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(二)税务稽查形势严峻
随着纳税人自行申报纳税税收管理模式的实施，以及税收征、管、查分工的形成，税务稽查的作用日益凸显。2008年，我国企业所得税法进行了重大改革，需要税务稽查为新税法的实施保驾护航。在这一形势下，企业面临的税务风险比以前任何时候都大。继2009年全国税务稽查风暴之后，2010年突出重点税源检查和大要案查处，未来几年还将继续进行专项整治工作，打击发票违法犯罪活动，企业面临的税务稽查形势异常严峻。我国税收政策变化频繁，往往超出了纳税人的接受能力;纳税人与税务机关之间存在信息不对称，又缺乏必要的信息沟通渠道;纳税人难以充分理解税收政策法规的实质和办税规程，不能正确履行纳税义务的风险日益加大。这就要求企业一方面要加强自身的风险管理，完善税务风险管理制度，防患于未然;另一方面要积极配合税务稽查，加强企税沟通，维护自身合法权益。
(三)税务筹划意识不断增强
我国采用的是流转税和所得税并重的复合税制，大部分企业涉税税种接近20种，如何在合法的前提下合理安排纳税方案，是一个十分重要的问题。税收的无偿性意味着税款是纳税人经济利益的净流出，减轻税收负担等于直接增加纳税人的经济效益。税务筹划是国家所倡导的，是纳税人一项重要的权利，它可以增强企业纳税意识，从而有利于抑制偷税、漏税、逃税等违法行为的发生。正确的税务筹划能对可能触犯税法的经济行为加以防范和纠正，避免涉税风险。与大多数西方发达国家不同，我国长期以来秉承的是“高税率、多优惠”的税收征管模式，各税种税率普遍较高，税收优惠政策涉及范围非常广泛。例如，企业所得税法规定，企业从事符合条件的环境保护、节能节水项目，给予“三免三减半”的优惠。企业购置用于环境保护、节能节水、安全生产等专用设备，可以按该专用设备投资额的10%从企业当年的应纳税额中抵免;当年不足抵免的，可以在以后5个纳税年度结转抵免。因此，在法律允许的范围内，通过税务筹划避开一些税费是完全有可能的。这就要求纳税人增强纳税筹划意识，在从事各类活动之前把税收作为影响最终财务结果的一个重要因素进行谋划和安排。为了加强税收对国民经济的调节作用，不同税种以及同一税种在税率、税收优惠政策等要素上存在诸多差异，这一特征为企业进行税务筹划提供了广阔的空间。
二、加强企业税务管理的对策选择
(一)加强内部控制，降低涉税风险
内部控制是税务风险防范的重要工具，企业可以在组织现有的内部控制框架中，引入税务风险元素，以建立具有税务风险管理内容的内部控制制度，及时识别来自于组织内部(组织结构变化、业务活动内容变化)和外部(税收政策变化)的税务风险因素。企业要根据内部控制的要求，制定适当的政策和程序，规范涉税业务流程和涉税业务会计处理，及时进行纳税健康检查，如果发现纳税申报存在异常，要及时进行税务风险预警，从而始终保持纳税健康状态，以避免被税务机关列为稽查的对象。企业还应当按照内部控制的要求，建立和强化内部审计的监督职能，监督本企业税收活动，依法和正确履行纳税义务，约束税务风险，避免可能遭受的法律制裁、财务损失或声誉损害。与此同时，企业还要定期对内部控制制度自身的完整性和有效性进行评价，以不断改进和优化税务风险管理制度和流程。
(二)进行税务筹划，降低税收负担
成功的税务筹划既能降低纳税人的税收负担，又能使国家税收政策意图得以实现。税务筹划必须坚持合法性、计划性和目的性等原则。合法性是指税务筹划只能在法律许可的范围内进行;计划性是指税务筹划只能在业务活动发生之前进行;目的性是指税务筹划要帮助组织实现价值最大化，而不是税负最小化。税务筹划是一种专业性强、高风险的工作，这就要求企业对税务筹划进行专业化的管理，筹划人员必须透彻理解组织战略意图，需要综合考虑多个税种之间相互牵制和税负此消彼长的关系，尽可能顺法操作，避免筹划风险。企业要善于把握税收优惠政策，通过对经营和财务活动的税收安排，降低税收负担。企业税务筹划是一项综合性的工作，任何一个涉税方案都根植于业务活动当中，这就要求企业财务部门或者专门的税务管理部门加强与各部门的沟通，一是与决策部门沟通，在经营和财务决策中考虑税收成本;二是与业务部门沟通，在业务活动中考虑节税问题。
(三)配合税务稽查，维护自身的合法权益
税务稽查，是企业需要面对的一项涉税事项，企业要充分研究税务稽查形势，掌握税务稽查工作的重点，分析企业被税务稽查的原因、税务稽查工作的程序和内容，然后有针对性地组织税务自查，对自查中发现的问题，要及时进行纠正，积极配合税务稽查工作。应当以积极的心态，严格按照税务机关的要求，认真组织税务自查，并及时纠正在自查过程中发现的问题;同时，税务会计师要合理解释，缩小税务争议的范围。税务会计师还应当以税务稽查为契机，检查税务风险管理缺陷，帮助本企业建立税务风险长效机制，提升税务风险管理能力。
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随着我国经济的进一步发展，国家税收政策也在不断演变。国家税务总局于2009年了《大企业税务风险管理指引（试行）》（以下简称《指引》），就大企业风险管理的制度与目标、税务风险管理组织、税务风险识别和评估、税务风险应对策略和内部控制、信息与沟通、监督和改进等问题进行了明确。随后，在不同城市试点《税收遵从协议》，税务机关的监管方式取决于纳税人对其纳税申报过程的控制程度。我们从这些政策中可以看到的关键词是针对大企业的内部控制和税务风险。那么什么是税务风险？内部控制又会有什么作用呢？
二、税务风险与内部控制的联系
（一）税务风险
一般认为，企业税务风险是指企业的涉税行为因未能正确有效地遵守税法规定而导致企业未来利益的可能损失。这种损失包括两个方面，一方面，企业的纳税行为不符合税收法律法规的相关规定，导致未缴、少缴或迟缴税款，产生相应的补缴税款、滞纳金和罚款的义务，造成企业经济的损失和连带的声誉损失；另外一方面，由于企业对税收政策把握不准，企业没有享受到本该享受的税收优惠，或多缴、提前缴纳了税款，也会造成企业的税收行为不经济。
税务风险管理是指企业结合税务目标和战略，运用风险管理体系和流程，对企业可能面临的涉税风险事项进行管理和控制的一个过程。税务风险管理通过识别可能影响企业税务合法性的潜在事件，运用相关风险管理流程和工具，把税务风险控制到企业可接受的水平，使企业的营收最大化，从而提高企业的核心竞争力。
（二）内部控制
1972年，美国准则委员会（ASB）所做的《审计准则公告》，该公告循着《证券交易法》的路线进行研究和讨论，对内部控制提出了如下定义：“内部控制是在一定的环境下，单位为了提高经营效率、充分有效地获得和使用各种资源，达到既定管理目标，而在单位内部实施的各种制约和调节的组织、计划、程序和方法。”具体来说，内部控制贯穿于企业经营的每个环节，开始于管理流程控制，有助于管理层实现经营目标；结束于会计控制，将企业的经济活动真实完整地记录下来，反映在财务报表中。
（三）税务风险和内部控制的联系
与一般企业相比，大企业通常规模更大，内部架构复杂细化，经营业务多样，管理协调难度大。税务风险的存在通常不是来自于办税人员主观故意，而更多是由于企业管理层的税收风险意识不强，没有建立起严格的内部控制制度，税务管理环节薄弱，防控意识不强，从而导致企业办税人员对税法规定的不了解或了解不深从而产生风险。由于企业规模大，税务管理只能依托于企业的采购、销售、开票、记账等等系统，而不可能依赖于手工操作。一个环节中的微小失误就可能造成巨额税款的少缴，从而给企业带来巨大损失。对于大企业来说，以风险管理为导向，良好的内控系统支持，完善的风控流程的建立是税务风险管理的前提。
三、税务风险防控及制度建设的建议
（一）完善法律法规框架
我国目前还没有一套完整的法律法规框架体系来支撑企业内部控制制度的建立。2008年6月，财政部、证监会、审计署、银监会、保监会联合了《企业内部控制基本规范》，自2009年7月1日起先在上市公司范围内施行，鼓励非上市的其他大中型企业执行。这个基本规范重点关注的是企业经营目标和财务报告方面的目标。国家税务总局于2009年的指引只是引导企业建立全方位的税务风险管理和内部控制机制，并非强制性执行。在这样的政策背景下，只有部分重视税务风险管理的企业开始建立与税收相关的内部控制制度，而相当一部分有能力、有基础的大企业还没有意识到税务风险控制制度建设的重要性，因此大企业的制度发展状况也是千差万别的。如果可以在立法层面上逐步推进企业税务内控的建设，以大型国企、跨国企业为起点推进税务风险控制，可以促进大企业提升税务风险应对能力，极大地降低企业税务风险。从税务机关的角度看，加强大企业的税务风险控制，在税收管理方面也实现了80/20法则，达到了事半功倍的效果。
（二）加强管理层税收意识
长期以来，企业的管理层更多地把精力放在企业的战略目标、研发、运营的主要活动上面，对于税务风险不够重视，在企业的战略层面没有对税务活动进行考量，认为税务只是企业经营末端记账核算的一部分。由此导致当税务问题发生时，企业往往连补救的措施都没有，造成巨大的税收成本。相反，如果企业的管理层足够重视税收，投入相应的人力物力，在企业设置税务专业人员队伍，并在做出重大经营管理决策、发生重要经营活动和建立重点业务流程前听取税务专业人员的意见，经过企业内部管理层研究和审议，有针对性地关注相应的账务处理和会计核算方面的风险，就可以从源头上控制税务风险，从而实现企业价值的最大化。
（三）提高税收从业人员的素质
税收工作是一项专业性很强的工作。而现实状况是，很多大型企业都没有专门设立税务岗位，或由财务人员兼职完成最基本的纳税申报要求。由于办税人员的非专业，并不能很好地掌握国家的税收政策，也不懂得怎样和税务机关沟通，造成很多当期和潜在的税务风险。在政策环境多变，经营环境复杂的条件下，大型企业打造一支专业的税收工作队伍是非常必要的，也是税务风险内控的核心。同时，企业应与专业的第三方机构适当合作，在系统构建和做出重大税务决策时听取专业意见。
（四）建立以系统为基础的内部控制制度
由于大企业的规模庞大结构复杂，加上很多企业在运营中并没有建立行之有效的内部管理系统和会计核算系统，导致其经济行为不能得到精确控制，难以收集据以做出经营决策、控制风险和对外报送的有效数据，工作效率低下。在这个大数据的时代，为了与大企业的规模相适应，企业应投入相应的人力物力，建立科学、有效、完整的核心系统，并据以进行严格的内部控制。从计划到决策、执行、监控、总结的每一个环节，将企业各个部门、层次的人员都纳入大系统中进行管理。核心系统的构建将辅助企业经济活动的开展，强化人员绩效管理，并通过系统痕迹追踪细化责任，是当代大企业内部控制制度的重要依托。同时，要加强对电子信息系统开发与维护、数据输入与输出、文件储存与保管、网络安全等方面的控制。
（五）完成企业税务制度体系建设
在管理层重视，建立企业内部系统支持和打造税务专业团队的前提下，企业可以积极完成税务制度的建设。以下为几点具体的建议：
一是权力方面。企业税务风险控制机制应在机构设置和业务流程方面做到互相监督、互相牵制。纳税申报表的填报与审批岗位、税款缴纳划拨凭证的填报与审批岗位、发票购买保管与财务印章保管岗位、税务风险事项的处置与事后检查等环节都要求进行职责分离管理。办税人员应在企业重大经济事项过程中参与决策、审查、研究等，并对重大合同提出税收影响和风险意见书。与税务相关的企业内外信息应及时汇总到办税机构和办税人员的手中，办税人员有权了解所有的涉税信息。
二是责任和义务方面。办税人员应为企业规避税收风险，节约纳税成本，并对自身的税务意见负责。将税务风险管理工作成效与相关人员的工作目标、工作职责及工作业绩相联系，在业绩考核时实行税务差错一票否决制。企业外聘的办税机构有义务向企业决策者提供及时、准确的税务信息，在重大税务问题上为企业提供专业的意见。
三是系统开发方面。建议开发一套内部涉税风险评估与监测的软件系统，通过先进的技术手段和设定的财务指标，及时评估发现涉税风险。对企业纳税遵从情况加以判断、归类和鉴定，并分析产生风险的原因。估测风险发生的概率和损失程度，并决定需要采取的应对措施，编制容易发生涉税风险的问题清单。形成一套日常控制税收风险点的机制和发生税务风险的应急程序及措施，力求将税务风险和损失降到最低。编制内容全面、条理清晰、更新及时、使用方便的税收手册，让不懂税收的业务人员也能知道怎样在日常的经营活动中配合企业完成税收目标。
同时，积极推进企业涉税文化建设，将提高税收遵从意识以及防控税务风险的意识融入企业文化之中，建立健全每个员工的法制观念和法律意识，将依法纳税作为企业的价值观，将依法筹划作为每个员工的行为标准。这样的良性发展可以把企业税务风险的内部控制体系有成效地建立起来，为实现企业的经营目标和战略保驾护航。
（作者单位为北京大学学院）
参考文献
[1] 崔九九.企业税务风险与内部控制[J].都市家教（下），2015（7）.
