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财务审计合理化建议实用13篇

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财务审计合理化建议

篇1

一、引言

2007 年,美国公众公司会计监督委员会公开了第5 号审计准则,《与财务报表审计整合的财务报表内部控制审计》,准则规定了内部控制审计程序以及内部控制的方法,准则还表示要尽量在导致财务报表发生重大错报之前找出内部控制的重大缺陷。2008 年,财政部、审计署、证监会、银监会等联合了《企业内部控制基本规范》,该规范要求在深市和沪市上市的公司应对本公司的内部控制有效性进行自我评价,并且公开披露企业年度的内部控制自我评价报告,在进行审计业务时,需聘请具有专业资质的会计师事务所来进行企业内部控制有效性的审计活动。2014 年,财政部联合证监会了《公开发行证券的公司信息披露编报规则第21 号——年度内部控制评价报告的一般规定》,明确了内部控制评价报告构成要素,需要披露的主要内容及相关要求。

被出具非标准财务报表审计意见的上市公司数量自2011 年以来逐年递减,且所占百分比也在逐年降低,然而被出具非标准内部控制审计意见类型的上市公司数量自2011 年以来却逐年增加,且所占百分比也逐年增加。本文选取了2013 年度内部控制审计报告以及财务报表审计报告均为非标准意见的代表企业华锐风电,以及内部控制审计报告为非标准意见但财务报表审计报告为标准无保留意见的代表企业上海家化进行案例分析,旨在探究内部控制审计意见对财务报表审计意见的影响。

二、内部控制审计报告与财务报表审计报告披露现状分析

(一)2011—2013 年上市公司财务报表审计报告意见汇总

中国注册会计师协会公布数据,截止2014 年4月30 日,共有40 家证券资格的会计师事务所为来自深市与沪市的2 534 家上市公司出具了2013 年年度财务报表审计报告,在这些财务报表审计报告中,包含有2 450 份标准无保留的审计意见,57 份带强调事项段的无保留意见,22 份保留意见,以及5 份无法表示意见的审计报告。见表(1)。

与此同时,截至2014 年4 月30 日,共有40 证券资格的会计师事务所为来自深市与沪市的1 141家上市公司出具了2013 年年度内部控制审计报告。在这一千多份的内部控制审计报告中,有1 096 份是标准无保留意见内部控制审计报告,35 份是带强调事项段的无保留意见,9 份否定意见,以及1 份无法表示意见的内部控制审计报告。见表(2)。

(二)2011—2013 年上市公司内部控制审计报告意见汇总

(三)2011—2013 年被出具非标准内部控制审计报告的上市公司财务报表审计意见汇总

同时被出具非标准财务报表审计意见和非标准内部控制审计意见的上市公司2011 年没有,2012年只有6 家,在2013 年却达到了21 家。

(四)非标内部控制审计报告增加原因分析

(1)内部控制缺陷造成影响逐渐增大。近年来内部控制的相关法规细则不断颁布出来,从框架结构到具体内容不断细化。尤其是在2014 年最新的《公开发行证券的公司信息披露编报规则第21号——年度内部控制评价报告的一般规定》,明确了内部控制评价报告构成要素,说明了需披露的内容及要求,并且还提供了可供注册会计师参考的内部控制审计报告模板。因此,内部控制评价向着更加规范化、标准化的方向发展。

(2)审计意见的客观性进一步提高。注册会计师在内部控制审计方面的专业性越来越高,经验越来越丰富,同时职业道德也有所提高,敢于披露被审计单位内部控制的缺陷。

(3)企业内部控制重视程度提高。认识到内部控制对于企业发展的重要性,积极接受注册会计师出具的内部控制审计意见,并在内部控制自我评价报告中披露,提出解决问题的可行性计划和方案。

三、内部审计报告与财务报表审计报表案例分析

(一)案例背景

华锐风电科技股份有限公司是一家以风电为主的新能源企业,主要进行不同风电机组的研发、制造和销售。华锐风电公司在2013 年度被同时出具了非标准的内部控制审计报告和财务报表审计报告。其中,内部控制审计意见为否定意见,财务报表审计意见为保留意见。上海家化联合股份有限公司是我国化妆品行业中第一家上市企业,产品覆盖化妆品、家居护理用品等,拥有国际水准研发以及广大的消费市场。上海家化2013 年年度审计报告中,内部控制审计意见为否定意见,但财务报表审计意见却为标准无保留意见。

(二)案例分析

1. 华锐风电

(1)华锐风电公司未能对实物资产实行有效控制,在对2013 年年末的存货进行了全面清查后,发现了账实不符的情况,实物相比较账面金额,存在126 853.54 万元的短缺。由于公司对于存货盘点结果尚未核对完成,因此,在尚未获得充分、适当的审计证据的情况下,注册会计师无法实施必要审计程序,从而对于盘点结果以及由此所影响的存货、资产减值损失、管理费用等会计科目无法确认。并且在对应付账款进行函证时,发现了较多往来不符的情形,在该情形下注册会计师认为无法实施替代程序以获取充分、适当的审计证据。

(2)华锐风电公司2013 年年末在其母公司财务报表上确认了递延所得税资产32 924.13 万元。但在此之前华锐风电已连续两年出现亏损。其中母公司在 2012 年与2013 年分别取得利润总额为-71 011.26万元和-331 244.50 万元。因对华锐风电公司未来的盈利情况不确定,注册会计师认为无法确定这一事项对公司财务报表的影响是否恰当。

(3)华锐风电公司于2013 年 5 月、 以及2014年 1 月分别收到来自中国证监会的两封《立案调查通知书》,证监会决定开始对华锐风电公司进行立案调查。截至到审计报告签发日,证监会的相关调查工作仍未结束,因此,注册会计师无法判断调查结论可能对华锐风电公司财务报表产生的影响。

2. 上海家化

(1)由于上海家化并没有披露与吴江市黎里沪江日用化学品厂的关联交易事项,并且于2013 年11 月收到了来自中国证监会的《行政监管措施决定书》,认定上海家化在2009 年至2013 年与沪江日化发生的关联交易违反了相关的法律法规。注册会计师认为,上海家化对关联交易未能进行有效控制,并且由于关联方交易的未能及时识别会影响财务报表中与关联方有关的数据的完整性以及准确性,导致内部控制设计的失效。虽然上海家化在2013 年12 月表示对上述缺陷已进行了整改,但因为运行时间不长,因此不能认定整改有效。

(2)注册会计师认为上海家化在2013 年以前及之后与代加工厂发生的委托加工交易在会计处理方法上不一致,由此认定部分上海家化子公司并未建立销售返利以及运输费等有关的内部控制。这一缺陷会导致财务报表中涉及销售费用和运输费用等相关交易的完整性、准确性以及截止性产生偏差,因此认定相关内部控制设计失效。

(3)注册会计师发现在2013 年12 月31 日的财务报表中,财务人员将本应计入其他应付款科目的费用计入了应付账款科目,影响到财务报表多个会计科目的准确性,因此认为上海家化的财务人员的专业素养不够,造成会计处理的差错。注册会计师说明在2013 年年度财务报表审计中,已经考虑了上述重大缺陷对审计程序的性质、时间安排和范围的影响。因此,否定的内控审计意见并未对上海家化2013 年年度财务报表出具的审计报告意见产生影响。然而在华锐风电内部控制审计报告中看出,由于对存货等实物资产缺乏有效的内部控制,导致了财务报表审计报告中保留意见事项一、二对资产负债表中的“存货”“应收账款”“资产减值损失”“管理费用”“销售费用”等会计科目产生重大影响,这些重大缺陷都是属于财务报表层次产生的。因此可以看出,内部控制审计意见与财务报表审计意见关系紧密,内部控制财务报表层次的缺陷会对财务报表审计报告意见产生重大影响。

四、结论

华锐风电公司与上海家化公司2013 年度的内部控制审计报告均被出具了否定的意见,华锐风电被出具的财务报表审计报告是保留意见,上海家化被出具的财务报表审计报告却是标准无保留意见。本文分析,只有当内部控制出现财务报表层次缺陷时,才会对财务报表产生影响,从而引发财务报表审计非标准审计意见的出现。在关注非标准的内部控制审计意见时,应注意报告中所涉及的缺陷是否为财务报表层次的缺陷,如果是则对财务报表审计意见影响大;如果否则对财务报表审计意见影响较小。另外,即使企业当年被出具了非标准的内部控制审计意见,并且内部控制缺陷为非财务报表层次,但由于其所具有的滞后性,仍然有可能会影响到以后年度的财务报表审计报告的意见。

参考文献

[1] 蔡吉甫. 我国上市公司内部控制信息披露的实证研究[J]. 审计与经济研究,2005,(05).

[2] 潘芹. 内部控制审计对审计意见的影响研究——基于2009 年我国A 股公司数据[J]. 财会月刊,2011,(09).

[3] 李颖琦,陈春华,俞俊利. 我国上市公司内部评价信息披露:问题与改进——来自2011 年内部控制评价报告的证据[J]. 会计研究,2013(08).

[4] 吴寿元. 我国企业内部控制审计现状及相关建议[J].中国注册会计师,2013,(10).

[5] 张龙平,陈作习. 财务报告内部控制审计与财务报表审计的整合研究(上)[J]. 审计月刊,2009,(05).

[6] 张龙平,陈作习. 财务报告内部控制审计与财务报表审计的整合研究(下)[J]. 审计月刊,2009,(06) .

[7] 李晓红. 2012 年度上市公司非标准内部控制审计报告分析[J]. 中国总会计师,2013,(09).

[8] 王美英. 上市公司内部控制审计报告分析[J]. 会计之友,2013,(02).

[9] 刘玉廷,王宏. 提升企业内部控制有效性的重要制度安排[J]. 会计研究,2010,(07).

