系统的风险控制
审计信息系统与营销、财务及其他管理软件均有接口，因此系统管理人员不仅要加强对审计信息系统的日常维护，还要时刻关注相关软件系统的稳定情况，及时发现和排除软硬件故障。针对审计信息中存在的漏洞，要及时沟通软件公司进行改进和完善。对于审计人员，要严格遵守企业内部信息安全规章制度，避免人力因素造成了系统损坏、数据丢失等。
四、结束语
综上所述，远程审计作为新兴的审计形式，无论是理论还是实践都使传统审计发生重大变革，迫使审计人员做出更多的努力以适应形势发展的需要。同时，由于我国对远程审计的理论研究和实践探索尚处于初步阶段，推进远程审计过程中必然会面临诸多疑问和难题，需要审计人员在实践中进行不断地探索、研究和解决。
参考文献：
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一、计算机辅助审计发展情况简述
计算机辅助审计是指审计机构、审计人员在审计过程和审计管理活动中，以计算机为工具，推广应用信息技术，深入开发利用信息资源，改进审计作业和管理手段，全面、及时、有效地检查和监督经营管理信息，维护资产安全，更经济、有效地履行审计职能的活动过程。
计算机辅助审计的推广有赖于企业内部网络化和计算机软、硬件投入程度的加大。近年来，一些大型国有企业、金融机构以及税务、财政部门都不同程度地创建完善了财务收支和各种内部管理的网络系统。这些机构的内审部门也基本实现了与内部其他相关部门的网络互联，为实现信息交换网络化开辟了快速通道，为开展网络审计、实现实时监控打下了基础。与此同时，这些较大行业和系统积极推动计算机辅助审计建设，硬件投入和更新较为及时，软件开发也初见成效，使内部审计工作迈上了新的台阶。
二、计算机辅助审计引起沟通的主要变化
沟通贯穿于审计工作的全过程，是审计人员必备的专业技能。中国内部审计协会的《内部审计具体准则第10号――内部审计与外部审计的沟通》、《内部审计具体准则第11 号――结果沟通》、《内部审计具体准则第20号――人际关系》，以及国际内部审计专业实务框架等，均给出内部审计活动如何进行沟通的指引。审计沟通的技巧对于建立良好的人际关系、创造和谐的工作气氛、实现有效的信息交流、保证审计工作的顺利开展具有十分重要的作用。
与传统审计方式对比，计算机辅助审计中的沟通主要有以下变化。
（一）增加了与业务主管部门和一线业务人员的日常沟通。近十年来，各种业务电算化建设速度非常迅速，业务处理大集中模式已经成为主要的发展方向。面对着繁多的平台模块、各不相同的数据表定义，内部审计师不可能具备业务主管部门和一线人员所具有的相关系统知识和技能。为深入了解和研究各类业务系统功能模块的具体用途和数据关系，有针对性地使用审计软件创建审计模型、查找审计疑点，内部审计师必须加强与业务主管部门和一线业务人员的日常沟通。
（二）增加了与审计软件开发人员的沟通环节。传统审计以现场作业为主，审计人员主要面向业务经办的一线业务人员及其管理者，通过审阅、核对、复算、盘点、观察、鉴定、分析性复核等方法进行取证。在计算机辅助审计方式下，对审计软件应用的需求逐步加大，开发适用的审计软件对提高审计效率和保证审计质量起到重要的作用。参与设计审计软件的内部审计人员必须与技术开发人员进行良好沟通，才能将成熟的审计方法和技巧融入审计软件中，建立适用的查证疑点模型，有效建立业务系统与审计系统之间的关联，提高查找疑点的准确性。
（三）增加了远程沟通审计业务疑点的机会。受审计资源的限制，传统审计是在本系统内部选取某几个分支机构作为具体抽样对象开展现场审计，内部审计人员主要在审计对象的工作场所内进行查证。在计算机辅助审计方式下，借助审计软件，运行适当的审计模型，可以广泛地发现系统内存在的重大风险以及普遍性问题，不受地理范围的限制，真正实现以风险为导向的审计模式。审计软件的运行，可以得到几十条、几百条、甚至上万条需要核实的疑点，除少数存在重大风险的疑点需要内部审计人员到现场进行重点核实外，对中等风险的疑点可以通过系统追查业务的具体流向以确定问题所在，其他大部分低风险的疑点可以通过远程沟通方式进行核实：如通过邮件、电话等方式询问疑点的情况，移交被审计单位的上级主管协助核实，对风险轻微的可以移交审计对象自查。由于远程沟通并非面对面的沟通方式，审计对象可能会由于不了解审计工作而抗拒配合对问题的核实，又或是随便应付了事，因此，远程沟通需要审计人员更多的沟通技巧。
三、如何实现计算机辅助审计中的有效沟通
（一）加强与管理人员和一线业务人员沟通，加深对业务系统的熟悉程度
在信息化时代，内部审计人员只有熟悉审计对象业务系统、了解审计客体信息的构造和特点，才能有针对性地采取专用技术，实现应有的监督作用。首先，内部审计部门应以制度形式，制定与驻地审计对象的日常工作联系制度，要求审计对象定期将业务系统的发展状况、功能扩展、优化更新情况，以及新业务流程等文件报送审计机构。其次，日常工作中,内部审计人员应关注业务系统发展的新动态,可以根据专业方向定期与业务管理人员联系讨论业务发展的新动态，参加业务主管部门的培训班，保持业务知识的更新。再次，内部审计人员可以短期跟班工作等方式加深对系统实际操作的了解，实地向一线业务人员了解具体业务流程，更好地理论联系实践。通过不断的知识更新与深入研究，内部审计人员才能尽快深入了解业务动态及相关系统功能，为有针对性地将审计技巧融入审计软件打好基础。
（二）加强与软件开发人员沟通，实现审计技巧与审计软件开发的有机结合
内部审计信息化建设的关键，是组成审计专家和计算机专家结合的研发小组，开发合适的计算机辅助审计软件。首先，需要高级管理层重视，以内部审计章程的形式，要求所有业务系统的开发必须留有审计系统的数据接口，为获取完整的业务数据提供条件。其次，内部审计专家应从审计实务出发，将审计原理和内部审计程序转变为流程图的形式，以便开发人员理解审计作业流程，编译出符合审计规范的软件。再次，内部审计专家应针对本机构业务系统的具体特点，研发各类查证和分析技巧，并与开发人员一同选用适当的统计工具和常用的审计函数，使软件开发人员开发出简明易懂、符合审计人员工作习惯的软件。