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企业内部集资系指企业为了解决经营资金的需要，以债券或其他形式，向内部职工筹集资金的借贷行为。为了加强对企业内部集资的管理，引导其健康发展，内部集资活动必须经过所在地的中国人民银行的审批，且应当遵循自愿原则，不得以行政命令或其它手段硬性摊派。
1.内部集资的管理
1.1审批
（1）中国人民银行对企业内部集资实行统一管理，分级审批。
（2）必须制订集资章程或办法，集资方案要写明集资目的、范围、金额、期限、利率、预计经济效益、方式、企业偿还集资款的资金来源等内容。
（3）经人民银行审核同意后，申请企业要填写《集资申请书》，并由具有法人地位、有一定经济实力的经济实体对该企业承担保付责任。再经企业主管部门和开户银行签署意见，人民银行最后发给《企业内部集资批准书》。申请企业方可开始集资。
（4）企业内部集资金额最高不得超过企业正常生产所需流动资金总额。
1.2条件
（1）有工商行政管理部门颁发的营业执照。
（2）有一定的自有流动资金。
（3）在银行开设帐户。
申请集资的企业应向负责审批的银行提供下列文件资料：
（1）集资申请书和集资方案。
（2）营业执照副本。
（3）近期会计报表。
（4）其它应提供的材料。
1.3管理
（1）企业集资收入的现金要存入开户行结算户后方可支用，不得坐支。
（2）企业开户行应当在接到企业提交的《集资申请书》后，收入企业集资款。凡未经人民银行批准的集资款项，开户行应拒绝其存入、支取集资现金。
（3）企业集资资金必须按批准的用途使用，不得挪作它用。
（4）内部集资券可以在企业内部转让，不得公开上市转让。
2.企业内部集资的涉税处理
根据《中华人民共和国企业所得税暂行条例》规定，纳税人在生产、经营期间，向金融机构借款的利息支出，按照实际发生数扣除；向非金融机构借款的利息支出，不高于按照金融机构同类、同期贷款利率计算的数额以内的部分，准予扣除。
2.1所得税税前扣除的条件
2.1.1利率
根据《所得税实施条例》第三十八条规定，非金融企业向非金融企业借款的利息支出，其利息支出在不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额部分，准予税前扣除。超过部分，要做纳税调增处理。企业按合同要求首次支付利息，并税前扣除时，应提供“金融企业同期同类贷款利率说明”。
“金融企业同期同类贷款利率”是指在贷款期限、贷款金额、贷款担保、以及企业信誉等条件基本相同下，金融企业提供贷款的利率，既可以是金融企业公布的同期同类利率，也可以是金融企业对某些企业提供的实际贷款利率，借款企业负有举证义务。
2.1.2合法有效的证据
所谓合法，指该借款符合独立交易原则，不具有非法集资目的或其他违反法律、法规的行为，利率不是奇高或奇低，否则税务机关可以认定其“在利益上具有相关联的其他关系”，奇高有转移企业利润、逃避企业所得税的嫌疑，奇低有逃避利息收入营业税和个人所得税的嫌疑，税务机关有权核定或调整其利息收入，补征税款并加收滞纳金。
所谓真实有效，是指企业所筹集的资金确实用于生产经营或资产购置、项目建设，有集资章程或办法以及相关的审批文件，如签订了记载借款金额、期限、利率、双方权利与义务、违约责任等内容的借款合同，出具内部集资债券或加盖财务专用印章的借据等；有借款资金流入证明，如银行进账单等。
2.1.3税前扣除凭证
无论是向自然人还是向其他贷款人支付利息，都须取得合法有效的凭证方可在税前扣除。所以，收取利息的个人需要到主管地税机关申请代开利息发票，并承担相应的营业税、城建税、教育费附加和个人所得税。如果企业替个人代付税款，该税款不是企业生产经营中合理的支出，不能税前扣除。
2.2涉税处理的选择
利息支出的税前扣除，有诸多的限制，企业也可以根据缴纳的企业所得税实际税率，结合融资市场利率变动，进行一定范围内的涉税税种选择。根据相关税收法律规定，到税务机关代开利息发票，应缴纳相应的营业税（适用金融保险业，税率5%）、个人所得税（利息、股息、红利所得，税率20%）、城建税7%以及教育费附加3%和地方教育费附加2%等，合计税率为利息的25.6%。一般来说，集资企业需代职工开具发票，并缴纳以上税款。
根据《企业所得税法》第四条的规定，对一般企业包括居民企业、在中国境内设立有机构、场所的非居民企业取得的与该机构场所有实际联系的所得适用25%的基本税率。
同时，税法规定，对符合条件的小型微利企业等实行20%的税率，对国家需要重点扶持的高新技术企业，适用15%的优惠税率，对非居民企业取得的预提所得，则规定了20%的税率，但实际按照10%的优惠税率执行。
鉴于以上规定，企业在实际支付利息时，可以选择到税务机关代开发票，进行所得税前扣除，也可以自行支付，做所得税纳税调增。具体涉税处理的比较见以下案例分析。
如某企业经过审批，内部集资1000万元，期限为1年，年利息10%；2011年企业利润总额1000万元（已扣除集资利息及相关税费，无其他纳税调整事项），同期银行贷款利率6.56%，上浮率20%。
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一、企业税务事项的分类与特点分析
企业的税务工作纷繁复杂，根据税务事项的特点，可以分为以下三大部分：
（一）企业税务的计算、申报与缴纳事项及特点
企业要正确及时进行税费的计算、申报与缴纳，就要熟悉税收实体法和税收程序法。税收实体法主要是指各种实体税法，税收实体法对各税种的特点、纳税主体、课税对象、计算依据、税率、纳税时间及税收优惠等税收构成要素进行了全面界定。从大类看，包括流转税、所得税、资源税、财产税和行为税等具体税种；从税费管理方式看，有国税管辖的税费和地税管辖的税费。税收程序法主要是规定征收管理方式方法程序的法律，最典型的是《税收征管法》，对企业纳税事项的管理及违反税法规定承担的法律责任进行了具体规定。税费的计算、申报与缴纳事项体现的特点如下：
1.这些事项构成了企业日常工作的一部分。一般按照企业税务事项的多少分为大税种和小税种，其中，流转税和企业所得税一般称为大税种，企业一般每月都要及时进行这些税种的计算、申报与缴纳。我国的流转税主要有增值税、消费税、营业税和关税，只要存在着交易额，企业都要按照所属流转税的类别计算、申报、缴纳相应的流转税。企业没有开展营业活动，也存在流转税的计算、申报事项，即零报税。企业（含外商投资企业、外国企业）所得税是根据企业所得税法征收的一种税，企业应该按照企业所得税法的规定，根据经营成果的大小计缴所得税，有应税所得就必须缴纳，没有应税所得就无须缴纳的一种税。但从税费的日常操作来看，不管企业盈利与否，必须定期按一定方法计算、申报、预缴或清算缴纳。一般企业小税种业务不多，但一旦发生，同样需要按税收法律法规及时计算、申报、缴纳。
2.这些事项要符合税务机关管理要求。企业要按照国税和地税机关的要求及时正确进行计算、申报、缴纳，有一定的技术要求，国税和地税的信息化管理越来越普及，网上填报，网上申报、抄税，划款，不熟悉税务管理系统是不行的。同时正确计算当期税费和当期代扣代缴、代收代缴的税费，需要全面掌握相关税费的具体计算办法，具有专业知识上的要求。除此之外，税务登记、税务变更、税务文书、税务档案资料管理等，也需一定的税务知识。一般情况下，企业应配备办税员，办税员应经过税务机关认定和登记。不具备条件的企业，可以委托中介机构企业税务事项。
3.这些事项与企业营业活动存在着一定预期关系。企业税费是否准确计算、申报和缴纳，与企业营业活动具有一定的预期关系，可以据此判断企业税费是否合理。譬如，流转税是按流转金额或流转数量来征收的，或与营业额存在一定的比例关系，或与实物数量存在一定的比例关系，或存在一种综合税负比率；企业所得税与企业当年的盈利存在着一定的关系，虽然比较复杂，但对于企业判断是否应交企业所得税具有粗略的标准，其他税费同样与企业的营业活动关系密切。此外，企业的综合缴税率（全部税费与企业收入之比）也对企业税负及税负合理性具有判断作用。
（二）企业税务的核算事项及特点
企业发生的各项税费均应进行及时的核算，这既是会计上的要求，又是税法上的要求。会计与税务相互作用，相互影响。税费的计算、申报在很大程度上是依赖于会计核算资料，其缴纳的票据又成为会计核算的原始凭证。两者在操作上存在着相互衔接的问题，有时是先核算再计算、申报、缴纳，有时是先计算、申报缴纳，再据其凭证进行会计核算。企业税费核算事项体现的特点如下：
1.税费核算是会计日常工作的一部分。各项税费的核算是会计工作的一部分，企业税费的发生，既要正确计算、申报、缴纳，又要对所发生的各种税费按照企业会计准则的要求进行正确分类核算。目前，企业的税费核算比较复杂，有价外费、价内税，价外税主要是一般纳税人的增值税，增值税的发生不计入成本费用，小规模纳税人的增值税和其他各种税费属于价内税，要列入成本费用，有的税费发生时就计入资产的成本之中，如土地增值税、耕地占用税、车辆购置税、关税等，有的发生后计入管理费用，如印花税、房产税、契税等，有的发生后计入营业税金及附加，如营业税、消费税。对于代扣代缴、代收代缴的事项还要具体对待，如代扣代缴的个人所得冲减应付职工薪酬等。所得税的核算更复杂一些，首先要选用方法，是用应付税款法还是资产负债表债务法，所用到的科目有所得税费用和递延所得税资产和递延所得税负债等科目。违反税法的罚款应列入营业外支出。由此可见，企业税费的核算工作政策性强、纷繁复杂，不熟悉会计上的规定，很难做到不出问题。出了问题就会受到各种各样的处罚，形成税务风险。