篇2

高校内部审计在审计目标、依据、方法、手段、甚至审计职责和审计独立性、权威性等方面有别于政府审计和社会审计等外部审计。尽管三者本质都是对经济活动进行监督和评价,但外部审计的目的侧重于营造良好的经济环境和市场环境,而内部审计监督和评价的目的更侧重于促进单位内部管理和提高单位内部经济效益,高校内部审计的目的正是为了加强高校内部的经济管理。

(二)高校内部审计有别于主管部门和企业单位的内部审计

主管部门的内部审计主要是对下属单位内部审计工作在业务上起领导、指导和监督作用,它兼有内部审计和外部审计作用的性质。企业单位的内部审计主要是为企业决策层和管理层服务,目的是为了加强企业管理,提高企业的经济效益,深受企业管理层重视。高校内部审计由于高校的任务、经费性质、经济活动效益性的内涵不同有别于企业内部审计。高校内部审计是高校内审部门按照有关规定对学院财务收支及预算安排和执行情况进行监督,保证资金及经济活动的真实性、合法性和有效性。高校的任务是培养人才,它的经费来源除向学生收取适当费用外主要靠财政拨款(贷款最终靠这两项收入偿还),它注重经济效益但更重视社会效益,它考核经济效益主要从经济性、效果性出发而对效率性考虑不够(对产出难以定量考核)。由于以上差别,高校内部审计的动力、受领导重视的程度显然不及企业。对高校内部审计的转型更没有提高到应有高度。

(三)高校内审部门的职责不能混同于内部管理部门

高校内部审计部门是对高校内部经济活动进行监督和评价的部门,它不是经济活动的管理部门。高校内部的财务、后勤、校产、基建、产业等管理部门根据部门职责分工对有关经济活动进行决策、管理和控制。高校内审部门对高校的经济活动应该参与、介入、监督和评价,但决不应进行决策甚至参与管理,否则审计部门就会“错位”和“越位”,审计的独立性则难以保证,评价难以客观公正。

(四)高校内部审计要同其他监督形式相配合。

高校内部审计是一种对高校内部经济活动的监督和评价,它与财务部门的内部监督和监察部门的行政监督既有联系又有区别。财务监督是财务管理的日常工作,是财务部门的一项管理活动。监察部门的监督主要对程序进行监督,着眼于“人”的监督。审计监督是对经济活动进行的监督和评价,是对“事”的监督。三者不应混淆,否则会出现多头监督现象,但三者应注意协调和配合,并注意审计、财务、监察成果的互相利用。

二、做好内部审计工作,保证学校经济活动的有序运行

(一)内审工作高校领导要高度重视

要想做好高校内审工作并使高校内审在学校经济活动中发挥应有作用,离开学校领导的重视绝对不行。校领导重视内审工作不只是停留在口头上,也不仅是表现在内审机构的设置、人员的配备、经费的安排这些形式上,最重要的应体现在对审计工作的重视程度和审计报告的运用方面。试想,如果学校重要的经济活动不要审计部门参加,审计合理建议得不到采纳,审计报告被束之高阁,审计的权威性怎么体现出!别说“同级审”,就是“上审下”也只能流于形式。

(二)内审观念要有新转变

高校内审工作是对高校内部经济活动的监督和评价,其目的是保证高校经济活动的真实性、合法性、效益性。要想达到内审的目的仅靠传统的账项基础审计、事后审计、财务审计的做法已满足不了经济发展的需要,必须更新审计观念。具体地说要从账项基础审计到账项基础审计、内控审计并重并向风险审计渗透;从事后审计向事前、事中、事后全过程审计发展;从财务审计向管理审计或效益审计转变。

(三)在全面审计基础上突出审计工作重点

高校内审工作正如前所述,需要做的事情很多,在做好这些审计工作的同时,内审部门要根据学校领导的要求,结合学院的中心工作,突出审计工作重点。内审部门对那些涉及面广,资金使用所占比例大,审计可产生明显效益的项目要投入较多的人力和精力。高校在不同时间有不同的中心任务,高校干部“换届”的时候,干部经济责任审计就可确定为内审工作重点,学院在建设新校区的时候,对新校区建设工程全过程跟踪审计就显得尤为必要。

(四)坚持实事求是客观公正的原则

“公正”是对审计工作的基本要求,“公正”对内审工作特别是高校内审工作显得尤其重要。审计是对经济活动的真实性、合法性和效益性的评价,在对事的审计评价过程中涉及到方方面面的人,涉及到对人的评价,这就要求高校内审部门坚持实事求是客观公正的原则,抱着学校对同志负责的态度,结合学校的具体情况,做出公正的切合实际的评价,这样既可回避审计风险,又能向学校领导反映真实情况。

(五)做好高校内审基础工作,防范审计风险

审计是有风险的,高校内审人员生活在高校这个圈子里,审计接触的是校内同事甚至朋友,更要注意回避风险。要想回避审计风险必须做好内审基础工作。包括审计程序要合法,审计证据要充分、正确,审计底稿要清晰明了,审计手续要完备,审计方法要得当,审计结论要正确等。

(六)从审计专业角度出发向领导提出合理化建议

篇3

3、参与本单位主要经济合同的洽谈、拟订、审核、签约,积极配合合同登记、立卷归档工作,并负责检查、督促经济合同的履行。

4、负责本单位财务控制,组织实施有关财务计划,定期上报财务资料。

5、定期进行会计资料汇总、整理、统计,妥善保管会计档案资料,对各种会计帐册、凭证和报表进行归档、立卷、调阅。

6、分析财务计划执行情况,考核资金使用效果,及时为领导决策提供准确的财务信息、经营状态和合理化建议。

7、负责本单位的现金、银行票据、各种有价证券和财务印章,收据管理工作,及时清理债权债务,加速资金周转。

8、负责编制本单位各种会计报表,按规定完成各项税费的提取工作。

9、完成领导交办的其他工作。

财审部长岗位职责

1、遵守《会计法》,维护财经纪律,执行财务制度,实行会计监督,负责会计稽核。

2、在集团财务审计部的指导下,负责本单位系统内财务队伍的建设,组织本单位内部财务人员开展财务管理与会计核算工作。

3、负责指导、管理、监督财务部人员的业务工作,改善工作质量和服务态度,组织好下属人员的政治理论学习和业务技术学习。

4、负责建立和健全本单位范围内财务管理与会计核算制度及实施,并组织落实。

5、参与本单位生产经营会议,提供会计信息,预测经济趋势,及时汇报本单位运营情况。

6、负责本单位会计凭证的审核,会计报表的编制。保证财务数据的真实、准确、可靠,及时。

7、负责监督、检查本单位各项财务计划执行情况,提出财务分析报告,并提出加强经营管理和财务管理的建议。

8、负责清理、清结各项债权、债务,做好债权确认工作。

9、负责保管银行印鉴章。

10、   完成领导交办的其他工作。

会计岗位职责

1、负责本单位的财务会计工作,严格遵守有关财经纪律和经济法规,协助财审部长做好财务工作。

2、负责协助制定、完善财会制度和相应的实施细则,对执行中出现的问题及时制止、纠正,及时向上级领导汇报。

3、按照会计制度,填写记帐凭证,做到凭证合法、内容真实、数据准确、手续完备。

4、负责登记本单位总帐、成本费用明细帐、往来明细帐,做到及时记帐、按时结帐、如期报帐、定期对帐,定期编制银行存款余额调节表。

5、协助部长搞好本单位成本核算工作及运营情况的预测工作。

6、负责票据管理,保管空白票据。

7、负责会计档案的整理、保管和移交。

8、负责财务室的日常安全检查工作。

9、完成领导交办的其他任务。

出纳岗位职责

1、按照现金管理、银行结算和财务管理的有关规定,办理现金收付和银行结算业务。

2、按照会计制度,根据会计审核后的原始凭证填制记帐凭证,做到凭证真实、合法。

3、及时登记现金和银行存款日记帐,做到日清月结、帐款相符。

4、库存现金不超过1000元,不坐收坐支,严禁“白条”抵库、挪用公款,严禁私设小金库。保险柜内严禁存放私人现金及物品。

5、负责保管库存现金和各种有价证券。

6、负责保管一枚银行印鉴章、发票及收据。

7、协助会计做好会计档案的整理工作。

8、遵守职业道德,做到廉洁奉公、坚持原则、实事求是、一丝不苟、热诚服务、保守公司的商业秘密。

9、      完成领导交办的其他工作。

 

财审部职责

1、贯彻执行国家颁布的财政税收法规和集团的各项规章。负责本单位财务会计工作。

2、负责本单位综合成本核算工作。编制本单位财务预(决)算,检查、指导相关部门的核算工作。

3、参与本单位主要经济合同的洽谈、拟订、审核、签约,积极配合合同登记、立卷归档工作,并负责检查、督促经济合同的履行。

4、负责本单位财务控制,组织实施有关财务计划,定期上报财务资料。

5、定期进行会计资料汇总、整理、统计,妥善保管会计档案资料,对各种会计帐册、凭证和报表进行归档、立卷、调阅。

6、分析财务计划执行情况,考核资金使用效果,及时为领导决策提供准确的财务信息、经营状态和合理化建议。

7、负责本单位的现金、银行票据、各种有价证券和财务印章,收据管理工作,及时清理债权债务,加速资金周转。

8、负责编制本单位各种会计报表,按规定完成各项税费的提取工作。

9、完成领导交办的其他工作。

财审部长岗位职责

1、遵守《会计法》,维护财经纪律,执行财务制度,实行会计监督,负责会计稽核。

2、在集团财务审计部的指导下,负责本单位系统内财务队伍的建设,组织本单位内部财务人员开展财务管理与会计核算工作。

3、负责指导、管理、监督财务部人员的业务工作,改善工作质量和服务态度,组织好下属人员的政治理论学习和业务技术学习。

4、负责建立和健全本单位范围内财务管理与会计核算制度及实施,并组织落实。

5、参与本单位生产经营会议,提供会计信息,预测经济趋势,及时汇报本单位运营情况。

6、负责本单位会计凭证的审核,会计报表的编制。保证财务数据的真实、准确、可靠,及时。

7、负责监督、检查本单位各项财务计划执行情况,提出财务分析报告,并提出加强经营管理和财务管理的建议。

8、负责清理、清结各项债权、债务,做好债权确认工作。

9、负责保管银行印鉴章。

10、   完成领导交办的其他工作。

会计岗位职责

1、负责本单位的财务会计工作,严格遵守有关财经纪律和经济法规,协助财审部长做好财务工作。

2、负责协助制定、完善财会制度和相应的实施细则,对执行中出现的问题及时制止、纠正,及时向上级领导汇报。

3、按照会计制度,填写记帐凭证,做到凭证合法、内容真实、数据准确、手续完备。

4、负责登记本单位总帐、成本费用明细帐、往来明细帐,做到及时记帐、按时结帐、如期报帐、定期对帐,定期编制银行存款余额调节表。

5、协助部长搞好本单位成本核算工作及运营情况的预测工作。

6、负责票据管理,保管空白票据。

7、负责会计档案的整理、保管和移交。

8、负责财务室的日常安全检查工作。

9、完成领导交办的其他任务。

出纳岗位职责

1、按照现金管理、银行结算和财务管理的有关规定,办理现金收付和银行结算业务。

2、按照会计制度,根据会计审核后的原始凭证填制记帐凭证,做到凭证真实、合法。

3、及时登记现金和银行存款日记帐,做到日清月结、帐款相符。

4、库存现金不超过1000元,不坐收坐支,严禁“白条”抵库、挪用公款,严禁私设小金库。保险柜内严禁存放私人现金及物品。

5、负责保管库存现金和各种有价证券。

6、负责保管一枚银行印鉴章、发票及收据。

7、协助会计做好会计档案的整理工作。

8、遵守职业道德,做到廉洁奉公、坚持原则、实事求是、一丝不苟、热诚服务、保守公司的商业秘密。

9、      完成领导交办的其他工作。

 