（三）增强远程沟通的公开性与透明度，顺利获得审计对象对内部审计工作的帮助和支持
在进行远程沟通时，首先要取得沟通对象的信任，内部审计人员应该注意将审计目的、测试的范围、疑点核实的反馈方法等具体事项向每个审计对象进行详细说明，并取得审计对象上级管理部门与审计对象机构负责人的配合，以消除双方的误解，提高沟通的层次。其次，必须与审计对象声明审计工作的严肃性，明确核实工作中的审计联系人和提供核实材料的责任人，避免审计对象敷衍了事、避重就轻、无端否认事实等情况。再次，必须要保证远程沟通过程的信息交流通畅，内部审计应公开查证人员名单、联系方式，定期公布审计工作进度，让审计对象理解和自觉配合审计工作，及时提供完整、真实的信息。
（四）重视内部审计软件应用的培训，提高计算机辅助审计工作效率和效果
目前，大多数内部审计人员依然秉承传统的审计技术，只会使用审计对象的管理系统进行简单查询，对审计软件的使用也只是处于查询、编制工作底稿的初级水平，远未达到掌握数据库和灵活使用审计软件进行模型编制、多纬度分析的高级水平。内部审计机构应注重加强对审计软件的培训，使所有内部审计人员熟练掌握操作知识与技巧，培养一批既精通审计业务,又了解掌握计算机技术的复合型内部审计人才，提高计算机辅助审计工作效率和效果。一是制定经常性的培训计划，编制从基础级到提高级的各等级培训教材，鼓励员工参与培训，逐步提高应用水平；二是推行应用水平等级考试，将考核成绩纳入内部审计职业准入的条件之一，并结合激励措施引导学习和应用的自觉性；三是要注重对业务查询、模型编制、疑点核实等使用经验的总结和提升，不断提高和加深对审计软件的应用水平。
参考文献：
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**年起,我们以财政“同级审”为载体,以“了解一点、学习一点、审计一点”为基本目标,开始财政联网审计的实践。
所谓“了解一点”:
(一)调查了解财政会计核算软件使用情况。由于县本级财政会计核算账套繁多、会计核算软件多样化。因此必须花时间逐部门、逐账套进行调查详细了解。
(二)了解会计核算网络软件运行情况。县会计中心对县本级行政事业单位通过网络环境实现会计集中核算,因此必须通读其数据字典的情况,了解掌握其数据架构情况。
所谓“学习一点”:
(一)学习财政会计核算软件基础知识。针对了解到的会计核算软件,要对其使用说明进行认真的学习摸索,以掌握各个会计核算软件的数据架构、查询方法等。
(二)学习“金财”工程实施运行情况。“金财”工程是计算机环境下的财政预算指标管理及预算执行管理系统,通过学习,有利于从“金财”工程系统中导出预算指标下达及执行情况数据。
所谓“审计一点”:
(一)循序渐进开展联网审计。前期的实践,是将财政核算系统数据导出或是对其后台数据备份后,再转到审计专用计算机上还原后进行数据分析。20xx年,财政系统逐步全面推行“金财工程”,以用友GRP-R9财政管理软件作为财政核算管理的技术支撑并全面运行后,审计人员积极探索新环境下联网审计的途径与方法。通过政府政务信息网络平台,实现了对全部财政核算账套(包括镇级财政预算内外账套等)真正意义上的远程联网审计及实时跟踪查询。
(二)不断完善拓展联网审计覆盖面。一是实现了财政网络核算软件中全部账套实时查询与审计;二是挂接“农村经营管理软件”审计终端,实现对全县农村经济组织的远程联网审计监督功能;三是搭建社保资金审计终端,实现对社保资金及业务管理的远程监督;四是构建审计数据分析平台,开发“财政联网审计综合查询系统”软件,实现对财政综合数据的审计比对分析,如国资管理与行政事业单位国有资产管理情况比对,集中支付与单位支出比对,预算指标拨付与单位财政补助收入比对等等。
二、县级财政联网审计的实际效果
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一、非现场审计的概念
非现场审计又称为计算机审计，它是审计人员通过计算机收集被审计对象经营管理信息及数据，通过通用审计分析子系统进行远程分析的审计程序。非现场审计作为内部审计的一种方式，具备以下职能：
1.监督职能。依靠强大的计算机数据库，利用通用审计软件，通过关联、筛选、排序、汇总等方法，比较、分析信息数据等因素，从独立超脱的角度，揭示经营绩效、管理体制、经营决策等方面存在的问题，而不仅仅停留在纠错防弊的合法合规性审计上，为组织提供增值服务。
2.服务职能。非现场审计具有为现场审计服务，为管理层决策服务的服务职能。非现场审计技术实现了审计信息的及时共享，能在第一时间为管理层提供全面综合的内部审计及经营管理信息，使内部审计更好的融入除决策之外的经营管理全过程，充分发挥咨询服务职能。
二、非现场审计与现场审计相比具备的优点：
（一）监测及时、预警有效。商业银行定期从会计、信贷管理等系统导入数据，或与生产系统数据库直接建立数据链接，实现了对信息系统全流程时时风险监测，能够对商业银行日常经营操作中的违规危及行为做出迅速反应，防范资金风险、信用风险等。
（二）全面防范审计风险。审计人员通过通用审计软件，结合审计人员对内控风险的全面分析，及时审计分现场审计模型，按期（年、月、日）、按机构、按风险等级揭示经营管理的系统风险、操作风险等，对商业银行内部控制实现全流程监控。并且通过内部审计及时向管理层提示风险，保障了经营管理的主要风险。
（三）逐步提升审计的准确性。非现场审计通过计算机系统，直接调阅被审计对象的经营管理信息及数据，通过非现场审计系统进行梳理分析，目标用户是所有审计人员，而不局限于非现场审计人员，从数据的采集上，规避了被审计行人为调整、修改等风险，信息全面、真实、有效。
（四）逐步提高了审计的独立性。非现场审计通过计算机系统，远程调阅被审计对象的经营管理信息及数据，与被审计行没有物理接触，并且对数据信息的采集具有主动性、灵活性，规避了信息收集及传递过程中的道德风险，规避了以往依靠对被审计行提供资料的信息的独立性风险，降低了审计风险。
三、非现场审计与传统审计相比具备的特点：