2.税费核算的准确性和完整性依赖于税收法律法规。以流转税的核算为例，首先，企业的流转税税种的确定要按照税收法律法规的规定执行，每一种流转税都有其特定的征税对象，而且要随着政策的变化而变化。其次，纳税人的身份由税收法律法规确定，特别是增值税一般纳税人身份的确定，身份不同，采用的核算方法就不同。再次，企业流转税的计税基础和税率也是按税收法律法规进行确定，是按含税销售额还是按不含税销售额进行计算、有没有扣除项目和优惠政策、有没有起征点或免征额是由税收法律法规确定。
至于其他税费的核算，如所得税、行为税、财产税、资源税的核算，所有企业都会根据其业绩大小、经营行为、应税财产等分别按税收法律法规进行确定和计算，并在会计上进行准确核算。
因此，税费核算的准确性和完整性对税收法律法规依赖性大，不熟熟悉税收法律法规，税务风险会随之而来。
（三）企业税务的筹划事项及特点
纳税筹划是指纳税人在保障国家利益的前提下，在税法允许的范围内，在纳税义务发生之前通过对投资、经营、理财等进行周密筹划，实现纳税最小化、企业价值最大化的一种经济行为。纳税筹划的主要目的是节税。企业税务风险不仅体现在正确核算和及时足额缴纳方面，更多地体现在纳税意识和税收政策的运用方面。纳税筹划事项体现了如下特点：
1.纳税筹划的前提是不违反税法。《税收征管法实施细则》第三条规定，任何部门、单位和个人作出的与税法相抵触的决定一律无效，税务机关不得执行。可见，纳税人的纳税筹划应以“保障国家税收收入、保护纳税人合法权益”为唯一标准，不以“少纳税、不纳税”为前提，在税法允许的范围内合理筹划节税。违反法律规定，逃避纳税责任的，属于偷税行为，显然要加以反对和制止。在有多种纳税方案可供选择时，纳税人需根据具体情况进行决策。
2.纳税筹划的实质是节税。节税是在遵守现行税收法规的前提下，当存在多种纳税方案可供选择时，纳税人以减轻税负为目的，可以选择税负最小化的方案。简约的说，节税是纳税人在国家政策允许的前提下，充分利用税收优惠政策、鼓励政策，以降低税负为目的，对生产经营活动进行筹划安排，选择有利于节约税收支出的生产经营方案。它是纳税人在纳税义务发生之前就对纳税方式、规模作出了安排，一旦作出决策，就严格遵守税法，照章纳税。纳税筹划不同于纳税义务发生后才想办法规避纳税义务的偷税、逃税行为。如果经营活动已经发生，应纳税额已经确定而去偷、漏税或欠缴税款，则不能被认为是纳税筹划。
3.纳税筹划要着眼于企业整体收益。纳税筹划不仅仅着眼于税法上的思考，更重要的是要着眼于总体的管理决策。如果有多种纳税方案可供选择，企业要选择自身价值最大化或税后利润最大化的方案，而不一定是税负最轻的方案。一般地说，在税负最轻时，企业税后利润最大，但情况并不总是如此，企业要从全局角度、以整体观念来看待不同方案，而不是把注意力仅局限于税收负担的大小上，否则会误导经济行为。同时，纳税筹划成本是筹划必须考虑的因素，包括显性成本和机会成本，在纳税筹划实务中，一般容易忽视机会成本，从而产生税务风险。
4.纳税筹划须具备一定条件。进行纳税筹划，一是必须熟悉国家的税收法律法规政策，在总体上确保自己经营活动的有关行为的合法性；二是必须具备良好的专业素质，包括法律、税收、会计、财务、金融等各方面的专业知识；三是熟悉企业的经营环境和自身特点；四是具备相当的收入规模，如果企业的经营规模小、组织结构简单，进行纳税筹划的费用可能大于筹划的收益；如果是一个集团公司，下辖若干企业，经营着多种商品，从事几个行业的生产，每年上缴税种数量多、税款数额大，在这种情况下，才有必要考虑实施纳税筹划。
5.纳税筹划具有专业化发展趋势。在社会化大生产、全球经济日趋一体化、国际经贸业务日益频繁、经济规模越来越大、各国税制越来越复杂的情况下，仅靠纳税人自身进行纳税筹划已经显得力不从心了。因而作为第三产业的税务、税务咨询便应运而生。现在世界各国，尤其是发达国家的税务师事务所、会计师事务所、律师事务所纷纷开辟和发展有关纳税筹划的咨询，这充分说明了纳税筹划向专业化发展的特点。
二、构建企业税务内部控制的探讨
（一）企业税务内部控制方式的探讨
企业税务内部控制方式可以根据企业税务事项的特点，与企业税务事项相结合，分别采取一般控制和例外控制方式。一般控制也可称为日常控制，针对经营活动中多次反复发生的业务而建立。对于一般企业，流转税和所得税（企业所得税和个人所得税）符合这一特点，对于有些企业，资源税和土地增值税符合这一特点，应相应制定日常控制办法；例外控制是针对企业不经常发生的应税行为或应税事项而设的控制办法，如财产税、行为税等可以采取例外控制的办法，只要作一些原则性控制要求（譬如专人负责）即可。
（二）企业税务内部控制目标的探讨
建立税务内部控制是规范企业经营行为、避免企业税务风险的重要保证，是促使企业建立依法纳税、合理避税机制的重要手段，更是避免企业通过税收进行违法乱纪的一道屏障。因此，提出如下目标进行探讨：（1）保证各项涉税活动的合法性。各项涉税活动符合国家税法要求，严格按照税收法律法规进行支付和核算。（2）保证企业税收开支的合理性。鼓励企业通过合法的途径安排生产经营活动，通过合法途径节税和合理避税。（3）保证企业税收信息真实完整。企业的税收信息资料是国家进行宏观管理的重要资料，企业应确保信息的真实完整，为国家进行税务政策调整提供可靠依据。（4）保证税务支出核算的真实、正确、及时、完整。
（三）企业税务关键内部控制制度的探讨
1.岗位分工及授权批准制度。适用日常控制办法的内部控制事项，企业应当建立税务内部控制的岗位责任制，明确内部相关部门和岗位的职责、权限，确保办理涉税事项的不相容岗位相互分离、制约和监督。
对于有条件的中大型企业，应当设立税务内部控制的专门机构进行税务风险管理，其人员构成可以由公司分管领导、财务部门负责人、重要合同责任人、供销科室负责人、投资项目负责人组成，保证企业重大事项的处理必须有税务风险管理机构人员的参与，把好税务风险关。
适用例外控制办法的内部控制事项，应明确事项的性质和特点，指定专人牵头负责，如由财务负责人或项目负责人牵头，对其税务情况进行单独预算、运作和分析，避免税务风险的发生。发生税务纠纷，也适用例外控制办法。
2.重要涉税事项的税收支出预测、决策与预算控制制度。（1）预测。企业应建立流转税预测制度、所得税预测制度，确保日常涉税事务的发生与企业的整体目标保持一致。除此之外，还应建立重大合同的税收预测机制、重大事项的专项预测机制，如企业员工个人所得税的预测制度等。（2）决策。企业对税收支出预测方案进行决策，应当根据税收法律法规的规定，在合法的基础上，充分运用合理避税的方案，确保在同等利益下，税收支出成本最小。（3）预算。企业的税收支出应列入全面预算和专项预算。
3.税收支出的执行控制制度。（1）企业应当根据税收支出预算，落实税收支出责任，保证预算的有效实施。（2）建立税收支出审批制度，根据业务发生进展，按照授权批准制度所规定的权限，对税收支出申请进行审批。（3）企业应当依据税收法律法规规范税收开支项目、标准和支付程序，从严控制税收支出。
4.税收支出核算控制制度。企业税收支出核算应符合国家统一的会计准则制度的规定，对生产经营中发生的税收支出进行正确分类和核算，提供完整的企业税务支出信息资料。
5.企业税收支出分析与考核制度。根据企业内部控制的基本规范，企业应当建立税收支出分析和考核制度。运用比较分析法、比率分析法、因素分析法、趋势分析法等分析方法开展税收支出分析，检查税收支出预算完成情况，分析产生差异的原因，寻求合理避税的途径和方法。
（四）关于税收风险控制要点和方法的探讨
1.税收支出预测、决策、预算的控制要点。税收支出控制预测、决策、预算的控制流程应当清晰严密，企业应当在税收支出的正确预测、决策的基础上，编制税收支出的预算，并保证编制应当充分适当，税收支出事项的决策过程应当明确规范。（1）税收支出的预测是可以建立在企业成本费用预测之中，在企业成本费用预测中单列一项，也可以根据相关资料独立编制预测。（2）对税收支出费用预测方案进行决策，确保选取最优方案。（3）预算控制。该控制方法要求单位加强预算编制、执行、分析、考核等环节的管理，明确预算项目，建立预算标准，规范预算的编制、审定、下达和执行程序，及时分析控制预算差异，采取改进措施，确保预算的执行。
税收支出预算方案按其涉及企业运营广度分为全面预算和专项预算。全面预算可以纳入企业的成本费用预算之中，单列即可。专项预算根据事项的性质组织落实，可以在一些其他预算中单列，如在材料费用预算中另外单列进项税预算，在销售费用预算中单列销项税的预算，也可以单独进行，如重大投资项目可以单独列预算。预算编制程序、审批权限等按照预算控制制度的有关规定执行。
2.税收支出核算的控制要点。企业在进行税收支出核算时，要注意掌握以下几个关键的控制点：（1）对税收支出要进行分类核算，确保分类正确，及时入账、核算正确。在当前企业会计准则对税收相关支出的核算规定十分明确的情况下，按照规定进行税务支出的账务处理即可。（2）严格执行审批制度。凡是涉及税收支出的事项，均需税务事项负责人或税务风险管理负责人签字并备查登记。（3）严格执行预算制度，对超预算情况要及时形成报告向负责人报告，并进行检查分析。
3.税收支出的执行、分析与考核的控制要点。（1）税收支出的法律法规相对完善，一旦企业发生税收支出事项，要按照税收法律法规进行计缴，因此，执行中，能够合理避税的就开展合理避税，不能合理避税的，及时开展业务、审核原始凭证，计缴税费，及时核算。（2）税务风险管理部门应该运用一系列指标进行税务风险分析，及时掌握税务支出升降的原因，特别关注是否存在税务风险的事项。（3）建立税务风险的考核制度，对税务风险的责任主体进行考核和奖惩，对重大税务风险事项可以实行一票否决。最后要将考核的结果以责任报告的形式反映出来。
参考文献：
1.查方能.纳税筹划（第三版）[M].大连：东北财经大学出版社，2012.