财审部职责

1、贯彻执行国家颁布的财政税收法规和集团的各项规章。负责本单位财务会计工作。

2、负责本单位综合成本核算工作。编制本单位财务预(决)算,检查、指导相关部门的核算工作。

3、参与本单位主要经济合同的洽谈、拟订、审核、签约,积极配合合同登记、立卷归档工作,并负责检查、督促经济合同的履行。

4、负责本单位财务控制,组织实施有关财务计划,定期上报财务资料。

5、定期进行会计资料汇总、整理、统计,妥善保管会计档案资料,对各种会计帐册、凭证和报表进行归档、立卷、调阅。

6、分析财务计划执行情况,考核资金使用效果,及时为领导决策提供准确的财务信息、经营状态和合理化建议。

7、负责本单位的现金、银行票据、各种有价证券和财务印章,收据管理工作,及时清理债权债务,加速资金周转。

8、负责编制本单位各种会计报表,按规定完成各项税费的提取工作。

9、完成领导交办的其他工作。

财审部长岗位职责

1、遵守《会计法》,维护财经纪律,执行财务制度,实行会计监督,负责会计稽核。

2、在集团财务审计部的指导下,负责本单位系统内财务队伍的建设,组织本单位内部财务人员开展财务管理与会计核算工作。

3、负责指导、管理、监督财务部人员的业务工作,改善工作质量和服务态度,组织好下属人员的政治理论学习和业务技术学习。

4、负责建立和健全本单位范围内财务管理与会计核算制度及实施,并组织落实。

5、参与本单位生产经营会议,提供会计信息,预测经济趋势,及时汇报本单位运营情况。

6、负责本单位会计凭证的审核,会计报表的编制。保证财务数据的真实、准确、可靠,及时。

7、负责监督、检查本单位各项财务计划执行情况,提出财务分析报告,并提出加强经营管理和财务管理的建议。

8、负责清理、清结各项债权、债务,做好债权确认工作。

9、负责保管银行印鉴章。

10、   完成领导交办的其他工作。

会计岗位职责

1、负责本单位的财务会计工作,严格遵守有关财经纪律和经济法规,协助财审部长做好财务工作。

2、负责协助制定、完善财会制度和相应的实施细则,对执行中出现的问题及时制止、纠正,及时向上级领导汇报。

3、按照会计制度,填写记帐凭证,做到凭证合法、内容真实、数据准确、手续完备。

4、负责登记本单位总帐、成本费用明细帐、往来明细帐,做到及时记帐、按时结帐、如期报帐、定期对帐,定期编制银行存款余额调节表。

5、协助部长搞好本单位成本核算工作及运营情况的预测工作。

6、负责票据管理,保管空白票据。

7、负责会计档案的整理、保管和移交。

8、负责财务室的日常安全检查工作。

9、完成领导交办的其他任务。

出纳岗位职责

1、按照现金管理、银行结算和财务管理的有关规定,办理现金收付和银行结算业务。

2、按照会计制度,根据会计审核后的原始凭证填制记帐凭证,做到凭证真实、合法。

3、及时登记现金和银行存款日记帐,做到日清月结、帐款相符。

4、库存现金不超过1000元,不坐收坐支,严禁“白条”抵库、挪用公款,严禁私设小金库。保险柜内严禁存放私人现金及物品。

5、负责保管库存现金和各种有价证券。

6、负责保管一枚银行印鉴章、发票及收据。

7、协助会计做好会计档案的整理工作。

8、遵守职业道德,做到廉洁奉公、坚持原则、实事求是、一丝不苟、热诚服务、保守公司的商业秘密。

9、      完成领导交办的其他工作。

 财审部职责

1、贯彻执行国家颁布的财政税收法规和集团的各项规章。负责本单位财务会计工作。

2、负责本单位综合成本核算工作。编制本单位财务预(决)算,检查、指导相关部门的核算工作。

3、参与本单位主要经济合同的洽谈、拟订、审核、签约,积极配合合同登记、立卷归档工作,并负责检查、督促经济合同的履行。

4、负责本单位财务控制,组织实施有关财务计划,定期上报财务资料。

5、定期进行会计资料汇总、整理、统计,妥善保管会计档案资料,对各种会计帐册、凭证和报表进行归档、立卷、调阅。

6、分析财务计划执行情况,考核资金使用效果,及时为领导决策提供准确的财务信息、经营状态和合理化建议。

7、负责本单位的现金、银行票据、各种有价证券和财务印章,收据管理工作,及时清理债权债务,加速资金周转。

8、负责编制本单位各种会计报表,按规定完成各项税费的提取工作。

9、完成领导交办的其他工作。

财审部长岗位职责

1、遵守《会计法》,维护财经纪律,执行财务制度,实行会计监督,负责会计稽核。

2、在集团财务审计部的指导下,负责本单位系统内财务队伍的建设,组织本单位内部财务人员开展财务管理与会计核算工作。

3、负责指导、管理、监督财务部人员的业务工作,改善工作质量和服务态度,组织好下属人员的政治理论学习和业务技术学习。

4、负责建立和健全本单位范围内财务管理与会计核算制度及实施,并组织落实。

5、参与本单位生产经营会议,提供会计信息,预测经济趋势,及时汇报本单位运营情况。

6、负责本单位会计凭证的审核,会计报表的编制。保证财务数据的真实、准确、可靠,及时。

7、负责监督、检查本单位各项财务计划执行情况,提出财务分析报告,并提出加强经营管理和财务管理的建议。

8、负责清理、清结各项债权、债务,做好债权确认工作。

9、负责保管银行印鉴章。

10、   完成领导交办的其他工作。

会计岗位职责

1、负责本单位的财务会计工作,严格遵守有关财经纪律和经济法规,协助财审部长做好财务工作。

2、负责协助制定、完善财会制度和相应的实施细则,对执行中出现的问题及时制止、纠正,及时向上级领导汇报。

3、按照会计制度,填写记帐凭证,做到凭证合法、内容真实、数据准确、手续完备。

4、负责登记本单位总帐、成本费用明细帐、往来明细帐,做到及时记帐、按时结帐、如期报帐、定期对帐,定期编制银行存款余额调节表。

5、协助部长搞好本单位成本核算工作及运营情况的预测工作。

6、负责票据管理,保管空白票据。

7、负责会计档案的整理、保管和移交。

8、负责财务室的日常安全检查工作。

9、完成领导交办的其他任务。

出纳岗位职责

1、按照现金管理、银行结算和财务管理的有关规定,办理现金收付和银行结算业务。

2、按照会计制度,根据会计审核后的原始凭证填制记帐凭证,做到凭证真实、合法。

3、及时登记现金和银行存款日记帐,做到日清月结、帐款相符。

4、库存现金不超过1000元,不坐收坐支,严禁“白条”抵库、挪用公款,严禁私设小金库。保险柜内严禁存放私人现金及物品。

5、负责保管库存现金和各种有价证券。

6、负责保管一枚银行印鉴章、发票及收据。

7、协助会计做好会计档案的整理工作。

8、遵守职业道德,做到廉洁奉公、坚持原则、实事求是、一丝不苟、热诚服务、保守公司的商业秘密。

9、      完成领导交办的其他工作。

 财审部职责

1、贯彻执行国家颁布的财政税收法规和集团的各项规章。负责本单位财务会计工作。

2、负责本单位综合成本核算工作。编制本单位财务预(决)算,检查、指导相关部门的核算工作。

3、参与本单位主要经济合同的洽谈、拟订、审核、签约,积极配合合同登记、立卷归档工作,并负责检查、督促经济合同的履行。

4、负责本单位财务控制,组织实施有关财务计划,定期上报财务资料。

5、定期进行会计资料汇总、整理、统计,妥善保管会计档案资料,对各种会计帐册、凭证和报表进行归档、立卷、调阅。

6、分析财务计划执行情况,考核资金使用效果,及时为领导决策提供准确的财务信息、经营状态和合理化建议。

7、负责本单位的现金、银行票据、各种有价证券和财务印章,收据管理工作,及时清理债权债务,加速资金周转。

8、负责编制本单位各种会计报表,按规定完成各项税费的提取工作。

9、完成领导交办的其他工作。

财审部长岗位职责

1、遵守《会计法》,维护财经纪律,执行财务制度,实行会计监督,负责会计稽核。

2、在集团财务审计部的指导下,负责本单位系统内财务队伍的建设,组织本单位内部财务人员开展财务管理与会计核算工作。

3、负责指导、管理、监督财务部人员的业务工作,改善工作质量和服务态度,组织好下属人员的政治理论学习和业务技术学习。

4、负责建立和健全本单位范围内财务管理与会计核算制度及实施,并组织落实。

5、参与本单位生产经营会议,提供会计信息,预测经济趋势,及时汇报本单位运营情况。

6、负责本单位会计凭证的审核,会计报表的编制。保证财务数据的真实、准确、可靠,及时。

7、负责监督、检查本单位各项财务计划执行情况,提出财务分析报告,并提出加强经营管理和财务管理的建议。

8、负责清理、清结各项债权、债务,做好债权确认工作。

9、负责保管银行印鉴章。

10、   完成领导交办的其他工作。

会计岗位职责

1、负责本单位的财务会计工作,严格遵守有关财经纪律和经济法规,协助财审部长做好财务工作。

2、负责协助制定、完善财会制度和相应的实施细则,对执行中出现的问题及时制止、纠正,及时向上级领导汇报。

3、按照会计制度,填写记帐凭证,做到凭证合法、内容真实、数据准确、手续完备。

4、负责登记本单位总帐、成本费用明细帐、往来明细帐,做到及时记帐、按时结帐、如期报帐、定期对帐,定期编制银行存款余额调节表。

5、协助部长搞好本单位成本核算工作及运营情况的预测工作。

6、负责票据管理,保管空白票据。

7、负责会计档案的整理、保管和移交。

8、负责财务室的日常安全检查工作。

9、完成领导交办的其他任务。

出纳岗位职责

1、按照现金管理、银行结算和财务管理的有关规定,办理现金收付和银行结算业务。

2、按照会计制度,根据会计审核后的原始凭证填制记帐凭证,做到凭证真实、合法。

3、及时登记现金和银行存款日记帐,做到日清月结、帐款相符。

4、库存现金不超过1000元,不坐收坐支,严禁“白条”抵库、挪用公款,严禁私设小金库。保险柜内严禁存放私人现金及物品。

5、负责保管库存现金和各种有价证券。

6、负责保管一枚银行印鉴章、发票及收据。

7、协助会计做好会计档案的整理工作。

8、遵守职业道德,做到廉洁奉公、坚持原则、实事求是、一丝不苟、热诚服务、保守公司的商业秘密。

9、      完成领导交办的其他工作。

 