1.审计方式的特殊性。随着商业银行规模化和信息化发展，现场审计的传统审计方式显得浪费且低效。信息技术的发展使远程审计程序即非现场审计的实施成为可能。非现场审计的实施地点不是在被审单位现场，而通常是在远离被审机构的其他审计工作场所，即所谓的非现场。这种不在被审单位现场办公的特殊方式是将非现场审计与传统审计区分开来的首要特征。
2.审计手段的先进性。以往的审计通常是在被审现场通过调阅大量报表、账目、文字记录等相关资料来手工查找风险点，在庞大的数据网络面前已显得力不从心。非现场审计借助计算机、网络、远程等现代化信息处理和传递方式，实现了计算机海量存储、高速处理与审计分析模型的有机融合，使大部分审计工作从纷繁复杂的账表资料中解脱出来，实现审计的非手工操作，节约了审计时间，提高了审计效率和审计结果的准确程度。
3.审计角度更具独立性。非现场审计通过远程方式实现了人机直接对话，数据的采集、筛选、整理、分析和疑点确定过程基本上都可以通过计算机程序完成，一方面改变了以往对被审行提供数据资料的依赖性，使审计主动性和灵活性大大增强，另一方面，减少了审计人员舞弊的可能，将人为因素降到最低。非现场审计与现场审计相比更具独立性，这是实现审计真实有效性目标的重要保障。
4.审计范围的广阔性。在现场审计手段和环境下，由于审计资源有限，很容易产生“只见树木不见森林”的情况，非现场审计技术的应用，拓展了审计的深度和广度，使审计的覆盖面更广。审计范围的广阔性是实现审计充分性目标的有力支撑。
5.审计对象的精准性。非现场审计应用审计监测等手段，通过编制模型和对数据的分析，从后台识别出商业银行经营活动中迫切需要解决的突出问题和薄弱环节，将审计资源向风险高的业务和区域倾斜，使扩大审计覆盖面与突出重点相协调，实现了风险导向审计，提高了审计对象的精准性。
四、非现场审计的开发背景
商业银行内部控制涉及银行信贷、会计、人事等所有部门及岗位，涉及生系统、分析系统等所有信息管理系统，随着商业银行内部控制的提升，要求内部审计同步提升，为防范审计风险，非现场审计逐步产生、发展、壮大。
（一）业务操作复杂水平不断增长，数据急剧膨胀。近年来，商业银行为适应市场变化，在信贷、会计、人事等部门操作系统基础上，不断新增或升级各类管理信息系统，不断提升营运效力及服务水平，同时也使得业务流程的复杂程度不断提高，加之频繁的系统升级、转换和操作的不规范等带来的数据质量问题，导致内部审计工作面临极大的挑战。并且系统的增长，导致交易数据急剧增长，纯手工人工分析，无法实现对历史数据风险的分析，必然陷入审计风险的漩涡中，无法实现审计的作用。
（二）业务操作的管理功能上移。信贷、会计等系统中，基层行只涉及日常操作，授信、授权、甚至日结全部上移至上级主管部门，数据的生产、存储全部在总行，因此，在集约化的管理模式下，要实现基层行数据全面分析，必须涉及上级主管部门。
（三）传统的风险线索介质发生变化。随着信息管理系统的完善，通过传统的有形的介质存在的信息逐步减少，审计仅通过有形介质分析数据，势必导致网上银行、手机银行等系统中的信贷、会计电子交易信息大量流失，大多数信息无法分析，审计结论不具备代表性，审计效力急剧降低。
（四）国内、外通用审计软件数理处理水平迅速提升。随着科技的进步，为满足计算机数据急剧膨胀的分析需求，国内、外数理分析软件的分析量逐步增大，尤其为适应数据大而服务器较小的问题，通用数据分析软件数理分析量也同步增长，计算机系统水平的提升，网路基础建设的扩大为全面审计提供分析平台。
另外，内外部监管要求的不断提高。商业银行的内部控制要求审计部门防范审计风险，加强风险导向审计、制度和流程缺陷审计、经营管理审计和经济效益审计。与此同时，外部监管愈加严格、公众关注度日益提升。银监会2006年底的《银行业金融机构内部审计指引》更是明确要求商业银行“内部审计部门应建立完善非现场内部审计监测体系”，开发功能强大的非现场审计系统是商业银行内部审计部门满足外部监管要求，也是保证审计工作质量的必要因素。
在这种内部审计环境下，更加需要开发一种完善、高效的信息管理系统，通过审计通用软件，全面解释内部控制全流程的风险，提供审计的效率、效力。（作者单位：中国建设银行股份有限公司山东总审计室）
参考文献
[1]王会金、王素梅；非现场审计背景机遇和挑战；中国内部审计[J]；2006第4期；
篇9
一、联网审计的特征和必要性
联网审计是指审计机关与被审计单位进行网络互联后，在对被审计单位财政财务管理相关信息系统进行测评和高效率的数据采集与分析的基础上，对被审计单位财政财务收支的真实性、合法性、效益性进行适时、远程检查监督的行为。与传统现场审计相比，联网审计有以下特征：
（一）实时性。联网审计通过计算机网络实现数据传输，审计主体与审计客体建立实时的监控系统与机制，实现信息的实时传输。审计人员通过网络访问被审计单位信息数据库，缩短了每次检查活动的相隔期间以及检查时间，对于具体的财政财务收支事项，既可以在该事项结束后实施审计，也可以在该事项进行过程中适时进行审计，从而实现了事后审计与事中审计相结合，增强了审计的时效性。
（二）主动性。联网审计的重要特点，就是能够对审计客体的财务资料、业务信息进行全过程的实时跟踪、监控，实现对审计客体全过程预警、分析、核查等。传统现场审计模式中，审计项目根据年度计划确定，且延伸审计经常依靠主管部门安排，降低了审计追踪的准确性。通过联网审计模式，审计范围更广、审计内容更深、能够便捷地发现审计疑点，有针对性地选择延伸审计对象，审计人员充分掌握了主动性。
（三）动态审计。联网审计对比传统现场审计，最大的区别在于由以往的静态审计变为实时的动态审计，将审计活动由在特定时间进行的静态活动发展为多时点、多维度的系统性动态活动。
二、推进联网审计在构建财政审计大格局中的作用
（一）扩展财政审计覆盖面。预算执行审计作为审计机关永恒的主题，在为服务宏观调控、规范财政预算管理、提高资金使用效益发挥了积极的促进作用，财政管理逐步走上规范化的轨道。然而，由于基层审计机关业务人员少，预算执行审计组规模小等客观原因，审计过程中对预算单位抽查力度小，预算执行审计的覆盖面窄，审计盲区多，影响预算执行审计作用发挥。