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内部控制主要是指企业在一定的发展环境之下，为了更好的获得有效资源，提高自身盈利而在企业内部所采取的一系列程序、计划和方法。总体来看，企业的内部控制要素主要有五点：第一点是环境的控制，主要是管理层和治理层对内部控制的态度以及所采取的措施，包括管理职能、治理职能等。第二点是风险的评估工作，这主要是对企业的财务数据进行分析，识别经营风险，并采取相应措施。第三点是信息的共享沟通。第四点是监督，主要是指企业制度以及内部工作人员的监督。第五点是控制活动，其主要包括业绩评价、实物控制、信息处理以及职责分离等方面，帮助管理层的指令可以有效执行。
二、我国企业税务风险内部控制现状以及问题分析
（一）税务风险认识不足，防范意识缺乏
对于企业管理层来说，其主要将关注的重点放在了产品的研发生产以及市场的开拓方面，对法律风险以及财务风险关注度较低，再加上对税务风险的认识不足，我国的大多数企业都并未构建完善科学的税务内部控制系统。具体来说，企业对于税务风险认识存在两个误区，一是企业将税务风险单纯的归纳为税务机关的管理任务，认为只需要关注财务管理，但事实上，企业税务风险涉及企业整个发展经营的过程，它涵盖了每一个生产经营需要涉及税收的环节。二是企业将税务风险防范单一的归为会计核算部门的人物，忽视了人力资源管理、技术、研发、生产、经营等部门对税务风险的重要作用。
（二）企业过于强调收益而忽视了税务风险
税收具有无偿性、强制性等特点，这与企业追求利益最大化的目标存在一定的对立性，一些企业为了获得更多的利益甚至不惜违反税法，以非法的方式来获得财富，这样的行为将会给企业带来非常严重的税务风险问题。根据相关法律法规，纳税人擅自更改、销毁、藏匿记账凭证、账簿或者进行虚假纳申报、少缴纳甚至不缴纳税款等行为都属于偷税，国家相关机关将对企业偷税行为进行严惩。同时，企业为了减轻自身的纳税负担会进行纳税筹划，但一旦相关人员操作不当，企业很有可能会出现违反税务法律法规等行为，给企业造成重大损失。
（三）缺乏专门的税务管理队伍以及税务风险管理机构
健全的组织机构是企业有效实施风险防控措施，及时避免风险的基础，但就目前来看，我国大部分企业在税务机构的设置上都缺乏一定的科学性，大部分企业在进行税务管理时都只是让公司的出纳或者会计担当相关的办税人员，并未设置独立的税务管理岗位及机构，企业税务管理的独立性与有效性得不到保障。与此同时，财务人员在承担繁重会计核算工作的同时，还需要应付税务申报缴纳工作，这些使得其很难有充分的时间及精力来关注国家税务政策变化、及时了解最新税务信息，再加上专业风险管理人才的缺乏，企业在处理复杂的税务风险时很容易出现问题，以上这些因素都在一定程度上增加了企业的税务风险。
（四）缺乏针对税收风险管理的约束机制
我国大部分企业的内部控制以及风险管控工作都处于发展的初级阶段，相关的体系以及制度都还尚未完善，例如，大部分企业都尚未构建其一套科学的税务风险控制制度，严格规范纳税的各个环节阶段，规范相关工作人员的行为，并将其以书面的形式呈现。避免税务风险控制的主观随意性。同时，尽管我国企业对税收风险管理流程进行了规范，但在具体的操作过程中因为缺乏相关的约束机制，多存在主观随意性，其真正的作用并未得到有效的发挥。
三、内部控制视角下加强企业税务风险管理的相关措施
（一）明确企业税务风险内部控制管理目标
通过构建相关的税务风险内部控制制度来有效的防控企业税务风险，减少税务风险对企业生产经营造成的负面影响，从而实现企业盈利的最大化，以上便是企业进行税务风险内部控制管理的主要目标。具体来说，企业加强税务风险内部控制需要从监督和制约这两个方面人手。企业在分配权责、设置机构、治理结构以及业务流程时注意其相互的监督与制约，以此来保证内部控制的有效施行。
（二）坚持税务风险内部控制管理的相关原则
企业在进行税务风险内部控制管理时需要遵循多个原则，包括合法性原则，这要求企业在进行内部控制时需要严格遵守国家的相关法律法规：牵制原则，企业在具体构建税务风险内部防控系统时，一个事项需要有多个具有相互监督制约关系的部门来完成；授权原则，企业在发展经营的过程中，根据不同的岗位要求授予其工作人员相应的权责，确保其权责的明确：成本效益原则，企业之所以进行税务风险内部控制措施，主要目标是为了保证企业的发展效益，因此，在具体操作过程中，也应该坚持效益大于成本的原则，保证风险管理的经济性。
（三）加强企业内部控制要素的税务风险管理
1.规范税务事项，构建科学的内部控制系统
内部环境是企业进行有效内部控制的前提与基础，它主要包含了企业的内部人员分工、结构治理以及内部制度建设等多个方面。根据相关规章制度的要求，某些集团型企业可以根据自身的实际发展需求，在下属企业或者是产品事业部、地区性总部等设置专门的税务管理岗位或者是税务部门：而某些组织结构较为复杂的企业，也可以结合自身的发展特点，在分支机构设立专门的税务管理岗位；对于有条件的企业来说。可以采用外包的形式将自身的税务事宜包给经验更为丰富的中介机构，从多个方面来加强自身税务风险管理，保障税务事项的规范化，构建科学的内部控制系统。
2.加强企业的风险控制评估工作，降低税务风险
税务风险评价和税务风险评估工作是企业进行税务风险评估需要重点关注的两个方面，企业应该提高自身对于风险的防控能力，积极引进专业人才，当遇到特定税务风险时，企业才能够对于风险可能造成的影响以及风险发生的可能性进行准确的评估，并及时的借鉴相关的技术方法以及原理，对系统中所潜藏的风险进行准确的定量、定性分析，从而为企业相关的管理者进行科学决策提供基本保障，帮助企业及时制定出有效的解决措施。
3.加强企业内部业务流程规范化
企业进行内部控制活动，主要是通过企业的相关领导者对风险进行有效识别，并提出相应的解决措施来实现的。具体来说，内部控制活动主要体现为企业管理者针对企业发展情况而制定出的一系列规章流程、制度、授权、分权与集权等。例如，企业运营部门对信息处理的控制、整理、传达，对企业的绩效进行考核、分析。不仅是企业管理层对资产进行保值，确保企业所有者利益的有效措施，更是促进企业科学、正常运营的重要保证。企业在加强内部控制，实现内部业务流程规范化的同时，还可以制定相应的税务风险应对措施，以有效、科学的内部控制机制来保证税务管理控制方法、流程的合理性，实现税务风险控制的全面性。
4.建立信息共享平台，健全信息管理系统
信息的有效沟通共享，是企业进行内部控制，实现自身正常发展的关键，因此，建立信息共享平台，实现信息管理系统的建立健全，是企业的首要工作。同时，随着经济发展形势的不断变化，企业还应该根据法律法规的不断变化来及时更新自身的信息储备系统，健全信息管理系统。除此以外，企业应该重视业务部门与财税部门，自身税务、财务人员与地方税务机关的交流沟通工作，从而保证税务风险防控措施可以有效的施行。
5.加强内部监督，以税务自查、内部审计促进涉税事项的完善
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（二）内部控制预算体系薄弱
一直以来，不少企业往往将全面预算看作是财务部门的工作，而并未设置完整的预算组织机构，导致企业内部控制预算体系并未发挥有效作用，预算分析工作实效得不到有效保证，分析缺乏有效性，不利于后续工作的改进，对预算管理循环造成了破坏，对企业正常有序运行也产生了一定影响。同时，很多企业往往只是将预算管理视为成本控制的有效手段，采用的预算编制方法也过于陈旧，往往只是在上一年的基础上进行增减计算，增减经常凭预算编制人员的主观判断。如现金流量预测，特别是现金流入量的预测往往存在一定的难度，实际操作中易受抵制，即便是编制年度现金流量尚存在较大困难，更别提预测长期的现金流量了，无法起到促进企业内部控制水平提升的作用。
（三）监管不力
企业监管的有效性往往直接关系到企业经营方针能否得到有效执行、经营效率能否得到有效提升，但是很多企业监管依旧存在很大的不足。即使政府的监管法规已经下达很多，使得企业监管体系基本构建完成，但是并未发挥出预期效果。一方面，企业对内部监督并未给予足够重视，错误地认为内部控制活动过于繁琐，导致所有监管都形同虚设，认为这些事情不会对企业发展及收支造成不利影响，而事实却是企业经济成本增多，经济方针执行效果不尽如人意，对企业发展不利。第二方面，一些企业往往抱有侥幸心理，不把政府法令监督放在眼里，而私下进行不正??的经营活动。第三方面，部分企业虽然建立了较为完善的监管制度并给予了实施，但是因为监管内容过于复杂，又无固定标准可循，导致企业监管作用严重缺失。
二、加强企业内部控制，提高财务管理水平的对策与建议
根据《中华人民共和国会计法》、《会计工作基础规范》、《企业会计信息化工作规范》、《企业内部控制规范》、《企业内部控制 配套指引》、《企业会计准则》等相关法律法规文件，企业应该从以下方面进行管理。
（一）严格资金管理
为了有效加强内部控制，还应严格资金管理。
第一，明确职责分工与权限。根据《会计法》第38条，公司按规定根据公司组织机构设置了相应的会计机构，并在机构设置、任用会计任免实行回避制、会计工作交接合规情况等方面工作的合法性、合规性完成较好。一方面，建立健全岗位责任制，明确相关部门或岗位的权责，企业收支管理现金或票据的人员必须是财务部门指特定人员，其他人员不得负责收支，收支管理必须要有完整的凭证与手续，同时，票据和收款人员必须职务不相容，并加强对二者的相互监督；另一方面，构建货币资金授权制度，财务部门应就审批人员的业务授权方式、拥有的权限以及控制措施予以明确，并对经办人工作范围及要求提出明确的规定。
第二，作为涉及现金管理的人员，必须严格按照企业会计准则以及企业内部现金管理制度对货币资金进行有效管理，加强对现金业务的控制，从原始凭证的取得与填制开始，到收付现金、凭证复核、账簿登记和核对，直到月末现金盘点、银行余额调节表编制等，都应严格按照现金管理规范进行。
（二）构建完善物资采购制度
首先，选择合适的物资供应商。企业应当实行货币三家，综合比较各供应商的信誉、产品质量和报价，为企业购进物美价廉的物资。当然，企业应建立长期供应商的信用评级资料系统，考虑供应商的长期性和稳定性，可以由多个部门共同对供应商进行评价，主要针对商品质量、价格、付款条件、送货速度、供应商资质以及经营管理状况，并实行打分制度，选择得分最高的供应商。
其次，严格控制材料采购价格。采购价格也是采购决策中的重要环节，也是确定供应商的重要依据，可派出采购人员或调查小组通过函寄询价或者到供应商处直接谈判，再或到原材料市场确定产品报价，并对所取得的产品报价资料进行比对，不仅要考虑相关因素，又要按照价格优先的原则最终确定采购价格。此外，企业可同时与几家供应商进行价格谈判，组织评标委员会，既要控制好材料质量，又要尽可能地降低采购价格，在此基础上最终确定合适的供应商。
最后，物资到达企业，还应加强验收。企业应根据验收制度以及采购文件，由专门的仓库入库人员针对所购的物资品种规格、数量和质量进行验收，并出具相关验收报告或验收证明。验收中一旦发生异常，应及时上报，查明原因并加以处理。
（三）注重预算管理职能作用发挥
首先，在企业部门实施全面预算管理。预算编制过程中，应采取自上而下、自下而上、上下结合的编制方法，由各部门根据自身实际合理编制本部门的预算，预算项目要尽可能地细化具体，预算编制的方法可根据部门在公司中的职能（即：利润中心、收入中心、费用中心、成本中心、投资中心等），采用不同的预算编制方法即：固定预算、弹性预算、增量预算、零基预算、定期预算与滚动预算等方法。剔除掉不合理的预算项目，将各部门预算整合到一起，在此过程中，应悉心听取和采纳各部门和有关人员的意见，确保所编制的预算与企业发展实际相符合。
加强预算执行与监督。一是要细化预算责任，总体预算编制完成后，应当对各项预算指标进行合理细化，并下达至各部门负责落实，使财权和事权实现有机统一。二是严格预算执行。预算任务一经下达，各部门必须严格执行，不允许各部门随意更改与调整预算，如果执行过程中发现预算与实际存在较大差异，确需作出调整，也应进行严格审批。三是强化预算执行监督。相关部门应加强预算执行分析，及时将预算执行情况和预算进行对比和分析，对预算执行进行跟踪分析，分析预算执行是否与预算绩效考核目标一致，执行进度合理，及时纠正差异，确保企业预算管理目标得以顺利实现。
（四）合理设置内部审计机构
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一、国有企业内部控制中存在的问题
1．企业治理结构尚不完善
在国有企业内部控制系统中，法人治理结构不完善是非常明显而且又具有很大影响力的问题。很多国有企业缺乏完善的法人治理机制，这其中也不乏已经上市的集团型企业。
2．组织层次多，管理链条长