财审部职责

1、贯彻执行国家颁布的财政税收法规和集团的各项规章。负责本单位财务会计工作。

2、负责本单位综合成本核算工作。编制本单位财务预(决)算,检查、指导相关部门的核算工作。

3、参与本单位主要经济合同的洽谈、拟订、审核、签约,积极配合合同登记、立卷归档工作,并负责检查、督促经济合同的履行。

4、负责本单位财务控制,组织实施有关财务计划,定期上报财务资料。

5、定期进行会计资料汇总、整理、统计,妥善保管会计档案资料,对各种会计帐册、凭证和报表进行归档、立卷、调阅。

6、分析财务计划执行情况,考核资金使用效果,及时为领导决策提供准确的财务信息、经营状态和合理化建议。

7、负责本单位的现金、银行票据、各种有价证券和财务印章,收据管理工作,及时清理债权债务,加速资金周转。

8、负责编制本单位各种会计报表,按规定完成各项税费的提取工作。

9、完成领导交办的其他工作。

财审部长岗位职责

1、遵守《会计法》,维护财经纪律,执行财务制度,实行会计监督,负责会计稽核。

2、在集团财务审计部的指导下,负责本单位系统内财务队伍的建设,组织本单位内部财务人员开展财务管理与会计核算工作。

3、负责指导、管理、监督财务部人员的业务工作,改善工作质量和服务态度,组织好下属人员的政治理论学习和业务技术学习。

4、负责建立和健全本单位范围内财务管理与会计核算制度及实施,并组织落实。

5、参与本单位生产经营会议,提供会计信息,预测经济趋势,及时汇报本单位运营情况。

6、负责本单位会计凭证的审核,会计报表的编制。保证财务数据的真实、准确、可靠,及时。

7、负责监督、检查本单位各项财务计划执行情况,提出财务分析报告,并提出加强经营管理和财务管理的建议。

8、负责清理、清结各项债权、债务,做好债权确认工作。

9、负责保管银行印鉴章。

10、   完成领导交办的其他工作。

会计岗位职责

1、负责本单位的财务会计工作,严格遵守有关财经纪律和经济法规,协助财审部长做好财务工作。

2、负责协助制定、完善财会制度和相应的实施细则,对执行中出现的问题及时制止、纠正,及时向上级领导汇报。

3、按照会计制度,填写记帐凭证,做到凭证合法、内容真实、数据准确、手续完备。

4、负责登记本单位总帐、成本费用明细帐、往来明细帐,做到及时记帐、按时结帐、如期报帐、定期对帐,定期编制银行存款余额调节表。

5、协助部长搞好本单位成本核算工作及运营情况的预测工作。

6、负责票据管理,保管空白票据。

7、负责会计档案的整理、保管和移交。

8、负责财务室的日常安全检查工作。

9、完成领导交办的其他任务。

出纳岗位职责

1、按照现金管理、银行结算和财务管理的有关规定,办理现金收付和银行结算业务。

2、按照会计制度,根据会计审核后的原始凭证填制记帐凭证,做到凭证真实、合法。

3、及时登记现金和银行存款日记帐,做到日清月结、帐款相符。

4、库存现金不超过1000元,不坐收坐支,严禁“白条”抵库、挪用公款,严禁私设小金库。保险柜内严禁存放私人现金及物品。

5、负责保管库存现金和各种有价证券。

6、负责保管一枚银行印鉴章、发票及收据。

7、协助会计做好会计档案的整理工作。

8、遵守职业道德,做到廉洁奉公、坚持原则、实事求是、一丝不苟、热诚服务、保守公司的商业秘密。

9、      完成领导交办的其他工作。

 财审部职责

1、贯彻执行国家颁布的财政税收法规和集团的各项规章。负责本单位财务会计工作。

2、负责本单位综合成本核算工作。编制本单位财务预(决)算,检查、指导相关部门的核算工作。

3、参与本单位主要经济合同的洽谈、拟订、审核、签约,积极配合合同登记、立卷归档工作,并负责检查、督促经济合同的履行。

4、负责本单位财务控制,组织实施有关财务计划,定期上报财务资料。

5、定期进行会计资料汇总、整理、统计,妥善保管会计档案资料,对各种会计帐册、凭证和报表进行归档、立卷、调阅。

6、分析财务计划执行情况,考核资金使用效果,及时为领导决策提供准确的财务信息、经营状态和合理化建议。

7、负责本单位的现金、银行票据、各种有价证券和财务印章,收据管理工作,及时清理债权债务,加速资金周转。

8、负责编制本单位各种会计报表,按规定完成各项税费的提取工作。

9、完成领导交办的其他工作。

财审部长岗位职责

1、遵守《会计法》,维护财经纪律,执行财务制度,实行会计监督,负责会计稽核。

2、在集团财务审计部的指导下,负责本单位系统内财务队伍的建设,组织本单位内部财务人员开展财务管理与会计核算工作。

3、负责指导、管理、监督财务部人员的业务工作,改善工作质量和服务态度,组织好下属人员的政治理论学习和业务技术学习。

4、负责建立和健全本单位范围内财务管理与会计核算制度及实施,并组织落实。

5、参与本单位生产经营会议,提供会计信息,预测经济趋势,及时汇报本单位运营情况。

6、负责本单位会计凭证的审核,会计报表的编制。保证财务数据的真实、准确、可靠,及时。

7、负责监督、检查本单位各项财务计划执行情况,提出财务分析报告,并提出加强经营管理和财务管理的建议。

8、负责清理、清结各项债权、债务,做好债权确认工作。

9、负责保管银行印鉴章。

10、   完成领导交办的其他工作。

会计岗位职责

1、负责本单位的财务会计工作,严格遵守有关财经纪律和经济法规,协助财审部长做好财务工作。

2、负责协助制定、完善财会制度和相应的实施细则,对执行中出现的问题及时制止、纠正,及时向上级领导汇报。

3、按照会计制度,填写记帐凭证,做到凭证合法、内容真实、数据准确、手续完备。

4、负责登记本单位总帐、成本费用明细帐、往来明细帐,做到及时记帐、按时结帐、如期报帐、定期对帐,定期编制银行存款余额调节表。

5、协助部长搞好本单位成本核算工作及运营情况的预测工作。

6、负责票据管理,保管空白票据。

7、负责会计档案的整理、保管和移交。

8、负责财务室的日常安全检查工作。

9、完成领导交办的其他任务。

出纳岗位职责

1、按照现金管理、银行结算和财务管理的有关规定,办理现金收付和银行结算业务。

2、按照会计制度,根据会计审核后的原始凭证填制记帐凭证,做到凭证真实、合法。

3、及时登记现金和银行存款日记帐,做到日清月结、帐款相符。

4、库存现金不超过1000元,不坐收坐支,严禁“白条”抵库、挪用公款,严禁私设小金库。保险柜内严禁存放私人现金及物品。

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6、负责保管一枚银行印鉴章、发票及收据。

7、协助会计做好会计档案的整理工作。

篇4

一、电力企业审计工作存在的问题

(一)审计职能认识不清楚

电力企业对审计职能的认识不够清楚,而且往往存在一个误区,认为审计工作主要是事后控制,分析抽样审计结果再对审计工作进行完善。但实际上审计工作不能完全在事后审核和控制,还要在事前预测、事中预防。

(二)审计不具有独立性

目前电力企业已经具备较为完善的审计系统,但是审计部门还只是电力企业中的一个部门,独立性受到一定限制,手段和目标虽然能够保持一致,但手段看成目标后就会使目标异化,最终导致手段失去作用。例如美国财务会计准则委员会,原来是以规则为核心的会计准则,但是过分的重视规则,很多企业能够找到规则的空子。审计的独立性是其中一个很重要的准则,主要指审计机构的独立性设置。事实证明审计最基本的要求就是独立性,审计工作一定要保证部门独立、业务进行独立、职权独立,这样才能真正发挥审计工作的作用,最终实现对电力企业运营和经济行为及活动的监督,为管理层提供准确的信息以做出精准的决策。

(三)审计对象间沟通协调不足

我国审计关系比较特殊,我国电力企业的审计工作中以上级审计下级的情况居多,而同级审计的情况很少。审计是所有企业实现科学管理的必然过程,也是电力企业内部管理分权制度的必然产物。审计的特点决定政府审计无法代替企业审计,也说明企业审计工作是政府审计的基础,审计工作可以凭借其及时性和经常性的特点,为政府审计工作提供资料,更好的配合政府审计工作的完成。

(四)企业审计的机构设置不清楚

我国电力企业经过多年的发展,已经拥有企业审计部门,还有的电力企业将审计部门和财务部门结合,或者在财务部门设定审计工作人员,对财务工作审查和监督,实现财务工作的规范性;有的电力企业审计部门虽然独立设置,但是地位和其他部门平行,导致审计工作的作用和职能无法充分发挥;还有的电力企业将监督和保安部门结合,使其监管工作的独立性和公正性下降。这就导致无法更好的保证电力企业审计部门的权威性和独立性,也就导致企业内部工作职责和关系不够明确,工作无法正常开展、监督也无法达到应有力度。所以,目前电力企业审计工作模式无法充分发挥审计工作的作用,也无法为相关部门提供应有的资料和服务。

(五)审计范围不够全面

审计范围是指审计对象设计的内容。审计一般包括财务收支审计,电力企业的审计工作基本停留在财务审计方面,也就是对企业的费用、收入、负债、资产及所有者权益等正规性及合法性的审核,最终目的是为了保障企业资金及资产安全,这就导致审计范围过于狭隘。

(六)审计报告质量较低

根据目前电力企业工作人员的情况来看,在审计的思想和认识上水平较低,他们基本认为审计只是为了差错防弊,审计报告也只是评价结果,所以内容多以审计过程发现的企业问题的描述为主,但却忽视了审计建议,这就导致审计报告质量较低,而且没有吸引力。

二、提高电力企业审计水平的合理化建议

(一)增强审计独立性

应该设置专门的制度管理审计人员,使得他们可以不受其他管理人员的约束,能够公平合理、全面客观地进行审计工作,提高审计人员的工作独立性。同时,企业管理层应该重视审计人员,并逐步壮大审计队伍,提高审计人员的工作热情和积极性。

(二)加强工程管理审计

当前,快速发展的经济对电力需求提出了更高的要求,电力工程建设任务也越来越繁重。为了保证工程的安全性及高质量,确保建设投资特别是农村电网、城市电网的安全及高效,审计人员应该依照工程管理的程序,从工程计划开始,每一个步骤都要确定职责部门,发现问题及时解决。全面落实工程预算管理,规范业务程序。预算管理审计包含对预算管理准则、预算管理制度、预算管理体系及其编制、落实、调整、研究、考核等方面进行全面审计。在审计过程中,认真审核结算资料和工程现场情况,去除虚报的成本开支,保证项目资料能够最真实体现施工实际情况。通过以上审计,达到规避企业风险、增加企业收益、保证企业利益的目的。

(三)拓宽审计范围

电力企业属于我国的基础工业,其特点是资金密集、技术密集、人才密集,为了促进电力企业更好地发展,审计人员不但要对企业财务情况进行核查,还需要对企业的各项经营行为、企业资产的可靠性、企业各项决策、企业制度的严谨性进行审查。

三、结束语

随着现代电力企业制度的逐步完善,审计工作在企业中占据着不可或缺的地位。当前,审计工作仍然面对着重重困难,为此,企业应该积极探索科学的审计方法,使其为电力企业的健康发展贡献力量。

参考文献:

篇5

3.进一步加强制度化和规范化建设。针对当前农村审计制度建设滞后的问题,有关部门应认真研究参照国家审计准则,结合农村审计实际,制订一套切实可行的操作性强的农村内部审计规范或指南,并在此基础上汇集成一本《农村审计监督工作手册》,使之成为农村审计人员的业务工作指南,同时要共同制定农村审计发展规划、农村审计质量控制办法等规章制度,从计划管理、项目流程、质量控制等方面着手,在宏观规划和微观操作两个层面加以规范,使农村审计监督工作进一步制度化、规范化,促进农村审计工作质量和效率的全面提高。