推进联网审计，通过数据采集、预警设定、横向分析、趋势分析等手段，科学统筹审计资源，提升审计效率效果。通过审计方式、审计技术方法的变化，以被审计单位计算机信息系统和数据库原始数据为切入点，在对信息系统进行检查测评的基础上，通过对数据的采集、转换、清理、验证，运用查询分析、多维分析、数据挖掘等多种技术和方法构建模型进行数据分析，发现趋势异常和错误，把握总体，突出重点，精确延伸，从而收集审计证据，实现审计目标，逐步提高财政审计覆盖面，最终实现财政资金的全覆盖，构建财政审计大格局的目标。
（二）实现更高效的数据采集和分析。在传统现场审计中，审计人员利用计算机辅助实施审计数据的采集和分析，在数据量上受到所携带设备、审计范围的限制；在时间上受到现场组网和审计进度的影响。在联网审计中，前期平台一次建立，在日程采集中数据采集和分析的数量基本不受设备限制，审计范围在事前确定为最大可能的范围，时间不受现场组网时间与审计期间影响。因此联网审计具有更高的审计数据采集和分析效率。
（三）实现更科学的项目计划和管理。在联网审计模式下，能够及时把握趋势，发掘重点，跟踪线索，以选取重点资金、重点部门安排审计项目。在信息化条件下统筹安排、合理布局，将一个单位或部门的全部审计项目作为一个整体，让其他项目直接或间接地为预算执行审计服务，更清晰地把握预算执行的过程和结果，审计方案制定更具体、更具操作性。
（四）实现更多样的审计成果。联网审计模式下，审计节点更具实时性，审计范围更具全局性，审计手段更具科学性，因而审计查出问题更具针对性、准确性，更能发现带有全局性、倾向性的问题，撰写审计分析、审计综合报告等，为政府宏观决策提供参考意见。
三、推进联网审计建设的几点思考
（一）完善制度保障。要建立和完善制度保障，以指导联网审计工作实践的深入。要建立规范管理的制度，明确审计部门与被审计单位双方的权利和责任；确定联网审计的基本模式，建立审计部门内部审计流程、权限管理、风险管理等一整套规章制度，做到在联网过程中有章可循，为开展联网审计提供制度保障。
（二）加强宣传引导。审计部门采取多种方式，利用多种渠道进行联网审计宣传，使得被审计单位的领导、财务及相关人员理解联网审计的实质性意义，消除被审计单位对联网审计的误解，从而积极支持和配合联网审计的进行。
（三）加快网络建设。在现有的基础上加强审计网络建设，有计划地逐步建立全面的审计网络。利用好现有的现场审计实施软件，开发能面向各种系统、各类被审计对象、各种主题的审计软件，配置先进实用的计算机设备和功能性强、可兼容的系统软件，从被审计单位准确获取各种数据，实现有效的远程审计。
（四）防范审计风险。在网络环境下，审计面临的不仅仅是企业内部控制风险，网络的安全性也为审计带来新的风险。因此，被审单位的信息系统控制和网络信息的安全可靠性成为网络审计中审计风险防范和控制的重点。要着重对系统的职责分离情况、操作权限设置进行审查，采取安全可靠的措施做好保密工作。在联网审计实施过程中，严禁接触数据的电脑连接其它网络，以净化联网审计的网络空间，保证联网审计实施过程中的网络安全。
参考文献：
[1]张聪聪.利用财政联网审计扩展预算执行审计的覆盖面.审计月刊，2011（1）（总第273期）.
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一、基于企业信息化的解决方案
（一）集团财务集中管控信息化管理方式原理（见图1）
（二）会计核算实现从底层数据直接采集和集中管理，财务、业务一体化（见图2）
（三）集团报表管理
根据集团报表体系和编制的要求，通过数据采集工具获取编制各类报表所需的财务和业务数据，在报表编制平台上编制、生成个别报表、汇总报表、合并报表及各类分析报表，并最终通过工具各类报表。
（四）企业资金结算中心（或内部银行）
负责集团日常资金的调配、融通和管理，为集团内部单位之间提供结算、信贷及相关金融业务服务。各基层单位只能在资金结算中心开设内部结算账户，所有外部银行账户由资金结算中心统一管理。资金结算中心各开户单位办理所有资金结算业务。
（五）集团财务系统与银行业务紧密衔接
企业要求通过银企资金平台，在资金划转过程中直接通过网上银行进行资金的拨付，减少出纳人员的工作量，方便企业成员对资金的需求。
该平台主要用于对集团成员单位的服务，包括网上资金结算、预算管理、票据管理。
企业通过该平台主要服务于集团各级领导，利用网络审批、预算控制等手段行使资金监管职能，借助资金信息平台随时了解集团和下属成员单位的总体资金状况，通过资金指标计量及评价系统来进行更有效的决策，包括授信和融资管控等。
（六）实现从资金监控到资金监管
企业需要根据资金预算，根据企业采购计划、财务应付账情况、销售回款计划及其他业务对企业资金使用建立计划，计划包括固定部分和变动部分，资金计划按部门或项目逐步分解到各子公司，在资金管理软件中根据资金计划，按照计划执行原则（计划控制、指导控制等）进行付款业务。同时，在业务的执行过程中企业可以根据实际情况随时调整资金计划以适应企业多变的生产经营境况。但是，计划的变更需要有严格的审批流程。在一个计划执行期末资金管理软件会从其他模块中汇总执行情况为下期计划制定作基础。业务流程图如图3。
（七）查询和审计的实时在线
企业通过相关软件，审计人员可以随时通过相关软件对各分、子公司的财务工作进行远程审计，不用在企业的现场。实施远程审计，审计人员应可以随时进入被审计单位的信息系统获取其会计信息的原始资料，并对其业务活动进行监督，因此被审计单位必须赋予审计人员操作权限。但是，鉴于安全考虑，审计人员并不是随便可以入网，而必须通过身份验证。被审计单位可告知审计人员登录密码，才能进入到信息系统中。审计人员进入被审计单位信息系统时，系统首先将其与存储在档案中的资料相比较，若符合，审计人员便可操作该系统。远程审计中，企业的信息系统控制和网络信息的安全可靠性成为审计风险防范和控制的重点。
（八）企业领导决策分析支持