国有企业的组织层次普遍偏多、管理链条长，是有其历史背景的，形成过程也比较复杂，因此而导致的某些企业组织管理僵化组织决策效率低等问题也不是短期能够改观的。国有企业官僚作风较强，惰性扎根较深。一些国企没有进行市场调研，也没有对进行企业定位，就盲目进行扩张，大幅添置设备，大批引进人员，造成短期内管理水平与市场开发进度不同步的现象突出，控制难度大、管理效率较低。随着个别企业的部分上市，大型国企的管控架构更为复杂。
3．企业文化还不规范
企业文化是企业组织在其发展过程中所形成的组织成员所共同信仰的管理哲学、行为规范和价值体系的总和，在企业内部控制制度建立健全上发挥着重要的作用。而国有企业在文化建设方面显得盲从。一些国有企业的领导者的不良行为对企业文化产生较大的负面影响。不少国有企业的管理人员甚至是高级管理人员普遍存在对内部控制缺乏正确认识和理解的现象。
4．内部审计缺乏独立性，监督力度不够
企业内部审计是企业快速、健康发展的有力保障，它在建立企业制度、执行企业内部控制、企业专项开支、企业年度预(决)算、经营管理人员经济责任划分等方面发挥着重要的作用。有的企业没有充分认识到自身的特点以及管理上的实际需要，缺乏对不同专业人才的合理搭配，往往简单地发个文件，设立一个审计科，内部审计机构就算成立了，从而导致国有企业内部审计机构设置较为简单和随意。或者与其他部门合并成立，只是有单独行使审计职能的岗位，各职能部门之间、各岗位之间缺乏必要的监督，致使内部审计工作受到其他工作的牵制，不能客观、真实、深入地开展工作，使许多内部审计流于形式，再加上审计人员自身知识结构和业务素质有所限制，做出的审计报告也因管理体制上的制约而得不到有效地执行和落实。
二、完善企业内部控制的理论探讨
企业应从企业内部控制中出现的问题而不限于以上方面，从薄弱环节着手，进一步完善企业内部控制制度，以提升企业竞争力。
1．完善企业法人治理结构
完善企业法人治理结构，必须必须根据《公司法》的规定和建立现代企业制度的基本要求，合理界定股东会、董事会、总经理层和监事会的职责范围，以便各司其职，协调一致地开展工作。除此之外，还应根据《公司法》和公司章程规定，结合企业的财务管理结构，制订法人治理结构的工作制度，以便处理在具体事务中出现的交叉、重复和相互扯皮问题，使法人治理结构走上规范化运作的轨道，以便对企业的人、财、物进行有效控制、管理和使用。
2．加强企业文化建设，保障企业内部控制贯彻执行
企业文化建设是基础，内部控制制度是手段，只有将二者紧密地结合起来实施全过程的管理，才能凝聚起企业真正的力量。而企业文化建设需要一个长期的过程，不是一朝一夕所能实现的。所以，企业内部的文化学习、宣传和鼓励就显得极为重要。而在此当中，企业领导者的个人意志和素质对企业文化的建设起着至关重要的作用，同样也影响着企业内部控制建设与实施水平的高低。因此，首先领导者应做到自励、自省，发挥标榜作用。同时，企业应设置制度建设管理部门或者岗位，也可以由办公室人员兼任，使制度规范标准化、监督检查正常化。
3．加强内部审计，强化对内部控制的监督
企业要提高对企业内部审计的重视程度，转变内部审计的工作重点，完善审计程序，不断提高提高内部审计的深度和广度，与责任追究制度紧急衔接起来。目前，企业内部审计的工作重点，应从单纯的差错防弊，向管理、效益和经营审计转变，向经营和管理领域拓展，开展内部控制审计，以保证内部控制制度能够顺利有效地执行。
4．完善内部控制考核评价与激励约束机制
企业应设立独立的内部控制监督考评机构，制定并执行完善的内部控制自我评价体系，建立有效的指标考核制度和薪酬制度，将薪酬管理与内部控制考核管理相结合，做到赏罚分明，以便最大限度地促使企业职工积极主动地遵循企业内控制度。这一点尤其重要，如果只是形成口头或者书面文章而不是切实执行，最终将会不了了之，起不到任何的激励约束作用。
三、加强企业内部控制业务上的实践总结
1．加强原始发票的审核
各部门领导要严格审核原始发票的合理性，有效控制可控费用，维护公司整体利益。在实践中，有些企业的部门领导在报销单上签字略显草率，并不认真核实内容的真实性、合法性。比如有些部门原本在当月没有发生招待费，但为了取得与预算指标一致，将一些没有实际发生的招待费发票去报销。有时遇到单位负责人工作忙，没有进一步去核对其真实性时，就在部门领导签字的基础上签字，然后将报销凭证传递到财务部门，财务部门领导便处于左右为难的境地，就这样有些不合理的费用只能支出掉，给公司利益带来不少损失。
2．加强固定资产的管理
加强固定资产采购预算管理制度，将采购、招标、验收实行部门牵制制度。比如有些单位由于没有实行部门牵制制度，导致虚报采购价格，与固定资产供应商合谋侵吞企业财产。同时，企业财务部门与设备管理部门应及时沟通，加强对固定资产进行监督与管理，严禁账、物脱节现象。
3．加强销售与收款管理
建立签订合同与收款业务的岗位责任制，明确相关部门和岗位的职责、权限。确保办理签订合同与收款业务的不相容岗位相互分离、制约和监督。将办理签订合同、施工、收款三项业务的部门分别设立，施工合同的审批和订立、信用额度的审批、产品定价属不相容岗位应实行职位分离。在关键岗位上配备的人员必须具备良好的职业道德和业务素质，能够做到克己奉公、忠于职守，在主观上减少发生舞弊行为的可能性，降低财务风险。
4．加强采购与付款管理
①企业在采购施工材料或者生产用设备的过程中，供应商的选择以及价格的确定应经生产部门或项目组、物资部门、财务部门共同讨论，并由财务部门分析审查后，报管理层审批，可有效地防止错误和舞弊的发生；财务部门应负责全过程的审核与招标过程的监督与付款，确保采购到质优价廉的原材料。
②建立供应商档案，充分了解和掌握供应商的信誉、供货能力等有关情况，采取由采购、使用等部门共同参与比质比价的程序。
③财务部门在做帐务处理和办理付款业务时，对发收据或者发票等相关票据的真实性、完整性、合法性及合规性进行严格审核。
综上所述，企业财务内部控制制度是随着市场环境的变化和企业的发展不断完善的产物。实践中，国有企业应定期或不定期地分析内部控制在实施过程中出现的问题，并有针对性地提出趋于合理的方案，继而进行实施效果评价，以不断完善内部控制制度。国有企业财会人员要逐渐摒除惰性，积极主动地学习，提高业务素质，遵纪守法，为提高企业的财务管理水平把好第一班岗。
参考文献：
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二、财务管理工作基本内涵与提升对策
（一）基本财务分析工具的内涵与改进企业的财务管理过程需要的基本财务分析工具主要包括：资金成本分析工具、资金价值分析工具、金融资产财务分析工具和企业价值分析工具。
（1）资金成本分析工具主要针对资金的筹集过程。资金成本包括内含成本和外显成本两个层面。在内含成本的分析中，主要应该考虑到资金作为生产要素针对某一种用途进行实用而放弃在其他用途将产生的收益而产生的机会成本。机会成本的分析工具在现代财务管理学和技术经济学当中主要表现为内部收益率这一核算指标。外显成本是进行资本筹集而产生的筹资成本主要包括银行存款利率、和金融市场交易中的利息支出等。
内部收益率分析是指在项目进行期间能够维持始终存在尚未回收的投资的资本增值率。内部收益率是在考虑其他可靠的投资方式所能带来的资金增值水平的情况下，分析某一项目投资可行性的重要工具。内部收益率本身的计算过程不涉及机会成本的内容，但这种分析工具的核算结果能够与机会成本进行比较分析。内部收益率的基本计算公式是：
式中， （P/A， IRR， n ）是在考虑资金时间价值情况下的等额序列现值系数。R的含义是在预计进行项目投资回收期内每年等额的资金返还水平，k的含义是在项目结束之前的所有资金流出。该指标的具体数值可以使用失算内插法进行核算。
在该种工具的使用过程当中应当采取的改进方式是根据我国经济社会发展的现实，对可能形成的内含成本和外显成本进行对通货膨胀率等因素的分析。以进行名义利率和考虑通货膨胀因素的实际利率之间的换算为例。名义利率和排除通货膨胀因素之后的实际利率之间的换算关系是：i=（1+r/m）m-1。式中i代表实际利率， m代表计息次数，包含通货膨胀因素的名义利率是r。
（2）资金价值分析工具主要指在考虑 资金时间价值的情况下，对不同时间序列顺序位置上的资金的现实经济价值的考量。资金时间价值的分析主要体现在不同时间序列顺序位置上的资金流量在某一时间点上表现出的价值形态的大小。资金时间价值的计算主要表现为资金等值计算公式。这些公式主要包括一次支付类型、 等额序列类型和等差序列类型等多种。每种类型都包括现值计算公式、终值计算公式和年值计算公式等计算方法。这些计算方法将资金的时间价值转换成了一个可以根据要求进行随时调整的核算体系。资金时间价值的公式主要依据复利系数表进行建立。
对资金价值进分析工具的改进方式，首先要将相关的计算方式根据企业经营管理实践要求进行逐步调整，在现有的资金等值计算方式中，主要假定资金的流入和流出是在年与年之间间断的，并且可以用一次支付、等额序列等常用计算类型加以概括。在现实的企业管理控制过程当中，需要进行的企业投资决策往往正在逐步细化，对企业生产经营的更加细分的时间周期进行计量，因此年与年之间相互间断的现金流入和流出模式将逐渐不能适应企业加强内部管理控制的需要。应当将资金等值计算的核算体系逐步细化，编制时间尺度更加精确的复利系数表和计算工具。进行资金价值分析的改进的另一重要方式是对进行资金等值计算必须依据的复利系数表进行调整，将复利系数表的精确程度进行提高，同时采用电子信息技术进行精密核算，减少可能产生的误差以适应企业生产经营现实的需要。
（3）金融资产财务分析工具是对企业所持有的在金融市场上，进行交易或筹资活动的相关金融资产的价值进行评估的分析工具。企业的管理控制过程使用的主要金融资产估价分析模型工具包括股利增长模型、资产定价模型等。两者的计算思想都是通过对企业所持有的有价证券的价值分析简介的体现企业的金融价值，并对企业的生产经营成果产生一定的反映。
股利增长模型的计算公式是：
该式中p代表企业所发行的股票的价格；D为消费者对该公司股票的预期基期每股股息；i为贴现率；g为该公司股票的股息年增长率。
（4）企业价值分析工具是对企业现阶 段所拥有的各种资产的总价值进行分析的工具。常用的企业价值核算方法主要包括现金流量折现模型和相对价值模型两种。
现金流量折现模型的基本思想是未来现金流价值思想和资金时间价值思想。未来现金流价值思想是指在财务工作的实际中，将各种资产的经济价值视为企业持有该资产在未来会给企业带来的增量现金流。根据这两种财务工作基本思想可以将企业的全部资产计算为在营业周期内的各个时间节点上的增量现金流。计算企业在不同时期的经济价值的大小，可以将全部资产在未来产生的现金流的增量水平向所要求的时间点上，依据资金等值计算公式进行折现。折现的结果就是企业的全部经济资源将产生的经济价值的总和。相对价值的计量模型是根据股票市盈率的计算工具产生的不同企业间的对比价值，两个企业进行对比的基础是金融市场上的各种有价证券的价值。不同有价证券的价值和市盈率，将反映建立在企业的经营成果基础之上的投资者的投资信心。
为提高企业的内部控制能力，应当采取的企业价值核算方式是现金流量折现法。现金流量折现法可以通过资产经济价值的度量，将企业各个管理流程具有的经济价值全部反映和核算。通过核算过程本身进行对内部管理和监督过程的信息反馈工作。现金流量的增量较大的项目或资产本身具有的经济意义也更大，因此进行企业价值核算的过程当中能够反映出比较明显的企业经营流程的关键点，并且将相关重点在时间序列上进行表现便于企业内部控制管理。
（二）企业财务管理工作的基本方面与改进方法 企业财务管理过程需要在一定的财务工具的辅助下进行投资或筹资决策。但财务管理工作本身需要将财务工具同企业的基本经营过程进行紧密结合，以完成长期的投资和筹资、短期的资本运营和利润分配等基本任务。
（1）长期投资作为企业经营管理工作 的重要流程，是企业生产准备过程和生产规模调节过程的重要层面，是改进企业生产技术水平的关键环节。在企业内部控制过程的改进中，长期投资本身及涉及到企业经营过程中的基本流程，也涉及到企业经营的关键环节，因此企业的内部控制过程的财务工作层面的重要组成部分。长期投资的核心内容是进行长期投资项目的可行性分析。项目可行性分析的基本思想是分析长期投资项目可能带来的现金流量的变动情况，并对现金流量的变动情况进行资金的等值计算，并使用净现值、内部收益率等技术经济指标衡量一个长期投资所能带来的增量现金流量的情况。项目可行性分析的基本原则是增量现金流原则和资金时间价值原则。
长期投资的决策过程需要根据特定的投资程序。投资程序的规范化和制度化，直接决定财务管理工作的长期投资部分的科学性和可靠性。由于长期投资在企业财务管理过程中所占有的重要地位，因此长期投资的规范化应当被作为增强企业内部控制的重要措施而进行。