4.不断提高审计监督和服务的能力。农村审计要为乡镇党委政府决策服务。在严格查处违法违纪违规问题的基础上,深入分析原因,提出合理化建议,促进完善制度和加强管理,为乡镇领导提供决策依据,为新农村建设服务。对审计发现的经济犯罪、严重损失浪费等现象,要发挥职能作用,进行移送和处理,切实维护市场经济秩序,减少农民负担。

5.努力营造和谐良好的农村审计氛围。营造和谐的审计氛围离不开法律的完善、领导的支持和社会各界的关注。一是努力争取各级党委和政府、主管部门、涉农部门等领导的支持和重视;二是农村审计部门要与纪检监察、政府审计、司法机关、财政等有关部门单位加强联系沟通,对审计中发现的重大违纪违法现象及时进行移送,构建资源共享的审计监督机制;三是通过宣传与结果公告等措施,努力提高社会各界,特别是农民群众对农村审计工作的理解和支持;四是努力增加乡镇内部审计投入;为农村审计持续发展创造良好条件。

二、苍南县农村审计现状与阶段性成果

浙江省苍南县有36个乡镇共776个行政村,现有农村人口116多万人。2008年全县村级集体资产总值192097.98万元,其中货币资金29804.92万元,村级集体经济总收入13622.51万元,村级集体经济当年收入在10万元以上的村有154个,其中年收入超过100万元的村29个。为防止村级集体资产流失,加强农村财务审计监督,早在1995年由县人民政府批准成立“苍南县农村合作经济审计总站”,与县农业局农经总站合署办公,业务上接受县审计局和上级主管部门审计机构的指导。2002年10月《浙江省农村集体经济审计办法》颁布实施,农村审计步入了法制化,县财政将农村审计项目纳入年度预(决)算,经费10万元。多年来,在县委、县府和上级主管部门的领导下,认真贯彻“全面审计,突出重点”的方针,按照“三年一轮审、离任必审、有访必审”的要求,积极开展以村集体财务收支为主的各项农村审计,取得了一定成效。现全县已审计农村集体经济组织1539个单位,审计资金总额达123124.08万元,查出违纪违规案件69件,查出违纪违规资金837.78万元,向司法机关移送案件18件,受党纪处分35人。并向被审计单位及各级领导提出合理化建议1220多条,大大地促进财经制度的落实和完善,农村审计的良好效果得到全社会的认可。

1.通过落实政策,实行村务公开。为加强对农村审计和村务公开工作的领导,苍南县委、县府先后出台了《关于进一步规范村务公开民主管理工作的意见》、《关于加强村级财务规范化管理的若干意见》、《关于进一步加强村级财务规范化管理和民主监督的意见》等文件,明确农村审计工作要求,健全农村审计机构,配备合格审计人员,并且将审计结论作为考核和使用干部的重要依据,归入个人档案。2003年县政府主要领导还专门为加强村极财务审计、实行村务公开方面作重要批示。通过贯彻落实上述一系列政策,进一步推动了农村审计工作,完善了村务公开制度。对审计出来的财务收支、资产运行情况以及存在问题和整改意见等如实地向群众公开,接受社会和群众监督,提高了农村财务的透明度,增强民主理财意识。

2.通过规范操作,提高审计质量。在执行《浙江省农村集体经济审计办法》和省农村集体经济审计示范文本的基础上,具体制定了《苍南县农村合作经济内部审计试行办法》、《苍南县农村集体经济审计操作规程》、《苍南县农村集体经济审计工作办事指南》等文件,编制一套适合本地实际操作的审计通知书、审计记录单、审计查询单、审计签证单、审计工作底稿、审计报告、审计承诺书、审计意见书、审计决定书、审计建议书等标准文本。为确保审计质量,在坚持按章审计、统一文本操作的基础上,要求被审计单位负责人对被审期间会计资料的真实性、合法性等情况如实陈述并承诺;强化审计复核制度,审计组长必须对审计组成员的工作质量进行监督,对审计主要事实的清晰性、完整性及审计证据的真实性和充分性必须复核;建立档案管理制度,审计档案是审计监督活动的真实记录,是检验审计质量的主要依据,在对审计事项做到认真整理的基础上,按国家规定实行“一审一档”制,做好装订年度归档,并由专人负责保管备查。

3.通过拓宽审计,强化村财监督。在制定和实施农村审计工作计划中,要求各乡镇对村级财务实行“三年一轮审”,县农村审计单位实行抽审;在坚持例行审计的基础上,拓宽思路,积极探讨,接受委托审计;根据工作需要,分别开展了村级债权债务专项审计、村级货币资金管理情况专项审计、农民负担专项审计、土地征用款落实专项审计、村集体组织征订报刊情况专项审计、村干部任期和离任经济责任审计以及村集体经济财务循环审计等。通过以上各项审计,对被审计单位的集体资产进行全面清查,对债权债务进行清理和核实,对村干部进行任期经济责任进行评价,确保村集体资产的安全运行,实现了对村集体财务的全方位监管。

篇6

内部审计的定义是:对组织中各类业务和控制进行独立评价,以确定是否遵循公认的方针和程序,是否符合规定和标准,是否有效和经济的使用了资源,是否在实现组织目标。内部审计是一项独立、客观的咨询活动,用于内部审计改善机构的运作并增加其价值。通过引入一种系统的、有条理的方法去评价和改善风险管理、控制和公司治理流程的有效性,内部审计可以帮助一个机构实现其目标。在我国内部审计,是指由被审计单位内部机构或人员,对其内部控制的有效性、财务信息的真实性和完整性以及经营活动的效率和效果等开展的一种评价活动。内部审计是和政府审计、注册会计师审计并列的三种审计类型之一。

1.传统内部审计的现状。我国内部审计机构是政府用行政命令建立起来的,其首要职能是监督,所以,我国内审工作的定位,长期以来是“查错堵漏”的“经济警察”,在工作过 程中,企业是被动的。与国际上经济发达国家相比较,他们的内部审计制度是企业为了生存、竞争和发展需要而自发建立起来的,只对本企业所有者代表负责。它虽 然也经历了财务审计、经营审计的发展阶段,但其工作目标是要求内审人员不仅要发现问题,更要解决问题。强调了内部审计应成为实现企业目标的有机组成部分。也就是说,强调内部审计必须渗透到企业经营管理的各个环节。

2.抓住机遇,营造良好的内部审计组织环境。近年来,企业组织规模越来越大,地理的分布越来越分散,企业的经营越来越多样化,企业 的管理越来越多级化,这种变化趋势及其结果,导致企业最高管理者越来越感受到需要一套专职的专业化监督系统,来保证管理决策的贯彻执行,内部审计有了发展的机遇。

3.转变观念,树立正确的内部审计思想环境。思想决定行动,行动决定未来。西山集团审计机构建立伊始,内部审计自身错误地认为审计就是查账,审计报告往往放在审计发现问题的描述上,审计报告对报告 使用者缺乏吸引力,更不能引起管理层的关注。许多单位不知道还有审计部门这一机构,审计人员也都抱怨部门在企业中没有地位。运用全方位的监督评价体系,对企业产、供、销、人、财、物各个环节实行符合性测试,对内部控制制度的健全性和有效性作出客观评价,寻找大大小小的内部失控点和容易失控点,并提出促进整改的合理化建议。一份份审计报告受到领导的关注,为审计装备了优厚的办公条件,内部审计在集团内部有了知名度。其他管理部门进行日常性工作,都要抽调审计力量,求得审计人员帮助;制定管理制度和办法时,也要事先征求内部审计的意见,内部审计的地位日趋提高。

4.内部审计开展经济效益审计的对象、范围和时间。内部审计开展经济效益审计的对象、范围主要是,被审计单位有关的经营方针和管理决策。它包括对管理控制系统是否存在,是否合规和是否恰当;决策过程是否存在,是否合规和是否与本单位目标的实现有关;管理人员素质及管理质量等进行评价。可以认为,经济效益审计的范围超过了财务会计活动,拓展到对所有的经营管理活动进行评价,而且不是在事后,而是在经济活动的过程中挖掘提高经济效益的潜力,是面向未来的审计。财务审计的对象范围侧重于被审计单位的财务收支活动及会计资料,财经法纪审计的对象是严重违法违纪活动。财务审计、财经法纪审计一般在期末,主要是事后审计,以防护性为主。经济效益审计可能是对经济活动的事前、事中、事后审计,而且强调事前审计的作用,以建设性为主。

5.加强内部审计,促进内部控制的措施。对内部审计机构进行合理设置与科学定位。建议内审机构应重新合理定位,要适应企业管理实际,建立合理高效的内部审计组织架构,营造良好的审计环境,进一步增强内部审计的独立性和权威性;内部审计组织机构是内部审计工作的基础,科学、有效 的内部审计组织机构,是内部审计发挥作用的关键。为了充分发挥内部审计在内部控制中的作用,企业在设置内部审计组织机构及对其定位上,应坚持独立性原则和权威性原则。另一方面,组织地位的提高,独立性增强又为内审人员卓有成效地履行职责,发挥内审的职能作用提供了条件。.内部审计的职能要从查错防弊型向管理服务型转变。随着企业内控制度的建立,外部约束机制的不断加强,内部管理的逐步提高,会计电算化的普及,账务表面的错弊会越来越少,内部审计也应从传统的防错向服务转变,内部审计的重点应从内部检查和监督向内部分析和评价转变。内审人员除了及 时、准确地向组织管理当局报告有关差错防弊和资产保护信息外,更重要的任务是针对管理和控制的缺陷,提出建设性意见和改进措施,协助管理人员更有效地管理和控制各项活动,合理使用资源,保证企业经营的效率和效果不断提高。

6.应培养和配足配好高素质的内部审计人才。在现代企业制度下,内审人员结构应是多样化的,不仅有财会人员,还要有工程技术人员、律师、计算机专家、企业管理人才等;知识结构也要多元化,除具备财会知识外,还要掌握经营管理、工程技术等多方面知识,形成复合型人才结构。加强企业内部控制,建立健全内部控制体系,是企业不断发展和保持竞争力的需求,也是企业面对市场风险与挑战的需要。要建立健全内部控制体系并使之运行有效,加强内部审计工作的监督力度,使之规范化和制度化,才能有效促进企业控制目标的实现。

参考文献:

篇7

经历了财务审计、制度审计过程后,公司海外项目管理水平实现了全面提升。项目审计也开始着眼于过程审计,特别是将风险控制点前置,把项目开发阶段或者项目生效前阶段作为审计重点。一方面继续开展海外项目执行全过程审计,另一方面根据风险控制点进行专项审计。海外总承包工程前期开发是项目建立的关键阶段,项目开发阶段由于有财政部、商务部、相关银行及出口信用保险公司等政府或非政府官方机构的把关,企业对项目风险的考虑更多是关注国家能否将项目纳人双边政府资金协议框架,较少关注项目自身的风险,比如该项目是否是该国经济发展阶段的需要,能否带动上下游产业的发展,该项目的上马能否对项目所在国真正产生切实的效益,能否帮助企业在当地树立良好的形象,为企业后续开发打下基础等。因为,只有考虑到上述诸多因素,才能为项目执行奠定坚实的基础,才能为项目顺利收汇创造良好的环境。反映在审计工作中,我部已开始关注项目签约和生效前的评审工作,特别关注评审意见的落实情况。在事业部年度审计中对合同评审进行了专项审计,对评审过程中各部门的意见是否落实,落实效果,项目执行过程中评审时点出的问题是否出现,有天认寸应措施解决进行了足澎综审计。

三、审计方法

在开展常规项目审计过程中,内部审计人员通过查阅业务纪录、会计报表、账簿、凭证资料,盘点实物资产,运用检查、抽样、询问、函证、分析等审计方法,获取充分、相关、可靠的审计证据,编制审计工作底稿,得出审计结论。1、绘制控制流程图,发现制度不完善或执行不到位的情况在开展全面风险审计过程中,对海外工程成套项目管理制度进行整理、归集,形成一套结构比较合理、应用方便快捷的“查询系统”,以流程图的方式展现各个控制点的制度规定,使审计人员能够对成套项目方面的内部控制体系有一个全面、完整、准确的理解和把握。在实施审计程序过程中,审计人员可以运用流程图将项目执行过程中内控制度的执行情况进行逐一复核,以发现控制盲点或措施执行不力的控制点,提出合理化建议。2、设计审计调查表,有效发现现场管理问题针对现场施工管理是否有效,我部特别制定了“现场管理情况审计调查表”,调查表中列举了21个现场管理可能遇到的问题,特别是对分包单位的管理。通过分包单位对这些问题的反馈,我部对反馈结果进行了合理分析,并得出项目现场管理是否有效,是否存在改善空间,是否有亚待解决的问题等分析结论,在现场审计结束后与项目组进行沟通。3、借助专业技术力量,提高项目审计的完整胜审计部人员均为财务背景,缺乏工程技术经验,在项目审计过程中对属于工程技术环节的风险无法做出专业判断,这是一个重要缺失。鉴于已有成套项目因前期调研工作不细致,导致工作量判断失误,对项目执行产生重大不利影响,我部开始尝试聘用专业工程造价咨询公司对项目设计阶段和施工分包阶段的工程量清单及图纸进行审核,以弥补项目审计在工程技术方面的专业不足,目前这项工作处于尝试阶段。

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二、抓制度建设。制度属于企业的硬性管理,任何成功的企业无一例外的有其严格的规章制度。今年以来,财务审计部内部制定了固定资产管理、低值易耗管理等多方面规章制度,并深入了解各公司实际情况,与报帐员进行交流,进一步完善了业务报销流程。为公司各项内部管理制度推进,建设财务管理内外环境尽了我们应尽的职责。

三、抓团队建设。财务审计部门的力量相对薄弱,一方面将对人员重新组合搭配,进行高效有序的组织,另一方面继续加强培训,使员工真正做到驾熟就轻,工作严谨、作风廉洁、认真细致。充分发挥团队合作精神,坚持做到三个满意:“让客户满意、让员工满意、让各部门主管领导满意”,建设一支团结向上、公正廉洁的财务审计队伍。

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1 内部审计的定义及内涵

内部审计是在一个企业内部建立的一种独立的评价活动,从企业整体利益出发,发现问题、分析问题并解决问题,其目的在于为组织增加价值和提高运作效率,通过系统化和规范化的方法,评价和改进风险管理,控制和治理过程的效果,帮助组织实现其目标。近二十年来,随着内部审计活动广泛深入的发展,现代内部审计的职能和作用、目标和范围等一直在不断演变,随着理论的不断完善,内部审计的内涵和外延得以不断丰富,内部审计实务也得以理性的向前发展。

2 中小企业的内部审计现状

2.1 中小企业对内部审计存在认识上的不到位。中小企业管理者大多会有错觉:只有大型的企业才会需要内审部门。尽管有些中小企业也认为内审可以帮助企业审核财务,查漏补缺,能对企业风险起到一定的提示和控制作用,但是单独设立内审部门会增加企业成本。因此很多中小企业都不单独设置内审部门,仅将审计挂在财务部,作为财务的一个附属科室,还有些中小企业根本就没有设置审计岗位,因而内部审计的作用在中小企业中还未得到良好的发挥。

2.2 缺乏把内部控制作为管理体系一部分的理念。作为内控的再控制手段,内部审计应从第三方的立场上对企业的经济监督进行客观的再监督。中小企业由于其产出规模小,资本和技术构成较低等因素,更愿意选择传统管理方法,而舍弃先进的财务管理技术和方法,使得其管理缺乏内部控制的观念,或是将各项内控制度视若无物,执行力极差,从而使内部控制成为工作中的盲点,也容易让各层员工职责不分,越权办事而从中渔利,导致公司财物损失,增加了企业的经营风险,也减少了企业经营目标的保障。

2.3 内部审计定位过于模糊。从内部审计的内容来看,中小企业的领导通常只重视财务审计,而忽视对经营管理的审计和内部控制的自我评估,多数企业的内部审计未能真正履行其应有的职能,还只是停留在初级阶段即单纯的财务审计,对企业钱财物的管理、损益的真实性等的审计查证上。但随着企业自身的生产规模扩大、经营环境等的变化,怎样更好的适应行业发展,防范经营和投资风险,有效的降低企业生产成本等成为企业比较关注的话题,也是企业能否立足于同行业前列的关键所在。

2.4 财务人员素质有待提高。在中小企业中,会计基础工作薄弱,复合型人才严重缺乏,财务人员本身职业水平不高,人数较少且一般身兼数职,大多是通过松散型的招聘,熟人介绍或亲属形成的工作关系,很多审计人员没有经过系统的审计学习和研究,没有扎实的专业基础知识,知识结构单一,不了解管理学、审计学和计算机等相关领域的知识,有些甚至不具备基本的业务能力,难以做好本职工作,更无法给上层决策者提供决策依据和合理化建议。

3 建立和完善内部审计制度的必要性

3.1 内部审计能强化内在管理。管理者没有那样多的时间精力对其负责的所有活动进行亲自监督,但现实中却往往因缺乏检查而导致经营情况恶化,不受监督的人和行为都难以保证效率与效果,不管是在大企业还是中小企业,绝对的权力导致绝对的腐败。内部审计通过检查监督企业的各项活动,防止违规行为的出现,有利于企业良性的发展。由于领导层对内部控制的认识存在问题,致使企业在经营中忽视内部控制建设,只顾追求眼前的蝇头小利,而罔顾了长远的经济效益。只有认识到内部控制的必要性,不把其视为企业内某个部门的事情,而把它放在企业战略高度进行认真考虑,才能强化内在管理,切实的改善控制环境,促使企业长足发展。

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一、内审的作用

水利内审人员熟悉行业情况,熟悉单位规章制度,熟悉内控的薄弱环节,熟悉经济活动流程,规范完善的内审工作,不仅可以起到制约防护作用,保障国有资产的安全完整,提高财政性资金的使用效益,还可以发挥参谋服务作用,帮助单位提高管理水平,防范各种风险,促进战略目标的实现。

二、水利行业内审现状

水利行业单位类型多、专业性强,既有公益性的行政事业单位,又有生产经营性的企业单位,执行的财务制度各异,财务管理体制、运行方式各不相同,会计核算复杂,财务管理困难。水利行业内部审计工作的现状表现为:①重心仍局限于财务收支和合规性审计,内部审计的重要性未能引起足够的重视;②机构设置独立性不强,直接影响到内部审计地位和作用的发挥;③审计人员的业务素质及力量配备不足,专业比较单一,后续教育跟不上,知识结构不合理,在工程识图、概(预)算审计等方面还是个盲点;④审查方式单一,审计行为不规范,审计作风不扎实,审计报告质量欠佳,审计建议可操作性不强;对内部审计准则、内部审计的发展状况、前沿技术等了解甚少,不适应经济形势的发展。因此,全面开展内部审计有一定的困难。

三、水利行业内部审计发展的方向

随着经济形势的发展。内审工作也在不断变化:一是审计目标逐步扩展,除经济性、效果性外,还包括协调性,系统性,偏差性;二是审计重点目标越来越引入非财物指标,三是审计方式需要合作,如团队合作,专家加盟,部门协作等。四是审计范围进一步扩展,不再局限于财务、业务、数据方面的审计,已经向目标管理、管理控制、风险管理、战略管理等高层次延伸;五是审计手断不断创新,逐步引入审计软件,实施计算机审计。六是审计分析报告特别是合理化建议措施更有前瞻性,现实性,实用性和可操作性。根据内审发展方向,水利内审工作应充分利用自身优势,及时反馈决策、制度的落实执行情况,紧紧围绕着水利行业的发展目标,把审计服务融于审计监督之中,促进水利行业的管理水平提高。结合水利行业特点,应从以下方面发展水利行业内审工作:

(一)审计理念上,从监督向服务与咨询转变

实现以真实性、合规性为导向的财务审计与以内部控制和风险管理为导向的管理审计并重的转型,促进内部审计目的由保证资产安全为主向资产增值为主转变。

(二)机构设置上,内审部门应单独设立,特别是与财务、纪检、监察部门分设

内审机构要在本单位主要负责人的直接领导下,独立行使内审职能,向本单位主要领导负责并报告工作。

(三)人员配备和管理上,从五方面入手

一是根据行业特点因地制宜地制定和完善内部审计人员的管理办法,妥善解决好他们的激励、待遇等问题,健全激励约束机制,对内部审计人员及其审计业务质量进行定期评比考核。考评结果与内部审计人员的晋级升职挂钩。建立责任追究和赔偿制度。对造成重大过失的内部审计人员应将处罚结果备案,根据过失性质和程度决定其去留,充分调动内部审计人员的积极性;二是要严把内部审计人员入口质量关,要把那些政治思想和业务素质较高的、责任感和事业心较强的、为人正直的同志调整到内部审计岗位上来;三是要抓好内部审计人员培训工作,使他们与财务人员一样实行持证上岗制度和后续教育培训制度,加强岗位培训,不断更新内部审计人员的知识内容,增强业务技能,切实提高他们的综合业务素质;鼓励和倡导审计人员参加国际注册内部审计师考试,掌握现代信息技术,努力提高专业水平;四是水利单位应结合自身特点制定一套审计工作质量考核标准,包括审计工作效率、审计程序规范、审计风险管理、审计效果和审计职业道德等。要明确审计人员职责,严肃审计纪律。严格职业操守,加强作风建设,廉洁自律,公正严明,模范执行国家财经方针政策;五是改善审计人员构成,不仅要包括财务会计人员,还要有工程、概(预)算、法律、计算机、企业管理等各种专家、复合型人才;六是建立内部审计行业的自律性管理组织,认真实施内部审计行业自律管理,对内部审计进行职业管理。职业管理的主要内容应包括:制定内部审计职业道德、规范内部审计人员的行为;交流内部审计信息、技术规范、检查工作质量、培训内审人员等。