当今企业面临的竞争压力远远大于以往，作为一个优秀的企业领导者，必须对企业内外环境及时分析和处理，要对市场、产品等因素非常了解才能作出正确的决策。如果没有决策分析的工具，决策者是很难作出正确决策的。因此，企业需要能提供对决策者有帮助的决策支持系统，通过对大量企业信息的分析，帮助企业决策者在制订企业目标中提供正确的信息数据，减少企业的决策风险。
（九）历史数据的有效利用
建立集团企业会计信息的历史资料，通过账表的历史数据分析企业的经营运行情况。同时可以为企业绩效考核提供有力的数据支持。
二、企业集团集中管控信息系统设计
结合本文上面提出的方案，根据公司财务管理集团化战略的要求，满足企业财务管理的需要，实现企业资金在多会计主体环境下财务的集中管控，同时，保护公司各企业已有的软件投入，本文拟定以下系统应用方案。
（一）系统设计原则
以企业资金管理为系统应用核心，以企业财务数据共享、数据分析为应用基础，以服务于公司各分、子企业生产活动为宗旨。应用软件可以合理管理企业资金的流转，实施监控企业各个关节对的资金使用情况，合理管理企业的资金。公司各分、子企业的财务数据可以实施提取，动态监控财务管理工作。
（二）系统业务逻辑
系统重点管理现金银行凭证的审核，财务科目、辅助核算项目及凭证类型的统一规范，同时注重财务数据的分析（见图4）。
（三）业务功能描述
1.资金单据的实施审核
各企业在企业本地财务系统中正常进行凭证单据的录入审核，财务集中管理软件实时将数据传输到资金集中管理的系统中，由总稽核人员审核凭证后返回各企业本地财务系统中。总稽核人员可以实现凭证的审核、退审、回退等工作。
2.账表的实施查询
在财务集中管理软件中，按照定义的权限，随时查询各企业的现金银行情况，各种财务账表，业务往来的当前凭证和历史凭证。
3.会计基础数据的统一控制
财务集中管理软件可以对各企业中的科目，客户，供应商代码进行统一管理。
4.财务工作的远程审计
客户可以建立审计数据取数逻辑，系统自动提取审计用财务数据，作为企业内、外审计工作的基础。
5.财务数据的汇总分析
系统提供工具，根据客户提出的统计要求实现各种数据的抽取，加工与分析。ERP/财务分析软件为企业管理者实时提供财务指标分析，实时提供企业财务综合评分，用严格可信的数据说话。智能化技术的应用代替了原来重复性的计算、烦琐的工作，让计算机去计算，思考，分析。智能化软件能自动生成严密细致的分析报告，其内容涉及企业产、供、销各个环节的资金情况，而且可以提供各个不同期间的数据及比较结果。
三、集团财务系统应达到的管理效果
通过应用方案在企业中的实施，基本达到了企业集团财务管理的目标。具体效果如下：
（一）通过集团财务集中核算，加强费用总审核和控制
合理归集费用，规范会计核算，有利于有关制度、政策的落实，为管理者提供准确、及时的财务信息，保证会计信息的真实性。通过部门与单位之间的磨合、沟通，降低内耗，提高工作效率。
（二）加强了监控，降低财务风险
集团集成财务系统帮助企业规范业务运作，实现完善的工作流程。集团企业财务数据的实时交换，能随时掌握所有组织的业务动态，从而即时发现问题。
（三）真正的集团业务合并
灵活的合并规则，考虑了企业各种形态业务的不同。集成财务系统的解决方案是先根据规则进行财务账的合并，然后再做集团内部调整业务（抵消分录），最后输出合并报表，实现集团财务会计信息“源头取数、数据集成、集中管理”的要求。
（四）灵活的财务分析
集团企业需要从多层次、多视角全面掌握企业整体的业务运作状况，集成财务系统帮助企业实现任一层面的业务整合，从而使企业决策者从不同角度了解、分析、解决自己权限范围内的相关企业的全面业务情况。同时，企业的财务人员不仅限于财务的核算，而通过财务系统为其传递财务管理的信息，从而充分发挥各方面的决策能力。本系统为企业提供了将数据转化为决策信息的能力。
（五）远程审计
通过本系统，总部可以对下属公司进行远程审计，使审计工作经常化。避免了由于审计不及时给企业造成的不必要的损失。
（六）详细的投资说明
提供集团内部投资、内部交易情况、债权债务等详细的状况，便于掌握内部资金流向，为领导内部投资决策提供科学的依据。
（七）关联交易勾通容易，可操作性强，减少因勾通和实施带来的不必要的错误
笔者认为，目前大多数集团企业正处于由财务核算到财务集中管控信息化建设阶段，集团集权式的财务管理手段是一种必然的选择。随着资金管理、全面预算管理、财务等关键应用的管理模式相对成熟，集权式的集团财务管理信息化建设的优势更加突出。
【参考文献】
篇11
显然世界各国审计机关对计算机处理环境的内部控制问题都有相当的重视，进行了非常深入的研究。既肯定了计算机处理环境对内部控制的影响，又研究了加强控制的措施，还探讨了审计内部控制的方法。但是，事物总是发展的，随着计算机技术的日新月异，尤其是电子商务和网络财务的出现，前述的这些研究已经显得苍白。我们认为，当前对内部控制的研究存在三个问题：一是对广域网络环境下会计系统的内部控制缺乏研究，二是对内部控制的分类欠科学，三是不少控制措施以及对内部控制的符合性测试方法脱离实际。下面将就这些问题展开讨论。
二、网络会计给内部控制提出了新课题
网络财务战略一经提出就获得社会的普遍认同，成为业界关注的焦点，引发人们对网络环境下财务与企业管理的思考。网络财务的最闪光之处是通过Internet实现多种远程处理和支持电子商务，而这恰恰给会计内部控制出了难题。
我们知道，电子商务和远程处理必然要求会计系统的进一步开放与数据共享，而开放与共享将增加安全控制的难度，信息安全、资金安全都将成为内部控制的焦点。安全威胁既来自企业内部工作漫不经心的员工，也来自心怀不满的职员、外部黑客以及竞争对手。因为网上交易公开化程度较高，操作人员和信息使用者干预系统的机会增大，再加上使用的是公用通讯线路，系统面临的安全隐患也必然增多，从而增大企业经营的风险。例如，不法之徒可能利用网络及安全管理的漏洞窥探用户口令或电子账号，冒充合法用户作案，篡改数据库内容以窃取资产；利用网络远距离窃取企业的商业秘密以换取钱财，或利用网络传播计算机病毒以破坏会计信息系统，甚至摧毁网络节点；此外，由于电子商务处理经济业务的原始记录以电子凭证的方式存在和传递，不法之徒通过改变电子货币账单、银行结算单等，就有可能转移财产的所有权。