（2）长期筹资是重要的财务管理工作程序。长期筹资过程侧重于资金的杠杆效应的应用。在企业的生产经营实际过程当中，主要涉及的杠杆效应包括经营杠杆和财务杠杆两种。经营杠杆是在成本固定的情况下，由于收入的变化将会引起的产品利润变动的现象。当企业收入在成本维持固定的情况下减少时，将会产生企业利润变低的风险。因此，企业经营杠杆本身是由于成本固定而引起的风险。企业进行债务性筹资时，企业因不能按期偿付而产生的风险。当债务性资产在企业的比重提高时，财务杠杆风险会出现增大的趋势。在针对长期筹资过程进行内部控制的过程当中，应当逐步降低杠杆效应的比重，以实现优化企业内部控制结构的目标。在减少经营杠杆的控制过程当中，应当减少固定资产投资的比重，减少企业变动成本数量的方法进行杠杆效应的降低过程。在进行财务杠杆的降低工作中，应当努力实现减少企业的负债在总资产当中的比重的方式进行去杠杆化，以降低企业筹资过程的风险。
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（二）确保水电施工企业财务信息的可靠性。内部控制在企业会计系统中的开展，主要是控制会计主体所发生的所有能用货币计量的经济业务的记录、分类、归集和编报等行为。对水电施工企业而言，加强内部控制，可以显著提高其财务信息的可靠性。
（三）确保水电施工企业各项管理制度及方针的贯彻执行。加强水电施工企业的内部控制，使企业能够结合其自身特点，不断规范岗位管理措施和完善其岗位责任制，并建立起相互制约、相互配合与相互促进的工作关系势在必行，也只有这样才能够降低和规避不良现象的发生，也只有这样才能确保水电施工企业所制定的各种制度与措施能够顺利贯彻落实。
（四）确保水电施工企业成本的降低与经营目标的实现。预算控制是企业内部控制中的一个有效手段，它涵盖了企业各项经营活动的全过程。企业通过实施预算控制，可以将企业的经营目标转变为各部门和项目部，以及各个岗位乃至个人的具体的行为目标，预算控制作为企业各责任部门的约束条件，可以从根本上确保企业各项经营目标的实现，并能有效控制水电施工项目的成本，发挥资本的最大潜力。
二、加强水电施工企业内部控制的措施
水电施工企业财务内部控制与风险防范水平的提高主要有以下措施：（一）建立健全完善的财务内部控制制度。水电施工企业内控制度的建立应当从企业的具体现实情况出发，并认真研究和分析《企业内部控制配套指引》和《企业内部控制基本规范》，以推出科学合理的内控制度。在财务管理方面，水电施工企业应当根据《企业内部控制基本规范》的具体要求，相应实施规范的财务管理。
（二）加强内控制度培训与宣传力度。水电施工企业必须要纠正有关负责人等领导层人员的相关观点，通常来说可以采用以下几方面去引导。（1）从内部控制的作用入手。（2）要狠抓控制点，对于每一个环节都要加设补偿制度。（3）在水电施工企业中建立互相监督机制。（4）利用举办培训班、开设网络课堂、编制专题资料等多种形式开展宣传培训，使企业员工全面掌握企业内部控制的各项制度。
（三）实施绩效考评，建立奖惩制度。将水电施工企业的内部控制执行下去，必须建立企业激励约束制度，将企业各责任单位和全体员工和实施内部控制的情况纳入绩效考评体系，对经评价、审计发现重大缺陷的责任单位及其负责人，要严肃处理。同时，建立一系列的奖惩制度，只有这样，才能够在水电施工企业内部真正实施控制。
（四） 加强企业内部审计控制。对于水电施工企业来说，内部控制主要力量是其内部审计控制。所以，要想增强内部控制势必要加强企业内部审计控制。其实，很多水电施工企业都在强化内部审计的工作规范与力度，这么做的目的就是为了增强内部审计部门的独立性和权威性。为此，加强内部控制审计制度，就为水电施工企业实施内部控制打下了基础。
三、加强水电施工企业财务风险管理的举措
针对水电施工项目中引发的财务风险，必须在项目的管理中融入风险意识；要积极应对内、外部环境因素引发的财务风险，加强风险防范；在财务工作中尤其要加强合同、筹资、资本运营、会计核算、内部控制制度、应收账款的风险管理。
（一）加强合同风险管理。防范合同风险主要有两点：一是认真分析合同条款，合同条款中有没有潜在风险，有没有对自己不利的提法和约束性条件，对变更、索赔条款是否公平合理等；一旦发现问题，应及时向对方阐明自己的观点，力争修改合同章程；二是要注意对方转嫁的风险，对风险的界定有超前意识，充分考虑在施工中可能发生的风险，并提出风险应承担的责任。
（二）加强筹资风险管理。首先，要将筹资规模控制在安全范围内，防止债台高筑，使负债与施工项目承担风险的能力相适应；其次，使债源分布平衡，还债时间均匀，长、中、短期债务搭配合理，防止还债高峰的过早到来和集中到来。此外，还要使资金成本理想化，确保盈利。
（三）加强资本运营风险管理。企业要从资金来源结构和运用结构及施工项目信用三个方面来把握。把握资金来源结构，就是要使项目有足量的资金供应量，以满足项目资金周转的需要。把握资金的运用结构，就是要使项目资金合理地分布在水电施工企业的全过程，提高资金使用效率。把握项目信用，就是项目要重合同守信用，使施工项目保持良好的信誉形象，为再筹资创造宽松的外部环境。
（四）加强会计核算风险管理。会计核算工作是财务工作中最基本的工作，一定要认真及时、严格把关，要有程序控制，因其关系着企业的成本核算、资金管理、报表的报出等。程序控制是指企业所有业务和财务活动都必须按既定程序办理，具体可表现为授权控制和预算控制。
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1 企业内部控制与财务管理关系
企业内部管理的重要基础就是企业内部控制过程。根据企业自身的基本管理过程，企业管理人员需要在内部控制过程中，把完整而全面的监督管理体系建立起来，统筹安排整个企业的财务管理和人力资源管理，以及生产管理和销售管理，还有新产品开发管理。在建立和调整内部控制过程的工作当中，应当把企业管理各个流程的关键部分体现出来，还要把企业管理过程中的关键节点清晰的描述出来，把制度依据和保障为企业的生产和经营提供出来。在财务管理过程中，以货币为尺度通过计量和反应，并使用各种财务手段进行分析企业内部控制过程需要的各种经济信息。
财务管理工作把企业管理过程的基本方面都涉及到了，财务信息本身紧密联系着企业经营管理的具体环节。在经济学中，财务管理为企业筹集资本要素和使用把决策依据提供出来。在财务管理的基本环节中，企业的生产经营状况决定于短期的资本筹集和投入。资本运营环节是在短期的资本投入和筹集中形成的，它保障着企业短期内基本生产过程和销售过程。企业所拥有的长期现金持有量和固定资本数量决定于长期的投资决策与筹资决策。在经济学中，约束企业预算水平的直接决定因素就是长期的资金持有量，对厂商能够生产的产品组合也起到决定作用，这对企业的经营决策非常重要；企业生产过程当中，劳动要素和资本要素的比例关系是受到固定资本数量的直接影响的，在企业生产过程当中的技术水平，能通过这一比例直接反映出来，企业的劳动要素的边际产出和企业自身的利润水平也最终直接受其决定。企业的人力资源管理过程和新产品开发过程，以及技术更新能力受到长期投资和筹资水平的决策过程的直接决定，而企业的利润水平和竞争能力最终也是由其决定的。在整个企业的管理和内部控制过程中，财务管理过程已经显现出自身重要的直接辐射影响力。
2 财务管理工作基本内涵
财务分析工具的基本内涵是成本分析工具和资金价值分析工具，以及金融资产财务分析工具和企业价值分析工具。财务改进的基本内容为企业的财务管理过程需要的基本财务分析工具
（1）在资金的筹集过程中，资金成本分析工具非常重要。内含成本和外显成本是资金成本包括的两个层面。在分析内含成本中，针对某一种用途进行实用，而放弃在其他用途将产生的收益而产生的机会成本是资金作为生产要素主要应该考虑的。在现代财务管理学和技术经济学当中，内部收益率这一核算指标是机会成本的分析工具的主要表现。银行存款利率和金融市场交易中的利息支出等是进行资本筹集而产生的筹资成本的主要外显成本。
（2）在考虑资金时间价值的情况下，考量不同时间序列顺序位置上的资金的现实经济价值就是资金价值分析工具。在不同时间序列顺序位置上的资金流量，在某一时间点上表现出的价值形态的大小是资金时间价值分析的主要体现。
（3）在企业所持有的金融市场上，分析评估进行交易或筹资活动的相关金融资产的价值工具就是金融资产财务分析工具。股利增长模型和资产定价模型等是企业的管理控制过程使用的主要金融资产估价分析模型工具。企业的金融价值是通过分析企业所持有的有价证券的价值简介体现出来的，并一定程度的反映出企业的生产经营成果，这是两者的计算思想。
（4）分析企业现阶段所拥有的各种资产的总价值的工具就是企业价值分析工具。现金流量折现模型和相对价值模型是主要的常用企业价值核算方法。
为把企业的内部控制能力提高上来，在企业价值的核算方式上应当采取现金流量折现法。现金流量折现法可以通过度量资产经济价值，全部反映和核算企业各个管理流程具有的经济价值。通过核算过程本身，反馈出内部管理和监督过程的信息。增量现金流量对较大的项目或资产本身将产生出更大的经济意义，因此在核算企业价值的过程当中，能够把企业经营流程的关键点比较明显的反映出来，并且在时间序列上表现出相关的重点，这有利于企业内部的控制管理。
3 企业财务管理工作的基本方面与改进方法
在企业财务管理过程中，投资或筹资决策是需要在一定的财务工具的辅助下进行的。为把长期的投资筹资和短期的资本运营，以及利润分配等基本任务完成，在财务管理本身工作中，需要把财务工具和企业的基本经营过程紧密结合起来进行。
（1）企业经营管理工作的重要流程就是长期投资作为，它是企业生产准备过程和生产规模调节过程的重要层面，也是对企业生产技术水平进行改进的关键环节。在改进企业内部控制过程中，企业经营过程中的基本流程和企业经营的关键环节都受到长期投资本身的影响。长期投资项目的可行性分析是长期投资的核心内容。项目可行性分析的基本思想是对长期投资项目可能带来的现金流量的变动情况进行分析，并进行资金的等值计算现金流量的变动情况，并使用净现值和内部收益率等技术经济指标对一个长期投资所能带来的增量现金流量的情况进行衡量。对现金流原则和资金时间价值原则进行增量是项目可行性分析的基本原则。
需要根据特定的投资程序进行长期投资的决策过程。财务管理工作的长期投资部分的科学性和可靠性是受到投资程序的规范化和制度化的直接决定的。由于在企业财务管理过程中长期投资占有重要地位，因此规范长期投资是对企业内部控制进行增强的重要措施。
（2）在财务管理工作程序中，长期筹资是最重要的。在长期筹资过程中，资金的杠杆效应的应用起着重要的作用。在企业的生产经营实际过程当中，经营杠杆和财务杠杆是主要涉及的杠杆效应。在固定成本的情况下，由于变化收入使产品利润引起变动的现象被称为经营杠杆。当维持成本固定的情况下，企业收入在减少时，企业利润将会产生变低的风险。因此，企业经营杠杆本身是由于成本固定而产生出的风险。企业进行债务性筹资时，企业因不能按期偿付而出现的风险。在企业的资金比重中，当债务性资产提高时，会出现财务杠杆风险增大的趋势。在针对长期筹资过程进行内部控制的过程当中，应当把杠杆效应的比重逐步降低，使企业内部控制结构目标的优化得以实现。在使经营杠杆的控制得到减少的过程当中，应当把固定资产投资的比重减少，通过把企业变动成本数量减少的方法，进行降低杠杆效应的过程。在进行降低财务杠杆的工作中，应当努力把企业的负债在总资产当中减少比重的方式去进行杠杆化，从而使企业在筹资过程的风险得到降低。
（3）企业的长期财务管理过程包括长期投资和长期筹资，而企业的资本运营过程则由企业的短期投资和短期筹资组成。就广义而言，企业流动资产是资本运营的对象。资本价值向产品价值转化时通过一次性的生产过程完成的，这是流动资产的经济学意义。日常性的短期投资过程需要企业的财务部门把相应的电子化的会计信息核算机制建立起来，能及时处理会计信息。变动快和数额小是短期的投资过程具有的特征，因此进行严密的跟踪处理是非常有必要的。在企业内部控制机制中，具有现实性意义的改进方案就是把会计计量的信息化实现。建立和发展会计信息系统是依靠电子信息技术来支撑的。对财务管理制度进行改进应当与企业管理的信息化有机结合起来。在短期资产运营过程当中，应当考虑的重要改进措施是对企业经营的整体流程，做财务角度的全流程动态监控。
短期资本筹集过程是短期资本运营的重要组成部分。会计工作当中的短期应付账款和管理的应付账户科目是短期筹资过程的重要表现部分。企业筹资过程中的经营杠杆本身的变动是应付账款的管理过程主要涉及的内容，而掌控应付票据科目向财务杠杆的扩大效应侧重。进行短期筹资过程的内部控制应当向扩大经营杠杆的趋势侧重。将管理应付账款账户同经营杠杆降低进行紧密结合时，应当把企业内部财务控制加强的理想手段考虑充分。
4 结语
综上所述，企业运行全过程的体系所涉及到的就是内部控制，通过加强监督活动，对内部会计控制加以修正执行内部控制与否和执行效果如何，从而使统一规范的会计核算制度和合适的人员配备与分工得到形成，把会计反映和监督的职能充分的发挥出来，从而使会计信息的真实与准确得到保证，这有利于决策层做出正确的决策，把财务管理工作人员的职责权限和工作规程，以及纪律要求明确下来，要把内部控制程序进行严格实施。做好财务管理工作的前提是建立健全内部控制制度，这是使会计信息真实完整得到保证的重要措施.