(四)制度建设上,建立健全内部审计规章制度,做到按章开展内部审计

建立和完善内部审计制度及与之配套的专项审计制度、各项审计规范等,健全内部审计监督制度、控制制度和激励机制及责任制度,进一步规范内部审计工作程序,实行审计督导制度、审计日记制度和审计质量责任追究制度,不断提高质量意识,规范内部审计机构和人员的行为,克服工作的随意性和盲目性,加强审计数据库建设和审计档案管理,努力提高内审工作的制度化、规范化水平。

(五)工作内容上,除了传统的财务收支和经济责任审计外,可以从以下几个方面开展审计项目

1 内部控制审计。主要包括检查和评价单位内部控制系统是否健全,运行是否有效,并通过科学的测评方法找出内控制度的薄弱环节。提出改进建议,堵塞制度漏洞,为完善内控制度服务,防患于未然。应从几方面人手:从职责划分、主要产品记录的接触、使用等内部控制程序着手,从机构、岗位设置到工作程序都要考虑相互制约、相互牵制,防止一人负责两项不相容的工作,限制对重要资产和记录的接触。

2 绩效审计。在对财务收支及经济活动的真实性、合法性进行审计的基础上,审查领导在履行职责时资金使用所达到的经济、效率和效果,并进行分析、评价和提出改进意见。与一般审计指向钱是怎么花的不同,绩效审计重点是考量花钱的效果,扩展来讲就是对经营行为全方位的效果评价和分析。

3 决策评价审计。以监督经济决策权、评价决策效益性为主线,加大对重大经济事项决策过程的审计,追踪决策执行结果,分析决策过程是否科学合理,决策结果是否正确有效,促进领导干部科学执政。

4 经济责任审计。通过对领导干部任职期间财务收支及相关经济活动的真实性、合法性和有效性进行审计,评价领导干部执行国家财经法规、履行经济职责和廉洁勤政状况,为组织人事部门考核任用干部提供依据,逐步健全领导干部监督管理体制,规范领导干部经济行为。

5 经济合同审计。对经济合同的签订、履行过程和终结进行

审计监督、评价和咨询。应作为内部审计的一项重要内容,经济合同审计的主要目的和作用是可以完善合同条款,避免经济纠纷。强化单位内部控制,加强相关业务部门的责任,维护单位合法权益,预防经营风险,保护单位资源,使合同得以正确履行。

针对以上五类审计项目,具体到水利行业来说:一是对水利专项资金和重点建设项目为重点开展内部审计工作,要以基建工程建设的各相关方面,包括建设规划的可行性、年度预算的安排、资金的筹措和分解、工程建设招投标管理、设备的采购和供应、验收和结算、决算等进行审计,要紧紧抓住资金流程这个主线,从立项、拨付、管理和使用等环节进行检查,防止和纠正挪用、侵占水利资金等问题,确保水利资金的规范化管理和运作。同时按照分级负责制原则,属于哪一级验收的水利建设项目,由哪一级负责审计,不经审计,不得进行工程验收。对水利专项资金的使用与管理的审计,要注意:①是否严格水利资金的管理,防止挤占挪用,保证资金能够如数到达使用单位或工程中,严厉查处虚报冒领、贪污私分等违法行为,防止跑冒滴漏;②水利资金的使用是否合理,是否符合项目要求,资金使用效益如何;③党和国家关于加强水利的决策是否落实,从而促进各级政府及其主管部门重视水利工作。二是在绩效审计方面则要结合水管体制改革,以经营行为为重点,深入调查分析经营管理中的风险和问题,针对管理和控制的缺陷,提出建设性意见和改进措施,协助管理人员,更有效地管理和控制各项经济活动,合理使用资源,提高经济效益,实现由“监督导向型”向“服务、咨询导向型”转变,确保国有资产、国有资源的保值增值,提高资产质量。三是要以经营目标为重点,开展以防范风险为导向的内部控制审计和专项审计调查,以提高单位管理水平,增加单位价值。

(六)工作方法和手段上,不断改进内部审计的工作方法和手段

一是事前审计与事中、事后审计相结合,即将审计监督的关口前移,把问题解决在萌芽状态或初始阶段;二是微观审计与在宏观方面发挥作用相结合,既从宏观调控和管理的要求出发安排审计项目,又在审计若干具体项目后,综合加以分析,找出共同性或倾向性的问题及其产生的原因,有针对性地提出解决的意见和建议,为领导决策提供依据,为规范单位财务收支行为提出建议;三是对审计发现的问题坚持治标与治本相结合,既要恰当进行处理,又要深入分析产生的原因,帮助涉及部门建立健全各项规章制度和内部控制制度、加强管理工作,使之不再有重复发生的可能;四是借助外部审计机构,提高内部审计质量,转变审计视角,促进内部控制设置的合理化;五是运用制度基础审计确定审计重点,对审计重点增加审计证据数量,减少失误和差错;对非审计重点采取抽样审计方法,确定合理的样本量,做出审计判断和结论。克服传统的、单一的审计方法的缺点,推动和促进内部控制的建设和执行,使审计主客体之间良性互动,达到即提高审计效率,又防范和控制内部审计风险的目的。同时,为了进一步确保水利单位内部审计工作质量,在具体审计工作中要做到“四个结合”:

1 全面审计与专项审计相结合。全面审计与专项审计可以相互转化,专项审计可迅速扩展为全面审计,全面审计也可能发现某方面的问题,从而进一步开展专项审计。

2 财务收支审计与内控制度审计相结合。财务收支审计侧重于查处违反国家财经纪律的行为,同时发挥审计监督的作用,属于静态、事后审计。内控制度审计,重点是对事业经费的使用情况,本单位国有资产的安全、完整及保值、增值情况,事业收入及经营收入是否纳入单位统一管理,有无失误造成重大经济损失和浪费现象等情况进行审计监督,属于动态监督、全程控制与指导。

3 现场审计与非现场审计相结合。随着知识经济的到来及电子化程度的提高,全国性计算机网络已开始运行,具备了非现场审计的条件,以会计总账方式传输数据逐步开始推行,审计人员可以通过非现场审计发现疑点或异常波动,据此进行现场审计。

4 离任审计与查处违规违纪相结合。为上层领导和组织、人事部门选拔任用干部提供依据同时也维护审计的权威性。六是提高审计技术,做到“三个创新”:①模式上创新,实现从财务基础审计发展到以制度基础审计为主导的审计模式,要关口前移,变传统的事后审计为事中,事前审计,并且鼓励内审人员熟悉并掌握风险基础审计的操作程序和方法,在审计实践中尝试逐步推行风险基础法。②方法上创新,要大力推广并不断完善审计抽样,内部测评,风险评估,分析性测试等审计方法,特别是要由过去对会计资料的详查转变为以评价内部控制系统有效性为基础的审计抽样方法和选样技术方法,注重人控系统在内审工作效率提高方面的作用。③技术上创新。要加大计算机审计力度,加快审计软件的应用步伐,逐步实现审计手段的现代化,要加快审计网络的建设步伐,逐步实现审计信息化。

(七)审计成果上,提高审计处理质量,加大成果转化力度

要注意掌握四点:一是提高审计报告质量,对出现的问题要揭示清楚,原因分析要透彻,审计处理意见层次要高,针对性要强,做到标本兼治;二是要加强对审计决定执行情况的跟踪检查,实行审计决定执行、审计建议落实反馈制度和审计回访制度,强化监督、督促落实,确保查出的问题得到整改,提出的合理化建议得到采纳;三是建立披露制度,实行审计结果公示;四是定期综合审计信息,对一些普遍性和倾向性的问题从体制机制上分析原因,提出有效的前瞻性的审计建议,供领导决策参考。

参考文献:

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徐政旦在《论现代审计的基本特征与我国审计的方向》一文中将我国经济效益审计与财务审计、经营审计、管理审计之间的关系界定为:财务审计、经营审计、管理审计、绩效审计,这些审计各有侧重,适用性有所不同,且名词的提法也不尽统一,但是核心都是以经营管理活动为对象,以提高经济效益为目的,这些审计在我国通常称为经济效益审计。

二、内部审计开展经济效益审计的目的和职能

1.目的。内部审计开展经济效益审计的目的是,发现和揭示经济效益的,帮助企业寻找解决问题的途径和办法,提出管理和改进措施,促进被审计单位提高经济效益。如果将目标具体化,现阶段内部审计开展经济效益审计的目标是审查、评价被审计单位(或项目)的经济性、效率性、效果性。开展经济效益审计应主要从三个方面入手:一是事前。主要审查计划、预算及投资项目的可行性等,对未来的经济活动可能产生的结果进行评价,促使未来的经济活动方案更加合理,更加可行,更为有效;二是事中。通过把经济业务的实施情况与事前的计划和预算进行比较,从中找出差距和存在的问题,督促有关部门根据实际情况修正计划、预算,使之更符合客观实际;三是事后。对已完成经济活动的经济性、效益性和效果性进行评价,以进一步寻求提高经济效益的途径。

2.职能。传统审计是通过事后财务审计来监督被审计单位的经济活动,以监督职能为主。经济效益审计则以建设性职能为主,通过对被审计单位的组织机构、管理体制、经营方针、政策和方法等方面的审查,揭示经营过程中的弊病和薄弱环节,找出提高管理工作的经济性、效率性、效果性的可能途径,提出挖掘被审计单位内部潜力的建议,确保经济安全运行,提高综合管理水平。

三、内部审计开展经济效益审计的对象、范围和时间

内部审计开展经济效益审计的对象、范围主要是,被审计单位有关的经营方针和管理决策。它包括对管理控制系统是否存在,是否合规和是否恰当;决策过程是否存在,是否合规和是否与本单位目标的实现有关;管理人员素质及管理质量等进行评价。可以认为,经济效益审计的范围超过了财务会计活动,拓展到对所有的经营管理活动进行评价,而且不是在事后,而是在经济活动的过程中挖掘提高经济效益的潜力,是面向未来的审计。财务审计的对象范围侧重于被审计单位的财务收支活动及会计资料,财经法纪审计的对象是严重违法违纪活动。

财务审计、财经法纪审计一般在期末,主要是事后审计,以防护性为主。经济效益审计可能是对经济活动的事前、事中、事后审计,而且强调事前审计的作用,以建设性为主。

四、经济效益审计的方法和程序

财务审计的主要方法是:检查、监督、观察、查询及函证、、分析性复核等;财经法纪审计的方法主要是查询、审阅、鉴定等。经济效益审计在借鉴了传统审计方法的同时,还吸收了管、计量经济学等领域的知识和方法。

1.内部审计开展经济效益审计的主要方法。

⑴审计查证法。包括常规技术方法和现代管理方法。常规方法借鉴了财务审计的有关方法,如审阅法、顺查法、逆查法、核对法、函询法、盘点法和抽样法等,现代管理方法借鉴了现代管理的技术方法如:①与预测相关的方法。定性的如集合意见法;定量的如回归分析法、自适应模型预测法、时间序列预测法等。②与决策相关的方法。量本利分析法、线性规划法、边际分析法等。③与计划、控制相关的方法。投入产出法、项目评估技术等。