有鉴于此，网络财务必须实现以下控制目标：
1、对远程操作的控制，即实现对远程记账、报账、查账、制表、审计以及网上报税等操作的安全控制。
2、对网上支付的控制，即保证支付信息的机密、支付过程的完整、交易双方的合法身份以及互操作性，实现安全支付。3、对电子凭证的控制，即控制电子凭证的正确收发、真伪确认、安全传递和格式转换等问题。
以上控制既涉及技术层面，也涉及政府立法和企业内部的制度建设。在技术上要采用公开密匙加密、电子数字签名、电子信封、电子证书等技术，加强对网上输入、输出和传输信息的合法性、正确性控制，在企业内部网与外部公共网之间建立防火墙，对外部访问实行多层认证。在法律上建立电子商务法律法规，规范网上交易、支付、核算行为，并制定网络财务准则和相应的内部控制制度。没有网络安全，就没有网络财务。
三、关于内部控制的分类
美国执业会计师协会第3号《审计准则公告》、《国际审计准则》第20号以及我国《独立审计具体准则第20号》，都把计算机会计内部控制分为一般控制（Generalcontrols）和应用控制（Applicationcontrols）两大类，并将前者定义为：（1）电子数据处理的组织和操作的计划；（2）对系统或程序的设计、开发和变动的记录、审核、测试和批准；（3）由制造商在设备内部所设置的控制；（4）对接触设备和数据文件的控制；（5）对系统的运行有影响的其他数据和指令程序的控制。公告把应用控制定义为输入控制、数据处理控制和输出控制。
但是，我们认为这种分类方法从其名称和内涵来看，都有值得商榷的地方。
1、定义缺乏逻辑性
分类是一种手段，目的是便于人们对事物的理解或认识，但这种分类方法并未达到这个目的。首先从其名称来看，分类标准不明确，甚至可以说用的不是同一个标准。因为人们往往习惯于将“一般”来区别“特殊”，而将“应用”与“基础”、“理论”或“系统”等概念相对应。所以将问题分为“一般”和“应用”在逻辑上是不清晰的，实际上不少问题既是“一般”问题，又属“应用”范畴。
2、两类控制的内涵不明分类标准的模糊性带来控制内涵不明，到底哪些方面的控制属于一般控制，哪些属于应用控制，人们只能根据强加于人的“定义”来理解。两类控制常常交叉，例如数据输入既因涉及输入而属于应用控制，又因涉及组织和操作而属于一般控制的范畴。又如，对输出资料的保管、操作权限的识别这样一些控制措施，到底属于一般控制还是属于应用控制，人们从字面上就很难区别。此外有些文献还把对经济业务的完整性、有效性、合理性的审查和控制，作为数据处理控制的内容，使控制措施的归属变得更为含混不清。
3、企业控制的任务不明确
这种分类方法混淆了执行控制的主体，即两类控制中人们难以明确哪些是企业应该做的，哪些是软件开发商的责任。我们知道在手工会计中内部控制都是通过人来执行的，但在计算机会计中除了人这个执行控制的主体之外，许多内部控制方法却要通过计算机系统尤其是会计软件才能实现。例如，应用控制中的输入控制，既包括了用规章制度约束操作人员以保证输入数据的正确，又要靠系统自身的容错功能来识别和纠正输入数据的错误，前者是制度问题而后者则是计算机程序问题。在输出控制中也存在类似的问题，对输出的权限和完整控制应该是软件系统的责任，而输出资料的确认和保管则是会计人员的责任。
我们认为内部控制的分类既要概念清晰，又要区分控制的主体，以便明确责任，为此，建议将内部控制分为管理制度控制和程序系统控制两大类。其中程序系统指计算机软硬件系统，主要是网络系统和会计软件。程序系统控制主要是靠软件本身功能来实现的内部控制机制，以实现系统的自我保护，主要包括数据输入、内部处理、信息输出、数据传输和系统安全保护控制。程序系统控制的责任者是软件开发部门，用户不应负有责任。而管理制度控制一般是以管理制度的形式实行的，主要包括组织、操作、维护和资料保管等方面。我们也可以进一步将管理制度控制分为环境控制（或基础控制）和操作控制（或应用控制）两类，组织、维护和资料保管都属于环境控制的范畴。显然制度的制订和执行与计算机程序系统无关，而是会计软件使用单位的责任。这种分类法的优点是分类标准明确，容易理解，而且实现控制的措施和控制的主体是一致的，责任分明，企业方面容易清楚自己应该怎么办。
四、关于内部控制措施及审计
我们接触到的几乎所有教科书或文献，不仅将内部控制分为一般控制和应用控制，而且演绎和解释具体控制措施以及内部控制的审计方法时往往脱离实际，形式繁琐，又不突出控制重点，主要存在以下问题：
1、无法实现或不合理的控制措施
在对内部控制措施的罗列中，有许多是无法实现或者是不合理的要求。例如，要求在会计软件中“安装一个联机审机控制器，用来收集审计人员感兴趣的资料”，要求在程序中设置断点以控制“主文件金额数、记录计数、前一程序指令序号”，“每一个操作运行结束后应有一份打印输出”，通过使用“双重运算、逆运算法”检查错误等等，都是不合理的甚至根本就无法实现的措施。又如对会计软件系统的开发控制和审计是否合理，也是值得商榷的。
2、无需过问的控制措施
有许多控制措施是计算机系统的最基本的功能，并非为会计所设置，审计人员是无需过问的。例如，硬件的冗余检验、奇偶校验、回声检验，操作系统的错误处置、程序保护、文件保护，这些控制都是计算机系统所必备的功能，不应该将它们纳入会计内部控制的范畴，也不应该成为审计的内容。其实对许多系统保护措施审计人员也无从了解，更谈不上审计。
3、对内部控制的审计内容繁琐
许多文献对内部控制审计方法的介绍不仅内容空洞繁琐，而且空谈许多无法实现的审计方法，严重脱离实际，使审计人员不得要领，抓不住审计的重点。例如，对系统软件的测试是完全没有必要的，因为系统软件一般都比较可靠，而且不会对会计软件系统的安全造成威胁。此外，对会计软件的测试方法中许多方法从技术上看是不可行的，从成本效益原则上看也是不合算的。例如，程序流程图检验法、程序代码检查法都要求审计人员去阅读程序代码以确定会计软件的控制措施是否满足，这确实是一种天方夜谭的设想。又如所谓图示法要求“利用监督程序来测定被测试程序中哪些指令执行过，哪些指令未曾动用”，也是很不现实的方法。