参考文献：
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[2]孙伟平.浅议现代企业制度下的财务管理[J].现代经济信息，2011（19）.
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（一）税务风险的定义
税务风险是指企业在税务行为上没有按照法律有关规定执行，进而有可能对企业的利益造成损失。其特征主要表位为企业的纳税行为对纳税的准确性产生不确定性的因素，这样就会给导致企业多纳税或少纳税，给企业造成无法挽回的损失。
税务风险主要分为两个方面：一是企业的纳税行为不符合当前税收法律规定，应该纳税而没有交税，或少纳税，进而导致企业被面临处罚等损害企业声誉的风险；二是企业的纳税行为和当前法律规定的税法行为不符合，导致企业多纳税。税务风险的特征主要表现为以下三方面：
1、主观性
在实际中，纳税人和税务机关人员可能会对同一个涉水业务概念存在的不同的看法，同时，每个地方的实际纳税机构对税务制度概念的理解大多不同，这也就造成了交税人和税务人员很难做到一个公认的税务观点。这些因素都导致了税务风险的产生和发展。并因每个具体情况的不同而大小不同。
2、必然性
在企业的实际经营中，利润是作为每个企业的最终目标，为此，企业要不断的追求企业税钱成本的最小化，这就造成了企业纳税和税收制度本身的一个矛盾。在实际的生产管理中，企业的管理者和税务者等相关人员对税务法规的理解的局限性和国家税务政策的不断变化都会导致企业税务风险的潜在存在和发展。会对企业的发展带来不良的影响。
3、预先性
在实际的企业经营活动中，在企业的缴纳的各项税费之前的行为，税务风险就已经存在于此了。其实就是企业的相关税务行为和税务政策存在的矛盾并相互背离，企业需要及时先行的了解税务政策，可以有效避免企业税务风险的出现。
（二）内部控制的概念
内部控制是指由企业董事会、管理者和其他员工实施的，为保证财务报告的可靠性、经营的效率效果以及现行法规的遵循等目的而提供合理保证的过程。内部控制涉及企业生产经营的控制环境、风险评估、监督决策、资讯与传递以及自我检测等方面，从总体上透视了企业生产的各个环节。企业内部控制的原则主要包括：
1、合法性
企业在进行内部控制之前必须遵守国家相关的法律法规及政策条例，并在控制的全程秉承严格守法的基本准则。
2、整体性
整体性是指内部控制不是仅仅某一项活动或者某一个项目的控制，而是涵盖了企业的整个经营活动，从决策到执行再到监督，任何一个过程都应该在控制范围之下。
3、针对性
内部控制是一套整体的理论体系，但在实践中，不同企业需针对各自特点制定符合自己特色的内部控制制度体系，做到有针对性，使内部控制的作用效果最大。
4、一贯性
内部控制是一项整体的、持续性的活动，必须贯穿企业经营活动的始终，不可随意更改或停止。
5、发展性
制定内部控制制度时切忌目光短浅，要本着长远发展的目标，考虑到企业的长期利益，关系社会及宏观经济周期的特点，制定一套能够具有长远使用价值的内部控制制度。
二、税务风险与企业内部控制的内在联系
（一）税务风险成因
企业税务风险的形成主要体现在四方面，均与企业内部控制的不完善存在一定关系。
在经营活动中，因企业对当下税法理解不深入、不全面，遵循惯例缴纳税款，造成漏税或多交，如在签订员工合同、办理业务等活动中忽视纳税因素，房地产只缴纳土地出让金，忽视土地使用税、印花税、契税等。但若企业在内部控制中重视涉税业务，强化税务管理，则可避免税务盲区，减少风险隐患。
在财务管理中存在不当的税法操作，如借报销补贴、津贴的名义用于逃避个税，企业收入不入账或入账不及时，增值税、所得税计算有误等，均易引发税务风险，这与内部财务管理、监督、审计不完善有很大关系。
在纳税行为中因违反税法有关规定而增加税务风险，如税款缴纳不及时、纳税代扣义务履行不到位、未进行零申报等，致使企业面临罚款、补缴、加收滞纳金等风险。若企业具备较为完善的监管制度，业务流程规范，工作人员必然会规避相关税务风险。
内部控制及税务风险意识薄弱。企业的内控是控制风险的重要且有效的措施。一般而言，良好的企业内部控制措施有利于减少公司的税务风险。例如有效的内部组织设置和内审人员可以有效的控制企业岗位发生不利于公司行为的概率。
因此，企业税务风险很大程度上来自于内部控制的不到位、不完善，加强企业内部控制是提高税务风险防范水平的重要手段和途径。企业应充分认识这一点，并以此为突破口，给予及时补救和完善，进而减少税务风险损失，提高企业综合效益。
（二）税务风险与内部控制的关系
税务风险与企业内部控制存在密切联系，重点体现在：税务风险是企业内部控制建立的重要依据之一，为完善企业内部控制提供参考，而良好的企业内部控制能够有效防范和规避税务风险，两者互为监督，相互促进。
税务风险是企业内部控制建立的重要依据之一。财务风险管理是企业有效预测可能存在的各种隐患，防范面临的各种经营风险的重要手段，而企业内部控制体系的建立就是企业内部财务风险预测的模式之一。企业内部控制的建立以财务风险为依据，一定程度上加强了内部控制措施的谨慎性。税务风险作为财务风险的构成部分，具有重要性、人为性、必然性等特征，因此税务风险是企业内部控制建立的重要依据之一。
税务风险能够反映企业内部控制存在的问题，为企业加强内部控制提供参考。企业通过对税务风险及纳税各个环节的定期监督和数据监测，针对监控结果进行深入分析，甄别企业税务管理过程中存在的问题及漏洞，及时发现企业内部控制在哪一环节出现漏洞，为内部控制体系的完善提供重要参考和有力引导。
良好的企业内部控制能够有效防范和规避税务风险。其主要体现在以下几个方面：首先，良好的企业内部控制能够保证财务数据的准确性，可以充分真实反映企业负担的纳税义务和税收环境，为企业税务管理人员评估企业纳税情况提供准确的财务数据，降低企业税务风险；其次，良好的企业内部控制为税务风险管理提供了有利的风险管理组织制度，明确各部门在税务风险控制的职责，形成相互监督、相互协作的税务风险控制格局，进一步降低税务风险；最后，良好的企业内部控制一般都构建了系统全面的风险监测和审计制度，能够保证会计信息的准确真实，税务活动合法合规。通过定期与不定期的财务审计，可以及时发现企业纳税过程中存在的问题，进而及时有效规避税务风险。
内部控制建设的好与坏直接关系到企业税务风险控制的好与坏，关系到企业税务风险控制的水平和发展。从人员配置角度我们不难发现，企业的税务管理都是由企业的财务部门负责，而且大多是财务部门没有对税务会计这个岗位进行单独的设置，进而就导致了相关人员素质的不高，影响企业风险控制管理的建设。所以，企业需要不断加强对相关人员的培训，提高其业务水平，进而提高企业的纳税管理水平。从企业制度建设角度来看，如果企业的各项内部控制建设不齐全，会增加企业的纳税风险，影响纳税风险管理制度的整体建设。
三、基于税务风险与内部控制内在联系下的电力企业税务风险防控措施
（一）完善企业内控制度，优化企业内控机构
一个完善的企业风险管理制度是保证企业良好发展和提高防范措施能力的一个保障。落实风险管理制度的在企业的实施，可以对税务管理行为进行规范化和责任化，加强各部门的不断合作，及时发现各类问题并互相辅助的得到处理，发挥企业的主观能力，积极引导企业的税务管理规范化。
同时，企业应基于对内部控制和税务风险全面而正确的认知，将税务风险防范纳入重点工作范畴，结合自身运营特点优化内控机构，明晰岗位职责，以此为税务风险防范工作的顺利开展奠定基础。具体而言，要专设税务管理部门，协调相关职能部门的关系，明晰岗位职责权限，严格分离不相容的岗位，以此实现岗位科学制衡，在一定程度上规避税务风险。
（二）构建税务风险管理体系，加强企业税务风险评估
税务风险管理体系的构建是有效防范企业税务风险的重要内容和必然选择，这就要求企业基于配套指引、经营现状以及现有的内部控制风险防范制度，客观分析税务风险的成因、特征、影响等因素，构建切合实际、相对完善的税务风险管理体系，以此明确税务管理流程、要点、控制方法等内容。
同时，企业还应加强税务风险评估。就税务风险防范角度来看，它的侧重点在于整个过程的控制、风险的评估及企业信息沟通程度等。企业需要建立一个风险的评估机制，把税务的风险归入到风险评估的整个过程中，准确识别税收内部和外部重心，确定企业最大风险承受度，然后借助专业的理论知识和技术方法，准确识别内外税务风险，并就潜在或固有的税务风险加以定量和定性的分析，以此估计其发生概率、损失范围，为企业积极应对风险、做出正确决策提供有力参考。
（三）建立税务风险预警报告制度
在企业税务风险管理机制中，应建立税务风险预警报告制度，并按照不同的实际经营情况和时间段制作不同的税务风险预警报告。定期的税务风险预警报告可以使企业提前预测各类税务风险的出现，可以有效制定出有效的税务风险预防措施，对一些潜在的风险提前预警并制定出解决的措施。定期风险报告可以按照企业实际情况制定出中长期的风险预警计划，还可以针对一些特别的情况制定出特别的税务风险预警报告。总之这种预警报告可以是企业能很好的规避各种税务风险的发生，促进企业的良好发展。
篇12
关键词 ：企业；税务风险；内部控制
随着经济的逐渐发展，各行各业的发展都越来越完善，而这种完善，不仅仅表现在市场竞争机制的完善，同时也表现在对于企业内部发展的要求上。企业的内部控制主要包括了：财务控制、税务控制、人事控制等等方面，进行合理有效的内部控制，能够在某一种程度上完善企业的内部管理机制，提升企业的市场竞争力。而税务的风险控制却是内部控制的重要组成部分，而这也就意味着，我们在进行内部控制的时候，不能忽视到税务风险的控制，为企业的发展，为企业的发展提供强有力的后盾。
1企业税务风险管理的现状
1.1企业忽视企业内部控制中的税务风险
随着经济的不断发展，市场主体的逐渐增多，而市场的环境也是日益的复杂。面对这样的市场环境，要求企业能够更加科学、合理的进行企业内部的控制管理，特别是税务风险的管理，让企业的发展能够更加的科学，在今后的发展中立于不败之地。但是，就目前来说，企业不够重视内部的税务风险的控制，仅仅认为这是一个表面上的工作，而不够重视。忽视了企业内部的税务风险的控制，在某一种程度上变提升了企业税务管理的风险，而这种风险一旦出现，对于企业的发展都将是不利的，甚至是毁灭性的打击。我国企业对内部控制中的税务风险的控制，仅仅停留在表面，而不将思想上这种认识转换到实践工作中，真正的从方方面面重视到企业内控制中的税务风险的控制。