⑵审计分析法。包括对比分析法,因素分析法、结构分析法、平衡分析法、敏感性分析法、多因素联动分析等。

⑶审计评价法。包括定性的方法和定量的方法。定性的方法通常采用的是成功度评价法,它是依据评价专家或专家组的经验,对项目的成功程度做出定性结论,也即通常所说的打分制。项目的成功度可分为五个等级,完全成功、成功(A)、部分成功(B)、不成功(C)、失败(D)。定量的方法主要有差额评价法,对比评价法,综合评价法。

2.重点、程序介绍。

综合评价法是对多种因素所的事物或现象进行总的评价。它的基本思想是根据综合评价的目标,对客观事物的影响因素进行分解,以构造不同层次的统计指标体系,然后对这些指标进行指标赋值并确定权重系数,最后采用综合评价模型进行综合,得到综合评价值,以此进行排序和评价。

指标赋值和指标权重系数的确定构成了综合评价方法的两大。在指标体系构成以后,指标赋值用于将量纲不同,单位不一致、对总目标作用大小不一、不能直接相加的指标值过渡到可直接相加汇总的指标值。指标权重系数依据各层指标对总目标评价贡献份额的大小来确定。

综合评价的基本过程可分为六个连贯步骤进行:第一,明确评价的目标,建立一个能合理反映被评价系统描述的模型;第二,建立评价指标体系,复杂对象系统常具有系统规模大、子系统和系统要素多、系统内部各种关系复杂等特点,因而这类系统的评价指标体系呈现多项指标、多层次结构、需要按照从全局到局部的分层递阶方法,明确评价的目标体系,选用合适的指标体系,明确指标间的隶属关系;第三,选择恰当的评价方法,确定评价指标的权重系数;第四,确定参与的综合评价人员,选定评价原则及相应的评价模型;第五,进行综合评价,主要包括不同评价指标属性值的量化,评价主体对不同目标(指标)子集参数进行赋值,逐层进行综合;第六,输出评价结果并解释其意义。

五、效益审计评价指标

经济效益审计应做到审计结果较为客观、全面和准确,因此在建立评价指标体系时应遵循以下原则。

⑴全面性原则。指标的设计既要能反映财务成果和经营状况,又要能反映企业管理水平和经营能力。因而,既要有财务指标,也要有非财务指标。这样,可避免审计评价工作出现遗漏,能从不同角度对企业进行全面、综合的考核和评价。

⑵性原则。指标的设置既要考虑指标自身的科学合理性又要结合企业实际、遵循客观,既要有动态指标又要有静态指标,既要有定性指标又要有定量指标。

⑶可操作性原则。评价指标的设置应该简略、清晰,便于操作和考核。无论是指标所包含的内容,还是指标的,均力求简单,易于使用。

除以上主要原则外,还应遵循普遍适用性原则以及定量与定性相结合的原则。

根据上述原则,经济效益审计评价指标应由以下内容构成:

⑴财务方面,一般涉及获利能力如利润、资本回报率、经济增加值;替代性财务目标包括销售额、现金流量等。对于石油内部审计而言,还包括上级下达或本级确定的关键业绩指标(KPI)。

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Key words: completion settlement;final accounts of completion;five principles of internal control;financial internal control

中图分类号:TU723 文献标识码:A 文章编号:1006-4311(2012)24-0068-02

0 引言

工程验收指工程项目竣工后由建设单位会同设计、施工、监理单位以及工程质量监督部门等有关单位,对该项目是否符合规划设计要求以及建筑施工和设备安装质量进行全面检验的过程。工程验收是工程项目由建设阶段转入生产和使用阶段的标志,也是对项目建设是否符合设计要求和质量的最终把关,如果项目竣工验收不规范、把关不严,可能造成虚报投资完成额、虚列建设成本或者隐匿结余资金等较大的不确定性和风险。

工程项目竣工验收的每个阶段都可能遇到不可控的风险,本文针对工程项目竣工结算、竣工决算两个阶段中涉及财务的几个具体业务活动的风险点进行阐述,遵循内部控制全面性、重要性、制衡性、适应性、成本效益性五项原则,探寻相互制约相互监督的内控机制,加强财务管理和财务监督,促进建设项目及时投产、发挥效益。

1 项目竣工结算、竣工决算过程中可能遇到的风险

1.1 竣工结算、竣工验收制度管理:①调整补充财务管理办法:有关工程竣工结算、竣工决算财务管理办法不够全面、规范。②流程不顺、职责不清:相关标准、程序不明晰,协调沟通不利,有部分重复工作步骤。

1.2 项目竣工结算验收阶段的管理:①竣工结算编制不细,不能通过审查:施工单位编制的竣工结算不细,不能通过审查。②提前办理工程价款结算:未进行工程竣工结算审核,即与建设单位办理工程价款结算。

1.3 项目竣工决算验收阶段的管理:①达到可使用状态资产核算不规范:项目购建的达到可使用状态资产估价、结转不及时。②日常不积累,竣工时很被动:工程已接近完工才开始准备竣工验收资料,丢三落四,不利于竣工决算的编制。③竣工验收阶段工作流程职责不清:认识不足,工作流程上没有衔接,认为财务竣工验收只是财务部门的工作,相关计划、实施、接收等部门不通力配合,财务竣工决算编制不合规。④重点不突出,导致报表质量不高:项目竣工财务审计验收中,如果提交的竣工决算报表有偏差,将无法通过审计。

2 项目竣工结算、竣工决算过程中风险控制的几点建议

在竣工验收环节,除对工程质量进行验收,还有竣工结算和竣工决算两项重要工作。

2.1 结合内控制衡性、成本效益原则,规范健全各项流程制度:

2.1.1 内控制衡性原则:应当在治理结构、机构设置及权责分配、业务流程等方面形成相互制约、相互监督机制,同时兼顾运营效率。要求企业完成某项工作必须通过不隶属的两个或两个以上的岗位和环节;同时,还要求履行内部控制监督职责的机构或人员具有良好的独立性。

2.1.2 内控成本效益原则:应当权衡适时成本与预期效益,以适当的成本实现有效控制。必须统筹考虑投入成本和产出效益之比。对成本效益原则的判断需要从企业整体利益出发,尽管某些控制会影响工作效率,但可能会避免整个企业面临更大损失,此时仍应实施相应控制。

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随着中国经济不断发展,高校办学经费来源日趋多元化,高校经济活动和各项管理亦趋复杂,其内部的管理风险也相应增大,内部控制活动更为复杂,但高校内部控制系统目前仍还不够完善。如何建立一套完整有序的内部控制体系,提高管理水平,增强防范风险能力是高校管理面临的重要课题。

一、内部控制及高校内部控制

内部控制是合理保证企业经营管理合法合规、资产安全、财务报告及相关信息真实完整,提高经营效率和效果,促进企业实现发展战略的根本保证。

高校内部控制,是指高校为了保证教学、科研、管理等业务活动的有效进行和资产的安全与完整,确保经济活动的真实、合法,防止舞弊,对经济业务活动进行调整、评价而制定的制度与程序。高校内部控制审计的经济监督和管理服务职能在高校内部控制方面具有重要而独特的作用。

二、高校内部控制管理存在主要问题

(一)内部控制内容复杂多样、内部控制监督与管理不到位

高校经济活动复杂,涉及基建、筹资、投资、采购和后勤等各项经济活动,还存在多种性质、不同类型的附属单位如附属医院、出版社、校办企业等,而这些附属单位经费来源多元化,其会计核算内容也比较复杂,包括预算会计、企业会计、基建会计和出版会计等多种行业会计制度,需采用不同会计核算口径。因此高校内部控制的内容也呈现出复杂化的特点。但高校内部控制监督与管理尚处于发展阶段,特别是内部控制审计职能未能有效发挥作用。目前高校审计业务主要分为两部分:一是基建工程审计,主要是对高校新建校区的决算审计和老校区维修工程审计;二是财务审计,即对本校二级院校进行财务收支审计或接受委托进行领导干部经济责任审计。相对高校复杂的内部控制环境而言,内部审计业务还很单一,内部控制审计作用发挥仍有欠缺。

(二)高校内部控制管理意识不明确

长期以来,高校管理层内部控制管理意识淡薄,各部门和人员对内部控制的重要性认识不足。高校实行“统一领导、分级管理”的财务管理体制,部分高校存在对建立健全单位内部控制的重要性和现实意义的认识不够,风险意识较差,缺少科学的风险管理意识,认为只要按预算执行,没有必要强调内部控制,不认真实施或执行不到位,应付了事;部分高校虽然建立起内部控制制度,但不完善,缺乏系统性,内部控制的作用得不到充分发挥;同时内部控制制度执行人员素质不高、能力不强、内部控制措施执行力度不够,都将会影响内部控制制度执行效果,使内部控制制度形同虚设。

(三)内部控制监督主体机制不完善

从中国高校内部控制监督的主体——高校内部审计来看,其并没有制订严格内部审计程序制度、工作考核和责任追究制度。从实际执行方面来看,审计人员在实施具体审计工作时随意性大,审计深度和力度不够,没有按照规范的审计程序进行审计,部分高校的审计分级复核等常规性制度也没有得到执行,审计工作的质量得不到保障,审计风险也随之加大。此外,由于缺乏有效的评价内审工作人员绩效的考核机制,内审部门难以定期进行自我测试和自我评估,工作得不到有效考核,难以激励内部审计人员,不利于内部审计的工作管理。

(四)内部控制监督不到位

从中国高校内部控制监督的职能发挥视角来看,监督并不到位。中国高校内部控制的监督主要包括高校内部监督和外部监督两种形式。外部监督是指在高校主管部门委托社会审订机构对高校行使审计职能,或国家审计机关对高校行使审计职能;但由于高校外部监督缺乏连续性和主动性,国家对高校的审计活动采取抽查方式,有的高校可能多年都没有经过外部审计。同时,审计范围和审计内容均受到委托方的限制,审计意见的发表必须征得委托方的同意,监督的力度大打折扣。

高校内部监督主要指的是其内部审计,即高校的内部审计部门负责对内部控制执行情况进行评价。在高等学校管理体制中,由于内部审计部门隶属于管理层,其职能定位不高,与其他处室之间基本处于相同位置或者更低,内部审计缺乏权威性,在实际工作中,内部审计机构一般不对高校同级的财务部门进行审计,只对高校二级财务进行审计;即便对高校同级财务部门进行审计,通常也难以取得满意的效果。由于内部审计部门处于高校的领导之下,独立设置得不到保障,导致其独立性不强,又没有明确的制度可以依据,因此不能有效监督和评价内部控制的运行效果,对查出的违法乱纪问题往往采取“大事化小,小事化了”的处理方法,加上高校缺乏有效的群众监督,信息反馈渠道不畅,致使高校内部控制监督不到位。

三、完善高校内部控制建议及措施

(一)提高审计人员业务能力,完善审计工作激励机制