鉴于以上原因，我们认为当前应该全面检讨内部控制的措施一方面通过制订《会计软件基本功能规范》进一步明确会计软件公司的责任，规范会计软件产品的程序系统在数据输入、处理、输出、传输和安全保护的控制功能；另一方面则应通过制订会计基础工作规范，明确推行会计电算化的单位的控制责任，规范必要和切实可行的控制措施。
篇12
进入21世纪以来，世界各国审计机关对计算机处理环境的内部控制问题都更加重视，进行了非常深入的研究。既肯定了计算机处理环境对内部控制的影响，又研究了加强控制的措施，还探讨了审计内部控制的方法。但是，随着计算机技术的日新月异，尤其是商务和财务的出现，前述的这些研究已经显得苍白。我们认为，当前对内部控制的研究存在三个问题：一是对广域网络环境下会计系统的内部控制缺乏研究，二是对内部控制的分类欠，三是不少控制措施以及对内部控制的符合性测试方法脱离实际。下面将就这些问题展开讨论。
一、网络会计给内部控制提出了新课题
网络财务战略一经提出就获得的普遍认同，成为业界关注的焦点，引发人们对网络环境下财务与管理的思考。网络财务的最闪光之处是通过internet实现多种远程处理和支持电子商务，而这恰恰给会计内部控制出了难题。
我们知道，电子商务和远程处理必然要求会计系统的进一步开放与数据共享，而开放与共享将增加安全控制的难度，信息安全、资金安全都将成为内部控制的焦点。安全威胁既来自企业内部工作漫不经心的员工，也来自心怀不满的职员、外部黑客以及竞争对手。因为网上交易公开化程度较高，操作人员和信息使用者干预系统的机会增大，再加上使用的是公用通讯线路，系统面临的安全隐患也必然增多，从而增大企业经营的风险。例如，不法之徒可能利用网络及安全管理的漏洞窥探用户口令或电子账号，冒充合法用户作案，篡改数据库内容以窃取资产；利用网络远距离窃取企业的商业秘密以换取钱财，或利用网络传播计算机病毒以破坏会计信息系统，甚至摧毁网络节点；此外，由于电子商务处理业务的原始记录以电子凭证的方式存在和传递，不法之徒通过改变电子货币账单、银行结算单等，就有可能转移财产的所有权。
有鉴于此，网络财务必须实现以下控制目标：
1.对远程操作的控制，即实现对远程记账、报账、查账、制表、审计以及网上报税等操作的安全控制。
2.对网上支付的控制，即保证支付信息的机密、支付过程的完整、交易双方的合法身份以及互操作性，实现安全支付。
3.对电子凭证的控制，即控制电子凭证的正确收发、真伪确认、安全传递和格式转换等问题。
以上控制既涉及技术层面，也涉及政府立法和企业内部的制度建设。在技术上要采用公开密匙加密、电子数字签名、电子信封、电子证书等技术，加强对网上输入、输出和传输信息的合法性、正确性控制，在企业内部网与外部公共网之间建立防火墙，对外部访问实行多层认证。在上建立电子商务法律法规，规范网上交易、支付、核算行为，并制定网络财务准则和相应的内部控制制度。没有网络安全，就没有网络财务。
二、关于内部控制的分类
美国执业会计师协会第3号《审计准则公告》、《国际审计准则》第20号以及我国《独立审计具体准则第20号》，都把计算机会计内部控制分为一般控制（general controls）和应用控制（application controls）两大类，并将前者定义为：（1）电子数据处理的组织和操作的计划；（2）对系统或程序的设计、开发和变动的记录、审核、测试和批准；（3）由制造商在设备内部所设置的控制；（4）对接触设备和数据文件的控制；（5）对系统的运行有影响的其他数据和指令程序的控制。公告把应用控制定义为输入控制、数据处理控制和输出控制。
我们认为内部控制的分类既要概念清晰，又要区分控制的主体，以便明确责任。为此，建议将内部控制分为管理制度控制和程序系统控制两大类。其中程序系统指机软硬件系统，主要是系统和软件。程序系统控制主要是靠软件本身功能来实现的内部控制机制，以实现系统的自我保护，主要包括数据输入、内部处理、信息输出、数据传输和系统安全保护控制。程序系统控制的责任者是软件开发部门，用户不应负有责任。而管理制度控制一般是以管理制度的形式实行的，主要包括组织、操作、维护和资料保管等方面。我们也可以进一步将管理制度控制分为环境控制（或基础控制）和操作控制（或控制）两类，组织、维护和资料保管都属于环境控制的范畴。显然制度的制订和执行与计算机程序系统无关，而是会计软件使用单位的责任。这种分类法的优点是分类标准明确，容易
理解，而且实现控制的措施和控制的主体是一致的，责任分明，方面容易清楚自己应该怎么办。
三、关于内部控制措施及审计
目前我们接触到的具体控制措施以及内部控制的审计时往往脱离实际，形式繁琐，又不突出控制重点，主要存在以下：
1.无法实现或不合理的控制措施
在对内部控制措施的罗列中，有许多是无法实现或者是不合理的要求。例如，要求在会计软件中“安装一个联机审机控制器，用来收集审计人员感兴趣的资料”，要求在程序中设置断点以控制“主文件金额数、记录计数、前一程序指令序号”“每一个操作运行结束后应有一份打印输出”，通过使用“双重运算、逆运算法”检查错误等等，都是不合理的甚至根本就无法实现的措施。又如对会计软件系统的开发控制和审计是否合理，也是值得商榷的。
2.无需过问的控制措施
有许多控制措施是计算机系统的最基本的功能，并非为会计所设置，审计人员是无需过问的。例如，硬件的冗余检验、奇偶校验、回声检验，操作系统的错误处置、程序保护、文件保护，这些控制都是计算机系统所必备的功能，不应该将它们纳入会计内部控制的范畴，也不应该成为审计的。其实对许多系统保护措施审计人员也无从了解，更谈不上审计。
3.对内部控制的审计内容繁琐
许多文献对内部控制审计方法的介绍不仅内容空洞繁琐，而且空谈许多无法实现的审计方法，严重脱离实际，使审计人员不得要领，抓不住审计的重点。例如，对系统软件的测试是完全没有必要的，因为系统软件一般都比较可靠，而且不会对会计软件系统的安全造成威胁。此外，对会计软件的测试方法中许多方法从技术上看是不可行的，从成本效益原则上看也是不合算的。例如，程序流程图检验法、程序代码检查法都要求审计人员去阅读程序代码以确定会计软件的控制措施是否满足，这确实是一种天方夜谭的设想。又如所谓图示法要求“利用监督程序来测定被测试程序中哪些指令执行过，哪些指令未曾动用”，也是很不现实的方法。