1.2有关企业税务风险的专业人才储备不足
市场竞争的加剧以为各行各业的发展都要更加的规范化、系统化，特别是针对税务这种专业性比较强的专业，更是如此。高素质的人才能够有效、科学的进行税务风险控制，将企业的资金进行合理的规划，在某一种程度上，便可以为企业的发展提供更多的流动的资金，为企业的发展提供强有力的资金支持。并且，术业有专攻，管理者在思想上的重视，还是需要专业的人才对于税务风险的控制落到实处的。而就目前来说，我国缺乏高质量的评定税务风险的人才，人才的额缺乏在某一种程度上也在不断地提升企业内部税务管理的风险。同时专业的人才，能够在企业税务出现问题的时候，及时的进行补救，将企业的损失降到最低。而缺乏这样的专业人才，在面对税务中存在的问题的时候，就有可能将企业耳朵损失不断地扩大，对企业的发展都将产生不利影响。
1.3对于企业税务风险缺乏一个有效的管理机制
不同的行业，不同的企业文化，都有着自己的特点，而这也就意味着，每一个企业所进行的税务风险的控制都应该具有自己特点的。但是在目前，我们不难发现，现在很多企业虽然在思想上重视了企业内部的税务风险的控制，但是在这些管理上确实存在一定的混乱。而这种混乱在某一种程度上，变为企业内部税务风险的控制上产生了一定的阻力，而这种阻力边有可能在某些特点的时候，税务风险扩大，将企业的损失不断地扩大。对于企业税务可能存在的问题，应该进行层层分析以及预测，并且将这种意识层层的深入，在每一个部门都应该将在思想上重视，并且将其落到实处。而这便对于企业内部税务风险的控制管理提出了更多更高质量的要求，提别是企业管理部门。
2针对企业税务风险内部控制的措施
2.1在思想上高度重视企业内部的税务风险
面对企业内部税务风险的管理中存在的问题，首先需要的便是在思想上重视内部税务风险控制，意识到企业内部进行税务风险管理控制，对于企业的发展以及资金的流动，都是有着极为重要的影响的。在思想上重视的同时，应该将这种重视落实到实处，让每一个部门都应该根据自己部门的情况建立相应的措施，将这种措施真正的实施，而并不是流于形式。所以说，只有在思想上重视，才能够将这种意识延续到接下来的工作中。而思想上的重视为接下来的工作的开展奠定了坚实的思想基础。重视之后，需要的便是能够在实际的工作中考虑到税务风险的控制与管理。这有这样高度重视，才有可能将企业内部税务风险控制与管理中存在的问题及时的进行解决，不断提高企业的市场竞争力。
2.2建立相应的人才储备机制
所有的措施的制定以及实施都是需要专业的人才，根据企业发展的具体情况，制定出有针对性的措施，这样才能为企业的发展提供强有力的保证。而这样高质量的措施的制定，便是需要一个专业化的队伍，所以说，我们要建立相应的人才储备机制，为企业内部税务风险工作的顺利开展提供有效的智力支持。一方面，企业应该定期组织相关部门进行培训，不断提高专业素质。同时定期组织交流会，将工作中存在的问题，能够进行交流，不仅仅是一种工作的解决，同时也是更加有利于同事间的情感的交流，为企业措施的开展奠定了情感基础。不断提高从业人员的专业素质，再出现问题的时候，能够更加有效的、真缺德找出问题所在，然后进行解决，提高问题的解决效率，将企业的损失降到最低。同时，还可以和学校进行相应合作，为相关专业的学生提供实习的机会，而这也为接下来人才的引进，奠定了基础。让他们在工作的时候，减少适应环境的时间，能够更加迅速的投入到工作中，提升工作的质量，能够为企业的税务风险管理与控制提供更加专业的措施。
2.3建立科学有效的税务风险内控的管理机制
对于企业进行内部税务风险的控制与管理，不仅仅是思想上的重视，人才的储备，还需要一个链接，便是管理机制的建立，能够将企业在进行帮内部税务风险管理与控制的时候，将这些措施能够更加有效的执行。或者是，将问题出现的时候，能否进行有效的解决，需要的不仅仅是人才的专业素质，同时还需要的部门的管理机制。所以说，对于企业内部税务风险的管理与控制，应该建立一个强有力的管理系统，能够及时的进行上传下行。在发现问题的啥时候，能够将问题高效的解决。建立一个有效税务风险的评估机制，将企业发展存在税务风险的可能性降到最低。所以说，建立一个科学有效的税务风险内部控制的管理机制，为企业的税务风险的防范提供了更加有效的保证，为企业的发展提供了更加持续的动力。
3结 语
对于企业的长远发展来说，在内部进行有效的税务风险的控制是相当有必要的，而这也是企业面对激烈的市场竞争所需要做出的改革。对于企业内部税务风险的控制与管理，需要的不仅仅是管理者的高度重视，还有高校管理制度的建立等等，一环扣一环，只有从方方面面都重视，为整个企业的内部税务的管理提供强有力的保证。而如何有效的进行企业内部税务风险的控制与管理，还需要在今后的实践工作，不断地总结经验教训，以及吸收外来先进的管理经验，有取舍的进行吸收，探索出一条适合我国企业内部税务风险控制与管理的道路。
参考文献：
[1]郝艳华.加强所得税税务内控的对策分析[J].商业会计，2013（11）.
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一、税务风险对企业内部会计控制的影响
(一)税务风险影响内控制度的建设。企业内部控制制度，是指单位内部为了有效地进行经营管理，而制定的一系列相互联系、相互制约、相互监督的制度、措施和方法的总称。企业为了明确提出内控制度，在风险控制方面，在每个风险控制点上都务必要建立相应的风险管理控制系统。但是因为企业中每个业务流程以及税务风险产生原因多种多样，所以企业在实施内部会计控制策略时，务必要时刻注意具体问题具体分析，对于不同的企业风险，提出相应的内控策略。企业只有完善其内部会计管理制度，才能有效管理和控制税务风险，进而避免因为税务风险而造成不必要的经济损失。
(二)税务风险影响内控目标的实现。在实现企业内部会计控制目标的过程中税务风险起着至关重要的作用。 企业内控目标的实现紧密联系于税务风险的控制，主要表现在以下几点：第一，企业必须依照会计信息数据来缴纳所应的税额，如果会计信息存在错误，将直接影响税额的准确度，这样企业就可能会被追究一定法律责任或者承担被罚款的结果。所以，企业要完善内部会计控制目标，完全杜绝因为会计环节而造成的税务风险。第二，造成企业税务风险的主要原因是企业未能严格遵循我国相关法律法规办事，而企业内控目标能够提醒企业严格遵循其法律规范、会计控制制度进行办事，能够最大化地降低企业的税务风险。
二、影响企业内部税务风险的因素分析
(一)影响企业内部税收风险的主观因素。一方面原因是：企业会计部门的工作人员自身素质不高，对经济活动的认知不准确。因为许多企业招收会计以及出纳员的门槛较低，所以一些企业的会计人员不知道如何下手，如何做，不能清楚彻底地了解税收知识，有的工作人员甚至对其了解出现错误，不能及时准确地规划税务，直接导致所在企业承担了不必要的经济损失;另一方面原因是：企业内部的会计管理制度不全面，一些预警机制严重缺乏，反馈机制也不够完善，管理极其混乱。企业如果没有一整套全面有效的管理制度进行规范，就可能出现漏洞百出的现象，最后的还要承受巨大的经济代价。
(二)影响企业税收风险的外部因素。近几年来，虽然我国的法律取得了一定程度的进展，比如在会计领域内的相关法规、规章有了一定程度的改善，但是企业在税法中对会计的约束力还是相当削弱的，是远远不够的。这些法律法规对具体事项的规定都比较概括，不够清晰，只是起到了一定的参考作用。企业的发展不仅需要主观原因，即企业自身的自律，也需要客观原因，即良好的外部环境。主客观原因应共同作用，相得益彰，才能真正促进企业的发展。
三、企业如何加强、规范会计的内部控制
(一)企业要树立一定的风险防范意识。心理学理论认为，一定的动机才能引起人的行为的发生。没有动机就没有人们行为的结果。目前学者所关注的话题是：如何纠正危险的思想意识或者将其扼杀在萌芽状态。企业领导者(或相关的管理人员)应当给予企业内部会计工作人员培训或者对其进行宣传教育，待企业内部的工作人员在经过严格的培训并各方面合格后再进行考核，只有工作人员达到企业所需的要求，才能富于专业性与职业性的进行工作。以上方法的目的是为了加深工作人员对税务信息、财务知识以及社会经济状况的分析以及把握，从而进一步规范企业内部的规章制度，促进企业经济的积极健康发展。
(二)企业要健全内部的会计控制体系。人们行为的依据依赖于企业规矩的制定，这些企业规矩也能有效的控制活动过程，以防其偏离企业既定的轨道。如何健全企业内部的会计控制体系，有以下几种方法。首先，要加快企业建立会计控制制度体系的步伐，这些体系的建立均可以根据所选中行业的优秀企业作为目标，根据自身企业的经营状况，分别给予相应的操作规程、操作方法。这些内容应当包含企业的每个方面及企业的每一分子，比如有形资产以及无形资产;企业高层管理者以及底层管理者，反馈企业各方面的信息，健全企业的会计控制制度体系。
(三)企业要加强内外监督力度。企业对内部会计活动控制主要从以下几个方面，如内部的制度约束、舆论压力、内部的法律等。有效的内部审计对企业监督具有重要的作用，它不仅能及时而准确地发现会计部门存在的错误，还能有效规范企业的行为，以进一步提高企业的所得利润。内部审计“审”的内容包括这几个方面：内部审计质量、内部控制监督程序、会计账目、以及制度设计的有效性以及合理性。外部监督主要是指社会监督。社会监督如果能发挥其最大效应，其不但促进企业管理的不断成熟与完善，还有利于整个市场经济秩序的规范。当然，社会监督的力量不只是有机关的审计部门的力量，还有行政机关(如税务局、工商局)、立法机关、社会媒体、甚至成千上万网友的力量。
(四)企业要增强税务风险信息的沟通。企业内部不但要进行思想交流，同时也要联合与外部企业。 在上述企业内部制度的内容要包括内部信息与沟通制度、公开信息与保密信息的相关法律规范等方面。紧密联系税务机关，只有保证合作关系的融洽，合作才能愉快。因此，税法的执行要紧密遵循税务机关的要求，才能保持良好的合作关系，使企业获得应有的效益。
四、结束语