鉴于以上原因，我们认为当前应该全面检讨内部控制的措施一方面通过制订《会计软件基本功能规范》进一步明确会计软件公司的责任，规范会计软件产品的程序系统在数据输入、处理、输出、传输和安全保护的控制功能；另一方面则应通过制订会计基础工作规范，明确推行会计电算化的单位的控制责任，规范必要和切实可行的控制措施。
四、应该重视对内部控制的审计
在相当长的时间里由于人们对计算机会计系统比较陌生，内部控制措施不明确，审计方法不得要领，所以审计人员只得沿用对手工会计的审计方法，很少能够对内部控制进行有效的审计，漏洞较多，不足以确保会计系统的安全。因此，提高对内部控制的认识，加强对其内涵和技术的，重视对内部控制的审计，仍是当前会计电算化和审计领域的一个关键课题。一般情况下审计人员的责任主要不是审计计算机和会计软件系统的内部控制措施，而是审计应用单位制订的内部控制制度是否健全和真正有效执行。计算机硬件和系统软件无需审计人员去审计，而会计软件系统的输入、处理、输出和安全控制功能则应由专家去评审。我国过去对会计核算软件的两级评审制度，其实质就是对会计软件内部控制功能的审计。
参考文献
[1]邓春华.财务会计风险防范[m].中国财政经济出版社，2001
篇13
一、远程网络教育平台下教学资源管理系统构建的原则
1.先进性
在当代开放性的教学环境之下，改革要充分结合新的教学理念和时代特征。在教学资源管理系统的创建方面，也要不断地结合现代的教学思想和课程设计方法，和多媒体资源教学法，以及多种形式组织教学法，结合自主教学的有关理论，探索出具有先进性的改革之路。
2.实用性
针对现代远程网络教学的教学内容具有较高的逻辑性，课程重点要相对突出，注重理论与实际的结合，使学生学得的知识利于在网络条件下使用等实用特征，我们提出教学资源管理系统的构建要使学生们突破空间的界限来学习。
3.自主性
现代远程网络教学强调激发学生们自主学习的能力，以个性化的自主学习为主，以教师在线答疑解惑为辅。因此，教学资源管理系统的构建应注重引导学生主动发现自己的问题，并积极地思考怎样自主的解决问题，这种方式的训练有利于其长期在网络条件下学习。
4.简明性
简明性原则是综合了解了各类学生的特点后提出的，教学资源管理系统的建立应突出重点，直奔主题，具有较为清晰的条理性和逻辑性，便于学生使用。
二、构建现代网络开放教育平台下的教学资源管理系统的必要性
开放背景下的教育与传统的教育有所不同，这是由于学生们的基础水平参差不齐，学习的时间也很难统一，主要的学习方式是通过多种媒体与网络平台连用等原因。这些原因使我们觉得有必要进行现代网络教育平台下的教学资源管理系统的建立，因为我们可以通过这一方式提升学生们自主学习的能力。
在教学资源管理系统中，可以为学生们设置一个导读的目录，便于其自主学习本章课程的内容，使其通过导读目录，为自己梳理出本章的重点和难点，形成一套对自己有益的知识模板。
网络教学相对于传统的教学模式而言最大的特点就是教学时间较少，教师们无法利用这有限的时间进行全部知识点的讲解，只能将每个章节的重点和难点总结出来，并为同学们讲解，重点和难点的讲解不一定要贯穿始终，但一定要起到师范性的作用，使学生们能够举一反三，这也体现了学习的主动性问题。
三、教学资源管理系统的应用途径
（一）充分尊重学生的主体性能
现代网络教育平台下的教学资源管理系统的应用应从指导教师和学生两方面来客观的看待。首先，使学生们从思想上将自己转变为学习的主体。进行远程网络学习的学生们之前接受的都是传统的教育，他们习惯上已经主观的将老师视为学习的主体，没有了老师的指导，似乎失去了学习的重心。因此要在学生们入学之初时，就使其明确开放式教育的教学模式，清楚地认识到自主学习的重要性。其次，还行加强学生们熟练掌握学习手段的能力。建立开放的现代网络教育平台下的教学资源系统是为了让学生们通过多媒体设备自主学习，如果学生们对基础的设备操作都不甚了解，那么也就无法实现自主学习。
（二）强化师生的技能培训
加强对教师们进行基本的技能培训，使其能够熟练使用教学系统和计算机。学会制作相关的教学资源，要转变教师的教学思想，使其领悟到网络教学平台是以学生自主学习为主的。在对学生进行网络教学的学习之初，就为他们讲解一些基本的计算机操作要领，包括计算机基础知识以及相关学习软件的使用。通过基础的讲解后，学生们对于学习的兴趣明显提高，基本的计算机技能也能熟练掌握，最重要的是为学生们自主学习奠定了坚实的基础。
（三）适当选择一些课程或是专业作为重点建设对象
为了使我们的教学资源不断丰富，除了从事网络教学的老师们要将自己课程中出现的内容以文字的形式上传到网络上进行资源共享之外，还应重点选择一些有特色的专业或课程，进行网络教学资源的制作，除了上级院校下发的材料外，我们还可以自行融合其他院校的教学资源，最终制作出自己的教学资源。这种形式既有利于资源利用率的提高，也有利于我们丰富自己的教育资源系统。总而言之，经过长期的教学资源总结和创新后，我们发现现代网络背景下的教学资源管理系统对于学生们的自主学习能力提升和学习效果的提升有显著成效。
（四）教学资源管理系统中的师生互动
网络教学中的互动主要是为了解决学生自主学习过程中遇到的难题，这也是被公认的一种较好的学习方式。这种互动方式可以跨越时间、空间的阻碍、跨越平台的界限。除了教学资源管理系统中的讨论区，学生和老师还可以通过电子邮件和QQ群进行交流。
总结
在当代开放的网络教学背景下，如何构建现代的网络教学平台下的教学资源管理系统，如何将系统资源进行整合，如何创新和自制网络教学资源，如何使网络教学平台下的资源管理系统更好地为学生们的自主学习服务，这值得每个教育工作者的深思。
参考文献：
[1]罗江华.教育资源数字化的价值取向研究[D].西南大学，2008
[2]孙爱萍.对我国远程教育课程资源建设的若干思考――来自麻省理工学院开放课件项目的启示[J].浙江教育学院学报，2007（5）
